Determinación del enriquecimiento neto La Ley de I.S.L.

R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades tributarias (valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012). Ahora, según esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la persona natural debe declarar el ISLR al cierre del año fiscal. Por eso es importante diferenciar entre ambos términos, dado que suelen prestarse a confusión. Los ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que una persona natural o jurídica ha obtenido durante un año fiscal por cualquier actividad que realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento de patrimonio durante un año fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. Así podemos observar que el cálculo uno depende del otro. Determinación del Impuesto (Términos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrávamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Desgrávamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deducción o rebaja.

deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.00. con fundamento en la variación del índice de Precios al Consumidor (I.I. N. durante el ejercicio gravable. entre los cuales la ley cita: •El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta. así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica.P.F. siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas.: este es el número de Identificación Tributaria.C. sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el cálculo del impuesto.S. calculados sobre el precio de la mercancía. Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. seguros. persona natural residente o domiciliada en el país. por la ley vigente. Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente. •Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido.L. Tipos de desgravámenes  El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias.). que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. entre otros. los montos de las bases de imposición. sino a porcentajes normales. menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones. están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general. 24. que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes.I. se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria. •Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. . R. exenciones y sanciones. sin soportes o justificativos.T.Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa. que deben tener las personas jurídicas ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES) La Ley de I.  Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta. este es el número de información que tienen que tener las personas naturales como también las personas jurídicas. •Las comisiones usuales.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente.700.: Registro de Información Fiscal.

presenta las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido. éste podrá tener un degravámen mayor.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal. cirugía y maternidad. éstos últimos siempre que sean menores de edad o estén incapacitados para el trabajo. los desgravámenes se dividirán entre ellos. los desgravámenes se dividirán entre ellos. (Fundamento Legal Art. o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal hasta un máximo de 800 unidades tributarias. contratista. cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. compañía de seguros o entidad sustitutiva. tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares. o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. (Fundamento Legal 60 y 59 LISLR). odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable.servicios médicos.  Los gastos por servicios médicos.000) unidades tributarias por ejercicio. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono. Los colaterales. hasta un máximo de un mil (1. Este desgravamen es ilimitado. a empresas de seguros domiciliadas en el país. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial. (Fundamento Legal 59 LISLR) La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los ascendientes y descendientes directos. al momento de la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente. Este desgravamen es ilimitado. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley. vivienda). Desgravámenes . La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional únicamente.  Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización. 61 LISLR) Degravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece. Las personas naturales residentes pueden deducir:  Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. Igualmente. sí solo sí. Este desgravamen es ilimitado. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentación de documentos probatorios de las mismas. Estos gastos deben estar debidamente soportados. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios.

siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:  10 U.  Lo pagado por servicios médicos. (Estos desgravámenes deben de estar soportados). 10 U. Sin embargo. en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad. en el caso de alquiler.T. cirugía y maternidad. a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:  Lo pagado a los institutos docentes del país. El resultado obtenido. este desgravámen no podrá ser superior a 1. ascendiente o descendientes directos en el país.S.T. siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo. es decir. al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales). anuales. o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.R.T.Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal.T. la Ley de I. y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen Único. el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. con excepción de que estén incapacitados para trabajar. Tipos de desgravámenes Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes. este se dividen en: Rebajas personales Las personas naturales residentes en el país. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. después de la aplicación de la correspondiente rebaja. por concepto de primas de seguro de hospitalización.  . o estén estudiando y sean menores de 25 años.L.  Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país.T.T. por el cónyuge no separado de bienes. por la educación del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. Dicho Desgravamen Único es de 774 U. gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U. a menos que declare por separado. en el caso de pago de cuotas y de 800 U. a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley.000 U. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. odontológicos y de hospitalización.

