110

Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

Asientos contables para la creación, reposición y aumento o disminución de la caja chica:

a. Creación o apertura. TA B L A 65

Tabla 65 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

creación de caja chica -1-
xxx Caja chica 15 0,0 0
Bancos 15 0,0 0
Ref. Para registrar el valor autorizado por
el gerente, según oficio N°….

b. Reposición o reembolso. TA B L A 66

Tabla 66 Registro de gastos FECHA D E TA L L E PA R C I A L DEBE HABER

con caja chica -1-
xxx Gastos Administrativos 8 5,0 0
Útiles de oficina 15,0 0
Movilización y transporte 2 0,0 0
Materiales de aseo 5 0,0 0
Bancos 8 5,0 0
Ref. Para registrar el gasto efectuado con
el fondo y reponer el valor de caja chica,
con cheque No.

c. Disminución. TA B L A 67

Tabla 67 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

disminución de caja chica -1-
xxx Caja general 5 0,0 0
Caja chica 5 0,0 0
Ref. Para registrar la disminución de la
caja chica, según el oficio No 1125

d. Aumento. TA B L A 68

Tabla 68 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

aumento de caja chica -1-
xxx Caja chica 5 0,0 0
Bancos 5 0,0 0
Ref. Para registrar el aumento en el fondo
de caja chica, según cheque y oficio No.

2.4.4 ARQUEO DE CA JA
Es la verificación del dinero en todas sus formas, en el sitio donde laboran el cajero, el
custodio de caja chica y los administradores de los fondos especiales que estuvieran ma-
nejándose en efectivo. Para su ejecución requiere de procedimientos técnicos por lo que se
define al arqueo de caja como “un examen especial de auditoría” que se hace con el fin de:
1. Verificar la idoneidad de los registros contables.
2. Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado de la caja estén
en la cantidad exacta.
 111
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

Este examen puede ser realizado íntegramente para la caja general, el fondo rotativo y la
caja chica. No obstante, se puede particularizar el arqueo para cada rubro.
Las condiciones para que este examen de arqueo sea idóneo son:
• Realizarlo conforme se tenga programado y sin previo aviso.

• El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral.

• El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poseer suficiente independencia.

• El delegado debe tener los documentos técnicos para practicar el arqueo (acta,

certificado de saldos, entre otros documentos auxiliares).

2 . 4 . 4 .1 P R O C E D I M I E N T O P A R A E F E C T U A R E L A R Q U E O
En la I L U S T R A C I Ó N 1 0 se detalla el procedimiento del arqueo, como un estudio de comproba-
ción que además de objetivo deberá dejar evidencias de lo actuado.

Ilustración 10
7. Establecer diferencias en más
Procedimiento de
(sobrantes) o menos (faltantes), si
arqueo hubiese

8. Preparar y legalizar el Acta de

1. Recibir delegación escrita de
la autoridad competente para
efectuar el exámen
2. El día programado presentar
ante el custodio de la caja
4. Clasificar el dinero de la
moneda, billetes y cheques y
desglosar facturas u otros
documentos que se evidencien
uso autorizado del dinero
5. Realizar en cada sector del
acta la suma total de estos
valores (efectivos y comprobantes)
6. Efectuar una comparación entre
el saldo verificado y el saldo
registrado por contabilidad
arqueo, en donde se dejará
constancia de todos los valores
hallados y en especial se pondrá
énfasis en las diferencias, si
hubieren
9. Poner conocimiento de las
autoridades esta evidencia de lo
actuado, quienes dispondrán las
medidas correctivas del caso, en
el supuesto de que no se hubiese
manejado y utilizado conveniente
mente los recursos monetarios

3. Solicitar la presentación del

dinero y otros efectos

Nota: de aquí podrían derivarse los ajustes contables para regular el saldo de caja
que se explican más adelante.

El acta o evidencia documental del arqueo de caja deberá contener al menos los siguien-
tes datos:
• Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo.

