16/08/2023

Imposición al capital

¿Qué son los tributos?

 Son el medio que el Estado tiene para recaudar los fondos necesarios a efectos de financiar
el suministro de los bienes públicos.

Sistemas tributarios:
Los principios que debe seguir todo sistema tributario son:

 Suficiencia
 Equidad
 Neutralidad
 Simplicidad

Para determinar la estructura del sistema tributario, se pueden emplear diferentes criterios:
- Capacidad contributiva
- Beneficio a la hora de crear o extinguir impuestos

Indicadores de capacidad contributiva:

 Renta obtenida (ingresos)
 Renta consumida (consumo)
 Renta acumulada (riqueza)

Las economías capitalistas han desarrollado sistemas tributarios que impliquen transferencias de
recursos entre los diferentes sectores, en especial a través de:
 Impuestos a la renta
 Impuestos progresivos al capital
 Altas contribuciones a la seguridad social

Justificación de la imposición al capital:

 Razones de Equidad (justicia social y redistribución de la riqueza)

- que pague más el que tiene más
- el capital es una manifestación de poder económico y de capacidad contributiva

 Adecuado complemento de la imposición a la renta: es una forma alternativa de gravar a la

renta realizada y favorece la eficiencia de la DGI al analizar ambos impuestos en conjunto.
  Razones administrativas: suele ser una herramienta útil para el control de otros impuestos
(IRAE, IRPF, ITP, etc.)

 Razones recaudatorias: como en general las alícuotas son reducidas, la recaudación de este
tipo de imposición es pequeña y, por lo tanto, no es uno de los argumentos decisivos a la
hora de resolver su instauración o su derogación.

Efectos económicos de la imposición al capital:

 Sobre el ahorro: Desestimulo del ahorro y afectación de la riqueza acumulada si la misma

no produce rentas suficientes para cubrir el tributo.

 Sobre el consumo: es el opuesto al efecto sobre el ahorro (impulso al consumo de bienes

perecederos).

 Sobre la inversión: incentiva a poner a producir los activos improductivos para poder, al
menos, pagar el impuesto.
 Sobre el trabajo: Discrimina a favor de las rentas provenientes del factor trabajo en
detrimento de las de capital.
 Es un tipo de imposición difícil de trasladar.

Dificultades de la imposición al capital

 Determinar una adecuada valuación de los bienes gravados cuando no existen mercados
muy afinados en los cuales se comercializan.
 Problemas en el control de ciertos activos intangibles, de los créditos y de la certeza de los
pasivos.
 Existencia de valores al portador (anonimato).

Tipos de imposición al capital

 Impuestos ocasionales y periódicos

– Ocasionales son los que se crean en forma ocasional y por única vez (en general, en
momentos posteriores a grandes desequilibrios económicos y/o bélicos). Son
fuertes, agresivos y no perduran.
– Periódicos son los que se aplican en forma permanente. Más suaves y menos
agresivos.
  Impuestos a la trasmisión y a la tenencia
– A la trasmisión son los que gravan la trasmisión del capital, tanto a título gratuito
como a título oneroso.
– A la tenencia de un capital específico o de un capital global.

 Impuestos reales y personales

– Reales son los que gravan el capital en cabeza de la unidad empresarial propietaria
del mismo.
– Personales son los que gravan el capital en cabeza de la persona física titular.

Impuesto al Patrimonio (IP)

¿Qué grava el IP?

En términos generales, el IP grava la tenencia de un patrimonio neto dentro del territorio nacional

Efectos Negativos del IP

 Es un impuesto al ahorro y a la inversión.
 No es neutral en cuanto al uso de factores de producción (capital y trabajo).
 Discrimina en contra de las empresas industriales.

Características del IP en Uruguay

 Nacional: de carácter nacional y no departamental.
 Periódico: recaudación anual.
 Estático: no se determina por el transcurso de un período de tiempo sino
en determinado momento.
 Real: es sólo personal para aquellos patrimonios que no están asignados a
una unidad productiva en particular.
 El impuesto de carácter real (PJ) es proporcional y el de carácter personal
(PF, NF y SI) es progresivo.
 Directo: recae directamente sobre los tenedores de un patrimonio.
  Es de autoliquidación: cada uno determina su patrimonio y presenta su
DJ.