que transmite el Sistema Bolivariano de Radio. como persona Natural Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. . son deducibles pero ya pagaste por ellas y la deducción la haces al momento de declarar. José David Cabello. como persona Natural.I. Por otra parte el desgravamen detallado. por ejemplo tus compras de productos. del contribuyente. la diferencia es deducible. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. En este sentido la Ley del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) permite dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el desgravamen detallado. es decir. generalmente los alimentos sin preparar o las medicinas. deberán ser anexado a la declaración anual de rentas. Requisitos que deben cumplir los desgravámenes: Los desgravámenes utilizados en la declaración de impuesto sobre la renta. No procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono. contratista. Se pudo conocer que hoy en día el SENIAT maneja 95% de las personas contribuyentes que pagan sus impuestos a través del desgravamen único. cuando varios contribuyentes concurran al pago de los institutos docentes del país por los servicios de educación y lo pagado a empresas domiciliadas en el país por conceptos de primas de seguros de hospitalización. “Esas 774 Unidades Tributarias son multiplicados por el costo de la Unidad y da como resultado el pago del desgramaven único que cancelará el contribuyente. es decir. destacó Cabello. deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos.Deducible es un gasto que ya hiciste y lo descuentas de lo que tienes que pagar. Además. cirugía y maternidad. pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea válida la deducción. permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con límites). En todo caso para ser aceptado los desgravámenes. Estos puntos fueron expuestos por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario. la mayoría toma esta vía por ser menos complicada”. dependiendo de qué país se trata. odontológicos y de hospitalización es superior al reintegro. empresas de seguros o entidades sustitutivas. los desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. Desgravable es que no causa impuesto y al momento de hacer la compra no desembolsas por concepto de ese impuesto. cuando el monto pagado por servicios médicos. pero el desembolso ya se hizo. en el programa radial “SENIAT informa”.F). deberá aparecer en el recibo correspondiente el número de registro de información fiscal (R. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente.

incluyendo los fines de semana.000 a 3.500 U.00 / 96. sujetos a impuesto proporcional.5 unidades tributarias) Tarifas aplicables a los sujetos pasivos LA TARIFA Nº 1.000 a 6.T.000 U.000 a 1. no exenta o exonerada (ver: Exenciones vs.T. que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Para convertir bolívares a unidades tributarias se dividen los bolívares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs.9%30Exceso de 1. en horario de 2 de la tarde a 7 de la noche de lunes a viernes.500 U. ya que con ellos se consolidan muchos proyectos para el país.000 U. La tarifa fijada es proporcional.Al decidir el pago a través del desgravamen detallado.T.000. se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos. 100. no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas. en este sentido el contribuyente debe cuidar mucho el tema de las facturas que deben ser legales y tener los datos datos exigidos en la ley. señalada en unidades tributarias de esta manera: PERSONAS NATURALES FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Hasta 1. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurídicas). sobre la totalidad delos enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados.24%375Exceso de 4.T.000 U.T. con excepción de los exentos. exonerados.500 U. para determinar el monto que deberá pagarle al fisco nacional por sus ganancias.500 a 3.T.T.20%255Exceso de 3. estará desplegado en sitios públicos y centros comerciales a partir del 15 de febrero hasta marzo. ya que dependiendo del delito una persona puede ser detenida de seis meses a 4 años. Por último. Recordó a los usuarios y usuarias que el SENIAT puede aplicar sanciones administrativas y penales. exentos sujetos al impuesto proporcional. La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurídica. Entre las facilidades que presenta la institución a los usuarios para que realicen sus pagos.000 a 2. un operativo especial.00 = 687.6%0Exceso de 1.T.000 U. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro. exoneraciones). toda la documentación deberá estar bien soportada ya que luego será auditado por el SENIAT. el Superintendente recordó a todos y a todas lo importante que es para la nación el pago de los impuestos.000 U.12%75Exceso de 2.500 a 2.16%155Exceso de 2. se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas.34%875 LA TARIFA Nº 2.29%575Exceso de 6. Las sociedades o corporaciones .