• Determinación del alcance del examen.

• Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados.

• Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese.

• Declaración de conformidad y firmas de legalización.

Un modelo de arqueo sencillo pero práctico a la vez es el que se propone a continuación:

TA B L A 69
 112
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

Tabla 69 Modelo de arqueo EMPRESA COMERCIAL X YZ

A C TA D E A R Q U EO D E C A J A N °
de caja
Nombre del cajero
Nombre del delegado
Lugar…fecha…hora inicio…hora finalización…
CANTIDAD D E N O M I N A C I Ó N / D E TA L L E IMPORTE US$
Monedas
FR ACCIONARIO
Monedas
Subtotal
Billetes de US$
BILLE TE S
Billetes de US$
Subtotal
Banco… Cta...
Banco…Cta...
C H EQ U E S
Subtotal
Total
COMPROBANTE S
F EC H A CONCEPTO IMPORTE US$
— — —
Total presentado
Saldo contable
Diferencia (faltante)
El efectivo y los comprobantes, cuyos valores ascienden a US$..., fueron contados
en mi presencia y devueltos a entera satisfacción

Cajero Delegado

Ejercicio
El 22 de mayo de 200 X se decide realizar el arqueo de caja en la empresa Éxito Total. Los
resultados y novedades son:
Dinero encontrado: TA B L A 7 0

Tabla 70 Ejemplo de arqueo MONEDA FR ACCIONARIA CHEQUES

80 de US$ 0,25 U S $ 2 0,0 0 1 Banco Bolivariano U S $ 14 8 ,0 0
53 de US$ 0,50 U S $ 26,5 0 1 Banco del Pacífico U S $ 2 5 0,0 0
B I L L E T E S 4 de US$ 100,00 U S $ 4 0 0,0 0
50 de US$ 5,00 U S $ 2 5 0,0 0

Saldo contable y ventas del día, aún no contabilizadas: TA B L A 7 1

Saldo, según certificación adjunta U S $ 610,0 0

Tabla 71 Ejemplo de Ventas entre 8h00 y 12h00 del 22 mayo/200X 49 0,0 0
certificado contable Saldo contable actual 1.10 0,0 0

Novedades comunicadas a la gerencia, que afectarán los registros contables:

1 billete de US $ 5 ,00 falso.
Un cheque de US $ 250,00 del Banco del Pacífico posfechado 3 para ser cobrado el 30 de
junio/200 X Faltante establecido, así: TA B L A 7 2 Y 7 3

3 El Código Monetario y Financiero vigente desde 2014 no prevé el uso de cheques posfechados; por tanto,
se debe entender que está prohibida su expedición y circulación. Sin embargo, en las empresas está
tan arraigada la costumbre de “trabajar” con cheques a fecha futura, que se utilizan como un medio de
otorgamiento de crédito que asegura la cobranza. Contablemente, se deben cargar a caja puesto que
quien recibe este documento es el cajero y necesariamente será presentado en el momento del arqueo.
 113
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

Valores encontrados U S $ 1.0 94 ,5 0

Tabla 72 Ejemplo de Saldo contable actual 1.10 0,0 0
novedades comunicadas Faltante 5,5 0

Tabla 73 Acta de arqueo E M P R E S A C O M E R C I A L É X I T O T O TA L C Í A . LT D A .

