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B826C
 

UNIVERSIDADTÉ
UNIVERSIDAD TÉ CNICA DE
DE MANABÍ
BIBLIOTECACENTRAL
PORTOVI
PORTOVIEJO-
EJO-  ECUADOR
ECUADOR
 

CONTABILIDAD GENERAL
DÉCIMA PRIMERA EDICIÓN

Mercedes Bravo Valdivieso

 

 I c
V%
/
t 
Contabilidad Cimeral
Mereedv: Bravo Valdivieso

Registro de Autor:
Autor: 011833
I.S.B.N.: 978-9942-01-071-1

Todos los
los derechos de autor reservados.

Está prohibida la reproducción total o parcial de este libro,

su tratamiento informático o su transmisión en alguna
forma o cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por
fotocopia u otros métodos, sin el permiso escrito de la
autora.

1'i.CiMA PRIMERA EDICIÓN 2013

Impresión: “Escobar Impresores” Quito-Ecuador

Texto y Diagramación: Zonia Bravo Muñoz
Portada: Karla Espinosa Guzmán

Teléfono: 2 597960
 

Agradecimiento
A la Fac ultad de Ciencias
Ciencias Administrativas
de la Universidad Central del Ecuador.

Al Col
Colegi
egio
o “Sa nta M ariana de Jesús”
de Riobamba.

AI Colegio Técnico “Gran Colombia”

de Quito.
 

A Jorge.

Tamara, Marco, Mateo,

Isabela y Sara.

Daniela,, Jua n Pablo y Julia.

Daniela
 

PRÓLOGO

El solo hecho de que vaya a circular o difundirse una obra del saber humano como 
es la Contabilidad, significa por lógica y sentido común que ha tenido éxito, es 
decir que ha sido aceptada por profesionales, por docentes, por estudiantes y  
estudiosos de la Contabilidad.

Una obra literaria no requiere actualización por mérito que tenga su primera  
edición, únicamente se presentan reimpresiones o publicaciones por diversas  
editoriales.

Un libro o tratado del saber humano exige en cada edición actualización de  

conocimientos, actualización de disposiciones legales, como en este caso, lo que  
significa dedicación, capacidad, investigación, etc.

Este esfuerzo constituye un mérito más de la obra de la Doctora Mercedes Bravo,  

que se suma a todas las cualidades y trayectoria de la autora que reconocí en el  
 prólog
 pró logoo de la prim
p rimera satisfa cción y honor de hacerlo. Con 
era edición que tuve la satisfacción
esta edición intervino en el concurso que auspicia la Universidad Central del  
Ecuador todos los años, con motivo de su aniversario de fundación, habiendo  
obtenido el primer
correspondiente premio
al año 1998.en el área de Ciencias Económicas y Administrativas  

Si se revisa de edición en edición se llega a la conclusión de que sistemáticamente  

se actualiza cada edición fre
frent
ntee a la anterior, lógica,, 
anterior, se reagrupan temas con más lógica
se incluyen nuevos aspectos de esta disciplina, se desagregan los capítulos o temas 
 principales,
 princip ales, se actualizan disposi ciones legales, se recogen y aplican éstas en 
actualiz an las disposiciones
los ejercicios y laboratorios respectivos
respectivos..

En resumen el hecho de haber circulado diez ediciones significa sin lugar a dudas  
su aceptación desde todo punto de vista: su contenido, su estructura, su  
desagregación, su forma de expresión, su claridad, su enfoque práctico en  
ejercicios
ejercicios y laboratorios dentro de
d e los temas respectiv
respectivos.
os.

Para ser aceptada una obra o tratado relacionado con una disciplina del saber  
humano, es analizada por profesionales en la materia, los que no se limitan a leer  
sino a juzgar hasta cierto punto el contenido de la obra, que de tener mérito el  
efecto multiplicador se hace presente, pues se recomienda su lectura y consulta a 
estudiantes de nivel medio y nivel superior,
superior, que
q ue es lo que se ha dado en este caso.
caso.

Carlos Albuja Montalvo 

 Doctor
 Doc tor en Contabili
C ontabilidad Au ditoría  
dad y Auditoría
 Ingenieroo en Administración
 Ingenier Empre sas  
Adminis tración de Empresas
 Diplomadoo en Gerencia Estratégica  
 Diplomad
Trayectoria Docente:
Universidad
Univers d el Ecuador  
idad Central del
Pontificia Universidad Católica 
Escuela Politécnica del Ejército  
Universidad Politécnica Salesiana.
 

PRÓLOGO
PRÓLOGO DE LA
LA PRIME RA ED ICIÓN 

En cierto modo es difícil hacer la presentación de esta obra, considerando la 

serie de méritos
m éritos que adornan a la aut
autora,
ora, que con honestidad, pued e 
honestidad, no se los puede
ignorar.

Como Docente de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad  

Central, tuve la suerte de tenerla como alumna durante algunos años, en los  
cuales se distinguió por su capacidad, interés y entusiasmo en los estudios,  
demostrando además cualidades de liderazgo. Culmina sus estudios  
previass a la obtención de sus títulos 
superiores con la elaboración de las tesis previa
posteriorm ente de Doctora en Contabilidad y Auditoría, las 
de Licenciada y posteriormente
que tuve la satisfacción de dirigir.

Sus méritos personales, su experiencia en el secundario, en los Colegios 

e l nivel secundario,
“Santa Mariana
M ariana de Jesús ” y Técnico “Gran Colombia ” y su participación
partic ipación  
en el concurso respectivo, le permitieron acceder a la docencia universitaria  
fac ilita para llegar al 
en la que también tiene una destacada actuación que le facilita
nivel de autoridad como: Directora del Departamento de Ciclo Formativo,  
Subdecana de la Facultad y finalmente Decana de la misma; alcanzando una  
realización más, en lo profesional
profes ional y docente, obra, que tengo 
docente, al escribir esta obra,
el privilegio de presentar.
presentar.

Efectivamente, es una realización para la persona que escribe un libro 

basado fundamentalmente en la experiencia docente y profesional de muchos  
años, como en el presente caso, en donde respetando la teoría del 
conocimiento, entrega su propio criterio constructivo, producto de sus  
vivencias en la cátedra y del ejercicio de su profesión.

 Mucho se ha escrito dentro y fue ra del paíspa ís en materia de Contabilidad, 

 particula
 parti cularme nte en lo que tiene relación con los Principios, con la 
rmente
enfoquee de lo que se 
 Introducción,, con los Elementos, es decir dentro de un enfoqu
 Introducción
considera como Contabilidad
Contabilidad General.
General. Aparentemente po r esto no 
Dra. Mercedes Bravo. Sin 
despertaría mayor interés el conocer la obra de la Dra.
embargo quien conoce sus aptitudes y cualidades tendrá no solo curiosidad  
de ver lo que ha escrito y cómo se expresa, sino interés real por leer su obra,  
 pues
 pu es está avalizada
avalizad a simplemente conoce mos las 
simple mente po r su nombre. Quienes conocemos
distintas facetas de su vida estamos obligados a adentrarnos en su nueva  
etapa: ver lo que ha escrito y cómo lo ha hecho.
hecho.
 

 A l leer el índic e s e llega

lleg a a la con clu
clusió
sión
n de que
qu e es una obra
ob ra comp
co mp let
letaa con el  
enfoque de un primer nivel de conocimientos dentro del vasto campo de  
acción de la Contab ilidad como disciplina del sab er humano. Es, a más de 

completa, actualizada, pues incluye el tema de la Corrección Monetaria, que  

es indispensable para quienes se encuentran en capacidad de producir los  
 Estado
 Est adoss Fina
Financier
ncieros.
os. Po r otro
otr o lado toma en co
cons
nside
ide ra
ració
ción
n las dis
dispo sic ion es  
posic
legales vigentes
vigentes,, particula rmen te en materia tributaria.

Si nos concretamos a la lectura, en la medida que transcurre el tiempo, al  

 pa sa r las pá gin as se pe rc ib
ibee y se evide
evi denc
ncia
ia una expexpre
resió
sión didá ctica,, 
n didáctica
 ped agó
agógic
gica,
a, es de
decir
cir una inte nció
nción
n cla ra de enseña
ens eñar;
r; en otr
otras
as pa
palab
lab ra s,  
ras,
llegar al lector con claridad y sencillez para que asimile el contenido de la  
lec
lectur a. Su expresión pedagógica, s e ve ratificada po r el ejercicio completo 
tura.
que desarrolla a lo largo de la obra, lo que en cierto modo le convierte en un 
tratado teórico-práctico de fá c il asimilación.

 La estr
estruct
uctura
ura obs
observa
erva un crit erio
eri o lógi
lógico
co en la ub
ubica
icació
ciónn u or
orde
dena
nami
mien to de  
ento
los temas
temas.. Además, por su contenido y presentación da lugar para  
considerarle como un texto en el estudio de esta disciplina imprescindible en  
la gestión administrativa, recomendable para la asignatura de Contabilidad  
General en colegios y universidades.

 Dr. Carlos
Ca rlos Al bu ja Mo nta lvo
 

CONTABILIDAD GENERAL

CONT E NI DO

CAPÍTULO 1
Contabilidad: concepto, objetivos, funcion funciones....................
es..................................
............................
............................
............................
...................
..... 1
Contabilidadd especia
Contabilida especializada........................
lizada......................................
............................
............................
............................
............................
............................
.................. 2
Empresa: concepto, clasificaci
clasificación, ón, cara
caracterís
cterísticas
ticas..............
............................
............................
............................
............................
.................
... 3
Persona natural, persona jurídijurídica,ca, come
comercian
rciantes.......................
tes.....................................
............................
............................
........................
.......... 3
Operaciones
Operacio nes com
comercia
erciales.......................
les.....................................
............................
............................
............................
............................
............................
...................
..... 4
Ecuación contable: varia
variacione
ciones...................
s.................................
............................
............................
............................
............................
...........................
............. 4
Elementos eco
económ
nóm ico
icos.....................
s...................................
............................
............................
............................
............................
............................
........................
.......... 5
Base legal: Código de Comercio, Ley de Régimen Tributario Interno,....................................... 6
Ley de Compañías, Ley de Contadores, Código de Etica del Contador Público .........................   9
Marco de conceptos para la preparación y presentación de estados financieros: .........................  9
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ............. ............................
............................. ..........  
........................ 10
Característic
Carac terísticas
as de los PC PCGA GA..............
............................
............................
............................
............................
............................
............................
......................
........ 10
Clasificación de los PCGA..........................
PCGA........................................
............................
............................
............................
............................
............................
.............. 12
Laboratorio 1.1:
1.1: Ecuación cont contable..........................
able........................................
............................
............................
............................
...........................
............. 12
Laboratorio 1.2
1.2:: Variaciones de la ecuación cont contable.........................
able.......................................
............................
...........................
............. 14
Sistema C on tabl
ta ble.........................
e.......................................
............................
............................
............................
............................
............................
...........................
............. 17
Cuenta: concepto, partes ...............................................................................................................
.

17
Aumentos y disminucione
disminuciones s en las cu en ta s........................
s......................................
............................
............................
............................
.................
... 18
Clasificación de las cuentas: por su naturaleza, por el grupo al que pertenecen, por el ............   18
Estado financiero, por el saldo.
Cuentas reales o de balance, cuentas nominales o de resultado, cuentas de orden o d e .............   19
Memorando.
Movimiento de las c u en ta s.........................
s.......................................
............................
............................
............................
............................
...........................
............. 19
Plan general de c ue n ta s..........................
s........................................
............................
............................
............................
............................
..................
.... 24
Codificación de las cuentas. Sistemas de codif co dificaicació
ción....................
n..................................
............................
............................
.................. 24
Laboratorio 1.3:
.3: Registro de las transacciones en la T cont co ntab ablele............
..........................
............................
.......................
......... 29

CAPÍTULO 2
Proceso o ciclo contable: concepto, contenido, diagram
diagrama................
a..............................
............................
............................
.................. 33
Comprobantes o documentos fuente: importancia, clasificación, requisitos, formatos ...............   35
Estado de situación patrimonial inicial inicial:: concepto,
concepto, formas de presen presentación
tación..............
............................
....................
...... 49
Libro diario: concepto, diseños. Asientos: simples, compuestos y mix mixtos tos.............
...........................
......................
........ 50
Libroo mayor
Libr mayor:: concepto, diseños. Libros auxiliares: concepto, dise diseño.....................
ño...................................
.....................
....... 52
Balance de comprobación: concepto, formas de presentación presen tación..............
............................
............................
..........................
............ 53
Ajustes.......................................................................................................................................... 55
Hoja de trabajo: concepto, dise diseño.....................
ño...................................
............................
............................
............................
............................
....................
...... 56
Cierre de libro
libros...................
s.................................
............................
............................
............................
............................
............................
............................
........................
.......... 57
Estados finan
financiercieros.....................
os...................................
............................
............................
............................
............................
............................
....................
...... 59
Laboratorio 2.1: Empresa de servicio servicios.................
s...............................
............................
............................
............................
............................
..................
.... 59
Laboratorio 2.2: Empresa com co m erci
er cialal..............
............................
............................
............................
............................
............................
.......................
......... 75

CAPÍTULO 3
Cuenta mercaderías: sistemas de control .................... ........................................
........................................
...................... 107
Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico: cuentas que intervienen, 107
107
Asientos tipo.............................................................................................................. 111

i
 

Regulación o ajuste
ajuste de la cuenta mercaderí
mercaderías:
as: compras netas, ventas ne
netas,
tas, ........ 11
1133
mercadería disponible para la venta, costo de venta, utilidad bruta en ventas
o pérdida en ventas.
Sistema de inventario permanente: cuentas que intervienen, asientos tipo ........... 11
1155
Asient
Asi entos
os t ip o ................
........................
................
................
................
................
................
........................
........................
................
...............
...............
................
.......... 11
1177
Regulación o ajuste de la cuenta mercaderías: costo de ventas, utilidad bruta ....  .
121

en ventas.
Laboratorio 3.1: Sistema de cuenta múltiple y sistema de inventario permanente, 122

Tarjetas
Tarj etas kárde x: partes
part es que con tien e, dise
di se ño ...
.......
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........
........ 13
1355
Métodos de valoración de inventarios: PF.PS, UEPS, Promedio Ponderado,....... 136
Última Compra.
Laboratorio 3.2: Tarjetas kárdex.............................................................................. 137
Control de existencias: máxima, mínima, crítica. Factores, elementos o  ............ 14
1488
aspectos condicionadores del volumen.
Mercaderías en consi
Mercaderías consignación.
gnación. Comitente o consignante
consig nante ........................................ 151
comisionista o consignatario: aspecto legal, asientos tipo.
Laboratorio 3.3: Mercaderías en consignación ...................................................... 15
1577
Ventas a plazos o sistema de utilidades diferidas: características, ....................... 16
1622
aspecto legal, cuentas que intervienen, asientos tipo.
Laboratorio
Labor atorio 3.
3.4:
4: Ventas a plazos o sistema de utilidades diferi
diferidas das......
............
.............
............
..... 16
1655

CAPÍTULO 4
Ajustes y reclasificaciones contables: objetivo, tipos de ajuste 16
1677
Ajustes acumulados: características........................................... 16
1677
Ajustes diferidos: características............................................... 16
1699
Depreciaciones: aspecto legal y registro contable .................... 170
Amortizaciones: aspecto legal y registro contable.... .............. 17
1733
Consumos: aspecto legal y registro contable ........................... 17
1755
Provisiones: aspecto legal y registro contable .......................... 17
1766
Otros ajustes............................................................................... 17
1788
Laboratorio 4.1: Ajustes contables ........................................... 17
1799

CAPÍTULO 5
Estados financieros: ob objet
jetivo
ivo......................................................................................
...........................................................................................................
..................... 191
Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias (NEC No. 1) (NIC No. 1)....................... 191
Objetivo,
Objetivo, parte
partess que contiene
contiene.. Ingresos operacionales, ingresos no operacion operacionales ales .....................   19
1922
Gastoss operacional
Gasto operacionales, es, gastos no operacio operacionales nales ..............................................................................   19
1922
Resultado final..................
fin al.........................................................................................................
................................................................................................................
......................... 19
1933
Participación de los trabajadores en las uti utilid
lidade
ades..........................................
s.........................................................................
............................... 19
1955
Tarifa de impuesto a la renta para soc sociediedades
ades................................................................................
................................................................................ 19
1966
Laboratorio 5.1: Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias ......................................   19
1977
Estado de flujos de efectivo (NEC No. 3): objetivo, clasificación por .........................................
.........................................   19
1988
actividades operativas, por actividades de inversión y por actividades
de financiam
financiamiento.
iento.
Informes de flujos de efectivo por actividades operativas (explotación): .....................................   202
202
método directo y método indirecto.
Informes de flujos de efectivo por actividades de inversión y financiamiento .............................   203
Laboratorio 5.3: Estado de flujos de efectiv efectivo.....................................
o..................................... 208

. rír..
 