Hecho Generador del IP:

Es la hipótesis legal con 4 aspectos a analizar (verificados todos nace la obligación tributaria):

 Aspecto Subjetivo
 Aspecto Objetivo
 Aspecto Espacial
 Aspecto Temporal

Aspecto Subjetivo

Sujetos Pasivos en carácter de contribuyentes

A) IP neto de las Personas Físicas, Núcleos Familiares y Sucesiones Indivisas.

B) IP neto empresarial de los sujetos pasivos del IRAE por rentas empresariales (sociedades
comerciales, unipersonales, EA y SD, etc.)
C) IP neto de los servicios personales que obtengan rentas comprendidas en el IRPF y deban tributar
IRAE por superar el tope, tributan IP PJ. Quienes opten por IRAE, pueden optar por IP PJ o IP PF.
D) IP neto de las P.J. constituidas en el exterior no residentes en territorio nacional, que no actúen
mediante establecimiento permanente.

Si el contribuyente se encuentra en más de un literal debe realizar una liquidación por cada uno de
ellos.

No interesa la nacionalidad, ni el domicilio ni la capacidad de la persona o que sea menor de edad. Lo

que importa es tener un patrimonio en el país.
La tributación de los cónyuges como “núcleo familiar” es una opción que la ley les da a los cónyuges
que viven conjuntamente

Sucesiones indivisas (Sucesiones que se abren cuando muere alguien y aún no ha sido seleccionado
el sucesor) serán sujetos pasivos siempre que no exista declaratoria de herederos al 31 de diciembre
de cada año.

Con las siguientes excepciones:

 Que se encuentren comprendidos en el Lit. E del art. 52º del T4, o
sea que sus ingresos no superen el mínimo fijado anualmente por el
PE (305.000 U.I. al año).
Salvo que se encuentren comprendidos en el literal A del artículo 3
del T4

 Que se trate de asociaciones y fundaciones (literal H, Articulo 9

Titulo 4).

 Que estén incluidos en el Monotributo

Sujetos Pasivos en carácter de agente de retención

Designados por ley

 Las entidades emisoras de obligaciones o debentures, títulos de ahorro o de otros valores

similares emitidos al portador. Se abona el impuesto sobre el total de los valores en
circulación al 31/12 o al cierre del ejercicio anual.

 Los sujetos pasivos del IRAE deudores de PF domiciliadas en el extranjero o de PJ constituidas

en el exterior que no actúan en el país por medio establecimiento permanente.

Designados por decreto

 Las sociedades personales no sujetas al pago del IP, integradas por PF domiciliadas en el
exterior.

 Las sociedades personales no sujetas al pago del IP, integradas por PJ constituidas en el
exterior que no actúen en el país por medio establecimiento permanente.
 Aspecto Objetivo o Material

 Es un impuesto a la tenencia de un patrimonio.

 El patrimonio es la diferencia entre el activo y el pasivo ajustados fiscalmente de acuerdo con

las normas de este impuesto.

 No todos los pasivos se pueden deducir.

 La determinación del patrimonio neto gravado debe realizarse teniendo en cuenta los
diferentes tipos de patrimonios gravados.

Aspecto Espacial

 El patrimonio comprende todos los bienes situados, colocados o utilizados económicamente

en la República (principio de territorialidad).

 El IVA/IMESI se basan en fronteras aduaneras, mientras el IRAE/IP en función de fronteras

geográficas.

 Un bien ubicado en una Zona Franca, en un Recinto Aduanero o en un Recinto Portuario de

nuestro país, paga IP.

Criterio de la Fuente DGI ha determinado:

1. Los valores mobiliarios se ubican en el país de domicilio del emisor (deudor).
2. Los derechos de crédito se ubican en el domicilio del deudor.
3. Los vehículos, buques y aeronaves se ubican en el país de su matriculación.

Caso particular
Cuando una empresa realiza una importación, desde el momento en que se emite el “conocimiento
de embarque”, la empresa es propietaria del bien.
Pero mientras el bien no ingresa a las fronteras geográficas del Uruguay, se considera un activo en el
exterior.
 Aspecto Temporal

El hecho generador se produce una vez al año y grava el patrimonio del sujeto pasivo en dicha fecha
sin tomar en cuenta las variaciones en dicho patrimonio a otras fechas.

