U2 Consolidacion de Estados Financieros 1

S.E.P.
TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO
INSTITUTO TECNOLÓGICO
de Tuxtepec
CONTABILIDAD AVANZADA
UNIDAD II CONSOLIDACION DE ESTADOS

FINANCIEROS
CARRERA:
CONTADOR PÚBLICO
SEMESTRE:
5°
DOCENTE:
M.A.F. MERCY MICHEL DEL ROCIO FLORES
CASTILLO
AGOSTO 2023
Índice
ÍNDICE
Página
ÍNDICE ......................................................................................................................... ii
ÍNDICE DE FIGURAS ................................................................................................. 3
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 4
2.1. Normas de Información Financiera sobre consolidación de estados financieros . 5
2.1.1. Esquema financiero de las empresas controladoras y controladas. .............. 5
2.1.2. Proceso metodológico de la consolidación. ................................................. 18
2.1.3. Presentación de estados financieros consolidados ..................................... 20
2.2. Aplicación práctica ............................................................................................. 20
Anexos ...................................................................................................................... 41
Anexo 1 Control directo e indirecto ........................................................................ 41
Anexo 2 Inversiones permanentes en acciones. ................................................... 42
FUENTES DE INFORMACIÓN ................................................................................. 43
ii
Índice de figuras
ÍNDICE DE FIGURAS
Ilustración 1 Controladora y subsidiaria. Fuente: Romero (2009) ............................... 6
Ilustración 2 Control indirecto. Fuente: Romero (2009) ............................................... 6
Ilustración 3 Control indirecto con dos empresas. Fuente: Romero (2009) ................. 7
Ilustración 4 Cuenta inversiones permanentes en acciones de... Elaboración propia . 9
Ilustración 5 Métodos de valuación. Elaboración propia ........................................... 11
Ilustración 6 Definición de los métodos de valuación de inversiones. Elaboración propia
.................................................................................................................................. 12
Ilustración 7 Proceso de consolidación. Elaboración propia ..................................... 18
Ilustración 8 Ejemplo de hoja de trabajo de consolidación. Fuente: Romero (2009) . 18
Ilustración 9 Proceso metodológico de consolidación. Elaboración propia ............... 19
Ilustración 10 Asientos de consolidación. Elaboración propia ................................... 19
3
Introducción
INTRODUCCIÓN
La materia de Contabilidad Avanzada se encuentra en la retícula del programa
académico de Contador Público ofertado en el Tecnológico Nacional campus Tuxtepec
para los alumnos del quinto semestre.
La globalización que abarca varios aspectos entre ellos: económico, social, tecnológico
y cultural; permite el crecimiento de varias economías del mundo.
El uso de la tecnología permite que los clientes o consumidores de manera inmediata

conozcan los productos que ofrecen las empresas, esto debido al avance de la
tecnología en los medios de comunicación y diversas posibilidades para la
mercadotecnia.
Para ello se crean grupos de empresas que permiten satisfacer el mercado y es ahí
donde la contabilidad como técnica debe involucrarse y crear soluciones contables a
las empresas.
En esta unidad se estudiará la consolidación de estados financieros que consiste en

que una empresa tiene el control sobre otras que se convierten en subsidiarias para lo
cual se deben contabilizar de manera individual para posteriormente consolidarlos.
Ese proceso de consolidación debe realizarse con cuidado y el hecho de participar en

varias empresas es una estrategia de crecimiento, donde se involucra la adquisición
de acciones donde se debe tener el control.
A continuación, se desarrolla el temario:
2.1 Normas de información financiera sobre consolidación de estados financieros

2.1.1 Esquema financiero de las empresas controladoras y controladas.
2.1.2 Proceso metodológico de la consolidación.
2.1.3 Presentación de estados financieros consolidados.
2.2 Aplicación práctica.
4
Unidad II Consolidación de estados financieros
2.1. Normas de Información Financiera sobre

consolidación de estados financieros
Las normas de información financiera es un compendio de normas contables que

permiten la unificación de los criterios contables que debe seguir un profesional
contable para el desarrollo de sus actividades.
En las normas de información contable puede encontrar desde la definición de

contabilidad, información financiera hasta temas o partidas contables específicas como
Impuestos a la utilidad.
La norma de información financiera B8 Estados financieros consolidados o

combinados es la norma que se utilizará en este tema 2.
Esta norma B8 se encuentra en convergencia con la Norma Internacional de

Información Financiera 10 Estados financieros consolidados.
2.1.1. Esquema financiero de las empresas

controladoras y controladas.
Las empresas que forman un grupo se integran por una controladora y una o varias
subsidiarias.
Las controladoras reúnen ciertas características que permiten ese reconocimiento

como: el control. El control se obtiene al tener el 50% mas 1% de acciones con derecho
a voto de otra empresa. La empresa poseída se conoce como subsidiaria. (Ilustración
1)
En ese sentido la empresa subsidiaria tendrá que elaborar sus estados financieros
individuales a la controladora y ésta tendrá que realizar el proceso de consolidación
considerando todos los estados financieros.
5
Ilustración 1 Controladora y subsidiaria. Fuente: Romero (2009)
En la ilustración 1 se aprecia cuando la controladora ejerce un control directo, pero

también existe el control indirecto. Para entender el concepto de control indirecto es
importante mencionar el término influencia significativa que se aplica cuando una
empresa adquiere mas del 10 % de otra empresa, pero menos del 50% + 1% y la
empresa poseída se denomina empresa asociada.
El tener influencia significativa no es igual a control ya que no tiene la característica de

poseer 50% + 1% sin embargo la empresa tenedora (empresa con influencia
significativa) puede convertirse en una empresa controladora de otra de manera
indirecta tal como se muestra en la Ilustración 2
Gama S.A. de
C.V.
Ilustración 2 Control indirecto. Fuente: Romero (2009)
6
En la ilustración 2 se muestra que Alpha y Omega S.A. tiene control indirecto sobre
Gama S.A. de C.V., ya que tiene influencia significativa con el 45% mas 9% que
obtiene ya que Alpha y Omega S.A. es dueña de Beta S.A. y ésta a su vez es dueña
de Gama S.A. de C.V. con un 20%
Ilustración 3 Control indirecto con dos empresas. Fuente: Romero (2009)
Además de los términos vistos: control directo, control indirecto, controladora,

influencia significativa, tenedora, asociada, se menciona a continuación otro conocido
como: afiliadas (Romero López, 2009) que son aquellas empresas que tienen
accionistas comunes o administración común significativas
Para saber si has logrado comprender los términos mencionados a continuación

considera los siguientes enunciados e identifica los términos con un diagrama. La
respuesta se encuentra en los anexos de este documento. (Anexo 1)
La empresa El patito S.A. compra acciones de la empresa El Mariachi S.A. en un 20%

con derecho a voto
La empresa El Mariachi S.A. decide comprar el 40% de las acciones con derecho a
voto de El Azulejo S.A.
7
La empresa El Patito S.A. compra acciones de la empresa La Luz S.A. en un 55% con
derecho a voto
La empresa La Luz S.A. compra acciones en un 30% de la empresa El Azulejo S.A.