CAPÍTULO 6
Los estados financieros: Estado de situación patrimonial o de posición financiera ...................   217
objetivo, partes que contiene.
Clasificación:: activo, pasivo y patrim
Clasificación patrimonio.............
onio......................
.................
.................
..................
..................
..................
..................
..................
......... 219
219
Análisis de las cuentas de activo corriente. Caja: control del efectivo .........................................   221
221
Caja chica: creación, utilización y reposición del fondo. Arqueo de caja.. ca ja....................
...................................
................. 222
Laboratorio 6.1:
.1: Arqueo de caja ..................
....................................
....................................
.....................................
.....................................
..........................
........ 226
Bancos: control del movimiento de fondos depositados en instituciones bancarias....................   228
Conciliación
Conciliac ión Ba
Banca
ncaria...
ria.....................
....................................
.....................................
.....................................
....................................
....................................
.......................
..... 229
Laboratorio
Laborat orio 6.
6.2:
2: Conciliación ba bancnc aria.................
ar ia..........................
..................
..................
..................
..................
..................
.................
.................
........... 230
Inversiones financiera
financierass temporale
temporales: s: acciones, bonos, cédulas hipot hipotecariecarias,.......
as,.........................
..........................
........ 231
231
 pólizas de acumulac
acumulación ión y otras.
Compra de valores o títulos negociables:
negocia bles: a la par, sobre la par y bajo la par  pa r ................................
................................   232
Venta de valores o títulos neg negociables:
ociables: determinació
determinaciónn y registro de la.................... la......................................
...................... 235
utilidad o de la pérdida.
Cuentas y documentos por cobrar: Provisión de cuentas incobrable incobrables.............
s...............................
..............................
............ 236
Eliminación definitiva de créditos incobr incobrable ables..............
s.................................
.....................................
....................................
...........................
......... 237
Recuperación de Créditos incobr incobrablesables.................
...................................
.....................................
.....................................
....................................
........................ 237
Laboratorioo 6.3: Cuentas inc ob
Laboratori obrab
rab lesles........
.................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
.................
.............
..... 239
Laboratorio 6.4: Provisión de cuentas incobrable, eliminación y recuperación de cuentas .........   243
243
Inventario de mercaderías: control interno sobre los inventarios .................................................   245
Suministros
Suministr os y materiales: ajuste por consu consumos..............
mos.......................
..................
..................
..................
..................
.................
.................
........... 245
245
Pagos anticipados: ajuste por gast gastos......
os........................
.....................................
.....................................
....................................
.................................
............... 247
Análisis de las cuentas de activo no corriente (Fijo). Propiedad, planta y equipo: ......................   248
características.
Depreciación: métodos. Método legal o de coe coeficie
ficientesntes..................
.....................................
.....................................
..........................
........ 249
Métodos de línea recta. Método de la suma de los dígitos de de los año años............
s..............................
..............................
............ 252.
Venta de activos fij fijos
os..................
....................................
....................................
....................................
.....................................
.....................................
............................
.......... 257
Canje de activos fij fijos
os...................
.....................................
....................................
....................................
.....................................
.....................................
...........................
......... 259
Baja de activos fijfijos
os.................
....................................
.....................................
....................................
....................................
.....................................
..............................
........... 261
261
Activos fijos agotables ..............   262
Activos fijos intangibles: patentes, derechos de autor, crédito mercantil, marcas .......................   263
comerciales registradas, derechos de llave; características.
Amortización:
Amortizació n: aspecto legalegal.........
l..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
...............
...... 264
Otros activos: inversiones a largo plazo, gastos de organización y constitución,........................   266
gastos
Análisisdedeinvestigación
las cuentas de y exploración;
pasivo corriente. características.
Cuentas y documentos por pagar ............................
............................   268
(< 1 año).
Obligaciones acumuladas por pagar: IESS. Impuestos. Dividendos.............................................   269
Parte corrien
corrientete del pasivo a largo pla plazo zo.................
...................................
....................................
.....................................
....................................
................. 271
271
Análisis de las cuentas del pasivo no cor corrien
riente.......
te.........................
....................................
....................................
..................................
................ 271
271
Documentos por pagar ( > año). Préstamos bancarios o de financieras. Intereses ......................   271
271
Hipotecas
Hipot ecas por pagar
pagar.. Obligaci
Obligacionesones em itid as.........
as ..................
..................
.................
.................
..................
..................
..................
..................
........... 273
273
Otros pasivos:
pasivos: cobros anticipad
anticipados...........
os....................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..................
..............
..... 274
Análisis de las cuentas de patrimonio: integración del capital. Control y vigilancia...................   275
Capital autorizado, capital suscrito, capital paga pagado......
do........................
....................................
.....................................
............................
......... 276
Reservas: reserva legalegal,l, reserva estat
estatutaria,
utaria, reserva facultativa o espe especia cial...............
l.................................
...................... 278
Utilidad o pérdida acumulada de ejercicios anteriores ..................................................................   279
Utilidad o pérdida del ejer
ejercicio
cicio..................
....................................
....................................
....................................
.....................................
..............................
........... 279
 Notas explicativas
expl icativas o acla
aclarator
ratorias......
ias.........................
.....................................
....................................
....................................
.....................................
..................... 280
I Laboratorio 6.56.5:: Estado de situación financiera o balance general ................. ....................................
............................
......... 2281
81
iii

 
 Estado de cambios en el patrimonio neto o estado de evolución del patrimonio neto............. ne to..................... 284
(NEC No. 1): partes que contiene, diseño
Capital pagado. Prima en emisión de acciones. Apropiación de reservas ....................................   285
utilidades no distribuidas.
Base legal, concepto, importancia, objetivos, estructur estru ctura.........................
a...............................................................
...................................... 285
Variaciones,
Variaci ones, m etodol
eto dolog
ogía...........
ía..................
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
..............
........... 286
Laboratorio 6.6: Estado de cambios en el patrimo patr imonio......
nio.................................................
..............................................................
................... 287

CAPÍTULO 7
Introducción
Contenido deallosanálisis
estadosfinanciero:
fin an cicier co
eros nc
ncep ep to............................................
to .................................................................................
os...................................... .....................................
.................................................................................
.......................................................
............ 289
289
Análisis financiero: objetivo, usuarios, metodología .....................................................................   290
Análisis vertical. Análisis comparativo u horizo hor izontal ntal..........................................
......................................................................
............................ 290
Análisis
Anál isis de tendencias
tendencias Análisis
Análisis de fluctuaciones.
fluctuaciones. Diagnóstico
Diagnóstico fina nc ncierieroo ...................................   29
2911
Razones o indicadores fin ancie an cie ros.................
ro s............................................................
................................................................................
..................................... 29
2911
Indicadores o índices de liquidez a corto p la z o ..............................................................................
........................................ ...................................... 29
2911
índice de solvencia o razón corriente. Indice de liquidez..............................................................   29
2911
índice de liquidez inmediata o prueba ácida..............................................................
ácida................... ................................................................
..................... 292
índice de inventarios a activo corriente. Indice de rotación de inventarios ..................................   292
 permanencia de inventarios.
Rotación
Rotac ión de cuent
cuentasas por cobrar.
cobrar. Permanencia
Pe rmanencia de cuentas por co br ar ..........................................
..........................................   293
Capital de trabajo. Inventarios a capital de tr traa b a jo .....................................
.......................................................................
.................................. 293
índice de estructu
estructurara financiera y solvencia
solvencia a largo pl a z o ..............
.....................
..............
..............
..............
..............
..............
.............
...... 29
2933
índice de patrimonio a activo total.................................
tota l............................................................................
.................................................................
...................... 294
índice de capital neto a pasivo total o apalancamiento
apalanca miento finan fin anci cierero...............
o................................................
................................. 294
índice
índice de endeudamiento
endeudamiento.. Indice de cap ital italiza
izació
ción..........
n.................
..............
..............
..............
..............
...........,,.......................
.......................   294
índices de rentabilidad....................................
rentabilida d................................................................................
...................................................................................
....................................... 295
Rentabilidad
Rentabi lidad sobre ventas. Rentabilidad sobre el pa patri
trimm ononioio.......................................
.......................................................
................ 295
Rentabilidad sobre el capital pagado. Rentabilidad sobre el activo total .....................................   295
Rentabilidad sobre los activos fijos o rentabilidad económica .....................................................   295
Capacidad de pago o índice de cobertura de la d e u d a ...................................................................
...................................... ............................. 296
Laboratorio 7.1:
7.1: Análisis financiero
finan ciero.........................................
....................................................................................
.......................................................
............ 296

CAPÍTULO 8
Impuesto al valor agregado IVA: objeto del impuesto, concepto de transferencia .......................   303
Transferencias que no son objeto del impuest
imp uesto...........................
o.......................................................................
...................................................
....... 304
Sujetoo activo y sujetos pasivos del IV A ...................................................................................
Sujet ........................................ .................................................
...... 304
Porcentajes de reten
Porcentajes re tenció
ción...............
n..........................................................
......................................................................................
.........................................................
.............. 305
Declaraciónn mensual y semestral del I V A ................................................................................
Declaració ..................................... ................................................
..... 305
Transferencias e importacionesco
importacionesconn tarifa tarifa ce ro ..............................................................................   306
Servicios con tarifa c e r o ......................................................................................
........................................... ......................................................................
........................... 307
Base imponib
imp onible................
le...........................................................
.......................................................................................
.....................................................................
......................... 310
Facturación del IV A ................................................................................
..................................... ...................................................................................
........................................ 310
Crédito tributario
tribu tario.......................................
..................................................................................
......................................................................................
........................................... 310
Declaración y pago del IV A .....................................................................................
.......................................... ..................................................................
....................... 312
Liquidaciónn del I V A .....................................................................................
Liquidació ......................................... ..............................................................................
.................................. 312
312
Plazos para declarar y pagar el IV A ........................................
...................................................................................
........................................................
............. 312
Asientos tipo.................................................................................................................................... 314
314
Retenciones en la fuente, ingresos del trabajo con relación de dependencia ................................   315
Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros........................................................   315
315
Otras retenciones en la fuente ......................................................................   ^j5
iv

 
 Agentes de reten
ret enció
ción...........
n................................
..........................................
..........................................
...........................................
...........................................
......................... 316
Porcentajes de retención en la fuen fu en tete....................
..........................................
...........................................
..........................................
..............................
......... 316
Tabla de retenciones
retencione s en la fu fuen en te
te.....................
..........................................
..........................................
..........................................
.....................................
................ 318
Contribuyentes
Contrib uyentes sujetos a reter etenc nción
ión .................
.........................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
.............
..... 32
3233
Exenciones para el cálculo del impuesto a la renta ........................................................................   323
Obligación de expedir comprobantes de retención ......................................................................   327
Retención
Reten ción por otros
otros conc
co ncepteptos os........
................
................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
................
............
.... 32
3277
Plazoss para pagar las retenciones en la fu en te .................
Plazo .........................
................
.................
.................
................
.................
.................
............ 32
3288
Tabla anual
anual del impuesto a la renta para para personas naturales y sucesiones ind indiv ivisa
isas........
s...................
........... 329
Plazos para declarar
declara r y pagar el impuesto a la renta : para las sociedades y pa ra ........................   329
las personas naturales y sucesiones indivisas.
Intereses y multas por declaraciones
declarac iones ta tardrdíaías......
s...........................
..........................................
...........................................
..................................
............ 330
Asientos tipo.........
tip o..............................
...........................................
...........................................
..........................................
...........................................
......................................
................ 33
3311
Laboratorio 8.1: ReteRetenciones
nciones en la fuente fue nte......................
...........................................
..........................................
..........................................
..................... 333
Impuesto a los consumos
consumo s especiales: objeto del impue impuesto...........
sto.................................
...........................................
............................
....... 334
Base imponible.
imponible. Exenciones...............
Exen ciones........................ .................
................
.................
.................
.................
.................
................
.................
.................
................
........ 334
Sujeto activo y sujetos pasivos del IC ICE..........
E................................
...........................................
..........................................
....................................
............... 335
Facturación del ICE. T ar if ifaa ................
.........................
.................
................
.................
.................
................
.................
.................
.................
.................
................
........ 336
Declaración,
Declaraci ón, liquidación y pago del IC I C E ................
........................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
.............
.... 337
Remuneraciones:
Remuneraci ones: obligatoriedad
obligatoriedad del del trabajo,
trabajo, libertad
libertad de tra ba jo jo........
................
................
.................
.................
................
........ 338
y contratación, irrenunciabilidad de derechos.
Contrato de trabajo:
trabajo: clasificación y requisitos.........
requisito s.................
.................
.................
................
.................
.................
.................
.................
............ 339
Jomada máxima
Remuneraciones
Remuneracion es de
portrabajo,
trabajo, jomada
jom ada especial,
horas suplementarias
suplementari jomada
jom ada nocturna............
as y extraordinarias,
extraordin noctu
arias,rna.....................
vacaciones
vacac iones .................
................
.................
..............
.....  
................................... 34
342
34332
34
Igualdad de remune
rem uneració
ración.............
n..................................
...........................................
...........................................
..........................................
..................................
............. 345
Salario y sueldo..
sue ldo.......................
..........................................
...........................................
...........................................
..........................................
........................................
................... 345
Remuneraciones
Remuneracio nes adicionales:
adicionales: décimotercera remuneración, ........................................................   346
Décimocuarta remuneración,
remune ración, fondo de reserva....... rese rva.............................
...........................................
..........................................
............................
....... 346
Participación de trabajadores en las utilidades de la empresa .......................................................   347
Exoneración del pago de ut utili
ilida
dadedes........
s.............................
..........................................
..........................................
...........................................
.........................
... 347
Plazo para el pago de ut utili
ilida
dade des........
s.............................
..........................................
...........................................
...........................................
.............................
........ 348
Sanción por declaración falsa de utilidades ..................................................................................   348
Constitución
Constituc ión de la República
República del Ecua dor...........do r...................
.................
.................
................
.................
.................
................
.................
...............
...... 348
Mandato Constituyente 8 ............................................................................................................... 349
Laboratorio 8.2:
8.2: Rol de pagos, cuadro de provisiones, registro contable..... conta ble..........................
................................
........... 349
Laboratorio 8.3:
8.3: Participación
Participac ión de trabajadores
trabajado res en las utilidades de la la em prespr esa...
a........................
........................
... 355

CAPÍTULO 9
El Consejo
Consejo de Normas Internacionales
Internacionales de ContabilidadContabilidad (IASB). (IASB). O bje tivo s ...............................   359
 Normas Internacionales de Contabilidad (EXTRACTO NIC 1-41 1- 41 ) ............................................   359
 NIC No. 1. Presentación
Pre sentación de Estados Financieros: Objetivo, alcance, contenido,
información a revelar, fecha de vigencia.....................
vigencia ..........................................
..........................................
..........................................
.........................
.... 360
 NIC No. 2. Ex ist
isten
enci
cias
as:...............
:.....................................
...........................................
..........................................
...........................................
..................................
............ 367
 NIC No. 7: Estado de Flujos de Efectiv Efe ctivoo......................................................................................   370
 NIC No. 8. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores...................   373
 NIC No. 10:
10: Hechos Posteriores
Po steriores a la Fecha F echa del Bal B alan an ce ........................................
................... ..........................................
..................... 376
 NIC No. 11:
11: Contratos
C ontratos de Construc
C onstrucción.......
ción.............................
...........................................
..........................................
......................................
................. 377
 NIC No. 12: Impuestos sobre las Gan G anan anciciasas.....................
..........................................
...........................................
......................................
................ 379
 NIC No. 16: Inmobilizado Material.(Propiedad
Material.(Prop iedad Planta y Equipo E quipo))...............................................   382
 NIC
 NIC No.
No. 1178:: Arrendam
Arre ndamientos..
Ingresos Oientos........................
Ordinar ...........................................
rdinarios........... ..........................................
ios................................ ..........................................
.......................................... .......................................
........................................... ..................
...........................................
........................ 384
... 387
v

