657

B826C
UNIVERSIDADTÉ
UNIVERSIDAD TÉ CNICA DE
DE MANABÍ
BIBLIOTECACENTRAL
PORTOVI
PORTOVIEJO-
EJO-  ECUA
ECUADOR
DOR
CONTABILIDAD GENERAL
DÉCIMA PRIMERA EDICIÓN

Mercedes Bravo Valdivieso

 I c
V%
/
t
Contabilidad Cimeral
Mereedv: Bravo Valdivieso

Registro de Autor:
Autor: 011833
I.S.B.N.: 978-9942-01-071-1

Todos los
los derechos de autor reservados.

Está prohibida la reproducción total o parcial de este libro,

su tratamiento informático o su transmisión en alguna
forma o cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por
fotocopia u otros métodos, sin el permiso escrito de la
autora.

1'i.CiMA PRIMERA EDICIÓN 2013

Impresión: “Escobar Impresores” Quito-Ecuador

Texto y Diagramación: Zonia Bravo Muñoz
Portada: Karla Espinosa Guzmán

Teléfono: 2 597960
Agradecimiento

A la Fac ultad de Ciencias

Ciencias Administrativas
de la Universidad Central del Ecuador.

Al Col
Colegi
egio
o “Sa nta M ariana de Jesús”
de Riobamba.

AI Colegio Técnico “Gran Colombia”

de Quito.
A Jorge.

Tamara, Marco, Mateo,

Isabela y Sara.

Daniela,, Jua n Pablo y Julia.

Daniela
 PRÓLOGO

El solo hecho de que vaya a circular o difundirse una obra del saber humano como
es la Contabilidad, significa por lógica y sentido común que ha tenido éxito, es
decir que ha sido aceptada por profesionales, por docentes, por estudiantes y
estudiosos de la Contabilidad.

Una obra literaria no requiere actualización por mérito que tenga su primera
edición, únicamente se presentan reimpresiones o publicaciones por diversas
editoriales.

Un libro o tratado del saber humano exige en cada edición actualización de

conocimientos, actualización de disposiciones legales, como en este caso, lo que
significa dedicación, capacidad, investigación, etc.

Este esfuerzo constituye un mérito más de la obra de la Doctora Mercedes Bravo,

que se suma a todas las cualidades y trayectoria de la autora que reconocí en el
prólog
pró logoo de la prim
p rimera
era edición que tuve la satisfacción
satisfa cción y honor de hacerlo. Con
esta edición intervino en el concurso que auspicia la Universidad Central del
Ecuador todos los años, con motivo de su aniversario de fundación, habiendo
obtenido el primer
correspondiente premio
al año 1998.en el área de Ciencias Económicas y Administrativas

Si se revisa de edición en edición se llega a la conclusión de que sistemáticamente

se actualiza cada edición fre
frent
ntee a la ante
anterior,
rior, se reagrupan temas con más lóg
lógica
ica,,
se incluyen nuevos aspectos de esta disciplina, se desagregan los capítulos o temas
principales,
princip ales, se actualiz
actualizan
an las disposi
disposiciones
ciones legales, se recogen y aplican éstas en
los ejercicios y laboratorios respec
respectivos
tivos..

En resumen el hecho de haber circulado diez ediciones significa sin lugar a dudas
su aceptación desde todo punto de vista: su contenido, su estructura, su
desagregación, su forma de expresión, su claridad, su enfoque práctico en
ejercicios
ejercicios y laboratorios dentro de
d e los temas respe
respectiv
ctivos.
os.

Para ser aceptada una obra o tratado relacionado con una disciplina del saber
humano, es analizada por profesionales en la materia, los que no se limitan a leer
sino a juzgar hasta cierto punto el contenido de la obra, que de tener mérito el
efecto multiplicador se hace presente, pues se recomienda su lectura y consulta a
estudiantes de nivel medio y nivel superior,
superior, que
q ue es lo que se ha dado en este cas
caso.
o.

Carlos Albuja Montalvo

Doctor
Doc tor en Contabili
C ontabilidad
dad y Auditoría
Au ditoría
Ingenieroo en Adminis
Ingenier Administración
tración de Empre
Empresas
sas
Diplomadoo en Gerencia Estratégica
Diplomad
Trayectoria Docente:
Universidad
Univers idad Central ddel
el Ecuador
Pontificia Universidad Católica
Escuela Politécnica del Ejército
Universidad Politécnica Salesiana.
 PRÓLOGO
PRÓLOGO DE LA
LA PRIME RA ED ICIÓN

En cierto modo es difícil hacer la presentación de esta obra, considerando la

serie de méritos
m éritos que adornan a la aut
autora,
ora, que con honesti
honestidad,
dad, no se los puede
pued e
ignorar.

Como Docente de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad

Central, tuve la suerte de tenerla como alumna durante algunos años, en los
cuales se distinguió por su capacidad, interés y entusiasmo en los estudios,
demostrando además cualidades de liderazgo. Culmina sus estudios
superiores con la elaboración de las tesis previa
previass a la obtención de sus títulos
de Licenciada y posteriormente
posteriorm ente de Doctora en Contabilidad y Auditoría, las
que tuve la satisfacción de dirigir.

Sus méritos personales, su experiencia en el

e l nivel secundario,
secundario, en los Colegios
“Santa M Mariana
ariana de Jesús ” y Técnico “Gran Colombia ” y su participación
partic ipación
en el concurso respectivo, le permitieron acceder a la docencia universitaria
en la que también tiene una destacada actuación que le facilita
fac ilita para llegar al
nivel de autoridad como: Directora del Departamento de Ciclo Formativo,
Subdecana de la Facultad y finalmente Decana de la misma; alcanzando una
realización más, en lo profesional
profes ional y docente,
docente, al escribir esta obra,
obra, que tengo
el privilegio de presentar.
presentar.

Efectivamente, es una realización para la persona que escribe un libro

basado fundamentalmente en la experiencia docente y profesional de muchos
años, como en el presente caso, en donde respetando la teoría del
conocimiento, entrega su propio criterio constructivo, producto de sus
vivencias en la cátedra y del ejercicio de su profesión.

Mucho se ha escrito dentro y fue ra del pa país

ís en materia de Contabilidad,
parti cularme
particula rmente
nte en lo que tiene relación con los Principios, con la
Introducción,, con los Elementos, es decir dentro de un enfoqu
Introducción enfoquee de lo que se
considera como Con Contabilidad
tabilidad General.
General. Aparentemente po r esto no
despertaría mayor interés el conocer la obra de la Dra.
Dra. Mercedes Bravo. Sin
embargo quien conoce sus aptitudes y cualidades tendrá no solo curiosidad
de ver lo que ha escrito y cómo se expresa, sino interés real por leer su obra,
pues
pu es está avalizad
avalizadaa simplemente
simple mente po r su nombre. Quienes conocemos
conoce mos las
distintas facetas de su vida estamos obligados a adentrarnos en su nueva
etapa: ver lo que ha escrito y cómo lo ha hhecho.
echo.
A l leer el índic e s e llega
lleg a a la con clusió
clu sión
n de que
qu e es una obra
ob ra comp
co mp leta
let a con el
enfoque de un primer nivel de conocimientos dentro del vasto campo de
acción de la Contab ilidad como disciplina del sab er humano. Es, a más de

completa, actualizada, pues incluye el tema de la Corrección Monetaria, que

es indispensable para quienes se encuentran en capacidad de producir los
Estado
Est adoss Fina
Financier
ncieros.
os. Po r otro
otr o lado toma en cons
co nside
ide ra
ració
ción
n las dispo
dis posic
sic ion es
legales vigentes
vigentes,, particula rmen te en materia tributaria.

Si nos concretamos a la lectura, en la medida que transcurre el tiempo, al

pa sa r las pá gin as se pe rc ibe
ib e y se evide
evi denc
ncia
ia una expre
exp resió
siónn didáctica
didá ctica,,
ped agógic
agó gica,
a, es decir
de cir una inte nció
nción
n cla ra de ensenseña
eñar;
r; en otras
otr as palab
pa lab ra
ras,
s,
llegar al lector con claridad y sencillez para que asimile el contenido de la
lectur
lectura.
a. Su expresión pedagógica, s e ve ratificada po r el ejercicio completo
que desarrolla a lo largo de la obra, lo que en cierto modo le convierte en un
tratado teórico-práctico de fá c il asimilación.

La estruct
estr uctura
ura obs
observa
erva un crit erio
eri o lógi
lógico
co en la ubica
ub icació
ciónn u or
orde
dena
nami
mien
ento
to de
los temas
temas.. Además, por su contenido y presentación da lugar para
considerarle como un texto en el estudio de esta disciplina imprescindible en
la gestión administrativa, recomendable para la asignatura de Contabilidad
General en colegios y universidades.

Dr. Carlos
Ca rlos Al bu ja Mo nta lvo
 CONTABILIDAD GENERAL

CONT E NI DO

CAPÍTULO 1
Contabilidad: concepto, objetivos, funcion funciones....................
es..................................
............................
............................
............................
...................
..... 1
Contabilidadd especializada........................
Contabilida especia lizada......................................
............................
............................
............................
............................
............................
.................. 2
Empresa: concepto, clasificaci
clasificación, ón, cara
caracterís
cterísticas
ticas..............
............................
............................
............................
............................
.................
... 3
Persona natural, persona jurídica,
jurídi ca, come comercian
rciantes.......................
tes.....................................
............................
............................
........................
.......... 3
Operaciones
Operacio nes comercia
com erciales.......................
les.....................................
............................
............................
............................
............................
............................
...................
..... 4
Ecuación contable: variacione
varia ciones...................
s.................................
............................
............................
............................
............................
...........................
............. 4
Elementos eco
económ
nóm ico
icos.....................
s...................................
............................
............................
............................
............................
............................
........................
.......... 5
Base legal: Código de Comercio, Ley de Régimen Tributario Interno,....................................... 6
Ley de Compañías, Ley de Contadores, Código de Etica del Contador Público ......................... 9
Marco de conceptos para la preparación y presentación de estados financieros: ......................... 9
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ............. ............................
.............................
........................
.......... 10
Característic
Carac terísticas
as de los PCGA
PC GA..............
............................
............................
............................
............................
............................
............................
......................
........ 10
Clasificación de los PCGA........................................
PCGA......................................................
............................
............................
............................
............................
.............. 12
Laboratorio 1.1.1:
1: Ecuación cont contable..........................
able........................................
............................
............................
............................
...........................
............. 12
Laboratorio 1.2
1.2:: Variaciones de la ecuación contable.........................
cont able.......................................
............................
...........................
............. 14
Sistema C on tatabl
ble.........................
e.......................................
............................
............................
............................
............................
............................
...........................
............. 17
................................................................................................................ 17
Cuenta:
Aumentos concepto, partes s en las cu en ta s......................................
y disminuciones
disminucione s....................................................
............................
............................
.................
... 18
Clasificación de las cuentas: por su naturaleza, por el grupo al que pertenecen, por el ............ 18
Estado financiero, por el saldo.
Cuentas reales o de balance, cuentas nominales o de resultado, cuentas de orden o d e ............. 19
Memorando.
Movimiento de las c u en ta s.......................................
s.....................................................
............................
............................
............................
...........................
............. 19
Plan general de c ue n ta s..........................
s........................................
............................
............................
............................
............................
..................
.... 24
Codificación de las cuentas. Sistemas de codif co dificaicació
ción....................
n..................................
............................
............................
.................. 24
Laboratorio 1.3.3:: Registro de las transacciones en la T co contntabablele............
..........................
............................
.......................
......... 29

CAPÍTULO 2
Proceso o ciclo contable: concepto, contenido, diagram
diagrama................
a..............................
............................
............................
.................. 33
Comprobantes o documentos fuente: importancia, clasificación, requisitos, formatos ............... 35
Estado de situación patrimonial inicial: inicial: concepto,
concepto, formas de presentación presen tación..............
............................
....................
...... 49
Libro diario: concepto, diseños. Asientos: simples, compuestos y mixtos mix tos.............
...........................
......................
........ 50
Libroo mayor:
Libr mayor: concepto, diseños. Libros auxiliares: concepto, diseño..................... dise ño...................................
.....................
....... 52
Balance de comprobación: concepto, formas de presentación presen tación..............
............................
............................
..........................
............ 53
Ajustes.......................................................................................................................................... 55
Hoja de trabajo: concepto, dise diseño.....................
ño...................................
............................
............................
............................
............................
....................
...... 56
Cierre de libro
libros...................
s.................................
............................
............................
............................
............................
............................
............................
........................
.......... 57
Estados finan
financiercieros.....................
os...................................
............................
............................
............................
............................
............................
....................
...... 59
Laboratorio 2.1: Empresa de servicio servicios.................
s...............................
............................
............................
............................
............................
..................
.... 59
Laboratorio 2.2: Empresa com co m erci
er cialal..............
............................
............................
............................
............................
............................
.......................
......... 75

CAPÍTULO 3
Cuenta mercaderías: sistemas de control .................... ........................................
........................................
...................... 107
Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico: cuentas que intervienen, 10
1077
Asientos tipo.............................................................................................................. 111

i
r

Regulación o ajuste
ajuste de la cuenta mercaderías:
mercaderías: compras netas, ventas netas,
ne tas, ........ 113
113
mercadería disponible para la venta, costo de venta, utilidad bruta en ventas
o pérdida en ventas.
Sistema de inventario permanente: cuentas que intervienen, asientos tipo ........... 115
115
Asient
Asi entos
os t ip o ................
........................
................
................
................
................
................
........................
........................
................
...............
...............
................
.......... 117
117
Regulación o ajuste de la cuenta mercaderías: costo de ventas, utilidad bruta .... .
121

en ventas.
Laboratorio 3.1: Sistema de cuenta múltiple y sistema de inventario permanente, 122

Tarjetas
Tarj etas kárde x: partes
part es que con tien e, dise
di se ño .......
...........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........ 135
135
Métodos de valoración de inventarios: PF.PS, UEPS, Promedio Ponderado,....... 136
Última Compra.
Laboratorio 3.2: Tarjetas kárdex.............................................................................. 137
Control de existencias: máxima, mínima, crítica. Factores, elementos o ............ 148
148
aspectos condicionadores del volumen.
Mercaderías en consignación.
Mercaderías consignación. Comitente o consignante
consig nante ........................................ 151
comisionista o consignatario: aspecto legal, asientos tipo.
Laboratorio 3.3: Mercaderías en consignación ...................................................... 157
157
Ventas a plazos o sistema de utilidades diferidas: características, ....................... 162
162
aspecto legal, cuentas que intervienen, asientos tipo.
Laboratorio
Labor atorio 3.4:
3.4: Ventas a plazos o sistema de utilidades diferi
diferidas das......
............
.............
............
..... 165
165

CAPÍTULO 4
Ajustes y reclasificaciones contables: objetivo, tipos de ajuste 167
16
1677
167
Ajustes acumulados: características...........................................
Ajustes diferidos: características............................................... 169
169
Depreciaciones: aspecto legal y registro contable .................... 170
Amortizaciones: aspecto legal y registro contable.... .............. 173
173
Consumos: aspecto legal y registro contable ........................... 175
175
Provisiones: aspecto legal y registro contable .......................... 176
176
Otros ajustes............................................................................... 178
178
Laboratorio 4.1: Ajustes contables ........................................... 179
179

CAPÍTULO 5
Estados financieros: objetob jetivoivo......................................................................................
...........................................................................................................
..................... 191
Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias (NEC No. 1) (NIC No. 1)....................... 191
Objetivo,
Objetivo, parte
partess que contiene.
contiene. Ingresos operacionales, ingresos no operacion operacionales ales ..................... 192
192
Gastoss operacionales,
Gasto operacionales, gastos no operacio operacionales nales .............................................................................. 192
192
Resultado fin
final..................
al.........................................................................................................
................................................................................................................
......................... 193
193
Participación de los trabajadores en las utilid uti lidade
ades..........................................
s.........................................................................
............................... 195
195
Tarifa de impuesto a la renta para soc sociediedades
ades................................................................................
................................................................................ 196
196
Laboratorio 5.1: Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias ...................................... 197
197
Estado de flujos de efectivo (NEC No. 3): objetivo, clasificación por ......................................... 198
198
actividades operativas, por actividades de inversión y por actividades
de financiam
financiamiento.
iento.
Informes de flujos de efectivo por actividades operativas (explotación): ..................................... 202
202
método directo y método indirecto.
Informes de flujos de efectivo por actividades de inversión y financiamiento ............................. 203
Laboratorio 5.3: Estado de flujos de efectiv efectivo.....................................
o..................................... 208

. rír..
 CAPÍTULO 6
Los estados financieros: Estado de situación patrimonial o de posición financiera ................... 217
objetivo, partes que contiene.
Clasificación:: activo, pasivo y patrim
Clasificación patrimonio.............
onio......................
.................
.................
..................
..................
..................
..................
..................
......... 21
2199
Análisis de las cuentas de activo corriente. Caja: control del efectivo ......................................... 22
2211
Caja chica: creación, utilización y reposición del fondo. Arqueo de ca caja..
ja....................
...................................
................. 222
Laboratorio 6.1:
.1: Arqueo de caja ....................................
.................. ....................................
.....................................
.....................................
..........................
........ 226
Bancos: control del movimiento de fondos depositados en instituciones bancarias.................... 228
Conciliación
Conciliac ión Banca
Ba ncaria...
ria.....................
....................................
.....................................
.....................................
....................................
....................................
.......................
..... 229
Laboratorio
Laborat orio 6.
6.2:
2: Conciliación banc ba nc aria.................
ar ia..........................
..................
..................
..................
..................
..................
.................
.................
........... 230
Inversiones financieras
financiera s temporales:
temporale s: acciones, bonos, cédulas hipotecari hipot ecarias,.......
as,.........................
..........................
........ 23
2311
pólizas de acumulac
acumulación
ión y otras.
Compra de valores o títulos negociables:
negocia bles: a la par, sobre la par y bajo la pa parr ................................ 232
Venta de valores o títulos neg negociables:
ociables: determinació
determinaciónn y registro de la....................
la......................................
...................... 235
utilidad o de la pérdida.
Cuentas y documentos por cobrar: Provisión de cuentas incobrable incobrables.............
s...............................
..............................
............ 236
Eliminación definitiva de créditos incobr incobrable ables..............
s.................................
.....................................
....................................
...........................
......... 237
Recuperación de Créditos incobrincobrablesables.................
...................................
.....................................
.....................................
....................................
........................ 237
Laboratorioo 6.3: Cuentas inc obrab
Laboratori ob rab les........
les .................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
.................
.............
..... 239
Laboratorio 6.4: Provisión de cuentas incobrable, eliminación y recuperación de cuentas ......... 24
2433
Inventario de mercaderías: control interno sobre los inventarios ................................................. 245
Suministros
Suministr os y materiales: ajuste por consumos..............
consu mos....................... ..................
..................
..................
..................
.................
.................
........... 24
2455
Pagos anticipados: ajuste por gast gastos......
os........................
.....................................
.....................................
....................................
.................................
............... 247
Análisis de las cuentas de activo no corriente (Fijo). Propiedad, planta y equipo: ...................... 248
características.
Depreciación: métodos. Método legal o de coe coeficie
ficientes
ntes..................
.....................................
.....................................
..........................
........ 249
Métodos de línea recta. Método de la suma de los dígitos de de los años............
año s..............................
..............................
............ 252.
Venta de activos fijos
fij os..................
....................................
....................................
....................................
.....................................
.....................................
............................
.......... 257
Canje de activos fijos
fij os...................
.....................................
....................................
....................................
.....................................
.....................................
...........................
......... 259
Baja de activos fijos
fij os.................
....................................
.....................................
....................................
....................................
.....................................
..............................
........... 26
2611
Activos fijos agotables .............. 262
Activos fijos intangibles: patentes, derechos de autor, crédito mercantil, marcas ....................... 263
comerciales registradas, derechos de llave; características.
Amortización:
Amortizació n: aspecto legal.........
lega l..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
...............
...... 264
Otros activos: inversiones a largo plazo, gastos de organización y constitución,........................ 266

gastos
Análisisdedeinvestigación y exploración;
las cuentas de pasivo corriente. características.
Cuentas y documentos por pagar ............................ 268
(< 1 año).
Obligaciones acumuladas por pagar: IESS. Impuestos. Dividendos............................................. 269
Parte corriente
corrien te del pasivo a largo plaplazo zo.................
...................................
....................................
.....................................
....................................
................. 27
2711
Análisis de las cuentas del pasivo no corrien cor riente.......
te.........................
....................................
....................................
..................................
................ 27
2711
Documentos por pagar ( > año). Préstamos bancarios o de financieras. Intereses ...................... 27
2711
Hipotecas
Hipot ecas por pagar.
pagar. Obligaci
Obligaciones
ones em itid as.........
as ..................
..................
.................
.................
..................
..................
..................
..................
........... 27
2733
Otros pasivos:
pasivos: cobros anticipad
anticipados...........
os....................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..............
..... 274
Análisis de las cuentas de patrimonio: integración del capital. Control y vigilancia................... 275
Capital autorizado, capital suscrito, capital paga pagado......
do........................
....................................
.....................................
............................
......... 276
Reservas: reserva legal,
legal, reserva estatutaria,
estatutaria, reserva facultativa o especia espe cial...............
l.................................
...................... 278
Utilidad o pérdida acumulada de ejercicios anteriores .................................................................. 279
Utilidad o pérdida del ejer
ejercicio
cicio..................
....................................
....................................
....................................
.....................................
..............................
........... 279
Notas explicativas
expl icativas o acla
aclarator
ratorias......
ias.........................
.....................................
....................................
....................................
.....................................
..................... 280
I Laboratorio 6.5:
6.5: Estado de situación financiera o balance general ....................................
................. ............................
......... 2281
81
iii
Estado de cambios en el patrimonio neto o estado de evolución del patrimonio ne neto.............
to.................
.... 284
(NEC No. 1): partes que contiene, diseño
Capital pagado. Prima en emisión de acciones. Apropiación de reservas .................................... 285
utilidades no distribuidas.
Base legal, concepto, importancia, objetivos, estructur estru ctura.........................
a...............................................................
...................................... 285
Variaciones,
Variaci ones, m eto
etodol
dolog
ogía...........
ía..................
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
........... 286
Laboratorio 6.6: Estado de cambios en el patr patrimo
imonio......
nio.................................................
..............................................................
................... 287

CAPÍTULO 7
Introducción
Contenido deallosanálisis
estadosfinanciero:
fin an cier
ci erosco nc
ncepep toto............................................
.................................................................................
os...................................... .....................................
.................................................................................
.......................................................
............ 289
289
Análisis financiero: objetivo, usuarios, metodología ..................................................................... 290
Análisis vertical. Análisis comparativo u horizo hor izontal ntal..........................................
......................................................................
............................ 290
Análisis
Anál isis de tendencias
tendencias Anál
Análisis
isis de fluctuacion
fluctuaciones. es. Diagnóstico
Diagnóstico fina nc ncierieroo ................................... 291
291
Razones o indicadores fin an ancie
cie ro
ros.................
s............................................................
................................................................................
..................................... 291
291
Indicadores o índices de liquidez a corto p la z o ..............................................................................
........................................ ...................................... 291
291
índice de solvencia o razón corriente. Indice de liquidez.............................................................. 291
291
índice de liquidez inmediata o prueba ácida...................
ácida..............................................................
................................................................
..................... 292
índice de inventarios a activo corriente. Indice de rotación de inventarios .................................. 292
permanencia de inventarios.
Rotación
Rotac ión de cuent
cuentasas por cobrar.
cobrar. Permanencia
Pe rmanencia de cuentas por co br ar .......................................... 293
Capital de trabajo. Inventarios a capital de tra tr a b a jo .....................................
.......................................................................
.................................. 293
índice de estructu
estructurara financiera y solvencia
solvencia a largo pl a z o ....... ..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
.............
...... 293
293
índice de patrimonio a activo tota total.................................
l............................................................................
.................................................................
...................... 294
índice de capital neto a pasivo total o apalancamiento
apalanca miento fin finanancicierero...............
o................................................
................................. 294
índice
índice de endeu
endeudamiento
damiento.. Indice de cap ital italizaizació
ción..........
n.................
..............
..............
..............
..............
...........,,.......................
....................... 294
índices de rentabilidad....................................
rentabilida d................................................................................
...................................................................................
....................................... 295
Rentabilidad
Rentabi lidad sobre ventas. Rentabilidad sobre el pa patri
trimm ononioio.......................................
.......................................................
................ 295
Rentabilidad sobre el capital pagado. Rentabilidad sobre el activo total ..................................... 295
Rentabilidad sobre los activos fijos o rentabilidad económica ..................................................... 295
Capacidad de pago o índice de cobertura de la d e u d a ...................................................................
...................................... ............................. 296
Laboratorio 7.1:
7.1: Análisis finan
financiero
ciero.........................................
....................................................................................
.......................................................
............ 296

CAPÍTULO 8
Impuesto al valor agregado IVA: objeto del impuesto, concepto de transferencia ....................... 303
Transferencias que no son objeto del imp
impuest
uesto...........................
o.......................................................................
...................................................
....... 304
Sujetoo activo y sujetos pasivos del IV A ...................................................................................
Sujet ........................................ .................................................
...... 304
Porcentajes de re
Porcentajes reten
tenció
ción...............
n..........................................................
......................................................................................
.........................................................
.............. 305
Declaraciónn mensual y semestral del I V A ................................................................................
Declaració ..................................... ................................................
..... 305
Transferencias e importacionesco
importacionesconn tar tarifa
ifa ce ro .............................................................................. 306
Servicios con tarifa c e r o ......................................................................................
........................................... ......................................................................
........................... 307
Base imponib
imp onible................
le...........................................................
.......................................................................................
.....................................................................
......................... 310
Facturación del IV A ................................................................................
..................................... ...................................................................................
........................................ 310
Crédito tributario
tribu tario.......................................
..................................................................................
......................................................................................
........................................... 310
Declaración y pago del IV A .....................................................................................
.......................................... ..................................................................
....................... 312
Liquidaciónn del I V A .....................................................................................
Liquidació ......................................... ..............................................................................
.................................. 312
312
Plazos para declarar y pagar el IV A ........................................
...................................................................................
........................................................
............. 312
Asientos tipo.................................................................................................................................... 314
314
Retenciones en la fuente, ingresos del trabajo con relación de dependencia ................................ 315
Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros........................................................ 315
315
Otras retenciones en la fuente ...................................................................... ^j5
iv
Agentes de ret
reten
enció
ción...........
n................................
..........................................
..........................................
...........................................
...........................................
......................... 316
Porcentajes de retención en la fu fuenen te....................
te ..........................................
...........................................
..........................................
..............................
......... 316
Tabla de retencione
retencioness en la fuen
fu en te.....................
te ..........................................
..........................................
..........................................
.....................................
................ 318
Contribuyentes
Contrib uyentes sujetos a rete
r etenc nción
ión .................
.........................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
.............
..... 323
323
Exenciones para el cálculo del impuesto a la renta ........................................................................ 323
Obligación de expedir comprobantes de retención ...................................................................... 327
Retención
Reten ción por otros
otros co
conc
ncepteptos os........
................
................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
................
............
.... 327
327
Plazoss para pagar las retenciones en la fu en te ........
Plazo .................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
............ 328
328
Tabla anual
anual del impuesto a la renta ppara ara personas naturales y sucesiones ind indiv ivisa
isas........
s...................
........... 329
Plazos para declara
declararr y pagar el impuesto a la renta : para las sociedades y pa ra ........................ 329
las personas naturales y sucesiones indivisas.
Intereses y multas por declaraciones
declarac iones tard ta rdíaías......
s...........................
..........................................
...........................................
..................................
............ 330
Asientos tip
tipo.........
o..............................
...........................................
...........................................
..........................................
...........................................
......................................
................ 331
331
Laboratorio 8.1: Rete
Retenciones
nciones en la fue fuente
nte......................
...........................................
..........................................
..........................................
..................... 333
Impuesto a los consumos
consumo s especiales: objeto del impue impuesto...........
sto.................................
...........................................
............................
....... 334
Base imponible.
imponible. Exenciones...............
Exen ciones........................ .................
................
.................
.................
.................
.................
................
.................
.................
................
........ 334
Sujeto activo y sujetos pasivos del ICE.......... IC E................................
...........................................
..........................................
....................................
............... 335
Facturación del ICE. T ar ifa if a ........
................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
.................
.................
................
........ 336
Declaración,
Declaraci ón, liquidación y pago del IC I C E ........
................
................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.............
.... 337
Remuneraciones:
Remuneraci ones: obli
obligatoriedad
gatoriedad de dell trabajo,
trabajo, libertad
libertad de tra ba jo........ jo ................
................
.................
.................
................
........ 338
y contratación, irrenunciabilidad de derechos.
Contrato de trabajo:
trabajo: clasificación y requisitos.........
requisito s.................
.................
.................
................
.................
.................
.................
.................
............ 339

Jomada máxima
Remuneraciones
Remuneracion es de
portrabajo,
trabajo, jom
jomada ada especial,
horas suplementarias
suplementari jom
jomada ada noctu
as y extraordinarias,
extraordin nocturna............
arias,rna.....................
vacac
vacacionesiones.................
................
.................
..............
.....
................................... 342
34
3432
343
Igualdad de remune
rem uneració
ración.............
n..................................
...........................................
...........................................
..........................................
..................................
............. 345
Salario y sueldo..
sue ldo.......................
..........................................
...........................................
...........................................
..........................................
........................................
................... 345
Remuneraciones
Remuneracio nes adicionales:
adicionales: décimotercera remuneración, ........................................................ 346
Décimocuarta remuneración,
remune ración, fondo de reserva....... rese rva.............................
...........................................
..........................................
............................
....... 346
Participación de trabajadores en las utilidades de la empresa ....................................................... 347
Exoneración del pago de ut utili
ilida
dadedes........
s.............................
..........................................
..........................................
...........................................
.........................
... 347
Plazo para el pago de ut utili
ilida
dade des........
s.............................
..........................................
...........................................
...........................................
.............................
........ 348
Sanción por declaración falsa de utilidades .................................................................................. 348
Constitución
Constituc ión de la República
República del Ecua do dor...........
r...................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
...............
...... 348
Mandato Constituyente 8 ............................................................................................................... 349
Laboratorio 8.2:
8.2: Rol de pagos, cuadro de provisiones, registro contable..... conta ble..........................
................................
........... 349
Laboratorio 8.3:
8.3: Participac
Participación ión de trabajadores
trabajado res en las utilidades de la la em prespr esa...
a........................
........................
... 355

CAPÍTULO 9
El Consejo
Consejo de Normas Internacionales
Internacionales de Contabi Contabilidad lidad (IASB
(IASB). ). O bje tivo s ............................... 359
Normas Internacionales de Contabilidad (EXTRACTO NIC 1-41 1- 41 ) ............................................ 359
NIC No. 1. Presentación
Pre sentación de Estados Financieros: Objetivo, alcance, contenido,
información a revelar, fecha de vigencia.....................
vigencia ..........................................
..........................................
..........................................
.........................
.... 360
NIC No. 2. Ex isten
ist enci
cias
as:...............
:.....................................
...........................................
..........................................
...........................................
..................................
............ 367
NIC No. 7: Estado de Flujos de Efe Efectiv
ctivoo...................................................................................... 370
NIC No. 8. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores................... 373
NIC No. 10:
10: Hechos Posteriores
Po steriores a la F Fecha
echa del B Balalanan ce ........................................
................... ..........................................
..................... 376
NIC No. 11:
11: Contratos
C ontratos de C Construc
onstrucción.......
ción.............................
...........................................
..........................................
......................................
................. 377
NIC No. 12: Impuestos sobre las G Gan anananciciasas.....................
..........................................
...........................................
......................................
................ 379
NIC No. 16: Inmobilizado Material.(Prop
Material.(Propiedad iedad Planta y Equipo E quipo))............................................... 382

NIC
NIC No.
No. 1178:: Arrendam
Arre ndamientos..
Ingresos Oientos........................
Ordinar ...........................................
rdinarios........... ..........................................
ios................................ ..........................................
.......................................... .......................................
........................................... ..................
...........................................
........................ 384
... 387
v
NIC No. 19:19: Retribuc
Retribuciones
iones a los Em pl pleaeadodo s..........................
s...... .......................................
.......................................
....................................
................ 389
389
NIC No. 20: C Contabilizació
ontabilizaciónn de los Subvenc
Subvenciones iones Oficiales e InformaciónInform ación a ............................ 392
392
Revelar sobre Ayudas Públicas.
NIC No. 21: Efectos de las Variacio
Variacionesnes en las Tasas de Cambio C ambio de la Moned Mo neda.........
a..........................
................. 394
Extranjera.
NIC No. 23: Co Costos
stos por In te re se s......
s..........................
.......................................
.......................................
........................................
..................................
.............. 398
398
NIC No. 24: Información a Revelar
Re velar sobre Partes V in incu
cu lada
la da s............................
s......... .......................................
..........................
...... 400
NIC No. 26: Conta
Contabilizació
bilizaciónn e Inf
Información
ormación Financiera
Financie ra sobre Planes de P Prest
restacio
aciones nes ............... 402
Por retiro
NIC No.
NIC No. 28:
27: Inve
Estados
InversionesFinancieros
Finan
rsiones encieros
Entid
Entidades Consoli
Consolidados
ades A so dados
ciad
ci ad asy ...................
Se pa rado
ra do s.........
s............................
.......................................
....................................... ...........................
....................................... .......
..................................
............... 404
407
NIC No. 29: Inform
Información
ación Financiera
Financ iera en Eco Economías
nomías Hiper Hi perinf inflac
lacionionariariasas .................................... 409
NIC No. 31: Partic
Participacione
ipacioness en Negocios Conjuntos Conj untos...................
.......................................
.......................................
..............................
........... 412
NIC No. 32: Ins
Instrume
trumentos
ntos Financieros:
Financ ieros: P rese re sent ntacac ió
ión...
n.......................
........................................
.......................................
........................
..... 415
NIC No. 33: Ga
Ganancias
nancias por A c c ió n .......................................
................... ........................................
.......................................
.....................................
.................. 418
NIC No. 34: Info
Informació
rmaciónn ded e Fecha
Fe cha In Inteterm
rm ed ia ............................................................................. 422
NIC No. 36:
36: Deterioro del Valo Valorr de los Ac Activos
tivos .......................................................................... 426
NIC No. 37:
37: Provisiones, Activos Continge Contingentes ntes y Pa Pasivos
sivos C ontinon tinge gentente s ........... ......................... 432
NIC No. 38:
38: Activos Inmate
Inmateriales
riales (Int
(I ntanangigibl
bleses)) ........................................................................... 437
NIC No. 39: Instrumen
Instrumentos tos Financieros: Reconocimie
Recon ocimiento nto y V al alororacac ión
ió n ...................................... 446
NIC No. 40: Inversiones Inm In m obobiliiliar
aria
iass .......................................................................................... 453
NIC No. 41: A gr
gricicul
ultu
tura
ra...................
......................................
.......................................
........................................
.......................................
....................................
................. 458

CAPÍTULO 10
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB): Objetivo ................................. 463
Normas Internacionales de Información
Inf ormación Financiera
Finan ciera (EXTRA (EXTRACTO CTO NIIF 1 -8 ) ............................ 464
NIIF No. 1: Adopción por Primera Vez de las Norm Normas as de Interna
Internaciones
ciones de ................................ 464
Información Financiera: Objetivo, alcance, contenido, información a revelar,
fecha de vigencia
NIIF No. 2: Pagos Basados en AccA cc io
ione
ne s........
s...........................
.......................................
........................................
.......................................
......................
... 466
NIIF No. 3: Combinaciones
Combinacione s de N eg oc io ios.....
s........................
.......................................
........................................
.......................................
......................
... 469
NIIF No. 4: Contratos de S eg ur o.
o.....................
........................................
.......................................
.......................................
.......................................
..................... 471
471
NIIF No. 5: Activos no Corrientes
Corri entes Manten
Mantenidos idos para la Venta Ven ta y Activid
Ac tividade adess............................... 473
interrumpidas
NIIF No. 6: Exploración y Evaluac
Evaluaciónión de Recursos
R ecursos M in inereralaleses..................
......................................
..................................
.............. 474
NIIF No. 7: Instrum
Instrumentos
entos Financieros: Informa
Información ción a R e v e la r.........................
r..... .......................................
...........................
........ 476
NIIF No. 8: Segmentos
Segmentos de Ope ració ra ció n.............
n......................
.................
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
............. 484
Norma Internacional de Información
Informa ción Financiera
Financ iera para Pequeñas Pequeñ as y M ed ia ianana s .............................. 485
Entidades (NIIF para las PYMES)
Descripci
Desc ripción
ón ddee las
las pequeñas y medianas ent entid idadad es........
es .................
.................
.................
..................
.................
.................
..................
........... 486
Conceptoo y principio
Concept principioss ggene
ene rales
ra les........
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
.................
.................
..................
...............
...... 487
Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades ................................. 487
características de la información en los estados financieros
Cumplimiento con con la NIIF para
para las PYM PY M ES .........
..................
.................
.................
..................
.................
.................
..................
.................
...........
... 491
491
Estados
Estad os Financieros Ilustrat
Ilus trativo
ivos...........
s....................
.................
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
.................
...........
... 495
495
Definición de Té Térm
rm ino s.....................
s.............................
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
.................
.................
...............
...... 513
513

BIBLIOGRAFÍA

vi
 CONTABILIDAD GENERAL

CAPÍTULO 1

LA CONTABILIDAD: CONCEPTO Y FUNCIONES. CONTABILIDAD ESPECIALI-

ZADA.
ZA DA. EMPR ESA: CON CEPTO , CLASIFICACIÓN , CARA CTERÍSTICAS. LA
ECUACIÓN CONTABLE: VARIACIONES. BASE LEGAL. PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD LEGALMENTE ACEPTADOS (PCGA). SISTEMA CONTABLE.
LA CUENTA: CONCEPTO, PARTES, CLASIFICACIÓN. PLAN DE CUENTAS.
LABORATORIOS.

LA CONTABILIDAD

<Es la ciencia, el arte

a rte y la técnica
técnic a que permite el análisis, clasificación,
clasificaci ón, registro, control e interpretación
de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer su situación económica y
financiera al término de un ejercicio económico o período contable.

“Se puede conceptuar a la Contabilidad como un campo especializado de las ciencias administrativas,
que se sustenta
objetivos en principios
de: análisis,
de: y procedimientos
registro y control rde^generalmente aceptados,
las transacciones destinadosrealizadas
én operaciones a cumplir por
con uuna
los
na
empresa o institución en funcionamiento, con las finalidades de informar e interpretar la situación
económica financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada período o ejercicio contable,
durante toda la existencia permanente de la entidad” 1'
t
“La Contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones ” 2*

“Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieros, para obtener así las
informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de una empresa” \

FUNC IONES DE LA C
FUNCIONES CONT
ONTABIL
ABILIDAD
IDAD.. Según A. Goxens / .M.A.
.M.A. Goxens las funcio
funciones
nes de la
Contabilidad son las siguientes:

Función histórica. Se manifiesta por el registro cronológico de los hechos que van apareciendo en la
vida de la empresa; por ejemplo: la anotación de todos los cobros y pagos que se van realizando, por
orden de fechas.

Función estadística. Es el reflejo de los hechos económicos, en cantidades que dan una visión real de
la forma como queda afectada por ellos la situación del negocio; por ejemplo: el cobro de $ 1.000 en
efectivo, da lugar a un aumento de dinero en la empresa, que esta deberá contabilizar.

1OROZCO Cadena, José. Contabilidad General. Teoría y Práctica Aplicada a la Legislación Nacional Pág. 1
2 HORNGREN Y HARRISON. Contabilidad.
Contabilidad. Pág
Pág.. 2
}HARGADON, Bemad. Principios de Contabilidad. Pág. 9
Función económica. Estudia el proceso que se sigue para la obtención del producto; por ejemplo: el
análisis de a qué precios se deben hacer las compras y las ventas para conseguir una ganancia.

Función financiera. Analiza la obtención de los recursos monetarios para hacer frente a los
compromisos de la empresa; por ejemplo: ver con qué dinero cuenta la empresa; conocer los plazos de
cobro de los clientes y los compromisos de pago con sus acreedores para poder en todo momento
disponer del dinero que cubra las deudas u obligaciones.

Función fiscal. Es saber cómo afectan a la empresa las disposiciones fiscales mediante las cuales se
fija la contribución por impuestos; por ejemplo: Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la
Renta (I.R), Impuesto a los Consumos Especiales (I.C.E) etc.

Función legal. Conocer los artículos del Código de Comercio, Ley de Régimen Tributario Interno, Ley
de Compañías y otras leyes que puedan afectar a la empresa, para que la contabilidad refleje de manera
legal el contenido jurídico de sus actividades4.

CONT ABILIDAD
ABIL IDAD ES ESPEC
PEC IAL IZA DA : Por cuanto la contabilidad permite obtener información útil
sobre las operaciones de las empresas dedicadas a diferentes actividades, se puede determinar que la
especialización se relaciona con la rama o campo de acción de cada una de ellas.

Se puede considerar como especializaciones, las siguientes:

1. Cont
Contabilida
abilidad
d de Costos
2. Contabilidad Gubernamental
3. Contabilidad Bancaria
4. Contabilidad Agropecuaria
5. Contabi
Contabilidad
lidad de Seguros
6. Contabil
Contabilidad
idad Hotelera
Hoteler a
7. Contabilidad Petrolera
8. Contabilidad
Contabil idad Hospitalaria
Hospita laria,, etc.

Según Guajardo, Woltz y Arlen el propósito básico de la Contabilidad es proveer información

financiera acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones a los diferentes
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, empleados y público en general). En
consecuencia se originan diversas ramas, de las cuales las más importantes son:

Contab
Co ntabilidad
ilidad F inan cier a. Sistema de información
información qu
quee expresa en términos ccuantitativos
uantitativos y monetarios
las transacci
transacciones
ones que realiza
realiza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos
econó micos que
la afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a la organización.

Contabilidad Administrativa. Sistema de información al servicio de las necesidades internas de la

administración, .con orientación pragmática destinada
destinad a a facilitar, las funciones adminis
a dministrativa
trativass de
planeación y control así como la toma de decisiones.

Contabilidad Fiscal.- Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especifico: el fisco5.

4 GOXENS Antonio
5GUAJARDO, WOLTZ,y GOXENS María Angeles.
Arlen. Contabilidad. Enciclopedia
Pág. 3 Práctica de la Contabilidad. Pág. 28

2
LA EMP
E MPRES
RES A: Es una entidad compuesta por capi capital
tal y trabajo que se dedidedica
ca a actividades de
producción, comercializ
comer cialización
ación y prestación
presta ción de bienes y servicios
servicio s a la colectividad.

Clasific ación de las Em pre sa

Clasificación sas:
s: Existen algunos criterios para clasificar llas
as empresas, para
para eefectos
fectos
contables se consideran más útiles los siguientes:

industriales
1. Po r su natu ralez a: comerciales
de servicios

Empresas industriales: Son aquellas que se dedican a la transformación de materias primas en

nuevos productos.

Em pre sas com ercia les: Son aquellas que se dedican a la compra-venta de productos,
convirtiéndose en intermediarias entre productores y consumidores.

Em pre sas de Se
Servicios:
rvicios: Son aquellas
aquellas que se
se dedican a la
la venta
venta de se
servicios
rvicios a llaa col
colectividad
ectividad..

Públicas
2. Po r el sector al que pertenece: Privadas
Mixtas

Em pre sas P úbli cas : Son aquellas cuyo capital pertenece al

al sector público (Estado
(Estado))

Em pre sas
sa s Pri va da s: Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (personas naturales o
jurídicas).
jurídica s).

Em pre sas M ixta

ixtas:
s: Son aquellas cuyo capital pertenece
pertenece tanto aall sect
sector
or público como al sector
privado (personas
(person as jurídica
jurídicas).
s).

3. Po r la integración del capital: Unipersonales

Pluripersonales

Unipersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a una personamatural.

Pluripersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a dos o más personas naturales.

Pe rso nas:
na s: En el Código Civil se define como personas a todos los individuos de la especie humana,
cualesquiera que sean su edad, sexo o condición6.

Pe rso
rsona
na J ur ídic
íd ica:
a: Es la reunión de dos o más personas
personas naturales
naturales q
que
ue legalment
legalmentee constituidas o obtienen
btienen
personería
persone ría jurídica
jur ídica.. Es un ente ficticio con capacidad para contra
contraer
er obligaciones
obligacion es y ejer
ejercitar
citar derechos.
Funciona bajo una Razón Social.

Co m erc
ercian
iantes:
tes: El Código de
de Comercio define como
como comerciantes
comerciantes a los que teniendo
teniendo ca
capacidad
pacidad p
para
ara
contratar hacen del comercio su profesión habitual7.

6Código Civil.
7Código Art. 41. Art 2.
de Comercio.
3
En la Ley de Compañías, se define al Contrato de Compañía como aquél por el cual dos o más
personas
person as une
unenn sus capitales o industrias, para emprender
empr ender en operacione
operacioness mercantile
m ercantiless y particip
par ticipar
ar de sus
utilidades.

Este Contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por las del Código de Comercio, por los
8
Convenios de las partes
Convenios partes y por las
las disposiciones
disposiciones del Código C iv il
il..
Hay cinco especies de compañías de comercio:

La Compañía en nombre colectivo;

La Compañía en comandita simple y dividida por acciones;
acciones;
La Compañía de responsabilidad limitada;
La Compañía Anónima; y,
La Compañía de Economía Mixta.

Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas.

La Ley reconoce, además la Compañía Accidental o Cuentas en Participación89.

LAS OPERACIONES COMERCIALES: Denominadas también' transacciones mercantiles,

constituyen el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el objeto de satisfacer las
necesidades de la colectividad.

Toda transacción tiene dos partes, una que entrega y otra que recibe, por valores equivalentes.

Este intercambio requiere una constancia la misma que se refleja en la documentación fuente que
constituye la base de los registros contables.

Esta documentación se debe archivar adecuadamente y de conformidad con lo dispuesto en el de

Código de Comercio: “El comerciante y sus sus herederos deben cconserv
onservar
ar los libros
libros de Contabili
Con tabilidad
dad y
sus comprobantes, por todo el tiempo que dure su giro, hasta que termine de todo punto la liquidación
de sus negocios,
negocios, y diez años después”
de spués” 10.

LA PROPIEDAD O DERECHOS DE LAS EMPRESAS

LA ECUACIÓN CONTABLE es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en
los que se basa toda actividad económica (Activo, Pasivo y Patrimonio)

A ACTIVO
P PASIVO
Pt PATRIMONIO

AC TIVO:: Son todo

ACTIVO todoss los valores,
valores, bienes y derecho
derechoss de propiedad de la empresa.
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener en el futuro, beneficios económicos”. (NIIF para las PYMES).

A = P + Pt

8 Ley de Co
Compañí
mpañías.
as. Art.
Art. i .
9Ley de Compañías. Art. 2.

10Código de Comercio. Art. 57.

4
 PA SIVO:
PASIV O: Son todas las
las obligaciones o deudas de la empresa con terceras person
personas
as o los
los derechos de
terceras personas sobre la propiedad o activo de la empresa.
“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos” (NI1F para las
PYMES)

P = A - Pt

PA TRIM
TR IMONON IO: Es el el derecho del propietario o propi
propietarios
etarios sobre el act
activo
ivo de la empresa.
“Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”. (NIIF para las
PYMES).

Pt = A - P

VARIACIONES DE LA ECUACIÓN CONTABLE

La Ecuación contable varía en

en:: 1. Activo
2. Activo y Pasivo
3. Activo y Patrimonio
4. Pasivo y Patrimonio.

VARIACIÓN EN ACTIVO: Se presenta cuando la transacción genera registros en cuentas que

pertenecen
pertenec en exclusivame
exclus ivamente
nte al activo de la empresa.
Apertura de una cuenta corriente
Cobro de un documento

VAR IACIÓ N EN AC TIV O Y PASIVO PASIVO:: Se presenta

presenta cua
cuando
ndo la
la tran
transacci
sacción
ón genera
genera registros
registros en
cuentas que pertenecen al activo y al pasivo de la empresa.

Compra de muebles a crédito

- Pago de un documen
documento
to

VARIACIÓN EN ACTIVO Y PATRIMONIO: Se presenta cuando la transacción genera registros

en cuentas que pertenecen al activo y patrimonio de la empresa.

Incremento
Aportes paradelfuturas
capitalcapitalizaciones.
en efectivones.
capitalizacio o en bienes

VARIA CIÓN EN PASIVO

VARIACIÓN PASIV O Y PA TRIMO
TRI MO NIO.-
NIO .- Se pres
present
entaa cuando
cuando la trans
transacció
acciónn genera
genera rregist
egistros
ros
en cuentas que pertenecen al pasivo y al patrimonio de la empres
empresa.a.

Aceptación de un acreedor como socio

LOS ELEMENTOS ECONÓMICOS.- Cuando las empresas entran a operar, es decir entran en el
ejercicio o giro de su negocio, esta actividad da lugar a la generación de GANANCIAS, por una
un a parte y
por otra ocasiona GASTOS, estos dos conceptos se conoce conocenn como “elem
“elementos
entos económicos”
económ icos”,,
precisamente
precisa mente porque son el fruto
fru to de la actividad económica
e conómica de la empresa.

GANANCIAS, denominadas también Rentas, Ingresos, Utilidades, Réditos, etc. es lo que toda
actividad económica persigue, procuran el enriquecimiento y desarrollo de la empresa, incrementan el
5

r
patrimonio
patrimo nio y p
permiten
ermiten que se cumpla uno de los objetivo
objetivoss de la in
inversió
versión
n privada
privad a q
que
ue es el de obten
obtener
er
utilidades.

INGRESOS: “La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a
las ganancias.

a. Los ingresos de actividad es ordior di na ria s surgen en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como: ventas, comisiones, intereses,
dividendos, regalías y alquileres.
b. G an
anan
anci
cias
as son otras partidas
partida s que satisfa
satisfacen
cen la defin
d efinición
ición de ingresos pero que no son ingresos de
actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es
usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de
decisiones económicas” (NIIF para las PYMES).

GASTOS, denominados también Egresos, constituyen los desembolsos necesarios que se realizan para
cumplir con los objetivos de la empresa tales como: sueldos, servicios básicos, suministros y
materiales, etc
etc..
“La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad.

a. Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, eell costo de la lass ventas, los
salarios
salarios y la depreciaci
depreciación.
ón. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución
d isminución del valor
va lor de los
activos,
activos, tales
tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta
p lanta y equipo.
b. Las pé rd idas
id as son otras partida
partidass que cump
cumplen
len la definición
defin ición de gastos y que pued
pueden
en surgir
surg ir en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen e el estado del
resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas es
es útil para la toma de decisiones económicas” (NIIF para las PYMES).

COSTO, el costo constituye una inversión, es recuperable, trae consigo ganancia, es un concepto que
tiene vigencia en la empresa industrial (Costo de Materia Prima, Costo de Mano de Obra, etc.)

BASE LEGAL. Todos los registros contables se realizarán tomando en consideración lo establecido
en las leyes y reglamentos siguientes:

- Ley Orgánica de Rég

Régimen
imen Tributario Interno
- Reglamento
Reglamento de Aplicación de la Ley
Ley Orgánica de Ré
Régimen
gimen Tributario Interno
- Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
- Normas Internaci
Internacionales
onales de Contabilidad (NIC)
- Normas Internac
Internacionales
ionales de Información Financiera (NIIF)
- NIIF para las PYMES
- Ley de Compañías
Compañías
- Ley de Contadores
Contadores
- Código
Código Tri
Tribut
butari
ario
o
- Código de Comercio
Comercio
- Reglamento
Reglamento de Comprobant
Comprobantes
es de Venta y d
dee Retención

La Contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente
autorizado. (Art. 37. Reglamento LORTI).

6
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante un plazo mínimo de
siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo máximo para la
pres
pr escr
crip
ipci
ción
ón de la o bl
blig
igac
ac ió
iónn tribu
tri butar
tar ia, sin peiju
peijuicio
icio de los plazos establecidos
estableci dos en otras
disposiciones legales.

OB LIGA CIÓN
OBLIGA CIÓ N DE LLEV AR CONT ABILID AD: Están Están ob
obligad
ligados
os a llevar
llevar contabilidad
contabilidad y declarar
declarar el
impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las
personass naturales
persona naturale s y sucesiones
sucesio nes indivisas que realicen actividad
actividades
es empresariales
empresa riales en el Ecuador
Ecuado r y que
operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean
superiores a los límites que en cada curso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan
ingresos inferiores a los previstos anteriormente, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y
egresos para determinar su renta imponible. (Art. 19. LORTI).

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD: Todas las sucursales y

establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley
de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad. Igualmente están obligadas a
llevar contabilidad. Las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1 de
enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de
esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos
costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a USD 80.000.

Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,
relacionados con la generación de la renta gravada.

En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica habitual la exportación de
bienes deberán obligatoriamente
obligatoria mente llevar contabilidad, indepen
independienteme
dientemente
nte de los límites establecidos
anteriormente.