con derecho a voto.
Los estados financieros consolidados (Romero López, 2009) son aquellos que
presentan la situación financiera, resultados de operación y cambios en la situación
financiera de una entidad económica, integrada por la compañía controladora y sus
subsidiarias como si se tratara de una sola compañía.
El valor razonable (Romero López, 2009) es el importe por el que un activo puede
intercambiarse entre un comprador conocedor y dispuesto y un vendedor conocedor
y dispuesto, en una operación normal de negocios.
El valor de mercado (Romero López, 2009) es el importe que puede obtenerse de la

venta de una inversión en un mercado activo.
El valor nominal (Romero López, 2009) es la cantidad o importe señalado en el título.
El valor contable o en libros (Romero López, 2009) es el importe resultante de dividir

(en términos generales) el importe del capital contable entre el número de acciones en
circulación.
Para comprender los términos expuestos se tiene el siguiente ejemplo:
Supongamos que Alpha y Omega S.A. muestra el siguiente capital contable con un
total de 10,000 acciones en circulación.
Capital social $ 1,000,000.00
Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 300,000.00
Prima en venta de acciones $ 200,000.00
Utilidad neta del ejercicio $ 120,000.00
Utilidades acumuladas $ 380,000.00
Reserva legal $ 25,000.00
8
Con los datos anteriores se obtendrá el valor nominal y contable de la acción
Para contabilizar la adquisición de acciones emplearemos la cuenta de Inversiones

permanentes en acciones de nombre de la empresa.
Ilustración 4 Cuenta inversiones permanentes en acciones de... Elaboración propia
9
A manera de ejemplo, Alpha y Omega, S.A., adquiere 60% ($60,000) del capital
contable de Beta, S.A., que importa $100,000 representado por 100 acciones con valor
contable de $1,000 cada una.
Supongamos que paga $60,000 de contado
Ahora supongamos que paga 80,000.00 por el mismo porcentaje y total de acciones.
Entonces el asiento quedaría de la siguiente manera:
Para estudiar más sobre el tema a continuación se propone una actividad que
encontrará resuelta en los anexos (Anexo 2).
10
1.- En los siguientes ejercicios, determine el valor contable de cada acción y registre
la compra de acciones a valor contable, mediante asiento de diario y esquema de
mayor correspondientes:
a) La Comercial, S.A., adquiere 60% del capital contable de Gama, S.A., de $135 000
000, representado por 1 000 000 de acciones.
b) La Industrial, S.A. de C.V., adquiere 75% del capital contable de Delta, S.A., de $220
000 000, representado por 550 000 acciones.
c) La Crucecita S.A., adquiere de Épsilon, S.A. de C.V., 51% de su capital contable

que importa $85 000 000, representado por 270 000 acciones.
Se pide:
a) Determinar el importe pagado en efectivo por la compra de acciones.
b) Registro de la operación en asiento de diario y esquemas de mayor.
c) Balance general de Épsilon, S.A., al 31 de diciembre de 20X1.
Para continuar con el tema de valuación de inversiones permanentes en acciones,

recuerde que la valuación significa dar un valor monetario a una partida.
En este caso existen dos métodos de valuación.
Ilustración 5 Métodos de valuación. Elaboración propia
11
Ilustración 6 Definición de los métodos de valuación de inversiones. Elaboración propia
Método del costo
Se expone un ejercicio práctico para el registro contable de la valuación de inversiones

por el método de costo.
Alpha y Omega S.A. inicia operaciones el 1 de enero de 2019 con el siguiente balance
general:
1. Alpha y Omega S.A. adquiere el 10 de enero de 2018, 5% de las acciones en

circulación de Delta S.A. pagando de contado $ 100,000.00
2. Al 31 de diciembre de 2018, Delta S.A. reporta utilidades por $ 800,000.00
12
10 DE ENERO DE 2018
Inversiones permanentes en acciones
en Delta S.A. 100,000.00
Bancos 100,000.00
Adquisición de acciones
Las utilidades reportadas por Delta S.A. no son contabilizadas por Alpha y Omega
ni su participación sobre las mismas, ya que se reconocerán en el ejercicio 2019.
por lo anterior el balance general al 31 de diciembre de 2018 se muestra de la
siguiente manera
En el año 2019 se realizan las siguientes operaciones:
1. El 1 de enero inicia operaciones con los saldos al 31 de diciembre de 2018

2. El 31 de marzo, Delta S.A. según la asamblea de Accionistas decreta pagar
dividendos por $ 600,000.00 sobre su utilidad neta del ejercicio 2018
3. El 31 de mayo Alpha y Omega S.A. cobra en efectivo sus dividendos
El primer asiento no se registra contablemente ya que las cuentas de balance en una

contabilidad en sistemas contables no se cierran.
El primer asiento debe ser el registro de los dividendos por pagar de Delta S.A. a Alpha
y Omega S.A.
13
Después se registrará el dividendo cobrado
Posteriormente se registra la utilidad ganada por Alpha y Omega S.A.
Pérdidas y ganancias $ 30,000.00
Utilidad neta del ejercicio 2019 $ 30,000.00
El balance general quedará de la siguiente manera:
Este procedimiento se sigue cada ejercicio, es decir, solo se registra los ingresos en
el momento en que sean decretados y cobrados.
14
El incremento o reducción en la cuenta de inversiones permanentes en acciones de

Delta S.A. se dará cuando sean vendidos o se adquieran nuevos títulos.
Método de participación
Alpha y Omega S.A. presenta el siguiente balance general al 1 de enero de 2011
1. Alpha y Omega con la finalidad de ejercer control, adquiere el 10 de enero de