 
  NIC No. 19:19: Retribuciones
Retribuc iones a los Em pl pleaeadodo s..........................
s...... .......................................
.......................................
....................................
................ 389
389
 NIC No. 20: Contabilizació
C ontabilizaciónn de los Subvenciones
Subvenc iones Oficiales e Información Inform ación a   ............................   392
392
Revelar sobre Ayudas Públicas.
 NIC No. 21: Efectos de las Variaciones
Variacio nes en las Tasas de Cambio C ambio de la Moned Mo neda.........
a..........................
................. 394
Extranjera.
 NIC No. 23: Costos
Co stos por In te re se s..........................
s...... .......................................
.......................................
........................................
..................................
.............. 398
398
 NIC No. 24: Información a Revelar
Re velar sobre Partes V incu in cu la
ladada s............................
s......... .......................................
..........................
...... 400
 NIC No. 26: Contabilizació
Conta bilizaciónn e Información
Inf ormación Financiera
Financie ra sobre Planes de Prest P restacio
aciones nes ...............   402
Por retiro
 NIC No.
 NIC No. 28:
27: Inversiones
Estados
Inve Financieros
Finan
rsiones encieros
Entidades
Entid adesConsolidados
Consoli A so dados
ci
ciad
ad asy .......................................
Se pa ra radodo s............................
s.........
................... .......................................
...........................
....................................... .......
..................................
............... 404
407
 NIC No. 29: Información
Inform ación Financiera
Financ iera en Economías
Eco nomías Hi Hiperperinf
inflac
lacionionariariasas ....................................   409
 NIC No. 31: Participacione
Partic ipacioness en Negocios Conjuntos Conj untos...................
.......................................
.......................................
..............................
........... 412
 NIC No. 32: Instrume
Ins trumentos
ntos Financieros:
Financ ieros: P re resesentntacac ión...
ió n.......................
........................................
.......................................
........................
..... 415
 NIC No. 33: Ganancias
Ga nancias por A c c ió n .......................................
................... ........................................
.......................................
.....................................
.................. 418
 NIC No. 34: Informació
Info rmaciónn ded e Fecha
Fe cha InteIn termrm ed ia .............................................................................   422
 NIC No. 36:
36: Deterioro del ValoValorr de los Activos Ac tivos ..........................................................................   426
 NIC No. 37:
37: Provisiones, Activos Contingentes
Continge ntes y Pasivos Pa sivos C on ontintingegentente s ........... ......................... 432
 NIC No. 38:
38: Activos Inmateriales
Inmate riales (I (Int
ntanangigibl
bleses)) ...........................................................................   437
 NIC No. 39: Instrumentos
Instrumen tos Financieros: Reconocimie Recon ocimiento nto y V al alororacac ió
iónn ......................................   446
 NIC No. 40: Inversiones In Inm m obili
ob iliar aria
iass ..........................................................................................   453
 NIC No. 41: A gric
gr icul
ultu
tura
ra...................
......................................
.......................................
........................................
.......................................
....................................
................. 458

CAPÍTULO 10
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB): Objetivo .................................   463
 Normas Internacionales de Información
Inf ormación Financiera
Finan ciera (EXTRACTO
(EXTRA CTO NIIF 1 -8 ) ............................   464
 NIIF No. 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Norm as de Internaciones
Interna ciones de ................................   464
Información Financiera: Objetivo, alcance, contenido, información a revelar,
fecha de vigencia
 NIIF No. 2: Pagos Basados en Acc A cc io ione
ne s...........................
s........ .......................................
........................................
.......................................
......................
... 466
 NIIF No. 3: Combinaciones
Combinacione s de N eg oc io ios.....
s........................
.......................................
........................................
.......................................
......................
... 469
 NIIF No. 4: Contratos de S eg ur o.....................
o. ........................................
.......................................
.......................................
.......................................
..................... 47
4711
 NIIF No. 5: Activos no Corrientes
Corri entes Mantenidos
Manten idos para la Venta Ven ta y Ac Activid
tividade adess...............................   473
interrumpidas
 NIIF No. 6: Exploración y Evaluación
Evaluac ión de Recursos R ecursos M in inereralaleses..................
......................................
..................................
.............. 474
 NIIF No. 7: Instrumentos
Instrum entos Financieros: InformaciónInforma ción a R e v e la r.........................
r..... .......................................
...........................
........ 476
 NIIF No. 8: Segmentos
Segmentos de Ope ra ració
ció n......................
n..............................
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
............. 484
 Norma Internacional de Información
Informa ción Financiera
Financ iera para Pequeñas Pequeñ as y M ed ia iana na s ..............................   485
Entidades (NIIF para las PYMES)
Descripci
Desc ripción
ón ddee las
las pequeñas y medianas entid ent idad ad es
es........
.................
.................
.................
..................
.................
.................
..................
........... 486
Conceptoo y principio
Concept principioss gene
g ene ra
rales
les........
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
.................
.................
..................
...............
...... 487
Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades .................................   487
características de la información en los estados financieros
Cumplimiento con con la NIIF para
para las PYM PY M ES ..................
..........................
.................
..................
.................
.................
..................
.................
...........
... 49
4911
Estados
Estad os Financieros Ilustrat
Ilus trativo
ivos...........
s....................
.................
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
.................
...........
... 495
495
Definición de Térm
Té rm ino s.....................
s.............................
.................
..................
.................
.................
.................
.................
..................
.................
.................
...............
...... 513
513

BIBLIOGRAFÍA

vi

 
 CONTABILIDAD GENERAL

CAPÍTULO 1

LA CONTABILIDAD: CONCEPTO Y FUNCIONES. CONTABILIDAD ESPECIALI-

ZADA.
ZA DA. EMPR ESA: CON CEPTO , CLASIFICACIÓN , CARA CTERÍSTICAS. LA
ECUACIÓN CONTABLE: VARIACIONES. BASE LEGAL. PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD LEGALMENTE ACEPTADOS (PCGA). SISTEMA CONTABLE.
LA CUENTA: CONCEPTO, PARTES, CLASIFICACIÓN. PLAN DE CUENTAS.
LABORATORIOS.

LA CONTABILIDAD

<Es la ciencia, el arte

a rte y la técnica
técnic a que permite el análisis, clasificación,
clasificaci ón, registro, control e interpretación
de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer su situación económica y
financiera al término de un ejercicio económico o período contable.

“Se puede conceptuar a la Contabilidad como un campo especializado de las ciencias administrativas,
que se sustenta en principios y procedimientos ^generalmente aceptados, destinados a cumplir con los
objetivos de:
de: análisis, registro y control rde las transacciones én operaciones realizadas por una
una
empresa o institución en funcionamiento, con las finalidades de informar e interpretar la situación
económica financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada período o ejercicio contable,
durante toda la existencia permanente de la entidad” 1'
t
“La Contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones ” 2*

“Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieros, para obtener así las
informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de una empresa” \

FUNC IONES DE LA CONT

FUNCIONES C ONTABIL
ABILIDAD
IDAD.. Según A. Goxens / .M.A.
.M.A. Goxens las funciones
funciones de la
Contabilidad son las siguientes:

Función histórica. Se manifiesta por el registro cronológico de los hechos que van apareciendo en la
vida de la empresa; por ejemplo: la anotación de todos los cobros y pagos que se van realizando, por
orden de fechas.

Función estadística. Es el reflejo de los hechos económicos, en cantidades que dan una visión real de
la forma como queda afectada por ellos la situación del negocio; por ejemplo: el cobro de $ 1.000  en
efectivo, da lugar a un aumento de dinero en la empresa, que esta deberá contabilizar.

1OROZCO Cadena, José. Contabilidad General. Teoría y Práctica Aplicada a la Legislación Nacional Pág. 1
2 HORNGREN Y HARRISON. Contabili
Contabilidad.
dad. Pág
Pág.. 2
}HARGADON, Bemad. Principios de Contabilidad. Pág. 9

 
 Función económica. Estudia el proceso que se sigue para la obtención del producto; por ejemplo: el
análisis de a qué precios se deben hacer las compras y las ventas para conseguir una ganancia.

Función financiera. Analiza la obtención de los recursos monetarios para hacer frente a los
compromisos de la empresa; por ejemplo: ver con qué dinero cuenta la empresa; conocer los plazos de
cobro de los clientes y los compromisos de pago con sus acreedores para poder en todo momento
disponer del dinero que cubra las deudas u obligaciones.

Función fiscal. Es saber cómo afectan a la empresa las disposiciones fiscales mediante las cuales se
fija la contribución por impuestos; por ejemplo: Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la
Renta (I.R), Impuesto a los Consumos Especiales (I.C.E) etc.

Función legal. Conocer los artículos del Código de Comercio, Ley de Régimen Tributario Interno, Ley
de Compañías y otras leyes que puedan afectar a la empresa, para que la contabilidad refleje de manera
legal el contenido jurídico de sus actividades4.

CONT ABIL
ABILIDAD
IDAD ES ESPEC
PEC IAL IZA DA : Por cuanto la contabilidad permite obtener información útil
sobre las operaciones de las empresas dedicadas a diferentes actividades, se puede determinar que la
especialización se relaciona con la rama o campo de acción de cada una de ellas.

Se puede considerar como especializaciones, las siguientes:

1. Cont
Contabilida
abilidad
d de Costos
2. Contabilidad Gubernamental
3. Contabilidad Bancaria
4. Contabilidad Agropecuaria
5. Contabi
Contabilidad
lidad de Seguros
6. Contabil
Contabilidad
idad Hoteler
Hoteleraa
7. Contabilidad Petrolera
8. Contabil
Contabilidad
idad Hospita
Hospitalaria
laria,, etc.

Según Guajardo, Woltz y Arlen el propósito básico de la Contabilidad es proveer información

financiera acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones a los diferentes
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, empleados y público en general). En
consecuencia se originan diversas ramas, de las cuales las más importantes son:

Contab
Co ntabilidad
ilidad F inan cier a. Sistema de iinformación
nformación qu
quee expresa en términos ccuantitativos
uantitativos y monetarios
las transacci
transacciones
ones que real
realiza
iza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos econó
económicos
micos que
la afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a la organización.

Contabilidad Administrativa. Sistema de información al servicio de las necesidades internas de la

administración, .con orientación pragmática destinada
destinad a a facilitar, las funciones aadminis
dministrativa
trativass de
 planeación y control así como la toma de decisiones.

Contabilidad Fiscal.- Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especifico: el fisco5.

4 GOXENS Antonio y GOXENS María Angeles. Enciclopedia Práctica de la Contabilidad. Pág. 28

5GUAJARDO, WOLTZ, Arlen. Contabilidad. Pág. 3
2

 
 LA EMP
E MPRES
RES A: Es una entidad compuesta por capi capital
tal y trabajo que se dedidedica
ca a actividades de
 producción, comer
comercializ
cialización
ación y presta
prestación
ción de bienes y servicio
servicioss a la colectividad.

Clasific ación de las Em pre sa

Clasificación sas:
s: Existen algunos criterios para clasificar llas
as empresas, par
paraa eefectos
fectos
contables se consideran más útiles los siguientes:

industriales
1. Po r su natu ralez a: comerciales
de servicios

Empresas industriales: Son aquellas que se dedican a la transformación de materias primas en

nuevos productos.

Em pre sas com ercia les: Son aquellas que se dedican a la compra-venta de productos,
convirtiéndose en intermediarias entre productores y consumidores.

Em pre sas de Se
Servicios:
rvicios: Son aquel
aquellas
las que ssee dedican a llaa vent
ventaa de se
servicios
rvicios a llaa col
colectividad
ectividad..

Públicas
2. Po r el sector al que pertenece: Privadas
Mixtas

Em pre sas P úbli cas : Son aquellas cuyo capital pertenece aall sector público (Estado
(Estado))

Em pre sa
sass Pri va da s: Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (personas naturales o
 jurídicas).
 jurídica s).

Em pre sas M ixta

ixtas:
s: Son aquellas cuyo capital pe
pertenece
rtenece tanto aall sect
sector
or público como al sector
 privado (person
(personas
as jurídica
jurídicas).
s).

3. Po r la integración del capital: Unipersonales

Pluripersonales

Unipersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a una personamatural.

Pluripersonales. Son aquellas cuyo capital pertenece a dos o más personas naturales.

Pe rso nas:
na s: En el Código Civil se define como personas a todos los individuos de la especie humana,
cualesquiera que sean su edad, sexo o condición6.

Pe rso
rsona
na J ur ídic
íd ica:
a: Es la reunión de dos o más perso
personas
nas natur
naturales
ales q
que
ue legalment
legalmentee constituidas o obtienen
btienen
 personería
 persone ría jur
jurídica
ídica.. Es un ente ficticio con capacidad para contra
contraer
er obligacion
obligaciones
es y ejer
ejercitar
citar derechos.
Funciona bajo una Razón Social.

Co m erc
ercian
iantes:
tes: El Código ddee Comercio define co
como
mo comerci
comerciantes
antes a los que tteniendo
eniendo ca
capacidad
pacidad p
para
ara
contratar hacen del comercio su profesión habitual7.

6Código Civil. Art. 41.

7Código de Comercio. Art 2.
3

 
 En la Ley de Compañías, se define al Contrato de Compañía como aquél por el cual dos o más
 personas
 person as une
unenn sus capitales o industrias, para empr
emprender
ender en operacione
operacioness m
mercantile
ercantiless y par
particip
ticipar
ar de sus
utilidades.

Este Contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por las del Código de Comercio, por los
8
Convenios de las ppartes
Convenios artes y por la
lass disposi
disposiciones
ciones del Código C iv il.
il .
Hay cinco especies de compañías de comercio:

La Compañía en nombre colectivo;

La Compañía en comandita simple y dividida por accion
acciones;
es;
La Compañía de responsabilidad limitada;
La Compañía Anónima; y,
La Compañía de Economía Mixta.

Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas.

La Ley reconoce, además la Compañía Accidental o Cuentas en Participación89.

LAS OPERACIONES COMERCIALES: Denominadas también' transacciones mercantiles,

constituyen el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el objeto de satisfacer las
necesidades de la colectividad.

Toda transacción tiene dos partes, una que entrega y otra que recibe, por valores equivalentes.
Este intercambio requiere una constancia la misma que se refleja en la documentación fuente que
constituye la base de los registros contables.

Esta documentación se debe archivar adecuadamente y de conformidad con lo dispuesto en el de

Código de Comercio: “El comerciante y su suss herederos deben cconserv
onservar
ar los li
libros
bros de Con
Contabili
tabilidad
dad y
sus comprobantes, por todo el tiempo que dure su giro, hasta que termine de todo punto la liquidación
de sus negocios,
negocios, y diez años de
después”
spués” 10.

LA PROPIEDAD O DERECHOS DE LAS EMPRESAS

LA ECUACIÓN CONTABLE es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en
los que se basa toda actividad económica (Activo, Pasivo y Patrimonio)

A ACTIVO
P PASIVO
Pt PATRIMONIO

AC TIVO:: Son todo

ACTIVO todoss los valor
valores,
es, bienes y derecho
derechoss de propiedad de la empresa.
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener en el futuro, beneficios económicos”. (NIIF para las PYMES).

A = P + Pt

8 Ley de Compañí
Compañías.
as. Art.
Art. i .
9Ley de Compañías. Art. 2.
10Código de Comercio. Art. 57.
4

 
 PA SIVO:
PASIV O: Son todas las
las obligaciones o deudas de la empresa con terceras personas
personas o los
los derechos de
terceras personas sobre la propiedad o activo de la empresa.
“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos” (NI1F para las
PYMES)

P = A - Pt

PA TRIM
TR IMONON IO: Es el el derecho del propietario o propietarios
propietarios sobre el activo
activo de la empresa.
“Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”. (NIIF para las
PYMES).

Pt = A - P

VARIACIONES DE LA ECUACIÓN CONTABLE

La Ecuación contable varía en:

en: 1. Activo
2. Activo y Pasivo
3. Activo y Patrimonio
4. Pasivo y Patrimonio.

VARIACIÓN EN ACTIVO: Se presenta cuando la transacción genera registros en cuentas que

 pertenecen
 pertenec en exclusivame
exclus ivamente
nte al activo de la empresa.
Apertura de una cuenta corriente
Cobro de un documento

VAR IACIÓ N EN AC TIV O Y PASIVO: PASIVO : Se presenta

presenta cuando
cuando la
la transacci
transacción
ón genera
genera registros
registros en
cuentas que pertenecen al activo y al pasivo de la empresa.

Compra de muebles a crédito

- Pago de un documen
documento
to

VARIACIÓN EN ACTIVO Y PATRIMONIO: Se presenta cuando la transacción genera registros

en cuentas que pertenecen al activo y patrimonio de la empresa.

Incremento
Aportes paradelfuturas
capitalcapitalizaciones.
en efectivones.
capitalizacio o en bienes

VARIA CIÓN EN PASIVO

VARIACIÓN PASIV O Y PA TRIMO
TRI MO NIO.-
NIO .- Se present
presentaa cuando
cuando la transacció
transacciónn genera
genera rregist
egistros
ros
en cuentas que pertenecen al pasivo y al patrimonio de la empres
empresa.a.

Aceptación de un acreedor como socio

LOS ELEMENTOS ECONÓMICOS.- Cuando las empresas entran a operar, es decir entran en el
ejercicio o giro de su negocio, esta actividad da lugar a la generación de GANANCIAS, por un
unaa parte y
 por otra ocasiona GASTOS, estos dos conceptos se conocen conoce n como “elementos
“elem entos económicos”
económ icos”,,
 precisamente
 precisa mente porque son el fruto
fru to de la actividad económica
e conómica de la empresa.

GANANCIAS, denominadas también Rentas, Ingresos, Utilidades, Réditos, etc. es lo que toda
actividad económica persigue, procuran el enriquecimiento y desarrollo de la empresa, incrementan el
5

r
  patrimonio
 patrimo nio y p
permiten
ermiten que se cumpla uno de los objetivo
objetivoss de la in
inversió
versión
n privad
privadaa q
que
ue es el de obten
obtener 
er 
utilidades.

