1.

El ajuste por inflación fiscal: detalles de cuidado

Fechas de los activos no monetarios en el ajuste inicial: Dentro de las reformas de la Ley de ISLR
(2014), hay una de especial cuidado, el artículo 175 establece:

“ El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se
realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor
fijado por la autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950, si
la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer
ejercicio gravable“. (Cursiva y negrita nuestra)

De tal manera que se debe tomar el mes inmediatamente anterior a la fecha de adquisición para efectuar el
ajuste por inflación inicial de los activos y pasivos no monetarios, pero para el reajuste por inflación las
nuevas adquisiciones que se realicen dentro del ejercicio que se está declarando la fecha que se debe
ingresar es la que indica el comprobante de compra (factura). Veamos: Artículo 179:

“Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o disminución de la renta gravable, el
mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en
tránsito, según la variación anual experimentada por el Índice de Nacional de Precios al Consumidor fijado
por la autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de
su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.” (Cursiva y negrita nuestra)

Los índices: ¿Cuáles usar? Como bien es sabido el BCV aún no ha publicado los índices de lo que va del
2015. Muchos contribuyentes tienen ejercicios irregulares (fechas de cierre distintas al 31 de diciembre de
cada año), que requieren de los índices en este momento. La pregunta que todos nos hacemos es ¿qué
hacer en este caso? ¿Inventar o estimar? No creemos que sea una solución inteligente. En la Ley de 1991
(donde se incorpora el ajuste por inflación por primera vez), hacía referencia a usar el índice anterior cuando
no estaba disponible el índice del mes correspondiente. Esto puede ser un referente pertinente dentro del
escenario sui géneris que estamos viviendo.

Considerando esto, lo recomendable seria, primero, usar el indice de diciembre de 2014 en los meses en
que no se disponen. Y segundo, informar a través de un oficio al SENIAT sobre este asunto. Esto último para
tener un soporte que perdure en el tiempo sobre este particular, ya que pasados nueve años poco se
recordará la razón de haber incluido un índice repetido en diferentes meses. Es importante señalar que el
BCV no indica la fecha de publicación de sus indicadores económicos.

1
5 RECOMENDACIONES ANTE LA FALTA DE INPC.

Cuarta recomendación: Si usted incluyó o va incluir el reajuste por inflación fiscal pero al ser publicado el
índice aspira efectuar una declaración sustitutiva, permítanos indicarle lo siguiente:

 Somos de la opinión que cuando se usa el último índice publicado y se declara no se requiere
realizar declaración sustitutiva, ya que el contribuyente cumplió su obligación con todos los elementos
disponibles para la fecha. Y la ausencia de índices no es por causa inherente al contribuyente, sino
por el organismo competente (BCV), que abandonó su responsabilidad de publicarlos en su debido
tiempo. Si bien no es integra es suficiente.
 El Código Orgánico Tributario (Art 157), establece que “Las declaraciones o manifestaciones que se
formulen se presum
 en fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban”. El fiel reflejo
de verdad existente para la fecha de declaración es usar el último INPC disponible, por ser un fiel
reflejo de verdad existente, la ausencia de índices del año 2016.

Y para finalizar, esta situación particular no corresponde a un hecho aislado que afecta un pequeño puñado
de contribuyentes, sino a la mayoría de los contribuyentes de este país, cosas que no puede pasar
desapercibido de ninguna forma por la Administración Tributaria, parte interesada en el asunto. Suponemos
que si ellos, el SENIAT, aspiran que se incorpore el reajuste por inflación en su justa medida cuando
publiquen los índices, manifestaran abiertamente a través de una campaña el mayor operativo de
declaraciones sustitutivas de la historia de nación.(Art. 140 del COT).

2 Impuesto sobre la renta

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., según el artículo 1°.
Sujeto activo

Según el artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela es de la competencia del

Poder Público Nacional:

Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y
demás manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o por la ley.

Ingresos que se declara en base a lo pagado ejercicio 2015: remuneraciones, honorarios profesionales,
regalias, alquileres, venta de inmuebles, ganancias fortuitas, dividendos ,ventas a plazo

Desgravámenes Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el
ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado obtenido,
después de la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista
en la ley.

¿Cuáles son los desgravámenes detallados que se pueden deducir en la declaración definitiva del ISLR? R.
Las personas naturales residentes pueden deducir:

2
1. Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no
mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial. Cuando varios
contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este
desgravamen es ilimitado.

2. Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad, a empresas de

seguros domiciliadas en el país.

Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravámenes se
dividirán entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.

3. Los gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el
contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. Estos desgravámenes no procederán si
hubieran sido reembolsados por algún patrono, contratista, compañía de seguros o entidad sustitutiva. Este
desgravamen es ilimitado.

4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos para la
adquisición de vivienda principal, hasta un máximo de un mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta un máximo de ochocientas (800) unidades
tributarias. (Art. 57 LISLR).

Tipos de desgravámenes

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes, siempre y
cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no
hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del enriquecimiento neto
gravable

¿Qué son los desgravámenes? ¿Qué es desgravamen único? R. Los desgravámenes son deducciones
que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país,
con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado.

Existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes detallados.

El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias, Bs. 136.998 (Unidad Tributaria Bs. 177,00), que
el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos. (Art 58 LISLR)

Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para
satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación, seguros, servicios médicos, vivienda). Estos
gastos deben estar debidamente soportados. (Art 57 LISLR).

¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas familiares en su declaración definitiva de
ISLR? La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los
ascendientes y descendientes directos; éstos últimos siempre que sean menores de edad o estén
incapacitados para el trabajo, o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. (Art. 59 LISLR)

¿Cuánto debe haber obtenido, una persona jurídica durante el año 2016, para tener la obligación de
declarar el ISLR? R. Las personas jurídicas están obligados a presentar la declaración definitiva de rentas,
cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o pérdida que haya obtenido en el ejercicio.(Art. 77 LISLR

Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles Los ingresos brutos pueden definirse como
los beneficios económicos que obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin
tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.
3
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las
rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la vivienda

principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y
artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de dependencia,
o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en
el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.

En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de la
cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no sólo interesa a

los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también
influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a dicho ingreso,
debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.

Determinación del enriquecimiento neto: Enriquecimiento Neto: Art.31 Nuevo “Se considera como
enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o accidental derivada de la prestación de
servicios personales bajo relación de dependencia, independientemente de su carácter salarial, distintas de
viáticos y bono de alimentación.”……(diapo pro)

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido
por concepto de cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los
ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos
enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así
como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente
procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste
durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONes)

Determinación del impuesto sobre la renta a pagar

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello deberán sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
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territorial del ajuste por inflación. En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios y
remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia,
éstos equivalen al enriquecimiento neto.

He aquí un cuadro explicativo para el cálculo de la renta mundial gravable:

FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL

INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx
Costos (XXX,xx) - Costos (XXX,xx)
RENTA BRUTA XXX,xx
= RENTA BRUTA XXX,xx - Deducciones (XXX,xx)
- Deducciones (XXX,xx) = Utilidad o Pérdida Fiscal XXX,xx
= Enriquecimiento Neto +/- Ajuste por Inflación XXX,xx
Gravable Fuente Extranjera XXX,xx = Enriquecimiento Neto XXX,xx
- Perdidas Años Anteriores (XXX,xx)
Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento Neto Gravable
de Fuente Extranjera XXX,xx + de Fuente Territorial XXX,xx
(Al tipo de cambio promedio)
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE

Beneficios o incentivos fiscales

A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos
del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar
como fundamentales, los desgravámenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como es el
caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo
cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situación
el legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

Diferencias entre exención y exoneración

La EXENCIÓN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada
por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para su
debida fiscalización y control; en cambio la EXONERACIÓN consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la
Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria
para su debida fiscalización y control.

Exenciones: Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carácter público, el
Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales
autónomos que determine la ley, como por ejemplo:

 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos;
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier naturaleza
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  Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo,
cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo,
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilación, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislación que los regula.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e
invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores,
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depósito a
plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto
en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los fondos de
ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las
actividades que le son propias.
 Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido
por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier modalidad
de título valor emitido por la república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, estudios
o formación.

Exoneraciones El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para
conceder exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que
proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional
para someter la Exoneración a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

 El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido, aunque
tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
 Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de
inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre del
ejercicio fiscal correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan
obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.)
en el ejercicio anterior. La exoneración aplicable es la siguiente:

o Los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la dispensa será del 100% del
impuesto;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2003, la exoneración será del 90%;
o Los que se inicien en el 2004, la exoneración será del 70%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2005, la dispensa será del 60%;
o Los que se inicien en el año 2006, la exoneración será del 50%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración será del 30% del impuesto

En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de
diciembre del 2007, es decir, en el año 2008.