2011, 51% de las acciones en circulación de Delta S.A. la que tiene un capital
contable de $ 2,000,000.00 pagando por ellas a su valor contable o en libros $
1,020,000.00 en efectivo.
2. Al 31 de diciembre de 2011 Delta S.A. reporta utilidades por $ 800,000.00
15
En este momento antes de registras en el balance general el monto de las inversiones

permanentes se debe realizar el proceso de consolidación. Sin embargo, se muestra
cómo quedaría el balance general.
En el siguiente ejercicio 2012, se llevan a cabo las siguientes operaciones:
1. El 31 de marzo Delta S.A. según asamblea de accionistas, decreta pagar

dividendos por $ 600,000.00 sobre su utilidad neta del ejercicio
2. El 31 de mayo Alpha y omega S.A. cobra sus dividendos
16
La cuenta de inversiones permanentes en acciones de Delta S.A. se modificó en la

proporción del 51% de los dividendos cobrados que corresponde a su participación
Sobre el capital contable al 31 de diciembre de 2012 en cantidad de $ 2,200,000.00 la

controladora Alpha y Omega S.A. posee 51%, por lo cual su inversión debe ser $
1,122,000.00 el cual coincide con el saldo de la cuenta de inversiones permanentes
en acciones de Delta S.A.
Este procedimiento se sigue cada ejercicio, es decir, registraremos las modificaciones

a la cuenta de inversiones permanentes ya se por compra, venta, utilidades
reportadas, decreto y cobro de dividendos.
17
2.1.2. Proceso metodológico de la consolidación.

El proceso de la consolidación consiste en que las empresas subsidiarias y
controladora realicen su contabilidad y después a través de la hoja de trabajo se
realizan los asientos de consolidación para dar paso a los saldos consolidados.
NIF
B8
Ilustración 7 Proceso de consolidación. Elaboración propia
Con los saldos consolidados se pueden elaborar los estados financieros consolidados.
Ilustración 8 Ejemplo de hoja de trabajo de consolidación. Fuente: Romero (2009)
18
El proceso metodológico de consolidación se presenta a continuación:
Ilustración 9 Proceso metodológico de consolidación. Elaboración propia
Dentro del proceso de consolidación incluye asientos de consolidación que deben

incluir ciertas operaciones: como las ventas de mercancías entre el grupo
(controladora y subsidiarias.
Ilustración 10 Asientos de consolidación. Elaboración propia
19
2.1.3. Presentación de estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados se presentan por lo menos una vez en el ejercicio
considerando las operaciones de las subsidiarias y controladora.
La controladora está obligada a realizar la consolidación de los estados financieros a

excepción de que al mismo tiempo ésta sea subsidiaria de una controladora.
2.2. Aplicación práctica

En este apartado se presenta un ejercicio como ejemplo donde se llevará a cabo la
contabilidad de la controladora y subsidiaria además de realizar el proceso de
consolidación.
Delta, S.A. como subsidiaria inicia operaciones el 1 de enero de 20X1 con los
siguientes saldos incluidos en su balance general.
Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones:
1. Compra en efectivo a Alpha y Omega, S.A., 15 000 artículos a $27 500 c/u, para ser
vendidos a $35 000 c/u.
1
DEBE HABER
ALMACEN 412,500,000.00
IVA COMPAÑIAS FILIALES 66,000,000.00
BANCOS 478,500,000.00
COMPRA A CONTROLADORA
20
En el caso de las operaciones entre las empresas del grupo, controladora y subsidiaria,
se usará la cuenta de IVA compañías filiales como el equivalente de IVA trasladado e
IVA acreditable.
2. Compra a Alpha y Omega, S.A., en efectivo, un terreno a $220 000 000.
2
TERRENOS 220,000,000.00
BANCOS 220,000,000.00
COMPRA DE TERRENO A CONTROLADORA
La adquisición del terreno no está gravado.
3. Compra a Alpha y Omega, S.A., en efectivo, equipo de reparto a $7 300 000.
3
EQUIPO DE TRANSPORTE 7,300,000.00
BANCOS 8,468,000.00
COMPRA DE EQUIPO DE TRANPORTE A CONTROLADORA
IVA acreditable.
4. Compra a Alpha y Omega, S.A., en efectivo, mobiliario y equipo a $17 000 000.
4
MOBILIARIO Y EQUIPO 17,000,000.00
BANCOS 19,720,000.00
COMPRA DE EQUIPO DE OFICINA
21
IVA acreditable.
5. Cobra en efectivo a Alpha y Omega, S.A., regalías por $8 000 000, servicios
administrativos por $9 000 000 e intereses por $10 000 000.
5
BANCOS 30,040,000.00
OTROS PRODUCTOS 17,000,000.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 10,000,000.00
POR EL COBRO A LA CONTROLADORA
Las regalías y servicios administrativos están en la cuenta contable Otros productos,

las regalías no gravan el Impuesto al Valor Agregado. En el caso de las operaciones
entre las empresas del grupo, controladora y subsidiaria, se usará la cuenta de IVA
compañías filiales como el equivalente de IVA trasladado e IVA acreditable.
6. Vende en efectivo los 15 000 artículos adquiridos a Alpha y Omega, S.A., a $35 000
c/u, cuyo costo unitario era de $27 500.
6
BANCOS 609,000,000.00
VENTAS 525,000,000.00
IVA TRASLADADO 84,000,000.00
POR LAS VENTAS DE CONTADO A CLIENTES
6A
COSTO DE VENTAS 412,500,000.00
ALMACEN 412,500,000.00
REGISTRO DEL COSTO DE LA VENTA ANTERIOR
Para este ejemplo no se está calculando el costo de ventas con el apoyo de la tarjeta
de almacén.
22
7. Vende en efectivo 4 000 artículos, de los que tenía en su almacén, a $26 000 c/u,
cuyo costo unitario es de $20 000.
7
BANCOS 120,640,000.00
VENTAS 104,000,000.00
7A
ALMACEN 80,000,000.00
REGISTRO DEL COSTO DE LA VENTA ANTERIOR
Para este ejemplo no se está calculando el costo de ventas con el apoyo de la tarjeta
de almacén.
8. Registra la depreciación del equipo de reparto mediante una tasa de 25%,

aplicándose al departamento de ventas.
8
GASTOS DE VENTA 1,825,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE 1,825,000.00
REGISTRO DE LA DEPRECIACION DEL EQUIPO DE TRANSPORTE
Esta depreciación está calculada sobre el valor registrada en el asiento 3 donde se