INGRESOS: “La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a
las ganancias.

a. Los ingresos de actividad es or ordi

di na ria s surgen en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como: ventas, comisiones, intereses,
dividendos, regalías y alquileres.
 b. G anan
an anci
cias
as son otras partida
partidass que satisfa
satisfacen
cen la defin
d efinición
ición de ingresos pero que no son ingresos de
actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es
usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de
decisiones económicas” (NIIF para las PYMES).

GASTOS, denominados también Egresos, constituyen los desembolsos necesarios que se realizan para
cumplir con los objetivos de la empresa tales como: sueldos, servicios básicos, suministros y
materiales, etc
etc..
“La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad.

a. Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, eell costo de las las ventas, los
salarios
salarios y la depreciaci
depreciación.
ón. Usualmente, toman la forma de una salida o d disminución
isminución del va
valor
lor de los
activos,
activos, tal
tales
es como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta
p lanta y equipo.
 b. Las pé rd id
idas
as son otras partida
partidass que cump
cumplen
len la definición
defin ición de gastos y que pued
puedenen surg
surgir
ir en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen e el estado del
resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas eses útil para la toma de decisiones económicas” (NIIF para las PYMES).

COSTO, el costo constituye una inversión, es recuperable, trae consigo ganancia, es un concepto que
tiene vigencia en la empresa industrial (Costo de Materia Prima, Costo de Mano de Obra, etc.)

BASE LEGAL. Todos los registros contables se realizarán tomando en consideración lo establecido
en las leyes y reglamentos siguientes:

- Ley Orgánica de Rég

Régimen
imen Tributario Interno
- Reglam
Reglamento
ento de Aplicación de la Le
Ley
y Orgánica de Ré
Régimen
gimen Tributario Interno
- Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
- Normas Internaci
Internacionales
onales de Contabilidad (NIC)
- Normas Internac
Internacionales
ionales de Información Financiera (NIIF)
- NIIF para las PYMES
- Ley de Compañías
Compañías
- Ley de Contadores
Contadores
- Códi
Código
go Tri
Tribut
butari
ario
o
- Código de Comercio
Comercio
- Reglame
Reglamento
nto de C
Comprobant
omprobantes
es de Venta y d
dee Retención

La Contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente
autorizado. (Art. 37. Reglamento LORTI).

 
 Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante un plazo mínimo de
siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo máximo para la
 pr
 pres
escr
crip
ipci
ción
ón de la o bl
blig
igac
ac ión
ió n tri
tribu
butar
tar ia, sin peijuicio
peiju icio de los plazos establecidos
estableci dos en otras
disposiciones legales.

OB LIGA CIÓN
OBLIGA CIÓ N DE LLEV AR CONT ABILID AD: Están Están obligad
obligados
os a llevar
llevar contabilidad
contabilidad y declarar
declarar el
impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las
 personass naturales
 persona naturale s y sucesiones
sucesio nes indivisas que realicen actividades
actividad es empresariales
empresa riales en el Ecuador
Ecuado r y que
operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean
superiores a los límites que en cada curso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan
ingresos inferiores a los previstos anteriormente, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y
egresos para determinar su renta imponible. (Art. 19. LORTI).

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD: Todas las sucursales y

establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley
de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad. Igualmente están obligadas a
llevar contabilidad. Las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1 de
enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de
esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos
costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a USD 80.000.

Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,
relacionados con la generación de la renta gravada.

En el caso de personas naturales que tengan como actividad económica habitual la exportación de
 bienes deberán obligatoriamente
obligatoria mente llevar contabilidad, independienteme
indepen dientemente
nte de los límites establecidos
anteriormente.

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles,
no se considerará el límite del capital propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un
ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o
gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar contabilidad sin autorización previa del
Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

Los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de impuestos, así
como también para su presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de
Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como las entidades y organismos del
Sector Público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las
empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios. (Art. 21. LORTI).

 
 INFORMACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS: De conformidad con lo dispuesto en el Art.
20 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, las entidades del sector público, las
sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales están obligadas a proporcionar al SRI
toda la información que requiera para el cumplimiento de sus labores de: determinación recaudación y
control tributario.

La información tributaria será utilizada estadísticamente y publicada en forma oportuna.

PR INC IPIO S G
PRINC GEN
ENERA
ERALES
LES.. La Contabilidad ssee llev
llevará
ará por eell sistem
sistemaa de Partida Doble, en idio
idioma
ma
castellano y en dólares de los Estados Unidos de América. Para las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad y sociedades que no están bajo el control y vigilancia de las Superintendencia de
Compañías o de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevará con sujeción a las normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no
contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno
y su Reglamento,

Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o de Bancos y

Seguros, se regirán a las normas contables que determine su organismo de control; sin embargo, para
fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la L.O.R.T.I y su Reglamento (Art. 39, Reglamento
LORTI).

La Contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros
encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario, Mayor, de Inventarios y de Caja.
Estos libros se llevarán en idioma castellano

Se prohíbe a los comerciantes:

1. Alterar en los asientos eell orden y la fecha de las operaciones descritas;

2. Dejar blancos en el cu
cuerpo
erpo de los asientos, o a continu
continuación
ación de ellos;
3. Poner asientos al margen y hacer interlinea
interlineaciones,
ciones, raspadur
raspaduras
as o enmiendas.
4. Borrar los asientos o parte de ellos; y,
5. Arrancar hojas, alte
alterar
rar la encuade
encuademación
mación y foliatura y mutil
mutilar
ar alguna parte de los libros.

Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento, se salvarán en otro distinto, en la fecha
en que se notare la falta ".

CONTADOR
CONTAD OR PÚB
PÚBLICO:
LICO: Son Conta
Contadores
dores Púb
Públic
licos:
os:

a. Los nacionales y extranjeros que obtuviere

obtuvierenn su título en Univer
Universidades
sidades o Institutos Superior
Superiores
es
ecuatorianos, facultados por la Ley de Educación para concederlos; y,
 b. Los ecuatorianos y extranjeros que, habiendo cursado en Universid
Universidades
ades o Institutos Superiores de
 países extranjero
extranjeros,
s, obtuvieren el título de Conta
Contador
dor Público y lo revalida
revalidaren
ren en el Ecuador, de
conformidad con las regulaciones establecidas por las leyes ecuatoriana
ecuatorianass o por convenios
internacionales para el ejercicio profesional.

Compete al Contador Público:

a. Desempeña
Desempeñarr cátedras de Contabilidad en planteles de nivel superior legalmente establecidos;
establecidos;11

11 Código de Comercio. Art. 39,4

3 9,455 y 46.
8

 
  b. Organiz
Organizar,
ar, sistem
sistematiza
atizarr y dirig
dirigir
ir conta
contabilidad
bilidades;
es;
c. Intervenir directamente en la organización contable de empresas;
d. Comprobar y verificar estados de actividades económico-financieras;
e. Certificar balances con previa verificación integ integral
ral de la contabilida
contabilidad;
d;
f. Ejercer las funciones de Comisario en las Compañías Anónimas, en Comandita por Acciones, de
Responsabilidad Limitada y de Economía Mixt Mixta;a;
g. Evaluar e interpretar movimientos financieros o económicos e inventari inventarios;
os;
h. Practicar auditorí
auditorías
as o intervenciones y emiti emitirr di
dictámenes
ctámenes técnico co contables,
ntables, económicos y
financieros;
i. Preparar y suscribir declaraciones tributarias
 j. Realiza
Realizarr peritaz
peritazgos,
gos, revisio
revisiones
nes fiscaliza
fiscalizaciones
ciones,, an
análisis
álisis y pruebas contabl
contables
es
k. Lo que corresponde al Contador - Bachiller en Ciencias de Comercio y Admin Administración
istración112.

Secr eto Prof

Secreto Profesion
esional
al Salvo orden de autoridad com competente
petente los contadores y las sociedades o
asociaciones de profesionales contables están obligados a guardar estricta reserva respecto de las
operaciones que anoten, de las que se informen, y de aquellas en las que intervengan, así como de la
forma y condiciones en que hayan actuado los técnicos y administradores de las respectivas empresa
empresas.
s.

CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO: Este Código reconoce que los
objetivos de la profesión de Contaduría Pública son trabajar de conformidad con los estándares más
altos de profesionalismo, con el fin de lograr los nivel
niveles
es óptimos y principalmente para satisfacer los
los
requerimientos del interés público. Esos objetivos exigen cuatro puntos básicos:
• Credibilidad
• Profesionalismo
• Calidad de los servicios
• Confianza

PR INCIP
PRIN CIPIOS
IOS FU
FUNDA
NDAMENT
MENTALES
ALES DEL CÓ CÓDIG
DIG O DE ÉPICA Par Paraa llogra
ograrr los
los objet
objetivos
ivos de la
 profesión
 profes ión de Conta
Contaduría
duría Pública, los contad
contadores
ores tienen que cump
cumplir
lir con los princip
principios
ios fundame
fundamentales
ntales
que son:
• Integridad
• Objetividad
• Competencia profesi
profesional
onal y debido cuidado profesion
profesional
al
• Confidencialidad
• Comportamiento profesional
• Normas técnic as 13
técnicas

IVUk  C O  
D£ CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS. (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados).

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, son conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
 presentación
 prese ntación de la informació
informaciónn económic
económicaa y financier
financieraa de la empresa a través de los Estados
Financieros.

12 Ley de Contadores
Contad ores.. Art. 2, 5 y 10.
10.
13 Código de Ética del Contador Ecuatoriano. Federación Nacional de Contadores del Ecuador. Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador (I.I.C.E).
4

 
 Principio Fundamental: PARTIDA DOBLE

“No hay deudor sin acreedor,

acreedor, ni acreedor sin deud
deudor”
or”

Significa que toda transacción que se realice en la empresa será registrada en cuentas deudoras que
reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan valores. Tanto en el Debe como en el Haber se
registrará el mismo valor.

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, Financial Accounting Standars Board),

establece que:

Estos principios proporcionan el marco de referencia general para determinar la información que debe
incluirse, en los Estados Financieros y la forma
form a como ésta debe presentarse.

Los PCGA tienen las siguientes

siguientes características:
características:

• Se originan
originan de una combinación de tradición experiencia y decreto ofici
oficial
al
• Requieren eell soporte de la autoridad y de algún
algún medio para
par a exigir su cumplimiento.
• Alguna
Algunass veces son arbitrarios.
• Pueden cambiar en eell tiempo a medida que salen a la lu
luzz limitaciones
limitacione s a las
las reglas existentes.

Principios
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Hansen-Holm):

1. Equidad. Es el principio fundamental en toda organización. En toda entidad se hallan diversos

intereses que deben estar reflejados en los Estados Financieros. Al crear éstos, deben ser
equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes. Por ello no se deben reflejar datos
que afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros.

2. Ente. Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
 propietario es considerado
consid erado como tercero. El concepto
concep to de “ente” es d
distinto
istinto del de “pers
“ persona
ona”” ya que
una misma
misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su propiedad.

3.  Bienes Económicos. Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
 bienes materiales e inmateriales
inmateriale s que posea
poseann valor econó
económico
mico y po
porr ende susceptible
susce ptibless de ser
valuados en términos monetarios.

4. (Moneda ). Para reflejar el Patrimonio de una empresa mediante los Estados

Unidad de Medida (Moneda).
Financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando
 precio a cada unidad. Generalmente,
Gener almente, se utiliza
utiliz a como común
comú n denomin
deno minador
ador a la moneda
mone da que tiene
curso legal en el país en que funciona el ente o la empresa.

5. Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa, se entiende que los Estados Financieros
 pertenecen a una “empresa en marcha” , consideránd
consid erándose
ose que el concepto que informa
infor ma la mencionad
men cionadaa
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
 proyección
 proyec ción futura.

6. Valuació
Valuación n al Costo. Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al
costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las
fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio

10

 
 expresado, sino que se harán los ajustes necesarios a la expresión monetaria de los respectivo
costos, por ejemplo ante un fenómeno inflacionario.

7. Period o (E
(Ejercici
jercicio).
o). La empresa se v vee obligada a medir eell resultado de su ges
gestión,
tión, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea
 para real
realizar
izar esta medición
medició n se le llama period
periodo,
o, el cual comprend
comprendee de doce meses, y recibe el
nombre de ejercicio.

8. Devengado. Las variaci

variaciones
ones patrimoniales que debe
deben
n considerarse para establecer eell resulta
resultado
do
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

9. Ob jetiv idad . Los ca

cambios
mbios en lo
loss activos, pa
pasivos
sivos y en la expresión cont
contable
able del patrimonio n
neto,
eto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible, medirlos
objetivamente y expresar esa media en moneda de cuenta
cuenta..

10.
10. Kcaliza
Kcalización.
ción. Los resultados econ
económico
ómicoss deben computars
computarsee cuando sean realizados, o sea llaa
utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, no antes. El concepto realizado, o
también llamado percibido, está relacionado con el de devengado. Se debe considerar una compra o
una venta como efectuada una vez realizada la operación económica con otros entes sociales o
actividades económicas. Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han
realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto
“realizado” participa del concepto
concepto de “devengado”.
“devengado” .

11. Pr
Prud
ud enc ia ((Co
Co nse rvadu
rv adu ris
rismo
mo Significa que cuando ssee deba elegir entre dos valores por un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamentee cuando se hayan realizado” .
solament

12. t ini
inifu
furm
rmida
idad
d Los principios generales, cuando fuere aplicable y laslas normas particulares utilizadas
 para prepara
p repararr los estados financieros de un d
determinado
eterminado ente deb
deben
en sser
er aplicados u
uniform
niformemente
emente de
un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las
normas particulares.

13. M.ir
M.ircrialida
crialidad
d (Sign
(Significancia
ificancia He lati
lati\.
\. - Al ponderar la correcta apl
aplicación
icación de los prprincipios
incipios
generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorciona el cuadro general. Desde
luego, no existe una línea demarcadora que fije los límites de lo que es u no es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos y pasivos, en
el patrimonio
patrimon io o en el resultado de las operaciones. 1
4

14 .  Los estados financieros deben contene

contenerr toda la informació
informaciónn y discrim
discriminación
inación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los

resultados económicos del ente a que se refieren.

 
 CLASIFICACIÓN DE LOS PCGA:

Principio Fundamental o Postulado Básico

1. Equidad 

Principio de fondo o de valuación

2. Devengado
3. Valuac
Valuación
ión al Costo
4. Realización

Principios que hacen a las cualidades de la información

5. Objetividad 
6. Exposición
7. Prudencia (Conservadurismo)
(Conservaduri smo)
8. Uniformidad 
9. Materiali
Materialidad
dad (Significancia
(Signific ancia Relativa)

Principios dados por el medio socioeconómico

10. Ente
11. Bienes Económicos
12. Empresa en Marcha
13. Unidad de Medida
14. Período (Ejercicio)14

LABORATORIO 1.1

EMPRESA COMERCIAL “AB”

1. Se inicia la Empresa Comercial “AB” con los siguientes valores:

Efectivo $20.000, Mercaderías $30.000, Muebles y Enseres $10.000; debe al señor NN $8.000 a
30 días plazo.

A P + Pt
60.000 = 8.000 + 52.000

P A Pt
8.000  = 60.000 - 5 2 .0 0 0

Pt A P
52.000 = 60.000 - 8.000

14H
4Hansen-Holm,
ansen-Holm, Manual para implementar las Normas Internacion
Internacionales
ales de Informació
Informaciónn Financiera.
12

 
 ACTIVO   TZ  PASIVO
PASIVO + PATRIMO NIO

Caja 20.000 Cuentas por Pagar  8.000

Mercaderías 30.000 Total de Pasivo 8.000
Muebles y Enseres 10.000 Patrimonio 5 2 .0 0 0
 D¿  AC
AC T I V O 6 0 .0 0 0 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 60.000

2. La Empresa Comercia l “AB” abre una cuenta corriente en el Produbanco y deposita $18.000
Empre sa Comercial

♦ ACTIVO = PASIVO + PATR IMON IO

* Caja 2.000 Cuentas por pagar  8.000

* Bancos 18.000 Total de Pasivo 8.000
Mercaderías 30.000 Patrimonio 52.000
Muebles y Enseres 10.000
TOTAL DE ACTIVO 6 0 .0 0 0 T O T A L PA SIV O Y P A T R IM O N IO 6 0 .0 0 0

* Variación een
n Activo: Las cuentas Caja y Bancos pertenecen al Activo.
Activo.

