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Determinación del enriquecimiento neto

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Determinación del enriquecimiento neto La Ley de I.S.L.

R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades tributarias (valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012). Ahora, según esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la persona natural debe declarar el ISLR al cierre del año fiscal. Por eso es importante diferenciar entre ambos términos, dado que suelen prestarse a confusión. Los ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que una persona natural o jurídica ha obtenido durante un año fiscal por cualquier actividad que realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento de patrimonio durante un año fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. Así podemos observar que el cálculo uno depende del otro. Determinación del Impuesto (Términos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrávamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Desgrávamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deducción o rebaja.

que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes.: este es el número de Identificación Tributaria. menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones. . •Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. seguros.I. •Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido. entre otros. los montos de las bases de imposición.F. que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. durante el ejercicio gravable.: Registro de Información Fiscal.T. R. por la ley vigente. siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas.C. deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable. N. sino a porcentajes normales.P.). que deben tener las personas jurídicas ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES) La Ley de I. sin soportes o justificativos. entre los cuales la ley cita: •El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta.  Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación.Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa. calculados sobre el precio de la mercancía. persona natural residente o domiciliada en el país. están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general.700. con fundamento en la variación del índice de Precios al Consumidor (I.00. sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el cálculo del impuesto. así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente. 24. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta.S.I.L. •Las comisiones usuales. se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente. Tipos de desgravámenes  El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias. este es el número de información que tienen que tener las personas naturales como también las personas jurídicas. exenciones y sanciones. Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs.

compañía de seguros o entidad sustitutiva. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono. contratista. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentación de documentos probatorios de las mismas. Estos gastos deben estar debidamente soportados. Este desgravamen es ilimitado.000) unidades tributarias por ejercicio. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley. a empresas de seguros domiciliadas en el país. sí solo sí. Los colaterales.  Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización.servicios médicos. o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal hasta un máximo de 800 unidades tributarias. 61 LISLR) Degravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece. Las personas naturales residentes pueden deducir:  Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional únicamente. o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. vivienda). Este desgravamen es ilimitado. tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares. (Fundamento Legal Art. cirugía y maternidad. los desgravámenes se dividirán entre ellos. al momento de la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente. odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. Desgravámenes . hasta un máximo de un mil (1. éste podrá tener un degravámen mayor. (Fundamento Legal 59 LISLR) La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los ascendientes y descendientes directos. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. éstos últimos siempre que sean menores de edad o estén incapacitados para el trabajo. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial. cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios.  Los gastos por servicios médicos. Este desgravamen es ilimitado. presenta las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal. los desgravámenes se dividirán entre ellos. (Fundamento Legal 60 y 59 LISLR). Igualmente.

 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país.L.T. a menos que declare por separado. (Estos desgravámenes deben de estar soportados).T. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. odontológicos y de hospitalización. al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales). después de la aplicación de la correspondiente rebaja. sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley. anuales. el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:  10 U. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen Único. o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. por la educación del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. cirugía y maternidad. este desgravámen no podrá ser superior a 1. y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos. es decir. El resultado obtenido. por el cónyuge no separado de bienes. ascendiente o descendientes directos en el país. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad.T. siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo. con excepción de que estén incapacitados para trabajar.R.S. gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.  Lo pagado por servicios médicos. en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. en el caso de alquiler. 10 U.T. siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores. o estén estudiando y sean menores de 25 años. Tipos de desgravámenes Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes. a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:  Lo pagado a los institutos docentes del país.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal. Sin embargo.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U. a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados.  . por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. este se dividen en: Rebajas personales Las personas naturales residentes en el país. por concepto de primas de seguro de hospitalización.000 U. la Ley de I.T.Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal. Dicho Desgravamen Único es de 774 U.