A C TA D E A R Q U EO D E C A J A N ° 0 0 4
de caja
Nombre del cajero: Juanita Bonita
Nombre del delegado: Carlos Brito M.
Lugar y fecha: Guayaquil, 9 de abril de 200X. Hora inicio 12 h 00 Hora término 12 h 30
CANTIDAD D E N O M I N A C I Ó N / D E TA L L E IMPORTE US$
FR ACCIONARIO Monedas de US$ 0,25 2 0,0 0
80 Monedas de US$ 0,50 26,5 0
53 Subtotal 4 6,5 0
BILLETES Billetes de US$ 100,00 4 0 0,0 0
4 Billetes de US$ 5,00 2 5 0,0 0
50 Subtotal 6 5 0,0 0
CHEQUE S Banco Bolivariano Cta. 201042 14 8 ,0 0
1 a la vista Banco del Pacífico Cta. 1620 2 5 0,0 0
1 posfechado Subtotal 3 9 8 ,0 0
Total 1.0 94 ,5 0
COMPROBANTE S
F EC H A CONCEPTO IMPORTE US$
— — —
Total presentado 1.0 94 ,5 0
Saldo contable 1.10 0,0 0
Diferencia (faltante) (5,5 0)
El efectivo y los comprobantes, cuyos valores ascienden a US$ 1.094,50, fueron contados en mi
presencia y devueltos a entera satisfacción

Cajero Delegado

Registro en el libro diario de las novedades encontradas en el arqueo de caja: TA B L A 74

FECHA D E TA L L E DEBE HABER

Tabla 74 Registro de -1-
novedades en arqueo 22/05/200X Pérdidas fortuitas 5,0 0
Caja 5,0 0
Ref. Por billete falsificado
-2-
22/05/200X Caja Restringida 2 5 0,0 0
Caja 2 5 0,0 0
Ref. Para registrar cheque posfechado
-3-
22/05/200X Anticipo sueldos 5,5 0
Caja 5,5 0
Ref. Para registro del faltante
Total 26 0,5 0 26 0,5 0

2.4.5 BANCOS
Es una cuenta del activo corriente que registra el valor de los depósitos realizados (por en-
cargo) en bancos del país o del exterior, en moneda nacional y extranjera; además de los
 114
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

retiros vía ventanilla, giro de cheques o transferencias bancarias realizados directamente

por la empresa depositaria u otra persona autorizada por ella. La dinámica de la cuenta se
describe en la TA B L A 7 5 .

Tabla 75 Dinámica de BANCOS

cuenta Bancos DÉBITOS
• Apertura de cuentas bancarias (corriente y
ahorros)
• Depósitos realizados
• Emisión de notas de crédito bancarias:
intereses, préstamos, etc.
• Como constancia de depósitos directos
efectuados por clientes
• Corrección de errores de registro
• Por el valor de los traslados entre cuentas
• Por el valor de los cheques anulados después
de su contabilización
• Por cualquier otra operación que aumente la
disponibilidad en bancos para la empresa
CRÉDITOS
• Emisión de cheques con el fin de satisfacer
pagos
• Emisión de notas débito por pago intereses,
administración de cuenta, comisiones, pago
de capital de préstamos, pago de servicios
autorizados, etc.
• Correcciones de errores de registro
• Por cualquier otra operación de disminución
de la disponibilidad en las cuentas bancarias

2 . 4 . 5 .1 V E N TA J A S D E L A S C O N S I G N A C I O N E S B A N C A R I A S
La entrega del efectivo a los bancos constituye una sana y eficaz costumbre, puesto que és-
tos disponen de sofisticados medios de seguridad y, se supone que garantizan la integridad
del depósito.
Al tomar la decisión de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar las siguientes
ventajas:
• Sirve como medio de control interno.

• Evita la posible sustracción de dinero.

• Si mantiene saldos en ahorros genera una renta financiera.

• Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios básicos, impuestos,

aportes al IESS , uso de tarjetas de débito, cajeros automáticos, etc.

• Brinda la posibilidad de acceder a préstamos bancarios.

• Sirve de referencia y da confianza a terceros.