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles,
no se considerará el límite del capital propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un
ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o
gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin autorización previa del
Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

Los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de impuestos, así
como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de
Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como las entidades y organismos del
Sector Público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las
empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios. (Art. 21. LORTI).

7
INFORMACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS: De conformidad con lo dispuesto en el Art.
20 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, las entidades del sector público, las
sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales están obligadas a proporcionar al SRI
toda la información que requiera para el cumplimiento de sus labores de: determinación recaudación y
control tributario.

La información tributaria será utilizada estadísticamente y publicada en forma oportuna.

PR INC IPIO S G
PRINC GEN
ENERA
ERALES
LES.. La Contabilidad ssee llevará
llevará por eell sistema
sistema de Partida Doble, en idioma
idioma
castellano y en dólares de los Estados Unidos de América. Para las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad y sociedades que no están bajo el control y vigilancia de las Superintendencia de
Compañías o de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevará con sujeción a las normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no
contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno
y su Reglamento,

Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o de Bancos y

Seguros, se regirán a las normas contables que determine su organismo de control; sin embargo, para
fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la L.O.R.T.I y su Reglamento (Art. 39, Reglamento
LORTI).

La Contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros
encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario, Mayor, de Inventarios y de Caja.
Estos libros se llevarán en idioma castellano

Se prohíbe a los comerciantes:

1. Alterar en los asientos eell orden y la fecha de las operaciones descritas;

2. Dejar blancos en el cu
cuerpo
erpo de los asientos, o a continu
continuación
ación de ellos;
3. Poner asientos al margen y hacer interlinea
interlineaciones,
ciones, raspaduras
raspadur as o enmiendas.
4. Borrar los asientos o parte de ellos; y,
5. Arrancar hojas, alte
alterar
rar la encuade
encuademación
mación y foliatura y mutil
mutilar
ar alguna parte de los libros.

Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento, se salvarán en otro distinto, en la fecha
en que se notare la falta ".

CONTADOR
CONTAD OR PÚBLICO:
PÚB LICO: Son Conta
Contadores
dores Públic
Públicos:
os:

a. Los nacionales y extranjeros que obtuviere

obtuvierenn su título en Universidades
Univer sidades o Institutos Superiores
Superior es
ecuatorianos, facultados por la Ley de Educación para concederlos; y,
b. Los ecuatorianos y extranjeros que, habiendo cursado en Universid
Universidades
ades o Institutos Superiores de
países extranjero
extranjeros,
s, obtuvieren el título de Conta
Contador
dor Público y lo revalidaren
revalida ren en el Ecuador, de
conformidad con las regulaciones establecidas por las leyes ecuatorianas
ecuatoriana s o por convenios
internacionales para el ejercicio profesional.

Compete al Contador Público:

a. Desempeña
Desempeñarr cátedras de Contabilidad en planteles de nivel superior legalmente establecidos;
establecidos;11

11 Código de Comercio. Art. 339,4

9,455 y 46.
8
b. Organizar,
Organiz ar, sistematiza
sistem atizarr y dirig
dirigir
ir contabilidad
conta bilidades;
es;
c. Intervenir directamente en la organización contable de empresas;
d. Comprobar y verificar estados de actividades económico-financieras;
e. Certificar balances con previa verificación integral
integral de la contabilida
contabilidad;
d;
f. Ejercer las funciones de Comisario en las Compañías Anónimas, en Comandita por Acciones, de
Responsabilidad Limitada y de Economía Mixt Mixta;a;
g. Evaluar e interpretar movimientos financieros o económicos e inventari inventarios;
os;
h. Practicar auditorías
auditorías o intervenciones y emitir emitir di
dictámenes
ctámenes técnico co contables,
ntables, económicos y
financieros;
i. Preparar y suscribir declaraciones tributarias
j. Realizar
Realiza r peritazgos,
peritaz gos, revisio
revisiones
nes fiscalizaciones
fiscaliza ciones,, análisis
an álisis y pruebas contabl
contables
es
k. Lo que corresponde al Contador - Bachiller en Ciencias de Comercio y Admin Administración
istración112.

Secr eto Profesion

Secreto Prof esional
al Salvo orden de autoridad com competente
petente los contadores y las sociedades o
asociaciones de profesionales contables están obligados a guardar estricta reserva respecto de las
operaciones que anoten, de las que se informen, y de aquellas en las que intervengan, así como de la
forma y condiciones en que hayan actuado los técnicos y administradores de las respectivas empresa
empresas.
s.

CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO: Este Código reconoce que los
objetivos de la profesión de Contaduría Pública son trabajar de conformidad con los estándares más
altos de profesionalismo, con el fin de lograr los nivel
niveles
es óptimos y principalmente para satisfacer los
los
requerimientos del interés público. Esos objetivos exigen cuatro puntos básicos:
• Credibilidad
• Profesionalismo
• Calidad de los servicios
• Confianza

PR INCIP
PRIN CIPIOS
IOS FUNDA
FU NDAMENTMENTALES
ALES DEL CÓ CÓDIG
DIG O DE ÉPICA Para Para llogra
ograrr los
los objet
objetivos
ivos de la
profesión
profes ión de Contaduría
Conta duría Pública, los contadores
contad ores tienen que cump
cumplir
lir con los princip
principios
ios fundamentales
fundame ntales
que son:
• Integridad
• Objetividad
• Competencia profesional
profesional y debido cuidado profesional
profesional
• Confidencialidad
• Comportamiento profesional
• técnic as 13
Normas técnicas

D£ CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS

IVUk C O
FINANCIEROS. (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados).

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación
prese ntación de la información
informació n económic
económicaa y financier
financieraa de la empresa a través de los Estados
Financieros.

12 Ley de Contad
Contadores
ores.. Art. 2, 5 y 10.
10.
13 Código de Ética del Contador Ecuatoriano. Federación Nacional de Contadores del Ecuador. Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador (I.I.C.E).
4
Principio Fundamental: PARTIDA DOBLE

“No hay deudor sin acreedor,

acreedor, ni acreedor sin deud
deudor”
or”

Significa que toda transacción que se realice en la empresa será registrada en cuentas deudoras que
reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan valores. Tanto en el Debe como en el Haber se
registrará el mismo valor.

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, Financial Accounting Standars Board),

establece que:

Estos principios proporcionan el marco de referencia general para determinar la información que debe
incluirse, en los Estados Financieros y la forma
form a como ésta debe presentarse.

Los PCGA tienen las siguiente

siguientess características:
características:

• Se originan
originan de una combinación de tradición experiencia y decreto ofici
oficial
al
• Requieren eell soporte de la autoridad y de al
algún
gún medio para
par a exigir su cumplimiento.
• Alguna
Algunass veces son arbitrarios.
• Pueden cambiar en eell tiempo a medida que salen a la lu
luzz limitacione
limitacioness a la
lass reglas existentes.

Principios
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Hansen-Holm):

1. Equidad. Es el principio fundamental en toda organización. En toda entidad se hallan diversos

intereses que deben estar reflejados en los Estados Financieros. Al crear éstos, deben ser
equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes. Por ello no se deben reflejar datos
que afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros.

2. Ente. Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es consid
considerado
erado como tercero. El concepto
concep to de “ente” es d
distinto
istinto del de “pers
“ persona
ona”” ya que
una misma
misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

3. Bienes Económicos. Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales
inmateriale s que posea
poseann valor econó
económico
mico y por
po r ende susce
susceptible
ptibless de ser
valuados en términos monetarios.

4. (Moneda ). Para reflejar el Patrimonio de una empresa mediante los Estados

Unidad de Medida (Moneda).
Financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando
precio a cada unidad. Generalmente,
Gener almente, se utiliz
utilizaa como comú
comúnn deno
denomin
minador
ador a la mone
moneda
da que tiene
curso legal en el país en que funciona el ente o la empresa.

5. Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa, se entiende que los Estados Financieros
pertenecen a una “empresa en marcha” , consid
consideránd
erándose
ose que el concepto que infor
informa
ma la men
mencionad
cionadaa
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección
proyec ción futura.

6. Valuació
Valuación n al Costo. Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al
costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las
fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio

10
 expresado, sino que se harán los ajustes necesarios a la expresión monetaria de los respectivo
costos, por ejemplo ante un fenómeno inflacionario.

7. Period o (Ejercici
(E jercicio).
o). La empresa se veve obligada a medir elel resultado de su gestión,
gestión, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea
para real
realizar
izar esta medición
medició n se le llama period
periodo,
o, el cual comprende
comprend e de doce meses, y recibe el
nombre de ejercicio.

8. Devengado. Las variaci

variaciones
ones patrimoniales que deben
deben considerarse para establecer eell resultado
resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

9. Ob jetiv idad . Los ca

cambios
mbios en lo
loss activos, pasivos
pasivos y en la expresión contable
contable del patrimonio neto,
neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible, medirlos
objetivamente y expresar esa media en moneda de cuenta
cuenta..

10
10.. Kcalización.
Kcaliza ción. Los resultados económico
econ ómicoss deben computarse
computars e cuando sean realizados, o sea llaa
utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, no antes. El concepto realizado, o
también llamado percibido, está relacionado con el de devengado. Se debe considerar una compra o
una venta como efectuada una vez realizada la operación económica con otros entes sociales o
actividades económicas. Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han
realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto
“realizado” participa del concepto
concepto de “devengado”.
“devengado” .

11. Pr
Prud
ud enc ia ((Co
Co nse rv
rvadu
adu ris
rismo
mo Significa que cuando se
se deba elegir entre dos valores por un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamentee cuando se hayan realizado” .
solament

12. t ini
inifu
furm
rmida
idad
d Los principios generales, cuando fuere aplicable y la lass normas particulares utilizadas
para prepara
p repararr los estados financieros de un determinado
d eterminado ente deb
deben
en sser
er aplicados uniform
u niformemente
emente de
un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las

normas particulares.

13. M.ircrialida
M.ir crialidad
d (Sign
(Significancia
ificancia He lati
lati\.
\. - Al ponderar la correcta apl
aplicación
icación de los principios
principios
generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorciona el cuadro general. Desde
luego, no existe una línea demarcadora que fije los límites de lo que es u no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos y pasivos, en
el patrimonio
patrimon io o en el resultado de las operaciones. 1
4

14 . Los estados financieros deben contener

contene r toda la información
informació n y discrim
discriminación
inación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
CLASIFICACIÓN DE LOS PCGA:

Principio Fundamental o Postulado Básico

1. Equidad

Principio de fondo o de valuación

2. Devengado
3. Valuac
Valuación
ión al Costo
4. Realización

Principios que hacen a las cualidades de la información

5. Objetividad
6. Exposición
7. Prudencia (Conservaduri
(Conservadurismo)
smo)
8. Uniformidad
9. Materiali
Materialidad
dad (Significancia
(Signific ancia Relativa)

Principios dados por el medio socioeconómico

10. Ente
11. Bienes Económicos
12. Empresa en Marcha
13. Unidad de Medida
14. Período (Ejercicio)14

LABORATORIO 1.1

EMPRESA COMERCIAL “AB”

1. Se inicia la Empresa Comercial “AB” con los siguientes valores:

Efectivo $20.000, Mercaderías $30.000, Muebles y Enseres $10.000; debe al señor NN $8.000 a
30 días plazo.

A P + Pt
60.000 = 8.000 + 52.000

P A Pt
8.000 = 60.000 - 5 2 .0 0 0

Pt A P
52.000 = 60.000 - 8.000

14Hansen-Holm,
4H ansen-Holm, Manual para implementar las Normas Internacion
Internacionales
ales de Informació
Informaciónn Financiera.
12
 ACTIVO TZ PASIVO
PASIVO + PATRIMO NIO

Caja 20.000 Cuentas por Pagar 8.000

Mercaderías 30.000 Total de Pasivo 8.000
Muebles y Enseres 10.000 Patrimonio 5 2 .0 0 0
D¿ AC
AC T I V O 6 0 .0 0 0 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 60.000

2. La Empresa Comercia l “AB” abre una cuenta corriente en el Produbanco y deposita $18.000
Empre sa Comercial

♦ ACTIVO = PASIVO + PATR IMON IO

* Caja 2.000 Cuentas por pagar 8.000

* Bancos 18.000 Total de Pasivo 8.000
Mercaderías 30.000 Patrimonio 52.000
Muebles y Enseres 10.000
TOTAL DE ACTIVO 6 0 .0 0 0 T O T A L PA SIV O Y P A T R IM O N IO 6 0 .0 0 0

* Variación een
n Activo: Las cuentas Caja y Bancos pertenecen al Activo.
Activo.

3. La Empresa Comercial “AB” paga al señor NN $5.000 con cheque No. 01 del Produbanco.

.CTIVO = PASIV O + PAT

PATRIA
RIA IONIO

Caja 2.000 *Cuentas por Pagar 3.000

* Bancos 13.000 Total de Pasivo 3.000
Mercaderías 3 0 .0 0 0 Patrimonio 52.000
Muebles y Enseres 10.000 ---
TOTAL DE ACTIVO 55.000 T OT
OT AL
AL PA
P A SIV O Y P A
ATTR
RII M
MOO NI
NI O 55.000

* Variación en Activo y Pasiv

Pasivo:
o: La cuenta Bancos pertenecen
pertenecen al Activo
Activo y la cuenta
cuenta Cuentas por Pagar
pertenece
perte nece al Pasivo.

4. La Empresa Comercial “AB” incrementa

increm enta el Patrimonio
Patrimo nio con un terreno avaluado en S 15.000.
15.000.

13
 ACTIVO = PASIVO + PATRIMON IO
Caja 2.000 Cuentas por pagar 3.000
Bancos 13.000 Total de Pasivo 3.000
Mercaderías 30.000 *Patrimonio 67.000
Muebles y Enseres 10.000
*Terrenos 15.000
TOTAL DE ACTI
ACTIVO
VO 70.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 70.000

* Variación en Activo y Patrimonio: La cuenta Terrenos pertenece al Activo y varía también el

Patrimonio de la empresa.

5. La Empresa Comercia
Comerciall “AB” acepta como socio al señor NN por el 80% de la cuenta pendiente de
pago.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMO NIO

Caja 2.000 *Cuentas por pagar 600
Bancos 13.000 Total de Pasivo 600
Mercaderías 30.000 ^Patrimonio 69.400
Muebles y Enseres 10.000
Terrenos 15.000
TOTAL DE ACTIVO 70.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 70.000

* Variación en Pasivo y Patrimonio: La cuenta, Cuentas por Pagar pertenece al Pasivo y varía
también el Patrimonio de la empresa.

LABORATORIO 1.2
EMPRESA COMERCIAL “XY”

1. Se inicia la Empresa Comercial “XY” con llos

os siguientes valores:

Efectivo $30.000,
debe al señor Mercaderías
RS $13.000 $50.000,
a 30 días plazo.Muebles y Enseres $15.000, Equipo de Oficina $ 8.000;

A P + Pt
103.000 = 13.000 + 90.000

P A _ Pt
13.000 = 1Ó3.000 90.000
—

Pt A _ P
90.000 = 103.000 13.000
—

14
 ACTIVO = PASIVO + PATRIM ONIO

Caja 30.000 Cuentas por pagar 13.000

Mercaderías 50.000 Total de Pasivo 13.000
Muebles y Enseres 15.000 Patrimonio 9 0 .0 0 0
Equipo de Oficina 8.000

T O T A L DE A C T IV O 103.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 103.000

2. La Empresa Comercial
Comerci al “XY” abre una cuenta corriente en el Banco del Pichincha y deposita
$28.500

ACTIVO — PASIVO + PATRIM ONIO

* Caja 1.500 Cuentas por pagar 13.000

* Bancos 28.500 Total de Pasivo 13.000
Mercaderías 50.000 Patrimonio 90.000
Muebles y Enseres 15.000
Equipo de Oficina 8.000
TOTAL DE ACTIVO 103.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 103.000

* Variación en Activo: Las cuentas Caja y Bancos pertenecen al Activo.

3. La Empresa Comercial “XY

“XY”” adquiere un Equipo de Computación por $ 5.000; 5
50%
0% con cheque
No. 01. Banco del Pichincha y 50% a crédito documentado.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMO NIO

Caja 1.500 Cuentas por Pagar 13.000
* Bancos 26.000 *Documentos por Pagar 2.500
Mercaderías 50.000 Total de Pasivo 15.500
Muebles y Enseres 15.000 Patrimonio 90.000
Equipo de Oficina 8.000
*Equipo de Computación 5.000

TOTAL DE ACTIVO 105.500 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 105.500

* Variac
Variación
ión en Activo y Pasivo: Las cuen
cuentas
tas Bancos y Equipo de Computación pertenecen
pertene cen al Activo
y la cuenta Documentos por Pagar pertenece al Pasivo.

15

El saldo de la cuenta Bancos de $28.500 disminuye en $2.500 ($26.000) por la compra de un equipo de
computación que se pagó el 50% mediante cheque No. 01. Aparece una nueva cuenta de Activo
Equipo de Computación por $5.000 y una nueva cuenta de Pasivo Cuentas por Pagar por $2.500 que
corresponden al 50% del crédito documentado.

4. La Empresa Comercial “XY” acepta un nuevo socio que aporta un vehículo avaluado en $ 25.000.

ACTIVO = PASIVO
PASIVO + PATRIMON IO
Caja 1.500 Cuentas por pagar 13.000

Bancos 26.000 Documentos por Pagar 2.500

Mercaderías 50.000 T o t a l de P a s i v o 15.500

Muebles y Enseres 15.000 *Patrimonio 115.000

Equipo de Oficina 8.000

Equipo de Computación 5.000

*Vehículos 25.000

TOTAL DE ACTIVO 130.500 TOTA L PASIVO Y PATRIMO NIO 130.500

* Variación en Activo y Patrimonio: La cuenta Vehículos pertenece al Activo y varía también el

Patrimonio de la empresa.

Comerciall ‘‘XY” acepta como socio al señor RS por el 65% de la cuenta pendiente de
5. La Empresa Comercia
pago.

ACTIVO = PASIVO + PATRIM ONIO

Caja 1.500 *Cuentas por pagar 4.550

Bancos 26.000 Documentos por Pagar 2.500

Mercaderías 50.000 Total de Pasivo 7.050

Muebles y Enseres' 15.000 *Patrimonio 123.450

Equipo de Oficina 8.000

Equipo de Computación 5.000
Vehículos 25.000

TOTAL DE ACTIVO 130.500 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 130.500

* Variación
Varia ción en Pasivo y Patrimonio: La cuenta, Cuentas por Pagar pertenece al Pasivo y varía

también el Patrimonio de la empresa.

16
 EL SISTEMA CONTABLE

El Sistema Contable suministra información cuantitativa y cualitativa con tres grandes propósitos.

Información interna para la gerencia que la utilizará en la planeación y control de las operaciones que
se llevan a cabo.

1. Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la estrategia, toma de decisione
decisioness y
formulación de políticas generales y planes de largo alcance.

2. Información externa para los accionistas, el

el gobierno y terceras personas.

“El sistema de información contable es la combinación del personal, los registros y los procedimientos
que se usan en un negocio para cumpli
cumplirr con las necesidades de información financiera” 15.

El sistema contiene la clasificación de las cuentas y de los libros de Contabilidad, formas,

procedimientos y controle
controles,
s, que sirven para contabilizar
contab ilizar y controlar
contr olar el activo, pasivo, patrimonio,
ingresos, gastos y los resultados de las transacciones

CU ENTA:
CUENT A: Es eell nombre genérico que agrupa valores de la misma naturaleza.
naturaleza. Todo lo relacionado
con el efectivo se registrará en la cuenta CAJA

PARTES DE LA CUENTA
Toda cuenta tiene tres partes:

DEBE
HABER
SALDO

Debe. En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran a cada una de las
cuentas (lado izquierdo).

Haber. En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de cada una de las
cuentas (lado derecho).

CUENTA

Debe Haber

recibe entrega
ingresa egresa
entra sale

Contablemente DEBITAR O CARGAR una cuenta se utilizan como términos sinónimos.

ACREDITAR O ABONAR una cuenta también se utilizan como sinónimos.

15 HORNGREN Y HARRISON. Cont

Contabilid
abilidad.
ad. Pág. 225

17

AUMENTOS Y DISMINUCION ES EN LA CUENTA

1. Los aumentos en eell Activo se registran en eell lado izquierdo ((DEBE),
DEBE), las disminuciones, en el lado
derecho (HABER).
2. Los aumentos en el Pasivo sese registra
registrann en el lado derecho (HABER), las disminuciones en el lado
izquierdo (DEBE).
3. Los aumentos enen el Patrimonio se registran en eell lad
ladoo derecho (HABER), las disminuciones en el
lado izquierdo (DEBE).

SALDO: Es la diferencia entre el debe y el haber de la misma cuenta

CLASES
CLA SES DE SALDOS:
SAL DOS: Los saldos
saldos se clasif
clasifican
ican en:
en:

1. Saldo Deu
Deudor
dor o Débit
Débitoo
2. Saldo Acreedo
Acreedorr o Crédito

SALDO DEUDOR: Se obtiene cuando la sumatoria del Debe es mayor que la sumatoria del Haber de
la misma cuenta

SD = Y D >H

SALDO ACRE
AC RE EDOR
ED OR Se obtie
obtiene
ne cuando la sumatori
sumatoriaa del Haber es mayor que la sumatoria
sumatoria del
del Debe
de la misma Cuenta.

H > D

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

La clasificación más utilizada de las cuentas es la siguiente:

1. Por su natura
naturaleza
leza
1.1 Personales (Cuentas por Cobrar, C
Cuentas
uentas por
po r Pagar)
1.
1.22 Impersonales (Mercaderías, Mu
Muebles
ebles y Enseres)

2. Por
2.11 el
2. grupo((Caja,
Activo al queBancos,
Caja, pertenecen
Inversiones Temporales, Edificios, Vehículos)
2.2 Pasivo (Documentos por Pagar, I.E.S.S por Pagar)
2.3 De Patrimonio (Capital Social, Reserva Legal, Utilidad del Ejercicio)
2.4 De Gastos (Gasto Sueldos, Gasto Depreciaciones, Gasto Arriendos)
2.5 De Rentas (Utilidad Bruta en Ventas, Comisiones R Recibidas)
ecibidas)

3. Por el Estado Financiero

3.1 De Balance o Estado de Situación Financiera o Balance General. (Clientes, Terrenos,
Documentos por Pagar)
Pagar)
3.2 De Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Rentas y Gastos o Estado de Resultados
(Costo de Ventas, Compras, Ventas)
4. Por el Saldo
4.
4.11 Deudoras (Caja, Mercaderías)
Mercaderías)
4.2 Acreedoras (Cuentas por Pagar, Capital Social)
18
 Hernando Díaz presenta otra forma de clasificación
clasificación de las cuentas:
cuentas:

1. “Cuen
“Cuentas
tas reales o de balance
2. Cuenta
Cuentass nominales
nominale s o de resultado
3. Cuentas de orden o de memorando

1. Cu en
entas
tas reales
re ales o de balanc
bala ncee Son aquellas que representan bienes,
bienes, derechos
derechos u obligaciones de la
empresa, determinando su patrimonio. También puede afirmarse que son aquellas que forman parte
de la ecuación contable, tienen duración permanente y su saldo siempre representa un valor
tangible.
Se subdivide en cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio.

Son cuentas del activo: caja, bancos, deudores, inventario de mercaderías, maquinaria y equipo,
construcciones y edificaciones, entre otras.

Son cuentas del pasivo: obligaciones financieras, cuentas por pagar, proveedores, entre otras.
<
Son cuentas del patrimonio: capital social, reservas, utilidades acumuladas.

2. Cu en
entas
tas nomin
n ominales
ales o dv resu
resultad
ltadoo Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio,
negocio,
determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en razón de las utilidades o pérdidas
generadas en el ejercicio correspondiente.
Se denominan también transitorias porque su duración llega hasta la terminación de cada ciclo
contable, momento en que deben cancelase o saldarse.
A este grupo pertenecen los ingresos operacionales, los gastos operacionales de administración o
de ventas, etc. También son de este grupo las cuentas de costo de venta o fabricación, los ingresos
no operacionales y los gastos no operaciona
operacionales.
les.

3. í uentas
uen tas de ord
orden
en o de mem ora orand
ndoo Son cuentas que figuran en el balance general pero
representan bienes de propiedad de terceros que con intervención de la empresa prestan servicios
especiales como mercaderías
mercade rías recibidas
recibida s en consignación, valores en custodia, ente otras
otras”” 16

MOVIMIENTO ÜE 1AS CUEM ‘ ‘

Ca ja En esta cuenta se controla

controla el mov imiento de los val
valores
ores en efectivo
efectivo que posee la empresa
(billetes, monedas y cheques a su favor).

T*ñ e - Se debita por los valores en efectivo que entran o ingresan a la empresa, generalme
T*ñe gene ralmente
nte por
ventas al contado, cobro de cuentas, recepción de rentas, etc.

Ha b u Se acre
acredita
dita por todos lo
loss valores en efect
efectivo
ivo que egresan o salen
salen de la empresa, generalmente
generalmente
por depósitos
depó sitos bancarios,
ba ncarios, pago de gastos eenn efectivo, etc.

Representa los valores en efectivo que posee la empresa en un momento determinado y son de
inmediata disponibilidad.

16 DÍAZ Moreno, Hernando. Contabilidad General. Pág. ] 5

V

La empresa ABC vende

ve nde mercadería al contado por $ 2.000 según Factura No. 001
001..
La empresa ABC deposita $ 1.800 en la Cuenta Corriente No. 0182001948 del Produbanco. Papeleta
de Depósito No. 125.

CAJA VENTAS BANCOS

Debe Haber Debe H ab e r De be Haber

(1) 2.000 1.800 (2) 2.000 (1) (2) 1.800

Saldo 200

1. Se debita la cuenta Caja por 2.000 en efectivo

efectivo que ingresan por llaa venta d
dee mercaderías al contado.

2. Se acredi
acredita
ta la cuent
cuentaa Caja por 1.800 en efectivo
efectiv o que egresa
egresann por el depósit
depósitoo en la cuenta corriente.

3. El saldo de 200, rrepresenta

epresenta el efectivo que tiene la empresa,
empresa, después del rregistro
egistro contable de las
dos transacciones.

BANCOS. En esta cuenta se controla el movimiento de los fondos que la empresa posee en
Instituciones
Instituciones Bancarias (cuentas corrientes, cuentas de ahorros, etc.).

Debe.- Se debita por los depósitos en cuentas corrientes, cuentas de ahorro y por las notas de crédito
emitidas por los Bancos.

Haber.- Se acredita por los cheques girados sobre las cuentas corrientes, retiros de cuentas de ahorro y
por las notas
nota s de débito emitida
emitidass por
po r los Bancos.

Saldo.- Representa los valores que en las cuentas bancarias posee la empresa en un momento
determinado.

1. La empresa XYZ deposita en la Cuenta Corriente No. 2532401208 del Produbanco $5.000,00.
Papeleta
Papele ta de depósito No. 188.
188.

2. La empresa
empresa XYZ paga sueldos por $ 2.800,00, mediante cheques Nos 001
001-002.
-002.

BANCOS CAJA SUELDOS

Debe Haber De be H ab e r Debe Haber

(1) 5.000,00 2.800,00 (2) 8.000,00 5.000,00 (1) (2) 2.800,00

saldo
Saldo 2.200,00 anterior

20

/
1. Se debita la cuenta Bancos por 5.000,00 que ingresan
ing resan por el
el depósito en la cuen
cuenta
ta corriente de la
empresa.

2. Se acredita la cuenta Bancos por 2.800,00 que egresan mediante cheques por el pago de sueldos.

3. El saldo de 2.200,00 representa el valor que tiene la empresa en su cuenta corriente, después del
registro contable de las dos transacciones.

CUE NTAS
NTA S P
POR
OR C OBR AR
AR.. En esta cuenta se controla el movimiento de
de los
los créditos personales o
simples concedidos por la empresa, por la venta de mercaderías o servicios. Estos créditos no tienen
respaldo de un documento. (Letra de Cambio, Pagaré).

Debe.- Se debita por el valor de los créditos concedidos.

Haber.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los créditos.

Saldo.- Representa el valor de los créditos personales o simples concedidos por la empresa, que se
encuentran pendientes de cobro.

1. La empresa ABC vende mercaderías a crédito personal al señor NN por $1.20,000, según Factura
No. 0 02 a 15 días plaz^
plaz^x
x '

2. El señor NN paga a la empresa ABC el 50% de su cuenta, mediante cheque No. 112 del
Produbanco.

CUENTAS POR COBRA R VENTAS CAJA

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1) 1.200,00 600,00 (2) 1.200,00 (1) ((2

2) 600,00

Saldo 600,00

1. Se debita la cuenta Cuentas por Cobra

Cobrarr por 1.200,00 que recibe la cuenta, por la venta de
mercaderías a crédito simple o personal.

2. Se acredita la cuenta Cuentas por Cobrar por 600,00 que paga el el señor NN, correspondiente
correspond iente al 50%
del crédito.
3. El saldo de 600,00 representa el valor
valo r del crédito personal pendiente de cobro.

DOCUMENTOS POR COBRAR. En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos

documentados que la empresa concede, por la venta de mercaderías o servicios. Estos créditos tienen
respaldo de un documento (Letra de Cambio o Pagaré).

Debe.- Se debita por el valor de los créditos concedidos.

Haber.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los créditos.

21
Saldo.- Representa el valor de los créditos documentados concedidos por la empresa, que se
encuentran pendientes de cobro.

La empresa XYZ vende mercadería a crédito documentado al señor XX por $2.500,00. Factura No.
002, Letra de Cambio No. 001 a 60 días plazo.

El señor XX cancela el valor de la Letra No. 001, con cheque No. 102
1020,
0, del Banco Pichincha.

DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS CAJA

CAJA

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1)2.500,00 2.500,00 (2) 2.500,00 (1) (2) 2.500,00

1. Se debita llaa cuenta Documentos por Cobrar por 2.500,00 que rrecibe
ecibe la cuenta, por la venta de
mercaderías a crédito documentado.

2. Se acredita la cuenta Documentos por Cobrar por 2.500,00 que el señor XX paga para cancelar la
letra No. 001

3. No se registra ningún saldo;

saldo; el crédito ha sido cobrado en su totalidad.

MERCADERÍAS. En esta cuenta se controla el movimiento de las mercaderías o artículos destinados

para la venta.

El estudio de la cuenta Mercaderías se realiza en forma exhaustiva

exhaustiv a en el capítulo 3.

CUENTAS
CUENTAS POR PAGAR
PAGA R En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos que por la compra
de mercaderías o servicios, terceras personas otorgan a la empresa sin respaldo de un documento (Letra
de Cambio, Pagaré) y que deben ser cancelados en un plazo previamente determinado.

Debe.- Se debita por los abonos parciales o totales que efectúa la empresa al crédito concedido.
Haber.- Se acredita por el valor de las obligaciones adquiridas.

Saldo.- Representa el valor de las obligaciones a crédito simple o personal que se encuentran
pendientes
pendient es de pago.

1. La empresa ABC compra mercaderías a crédito personal por $4.200,00, a la empresa RST, según
factura No. 19
195
5 a 30 días plazo.

2. La empresa ABC paga a la empresa RST $180,00, part partee de la mercadería comprada según factura
No. 19
195;
5; el pago se efectúa
efe ctúa media
mediante
nte cheque No. 002 del Pr
Produbanc
odubanco.
o.

22
 COMPR AS CUENTAS POR PAGAR BANC
BANCOS
OS

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1) 4.200,00 (2) 1.

1.800,00 4.200.00 A i) 3.000,00 1.800,00 (2)
2.400.00 Saldo saldo
anterior

1. Se acredita la cuenta Cuentas por Pagar por $4.200,00 que entrega la cuenta, por la compra de
mercaderías a crédito simple o personal.

2. Se debita la cuenta Cuenta por Pagar por $1.8000 que recibe la cuenta, por el abono de la empresa
ABC a la empresa XYZ, mediante cheque No. 002.

3. El ssaldo
aldo acreedor de $2.400,00 represe
representa
nta la deuda u obligación pendiente de pago.

DOCUMENTOS POR PAGAR. En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos por la
compra de mercaderías o servicios que terceras personas otorgan a la empresa, con respaldo de un
documento (Letra de Cambio, Pagaré) y que deben ser cancelados en un plazo previamente
determinado.

Debe.- Se debita por los abonos parciales o totales que efectué la empresa sobre el crédito concedido.

Haber.- Se acredita por el valor de las obligaciones adquiridas.

Saldo.- Representa el valor de las obligaciones a crédito documentado que se encuentran pendientes de
pago.

1. La empresa ABC compra mercaderías

me rcaderías a crédito documentado por $800,00 a la empresa XYZ,
según factura No. 210; firma el Pagaré No. 12-01 a 90 días plazo.

2. La empresa ABC abona $ 135,0

135,00
0 a la empresa XYZ, mediante cheque No. 003.
003.

DOCUMENTOS

COMPRAS POR PAGAR BANCOS

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1) 800,00 (2) 135,00 800,0Q, (.1) 200,00 135,00 (2)

665,00 Saldo saldo
anterior

1. Se acredita la cuenta Documentos por Pagar por $800,00 que entrega la cuenta, por la compra de
mercaderías a crédito documentado.

2. Se debita
debita la cuenta Documentos por Pagar por $135,00 que recibe la
la cuenta, por eell abono de llaa
empresa ABC a la empresa XYZ, mediante cheque No. 003.

23
3. El saldo
saldo acreedor de $665,00, representa la deuda u obligación pendiente de pago.

OTRAS CUENTAS

ÚTILES, SUMINISTROS 0 Papel, lápices, borradores, cinta adhesiva,

MATERIALES DE OFICIN
OFICINAA esferográficos, formularios, clips, etc.; para uso de la
empresa.
TERRENOS Terrenos que posee la empresa por aportación del dueño
(unipersonal) o de los socios (pluripersonal) y por
adquisiciones posteriores.
EDIFICIOS Inmuebles que posee la empresa por aportaciones de
capital y por adquisic
adquisiciones
iones posteriores
MUEBLES Y ENSERES Escritorios, anaqueles, sillas, etc. para uso de la empresa.
VEHÍCULOS Automóviles, camiones, camionetas, para uso de la
empresa.
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Computadores, impresoras, scanner, para uso de la
empresa.
PRÉSTAMOS BANCARIOS Préstamos que las Instituciones Bancarias conceden a la
empresa.
CAPITAL Aportes de los socios al inicio de las operaciones de la
empresa; puede ser en efectivo o en bienes.

EL PLAN GENERAL DE CUENTAS

Denominado también Catálogo de Cuentas, es la enumeración de cuentas ordenadas sistemáticamente,

aplicable a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el código de cada una de las cuentas.

Es una lista de cuentas, acompañada de una descripción del uso y operación general de cada cuenta en
los libros de contabilidad, da lugar a una clasificación o manual de cuentas.

El Plan de Cuentas facilita la aplicación de los registros contables y depende de las características de la
empresa: comercial, de servicios, industrial, etc.
etc.

“El Plan General de Cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de Mayor General
y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y código

correspondiente”17.

CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: Es la utilización de números, letras y otros símbolos que

representan o equivalen al grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.

SISTEMAS DE CODIFICACIÓN

1. Numéricos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente números

2. Alfabéticos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente letras
3. Mixtos: Cuando se codifica utilizando simultáneamente números y letras.

17 ZAPATA Sánchez, Pedro. Contabilidad Gener

General.
al. Pág. 23
24
“Todo código para que sea eficiente debe reunir ciertas características, cualidades o propiedades que
justamente
justam ente destruyen práctic
prácticamente
amente la intuición y la improvisación lo que le hace más aceptable.
Sencillez
Claridad
Flexibilidad
Amplitud
Identificación o traducción
- Viabilidad
Lógico y
Auto verificab
verificable”
le”118

El Plan o Catálogo de Cuentas debe contener:

GRUPO
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. PATRIMONIO
4. INGRESOS (R
(Rentas)
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS D
DEE O R DE N

SUBGRUPO
ACTIVO
- ACTIVO CORRIENTE
- ACTIVO NO CORRIE
CORRIENTE
NTE
- OTROS ACTIVOS
PASIVO
- PASIVO CORR
CORRIENTE
IENTE (corto plazo)
- PASIVO NO CORRIE
CORRIENTE
NTE (largo plazo)
- OTROS PASIVOS
PATRIMONIO
- CAPITAL
- RESERVAS
- SUPERÁVIT DE CAPITAL
- SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
OPERACIÓ N
INGRESOS (Rentas)
- INGRESOS OPERACIO
OPERACIONALES
NALES
- INGRESOS NO OPERACIONALES
OPERACIONA LES
COSTOS
- COSTOS OPERACIONALES
- COSTOS NO OPERACION
OPERACIONALES
ALES
GASTOS
- GASTOS OPERACIONALES
- GASTOS NO OPERACIONALES
CUENTAS DE ORDEN '
- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
- CUENTAS DE-ORDEN ACREEDORAS

]8 ALBUJA Montalvo, Carlos. Introducción a la Codificación Pág. 12-15.

25

PLAN GENERAL DE CUENTAS

1 ACTIVO
1.1.1
.1.1 ACT IVO CO RR IENT E
1.1.01 -CAJA e f e c t i v o
1.1.02
1.1.02 CAJA
CAJ A CHICA

1.1.03 BANCOS
1.1.03.1
1.1.03.1 BAN
BANCO
CO “XX ”
1.1.03.2
1.1.03.2 BANCO “NN”

1.1.044
1.1.0 INVERSIONES TEMPORALES
TEMPORA LES (< 1 AÑO)
1.1.04.1 ACCIONES
1.1.04.2 BONOS
1.1.04.
1.1.04.33 CÉDULAS
CÉDULA S HIPOTE
HIPOTECARIA
CARIAS
S

1.1.05
1.1.05 CUENTAS
CUENT AS POR COBR
COBRAR
AR
1.1.05.1 (-)PRO'VISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
1.1.05.2 CLIENTES
1.1.05.3 OTROS

1.
1.1.0
1.066 DOCUMENTOS POR COBRAR
1.1.06.1 CLIENTES
1.1.06.2 OTROS

1.1.07
1.1.07 INVENTA
INVENTARIO
RIO DE MERCADERÍA
MERCA DERÍASS
1.1.08
1.1.08 ÚTILES DE OFICINA O SUMINISTROS
SUMINISTR OS
1.
1.1.
1.09
09 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.10
1.1.10 I.V.A COMPRAS
1.
1.1.
1.11
11 ANTICIPO RETENCIÓN
RETEN CIÓN EN LA FUENTE
FUENT E
1.1.12
1.1.12 IVA RET
RETENIDO
ENIDO
1.
1.1.1
1.133 IMPUESTO
IMPUEST O A LA RENTA PAGA
PAGADO
DO POR ANTICIPADO
ANTICIPA DO

1.2. ACTIVO NO COR RIENTE (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)

1.2.01 TERRENOS
1.2.02
1.
1.2.0
2.033 (-) EDIFICIOS
DEPRE
DEPRECIAC
CIACIÓN
IÓN ACU
ACUMUL
MULADA
ADA DE EDIFICIOS
1.2.04 VEHÍCULOS
1.2.05
1.2 .05 (-) DEPRE
DEPRECIAC
CIACIÓN
IÓN ACU
ACUMUL
MULADA
ADA DE VEHÍCULOS
VEHÍCULO S
1.2.06
1.2. 06 MUEBLE
MUEBLES S Y ENSER
ENSERES
ES
1.2.07
1.2 .07 (-) DEPREC
DEPRECIACIÓN
IACIÓN ACUMU
ACUMULADA
LADA DE MUEBLES Y ENSERES
1.2.08
1.2 .08 . EQUIPO DE OFICINA
1.2.09
1.2 .09 (-) DEPRE
DEPRECIACIÓN
CIACIÓN ACUMULADA
ACUMULA DA DE EQUIPO DE OFICINA
1.2.10
1.2. 10 EQUIPO DE COMPUTAC
COM PUTACIÓN
IÓN
1.
1.2.
2.11
11 (-) DEPREC
DEPRECIACIÓN
IACIÓN ACUMULADA
ACUM ULADA DE EQUIPOS DE COMPUTACIÓ
COMP UTACIÓN
N

1.3 OTR OS ACTIVOS

ACTIVO S
1.3.01
1.3.01 GASTO
GASTOS S DE CONSTITU
CON STITUCIÓN
CIÓN
1.3.02
1.3.02 (-) AMORTIZAC
AMORTIZACIÓN
IÓN ACUM
ACUMULAD
ULADA
A DE GASTOS
GAST OS DE CONSTITUCIÓN
CONST ITUCIÓN
1.3.03
1.3.03 INVERSIONES PERMANENTES
PERMAN ENTES (> 1 AÑO)
26
 2. PASIVO
2.1
2.1 PASIVO CORRIENTE (Corto Plazo)
2.1.011
2.1.0 CUENT
CUENTASAS POR PAGAR
2.1.02 DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.03 IESS POR PAGAR
2.1.04 SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR
2.1.05 PROVISIO
PROVISIONES
NES PATRONA
PATRONALES
LES POR PAGAR
2.1.06 RETENCIÓN EN LA FUENT
FUENTE
E POR PAGAR
2.1.07 IVA POR PAGAR
2.1.08 IVA VENTAS
2.1.09 IVA RETENIDO POR PAGAR
2.1.10 INTERÉS ACUMULADO POR PAGAR
2.1.11 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR
2.1.12 DIVIDENDOS DECLARADOS POR PAGAR
■I 2.1.133
2.1.1 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES (15%)
J
2.1.14 PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR (< 11AÑO)
AÑO)

2.2 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.01
2.2 .01 PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR ( > 1 AÑO)
2.2.01.11 BANCO “A”
2.2.01.
•fl

2.2.01.2 BANCO “B”

2.2.02 HIPOTECAS
HIPOTEC AS POR PAGAR

2.3 OTROS PASIVOS

2.3.01
2.3 .01 ARRIENDOS COBRADOS POR ANTICIPADO
2.3.02 UTILIDADES POR REALIZAR

3. PATRIMONIO
3.11
3. CAPITAL
CAPITAL SO CIAL
CI AL '•
3.1.011
3.1.0 CAPITA
CAPITALL PAGADO

3.2 RESERVAS
3.2.011
3.2.0 RESERVA LEGAL
3.2.02 RESERVA ESTATUTARIA
3.2.03 RESERVA FACULTATI
FACULTATIVA
VA
3.2.04 SUPERAVIT - GANANCIAS RETENIDAS

3.3 SUPERÁVIT
SUPERÁVI T DE CAPITAL
3.3.01
3.3.01 DONACIONES
DONACI ONES DE CAPITAL

3.4 SUPERÁVIT DE OPERACIÓN

3.4.01
3.4 .01 UTILIDA
UTILIDADD DEL EJERCICIO EN CURSO
3.4.02 UTILIDAD o (Pérdida) ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES

4. INGRESOS (Rentas)
4.1
4.1 INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 VENTAS
4.1.02 (-) DESCUENTO EN VENTAS
4.1.03 (-) DEVOLUCIÓN EN VENTAS
4.1.04 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
27
4.2. INGRESOS NO OPERACIONALE
OPERA CIONALES
S
4.2.01
4.2.01 ARRIEND
ARRIENDOS
OS GANADOS
4.2.02 COMISIONES RECIBIDA
RECIBIDAS
S
4.2.03 RESUMEN
RESUM EN DE RENTAS Y GASTOS

5. COSTOS
5.1 COSTOS OPERACIONALE
OPERA CIONALES
S
5.1.01 COMPRAS
5.1.02 (-) DESCU
DESCUENTO
ENTO EN COMPRAS
COMP RAS

5.1.
5.1.03
03 (-) COSTO
5.1.04 DEVOLU
DEVOLUCIÓN
CIÓN
DE EN COMPRAS
VENTASCOMPR AS

6. GASTOS
6.1..
6.1 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
6.1.01
6.1.01 GASTO SUELDOS
6.1.02
6.1.02 GASTO APORTE PATRONAL
6.1.03
6.1.03 REMUNERACIONES ADICIONALES
6.1.03.
6.1.03.11 DÉCIMO TERCER
TERC ER SUELDO
6.1.03.2 DÉCIMO CUARTO
CUAR TO SUELDO
6.1.03.3
6.1.03.3 FONDO DE RESERVA
RESER VA
6.1.03.4 VACACIONES
6.1.04 CONSUMO
CONS UMO ÚTILES DE OFICINA O SUMINISTRO
SUMINISTROSS

6.1.05
6.1.05
6.1.06 GASTO
GASTOSARRIENDOS
GENERA
GENERALES
LES
6.1.07 DEPRECIACIÓ
DEPRE CIACIÓNN DE MUEBL
MUEBLES
ES Y ENSERES
6.1.08
6.1.08 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA
6.1.09
6.1. 09 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN
6.1.10 DEPRE
DEPRECIACIÓ
CIACIÓNN DE EDIFICIOS
6.1.1
6.1.111 DEPREC
DEPRECIACIÓN
IACIÓN DE VEHÍCULOS
6.1.12
6.1 .12 AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN

6.2. GASTOS DE VENTA

6.2.01 PUBLICIDAD
6.2.02 TRANSPORTE
6.2.03 COMISIONES
6.2.04
6.2.04 CUENTAS INCOBRABLES
6.3. GASTOS FINANCIER
FINANCIEROS
OS
6.3.01
6.3.01 GASTO INTERÉS

7. CUENTAS DE ORDEN
7.
7.1
1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
DEUDORA S
7.1.01
7.1.01 GARANTÍAS RECIBID
RECIBIDAS
AS
7.1.02
7.1.02 GARANTÍAS OTORGADAS
7.1.03
7.1.03 VALORES EN CUSTOD
CUSTODIA
IA
7.1.04 MERCADERÍAS
MERCADER ÍAS EN CONSIGNACIÓN
CONSIGNA CIÓN

7.2 CUENTAS DE ORDEN ACREED

ACREEDORAS
ORAS
7.2.01
7.2.01 COMPROMISO
COMPR OMISO GARANTÍAS RECIBIDA
RECIBIDASS
7.2.022
7.2.0 COMPROMISO
COMPR OMISO GARANTÍAS OTORGA
OTORGADAS
DAS
7.2.03
7.2.03 COMPROM
COMPROMISO
ISO VALORES EN CUSTODIA
28
LABORATORIO 1.3

1. La emp
empresa
resa comer
comercial
cial “MB” inicia sus actividades con los siguientes valores:
Efectivo $ 3.200,00
Mercaderías $ 28.000,00
Muebles y Enseres $ 5.300,00
Vehículo de Reparto $ 15.000,00
Préstamo Bancario $ 11.500,00
(Banco del Pichincha)

2. Abre la cuenta corriente No. 00201240-5 en eell Banco deldel Pichincha y deposita $ 3.000,00. Papeleta
de Depósito No. 00256.
3. Vende mercaderías aall contado por $ 12.500
12.500,00.
,00. Factura No. 0 01.
1.
4. Deposita en la cuenta corriente del Banco Pichincha, el valor de la venta de mercaderías.
5. Compra Equipo de Computación por $ 1.800,00;
1.800,00; 50% con cheque No. 01 del Banco Pichincha y
50% a crédito simple. Factura No. 1210
1210
6. Compra mercaderí
mercaderías
as por $4.800,00; 40% mediante cheque No. 0 02
2 del Banco Pichincha y 60% a
crédito documentado
docu mentado,, Letra de Cambio No. 01 01 a 30 días plazo, sin intereses.
7. Paga por agua, luz y teléfono
teléf ono $ 120,00 en efectivo. Fac
Facturas
turas 012, 014 y 015.
015.
8. Paga por arriendo del
del loca
locall $350,00 mediante cheque No.
No. 0303
9. Vende mercaderías a crédito simple por $ 1.500,00.
1.500,00. Fac
Factura
tura No. 0
02
2
10. Paga sueldos por $850,00 de los cuales se deduce y retiene el 9,35% de Aporte Personal o
Individual. Cheques Nos. 04,05 y 06.

Se requiere:
a. Establecer el capital de la empresa (Ecuación Contable).
b. Reconocer la o las cuentas que se dedebitan
bitan y acreditan en cada transacción
transacc ión
c. Registrar las transaccion
transacciones
es en la T contable (NO calcular ni registrar
regis trar impuestos)
d. Determinar los saldos de cada cuenta
e. Compro
Comprobar
bar la exactitud de los registros, mediante la igualdad numérica entre los saldos deudores
y acreedores.

a. C = A - P
C = 51.500,00 - 11.
11.500
500,00
,00
C = 40.000,00

A = P + C
51.500.00 = 11.500,0
11.500,00
0 + 40.000,00
51.500.00 = 51.500,00

CAJA 1.1.01 MERCADERÍAS 1.1.07

(1) 3.200,00 3.000,00 (2) (1) 28.000,00

(3) 12.500,00 12.500.00 (4)
120.00 (71
15.700,00 15.620,00
Saldo 80,00

29
 MUE BLES Y ENSERES
ENS ERES 1.
1.2.
2.06
06 VEHÍCULO S 1.2
1.2.04
.04

(1) 5.300,00 (1) 15.000,00

PRÉSTAMOS
PRÉSTAM OS BANCA
BANCARIOS
RIOS 2.2.01
2.2.01 CAPITAL 3.1.0
3.1.011

11.500,00 (1) 40.000,00 (1)

BANCOS 1.2.03 VENTAS 4.1.01

(2) 3.000,00 9 0 0 ,0 0 (5) 12.500,00 (3)

(4) 12.500,00 1.920,00 (6) 1.500,00 (9)
350,00 (8) 14.000,00 Saldo
770,52 (10)
15.500,00 3 .9 4 0 , 5 2
Saldo 11.559,48

EQUIPO DE COMPUTA
COM PUTACIÓN
CIÓN 1.2.10
1.2.10 CUENTAS
CUENT AS POR PAGAR 2.1.01
2.1.01

(5) 1.800,00 900,00 (5)

 COMPRAS 5.1.01 DOC UME NTOS POR PAGAR 2.
2.1.0
1.02
2

GASTOS GENERALES 6.1.06

CUENTAS POR COBRAR 1.1.05

1.1.05

IESS POR PAGAR 2.1.03

31
 COMPROBACION

SALDOS
No. CUENTAS
DEUDOR ACREEDOR
01 CAJA 80,00
02 M E R C A D E R ÍA S 28.000,00
03 MUEBLES Y ENSERES 5.300,00
04 V EH Í C U L O S 15.000,00
05 PRÉSTAMOS BANCARIOS 11.500,00
06 CAPITAL 40.000,00
07 BANCOS 11.559,48
08 VENTAS 14.000,00
09 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.800,00
10 CUENTAS POR PAGAR 900,00
11 COMPRAS 4.800,00
12 DOCUMENTOS POR PAGAR 2.880,00
13 G A S TO S G E N E R A LE S 120,00
14 GASTO ARIENDOS 350,00
15 CUENTAS POR COBRAR 1.500,00
16 GASTO SUELDOS 850,00
17 IESS POR PAGAR 79,48
SUMAN 69.359,48 69.359,48
 CAPÍTULO 2

EL PROCESO O CICLO CONTABLE: CONCEPTO Y CONTENIDO. COMPRO

BANTES O DOCUMENTOS FUENTE. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
INICIAL. LIBRO DIARIO. LIBRO MAYOR. LIBROS AUXILIARES. BALANCE DE
COMPROBACIÓN. HOJA DE TRABAJO. ESTADOS FINANCIEROS. EMPRESAS
DE SERVICIOS Y EMPRESAS COMERCIALES. LABORATORIOS.

EL PROCESO CONTABLE.

Denominado también Ciclo Contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la
información contable desde el origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la
presentación
presentac ión de los Estados Financieros.

Horngren y Harrison señalan que el Ciclo Contable es el proceso mediante el cual los contadores
producen los estados financieros de una entidad para un período
períod o específico.

“El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la Contabilidad en
un período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio económico, desde la apertura de
libros hasta la preparación y elaboración de los estados financieros”15.

El Ciclo Contable contiene:

1. Comp
Comprobantes
robantes o documentos
documento s fuente
2. Estado de Situación Patrimonial Inicial
Inicial
3. Libro Diario
4. Libro Mayor
5. Libros Auxiliares
6. Balance de Comprobación
7. Hoja de Trabajo
Trab ajo
8. Ajustes y Resultados
9. Cierre de Libros
10. Estados Financieros.

15 MALDON
MALDONADO,
ADO, Palacios, Hernán. Manual de Contabilidad. Pag. 28.
33

(i
I
C I C LO C O N TA BLE

;7s /
rette

34
UÀ
COMPROBANTES. DOCUMENTOS
DOCUMENTOS MERCANTILES.
MERCANTILES.

Los comprobantes son la fuente u origen de los registros contables, respaldan todas y cada una de las
transacciones que se realizan en la empresa.

Los comprobantes más utilizados son:

Comprobantes de Ingreso
- Comprobantes
Compro bantes de Egreso
Contratos
- Cheques
- Comprobantes de Venta
Facturas
Letras de Cambio
Notas de Débito
Notas de Crédito
Pagarés
Papeletas de Depósito
- Planillas de Aportes
Recibos
Roles de Pago
Vales, etc.