considera que el activo se deprecia el ejercicio completo.
9. Registra la depreciación del mobiliario y equipo mediante una tasa de 10%,

aplicándose al departamento administrativo.
9
GASTOS DE ADMINISTRACION 1,700,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 1,700,000.00
REGISTRO DE LA DEPRECIACION DEL MOBILIARIO Y EQUIPO
Esta depreciación está calculada sobre el valor registrada en el asiento 4 donde se

considera que el activo se deprecia el ejercicio completo
23
10. Registra la amortización de los gastos de constitución mediante una tasa de 5%,
10
GASTOS DE ADMINISTRACION 50,000.00
AMORTIZACION DE GASTOS DE CONSTITUCION 50,000.00
La amortización de los gastos de constitución se considera sobre la base de la cuenta

en el balance general mostrado al inicio de esta actividad.
En este momento se han terminado de contabilizar todas las operaciones del ejercicio,
lo que debe realizarse a continuación es el cierre de las cuentas de resultados para
determinar los saldos de las cuentas de balance y elaborar el estado de resultados.
Estos estados financieros son individuales.
Se pide:
a) Registrar las operaciones de la subsidiaria.
• En diario y esquemas de mayor.
• Estado de resultados.
En este momento se han terminado de contabilizar todas las operaciones del ejercicio,
lo que debe realizarse a continuación es el cierre de las cuentas de resultados para
determinar los saldos de las cuentas de balance y elaborar el estado de resultados.
Estos estados financieros son individuales.
Es importante mencionar que el alumno debe elaborar las dos contabilidades a la par
y el cierre del ejercicio de la sucursal debe realizarse primero.
A continuación se presentan las operaciones de la controladora y al igual que en la

subsidiaria se harán los asientos seguidos de la redacción de las operaciones.
24
Alpha y Omega, S.A. como controladora inicia operaciones el 1 de enero de 20X1 con
los siguientes saldos incluidos en su balance general.
(2). El equipo de reparto está integrado por 20 equipos de reparto con un precio de costo de $ 7,500,000.00
(3) El mobiliario y equipo esta integrado por 2 juegos de oficina con un precio de costo de $ 20,000,000.00
Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones:
1. Adquiere 70% de las acciones de Delta, S.A., en $120 000 000 (el capital contable
de Delta S.A., sólo está integrado por el capital social que importa $200 000 000).
1
DEBE HABER
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES DE DELTA SA 140,000,000.00
BANCOS 120,000,000.00
REGISTRO DE ADQUISICION DE ACCIONES EN DELTA
En este asiento implica que Alpha y Omega S.A. pagará $ 120,000,000.00 por el 70%
del capital de Delta S.A. pero aplicando el % sobre el capital de Delta S.A. nos da como
resultado $ 140,000,000.00
$ 200,000,000.00 x 70% = $ 140,000,000.00
Por lo tanto la diferencia serán Otros productos
25
2. Vende en efectivo a Delta, S.A., 15 000 artículos a $27 500 c/u, para ser vendidos
a $35 000 c/u.
2
BANCOS 478,500,000.00
VENTAS 412,500,000.00
VENTA A SUBSIDIARIA
2a
ALMACEN 375,000,000.00
COSTO DE LA VENTA ANTERIOR
Este asiento es un espejo del registro que realizó la empresa subsidiaria registrando
compras. Recuerda que la cuenta de IVA compañías filiales la usaremos de manera
indistinta para el registro de IVA trasladado o IVA acreditable que deriven de las
operaciones entre la controladora y subsidiarias.
3. Vende a Delta, S.A., en efectivo, su terreno en $220 000 000, cuyo precio de costo
fue de $200 000 000.
3
BANCOS 220,000,000.00
TERRENOS 200,000,000.00
VENTA DE TERRENO A SUBSIDIARIA
En este caso en el balance general se da de baja por el valor en libros del terreno y en
este caso por el terreno se cobró 20,000,000.00 de más que se registran como Otros
productos.
4. Vende a Delta, S.A., en efectivo, equipo de reparto en $7 300 000 más IVA, el cual
tiene un precio de costo de $7 500 000. La política de depreciación de la empresa es
cargarla a los resultados al finalizar el periodo contable, por lo cual en este momento
no es necesario obtener el valor en libros.
26
4
BANCOS 8,468,000.00
OTROS GASTOS 200,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 7,500,000.00
VENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE A SUBSIDIARIA
En este caso en el balance general se da de baja por el valor en libros del equipo de
transporte $ 7,500,000.00 y en este caso por el equipo de transporte se cobró $
7,300,000.00 mas IVA por lo tanto se cobraron 200,000.00 menos del costo por lo que
se registran como Otros gastos.
5. Vende a Delta, S.A., en efectivo, mobiliario y equipo en $17 000 000 más IVA, cuyo
precio de costo fue de $20 000 000. La política de depreciación es la misma que la
anterior.
5
BANCOS 19,720,000.00
OTROS GASTOS 3,000,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 20,000,000.00
VENTA DE JUEGO DE OFICINA A SUBSIDIARIA
En este caso en el balance general se da de baja por el valor en libros del mobiliario y
equipo $ 20,000,000.00 y en este caso por el mobiliario y equipo se cobró $
17,000,000.00 mas IVA por lo tanto se cobraron 3,000,000.00 menos del costo por lo
que se registran como Otros gastos.
6. Paga en efectivo a Delta, S.A., regalías por $8 000 000, servicios administrativos
por $9 000 000 e intereses por $10 000 000.
27
6
GASTOS DE VENTA (REGALIAS) 8,000,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION (SERV ADMIVOS) 9,000,000.00
GASTOS FINANCIEROS (INTERESES) 10,000,000.00
BANCOS 30,040,000.00
POR EL PAGO DE GASTOS EN EFECTIVO
En este asiento se registra el gasto por regalías, servicios administrativos e intereses

pagados a Delta S.A. recuerda que las regalías no causan IVA
7. Vende en efectivo 15 000 artículos a $35 000 c/u.
7
BANCOS 609,000,000.00
VENTAS 525,000,000.00
7A
ALMACEN 375,000,000.00
COSTO DE LA VENTA ANTERIOR
Se registran las ventas realizadas de Alpha y Omega S.A. a cualquier cliente es decir
no a la subsidiaria.
8. Registra la depreciación del equipo de reparto a una tasa de 25%, aplicándose al

departamento de ventas.
8
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE 35,625,000.00
REGISTRO DE LA DEPRECIACION DEL EQUIPO DE TRANSPORTE
La depreciación se calcula sobre el valor en libros del equipo de transporte, pero

recuerda que se realizó la venta de un equipo.
28
9. Registra la depreciación del mobiliario y equipo a una tasa de 10%, aplicándose al

departamento administrativo.
9
DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 2,000,000.00
La depreciación se calcula sobre el valor en libros del mobiliario y equipo, pero

recuerda que se realizó la venta de un activo.
10. Registra la amortización de los gastos de constitución a una tasa de 5%,