3. La Empresa Comercial “AB” paga al señor NN $5.000 con cheque No. 01 del Produbanco.

.CTIVO = PASIV O + PATRIA

PATRIA IONIO

Caja 2.000 *Cuentas por Pagar  3.000

* Bancos 13.000 Total de Pasivo 3.000
Mercaderías 3 0 .0 0 0 Patrimonio 52.000
Muebles y Enseres 10.000   ---
TOTAL DE ACTIVO 55.000 T OT
OT AL
AL PA
P A SIV O Y P AT
AT RI
RI MO
MO NI
NI O 55.000

* Variación en Activo y Pasivo:

Pasivo: La cuenta Bancos pertenecen
pertenecen al Activo
Activo y la cuenta
cuenta Cuentas por Pagar
 pertenece
 perte nece al Pasivo.

4. La Empresa Comercial “AB” incrementa

increm enta el Patrimonio
Patrimo nio con un terreno avaluado en S 15.000.
15.000.

13

 
 ACTIVO = PASIVO + PATRIMON IO
Caja 2.000 Cuentas por pagar  3.000
Bancos 13.000 Total de Pasivo 3.000
Mercaderías 30.000 *Patrimonio 67.000
Muebles y Enseres 10.000
*Terrenos 15.000
TOTAL DE ACTI
ACTIVO
VO 70.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 70.000

* Variación en Activo y Patrimonio: La cuenta Terrenos pertenece al Activo y varía también el

Patrimonio de la empresa.

5. La Empresa Comercia
Comerciall “AB” acepta como socio al señor NN por el 80% de la cuenta pendiente de
 pago.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMO NIO

Caja 2.000 *Cuentas por pagar 600
Bancos 13.000 Total de Pasivo 600
Mercaderías 30.000 ^Patrimonio 69.400
Muebles y Enseres 10.000
Terrenos 15.000
TOTAL DE ACTIVO 70.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 70.000

* Variación en Pasivo y Patrimonio: La cuenta, Cuentas por Pagar pertenece al Pasivo y varía
también el Patrimonio de la empresa.

LABORATORIO 1.2
EMPRESA COMERCIAL “XY”

1. Se inicia la Empresa Comercial “XY” con llos

os siguientes valores:

Efectivo $30.000, Mercaderías $50.000, Muebles y Enseres $15.000, Equipo de Oficina $ 8.000;
debe al señor RS $13.000 a 30 días plazo.

A P + Pt
103.000 = 13.000 + 90.000

P A   _ Pt
13.000 = 1Ó3.000 90.000 — 

Pt A   _ P
90.000 = 103.000 13.000 — 

14

 
 ACTIVO = PASIVO + PATRIM ONIO

Caja 30.000 Cuentas por pagar  13.000

Mercaderías 50.000 Total de Pasivo 13.000
Muebles y Enseres 15.000 Patrimonio 9 0 .0 0 0
Equipo de Oficina 8.000

T O T A L DE A C T IV O 103.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 103.000

2. La Empresa Comerci
Comercial
al “XY” abre una cuenta corriente en el Banco del Pichincha y deposita
$28.500

ACTIVO  —  PASIVO + PATRIM ONIO

* Caja 1.500 Cuentas por pagar  13.000

* Bancos 28.500 Total de Pasivo 13.000
Mercaderías 50.000 Patrimonio 90.000
Muebles y Enseres 15.000
Equipo de Oficina 8.000
TOTAL DE ACTIVO 103.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 103.000

* Variación en Activo: Las cuentas Caja y Bancos pertenecen al Activo.

3. La Empresa Comercial “XY

“XY”” adquiere un Equipo de Computación por $ 5.000; 5
50%
0% con cheque
 No. 01. Banco del Pichincha y 50% a crédito documentado.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMO NIO

Caja 1.500 Cuentas por Pagar   13.000
* Bancos 26.000 *Documentos por Pagar   2.500
Mercaderías 50.000 Total de Pasivo 15.500
Muebles y Enseres 15.000 Patrimonio 90.000
Equipo de Oficina 8.000
*Equipo de Computación 5.000

TOTAL DE ACTIVO 105.500 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 105.500

* Variac
Variación
ión en Activo y Pasivo: Las cuen
cuentas
tas Bancos y Equipo de Computación pertene
pertenecen
cen al Activo
y la cuenta Documentos por Pagar pertenece al Pasivo.

15

El saldo de la cuenta Bancos de $28.500 disminuye en $2.500 ($26.000) por la compra de un equipo de
 computación que se pagó el 50% mediante cheque No. 01. Aparece una nueva cuenta de Activo
Equipo de Computación por $5.000 y una nueva cuenta de Pasivo Cuentas por Pagar por $2.500 que
corresponden al 50% del crédito documentado.

4. La Empresa Comercial “XY” acepta un nuevo socio que aporta un vehículo avaluado en $ 25.000.

ACTIVO = PASIVO
PASIVO + PATRIMON IO
Caja 1.500 Cuentas por pagar  13.000

Bancos 26.000 Documentos por Pagar  2.500

Mercaderías 50.000 T o t a l de P a s i v o 15.500

Muebles y Enseres 15.000 *Patrimonio 115.000

Equipo de Oficina 8.000

Equipo de Computación 5.000

*Vehículos 25.000

TOTAL DE ACTIVO 130.500 TOTA L PASIVO Y PATRIMO NIO 130.500

* Variación en Activo y Patrimonio: La cuenta Vehículos pertenece al Activo y varía también el

Patrimonio de la empresa.

Comercia l ‘‘XY” acepta como socio al señor RS por el 65% de la cuenta pendiente de
5. La Empresa Comercial
 pago.

ACTIVO = PASIVO + PATRIM ONIO

Caja 1.500 *Cuentas por pagar  4.550

Bancos 26.000 Documentos por Pagar  2.500

Mercaderías 50.000 Total de Pasivo 7.050

Muebles y Enseres' 15.000 *Patrimonio 123.450

Equipo de Oficina 8.000

Equipo de Computación 5.000
Vehículos 25.000

TOTAL DE ACTIVO 130.500 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 130.500

* Variación
Varia ción en Pasivo y Patrimonio: La cuenta, Cuentas por Pagar pertenece al Pasivo y varía

también el Patrimonio de la empresa.

16

 
 EL SISTEMA CONTABLE

El Sistema Contable suministra información cuantitativa y cualitativa con tres grandes propósitos.

Información interna para la gerencia que la utilizará en la planeación y control de las operaciones que
se llevan a cabo.

1. Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la estrategia, toma de decisione
decisioness y
formulación de políticas generales y planes de largo alcance.

2. Información externa para los accionistas, eell gobierno y terceras personas.

“El sistema de información contable es la combinación del personal, los registros y los procedimientos
que se usan en un negocio para cumpli
cumplirr con las necesidades de información financiera” 15.

El sistema contiene la clasificación de las cuentas y de los libros de Contabilidad, formas,

 procedimientos y controle
controles,
s, que sirven para contab
contabilizar
ilizar y contr
controlar
olar el activo, pasivo, patrimonio,
ingresos, gastos y los resultados de las transacciones

CU ENTA:
CUENT A: Es eell nombre genérico que agrupa valores de la misma nat
naturaleza.
uraleza. Todo lo relacionado
con el efectivo se registrará en la cuenta CAJA

PARTES DE LA CUENTA

Toda cuenta tiene tres partes:

DEBE
HABER 
SALDO

Debe. En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran a cada una de las
cuentas (lado izquierdo).

Haber. En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de cada una de las
cuentas (lado derecho).

CUENTA

Debe Haber 

recibe entrega
ingresa egresa
entra sale

Contablemente DEBITAR O CARGAR una cuenta se utilizan como términos sinónimos.

ACREDITAR O ABONAR una cuenta también se utilizan como sinónimos.

15 HORNGREN Y HARRISON. Contabilid

Cont abilidad.
ad. Pág. 225

17

AUMENTOS Y DISMINUCION ES EN LA CUENTA

 1. Los aumentos en eell Activo se registran en eell lado izquierdo ((DEBE),
DEBE), las disminuciones, en el lado
derecho (HABER).
2. Los aumentos en el Pasivo ssee rregistra
egistrann en el lado derecho (HABER), las disminuciones en el lado
izquierdo (DEBE).
3. Los aumentos eenn el Patrimonio se registran en eell lad
ladoo derecho (HABER), las disminuciones en el
lado izquierdo (DEBE).

SALDO: Es la diferencia entre el debe y el haber de la misma cuenta

CLASES
CLA SES DE SAL
SALDOS:
DOS: Los saldo
saldoss se clasif
clasifican
ican en
en::

1. Saldo Deu
Deudor
dor o Débit
Débitoo
2. Saldo Acreedo
Acreedorr o Crédito

SALDO DEUDOR: Se obtiene cuando la sumatoria del Debe es mayor que la sumatoria del Haber de
la misma cuenta

SD = Y D >H

SALDO AC
ACRE
RE ED
EDOR
OR Se obtie
obtiene
ne cuando la sumatori
sumatoriaa del Haber es mayor que la sumat
sumatoria
oria de
dell Debe
de la misma Cuenta.

H > D

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

La clasificación más utilizada de las cuentas es la siguiente:

1. Por su natura
naturaleza
leza
1.1 Personales (Cuentas por Cobrar, C
Cuentas
uentas po
porr Pagar)
1.2
1.2 Impersonales (Mercaderías, Mu
Muebles
ebles y Enseres)

2. Por el grupo al que pertenecen

2.1
2.1 Activo ((Caja,
Caja, Bancos, Inversiones Temporales, Edificios, Vehículos)
2.2 Pasivo (Documentos por Pagar, I.E.S.S por Pagar)
2.3 De Patrimonio (Capital Social, Reserva Legal, Utilidad del Ejercicio)
2.4 De Gastos (Gasto Sueldos, Gasto Depreciaciones, Gasto Arriendos)
2.5 De Rentas (Utilidad Bruta en Ventas, Comisiones RRecibidas)
ecibidas)

3. Por el Estado Financiero

3.1 De Balance o Estado de Situación Financiera o Balance General. (Clientes, Terrenos,
Documentos por Pagar
Pagar))
3.2 De Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Rentas y Gastos o Estado de Resultados
(Costo de Ventas, Compras, Ventas)
4. Por el Saldo
4.
4.11 Deudoras (Caja, Mercad
Mercaderías)
erías)
4.2 Acreedoras (Cuentas por Pagar, Capital Social)
18

 
 Hernando Díaz presenta otra forma de clasificación
clasificación de las cuentas:
cuentas:

1. “Cuentas
“Cuen tas reales o de balance
2. Cuentas
Cuenta s nominales
nominale s o de resultado
3. Cuentas de orden o de memorando

1. Cu en
entas
tas reales
re ales o de balanc
bala ncee Son aquellas que representan bienes,
bienes, derechos
derechos u obligaciones de la
empresa, determinando su patrimonio. También puede afirmarse que son aquellas que forman parte
de la ecuación contable, tienen duración permanente y su saldo siempre representa un valor
tangible.
Se subdivide en cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio.

Son cuentas del activo: caja, bancos, deudores, inventario de mercaderías, maquinaria y equipo,
construcciones y edificaciones, entre otras.

Son cuentas del pasivo: obligaciones financieras, cuentas por pagar, proveedores, entre otras.
<
Son cuentas del patrimonio: capital social, reservas, utilidades acumuladas.

2. Cu en
entas
tas nomin
n ominales
ales o dv resultad
resu ltadoo Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio,
negocio,
determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en razón de las utilidades o pérdidas
generadas en el ejercicio correspondiente.
Se denominan también transitorias porque su duración llega hasta la terminación de cada ciclo
contable, momento en que deben cancelase o saldarse.
A este grupo pertenecen los ingresos operacionales, los gastos operacionales de administración o
de ventas, etc. También son de este grupo las cuentas de costo de venta o fabricación, los ingresos
no operacionales y los gastos no operacionales.
operacionales.

3. í uentas
uen tas de orden
ord en o de mem orand
ora ndoo Son cuentas que figuran en el balance general pero
representan bienes de propiedad de terceros que con intervención de la empresa prestan servicios
especiales como mercaderías
mercade rías recibidas
recibida s en consignación, valores en custodia, ente otras”
otras ” 16

MOVIMIENTO ÜE 1AS CUEM ‘ ‘

Ca ja   En esta cuenta se controla
controla el mov imiento de los val
valores
ores en efectivo
efectivo que posee la empresa
(billetes, monedas y cheques a su favor).

T*ñ e - Se debita por los valores en efectivo que entran o ingresan a la empresa, generalme
T*ñe gene ralmente
nte por
ventas al contado, cobro de cuentas, recepción de rentas, etc.

Ha b u Se acredita
acredita por todos los
los valores en efectivo
efectivo que egresan o salen
salen de la empresa, generalmente
generalmente
 por depósitos
depó sitos bancarios,
ba ncarios, pago de gastos en
e n efectivo, etc.

Representa los valores en efectivo que posee la empresa en un momento determinado y son de
inmediata disponibilidad.

16 DÍAZ Moreno, Hernando. Contabilidad General. Pág. ] 5

V 

 
 La empresa ABC vende
ve nde mercadería al contado por $ 2.000 según Factura No. 001.
001.
La empresa ABC deposita $ 1.800 en la Cuenta Corriente No. 0182001948 del Produbanco. Papeleta
de Depósito No. 125.

CAJA VENTAS BANCOS

Debe Haber Debe H ab e r De be Haber

(1) 2.000 1.800 (2) 2.000 (1) (2) 1.800

Saldo 200

1. Se debita la cuenta Caja por 2.000 en efectivo

efectivo que ingresan por llaa venta de
de mercaderías al contado.

2. Se acredita
acredi ta la cuenta
cuent a Caja por 1.800 en efectivo
efectiv o que egresan
egresa n por el depósito
depósit o en la cuenta corriente.

3. El saldo de 200, representa

representa el efectivo que tiene la empresa,
empresa, después del registro
registro contable de las
dos transacciones.

BANCOS. En esta cuenta se controla el movimiento de los fondos que la empresa posee en
Instituciones
Instituciones Bancarias (cuentas corrientes, cuentas de ahorros, etc.).

Debe.- Se debita por los depósitos en cuentas corrientes, cuentas de ahorro y por las notas de crédito
emitidas por los Bancos.

Haber.- Se acredita por los cheques girados sobre las cuentas corrientes, retiros de cuentas de ahorro y
 por las notas
nota s de débito emitidas
emitida s por
po r los Bancos.

Saldo.- Representa los valores que en las cuentas bancarias posee la empresa en un momento
determinado.

1. La empresa XYZ deposita en la Cuenta Corriente No. 2532401208 del Produbanco $5.000,00.
Papeleta
Papele ta de depósito No. 188.
188.

2. La empresa
empresa XYZ paga sueldos por $ 2.800,00, mediante cheques Nos 001-002.
001-002.

BANCOS CAJA SUELDOS

Debe Haber De be H ab e r Debe Haber

(1) 5.000,00 2.800,00 (2) 8.000,00 5.000,00 (1) (2) 2.800,00

saldo
Saldo 2.200,00 anterior 

20

 / 
 1. Se debita la cuenta Bancos por 5.000,00 que ingresan
ing resan por el
el depósito en la cuenta
cuen ta corriente de la
empresa.

2. Se acredita la cuenta Bancos por 2.800,00 que egresan mediante cheques por el pago de sueldos.

3. El saldo de 2.200,00 representa el valor que tiene la empresa en su cuenta corriente, después del
registro contable de las dos transacciones.

CUE NTAS
NTA S POR
P OR C OBR AR.
AR . En esta cuenta se controla el movimiento de
de los
los créditos personales o
simples concedidos por la empresa, por la venta de mercaderías o servicios. Estos créditos no tienen
respaldo de un documento. (Letra de Cambio, Pagaré).

Debe.- Se debita por el valor de los créditos concedidos.

Haber.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los créditos.

Saldo.- Representa el valor de los créditos personales o simples concedidos por la empresa, que se
encuentran pendientes de cobro.

1. La empresa ABC vende mercaderías a crédito personal al señor NN por $1.20,000, según Factura
 No. 0 02 a 15 días plaz^
plaz^x
x '

2. El señor NN paga a la empresa ABC el 50% de su cuenta, mediante cheque No. 112 del
Produbanco.

CUENTAS POR COBRA R VENTAS CAJA

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1) 1.200,00 600,00 (2) 1.200,00 (1) (2

( 2) 600,00

Saldo 600,00

1. Se debita la cuenta Cuentas por Cobrar

Cobra r por 1.200,00 que recibe la cuenta, por la venta de
mercaderías a crédito simple o personal.

2. Se acredita la cuenta Cuentas por Cobrar por 600,00 que paga el el señor NN, correspondiente
correspond iente al 50%
del crédito.
3. El saldo de 600,00 representa el valor
valo r del crédito personal pendiente de cobro.

DOCUMENTOS POR COBRAR. En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos

documentados que la empresa concede, por la venta de mercaderías o servicios. Estos créditos tienen
respaldo de un documento (Letra de Cambio o Pagaré).

Debe.- Se debita por el valor de los créditos concedidos.

Haber.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los créditos.

21

 
 Saldo.- Representa el valor de los créditos documentados concedidos por la empresa, que se
encuentran pendientes de cobro.