Importancia. (Tomado de El Asesor Contable No. 25). Los documentos mercantiles son de gran
importancia por cuanto proporcionan un mayor grado de confiabilidad y validez a los registros
contables; los documentos comerciales son utilizados como referencia y como comprobantes en caso
de desacuerdo legal.

Clasificación.
Clasificac ión. Los documentos mercantiles se clasifican en:

1. Documentos
Documen tos negociables
2. Documentos no negociable
negociabless

Docum entos negociables.

negociab les. Son aquellos
aquellos que completan la actividad comercial,
comercial, generalmente se utilizan
para cancelar
c ancelar u
una
na deuda, para garantiza
garantizarr una obligación, para financiar una obra, etc. Su redacción está

sujeta a ciertas formalidades legales las mismas que requieren de un estudio e interpretación cuidadosa
de los principios teóricos que los rigen. Los documentos negociables más utilizados son: cheque, letra
de cambio, pagaré, bonos, acciones, hipotecas, etc.

Documentos no negociables. Son aquellos que se requieren para la buena marcha de la empresa, son
de uso diario, constante y corriente, están ligados a la vida misma del comercio, son indispensables
para el control de la empresa. El formato de estos formularios contiene indicaciones
indicacion es que constituyen
una guía suficiente para comprender su uso y completar con pocos datos su contenido.

Los documentos no negociables más utilizados son: factura, comprobante de ingreso, comprobante de
egreso, nota de débito, nota de crédito, papeleta de depósito, recibo, vale, roles de pago, etc.

Norm
No rm as p ar a la ela
elabo
bora
ració
ció n de los do
docu
cume
mento
nto s come
co me rci ale
aless Se debe tomar en cuenta, lo siguiente:

35
Claridad en la escritura. Todo documento se redactará con sencillez para permitir la fácil lectura e
interpretación de los términos y signos que en ella aparezcan. También se hará constar la fecha,
nombre de los participantes, detalle de las operaciones, firmas, número de cédula de identidad o del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) de los responsables. No se permiten errores, letras
sobrepuestas, enmendaduras, ni agregados confusos; se debe usar tinta y hacer letra clara, los números
deben ser perfectos para no da
darr lugar a dudas.

Numeración. Todo documento debe numerarse previamente (numeración preimpresa), esta es una
condición necesaria.

Copias. Además del original que es para el cliente se debe agregar una o más copias, de acuerdo a las
necesidades de la empresa. Las copias generalmente se imprimen en diferentes colores y en ellas se
señala su destino
de stino y posterior archivo.

Escritura de cantidades. Las cantidades totales que se refieren al valor de los artículos se deben
escribir en números y letras
letras..

Subrayado. Los totales de las sumas en facturas, notas de débito, notas de crédito, papeletas de
depósito, etc. deben subrayarse con dos líneas paralelas horizontales.

Espacios en blanco. Los espacios en blanco que quedan después de al escritura de las cantidades,
deben llenarse utilizando líneas de tal manera que no se pueda agregar nada.

Rectificaciones. Cualquier error cometido, ya sea en el nombre o en la cantidad no se corrige

borrando, se anula el documento
docu mento y se pproce
rocede
de a ela
elabora
borarr uno nnuevo.
uevo.

CHEQUE

Emisión. El cheque debe contener el mandato puro y simple de pagar una suma de dinero, es pagadero
a la vista; a su presentación el Banco está obligado a pagarlo o protestarlo, aunque tenga fecha futura.

Personas que intervienen. En el cheque intervienen las siguientes personas:

• Girador. Es la persona que gira el cheque, el que lo firma y el que ordena el pago.

• Beneficiario. Es la persona o entidad a favor de la cual se extiende el cheque.

• Girado. Es la institución (Banco) autorizada legalmente por la superintendencia de Bancos, donde

el girador tiene su cuenta corriente.

Requisitos. Según el Art. Io. de la Ley de Cheques, el cheque debe contener lo siguiente:

1. La denominación de CHEQUE, inserta en el texto mismo del documento y expresada en castellano

para la emisió
emisiónn de cheques en moneda
mone da nacion
nacional.
al.
2. El mandato
mandato pu
puro
ro y simple
simple de pagar una suma determinada de dinero.
3. El nombre de quien debe pagar
paga r o girado
4. La indicación
indicació n del lugar del pago
5. La indicación de la fecha y del lugar de la emisión
emis ión del chequ
cheque;
e; y,
6. La firma de quién expide el cheque o girador.
36
Revocación. El girador podrá revocar un cheque, por escrito con indicación del motivo, si hubiere
fondos suficientes en su cuenta corriente; en caso contrario la revocatoria no surtirá efecto.

La revocatoria lleva consigo la retención del importe del cheque y no libera de la responsabilidad al
girador. (Art. 27. L. Ch.).

Pérdida o substracción. En este caso conviene que el girador comunique el particular al Banco, para
precautelar
preca utelar sus intereses.

Protesto y sanciones. Protestado un cheque por falta o insuficiencia de fondos, el girador deberá
justifi
jus tificar
car el hecho ante el Banco, el que podrá ad m itiitirr hasta tres justifica
ju stificacione
ciones.
s. El protesto de dos
cheques que no fueren justificados o el protesto de un cheque posterior al máximo susceptible de
justifica
just ificación,
ción, causan el cierre de las cuentas corrientes del girador en todos los Bancos del País por el
lapso de un año y, por tres años, en caso de reincidencia. Durante el tiempo de la sanción, el cuenta
correntista no podrá ni abrir nuevas cuentas, ni girar en representación de terceros, hasta que se
obtenga la rehabilitación de sus cuentas. El nombre de la persona sancionada podrá darse a publicidad
por la Sup
Superintend
erintendencia
encia de Banco
Bancos.
s.

M ulta
ul ta.. El Art. 31
31 de la Ley de Cheques eestablece
stablece un multa a cargo del girador igual al
al 10% del valor
del cheque protestado por falta o insuficiencia de fondos, que será debitada directamente de su cuenta
corriente.

Endo so. Todo cheque solo puede ser endosado por el primer
Endoso. primer benefici
beneficiario,
ario, que debe
debe ser una persona
persona
determinada.

Se permite
perm ite el doble endoso en cheques de hasta 500,00 dólares, y los realizados por sociedades
financieras, asociaciones, mutualistas
mutua listas de ahorro y crédito y las cooperativas
cooperativa s de ahorro y crédito. .

LETRA DE CAMBIO

Con cepto.
Concep to. Es una orden de pago que da el acreedor a su deudor para que pague en determinado tiempo
y lugar, el valor que se indica en el documento.

Importancia.
consiste La Letra de mercaderías,
en comercializar Cambio es dey gran
en laimportancia
mayoría deenlosloscasos
negocios cuya actividad
las mercaderías económica
se las vende a

37
crédito, este documento garantiza el pago de cierta cantidad de dinero por parte del cliente que compró
mercadería a crédito.
crédito.

Personas que Intervienen. En la Letra de Cambio intervienen las siguientes personas:

Girador. Es la persona que ordena pagar o el acreedor (librador).

Girado. Es la persona a quien va dirigida la letra y que es la que debe pagar (librado, deudor)
Tenedor. Es la persona que cobra la letra, la que tiene en su poder la letra.
Garante. O Aval, se constituye solidariamente responsable con el deudor.

Términos que se utilizan en relación con la Letra de Cambio.

Principal. Es la suma que se presta excluyendo el interés.

Valor de vencimiento. Es la suma del principal más el interés, es la suma total que se debe pagar,
también se denomina monto.
monto.
Tipo de Interés. Es el porcentaje que se especifica para el pago de interés, este porcentaje siempre es
anual. -
Fecha de Vencimiento. Es la fecha en la cual se debe pagar la Letra.
Fecha de al Letra. Es la fecha en la que se gira la letra.
Tiempo de la Letra. Es el número de días o meses comprendidos desde la fecha en la cual se expide la
letra, hasta su vencimiento. ¡
Requisitos. La Letra de Cambio debe contener:

1. La denominación de Letra de Cambio inserta en el el texto mismo del documento y expresada en el

idioma empleado para la redacción de la misma. Las letras de cambio que no llevaren la referida
denominación, serán, sin embargo, válidas si contuvieren la indicación de ser a la orden.
2. La orden incondicional de pagar una cantidad determinada.
3. El nombre de la perso
persona
na que debe pagar (librado o girado).
4. La indicación del
del vencim
vencimiento
iento de la Letra.
5. La indicación del lugar donde debe efect
efectuarse
uarse el pago.
6. El nombre de la pers
persona
ona a quien o a cuya orden debe efectuars
efectuarsee el pago.
7. La indicación de la fecha y del lugar en donde se gira la Letra.
8. La firma
firma de
de la persona que emite la Letr
Letraa (girador o librador). (Art. 410.
410. Código de Comercio).

Endoso. Toda Letra de Cambio aún cuando no haya sido girada expresamente a la orden, es
transmisible por vía de endoso. El endoso podrá hacerse aún en provecho del girado aceptante o no, del
girador o de cualquier otra persona obligada por la misma Letra. Esas personas podrán a su vez,
endosar la Letra. Será nulo el endoso “al portador”. El endoso deberá ir escrito en la Letra de Cambio o
en una hoja adherida
adherida a la misma (añadido). Debe
Deberá
rá ser firmado por el endosante. (Art. 419. C.C).

Si el endoso estuviere en blanco, el portador podrá llenar el blanco, sea con su nombre o con el de otra
persona, endosar a su vez
ve z la Letr
Letraa een
n bl
blanco
anco a otra perso
persona;
na; y, en
entreg
tregar
ar la letra
le tra a un tercero
tercer o sin llenar
llena r el
blanco y sin endosarla.
endosarla .

El endosante será, salvo cláusula en contrario, garante de la aceptación y pago. Podrá prohibir un
nuevo endoso. En tal caso no estará obligado a la garanda para con las personas a quienes se endosare
ulteriormente la letra.
letra.

Aceptación. La Letra de Cambio podrá ser, hasta el vencimiento, presentada para su aceptación al
girado, en el lugar de su domicilio por el portador o aún por un simple poseedor. Toda Letra de Cambio

38
girada a cierto plazo de vista deberá ser presentada para su aceptación dentro de 6 meses de su fecha de
vencimiento. El girador podrá abreviar esta último plazo o estipular uno más largo. Los endosante
podrán abreviar
abrev iar estos plazos. (Arts. 429 y 430. C.C).

Prescripción. Todas las acciones que de la Letra de Cambio resultan contra el aceptante, prescriben en
3 años contados desde la fecha de su vencimiento. Las acciones del portador contra los endosantes y
contra el girador prescriben en 1 año a partir de la fecha del protesto levantado en tiempo útil o de la
fecha del vencimiento en caso de la cláusula de devolución sin costas. Las acciones de los endosantes
uno contra otros y contra el girador prescriben en 6 meses contados del día en que el endosante ha
reembolsado la letra o del día en que el mismo ha sido demandado.

LETRA DE CAMBIO

No ...

Por$
No Vence
Vence e n .................... Por $ . = =
.........................a ...... de .............................. de 20
de 20
A ...............
..............................
............................ vista se ser virá ..............................Ud
............. vista Ud..................... paga r po r esta
A. Letra de Cambio, a la orden de ...............
..............................
..............................
..............................
...............................
............................
............

orden. La cantidad de

domicilio
Con el interés del ....... por c iento anual desde ..............
.............................
..............................
...............................
...............................
...........................
............
Sin protesto.
protesto. Ex ímese de presentación para aceptación
aceptación y pago asi como de aviso por fal ta de estos
hffrhnv
cargo
cargo d e ......
......
f  -> A te n ta m e n te ,
domicilio...... A ................................................

Vencimiento.
<____________________________________ >

39
PAGARÉ

Concepto. El pagaré es una promesa

promes a escrita de pagar cierta cantidad d
dee dinero a una persona
determinada en el documento, o a su orden, o al tenedor del documento, en una fecha determinada.

Cuando en el pagaré se especifica un tanto por ciento (%) de interés, éste es sobre el valor nominal y el
mismo se paga desde la fecha en que se expide el Pagaré hasta su vencimiento. Por lo tanto lo que el
deudor debe cancelar cuando se venza el documento es el capital más el interés.

Importancia. El pagaré es importante por cuanto garantiza el cumplimiento del pago por parte del
deudor, así mismo, facilita los actos de comercio que se realizan en la sociedad.

Personas que intervienen. En el Pagaré intervienen las siguientes personas:

1. Beneficiario. Es la persona a la que se le debe un determinado valor.

2. Deudor. Es la persona que con su firma, acepta el documento y está obligada a cancelarlo a su
vencimiento.

3. Garante. Es la persona que avaliza el pago que tiene que hacer el deudor.

Requisitos. El Pagaré debe contener:

1. La denominación del documento inserta en el texto mismo y expresada en el idioma empleado en
la redacción del documento. Los pagarés que no llevaren la referida denominación, serán, sin
embargo, válidos, si contuvieren la indicación expresada de ser a la orden.

2. La promesa incondicional de pagar una suma determinada.

3. La indicación del vencimiento.

4. La iindicación
ndicación del
del lugar donde debe efectuarse el pago.

5. El nombre d
dee la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pag
pago.
o.

6. La indicación de la fecha y el lugar donde se suscribe el Pagaré.

7. La ffirma
irma del q
que
ue emite el documento o suscriptor. (Art. 486. C.C.).

El documento en el cual faltare una de las enunciaciones indicadas anteriormente, no valdrá como
pagaré a la o
orden,
rden, salvo en los siguie
siguientes
ntes casos:

El Pagaré cuyo vencimiento no estuviere especificado, se considerará como pagadero a la vista.

A falta de indicación especial, el lugar de emisión del documento se considerará como lugar de
pago y al propio
pro pio tiempo como lugar del dom
domicil
icilio
io del
d el suscrip
suscriptor.
tor. (Art. 487. C.C.).

-•>
-•> Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales,
especiale s, son aplicables
aplic ables en cuanto
cuan to no sean
incompatibles con la naturaleza del Pagaré, las disposiciones relativas a la Letra de Cambio.

40
 PAGARÉ A LA ORDEN

No Por $

Deb---------- y pagaré-------------------- de la fecha en

Fijos, en esta ciudad o en el lugar en que se se ----------
r
'#•
'#•
ai  * • * ••!!
Orden de....................................................................... -reconvenga a la

a La cantidad de i ............................................ ..... ................................................. ..... i

Dólares __
____
____

Por igual valor que ten ...... recibido, en calidad de préstamo y en dinero efectivo, para destinarlo a
t
Negocios de comercio; esta cantidad canti dad ------- obli------ a devolverla al vencimiento del plazo
a
.
t
t
~
»
expresado, en monedas de curso legal. También --------- oblig ------------ a pagar el int
interés
erés d e l --------
•
'

Por ciento anual desde el vencimiento hasta la completa cancelación y en el caso de mora, a pagar
todos los gastos judiciales y extrajudiciales que ocasione el cobro, bastando para determinar el
monto de tales gastos la sola afirmación del acreedor.

Al fiel cumplimiento de lo acordado --------------- oblig------------- con todos ----------------- bienes

Presentes y futuros y además, renunci ------------- domicilio y toda ley o excepción que pudiera
favorecer -------- en juicio o fuera de él; renuncia ---------------- también el derecho de interponer el
recurso de apelación y el de hecho de las providencias que se expidieren en el juicio a que se diere.

’ ------------------
lugar; estipul----------- expresamente que el tenedor no podrá ser obligado a recibir el
pago por
p or partes ni aún p o r --------- herederos o sucesores; sin protesto. ------------
----------------------------------------- del 200

Vence e l .........
.................
.................
.................
................
............-d
....-d e 200-—

c o n s t i t u ------------- f i a d o r -------------- llano -------

-------------

X pa ga dor d e -------- señor------------

------- señor----------------------
--------------------
------------------
--------
------------------ por las obligaciones que ha --------------
J contraído en el pagaré anterior haciendo de deuda ajena deuda
propia renunciando los beneficios de orden y de excusión de
bienes d e ---------deudor -------------- principal ------------ el de
división y ------------cualquiera ley, excepción o derecho que
pueda fa vo re ce r ----------------- asi como la apelación y el
recurso de hecho. Qued sometid------- a los Jueces de esta
-----

Provincia o de la que elija el acreedor. Sin protesto.

FECHA UT SUPRA

Residencia
Trabaja ....

Vence ....

Vi-I PorS ......

Garante ...
p*?*' Residencia
Trabaja....
Endosante

FECHA ABONOS SALDOS

*

<

41
COMPROBANTES DE VENTA

Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la
prestació
pres taciónn de servicios:
s ervicios:

a) Facturas
b) Notas
Nota s o boletas
bole tas de ve
venta
nta
c) Liquidación de compra de bienes y prestación
prestac ión de servicios
d) Tiquetes emiti
emitidos
dos por máquinas registradoras
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos
f) Los documentos señalados en el artículo 13 13 del
del Reglamento de comprobantes de venta y de
retención.

Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes:

a) Notas de crédito
b) Notas
Not as de débito
c) Guías de remisión

Requisitos:
Req uisitos: Estos documentos deberán contener los
los siguientes requisitos
requisitos PREIMPRESOS.

1. Número de autorización de impresión del comprobante de venta, otorgado por el Servicio de

Rentas Internas.

2. Número del Registro Único de Contribuyentes

Contribuyente s del emisor.
emisor.

3. Apellidos y nombres, deno

denominación
minación o razón social del emisor, en forma completa o abreviada
conforme conste en el RUC. Adicionalmente podrá incluirse el nombre comercial o de fantasía, si
lo hubiere.

4. Denominación del documento. (Factura, Nota de venta, liquidación de compra de bienes y

prestación
presta ción de servicio
s ervicios).
s).

5. Numeración
Numerac ión de
de trece dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera:

a) Los tres
tres primeros dígitos correspond
corresponden en al código del establecim
establecimiento
iento conforme consta en el
RUC.
b) Separa
Separados
dos por un guión ( - ) los siguientes
sigui entes tres dígito
dígitoss correspo
corr esponden
nden al códig
códigoo asigna
asignado
do por el
contribuyente a cada punto de emisión dentro de un mismo establecimiento.
c) Separ
Separado
ado también por un guión ( - ) constará el el número
número secuencial
secuencial de si
siete
ete dí
dígit
gitos.
os.

♦> Podrán omitirse, la impresión de los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán
completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración.

6. Dirección de la matriz y del

del establecimiento emisor cuando corresponda.

7. Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y año, según la autorización del SR
SR1.

8. Datos de la imprenta o del establecimiento gráfico que efectuó la

la impresión.
42
 a) Número de autorización de la imprenta
imprenta o es
establecimiento
tablecimiento gráfico, ot
otorgado
orgado por el S
SRI
RI
b) Número del RUC
c) Nombres y apellidos, denominación o razón social,
social, en forma
forma completa o abreviada, se
según
gún
conste en el RUC. Adicionalmente p
podrá
odrá incluirse el nombre comercial o de fanta
fantasía.
sía.

9. Los destinatarios de los

los ejemplare
ejemplares.
s. El original d
del
el documento se
se entregará al comprador, debiendo
constar la indicación de ADQUIRENTE, COMPRADOR, USUARIO o cualquier leyenda que
haga referencia al comprador. La copia la conservará el emisor o vendedor, debiendo constar la
identificación de EMISOR, VENDEDOR o cualquier leyenda que haga referencia al emisor.

’♦* Se permitirá consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de venta la leye leyenda:
nda:
original-adquirente / copia-emisor, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la
copia.

Para el caso de los comprobantes de venta que permiten sustentar crédito tributario, a partir de
la segunda copia que impriman por necesidad del emisor deberá consignarse, además, la
leyenda “copia sin derecho a crédito tributario”.

10. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán imprimir en los comprobantes
de venta las palabras “Contribuyente Especial” y el número de la resolución con la que fueron
calificados.

En el caso de contribuyentes especiales que a la fecha de su designación tuviesen comprobantes de

venta vigentes en inventario, podrán imprimir la leyenda de “Contribuyente Especial mediante
sello o cualquier
cualqu ier otra forma de impresión.

*
** Si por cualquier motivo perdieran la designación de “Contribuyente Especial” deberán dar. de
baja todos aquellos
aque llos documentos
docum entos con la leyenda indicada (Art. 17. 17. Reglam
Reglamento
ento de
Comprobantes de Venta y de Retención).

FACTURA

Concepto. Es el documento que el vendedor entrega al comprador con el detalle de las mercaderías
vendidas o servicios prestados, indicando cantidad, especificaciones, precio (unitario y total),

condiciones de pago (crédito y/o contado), impuestos fiscales (ICE) e (IVA), número del RUC.
Importancia. La Factura es un documento de utilización diaria y permanente en los negocios, es de
carácter obligatorio (Ley) por las transacciones que superan los 4,00 dólares. Se debe emitir en original
y 2 copias; en la factura se recopila información utilizada en los registros contables.

Por medio de la factura se puede controlar

con trolar el movimiento de la mercadería,
mercadería, el valor unitario y total y el
pago de los impuest
impuestos
os fiscales.

Requisitos. La factura contendrá la siguiente información NO IMPRESA sobre la transacción:

1. Apellido
Apellidoss y nombres, denomin
denominación
ación o razón social del comprador.
2. Número del RUC deldel comprador,
comprad or, excepto en las operaci
operaciones
ones de exportaci
exportación.
ón.

43
3. Descripción o concepto del bien transferido
transferido o de
dell servicio prestado,
prestado, indicando la cantidad y unidad
unidad
de medida, cuando proceda. Tratándose de bienes que están identificados mediante códigos,
número de serie o número de motor, deberá consignarse obligatoriamente dicha información.
4. Precio unitario de los bienes o servicios.
5. Valor total de la transacción. En el caso dede ventas efectuadas por los los productores nacionales de
bienes gravados
gravado s con el ICE, (Impuesto
(Impu esto a los Consum
Consumos os Especiales)
Especia les) tal valo
valorr no incluirá
incluir á ni el ICE
ni el IVA.
6. Descuentos o bonificaciones.
7. En el caso
caso de las
las ventas efectuadas por los productores nacionales de bienes gravados con el ICE ICE,,

se consignará el Impuesto a los Consumos Especiales por separado.

8. Impuesto al al Valor Agregado (I.V.A), señalando la tarifa respectiva.
respectiva.
9. En el caso de de servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes, debidamente calificados,
cali ficados, la
propina
propi na establecida
estable cida por el Decreto Supremo No. 1269, publi publicado
cado en el R.O. No. 295 del 25 de
agosto de 1971
1971.. Dic
Dichaha propina no será parte de la base imponible del IVA.
10. Im
Importe
porte total de la transacción.
transac ción.
11. Signo y denominación
denominació n de la moneda en la cual se efectúa la transacción, únicamente en los casos
en que se utilice una moneda diferente a la del curso legal en el país.
12. F
Fecha
echa de emisión.
13. Número de las guías de remisión, cuando corresponda.

❖ En lo
loss casos
casos excepcionales en los
los cuales eell emisor entregue facturas a consumidores finales por no
contar con notas de venta, deberá consignar la leyenda “CONSUMIDOR FINAL” en lugar de
apellidos y nombres, denominación o razón social y del número del RUC o cédula del comprador.
No obstant
obstante,
e, si el valo
valorr de vent
ventaa fuera super
superior
ior a $200,00 (dosc
(doscientos
ientos dólares)
dólare s) se deberá
debe rá consignar
consi gnar
el nombre del comprador y el número del RUC o cédula de identidad.

Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente.

En el caso de facturas emitidas por sistemas computarizados autorizados por el SRI, que tuvieran
más de una página deberá numerarse cada una de las páginas que comprende la factura,
especificando en cada página el número de la misma y el total de páginas que conforman la factura.
(Art.. 18. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención).
(Art

*♦* Las facturas deberán emitirse en original y dos copias (una para el contribu
contribuyente
yente y otra para la
Administración Tributaria).

Las copias emitidas en un número superior al determinado anteriormente, deberán llevar impresa la
leyenda “copia sin valor para efectos tributarios”.

44
 Ru c: 1711916
171191608-8
08-8001
001
EMPR ESA N
NNN FACTURA
A v . L a G a s e a N o. 12 5 Te lf : 4 7 0 -0 2 2 No.00001

..................... d e  2 0 ..........
R.U.C.
Señores
Dirección Teléfono

Ca
Ca nt ida d DETALLE P. Unita
Unita rio TOT
TOTAL
AL

i,  :
1
SUBTOT
SUBTOTAL
AL
% IVA.
0% I.V
I.V.A

TOT
TOTAL
AL

F IR M A  D E L C L IE N T E  F IR M A  A U T O R I Z A D A
OFFSETINDEPENDENCIAPAOLACAJASTEL
OFFSETINDEPENDENCIAPAOLACAJASTELF:529-784RUC:
F:529-784RUC: 1716248607
1716248607-001AUT:1452DEL0001AL000190JULIODE200
-001AUT:1452DEL0001AL000190JULIODE200

RECIBO

Concepto. Se da el nombre de recibo a la constancia escrita por medio de la cual la persona que firma,
declara haber recibido de otra persona: dinero (efectivo o cheques), documentos, bienes muebles o
inmuebles, etc.

Importancia. Es de gran importancia para los registros contables en los que deben constar las
indicaciones que posee el recibo. Sirve de respaldo para la persona que ha entregado bienes o valores.
Todo recibo debe ser archivado en forma secuencial para facilitar su búsqueda.

El recibo tiene un doble carácter: legal y contable. Es legal por cuanto quien lo posee tiene la prueba de
haber cumplido con una obligación; y, es contable, por cuanto sirve como comprobante de egreso.
Generalmente se utiliza en original y una copia.

Requisitos El Recibo debe contener:

1. Nombre de la persona o sociedad que recibe los bienes o valores.

2. Número del recibo

3. Nombre de la empresa o de la persona que entrega los los bienes o valore

valores.
s.
4. Si se trata de
de dinero, la cantidad que se recibe, en letras
letras y en números.

45
5. Deta
Detalle
lle de lo que se recibe
6. Lugar y fecha de emisión
7. Firma y número
número de cédula de identidad o de
dell RUC de lala persona responsable que recibe los bienes
o valores (en el caso de que la firma sea ilegible es recomendable hacer constar el nombre junto a
la firma).

RECIBO

N o ........ Por $
No Por $.
Recibí
Recibí d e ........
Recibí d e ............................................................................
La suma d e ...
......
...
La suma d
de
e

Por concep
concepto
to d e ............................................................... .
Por concepto de

a , ....... De de 20
de 20

COMPROBANTE DE INGRESO

Concepto.- Es aquel que se utiliza en el negocio para registrar las transacciones comerciales que
originan ingreso de dinero en efectivo o en cheques, por venta de mercaderías, comisiones obtenidas
por el comerc
comerciante
iante,, pagos
pa gos efectuad
efec tuados
os por los cliente
cli entes,
s, etc.

Partes de que consta- El Comprobante de Ingreso debe contener:

Encabezamiento

1.
2. Nom
Nombre
bre de
Nombre delladocumento
empresa
emp resa
3. Fecha de emisión
4. La impresión “Recibim
“Recibimos
os de”
5. La cantidad en números y en letras

Cuerpo

1. Concep
Concepto
to o detalle de la trans
transacci
acción
ón
2. Detalle de
de los valores recibidos:
recibidos: efectivo y
y/o
/o cheques
3. Espacio para la contabilización, con las siguientes especificaciones:
- Código d dee la cuenta
- Detalle
Detall e de la cuenta

- Parcial
- Debe
- Haber

46
Firmas de Responsabilidad (espacio destinado a control interno)

1. De recepci
rece pción
ón
2. De elaboración
3. De revisión
revisi ón
4. De aprobación
5. De contabilización

CO
COMPR
PRO
OBANTE DE INGRESO No.
CIUDAD FECHA VALOR$.
RECIBIDODE RUCoCl.
RUCoCl. No
PORCONCEPTODE

LASUMADE

CHEQUENo BANCO CTA. CTE. No EFECTIVO

RECIBI CONTABILIZACIÓN
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS

FIRMAYSELLO
ELABORADO APROBADO CONTABILIZADO

COMPROBANTE DE EGRESO

Concepto. Es una constancia escrita en donde se registran los desembolsos de dinero, ya sea por
compra de activos, pago de impuestos, pago de deudas, pago de sueldos y salarios, etc.

Partes de que consta. El Comprobante de Egreso debe contener:

Encabezamiento

1. Nombr
Nombree de la empre
empresa
sa o razón social
2. Nombre del documento
3. Fecha de emisión
4. Número del comprobante (preimpreso)
5. Nombre del beneficiario

Cuerpo.

1. Con
Concepto
cepto o detal
detalle
le de la transacción
transacc ión
2. Parcial
3. Total
4. Número del cheque
47
5. Núme
Número
ro de la cuenta com ente
6. Banco
7. Contabilización
- Código de la cuenta
- Detalle
- Parcial
- Debe
- Haber
8. Firmas de responsabilida
responsabilidadd

CO
COMPRO
PROBANTE DE EGRESO No.
CIUDAD FECHA VALOR$...............
PAGADOA RUCo
RUCoCl.
Cl.No
No
PORCONCEPTODE

LASUMADE

CHEQUENo BANCO CTA. CTE. No EFECTIVO

RECIBI CONTABI LIZACIÓN

CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS

FIRMAYSELLO
ELABORADO APROBADO CONTABILIZADO

VALE DE CAJA

Concepto. El vale es una constancia escrita que certifica el compromiso que la persona adquiere
consigo mismo por recibir en préstamo cierta suma de dinero la misma que deberá ser pagada

posteriormente.
posterio rmente.

El vale se utiliza generalmente con la finalidad de registrar el dinero entregado a los empleados por
anticipo de sueldos.

Partes de que consta. El Vale de Caja, debe contener:

1. El nombre dede la constancia escrita (Vale)

2. El nombre de la persona o sociedad que da el di dinero
nero
3. La cantidad de dinero escrita en números y letr
letras.
as.
4. El detalle (concept
(concepto)
o) de la causa que motiva la emisión del val
vale.
e.
5. Lugar y fecha de emisión
6. Firma y número de cédula de identidad de la persona que recibe el dinero (en el caso de que la
firma sea ilegible, es recomendable ha cer constar
cons tar el nom bre)1
bre)16
6

16 El Asesor
Ases or Contable No. 25.
48
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
(Inicial).
(Inic ial). Se elabora al
al iniciar las operaciones de la empresa con lo
loss valores que conforman el Activo,
Activo,
el Pasivo y el Patrimonio de la misma.

Con esta información se procede a la “apertura de libros”.

El Estado de Situación Patrimonial (Inicial)

( Inicial) se puede presentar de dos formas

1. En forma de T u horizontal
2. En forma de Repor
Reporte
te o vertical

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMO NIAL (Inic
(Inicial
ial))

Fecha,

A C T IV O P A S IV O
Caja xxxx Cuentas por Pagar xxxx
Inventarios xxxx TOTAL DE PASIVO xxxx
Propiedades, Planta y Equipo xxxx PATRIMONIO xxxx

TOTAL DE ACTIVOS xxxx TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO xxxx

f) Gerente f) Contador

49
 E M PRE S A CO M E RCI AL “ AB ”
LIBRO DIARIO

Folio N°

Fecha Detalle Ref. Parcial De be Haber

LIBR
LI BR O M MAYO
AYOR. R. Pertenece al grupo
grupo dede los libros principales, en este
este libro se registra en forma
clasificada y de cuenta todos los asientos jomalizados previamente en el Diario.

Los valores registrados en el Debe del Diario pasan al Debe de una Cuenta de Mayor y los valores
registrados en el Haber del Diario pasan al Haber de una Cuenta de Mayor, este paso se denomina
MAYORIZACIÓN.

El libro Mayor tendrá tantas cuentas como número de CUENTAS utilice la empresa de acuerdo a la
codificación prevista en el “Plan o Catálogo de Cuentas”.

DISEÑOS:

E M PRE S A CO M E RCI AL “ AB ”
L I BRO
BRO M AYO R

CUENTA: CÓDIGO:

Fecha Detalle No. Debe Haber Saldo

Asiento

52
 EMPRESA COMERCIAL “AB”
LIBRO MAYOR
CUENTA: CÓDIGO:

Fecha Detalle No. Debe Fecha D e ta lle No. Haber

Asiento Asiento

LIB RO
ROS S AUX
AUXILI
ILIAR
ARES.
ES. Para efectos de control es conveniente que el Libro Mayor (General) ssee
subdivida en los Mayores Auxiliares necesarios
neces arios para cada una de la
lass cuent
cuentas.
as. Este registro se real
realiza
iza
utilizando las SUBCUENTAS e individualizando la información contable especialmente la que se
refiere a Cuentas y Documentos por Cobrar y por Pagar.
Pagar.

DISEÑO:

EMPRESA COMERCIAL “ AB”

AB”
MAYOR AUXILIAR
CUENTA: CÓDIGO:
SUBCUENTA: CÓDIGO:

F e ch a D e ta ll e No. Debe H ab er S a ld o
Asiento

BALANCE DE COMPROBACIÓN: Permite RESUMIR la información contenida en los registros

realizados en el Libro Diario y en el Libro Mayor, a la vez que permite COMPROBAR la exactitud de
los mencionados registros.
registros. Verifica y demuestra la iguald
igualdad
ad numérica entre el Debe y el Haber.

FORMAS DE PRESENTACIÓN

1. Balance
Balan ce de Comprobación
Compro bación de Sumas
2. Balance de Comprobación
Comproba ción de Saldos
3. Balance de Comprobación
Comproba ción de Sumas y Saldos

53
DISEÑOS:

EMPRESA COM ERCIAL “AB”

“AB”
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS
FECHA

No. Cuentas Código Debe Haber

EMPRESA COMERCIAL “AB”

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
FECHA

N o. Cuentas C ó d ig o D eu d or Acreedor

EMPRESA COMERCIAL “AB”

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
FECHA

No. C u e n ta s C ó digo SUMAS SALDOS

Debe Haber D ebe H aber

54
AJU STES:
AJUSTE S: Se elaboran al término de un período contable o ej ejercicio
ercicio económico. Los ajustes
ajustes
contables son estrictamente necesarios para que las Cuentas que han intervenido en la Contabilidad de
la empresa demuestren su saldo real o verdadero y faciliten la preparación de los Estados Financieros.

Los ajustes que con más frecuencia se presentan son aquellos que se refieren a:
Acumulados
Diferidos
Depreciaciones
Amortizaciones
Consumos
Provisiones
Regulaciones
Otros Ajustes

Los ajustes se jornalizan

jorna lizan en el Libro Diario y se procede a la respectiva mayorización.

AJ US TES AC UMULADOS

Fecha ........................................ x ........................

.................................... ....................................
.......................
...........
GASTO SUELDOS xxxx
SUELDOS ACUMULAD ACUMULADOS OS POR PAGAR xxxx
.......
V/. para registrar el sueldo correspondiente a
Fecha ..............
........................................ x .........................
.......................... .....................................
................
COMISIONES ACUMULA ACUMULADAS DAS POR COBRAR xxxx
RENTA o INGRESO COMISIONES xxxx
V/. para registrar la comisión correspondiente a .... .

AJ US TES DIF ER IDOS

Fecha ........................................ x .........................

...................................... ......................................
.................
....
GASTO PUBLICIDAD xxxx
PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO xxxx
V/. para registrar publicidad correspondiente a

Fecha ........................
............ ............... x ........................
......................... ....................................
.................
.....
ARRIENDOS COBRADOS POR ADELANTA ADELANTADO DO xxxx
RENTA o INGRESO ARRIENDOS xxxx
V/. para registrar arriendo correspondiente a......

AJ US TE DE AMOR TIZAC IONES

Fecha ........................
........................................ x ............
................ ........................
........................
.................
.....
AMORTIZACION DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS
DE CONSTITUCIÓN
V/ para registrar la
la amortización correspondiente a ........

55
AJ UST E DE DE PRE CIACIONE S

Fecha .........................................x ......................................

.........................................
...
DEPRECIACIÓN DE
MUEBLES Y ENSERES xxxx
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
MUEBLES Y ENSERES xxxx
....
V/. para registrar la depreciación correspondiente a

AJ UST E DE CONSUMOS ( SUMINIST ROS)

Fecha .........................................x ......................................

.........................................
...
CONSUMO DE
ÚTILES DE OFICINA xxxx
ÚTILES DE OFICINA xxxx
V/ para registrar el consumo de útiles correspondiente a....

AJUSTE DE PROVISIONES

Fecha .........................................x ........................................

..........................................
CUENTAS INCOBRABLES xxxx
PROVISIÓN DE
CUENTAS INCOBRABLES xxxx
V/. para registrar la provisión correspondiente a ....

♦> El Ajuste de
de Regulación se presenta en forma detallada
d etallada en el capítulo 3 y eell estudio pormenorizado
de los demás ajustes se presenta en el capítulo 4.

HOJA DE TRABAJO: Es una herramienta contable que permite al Contador presentar en forma
resumida y analítica gran parte del proceso contable.

Se elabora a partir de los Saldos del Balance de Comprobación y contiene Ajustes, Balance Ajustado,
Estado de Resultados Integrales. (Estado de Pérdidas y Ganancias) y Estado de Situación Patrimonial o
Estado de Posición Financiera.

56
 EMPRESA COMERCIAL “A B”
HOJA DE TRABAJO

FECHA

Balance Estado de. E. Superávit E. Posición

Saldos Ajustes
No
No. Cuentas Ajustado Resultados I. G. Retenidas Financiera
D. H D H D H D H D H D H

CI ER RE DE LI BR OS : Los asientos de ci
cierre
erre de libros se elaboran aall finalizar el ejercici
ejercicio
o económi
económico
co
o período contable con el objeto de:

Centralizar o agrupar las cuentas que ocasionan gasto o egreso

Centralizar o agrupar las cuentas que generan renta o ingreso.
ingreso.
Determinar el resultado final, el mismo que puede ser:

1. Ganancia, utilidad
utilid ad o superávit
2. Pérdida o déficit.

La agrupación se realiza a través de la cuenta Resumen de Rentas y Gastos o Pérdidas y Ganancias. Se

debita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos y se acredita cada una de las cuentas de gasto; se debita
las cuentas de Ingresos o Rentas y se acredita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos.

Cuando los ingresos o rentas son mayores que los gastos o egresos el resultado final es una Ganancia.
En este caso se debita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos y se acredita la cuenta Utilidad del
Ejercicio.

Cuando los gastos son mayores que las rentas el resultado final es una Pérdida y se procede a debitar la
cuenta Pérdida en el Ejercicio y a acreditar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos.

Fecha ........................
........................................ x ........................
................ ....................................
................
....
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
GASTOS GENERALES xxxx
GASTO SUELDOS xxxx
GASTO APORTES xxxx
GASTO AMORTIZACIONES xxxx
GASTO DEPRECIACIONES xxxx
GASTO CONSUMOS xxxx
GASTO PROVISIONES xxxx
V/. para centralizar las cuentas de gasto

57
Fecha .........................................x ........................
...................................
...........
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS xxxx
RENTA ARRIENDOS xxxx
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
V/. para centralizar las cuentas de renta

Fecha .....................................x ........................

......................................
..............
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
UTILIDAD EN EL EJERCICIO xxxx
V/. para registrar la utilidad obtenida en el ejercicio económico.
-o -

Fecha .........................................x ........................

...................................
...........
PÉRDIDA EN EL EJERCICIO xxxx
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
V/. para registrar la pérdida del ejercicio económico

MÉTODO ALTERNO

Fecha .........................................x ........................

...................................
...........
VENTAS xxxx
INVENTARIO DE MERCADERÍAS (FINAL) xxxx
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
V/.

Fecha .........................................x ...........................

...................................
........
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
COMPRAS xxxx
GASTOS GENERALES xxxx
GASTO SUELDOS xxxx
GASTO APORTES xxxx
GASTO AMORTIZACIONES xxxx
GASTO DEPRECIACIONES xxxx
GASTO CONSUMOS xxxx
GASTO PROVISIONES xxxx
V/.

Fecha .........................................x ........................

...................................
...........
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
UTILIDAD EN EL EJERCIC EJERCICIO IO xxxx
V/.

Fecha ........................................ x ........................

...................................
...........
PÉRDIDA EN EL EJERCICIO xxxx
xxxx
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
V/.

58
CIERRE D EFINITI
EFINITIVO
VO

♦> Algunos autores

auto res realizan un asiento para cerrar todas las cuentas que han intervenido en la
Contabilidad de la Empresa, para lo cual debitan las cuentas de Pasivo y Patrimonio y acreditan las
cuentas de Activo
Activo..

ESTADOS FINANCIEROS

La contabilidad
financiera tiene como
de la empresa uno de de
al término susunprincipales objetivos
período contable el conocer
o ejercicio la situación
económico, económica
el mismo y
que se
logra a través de la preparación de los sigui
siguientes
entes Estados Financiero
Financieros:
s:

1. Estado de Situación Patrimonial o de Posición Financiera

2. Estado de Resultados Integrales
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financie
Financieros.
ros.

❖ El estudio
estudio exhaustivo de
de los
los Estados Financieros se encuentra en los capítulos 5 y 6

2.1 EMPRESA
EM PRESA DE SERVICIOS
SERV ICIOS

LABORATORIO 2.1

La empresa MULTISERVICIOS CIA. LTDA. inicia sus actividades el 1 de julio de 201..., con llos
os
siguientes valores:

Efectivo $ 15.000,00
Útiles de Oficina 220,00
Suministros de limpieza 580,00
Muebles y Enseres 3.000,00
Maquinaria 7.700,00
Gastos de Constitución 2.800,00
Documentos por Pagar 320,00
(LC a favor de Kiwi 25 días plazo)
Préstamoo Bancario por Pagar
Préstam 2.000,00
Capital Pagado 26.980,00
Transacciones:

Julio 3: Se abre la cuenta corrien

corriente
te N
No.
o. 62752830-5 en el Produbanco y se deposita
deposit a 14.500,00 CD
No. 10
100.
0.

Julio 4:
4: Se paga al señor “XX” 300,00 + IVA por arriendo del local
local de 2 meses (150,00 mensuales a
partirr de julio 1) cheque No. 01, C/E No. 01.
parti

Julio 5: Se presta servicios de lavandería a la empresa “La Joya” por 800,00 + IVA al contado.
Factura No. 01, C/I No. 01.

Julio 8:
8: Se deposita en el Produbanc
Produbancoo 896,00 C/D No. 101
101..

59
Julio 10: Se adquiere un computador según facturafactura No. 86 por 950,00 + IVA; 50% se paga con cheque
No. 02 y la diferenci
dife renciaa a crédito
crédit o personal,
perso nal, C/E No. 02.

Julio 15:
15: Se paga por publicidad 120,00
120,00 + IVA (correspondientes a dos meses, 60,00 c/u) cheque No.
03, C/E No. 03.

Julio 18: Se presta servicios a la empresa “Amazónica” por 760,00 + IVA al contado, C/I No. 02,
Factura No. 02.

Julio 19: Se presta servicios a la empresa “San Carlos” por 900,00 + IVA; 80% al contado y 20% a
crédito documentado L/C No. 28 a 15 días plazo, C/I No. 03, Factura No. 03.

,
Julio 20:
20: Se deposita en cuenta corriente del Produbanco la recaudación de los días anteriores C/D No. T
R
9
12
1200.

Julio 25:
25: Se cancela a Kiwi el documento pendien
pendiente
te por 320,00 más el interés de 25 días al 18% anual.
Cheque No. 04 C/E No. 04.

Julio 28:
28: Se paga por consumo de luz y agua 48,44; C/E No. 05.

Julio 29: La empresa “San Carlos” cancela el documento, más el interés de 10 días al 16% anual C/I
No. 04.

Julio 30: Se paga sueldos del mes de julio por 350,00 con cheque No. 06; C/E No. 06 (Registrar los
aportes al IESS).

Se requiere:

1. Estado de
de Situación Patrimonial o Estado de Posición Financiera (Inicial)
2. Libro Diario
3. Mayor
Mayo r en T
4. Balance de Comprobación de de Sumas y Saldos
5. Hoja de Traba
Trabajo
jo
6. Ajustes, Resultados
Resultados,, Cierre de Libros
78.. Estado
Estado de
de
de Resultados o Estado deo Pérdidas
Situación Patrimonial Estado dey Posición
GananciasFinanciera

Datos para Ajustes y Reclasificaciones:

- Liquidación
Liquid ación del IVA
- Existencia
Existe ncia de Útiles de Oficina 166,50
Existencia de Suministros de Limpieza 420,00
Depreciaciones, método legal sin valor residual
Amortizaciones
Registro del
del interés devengado no pagado en el préstamo bancario al 18% aanual
nual
- Valores devengados en pagos anticipados.

■ No registrar
regis trar las retencio
retenciones
nes en la fuente
■ Utilizar la cuenta Ingreso por Servicios
Servicios Prestados.
60
 EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (Inicial)
Al 1 de juli
julioo de 201...

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA 15.000,00
ÚTILES DE OFICINA 220,00
SUMINISTROS DE LIMPIEZA 580,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 15.800,00

ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
MUEBLES Y ENSERES 3.000,00
MAQUINARIA 7.700,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 10.700,00

OTROS ACTIVOS
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2.800,00
TOTAL
TOTAL OTROS
ACTIVOACTIVOS 2.800,00
29.300.00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
DOCUMENTOS POR PAGAR 320,00
320,00
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 2.000,00
TOTAL PASIVO 2.320,00

PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO 26.980,00
TOTAL PATRIMONIO 26.980.00
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 29.300.00

f) Gerente f) Contador

61
 EMPR ES A MU L TI S ER V I C I OS C IA
IA . LTD
LTDA
A.
LI BR O D I A R I O

Folio No. 01

Fecha D E T A L L E R ef. DEBE HABER

La Empresa MULTISERVICIOS
MULTISERVICIOS CIA LTDA. LTDA. ini
inicia
cia
sus actividades, con los siguientes valores:
201... 1
Julio 1 CAJA 01 15.000,00
ÚTILES DE OFICINA 02 220,00
SUMINISTROS DE LIMPIEZA 03 580,00
MUEBLES Y ENSERES 04 3.000,00
MAQUINARIA 05 7.700,00
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 06 2.800,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 07 320,00
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 08 2.000,00
CAPITAL PAGADO 09 26.980,00
V/. Según Estados de Situación Inicial
ju
juli
lioo 3 ■-------------------------- 2 --------------------------
BANCOS 10 14.500,00
CAJA 01 14.500,00
V/. Depósito según comprobante No. 100 del
Produbanco.
Julio 4 3
ARRIEN
IENDOS PAGADOS POR ANTIC ICIP
IPAADO 11 300,00
IVA COMPRAS 12 36,00
BANCOS 10 336,00
V/. Pago arriendo del local por 2 meses. Cheque No.
01, C/E
C/E No. 1.
Julio 5 •------------------------- 4 --------------------------

CAJA 01 896,00
ING
INGRESO POR S SEERVICICIO
IOSSPPRRESTADOS 13 800,00

IVA VENTAS 14 96,00

V/. Servicios prestado según Factura No. 01, C/ No.
01
5---------------------------
BANCOS 10 896,00
CAJA 01 896,00
V/. Depósito
Depósito según Comproban
Comprobantete No. 101
Julio 10 0
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 15 950,00
IVA COMPRAS 12 114,00 .
BANCOS 10 589,00
CUENTAS POR PAGAR 16 475,00
V/. Compra según Factura
Factura No. 86, Cheque No.No. 02
C/E No. 02
PASAN 46.992,00 46.992,00

62
 Folio No. 02

Fecha I DETALLE Ref. DEBE HABER

VIENEN 46.992,00 46.992,00
Julio 15 / —.
PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO 17 120,00
IVA COMPRAS 12 14,40
BANCOS 10 134,40
V/. Pago de publicidad, 2 meses. Cheque No. 03 C/E
N
Noo. 0033. _____________
Julio 18 ------------------------ 8 ---------------------- —
CAJA 01 851,20
INGRESO POR SERVICIOS PRESTADOS 13 760,00
IVA VENTAS 14 91,20
V/. Servicios prestados según Factura No. 02 C/I .
N
Noo. 0022.
Julio 19 ------------------------ 9 ------------------------
CAJA 01 828,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 18 180,00
INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS 13 900,00
IVA VENTAS 14 108,00 i
V/
Noo.Servicios
N 2288, C/I 03prestados según Factura No. 03, L/C
C/I
Julio 20 ------------------------ 10 ------------------------
BANCOS 10 1.679210
CAJA 01 1.679,20
V/. Depósito según comprobante
comprobante N No.
o. 12 1200
Julio 25 11 ------------------------
---------------
DOCUMENTOS POR PAGAR 07 320,00 . . . . . .
GASTO INTERES 19 4,00
BANCOS 10 324,00
V/. Pago L/C a favor de K.iwi. Cheque No. 04 C/E
N
Noo. 0044
Julio 28 ------------------------ 12 -!------------------------
GASTOS GENERALES 20 48,44
1
CAJA V 01 48.44
V/. Pago de luz. agua C/E No. 05
. Julio 29 ------------------------ 13 ------------------------
CAJA 01 180,80
DOCUMENTOS
DOCUM ENTOS POR COBRAR 18 180,00
RENTA INTERÉS 21 0,80
V/. Cobro del documento a la empresa “San Carlos"
C/I No. 04
Julio 30 ---------------------- 14 ------------------------ —
GASTO SUELDOS 22 350,00
GASTO APORTES PATRONALES 23 42,53
BANCOS 10 317.27
IESS POR PAGAR 24 75226
V/. Pago de sueldos mes de ju julilioo C/E No
No.. 06.
Cheque N Noo. 0066.
PASAN 51.610.57 51.610,57
63

*
 ’A

Folio No. 03

Fe c h a D E T A L L E R e f. DEBE HABER

VIENEN 51.610,57 51.610,57

Julio 31 1ra
IVA VENTAS 14 295,20
IVA COMPRAS 12 164,40
IVA POR PAGAR 25 130,80
V/. Por liquidación del IVA 07-2002
Julio 31 - 1 f> h

CONSUMO DE UTILES DE OFICINA 26 53,50

UTILES DE OFICINA 02 53,50
V/. Útiles de oficina consumidos en julio
Julio 31 17c
CONSUMO DE SUMINISTROS DE LIMPIEZA 27 160,00
SUMINISTROS DE LIMPIEZA 03 160,00
V/. Sum
Suminist
inistros
ros consumidos enjul
julio
io
Julio 31 ---------
------------------
----------------
------- 18d --
------------
-------------------
-----------
--
DEPRECIACION DE MUEBLES Y ENSERES 28 25,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE 29 25,00
MUEBLES Y ENSERES.
V/. 10% anual depreciado.
depreciado.
Julio 31 1
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA 30 64,17
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE 31 64,17
MAQUINARIA.
V/. 10%anual depreciado.
juli
julioo 31 • 20f ---------------------
DEPRECIACIÓN EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 32 17,42
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS 33 17,42
DE COMPUTACIÓN
V/ 33% anual depreciado.
Julio 31 ^*»1i sr>
AMORTIZ
ORTIZAC
ACIÓ
IÓNN GAST
GASTO OS DE DE CON
CONST
STITU
ITUCIÓ
CIÓNN 34 46,67
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE 35 46,67
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
V/. 20% anual amortizado.
juli
julioo 31 ' 22h
..............................

GASTOIN INTERÉS
INTTERÉS ACUMULADO POR PAGAR 3169 30,00 30,00
V/. Interés vencido en préstamo bancario julio.
Julio 31 ------------------------- 23i ------------------------

GASTO ARRIENDO 37 150,00

ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 11 150,00
V/ Arriendo vencido mes de julio.
Julio 31 24j
GASTO PUBLICIDAD 38 60,00
PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO 17 60,00
V/. Publicidad vencida mes de julio.
Julio 1J 11 -
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 39 1.051,73
GASTO INTERÉS 19 34,00
GASTO GENERALES
GASTO SUELDOS 220 48,44
350.00
PASAN 53.564,26 52.944,97
64
 Folio No. 04

Fecha D E T A L L E Ref. DEBE HABER

- VIENEN 53.564,26 52.944,97
GASTO APORTES PATRONALES 23 42,53
CONSUMO DE UTILES DE OFICINA 26 53,50
CONSUMO DE SUMINISTROS DE LIMPIEZA 27 160,00
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES 28 25,00
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA 30 64,17
DEPRECIACIÓN DE EQUIPO
DE COMPUTACIÓN 32 17,42
AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE
CONSTITUCIÓN 34 46,67
GASTO ARRIENDO 37 150,00
GASTO PUBLICIDAD 38 60,00
V/ para cerrar las cuentas de gasto
Julio 31 ---------------------- 26 --------------------------
INGRESO POR SERVICIOS PRESTADOS 13 2.460,00
RENTA INTERES 21 0,80
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 39 2.460,80
V/. Para cerrar las cuentas de ingresos o rentas
juli
julioo 31 ---------------------- 27 --------------------------
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 39 1.409,07
15% PARTICIPICIPAACIÓN
IÓN TRABAJADORES 40 211,36
22% IMPUESTO A LA RENTA 41 263,50
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 42 934,21
V/. Para definir la utilidad neta del ejercicio.
SUMAN 57.434,13 57.434.13

EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA.