como persona Natural Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. es decir. del contribuyente. son deducibles pero ya pagaste por ellas y la deducción la haces al momento de declarar. En todo caso para ser aceptado los desgravámenes.F). la diferencia es deducible. destacó Cabello. por ejemplo tus compras de productos. la mayoría toma esta vía por ser menos complicada”. . cuando varios contribuyentes concurran al pago de los institutos docentes del país por los servicios de educación y lo pagado a empresas domiciliadas en el país por conceptos de primas de seguros de hospitalización. pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea válida la deducción. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. como persona Natural. dependiendo de qué país se trata. Desgravable es que no causa impuesto y al momento de hacer la compra no desembolsas por concepto de ese impuesto. Se pudo conocer que hoy en día el SENIAT maneja 95% de las personas contribuyentes que pagan sus impuestos a través del desgravamen único. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. En este sentido la Ley del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) permite dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el desgravamen detallado. pero el desembolso ya se hizo. deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos. generalmente los alimentos sin preparar o las medicinas. Además. cirugía y maternidad. Estos puntos fueron expuestos por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario. “Esas 774 Unidades Tributarias son multiplicados por el costo de la Unidad y da como resultado el pago del desgramaven único que cancelará el contribuyente. No procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono. empresas de seguros o entidades sustitutivas. Por otra parte el desgravamen detallado. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. odontológicos y de hospitalización es superior al reintegro. José David Cabello. Requisitos que deben cumplir los desgravámenes: Los desgravámenes utilizados en la declaración de impuesto sobre la renta. en el programa radial “SENIAT informa”. los desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos.I. deberán ser anexado a la declaración anual de rentas. que transmite el Sistema Bolivariano de Radio. deberá aparecer en el recibo correspondiente el número de registro de información fiscal (R. cuando el monto pagado por servicios médicos.Deducible es un gasto que ya hiciste y lo descuentas de lo que tienes que pagar. contratista. permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con límites). es decir.

ya que dependiendo del delito una persona puede ser detenida de seis meses a 4 años. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurídicas).500 U. exoneraciones).000 a 2.500 a 2.24%375Exceso de 4.T. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.000 U. señalada en unidades tributarias de esta manera: PERSONAS NATURALES FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Hasta 1.T. La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurídica.6%0Exceso de 1.00 / 96.000 a 6.5 unidades tributarias) Tarifas aplicables a los sujetos pasivos LA TARIFA Nº 1. exentos sujetos al impuesto proporcional. La tarifa fijada es proporcional.00 = 687.000 U. en horario de 2 de la tarde a 7 de la noche de lunes a viernes. en este sentido el contribuyente debe cuidar mucho el tema de las facturas que deben ser legales y tener los datos datos exigidos en la ley. el Superintendente recordó a todos y a todas lo importante que es para la nación el pago de los impuestos.000 U. Las sociedades o corporaciones .T.500 U.500 a 3.000. Para convertir bolívares a unidades tributarias se dividen los bolívares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs.T.000 a 1.9%30Exceso de 1. Por último. no exenta o exonerada (ver: Exenciones vs.T. para determinar el monto que deberá pagarle al fisco nacional por sus ganancias.000 U.Al decidir el pago a través del desgravamen detallado. Recordó a los usuarios y usuarias que el SENIAT puede aplicar sanciones administrativas y penales. ya que con ellos se consolidan muchos proyectos para el país. sobre la totalidad delos enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados. que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas.12%75Exceso de 2. exonerados. estará desplegado en sitios públicos y centros comerciales a partir del 15 de febrero hasta marzo.20%255Exceso de 3.T. un operativo especial.T. se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos. sujetos a impuesto proporcional.T. no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas.34%875 LA TARIFA Nº 2.16%155Exceso de 2. incluyendo los fines de semana. 100. se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas.29%575Exceso de 6. Entre las facilidades que presenta la institución a los usuarios para que realicen sus pagos.500 U. con excepción de los exentos. toda la documentación deberá estar bien soportada ya que luego será auditado por el SENIAT.000 a 3.000 U.