• Simplifica el proceso de pago, mediante transferencias bancarias de cuenta a

cuenta.
• Permite efectuar pagos utilizando los canales informáticos (transferencia

electrónica)

2 . 4 . 5 . 2 A S P E C T O L E G A L D E L C O N T R AT O
D E C U E N TA C O R R I E N T E
El contrato de cuenta corriente es aquel en el cual intervienen una persona natural o jurídica
(depositante) y un ente jurídico; en este caso, un banco depositario debidamente autorizado
por la Superintendencia de Bancos (SB) para recibir este tipo de depósitos.
Mediante este contrato, el depositante se obliga a consignar sumas de dinero y, a cambio,
emite órdenes de pago, conocidas como cheques, que el depositario se obliga a pagar.
Si no hubiese este contrato, sea porque no se suscribió o porque terminó, la emisión de
órdenes de pago (cheques) se considera un delito.
En consecuencia, el cheque es una orden de pago mediante la cual el depositario (banco)
pagará una cantidad de dinero, con cargo a los fondos consignados en dicha institución.
 115
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

2 . 4 . 5 . 3 F O R M A S D E C O N T R O L D E L A C U E N TA B A N C O S
El control mínimo debe acogerse a las siguientes normas:
• Seleccionar las instituciones bancarias, el número de cuentas y la forma de

consignación (ahorros o cuenta corriente).

• Seleccionar al funcionario que se debe encargar de manejar las chequeras y

mantener los registros auxiliares.

• Asignar las responsabilidades de firmas autorizadas, para librar cheques.

• Determinar las medidas de seguridad para ejecutar los depósitos.

• Fijar plazos y personas que deben realizar las conciliaciones bancarias.

• Efectuar conciliaciones internas, entre auxiliares y el respectivo mayor general.

2.4.5.4. CONCILIACIÓN BANCARIA:

DESCRIPCIÓN Y PROCEDIMIENTO
El banco depositario envía a sus clientes el extracto del movimiento de las cuentas corrien-
tes, con el fin de mantenerlos informados sobre sus saldos. Asimismo, los cuentacorrentis-
tas pueden acceder a este detalle a través de Internet. Como, por ejemplo, en Internexo del
Banco Pichincha. Por otra parte, es una forma de autocontrol del banco, pues de no recibir
ningún tipo de reclamo, se entenderá por aceptado y conforme.
La intención del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible
con el control interno que se deberá observar dentro de la empresa depositante. Por tal
razón, el proceso contable, además del registro común, debe comprender la elaboración
mensual de la conciliación bancaria. Por tanto, el saldo en libros debería coincidir con el
estado de la cuenta del banco. Sin embargo, es muy común observar que dichos saldos no
concuerdan, debido a las siguientes razones:
• Error en las anotaciones en la institución bancaria.

• Error en los libros de la empresa.

• Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:

• Cheques girados por la empresa, no pagados aún por el banco.

• Notas de depósito enviadas y no registradas por el banco.
• Notas crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa.
• Notas débito emitidas y no registradas por la empresa.

Identificado el tipo de error se procederá así:

Cuando es un error del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe
asentarse el valor en una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco.
En el segundo caso solamente se debe rectificar el asiento erróneo.
En el caso de cheques girados y no cobrados y de los depósitos aún no registrados, no
ameritan ningún asiento; sólo es cuestión de esperar unos días hasta que los beneficiarios
hagan efectivos sus cheques o que el banco registre el depósito (seguramente realizado en
horario extendido).
La conciliación se efectúa tal y como se muestra en la I L U S T R A C I Ó N 11 .
 116
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

Ilustración 11 4. Estos valores unilaterales

Flujo de
conciliación
bancaria
1. Se toman los valores
que constan en el auxiliar
de bancos y se verifica que
esos valores se encuentren
en el estado de cuenta
bancaria
2. Si esta verificación es
positiva se situa un visto en
las cifras que coincidan
(*) se presentan en la cédula
3. Al finalizar esta práctica
de conciliación bancaria
quedarán valores que no
mensual
constan en unos de los
libros; en este caso se
encierran en un círculo con
un bolígrafo de diferente
color

Ejercicio:
El 5 de febrero de 200 X, la empresa Éxito Total recibió del Banco del Pichincha el estado de
cuenta corriente No. 05429 -2 , con la información del movimiento del mes de enero de 200 X
contenida en la TA B L A 76 .