La empresa XYZ vende mercadería a crédito documentado al señor XX por $2.500,00. Factura No.
002, Letra de Cambio No. 001 a 60 días plazo.

El señor XX cancela el valor de la Letra No. 001, con cheque No. 1020,
1020, del Banco Pichincha.

DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS CAJA

CAJA

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1)2.500,00 2.500,00 (2) 2.500,00 (1) (2) 2.500,00

1. Se debita la
la cuenta Documentos por Cobrar por 2.500,00 que rrecibe
ecibe la cuenta, por la venta de
mercaderías a crédito documentado.

2. Se acredita la cuenta Documentos por Cobrar por 2.500,00 que el señor XX paga para cancelar la

letra No. 001

3. No se registra ningún saldo;
saldo; el crédito ha sido cobrado en su totalidad.

MERCADERÍAS. En esta cuenta se controla el movimiento de las mercaderías o artículos destinados

 para la venta.

El estudio de la cuenta Mercaderías se realiza en forma exhaustiv

exhaustivaa en el capítulo 3.

CUENTAS
CUENTAS POR PAGAR
PAGA R En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos que por la compra
de mercaderías o servicios, terceras personas otorgan a la empresa sin respaldo de un documento (Letra
de Cambio, Pagaré) y que deben ser cancelados en un plazo previamente determinado.

Debe.- Se debita por los abonos parciales o totales que efectúa la empresa al crédito concedido.
Haber.- Se acredita por el valor de las obligaciones adquiridas.

Saldo.- Representa el valor de las obligaciones a crédito simple o personal que se encuentran
 pendientes
 pendient es de pago.

1. La empresa ABC compra mercaderías a crédito personal por $4.200,00, a la empresa RST, según
factura No. 19
195
5 a 30 días plazo.

2. La empresa ABC paga a la empresa RST $180,00, parte parte de la mercadería comprada según factura
 No. 19
195;
5; el pago se efectúa
efe ctúa mediante
media nte cheque No. 002 del Produbanc
Pr odubanco.
o.

22

 
 COMPR AS CUENTAS POR PAGAR BANC
BANCOS
OS

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1) 4.200,00 (2) 1.

1.800,00 4.200.00  A i) 3.000,00 1.800,00 (2)
2.400.00 Saldo saldo
anterior 

1. Se acredita la cuenta Cuentas por Pagar por $4.200,00 que entrega la cuenta, por la compra de
mercaderías a crédito simple o personal.

2. Se debita la cuenta Cuenta por Pagar por $1.8000 que recibe la cuenta, por el abono de la empresa
ABC a la empresa XYZ, mediante cheque No. 002.

3. El ssaldo
aldo acreedor de $2.400,00 represe
representa
nta la deuda u obligación pendiente de pago.

DOCUMENTOS POR PAGAR. En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos por la
compra de mercaderías o servicios que terceras personas otorgan a la empresa, con respaldo de un
documento (Letra de Cambio, Pagaré) y que deben ser cancelados en un plazo previamente
determinado.

Debe.- Se debita por los abonos parciales o totales que efectué la empresa sobre el crédito concedido.

Haber.- Se acredita por el valor de las obligaciones adquiridas.

Saldo.- Representa el valor de las obligaciones a crédito documentado que se encuentran pendientes de
 pago.

1. La empresa ABC compra mercaderías

me rcaderías a crédito documentado por $800,00 a la empresa XYZ,
según factura No. 210; firma el Pagaré No. 12-01 a 90 días plazo.

2. La empresa ABC abona $ 135,0

135,00
0 a la empresa XYZ, mediante cheque No. 003.
003.

DOCUMENTOS

COMPRAS POR PAGAR BANCOS

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

(1) 800,00 (2) 135,00 800,0Q, (.1) 200,00 135,00 (2)

665,00 Saldo saldo
anterior 

1. Se acredita la cuenta Documentos por Pagar por $800,00 que entrega la cuenta, por la compra de
mercaderías a crédito documentado.

2. Se d
debita
ebita la cuenta Documentos por Pagar por $135,00 que recibe la
la cuenta, por el
el abono de llaa
empresa ABC a la empresa XYZ, mediante cheque No. 003.

23

 
 3. El saldo
saldo acreedor de $665,00, representa la deuda u obligación pendiente de pago.

OTRAS CUENTAS

ÚTILES, SUMINISTROS 0   Papel, lápices, borradores, cinta adhesiva,

MATERIALES DE OFICINA
OFICINA esferográficos, formularios, clips, etc.; para uso de la
empresa.
TERRENOS Terrenos que posee la empresa por aportación del dueño
(unipersonal) o de los socios (pluripersonal) y por
adquisiciones posteriores.
EDIFICIOS Inmuebles que posee la empresa por aportaciones de
capital y por adquisic
adquisiciones
iones posteriores
MUEBLES Y ENSERES Escritorios, anaqueles, sillas, etc. para uso de la empresa.
VEHÍCULOS Automóviles, camiones, camionetas, para uso de la
empresa.
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Computadores, impresoras, scanner, para uso de la
empresa.
PRÉSTAMOS BANCARIOS Préstamos que las Instituciones Bancarias conceden a la
empresa.
CAPITAL Aportes de los socios al inicio de las operaciones de la
empresa; puede ser en efectivo o en bienes.

EL PLAN GENERAL DE CUENTAS

Denominado también Catálogo de Cuentas, es la enumeración de cuentas ordenadas sistemáticamente,

aplicable a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el código de cada una de las cuentas.

Es una lista de cuentas, acompañada de una descripción del uso y operación general de cada cuenta en
los libros de contabilidad, da lugar a una clasificación o manual de cuentas.

El Plan de Cuentas facilita la aplicación de los registros contables y depende de las características de la
empresa: comercial, de servicios, industrial, etc.
etc.

“El Plan General de Cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de Mayor General
y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y código

correspondiente”17.

CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: Es la utilización de números, letras y otros símbolos que

representan o equivalen al grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.

SISTEMAS DE CODIFICACIÓN

1. Numéricos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente números

2. Alfabéticos: Cuando se codifica utilizando exclusivamente letras
3. Mixtos: Cuando se codifica utilizando simultáneamente números y letras.

17 ZAPATA Sánchez, Pedro. Contabilidad Gener

General.
al. Pág. 23
24

 
 “Todo código para que sea eficiente debe reunir ciertas características, cualidades o propiedades que
 justamente
 justam ente destruyen práctic
prácticamente
amente la intuición y la improvisación lo que le hace más aceptable.
Sencillez
Claridad
Flexibilidad
Amplitud
Identificación o traducción
- Viabilidad
Lógico y
Auto verificab
verificable”
le”118

El Plan o Catálogo de Cuentas debe contener:

GRUPO
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. PATRIMONIO
4. INGRESOS ((R
Rentas)
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS D
DE E O R DE N

SUBGRUPO
ACTIVO
- ACTIVO CORRIENTE
- ACTIVO NO CORRIE
CORRIENTE
NTE
- OTROS ACTIVOS
PASIVO
- PASIVO CORR
CORRIENTE
IENTE (corto plazo)
- PASIVO NO CORRIE
CORRIENTE
NTE (largo plazo)
- OTROS PASIVOS
PATRIMONIO
- CAPITAL
- RESERVAS
- SUPERÁVIT DE CAPITAL

- SUPERÁVIT
INGRESOS (Rentas)DE OPERACIÓ
OPERACIÓNN
- INGRESOS OPERACIO
OPERACIONALES
NALES
- INGRESOS NO OPERACIONA
OPERACIONALES
LES
COSTOS
- COSTOS OPERACIONALES
- COSTOS NO OPERACION
OPERACIONALES
ALES
GASTOS
- GASTOS OPERACIONALES
- GASTOS NO OPERACIONALES
CUENTAS DE ORDEN '
- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
- CUENTAS DE-ORDEN ACREEDORAS

]8 ALBUJA Montalvo, Carlos. Introducción a la Codificación Pág. 12-15.

25

 
 PLAN GENERAL DE CUENTAS

1 ACTIVO
1.1.1
.1.1 ACT IVO CO RR IENT E
1.1.01 -CAJA e f e c t i v o
1.1.02
1.1.02 CAJ
CAJAA CHICA

1.1.03 BANCOS
1.1.03.1
1.1.03.1 BAN
BANCO
CO “XX ”
1.1.03.2
1.1.03.2 BANCO “NN”

1.1.044
1.1.0 INVERSIONES TEMPORA
TEMPORALES
LES (< 1 AÑO)
1.1.04.1 ACCIONES
1.1.04.2 BONOS
1.1.04.
1.1.04.33 CÉDULA
CÉDULASS HIPOTE
HIPOTECARIA
CARIAS
S

1.1.05
1.1.05 CUENT
CUENTASAS POR COBR
COBRAR 
AR 
1.1.05.1 (-)PRO'VISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
1.1.05.2 CLIENTES
1.1.05.3 OTROS

1.
1.1.0
1.066 DOCUMENTOS POR COBRAR 

1.1.06.1
1.1.06.2 CLIENTES
OTROS

1.1.07
1.1.07 INVENTA
INVENTARIO
RIO DE MERCA
MERCADERÍA
DERÍAS
S
1.1.08
1.1.08 ÚTILES DE OFICINA O SUMINISTR
SUMINISTROS
OS
1.1.
1.1.09
09 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.1.10
1.1.10 I.V.A COMPRAS
1.1.
1.1.11
11 ANTICIPO RETEN
RETENCIÓN
CIÓN EN LA FUENT
FUENTEE
1.1.12
1.1.12 IVA RET
RETENIDO
ENIDO
1.1.1
1.1.133 IMPUEST
IMPUESTO O A LA RENTA PAGA
PAGADO
DO POR ANTICIPA
ANTICIPADO
DO

1.2. ACTIVO NO COR RIENTE (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)

1.2.01 TERRENOS
1.2.02 EDIFICIOS
1.2.0
1.2.033 (-) DEPRE
DEPRECIAC
CIACIÓN
IÓN ACU
ACUMUL
MULADA
ADA DE EDIFICIOS
1.2.04 VEHÍCULOS
1.2.05
1.2.05 (-) DEPRE
DEPRECIAC
CIACIÓN
IÓN ACU
ACUMUL
MULADA
ADA DE VEHÍCULO
VEHÍCULOSS
1.2.06
1.2. 06 MUEBLE
MUEBLES S Y ENSER
ENSERES
ES
1.2.07
1.2.07 (-) DEPREC
DEPRECIACIÓN
IACIÓN ACUMU
ACUMULADA
LADA DE MUEBLES Y ENSERES
1.2.08
1.2.08 . EQUIPO DE OFICINA
1.2.09
1.2 .09 (-) DEPRE
DEPRECIACIÓN
CIACIÓN ACUMULA
ACUMULADA DA DE EQUIPO DE OFICINA
1.2.10
1.2. 10 EQUIPO DE COM
COMPUTAC
PUTACIÓN
IÓN
1.2.
1.2.11
11 (-) DEPREC
DEPRECIACIÓN
IACIÓN ACUM
ACUMULADA
ULADA DE EQUIPOS DE COMP
COMPUTACIÓ
UTACIÓN
N

1.3 OTR OS ACTIVO

ACTIVOSS
1.3.01
1.3.01 GASTO
GASTOS S DE CON
CONSTITU
STITUCIÓN
CIÓN
1.3.02
1.3.02 (-) AMORTIZAC
AMORTIZACIÓN
IÓN ACUM
ACUMULAD
ULADA
A DE GAST
GASTOS
OS DE CONST
CONSTITUCIÓN
ITUCIÓN
1.3.03
1.3.03 INVERSIONES PERMAN
PERMANENTES
ENTES (> 1 AÑO)
26

 
 2. PASIVO
2.1
2.1 PASIVO CORRIENTE (Corto Plazo)
2.1.011
2.1.0 CUENTAS
CUENT AS POR PAGAR 
2.1.02 DOCUMENTOS POR PAGAR 
2.1.03 IESS POR PAGAR 
2.1.04 SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR 
2.1.05 PROVISIONES
PROVISIO NES PATRONALES
PATRONA LES POR PAGAR 
2.1.06 RETENCIÓN EN LA FUENTE
FUENT E POR PAGAR 
2.1.07 IVA POR PAGAR 
2.1.08 IVA VENTAS
2.1.09 IVA RETENIDO POR PAGAR 
2.1.10 INTERÉS ACUMULADO POR PAGAR 
2.1.11 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 
2.1.12 DIVIDENDOS DECLARADOS POR PAGAR 
■I 2.1.133
2.1.1 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES (15%)
 J 
2.1.14 PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR (< 1AÑO)
1 AÑO)

2.2 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.01
2.2 .01 PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR ( > 1 AÑO)
2.2.01.11 BANCO “A”
2.2.01.
•fl

2.2.01.2 BANCO “B”

2.2.02 HIPOTECAS
HIPOTEC AS POR PAGAR 

2.3 OTROS PASIVOS

2.3.01
2.3 .01 ARRIENDOS COBRADOS POR ANTICIPADO
2.3.02 UTILIDADES POR REALIZAR 

3. PATRIMONIO
3.1
3.1 CAPITAL
CAPITAL SO CIAL
CI AL '•
3.1.011
3.1.0 CAPITAL
CAPITA L PAGADO

3.2 RESERVAS
3.2.011
3.2.0 RESERVA LEGAL
3.2.02 RESERVA ESTATUTARIA
3.2.03 RESERVA FACULTATIVA
FACULTATI VA
3.2.04 SUPERAVIT - GANANCIAS RETENIDAS

3.3 SUPERÁVIT
SUPERÁVI T DE CAPITAL
3.3.01
3.3.01 DONACIONES
DONACI ONES DE CAPITAL

3.4 SUPERÁVIT DE OPERACIÓN

3.4.01
3.4 .01 UTILIDAD
UTILIDA D DEL EJERCICIO EN CURSO
3.4.02 UTILIDAD o (Pérdida) ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES

4. INGRESOS (Rentas)
4.1
4.1 INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 VENTAS
4.1.02 (-) DESCUENTO EN VENTAS
4.1.03 (-) DEVOLUCIÓN EN VENTAS
4.1.04 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
27

 
 4.2. INGRESOS NO OPERACIONALE
OPERA CIONALES
S
4.2.01
4.2.01 ARRIEND
ARRIENDOS
OS GANADOS
4.2.02 COMISIONES RECIBIDA
RECIBIDAS
S
4.2.03 RESUM
RESUMEN
EN DE RENTAS Y GASTOS

5. COSTOS
5.1 COSTOS OPERACIONALE
OPERA CIONALES
S
5.1.01 COMPRAS
5.1.02 (-) DESCU
DESCUENTO
ENTO EN COMP
COMPRAS
RAS
5.1.
5.1.03
03 (-) COSTO
5.1.04 DEVOLU
DEVOLUCIÓN
CIÓN
DE EN COMPR
VENTASCOMPRAS
AS

6. GASTOS
6.1..
6.1 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
6.1.01
6.1.01 GASTO SUELDOS
6.1.02
6.1.02 GASTO APORTE PATRONAL
6.1.03
6.1.03 REMUNERACIONES ADICIONALES
6.1.03.
6.1.03.11 DÉCIMO TERC
TERCER
ER SUELDO
6.1.03.2 DÉCIMO CUAR
CUARTO
TO SUELDO
6.1.03.3
6.1.03.3 FONDO DE RESER
RESERVA
VA
6.1.03.4 VACACIONES
6.1.04 CONS
CONSUMO
UMO ÚTILES DE OFICINA O SUMINISTRO
SUMINISTROSS
6.1.05
6.1.05
6.1.06 GASTO ARRIENDOS
GASTOS GENERA
GENERALES
LES
6.1.07 DEPRE
DEPRECIACIÓ
CIACIÓNN DE MUEBL
MUEBLES
ES Y ENSERES
6.1.08
6.1.08 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA
6.1.09
6.1. 09 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN
6.1.10 DEPRE
DEPRECIACIÓ
CIACIÓNN DE EDIFICIOS
6.1.1
6.1.111 DEPREC
DEPRECIACIÓN
IACIÓN DE VEHÍCULOS
6.1.12
6.1 .12 AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE CONSTITUCIÓN

6.2. GASTOS DE VENTA

6.2.01 PUBLICIDAD
6.2.02 TRANSPORTE
6.2.03 COMISIONES
6.2.04
6.2.04 CUENTAS INCOBRABLES
6.3. GASTOS FINANCIEROS
FINANCIER OS
6.3.01
6.3.01 GASTO INTERÉS

7. CUENTAS DE ORDEN
7.1
7.1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
DEUDORA S
7.1.01
7.1.01 GARANTÍAS RECIBID
RECIBIDAS
AS
7.1.02
7.1.02 GARANTÍAS OTORGADAS
7.1.03
7.1.03 VALORES EN CUSTOD
CUSTODIA
IA
7.1.04 MERCADER
MERCADERÍAS
ÍAS EN CONSIGNA
CONSIGNACIÓN
CIÓN

7.2 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

ACREED ORAS
7.2.01
7.2.01 COMPR
COMPROMISO
OMISO GARANTÍAS RECIBIDA
RECIBIDASS
7.2.022
7.2.0 COMPR
COMPROMISO
OMISO GARANTÍAS OTORGA
OTORGADAS
DAS
7.2.03
7.2.03 COMPROM
COMPROMISO
ISO VALORES EN CUSTODIA
28

 
 LABORATORIO 1.3

1. La emp
empresa
resa comercial
comer cial “MB” inicia sus actividades con los siguientes valores:
Efectivo $ 3.200,00
Mercaderías $ 28.000,00
Muebles y Enseres $ 5.300,00
Vehículo de Reparto $ 15.000,00
Préstamo Bancario $ 11.500,00
(Banco del Pichincha)

2. Abre la cuenta corriente No. 00201240-5 en el el Banco del

del Pichincha y deposita $ 3.000,00. Papeleta
de Depósito No. 00256.
3. Vende mercaderías aall contado por $ 12.500
12.500,00.
,00. Factura No. 01.
01.
4. Deposita en la cuenta corriente del Banco Pichincha, el valor de la venta de mercaderías.
5. Compra Equipo de Computación por $ 1.800,00;
1.800,00; 50% con cheque No. 01 del Banco Pichincha y
50% a crédito simple. Factura No. 12 1210
10
6. Compra mercaderí
mercaderías
as por $4.800,00; 40% mediante cheque No. 02 02 del Banco Pichincha y 60% a
crédito documentado
docu mentado,, Letra de Cambio No. 01 01 a 30 días plazo, sin intereses.
7. Paga por agua, luz y teléfono
teléf ono $ 120,00 en efectivo. Facturas
Fac turas 012, 014 y 015.
015.
8. Paga por arriendo del
del local
local $350,00 mediante cheque No.No. 03
03
9. Vende mercaderías a crédito simple por $ 1.500,00.
1.500,00. Factura
Factura No. 0202
10. Paga sueldos por $850,00 de los cuales se deduce y retiene el 9,35% de Aporte Personal o
Individual. Cheques Nos. 04,05 y 06.