Excepción: La deducción de los pasivos financieros ha ido desnaturalizando el carácter

instantáneo ya que sólo se admite deducir el promedio de los saldos mensuales.

 PF, NF y SI: IP al 31 de diciembre de cada año.

 SP de IRAE con contabilidad suficiente: al cierre del ejercicio económico
anual.
 SP de IRAE sin contabilidad suficiente: al 31 de diciembre de cada año.
 Patrimonio con explotación agropecuaria, como PF o PJ, sea como
titular o arrendatario:
30 de junio. Salvo PF titular de explotación agropecuaria que lo da en arrendamiento: 31/12

 Los emisores de títulos y valores al portador, efectuarán la retención del IP al cierre del
ejercicio económico o al 31 de diciembre.
 Los sujetos pasivos del IRAE deudores de PF domiciliadas en el extranjero o de PJ constituidas
en el exterior, efectuarán la retención del IP al 31 de Diciembre.
 Las sociedades personales no sujetas al pago del IP, integradas por PF domiciliadas en el
exterior o por PJ constituidas en el exterior, efectuarán la retención de IP al 31 de Diciembre
 Impuesto al Patrimonio Empresarial

IP de los Sujetos Pasivos del IRAE y personas jurídicas del exterior

 Una misma persona puede quedar comprendida en más de un literal y realizará una
liquidación por cada patrimonio.

 Hecho Generador:

Análisis de los 4 aspectos: Objetivo, Temporal, Espacial y Subjetivo.

 Aspecto Objetivo: Se grava un patrimonio neto (art. 7 del T.14), es decir, la diferencia entre el
activo y el pasivo ajustados desde el punto de vista fiscal de acuerdo con las normas del T. 14
y su reglamentación.

 La valuación de los Activos es según normas especificas del IP o del IRAE, y los Pasivos
Deducibles son taxativos, según normas del IP.

Aspecto Temporal:
El impuesto se calcula sobre el patrimonio de los sujetos pasivos al cierre del ejercicio económico
anual.

SP con contabilidad suficiente: al cierre del ejercicio económico anual.

SP sin contabilidad suficiciente: al 31/12

Aspecto Espacial:
Art. 7 del T. 14: Principio de territorialidad, idem IRAE (fronteras políticas).

Comprende todos los bienes situados, colocados, o utilizados económicamente en la República, con
independencia del lugar de celebración o de las partes intervenientes.
 Aspecto Espacial: (ejemplos de fuente)

* Vehículos (lugar de matriculación)

* Títulos (país emisor)

* Créditos (domicilio deudor)

* Deudores por exportación (exterior)

* Bienes en ZF (activo gravado, uruguaya)

* Bienes en importación (con. de embarque).

Aspecto Subjetivo:

1. Los sujetos pasivos del IRAE mencionados en el literal A) del artículo 3º del Título 4:

• sociedades comerciales excepto las de hecho.

• sociedades agrarias.

• E.A. y S.D.

• fondos de inversión cerrados.

• fideicomisos excepto los de garantía.

• establecimientos permanentes de entidades no residentes.

Las sociedades de hecho y sociedades civiles no estarán incluidas en tanto se dé alguna de

las siguientes situaciones:

• Estén integradas exclusivamente por personas físicas residentes.

• Perciban únicamente rentas puras de capital estando integradas exclusivamente por

personas físicas residentes y por entidades no residentes.
 Establecimiento permanente: persona física o jurídica o cualquier otra entidad no
residente que realice toda o parte de su actividad por medio de un lugar fijo de negocios en
Uruguay.

Está comprendidos en el concepto de establecimiento permanente:

a) Sedes de dirección
b) Sucursales
c) Oficinas
d) Fábricas
e) Talleres
f) Minas, pozos de petróleo o gas
g) Obras o proyectos de construcción

No está comprendidos en el concepto de establecimiento permanente el mantenimiento de un lugar

fijo de negocios a condición de que el conjunto de actividades desarrolladas en dicho lugar conserve
su carácter de auxiliar o preparatorio.

2. Los restantes sujetos pasivos del IRAE mencionados en el artículo 3º del Título 4:

• Empresas que realicen actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios

• Quienes desarrollen actividades agropecuarias

Este punto 2. con las siguientes excepciones:

• Que se encuentren comprendidos en el Lit. E del art. 52º del T4, o sea que sus ingresos no
superen el mínimo fijado anualmente por el PE.

