Determinación del enriquecimiento neto La Ley de I.S.L.

R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades tributarias (valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012). Ahora, según esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la persona natural debe declarar el ISLR al cierre del año fiscal. Por eso es importante diferenciar entre ambos términos, dado que suelen prestarse a confusión. Los ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que una persona natural o jurídica ha obtenido durante un año fiscal por cualquier actividad que realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento de patrimonio durante un año fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. Así podemos observar que el cálculo uno depende del otro. Determinación del Impuesto (Términos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrávamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Desgrávamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deducción o rebaja.

Tipos de desgravámenes  El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias.P. los montos de las bases de imposición. •Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. sin soportes o justificativos. sino a porcentajes normales. durante el ejercicio gravable. con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado.F. 24. seguros. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta.  Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación.: este es el número de Identificación Tributaria. Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. este es el número de información que tienen que tener las personas naturales como también las personas jurídicas. R.S.). menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria.L.700. con fundamento en la variación del índice de Precios al Consumidor (I. están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general. que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. por la ley vigente.00.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente. •Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido. deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.C. sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el cálculo del impuesto. •Las comisiones usuales.Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa.: Registro de Información Fiscal. que deben tener las personas jurídicas ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES) La Ley de I. Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente. así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. entre otros.I.T. entre los cuales la ley cita: •El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta. calculados sobre el precio de la mercancía. . que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes.I. siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas. N. se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país. exenciones y sanciones. persona natural residente o domiciliada en el país.

Este desgravamen es ilimitado. presenta las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido. Este desgravamen es ilimitado.000) unidades tributarias por ejercicio.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. (Fundamento Legal 60 y 59 LISLR).servicios médicos. tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares. vivienda). Este desgravamen es ilimitado. al momento de la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley. los desgravámenes se dividirán entre ellos. cirugía y maternidad.  Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial. o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. compañía de seguros o entidad sustitutiva. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentación de documentos probatorios de las mismas. sí solo sí. Las personas naturales residentes pueden deducir:  Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional únicamente. (Fundamento Legal Art. Los colaterales. Igualmente. éstos últimos siempre que sean menores de edad o estén incapacitados para el trabajo. hasta un máximo de un mil (1. éste podrá tener un degravámen mayor.  Los gastos por servicios médicos. o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal hasta un máximo de 800 unidades tributarias. (Fundamento Legal 59 LISLR) La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los ascendientes y descendientes directos. 61 LISLR) Degravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono. Estos gastos deben estar debidamente soportados. cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. Desgravámenes . los desgravámenes se dividirán entre ellos. contratista. a empresas de seguros domiciliadas en el país.

por concepto de primas de seguro de hospitalización. ascendiente o descendientes directos en el país. o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. o estén estudiando y sean menores de 25 años. a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:  Lo pagado a los institutos docentes del país. con excepción de que estén incapacitados para trabajar. sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal.S.T. este desgravámen no podrá ser superior a 1.  Lo pagado por servicios médicos. en el caso de pago de cuotas y de 800 U. (Estos desgravámenes deben de estar soportados). cirugía y maternidad.T. 10 U. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. por el cónyuge no separado de bienes. El resultado obtenido. este se dividen en: Rebajas personales Las personas naturales residentes en el país.  .T. gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U. es decir. y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos. a menos que declare por separado. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen Único.R.  Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país. por la educación del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años.T.000 U. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. Tipos de desgravámenes Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes. Dicho Desgravamen Único es de 774 U. al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales). Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:  10 U. la Ley de I.T.L. anuales. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. después de la aplicación de la correspondiente rebaja.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad. siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores. odontológicos y de hospitalización. Sin embargo. en el caso de alquiler. siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo.T. el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados.