10
GASTOS DE ADMINISTRACION 100,000.00

AMORTIZACION DE GASTOS DE CONSTITUCION 100,000.00
Estos gastos se calculan sobre los registrados en el balance general.
11. Registra la participación proporcional en las utilidades reportadas por la subsidiaria.
11
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES DE DELTA SA 111,947,500.00
PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES DE DELTA SA 111,947,500.00
REGISTRO DE LA PARTICIPACION EN DELTA SA
UTILIDAD NETA DE DELTA SA 159,925,000.00

PARTICIPACION EN LA SUBSIDIARIA 70% 111,947,500.00
DEBEMOS ELIMINAR LAS TRANSACCIONES ENTRE EL GRUPO PARA CONOCER LA UTILIDAD
CON LA CUAL OBTENDREMOS LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES DE DELTA SA
Para realizar el registro contable de la participación en la subsidiaria bajo el método de

participación se debe obtener primero el resultado del ejercicio
29
Se pide:
b) Registrar las operaciones de la controladora.
• En diario y esquemas de mayor.
• Estado de resultados.
c) Asientos de consolidación
d) Hoja de trabajo relativa a la consolidación de los estados financieros de la

controladora y su subsidiaria.
e) Estado de resultados consolidado y balance general consolidado
Determinación del resultado de la empresa subsidiaria
11
VENTAS 492,500,000.00
CANCELACION DEL COSTO DE VENTAS
12
PERDIDAS Y GANANCIAS 23,425,000.00
CANCELACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
13
VENTAS 136,500,000.00
CANCELACION DE LA CUENTA DE VENTAS
14
IVA POR PAGAR 100,640,000.00
DETERMINACION DEL IVA
15
UTILIDAD DEL EJERCICIO 159,925,000.00
TRASPASO DE LA UTILIDAD
30
La cuenta de IVA compañías filiales no se cierra ni se determina sino hasta el proceso

de consolidación.
El alumno debe realizar los esquemas de mayor de los asientos de diario para
comprobar los estados financieros.
Se presentan los estados financieros de la empresa subsidiaria
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS NETAS 629,000,000.00
UTILIDAD BRUTA 136,500,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN 3,575,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
1,750,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 132,925,000.00
OTROS PRODUCTOS 17,000,000.00 17,000,000.00
149,925,000.00
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 159,925,000.00
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
BANCOS 131,992,000.00 IVA POR PAGAR 100,640,000.00 100,640,000.00
ALMACEN 20,000,000.00
IVA COMPAÑIAS FILIALES 66,848,000.00 218,840,000.00
NO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE
TERRENOS 220,000,000.00 220,000,000.00 CAPITAL CONTRIBUIDO
EQUIPO DE TRANSPORTE 7,300,000.00 CAPITAL SOCIAL 200,000,000.00 200,000,000.00
DEPRECIACION ACUM 1,825,000.00 5,475,000.00 CAPITAL GANADO
MOBILIARIO Y EQUIPO 17,000,000.00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 159,925,000.00
DEPRECIACION ACUM 1,700,000.00 15,300,000.00
GASTOS DE CONSTITUCION 1,000,000.00
AMORTIZACION ACUN 50,000.00 950,000.00
TOTAL ACTIVO 460,565,000.00 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 460,565,000.00
A continuación, se determinará el resultado del ejercicio de la controladora
31
12
VENTAS 750,000,000.00
CANCELACION DEL COSTO DE VENTAS
13
GASTOS FINANCIEROS 10,000,000.00
OTROS GASTOS - 3,200,000.00
CANCELACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS

14
VENTAS 187,500,000.00
CANCELACION DE LA CUENTA DE VENTAS
15
IVA POR PAGAR 84,000,000.00
DETERMINACION DEL IVA
16
UTILIDAD DEL EJERCICIO 159,575,000.00
TRASPASO DE LA UTILIDAD
Una vez que se registraron los asientos de diario para que el alumno realice los
esquemas de mayor y los estados financieros.
32
VENTAS NETAS 937,500,000.00
GASTOS DE
VENTA 43,625,000.00
GASTOS DE
ADMINISTRACIO
N 11,100,000.00
OTROS
PRODUCTOS 40,000,000.00 -
OTROS GASTOS 3,200,000.00 36,800,000.00
GASTOS FINANCIEROS 10,000,000.00
UTILIDAD ANTES DE LA PARTICIPACION 159,575,000.00
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE DELTA 111,947,500.00
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
BANCOS 1,283,648,000.00 PROVEEDORES 340,500,000.00
CLIENTES 50,000,000.00 ACREEDORES 299,500,000.00
ALMACEN 150,000,000.00 1,483,648,000.00 IVA POR PAGAR 84,000,000.00
NO CIRCULANTE IVA COMPAÑIAS FILIALES 66,848,000.00
INVERSIONES PERMANENTES EN251,947,500.00
ACCIONES DE DELTA SA CAPITAL CONTABLE
EQUIPO DE TRANSPORTE 142,500,000.00 CAPITAL CONTRIBUIDO
DEPRECIACION ACUM 35,625,000.00 CAPITAL SOCIAL 800,000,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 20,000,000.00 CAPITAL GANADO
DEPRECIACION ACUM 2,000,000.00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 159,575,000.00
GASTOS DE CONSTITUCION 2,000,000.00 PARTICIPACION EN DELTA 111,947,500.00
AMORTIZACION ACUMULADA 100,000.00 378,722,500.00
TOTAL ACTIVO 1,862,370,500.00 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 1,862,370,500.00
Una vez obtenidos los estados financieros individuales se debe realizar la hoja de
trabajo para llevar a cabo el proceso de consolidación.
33
HOJA DE TRABAJO RELATIVA A LA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA CONTROLADORA ALPHA Y OMEGA SA Y SU SUBSIDIARIA DELTA SA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
CONTROLADORA SUBSIDIARIA TOTAL SALDOS CONSOLIDADOS
CONCEPTO DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
BANCOS 1,433,688,000.00 150,040,000.00 858,680,000.00 726,688,000.00 1,415,640,000.00 1,415,640,000.00
CLIENTES 50,000,000.00 - 50,000,000.00 50,000,000.00
ALMACEN 900,000,000.00 750,000,000.00 512,500,000.00 492,500,000.00 170,000,000.00 170,000,000.00 -
INVERSIONES
PERMANENTES EN
ACCIONES DE DELTA SA 251,947,500.00 - 251,947,500.00 251,947,500.00 - -
TERRENOS 200,000,000.00 200,000,000.00 220,000,000.00 - 220,000,000.00 20,000,000.00 200,000,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 150,000,000.00 7,500,000.00 7,300,000.00 - 149,800,000.00 200,000.00 150,000,000.00
DEPRECIACION ACUM 35,625,000.00 1,825,000.00 37,450,000.00 50,000.00 37,500,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 40,000,000.00 20,000,000.00 17,000,000.00 - 37,000,000.00 3,000,000.00 40,000,000.00
DEPRECIACION ACUM 2,000,000.00 1,700,000.00 3,700,000.00 300,000.00 4,000,000.00
GASTOS DE CONSTITUCION 2,000,000.00 1,000,000.00 - 3,000,000.00 3,000,000.00
AMORTIZACION
ACUMULADA 100,000.00 50,000.00 150,000.00 150,000.00
PROVEEDORES - 340,500,000.00 340,500,000.00 340,500,000.00
ACREEDORES - 299,500,000.00 299,500,000.00 299,500,000.00
IVA TRASLADADO 84,000,000.00 84,000,000.00 100,640,000.00 100,640,000.00 -
IVA POR PAGAR - 84,000,000.00 100,640,000.00 184,640,000.00 184,640,000.00
IVA COMPAÑIAS FILIALES 3,040,000.00 69,888,000.00 69,888,000.00 3,040,000.00 - -
CAPITAL SOCIAL - 800,000,000.00 200,000,000.00 1,000,000,000.00 200,000,000.00 800,000,000.00
INTERES MINORITARIO 107,977,500.00 107,977,500.00
VENTAS NETAS 937,500,000.00 629,000,000.00 1,566,500,000.00 412,500,000.00 1,154,000,000.00
COSTO DE VENTAS 750,000,000.00 492,500,000.00 1,242,500,000.00 412,500,000.00 830,000,000.00
GASTOS DE VENTA 43,625,000.00 1,825,000.00 45,450,000.00 50,000.00 8,000,000.00 37,500,000.00

GASTOS DE
ADMINISTRACION 11,100,000.00 1,750,000.00 12,850,000.00 300,000.00 9,000,000.00 4,150,000.00
OTROS PRODUCTOS 40,000,000.00 17,000,000.00 57,000,000.00 37,000,000.00 20,000,000.00
OTROS GASTOS 3,200,000.00 3,200,000.00 3,200,000.00 -
GASTOS FINANCIEROS 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 -
PRODUCTOS FINANCIEROS 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 -
PARTICIPACION EN DELTA 111,947,500.00 111,947,500.00 111,947,500.00 -
PARTICIPACION EN INTERES
MINORITARIO 47,977,500.00 47,977,500.00
TOTALES 3,932,600,500.00 3,932,600,500.00 2,283,083,000.00 2,283,083,000.00 3,611,387,500.00 3,611,387,500.00 822,975,000.00 822,975,000.00 2,948,267,500.00 2,948,267,500.00
34
En las 4 primeras columnas se realiza el vaciado de los importes (total cargos y total
abonos) con las cuentas según los estados financieros, las sumas iguales se
consideran desde la primera cuenta de balance hasta la última cuenta de resultados.
En las columnas de total se realiza la sumatoria de los cargos de las cuentas de la

controladora y subsidiaria y los abonos también.
Ahora bien los asientos de consolidación se deben realizar sobre las partidas que se
realizan entre las compañías del grupo.
El primer ajuste de consolidación es a la cuenta de inversiones permanentes en

acciones de Delta S.A. se debe abonar la cantidad de $ 251,947,500.00 que se integra
de: el % de participación en la subsidiaria (utilidad de la subsidiaria x70%) + Capital
social de la subsidiaria (capital social x 70%)
El segundo ajuste de consolidación es a la cuenta de terrenos que fue una adquisición

de la subsidiaria. En este caso los terrenos se deben valuar al costo de la primera
empresa del grupo que compra.
En la columna del total la cuenta de terrenos tiene un valor de $ 220,000,000.00 pero

la valuación debería ser $ 200,000,000.00 y eso se logra con un abono en cantidad de
$ 20,000,000.00
El tercer ajuste de consolidación es a la cuenta de equipo de transporte que fue una

adquisición de la subsidiaria. En este caso el equipo de transporte se debe valuar al
costo de la primera empresa del grupo que compra.
En la columna del total la cuenta de equipo de transporte tiene un valor de $

149,800,000.00 pero según lo dicho la valuación debería ser $ 150,000,000.00 por lo
que deberá realizarse un cargo de $ 20,000,000.00
El cuarto ajuste de consolidación es para la cuenta de mobiliario y equipo que fue

adquirido por la empresa subsidiaria. El valor del mobiliario y equipo debe ser al costo
de la primera empresa del grupo que lo adquiere o compra.
35
En la columna total la cuenta de mobiliario y equipo tiene un valor de $ 37,000,000.00

pero según lo anteriormente comentado la valuación debería ser de $ 40,000,000.00
por lo que deberá realizarse un cargo de $ 3,000,000.00
Ahora bien el quinto ajuste, así como se realizó un ajuste para la valuación de los
activos: equipo de transporte o mobiliario y equipo se deberá hacer un ajuste a la
depreciación acumulada a dichos activos.
Por lo tanto la depreciación acumulada deberá aplicarse el % al nuevo costo de los