Tarifas aplicables a los sujetos pasivos

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LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada
es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:

PERSONAS NATURALES

FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO

Hasta 1.000 U.T. 6% 0
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T. 9% 30
Exceso de 1.500 a 2.000 U.T. 12% 75
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T. 16% 155
Exceso de 2.500 a 3.000 U.T. 20% 255
Exceso de 3.000 a 3.500 U.T. 24% 375
Exceso de 4.000 a 6.000 U.T. 29% 575
Exceso de 6.000 U.T. 34% 875

LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que no
realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera
sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades
tributarias es como se señala a continuación:

PERSONA JURÍDICA

FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO

Comprendida Hasta 2000 U.T. 15% 0
Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. 22% 140
Exceso de 3000 U.T. 34% 500

LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y
demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotación
de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.

3 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA - SANCIONES

Los contribuyentes que, estando obligados a presentar su declaración de Impuesto Sobre la Renta en el
tiempo señalado en la Ley no lo hicieren, se exponen a que la administración tributaria les imponga
sanciones por la omisión en su declaración. El Art. 103 del Código Orgánico Tributario prevee una sanción
de 10 unidades tributarias por cada declaración que se haya dejado de presentar, multa que se incrementará
en 10 unidades tributarias más por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 unidades tributarias.

Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto, la multa será de 5 unidades
tributarias, las cuales se incrementarán en 5 unidades tributarias más por cada nueva infracción, hasta un
máximo de 25 unidades tributarias, mas la sanción prevista por retraso del pago del tributo, es decir, multa
del 1 por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes.
(Fundamento legal ART. 103 y 110 C.O.T. ).
7
Lapsos de declaración y pago Tanto para las personas jurídicas como para las naturales, las
declaraciones se presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal, ósea,
que el plazo es hasta el 31 o último de marzo de todos los años, el pago para las personas jurídicas se debe
hacer junto con la presentación de la declaración, y el pago para las personas naturales puede ser
fraccionado según como lo estipula la Providencia Nº SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial Nº
37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser único o fraccionado sólo en tres partes así:

 La 1ra parte con la presentación

 La 2da parte 20 días continuos después del vencimiento del plazo para presentar la declaración.
 La 3ra parte 40 días continuos después del vencimiento del plazo para presentar la declaración.

P. ¿Cómo deberá ser presentada la declaración de ISLR? R. La declaración del ISLR deberá ser
presentada electrónicamente, de acuerdo a lo establecido en la Providencia Administrativa N° 0034
(Gaceta Oficial N° 40.207 del 15/07/2013), referida a la obligatoriedad de la presentación de dicha
declaración definitiva y las sustituyan, a través del procedimiento electrónico, disponible en el portal
fiscal www.seniat.gob.ve

4 Quién debe Declarar y Pagar el ISLR Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo
es toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera
de él. También las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán
sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos al Impuesto Sobre
la Renta los siguientes:

Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la Declaración Definitiva y Pago del
ISLR hasta el 31 de marzo de cada año.

Todas las personas naturales o jurídicas que se encuentren residenciadas o domiciliadas en Venezuela
deben declarar y pagar el ISLR, sea que la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

Todas las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela están sujetas al ISLR
siempre que la fuente de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro de Venezuela, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en Venezuela.

Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro país y con base fija o no en el país, obtiene
enriquecimientos gravables en Venezuela, tendrá que tributar por esa renta.

Todas las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en Venezuela, tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben declarar y pagar el Impuesto Sobre la Renta -
ISLR, estos venezolanos solo perderían la residencia fiscal, si permanecen fuera de Venezuela más de 183
días y acrediten ante el SENIAT el certificado de residencia fiscal expedido por la Administración Tributaria
del país donde viven en la actualidad.

Además, se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los venezolanos que desempeñen en el
exterior funciones de representación o cargos oficiales de la República, de los Estados, de los Municipios o
de las Entidades Funcionalmente Descentralizadas, y que reciban remuneración de estos entes públicos.