F). Se pudo conocer que hoy en día el SENIAT maneja 95% de las personas contribuyentes que pagan sus impuestos a través del desgravamen único. son deducibles pero ya pagaste por ellas y la deducción la haces al momento de declarar. José David Cabello. pero el desembolso ya se hizo. cuando varios contribuyentes concurran al pago de los institutos docentes del país por los servicios de educación y lo pagado a empresas domiciliadas en el país por conceptos de primas de seguros de hospitalización. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. generalmente los alimentos sin preparar o las medicinas. destacó Cabello. En este sentido la Ley del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) permite dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el desgravamen detallado. la mayoría toma esta vía por ser menos complicada”.I. Por otra parte el desgravamen detallado.Deducible es un gasto que ya hiciste y lo descuentas de lo que tienes que pagar. . dependiendo de qué país se trata. los desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos. En todo caso para ser aceptado los desgravámenes. es decir. como persona Natural. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. es decir. deberá aparecer en el recibo correspondiente el número de registro de información fiscal (R. permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con límites). del contribuyente. en el programa radial “SENIAT informa”. Además. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. la diferencia es deducible. por ejemplo tus compras de productos. “Esas 774 Unidades Tributarias son multiplicados por el costo de la Unidad y da como resultado el pago del desgramaven único que cancelará el contribuyente. como persona Natural Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. cirugía y maternidad. deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos. cuando el monto pagado por servicios médicos. pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea válida la deducción. que transmite el Sistema Bolivariano de Radio. Requisitos que deben cumplir los desgravámenes: Los desgravámenes utilizados en la declaración de impuesto sobre la renta. No procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono. Desgravable es que no causa impuesto y al momento de hacer la compra no desembolsas por concepto de ese impuesto. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. deberán ser anexado a la declaración anual de rentas. Estos puntos fueron expuestos por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario. contratista. odontológicos y de hospitalización es superior al reintegro. empresas de seguros o entidades sustitutivas.

20%255Exceso de 3. sobre la totalidad delos enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados. en este sentido el contribuyente debe cuidar mucho el tema de las facturas que deben ser legales y tener los datos datos exigidos en la ley. Recordó a los usuarios y usuarias que el SENIAT puede aplicar sanciones administrativas y penales.29%575Exceso de 6. Entre las facilidades que presenta la institución a los usuarios para que realicen sus pagos.24%375Exceso de 4. 100. exoneraciones). Por último.00 / 96. exentos sujetos al impuesto proporcional.9%30Exceso de 1. sujetos a impuesto proporcional. exonerados.34%875 LA TARIFA Nº 2.000 U. ya que con ellos se consolidan muchos proyectos para el país. un operativo especial. en horario de 2 de la tarde a 7 de la noche de lunes a viernes. ya que dependiendo del delito una persona puede ser detenida de seis meses a 4 años. La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurídica.5 unidades tributarias) Tarifas aplicables a los sujetos pasivos LA TARIFA Nº 1.000 U.500 a 3.T.00 = 687.000.000 a 3. para determinar el monto que deberá pagarle al fisco nacional por sus ganancias. el Superintendente recordó a todos y a todas lo importante que es para la nación el pago de los impuestos.Al decidir el pago a través del desgravamen detallado. Para convertir bolívares a unidades tributarias se dividen los bolívares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs.500 U. señalada en unidades tributarias de esta manera: PERSONAS NATURALES FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Hasta 1. no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas.500 U.000 U. con excepción de los exentos.T.500 U.500 a 2.T.T. se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos. se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas. toda la documentación deberá estar bien soportada ya que luego será auditado por el SENIAT.T.T.T.000 a 1. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro. Las sociedades o corporaciones .T.16%155Exceso de 2.000 U. estará desplegado en sitios públicos y centros comerciales a partir del 15 de febrero hasta marzo. no exenta o exonerada (ver: Exenciones vs. incluyendo los fines de semana.000 U.000 a 6.6%0Exceso de 1. que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas.12%75Exceso de 2. La tarifa fijada es proporcional. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurídicas).000 a 2.