• Que se trate de asociaciones y fundaciones.

3. Quienes presten serv. personales fuera de relación de dependencia, y sean sujetos pasivos del
IRAE en forma preceptiva. Quienes opten por el IRAE podrán optar por pagar el IP, si no paga la PF.

4. Las personas jurídicas constituidas en el extranjero en tanto no actúen en territorio nacional

mediante establecimiento permanente.
 23/08/2023

 Aspecto Subjetivo:

Con respecto a las sociedades de hecho, civiles y empresas unipersonales:

• Si son Sujeto Pasivo de IRAE con ingresos que superen (305.000 UI): liquida y paga IP la
empresa.

• Si son Sujeto Pasivo de IRAE comprendidos en el Lit. E) art. 52 del T. 4: adjudicarán a socios o
titulares.

• Si no son Sujeto Pasivo de IRAE: adjudicarán a socios.

IP de los Sujetos Pasivos del IRAE e IRNR

Valuación del Activo

Criterio general: art. 15 del T. 14

Valuación del Activo: remisión a las normas del IRAE.

 Moneda extranjera: art. 74 del Dec. 150/2007

 Acciones, cuotas y títulos: art.95 del Dec. 150/2007
 Deudores por ventas/incobrables: art. 29 del Dec. 150/2007
 Activos/inversiones en el exterior: art. 75 del Dec. 150/2007
 Saldos deudores/acreedores con Casa Matriz: art. 78 del Dec. 150/2007
 Bienes de Cambio, valuación y ajustes globales: art. 31 del T. 4 y arts. 80/83 del Dec.
150/2007.
 Bienes de Uso: arts. 84/93 del Dec. 150/2007.
 Intangibles: art. 94 del Dec. 150/2007.

Valuación de las participaciones en el patrimonio de otros SP de IP: art. 95 decreto

150/2007:
Cuotas S.R.L.: Valor Patrimonial Proporcional Fiscal (VPPF) según normas de IP
Acciones: Opción entre:

(a) VPPF normas de IP.

(b) Cotización en bolsa (si cotizan)
Costo por IPPPN hasta el 2015, a partir del
2016 se utiliza IPC (si no cotizan).
 Valuación del Activo: normas especificas del Impuesto al Patrimonio.

 Los inmuebles urbanos y suburbanos (salvo los que sirven de asiento a explotaciones
industriales y comerciales de sus propietarios):

se computan por el mayor valor entre el valor real (de Catastro)

 Bienes muebles del equipo industrial: se computa por el 50% de su valor fiscal

Bienes muebles del equipo industrial

• Incorporados a partir del 1/1/88.

• Objetivo: beneficio para la industria, favoreciendo la utilización de capital (recordar efectos

económicos del IP).

• Para empresas industriales: actividades. manufactureras y extractivas

• máquinas, instalaciones, aparatos y sus accesorios destinados a la actividad industrial y

afectados al ciclo productivo.

• Se computa el 50% del Valor Neto Fiscal (se deduce únicamente del activo).

• No están incluídos los vehículos, salvo aquellos comprendidos en alguna etapa del ciclo
productivo

Diferentes clases de activos:

1) Gravados
2) Exentos que no absorben pasivos
3) Exentos que absorben pasivos
4) En el exterior

Activos gravados
En términos generales y sin perjuicio de las exoneraciones que se verán más adelante,
comprende todos los rubros del activo ajustados por valuaciones:

 Disponibilidades
 Créditos
 Bienes de Cambio
 Bienes de uso

Créditos
Incluye todos los créditos a favor del contribuyente: colocaciones o depósitos no
bancarios, préstamos, alquileres, arrendamientos, honorarios y otras cuentas a cobrar.
 Anticipos de impuestos
Los realizados en el curso del ejercicio no son activo gravado. Si la totalidad de los
pagos a cuenta realizados fuera superior al impuesto liquidado al cierre del ejercicio, los
saldos constituyen activos gravados.

art. 40 del T. 14

1) Activos exentos que NO absorben pasivos

 Bienes muebles del equipo industrial
Son activos exentos y no se restan del pasivo:

 Todos los bienes muebles afectados al ciclo productivo industrial incorporados a

partir del 1/1/91.
 Siempre que el periodo transcurrido entre el cierre del ejercicio de incorporación y la
fecha de determinación del patrimonio, no exceda los 5 años (condicionamiento
temporal).
 Ley Nº 16.906 del 7/1/98 (Ley de Inversiones)

2) Activos exentos que NO absorben pasivos

 Bienes muebles del equipo industrial
 Incorporados luego del 1/2/98.
 Son bienes exentos, pero no restan pasivo.
 No hay límite temporal al beneficio.
 Bienes muebles de las empresas industriales directamente afectados al ciclo
 Incluye además los equipos para el procesamiento electrónico de datos, excluido software

Decreto 338/003
 Se amplía el beneficio a las actividades agropecuarias, comerciales y de servicios
desarrolladas por los contribuyentes del IRAE.

 No están incluidas las actividades financieras, de arrendamiento de inmuebles o bienes

muebles y las desarrolladas por empresas públicas.

 Los beneficios se aplican para adquisiciones realizadas entre 01/08/2003 y el 28/02/2005

 Para las empresas que prestan servicios de transporte terrestre de carga para terceros.
Bienes comprendidos: camiones, tractores, camiones semirremolques y acoplados. (Ley Nº
17.191 - arts 1 y 2)

 Vigencia desde 1/10/99.

 Los beneficios son los establecidos en el (inciso 4 del art.15 T.14, en el art. 40 T.14, y en el
art.8 de la ley 16.906.)

 Por el art. 23 del T. 14: Las acciones de la CND están exoneradas del IP, pero se consideran
activo gravado para la determinación del pasivo computable

 Por el art. 41 del T.14: Activos de las entidades aseguradoras. Están exoneradas del IP, pero
se consideran activo gravado para la determinación del pasivo computable
2) Activos exentos que SI absorben pasivos

- Títulos de deuda Pública, Nacional o Municipal (art.22 T.14)

- Valores emitidos por el BHU, por el BCU, bonos y letras de tesorería. (art.22 T.14)
- Las participaciones en el patrimonio de otros SP de IP. (art.22 T.14)
- Saldos de precios que deriven de importaciones, préstamos y depósitos de PF y PJ
extranjeras domiciliadas en el exterior (art.22 T.14)
- Obligaciones o debentures, títulos de ahorro u otros similares emitidos al portador
(art.22 T.14)
- Acciones de bancos (art.22 T.14)
- Obligaciones emitidas por empresas que coticen en bolsa (art.24 T.14)
- Ley forestal: arts. 25 (bosques) y 26 (montes citrícolas) del T. 14.
- Buques de cabotaje y ultramar, y dique flotantes (arts. 27 y 28 del T. 14).
- Monumentos históricos (Art. 29 del T. 14).
- Instituciones financieras externas (IFE) (Art. 30 del T. 14).
- Donaciones beneficios tributarios: (Arts. 31, 32, 33, 34, 35 y 36 del T. 14) idem IRAE.
- Concesionario de obras públicas: (Art. 37 del T. 14)
- Zonas Francas: Por la Ley Nº 15.921, los usuarios de ZF están exonerados del IP.
- Activos situados en régimen de puerto libre, o en zonas francas, Ley 19.535 Art 255

3) Activos en el exterior

No se computan en el activo pero absorben pasivo

Ejemplos:

 Depósitos en el exterior
 Deudores por exportación
 Inversiones en el exterior
 Bienes de cambio en el exterior
 Vehículo matriculado en el exterior

Valores mobiliarios emitidos en el exterior:

Valor de costo x T.C. de cierre, cuando se pueda comprobar dicho valor
En caso contrario se considera el valor nominal

Bienes en el exterior:
Costo de adquisición x T.C. de cierre
Pasivos deducibles
Solo se pueden deducir los 5 numerales del inciso 6 del art.15 T14:

1) El promedio de los saldos al final de cada mes de las deudas contraídas en el país con: bancos
públicos y privados, casas financieras, cooperativas de ahorro y crédito, administradoras de
créditos, fondos de inversión cerrados de crédito, fideicomisos excepto los de garantía.