MAYORIZACIÓN EN T

CAJA 01 ÚTILES DE OFICINA 02

O)
(4) 15.809060,,0000 14.859060,,0000 (2)
(5)
(8) 851,20 1.679.20 (10)
(9) 828,00 48,44 (12)
(13) 180,80
17.756,00 17.123,64
632,36

SUMINISTROS DE LIMPIEZA 03

65
 MAQUINARIA 05 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 06

(1) 7.700,00 (1) 2.800,00

PRÉSTAMOS BANCARIOS
DOCUMENTOS POR PAGAR 07 POR PAGAR 08

ílli 320.00 320.00 (1) 2 .000,00 ( 1)

BANCOS 10

(2) 14.500,00 336.00 (3)

(5) 896,00 589.00 (6)
(10) 1.679,20 134,40 (7)
324.00 (11)
317,27 (14)
15.374.53 1.700,67

ARRIENDOS PAGADOS
POR ANTICIPADO 11 IVA CONIPRAS 12

(3) 300,00 150,00 (i) (3) 36,00 164,40 (a)

150,00 (6) 114,00
(7) 14,40
164.40 164.40

INGRESO POR SERVICIOS

PRESTADOS 13 IVA VEN TAS 14

(a) 22995,20 9 6 ,0 0 (4)

91,20 (8)
108,00 (9)
295.20 295,20

66
 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
COMPU TACIÓN 15 CUENTAS
CUEN TAS POR PAGAR 16

(6) 950,00 475,00 (6)

PUBLICIDAD PAGADA
POR ANTICIPADO 17 DOCUMENTOS POR COBRAR 18
(7) 120,00 60,00 0) (9) 180,00 180,00 (13)
60,00

,r

GASTO INIrERÉS 19 GAST

GA STOS
OS GE1>4ERALE
4ER ALES
S 20
(11) 4,00 34,00 (25) (12) 4488,44 48, 44 (25)
fhl 30.00
34.00 34.00

INIrERÉS
RENTA INIrERÉS 21 GASTO SL ELDOS 22
(13) 0,80 0,80 (26) (14) 350,00 350,00 (25)

APORTI: PATRONAL
GASTO APORTI: 23 IESS POR I'AGAR 24
(14) 42,53 42,53 (25) 75,26 (14)

67
 CONSUMO DE ÚTILES
IVA POR PAGAR 25 DE OFICINA 26
130,80 (a) (b) 53,50 53,50 (25)

CONSUMO DE SUMINISTROS DEPRECL\C IÓ N DE

DE LIM PIEZA 27 MUEBLES Y ENSER
ENSERESES 28
(c) 160,00 160,00
160,00 (25) id) 25.00 25.00 125)

DEPRECIACIC >N ACU

ACUMULA
MULADA
DA DEPRECIA!CIÓN DE
DE MUEBLE S Y EN
ENSERE
SERES
S 29 MAQUIN
MAQUINÍARIA 30
25,00
25, 00 (d) Ve) 64,1
64,177 64,17 (25)

DEPRECIACIC >N ACU

ACUMULA
MULADA
DA DEPRECIA!CIÓN DE
DE MACQUI
QUINAR
NARIA
IA 31 EQUIPOS
EQU IPOS DE CO MPUTACIÓN 32
64,17 (e) (f) 17,42 17,42 (25)

DEPRECIACIÓN•í ACU
ACUMULA
MULADA
DA AMO
AMORTIZAC
RTIZACIÓ
IÓ N DE GASTOS
EQUIPOS DE C()MPUT
)MPUTACIÓN
ACIÓN 33 DE CONST ITUCIÓN 34
17,42 (f) (g) _ 4 6 ,6 7 46 .67 125)

. ‘-ai-

C*:>

68
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE INTERÉS ACUMULADO
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 35 POR PAGAR 36

RESUMEN DE RENTAS PARTICIPACIÓN

Y GASTOS 39 TRABAJADORES 40

UTILIDAD NETA
IMPUESTO
IMPUEST O A LA RENTA 41 DEL EJERCICIO 42

934,21 (27)

69
 EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

AL 31 DE JULIO DE 201...

SUMAS SALDOS
No . CUENTAS
DEB E H A BER DE UD OR AC REEDOR

1 CAJA 17.756,00 17.123,64 632,36

2 ÚTILES DE OFICINA 220,00 220,00
3 SUMINISTROS DE LIMPIEZA 580,00 580,00
4 MUEBLES Y ENSERES 3.000,00 3.000,00
5 MAQUINARIA 7.700,00 7.700,00
6 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2.800,00 2.800,00
7 DOCUMENTOS POR PAGAR 320,00 320,00
8 PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 2.000,00 2.000,00
9 CAPITAL PAGADO 26.980,00 26.980,00
10 BANCOS 17.075,20 1.700,67 15.374,53
ARRIENDOS PAGADOS
11 300,00 300,00
POR ANTICIPADO
12 IVA COMPRAS 164,40 164,40
INGRESOS POR
13 2.460,00 2.460,00
SERVICIOS PRESTADOS
14 IVA VENTAS 295,20 295,20
15 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 950,00 950,00
16 CUENTAS POR PAGAR 475,00 475,00
PUBLICIDAD PAGADA POR
17 120,00 120,00
ANTICIPADO
18 DOCUMENTOS P PO
OR COBRAR 180,00 180,00
19 GASTO INTERÉS 4,00 4,00
20 GASTOS GENERALES 48,44 48,44
21 RENTA INTERÉS 0,80 0,80
22 GASTO SUELDOS 350,00 350,00
23 GASTO APORTES PATRONALES 42,53 42,53
24 IESS POR PAGAR 75,26 75,26
51.610.57 51
5 1 ..6
6 10
10 ..5
57 3 2.
2. 2 86
86 ..2
26 3 2.
2. 2 86
86 ..2
26

f) Contador

70
 EMPRESA MU LTIS SEERVICIOS C CII A . L T D A
HOJA DE TRABAJO
A L 3 1 D E J U L I O D E 2 0 1 .... .

ESTADO DE BALANCE
No C U E N T A S S A LD O S A J U S T E S B A L A N C E A JU S T .
RESULTADOS GENERAL
D EBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HA BER
1 CAJA 632,36 632,36 632.36
2 U T IIL
L E S D E O F IC
IC I NA
NA 220,00 b) 53,50 166,5 0 16 6 , 5 0
3 S U M IN IS T R O S D E L I M P IE Z A 5 8 0,0 0 c) 160,00 4 2 0 ,0 0 4 2 0 ,0 0
4 M U EBLE S Y EN S ERES 3 .0 0 0,0 0 3 .0 00 ,0 0 3 .0 0 0 ,00
5 M A Q U I NA R I A 7.70 0 ,0 0 7 .7 00 ,00 7.700.00
6 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2 .8 0 0,0 0 2 .8 00 ,0 0 2 .8 0 0.0 0
7 DOCUMENTOS POR PAGAR
8 PRÉSTAMOS
PRÉSTAMOS BANCARJ
BANCARJOS
OS P
POR
OR PAGAR
PAGAR . 2 .0 0 0,0 0 2 .0 00 ,0 0 2.000.00
9 C A PI
PI TA
TA L P AG
AG A D
DO
O 26.980,00 26.980.00 26.980,00

10 BANCOS 15.374.53 15.374,5 3 15.3 74,5 3

11 A R R I E N D O S P A G A D O S P O R A N T IC IP A D O 30 0,00 i) 150,00 150,0 0 150.00
12 IVA COMPRAS 164,40 a) 164,40
13 INGRESO
INGRESO POR SE
SERVICI
RVICIOS
OS PRESTAD
PRESTADOS
OS 2.460,00 2.460,00 2.460.00
14 IVA VENTAS 295.20 a) 295,20
15 E Q U IP
IP O D E C O M P
PU
UTA
AC
C I ÓN
ÓN 950,00 950,00 950,00
16 CUENTAS POR PAGAR 4 7 5 ,0 0 47 5 ,0 0 475.00
17 PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO 120.00 j> 60 ,0 0 60 ,00 60.00
18 DOCUMENTOS POR COBRAR
19 GASTO INTERÉS 4,00 h) 3 0 ,0 0 34 ,00 34,00
20 GASTOS GENERALES 48,44 48,44 48,44
21 RENTA INTERÉS 0,80 0 ,8 0 0 .8 0
22 GAS
ST
T O S UE
UE LD
LD O S 350,00 350,00 350.00
23 GAS IO APORTES PATRONALES 42,53 42 ,5 3 4 2,5 3
24 IE
ES
S S P OR
OR P AG
AG A
AR
R 75,26 75,26 75.26
3 22.. 2288 66,, 2266 - 3322 ..22 8866 ,,22 6
25 I VA
VA PO
PO R P
PA
A GA
GA R a) 130,80 130,80 130.80
26 CONSUMO DE UTILES DE OFICINA b) 5 3.50 5 3,5 0 53,50
27 CONSUMO DE SUMINIS
SUMINISTROS
TROS D
DE
E LIMPIE
LIMPIEZA
ZA c) 160,00 1 60 , 0 0 160,00
2N DEPRECIACIÓN DE MUEB LES Y ENSERES d) 25,00 25,00 25.00
29 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES d) 25,00 25.00 25.00
30 DEP
PR
R E C IIA
A C IÓ
IÓ N D E M A Q U IIN
N A R IIA
A el 64,17 64,17 64,17
31 DEPRECIACI
DEPRECIACIÓN
ÓN ACUMULADA
ACUMULADA D
DE
E MAQ
MAQUINAR
UINARIA
IA e) 6 4 ,1 7 64,17 64.17
32 DEPRECIACIÓ
DEPRECIACIÓN
N DE EQUIPOS
EQUIPOS DE COMPUTACI
COMPUTACIÓN
ÓN 0 1 17.42 17.42 17.42

71

EMPRESA “MULTISERVICIOS CIA.

CIA. LTDA.”

HOJA DE TRABAJO

AL 31 DE JU LIO DE 201
1.. ..
..

ESTADO DE BALANCE
No C U E N T A S S A L D O S A J U S T E S BALANCE AJUST.
RESULTADOS GENERAL
DEBE HABER DEBE HA BER DEBE HA BER DEBE HABER DEBE HABER
33 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS DÉ"
COMPUTACIÓN 0 17,42 17,42 1 7 ,4 2
34 AMORTIZAC
AMORTIZACIÓN
IÓN DE GASTOS DE CONSSTITUCIÓN
CONSSTITUCIÓN g) 4 6 ,6 7 4 6 ,6 7 4 6 ,6 7
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE
35
CONSTITUCIÓN g) 4 6 ,6 7 4 6 ,6 7 4 6 ,6 7
36 INTERES ACUMULADO POR PAGAR h) 30 , 00 30 , 0 0 3 0 ,0 0
37 GASTO ARRIENDO i) 1 5 0 ,0 0 1 5 0 ,0 0 150,00
38 G A S T O P U B L IC ID A D j) 6 0 ,0 0 6 0 ,0 0 6 0 ,0 0
9 0 1 ,9 6 9 0 1 ,9 6 3 2 .3 0 5 ,1 2 3 2 .3 0 5 ,1 2 1 .0 5 1 ,7 3
39 U T IIL
L I DA
DA D E N E L E
EJJ E R
RC
CIC
CII O 1.409.07
2 . 4 60 , 8 0 2 .4 6 0 ,8 0
40 PART
TII C IIP
P A C IÓ
IÓ N D E T R A B A JJA
ADORE
ES
S ( 15% ) 211,36
41 IMPUESTO A LA RENTA (22%)) 263,50
42 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 934.21
31.253,39 31.253,39

❖ TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES (A

(Art.
rt. 37 LORTI)

Año 2010 25 %
Ano 2011
2011 24 %
Año 2012 23 %
Año 2013 22 %
en adelante
 72

EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS (ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS)

DEL 1 AL 31 DE JULIO DE 201...

INGRESOS OPERACIONALES

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS 2.460,00

- GASTOS OPERACIONALES

GASTOS GENERALES 48,44

GASTO SUELDOS 350.00
GASTO APORTES PATRONALES 42,53
CONSUMO DE UTILES DE OFICINA 53,50
CONSUMO DE SUMINISTROS DE LIMPIEZA 160.00
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES 25.00
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA 64,17
DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN 17,42
AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN 46,67
GASTO ARRIENDO 150.00
GASTO PUBLICIDAD 60.00
TOTAL GASTOS OPERACIONALES (1.017,73)
UTILIDAD EN OPERACIÓN 1.442.27

+ OTROS INGRESOS
RENTA INTERÉS 0,80
- OTROS GASTOS
GASTOS INTERÉS (34,00)

UTILIDAD
UTILIDA D EN EL
- PARTICIPACIÓN EJERC
EJERCICIO
ICIO
TRABAJADORES (15%) 1.409,07
(211.36)
(211.36)
1.197,71
- IMPUESTO A LA RENTA (22%) (263,50)
UTILIDAD NETA DEL EJERC
EJERCICIO
ICIO 934,21

f) Gerente 0 Contador

73
 EMPRESA MULTISERVICIOS CIA. LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA)
AL 31 DE JULIO DE 201...

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE
CAJA 632,36
BANCOS 15.374,53

ÚTILES DE OFICINA
SUMINISTROS DE LIMPIEZA 166,50
166,50
420,00
ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 150
150,00
,00
PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO 60,00
60,00
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE 16.803,39

ACTIVO NO CORRIENTE
(PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)
MUEBLES Y ENSERES 3.000,00
- DEP. ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES (25,00)
(25,00) 2.975,00
MAQUINARIA 7.700,00
- DEP. ACUMULADA DE MAQUINARIA (64,17)
(64,17) 7.635,83
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 950,0
950,000
- DEP. ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTACIÓN
COMPUTACIÓ N (17,
(17,42)
42) 932,58
TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE 11.543,41

OTROS ACTIVOS
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2.800,0
2.800,000
- AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS (46,6
(46,67)
7) 2.753,33
2.753,33
DE CONSTITUCIÓN
TOTAL DE OTROS ACTIVOS 2.753.33
TOTAL DE ACTIVO 31.100.13

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR 475,00
PRESTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 2.000,0
2.000,000
IESS POR PAGAR 75,26
IVA POR PAGAR 130,80
130,80
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES (15%) 211,3
211,366
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGA
PAGARR (22%) 263,50
INTERÉS
INTE RÉS ACUMULADO POR PAGAR 30.00
30.00
TOTAL DE PASIVO CORRIENTE 3.185,92

PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO 26.980,00
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
EJERCIC IO 934
934.21
.21
TOTAL DE PATRIMONIO 27.914,21
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 31.100,13

f) Gerente f) Contador

LOZA Echeverría, Sonia. Práctica Contable

74
 LABORATORIO 2.2

EMPRESA COMERCIAL “AB”

vLa
vLa empresa comercial “AB” inicia sus actividades el 1 de julio
jul io de 201... con los siguientes valores:

Cuenta Corriente Banco Produbanco 9.500,00

Inventario
Utiles Inicial de Mercaderías
de Oficina 28.350,00
480.00
Muebles y Enseres 2.650.00
Equipo de Computación 1.820.00
Equipo de Oficina 4.800.00
Gastos de Constitución 1.500.00
Documentos por Pagar (L/C a favor de Importadora Vega) 600.00
Préstamos Bancarios por Pagar (90 días) 500,00
Capital Pagado 48.000,00

Transacciones:

Julio 1: Se paga a la Empresa

Empr esa N.N. 450,00 + IVA, por arriendo de local, correspo
correspondiente
ndiente a tres
meses (150,00 mensuales). C/E No. 01, cheque No. 02.

Julio 5: Se vende mercaderías

mercadería s a la empresa
empre sa “X” por 8.500,00 al contado, con el 5% de descuento
+ IVA. Fac. N° 01, C/I N° 01.

Julio 6: Se deposita
deposit a en el Produbanco, el
el efectivo de la venta anterior; C/D No. 100.
100.

Julio 10:
10: Se compra merca
mercaderías
derías a Proveedora
Proveed ora Merca
Mercantil
ntil por 3.600,00 + IVA; 50% al alcontado
contado con
el 10% de desc
descuent
uento,
o, se paga con cheque No. 03 y la diferencia
diferenc ia a crédito personal. Factura
N° 260, C/E
C /E N° 02.

Julio 15:
15: De la comp
compra
ra anterior se devuelve mercaderías por 600,00, valor que nos disminuyen del
crédito concedido
concedido..

Julio 18:
18: Se vende mercaderías a la empresa “Z” por 3.500,00 + IVA; 50% al contado, con el 5%
de descuento, la diferencia a crédito personal (30 días plazo) C/I N° 02. Factura N° 02.

Julio 19:
19: Se deposita
depo sita en el Pro
Produba
dubanco
nco 1.800,00 C/D N° 101.
101.

Julio 20: De la venta

ven ta anterior, según Factura No. 02, nos devuelven mercadería
mercaderíass por S/.
S/.500,00
500,00
valor que se disminuye del crédito concedido.

Julio 25: Se cancela la L/C. a Importadora Vega, más los intereses de 25 días, (18% anual). C/E N°
03, cheque No. 04.
04.

Julio 28:
28: Se paga por consumo de agua y lu
luz,
z, 52,58; C/E N° 04 (efectivo).

Julio 29:
29: Se crea el
el Fondo de Caja Chica por 100,00, según cheque No. 05.

75
Julio 31: Se paga sueldos del mes, según Rol de Pagos N°N° 01, C/E
C/E N°
N° 05; Gerente $700,00,
Vendedor 350,00, Secretaria-Contadora 450,00, Cheques No. 06, 07 y 08. (Registrar
beneficios
bene ficios de Ley y aportes
aporte s al IESS).

SE REQUIERE:

1. Estado de Situación Patrimonial (Inicial)

(Inicial)
2. Libro Diario
3. Libro Mayor
4. Libros Auxiliares
5. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
6. Hoja de Trabajo
7. Ajustes, Resultados, Cierre de Libros
8. Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias)
9. Estado de Superáv
Superávit
it

10. Estado de Situación Patrimonia

Patrimoniall o Estado de Posición Financiera.

❖ El cont
control
rol de la cuenta Mercaderías se efectuará por el sistema de Cuenta Múltiple.
❖ La eempresa
mpresa “AB” es Agente de Retenci
Retención.
ón.

DATOS PARA AJUSTES Y RECLASIFICACIONES:

Regulación de
de la Cuenta Mercaderías. Inventario Final 26.980,00
Liquidación del IVA
Existencia de Utiles de Oficina 425,80
Depreciaciones: método legal, sin valor residual
Amortizaciones
Provisión de Cuentas IIncobrables
ncobrables
Registro del interés devengado no pagado en el Préstamo Bancario (18% anual).
Valores devengados en pagos anticipados.

NOTA:

Se constituye la Reserva Legal del 10%

10%,, Reserva Estatutaria del 8% y Reserva Facultativa del
5%.

Se declara Dividendos por el 50% de la Utilidad Neta

El saldo se transfiere a la cuenta Superávit-Ganancias Retenidas.
 76

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA, Inicial)
Al 1 de julio de 201...

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
BANCOS 9.500,00
MERCADERÍAS 28.350,00
ÚTILES DE OFICINA 480,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38.330,00

ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
MUEBLES Y ENSERES 2.650.00
EQUIPO DE OFICINA 4.800.00
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.820.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 9.270,00

OTROS ACTIVOS
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 1.500,00
TOTAL OTROS ACTIVOS 1,500,00
TOTAL ACTIVO 49.100,00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
DOCUMENTOS POR PAGAR 600,00
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 500,00
TOTAL PASIVO 1.100,000
1.100,0

PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO 48.000,00
TOTAL PATRIMONIO 48.000,00
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 49,100,00

f) Gerente f) Contador

77
 EMPRESA COMER CIAL “AB”
LI BR O D I A R I O
Folio No. 01

Fecha DETALLE Ref. DEBE HABER

La Empresa Comercial “AB” inicia sus
actividades, con los siguientes valores:
201... -------------------------- 1 --------------------------
Julio 1 BANCOS 1.1.03 9.500,00
MERCADERÍAS 1.1.07 28.350,00
ÚTILES DE OFICINA 1.1.08 480,00
MUEBLES Y ENSERES 1.2.06 2.650,00
EQUIPO DE OFICINA 1.2.08 4.800,00
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 1.2.10 1.820,00
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 1.3.01 1.500,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 2.1.02 600,00
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 2.1.14 500,00
CAPITAL PAGADO 3.1.01 48.000,00
V/. Según Estados de Situación Inicial
--------------------------
Julio 2 AR
ARRIE
RIEND
NDOSOS PAGA
PAGADODOSS2 PO
POR
R AN
ANTIC
TICIPA
IPADO
DO 1.1.09 450,00
IVA COMPRAS 1.1.10 54,00
BANCOS 1.1.03 468,00
RETEN
RETENCIÓCIÓNN EN
EN LA
LA FUE
FUENT
NTEE POR
POR PAG
PAGA
AR 2.1.06 36,00
V/. Pago arriendo de 3 meses C.E. 01
3
Julio 5 CAJA 1.1.01 8.963,25
DESCUENTO EN VENTAS 4.1.02 425,00
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 1.1.11 80,75
VENTAS 4.1.01 8.500,00
IVA VENTAS 2.1.08 969,00
V/. Venta
Venta según Fac. No. 01 C.I. No. 01
------------------------- 4 -------------------------
Julio 6 BANCOS 1.1.03 8.963,25
CAJA 1.1.01 8.963,25
V/. Depósito
Depósito según CComproban
omprobantete N
No.
o. 100
100
-------------------------- 5 --------------------------
Julio 10 COMPRAS 5.1.01 3.600,00
IVA COMPRAS 1.1.10 410,40
BANCOS 1.1.03 1.996,20
CUENTAS POR PAGAR 2.1.01 1.800,00
DESCUENTO EN COMPRAS 5.1.02 180,00
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 2.1.06 34,20
V/. Compras según Fac. No. 260 C.E. No. 02

1PASAN 72.046,65 72.046,65

 78

Folio No. 02

Fecha DETALLE Kef DEBE HABER

VIENEN 72.046,65 72.046,65
o . ..............
{
Julio 15 CUENTAS POR PAGAR 2.1.01 672,00 1|
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 5.1.03 600,00
IVA COMPRAS 1.1.10 72,00
V/. Devolución según Factura
Factura N
No.
o. 260
------------------------ 7 -----------------------

Julio 18 CAJA 1.1.01 2.037,87

CUENTAS POR COBRAR 1.1.05 1.750,00 ;
DESCUENTO EN VENTAS 4.1.02 87,50
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 1.1.11 34,13
VENTAS 4.1.01 3.500,00
IVA VENTAS 2.1.08 409,50
V/. Venta según Factura No. 02 C.I. No. 02
------------------------- 8 -----------
-----------------
------------
---------
---
Julio 19 BANCOS 1.1.03 1.800,00
CAJA 1.1.01 1.800,00
V/. Depósito
Depósito según comprobante No. 101
------------------------- 9 --------------------------

Julio 20 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 4.1.03 500,00

IVA VENTAS 2.1.08 60,00
CUENTAS POR COBRAR 1.1.05 560,00
V/ Devolución. Factura No. 02
1U
Julio 25 DOCUMENTOS POR PAGAR 2.1.02 600,00
GASTO INTERESES 6.3.01 7,50
BANCOS 1.1.03 607,50
V/. Pago L/C a Importadora Vega. Intereses 25 días
C.E No. 03.
------------------------ 1!--------------------------
Julio 28 GASTOS GENERALES 6.1.06 52,58
CAJA 1.1.01 52,58
V/. Pago agua y luz C.E. No. 04
----------------------- ------------------------

Julio 29 CAJA CHICA 12 1.1.02 100,00

BANCOS 1.1.03 100,00
V/. Creación fondo de Caja Chica. Cheque No 05
13
Mayo 31 GASTO SUELDOS 6.1.01 1.500,00
GASTO APORTE PATRONAL (12,15%) 6.1.02 182,25
BANCOS 1.1.03 1.359,75
1ESS POR PAGAR 2.1.03 322,50
V/. Pago de sueldo Rol No. 01, C.E. No. 05 !
114 A
-----------------

—---------------- 1
Julio 31 REMUNERACIONES ADICIONALES: 6.1.03 378,50
Décimo Tercer
Tercer Sueldo 125,00
125,00
Décimoo Cuarto Sueldo
Décim 66,00
Fondo de Reserva
Reserva 125,00
Vacaciones 62,50
PASAN 81.808,98 81.430,48
 79

Folio No. 03

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

VIENEN 81.808,98 81.430,48
PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR 2.1.05 378,50
Provisión Décim
Décimoo Tercer Sueldo 125
125,00
,00
Provisión Décim
Décimoo Cuarto Sueldo 66,00
Provisión Fondo de Reserva 125,00
125,00
Provisión Vacaciones 62,50
V/. Provisiones del mes de julio 2002
1 J

Julio 31 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 5.1.03 600,00

DESCUENTO EN COMPRAS 5.1.02 180,00
COMPRAS 5.1.01 780,00
V/. Para determinar compras netas
iOu
1 /TL.

Julio 31 VENTAS 4.1.01 1.012,50

DEVOLUCIÓN EN VENTAS 4.1.03 500,00
DESCUENTO EN VENTAS 4.1.02 512,50
V/. Para determinar ventas netas
1/C
1/C
Julio 31 CO
COST
STO O DE V VEENTAS
TAS 5.1.04 31.170,00
MERCADERÍAS (Inventario Inicial) 1.1.07 28.350,00
COMPRAS (netas) 5.1.01 2.820,00
V/. Para determinar la mercadería disponible para la
venta.
lo
louu
Julio 31 MERCADERÍAS (Inventario Final) 1.1.07 26.980,00
COSTO DE VENTAS 5.1.04 26.980,00
V/. Para determinar costo de ventas y registrar el
inventario final de mercaderías.
1Or
Julio 31 VENTAS (n (net
etas
as)) 4.1.01 10.987,50
COSTO DE VENTAS 5.1.04 4.190,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 4.1.04 6.797,50
V/. Para determinar utilidad bruta en ventas
¿.UI
Julio 31 IVA VENTAS 2.1.08 1.318,50
IVA COMPRAS 1.1.10 392,40
IVA POR PAGAR 2.1.07 926,10
V/. Por liquidación del IVA mes de julio

Julio 31 CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA 6.1.04 54,20

ÚTILES DE OFICINA 1.1.08 54,20
V/. Útiles consumidos en el
el mes de ju
julilioo

PASAN 154.111,68 154.111,68

 80

Folio No. 04

Fecha DETALLE Re
Reff DEBE HABER
VIENEN 154.111,68 154.111,68
------------------------ 22h
22 h ------------------------
Julio 31 DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 6.1.07 22,08
DEPRECIACIÓN ACUMU M. Y ENSERES 1.2.07 22,08
V/. Depreciación de 1 mes (10
(10% % anual)
-------------------------23i -------------------------
Julio 31 DEPR
DEPRECECIAC
IACIÓN
IÓN EQ
EQUIPO
UIPO DE OFIC FICINA
INA 6.1.08 40,00
DEPRECIACIÓN ACUM. E. DE OFICINA 1.2.09 40.00
V/. Depreciación de un mes (10% anual)
o/i;»J
Ju
Juli
lioo 31 DEPRPREECIAC
IACIÓN
IÓN EQUIPOIPOS DE COMPUTACIÓN IÓN 6.1.09 50,05
DEPRECIACIÓN ACUM. E. COMPUTACIÓN 1.2.11 50,05
V/. Depreciación de un mes (33% anual)
-------------------------- 25k ---------------------
Ju
Juli
lioo 31 AMORTIZ IZA
ACIÓN
IÓN GASTOS DE CONSTIT ITU
UCIÓN
IÓN 6.1.12 25,00
AMORTIZACIÓN
AMORTIZACI ÓN ACUMULADA GA GASTOS
STOS 1.3.02 25,00
DE CONSTITUCIÓN
V/. Amortización de un mes (20% anual)
------------------------ 261
261------------------------
Julio 31 CUENPROVISIÓN
TAS ININCOBCUENTAS
RABLES INCOBRABLES 6.2.04
1.1.05.1 11,90 11,90
V/. 1%de Provisión
Provisión
27m1 ■ 1
Julio 31 GASTO INTERÉS 6.3.01 7,50
INTERES AC ACUMULADO POR PAGAR 2.1
.1.1
.100 7,50
V/. Interés vencido mes de julio
------------------------- 28n -----------------------
Julio 31 GASTO ARRIENDO 6.1.05 150,00
ARRIENDOS PAGADO
PAGADO POR ANTICIANTICIPADO
PADO 1.1.09 150,00
V/. Arriendo vencido, un mes
29
Julio 31 RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 4.2.03 2.481,56
GASTO INTERÉS 6.3.01 15,00
GASTOS GENERALES 6.1.06 52,58
GASTO SUELDOS 6.1.01 1.500,00
GASTO APORTE PATRONAL 6.1.02 182,25
REMUNERACIONES ADICIONALES 6.1.03 378,50
DEPRECIACIÓN E. DE COMPUTACIÓN 6.1.09 50,05
CONSUMO ÚTILES DE OFICINA 6.1.04 54,20
DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 6.1.07 22,08
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA 6.1.08 40,00
AMORTIZACIÓN GAST. CONSTITUCIÓN 6.1.12 25,00
CUENTAS INCOBRABLES 6.2.04 11,90
GASTO ARRIENDOS 6.1.05 150,00
V/. Para cerrar las cuentas de gasto
------------------------ 30 ------------------------
Julio 31 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 4.1.04 6.797,50
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 4.2.03 6,797,50

V/. Para cerrar las cuentas de ingreso

PASAN 163.697,27 163.697,27
 81

Folio No. 05

Fecha D ETA LLE Ref DEBE HABER

VIENEN 163.697,27 163.697,27

Julio 31 RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 4.2.03 4.315,94

PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR 647,39
PAGAR (15%) 2.1.13

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

(22%) 2.1.11 807,08
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 3.4.01 2.861,47
V/. Para cerrar Resumen de Rentas y Gastos y
registrar Participación Trabajadores, Impuesto a la
Renta y la Utilidad Neta del Ejercicio.
................ ->'’1
J> ¿
--
Julio 31 UT
UTILILID
IDAD
AD NETA
NETA D DELEL EJERC
EJERCICI
ICIO
O 3.4.01 2.861,47
DIVIDENDOS DECLARADOS POR 1.430,74
2.1.12
PAGAR
RESERVA LEGAL 3.2.01 286,15
RESERVA ESTATUTARIA 3.2.02 228,92
RESERVA FACULTATIVA 3.2.03 143,07
SUPERAVIT-GANANCIAS
SUPERAVIT-GANAN CIAS RETENIDAS 3.2.04 772,59
V/. Para determinar el 50% para dividendos,
10% Reserva Legal, 8% Reserva Estatutaria y
5% Reserva Facultativa.
SUMAN 170.801,31 170.801,31

EMPRESA COMERCIAL “AB”

LIBRO MAYOR

FOLIO No. 01
CUENTA: BANCOS CÓDIGO: 1.1.03

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 1 Estado de situación inicial 1 9.500,00 9.500,00
Julio 2 Por arriendos del local C.E. 01 2 468,00 9.032,00
Julio 6 Depósito CD 100 4 8.963,25 17.995,25
Julio 10 Compra Factura 260. CE 02 5 1.996,20 15.999,05
Julio 19 Depósito CD 101 8 1.800,00 17.799,05
Julio 25 Pago Importadora Vega C.E. 03 10 607,50 17.191,55
Julio 29 Creación Fondo de Caja Chica 12 100,00 17.091,55
Julio 31 Pago de sueldos C.E. 05 13 1.359,75 15.731,80
SUMAN 20.263,25 4.531,45
 82

FOLIO No. 02
CUENTA: MERCADERÍAS CÓDIGO: 1.1.07

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 1 Estado de situación inicial 1 28.350,00 28.350,00
31 Mercadería disponible para la venta. 17c 28.350,00 0
Regulación
31 Costo de Ventas
Ventas y registro de
inventario final. Regulación I8
I8dd 26.980,00 26.980,00
55.330,00 28.350,00

FOLIO No. 03
CUENTA: ÚTILES DE OFICINA CÓDIGO: 1.1.08
1.1.08

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 1 Estado de Situación Inicial 1 480,00 480,00
31 Consumo de Úti
Útile
less m
mees de ju
juli
lioo 54,20 425,80
21g

FOLIO No. 04
CUENTA: MUEBLES Y ENSERES CÓDIGO: 1.2.06

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO

Julio 1 Estado de Situ

tuaación Ini
Inicial 1 2.650,00 2.650,00

FOLIO No. 05
CUENTA: EQUIPO DE OFICINA CÓDIGO: 1.2.08
1.2.08

Fecha DETALLE N
Noo. DEBE
201... Asiento HABER SALDO
Julio 1 Estado de Situación Inicial 1 4.800.00 4.800,00
 83

FOLIO No. 06
CUENTA::
CUENTA EQUIPO DE COMPUTACIÓN CÓDIGO: 1.2.10

Fecha N
Noo.
DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
201...
Julio 1 Estado de Situación Inicial 1 1.820,00 1.820,00

FOLIO No. 07
CUENTA: GASTOS DE CONSTITUCIÓN CÓDIGO: 1.3.01

Fecha N
Noo. SALDO
DETALLE Asiento DEBE HABER
201...
Julio 1 Estad
Estadoo de Situ
Situac
ación
ión In
Inicia
iciall 1 1.500,00 1.500,00

FOLIO No. 08
CUENTA: DOCUMENTOS POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.02

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 1 Estad
Estadoo de Sit
Situa
uació
ciónn In
Inicia
iciall 1 600,00 600,00
25 P
Paago Letra de Cambio C.E 03 10 600,00 0

FOLIO No. 09
CUENTA:
CUENTA: PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.
2.1.14
14

Fecha N
Noo.
201... DETALLE DEBE HABER SALDO
Asiento
Julio 1 Estado de Situación Inicial 1 500,00 500,00
 84

FOLIO No. 10
CUENTA: CA PITA L PAGADO CÓ DIG O: 3.1.
3.1.01
01

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 1 Estado de Situación Inicial 1 48.000,00 48.000,00

FOLIO No. 11
CUENTA: ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO C Ó D I G O : 1 .1
.1 ..0
09

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER S ALDO
Julio 2 Pago de arriendo 07-08 y 09 2 450,00 450,00
31 Ajuste arriendo
arriendo ven
vencido
cido 07 28n 150,00 300,00

FOLIO No. 12
CUENTA: IVA COMPRAS CÓDIGO: 1.1.10

Fecha DETALLE N
Noo. DEBE HABER
201... Asiento SALDO
Juli
lioo 2 IVA
IVA por pago de
de arrie
rrienndo. C.E
C.E.. 0011 2 54,00 54,00
10 Compra Factura 260 5 410,40 464,40
15 Devolu
Devolución
ción Factura
Factura 26
2600 6 72,00 392,40
464,40 72,00 0
Julio 31 Liquidación IVA mes de julio 20f 392,40
464,40 464,40

FOLIO No. 13
CUENTA: RETENCIÓ
RETENCIÓNN EN LA FUENTE POR PAGAR CÓDIGO:
CÓDIGO : 2.1.0o

Fecha DETALLE N
Noo. DEBE HABER
201... Asiento SALDO
Julio 2 Retención pago de arriendos C.E
.E.. 0011 2 36,00 36,00
10 Compra Factura 260 5 34,20 70,20
70,20
 85

FOLIO No. 14
CUENTA: CAJA CÓDIGO: 1.1.01

Fecha DETALLE Ñ
Ñoo.
Asiento DEBE HABER SALDO
201...
Julio 5 Venta Factura 01 3 8.963,25 8.963,25
6 Depósit
Depósitoo en Cuenta Corriente
Corriente C.D. 100 4 8.963,25 0
18 Venta Factura 02 7 2.037,87 2.037,87
19 Depósit
Depósitoo en Cuenta Corriente
Corriente C.D. 101 8 1.800,00 237,87
28 Pago, agua y luz C.E. 04 11 52,58 185,29
11.001,12 10.815,83

F O L I O N o . 15
15

CUENTA:: DESCUENTO EN VENTAS

CUENTA CÓDIGO: 4.1.
4.1.02
02

Fecha N
Noo.
201... DETALLE DEBE HABER SALDO
Asiento
Julio 5 Ven
enta
ta Fac
actu
tura
ra 01 3 425,00 425,00
18 Venta Factura 02 7 87,50 512,50

512,50
31 Ventas
entas N
Neta
etas.
s. Regu
Regulac
lación
ión 16b 512,50 0
512.50 512.50

F O L I O N o . 16
16

CUENTA: ANTICIPO
ANTIC IPO RETENCIÓN
RETENC IÓN EN LA FUENTE CÓDIGO:
CÓDIGO : 1.1
1.1.11
.11

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 5 Retención FFaactura 01 3 80,75 80,75
18 Retención Factura 02 7 34,13 114,88
114,88

FOLIO No. 17

CUENTA: VENTAS CÓDIGO: 4.1.01

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 5 Venta Factura 01 3 8.500,00 8.500,00
18 Venta Factura 02 7 3.500,00 12.000,00
31 Ventas Netas. Regulación 16b 1.012,50 12.000,00
31 Utilidad Bruta en ventas. Regulación 19e 10.987,50 0
12.000.00 12.000.00
 86

FOLIO No. 18
CUENTA : IVA VENTAS CÓDIGO: 2.1.08

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 5 Venta Factura 01 3 969,00 969,00
18 Venta Factura 02 7 409,50 1.378,50
20 Dev
evol
oluc
ución
ión Fact
Factura
ura 0022 9 60,00 1.318JO
60,00 1.378,50 0
31 Liquidación IVAjulio
julio 200... 20
20ff 1.318,50
1,378.50 1.378JO

FOLIO No. 19
CUENTA: COMPRAS CÓDIGO: 5.1
5.1.01
.01

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 10 Compra Factura 260 5 3.600,00 3.600,00

31 Mercadería
Compras Netas. Regulación 15a 780,00
31 Regulación disponible para la venta. 17c 2.820,00 0
3.600.00 3.600.00

FOLIO No. 20
CUENTA::
CUENTA CUENTAS POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.01

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER S ALDO
Julio 10 Compra, Factura 260 5 1.800,00 1.800,00
15 Devolución, Factura 260 6 672,00 1.128,00

FOLIO No. 21
CUENTA: DESCUENTO EN COMPRAS CÓDIGO: 5.1.02

Fecha N
Noo.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 10 Compra Factura 260 5 180,00 180,00
31 Compras Netas. Regulación 15a 180,00 0
180.00 180,00
 87

FOLIO No. 22
CUENTA: DEVOLUCIÓN EN COMPRAS CÓ DIGO : 5.1
5.1.0
.033

Fecha No.
DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
201...
Julio 15 Devolución, factura 260 6 600,00 600,00
31 Compras Netas. Regulación 15a 600,00 0
600.00 600.00

FO LIO No. 23

CUENTA:
CUENTA: CUENTAS POR COBRAR CÓDIGO: 1.1
1.1.05
.05

Fecha No. DEBE HABER SALDO

DETALLE Asiento
201...
Julio 18 Venta, Factura 02 7 1.750,00 1.750,00
20 Devolución, factura 02 9 560,00 1.190,00

FO LIO No. 2
24
4

CUENTA:
CUENTA: DEVOLUCIÓN EN VENTAS CÓDIGO: 4.1.03

Fecha No.
DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
201...
Julio 20 Devolución Factura 02 9 500,00 500,00
31 V
Veentas Netas. Regulación 16b 500,00 0
500.00 500.00

F O L I O N o.
o. 25
25

CUENTA: GASTO INTERÉS CÓDIGO:: 6.3.01

CÓDIGO

Fecha No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 25 Pago interés L.
L. C Importadora Vega 10 7,50 7,50
31 Interés vencidojulio
julio 200
200...
... 27m 7,50 15,00
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 15,00 0
15.00 15.00
 88

FOLIO No. 26
CUENTA: GASTOS GENERALES CÓDIGO: 6.1.06

Fecha No
No.
201... DETALLE DEBE HABER SALDO
Asiento
Julio 28 Pago agua, luz C. E 0044 11 52,58 52,58
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 52,58 0
52.58 52,58

F O L I O N o . 27
27

CUENTA: CAJA CHICA CÓDIGO: 1.1.02

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 29 Creación del Fondo 12 100,00 100,00
0

FO LIO No
o.. 2 8

CUENTA: GASTOS SUELDOS CÓDIGO: 6.1.01

6.1.01

Fecha Noo.
N
201... DETALLE Asiento DEBE HABER S ALDO
Julio 31 Sueldos mes de julio C. E 05 13 1.500,00 1.500,00
31 Cierre
Cierre ddee Cuen
Cuentas
tas ddee Gasto
Gasto 29 1.500,00 0
1.500.00 1.500.00

FO LIO No
o.. 2
29
9

CUENTA: GASTO APORTE PATRONAL CÓDIGO: 6.1.02

6.1.02

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 31 Aport
rtee me
mes de
de ju
juli
lioo. R
Rool ddee pagos 01 13 182,25 182,25
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 182,25 0
182.25 182.25
 89

FOLIO No. 30
CUENTA: IESS POR PAGAR CÓ DIGO : 2.1
2.1.0
.033

Fecha DETALLE No
No.
Asiento DEBE HABER SALDO
201...
Julio 31 Sueld
ldoo mes de ju
juli
lioo. R
Rool de Pagos 01 13 322,50 322,50

FOLIO No. 31
CUENTA:
CUENTA: REMUNERACIONES ADICIONALES CÓDIGO: 6.1.
6.1.03
03

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Provisiones Décimo Tercer Sueldo,
Julio 31 Décimo Cuarto, Fondo de Reserva y 14 378,50 378,50
Vacaciones.
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 378,50 0
378.50 378.50

FOLIO No. 32
CUENTA:
CUENTA: PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.05

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Provisiones Décimo Tercer sueldo,
Julio 31 Décimo Cuarto, Fondo de Reserva y 14 378,50 378,50
Vacaciones

FOLIO No. 33
CUENTA: COSTO DE VENTAS CÓDIGO: 5.1.04

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 31 Mercadería disponible para la venta. 17c 31.170,00 31.170,00
Regulación
31 Costo de ventas. Regulación 18d 26.980,00 4.190,00
31 Utilidad Bruta en Ventas. Regulación 19e 4.190,00 0
31.170.00 31.170.00
 90

FO LIO No. 34

CUENTA: UTILIDAD BRUTA EN VENTAS CÓDIGO: 4.1.04

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Utili
Utilidad
dad B
Brut
rutaa en Ventas. Regulación
Regulación 19e 6.797,50 6.797,50
31 Cierre de Cuentas de Ingreso 30 6.797,50 0
6.797.50 6.797J0

FO LIO No. 35

CUENTA: IVA POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.07

Fecha No
No.
. DE TA LL E DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Liquidación IVA mes
mes de julio
julio 20f 926,10 926,10

FO LIO No
o.. 3 6

CUENTA: CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA CÓDIGO: 6.1.04

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio
lio 31 Consumo d
dee ú
úti
tile
les,
s, mes d
dee ju
juli
lio
o 21g 54,20 54,20
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 54,20 0
54.20 54.20

FO LIO No. 37

CUENTA: DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES CÓDIGO: 6.1.07

Fecha DETALLE No
No. DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Depreciación mes de julio 10% anual 22h 22,08 22.08
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 22,08 0
22.08 22.08
 _____________

91

F O L I O N o . 38
38

CUENTA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA

ACUMU LADA DE CÓDIGO: (-)1.2.07
(-)1.2.07
MUEBLES Y ENSERES

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Depreciac
iación
ión mes d
dee juli
julio
o 10% anual 22h 22,08 22,08

FO LIO No. 39

CUENTA: DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE OFICINA CÓDIGO: 6.1.08

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Depreciaci
Depreciación
ón m
mes
es de juli
julioo 10%anual 23i 40,00 40,00
31 Ci
Cierre de Cuentas de Gasto 29 40,00 0
40,00 40,00

FO LIO No. 40

CUENTA:
CUENTA: DEPRECIACIÓN ACUMU
ACUMULADA
LADA DE CÓDIGO: (-) 1.2.09
1.2.09
EQUIPO DE OFICINA

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Depreciación mes de julio 10% anual 23i 40,00 40,00

F O L I O N o . 41

CUENTA:
CUENTA: DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN
COMPUTA CIÓN CÓDIGO: 6.1.0
6.1.099

Fecha N
Noo.
201... DETALLE DEBE HABER SALDO
Asiento
Julio 31 Depreciación mes de ju
juli
lio
o 33% anua
anuall 24j 50,05 50,05
Julio 31 Cierre de Cuentas de Gasto 50,05
50,05 50,05
 92

FO LIO No. 42
CUENTA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE CÓDIGO: (-) 1.2
1.2.1
.111
EQUIPO DE COMPUTACIÓN

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Depreciación mes de julio 33% anual 24j 50,05 50,05

FO LIO No. 43
CUENTA: AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN CÓDIGO: 6.1.12
6.1.12

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Amortización mes de
de julio 2
20
0% anual 25k 25,00 25,00
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 25,00 0
, . -25.00
-25.00 .-2&QQ

C U E N T A : A M O R T I Z A C IÓ
IÓ N A C U M U L A D A F O L I O N o. 4 4
DE GASTO S DE CONSTITUCIÓN C Ó D I G O : ( - ) 1 ..33 ..00 2

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Amortización mes dejuli
julioo 20% an
anua
uall 25k 25,00 25,00

FO LIO No. 45
CUENTA:: CUENTAS INCOBRABLES
CUENTA CÓDIGO: 6.2.04

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 1%Provisión 261 11,90 11,90
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 11,90 0
.. _ .11.90 . . 11.90
 93

FO LIO No. 46

CUENTA: PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES CÓDIG

CÓDIGO:(-)
O:(-) 1.1.05.1
1.1.05.1

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 1%Provisión 261 11,90 11,90

FO LIO No. 47

CUENTA: INTERÉS ACUMULADO

ACUMUL ADO POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.08

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Interés vencido mes d
dee julio 20
200... 27m 7,50 7,50

FO LIO No. 48

CUENTA: GASTO ARRIENDOS

ARRIENDO S CÓDIGO: 6.1.05

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Arriendo mes de julio 200... 28n 150,00 150,00
31 Cierre de Cuentas de Gasto 29 150,00 0
150.00 150.00

FO LIO No. 49

CUENTA: RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS CÓDIGO: 4.2.03

Fecha N
Noo.
201... DETALLE DEBE HABER SALDO
Asiento
Julio 31 Cierre de las Cuentas de Gasto 29 2.481,56 2.481.56
31 Cierre de las Cuentas de Ingreso 30 6.797,50 4.315,94
31 Cierre de Resumen de Rentas y Gastos 31 4.315,94 0
6.797,50 6.797,50
 94

CUENTA: P A R T I C I P A C I Ó N D E T R A B A J A D O R E S FOLIO No. 50

POR PAGAR CÓD IGO: 2.1.
2.1.13
13

Fecha DETALLE No
No.
201™ Asiento DEBE HABER S ALDO
Julio 31 15% Participación de
de Trabajadores 31 647,39 647,39

FO LIO No. 51
CUENTA: IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.09

i Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 31 22% Impuesto a la Renta 31 807,08 807,08

FOL IO No.
No. 5522
CUENTA::
CUENTA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO CÓDIGO: 3.4.01
3.4.01

Fecha No
No.
i 20!... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 31 Utilidad Neta al 31 de julio 31 2.861,47 2.861,47
Dividendos, Reservas, Superávit-
31 Ganancias 32 2.861.47 0
Retenidas.
2.861.47 2.861.47

FOL IO No.
No. 53
53
CUENTA: DIVIDENDOS DECLARADOS POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.1
2.1.122

j Fecha DETALLE No
No. DEBE
i 201... Asiento HABER SALDO
Dividendos declarados 50% de la 32
Julio 31 Utilidad Neta 1.430,74 1.430.74

¡
|------------------
 ____________
____________________ _____
________ ___________
____________
_________
___
95

FOLIO No. 54
CUENTA: RESERVA LEGAL CÓDIGO: 3.2.01

Fecha No
No. SALDO
201... DETALLE DEBE HABER
Asiento
Julio 31 Reserva Legal 10
10% de la Utilidad Neta 32 286,15 286,15

FO LIO No. 5
555

CUENTA:: RESERVA ESTATUTARIA

CUENTA CÓDIGO: 3.2.0
3.2.02
2

Fecha No
No. DEBE HABER SALDO
201... DETALLE Asiento
Julio Reserva Estatutaria 8% de la Utilidad
31 N 32 228,92 228,92
Net
etaa

F O L I O N o.
o. 56
56

CUENTA: RESERVA FACULTATIV

FACU LTATIVA
A CÓDIGO:
CÓDIG O: 3.2.03

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 31 Reserva Facultativa, 5% de la Utilidad 32 143,07 143,07
N
Neeta

FO LIO No. 57

CUENTA:
CUENTA: SUPERAVIT - GANANCIAS RETENIDAS CÓDIGO: 4.2.
4.2.04
04

Fecha No
No.
201... DETALLE Asiento DEBE HABER SALDO
Julio 31 Superávit - Ganan
Ganancias
cias Retenidas al 31 32 772,59 772,59
de julio
 96

EMPRESA COMERCIAL “AB”

LIBRO AUXILIAR

F O L I O N o . 01

CUENTA: REMUNERACION
REMUNERACIONES
ES ADICIONALES CÓDIGO: 6.1.03
SUBCUENTA: DÉCIMO TERCER SUELDO 6.1.03.1
6.1.03.1

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Provisión mes d
dee juli
lio
o 14 125,00 125,00
31 Cie
Cierre
rre de
de las Cuenta
Cuentass de Gasto 29 125,00 0
125.00 125.00

F O L I O N o.
o. 0
02
2

CUENTA: REMUNERACIONES
REMUNE RACIONES ADICIONALES CÓDIGO: 6.1.03
SUBCUENTA: DÉCIMO CUARTO SUELDO 6.1.03.2
6.1.03.2

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Provisiones mes de julio 14 66,00 66,00
31 Ci
Cierre
erre d
dee las
las Cuen
Cuentas
tas de Gast
asto
o 29 66,00 0
66,00 66,00

F O L I O N o.
o. 0
03
3

CUENTA: REMUNERAC
REMUNERACIONES
IONES ADICIONALES CÓDIGO: 6.1.03
SUBCUENTA: FONDO DE RESERVA 6.1.03.3
6.1.03.3

Fecha No
No.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Provi
rovisio
sione
ness de ju
julio
lio 14 125,00 125,00
31 Cie
Cierre
rre de
de las C
Cue
uentas
ntas de Gasto 29 125,00 0
125.00 125.00
 97

FO LIO No. 04

CUENTA: REMUNERACION ES ADICIONALES CÓDIGO: 6.1.

6.1.03
03
SUBCUENTA: VACACIONES 6.1.03.4

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Provisión mes
mes de julio
julio 14 62,50 62,50
31 Cierre de las Cuentas de Gasto 29 62,50 0
62,50 62.50

F O L I O N o.
o . 05
05

CUENTA: PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.06

SUBCUENTA: PROVISIÓN DÉCIMO TERCER SUELDO 2.1.06.1
2.1.06.1

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio 31 Provisión por Pagar mes de julio 14 125,00 125,00

F O L I O N o . 06
06

CUENTA:
CUENTA: PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.06
SUBCUENTA:
SUBCUEN TA: PROVISIÓN DÉCIMO CUARTO SUELDO 2.1.06.
2.1.06.2
2

Fecha N
Noo.
DETALLE DEBE HABER SALDO
201... Asiento
Julio
lio 31 Pro
rov
visió
isión
nppo
or Pa
Pagar me
mes dejuli
julio
o 14 66,00 66,00

FOLIO No. 07

CUENTA:
CUENTA: PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.06
SUBCUENTA:
SUBCUENTA: PROVISIÓN FONDO DE RESERVA 2.1.06.3
2.1.06.3

Fecha N
Noo.
201... DETALLE DEBE HABER SALDO
Asiento
Julio 31 Provisión por Pagar mes
mes de julio 14 125,00 125,00
 98

FO LIO No
o.. 0
08
8

CUENTA: PROVISIONE
PROVISIONESS PATRONALES POR PAGAR CÓDIGO: 2.1.06
SUBCUENTA: PROVISIÓN VACACIONES 2.1.06.4

Fecha No.
D E T A L L E D E B E H A B E R S A L D O
201... Asiento
Julio 31 Provisión por Pagar
Pagar mes dejul
julio
io 200... 14 62,50 62,50

EMPRESA COMERCIAL “AB”

BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31 DE JULIO DE 201...