Se requiere:
a. Establecer el capital de la empresa (Ecuación Contable).
 b. Reconocer la o las cuentas que se debitan
de bitan y acreditan en cada transacción
transacc ión
c. Registrar las transacciones
transaccion es en la T contable (NO calcular ni registrar
regis trar impuestos)
d. Determinar los saldos de cada cuenta
e. Comprobar
Compro bar la exactitud de los registros, mediante la igualdad numérica entre los saldos deudores
y acreedores.

a. C = A - P
C = 51.500,00 - 11.
11.500
500,00
,00
C = 40.000,00

A = P + C
51.500.00 = 11.500,00
11.500,00 + 40.000,00
51.500.00 = 51.500,00

CAJA 1.1.01 MERCADERÍAS 1.1.07

(1) 3.200,00 3.000,00 (2) (1) 28.000,00

(3) 12.500,00 12.500.00 (4)
120.00 (71
15.700,00 15.620,00
Saldo 80,00

29

 
 MUE BLES Y ENS
ENSERES
ERES 1.
1.2.
2.06
06   VEHÍCULO S 1.2
1.2.04
.04

(1) 5.300,00   (1) 15.000,00

PRÉSTAMOS
PRÉSTAM OS BANCA
BANCARIOS
RIOS 2.2.0
2.2.011 CAPITAL 3.1.0
3.1.011

11.500,00 (1)   40.000,00 (1)

BANCOS 1.2.03 VENTAS 4.1.01

(2)   3.000,00 9 0 0 ,0 0   (5)   12.500,00   (3)

(4)   12.500,00 1.920,00   (6)   1.500,00   (9)
350,00   (8)   14.000,00   Saldo
770,52   (10)
15.500,00 3 .9 4 0 , 5 2
Saldo 11.559,48

EQUIPO DE COM
COMPUTA
PUTACIÓN
CIÓN 1.2.
1.2.10
10 CUENT
CUENTAS
AS POR PAGAR 2.1.
2.1.01
01

(5) 1.800,00   900,00 (5)

 
 COMPRAS 5.1.01 DOC UME NTOS POR PAGAR 2.
2.1.0
1.02
2

GASTOS GENERALES 6.1.06

CUENTAS POR COBRAR 1.1.05

1.1.05

IESS POR PAGAR 2.1.03

31

 
 COMPROBACION

  SALDOS
No.   CUENTAS
DEUDOR   ACREEDOR
01   CAJA   80,00
02   MERCADERÍAS 28.000,00
03   MUEBLES Y ENSERES   5.300,00
04   VEHÍCULOS 15.000,00
05   PRÉSTAMOS BANCARIOS   11.500,00
06   CAPITAL   40.000,00
07   BANCOS 11.559,48
08   VENTAS   14.000,00
09   EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.800,00
10   CUENTAS POR PAGAR    900,00
11   COMPRAS   4.800,00
12   DOCUMENTOS POR PAGAR    2.880,00
13   GASTOS GENERALES 120,00
14   GASTO ARIENDOS   350,00
15   CUENTAS POR COBRAR    1.500,00
16   GASTO SUELDOS   850,00
17   IESS POR PAGAR    79,48
SUMAN   69.359,48   69.359,48

 
 CAPÍTULO 2

EL PROCESO O CICLO CONTABLE: CONCEPTO Y CONTENIDO. COMPRO

BANTES O DOCUMENTOS FUENTE. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL  
INICIAL. LIBRO DIARIO. LIBRO MAYOR. LIBROS AUXILIARES. BALANCE DE  
COMPROBACIÓN. HOJA DE TRABAJO. ESTADOS FINANCIEROS. EMPRESAS  
DE SERVICIOS Y EMPRESAS COMERCIALES. LABORATORIOS.

EL PROCESO CONTABLE.

Denominado también Ciclo Contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la
información contable desde el origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la
 presentación
 presentac ión de los Estados Financieros.

Horngren y Harrison señalan que el Ciclo Contable es el proceso mediante el cual los contadores
 producen los estados financieros de una entidad para un período
períod o específico.

“El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la Contabilidad en
un período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio económico, desde la apertura de
libros hasta la preparación y elaboración de los estados financieros”15.

El Ciclo Contable contiene:

1. Comp
Comprobantes
robantes o documentos
documento s fuente
2. Estado de Situación Patrimonial Inicial
Inicial
3. Libro Diario
4. Libro Mayor 
5. Libros Auxiliares
6. Balance de Comprobación
7. Hoja de Trabajo
Trab ajo
8. Ajustes y Resultados
9. Cierre de Libros
10. Estados Financieros.

15 MALDON
MALDONADO,
ADO, Palacios, Hernán. Manual de Contabilidad. Pag. 28.
33

(i
I
 C I C LO C O N TA BLE

;7s / 
rette

34
UÀ

 
 COMPROBANTES. DOCUMENTOS
DOCUMENTOS MERCANTILES.
MERCANTILES.

Los comprobantes son la fuente u origen de los registros contables, respaldan todas y cada una de las
transacciones que se realizan en la empresa.

Los comprobantes más utilizados son:

Comprobantes de Ingreso
- Comprobantes
Compro bantes de Egreso
Contratos
- Cheques
- Comprobantes de Venta
Facturas
Letras de Cambio
 Notas de Débito
 Notas de Crédito
Pagarés
Papeletas de Depósito
- Planillas de Aportes
Recibos
Roles de Pago
Vales, etc.

Importancia. (Tomado de El Asesor Contable No. 25). Los documentos mercantiles son de gran
importancia por cuanto proporcionan un mayor grado de confiabilidad y validez a los registros
contables; los documentos comerciales son utilizados como referencia y como comprobantes en caso
de desacuerdo legal.

Clasificación.
Clasificac ión. Los documentos mercantiles se clasifican en:

1. Documentos
Documen tos negociables
2. Documentos no negociables
negociable s

Docum entos negociables.

negociab les. Son aquellos
aquellos que completan la actividad comercial,
comercial, generalmente se utilizan
 para cancelar
c ancelar una
u na deuda, para garantizar
garantiza r una obligación, para financiar una obra, etc. Su redacción está
sujeta a ciertas formalidades legales las mismas que requieren de un estudio e interpretación cuidadosa
de los principios teóricos que los rigen. Los documentos negociables más utilizados son: cheque, letra
de cambio, pagaré, bonos, acciones, hipotecas, etc.

Documentos no negociables. Son aquellos que se requieren para la buena marcha de la empresa, son
de uso diario, constante y corriente, están ligados a la vida misma del comercio, son indispensables
 para el control de la empresa. El formato de estos formularios contiene indicaciones
indicacion es que constituyen
una guía suficiente para comprender su uso y completar con pocos datos su contenido.

Los documentos no negociables más utilizados son: factura, comprobante de ingreso, comprobante de
egreso, nota de débito, nota de crédito, papeleta de depósito, recibo, vale, roles de pago, etc.

 Norm
 No rm as p ar a la ela
elabo
bora
ració
ció n de los docu
do cume
mento
nto s come
co me rci ale
aless Se debe tomar en cuenta, lo siguiente:

35

 
 Claridad en la escritura. Todo documento se redactará con sencillez para permitir la fácil lectura e
interpretación de los términos y signos que en ella aparezcan. También se hará constar la fecha,
nombre de los participantes, detalle de las operaciones, firmas, número de cédula de identidad o del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) de los responsables. No se permiten errores, letras
sobrepuestas, enmendaduras, ni agregados confusos; se debe usar tinta y hacer letra clara, los números
deben ser perfectos para no da
darr lugar a dudas.

Numeración. Todo documento debe numerarse previamente (numeración preimpresa), esta es una
condición necesaria.

Copias. Además del original que es para el cliente se debe agregar una o más copias, de acuerdo a las
necesidades de la empresa. Las copias generalmente se imprimen en diferentes colores y en ellas se
señala su destino
de stino y posterior archivo.

Escritura de cantidades. Las cantidades totales que se refieren al valor de los artículos se deben
escribir en números y letras
letras..

Subrayado. Los totales de las sumas en facturas, notas de débito, notas de crédito, papeletas de
depósito, etc. deben subrayarse con dos líneas paralelas horizontales.

Espacios en blanco. Los espacios en blanco que quedan después de al escritura de las cantidades,
deben llenarse utilizando líneas de tal manera que no se pueda agregar nada.

Rectificaciones. Cualquier error cometido, ya sea en el nombre o en la cantidad no se corrige

 borrando, se anula el docu
documento
mento y se pproce
rocede
de a ela
elabora
borarr uno nnuevo.
uevo.

CHEQUE

Emisión. El cheque debe contener el mandato puro y simple de pagar una suma de dinero, es pagadero
a la vista; a su presentación el Banco está obligado a pagarlo o protestarlo, aunque tenga fecha futura.

Personas que intervienen. En el cheque intervienen las siguientes personas:

• Girador. Es la persona que gira el cheque, el que lo firma y el que ordena el pago.

• Beneficiario. Es la persona o entidad a favor de la cual se extiende el cheque.

• Girado. Es la institución (Banco) autorizada legalmente por la superintendencia de Bancos, donde

el girador tiene su cuenta corriente.

Requisitos. Según el Art. Io. de la Ley de Cheques, el cheque debe contener lo siguiente:

1. La denominación de CHEQUE, inserta en el texto mismo del documento y expresada en castellano

 para la emisió
emisiónn de cheques en mone
monedada nacion
nacional.
al.
2. El ma
mandato
ndato pu
puro
ro y si
simple
mple de pagar una suma determinada de dinero.
3. El nombre de quien debe paga
pagarr o girado
4. La indicació
indicaciónn del lugar del pago
5. La indicación de la fecha y del lugar de la emis
emisión
ión del chequ
cheque;
e; y,
6. La firma de quién expide el cheque o girador.
36

 
 Revocación. El girador podrá revocar un cheque, por escrito con indicación del motivo, si hubiere
fondos suficientes en su cuenta corriente; en caso contrario la revocatoria no surtirá efecto.

La revocatoria lleva consigo la retención del importe del cheque y no libera de la responsabilidad al
girador. (Art. 27. L. Ch.).

Pérdida o substracción. En este caso conviene que el girador comunique el particular al Banco, para
 precautelar
 preca utelar sus intereses.

Protesto y sanciones. Protestado un cheque por falta o insuficiencia de fondos, el girador deberá
 justifi
 jus tificar
car el hecho ante el Banco, el que podrá ad m itiitirr hasta tres justifica
ju stificacione
ciones.
s. El protesto de dos
cheques que no fueren justificados o el protesto de un cheque posterior al máximo susceptible de
 justifica
 just ificación,
ción, causan el cierre de las cuentas corrientes del girador en todos los Bancos del País por el
lapso de un año y, por tres años, en caso de reincidencia. Durante el tiempo de la sanción, el cuenta
correntista no podrá ni abrir nuevas cuentas, ni girar en representación de terceros, hasta que se
obtenga la rehabilitación de sus cuentas. El nombre de la persona sancionada podrá darse a publicidad
 por la Superintend
Sup erintendencia
encia de Bancos.
Banco s.

M ul
ulta
ta.. El Art. 31
31 de la Ley de Cheques establece
e stablece un multa a cargo del girador igual al
al 10% del valor
del cheque protestado por falta o insuficiencia de fondos, que será debitada directamente de su cuenta
corriente.

Endo so. Todo cheque solo puede ser endosado por el primer
Endoso. primer beneficiario,
beneficiario, que debe
debe ser una persona
persona
determinada.

Se permite
perm ite el doble endoso en cheques de hasta 500,00 dólares, y los realizados por sociedades
financieras, asociaciones, mutualistas
mutua listas de ahorro y crédito y las cooperativas
cooperativa s de ahorro y crédito. .

LETRA DE CAMBIO

Con cepto.
Concep to. Es una orden de pago que da el acreedor a su deudor para que pague en determinado tiempo
y lugar, el valor que se indica en el documento.

Importancia. La Letra de Cambio es de gran importancia en los negocios cuya actividad económica
consiste en comercializar mercaderías, y en la mayoría de los casos las mercaderías se las vende a

37

 
 crédito, este documento garantiza el pago de cierta cantidad de dinero por parte del cliente que compró
mercadería a crédito.
crédito.

Personas que Intervienen. En la Letra de Cambio intervienen las siguientes personas:

Girador. Es la persona que ordena pagar o el acreedor (librador).

Girado. Es la persona a quien va dirigida la letra y que es la que debe pagar (librado, deudor)
Tenedor. Es la persona que cobra la letra, la que tiene en su poder la letra.
Garante. O Aval, se constituye solidariamente responsable con el deudor.

Términos que se utilizan en relación con la Letra de Cambio.

Principal. Es la suma que se presta excluyendo el interés.

Valor de vencimiento. Es la suma del principal más el interés, es la suma total que se debe pagar,
también se denomina monto.
monto.
Tipo de Interés. Es el porcentaje que se especifica para el pago de interés, este porcentaje siempre es
anual. -
Fecha de Vencimiento. Es la fecha en la cual se debe pagar la Letra.
Fecha de al Letra. Es la fecha en la que se gira la letra.
Tiempo de la Letra. Es el número de días o meses comprendidos desde la fecha en la cual se expide la
letra, hasta su vencimiento. ¡
Requisitos. La Letra de Cambio debe contener:

1. La denominación de Letra de Cambio inserta en el el texto mismo del documento y expresada en el

idioma empleado para la redacción de la misma. Las letras de cambio que no llevaren la referida
denominación, serán, sin embargo, válidas si contuvieren la indicación de ser a la orden.
2. La orden incondicional de pagar una cantidad determinada.
3. El nombre de la persona
perso na que debe pagar (librado o girado).
4. La indicación del
del vencimiento
vencim iento de la Letra.
5. La indicación del lugar donde debe efectuarse
efect uarse el pago.
6. El nombre de la persona
pers ona a quien o a cuya orden debe efectuarse
efectuars e el pago.
7. La indicación de la fecha y del lugar en donde se gira la Letra.
8. La firma
firma de
de la persona que emite la Letra
Letra (girador o librador). (Art. 410.
410. Código de Comercio).

Endoso. Toda Letra de Cambio aún cuando no haya sido girada expresamente a la orden, es
transmisible por vía de endoso. El endoso podrá hacerse aún en provecho del girado aceptante o no, del
girador o de cualquier otra persona obligada por la misma Letra. Esas personas podrán a su vez,
endosar la Letra. Será nulo el endoso “al portador”. El endoso deberá ir escrito en la Letra de Cambio o
en una hoja adherida
adherida a la misma (añadido). Debe
Deberá
rá ser firmado por el endosante. (Art. 419. C.C).