Las entidades acreedoras deberán, dentro de los 90 días de la fecha de determinación del
patrimonio, entregar al deudor una constancia de los referidos saldos.

2) Deudas con Estados, con organismos internacionales de crédito que integre el Uruguay, con la
CND y con instituciones financieras estatales del exterior.

3) Deudas con proveedores de bienes y servicios destinados a la actividad del deudor, salvo
préstamos, colocaciones, garantías y saldos de precios de importaciones. Las deudas de este
literal, cuyo acreedor sea una persona de Derecho Público no contribuyente del impuesto, no
serán deducibles.

A los efectos del Impuesto al Patrimonio, se consideran saldo de precio de importaciones las deudas
por la adquisición de bienes situados:

A) En el exterior de la República
B) En los exclaves mencionados en el numeral 7) del art. 34 del Dto. 220/998.
4) Las deudas por tributos (no incluye el propio IP) y prestaciones coactivas a personas públicas no
estatales, cuyo plazo para el pago no haya vencido al cierre del ejercicio.

Personas públicas no estatales que perciben prestaciones coactivas:

5) Deudas documentadas en debentures u obligaciones negociables, siempre que su emisión haya

sido mediante suscripción pública y dichos papeles tengan cotización bursátil.

Determinación Patrimonio

 Activo Contable
 ± Ajustes Fiscales
 Activo ajustado según normas fiscales
 (Activos exentos que absorben pasivo)
 (Activos exentos que no absorben pasivo)
 (Activos en el exterior)
 (I) Activo Computable

 Pasivo Contable
 ± Ajustes Fiscales
 Pasivo ajustado según normas fiscales
 (Pasivos no deducibles)
 Pasivos deducibles
 (Activos exentos que absorben pasivo)
 (Activos en el exterior)
 (II) Pasivo computable

Las cuentas de socios en una sociedad personal

- Si la sociedad personal SI es Sujeto Pasivo del IP:
Las cuentas de socios se sacan tanto del activo como del pasivo
- Si la sociedad personal NO es SP del IP:
las cuentas de socios son activos y pasivos a efectos del cálculo del patrimonio fiscal (inciso 2
art. 21 del Dec. 30/2015).

 Las utilidades no distribuidas correspondientes a los socios serán consideradas

pasivos.
Abatimiento
El art. 47 del T. 14 establece que los Sujetos Pasivos del IRAE podrán abatir el Impuesto al Patrimonio
del ejercicio con el monto generado en el mismo por concepto de IRAE o IMEBA.

 Límite máximo del abatimiento: 50% del Impuesto al Patrimonio generado en el

ejercicio

El abatimiento máximo vigente es 1% del Impuesto al Patrimonio generado (Decreto 148/02 de

29/04/02).

No se aplica a:

 PJ residentes con títulos al portador (si no es todo, se aplica en proporción)

 PJ no residentes

 Si las participaciones son nominativas pero los titulares no son PF se considera al

portador a los efectos del abatimiento.

Pagos a cuenta (anticipos)

Los pagos a cuenta mensuales serán del 11% del IP abatido del año anterior.

Se deduce el ICOSA si corresponde. (art. 5 del Dec. 30/2015)

Empresas de intermediación financiera
El PE queda facultado a aplicar los criterios establecidos por el BCU con relación a:

 Castigos y previsiones sobre malos créditos.

 Devengamiento de intereses.

 Ajuste por inflación.

 13/09/2023
IP de Personas físicas, Núcleo Familiar y Sucesiones Indivisas

Diferentes “tipos” de activos:

1) Gravados.
2) Exentos totales (no computables tampoco para el ajuar).
3) Exentos pero computables para el ajuar.
4) En el exterior.

1) Activos gravados
Disponibilidades

Comprende el dinero en efectivo (moneda

nacional o moneda extranjera) y los metales preciosos.

Moneda extranjera

Se convierte al tipo de cambio interbancario billete a la fecha de determinación del patrimonio.

Créditos

 Incluye todos los créditos, documentados o no, a favor del contribuyente: colocaciones o
depósitos no bancarios, préstamos, alquileres, arrendamientos, honorarios y otras cuentas a
cobrar.

 Incobrables

 Los créditos documentados mediante títulos valores (vales, pagarés, letras de cambio, etc.)
están gravados por el IP.