CO D SUM AS SALDOS
No. C U E N T A S
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 BANCOS 1 . 1 .3 2 0.
0. 2 63
6 3 ,2
,2 5 4 ..5
5 3 1,
1, 4 5 1 5.
5. 7 3 1 , 8 0

2
MERCADERÍAS 1 .1 .7 2 8.
8 . 3 50
5 0 ,,0
00 28.350,00

3 ÚTILES DE OFICINA 1 .1 .8 4 8 0 ,0 0 4 8 0 ,0 0

4 MUEBLES Y ENSERES 1 .2 .6 2 . 6 5 0,
0, 0 0 2.650,00

5 EQUIPO
EQUIPO DE OFICI
OFICINA
NA 1.2.8 4.800,00 4.800,00

6 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1 .2 .1 0 1 .8 2 0 ,0 0 1 .8 2 0 ,0 0

7 GASTOS DE CONSTITUCION 1 .3 .1 1 . 5 00
00 , 0 0 1.500.00

8 DOCUMENTOS POR PAGAR 2 .1 .2 6 0 0 ,0 0 6 0 0 ,0 0

9 PRES
PRESTA
TAMO
MOS
S BA
BANC
NCAR
ARIO
IOS
S PO
POR PA
PAGA
GAR
R 2 . 1 .1 2 5 0 0 ,0 0 500.00

10 CAPITAL PAGADO 3 .1 .1 4 8 .0 0 0 ,0 0 48.000,00

11 ARRIENDO PGADO POR ANTICIPADO 1.1.9 4 5 0 ,0 0 4 5 0 ,0 0

12 IV A COMPRAS 1.1.11 464,40 7 2 ,0 0 3 9 2 .4 0

13 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 2 .1 .3 7 0 ,2 0 70,20

14 CAJA 1.1.1 11.001,12 10.815,83 185.29

15 DESCUENTO F.N
F.N VENTAS
VENTA S 4 .1 . 2 5 1 2 ,5 0 5 1 2 ,5 0

16 ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 1 .1 .1 2 1 1 4 ,8 8 1 1 4 ,8 8

17 VENTAS 4.1.1 12
1 2 . 0 0 0 ,0 0 1 2 .0 0 0 .0 0

18 IVA VENTAS 2 .1 . 8 6 0 ,0 0 1 .3 7 8 .5 0 1 .3 1 8 . 5 0

19 COMPRAS 5 . 1 .1 3 .6 0 0 ,0 0 3.600,00

20 CUENTAS
CUENTA S POR PAGAR 2.1.1 672,00 1.800.00 1.128,00

21 DESCUENTO EN COMPRAS 5.1.2 180.00 180.00

22 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 5.1.3 600.00 600.00

23 CUENTAS POR COBRAR 1.1.5 1 .7 5 0 ,0 0 5 6 0 .0 0 1.190,09

24 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 4.1.3 5 0 0 ,0 0 5 0 0.0 0

25 GASTO INTERÉS 6.3.1 7,50 7,50

26 GASTOS GENERALES 6.1.6 52,58 52.58

27 CAJA CHICA 1 . 1 .2 1 0 0 ,0 0 100,00

28 GASTO SUELDOS 6.1.1 1.500,00 1.500,00

29 GASTO APORTE PATRONAL 6.1.2 182,25 182,25

30 IESS POR PAGAR 2.1.4 322,50 322,50

31
REMUNERACIONES ADICIONALES 6 .1 .3 3 7 8 ,5 0 378.50
PROVISIONES
PROVISI ONES PATR
PATRONALE
ONALES
S POR PAGAR 2.1.5
 32 PROVISIONES
PROVISI ONES PATRONALE
PATR ONALES
S POR PAGAR 2.1.5 378,50 378,50
SUMAN $ 81JKMJ8 8IJMML98 64.497.70 64.497.70

99

E M P R E S A C O M E R C IA L “ A B ”
H O J A D E T R A B A JO
A L 3 1 D E J U L I O D E 2 0 1 .... .

ESTADO. DE E. SITUACIÓN.
No CUEN TA S SALDOS AJU STES B AL
A L AN
A N CE
C E A JU
J U ST
ST . E. SUPERAV IT
RESULTADOS PA TR IM O N IA L
DE
EBBE HA
ABB ER
ER DEBE HABER DEBE HABER DEBE H AB
A B ER
ER D EB
EB E HABER DEBE HABER
1 B A NC
NC O S 15.731,80 15.731,80 15.731,80
2 M E R C A D E R ÍA S 2 8 .3 5 0 ,0 0 d) 26.980,00 c) 28.350,00 26.980,00 26.980,00
3 U T IL E S D E O F I C IN A 4 8 0 ,0 0 g) 5544 , 2 0 4 2 5 ,8 0 425,80
4 M U E B L E S Y E N SE R E S 2 . 6 5 0 ,0 0 2.650,00 2.650,00
5 E QUIP
QUIPO O DE
DE OF ICI
ICINA
NA 4.800,00 4.800,00 4.800,00
6 E QUIP
QUIPO O DE
DE COMP UT ACI ACIÓN
ÓN 1.820,00 1.820,00 1.820,00
7 GAS T OS DE CONS T IT ITUCIÓN
UCIÓN 1.500,00 1.500,00 1.500,00
8 D O C U M E N T O S PO R P A G A R 0 0 0
9 PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 500,00 500,00 500,00
10 CAP ITAL
ITAL P AGADO 48.000,00 48.000,00 48.000,00
11 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 450,00 n) 150,00 300,00 300,00
12 IVA COMP RAS 392,40 0 392,40
13 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR P
PAGAR
AGAR 70,20 70,20 70,20
14 C A JJA
A 185,29 1 8 5 ,2 9 1 8 5 ,2 9
15 DESCUENTO EN VENTAS 512,50 b) 512,50
16 ANTICIPO RETENCIÓN EN LA
LA FUENTE 114,88 1 1 4 ,8 8 11 4, 8 8
1 7 VE NT AS 12.000,00 b) 1.012,50
e) 10.987,50
18 IVA VENTAS 1.318,50 o 1.318,50
19 COMP RAS 3.600,00 a) 780,00
c) 2.820,00
20 CUE NT AS P OR P AGAR 1.128,00 1.128,00 1.128,00
21 DESCUENTO EN COMPRAS 180,00 a) 180,00
22 DE VOL UCIUCIÓN
ÓN EN
EN CO
COMP
MP RAS 600,00 a) 600,00
23 CUENTAS POR COBRAR 1.190,00 1.190,00 1.190,00
24 DEVOLUCIONES EN VENTAS 500,00 b) 500,00
25 GASTO INTERES 7,50 1) 7,50 15,00 15,00
26 GASTOS GENERALES 52,58 52,58 52,58
27 CAJ A CHICA 100,00 100,00 100,00
28 GAS T OS S UE L D
DOS
OS 1.500,00 1.500,00 1.500,00
29 GASTO APORTE PATRONAL 182,25 182,25 182,25
30 IE S S P OR P AGAR 322,50 322,50 322,50
31 RE MUNE RACIONE
RACIONES S AD
ADICIO
ICIONAL
NAL E S 378,50 378,50 378,50

100

EMPRESA COMERCIAL “AB”

HOJA DE TRABAJO
AL 31 DE JULIO DE 201...

ESTADO DE E . s r n iA 0 ú M
No CUENTAS SALDOS A J U S T E S BALANCE AJUST.
RESULTADOS
E. SUPERAVIT
PATRIMONIAL
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HA BER DEBE HABER
32 PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR 3 7 8 ,50 3 7 8 ,5 0 3 lk s O

6 44.. 4499 77,, 7700 6 4.

4.4 9977 ,,77 0
33 COSTO DE VENTAS c) 31.170,00 d) 26.980,00
e) 4.190,00
34 UTILIDAD BRUTA EN VENTA c) 6.797,50 6.797,50 6.797,50
35 I VA
VA PO
PO R P AG
AG A
AR
R f) 92 6,1 0 92 6 ,1 0 9 2 6 ,10
36 CONSUMO UTILES DE OFICINA g) 54,20 5 4 ,2 0 5 4 ,2 0
37 DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES h) 22,08 22,08 22.08
38 DEPRECICIÓN
DEPRECICIÓN ACUMULADA MUEBLES
MUEBLES Y ENSE
ENSERES
RES h) 22,08 22,08 22,08
39 DEPRE
DEPRECIACI
CIACIÓN
ÓN EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
OFICINA i) 40,00 40,00 40,00
40 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA >) 40,00 4 0 ,0 0 4 0 ,0 0
41 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN i) 50,05 j) 5 0 ,0 5 5 0 ,0 5
42 DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIP.DE COMPUTACIÓN 50,05 50,05 50.05
43 AMORTIZACIÓN GASTOS DE CONSTITUCIÓN j) 25,00 25,00 25,00
44 AMORTIZACIÓN ACUM. GASTOS DE CONSTITUCIÓN j) 25,00 25,00 25,00
45 CUEN
NT
TAS INC
CO
O B R AB
AB L ES
ES , k) 11,90 11, 9 0 1 1,9 0
46 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES k) 11.90 11,90 11,90
47 I IN
IN T E R
RE
ESE
ES
S A C U M U LA
LA D O S P O
OR
R PAGA
AR
R 1) 7,50 7,50 7.50
48 GASTO ARRIENDOS m) 150,00 15 0, 00 15 0,0 0
7 2.60 9,2 3 7 2.60 9,23 58.279.33 58.279.33 2 .4 81,56 6 . 7 9 7 ,5 0
49
UTILIDAD EN EL EJERCICIO 4.315.94 4,315.94
6.79750 6.797.50
50 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR (15%) 647.39 647,39
51 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR (22%) 807.08 807,08
52 DIVIDENDOS DECLARADOS POR PAGAR (50%) 1.430,74 1.430,74
53 RESERVA LEGAL 286,15 # 286,15
54 RESERVA ESTATUTARIA 228.92 228.92
55 RESERVA FACULTATIVA 1 43 , 07 1 4 3 , 07
56 SUPERAVIT GANANCIAS RETENIDAS 772,59 772.59
4.315,94 4.315,94 55.797.77 55.797,77

101

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE RESULTADOS
RESULTADOS INTEGRALES (ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANC
GANANCIAS)
IAS)
DEL 1 AL 31 DE JULIO DE 201...

INGRESOS OPERACIONALES

VENTAS 12 000,00
.

- DEVOLUCIÓN EN VENTAS (500.00)

- DESCUENTO EN VENTAS (512,50)
= VENTAS NETAS 10.987,50
- COSTO DE VENTAS
MERCADERÍAS INVENTARIO INICIAL 28.350.00
+ COMPRAS 3.600,00
- DEVOLUCIÓN EN COMPRAS (600.00)
- DESCUENTO EN COMPRAS (180,00)
COMPRAS NETAS 2,820,00
= MERCADERÍA DISPONIBLE PARA VENTA 31.170.00
- MERCADERÍAS INVENTARIO FINAL (26.980,00) 4.190,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 6.797,50

- GASTOS
GASTO
GASTOSSDE
OPERACIONALES
ADMINISTRACIÓN
GASTO SUELDOS 1.150,00
GASTO APORTE PATRONAL 139,73
REMUNERACIONES ADICIONALES 283,58
CONSUMO ÚTILES DE OFICINA 54,20
DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 22,08
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA 40.00
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN 50,05
AMORTIZ. GASTOS DE CONSTITUCIÓN 25.00
GASTO ARRIENDOS 150,00
GASTOS GENERALES 52,58
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1.967,22

GASTOSSUELDOS
GASTO DE VENTA $50,00
GASTO APORTE PATRONAL 42,52
REMUNERACIONES ADICIONALES 94,92
CUENTAS INCOBRABLES 11,90
TOTAL GASTOS DE VENTA 499,34
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN (2,466,56)
4.330,94
UTILIDAD EN OPERACIÓN
GASTOS FINANCIEROS
GASTO INTERÉS (15,00)
UTILIDAD EN EL EJERCICIO 4.315,94
(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES (647,39)
3.668,55
22% IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (807,08)
2.861,47

f) Gerente f) Contador

102

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) No. 1

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 AL 31 D
DE
E JULIO DE 201...

VENTAS NETAS 10.987,50

- COSTO DE VENTAS (4,190,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 6.797,50

GASTOS DE VENTAS (499,34)

GASTOS ADMINISTRATIVOS (1.967,22)
GASTO FINANCIERO (15,00)

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN DE 4.315,94

EMPLEADOS EN LAS UTILIDADES E
IMPUESTO A LA RENTA

PARTICIPACIÓN DE EMPLEADOS EN LAS (647,39)

UTILIDADES
IMPUESTO A LA RENTA (807,08)

UTILIDAD NETA DESPUÉS DE LA PARTICIPACIÓN

DE EMPLEADOS EN LAS UTILIDADES E
IMPUESTO A LA RENTA 2.861.47

UTILIDAD NETA DEL PERÍODO 2.861.47

f) Gerente f) Contador
 10
103
3

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
(ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA)
£L 31 DE JULIO DE 201...

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA 185,29
CAJA CHICA
BANCOS 100,00
15.731,80
CUENTAS POR COBRAR 1.190,00
(-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES ( 11
11.90
.9011 1.178,10
MERCADERÍAS 26.980,00
ÚTILES DE OFICINA 425,80
ARRIENDOS PAGADOS POR ADELANTADO 300,00
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 114,88
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 45.015,87
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
MUEBLES
MUEBL ES Y ENSERES 2.650,00
(-) DEPRECIACIÓN ACUM. M. Y ENSERES (22.08) 2.627,92
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.820,00

(-) DEPRECIACIÓN
EQUIPO DE OFICINAACUM.
ACUM. E. COMPUTACIÓN (50.05)0
4.800,0
4.800,00 1.769,95
(-) DEPRECIACIÓN
DEPRECIACI ÓN ACUM. E. DE OFICINA (40,00) 4.760,00
OTROS ACTIVOS
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
CONSTITUCI ÓN 1.500,00
(-) AMORTIZACIÓN ACUM. CONSTITUCI
CONSTITUCIÓNÓN (25,00) 1.475,00 10.632,87
TOTAL DE ACTIVO 55.648,74

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
CUENTA
CUE NTASS POR PAGAR - 1.12
1.128,00
8,00
IESS POR PAGAR 322,50
PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 500,00
IVA POR PAGAR 926,10—
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 70,20
70,20--
PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR 378,50
INTERÉS ACUMULADO POR PAGAR 7,50
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 647,39
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 807,08
DIVIDENDOS DECLARADOS POR PAGAR 1.430,74
TOTAL PASIVO CORRIENTE 6.218,01

PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO " 48.000,0
48.000,000
RESERVA LEGAL 286,15
RESERVA ESTATUTARIA 228,92
RESERVA FACULTATIVA 143,07
SUPERÁVIT 772,59
TOTAL PATRIMONIO ~ 49.430.73
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 55.648.74

f) Gerente f) Contador

104

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) No. 1

EMPRESA COMERCIAL “AB”

BALANCE GENERAL
AL 31 DE JULIO DE 201...

ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16.017,09
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (neto) 1.178,10
INVENTARIOS 27.405,80
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 300,00
IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 114,88
TOTAL DE ACTIVOS CORRIENTES 45.015,87

ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (neto) 9.157,87

OTROS ACTIVOS
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 1.475.00
TOTAL DE ACTIVOS 55.648.74

PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO 500.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1.128.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 2.779,13
IMPUESTOS POR PAGAR 1.803,38
GASTOS ACUMULADOS 7.50
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 6.218,01

PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO 48.000,00
RESERVAS 658,14
772.59
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL DEL PATRIMONIO 49.430,73

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 55.648,74

f) Gerente f) Contador
 10
1055

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE GANANCIAS RETENIDAS

DEL 1 AL 31 DE JULIO DE 201...

FUENTES
GANANCIAS RETENIDAS (INICIAL) 0
+ UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 2.861,47
UTILIDADES RETENIDAS (DISPONIBLE) 2.861,47
- UTILIZACIONES
DIVIDENDOS DECLARADOS (1.430, 74)
(1.430,74)
RESERVA LEGAL (286,15)
RESERVA ESTATUTARIA (228,92)
RESERVA FACULTATIVA (143,07))
(143,07
GANANCIAS
GANANC IAS RETENIDAS (FINAL) 772,59
772 ,59

f) Gerente f) Contador

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE SUPERÁVIT
DEL 1 AL 31 DE JULIO DE 201...

FUENTES
UTILIDADES RETENIDAS (INICIAL) 0
+ UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 2.861,47
UTILIDADES RETENIDAS (DISPONIBLE) 2.861,47
- UTILIZACIONES
DIVIDENDOS DECLARADOS 1.430,74
RESERVA LEGAL i 286,15
RESERVA ESTATUTARIA 228,92
RESERVA FACULTATIVA
FACULTATIV A 143,07(2.088,88)
143,07(2.088,88)
UTILIDADES RETENIDAS (FINAL) 772,59
772,59

f) Gerente f) Contador
 CAPÍTULO 3
LA CUENTA MERCADERÍAS: SISTEMAS DE CONTROL. SISTEMA DE CUENTA
MÚLTIPLE O INVENTARIO PERIÓDICO. SISTEMA DE INVENTARIO PER
MANENTE. MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS. CONTROL DE
INVENTARIOS. LÍMITES DE EXISTENCIAS. MERCADERÍAS EN CONSIG
NACIÓN. VENTAS A PLAZOS O SISTEMA DE UTILIDADES DIFERIDAS.
LABORATORIOS.

LA CUENTA
CUEN TA M MER
ERCA
CADEDERÍA
RÍAS:
S: Es una
una cuenta del gr
grupo
upo de
de los bienes de
de cambio
cambio en la que se
se
registra el movimiento de las mercaderías.

Las mercaderías de una empresa son todos los bienes que están destinados para la venta y que
constituyen el objeto mismo del negocio.

SISTEMAS
SISTE MAS DE
D E CONT
CO NT ROL:
RO L: Los Sistemas
Sistemas de Control de la
la Cuenta Mercaderías
Mercaderías son:
son:
1. Sistema de Cuen
Cuenta
ta Múltiple o de Inventario Periódico.
2. Sistema de Inventario Permanente
Permane nte o Inventario Perpetuo

Estos Sistemas de Control se aplican de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

SIST EMA DE CU
SISTEMA CUENT
ENTA A M ÚL TIPL
TI PLE:
E: Denominado también Sistema
Sistema de Invent
Inventario
ario Periódico,
Periódico,
consiste en controlar el movimiento de la Cuenta Mercaderías en varias o múltiples cuentas que por su
nombre nos indican a que se refiere cada una de ellas, además se requiere la elaboración de inventarios
periódicos o extracontables
extraco ntables que se obtienen mediante la toma o constatación
constata ción física de la mercadería
que existe en la empresa en un momento determinado.

El Inventario Final Extracontable se realiza contando, pesando, midiendo y valorando el costo de las
mercaderías o artículos destinados para la venta.

CUEN TAS QUE

CUENTAS QU E INTERV
INT ERV IEN
IENEN
EN.. En este sistema
sistema se uutiliz
tilizan
an varias cuentas y al final
final del período
contable se realiza la Regulación o Ajuste correspondiente.

MERCADERÍAS
COMPRAS
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS
DESCUENTO EN COMPRAS
VENTAS
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
 DESCUENTO EN VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS O PÉRDIDA EN VENTAS. *
10
1077

MERCADERÍAS. En esta cuenta se registra el valor del inventario inicial de mercaderías el que
permanec
perm anecee invariable
invaria ble durante todo el períod
período;
o; al fina
finaliza
lizarr el mismo
mism o se registra
regi stra el valo r del inventario
inven tario
final (extracontable).

Debe. Se debita por el valor del inventario inicial y por el valor del inventario final.

Haber. Se acredita por el valor del inventario inicial (regulación).

MERCADERÍAS

Inventario Inicial Regulación

Inventario Final

COMPRAS. En esta cuenta se registran los valores de todas las adquisiciones de mercaderías que
realiza la empresa (costo).

Debe. Se debita por todas las adquisiciones o compras de mercaderías sean estas al contado o a crédito.

Haber. Se acredita por el valor de las devoluciones y descuentos en compras y por el valor de las
compras netas (regulación).

COMPRAS

Adquisiciones Regulación
Devolución en Compras
Descuento en Compras
Compras Netas

DEVOLUCIÓN EN COMPRAS. En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las
mercaderías compradas se presentan en la empresa.

Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de las devoluciones a la
Cuenta Compras.

Haber. Se acredita por cada devolución en la compra de mercaderías.

DEVOLUCIÓN EN COMPRAS

R egulación D evolución de
 mercaderías adquiridas

108

DESCUENTO EN COMPRAS. En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas que
terceras personas conceden a la empresa sobre la mercadería adquirida. Generalmente los descuentos
se presentan en las compras al contado.

Debe. Se debita por

por eell asiento ddee regulación para trasladar el valor ttotal
otal de los descuentos
descuentos a la cuenta
Compras.

H aber
ab er.. Se acredita por cada descuento sobr
sobree la mercadería adquirida.
adquirida.

DESCUENTO EN COMPRAS

Regulación Descuento sobre

Mercaderías adquiridas

❖ Algunos autores
autores ttambién
ambién util
utilizan
izan la cuenta TRANSPORTES O FLETES EN COMPRAS para
registrar los valores que paga la empresa por este concepto.

VENT AS. En esta cuenta se registran ttodos

VENTAS. odos los expendios o ventas de mercaderías que realiza
realiza la
empresa (precio de venta).

Debe. Se debita por el valor de las devoluc

devoluciones
iones y descuentos en ventas y por el valor de las
las ventas
netas (regulación).

Ha be
ber.
r. Se acredi
acredita
ta por todos los expendios o vventas
entas de mercaderías ssean
ean éstos al contado
contado o a crédito
crédito..

VENTAS

Regulación Expendios o ventas

Devolución en Ventas de mercaderías
Descuento en Ventas
Ventas Netas

DE VOLU
DEVO LUCIÓ
CIÓNN EN VENVENTAS.
TAS. En estaesta cuenta se registran lo
loss valores que
que por devolución de las
las
mercaderías vendidas, terceras personas hacen a la empresa.

Debe. Se debita por cada devolución

devolución de llaa mercadería vendida
vendida..
Haber
Ha ber.. Se acredita
acredita por el asi
asiento
ento de regulación para trasladar el valor de las
las devoluciones a la cue
cuenta
nta
Ventas.

109
109

DEVOLUCIÓN EN VENTAS

Devolución sobre Regulación

Mercaderías
vendidas

DESCUENTO EN VENTAS. En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas en
ventas que la empresa concede a terceras personas sobre la mercadería vendida, generalmente cuando
las ventas son al contado.

Debe. Se debita por cada descuento que la empresa otorga en la venta de mercaderías.

Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de los descuentos a la cuenta
Ventas.

DESCUENTO EN VENTAS

Descuento sobre Regulación

Mercaderías
vendidas

COSTO DE VENTAS. En esta cuenta se registran los valores que se determinan mediante la
regulación al término de un período contable. Esta regulación permite establecer por diferencias el
costo y el precio de venta.

Debe. Se debita por el

el valor total del inventario inicial de mercaderías y el valor de las compras
netas.

Haber. Se acredita por el inventario final de mercaderías (extracontable) y por la regulación.

COSTO DE VENTAS

Inventario Inicial Inventario Final

C o m p ra s N e t a s R eg u la ció n

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS. En esta cuenta se registra el valor establecido mediante

diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas. Cuando las ventas son mayores que el costo de
ventas la empresa obtiene utilidad.
utilidad.
 Debe. Se debita por el asiento de cierre de libros con crédito a la Cuenta Pérdidas y Ganancias o
Resumen de Rentas y Gastos.

Haber. Se acredita por el valor de la utilidad bruta en ventas obtenida en un período.

110
110

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Cierre de Libros Diferencia entre

Ventas Netas y
Costo de Ventas

PÉRD
PÉ RDIDA
IDA EN VEN
VENTAS.
TAS. En esta cuenta
cuenta se registra el valor establecido
establecido cuando el costo de ventas es
mayor que las ventas netas, en este caso el resultado es un pérdida en ventas.

Debe. Se debita por eell valor de

de la pérdida en ventas del período.
período.

Haber. Se acredita por el asiento de cierre de libros con débito a la cuenta Pérdidas y Ganancias o
Resumen de Rentas y Gastos
Gastos..

PÉRDIDA EN VENTAS

Diferencia
Costo entre y
de Ventas Cierre de Libros
Ventas Netas

♦♦♦ En est
estee sistema también se utiliza
utiliza la cuenta Tra
Transportes
nsportes o Fl
Fletes
etes en Co
Compras
mpras

ASIENTOS TIPO (SISTEMA DE CUENTA

CUENTA MÚL TIPLE)

1. Para registrar la compra o adquisición de mercaderías al contado

Fecha ...............................................x .......................................

COMPRAS xxxx
IVA COMPRAS xxxx
CAJA o BANCOS xxxx
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR xxxx
V/ Factura N0....

2. Para registrar
regis trar la devoluci
devolución
ón de la mercadería
mercade ría adquirid
adquiridaa al contado.

Fecha .............................................. x .......................................

CAJA xxxx
 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS xxxx
IVA COMPRAS
V/. Devolución factura N°. xxxx

11 1

3. Para registrar la compra de mercaderías al contado y con descuento.

Fecha ............................................... x ....................................

........................................
....
COMPRAS xxxx
IVA COMPRAS xxxx
CAJA o BANCOS xxxx
DESCUENTO EN COMPRAS xxxx
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR xxxx
V/ Factui'a N°.....

4. Para registrar llaa devolución de la mercadería

mercad ería comprada al contado y con des
descuento.
cuento.

Fecha ............................................... x .....

...........
............
...........
...........
............
...........
.....
CAJA xxxx
DESCUENTO EN COMPRAS xxxx
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS xxxx
IVA COMPRAS xxxx
V/. Devolución factura N° ......

5. Para registra
registrarr la compra de mercaderías a crédito

Fecha ............................................... x ..............................

......................................
........
COMPRAS xxxx
IVA COMPRAS xxxx
CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR xxxx
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR xxxx
V/. Factura N°....

6. Para registra
registrarr la devolución de la mercad
mercadería
ería adquirida a crédito.

Fecha ............................................... x ....................................

CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR xxxx
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS xxxx

IVA COMPRAS
V/. Devolución factura N°....
N°.... xxxx

7. Para registrar la venta o expendio de mercaderí

mercaderías
as al contado.

Fecha ............................................... x ...............................

CAJA xxxx
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE xxxx
VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
V/. Factura N°....
 8. Para registrar llaa devolución de la mercad
mercadería
ería vendida al contado

Fecha ............................................... x .....

..........
..........
..........
..........
...........
............
......
DEVOLUCION EN VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
CAJA o BANCOS xxxx
V/. Devolución factura N°....
112

9. Para registrar la venta de mercaderías al contado y con descuent

descuento.
o.

Fecha .............................................. x ......................

..................................
................
....
CAJA xxxx
DESCUENTO EN VENTAS xxxx
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE xxxx
VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
V/ Factura N°........

10. Para registrar la devolución de la mercadería vendida al contado y con descuento.

Fecha ...............................................x .......

DEVOLUCIÓN EN VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
CAJA o BANCOS xxxx
DESCUENTO EN VENTAS xxxx
V/. Devolución factura N°....

11
11.. Para registrar la venta de mercaderías a crédito
Fecha ...............................................x ......
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE xxxx
VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
V/. Factura N°....

12
12.. Para registrar la devolución de la mercadería vendida a crédito

Fecha .............................................. x ............

.......................
.......................
.................
.....
DEVOLUCIÓN EN VENTAS xxxx
IVACUENTAS
VENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx xxxx
V/. Devolución factura N°....
m .

REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS. Cuando se controla el movimiento de la

cuenta Mercaderías mediante el Sistema de Cuenta Múltiple, al finalizar el período contable es
necesario realizar la Regulación o Ajuste de mercaderías para determinar:
Compras Netas
Ventas Netas
Mercadería Disponible para la Venta
Registrar Contablemente el valor del Inventario Final o Extracontable
Costo de Ventas
 Utilidad Bruta en Ventas o Pérdida en Ventas

CO MPRA
COMP RASS NETAS:
NE TAS: Se obtienen de la
lass Compr
Compras
as Brutas menos la
lass devoluciones
devoluciones y los descuentos en
compras.
CN = CB - Dv.C - Ds.C

11
113
3

Fecha x ......
............
...........
...........
............
............
..........
....
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS xxxx
DESCUENTO EN COMPRAS xxxx
COMPRAS xxxx
V/ para determinar las compras netas.

VENTAS NETAS. Se obtienen de las Ventas Brutas menos las devoluciones y descuentos en ventas.

VN = VB - Dv.V - Ds.V

Fecha ............................................... x ......................................

..........................................
VENTAS xxxx
DEVOLUCIÓN EN VENTAS xxxx
DESCUENTO
DESCUENT O EN VENTAS xxxx
V/ para determinar las venta netas.

MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA. Se determina de las Mercaderías Inventario

Inicial más las Compras Netas.

MDV = M il + CN

* COSTO DE VENTAS xxxx

MERCADERÍAS
MERCADER ÍAS (Inventario Inicial) xxxx
COMPRAS (netas) xxxx
V/ para determinar la mercadería disponible para
la venta y el Costo de Venta

REGISTRO CONTABLE DEL INVENTARIO FINAL. La toma física del inventario extracontable
arroja un valor determinado el mismo que se registra mediante el siguiente asiento:

Fecha ............................................... x ....................................

........................................
....
* MERCADE
MERCADERÍAS RÍAS (Inventario Final) xxxx
COSTO DE VENTAS xxxx
V/ Para registrar el valor del Inventario Final y
el Costo de Venta

COSTO DE VENTAS: Se obtiene de las Mercaderías Inventario Inicial más las Compras Netas
menos Mercaderías Inventario Final.

CV = MU + CN - MIF
 ❖ Los dos asientos anteriores de
de regulación registran el valor del
del Costo de Ventas.

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: Se obtiene cuando las Ventas Netas son mayores que el Costo
de Ventas.

UBV = VN - CV
114
114

Fecha ......................................... x .......

...............
...............
..............
...............
...........
...
VENTAS (Netas) xxxx
COSTO DE VENTAS xxxx
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS xxxx
V/ para registrar la utilidad bruta en Ventas
-o -

PÉRDI
PÉ RDIDA
DA EN VEN
VENTAS:
TAS: Se determina
determina cuando el Costo de Ventas
Ventas es mayor que las Ven
Ventas
tas Netas
Netas

PV = CV - VN

Fecha ...............
......................
...............
...............
............x
.....x .......
..............
...............
...............
..............
...........
....
VENTAS xxxx
PÉRDIDA EN VENTAS
COSTO DE VENTAS
V/ para registrar la pérdida en ventas

SISTEMA
SISTE MA DE INVENTAR
INVEN TARIO
IO PE
PERM
RMANEN
ANEN TE: Denomina
Denominado
do tamb
también
ién Sis
Sistema
tema de Invent
Inventari
arioo
Perpetuo consiste en controlar el movimiento de la cuenta Mercaderías mediante la utilización de
tarjetas kárdex las mismas que permiten conocer el valor y la existencia física de mercaderías en forma
permanente.

Se requiere de una taijeta kárdex para el control de cada uno de los artículos destinados a la venta.

CUE NTAS QUE INT ERVIE

CUENTAS ER VIENE NEN:
N: En este siste
sistema
ma se controla el movimiento
movimiento de la cuenta
Mercaderías a través de las siguientes cuentas:

- INVENTARIO DE MERCADE
MERCADERÍAS
RÍAS
- VENTAS
- COSTO DE VENTAS
- UTILIDAD BRUTA EN VENTAS o PÉRDIDA
PÉRD IDA EN VENTAS.

INV ENTARI
INVENT ARIOO DE M MERC
ERCADADERERÍAS
ÍAS.. En esta
esta cuenta
cuenta se registran los valor
valores
es del invent
inventario
ario iinici
nicial
al
de mercaderías, de las adquisiciones o compras de mercaderías y el valor de las ventas al costo.

❖ El saldo de esta cuenta (DEUDOR)

(DEUDOR ) demuestra el valor ddel
el inventario final de mercaderías.

Debe. Se debita por el inventario inicial de mercaderías,

mercade rías, por las compras de mercaderías y por las
devoluciones en ventas al costo.

H aber
ab er.. Se acredita por las devoluciones en compras, y por las ventas de mercaderías al costo.
 INVENTARIO DE MERCADERÍAS

Inventario Inicial Devolución en Compras

Compras Venta de Mercaderías
Devolución en Ventas (costo)
(costo)

VEN TAS.
TAS . En esta cuenta se registran todos los expendios o ventas de mercaderías, sean éstas al
contado o a crédito y las devoluciones en ventas a precio de venta.

Debe. Se debita por el valor de las devoluciones en venta a precio de venta y por el valor de las
ventas netas en el asiento de regulación.

Haber.
Se acredita por el valor de las ventas o expendios a precio de venta.

VENTAS

D e v o l u c i ó n e n V e n ta s E x pe n d i o de
R e g u l a c ió n M e r c a d e r ía s
( p r e c io d e v e n ta ) ( p r e c io d e v e n ta )

COSTO DE VENTAS. En esta cuenta se registran las ventas de mercaderías y las devoluciones en
ventas, al costo.

Debe. Se debita por las ventas de mercaderías al costo.

Haber. Se acredita por la devolución en ventas al costo y por el valor de la regulación.

COSTO DE VENTAS

Venta de Mercaderías Devolución en Ventas

(costo) Regulación
(costo)

❖ En toda venta de mercaderías se realizan dos asi

asientos
entos el primero a precio de venta y el segundo aall
costo, el mismo procedimiento se sigue en las devoluciones en venta.

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS. En esta cuenta se registra el valor de la utilidad bruta en ventas
(sin restar gastos o egresos) obtenida durante el ejercicio.

Debe. Se debita por el asiento de cierre de libros con crédito a la cuenta Pérdidas y Ganancias o
Resumen de Rentas y Gastos.

Haber. Se acredita por el valor establecido mediante la diferencia entre las ventas netas menos el
costo de ventas en el asiento de regulación.
 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Cierre de Libros Utilidad Bruta en Ventas

(Diferencia entre ventas
netas y costo de ventas)

116

PÉRD
PÉ RDIDA
IDA EN VENTAS.
V ENTAS. En estaesta cuenta ssee registra eell valor ddee la pérdi
pérdida
da en ventas,
ventas, establecida en el
ejercicio, cuando el costo de ventas es mayor que las ventas netas.

Debe. Se debita por el valor de la pérdida en ventas.

Ha be
ber.
r. Se acredita por el asiento
asiento de ci
cierre
erre de libros con débito a la cuenta Pérdidas y Ganancias o
Resumen de Rentas y Gastos.
PÉRDIDA EN VENTAS
VENTAS

Pérdida en Ventas. Cierre de Libros

(Diferencia entre costo de
ventas y ventas netas).

ASIENTOS TIPO:

1. Para registrar llaa compra o adquisición ddee mercaderías al

al cont
contado
ado

Fecha .................
..........................
.................
.................
.............x
....x .........
.................
.................
..................
..............
.....
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
IVA COMPRAS
CAJA o BANCOS xxxx
RETENCIÓN
RETENC IÓN EN LA FUENTE POR PAGAR xxxx
V/. Factura N°......

2. Para registrar la devolución de la mercadería comprada al

al cont
contado
ado

Fecha .............................................. x .........

.................
.................
..................
..............
.....
CAJA xxxx
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
IVA COMPRAS xxxx
V/. Devolución factura N°....
3. Para registrar la
la compra de mercaderías a crédito

Fecha .............................................. x .................

..........................
.................
..............
......
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
IVA COMPRAS xxxx
CUENTAS o DOCUMENTOS POR PAGAR xxxx
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR xxxx
V/. Factura N°.....

4 . Para registrar la devolución de la mercadería

m ercadería comprada a crédito
 Fecha .............................................. x .......................................
CUENTAS o DOCUMENTOS POR PAGAR xxxx
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
IVA COMPRAS
V/. Devolución factura N°.....

117
117

5. Para registrar la venta de mercaderías al contado

Fecha ............................................... 1 ..........

CAJA xxxx
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE xxxx
VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
V/. Factura N0.... (precio de venta)

Fecha ............................................... 2 ....................................

........................................
....
COSTO DE VENTAS xxxx
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
V/. Factura N0.... (Costo)

6. Para registrar la devolución de la mercadería

mercade ría vendida al contado.

Fecha ............................................... 1 ..............................

.........................................
...........
VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
CAJA xxxx
V/. Devolución
Dev olución factura
fa ctura N0
N0........ (precio de venta)
v enta)

Fecha ............................................... 2 ................................

........................................
........
INVENTARIO DE MERCADERÍAS MERCA DERÍAS xxxx
COSTO DE VENTAS xxxx
V/. Devolución
Dev olución factura N° (costo) (costo)

7. Para registrar la venta de mercaderías a crédito

Fecha ............................................... 1 ...............................

........................................
.........
CUENTAS o DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE xxxx
VENTAS xxxx
IVA VENTAS xxxx
V/. Factura N0.... (precio de venta)

Fecha ............................................... 2 ....................................

.......................................
...
COSTO DE VENTAS xxxx
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
V/ Factura N°...... (costo).

8. Para registrar la devolución de la mercadería

mercade ría vendida a crédito
 Fecha ...............................................1 ..............................
........................................
..........

VENTAS
IVA VENTAS xxxx
xxxx
CUENTAS o DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
V/. Devolución factura N° ..... (precio de venta)

118
118

Fecha ...............................................2
INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
COSTO DE VENTAS xxxx
V/. Devolución factura N°...... (costo)

En el sistema de Inventario Permanente las Compras y Ventas de Mercaderías con DESCUENTO, se

registran de la siguiente manera:

1. La empresa “AB” compra mercaderías

mercad erías al contado por $ 20.000,00 con el 10% de descue
descuento
nto más el
12% IVA. Factura No. 08.

Procedimiento de cálculo:
20.000,00
- 2.000.00 10% Descuento
18.000,00
2.160,00 12% IVA
180,00 1% Retención en la Fuente

Fecha ...............................................x ................................

INVENTARIO DE MERCADERÍAS 18.000,00
IVA COMPRAS 2.160,00
CAJA o BANCOS 19.980,00
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 180,00
V/. Factura No. 08

2. De la compra anterior, se devuelve mercadería por $ 5.000,00.

Procedimiento de cálculo:

5.000. 00
- 500.00 10% Descuento
4.500.00
540.000
540.0 12% IVA
Fecha .............................................. x ............
CAJA 5.040,00
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 4.500,00
IVA COMPRAS 540,00
V/. Devolución Factura No. 10.

3. La empresa “AB” vende mercade

mercaderías
rías al contado por $ 8.000,00 con el 5% de descuento, más el
12% IVA. Factura No. 01. El costo de la mercadería vendida es de $ 6.000,00
 Procedimiento de cálculo:
8 000
. . 00
- 400,00 5% Descuento
7.600.00
912.000
912.0 12% IVA
76,00 1% Rete
Retención
nción en la Fuente

119
119

Fecha 1
CAJA 8.436,00
ANTICIPO RETENCIÓ
RETENCIÓN N EN LA FUEN
FUENTE
TE 76,00
VENTAS 7.600,00
IVA VENTAS 912,00
V/. Factura No. 01
01 (precio de venta)

Fecha ............................................... 2 ....................

........................................
....................
COSTO DE VENTAS 6.000,00
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 6.000,00
6.000,00
V/. Fact
Factura
ura No. 0011 (costo)

4. De la venta anterior nos devuelven mercaderías por $ 2.500,00.

Procedimiento de cálculo. (Precio de Venta)

2.500.00
- 125.0
125.000 5% descuento
2.375.00
285,000
285,0 12% IVA

Fecha ...............................................1 ..................

.....................................
.......................
....
VENTAS 2.375,00
IVA VENTAS 285,00
CAJA 2.660,00
V/. Devolución factura No. 01 01 (precio de venta) venta)

Fecha ...............................................2 ...................................

.........................................
......
INVENTARIO DE MERCADAERÍA MERCA DAERÍAS S 1.875
1.875,00
,00
COSTO DE VENTAS 1.875,00
1.875,00
V/. Devolución factura No. 01 01 (costo)

Procedimiento de
de cálculo
cálculo (costo)

8.000,00 6 .000,00
2.500.00 X

X = 1.87
1.875,
5,00
00
o
 7.600.00 6.000,00
2.375.00 X

X = 1.87
1.875,
5,00
00

*♦* Otros autores utilizan la cuenta Descuentos, tantos en eell Sistema de Cuenta Múltiple como en el
Sistema de Inventario Permanente, en este caso se debe realizar la regulación correspondiente.

120

REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS (SISTEMA DE INVENTARIO

PERMANENTE).

Cuando se controla el movimiento de la cuenta Mercaderías mediante el Sistema de Inventario

Permanente, al finalizar el ejercicio o periodo contable se requiere de un solo asiento de Regulación
para determinar
deter minar la utilidad bruta eenn ventas
venta s o la pérdida en ventas.
Fecha .................................. x .............................
VENTAS xxxx
COSTO DE VENTAS xxxx
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS xxxx
V/
V/.. Para registrar la utilidad utilidad bruta en ven ventas,
tas,
obtenida en el ejercicio.

Fecha ....... .......................... x .............................

VENTAS xxxx
PÉRDIDA EN VENTAS xxxx
COSTO DE VENTAS xxxx
V/. Para registrar la pérdida en ventas

La cuenta Utilidad Bruta en Ventas se cierra al finalizar el período contable con crédito a la cuenta
Pérdidas y Ganancias o Resumen de Rentas y Gastos
Gastos..

Fecha .................................. x .............................

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS xxxx
PÉRDIDAS Y GANANCIAS O
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
V/. Para cerrar las cuentas de ganancia,
renta o ingreso.

La cuenta Pérdida en Ventas se cierra al finalizar el período con débito a la cuenta Pérdidas y
Ganancias o Resumen de Rentas y Gastos.

Fecha .................................. x ..........................

PÉRDIDAS Y GANANCIAS O
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS xxxx
PÉRDIDA EN VENTAS xxxx
V/. Para cerrar las cuentas de gasto o
egreso.
♦ Otros autores utilizan la cuenta Devoluc
Devolución
ión en Ventas para registrar las devoluciones
devolucion es que se
realicen sobre la mercadería vendida, en este caso se debe efectuar la regulación correspondiente.

Las empresas determinarán el Sistema de Control de la Cuenta Mercaderías que van a aplicar de
acuerdo a la orientación que reciban del Contador y a sus necesidades.

121

'»
'»** >' >;
...

LABORATORIO 3.1 ■ •
-------
La empresa comercial
comercial “NN” inicia su
suss actividades de compra-venta de mercaderías el 1 de jul
julio
io del
200... con lo siguiente: en efectivo $680,00; Mercaderías $580,00; Equipo de Oficina 1.640,00; un
vehículo avaluado en 12.100,00 y un terreno en 13.000,00; Cuentas por Pagar $460,00; Documentos
por Pagar
Pag ar 540,00.

Julio 2 —Compra en efectivo según Fac. No. 13

130;
0; $200,00 de mercadería, C/E-01
C/E-01

Julio 3 j>Venta
j>Venta de $180,0
$180,000 de mercad
mercaderías
erías en efectivo,
efectiv o, Fac. No. 01, C/I-01. (Su costo es de 108,00).

Julio 5 De la compra realizada con Fac. No. 130

130,, se devuelve $50,00 de mercaderías
mercadería s -por fallas-,
C/I-02

Julio 8 Compra $260,00 Fac. No. 246, 10%

10% de descuento por ser en efectivo C/E-02

Julio 9 Devolución en venta realizada con Fac. No. 01 del 50% de la mercadería, C/E-03.

Julio 14 Se devuelve a los proveedores el 50% de la mercadería adquirida con

con Fac. No. 246,
246, C/I-03
C/I-03

Julio 16
16 Venta con el 5% de descuento de $160,00 de mercaderías en efectivo, Fac. No. 02
02,, C/I-04
(Su costo es de $120,00).

Julio 20 Compra
Comp ra Fac. No. 1328, $250,00 de mercaderí
merc aderías,
as, con el 16% de descuento
descue nto sobre el 50%
que se paga en efectivo y la diferencia a 30 días plazo, C/E-04.

Julio 24 Devolución de $40,00 de mercad

mercadería
ería vendida con Fac. NO. 02. C/E-05.

Julio 28 Venta ddee mercaderías por $200,00. Factura No. 0

03.
3. Con eell 10% de descuento sobre el 25%
que se cobra en efectivo C/I-05; 25% a crédito personal; por la diferencia se acepta una
letra de cambio a 90 días plazo, que genera un interés por adelantado del 18% anual valor

que se incluye en el documento. (Su costo es de $140,00).

Julio 29 Devoluc
Devolución
ión del 80%
80% de lala mercadería vendida con Factura No. 03. Se Se elimina la letra d
dee
cambio, se elimina el
el crédito simple y la diferencia se entrega en efectivo, C/E-06.

Julio 31 Devolución del 40% de la mercadería

mercad ería adquirida con
con Factura No. 1328, se disminuye el
el
crédito simple por el valor de la mercadería, C/I-06.

SE REQUIERE:

Estado de Situación Patrimonial (Inicial), Libro Diario, Mayor General en “T”, Balance de
 Comprobación de Sumas y Saldos, Regulación de Mercaderías.

1. Por el Sistema
Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico. El Inventario de Mercaderías (al 3
31
1 de
jul io de 201...) es de $806,88.
julio

2. Por el Sistema de Inventa

Inventario
rio Permanente.
Permanente .

122

1. SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPL E O INVENTA

INVENTA RIO PERIÓDICO

E M P R E SA
SA C O M E R C I A L “ N N ”

ES TADO DE S ITUAC
ITUAC IÓN P ATR IMONIAL
AL 1 DE JU L IO DE 201...
201...

ACTIVO PASIVO

Caja 680,00 Cuentas por Pagar 460,00

Mercaderías 580,00 Documentos por Pagar 540.00
Equipo de Oficin
Oficinaa 1.640,00 TOTAL
TOTA L PASIVO 1.000,00
Vehículos 12.100,00 PATRIMONIO
Terrenos 13.000.00 Capital Pagado 27.000,00
TOTAL
TOT AL AC TIVO 28.000,
28.000,00
00 TOTAL
TOT AL PASIVO + PATRIM
PAT RIMON
ONIOIO 28.
28.000
000,00
,00

f) Gerente f) Contador

EMPRESA COM ERCIAL “NN”

LIBRO DIARIO
Folio No. 01

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

200... --------------------- 1 ---------------------------
Julio 1 Caja 01 680,00
Mercaderías 02 580,00
Equipo de Oficina 03 1.640,00
Vehículos 04 12.100,00
Terrenos 05 13.000,00
Cuentas por Pagar 06 460.00
Documentos por Pagar 07 540,00
Capital Pagado 08 27.000,00
V/ Estado de Situación Inicial
------------------------------------- 2 --------------------------------------------
Julio 2 Compras 09 200,00
IVA Compras 10 24,00
Caja 01 222,00
Retención en la Fuente por Pagar 11 2,00
 V/Fact
V/Fa ctura
ura No. 13
130,
0, C/E-0
C/E-011
------------------------------------ 3 -------------------------------------------
Julio 3 Caja 01 199,80
AnticipoVentas
Retención en la Fuente 1132 1,80
180,00
IVA Ventas 14 21,60
V/. Venta Factura
Factura No. 01 C/I 01
PASAN 28.425,60 28.425.60

12
1233

Folio No. 02
Fecha D E T A L L E Ref DEBE HABER

VIENEN 28.425,60 28.425,60

Julio Caja 01 56,00

Devolución en Compras 15 50,00
IVA Compras 10 6,00

PV/ Devolución
Devolución Factura 13
130,
0, C/I-02
Julio Compras 09 260,00
IV Compras 10 28,08
Caja 01 259,74
Descuento en Compras 16 26,00
Retención en la Fuente por Pagar 11 2,34
V/ Factura 246, C/E-02

Julio Devolución en Ventas 17 90,00

IVA Ventas 14 10,80
Caja 01 100,80
V/. Devolución Factura No. 01, C/E-03
7
Julio 14 Caja 01 131,04
Descuento en Compras 16 13,00
Devolución en Compras 15 130,00
IVA Compras 10 14,04
V/. Devolución Factura No.
No. 246, C/l-03
8
Julio 16 Caja 01 168,72
Anticipo Retención en la Fuente 12 1,52
Descuento en Ventas 18 8,00
Ventas 13 160,00
IVA Ventas 14 18,24
V/. Factura No. 02, C/I-04

Julio 20 Compras 09 250,00

IVA Compras 10 27,60
Caja 01 140,30
Cuentas por Pagar 06 115,00
Descuento en Compras 16 20,00
Retención en la Fuente por Pagar 11 2,30
V/ Factura No. 132
1328,
8, C/E-04
10
Julio 24 Devolución en Ventas 17 40,00
IVA Ventas 14 4,56
Caja 01 42,56
Descuento en Ventas 18 2,00
V/ Devolución Factura No. 02, C/E-05
 11
Julio 28 Caja 01 70,20
Cuentas por Cobrar 19 48,75
20
Documentos por Cobrar
Anticipo Retención en la Fuente 101,89
12 1,95
Descuento en Ventas 18 5,00

PASAN 29.742,71 29.514,921

«r- 124

Folio No. 03

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

V ie n e n 29.742,71 29.514,92
Ventas 13 200,00
IVA Ventas 14 23,40
Interés Cobrado por Anticipado 21 4,39
V/Facturaa No. 03, C/í-05
V/Factur
-------------------------
------------ ------------- 12 ------------
-----------------------
-----------
Julio 29 Devolución en Ventas 17 160,00
IVA Ventas 14 19,03
Interés Cobrado por Anticipado 21 4,39
Caja 01 31,40
Cuentas por Cobrar 19 48,75
Documentos por Cobrar 20 101,89
Descuento en Ventas 18 1,38
V/ Devolución Factura No. 03, C/E-06
-------------------------13 ------------------------
Julio 31 Caja 01 12,00
Cuentas por Pagar 06 100,00
Devolución en Compras 15 100.00
IVA Compras 10 12,00
V/ Devoluci
Devoluciónón FFac.
ac. 132
1328,
8, CC/I
/I-06
-06
---------- — ----------- 14 -----------------------
Julio 31 Devolución en Compras 15 280,00
Descuento en Compras 16 33,00
Compras 09 313,00
V/ Para determinar compras netas
-------------------------
------------ ------------- 15 -----------------------
------------ -----------
Julio 31 Ventas 13 299,62
Devolución en Ventas 17 290,00
Descuento en Ventas 18 9,62
V/ Para determinar ventas netas
----------------------- 16 ----------------------
Julio 31 Costo de Ventas 22 977,00
Mercaderías (Inventario Inicial) 02 580,00
Compras (netas) 09 397,00
V/ Para determinar la mercadería disponible
Para la venta.
i \
n
¡

Julio 31 Mercaderías (Inventario final) 02 806,88

Costo de Ventas 22 806,88
V/ Par determinar el costo de ventas
------------------------------------------- 18 ---------------------------------------
Julio 31 Venta
tass (netas
tas) 13 240,38
Costo de Ventas 22 170,12
 Utilidad Bruta en Ventas 23 70,26
V/ Para determinar la utilidad bruta en ventas

SUMAN 32.675,01 32.675,01

125

EMPRESA COMERCIAL “NN”

LI
LIBRO
BRO MAYO R

CAJA 01
680,00 2 22,00
(1)
(3) 199,80 259,74 ((2)
5)
(4) 5 6, 00 100,80 (6)
(7) 131,04 140,30 (9)
(8) 168,72 42,56 (10)
(11) 7 0, 20 3 1 ,4 0 (12)
(13) 12.00
1.317.76 796,80
520,96

EQUIPO DE
DE OFICINA 03 VEHÍCULOS 04

(1) 1.640,00 ( 1) 12. 100,00

TERRENOS 05 CUENTAS POR PAGAR 06

(1) 13.000,00 (1 3 ) 100,00 4 6 0 . 0 0 (1 )

115.00 (9)
4 7 5,0 0 5 7 5 ,0 0

DOCUMENTOS POR PAGAR 07 CAPITAL SOCIAL 08

 540,00 (1) 27.000,00 (1)

126
126

IVA COM PRAS 10

(2) 24,00 6,00 (4)

(5) 28,08 14,04 (7)
(9) 27,60 12,00 03)
79,68 32,04
47,64

RET ENC IÓN EN LA 11 ANTIC IPO RETENCIÓN 12

FUENTE POR PAGAR EN LA FUENTE

! ' 2,00 (2) (3) 1,80

i 2,34 (5) (8) 1,52
i
2,30 (9) (11) 1,95
6,64 5,27

i
i
IVA VENTAS 14

(6) 10,80 2 1 ,6 0 (3) 1

(10) 4,56 18,24 (8 ) *
(12) 19,03 23,40 (11) 1
34,39 63,24 i

28,85

DEVOLUCIÓN
DEVOL UCIÓN EN COM
COMPRAS
PRAS 15 DESCUENTO EN COMPRA
COMPRASS 16

(7) 13,00 26,00 (5)

 20.00 (9)
13,00 46,00 j
(14) 33,00 I
46,00 46,00 ‘
ii

I
12
1277

DEVOLUCIÓN EN VENTAS 17 DESCUENTO EN VENTAS 1

18
8

(6) 90,00 290,00 (15) (8) 8,00 2,00 (10)

(10) 40,00 (11) 5,00 1.38 (12)
(12) 160,00 13,00 3,38

290,00 290,00 9.62 (15)

13,00 13,00

CUENTAS POR COBRAR 19 DOCUMENTOS

DOCUMEN TOS POR COBRAR 20

(11) 4 8 ,7 5 4 8 ,7 5 (12) (11) 101,89 101,89 (12)

INTERESES COBRADOS 21
POR ANTICIPADO COSTO DE VENTAS 22

(12) 4,39 4 ,3 9 (1 1) (16) 9 7 7 ,0 0 8 0 6, 8 8 (1 7 )

170,12 (18)
9 7 7 ,0 0 9 7 7 ,0 0

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 23

70,26 (18)
 128
128

EMPRESA COMERCIAL “NN”

BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31 DE JULIO DE 201...