activos.
Depreciación acumulada de equipo de transporte $ 37,450,000.00
Depreciación acumulada sobre el nuevo costo 37,500,000.00
Diferencia que debe aumentarse con un abono 50,000.00 (ajuste)
Depreciación acumulada del mobiliario y equipo $ 3,700,000.00
Depreciación acumulada sobre el nuevo costo 4,000,000.00
Diferencia que debe aumentarse con un abono 300,000.00 (ajuste)
El sexto ajuste se aplica a la cuenta de capital social con un cargo por la cantidad de
$ 200,000,000.00 como se explica a continuación.
Participación en el capital social de la subsidiaria $ 140,000,000.00
Capital social $ 200,000,000.00 x 70%
Capital social en el que no se participa de la subsidiaria 60,000,000.00
Capital social $ 200,000,000.00 x 30%
El séptimo ajuste de consolidación se aplica a la cuenta de interés minoritario en la

cual no se ha registrado contablemente nada aún.
Capital social de la subsidiaria donde no se participa (30%) $ 60,000,000.00
Utilidad neta de la subsidiaria donde no se participa (30%) 47,977,500.00
36
Se realiza un abono para dar el reconocimiento contable a esta cuenta de capital por
un total de $ 107,977,500.00
Ahora se empezará con los ajustes de consolidación de las cuentas de resultados
La cuenta de ventas para las dos empresas son un total de $ 1,566,500,000.00 en

ventas se debe ajustar las ventas realizadas entre la controladora y subsidiaria.
Las ventas deben realizarse al precio de venta de la empresa vendedora, sólo se

realizó una venta entre el grupo de Alpha y Omega S.A. a Delta S.A.
15 000 artículos x $ 27,500.00 c/u= $ 412,500,000.00
Para disminuir las ventas, la cantidad obtenida anteriormente se debe cargar por lo
tanto en los saldos consolidados debe obtenerse $ 1,154,000,000.00 que se integra
de la siguiente manera:
Ventas intercompañías vendidas a terceros más ventas a tercero de subsidiaria y

controladora
PV MERCANCIAS DE
VENDEDORA DEL GRUPO
(SUBSIDIARIA) QUE
FUERON VENDIDAS A
525,000,000.00 TERCEROS
PV DE MERCANCIAS DE
LA CONTROLADORA A
525,000,000.00 TERCEROS
PV DE SUBSIDIARIA
104,000,000.00 MERCANCIAS A TERCERO
El costo de ventas es otra cuenta de resultados que debe ajustarse, en total el costo
de ventas de las dos compañías es de $ 1,242,500,000.00 y debe ajustarse por el
costo de las ventas entre las operaciones de venta de mercancías entre controladora
y subsidiaria.
El costo de ventas que disminuiremos con un abono es el que se registro como costo
de las mercancías vendidas a un tercero pero que provienen de la compra a la empresa
controladora.
15 000 artículos x $ 27,500.00 c/u= $ 412,500,000.00
37
Por lo tanto el costo de la venta consolidado será $ 830,000,000.00
Costo de ventas de las mercancías vendidas de Alpha y Omega S.A. a Delta S.A. a
precio de costo de la empresa que adquirió por primera vez
Costo de la mercancía según balance general de Aplha y Omega S.A
(15,000 x $ 25,000.00) . $ 375,000,000.00
Costo de venta efectuada por la subsidiaria a terceros 80,000,000.00
Costo de venta efectuada por la controladora a terceros 375,000,000.00
La siguiente cuenta para realizar ajustes son las cuentas de gastos de venta y
administración
Uno de esos ajustes a la cuenta de gastos de venta es el cargo por la depreciación del
equipo de transporte en cantidad de $ 50,000.00 y un abono en cantidad de $
8,000,000.00 por el concepto de regalías dejando un saldo consolidado de $
37,500,000.00
Para el caso de los gastos de administración se realizará un cargo por la depreciación

del mobiliario y equipo en cantidad de $ 300,000.00 y un abono por $ 9,000,000.00 por
el concepto de servicios administrativos obteniendo un saldo consolidado de $
4,150,000.00
Otra cuenta de resultados que también ha registrado operaciones entre las compañías
es la de Otros productos por la adquisición de inversiones permanentes y la venta de
terrenos a la subsidiaria, ambas operaciones son entre las compañías.
La cuenta de Otros productos tiene un total de $ 57,000,000.00 y se realizará el ajuste

por la cantidad de $ 37,000,000.0 que deberán ser disminuidos a la cuenta para
conservar un saldo consolidado de $ 20,000,000.00
Por lo tanto el ajuste será para regalías y servicios administrativos registrados en la

subsidiaria ya que los registrado en la controladora se ajustaron en la cuenta de gastos
de ventas y administración. También se realizó el ajuste de $ 20,000,000.00 por la
utilidad en la venta de terrenos de la controladora a la subsidiaria
38
El siguiente ajuste será para la cuenta de otros gastos en cantidad de $ 3,200,000.00

por la venta de mobiliario y equipo mas equipo de transporte de la controladora a la
subsidiaria. Este ajuste debe disminuir a la cuenta de otros gastos, por lo tanto el saldo
consolidado será igual a cero.
La cuenta de gastos financieros es por los intereses de la controladora a la subsidiaria

de $ 10,000,000.00 para disminuirlo y dejar en cero los saldos consolidados.
Lo mismo ocurre para productos financieros en cuanto a los intereses de $

10,000,000.00 deberá disminuirse de la cuenta por lo tanto el saldo consolidado de
esa cuenta será cero.
Para finalizar existen dos cuentas Participación en Delta y Participación en interés

minoritario
En la cuenta participación en Delta con naturaleza acreedora se debe disminuir con el

monto de la utilidad neta de la subsidiaria aplicando el 70% del cual es dueño la
empresa controladora.
UTILIDAD NETA DE DELTA SA 159,925,000.00

PARTICIPACION EN LA SUBSIDIARIA 70% 111,947,500.00
Para participación en interés minoritario será cargado por la cantidad de $

47,977,500.00
Utilidad neta de Delta S.A. $ 159,925,000.00
X 30% $ 47,977,500.00
Para el caso de las sumas iguales debe obtenerse en todas las columnas de la hoja
de trabajo.
Después de realizar los ajustes de consolidación se pueden realizar los estados

financieros consolidados.
39
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO

VENTAS NETAS 1,154,000,000.00
OTROS GASTOS - 302,350,000.00
PRODUCTOS FINANCIEROS - -
GASTOS FINANCIEROS -
PARTICIPACION EN EL INTERES MINORITARIO 47,977,500.00
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
BANCOS 1,415,640,000.00 PROVEEDORES 340,500,000.00
CLIENTES 50,000,000.00 ACREEDORES 299,500,000.00
ALMACEN 170,000,000.00 1,635,640,000.00 IVA POR PAGAR 184,640,000.00 824,640,000.00
NO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE
TERRENOS 200,000,000.00 200,000,000.00 CAPITAL CONTRIBUIDO
EQUIPO DE TRANSPORTE 150,000,000.00 CAPITAL SOCIAL 800,000,000.00 800,000,000.00
DEPRECIACION ACUM 37,500,000.00 112,500,000.00 CAPITAL GANADO
MOBILIARIO Y EQUIPO 40,000,000.00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 254,372,500.00
DEPRECIACION ACUM 4,000,000.00 36,000,000.00 PARTICIPACION NO CONTROLADORA107,977,500.00 362,350,000.00
GASTOS DE CONSTITUCION 3,000,000.00
AMORTIZACION DE GASTOS DE CONSTITUCION 150,000.00 2,850,000.00
TOTAL ACTIVO 1,986,990,000.00 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 1,986,990,000.00
40
Anexos
Anexo 1 Control directo e indirecto
El patito
TENEDORA
INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
S.A. CONTROLADORA
55%
CONTROL DIRECTO
20%
El mariachi
La luz S.A.
S.A. El patito S.A. tiene influencia
significativa en
El azulejo S.A.
40% x 20% = 8%
TENEDORA más TENEDORA
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 55% x 30%=16.5% INFLUENCIA SIGINIFICATIVA
40% 30%
El azulejo ASOCIADA
S.A.
En este caso no hubo control indirecto.
41
Anexo 2 Inversiones permanentes en acciones.
a)Valor contable= $ 135.00 c/acción
Inversiones permanentes en acciones de $ 81,000,000.00

Gama S.A.
Bancos $ 81,000,000.00
Registro de la adquisición del 60% de Gama S.A.
b)Valor contable= $ 400.00 c/acción

Delta S.A.
Bancos $ 165,000,000.00
Registro de la adquisición del 75% de Delta S.A.
c)Valor contable= $ 314.81 c/acción

Epsilon S.A.
Bancos $ 43,350,000.00
Registro de la adquisición del 51% de Épsilon S.A.
42
Fuentes de información
FUENTES DE INFORMACIÓN
Romero López, J. (2009). Contabilidad Avanzada II. Mexico D.F.: Mc Graw Hill.
43

U2 Consolidacion de Estados Financieros 1

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

U2 Consolidacion de Estados Financieros 1

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

S.E.P.

TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO

UNIDAD II CONSOLIDACION DE ESTADOS

El uso de la tecnología permite que los clientes o consumidores de manera inmediata

En esta unidad se estudiará la consolidación de estados financieros que consiste en

Ese proceso de consolidación debe realizarse con cuidado y el hecho de participar en

A continuación, se desarrolla el temario:

2.1 Normas de información financiera sobre consolidación de estados financieros

2.1. Normas de Información Financiera sobre

Las normas de información financiera es un compendio de normas contables que

En las normas de información contable puede encontrar desde la definición de

La norma de información financiera B8 Estados financieros consolidados o

Esta norma B8 se encuentra en convergencia con la Norma Internacional de

2.1.1. Esquema financiero de las empresas

Las controladoras reúnen ciertas características que permiten ese reconocimiento

Ilustración 1 Controladora y subsidiaria. Fuente: Romero (2009)

En la ilustración 1 se aprecia cuando la controladora ejerce un control directo, pero

El tener influencia significativa no es igual a control ya que no tiene la característica de

Ilustración 2 Control indirecto. Fuente: Romero (2009)

Ilustración 3 Control indirecto con dos empresas. Fuente: Romero (2009)

Además de los términos vistos: control directo, control indirecto, controladora,

Para saber si has logrado comprender los términos mencionados a continuación

La empresa El patito S.A. compra acciones de la empresa El Mariachi S.A. en un 20%

La empresa La Luz S.A. compra acciones en un 30% de la empresa El Azulejo S.A.

El valor de mercado (Romero López, 2009) es el importe que puede obtenerse de la

El valor nominal (Romero López, 2009) es la cantidad o importe señalado en el título.

El valor contable o en libros (Romero López, 2009) es el importe resultante de dividir

Para comprender los términos expuestos se tiene el siguiente ejemplo:

Capital social $ 1,000,000.00

Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 300,000.00

Prima en venta de acciones $ 200,000.00

Utilidad neta del ejercicio $ 120,000.00

Utilidades acumuladas $ 380,000.00

Reserva legal $ 25,000.00

Con los datos anteriores se obtendrá el valor nominal y contable de la acción

Para contabilizar la adquisición de acciones emplearemos la cuenta de Inversiones

Ilustración 4 Cuenta inversiones permanentes en acciones de... Elaboración propia

Supongamos que paga $60,000 de contado

Entonces el asiento quedaría de la siguiente manera:

c) La Crucecita S.A., adquiere de Épsilon, S.A. de C.V., 51% de su capital contable

a) Determinar el importe pagado en efectivo por la compra de acciones.

b) Registro de la operación en asiento de diario y esquemas de mayor.

c) Balance general de Épsilon, S.A., al 31 de diciembre de 20X1.

Para continuar con el tema de valuación de inversiones permanentes en acciones,

En este caso existen dos métodos de valuación.

Ilustración 5 Métodos de valuación. Elaboración propia

Ilustración 6 Definición de los métodos de valuación de inversiones. Elaboración propia

Método del costo

Se expone un ejercicio práctico para el registro contable de la valuación de inversiones

1. Alpha y Omega S.A. adquiere el 10 de enero de 2018, 5% de las acciones en

Inversiones permanentes en acciones

en Delta S.A. 100,000.00

En el año 2019 se realizan las siguientes operaciones:

1. El 1 de enero inicia operaciones con los saldos al 31 de diciembre de 2018

El primer asiento no se registra contablemente ya que las cuentas de balance en una

Después se registrará el dividendo cobrado

Posteriormente se registra la utilidad ganada por Alpha y Omega S.A.

Pérdidas y ganancias $ 30,000.00

Utilidad neta del ejercicio 2019 $ 30,000.00

El balance general quedará de la siguiente manera:

El incremento o reducción en la cuenta de inversiones permanentes en acciones de

Alpha y Omega S.A. presenta el siguiente balance general al 1 de enero de 2011

1. Alpha y Omega con la finalidad de ejercer control, adquiere el 10 de enero de