BANCO DEL PICHINCHA Saldo anterior US$ 0 =

E S TA D O D E C U E N TA
Tabla 76 Estado de cuenta
Cuenta corriente Nº 05429-2 Fecha de corte:
bancaria E M P R E S A : É X I T O T O TA L B O L I V I A N O. 18 5 Y S U C R E 31-01-200X
FECHA C O M P. N O. DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS
200X
Ene. 02 DP-01 5.0 0 0,0 0 5.0 0 0,0 0
Ene. 03 CH-001 2 0 0,0 0 4 . 8 0 0,0 0
Ene. 04 ND-042 5,0 0 4 .7 95,0 0
Ene. 07 CH-002 2 0,0 0 4 .7 7 5,0 0
Ene. 11 DP-02 5 0,0 0 4 . 8 2 5,0 0
Ene. 15 NC-024 10,0 0 * 4 . 8 3 5,0 0
Ene. 22 CH-003 49 2 ,0 0 4 . 3 4 3,0 0
Ene. 30 CH-004 5 0 0,0 0 3. 8 4 3,0 0
Ene. 31 DP-03 10 0,0 0 3.94 3,0 0
Ene. 31 ND-058 14 3,0 0 * 3. 8 0 0,0 0
* Valores que no constan en el auxiliar de bancos, por lo cual deben escribirse
en la cédula de conciliación

Su libro auxiliar de bancos, cuenta Nº 05429 -2 , cortado al 31 de enero de 200 X, presenta

el movimiento registrado en la TA B L A 7 7.

Importante:
Para la conciliación del segundo período, el cruce de los valores se deberá efectuar en-
tre el auxiliar cuenta, el estado de cuenta bancaria y la cédula de conciliación del período
anterior.
De esta manera se obtuvo la cédula de conciliación bancaria que aparece en la TA B L A 7 8
 117
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

E M P R E S A É X I T O T O TA L
Tabla 77 Libro auxiliar de LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
B C O. P I C H I N C H A N º 0 5 4 2 9 -2
bancos
FECHA D E TA L L E C O M P. DÉBITO CRÉDITO SALDO
200X Apertura cuenta DP-01 5.0 0 0,0 0 5.0 0 0,0 0
Ene. 04 Compra de muebles de oficina CH-001 2 0 0,0 0 4 . 8 0 0,0 0
Ene. 05 Nota de débito por chequera ND-042 5,0 0 4 .7 95,0 0
Ene. 06 Pago deuda CH-002 2 0,0 0 4 .7 7 5,0 0
Ene. 10 Recaudación del día DP-02 5 0,0 0 4 . 8 2 5,0 0
Ene. 20 Compra mercaderías CH-003 49 2 ,0 0 4 . 3 3 3,0 0
Ene. 28 Pago deuda CH-004 5 0 0,0 0 3. 8 3 3,0 0
Ene. 30 Adquisición de mercaderías CH-005 2 5 0,0 0 * 3.5 8 3,0 0
Ene. 31 Recaudación día DP-03 10 0,0 0 3.6 8 3,0 0
* Valor que no consta en el estado de cuenta, por lo cual debe escribirse en la cédula de conciliación

Tabla 78 Cédula de
conciliación bancaria
E M P R E S A É X I T O T O TA L
CÉDUL A DE CONCILIACIÓN BANCARIA
B A N C O D E L P I C H I N C H A C TA . C T E . N º 0 5 4 2 9 -2 Mes: enero de 200X
S A L D O S EG Ú N L I B R O A U X I L I A R 3.6 8 3,0 0
(–) N O TA S D E D É B I T O N O R EG I S T R A D A S
Nota de débito Nº 058 14 3.0 0 (14 3.0 0)
+ N O TA S D E C R É D I T O N O R EG I S T R A D A S
Nota de crédito Nº 024 10.0 0 10.0 0
SALDO CONCILIADO EN LIBROS 3,5 5 0.0 0
S A L D O S EG Ú N E S TA D O D E C U E N TA 3,8 0 0.0 0
+ N O TA S D E P Ó S I T O N O R E G I S T R A D A S
Nota de depósito Nº xxx xxx xxx
(–) C H EQ U E S E N C I R C U L A C I Ó N 2 5 0.0 0 (2 5 0.0 0)
Cheque Nº 005
SALDO CONCILIADO EN BANCOS 3.5 5 0,0 0