N o. CUENTAS CO
CODD SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 CAJA 01 1.317,76 7 9 6,80 5 2 0 ,%

2 MERCADERIAS 02 580,00 580,00

3 EQUIPOS DE OFICINA 03 1.640,00 1.640,00

4 VEHICULOS 04 12.100,00 12.100,00

5 TERRENOS 05 13.000,00 13.000,00

6 CUENTAS POR PAGAR 06 100,00 575,00 475,00

7 DOCUMENTOS POR P
PAAGAR 07 5 4 0 ,0 0 5 4 0 ,0 0

8 C A P IT A L P A G A D O 08 2 7 .0 0 0 ,0 0 2 7 .0 0 0 ,0 0

9 CO M PRA S 09 710,00 710,00

10 IV A C O M P R A S 10 79,68 32,04 47,64

11 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 11 6 ,6 4 6 ,6 4

12 A N TI
T I C IP
I P O R E TE
TE N C
CII Ó N E N L A F U
UEE N TE
TE 12 5 ,2 7 5,27

13 VENTAS 13 5 4 0 ,0 0 540,00

14 IV A V E N T A S 14 3 4 ,3 9 6 3 ,2 4 28,85

15 D E V O L U C IÓ N E N C O M P R A S 15 2 8 0 ,0 0 2 8 0 ,0 0

16 DESCUENTO EN COMPRAS 16 1 3 ,0 0 4 6 ,0 0 3 3 ,0 0

17 D EV
E V OL
O L UC
U C IÓ
IÓ N E
ENN VE
V E NT
NT A S 17 2 9 0 ,0 0 2 9 0 ,0 0

18 D E SC U EN T O EN V E N T A S 18 1 3 ,0 0 3 ,3 8 9 ,6 2

19 CU EN TAS PO R COB RAR 19 48,75 48,75 —

20 DOCUMENTOS POR COBRAR 20 1 0 1 ,8 9 1 0 1 ,8 9 —

21 I N TE
T E RE
R E S C O B RA
R A D O P OR
O R A N TI
T I C IP
IP AD
AD O 21 4 ,3 9 4,39 —

SUMAN $ 30.038.13 30.038.13 28.903.49 28.903.49

f) Contador

❖ El Balance de Comprobación
Com probación está elaborado an
antes
tes de la Regulación o Ajuste de Mercaderías.

Procedimiento de cálculo: Asiento No. 12

 Devolución $ 160,00
Documentos por Cobrar 97,50 +4,39 = 101,89
Cuentas por Cobrar 48.75
146,25 Descuento
Efectivo 13.75 13,75 x 10% 1,38
160,00
160,00 IVA (160,00 1,38) 12%
IVA
IVA =19,0
=19,033
CAJA 13
13,7
,755 - 1,38+
1,38 + 19,0
19,033 = 31,40

12
1299

2. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

EMPRESA COMERCIAL “NN”

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
AL 1 DE JULIO DE 201...

ACTIVO PASIVO

Caja 6 8 0 ,0 0 C uent as p o r P ag ar 460,00

Mercaderías 580,00 D oc um ent os p o r P a ga r 540.00
Equipo de Oficina 1.640,00 T O T A L P A S IV O 1.000,00
Vehículos 12.100,00 P A T RIM O N IO
Terrenos 13.000.00 Capital Pagado 27.000.00
TOTAL ACTIVO 28.000,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 28.000,00

f) Gerente f) Contador

EMPRESA COMERCIAL “NN”

LIBRO DIARIO
Folioo No.
Foli 01

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

200... 1
Julio 1 Caja 01 680,00
Inventario de Mercaderías 02 580,00
Equipo de Oficina 03 1.640,00
Vehículos 04 12.100,00
Terrenos 05 13.000,00
Cuentas por Pagar 06 460,00
Documentos por Pagar 07 540,00
Capital Pagado 08 27.000,00
V/ Estado de Situación Inicial
---------------------- 2 --------------------------
Julio 2 Inventario de Mercaderías 02 200,00
IVA Compras 09 24,00
Caja 01 222,00
Retención en la Fuente por Pagar 10 2,00
V/Fact
V/F actura
ura No. 130, C/E-0
/E-01
1
3
 Julio 3 Caja 01 199,80
Anticipo Retención en la Fuente 11 1,80
Ventas 12 180,00
IVA Ventas 13 21,60
V/. Venta Factura
Factura N
No.
o. 01 C/I 0
01
1 (pr
(preci
ecio
o de venta)
4
Julio 3 Costo de Ventas 14 108,00
Inventario de Mercaderías 02 108,00
V/ Factura No. 01 (costo)
PASAN 28.533,60 28.533,60

13
130
0

Fecha DETALLE Folio No. 02

R e í. D E BE HA BER
VIENEN 28.533,60 28.533,60
Julio 5 - --------------------- 5 —--------------------------
Caja 01 56,00
Inventario de Mercaderías 02 50,00
IVA Compras
PV/ Devolución Factura. 13
130,
0, C/I-02
C/I-02 09 6,00
Julio 8 6 . -
Inventario de Mercaderías 02 234,00
1 IVA Compras 09 28,08
Caja 01 259,74
Retención en la Fuente por Pagar 10 2,34
V/ Factura. 246, C/E-02
Julio 9 7
Ventas 12 90,00
IVA Ventas 13 10,80
Caja 01 100,80
V/. Devolución Factura No. 01, C/E-03 (p. de venta)
8
Julio 9 Inventario de Mercaderías 02 54,00
Costo de Ventas 14 54,00
V/ devolución Factura No. 01 (costo)
------------------------ 9 ---------------------------
Julio 14 Caja 01 131,04
Inventario de Mercaderías 02 117,00
IVA Compras 09 14,04
V/ Devolución Factura No. 246, C/I-04
---------------------- 10 ----------------------------
Julio 16 Caja 01 168,72
Anticipo Retención en la Fuente 11 1,52
Ventas 12 152,00
IVA Ventas 13 18,24
V/ Factura No. 02, C/E-04 (precio de venta)
Julio 16 ------------------------ 11 -------------------------
Costo de Venta 14 120,00
Inventario de Mercaderías 02 120,00
V/ Devolución Factura No. No. 02, (costo)
Julio 20 ------------------------- 12 -------------------------
Inventario de Mercaderías 02 230,00
IVA Compras 09 27,60
Caja 01 140,30
w.-fr Cuentas por Pagar 06 115,00
Retención en la Fuente por Pagar 10 2,30
V/Factu
V/Fa ctura ra No. 132 1328, 8, C/E-04
Julio 24 ---------------------------------------- 13 --------------------------------------
Ventas 12 38,00
 IVA Ventas 13 4,56
Caja 01 42,56
V/ Devolución Factura No. 02, C/E-05 (p. de venta)
Julio 24 ---------------------- 14 -----------------------
InventCao
risotodedeM
Veercnatadserías 0124 30,00
30,00
V/ Devolución
Devolución Factura
Factura 02, (costo)
PASAN 29.757,92 29.757,92

131

Folio
Foli o No. 03

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

VIENEN 29.757,92 29.757,92
Julio 28 ---------------------- 15
Caja 01 70,20
Cuentas por Cobrar 15 48,75
Documentos por Cobrar 16 101,89
Anticipo Retención en la Fuente 11 1,95
Ventas 12 195,00
IVA Ventas 13 23,40
Interés Cobrado por Anticipado 17 4,39
V/ Factura No. 03, C/I-05 (precio de venta)
Julio 28 ' 16 -----------------------
Costo de Ventas 14 140,00
Inventario de Mercaderías 02 140,00
V/ Factura No. 03 (costo)
Julio 29 • ------------------------------------------ 17 ----------------------------------------

Ventas 12 158,62
IVA Ventas 13 19,03
Interés Cobrado por Anticipado 17 4,39
Caja 01 31,40
Cuentas por Cobrar 15 48,75
Documentos por Cobrar 16 101,89
V/ Devolución Factura No. 03, C/E-06 (p. de venta)
Julio 29 ■ 18 -----------------------
Inventario de Mercaderías 02 113,88
Costo de Ventas 14 113,88
V/ Devolución Factura No. 03 (costo)
Julio 31 19 ------------------------
Caja 01 12,00
Cuentas por Pagar 06 100,00
Inventario de Mercaderías 02 100,00
IVA Compras 09 12,00
V/ Devolución
Devolución Factura No. 1328, C C/I
/I 06
Julio 31 •------------------------ 20 --------------------------
Ventas 12 240,38
Costo de Ventas 14 170,12
Utilidad Bruta en Ventas 18 70,26
V/ Par determinar el costo de ventas
SUMAN 30.769.01 30.76901
 132
132

EMPRESA COMERCIAL “NN”

LIBR O M A Y OR

CAJA 01 INVENT. DE MERCADER

MER CADERÍAS
ÍAS 02

(1) 680,00 2 2 2 ,0 0 (2) (1) 580,00 108,00 (4)

! (3) 199,80 259,74 (6) (2) 200,00 50,00 (5)
(5) 56,00 100,80 (7) (6) 234,00 117,00 (9)
1 (9) 131,04 140,30 (12) (8) 54,00 120,00 (11)
; (10) 168,72 42,56 (13) (12) 230,00 140
40,0
,000 (16)
(16)
(15) 7700,20 3 1 ,4 0 (17) (14) 30,00 100,00 (19)
(19) 12.00 (18]_ 113.88
1.317,76 796,80 1.441,88 635,00
520,96 806,88

CUENTAS POR PAGAR 06

(19) 100,00 460,00 (1)

115.00 (12)
475,00 575,00
 DOCUMENTOS POR PAGAR 07 CAPITAL PAGADO 08

540,00 (1) 27.000,00 (1)

133
I

RETENCIÓN EN LA FUEN
FUENTE
TE 10
POR PAGAR

ANTICIPO RETENCIÓN
RETENC IÓN 11
EN LA FUENTE VENTAS 12

(7) 90,00 180.00 (3)

(13) 38,00 152.00 (10)
(17) 158,62 195.00 (15)
286,62 527,00
(20) 240,38
527,00 527,00

COSTO DE V ENTAS
VENTAS 14

(4) 108,00 54.00 (8)

(11) 120,00 30.00 (14)

(161 140.00 113.88 (18)

3 6 8 ,0 0 197,88
170.12 (20)
3 6 8 .0 0 3 6 8 ,0 0
 DOCUMENTOS POR CORAR 16

(15) 101,89 101,89 (17)

13
134
4

INTERES COBRADO 13 UTILID AD BRUTA EN 14

POR ANTICIPADO VENTAS

EMPRESA COMERCIAL “NN”

BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31 DE JULIO DE 201...

C OD SUM AS SALDOS
N o. CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 CAJA 01 1 .3 1 7 , 7 6 7 9 6 ,8 0 5 2 0 ,9 6

2 INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 1 .4 4 1 , 8 8 6 3 5 ,0 0 8 0 6 ,8 8

3 E Q U IP O S D E O F IC IN A 03 1 .6 4 0 , 0 0 1 . 6 4 0 ,0 0

4 VEHÍCULOS 04 12.100,00 12.100,00

5 TERRENOS 05 13.000,00 13.000,00

6 CU EN TA S PO R PA G A R 06 1 0 0 ,0 0 5 7 5 ,0 0 4 7 5 ,0 0

7 D OC
OC U M E N T
TOO S P O R P A GA
GA R 07 540,00 540,00

8 C A P IT A L P A G A D O 08 27.000,00 27.000,00

9 IVA COMPRAS 09 79,68 3 2 ,0 4 4 7 ,6 4

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR
10 PAGAR 10 6 ,6 4 6,64
11 A N T IC IP O R E T E N C IÓ N E N L A F U E N T E 11 5 ,2 7 5,27

12 VENTAS 12 2 8 6 ,6 2 5 2 7 ,0 0 240,38

13 IV A V E N T A S 13 34,39 63,24 28,85

14 COSTO DE VENTAS 14 3 6 8 ,0 0 1 9 7 ,8 8 170,12

15 CUENTAS POR COBRAR 15 4 8 ,7 5 4 8 ,7 5 —

16 D OC
O C UM
U M E N TO
T O S P OR
O R CO
CO B R A
ARR 16 1 0 1 ,8 9 101,89 —

17 I N TE
T E RÉ
RÉ S C O B
BRR A D O P OR
OR A N T
TII C IP
IP A
ADDO 17 4 ,3 9 4 ,3 9
 17 I N TE
T E RÉ
RÉ S C O B
BRR A D O P OR
OR A N T
TII C IP
IP A
ADDO

SUMAN $ 30.528.63 30.528.63 28.290.87 2&290.87

El Balance de Comprobación está elaborado

e laborado antes de la Regulación o Ajuste de Mercaderías.

TA RJET
TARJ ETASAS KARD
KARDEX.EX. En el Si Sistema
stema de IInventario
nventario Permanente
Permanente se controla el movimiento de las
mercaderías a través de las tarjetas Kárdex, las mismas que contienen:

135

1. Razó
Razónn Social
2. Denom
Denominación
inación del artículo o mercadería y código
3. Existencia máxima.
4. Existencia mínima.
mínima.
5. Método de valoración.
6. Unidad de medida
7. Fecha de la transacción.
8. Ingresos o Entradas
8.1 Cantidad
8.2 Valor Unitario
8.3 Valor
Valo r total

9. Egresos o Salidas
9.1 Cantidad
9.2 Valor unitario
9.3 Valor
Val or total

10
10.. Saldos o Existencias
Existe ncias
10.1 Cantidad
10.2 Valor unitario
10.3 Valor total

EMPRESA “A B”

ARTÍCULO: MÁXIMO:
MÉTODO: MÍNIMO:
UNIDAD DE MEDIDA:
Fecha DETALLE ElNTRADAS SALIDAS EX![STENCIAS
C VU VT C VU VT C VU VT

v Se requiere de una tarjeta, para cada uno de los artículos que vende la empresa.

MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS

 El costo de las existencias o valoración de inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FEFO) o el Costo Medio Ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de
costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de
costo también
ta mbién diferentes.

La fórmula de costo utilizada se aplicará de forma uniforme en cada ejercicio.

P.E.P.S. Primeros en entrar,

entrar, primeros en salir. Significa que las mercaderías que ingresan primero son
las primeras que tienen que salir. Provie
Proviene
ne del término inglés “firs
“firstt in, first ou f’. (FEFO
(FEFO).
).
13
136
6

PROMEDIO PONDERADO O COSTO MEDIO PONDERADO;

PONDERADO; En este método se determina el
valor promedio de las mercaderías que ingresaron a la empresa, es de fácil aplicación y permite
mantener una valoración adecuada del inventario.
inventario.
c V.U. V.T.
. .
100 1 000,00 1 0 0 000,00
_
_550 1.200,00 6 0 .000.00

150 16 0 .000,00

160.000,00 se divide para el número

núme ro de unidades, en este caso para 150 y se obtien
obtienee el valor promedio
de 1.066,67.

*> Las existencia

existenciass se valorarán al men
menor
or valor entre el costo y el valor neto de realización (VNR).

VALOR NETO DE REALIZACIÓN. Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de las operaciones, menos los costos para terminar su producción y los necesarios para la venta.

❖ Información detallada en el
el Cap
Capítulo
ítulo 9. NIC No. 2 EXISTENCIAS.
EXISTENCIAS.

LABORATORIO 3.2

1. La Empresa
Empres a Comercial “AB” dedicada a la comp
compra-venta
ra-venta de mercaderías posee ccomo
omo inventario
inicial 100 unidades
unidad es del artículo “N” cuyo valor
valo r unitario es de $100,00 y 15.000,00 en Bancos.

2. Compra 30 unidades a $120.00 cada una, Factura N

N°° 20, Cheque No.
No. 0
01
1

3. Vende 40 unidades al contado, factura N° 01 a 130,

130,00
00 c/u

4. Vende 20 unidades
unidad es a crédito, factura N° 02 a 135,00 c/u

5. De la venta anterior le
le devu
devuelven
elven 10 unidades.

6. Compra 60 unidades
unida des a $ 140.00 cada una, factura
factura N° 35. Cheque No. 02

7. De la compra anterior, devuelv

devuelvee 15 unidades.

8. Vende 60 unidad
unidades
es al contado, factura N°
N° 03 a 14
145
5 c/u.
9. Deposita en Cuenta Corrien
Corriente
te $17.500,00,
$17.500 ,00, según Comprobante
Comproban te No. 100

Se requiere:

1 Por
Por el Sis
Siste
tema
ma de IInven
nventa
tari
rio
o Perm
Permane
anent
ntee

a. Elabora
Elaborarr las tarjetas Kárdex por los dos métodos.
b. Libro Diario, Mayor
Mayo r en T, Balance
Balan ce de
d e Comprobaci
Com probación
ón (Promedio
(P romedio Ponderado
Ponderado))
c. Determinar la Utilidad Bruta en Ventas

137

2 Por el Sistema de Cuenta Múltiple

a. Estado de Situación Patrimonial Inicial

b. Libro Diario
Diario,, M
Mayor
ayor en T y Ba
Balance
lance de C
Comprob
omprobación
ación
c. Regular la Cuenta Mercaderías y determinar la Utilidad Bruta en Ventas

Sistema de Inventarío Permanente

a. Kárdex

EMPRESA COMERCIAL “A B”

ARTÍCULO : N
ARTÍCULO: MÁXIMO: 200
MÉTODO: PEPS_______
_______________
_______________
____________
_____ MÍNIMO: 50
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
F e ch a DETALLE
C. V .U V .T C V.U V.T C V.U. V .T
201...

07-02 InventarioFactura
InicialNo.20 110000 100.00
100.00 10.0
10.000
00.0
.00
0
07-04 Compra 30 12
120
0,0
,00
0 3.
3.60
600,
0,00
00 100,00 10.000,00
30 120.00 3.600.00
07-06 Venta Factura No. 01 40 10
100,00 4.000,00 60 1
10
00,00 6
6..000,00
30 120.00 3.600.00
07-08 Venta Factura No. 02 20 100,00 2.000,00 40 100,00 4.000,00

30 120.00 3.600.00
Devolución en venta
07-10 (1
(10)
0) (100
(100,0
,00)
0) (1.000,00) 50 10
100,00 5.00
.000,00
,00
Factura No. 02
30 120,00 3.600,00
07-12 Compra Factura No. 35 60 140,00 8.400,00 50 10
100,00 5.00
.000,00
,00
30 120,00 360,00
60 140,00 8.400,00
07-14 (15)
Devolución Factura No 35 (140,00) (2.100,00) 50 10
100,00 5.0
5.000,0
0,00
30 120,00
12 3.6
3.600,0
00,00
0
45 14
140.00
.00 6.3
6.300.0
0.00
07-16 Venta Factura No.
No. 03 50 100,00 5.000,00 20
20 120,00 2.400,00
10 120,00 1.200,00 45 14
140,00 6.3
6.300,0
00,00
0
65 ----------- 8.700,00
 138
138

E M P R E S A C O M E R C I A L “ A B”
B”

ARTÍCULO: N \ MÁXIMO: 200

MÁXIMO:
MÉTODO: PROMEDIO PONDERADO MÍNIMO: 50

Fecha DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

C V.U V.T C V.U V.T C V.U V.T
201...

07-02 Inventario Inicial 10 0 1 0 0 ,0 0 1 0 . 0 0 0 ,0 0

07-04 Compra Factura No.20 30 12000 3.600,00 13 0 1 0 4 ,6 2 1 3 .6 0 0 ,0 0
07-06 Venta Factura No. 01 40 104,62 4 . 1 8 4 ,8 0 90 1 0 4 .6 1 9 .4 1 5 .2 0
07-08 Venta Factura No. 02 20 104,61 2.092,20 79 1 0 4 .6 1 7 .3 2 3 .0 0
Devolución en venta
07-10 (10) (104,61) (1.046,10) 80 1 0 4 ,6 1 8 .3 6 9 , 1 0
Factura No. 02
07-12 Compra Factura No. 35 60 140,00 8.400,00 140 1 1 9 .7 8 1 6 .7 6 9 . 1 0
07-14 Devolución Factura No 35 (15) (140,00) (2.100,00) 125 1 1 7 .3 5 1 4 .6 6 9 .1 0
07-16 Venta Factura No.
No. 03 60 1 1 7 ,3 5 7.0 4 1,0 0 65 117,36 7.628,10

65 7.628,10
-------- ►

b. Libro Diario, Mayor, Balance

Balance de Comprobación

EMPRESA COMERCIAL “AB”

LIBRO DIARIO

Folio No. 01
Fecha DETALLE Ref DEBE HABER
201... --------------------- 1 ---------------------------
Julio 02 BANCOS
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 0012 15.000,00
10.000,00
CAPITAL 03 25.000,00
V/ Estado de Situación Inicial
Julio 04 2
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 3.600,00
IVA COMPRAS 04 432,00
BANCOS 01 3.996,00
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 05 36,00
 V/ compra según factura No. 20
Julio 06 --------------------- 3 --------------------------
CAJA 06 5.772,00
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 07 52,00
VENTAS 08 5.200,00
IVA VENTAS 09 624.00
V/. Venta según factura No.
No. 01 (precio de venta)
Julio 06 ---------------------- 4 -------------------------
COSTO DE VENTAS 10 4.184,80
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 4.184,80
V/ según factura No. 01
01 (costo)
(costo)

PASAN 39.040,80 39.040.80

13
1399

Folio No. 02
Ref. DEBE HABER
VIENEN 39.040,80 39.040,80
Julio 08 5
---------------------- --------------------------

CUENTAS POR COBRAR 11 2.997,00

ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 07 27,00
VENTAS 08 2.700,00
324,00
IVA VENTAS 09
V/. Venta según factura No. 2 (precio de venta)
Julio 08 ---------------------- 6--------------------------

COSTO DE VENTAS 10 2.092,20

INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 2.092,20
V/. Venta según factura No. 02 (costo)
Julio 10 7
VENTAS 08 1.350,00
IVA VENTAS 09 162,00
CUENTAS POR COBRAR 11 1.512,00
V/. Devolución factura No. 02 (precio de venta)
Julio 10 ---------------------- 8 --------------------------

INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 1.046,10

COSTO DE VENTAS 10 1.046,10
V/. Devolución factura No. 02 (costo)
Julio 12 9
INVENTARIO DE MERCADERÍA 02 8.400,00
IVA COMPRAS 04 1.008,00
BANCOS 01 9.324,00
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 05 84,00
V/. Compra según factura No. 35.
Julio 14 ------------------------ 10 --------------------------

CAJA 06 2.352,00
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 2.100,00
IVA COMPRAS 04 252,00
V/. Devolución según factura No. 35
Julio 16 .......
. 11
CAJA 06 9.657,00
ANTICIPÓ RETENCIÓN EN LA FUENTE 07 87,00
VENTAS 08 8.700,00
IVA VENTAS 09 1.044,00
V/. Venta según factura No. 03 (precio de venta)
Julio 16 ------------------------- 12 -------------------------

COSTO DE VENTAS 10 7.041,00

INVENTARIO DE MERCADERÍAS 02 7.041,00
V/. Venta según factura No. 03 (costo)
Julio 16 ------------------------ 13 ---------------------------
 BANCOS 01 17.500,00
CAJA 06 17.500,00
V/. Depósito en cuenta corriente
corriente C/DN 100
Julio 16 - 14
VENTAS 08 15.250,00
COSTO DE VENTAS 10 12.271,90
UTILIDAD
V/. Para BRUTA
determinar EN VENTAS
la Utilidad Bruta en Ventas 12 2.978,10

SUMAN 108.010,10 108.010,10

140

EMPRESA COMERCIAL “AB”

LIBRO
LIBR O M AYOR

BANCOS 01 INVENT. DE MERCADERÍAS 02

(1) 15.000,00 3.996.0 0

3.996.00 (2) (1) 10.000,00 4.184,80 (4)
(13) 17.500,00 9.324.00 (9) (2) 3.600.00 2.092,20 (6)
32.500,00 13.320,00 (8) 1.046,1
1.046,10
0 2.100,00 (10)
19.180,00 (9) 8.400,00 7.041,00 (12)
23.046.10 15.418,00
7.628,10

CAPITAL 03 IVA COMPRAS 04

25.000,00 (1) (2) 432,00 252,00 (10)

(9) 1.008.00
1.440,00 252,00
1.188,00

RETENCIÓN EN LA FUENTE
POR PAGAR
PAGA R 05
 141

ANTICIPO RETENCIÓN 07
EN L A F U E N T E V E N TA S 08

(7) 1.350,00 5.200.00 (3)

2.700.00 (5)

8.700.00 (11)

1.350,00 16.600,00

(14) 15.250,00

16.600,00 16.600,00

COSTO DE VENTAS 10

(4) 4.184,80 1.046,10 (8)

(6) 2.092,20

(12) 7.041.00
13.318,00 1.046,10
12.271.90 1141
13.318,00 13.318,00

UTILIDAD BRUTA EN
VEN TAS 12

2.978,10 (14)
 EMPRESA COMERCIAL “AB
B””

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

AL 16 DE JULIO DE 201...

N o. CUENTAS COD SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 BANCOS 01 3 2 .5 0 0 , 0 0 1 3 . 3 2 0 ,0 0 19.180,00

2 I N V E N T A R IO
IO D E M E R C A D E R Í A S 02 23.046,10 15.418,00 7.628,10

3 CAPITAL 03 25.000,00 25.000,00

4 IV A C O M P R A S 04 1.440,00 252,00 1.188,00

5 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 05 120,00 120,00

6 C A JA 06 17.781,00 17.500,00 281,00

7 A N T IC IP O R
REE T E N C IÓ N E
ENN L
LAA FU EN TE 07 166,00 166,00

8 VENTAS 08 1 . 3 5 0 ,0 0 1 6 .6 0 0 ,0 0 15.250,00

9 IV A V E N T A S 09 1 6 2 ,0 0 1 .9 9 2 ,0 0 1.830,00

10 C O ST O DE VEN TAS 10 1 3 . 3 1 8 ,0 0 1 .0 4 6 ,1 0 12.271,90

11 CUENTAS POR COBRAR 11 2 .9 9 7 ,0 0 1 .5 1 2 ,0 0 1.485,00

SU M A N $ 9 2 .7 6 0 ,1 0 9 2 .7 6 0 ,1 0 4 2 .2 0 0 ,0 0 4 2 .2 0 0 ,0 0

f) Contador

c. Utilidad Bruta en Ventas

UT. BV = VN - CV
UT.
UT. BV = 15.250,00- 12.271,90
UT. BV = 2.978,10

❖ El valor contable ddel

el Inventario de Mercade
Mercaderías
rías es de 7.628,10 igual al valor que
que consta en la
Tarjeta Kárdex por el Método Promedio Ponderado.

2. Sistema de Cuenta Múltiple

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
 AL 2 DE JULIO DE 201...

ACTIVO PASIVO

Bancos 15.000,00 Capital 25.000,00

Mercaderías 10.000,00
TO Ta l ACTIVO 25.000,00 • O I V_ I’ J Kl
Klvv . i * 25.000,00

f) Gerente f) Contador

1 43

EMPRESA COM ERCIAL “AB”

LIBRO DIARIO
Folio No. 01
Fecha DETALLE Ref DEBE HABER
201... ---------
----- ---------
-----------------
---- 1 -----
---------
---------
------------------
---------------
Julio 16 BANCOS 01 15.000,00
MERCADERÍAS 02 10.000,00
CAPITAL 03 25.000,00
V/ Estado de Situación Inicial
Julio 16 --------------------------------------2 ----------------------------------------------
COMPRAS 04 3.600,00
IVA COMPRAS 05 432,00
BANCOS 01 3.996,00
RETETEN ENC CIÓIÓN N ENEN LA
LA FUEN
FUENTE TE PORPOR P PA AGAR 06 36,00
V/ Compra según factura No. 20
Julio 16 ---------------------- 3 --------------------------
CAJA 07 5.772,00
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 08 52,00
VENTAS 09 5.200,00
IVA VENTAS 10 624,00
V/. Venta según factura No. 01
Julio 16 ---------------------- 4 --------------------------
CUENTAS POR COBRAR 11 2.997,00
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 08 27,00
VENTAS 09 2.700,00
IVA VENTAS 10 324,00
V/. Venta según factura No. 2
Julio 16 5
DEVOLUCIÓN EN VENTAS 12 1.350,00
IVA VENTAS 10 162,00
CUENTAS POR COBRAR 11 1.512,00
V/. Devolución factura No. 02
6
Julio 16 COMPRAS 04 8.400,00
IVA COMPRAS 05 1.008,00
BANCOS 01 9.324,00
RETEN TENCIÓ IÓN NE ENN LA
LA FUEN
FUENT TE POR POR PA PAGAR 06 84,00
V/. Compra según factura No. 035
---------------------- 7 --------------------------
CAJA 07 2.352,00
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 13 2.100,00
IVA COMPRAS 05 252,00
V/. Devolución factura No. 035
 juli
julioo 16 8
CAJA 07 9.657,00
ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE 08 87,00
VENTAS 09 8.700,00
IVA VENTAS 10 1.044,00
V/. Venta según factura No. 03
Julio 16 ------------------------------------- 9 ---------------------------------------------

BANCOSCAJA 017 17.500,00 17.500,00

V/. Depósito
Depósito en cuenta corriente
corriente C/D N
No.
o. 100
100
Julio 16 10 a
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 13 2.100,00
COMPRAS 04 2.100,00
V/. Para determinar compras netas
PASAN 80.496,00 80.496,00
144
144

Folio No. 02
Fecha DETALLE Ref DEBE HABER
COO 1 VIENEN 80.496,00 80.496,00
I' ----------------------------------- 11b ------------------------- -
Julio 16 VENTAS 09 1.350,00
DEVOLUCIÓN
V/ Para determinar ventasEN VENTA
VENTAS
netas S 12 1.350,00
Julio 16 l/l
COSTO DE VENTAS 14 19.900,00
MERCADERÍAS (inventario inicial) 02 10.000,00
COMPRAS (Netas) 04 9.900,00
V/ Para determinar la mercadería disponible para la
venta
Julio 16 ---------------------------------,l3d ------------------------------------------
MERCADERÍAS (Inventario final) 02 7.628,10
COSTO DE VENTAS 14 7.628,10
V/. Para determinar el costo de ventas y registrar el
inventario final de mercaderías
Julio 16 ----------------------14e -------------------------------------------
VENTAS 09 15.250,00
COSTO DE VENTAS 14 12.271,90
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 15 2.978,10
V/. Para determinar la utilidad bruta en ventas

SUMAN 12
124.
4.62
624,
4,10
10 12
124.
4.624,
624,10

EMPRESA COM ERCIAL AB"

LIBRO MAYOR

BANCOS 01 MERCADERÍAS

( 1) 10 .000,00 10.000,00 ( 12)

(13) 7.628,10
 14 5

RETENCIÓN EN LA FUENTE
IVA COMPRAS 05 POR PAGAR 06

(2) 432,00 252,00 (7) 36.00 (2)

(6) 1.008,00 84.00 (6)

1.440,00 252,00 120,00

1.188,00

ANTICIPO RETENCIÓN
CAJA 07 EN LA FUENTE 08

(3) 5. 7 7 2, 0 0 1 7 .5 0 0 , 0 0 (9)

(7) 2.352,00

(8) 9.657,00

17.781,00 17.500,00

281,00
 14
1466

DEVOLUCION EN COMPRAS 13 COSTO DE VENTAS 14

(10) 2.100,00 2.100,00 (7) (12) 19.900,00 7.628,10(13)
mu i i
i 12.271,90 12.271,90(14)

i
i 1
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 15
2.978,10 (14)

EMPRESA COMERCIAL “AB”

BALANCE DE COMPR OBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

SALDOS
AL 16 DE JULIO DE 201...

COD SUM AS SALDOS

No.
No. CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 BANCOS 01 32.500,00 13.320,00 19.180,00

2 M ERCAD ERÍAS 02 10.000,00 10.000,00

3 C AP
AP IT A L 03 25.000,00 25.000,00

4 COM PRAS 04 1 2 .0 0 0 ,0 0 12.000,00

5 IVA COM PRAS 05 1 .4 4 0 , 0 0 2 5 2 ,0 0 1 . 1 8 8 ,0 0

6 RETE
ENN C IIÓ
ÓN EN LA FUEN
NTT E P O R P A G AR
AR 06 120,00 120,00

7 CAJA 07 1 7 .7 8 1 ,0 0 17.500,00 281,00

8 A N T IC IP O R E T E N C IÓ N E N L A F U E N T E 08 1 6 6 ,0 0 1 6 6 ,0 0
 9 VENTAS 09 16.600,00 16.600,00

10 IV A V E N
NTTAS 10 1 62 ,0 0 1.992,00 1.830.00

11 C U EN TA S PO R C O B RA R 11 22.. 9 9 7,
7, 0 0 1 .5 1 2 ,0 0 1.485,00

12 D E V O L U C IIÓ
ÓN EN VENTAS 12 1 .3 5 0 , 0 0 1.350,00

13 DEVOLUCIÓN EN COM PRAS 13 2 .1 0 0 ,0 0 2.100,00

SUM AN S 78.396.00 78.396.00 45.650.00 45.650.00

f) Contador

i
147

c} Utilidad Bruta en Venta

Ventass

UBV = V - CV
UBV = 15.250,00- 12.271,90
UBV = 2.978,10

LÍMITES DE EXISTENCIAS

Carlos Albuja Montalvo señala que “Todo bien destinado a la venta, a la transformación o al consumo,
porr su natu
po naturalez
ralezaa y desti
destino
no obli
obligan
gan a man
manejar
ejar cantidade
canti dadess significa
sign ificativa
tivass que deben ser embode
em bodegad
gadas
as o
almacenadas, que contando con una administración y control eficiente, eficaz y económico con miras a
alcanzar el mejor aprovechamiento de estos recursos, debe necesariamente considerarse o estar
presente,
pres ente, en otra
otrass pal
palabra
abrass los límites
lí mites de existenc
ex istencias.
ias.

El no trabajar con límites de existencia realmente es no tener ni sentido común, que puede llevarle a un
exceso o a cantidades insuficientes. Los dos extremos pueden ocasionar consecuencias negativas que
pueden
pued en ser iidenti
dentificad
ficadas
as o recon
reconocida
ocidass p
por
or cual
cualquie
quierr per
person
sonaa ccon
on un mínim o de lógica.

Para el cálculo de los límites de existencia deben intervenir necesariamente el consumo, la demanda o
la salida del bien y el tiempo de reemplazo. Cualquier otro factor podría creerse, el precio, la calidad,
etc. Están absorbidos por la demanda, pues con este precio, con esta calidad, esta es la salida.

Para la proyección o cálculo nos hemos de servir de datos históricos o series estadísticas.

El número de observaciones del consumo que debe ser igual al de las observaciones del tiempo de
reemplazo es arbitrario. Si se va a calcular los límites para un mes, es obvio que debe conocerse los
consumos de n meses y de n tiempos de reemplazo.

Los límites que pueden y deben ser calculados son:

La Existencia Mínima (Em).

La Existencia Máxima (EM).
La Existencia Crítica (Ec).
El Lote Económica (Le)

La existencia mínima es el límite interior al que puede llegar la existencia sin causar problemas, pero
 es una luz preventiva.

La existencia crítica está por debajo de la mínima y ya es problema.

La existencia máxima es el límite superior que no origina problema alguno.

1.

CM x TM
30

2 .
30

3. Ec = Em — —3 X Tp
30
148
148

El producto del consumo por el tiempo de reemplazo se divide para 30, si se reemplaza cada n días que
está entre 1 y 30.
30. Será sobre 60 si se reempla
reemplaza
za cada n días que está entre 31 y 60 y así sucesivamente.

El Lote económico (Le), punto de pedido o punto de reordenamiento es la cantidad de compra más

conveniente para la empresa.

Si bien existen fórmulas exageradamente complejas, como la de Alford, Northon, Bethel, etc., y
difíciles de aplicar por falta de estadísticas en los países en desarrollo, se cuenta como alternativa la
técnica del tanteo que no es más que proponer diversas cantidades para descubrir la más conveniente,
considerando todos los insumos o conceptos que intervienen y forman parte del costo final, que actúan
en unos casos directamente proporcional al tamaño del pedido y en otros inversamente proporcional;
así por ejemplo, mientras más grande es el lote de compra, el costo unitario es menor

A manera de resumen visual se tabula en una matriz los costos unitarios que sirven de referencia, para
calcular luego los costos totales.

Costos Unitarios

Lo
Lote
te / Co
Conc
ncep
epto
to de
dell Precio en Flete en Seguro
económico/ costo Fábrica Compras Guayaquil-Quito
500 2,00 0,50 2,00
1.000 1,50 0,50 1,50
1.200 1,50 0,50 1,50
1.500 1,30 0,50 1,30
2.000 1,00 0,50 1,00
3.000 0,80 0,50 0,80

Costos Totales

Concepto Lote 500 1.000 1.200 1.500 2.000 3.000

del Costo económico
Precio en fábrica 1.000 1.500 1.800 1.950 2.000 2.400
Flete en compras 250 500 600 750 1.000 1.500
Seguro Guayaquil-Quito 1.000 1.500 1.800 1.950 2.000 2.400
 Costo Total 2.250 3.500 4 .2 0 0 4.650 5.000 6.300

Al sumar el costo de los diversos conceptos, el costo menor corresponde al Lote económico que se lee
en la parte superior. En el ejemplo, considerando solo el precio en fábrica o en pie o en el lugar de
expendio y el flete hasta el lugar del destino se ve que el costo menor es de 2.250,00 que corresponde a
la adquisición de 500 en 500 unidades.

Le = 500 unidades.

Se debe aclarar que en el caso del flete se ha considerado un costo fijo por unidad. Sin embargo podría
darse la alternativa de pagar la capacidad total del medio de transporte (un camión, un contenedor, etc.)
que mientras más utilizado esté, el costo unitario de transporte será menor”.

149
149

LABORATORIO.

La empresa comercial “AB” ha realizado las siguientes Ventas (por unidades) durante el año
calendario:

VENTAS TIEMPO DE REEMPLAZO

CONSUMO (No. De días)

Enero 1.800 18
Febrero 2 .400 — > CM 19
Marzo 2.100 17
Abril 800 — ^ C .m 20
Mayo 1.900 21 — > T.M
Junio 1.800 18
Julio 1.700 17
Agosto 2 .0 0 0 16
Septiembre 2 .2 0 0 15
Octubre 1.800 16
Noviembre
Novie mbre 2.000 14 — > T.m.
Diciembre 1.800 17

Calcular la existencia mínima, máxima y crítica utilizando el LOTE ECONÓMICO desarrollado en la

página anterior
anter ior (500 unidades).
unidad es).

CMxTM
Em =
30

2.400x21
Em =
30

Em - 1.680 unidades

„ Cm x Tm
EM = E m ----------------------- b L e
30

EM = 1 ..6
680 - 8 0 0 X 14 + L e
 30

EM = 1 ..3
307 + Le

EM = 1 ..3
307 + 500

EM = 1 . 8 0 7 u n i d ad
ad e s

Ec = Em
Em - CP x T P
30

1.858 x 17
Ec = 1 . 68
68 0 -
30

E c = 6 2 7 u n id
i d a d es
es

150

C = Ventas
v CM = Consu
Consumo
mo máxim
máximoo
Cm = Consumo mínimo
Cp = Consumo promedio
TM = Tiempo máximo de rreemplaz
eemplazoo o de reposición
reposición
Tm = Tiempo mínimo de reemplazo
reemplazo o de rreposición
eposición

*1* El exceso de existencias ocasiona:

— Dinero sin movimiento
mov imiento
— Capital de tra trabajo
bajo sin re
retomo
tomo
— Costos y gastos
gas tos de bod
bodegaje
egaje
— Manipule
Manipuleo, o, registros,
re gistros, control etc.
— Los ma materiales
teriales se puepueden
den volver
volv er obsole
obsoletos,
tos, pierden
pierde n actualidad
actua lidad
— Se corre el riesgo
riesg o de prescripció
presc ripción,
n, vencim
vencimiento,
iento, caducida
caducidadd
— Por natu
naturalez
ralezaa de los materi
materiales,
ales, estos pued
pueden
en cambiar,
cambi ar, solidificarse,
solidific arse, licuarse,
licuarse , evaporarse,
— pierden
pierde n calidad
c alidad y se deterioran.
de terioran.

*** La insuficiencia de existencias ocasiona:

— Interr
Interrupción
upción en el proceso
proce so productivo
pr oductivo
— Pérdida de clientes
clie ntes
— Dism
Disminució
inuciónn de las ventas
venta s
— Dismin
Disminución
ución de las utilidades
utilidad es
— Pérdid
Pérdidaa de la imagen
image n de la empre
empresasa

*•* La existencia critica

cr itica ocasiona:
— Problemas
— Riesgo de declarado
clarado
— Peligro.

MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN

Los comerciantes con el objeto de mejorar sus ingresos o utilidades, recurren a diversas alternativas o
modalidades de venta de mercaderías, tales como: venta al por mayor, al por menor, ferias, ventas a
plazos, etc.; entre estas alterna
alternativas
tivas una de las más utilizadas se refiere a la venta de mercaderías
mercade rías en
consignación.

“Las empresas o los comerciantes pueden convenir de mutuo acuerdo, mediant

mediantee contrato escrito o por
entendimiento verbal, en la entrega y recepción de mercaderías para ser vendidas en consignación”20
consignación”20

EL COMITENTE
COMITENT E o Consignante, dueño o propietario; entrega al COMISIONISTA o Consignatario las
mercaderías para ser vendidas, quien recibe a cambio un porcentaje sobre las ventas realizadas, en
calidad de COMISIÓN.

v Para eell Comitente

Comitente,, las mercaderías
mercade rías están en
en CONSIG
CONSIGNACIO
NACION
N y para el Comisionist
Comisionista,
a, las
mercaderías están en COMISIÓN.

20 OROZCO Cadena, José. Contabilidad General. Pág. 291

151
151

Desde el punto de vista legal la consignación de mercaderías debe sujetarse a lo estipulado en el

Código de Comercio, Título VII “Del Contrato de Comisión”; los casos no previstos en este Título, se
aplicarán a las comisiones mercantiles las disposiciones del Código Civil sobre mandato.

COMISIONISTA es el que ejerce actos de comercio, en su propio nombre, por cuenta de un

Comitente.

Reserva y representación. El Comisionista no está obligado a declarar a la persona con quien

contrata, el nombre de su Comitente; pero queda obligado directa y personalmente hacia aquél, como si
el negocio fuera suyo propio.

Cumplimiento de la Comisión. Aceptada expresa o tácitamente la comisión, el comisionista debe

ejecutarla y concluirla; y no haciéndolo sin causa legal, responderá al comitente de los daños y
perjuicios
perju icios que le sob
sobrevin
revinieren.
ieren.

Examen y comunicación del estado de los efectos consignados. El Comisionista debe examinar el
estado en que recibiere los efectos (mercaderías) consignadas, hacer constar legalmente, en el acto, las
diferencias o deterioros que advirtiere y comunicarlas al comitente lo más pronto que fuera posible.

Si no lo hace, se presume que las mercaderías están conformes con lo expresado en la factura o en la
carta de porte o conocimiento.

Responsabilidad por pérdida de la cosa (mercadería) consignada. El comisionista responde del

deterioro o de la pérdida de la cosa consignada que tuviere en su poder, que no provenga de caso
fortuito ni de vicio propio de la misma cosa, en los términos expresados en el Art. 221 del Código de
Comercio. El daño se calculará por el valor de la cosa (mercadería) en el lugar y en el tiempo en que
hubiere sobrevenido.

Calidad de dueño de lo que recibe. El comisionista se hace dueño del dinero y de los efectos al
portador,
portad or, recib
recibidos
idos por cuen
cuenta
ta del comitente;
comit ente; queda
qued a cons
constitu
tituido
ido deu
deudor
dor de ellos, y res
respon
ponde
de de los

riesgos, salvo convención en contrario.

Sujeción estricta a las instrucciones del comitente. El comisionista debe sujetarse estrictamente a las
instrucciones del comitente en el desempeño de la comisión; pero si creyere que cumpliéndolas a la
letra puede resultar daño grave al comitente, podrá suspender la ejecución, dándole aviso en la primera
 oportunidad.

En ningún caso podrá obrar contra las disposiciones expresas y claras del comitente.

A falta de instrucciones en casos extraordinarios e imprevistos, si no tuviere tiempo para consultar al

comitente, procederá prudencialmente a favor de los intereses del comitente, y como procediera en
asunto propio.

Lo mismo procederá en el caso en que el comitente le hubiera autorizado para proceder a su arbitrio.

Comunicación de las negociaciones. El comisionista debe comunicar oportunamente al comitente

todas las noticias relativas a la negociación de que estuviere encargado que puedan inducirle a
modificar o revocar sus instrucciones.

152

Remuneración. El (comisionista) mandatario de negocios mercantiles tiene derecho a exigir una

remuneración por el desempeño de su encargo. Si no hubiere convenio previo sobre su monto, se estará
al uso de la plaza en que se hubiere
hubie re ejecutado el mandato. Genera
Generalmente
lmente el Comitente
Comiten te paga alal
Comisionista un porcentaje
po rcentaje (%) sobre las ventas realiz
realizadas.
adas.

Obligacio nes del comisio nista un a vez con cluido el encarg o. Evac
Evacuada
uada la negoc
negociaci
iación
ón encomenda
encomendada,
da,
el comisionista está obligad
obligado:
o:

1. A dar inmediato aviso al comitente.

2. A rendir cuenta detallada y comprobada de su gestión.
3. A pagar al comitente el saldo que resulte a su favor, empleando el medio que le hubiere designado,
y a falta de designación, del modo que fuere de uso en la plaza.

Responsabilidad penal al rendir cuentas. El Comisionista que rinda a su comitente cuenta que no
estuviere conforme con los asientos de sus libros, o que altere los precios o condiciones de los
contratos celebrados, o suponga gastos, o aumente los que hubiere hecho, será sancionado de
conformidad con lo dispuesto en el Código Penal.

Per tenen cia de las cos

cosas
as (mer cad erías ) recib idas o com pra das Las mercader
mercaderías
ías o efectos
efectos rec
recibid
ibidos
os
o comprados por el comisionista por cuenta del comitente, pertenecen a éste; y los que expidiere,
viajarán por cuenta y riesgo del comitente, salvo que hubiere convención en contrario.

Distinción de mercaderías de diversos comitentes. Cuando el comisionista reciba de distintos

comitentes mercaderías de la misma especie, deberá distinguirlas con una contramarca
contramarca..
En ningún caso podrá el comisionista alterar la marca de las mercaderías consignadas, sin expresa
autorización del comitente.

Prohibición de vender a plazos. Aunque el comisionista estuviere autorizado par vender a plazo, no
podrá hacerlo a persona
perso na de insolvencia
insolv encia conocida
conocida,, ni exponer
expon er los intereses del comitente
comiten te a riesgo
manifiesto.

Revocación de la Comisión. El comitente tiene facultad, en cualquier estado del negocio, para revocar
o modificar la comisión. Quedan a su cargo las resultas de todo lo hecho, hasta que el comisionista
tenga conocimiento de la revocatoria o modificación.
modificación.
Caducidad de la Comisión. La comisión caduca por el fallecimiento del comisionista, y por quedar
este inhabilitado, por cualquier causa, para desempeñar la comisión. Se dará inmediatamente aviso al
comitente, por el comisionista, su mujer y herederos, en su caso, para que se disponga lo conveniente.

No termina
ter mina la comisió
comisiónn po
porr la mue
muerte
rte del comitente.

Prescripción de Acciones. Las reclamaciones del comitente contra el comisionista por el mal
desempeño de la comisión, prescriben en un año.

Las reclamaciones del comisionista contra el comitente por el pago de su estipendio, prescriben
también en el mismo tiempo21.

21 Código de Comercio: T
Título
ítulo VII. Del Contrato de Comisión.
153

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LAS VENTAS DE MERCADERÍAS EN

CONSIGNACIÓN.

De conformidad con el Art. 16

1622 del Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, en
el caso de ventas de mercaderías entregadas a consignación, el comisionista o consignatario emitirá el
comprobante de venta y cobrará el IVA respectivo, en cada transacción que realice y el comitente o
consignante emitirá las facturas y cobrará el IVA correspondiente en base a las liquidaciones
mensuales que efectué el comisionista o consignatario, salvo el caso de productos gravados con
impuesto a los consumos especiales, que no podrán salir de los recintos fabriles sin que el IVA y el
ICE hayan sido pagados.

Los sujetos pasivos del IVA abrirán una cuenta de orden denominada “Mercaderías en Consignación”,
en la que registrarán los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los
productoss gravados.
producto

y
S
 154

ASIENTOS TIPO

COMITENTE COMISIONISTA

M E R C A D E R Í A S EN EN C O N S I G N A C I Ó N
-----------x — ■■■
XXX M E R C A D E R Í A S E N C O M I S IÓ
IÓ N XXX
1. Por el envío d e la
I N V E N T A R I O D F. F. M E R C A D E R Í A S XXX RESPONSABILIDAD DE XXX
mercadería del Comi
V/. Por el envío de m ercaderías al Sr. NN M E R C A D E R Í A S E N C O M I S IÓ
IÓ N
tente al Com isionista
C o m i s i o n i s t a ( c o sstt o ) V/. Por la recepción de m ercaderías en
comisión, NN C omitente (precio de venta)
A ---------------------------X
GASTO DE MERCAD ERÍAS EN XXX N o re g is tr a
2. Por el pago del flete CONSIGNACIÓN
p o r el C o m it e n te BANCOS XXX
V/. Por el pago del flete de las m ercaderías
e n v i a d a s a l C o m i s i o n i s ttaa .
A
3. Por el pago de GASTO DE MERCADERÍAS EN XXX N o re g is tr a
b o d e g a je , p u b li c id a d , CONSIGNACIÓN
estibaje, etc. po r el BANCOS XXX
Comitente. V/. Por el pago de ... de las m ercaderías
en consignación.
-----------------------------------
------------ x
CUENTAS POR COBRAR NN XXX
--------------- x
CAJA
--------------------------------
XXX
4. Por la venta de mer COMISIONISTA CUENTAS POR PAGAR NN XXX
caderías en consigna VENTA DE MERCA DERÍAS EN XXX COMITENTE
ción, por parte del Co  SIGNACIÓN V/. Por la venta de m ercaderías en
m isionista. (previa noti IV
VAA VENTA DE MERCADERÍAS XXX C o m i s i ó n ( p r e c iioo d e v e n t a )
ficación al Com itente). EN CONSIGNACIÓN
V/. Por la venta de m ercaderías en consig
nación (precio de venta) Fac. No.
x ---------------------------------- ---------------------------X
COSTO DE VENTAS MERCAD ERÍAS XXX R E S P O N S A B I LI LI D A D D E M E R C A D E  XXX
EN CONSIGNACIÓN R Í A S E N C O M I S IÓ IÓ N
M E R C A D E R Í A S EN
EN C O N S I G N A  XXX MERCADERÍAS EN COMSIÓN XXX
CIÓN. V/. Para ajustar las cuentas de orden qu e
V/. Por la venta de m ercaderías en consig controlan las m ercaderías en com isión
nación (costo).
X X
VENTA DE MERCA DERÍAS E
ENN XXX CUENTAS POR PAGAR NN XX X
5. Por la devo lución de CONSIGNACIÓN COMITENTE
mercaderías en consig IVA VENTAS DE M ERCADERÍAS EN Xx C A JAJA 0 B A N C O S XX X

nación vendidas po r el CONSIGNACIÓN X V/. Por la devolución de m ercaderías en

Com isionista (previa CUENTAS POR COBRAR NN XXX C o m i s i ó n ( p r e c io
io d e v e n t a )
n o t i fi
fi c a c i ó n a l C o m i  COISIONISTA
tente) V/. Por la devolución de mercaderías en
Consignación, vendidas por el Comisio
nista (precio de venta).
X ----------------------- X
M E R C A D E R Í A S E N C O N S IG IG N A C I Ó N XX X M E R C A D E R Í A S E N C O M I S IIÓ ÓN XX X
i COSTO DE VENTAS MERCADE XXX R E S P O N S A B I LI LI D A D D E M E R C A  XXX
1
t; RÍAS EN CONSIGNACIÓN DERÍAS EN COMISIÓN
. '* V/. Para ajustar las cuentas de orden p or la
V/. Por el costo de devolución de las mer
£ caderías en consignación; vendidas por devolución de la venta anterior.
'i e l C o m i s i o n i s t a ( c o s t o ))..
-------------------------- X ------------------------------ --------------------------X
GASTO MERCA DERÍAS EN XX X CUENTAS POR COBRAR NN XXX
6. Por el registro de la CONSIGNACIÓN COMITENTE
Com isión (%) sobre la CUENTAS POR PAGAR NN XXX RENTA CO MISIONES XXX
venta neta. COMISIONISTA. V/. Por el registro de la com isión (%)
V/. Por el registro de la com isión (%) sobre la venta neta.
sobre la venta neta.