Si el endoso estuviere en blanco, el portador podrá llenar el blanco, sea con su nombre o con el de otra
 persona, endosar a su vez
ve z la Letra
Letr a een
n bl
blanco
anco a otra persona;
perso na; y, entreg
en tregar
ar la letra
le tra a un tercero
tercer o sin llenar
llena r el
 blanco y sin endosarla.
endosarla .

El endosante será, salvo cláusula en contrario, garante de la aceptación y pago. Podrá prohibir un
nuevo endoso. En tal caso no estará obligado a la garanda para con las personas a quienes se endosare
ulteriormente la letra.
letra.

Aceptación. La Letra de Cambio podrá ser, hasta el vencimiento, presentada para su aceptación al
girado, en el lugar de su domicilio por el portador o aún por un simple poseedor. Toda Letra de Cambio

38

 
 girada a cierto plazo de vista deberá ser presentada para su aceptación dentro de 6 meses de su fecha de
vencimiento. El girador podrá abreviar esta último plazo o estipular uno más largo. Los endosante
 podrán abreviar
abrev iar estos plazos. (Arts. 429 y 430. C.C).

Prescripción. Todas las acciones que de la Letra de Cambio resultan contra el aceptante, prescriben en
3 años contados desde la fecha de su vencimiento. Las acciones del portador contra los endosantes y
contra el girador prescriben en 1 año a partir de la fecha del protesto levantado en tiempo útil o de la
fecha del vencimiento en caso de la cláusula de devolución sin costas. Las acciones de los endosantes

uno contra otros

reembolsado y contra
la letra el girador
o del día en que elprescriben
mismo haen 6 meses
sido contados del día en que el endosante ha
demandado.

LETRA DE CAMBIO

 No ...

Por$
No Vence
Vence e n .................... Por $ . = =
.........................a ...... de .............................. de 20
de 20
 A ...............
..............................
............................ vista se ser virá ..............................Ud 
............. vista Ud .....................
..................... paga
 paga r po r esta
A.  Letra de Cambio, a la orden de ...............
..............................
..............................
..............................
...............................
............................
............

orden.  La cantidad de

domicilio
 por c iento anual desde ..............
Con el interés del ....... por .............................
..............................
...............................
...............................
...........................
............
Sin protesto.
protesto. Ex ímese de presentación para aceptación
aceptación y pago asi como de aviso por fal por fal ta de estos
hffrhnv
cargo
cargo d e ......
......
 f   ->  A te n ta m e n te ,
domicilio......  A   ................................................

Vencimiento.
< ____________________________________  >

39

 
 PAGARÉ

Concepto. El pagaré es una promesa

promes a escrita de pagar cierta cantidad d
dee dinero a una persona
determinada en el documento, o a su orden, o al tenedor del documento, en una fecha determinada.

Cuando en el pagaré se especifica un tanto por ciento (%) de interés, éste es sobre el valor nominal y el
mismo se paga desde la fecha en que se expide el Pagaré hasta su vencimiento. Por lo tanto lo que el
deudor debe cancelar cuando se venza el documento es el capital más el interés.

Importancia. El pagaré es importante por cuanto garantiza el cumplimiento del pago por parte del
deudor, así mismo, facilita los actos de comercio que se realizan en la sociedad.

Personas que intervienen. En el Pagaré intervienen las siguientes personas:

1. Beneficiario. Es la persona a la que se le debe un determinado valor.

2. Deudor. Es la persona que con su firma, acepta el documento y está obligada a cancelarlo a su
vencimiento.

3. Garante. Es la persona que avaliza el pago que tiene que hacer el deudor.

Requisitos. El Pagaré debe contener:

1. La denominación del documento inserta en el texto mismo y expresada en el idioma empleado en
la redacción del documento. Los pagarés que no llevaren la referida denominación, serán, sin
embargo, válidos, si contuvieren la indicación expresada de ser a la orden.

2. La promesa incondicional de pagar una suma determinada.

3.  La indicación del vencimiento.

4. La iindicación
ndicación d
del
el lugar donde debe efectuarse el pago.

5. El nombre d
dee la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pag
pago.
o.

6. La indicación de la fecha y el lugar donde se suscribe el Pagaré.

7. La ffirma
irma del q
que
ue emite el documento o suscriptor. (Art. 486. C.C.).

El documento en el cual faltare una de las enunciaciones indicadas anteriormente, no valdrá como
 pagaré a la o
orden,
rden, salvo en los siguie
siguientes
ntes casos:

El Pagaré cuyo vencimiento no estuviere especificado, se considerará como pagadero a la vista.

A falta de indicación especial, el lugar de emisión del documento se considerará como lugar de
 pago y al propio
pro pio tiempo como lugar del dom
domicil
icilio
io del
d el suscrip
suscriptor.
tor. (Art. 487. C.C.).

-•
-•>
> Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales,
especiale s, son aplicables
aplic ables en cuan
cuanto
to no sean
incompatibles con la naturaleza del Pagaré, las disposiciones relativas a la Letra de Cambio.

40

 
 PAGARÉ A LA ORDEN

No Por $

Deb---------- y pagaré-------------------- de la fecha en

'#•
'#• Fijos, en esta ciudad o en el lugar en que se se ----------
Orden de.......................................................................
-reconvenga a la
r ai  * • * ••!!

a La cantidad de i   ............................................   ..... .................................................  .....   i

Dólares  __
 ____
____ 

Por igual valor que ten ...... recibido, en calidad de préstamo y en dinero efectivo, para destinarlo a
       t
 Negocios de comercio; esta cantidad canti dad -------
-------   obli------   a devolverla al vencimiento del plazo
     a
 .
       t
       t
    ~
     »
expresado, en monedas de curso legal. También --------- oblig ------------ a pagar el interés
interés d e l --------
     •
       '

Por ciento anual desde el vencimiento hasta la completa cancelación y en el caso de mora, a pagar
todos los gastos judiciales y extrajudiciales que ocasione el cobro, bastando para determinar el
monto de tales gastos la sola afirmación del acreedor.

Al fiel cumplimiento de lo acordado --------------- oblig------------- con todos ----------------- bienes

Presentes y futuros y además, renunci -------------   domicilio y toda ley o excepción que pudiera
favorecer --------
-------- en juicio o fuera de él; renuncia ---------------- también el derecho de interponer el

recurso de apelación y el de hecho de las providencias que se expidieren en el juicio a que se diere.
’ ------------------
lugar; estipul----------- expresamente que el tenedor no podrá ser obligado a recibir el
 pago por
p or partes ni aún p o r ------------------ herederos o sucesores; sin protesto. ------------

----------------------------------------- del 200

Vence e l .................
..........................
.................
................
............-d
....-d e 200-— 

-------------c o n s t i t u ------------- f i a d o r --------------

 ------------- llano -------
-

X  pa ga dor  d e -------- señor------------

------- señor----------------------
--------------------
------------------
--------
------------------   por las obligaciones que ha --------------
J contraído en el pagaré anterior haciendo de deuda ajena deuda
 propia renunciando los beneficios de orden y de excusión de
 bienes d e  ---------deudor --------------
--------------  principal ------------ el de

división y   ------------cualquiera ley, excepción o derecho que

 pueda fa vo re ce r -----------------
----------------- asi como la apelación y el

recurso de hecho. Qued  sometid -------

-----
----- ------- a los Jueces de esta

Provincia o de la que elija el acreedor. Sin protesto.

FECHA UT SUPRA

Residencia
Trabaja ....

Vence ....

Vi-I PorS ......

Garante ...
 p*?*' Residencia
Trabaja....
Endosante

FECHA   ABONOS   SALDOS

*

<

41

 
 COMPROBANTES DE VENTA

Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la
 prestació
 pres taciónn de sservicios:
ervicios:

a) Facturas
 b) Nota
Notass o bole
boletas
tas de ve
venta
nta
c) Liquidación de compra de bienes y prestac
prestación
ión de servicios
d) Tiquetes emiti
emitidos
dos por máquinas registradoras
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos
f) Los documentos señalados en el artículo 1133 ddel el Reglamento de comprobantes de venta y de
retención.

Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes:

a) Notas de crédito
 b) Not
Notas
as de débito
c) Guías de remisión

Requisitos:
Req uisitos: Estos documentos deberán contener lo
loss siguientes requisi
requisitos
tos PREIMPRESOS.

1. Número de autorización de impresión del comprobante de venta, otorgado por el Servicio de

Rentas Internas.

2. Número del Registro Único de Contribuyentes

Contribuyente s del emisor
emisor..

3. Apellidos y nombres, deno

denominación
minación o razón social del emisor, en forma completa o abreviada
conforme conste en el RUC. Adicionalmente podrá incluirse el nombre comercial o de fantasía, si
lo hubiere.

4. Denominación del documento. (Factura, Nota de venta, liquidación de compra de bienes y

 prestación
 presta ción de sservicio
ervicios).
s).

5. Numerac
Numeración
ión ddee trece dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera:

a) Los ttres
res primeros dígitos correspond
corresponden en al código del establecim
establecimiento
iento conforme consta en el
RUC.
 b) Separa
Separados
dos por un guión ( - ) los sigui
siguientes
entes tres dígito
dígitoss corr
correspo
esponden
nden al códig
códigoo asigna
asignado
do por el
contribuyente a cada punto de emisión dentro de un mismo establecimiento.
c) Separ
Separado
ado también por un guión ( - ) constará eell nú
número
mero secuenci
secuencial
al de si
siete
ete dí
dígit
gitos.
os.

♦> Podrán omitirse, la impresión de los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán
completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración.

6. Dirección de la matriz y de
dell establecimiento emisor cuando corresponda.

7. Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y año, según la autorización del SR
SR1.

8. Datos de la imprenta o del establecimiento gráfico que efectuó la

la impresión.
42

 
 a) Número de autorización de la imprenta
imprenta o establecimiento
establecimiento gráfico, otorgado
otorgado por el SRI
SRI
 b) Número del RUC
c) Nombres y apellidos, denominación o razón social,
social, en forma
forma completa o abreviada, según
según
conste en el RUC. Adicionalmente podrá
p odrá incluirse el nombre comercial o de fantasía.
fantasía.

9. Los destinatarios de los

los ejemplare
ejemplares.
s. El original del
del documento se
se entregará al comprador, debiendo
constar la indicación de ADQUIRENTE, COMPRADOR, USUARIO o cualquier leyenda que
haga referencia al comprador. La copia la conservará el emisor o vendedor, debiendo constar la

identificación de EMISOR, VENDEDOR o cualquier leyenda que haga referencia al emisor.

’♦* Se permitirá consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de venta la leye leyenda:
nda:
original-adquirente / copia-emisor, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la
copia.

Para el caso de los comprobantes de venta que permiten sustentar crédito tributario, a partir de
la segunda copia que impriman por necesidad del emisor deberá consignarse, además, la
leyenda “copia sin derecho a crédito tributario”.

10. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán imprimir en los comprobantes
de venta las palabras “Contribuyente Especial” y el número de la resolución con la que fueron
calificados.

En el caso de contribuyentes especiales que a la fecha de su designación tuviesen comprobantes de

venta vigentes en inventario, podrán imprimir la leyenda de “Contribuyente Especial mediante
sello o cualquier
cualqu ier otra forma de impresión.

*
** Si por cualquier motivo perdieran la designación de “Contribuyente Especial” deberán dar. de
 baja todos aquellos
aque llos documentos
docum entos con la leyenda indicada (Art. 17. 17. Reglamento
Reglam ento de
Comprobantes de Venta y de Retención).

FACTURA

Concepto. Es el documento que el vendedor entrega al comprador con el detalle de las mercaderías
vendidas o servicios prestados, indicando cantidad, especificaciones, precio (unitario y total),
condiciones de pago (crédito y/o contado), impuestos fiscales (ICE) e (IVA), número del RUC.
Importancia. La Factura es un documento de utilización diaria y permanente en los negocios, es de
carácter obligatorio (Ley) por las transacciones que superan los 4,00 dólares. Se debe emitir en original
y 2 copias; en la factura se recopila información utilizada en los registros contables.

Por medio de la factura se puede controlar

con trolar el movimiento de la mercadería
mercadería,, el valor unitario y total y el
 pago de los impuestos
impuest os fiscales.

Requisitos. La factura contendrá la siguiente información NO IMPRESA sobre la transacción:

1. Apellidos
Apellido s y nombres, denominación
denomin ación o razón social del comprador.
2. Número del RUC deldel comprador,
comprad or, excepto en las operaciones
operaci ones de exportación.
exportaci ón.

43

 
 3. Descripción o concepto del bien ttransferido
ransferido o de
dell servicio pr
prestado,
estado, indicando la cantidad y uni unidad
dad
de medida, cuando proceda. Tratándose de bienes que están identificados mediante códigos,
número de serie o número de motor, deberá consignarse obligatoriamente dicha información.
4. Precio unitario de los bienes o servicios.
5. Valor total de la transacción. En el caso de de ventas efectuadas por llos os productores nacionales de
 bienes gravado
gravadoss con el ICE, (Impu
(Impuesto
esto a los Consum
Consumos os Especia
Especiales)
les) tal valo
valorr no incluir
incluiráá ni el ICE
ni el IVA.
6. Descuentos o bonificaciones.
7. En el caso
caso de la
lass ventas efectuadas por los productores nacionales de bienes gravados con el ICE ICE,,
se consignará el Impuesto a los Consumos Especiales por separado.
8. Impuesto aall Valor Agregado (I.V.A), señalando la tarifa rrespectiva.
espectiva.
9. En el caso d dee servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes, debidamente calificados,
cali ficados, la
 propina
 propi na estable
establecida
cida por el Decreto Supremo No. 1269, publi publicado
cado en el R.O. No. 295 del 25 de
agosto de 1971
1971.. Dic
Dichaha propina no será parte de la base imponible del IVA.
10. Im
Importe
porte total de la transac
transacción.
ción.
11. Signo y denominació
denominación n de la moneda en la cual se efectúa la transacción, únicamente en los casos
en que se utilice una moneda diferente a la del curso legal en el país.
12. F
Fecha
echa de emisión.
13. Número de las guías de remisión, cuando corresponda.

❖ En lo
loss caso
casoss excepcionales en lo
loss cuales eell emisor entregue facturas a consumidores finales por no
contar con notas de venta, deberá consignar la leyenda “CONSUMIDOR FINAL” en lugar de
apellidos y nombres, denominación o razón social y del número del RUC o cédula del comprador.
 No obstant
obstante,
e, si el valo
valorr de vent
ventaa fuera super
superior
ior a $200,00 (dosc
(doscientos
ientos dólare
dólares)
s) se debe
deberá
rá consignar
consi gnar
el nombre del comprador y el número del RUC o cédula de identidad.

Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente.

En el caso de facturas emitidas por sistemas computarizados autorizados por el SRI, que tuvieran
más de una página deberá numerarse cada una de las páginas que comprende la factura,
especificando en cada página el número de la misma y el total de páginas que conforman la factura.
(Art.. 18. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención).
(Art

*♦* Las facturas deberán emitirse en original y dos copias (una para el contribu
contribuyente
yente y otra para la
Administración Tributaria).

Las copias emitidas en un número superior al determinado anteriormente, deberán llevar impresa la
leyenda “copia sin valor para efectos tributarios”.

44

 
 Ru c: 171191608-8
171191608-8001
001
EMPR ESA N
NNN  FACTURA
 A v . L a G a s e a N o. 12 5 Te lf : 4 7 0 -0 2 2 No.00001

..................... d e  2 0 ..........
R.U.C.
Señores
Dirección Teléfono

 Ca
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i,  :
1
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 % IVA.
 0% I.V
I.V.A

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 TOTAL
AL

F IR M A  D E L C L IE N T E  F IR M A  A U T O R I Z A D A
OFFSETINDEPENDENCIAPAOLACAJASTEL
OFFSETINDEPENDENCIAPAOLACAJASTELF:529-784RUC:
F:529-784RUC: 1716248607
1716248607-001AUT:1452DEL0001AL000190JULIODE200
-001AUT:1452DEL0001AL000190JULIODE200

RECIBO

Concepto. Se da el nombre de recibo a la constancia escrita por medio de la cual la persona que firma,
declara haber recibido de otra persona: dinero (efectivo o cheques), documentos, bienes muebles o
inmuebles, etc.

Importancia. Es de gran importancia para los registros contables en los que deben constar las
indicaciones que posee el recibo. Sirve de respaldo para la persona que ha entregado bienes o valores.
Todo recibo debe ser archivado en forma secuencial para facilitar su búsqueda.

El recibo tiene un doble carácter: legal y contable. Es legal por cuanto quien lo posee tiene la prueba de
haber cumplido con una obligación; y, es contable, por cuanto sirve como comprobante de egreso.
Generalmente se utiliza en original y una copia.

Requisitos El Recibo debe contener:

1. Nombre de la persona o sociedad que recibe los bienes o valores.

2. Número del recibo

3. Nombre de la empresa o de la persona que entrega lo loss bienes o valore

valores.
s.
4. Si se trata d
dee dinero, la cantidad que se recibe, en let
letras
ras y en números.

45