Contador

Nota: El registro de notas de débito y crédito en los libros de la empresa Éxito Total,
procederá cuando el banco envíe los documentos respectivos.Habrá necesidad de
efectuar seguimiento con el fin, de verificar que en febrero el banco registre los
depósitos que no constan en el mes de enero de 200 X. Los cheques en circulación
(girados y no cobrados) deben ser objeto de control hasta que se hagan efectivos.
Si hasta el décimo tercer mes no se ha hecho efectivo, entonces se debe anular y
reintegrar en los libros de la empresa, con abono al ítem Otras cuentas pendientes.

2.4.6 CA SOS ESPECIALES

2 . 4 . 6 .1 C H E Q U E S R E V O C A D O S
A petición del beneficiario o por iniciativa de la empresa, cuando un cheque ha sido sustraído
o el negocio por el cual se entregó un cheque se ve frustrado, es conveniente solicitar el “no
pago”; esta contraorden se denomina revocatoria. El registro contable procede cuando el
banco acepta formalmente la petición, en cuyo caso se debe correr el asiento que se mues-
tra en la TA B L A 7 9 .
 118
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2.4 Reconocimiento del activo corriente

Tabla 79 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

revocatoria de cheques 200X Revocatoria de cheques 1. 2 0 0,0 0
Cuentas por pagar 1. 2 0 0,0 0

Este acto administrativo precautorio da lugar al congelamiento de fondos por parte del
banco, que se levanta cuando ocurre cualquiera de los siguientes hechos:
• Transcurra el tiempo previsto para que se confirme la anulación (tres meses).

• Se justifique plenamente la recuperación del cheque.

• Se deshaga voluntariamente el negocio frustrado.

Luego de esto, el banco levanta el congelamiento, que equivale a declararlo disponible;

a partir de allí, se debe continuar con el proceso, hasta satisfacer la operación original. El
registro a los 90 días será, como se indica en la TA B L A 8 0 .

Tabla 80 Registro de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

descongelamiento de 200X –1–
revocatoria Bancos 1. 2 0 0,0 0
Revocatoria de cheques 1. 2 0 0,0 0
200X –2–
Cuentas por pagar 1. 2 0 0,0 0
Bancos 1. 2 0 0,0 0

2.4.6.2 SOBREGIRO BANCARIO

Forma expedita de cubrir déficit temporales de efectivo. Los sobregiros requieren de un
trámite que se inicia con la solicitud y termina con la aceptación o rechazo. Si se acepta, se
define monto, plazo, tasa de interés y forma de desembolso, que puede ser:
• El sobregiro ocasional se hace efectivo sólo cuando llega el cheque a la ventanilla

del banco, o mediante cámara de compensación. Desde este momento, se calcula el

costo financiero.
• El sobregiro contratado se hace efectivo por desembolso directo por la cantidad

total contratada, independientemente de si llegan o no los cheques que deben ser

pagados. El costo financiero se computa desde el instante del crédito en la cuenta.

El registro y control contable se llevan por medio de la cuenta Bancos, debiéndose pre-
sentar saldos acreedores mientras no se cubra (pague) el sobregiro. A efectos de preparar
los estados financieros, es conveniente (al término del período), reclasificar el saldo acree-
dor según TA B L A 8 1 .