T. el impuesto será del 34 %.T.T. Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos. Tarifas N° 1 (aplicable para personas naturales) Tarifa N° 1 % Sustraendo U.T. Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U. sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación.T.. En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos. .T.T.extranjeras cualesquiera sea su forma.22%140Exceso de 3000 U.T. para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%. Por la fracción comprendida entre 1501 hasta 2000 U. Por la fracción comprendida entre 1001 hasta 1500 U. y las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50% Determinación del impuesto sobre la renta apagar Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable. Por la fracción comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U.15%0Exceso de 2000 Hasta 3000 U..R. los costos y deducciones permitidos por la ley del I.T.T.S.T. éstos equivalen al enriquecimiento neto. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley.34%50 LA TARIFA Nº 3. Por la fracción superior a 6001 U.L. salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. 6% 0 9% 30 12% 75 16% 155 20% 255 24% 375 29% 575 34% 875 En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U. La tarifa fijada en unidades tributarias escomo se señala a continuación: PERSONA JURÍDICA FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Comprendida Hasta 2000 U.

T. 15% 0 22% 140 34% 500 Con todos los términos utilizados en la determinación del I. antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades.T. 2. para personas Naturales (Residentes). Tarifas N° 2 Tarifa N° 2 % Sustraendo U. Por la fracción que exceda de 3.T. (2) Degravámenes (solo residentes).S. el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas XXXX xxx XXXX (4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1.000 hasta 3.T. Por la fracción comprendida hasta 2.000 U.000 U. nos da como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX xx xx XXXX (5) Rebaja por ser persona natural (residente) (6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos (7) Impuesto del ejercicio Ejemplos: a. se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las personas asimiladas a ellas. .La tarifa No.T. ó el que se debe presentar toda la documentación que soporte ésta deducción o rebaja (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta. Por la fracción que exceda de 2.000 U.R.L. el establecido como único sin presentar documentación el cual es equivalente a 750 U.

T.895. Una persona natural o jurídica. Abogado.000. madre. tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs.632 2.00 24.600.000.04895657 .Nombre y Apellidos: José Guiñan .Desgravamen único 18.) No tiene ganancias fortuitas que declarar.000. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs.20. 15. U. Valor U. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 65. Un comerciante.700 2.000.40. 15.000.T.000.000. Una profesional.525. Médico.00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual de rentas. d.Ingresos Provenientes de sueldo. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. c.00 en un año. es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.300.4.00 y en un año gana más de Bs. cónyuge y 1 hijo No tiene ganancias fortuitas que declarar Resolución del problema N° 1 Bs. etc.000.700 750 . 1.000.00     Asume el degravamen único único (750 U.00.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.657 .Cédula de Identidad: V. Contador Público.000.000. f. 65. Economista.b. ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta.000. 1.00 24.000.T. obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversión de capital) de Bs. en ejercicio literal de su actividad profesional.RIF V.00 en un año. e. Problema N° 1 . obtiene un enriquecimiento al año de Bs.

Impuesto Autoliquidado 130 8.T. Por cada 4 una de las cargas familiares (40) (50) 7.882 4.700 130 .00   Asume el degravámen único (750 U.3. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 180 5.Impuesto por Pagar a.000.Cédula de Identidad: V.T.00 24.00 24.04895657 3. Problema N° 2 .Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6. .211.) No tiene ganancias fortuitas que declarar.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 46.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9.475.895.4.000.657 .Rebaja por cargas familiares 10 U.Nombre y Apellidos: José Guiñan . 20.000.000.RIF V.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.Punto N° 3.700 1.

Ingresos Provenientes de sueldo.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6. madre. Por cada 5 una de las cargas familiares (50) (60) . 1.475.Desgrávamen único 18.Rebaja por cargas familiares 10 U.525.000.T.T. cónyuge y 2 hijos No tienen pérdidas de años anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal Se requiere con los datos anteriormente suministrados. determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 4 5. teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs.700 750 3. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 20.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 1.00 Resolución del problema N° 2 Bs.700. U.Punto N° 3.700 810 2. persona natural (residente).00 24.000.000.700 60 4. 24.T. Valor U.000.   El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.00 24.00 24.

la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado.Impuesto por Pagar Cálculo del impuesto a retener Artículo 3: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alícuota impositiva.7. Parágrafo Único: A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) la retención aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto causado.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF).seniat. pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto . cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.Impuesto Auto liquidado 56 8.gov. el agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 5: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9. Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente. y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. o cuando ésta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias.

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