En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos.22%140Exceso de 3000 U.15%0Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación.extranjeras cualesquiera sea su forma.S. Por la fracción comprendida entre 1501 hasta 2000 U.L. La tarifa fijada en unidades tributarias escomo se señala a continuación: PERSONA JURÍDICA FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Comprendida Hasta 2000 U.T. Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T.T.T.T. 6% 0 9% 30 12% 75 16% 155 20% 255 24% 375 29% 575 34% 875 En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U. los costos y deducciones permitidos por la ley del I. Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U..T. para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. Por la fracción superior a 6001 U.T.T. el impuesto será del 34 %.R. Por la fracción comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. Por la fracción comprendida entre 1001 hasta 1500 U.T. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U.. y las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50% Determinación del impuesto sobre la renta apagar Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable. éstos equivalen al enriquecimiento neto. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos.T. Tarifas N° 1 (aplicable para personas naturales) Tarifa N° 1 % Sustraendo U.34%50 LA TARIFA Nº 3. se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%. .

(2) Degravámenes (solo residentes). Por la fracción que exceda de 2. 15% 0 22% 140 34% 500 Con todos los términos utilizados en la determinación del I. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta. para personas Naturales (Residentes).R. el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas XXXX xxx XXXX (4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1. .T. se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las personas asimiladas a ellas.000 U.T.000 U. 2. Tarifas N° 2 Tarifa N° 2 % Sustraendo U.T.T. Por la fracción comprendida hasta 2.S. nos da como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX xx xx XXXX (5) Rebaja por ser persona natural (residente) (6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos (7) Impuesto del ejercicio Ejemplos: a. antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades. ó el que se debe presentar toda la documentación que soporte ésta deducción o rebaja (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable.L.000 hasta 3.T. el establecido como único sin presentar documentación el cual es equivalente a 750 U.000 U. Por la fracción que exceda de 3.La tarifa No.

00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual de rentas. 15.4. obtiene un enriquecimiento al año de Bs.00 en un año.00 24.000.000. f. U.000.T. Valor U.T. cónyuge y 1 hijo No tiene ganancias fortuitas que declarar Resolución del problema N° 1 Bs.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. c. Médico.632 2. es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.00 en un año. Problema N° 1 . 65.04895657 .300.000. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. e. ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta.525. Economista.00 24.600. Abogado.00 y en un año gana más de Bs.Desgravamen único 18. d. obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversión de capital) de Bs.000. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 65. madre. Contador Público.000.000.000.000.Ingresos Provenientes de sueldo. etc.Nombre y Apellidos: José Guiñan .40. tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs. Una profesional.T. 1.000. Una persona natural o jurídica.700 2. Un comerciante. El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.00     Asume el degravamen único único (750 U. 15.000. 1.000.b.RIF V.Cédula de Identidad: V.895.20.000. en ejercicio literal de su actividad profesional.657 .700 750 .) No tiene ganancias fortuitas que declarar.00.

Por cada 4 una de las cargas familiares (40) (50) 7.700 1.882 4.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 46.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9.04895657 3.Punto N° 3.000.00 24.Impuesto por Pagar a. 20.Cédula de Identidad: V. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 180 5.T.00   Asume el degravámen único (750 U.Impuesto Autoliquidado 130 8.475.657 .3.Rebaja por cargas familiares 10 U.000.000.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.700 130 .000. Problema N° 2 .895. .RIF V.T.211.4.Nombre y Apellidos: José Guiñan .) No tiene ganancias fortuitas que declarar.00 24.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6.

000.000.00 Resolución del problema N° 2 Bs.00 24. U.00 24.475.700 60 4.00 24. madre. 24.Rebaja por cargas familiares 10 U. teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs.700 750 3. persona natural (residente).   El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.Desgrávamen único 18.000.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 1. cónyuge y 2 hijos No tienen pérdidas de años anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal Se requiere con los datos anteriormente suministrados.000. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 4 5.700 810 2.T.Punto N° 3.700.T.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6. determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 20. Valor U. 1.T. Por cada 5 una de las cargas familiares (50) (60) .Ingresos Provenientes de sueldo.525.

o cuando ésta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) la retención aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto causado. la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 5: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9. Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente.gov.Impuesto por Pagar Cálculo del impuesto a retener Artículo 3: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alícuota impositiva.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF). el agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www. y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto . Parágrafo Único: A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable.Impuesto Auto liquidado 56 8. cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.7.seniat.

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