Los Jubilados y Pensionados están exentos del pago del ISLR cuando los ingresos son por concepto de
indemnizaciones correspondientes a la culminación de su actividad laboral, pero deben Pagar el ISLR en
ciertas ocasiones.
► Cuándo deben Pagar el ISLR los Jubilados y Pensionados.
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Las Personas Jurídicas están obligados a declarar el ISLR, cualquiera sea la pérdida o el enriquecimiento
obtenido durante el año.¿Cuándo vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto Sobre la
Renta (ISLR) del año 2016 para los Contribuyentes Ordinarios? El plazo vence el 31 de marzo de 2017,
toda vez que la declaración debe presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del
ejercicio gravable del contribuyente. Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso de
ciertas personas naturales o jurídicas, pudiera ser el año civil u otro período de doce meses, elegido. No
obstante, en la mayoría de los casos el ejercicio corresponde al año civil. (Art. 146 RISLR).

Nota Importante: La Base para el Cálculo del ISLR Año 2016 fue modificada según la Gaceta Oficial Nro.
41077, Decreto Nro. 2680.

Artículo 1: Se exonera del pago del ISLR el enriquecimiento neto anual obtenido por las personas naturales
residentes en Venezuela hasta por un monto en bolívares equivalentes a 6.000 U.T. Bs. (Pasa de 3000 U.T.
a 6000 U.T.).

Artículo 2: aquí se indica que la exoneración de este decreto a los enriquecimientos netos anuales de las
personas naturales se aplicará únicamente para el ejercicio fiscal 2016.

Artículo 3: los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el ISLR del año fiscal 2016 tendrán a favor
un crédito fiscal equivalente al monto pagado.

En resumen, solo pagarán el ISLR las personas naturales que obtuvieron ingresos superiores a
1.062.000,00 bolívares anuales en 2016. Cálculo del ISLR año 2016: 6000 U.T. x Bs. 177 (valor Unidad
Tributaria año 2016) = Bs. 1.062.000,00.

7) P. ¿Las asociaciones cooperativas deben presentar declaración definitiva de ISLR? R. Las

asociaciones cooperativas sí deben presentar su declaración definitiva de rentas año 2016. Es relevante
destacar que, a partir de la entrada en vigor de la LISLR, los ejercicios que sean iniciados durante su
vigencia, por las instituciones sin fines de lucro y las asociaciones cooperativas, estarán gravados por lo que
deberán cumplir con los deberes formales para el referido impuesto y seguirán exentas las que operan bajo
ciertas condiciones que a los efectos dicta la ley.

8) P. ¿Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben presentar declaración definitiva de

ISLR? R. Los asociados cooperativistas que sean residentes en el país, y que obtengan un enriquecimiento
global neto anual durante el ejercicio fiscal superior a 1.000 U.T. o ingresos brutos mayores a 1.500 U.T.
deben presentar su declaración definitiva de rentas correspondiente y efectuar el pago de impuesto en caso
de ser procedente.

9) P. ¿Las sociedades de personas están obligadas a presentar declaración definitiva de ISLR?

R. Sí, las sociedades de personas aun cuando no están sujetas al pago del impuesto por sus
enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se cobrará en cabeza de los socios, pero están
sometidas al régimen de la Ley para la determinación de sus enriquecimientos. (Art. 10 LISLR).

12) P. ¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como enriquecimientos en la
declaración definitiva de ISLR?

R. La posición del SENIAT es Sí.

Las utilidades, los bonos por vacaciones y cualquier otra remuneración regular o accidental cobrada durante
el año con ocasión del trabajo bajo relación de dependencia, que tenga incidencia salarial, distintas de
viáticos y bono de alimentación, deben ser considerados como enriquecimiento neto a los fines de incluirse
en la declaración deI Impuesto Sobre la Renta. (Art. 31 LISLR). Sin embargo existe JURISPRUDENCIAS
9
del TSJ que establecen lo contrario, como lo determina la Sentencia Nro. 673 del 2 de agosto del 2.016 la
cual ratifico el criterio expuesto en Sentencia Nro. 301 del 27 de febrero del 2.007 la SALA
CONSTITUCIONAL del TSJ incluyo una aclaratoria ratificando que el cálculo de las retenciones
relacionadas con el pago del ISLR debe hacerse solamente sobre le “SALARIO NORMAL”.