Obligaciones nominativas emitidas por empresas

Están gravadas las obligaciones que no cotizan en bolsa y que no sean al portador (nominativas)

Valuación:

 Si no cotizan en bolsa: se valúan por su costo actualizado por IPPPN hasta el 31/12/2015, a
partir del 1/1/2016 se utiliza el IPC (se remite al art.95 del decreto 150/007)

 Si cotizan en bolsa: por su valor de cotización.

Títulos y demás valores mobiliarios

Si cotizan en bolsa: cotización al 31/12 o a la fecha anterior más próxima.

Si no cotizan en bolsa: valor de costo actualizado por IPPPN hasta el 31/12/2015, a partir del
1/1/2016 se utiliza el IPC

Vehículos automotores y medios de transporte marítimo o aéreo

Vehículos automotores: Valor de la patente de Rodados multiplicada por 25, cualquiera haya sido el
lugar del empadronamiento

 Medios de transporte marítimo o aéreo: avaluados por el contribuyente. Impositiva podrá

impugnar la valuación cuando no la estime razonable.

Participación en sociedades personales o condominios, no sujetos al pago del impuesto.

Los socios y condóminos de sociedades personales o condominios no sujetos al pago de IP,

deberán incluir su cuota parte de capital fiscal en las mismas de acuerdo con la declaración
jurada presentada por la sociedad o condominio.

Las utilidades no distribuidas por sociedades no sujetos pasivos de IP

 Son créditos de los socios contra la sociedad.

Saldos deudores y acreedores de los socios con sociedades no sujetos pasivos de IP.

 También se computan los saldos deudores y acreedores con la sociedad

(sociedades personales) aunque si fuera un pasivo del socio, no es admitido.

Bienes inmuebles

 Inmueble destinado a casa habitación (residencia habitual): deducción del 50%, con un tope
máximo equivalente al MNI que corresponda.

Bienes inmuebles arrendados

Valor: 15 veces el monto del arrendamiento anual (se hayan cobrado o no).

Este valor no puede superar el valor real fijado por la Dirección General Catastro Nacional
Bienes inmuebles prometidos en venta

Cuando ya existe un compromiso de compra-venta.

Promitente vendedor: computará el saldo a cobrar actualizado (descuento racional

compuesto).

Promitente comprador: computará el valor fiscal del inmueble y en el pasivo las cuotas a
pagar actualizadas (idem vendedor) cuando corresponda. Corresponde si los pasivos son contraídos
con los sujetos mencionado en el articulo 13 Titulo 14.

Derechos de nuda propiedad y de usufructo

Nuda propiedad: valor fiscal del inmueble actualizado aplicando el descuento racional
compuesto a la tasa del 6% anual por todo el tiempo de vigencia del usufructo (máximo de 70 años,
mínimo 3 años).

Usufructo: diferencia entre el valor fiscal del inmueble y el valor fiscal de la nuda propiedad.

Derechos de nuda propiedad y de usufructo

Derechos reales de uso y de habitación: por el 50% y el 25% respectivamente del valor fiscal
del usufructo del bien.

Derechos de nuda propiedad y de usufructo

Derechos reales de uso y de habitación: por el 50% y el 25% respectivamente del valor fiscal
del usufructo del bien.
 Bienes funerarios

Por determinación del valor por parte del contribuyente.

Otros bienes y derechos

Se valúan por tasación de idóneos en la materia que contrate el contribuyente.

2) Activos exentos totales(no computables ni siquiera para el cálculo del ajuar)

Participaciones en el patrimonio de empresas SP IP situadas en el país.

Sociedades Personales, Condominios y unipersonales: por el valor patrimonial proporcional fiscal

según normas del IP (VPPF normas de IP).

Participaciones en el patrimonio de empresas SP IP situadas en el país.

Acciones (nominativas o al portador):

Opción entre:

(a) VPPF normas de IP.

(b) Cotización en bolsa (si cotizan)
Costo por IPPPN hasta el 2015, a partir del 2016 se utiliza IPC (si no cotizan)

Art. 22 del T. 14:

 Títulos de deuda pública (nacional o municipal).

 Valores emitidos por el BHU y por el BCU.
 Bonos y letras de tesorería.

Art. 23 del T. 14:

 Acciones de la Corporación Nacional para el Desarrollo (no absorbe pasivo).