Tabla 81 Registro y FECHA D E TA L L E DEBE HABER

control de novedades de 200X –X–
conciliación Bancos 4 .0 0 0,0 0
Préstamos bancarios/sobregiros 4 .0 0 0,0 0

2.4.6.3 OPER ACIONES EN MONEDA E X TR ANJER A

Con la globalización de la economía, no es raro que hoy las empresas y personas realicen
operaciones en cualquier parte del mundo y convengan el pago en monedas de otros países.
Dichas monedas tienen su propio poder adquisitivo. En tal virtud, son objeto de “cotizacio-
nes” que no son más que la relación actual de éstas, respecto a una unidad de medida más
“dura”, que bien puede ser el euro o el mismo dólar. Así mismo, es frecuente observar cómo
 119
Capítulo 2 • D E L A C T I V O C O R R I E N T E
2. 5. Mercaderías (inventarios disponibles para la venta)

en el tiempo unas monedas se devalúan mientras otras se revalúan, dando lugar a las dife-
rencias de cambio que favorecen a unos y perjudican a otros.
Precisamente en el país, algunas empresas aceptan negociar con moneda extranjera, ya
sea porque realizan comercio internacional o están ubicadas en provincias que son fronte-
ras naturales de otros países, como los hoteles, exportadoras, importadoras, empresas de
turismo receptivo o los negocios de ciudades fronterizas.
Por ejemplo, si al Hotel Colón Internacional llegan delegaciones europeas a un congreso
internacional y los clientes deciden pagar con euros, lo más natural es aceptar dicha forma
de pago, cotizando a la “compra” dicha moneda y recibir el equivalente en euros por la fac-
tura expresada en dólares. Suponga que la cuenta asciende a US $ 2 .500 y que el día de la
cancelación cada euro se cotiza en US $ 1,45, entonces el equivalente en esa moneda será de
€ 1.724 ,14 ; por tanto, el registro en el hotel será como se indica en la TA B L A 8 2 .

Tabla 82 Registro en FECHA D E TA L L E DEBE HABER

moneda extranjera 09/10/200X Caja moneda extranjera 2 .5 0 0,0 0
Servicio de hospedaje 2 .5 0 0,0 0
Ref. Factura Nª 456 por hospedaje de los
días..

Si a la siguiente semana el hotel quiere convertir los euros que mantiene en sus bóvedas
y encuentra que la cotización en ese día es diferente. Ver TA B L A S 8 3 Y 8 4 .
Opción 1: Cada euro se cotiza en US $ 1,50

Tabla 83 Conversión de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

euros a moneda local 19/10/200X Caja – dólares 2 .5 8 6, 2 0
Caja moneda extranjera 2 .5 0 0,0 0
Diferencial cambiario - a favor 8 6, 2 0

Opción 2 : Cada euro se cotiza en US $ 1,40

Tabla 84 Conversión de FECHA D E TA L L E DEBE HABER

euros a moneda local (2) 19/10/200X Caja – dólares 2 . 413,8 0
Diferencial cambiario - contra 8 6, 2 0
Caja - moneda extranjera 2 .5 0 0,0 0

Por lo tanto, la diferencia constituye un ingreso no operacional y a la vez es gravado. En

cambio, si el resultado es contrario a los intereses de la empresa, es una pérdida no opera-
tiva y será considerado como gasto deducible a efectos tributarios.

2 . 5. MERCA DERÍ A S Objetivo 4. Reconocer, valorar y presentar bajo NIC 2 los inventarios
(IN V ENTA RIOS disponibles a la venta (mercaderías) bajo el sistema de cuenta permanente
DI SP ONIBLE S y referenciar brevemente el de cuenta múltiple; se completa el estudio con
PA R A L A V ENTA ) temas relativos a mercaderías en consignación, importación, valoración
posterior de inventarios. Vincular la transferencia y autoconsumo de bienes
con el impuesto al valor agregado (IVA ) e impuesto a la renta (IR ).

Se conocen como mercaderías aquellos artículos de comercio adquiridos que se dispo-

nen para la venta, y que no sufren ningún proceso de transformación o adición significativo.