TSJ y Seniat enfrentados con el cálculo del Islr En la sentencia 499 del 30 de junio de 2016, la Sala
Constitucional del TSJ incluyó una aclaratoria ratificando que el cálculo de las retenciones relacionadas con
el pago del Islr debe hacerse solamente sobre el “salario normal”. La Ley Orgánica del Trabajo, los
trabajadores y trabajadoras contempla que el salario normal “es la remuneración mensual devengada por el
trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio”. Para la ley, en este tipo de
salario “quedan excluidas las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestaciones sociales
y las que no tienen carácter salarial”. Sin embargo, Cabello reiteró en su cuenta de Twitter que “la totalidad
de las remuneraciones vinculadas directamente al salario de los trabajadores y efectivamente cobradas
durante el año 2016″, incluyendo el bono vacacional y las utilidades. El abogado laboral León Arismendi
afirmó que quien vaya a realizar la declaración, debe regirse por lo que dicta el Tribunal, que según él dice
expresamente en la sentencia los ingresos a calcular.

TSJ ratifica que el cálculo del Impuesto Sobre la Renta es sobre el salario normal

En el marco de la reforma a la Ley de ISLR en 2014, se modificó su artículo 31 para ampliar la base de
cálculo del impuesto, considerando “enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad, regular o
accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia,
independientemente de su carácter salarial, distintas de viáticos y bono de alimentación”. Es a partir de
entonces cuando se genera la confusión sobre cuál debía ser el criterio a utilizar para que los empleadores
calcularan las retenciones del impuesto a sus trabajadores, pues en 2007, la propia Sala había establecido
en su sentencia 301 que dicha base era solo el ingreso con carácter salarial, que percibía el trabajador de
forma regular, permanente, segura y certera (definido como “salario normal”), por lo que quedaban excluidas
las percepciones de carácter no salarial y beneficios con carácter remunerativos percibidos de forma
accidental, o no regular y permanente como horas extras, bonos extraordinarios, bono vacacional, utilidades,
etc.

“Con respecto a las horas extras, utilidades, bonos vacacionales, entre otros, se debe aclarar que forman
parte del salario normal, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo, y
visto que en la Sentencia antes citada solo se excluyen a los fines de la determinación del enriquecimiento
neto de los trabajadores bajo relación de dependencia aquellas remuneraciones obtenidas de manera
accidental y eventual, deben entonces considerarse dichos conceptos, como parte de la base imponible para
el Impuesto Sobre la Renta…

16) P. ¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta? R. Los cónyuges no
separados de bienes deben declarar conjuntamente todos su enriquecimientos, como si fuesen un solo
contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado las rentas obtenidas por
concepto de sueldos u honorarios profesionales provenientes del libre ejercicio. Ahora bien, los cónyuges
separados de bienes deben declarar por separado. (Fundamento Legal Art. 78 LISLR)

17) P. ¿Si los cónyuges optan por declarar en forma conjunta, cada uno puede aprovechar el
desgravamen único?

R. No, debido a que la LISLR en su artículo 54, considera a los cónyuges como un solo contribuyente.
Ahora bien, si optan por declarar por separado, de acuerdo con lo establecido en el artículo 131 del RLISL,
cada uno tendrá derecho a gozar individualmente de los desgravámenes previstos en la ley. (Art. 54 LISLR)

18) P. ¿Cuál es la tarifa que se debe utilizar para gravar el enriquecimiento de las personas
naturales?

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El enriquecimiento global neto anual, obtenido por las personas naturales que no realicen actividades
mineras o de hidrocarburos, y las asimiladas a ellas (herencias yacentes y firmas personales) se gravará,
con la tarifa N° 1. En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el
país, el impuesto será del 34%. (Art. 50 LISLR).

19) P. ¿Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y cualquier otra
modalidad de título valor emitido por la República, están sujetos a Impuesto Sobre la Renta?

No, ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este impuesto a los
“enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título
valor emitido por la República”. Esto aplica tanto para personas naturales como jurídicas. (Art. 14 LISLR-
Numeral 12).

20) P. ¿Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos que se movilizan por
chequera e intereses provenientes de depósitos a plazo fijo están exentos del Impuesto Sobre la
Renta? R. Solo en el caso de personas naturales, los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro
instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en Leyes
especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversión de oferta pública, están exentos del ISLR. (Art. 14 LISLR, Numeral 9)

21) P. ¿Es posible que una persona natural pueda deducir en la declaración de ISLR las donaciones
efectuadas en el ejercicio?