Arts. 25 y 26 del T. 14:

 Las áreas forestadas con bosques artificiales protectores o de rendimiento en zonas de prioridad o con
bosques naturales declarados protectores u ocupadas por montes citrícolas.

 Arts. 27 y 28 del T. 14:

Los buques y diques flotantes comprendidos en las normas de promoción de bandera nacional.

 Los SP del IP usuarios de Zonas Francas, no computarán el patrimonio afectado a esa actividad a los efectos
del IP ni para el cálculo del ajuar
3) Activos Exentos (computables solamente para el cálculo del ajuar)

Norma: Inciso 2º del art. 22 del T. 14

 Saldos activos por importaciones, préstamos y depósitos que personas

físicas o jurídicas del exterior mantengan contra sujetos uruguayos al 31/12
de cada año (domicilio del deudor).
 Depósitos de PF en instituciones bancarias
 Obligaciones o debentures sujetas al pago del impuesto por vía de retención.

 Obligaciones al portador emitidas por empresas (coticen o no en bolsa) y nominativas (solo

cuando coticen en bolsa).
 Inmuebles declarados monumentos históricos por el Poder Ejecutivo.
 Certificados en valor oro.
 Acciones de Instituciones Financieras Externas.

Criterio fiscal: si una norma exonera determinado activo y no establece su tratamiento para la
determinación de la base de cálculo para el ficto del ajuar, se debe considerar dicho activo como
exento pero computable al sólo efecto de la determinación del ajuar

4) Activos en el exterior

Valuación

No es opcional, se deberá seguir el siguiente orden:

1) Costo X T.C. de cierre.

2) Valor nominal (si no se tiene el costo).
3) Valor rentístico= 20 X renta producida en el año (si no se tiene costo ni valor nominal).

Ajuar y muebles de la casa-habitación

Es el 10% o el 20% del monto de todos los activos computables (gravados + exentos
computables) deducido el pasivo admitido.

Si la diferencia entre activos computables y pasivo admitido no supera el doble del MNI del
contribuyente, el porcentaje será 10%. Si lo supera, sobre el monto excedente será 20%.

Ajuar y muebles de la casa-habitación

El pasivo admitido para realizar el cálculo del Ajuar es el pasivo deducible, es decir el
obtenido antes de la absorción de los activos en el exterior, exentos, excluidos y no computables,

En este ficto están comprendidas las obras de arte, colecciones, documentos, repositorios y libros.
Las S.I. y las personas domiciliadas en exterior que poseen inmuebles en el país en los que no residen
o lo hacen esporádicamente, no deben computar este ficto. En este último caso, habría que valuar
los bienes por persona idónea. El instructivo de DGI permite utilizar el ficto.

Pasivos deducibles

Solamente se puede deducir como pasivo: el promedio de los saldos al final de cada mes de las
deudas con bancos, casas financieras, empresas administradoras de créditos, cooperativas de ahorro
y crédito, fondos de inversión cerrados de crédito, fideicomisos excepto los de garantía.

Incluye el promedio de los saldos por compras con tarjetas de crédito.

La deducibilidad está condicionada a la entrega por parte del acreedor de una constancia de dichos
saldos.

Cuando existan activos en el exterior y activos exentos, sólo se computará como pasivo el importe
del mismo que exceda el valor de dichos activos

La tenencia de acciones de la CND será considerada como activo gravado a los efectos del cálculo del
pasivo computable.
REDUCCION DE LA TASA APLICABLES DEL IMPUESTO

(Articulo 45, Titulo 14) :

“A partir del año 2008, las tasas correspondientes a las escalas 6) a 7) se reducirán en un 0,25%
anual. Dicha reducción no podrá determinar una tasa inferior al 2% en los ejercicios comprendidos
entre el año 2008 y el año 2010 inclusive.”

* A partir del año 2016

Las tasas correspondientes a las escalas 1) a 7) se reducirán en un 0,10% anual. Dicha reducción no
podrá determinar una tasa inferior al 0,10%.

ANTICIPO DE IP

Los anticipos de IP se fijan sobre el impuesto anterior en los porcentajes y meses que se detallan a
continuación:

1. 20% en setiembre
2. 30% en octubre
3. 50% en diciembre