15 5

COMITENTE COMISIONISTA

x
X ----------------------------
CAJA XXX CUENTAS POR PAGAR NN XXX

CUENTAS POR PAGAR NN XXX COMITENTE

7. Por la liquidación de
las ventas y recepción COMISIONISTA CAJA 0 BANCOS XXX
CUENTAS POR COBRAR NN XXX CUENTAS POR COBRAR NN XXX
del efectivo enviado por
COMISIONISTA. COMITENTE
el Comisionista.
V /. Por la liquidación de las ventas y V/ por la liquidación de ventas y e nvío del
recepción del efectivo enviado por el efectivo al Comitente.
Comisionista.
X --------------------------- X
8. Por la recepción de INVENTARIO DE MERCADERÍAS XXX R E S P O N S A B I L ID ID A D D E XXX

las mercaderías envia MERCADERÍAS EN XXX M E R C A D E R Í A S E N C O M I S IÓ IÓ N

d a s p o r e l C o m i s io
io n i s ta
ta CONSIGNACIÓN M E R C A D E R Í A S E N C O M I S IÓ IÓ N XXX

(saldo final) V/. Por la recepción de las mercaderías V/. Por el envío de la mercadería en
e n v i a d a s p o r e l C o m i s i o n is
is t a ( s a l d o f i n a l)
l) c o m i s i ó n a l C o m i t e n t e ( s a ld
ld o f i n al
al ) .

❖ NOT
NOTA: A: Para registro
registro de
de llaa venta de mercaderí
mercaderías
as en consignación numeral 4, se puede utilizar
utilizar
esta segunda alternativa (en los libros del Comisionista).

COMITENTE * COMISIONISTA

------------ x --------------- ------------------------ X ------------------------- --------------

CUENTAS POR COBRAR NN XXX CAJA XXX
COMISIONISTA VENTA DE M ERCADERÍAS EN XXX
VENTA DE MERCADERÍAS EN XXX COMISIÓN
CONSIGNACIÓN IVA VENTA DE MERCADERÍAS EN
V/. Por la venta de mercaderías en COMISIÓN
consignación según Factura No. (precio de V/. Por la venta de mercaderías en comisión,
venta). según Comprobante de Venta No. (precio de
venta).
----------- x --------------- ----------- X -----------------
COSTO DE VENTAS MERCADERÍAS EN XX X VENTA DE MERCA DERÍAS EN XXX
CONSIGNACIÓN COMISIÓN
MERCADERÍAS EN CONSIGNA XX X IVA VENTA DE MERCADERÍAS EN XXX
CIÓN COMSIÓN
V/. Por la venta de mercaderías en CUENTAS POR PAGAR NN XX X
consignación (costo) COMITENTE.
V /. Para la notificación de la venta al
Comitente (precio de venta) y registro de la
 obligación).
-------------X ---------------
RESPONABILIDAD DE MERCADERÍAS XXX
EN COMISIÓN
MERCADERÍAS EN COMISIÓN XXX
V/. Para ajustar las cuentas de orden que
controlan las mercaderías con comisión.

En la devolución en venta de mercaderías por

p a rt e d el C o m is io n is ta , s e re v ie rt e n lo s 3
asientos anteriores.

156
156

LABOR ATORIO 3.
3.33

El señor AB (COMITENTE) entrega mercaderías en consignación al señor XY (COMISIONISTA)

para ser vend
vendidas.
idas.

El Comitente reconocerá al Comisionista el 10% de comisión sobre las ventas netas.

1. El seño
señorr AB envía al señor
seño r XY merca
mercaderías
derías por $ 2.000.00 (el costo de la mercadería
mercad ería es de
$ 1.600,00).

2. El señor AB paga $ 10,00 por flete de la mercad

mercadería
ería enviada, según cheque No. 201040.

3. El señor AB paga por bodegaje de la mercadería consignada $ 20,00, según cheque

cheque No. 201041.
201041.

4. El señor XY, vende mercaderías

mercad erías al contado por $ 1.80
1.800,00,
0,00, más el IVA según comprobante de
venta No. 1020
1020,, y notifica al señor
seño r AB.

5. Al señor XY le devuelven
devu elven mercaderías
mercaderí as por $ 120,00 de la
la venta realizada según comprobante No.
No.
1020;
102 0; particular que comunica al señor AB.

6. El seño
señorr XY registra la comisión del 10% sobre las ventas netas y comunica
comunic a al señor AB.
AB.

7. El señor XY liquida las ventas

venta s y envía el dinero al señor AB.

8. El señor XY envía al señor AB la mercad

mercadería
ería sobrante (saldo final).

Se requiere en la Contabilidad del Comitente y del Comisionista:

Comisionista:

1. Registros en el libro Diario

2. Mayo
Mayorr en T
3. Dete
Determinar
rminar saldos
4. En los libros del Comitente determin
determinar
ar la Utilida
Utilidadd Bruta en Venta de Mercaderías en
Consignación.
CÁLCULO DEL COSTO DE VE
VENTAS
NTAS..

Venta 2.
2.00
0000 1.600
1.600 Devolución 2.000 1.
1.600
600
1.800 X 120 X

Costo de Ven
Venta
ta = 1.440 Costo de Venta = 96

COMITENTE “AB”

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

2 0 1 .. --------------------- 1 ---------------------------
Julio 02 MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN 02 1.600,00
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 01 1.600,00
V/ Envío de mercaderías al señor XY Comisionista
PASAN 1.600,00 1.600,00
157

VIENEN 1.600,00 1.600,00

Julio 04 --------------------- 2 --------------------------
GASTO MERCADERÍAS ÍAS EN
EN CONSIGNIGNACIÓNIÓN 03 10,00
BANCOS 04 10,00
V/ Pago flete de las mercaderías enviadas al

Julio 06 Comisionista. Cheque No.

------------------------------------- 3 201040
------------------- --------------------------

GASTO MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN 03 20,00

BANCOS 04 20,00
V/. Pago de bodegaje de las mercaderías
consignadas. Cheque No. 201041.
Julio 06 4 A

CUENTAS POR COBRAR “XY” COMISIONISTA

COMISIONISTA 05 2.016,00
VENTA DE MERCADERÍAS 06 1.800,00
EN CONSIGNACION
IVA VENTA DE MERCADERÍAS EN 07 216,00
CONSIGNACIÓN
V/ Registro de la
la venta C.V 1020,
1020, efectuada
efectuada por el
Comisionista (precio de venta) Fac. No. 48 CV No.
1020.

Julio 08 ' COSTO DE VENTAS MERCADERÍAS

5 EN 08 1.440,00
CONSIGNACIÓN
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN 02 1.440,00
V/. Venta de mercaderías según C.V No No.. 10
1020
20
(costo)
Julio 08 - ----------------------- 6 -------------------------
VENTA DE MERCADERÍAS EN 06 120,00
CONSIGNACIÓN
IVA VENTA DE MERCADERIAS EN 07 14,40
CONSIGNACIÓN
CUENTAS
CUENTA S POR COBRAR “XY 05 134,40
COMISIONISTA
V/. Devolución venta según C.V No.
No. 10
1020
20 (precio de
venta)
7 ---------------------- ------------------------
10 -------------------------------------
Julio - MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN 02 96,00
COSTO VENTAS MERCADERÍAS EN 08 96,00
CONSIGNACIÓN
V/. Devolución en venta según
según C.V. No. 10
1020
20
 (costo). Fac. No. 48
Julio 12 - 8
GASTO DE MERCADERÍAS EN 03 168,00
CONSIGNACIÓN
CUENTAS POR PAGAR “XY” COMISIONISTA
COMISIONISTA 09 168,00
V/ Registro
Registro del 10%de comisión sobre la vent
ventaa neta.
Julio 12 •----------------------------------------- 9 ------------------------------------------------
CAJA 10 1.713,60
CUENTAS POR PAGAR “XY” COMISIONISTA 09 168,00
CUENTAS POR COBRAR “XY” 05 1.881,60
V/. COMISIONISTA
Liquidación de las ventas y recepción del
efectivo enviado por el Comisionista.
----------------------- 10 ---------------------------
INVENTARIO DE MERCADERÍAS 01 256,00
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN 02 256,00
V/. Recepción del saldo final de las mercaderías,
enviadas por el Comisionista.
SUMAN 7.622,00 7.622,00
15
1588

MERCADERÍAS EN
INVENTARIO DE MERCADE
MERCADERIAS
RIAS 01 CONSIGNACIÓN 02

Saldo anterior 1.600,00 (1)

2.880,00
(10) 256,00
3.136,00 1.600,00
1.536,00

GASTO MERCADERÍAS
EN CONSIGNACIÓN
CONSIGNA CIÓN 03 BANCOS 04

Saldo anterior 10,00 (2)

200.00 20.00 (3)
200.00 30,00
170,00 1
J
ii

CUENTAS POR COBRAR VENTA DE MERCADERÍAS

“XY” COMISIONISTA
COMISIONIST A 05 EN CONSIGNACIÓN
CONSIGNAC IÓN 06
fí
IVA VENTAS MERCADERÍAS * COSTO DE VENTAS
EN CONSIGNACIÓN 07 MERCADERÍAS
MERCADE RÍAS EN CONSIGNACIÓN
CONSIGN ACIÓN 08

15
159
9

CUENTAS POR PAGAR

“XY” COMISIONISTA 09

UTILIDAD BRUTA EN VENTA DE UTILIDAD NETA EN VENTA DE

MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN 11 MERCADERÍA EN CONSIGNAC
CONSIGNACIÓN
IÓN 12

❖ En los
los li
libros
bros ddel
el Comitente quedan aabiert
biertas
as las Cuentas
Cuentas Venta de Mercaderías en Consignación
y Costo de Ventas Mercaderías en Consignación, las mismas que se cierran con el asiento de
Regulación para determinar la Utilidad Bruta en Venta de Mercaderías en Consignación.

F echa D E T A L L E R ef D EB E H A BE R

2 0 1 ... 11
Julio 15 VENTA DE MERCADERÍAS EN 06 1.680,00
CONSIGNACIÓN
COSTO DE VENTA DE MERCADERÍAS 08 1.344,00
 EN CONSIGNACIÓN
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS DE 11 336,00
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN.
V/ Para determinar la Utilidad Bruta en Venta de
Mercaderías en Consignación.

La Cuenta Gasto de Mercaderías en Consignación se cierra con el asiento:

Julio 15 12
UTILIDAD BRUTA EN VENTA DE 11 336,00
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN
GASTO DE MERCADERÍAS EN 03 198,00
CONSIGNACIÓN
UTILIDAD NETA EN VENTA DE 12 138,00
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN
V/ Para determinar la Utilidad Neta en la Venta de
Mercaderías en Consignación.

16
1600

COMISIONISTA

Julio 02 1
MERCADERÍAS EN COMISIÓN 01 2 .000,00
RESPONSABILIDAD DE MERCADERÍAS 02 2 .000,00
EN COMISIÓN
V/ Recepción de mercaderías en comisión, del señor
“AB” Comitente.
Julio 06 --------------------------
1

CAJA 03 2.016,00
CUENTAS POR PAGAR “AB” COMITENTE 04 2.016,00
V/. Venta de mercaderías en comisión C/V NoNo.. 1020
1020
(precio de venta).
Julio 06 J

RESPONSABILIDAD DE MERCADERÍAS EN 02 1.800,00

COMISIÓN
MERCADERÍAS EN COMISIÓN 01 1.800,00
V/ Ajuste de las cuentas de
de orden que controlan la
Julio mercadería en comisión.4
08 ' -------------------------
CUENTAS POR PAGAR “AB” COMITENTE 04 134,40
CAJA 03 134,40
V/. Devolución de la venta anterior
Julio 08 - ---------------------------------------- 5 ------------------------------------------
MERCADERÍAS EN COMISIÓN 01 1 2 0 ,0 0
RESPONSABIL
RESPONS ABILIDAD IDAD MERCADERÍAS EN 02 1 2 0 ,0 0
COMISIÓN
V/ Ajuste de las cuentas de orden por el valor de la
devolución.
Julio 12 - 6
CUENTAS POR COBRAR “AB” COMITENTE 05 168,00
RENTA COMISIONES 06 168,00
V/. Registro
Registro del 10% de comisión sobre la la venta
neta.
Julio 15 ------------------------7 ---------------------------
CUENTAS POR PAGAR “AB” COMIT COMITENTE ENTE 04 1.881,60
CAJA 03 1.713,60
 CUENTAS POR COBRAR “AB” 05 168,00
COMITENTE
V/. Liquidación de las ventas de mercaderías en
comisión y envío del efectivo del Comitente.
Julio 15 - ----------------------- 8 ------------------------
RESPONSABILIDAD DE MERCADERÍAS EN 02 320,00
COMISIÓN
MERCADERÍAS EN COMISIÓN 01 320,00
V/. Envío del saldo final de mercaderías en comisión
al comitente.
I SUMAN 8.440,00 [ 8.440,00

161

RESPONSABILIDAD DE
MERCADERÍAS EN COMISIÓN 01 MERCADERÍAS
MERCA DERÍAS EN COMISIÓN 02

(1) 2.000,00 1.800,00 (3) (3) 1.800,00 2.000,00 (1)

(5) 120,00 320,00 (8) (8) 320,00 120,00 (5)
2.120,00 2.120,00 2.120,00 2.120,00

CUENTA S POR PAGAR

c AJA 03 “AB” CCIMITENTE 04

*(2) 2.016,00 134,40 (4) (4) 134.40 2.016,00 (2)

1.713.60 (7) Í71 1.881.60
168,00 1.848.00 2.016.00 2.016.00

CUENTAS P OR COBRAR
“AB” COI'CITENTE 05 RENTA C<OMISIONES
C<OMISIONES 06

(6) 168,00 168,00 (7 ) 168,00 (6)*

 ❖ En los
los li
libros
bros ddel
el Comisionista
Comisionista únicamente quedan con saldo
saldo las Cu
Cuentas
entas Caja y Renta
Comisiones, valores equivalentes al 10% de la Comisión ganada sobre las ventas netas de las
mercaderías en comisión.

VENTAS A PLAZOS (SISTEMA DE UTILIDADES DIFERIDAS)

Las ventas a plazos o sistema de utilidades diferidas constituye otra modalidad de comercio muy
utilizada en nuestro medio; en este sistema el consumidor final adquiere ciertos bienes a plazos,
mediante pagos periódicos y cuotas fijas.

Para que una venta sea contabilizada bajo el “Sistema de Utilidades Diferidas”, se requiere:

1. Plaz
Plazoo mínimo
míni mo de 1155 meses
162
162

2. Volumen mínimo de ventas bajo esta modalidad

modalida d del 50% del total de las ventas de la empresa.
3. Autorización expresa del Servicio
Servicio de Rentas Internas.
Internas.
4. Las utilidades
utilidades se considerarán realizadas al momento de llaa recaudación de cada cu
cuota.
ota.

En este sistema la Provisión de Cuentas Incobrables y su tratamiento contable es de gran importancia

puesto que las empresas
empre sas sufren pérdidas
pérdida s considerable
consid erabless por la incobrabilidad,
incobrabili dad, especia
especialmente
lmente de las
últimas cuotas de los créditos y plazos concedidos.
concedidos.

❖ Util
Utilidad
idades
es Diferid
Dif eridas.
as. El plazo mínimo establecido para esta modalidad es de 1155 meses, por
tanto, el rescate total de los créditos supera un período contable, además en cada cobro de las
cuotas se recupera parte del crédito y parte de la utilidad; la utilidad debe contabilizarse en el
período
perío do en el que se generó, bajo el “Sistema
“ Sistema de Utilidades
U tilidades Diferidas”
Diferid as”..

CONTA BILIZACIÓN DE LAS VENTAS A P

PLAZOS
LAZOS

El control del movimiento de Mercaderías

Merca derías se efectuará mediante el Sistema de Inventario P
Permanente.
ermanente.

Cuentas que intervienen:

— Inventario
Inventa rio de Me
Mercader
rcaderías
ías
— Venta
Ventass a Plazos
P lazos
~ Devolución
Devolución en Ventas a PlazoPlazoss
— Utilidades
Utilidade s R
Realizada
ealizadass
— Utilidades
Utilida des a Realizarse
Reali zarse

INVENTARIO DE MERCADERÍAS (Activo Corriente). En esta cuenta se registran los valores del
inventario inicial de mercaderías, de las adquisiciones o compras de mercaderías y el valor de las
ventas al costo.

El saldo DEUDOR demuestra el valor del inventario final de mercaderías.

CLIENTES POR VENTAS A PLAZOS (Activo Corriente). En esta cuenta se registran las ventas o
expendios de mercaderías a plazos (precio de venta). Se abrirán los mayores auxiliares que sean
necesarios para controlar
c ontrolar individualmente a cada uno de los clientes por ventas a plazos.
plazos.

VENTAS A PLAZOS. En esta cuenta se registran temporalmente las ventas o expendios de

mercaderías (al costo), transfiere sus valores a la cuenta “Inventario de Mercaderías”, en forma total
para dar
d ar salida a los bienes.

DEVOLUCIÓN EN VENTAS A PLAZOS. En esta cuenta se registran los eventuales retornos de

mercaderías, devueltas por los clientes por alguna inconformidad, o cuando la empresa recupera la
mercadería en forma legal cuando el cliente no ha pagado sus cuotas y se le incautan los bienes por
falta de pago.

UTILIDADES REALIZADAS (Patrimonio). En esta cuenta se registra en forma proporcional el

porcentaje de la gananc
ganancia
ia que se concreta
concr eta en cada cuota que se reca
recauda
uda recibe valores que se
transfieren a la cuenta “Utilidades a Realizarse”.

163

UTILIDADES A REALIZARSE. En esta cuenta se registran las utilidades que se esperan obtener en
cada una de las ventas; es la cuenta base del Sistema de Utilidades Diferidas, en ella se acumulan las
ganancias o utilidades que se concretarán en el futuro, mediante el rescate de las cuotas periódicas,
momento en el que se transfieren valores a la cuenta “Utilidades Diferidas”.

ASIENTOS TIPO

1. Por la venta de mercaderías

mercadería s a plazos
x -------------------------
-------------------------------

CLIENTES POR VENTAS A PLAZOS (precio venta) xxxx

VENTAS A PLAZOS (costo) xxxx
UTILIDAD A REALIZARSE xxxx
V/ Venta a plazos
plazos según Factura N o ....

2. Por la cuota de entrada recibida en la venta de mercadería

mercaderíass a plazos

x
CAJA xxxx
CLIENTES POR VENTAS A PLAZOS xxxx
V/ Cuota de
de entrad
entrada.
a. Venta según
según Factura N o ....

3. Por las
las utilidades rrealizadas
ealizadas en la cuota de entrada

----------------------------- x -----------------------------

UTILIDADES POR REALIZARSE xxxx

UTILIDADES REALIZADAS xxxx
V/. Utilidades realizadas en la cuota de entrada
Factura No ......

4. Por el costo de la mercadería vendida a plazos

 ----------------------------- x -----------------------------

VENTAS A PLAZOS xxxx

INVENTARIO DE MERCADERÍAS xxxx
V/. Costo de la mercadería vendida según
Factura No .......

REGLA PARA
PARA OBTENER EL VA LOR DE LA UTILIDAD REALIZADA

En cada una de las cuotas rescatadas se encuentra una parte del costo de la mercadería vendida y una
parte de la ganan
cada rubro, ganancia
cia la
se utiliza o utili
utilidad
dad que
siguiente se conc
concreta
fórmula: reta o se realiza.
realiz a. Para conoce
con ocerr el val
valor
or que corr
correspo
esponde
nde a

$ xxxx (Clientes por Ventas a Plazos) es igual a $ xxxx (Utilidad a Realizarse)

$ xxxx (Valor del Abono) X (Utilidad Realizada
Realizada))

164

Para el Laboratorio que se desarrolla

desarro lla a continuación, el cálculo es:

2.880,00 640,00

800,00 X
Utilidad Realizada es igual a 177,78

LABORATORIO 3.4

La empresa comercial “AB” vende mercaderías a 18 meses plazo, al señor “XY” por 2.880,00 según
factura No. 088. El costo de la mercaderías vendida es de 2.240,00. Se recibe como cuota de entrada
800,00.

Se requiere:

1. Libro Diario
Diar io
2. Libro Mayor en T

Julio 04 1
CLIENTES
CLIE NTES P POROR VENTAS A PLAZOS 02 2.880,00
VENTAS A PLAZOS 03 2.240,00
UTILIDADES POR REALIZARSE 04 640,00
V/ Venta a plazos según Fac. N No.
o. 088
Julio 06 ---------------------- 2 --------------------------
CAJA 05 800,00
CLIENTES POR VENTAS A PLAZOS 02 800,00
V/.Cuota de entrada, venta según Fac. No. 088
Julio 06 -------------------------------------
3 --------------------------------------------

UTILIDADES POR REALIZARSE 04 177,78

UTILIDADES REALIZADAS 06 177,78
V/ mercaderías
de Utilidades realizadas
a plazos según
en la cuota
Fac. No.
de entrada
088 venta
Julio 08 ' 4
 VENTA A PLAZOS 03 2.240,00
INVENTARIO
INVENTARI O DE MERCADERÍAS 01 2.240,00
V/. Costo de mercaderías vendidas a plazos, según
Fac. No. 088.
SUMAN 6.097,78 6.097,78

CLIENTES POR VENTAS

INVENTARIO
INVENT ARIO DE MERCADERÍA
MERCAD ERÍA 01 A PLAZOS 02

VENTAS A PLAZOS 03 UTILIDADES POR REALIZARSE

REALIZARS E 04

(4) 2.240,00 2.240,00 (1) (3) 177,78 640,00

640,0 0 (1)
462,22

CAJA 05 UTILIDADES REALIZAD

REALIZADAS
AS 06

(2) 800,00 177,78 (3)

VENTAS A PLAZOS EN GRANDES VOLÚMENES. Cuando las empresas realizan grandes

volúmenes de ventas bajo esta modalidad y a un número elevado de clientes (comercialización de
vehículos, electrodomésticos, etc.) Se procederá de la siguiente manera:

1. Se debe crear cuentas a nivel de Mayor

Mayo r General para cada uno de los años, así:
así:
“Clientes por Ventas a Plazos 2013” (2014, 2015, etc.)
“Utilidadess por Realizars
“Utilidade Realizarsee 2013” (20 14,201 5, etc.)
etc.)

2. Se debe abrir Auxiliares a nombre de cada uno de llos

os clientes, bajo esta modalidad.

3. Los registros en llaa cuenta “Utilidades Realizadas se efectuarán bajo este mismo nombre, sin
considerar a que año pertenecen las utilidades que deben realizarse, pues formarán parte y
tributarán en el año en que se concreten las utilidades.
4. El margen de utilidad puede variar de un año a otr
otro,
o, por lo
lo tanto conviene trabajar
trabaj ar estableciendo
porce ntajes de “Util
porcentajes “Utilidade
idadess a Rea
Realiz
lizarse
arse”” para
pa ra cada año, de tal manera
man era que al total de “Cl
“Client
ientes
es por
Ventas a Plazos” que se recupere cada año o período se le aplique dicho porcentaje, cuyos
resultados serán las “Utilidades Realizadas” del ejercicio.

*
** Las empresas que trabajen bajo esta modalidad, deben asegurarse de la recuperación total de los
créditos concedidos, investigarán la capacidad de pago del cliente y su idoneidad; los
procedimie
proce dimientos
ntos legales
legal es del convenio
conv enio aseg
asegurará
uraránn el “Derech
“D erecho
o de Do
Domin
minio”
io” del bien entreg
entregado,
ado,
hasta que se satisfagan todas las cuotas en los plazos
plaz os previamente
previament e esta
establecidos
blecidos2
22

22 RODRIGUEZ Sierra, Luis. Laboratorio de Contabilidad.

166
166

CAPÍTULO 4

LOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONTABLES. AJUSTES ACUMULADOS

Y DIFERIDOS.
DIFERIDOS. DEPREC IACIONES. AMOR TIZACIONES CONSUM OS. PRO
PRO
VISIONES. REGU LACIONES. OTROS AJUSTES. ASPECTO LEGAL. LABO
RATORIO.

Al final de cada período contable es necesario realizar una serie de ajustes con el objeto de que cada
una de las cuentas demuestre su saldo real o verdadero. Los ajustes
ajustes corrigen y regulan el proceso de
datos del periodo contable, corrigen los saldos de las cuentas que se obtienen de los procedimientos de
registro ordinario de un día a otro. Después de joma
jomalizar
lizar y mayorizar los asient
asientos
os de ajuste,
ajuste, pueden
prepararse
prepar arse los estados financieros
financ ieros partiendo
partie ndo de los saldos de las cuentas.
El método de análisis de los asientos de ajuste no difiere del aplicado en los asientos ordinarios, pero la
naturaleza de la información que proporcionan justifica que este tema sea tratado en un capítulo
especial, por cuanto son la base para la determinación de los resultados que se obtengan en un ejercicio
económico o período contable

TIPOS DE ASIENTOS DE AJUSTE

Acumulados
Diferidos
Depreciaciones
Amortizaciones
Consumos
Provisiones
 Regulaciones
Otros Ajustes:
Ajustes: Corrección de errores y registro de transacciones omitida
omitidas.
s.

AJUSTES ACUMULADOS.

Se caracterizan por cuanto la cuenta CAJA se registra con posterioridad a la realización del gasto o de
la renta

Se clasif
clasifican
ican en 1. acumulados
acumula dos de gasto
2. acumu
acumulados
lados de renta

Fecha ---------------------------- x ----------------------------

GASTO SUELDOS xxxx
-SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR' xxxx
V/ Sueldos por pagar ....

167

Fecha x -----------------------------
COMISIONES ACUMULADAS POR COBRAR xxxx
RENTA o INGRESO POR COMISIONES
COMISIONE S xxxx
....
V/ Comisione
Comisioness por cobrar
❖ Los P.C.G.A. exi
exigen
gen que en la Contabilidad
Contabilida d se
se utilice la base de acumulaciones.
acumulacion es. Esto significa que
el Contador registra los gastos cuando se INCURRE en ellos y los ingresos cuando se
DEVENGAN.

1. El saldo de la cuenta GASTO SUELDOS de la empresa “AB” “AB ” (que cierra sus libros
semestralmente) es de $25.000,00; al 30 de junio, la empresa debe $5.000,00 por este concepto.

Se requiere:

a) El ajuste
ajuste por el valor de los suel
sueldos
dos acumulados
b) May
Mayoror en T.

Junio 30 ---------------------------- x ------------------

-----------------------
-----
GASTO SUELDOS 5.000,00
SUELDOS
SUELDO S ACUMULADOS POR PAGAR 5.000,00
V/. Sueldos por pagar al 30 de junio
juni o

SUELDOS ACUMULADOS
GASTOS SUELDOS POR PAGAR

Saldo 25.000,00 5.000,00 Ajuste

Ajuste 5.000,00 I
Saldo A
Ajjustado 3 0 . 0 0 0 ,0 0
 1 Pasivo
Gasto

2. El saldo de la cuenta RENTA O INGRESO POR COMISIONES de la empresa “AB” (que cierra
sus libros
libros semestralmente) es de $18.000,00; al 30 de junio
jun io le deben $2.000,00 por este concepto.

Se requiere:

a) El ajuste
ajuste por el valor de las comisiones acum
acumuladas
uladas por cobrar.
b) Mayo
Mayorr en T.

Junio 30 — ----------------------- x --------------------------

COMISIONES ACUMULADOS POR COBRAR 2 .000,00
RENTA O INGRESO POR COMISIONES 2 000,00
.

V/ Comisiones por cobrar aall 30 de junio

juni o

168

RENTA O INGRESOS COMISIO

COMISIONES
NES A C U M I! *S
POR COMISIONES POR COBRAR

Ajuste 2 000,00
.

Activo

AJUSTES DIFERIDOS.

Se caracterizan por cuanto la cuenta CAJA se registra con anterioridad a la realización del gasto o de
la renta.

Se clasifican en: 1. diferidos de gasto

2. diferidos de renta
Fecha ------------------------------ x ------------------------------
GASTO PUBLICIDAD xxxx
PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO xxxx
V/ Gasto Publicidad
Publicidad corrcorrespondiente
espondiente a.....

Fecha ---------------------
------------------------------
--------- x ------------------------------
--------------------- ---------
ARRIENDOS COBRADOS POR ADELANTADO xxxx
RENTA O INGRESO ARRIENDOS xxxx
V/ Renta Arriendos correspondiente
correspondiente a....

1. La empresa XY (que cierra sus libros trimestralmente) ha pagado publicidad

publicidad por 4 m
meses
eses a
$1.500,00 mensuales ($6.000,00).
 Se requiere:
a) El ajuste al 30
30 de marzo
b) Mayor en T.

marzo 30 ---------------------------- x ----------------------------

GASTO PUBLICIDAD 4.500,00
PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO 4.500,00
V/ Gasto publicidad de enero, enero, febrero y marzo

PUBLICIDAD PAGADA
POR ADELANTADO

Saldo 6.000,00 4.500,00 Ajuste

Saldo 1.50|),00
Ajustado
Activo

169

2. La empresa “XY
“XY”” (que cierra sus libros trimestralm ente) en enero 2 cobró arriendos por 5 meses a
razón de $1.300,00 cada mes.
Se requiere: . 1

a) El asiento por el cobro del arriendo en enero 2

b) El aasien
siento
to de ajust
ajustee al 30 de marz
marzoo
c) Mayor en T.

enero 02 ---------------------------- x ----------------------------

fCA JA - B BANC
ANCOS OS 6.500,00
' ARRIENDOS COBRADOS POR ADELANTADO 6.500,00
_ Y/ Arrien
Arriendos
dos cobrad
cobradosos p or adelant
ade lantado
ado de enero a marz
marzoo

marzo
marzo 3 0 ---------------------------- x ----------------------------
ARRIENDOS COBRADOS POR ADELANTADO ADELAN TADO 3.900,00
RENTA o INGRESOS POR ARRIENDOS 3.900,00

V/ Arriendos devengados enero, febrero y marzo

ARRIENDOS COBRADOS
POR ADELANTADO
ADELANTADO
 RENTA o INGRESO
POR ARRIENDOS

3.900,00 Ajuste

,1
Ingreso

DEPRECIACIONES

Los activos fijos (Edificios, Maquinaria, Muebles, Equipos, etc.) pierden su valor por el uso o por la
obsolescencia disminuyendo su potencial de servicio.

Depreciación es el proceso de asignar a GASTO el COSTO de un activo de planta o activo fijo, durante
el período en que se usa el activo.

170

Los porcentajes de depreciación de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, son los
siguientes:

1. Inmuebles (excepto Terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual

2. Instalaciones,
Instalacio nes, maquinarias,
maquin arias, equip
equipos
os y mueble
muebless 10%anual
10%anual
3. Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20%anual
20%anual
4. Equipos de cómputo y software 33%anual
33% anual

“En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente
justifica
just ificadas
das,, el Servicio de Rentas Internas podrí
podríaa autorizar
autori zar depreciacio
depre ciaciones
nes en porcen
porcentajes
tajes anuales
mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución que dictará para el efecto”23.

Fecha ---------------------------- x --------------------------

DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS xxxx
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACUMUL ADA DE EDIFICIOS xxxx
V/ 5% anual depreciado
Fecha x --------------------------
------- --------------------
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES xxxx
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
MUEBLES Y ENSERES xxxx
V/ 10% anual depreciado
depre ciado
Fecha ---------------------------- x --------------------------
DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS xxxx
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACUMULAD A DE VEHÍCULOS xxxx
V/ 20% anual depreciado
Fecha x --------------------------
---------------------------
DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE OFICINA xxxx
 DEPRECIACIÓN
EQUIPOS DE OFICINA ACUMULADA DE xxxx
V/ 10% anual depreciado
depre ciado
Fecha ---------------------------- x --------------------------
DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE COMPUTACIÓN xxxx
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN xxxx
V/ 33% anual depreciado

Presentación de las Cuentas en el Estado de Situación Financiera

EDIFICIOS xxxx

- DEPRE
DEPRECIACIÓ
CIACIÓN
N ACUMU
ACUMULADA
LADA D
DE
EEEDIF
DIFICI
ICIOS
OS -xxxx xxxx
MUEBLES Y ENSERES xxxx
- DEPRECIACIÓN ACUM. DE MUEBLES Y ENSERES -xxxx xxxx

23
Reglamento Ley Orgánica de Régimen Tributa
Tributario
rio Interno. Art. 28
28,, numeral 6.

17
1711

VA

VEHICULOS xxxx
- DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULOS
VEHÍCULOS -xxxx xxxx

EQUIPO DE OFICINA
OFICIN A xxxx
- DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUM.
ACUM. DE EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
OFICINA -xxxx
-xxxx xxxx

EQUIPO DE COMPUTACION
COMPUTAC ION xxxx
- DEPRECIACIÓN ACUM. EQUI
EQUIPO
PO COMPUTACIÓN -xxxx
-xxxx xxxx

Para el cálculo de las depreciaciones es necesario determinar con precisión los siguientes valores:

Valor Nominal
Valor Residual
Vida Util
Valor en Libros

VALOR NOMINAL. Denominado también valor de adquisición, es aquel que se paga al momento de
realizar la compra de los
los activos fijos o la valuación de dichos activos efectuada por un perito en eell
caso de que estos sean producto de la aportación de los socios.

VALOR RESIDUAL. Es el valor estimado que posiblemente tendrá el activo fijo al término de su
vida útil.

VIDA UTIL Se refiere al número de años que en buenas condiciones servirá el activo fijo en la
empresa

VALOR EN LIBROS. Se obtiene del valor nominal o de adquisición menos la depreciación

acumulada a una fecha determinada.
 Fórmula para calcular la depreciación

_V N - VR

p~ V.U.

VN = VALOR NOMINAL
VR = VALOR RESIDUAL
VU = V ID A Ú T IL

1. La empresa “AB” (que cierra sus libros semestralmente) adquirió un Equipo de Computación en
enero 15 en $3.200,00 .

Se requiere:

a) El cálculo de la depreciación correspondiente al primer semestre

b) El asiento
as iento de ajuste
c) Mayor en T.
d) Presentación en el Estado de Situación Financiera

172
172

VN - VR
3.200
3.200.. 00 - 200, 00=3. 000
3.000,00 x 33% = 99 0,0 0 depreciación
depreciación anu
anual
al
990 .00 = 12(mes
12(meses)
es) = 82,50 depr
depreciaci
eciación
ón mensua
mensuall
82,50 -T- 2(qu incen as) = 41,25 de preciac ión quincenal
quincen al

Como el Equipo fue adquirido en enero 15, la depreciación correspondiente a 5 meses y medio (del 15
de enero al 30 de junio) es de $453,75.

990.00 = 360 (días)

(días) = 2,7 5 diari
diarios
os
2,75 x 16
1655 (días) = 45 3,7 5

ju
junio
nio 30 ---------------------------- x ----------------------------
DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN 453,75
DEPECIACIÓN ACUM. EQUIPO COMPUTA COMPUTACIÓN CIÓN 453,75
V/ Depreciación de enero a junio (33%).

DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA

DE COMPUTACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN
Ajuste 453,75 453,75 Ajuste

1 1
 Gasto Activo (-)

Estado de Situación Financiera

EQUIPO DE COMPUTACIÓN 3.200,00

- DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUM
ACUM.. EQUIP
EQUIPOS
OS COMPUTAC
COMPUTACIÓN
IÓN (453,
(453,75)
75) 2.746,2
2.746,255

AMORTIZACIONES

Toda empresa para constituirse legalmente realiza una serie de egresos o gastos denominados de
organización y constitución, los mismos que por su elevada cuantía pueden ser amortizados en cinco
años al 20% anual, de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.

“La amortización de los gastos

gastos pre operacionales, de organización y constitución, de los costos y gastos
acumulados en la investigación, experimentación y desarrollo de nuevos productos o sistemas y
procedimien
proce dimientos;
tos; en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales
industria les o sus ampliaciones,
ampliaci ones, en la
exploración y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos

173

permane ntes. Estas amortizacio

permanentes. amorti zaciones
nes se efectu
efectuarán
arán en un período
perío do no menor
meno r de 5 años en porcentaje
porce ntajess
anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales”24.

Fecha ----------------------------- x -----------------------------

AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN xxxx
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS
DE CONSTITUCIÓN xxxx
V/ 20% anual amortizado

Presentación de las cuentas en el Estado de Situación Financiera

Fecha ----------------------------- x -----------------------------

GASTOS DE CONSTITUCIÓN xxxx

- AMORTIZAC
AMORTIZACIÓN
IÓN ACUMULADA DE GASTOS
DE CONSTITUCIÓN GASTOS xxxx x xx x

La Empresa “NN” (que cierra sus libros anualmente) pagó por Gastos de Constitución $8.000,00 en
marzo 1.

Se requiere:

a) El cálculo de la amortización correspondien

correspondientete
b) El asie
asiento
nto de
d e aju
ajuste
ste al 31 de dic
diciembr
iembree
c) Mayor en T
d) Presentación en el Estado de Situación Financie
Financiera
ra
 8.00 0,00 x 20% = 1 . 6 0 0 , 0 0 a m o r t iizz a c ió
ió n a n ua
ua l

1.60 0,00 -r 1 2 = 1 3 3 , 3 3 a m o r t i z a c ió
ió n m e n s u a l

133,33 x 10 = 1.333,30

Como el pago se efectuó

efectu ó en marzo 1, la amortización corresponde a 10 meses (marzo a diciembre).

diciem
diciembre
bre 3 0 ---------------------------- x ----------------------------
----------------------------

AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN 1.3

1.333,
33,30
30
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
CONS TITUCIÓN 1.333,30
1.333,30
V/ Amortización de marzo a diciembre.

24 Reglamento Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Art. 28. numeral 7 literal b).
174

AMORTIZACIÓN DE GASTOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA

DE CONSTITUCIÓN GASTOS DE CONSTITUCIÓN
CONSTITUCIÓN

Ajuste 1.333,30 1.333,30 Ajuste

1
i
Gasto Activo (-)

Estado de Situación Financiera

GASTOS DE CONSTITUCIÓN 8.000,00

8.000,00
- AMORTIZACI
AMORTIZACIÓN
ÓN ACUM. GASTOS CONSTITUCIÓN (1,33
(1,333,30
3,30)) 6.666,70
6.666,70

CONSUMOS

La Cuenta Útiles de Oficina, Materiales de Oficina o Suministros es un activo que representa el stock
adquirido por la empresa para utilizarlo de acuerdo a sus neces
necesidades.
idades. Al finalizar el periodo se
requiere del ajuste correspondiente para sacar del saldo de esta cuenta los útiles o materiales
consumidos que son los únicos que pasarán como gastos.

Fecha --------------------------- x ----------------

CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA xxxx
ÚTILES DE OFICINA xxxx
V/ consumido durante el el perío
período
do....
....

Según el Art. 28 numeral 4 del Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno son
deducibles. “Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad económica del
contribuyente, tales como: útiles de escritorio, impresos, papelería, libros, catálogos, repuestos y
accesorios, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes” .

La empresa “NN” adquiere en marzo 10 Útiles de Oficina, por $940,00 a crédito, al finalizar el
ejercicio económico la existencia de Útiles de Oficina está valorada en $105,
$105,00.
00.

Se requiere:

a) El cálculo de los materiales

materia les consumidos
consum idos o utilizados.
utilizado s.
b) El asiento por la compra
compr a de útiles en marz
marzoo 10.
c) El asiento de ajuste a diciembre
diciembr e 31.
31.
d) Mayor en T.

940,00 - 105,00
105,00 = 835,00 Útil
Útiles
es consu
consumidos
midos

marzo 1 0 --------
----------------
----------------
------------
---- x -------
---------------
----------------
-------------
-----
ÚTILES DE OFICINA 940,00
CUENTAS POR PAGAR 940,00
V/ Compra según factura No. 20.

25 Reglamento Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Art. 28, numeral 4.

175

diciemb
diciembre
re 3 1 ---------------------------- x — :—
CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA 835,00
ÚTILES DE OFICINA 835,00

V/ Útiles consumidos eenn el período.

CONSUMO DE ÚTILES
ÚTILES DE OFICINA DE OFICINA

Saldo 940,00 835,00 835,00

105,00
1
t
Activo Gasto

PROVISIONES

Las empresas venden sus mercaderías al contado y a crédito, algunos de estos créditos pueden ser
incobrables, razón por la que la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece el cálculo del
1% anual de provisión sobre los créditos comerciales pendientes de recaudación.

Fecha x -------------------------
-------------------------
CUENTAS INCOBRABLES xxxx
PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx
V/ 1% anual de provisión
provisió n

Presentación en el Estado de Situación Financiera

 CUENTAS POR COBRAR xxxx
DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
xxxx
- PROVIS
PROVISIÓN
IÓN DE CUENTA
CUENTAS
S INCOBRA
INCOBRABLES
BLES (x x x x ) xxxx

“Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio,
efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos
en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la
provisión
prov isión acum
acumulada
ulada pueda
pue da exc
excede
ederr del 10% de la cartera
cart era tota
total.l.

Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes especiales o disposiciones
de los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los
límites establecidos
establecidos..
ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los
resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión, cuando se haya cumplido una de las
siguientes condiciones:

176

- Haber constado como

como tales, durante ci
cinco
nco año
añoss o más en llaa contabilidad;
- Haber transcurrido más de cinco años desde la
la fecha de
de venc
vencimiento
imiento original ddel
el crédito;
Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelado su permiso de
operación;

NO SE RECONOCE EL CARÁCTER DE CRÉDITOS INCOBRABLES

A los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas.
relacionadas.

RECUPERACIÓN DE LOS CRÉDITOS

En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso obtenido por este
concepto deberá ser contabilizado, caso contrario se considerará defraudación”.2
defraudación”.266
PROVISIONES ESPECIALES

La ley de Régimen Tributario Interno también establece provisiones para:

Pensiones Jubilares Patronales
Patronales
Bonificación por Desahucio (Código del Trabajo)
Liquidación del Personal (en el caso de terminación del negocio).

Al finalizar el ejercicio económico la empresa “NN” tiene como saldo en la cuenta CUENTAS POR
COBRAR
COBRA R $2.800,00 y en la cuenta DOCUMENTOS
DOCUME NTOS POR COBRAR $13.820,00.

Se requiere:
 a) El cálculo de llaa provisión correspondiente
b) El asiento de ajuste por provisión
prov isión al 31 de ddiciembre
iciembre
c) Presentación
Presenta ción en el Estado de Situación Financiera.
Financiera.

Cuentas por Cobrar $ 2.800,00

Documentos por Cobrar 13.820,0
13.820,000
16.620,00

$16.62 0,00 x 1% = 166,20

diciembre 3 1 -------------
--------------------
-------------
--------x
--x --------------
--------------------
------------
---------
---

CUENTA S INCOBRABLES
CUENTAS INCOBRAB LES 166,
166,20
20
PROVISIÓN DE CUENTA
CUENTAS
S INCOBRABLES 166,
166,20
20
V/ 1% anual de provisión.

26 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Art. 10, numeral 11.

17
1777

PROVISIÓN DE
CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS INCOBRABLES

166,20 166,20

I 1
Gasto Activo (-)

CUENTAS POR COBRAR

COBR AR 2.800,
2.800,00
00
DOCUMENTOS POR COBRAR 13.820,
13.820,00
00
16.620,00
- PROVI
PROVISIÓN
SIÓN CUENTAS INCOBRABL
INCOBRABLES
ES (166,2
(166,20)
0) 16.453,80

REGULACIÓN O AJUSTE DE MERCADERÍAS

Estos ajustes se refieren específicamente a la regulación de la Cuenta Mercaderías y fueron analizados

en forma detallada en el capítulo 3.

OTROS AJUSTES

Se relacionan con los asientos que se deben realizar por corrección de errores y por registro de
transacciones omitidas.
 En el primer caso se procede de la siguiente manera:

Se anula el asiento original (incorrecto) con un asiento contrario, esto es: debitando la o las cuentas
que se acreditaron y acreditando la o las cuentas que se debitaron.
Se registra el asiento correcto

En el segundo caso se registran directamente las transacciones omitidas.

❖ Estas correcciones se realizan al momento de detectar el error y eventualmente al finalizar el

el
ejercicio.

El propósito de los AJUSTES, es determinar los saldos correctos de cada una de las cuentas y medir en
forma apropiada el resultado obtenido al término de un período contable o ejercicio económico; en este
proceso cada aasiento
siento de ajuste
aju ste afecta
afect a por
po r lo meno
menoss a una cuenta
cuen ta del E
Estad
stadoo de Situación
Situac ión E
Econó
conómica
mica,, un
ingreso o un gasto,
gasto, la otra parte del asiento, un débito o crédito según sea el caso, afecta a una cuenta
del Estado de Situación Financiera, un u n activo o un pasivo.

Según Hernán Maldonado “Los ajustes dentro del proceso contable se refieren a la realización de
asientos de regulación o ajuste que tienen por finalidad, alcanzar los saldos reales para determinadas
cuentas que tienen características especiales, así por ejemplo: determinar el valor de ventas netas, de

178

compras netas, el registro del inventario final de mercaderías para lograr el costo de ventas del período;
otros ajustes que se relacionan con pagos e ingresos diferidos, los intereses devengados por cobrar o
pagar; las de
depreciacion
preciaciones
es y todos aquellos que sean necesarios y que tengan por objetivo precisar los
saldos de cuentas que ameriten regulación al final del período”.

Los AJUSTES permiten la reclasificación de las cuentas en los Estados Financieros de la empresa.

LABORATORIO 4.1

A partir de los saldos del Balance de Comprobación de la Empresa Comercial “XY” al 31 de diciembre
de 201... elaborar los siguientes ajustes:

1. Determinar: Compras Netas, Ventas Netas, Mercadería Disponible

Disponib le para la Venta, Costo de
de

Ventas, Utilidad Bruta en Ventas (utilizar fórmulas).

2. Elaborar
Elabora r los asientos de ajuste.
3. Mayorizar
Mayor izar los asientos en T
4. Elabora
Elaborarr el Balance de Comprobación
Comprob ación Ajustado

Datos para los ajustes (ejercicio econó

económico
mico de enero a diciembre del 201...)

1. El Inventario Final de mercaderías (extracontable) es de 46.080,00

2. El consumo de Utiles de oficina es de 280,00
3. La publicid
publicidad
ad vencida asciende a 300,00
4. Los intereses devengados y no cobrados suman 60,00
5. Se deprecia el 5% anual de Edificios
6. Se deprecia el 10
10%
% anual de Muebles y Enseres
7. Se deprecia el 10
10%
% anual de Equipo ddee Oficina
8. Se deprecia el 20% anual de Vehículos
9. Se deprecia el 33% anual de Equipos de Computación
10.
10. Se amortiza el 20% anual de Gastos de Constitución
11
11.. Los sueldos acumulado
acumuladoss por pagar suman 350,00
12.
12. Los seguros vencidos suman 150,00
150,00
13. Se calcula el 1
1%
% anual de provisión
provisió n para créditos incobrables.

179

No . C U E N T A S S A L D O S
D eud or A creed or

1 CAJA 350,00
2 BANCOS 4.800,00
3 CUENTAS POR COBRAR 800,00
4 DOCUMENTOS
DOCUMENT OS POR COBRAR 1.500,00
5 MERCADERÍAS 40.000,00
6 ÚTILES DE OFICINA 600,00
7 PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO 400,00
8 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 180,00
9 TER R EN O S 2.000,00
10 EDIFICIOS 30.000,00
11 MUEBLES Y ENSERES 2.000,00
12 VEHÍCULOS 5.000,00
13 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 4.000,00
14 EQUIPO DE OFICINA 4.000,00
15 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2 . 0 0 0 ,0 0
16 CAPITAL PAGADO 82.000,00
17 CUENTAS
CUENTA S POR PAGAR 380,00
18 DOC
OCUM
UME ENTOS PO
POR
R PAGAR
AGAR 1.160,00
19 GASTO SUELDOS 1.100,00
 20 RE M U N E R A C I O N E S A D I C I O N A L E S 400,00
21 V EN TA S 60.000,00
22 DESCUENTO EN EN VE
VENTAS 500,00
23 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 1.200,00
24 COMPRAS 45.000,00
25 DESCUENTO EN COMPRAS 800,00
26 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 600,00
27 R E T E N C IÓ N E N L A F U E N T E PO R PA G A R 300,00
28 G A ST O S G E N E R A L E S 850,00
29 G A ST O A P O R T E PA TR O N A L 240,00
30 IV A P O R PA G A R 1.440,00
31 G A ST O I N TER É S 160,00
32 PROVISIONES PATRONALES POR PAGAR 400.00
S U M A N IG
IG U A L E S 1 47 .0 8 0,00 1 4 7 . 0 8 0 .0 0

18
180
0

4'

REGULACIÓN DE MERCADERÍAS

COMPRAS NETAS
CN = CB - Dev
DevCC - Des
DesCC
CN = 45.000,
45.000,00
00 - 600
600,00
,00 - 800
800,0
,000
CN = 43.600,00

VENTAS NETAS

VN = VB - De
DevV
vV - DesV
DesV
VN = 60.000,
60.000,00
00 - 1.20
1.200,
0,00
00 - 500
500,0
,000
VN = 58.300,00

MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA

MDV =
MDV M il + CN
MDV = 40.000,00 + 43.600,00
MDV = 83.600,00

COSTO DE VENTAS

CV = M il + CN — MIF
CV = 40.000,00
40.000,00 + 43.600,
43.600,00
00 - 46.08
46.080,00
0,00
CV = 37.520,00

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

 UBV
UBV
UB =
V = VN00,00 -
58.300,00
58.3 37.520,000 CV
37.520,0
UBV = 20.780,00

EMPRESA COMERCIAL “XY”

LIBRO DIARIO

Folio No. 01

Fecha DETALLE Ref DEBE HABER

201... 1*
Diciembre 31 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 26 600,00
DESCUENTO EN COMPRAS 25 800,00
COMPRAS 24 1.400,00
V/ Para determinar Compras Netas
---------------------- 2 b ---------------------------
Diciembre 31 VENTAS 21 1.700,00
DEVOLUCIÓN EN VENTAS 23 1.200.00
DESCUENTO EN VENTAS 22 500,00
V/. Para determinar Ventas Ne
Netas
tas
PASAN 3.100,00 3.100,00

181
181

Fecha DET ALL E Ref. DEBE HABER

VIENEN 3.100,00 3.100,00
Diciembre 31 ------------------------ 3c
COSTOMERDECAD VENTAS
ERÍAS (inventario inicial) 353 83.600,00 40.000,00
COMPRAS (netas) 24 43.600,00
V/. Para determinar la Mercadería disponible para
la venta.
------------------------ 4d----------------------------
Diciembre 31 MERCADERÍAS (inventario final) 05 46.080,00
COSTO DE VENTAS 33 46.080,00
Para determinar el Costo de Ventas y registrar
el Inventario Final de Mercaderías
-------------------- 5e -----------------------------
Diciembre 31 VENTAS (netas) 21 58.300,00
COSTO DE VENTAS 33 37.520,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 34 20.780,00
V/ Para determinar la Utilidad
6f
Bruta en Ventas
Diciembre 31 CONSUMO ÚTILES DE OFICINA 35 280,00
ÚTILIES DE OFICINA 06 280,00
V/. Útiles consumidos hasta diciembre 31
7g
Diciembre 31 GASTO PUBLICIDAD 36 300,00
PUB
PU BLICID
ICIDAAD PAGADA POR ANTICIP ICIPA
ADO 07 300,00
V/. Publicidad vencida hasta diciembre 31
-----------------------8 h ---------------------------
Diciembre 31 INTERÉS ACUMULADO POR COBRAR 37 60,00
RENTA INTERÉS 38 60,00
V/. Interés por cobrar hasta diciembre 31
 ----------------------- 9i
Diciembre 31 DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN DEAEDIFICIOS
CUM. DE EDIFICIOS 4309 1.500,00 1.500,00
V/. 5% anual depreciado
iQj
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES 41 200,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE 42 200,00
MUEBLES Y ENSERES
V/. 10%anual depreciado
depreciado
---------------------- llk ----------------------------
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA 43 400,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE 44
EQUIPO DE OFICINA 400,00
V/. 10%anual depreciado
depreciado
12 1
Diciembre 31 1 000,00
DEDPREE
PRCE
IACCIA
IÓCN
IAC IÓDNEAVCEUHM
IÓN ÍC. U
DLEOVSEHÍCU
DE ÍCULOS 456 . 1 .000,00
V/. 20% anual depreciado
Diciembre 31 ----------------------13m----------------------------
DEP
EPRRECIA
ECIAC CIÓ
IÓNN EQU
EQUIPO DE COMPUTA PUTACCIÓN
IÓN 47 1.320,00
DEPECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO
DE COMPUTACIÓN 48 1.320,00
V/. 33% anual depreciado

PASAN 196.140,00 196.140,00

182

Fecha DETALLE Ref. DEBE HABER

VIENEN 196.140,00 196.140,00
Diciembre 31 — i.-... .■ ÓN GASTOS
I4n —S—
...... ---------------------

AMORTIZACI
AMOR TIZACIÓN GASTO DE
- CONSTITUCIÓN
CONSTITUCIÓN 49 400,00
AMORTIZACIÓN ACUMULADA GASTOS
DE CONSTITUCIÓN 50 400,00
V/ 20% anual amortizado.
Diciembre 31 -------------------- 15o -----------------------------

GASTO SUELDOS 19 350,00

SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR 51 350,00
V/. Sueldos por pagar mes de diciembre
Diciembre 31 -------------------- 16p --------------------------

GASTO SEGUROS 52 150,00

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 08 150,00
V/. Seguros vencidos hasta diciembre
Diciembre 31 -------------------- 16q ---------------------------

CUENTAS INCOBRABLES 53 23,00

PRO
PROVISIÓISIÓN N DE CUEN
CUENTA
TASS INCO
INCOBR
BRA
ABLES
BLES 54 23,00
V/. 1%anual
1% anual de provisión
SUMAN 197.063,00 197.063,00

EMPRESA COMERCIAL “XY”

LIBRO MAYOR
 BANCOS 02

CUENTAS POR COBRAR 03 DOCUMENTOS POR COBRAR 04

18
183
3

MERCADERÍAS 05 ÚTILES DE OFICIN A 06

PUBLICIDAD PAGADA POR SEGUROS PAGADOS POR

ANTICIPADO 07 ANTICIPADO 08

TERRENOS 09 EDIFICIOS 10
2 000,00
. 30.000,00
 EQUIPO DE COM
COMPUTAC
PUTACIÓN
IÓN 13 EQUIPO DE OFICINA
OFIC INA 14
4.000,00

184

GASTOS DE CONSTITUCIÓN
CONSTIT UCIÓN 15 CAPITAL PAGADO 16
2 000,00
.