R. Las personas naturales que trabajan bajo relación de dependencia, no tienen la posibilidad de efectuar
deducciones de ningún tipo, puesto que sus sueldos y salarios se consideran como enriquecimiento neto.

En cambio, las personas naturales comerciantes o las que se desempeñen en el libre ejercicio de sus
profesiones sí pueden deducir de su renta bruta las donaciones efectuadas. Para ello, estas liberalidades
deberán hacerse en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social, o a favor de la
Nación, los Municipios y los Institutos Autónomos y deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales,
religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de conservación, defensa y mejoramientos del
ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales. La deducción
de las donaciones procederá sólo en los casos en que el beneficiario esté domiciliado en el país. (Art. 27
LISLR, Parágrafos 12 y 13).

22) P. ¿La deducción de las donaciones por las personas naturales, tiene algún límite o restricción?

Sí, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando ésta no exceda 10.000 Unidades Tributarias,
y del 8% sobre la porción que exceda de 10.000 Unidades Tributarias. (Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13)

23) P. ¿Los dividendos pagados a personas naturales deben gravarse en la declaración definitiva de
ISLR? No todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable, ya que sólo se origina el
impuesto en la porción de renta neta contable, que exceda de la renta neta fiscal gravada con el ISLR. Es
decir, tributarán los dividendos derivados de la renta neta que no ha sido gravada con el impuesto, en
consecuencia si ese pago fue objeto de retención no se debe incluir en la declaración. (Art 64 LISLR).

A tenor de lo dispuesto en el artículo 64 de la LISLR, se entiende por renta neta aquella aprobada por la
Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo
establecido en el (Art. 88 de la LISLR).

24) P. ¿A cuánto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y cómo se cancela? R. El

impuesto proporcional que grava el dividendo será del 34% y estará sujeto a retención total al momento del
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pago o del abono en cuenta. En los casos de dividendos en acciones, el impuesto proporcional estará sujeto
a un anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado. (Art. 71 de LISLR)..

27) P. En caso que una persona natural no obtenga el monto mínimo anual para estar obligado a
declarar Impuesto Sobre la Renta ¿De qué documento puede valerse para demostrar que no es
contribuyente? (ARC emitido por el patrono, certificación de ingresos emitida por un Contador Público,
declaración jurada o balance personal).

28) P. ¿En caso de que en la declaración de ISLR la cuota tributaria (impuesto a pagar) sea igual a
cero, se puede aprovechar los impuestos retenidos dentro del ejercicio?

R. Efectivamente, las retenciones que no sean aprovechadas pueden trasladarse a los siguientes ejercicios
para ser deducidos cuando se genere cuota tributaria a pagar.

29) P. ¿Se puede hacer declaración sustitutiva de la declaración definitiva de ISLR? R. Si, las
declaraciones definitivas del ISLR podrán ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se
hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización. No obstante la presentación de dos (2) o más
declaraciones sustitutivas o la presentación de la primera declaración sustitutiva después de los 12 meses
siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración sustituida, dará lugar a sanción.
(Art. 157 C.O.T.) se pueden hacer declaraciones sustitutivas: solo una dentro del año siguiente , no se
aceptan sustitutivas si hay una actuacion fiscal.- se disminuyan costos, deducciones, perdidas o cantidades
acreditables. se admitiran mas de una declaracion cuando sea por diposicion de la de la administracion
tributaria .

NOTA IMPORTANTE:

En la Gaceta Oficial Nro. 41.077 del 18 de enero de 2017 se publicó el DECRETO 2680 en el
cual establece la exoneración del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), las personas naturales, que hubieren
obtenido en el año 2016 ingresos que no superasen las 6.000 Unidades Tributarias (UT), equivalente
actualmente a Bs. 1.062.000; considerando el valor de la Unidad Tributaria que a dicho ejercicio fiscal de Bs.
177.

CUOTAS DEL IMPUESTO: PERSONAS NATURALES: Nº 1/3 ANTES DEL 31/03, Nº 2/3 ANTES DEL 20/04,
Nº 3/3 ANTES DEL 10/05.

LISR REFORMA DEL 18/11/2014 GO EXT 6152

 Se eliminan las exenciones del art 14. 10. las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades
religiosas, artísticas, científicas , de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,
culturales y deportivas, y las asociaciones culturales, gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por
los enriquecimientos obtenidos por los medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan
ganancias.
 beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros de cualquier naturaleza, y que solo realicen pagos normales y necesarios, para el desarrollo de las
actividades que le son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones
generales fijadas por ejecutivo nacional
 Art 27 nral 1 habla de los gastos y pueden ser deducibles, pero le agrega la condición de;
 Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de
servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.; siempre y cuando el contribuyente haya
cumplido, con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecido en el presente
decreto con tango y fuerza de ley.
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  Art 55 las perdidas netas de explotación de fuentes venezolanas podrán imputarse al enriquecimiento
de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) periodos de
imposición siguientes aquel en que ocurrió la perdida y dicha imputación no exceda de cada periodo del 25%
de enriquecimiento obtenido
 Las perdidas de fuentes extranjeras igual.
 ART 173 se elimina el ajuste por inflación a las actividades bancarias, de seguros y reaseguros.
 Art 183 las perdidas netas por inflación no compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios
siguientes (antes era de un solo periodo)

Ley de Impuesto Sobre la Renta reforma 30/12/2015 GO EXTRAORDINARIA NRO 6210

 Los enriquecimientos procedentes de actividades bancarias, financieras, de aseguro y reaseguro, obtenidos

por personas jurídicas o entidades domiciliadas en el país se gravan con un puesto proporcional del 40%
(antes 34%)
 el artículo 5 de la lisr establecía cuales eran los ingresos que se gravaban en base a lo pagado y cuales en
base a lo causado en este caso;
 Los ingresos provenientes de la cesión de bienes muebles, inmuebles, incluidos los derivados de las regalías
y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el libre ejercicios no mercantiles y la
enajenación de bienes inmuebles ya no se consideran disponibles en el momento en el cual sean pagados.
Se suprime todo lo relacionado con las rebajas por razón de actividades e inversiones
 Artículos 56, 57 y 58 eliminados.
 Se excluye también del sistema de ajuste por inflación a los sujetos pasivos calificados como especiales por
la Administración Aduanera y Tributaria

TRIBUTOS
Tributos forman parte de la economía del país, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado
exige en virtud de una ley, con el propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno
a través de inversiones públicas, por lo que aumento en el mismo producirá un incremento en el nivel de
renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto contrario. Permitiendo la participación de los
impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son más que la esencia de la clasificación de los
tributos, así como los caracteres, la unidad tributaria, la evasión fiscal e Ilícitos Tributarios.

Campos de aplicación del Código Orgánico Tributario (Art 1.): Las disposiciones de este código son
aplicables a: los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas (IVA), impuesto sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, seguro social obligatorio, instituto nacional cooperación educativo
(INCE), etc. Tributos aduaneros en lo atinente a los medio de extinción de las obligaciones, para los recursos
administrativos y judiciales, la determinación de intereses y lo referente a las normas para la administración
de tales tributos que se indican en este código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio

Medios de extinción de la obligación tributaria Artículo 39. La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios comunes:Pago, Compensación, Confusión, RemisiónY Declaratoria de Incobrabilidad.

EL PAGO: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la
prestación debida, sea esta de dar, hacer o no hacer (no solo se refiere a la entrega de una cantidad de
dinero o de una cosa). Pago es el cumplimiento del contenido del objeto de una prestación.

LA COMPENSACIÓN: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no

prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre
que se trate del mismo sujeto activo

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CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare colocado
en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.
La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.
(ART. 52 C.O.T)

REMISIÓN: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por
resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)

DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al

procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y

multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: Aquellas cuyo monto no exceda de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir
del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles. Aquellas cuyos sujetos
pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 24 de este Código. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.

PRESCRIPCIÓN: Es una figura jurídica donde se obtiene un derecho o se libera una obligación en cuanto
ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: El
derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios. La acción para
imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la libertad.
El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. (ART. 55 C.O.T)
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido se extenderá a seis
(6) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones
tributarias a que estén obligados.
El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estén obligados.
La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de verificación,
fiscalización y determinación de oficio.
El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria, o se trate de
hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. (ART.
56 C.O.T)
Otras condiciones a las prescripciones: (IR A C.O.T. CAPITULO VI: "DE LA PRESCRIPCIÓN" ART. 55 AL
65)

Analogía significa comparación o relación entre varias razones o conceptos; comparar o relacionar dos o
más objetos o experiencias, apreciando y señalando características generales y particulares, generando
razonamientos y conductas basándose en la existencia de las semejanzas entre unos y otros

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