DOCUMENTOS POR PAGAR 18

! REMUNERACIONES
REMUNERA CIONES ADICIONALES
- .......... i, . — — -
20 i
i
400,00
i
I

VENTAS 21 DESCUENTO EN VENTAS 22

j (b) 1.700,00 60.000,00 500,00 500,00 (b)
(e) 58.300,00
j . 60.000,00 60.000,00
11 ■
i

i
i .

1, •

■i

DEVOLUCIÓN I:N VEN

VENTAS
TAS 23 COMPRf-VS
COMPRf- 24
24
' 1.200,00 1.200,000 (b)
1.200,0 45.000,0
45.000,000 1.400,00 (a)
43.600,00 (c)
1 4í>.00o,ÓO 45.000,00
i
i
i

jt

185

DESCUENTO EN COMPRAS 25 DEVOLUCIÓN EN

EN COMPRAS 26

RETENCIÓN EN LA FUENTE
POR PAGAR 27 GASTOS GENERALES 28

300,00 850,00

GASTO APORTE PATRONAL 29

 PROVISIONES PATRONALES

COSTO DE VENTAS
VENTA S 33 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 34

(c) 83.600,00 46.080,00 (d) 20.780,00 (e)

37.520,00 (e)
83.600,00 83.600,00

186

CONSUMO ÚTILES DE OFICINA 35 GASTO PUBLICIDAD 36

-----------
(?) 280,0
280,000 r (g) 300,00

INTERÉS ACUMULADO
POR COBRAR 37 RENTA INTERÉS 38
(h) 60,00 60,00 (h)

DEPRECIACIÓN ACUMULADA
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS 39 DE EDIFICIOS 40

(i) 1.500,00 1.500,00 (i)

 DEPRECIACIÓN DE DEPRECIACIÓN ACUMULADA
MUEBLES Y ENSERES 41 MUEBLES Y ENSERES 42
(j) 200,00 200,00 (j)

V»

DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE

EQUIPO DE OFICINA 44
DE OFICI
OFICINA
NA 43
(k) 400,00 400,00 (k)

187
187

DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION DE VEHICULOS
VEHICULO S 45 DE VEHÍCULOS 46
( 1) 1.000,00 1. 000,00 ( 1)

DEPRECIACION EQUIPO DEPRECICION ACUMULADA

DEPRECICION
DE COMPUTACIÓN 47 EQUIPO DE COMPUT
COMPUTACIÓN
ACIÓN 48

(m) 1.320,00 1.320,00 (m)

AMORTIZACION DE GASTOS AMORTIZACION ACUMULADA

DE CONSTITUCIÓN 49 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 50
 (n) 400,00 400,00 (n)

SUELDOS ACUMULADOS
POR PAGAR 51 GASTO SEGUROS 52
350,00 (o) (p) 150,00

188

PROVISION DE CUENTAS
CUENTAS INCOBRA
INCOBRABLES
BLES 53 INCOBRABLES 54

EMPRESA COMERCIAL “X Y”

BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 201...

No
No. CUE NTAS SALDOS
DEBE HABER
1 CAJA 350,00
2 BANCOS 4.800,00
3 CUENTAS P PO
OR COBRAR 800,00
4 DOCUMENTOS POR COBRAR 1.500,00
5 MERCADERÍAS 46.080,00
6 ÚTILES DE OFICINA 320,00
7 PUB
PUBLIC
ICID
IDA
AD PA
PAG
GADA POR
POR ANTICIP
ICIPA
ADO 100,00
 8 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 30,00
9 TERRENOS 2.000,00
10 EDIFICIOS 30.000,00

1112 MUEBLES Y ENSERES

VEHÍCULOS
2.000,00
5.000,00
13 EQUIPO
IPO D
DE
E CO
COMPUTACIÓN
IÓN 4.000,00
14 EQUIPO DE OFICINA 4.000,00
15 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2.000,00
16 CAPITAL PAGADO 82.000,00
17 CUENTAS POR PAGAR 380,00
18 DOCUMENTOS POR PAGAR 1.160,00
19 GASTO SUELDOS 1.450,00
20 REMUNERACIONES ADICIONALES 400,00
21 VENTAS ______

22 DESCU
SCUENTO EN VENTAS _________ _____ _

23 DEVOLUCIÓN
IÓN EEN
N VENTAS __________ .

24 COMPRAS _________________

2256 DESCUENTO EN COMPRAS

DEVOLUCIÓN EN COMPRAS —

27 RETENCIÓN
RETENCI ÓN EN LA FUENTE POR PAGAR 300,00
28 GASTOS GENERALES 850,00
29 GASTO APORTE PATRONAL 240,00
30 IVA POR PAGAR 1.440.00
31 GASTO INTERÉS 160.00
PASAN 106.080,00 85.280.00

i
189 i

N
Noo. CUENTAS SALDOS

VIENEN DEBE
106.080,00 HABER
85.280,00
32 PR
PROOVISIO
ISIONES PA
PATR
TRO
ONALELES
S PO
PORR PA
PAG
GAR 400,00
33 COSTO DE VENTAS
34 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 20.780,00
35 CONSUM
SUMO DDE
E ÚTIL
ILE
ES D
DE
E OFIC
FICIN
INA
A 280,00
36 GASTO PUBLIC
ICID
IDA
AD 300,00
37 IN
INTE
TER
RÉS ACU
CUM
MULAD
LADO PO
PORR COBR
COBRAAR 60,00
38 RENTA INTERÉS 60,00
39 DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS 1.500.00
40 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS 1.500,00
41 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES 200,00
42 DEPRECIACIÓN
DEPRECIACI ÓN ACUM.
ACUM. DE MUMUEB.
EB. Y ENSERES 200,00
400,00
43
44 DEPRECIACIÓN
DEPRE
EPRECI
CIA
ACIÓN DE
CIÓ ACUEQUIPOS
M. EQ
EQU
UIPDE
OSOFICINA
IPOS OF
OFIC
ICIN
INA
A 400,00
45 DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS 1.000,00
46 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULOS 1.000,00
47 DEP
EPR
RECIA
ECIACI
CIÓ
ÓN E
EQ
QUIP
IPO
O DE
DE CO
COMPU
PUTA
TACI
CIÓ
ÓN 1.320,00
48 DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.320,00
49 AMORTIZACIÓN GASTOS DE CONSTITUCIÓN 400,00
50 AMORTIZACIÓN ACUM. GASTOS CONSTITUCIÓN 400,00
51 SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR 350,00
52 GASTO SEGUROS 150,00
53 CUENTAS IN
INC
COBRABLES 23,00
 54 PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 23,00

SUMAN IGUALES 111.713,00 111.713,00

f) Contador

190

CAPÍTULO 5
LOS ESTADOS FINANCIEROS. OBJETFVO DE LOS INFORMES O ESTADOS
FINANCIEROS. EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES O ESTADO DE
PÉRDIDASS Y GAN
PÉRDIDA GANANCI
ANCIAS.
AS. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL FLUJO
FLUJO DE
DE EFECTIV
EFECTIVO.
O. LABORATORIOS.

Los Estados Financieros se elaboran al finalizar un período contable, con el objeto de proporcionar
información sobre la situación económica y financiera de la empresa. Esta información permite
examinarr los resultados obtenidos y evalu
examina evaluar
ar el potencial futuro de la compañía a través de:

1. El Estado de Resulta
Resultados
dos Integrales o Estado de Pérdidas y Ganancias
2. Estado de Situación Patrimonial
Patrimoni al o Posición Financiera
3. Estado de Flujos de Efectivo.
4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
5. Notas a los Estados Financieros.
Financie ros.

OBJETIVO DE LOS INFORMES O ESTADOS FINANCIEROS. El objetivo básico de la

presen tación de los informes o est
presentación estados
ados financieros
financie ros es proporc
pr oporcionar
ionar informac
información
ión que sea útil para tomar
decisiones de inversión y de préstamos.

Para que la información sea útil en la toma de decisiones, esta debe ser pertinente, confiable y
comparable. (F.A.S.B.).

La información
confiable pertinente
está libre es útil
de errores para tomar
importantes decisiones
y libre y evaluar
del prejuicio el desempeño
de un pasado.
punto de vista La información
información
particular.

La información comparable se puede comparar de un período a otro para ayudar a los inversionistas y
acreedores a seguir el progreso del negocio a través del tiempo.
tiempo. Estas características se combinan para
dar forma a los conceptos y principios que componen los P.C.G.A.

EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES. Denominad

Denominadoo también Estado de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Rentas y Gastos, Estado de Operaciones, etc. se elabora al finalizar el período
contable con el objeto de determinar la situación económica de la empresa.

El Estado de Resultados contiene:

1. Nombre
Nomb re o Razón Social
2. Nombr
Nombree del Estado Financiero
Financie ro
3. Fecha (períod
(períodoo al que corre
corresponden
sponden los resultados)
resultado s)
4. Ingresos Opera
Operacionales
cionales
5. Costos
6. Gastos Operacionales
Operac ionales

19
1911

7. Resultado
Resu ltado del ejercicio
8. Ingresos no operacionales u otros ingresos
9. Gastos no operacionales u otros gastos
10
10.. Resu
Resultado
ltado Final
11
11.. Participaci
Partic ipaciones
ones y cálculo de impuesto
impuestoss
12
12.. Firmas
Firma s de legalizació
legal izaciónn

INGRESOS. Los ingresos se clasifican en:

en:
Ingresos operacionales, e
Ingresos no operacionales u otros ingresos

Los Ingresos Operacionales incluyen todos los ingresos obtenidos por la venta de un producto o
servicio.
Los Ingresos no Operacionales son aquellos que no se relacionan en forma directa con las principales
actividades del negocio, tales como
como::

Interés sobre documentos por cobrar

Utilidad en venta de activos fijos

GASTOS. Los gastos se clasifican en:

 Gastos operacionales, y
Gastos no operacionales u otros gastos

Los Gastos Operacionales son los desembolsos en los que incurre la empresa para cumplir con su
actividad principal.

Los Gastos no Operacionales son aquellos desembolsos que no se relacionan en forma directa con la
actividad de la empresa, tales como:

Intereses sobre documentos o hipotecas por pagar

Pérdida en venta de activos fijos

CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS. Los gastos se clasifican en:

Gastos de Administración
Gastos de Venta
Gastos Financieros

GAS TOS DE AD MIN ISTR

GASTOS ISTRAC
ACIÓN
IÓN.. Son todos
todos los
los gast
gastos
os que se relacionan eenn forma directa con
con llaa
oficina o departamento administrativo, tales como:

Sueldos

Arriendos
Aportes Patronales IESS
Componentes Salariales
Depreciaciones
Amortizaciones
Consumos
Seguros
Servicios Públicos (Gastos Generales)
Impuestos, etc.

GA STOS
GASTO S DE VEN
VENTA.
TA. Son todos los gastos que se relacionan directamente con la oficina o
Departamento de Ventas,
V entas, tales como:

Sueldos personal de ventas

Beneficios sociales personal de ventas
Publicidad
Comisiones
Cuentas Incobrables
 Seguros, gastos generales, depreciaciones y otros gastos relacionados con el Departamento de
Ventas.

GA STOS
GASTO S FINA NC IER OS.OS . Se relacionan con los
los intereses que paga la empresa a los bancos o
financieras por los préstamos concedidos para su financiami
financiamiento.
ento.

RES ULTA
RESUL TADO
DO FINA
F INAL.
L. El resultado final
final obt
obtenido
enido por la empresa al
al término
término de
de un ejercicio
económico, puede ser Utilidad o Pérdid
Pérdida.
a.

UTI LIDAD.
UTILID AD. Denominada también Ganancia o Superávit, se obt
obtiene,
iene, cuando los
los ingresos o rentas son
mayores que los gastos o egresos.

PÉR DIDA.
PÉRDID A. Denominada también Déficit, se determina,
determina, cuando lo
loss gastos o egresos
egresos son mayores que
las rentas o ingresos.

FORMAS DE PRESENTACIÓN.
El Estado de Pérdidas y Ganancias se puede presentar:

1. En forma de Reporte o vertical

2. En forma de T u horizontal

193

EMPRESA “ABC”
ESTADO DE RESULTADOS
D el ........... al .............

INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS xxxx
- DEVOLUCIÓ
DEVOLUCIÓNN EN
EN V
VENT
ENTAS
AS (xxxx)
- DESCUENT
DESCUENTOOEEN
NVVENTA
ENTAS S (xxxx)
VENTAS NETAS xxxx
( - ) CO
COST
STO
ODDEEV
VEN
ENTA
TASS
MERCADERÍAS INVENTARIO INICIAL xxxx
+ COMPRAS xxxx
- DEVOLUCIÓ
DEVOLUCIÓNN EN
EN C
COMP
OMPRAS
RAS (xxxx)
- DESCUEN
DESCUENTO
TO EN COM
COMPRA
PRASS (xxxx)
COMPRAS NETAS xxxx
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA xxxx
- MERCADERÍAS
MERCADERÍAS INVENTARI
INVENTARIO O FINAL (xxxx) (xxxx)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS xxxx
( - ) GAST
GASTOS
OS OPERACIO
OPERACIONALE
NALESS
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTO SUELDOS xxxx
GASTO APORTE PATRONAL xxxx
COMPONENTES SALARIALES xxxx
CONSUMO ÚTILES DE OFICINA xxxx
DEPRECIACIONES xxxx
 AMORTIZACIONES xxxx
GASTO ARRIENDO xxxx
GASTOS GENERALES xxxx

GASTO SEGUROS
TOTAL DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxxx xxxx
GASTOS DE VENTA
GASTO SUELDOS VENDEDORES xxxx
GASTO APORTE PATRONAL VENDEDORES xxxx
BENEFICIOS SOCIALES VENDEDORES xxxx
CUENTAS INCOBRABLES xxxx
COMISIONES A VENDEDORES xxxx
GASTO PUBLICIDAD xxxx
TOTAL DE GASTOS DE VENTA xxxx
TOTAL DE GASTOS OPERACIONALES (xxxx)
UTILIDAD
UTILIDAD OPERACION AL xxxx
+ OTROS INGRESOS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS xxxx
- OTRO
OTROSSG
GAS
ASTO
TOSS
GASTO INTERESES xxxx xxxx
UTILIDAD EN EL EJERCICIO xxxx
PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES (xxxx)
IMPUESTO A LA RENTA (xxxx)
UTILIDAD
UTILIDAD NETA DEL EJE RCIC IO xxxx

f) Gerente f) Contador

NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD (NEC) No. 1

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD (NIC) No. 1

EMPRESA “ABC”
ESTADO DE RESULTADOS
d e l ----- a l ---------

VENTAS NETAS xxxx

COSTO DE VENTAS (xxxx)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS _ xXxx

GASTOS DE VENTAS
GASTOS ADMINISTRATIVOS (xxxx)
(xxxx)
OTROS GASTOS OPERATIVOS (xxxx)
OTROS INGRESOS OPERATIVOS xxxx

GASTOS FINANCIEROS (xxxx)

INGRESOS FINANCIE
FINANCIEROS
ROS xxxx
PARTICIPACIÓN EN LA UTILIDAD DE COMPAÑIAS ASOCIADAS xxxx

UTILIDAD ANTES DE LA PARTICIPACIÓ

PARTIC IPACIÓN
N DE EMPLEADOS
EMPLEADO S xxxx
EN LAS UTILIDADES E IMPUESTO A LA RENTA
PARTICIPA CIÓN DE EMPLEDOS EN LAS UTILIDADES
PARTICIPACIÓN UTILIDA DES (xxxx)
IMPUESTO
IMPUEST O A LA RENTA (xxxx)

UTILIDAD DESPUES EDEIMPUESTO

EN LAS UTLIDADES LA PARTICIPACIÓN
PARTICIPA
A LACIÓN DE EMPLEADOS
RENTA EMPLEADO S xxxx
INTERÉS MINORITARIO (xxxx)
UTILIDAD NETA DE ACTIVIDADES
ACTIVIDA DES ORDINARIAS
ORDINAR IAS xxxx

PARTID
PARTIDAS
AS EXTR AOR DINA RIAS xxxxx
xxx

UTILIDAD NETA DEL PERÍODO xxxx

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. Una vez determinada la

Utilidad Líquida de la empresa el empleador o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el
15
15%
% de dichas utilidades, este porcentaje se distribuye de la siguiente manera:

El 10% se divide entre los trabajadores de la empresa, sin consideración a las remuneraciones recibidas
por cada uno de ellos durante el año correspondi
corre spondiente
ente al reparto
repart o y será entregado
entreg ado directamente
directa mente al
trabajador.

195
195

El 5%, restante, será entregado directamente a los trabajadores de la empresa, en proporción a sus
cargas familiares entendiéndose por éstas al cónyuge o conviviente en unión de hecho, los hijos

menores de 18 años y los hijos minusválidos de cualquier edad. El reparto se hará por intermedio de la
asociación mayoritaria de trabajadores de la empresa y en proporción al número de estas cargas
familiares, debidamente acreditadas por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna
asociación, la entrega será directa.

Quienes no hubieren trabajado durante el año completo, recibirán por tales participaciones la parte
proporciona
propor cionall al tiempo
tiemp o de servi
servicios
cios2
27.

TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES. (Art.37 LORTI) Las sociedades

constituidas en el Ecuador, así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y
los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas en el país que obtengan
ingresos gravables de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno,
estarán sometidas a la tarifa impositiva del 22% sobre su base imponible.

Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos
porcentuales
porcen tuales de la tari
tarifa
fa del impuesto
impue sto a la renta sobre el monto reinv
reinvertido
ertido,, siempre
siem pre y cuando
cuan do lo
destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego, riego, material
vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola, forestal, ganadera y de
floricultura, que se utilicen en su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes
relacionados con la investigación y tecnología que mejoren productividad, generen diversifícación
productiva
produ ctiva e incremento
incre mento de empleo, para lo cual deberán
debe rán efect
efectuar
uar el corresp
cor respondi
ondiente
ente aumento
aum ento de
capital y cumplir con los requisitos que se establecen en el Reglamento.
En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crédito y similares, también
podrán obtener
obten er dicha reducción,
reducc ión, siemp
siempre
re y cuando lo dest
destinen
inen al otorga
otorgamien
miento
to de crédit
créditos
os para el
sector productivo, incluidos los pequeños y medianos productores, en las condiciones que lo establezca
el Reglamento, y efectúen el correspondiente aumento de capital.

El aumento de capital ssee perfeccionará con la inscripción en el respectivo Regis

Registro
tro Mercantil hasta el
31 de diciembre del ejercicio im positivo posterior
posterio r a aquel en que se generaron las utilidades, materia
m ateria de
la reinversión, y en el caso de las cooperativas de ahorro y crédito y similares se perfeccionará de
conformidad con las normas pertinentes.

Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos están sujetas al impuesto mínimo

establecido para sociedades, sobre su base imponible.

27 Código del Trabajo. Art. 97

196

LABORATORIO 5.1

EMPRESA COMERCIAL “XYZ”

ESTADO DE RESULTADOS
Del 2 de enero al 31 de diciembre del 201...

INGRESOS_OPERACIONALES
VENTAS
VEN TAS " 98.000,
98.000,00
00
- DEVOLU
DEVOLUCIÓN
CIÓN EN VENT
VENTAS
AS (800,00)
(800,00)
- DESCUE
DESCUENTO
NTO EN VENTA
VENTASS (650,00)
(650,00)
VENTAS NETAS 96.550,00
( - ) COS
COSTO
TO DE
DE VE
VENT
NTAS
AS
MERCADERÍAS INVENTARIO INICIAL 46.000,00
+ COMPRAS 34.000,00
- DEVOLUC
DEVOLUCIÓN
IÓN EN COMPRAS (600,00)
(600,00)
- DESCUE
DESCUENTO
NTO EN COMPR
COMPRAS
AS (480,00)
(480,00)
COMPRAS NETAS 32.920.00
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA VENTA 78.920.00
- MERCA
MERCADERÍA
DERÍA INVENTARI
INVENTARIO O FINAL
FINAL (18.000,00) <60.920,00)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 35.630,00
( - ) GASTOS
GASTOS OPERACIONALES
OPERACIONALES
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTO SUELDOS - 2.560,00
2.560,0 0
GASTO APORTE PATRONAL 311,04
CONSUMO
CONSUM O DE ÚTILES DE OFICINA 480,00
GASTOS GENERALES 470,00
GASTO SEGUROS 490,00
AMORTIZACIÓN GASTOS CONSTITUCIÓN 650,00
DEPRECIACIÓN
DEPRECIAC IÓN EDIFICIO
EDIFICIOSS 1.000,00
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓ N MUEBLES Y ENSERES 410,00
DEPRECIACIÓ N EQUIPO DE OFICINA
DEPRECIACIÓN 300,00
DEPRECIACIÓN VEHÍCULOS 800.00
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7.471,04
GASTOS DE VENTAS
SUELDO VENDEDORES 680,00
APORTE PATRONAL VENDEDORES 82,62
COMISIONES VENDEDORES 360,00
GASTO PUBLICIDAD 369,00
CUENTAS INCOBRABLES
INCOBR ABLES 14,00
TOTAL DE GASTOS DE VENTA -------------
------------- 1.505,62
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN (8.976,66)
UTILIDAD OPERACIONAL 26.653,34
UTILIDAD EN VENTA ACTIV
ACTIVOSOS FIJOS 280,00
GASTOS FINANCIEROS
GASTO INTERÉS (253,34) 26,66
UTILIDAD EN EL EJERCICIO 26.680,00
- PART
PARTICIP
ICIPACIÓN
ACIÓN DE TTRABAJADO
RABAJADORES RES (15%) (4.002,00)
- IMP
IMPUEST
UESTOO A LA R
RENTA
ENTA ((22%)
22%) (4.989,16)
UTILIDA
UTI LIDAD
D NETA DEL E JERC ICIO 17.688,84

f) Gerente

197
f) Contador

^1

NIC
NI C No. 1

EMPRESA COMERC IAL “XYZ “XYZ””

ESTADO DE RESULTADOS
Del 2 de enero al 31 de diciembre del 201...

VENTAS NETAS 96.550,00

COSTO DE VENTAS (60.920,00)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 35.630,00

GASTOS DE VENTAS (1.505,62)

GASTOS ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVOS S (7.471,04)
GASTOS FINANCIEROS (253,34)
OTROS INGRESOS 280,00
UTILIDAD ANTES DE LA PARTICIPACIÓN DE 26.680,00
TRABAJADORES

PARTICIPACIÓN DE EMPLEADOS EN LAS UTILIDADES (15%) (4.002,00)

IMPUESTO A LA RENTA (22%) (4.989,16)

UTILIDADES DEPUÉS DE LA PARTICIPACIÓN DE 17.688,84

17.688,84
EMPLEADOS E IMPUESTO A LA RENTA ___________
UTILIDAD NETA DEL PERÍODO 17.688,84
17.688,84
 f) Gerente f) Contador

ESTAD O DE FL UJ
ESTADO UJOS
OS DE EFE C TIV O (NIC No. 7, NEC No. 3). 3). Este estado financi
financiero
ero se elabo
elabora
ra
al término de un ejercicio económico o período contable para evaluar con mayor objetividad la liquidez
o solvencia de la empresa.

El Estado de Flujos de Efectivo reemplaza al Estado de Cambios en la Posición Financiera utilizado

anteriormente, por cuanto satisface en forma más adecuada y oportuna la necesidad de información de
los usuarios; tiene la misma importancia y obligatoriedad del Estado de Resultados (Pérdidas y
Ganancias), del Estado de Situación Patrimonial (Balance General).

OB JET IVO . La info

información
rmación so
sobre
bre los flujos
flujos de efe
efectivo
ctivo de una empresa es
es útil para proporcionar a
los usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de
efectivo. Las decisiones económicas que toman los usuarios requieren una evaluación de la la habilidad
habilidad
de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, así como la oportunidad y certidumbre de su
generación.

El objetivo de la Norma es requerir la presentación de información acerca de los cambios históricos en

el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujos de efectivo que
clasifica los flujos de efectivo por las actividades operativas de inversión y de financiamiento durante
el período.

198

Alcance’ Toda empresa debe preparar el estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requisitos de
esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros en cada período.

Los usuarios de los estados financieros están interesados en cómo la empresa genera y utiliza el
efectivo y sus equivalentes. Las empresas necesitan efectivo esencialmente para las mismas razones, a
pesar de lo diversas que puedan ser sus principales actividades que producen ingresos. Necesitan
efectivo para dirigir sus operaciones, pagar sus obligaciones y proporcionar rendimientos a sus
inversionistas. Por consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de
flujo de efectivo.

Beneficios de la Info rm aci

ación
ón de Flujo
Flu jo de Efectivo. Cuando se u usa
sa conjuntament
conjuntamentee con los demás
estados financieros, un estado de flujo de efectivo, proporciona información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez
y solvencia) y su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes.

También acrecienta la comparabilidad de los informes sobre la actuación operativa por diferentes
empresas porque elimina los efectos de usar diferentes tratamientos contables para las mismas
transacciones y eventos.

La información histórica de flujos de efectivo se usa con frecuencia como indicador del monto,
oportunidad
oportun idad y certidumbre de los flujos
flujos futuros de efectivo. También es útil
útil para verificar la exactitud
de las proyecciones pasadas de flujos de efectivo y examinar la relación entre las utilidades y el flujo
de efectivo neto y el impacto de los precios cambiantes.
Definicion
Defin iciones.
es. En esta Norm
Normaa se usan los
los siguientes términos de los que se especifica su signific
significado.
ado.

Efectivo.
Efec tivo. Compren
Comprende
de el efectivo en Caja y los
los depósitos a la vista
vista..

Eq
Equiv
uiv ale
alente
nte s de Efec
Efectivo.
tivo. Son las inversiones a corto plazo, de alta liquidez que son inmediatamente
convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.

Flujos
Flu jos de
d e Efectivo.
Efecti vo. Son entradas y salidas de dinero
dinero y sus equivalentes.

Activid ades Op era tiv as o Actividade

Actividadess de Explo tación. Son las principale
principaless ac
activida
tividades
des d
dee la
la empre
empresa
sa
que producen ingresos y otras actividades que no son de inversión o de financiamiento.

Activid ades de Inversión.

Inve rsión. Son la adquisición
adquisición y enajenación
enajenación de aactivos
ctivos a la
largo
rgo pl
plazo
azo y otra
otrass
inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo.

Activid ades de Fina nciami

ncia miento
ento . Son activida
actividades
des que dan por resultado cambios en el ttamaño
amaño y
composición del capital contable y los préstamos de la empresa.

EF EC TIVO
TI VO Y SUS EQUEQUIVA
IVALEN
LEN TES . Los equivale
equivalentes
ntes de efecti
efectivo
vo se mantiene
mantienenn con el ffin
in de
cumplir con los compromisos de efectivo a corto plazo más que para su inversión u otros propósitos.
Para que una inversión califique como equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente convertible a
un monto conocido de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por lo
tanto, una inversión califica normalmente como equivalente de efectivo solo cuando tiene un
vencimiento corto (tres meses o menos desde la fecha de adquisición) las inversiones en acciones de
199
199

otras empresas están excluidas de los equivalentes de efectivo a menos que sean, en sustancia,
equivalentes de efectivo. Por ejemplo en el
el caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto
períodoo de ssuu vencimien
períod venci miento
to y con una
un a ffecha
echa de amortiz
a mortización
ación específic
específica.
a.
Los préstamos bancarios se consideran generalmente actividades de fmanciamiento. Sin embargo en
ciertos casos los sobregiros bancarios que son reembolsables a la vista forman una parte integral de la
administración del efectivo de una empresa. En tales circunstancias, los sobregiros bancarios se
incluyen como un componente del efectivo y sus equivalentes. Una característica
característi ca de dichos arr
arreglos
eglos
bancarios
bancar ios es que el saldo del banco
ba nco con frecuencia
frecue ncia fluctúa
fluct úa de ser ppositi
ositivo
vo a so
sobregira
bregirado.
do.

Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o sus
equivalentes porque estos componentes son parte de la administración del efectivo de una empresa,
más que
que parte de
de sus actividades operativas, de inversión o de fmanciamiento. La administración
administra ción del
efectivo incluye la inversión de los excesos de efectivo en los equivalentes de efectivo.

PRE SEN
SENTAC
TAC IÓN DEL ESTADO DE FLU JO JOS S DE EF
EFEC
EC TIV O. El Esta
Estado
do de Fluj
Flujoo de Efec
Efectivo
tivo
debe informar los flujos de efectivo durante el período clasificado por las actividades operativas, de
inversión y de fmanciamiento.

Una empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades operativas, de inversión y de
fmanciamiento de la manera que es más apropiada para su negocio. La clasificación por actividades
proporcio
propo rciona
na información
inform ación que permite
perm ite a los usu
usuarios
arios evaluar
eval uar el impac
impacto
to de esas activida
acti vidades
des sobre la
situación financiera de la empresa y el
el monto de su efectivo y de los
los equivalentes de efectivo. Esta
 información también puede usarse para evaluar las relaciones entre dichas actividades.

Una sola transacción puede incluir flujos de efectivo que están clasificados de manera diferente. Por
ejemplo cuando el reembolso en efectivo de un préstamo incluye tanto intereses como capital, el
elemento del capital se clasifica como una actividad de fmanciamiento y los intereses como una
actividad operativa.

ACTIV IDADES
ACTIVIDAD ES OPERA
OP ERA TIVA S (EXPLO
(EX PLO TAC IÓN ). El mont
montoo de los
los flujo
flujoss de efectivo
efectivo ori
origina
ginados
dos
por las activi
actividades
dades operativas
operati vas es un indicad
indi cador
or clave del grado hasta
has ta el cual las opera
operacion
ciones
es de la
empresa han generado suficientes flujos de efectivo para liquidar préstamos, mantener la capacidad
operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
fmanciamiento. La información sobre los componentes específicos de los flujos de efectivo operativos
históricos es útil, conjuntamente con otra información, para pronosticar los futuros flujos de efectivo de
las operaciones.

Los flujos de efectivo de las actividades operativas se derivan de las actividades principales de la
empresa que producen ingresos. Por lo tanto, generalmente son el resultado de las transaccio
transacciones
nes y
otros eventos que entran en la determinación de la utilidad o pérdida neta, tales como:

a. Ingresos en efectivo por la venta de bienes y prestación

prestac ión de servicios.
servicios.
b. Ingresos en efect
efectivo
ivo por regalías
reg alías,, hhonora
onorarios
rios,, ccomis
omisione
ioness y otro
otross
c. Ingresos en efectivo
efectivo y pagos en efectivo de una empresa de seguros por primas y reclamaciones,
anualidades y otros beneficios de las pólizas.
d. Ingresos en efectivo y pagos por contratos mantenidos para fines de negociación negociació n o comerciales.
e. Pagos eenn ef
efectivo
ectivo a proveedores de bienes y servicios.
f. Pagos en efectivo y en nombre de los empleados
200

g. Pagos en efectivo o reemb

reembolsos
olsos de impuestos a menos que puedan identificarse específicamente

con las actividades de financiamiento e inversión.

Algunas transacciones, tales como la venta de una parte de la planta (activos fijos) pueden dar origen a
una utilidad
utilida d o pérd
pérdida
ida que esté incluida en la determina
determinación
ción de la utilidad o pérdida neta. Sin
embargo, los flujos de efectivo relativos a tales transacciones son flujos de efectivo por las actividades
de inversión.

Una empresa puede mantener valores y préstamos para fines de negociación o comerciales, en cuyo
caso son similares al al inventario adquirido
adqu irido específicam
específicamente
ente para reventa. Por lo tanto los flujos de
efectivo originados por la compra y venta de valores de negociación o comercialización se clasifican
como actividades operativas similarmente los anticipos en efectivo, los préstamos hechos por
instituciones financieras usualmente se clasifican como actividades operativas porque se refieren a la
principal actividad
activid ad de la empresa que pro
produce
duce ingresos.

ACT IVIDAD
ACTIVID ADESES DE INVEIN VERSI
RSIÓN
ÓN . Es importante
importante llaa revelación separada de los flujos de efect
efectivo
ivo
originados por las actividades de inversión, porque los flujos de efectivo representan el grado hasta el
cual se han hecho las erogaciones para los recursos que tienen intención de generar ingresos y flujos de
efectivo en el futuro, tales como:

a. Pagos en efectivo para adqu

adquirir
irir propiedades, planta y equipo intangible y otros activosactivos a largo
plazo. Estos pagos incluyen los relativos a costos por desarroll
desarrolloo ca
capitalizad
pitalizados
os y pro
propiedades
piedades,, planta
y equipo autoconstruidas.
b. Ingresos
Ingreso s en efectivo
ef ectivo por venta de pro
propiedades
piedades,, planta y equipo,
eq uipo, intangibles y otr
otros
os activos a largo
plazo.
c. Pagos en efectivo para adquirir
adquir ir acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y
participaciones
participa ciones en negocios conjunto
conjuntoss (que no sean pagos hechos por aquellos instrumentos
considerados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para propósitos de negociación
o comercialización).
d. Ingresos en efectivo por venta de acciones o instrum instrumentos
entos de deuda de otras empresas y >
participaciones
particip aciones en negocios conjuntos (que no sean cobros hechos por aquellos instrumentos |
considerados
consid erados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para propósito
propósitoss de negocia
negociación
ción I
o comercializ
comercialización).
ación). I
e. Anticipos
Anticipo s en efectivo y préstamos
préstam os hechos a otras partes (que no sean anticipos y préstamos
otorgados por alguna institución financiera).
f. Ingresos en efectivo por la liquidación de anticipos y préstamos recibidos de otras partes (que no I
sean anticipos y préstamos recibidos por alguna institución financiera).
g. Pagos en efectivo por contratos a futuro, contrato
contratoss ddee opciones y contrato
contratoss de recompra (swaps)
excepto cuando los contratos se mantienen para propósitos de negociación o comercialización, o
los pagos se han clasificado como actividades de financiamiento.
h. Pagos en efectivo
efectivo por contratos a ffuturo,
uturo, contratos de opciones y contratos de recompra (swaps)
excepto cuando los contratos se mantienen para propósitos de negociación o comercialización, o
los ingresos se han clasificado como actividades de financiamiento.

Cuando un contrato se contabiliza como cobertura de una posición identificable, los flujos de efectivo
del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo de la posición que está siendo
cubierta.

!
201

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO. Es importante la revelación separada de flujos de

efectivo originados por las actividades de fínanciamiento porque es útil para proyectar las necesidades

de flujos de efectivo en el futuro por pagar a los proveedores de capital de la empresa, tales como:

a. Efectivo proveniente de la emisión de de acciones u ototros

ros instrumentos de participación.
b. Pagos en efectivo
efec tivo a los propieta
propietarios
rios para adqu
adquirir
irir o redimir
redi mir las aaccione
ccioness de la empresa.
e mpresa.
c. Efectivo proveniente de la emisión de obligaciones: préstamos, documentos, bonos, hipotecas y
otros créditos a corto y largo plazo.
d. Pagos en efectivo
efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un arrendamiento
financiero.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS

(EXPLOTACIÓN). Estos informes se pueden presentar utilizando los siguientes métodos:

a. Directo
b. Indirecto

Método Directo. En este método se revelan las principales clases de ingresos brutos en efectivo y
pagos brutos en efectivo.

Método Indirecto. Es el método por el cual la utilidad o pérdida neta es ajustada por los efectos de
transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o acumulación de los
ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de ingresos o gastos asociadas con los flujos
de efectivo por inversión o fínanciamiento.
 El método directo proporciona información que puede ser de utilidad al estimar los flujos de efectivo
en el futuro y que no está disponible bajo el método indirecto. Las empresas que usen el método directo
deben presentar separadamente como mínimo lo siguiente:

a. Efectivo cobrado a clientes

b. . Intereses
Intere ses y divid
dividendos
endos recibido
recibidoss
c. Otros ingresos dede efectivo operativo, ssii lo
loss hubiere
d. Efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios
e. Intereses pagados
f. Impuesto a la Renta pagado
g. Otros pagos en efectivo operativos, si los hubiere
h. Conciliación de la utilidad o pérdida neta con el efectivo neto proveniente de (usad
(usadoo por)
actividades operativas.

Bajo el método indirecto, el flujo de efectivo neto por las actividades operativas se determina ajustando
la utilidad o pérdida neta por los efectos de:

a. Cambio durante el período en inventarios y cuent

cuentas
as operativas por cobrar y por pagar.
b. Partidas que no representa
repres entan
n movim iento de efectiv
efectivo
o tales
tale s como: depreciaci
deprec iación,
ón, provis
provisione
iones,
s,
impuestos diferidos, ganancias o pérdidas en moneda extranjera no realizadas, utilidades no
distribuidas
distribuidas de las asociadas e intereses minoritarios.
c. Todas las demás partidas porque sonson flujos
flujos de efectivo por inversión o fínanciamiento.

202

INFORMES DE FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y DE

FINAN
FIN ANCIA
bruto
brutos CIAM1
s en M1EN
efec ENTO
efectivo
tivoTO.
y . pagos
Unas empresa
pago debeefectiv
brutos en informar
efectivo separadamente
dos de las las
o derivados
deriva principales
idadess declases
actividade
activ de ingresos
ingresos
inversión y de
financiamiento, excepto en la medida en que los flujos de efectivo que se describen a continuación sean
informados sobre una base neta.

INFO RMES
RM ES DE FLUJOS
FLU JOS DE E FEC TIV O SOBRE UN UNA
A BA
BASE
SE NE
NE lA
lA.. Los fl
flujo
ujoss de
de eefec
fecti
tivo
vo
originados por las siguientes actividades operativas, de inversión o de fínanciamiento pueden
reportarse sobre una base neta:

1. Los ingresos y pagos en efectivo a nombre de clientes cuando los flujos

flujos de efectivo
efectivo reflejan las
actividades del cliente más que las de la empresa, tales como:

- La aceptación
a ceptación y reembolso de los depósitos a la vista en un banco.
banco.

-- Las
Los rentas
fondoscobradas
comantenidos de los clientes
bradas en nombre por una
as a empresa
de, y pagadas
pagad de de
los dueños inversiones.
inversiones.edades.
las propi
propiedades.

2. Los ingresos y pagos en efectivo por partidas en las

las cuales la rotación es rápida, los montos son
importantes y los vencimientos son cortos, tales como:

Montos de capital relativos a clientes de tarjetas de crédito.

La compra y venta de inversiones
Otros préstamos a corto plazo obtenidos; por ejemplo, los que tienen un plazo de vencimiento
 de tres meses o menos.

Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de una institución
financiera pueden informarse sobre una base neta:

a. Ingresos y pagos en efecti

efectivo
vo por la aceptación y reembolso de depósit
depósitos
os con fecha de
de vencimiento
fija.
b. La colocació
co locaciónn de ddepósitos
epósitos con y el retiro
reti ro de depósitos de otras instituciones
institucion es financieras.
c. Anticipos y préstamos en efectivo hechos a clientes y el el reembolso de dichos
dichos anticipos y
préstamos..
préstamos

FLUJO S DE EFE CT CTIVO

IVO EN MONEDA EXTRA NJERA. Lo Loss fluj
flujos
os ddee eefec
fecti
tivo
vo ori
origin
ginados
ados por
transacciones en alguna moneda extranjera deben registrarse en la moneda que informa la empresa
aplicando al monto de la moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda que informa y la
moneda extranjera a la fecha del flujo del efectivo.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben convertirse a los tipos de cambio entre la
moneda en que se informa y la moneda extranjera a la fecha del flujo de efec
efectivo.
tivo.

Un tipo de cambio promedio ponderado para un período puede usarse para efectuar la conversión de
los flujos de efectivo cuya conversión a los tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones
resulta laboriosa las ganancias y pérdidas no realizadas por variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones en el tipo de
cambio sobre el efectivo y sus equivalentes mantenidos en una moneda extranjera se informa en el
Estado de Flujo de Efectivo a fin de conciliar el efectivo y sus equivalentes al principio y al final del
período. Este monto se presen
presenta
ta separa
separadamente
damente de los flu
flujos
jos de efectivo por las activid
a ctividades
ades operativas
operativ as
de inversión y de fínanciamiento.
203

PARTIDAS EXTRORDINARIAS. Los flujos de efectivo asociados con las partidas extraordinarias
deben clasificarse como originados por las actividades operativas, de inversión o de fínanciamiento
según sea apropiado, y revelarse por separado. Los flujos de efectivo asociados con partidas
extraordinarias se revelan por separado como originadas por las actividades operativas, de inversión o
de fínanciamiento en el Estado de Flujo de Efectivo, para permitir que los usuarios entiendan su
naturaleza y efecto sobre los flujos de efectivo presentes y futuros de la empresa.

INTERESES Y DIVIDENDOS. Los flujos de efectivo por intereses recibidos y pagados y

dividendos pagados deben ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente como
actividades operativas y de fínanciamiento respectivamente. El monto total de los intereses pagados
durante un período se revela en el Estado de Flujo de Efectivo, si fue reconocido como un gasto en el
Estado de Resultados o capitalizado.

IMPUESTO A LA RENTA. Los flujos de efectivo originados por los impuestos deben ser revelados
por separado
separ ado y clasifi
cl asificarse
carse com
comoo flujos
flujo s de efectivo
efectiv o po r las activ
actividad
idades
es operativas.
opera tivas.

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y EN NEGOCIOS EN PARTICIPACIÓN.

Cuando se contabiliza una inversión en alguna asociada o subsidiaria es registrada usando el método de
particip
part icipación
ación o de costos, un inversio
inve rsionist
nistaa re
restrin
stringe
ge su info rm
rmació
ación
n en el estado de flujo
flujoss de efec
efectivo
tivo a
los flujos de efectivo entre sí mismo y la compañía en la que invierte, por ejemplo, a dividendos y
anticipos.

Una empresa que reporta su participación en una entidad controlada conjuntamente, usando una
 consolidación proporcional, incluye en su estado consolidado de flujo de efectivo su parte proporcional
de los
los flujos de efectivo de la entidad controlada conjuntamente. Una empresa que reporta dichos
intereses usando el método de participación incluye en su estado de flujo de efectivo los flujos de
efectivo respecto de sus inversiones en una entidad controlada y las distribuciones y otros pagos o
recibos entre ésta y la entidad controlada conjuntamente.

ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE SUBSIDIARIAS Y OTRAS UTILIDADES DE

NEGOCIOS. El total de los flujos de efectivo originados por adquisiciones y por la enajenación de
subsidiarias u otras unidades de negocios deben presentarse por separado y clasificarse como
actividades de inversión.

TRANSACCIONES NO DE EFECTIVO. Las transacciones de inversión y fínanciamiento que no

requieren el uso de efectivo o sus equivalentes deben ser excluidas del estado de flujo de efectivo.
Tales transacciones deben revelarse en notas a los estados financieros de una manera que proporcione
toda la información relevante acerca de estas actividades de inversión y fínanciamiento.

Muchas actividades de inversión y fínanciamiento no tienen un impacto directo sobre los flujos de
efectivo actuales aunque si afectan a la estructura de capital y activos de una empresa, tales como:

1. La aadquisición
dquisición de activos ya sea asumiendo pasivos directam ente relacionados o por medio de un

arrendamiento financiero.

2. La adquisición
adquisición de una eempresa
mpresa por medio de una emisión de acciones o participaciones.
participac iones.
3. La conversión de deuda en patrimonio.

204

COM PONENT
PON ENTES
ES DEL E
EFEC
FEC TIV O Y S
SUS
US EQUIVAL
EQUIVALENTES.
ENTES. Un
Unaa empresa
empresa debe
debe revelar
revelar lo
loss
componentes del efectivo y sus equivalentes y debe presentar una conciliación de cifras en su estado de
flujo del efectivo con las partidas equivalentes reportadas en eell Balance General.

En vista de la variedad de prácticas de administración del efectivo y arreglos bancarios en todo el

mundo y a fin de cumplir con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, Presentación de
Estados Financieros, una empresa revela la política que adopta al determinar la composición del
efectivo y sus equivalentes.

El efecto de cualquier cambio en la política para determinar los componentes del efectivo y sus
equivalentes, por ejemplo, un cambio en la clasificación de los instrumentos financieros que
anteriormente se consideraban como parte del portafolio de inversiones de una empresa, se debe
informar.

OTR
OTRAS
AS RE REVEL
VEL
administración, el AC
ACION
IONES.
monto ES.los saldos
de Una importantes
eempresa
mpresa debe revelar junto
de efectivo co
conn algún
algún mantenidos
y sus equivalentes comentario
comentario por
de lala
la
empresa que no están disponibles para ser usados ppor
or el grupo, tales co
como:
mo:

a. El monto
monto de facilidades
facilidades de préstamos no retirados qque
ue pudieran estar disponibles para actividades
actividades
operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, indicando cualquier restricción sobre el
uso de tales facilidades.
b. Los montos totales de flujo de efectivo por cada actividadactivid ad operativa, de inversión y de
fmanciamiento relacionados con participación en negocios conjuntos, se informan usando la
 consolidación proporcional.
c. El monto de flujos de efectivo que represente aumentos en llaa capaci
capacidad
dad operativa separadamente
de aquellos flujos de efectivo que se requieren pa
para
ra mantener la capacidad operativ
operativa.
a.
d. El monto de los flujos de efectivo origioriginados
nados por actividades
actividade s operativas, de inversión y de

fmanciamiento de cada industria y segmento geográfico.

Las revelaciones por separado de los flujos de efectivo que representan aumentos en la capacidad
operativa y los flujos de efectivo que se requieren para mantener la capacidad operativa es útil para
permitir
perm itir al usuario determin
dete rminar
ar si la empresa
empre sa está invirtiend
invirtiendoo adecu
adecuadame
adamente
nte en el mantenimiento
manten imiento de su
capacidad operativa.
operativa.

Una empresa que no invierte adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa puede

estar perjudicando la productividad futura por razón de liquidez y distribuciones a los propietarios.
propietarios.

La revelación de flujos de efectivo por áreas permite a los usuarios obtener un mejor entendimiento de
la relación entre los flujos de efectivo del negocio globalmente y los de sus partes componentes y la
disponibilidad y variabilidad de los flujos de efectivo por áreas.

PREPA RACIÓ N DEL ESTADO DE FLUJO S DE EFEC TIVO . La preparac

PREPARACIÓ preparación
ión de
dell Esta
Estado
do de
flujos de Efectivo se basa en:

1. Estado de Resultados o Estado de Situación Económica o Estado de Pérdidas y Ganancias.

2. Estado de Ganancias Retenidas o Estado de Superávit.

205

3. Estado comparativo de Situación Patrimonial o de Posición Financiera

comparativo.

El Estado de Flujos de Efectivo contiene:

1. Nom
Nombre
bre o Razón Social

2. Nombre del Estado Financiero

3. Flujo de Efectivo por actividades operativas

4. Flujo de Efectivo por actividades de

de inversión.

5. Flujo de Efectivo por actividades de

de fmanciamiento.

6. Aumento neto en efectivo y sus equivalentes.

7. Firmas de Legalización .
 28
Norma Interna
Norma Internacio
ciona
nall de C
Con
ontabi
tabilida
lidad
d No
No.. 7 (NIC
(NIC 7).
7).
Norm
Normaa Ec
Ecuat
uatoria
oriana
na de
de Co
Conta
ntabilid
bilidad
ad No.
No. 3 (NE
(NECC 3).
3).
206

r
rc»*- • .

EMPRESA
EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Del.........al
...........

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS:

Ingresos en efectivo de los clientes

clien tes xxxx
Efectivo pagado a proveedores y empleados (xxxxl
Efectivo generado por las operaciones xxxx
Intereses pagados (xxxx)
Impuesto a la renta (xxxx)
Flujo de efectivo antes de partida extraordinaria xxxx
Ingresos por liquidación
liquidació n del Seguro xxxx

Efectivo neto por actividades operativas xxxx

2. FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADE S DE INVERSION

Adquisic ión de Subsidiaria

Adquisición Subsidia ria X (Nota A) (xxxx)
Adquisición
Adquisic ión de propiedades
propieda des planta y equipo (Nota B) (xxxx)
Procedente de Venta de Equipo xxxx
Intereses recibidos xxxx
 Dividendos recibidos xxxx
Efectivo neto usado en actividades de inversión xxxx

3. FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDA DES DE

FINANCIAMIENTO.

Emisión y venta de acciones xxxx

Préstamos a largo plazo xxxx
Pago de pasivos por arrendamiento
arrendam iento financier
financieroo (xxxx)
Dividendos pagados (xxxx)
Efectivo neto usado en actividades de financiamiento xxxx

4. AUMENTO NETO EN EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

Aumento neto en efectivo y sus equivalentes xxxx

Efectivo y sus equivalentes al inicio del período xxxx
Efectivo y sus equivalentes al final del período xxxx

207

LABORATORIO 5.3. (Tomado del Apéndice N° 1. Normas Internacionales de Contabilidad. Norma

Internacional N° 7 y Norma E
Ecuatoriana
cuatoriana de Co
Contabilidad
ntabilidad No. 3).
3).

EMPRESA COMERCIAL “AB”

BALANCE GENERAL
Consolidado al final de 201...

ACTIVO 201...(b) 201...(a)

Caja y sus equivalentes 410 160
Cuentas por Cobrar 1.900 1.200
Inventarios 1.000 1.950
Cartera de Inversiones 2.500 2.500
Propiedades, planta y
equipo al costo 3.730 1.910
Depreciación acumulada (1.450) (1.060)
Propiedades, planta y
equipo neto 2.280 850
 Total del activo 8.090 6.660

PASIVO
Cuentas por Pagar a Proveedores 250 1.890
Intereses por Pagar 230 100
100
Impuesto sobre la renta 400 1.00
1.000
0
Deuda a largo plazo 2.300 1.04
1.040
0
Total del pasivo 3.180 4.030

CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO)

Capital Social 1.500 1.250
Utilidades Retenidas 3.410 1.380
1.380
Total del Capital Contable 4,910 2.630
Total del pasivo y Capital Contable 8.090 6.660

f) Gerente f) Contador

208

>-• xV , tv :
4Ì ' ■ ’* * ■ * ■
w>

EMPRESA COMERCIAL “AB”

ESTADO CONSOLIDADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Por el período terminado en 201...

Ventas 30.650
Costo de Ventas (26,000)
Utilidad Bruta 4.650
Depreciación (450)
Gastos administrativos
adminis trativos y de ventas (910)
Intereses pagados (400)
Ingresos por inversiones 500
Pérdida en cambio (40)
Utilidad neta antes de impuestos y partida extraordinaria 3.35
3.3500
Partida Extraordinaria: Ingresos por liquidación de Seguro
contra terremoto 18
1800
Utilidad neta después de partida extraordinaria
extraordina ria 3.530
Impuesto sobre la renta (300)
Utilidadd neta
Utilida 3.230

f) Gerente f) Contador