T.T.T. La tarifa fijada en unidades tributarias escomo se señala a continuación: PERSONA JURÍDICA FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Comprendida Hasta 2000 U. En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos.R. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos. los costos y deducciones permitidos por la ley del I.extranjeras cualesquiera sea su forma. y las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50% Determinación del impuesto sobre la renta apagar Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable. Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U. Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U. sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación. Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley.T. .T.T. 6% 0 9% 30 12% 75 16% 155 20% 255 24% 375 29% 575 34% 875 En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%.22%140Exceso de 3000 U.T. Por la fracción comprendida entre 0 hasta 1000 U..T. Por la fracción superior a 6001 U..34%50 LA TARIFA Nº 3. éstos equivalen al enriquecimiento neto. salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.T.S.T. para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T.T. Por la fracción comprendida entre 1501 hasta 2000 U. el impuesto será del 34 %. Tarifas N° 1 (aplicable para personas naturales) Tarifa N° 1 % Sustraendo U.L. Por la fracción comprendida entre 1001 hasta 1500 U.15%0Exceso de 2000 Hasta 3000 U.

000 hasta 3.La tarifa No. Por la fracción que exceda de 2.S.000 U.T. Por la fracción que exceda de 3.T. 2. Por la fracción comprendida hasta 2. para personas Naturales (Residentes).T.L. el establecido como único sin presentar documentación el cual es equivalente a 750 U. 15% 0 22% 140 34% 500 Con todos los términos utilizados en la determinación del I. Tarifas N° 2 Tarifa N° 2 % Sustraendo U. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta.T. . ó el que se debe presentar toda la documentación que soporte ésta deducción o rebaja (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable. (2) Degravámenes (solo residentes). el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas XXXX xxx XXXX (4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1.000 U.000 U. nos da como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX xx xx XXXX (5) Rebaja por ser persona natural (residente) (6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos (7) Impuesto del ejercicio Ejemplos: a.R. antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades. se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las personas asimiladas a ellas.T.

) No tiene ganancias fortuitas que declarar. f. cónyuge y 1 hijo No tiene ganancias fortuitas que declarar Resolución del problema N° 1 Bs.000.000.000.632 2. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 65.000.20.000. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 65.Desgravamen único 18.000.000. ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.4.300.00     Asume el degravamen único único (750 U. es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. Contador Público.Ingresos Provenientes de sueldo. 15.00 en un año. obtiene un enriquecimiento al año de Bs. c.40. U.b.Nombre y Apellidos: José Guiñan .00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual de rentas. 1. en ejercicio literal de su actividad profesional.00 24. 1. Una persona natural o jurídica. Problema N° 1 .T. etc.RIF V.000. obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversión de capital) de Bs. Valor U. tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs. madre.000.895.600. Médico. e.000.700 2. Una profesional. 15.00 24.00 en un año.525.04895657 .000. Economista.Cédula de Identidad: V. Un comerciante.657 .00.700 750 .000. d.000. El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.T.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.00 y en un año gana más de Bs. Abogado.T.

700 1.T.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9.657 .00 24.T. Problema N° 2 .Rebaja por cargas familiares 10 U. Por cada 4 una de las cargas familiares (40) (50) 7.04895657 3.Cédula de Identidad: V.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.Punto N° 3.4. .882 4.3.700 130 .Nombre y Apellidos: José Guiñan .000. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 180 5.000.00   Asume el degravámen único (750 U.00 24.475.Impuesto por Pagar a.RIF V. 20.) No tiene ganancias fortuitas que declarar.895.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 46.Impuesto Autoliquidado 130 8.000.211.000.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6.

475.700 750 3. U.700 810 2. 1.Desgrávamen único 18.00 24. determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente. persona natural (residente).700 60 4. madre.000.000. Por cada 5 una de las cargas familiares (50) (60) .00 24.700. cónyuge y 2 hijos No tienen pérdidas de años anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal Se requiere con los datos anteriormente suministrados.000. Valor U.00 24.Rebaja por cargas familiares 10 U. 24. teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 1.000.   El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.00 Resolución del problema N° 2 Bs.T.T.Ingresos Provenientes de sueldo.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6.Punto N° 3. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 4 5.525. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 20.T.

Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF). o cuando ésta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias. cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) la retención aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto causado. la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. el agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www.seniat. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 5: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención.Impuesto por Pagar Cálculo del impuesto a retener Artículo 3: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alícuota impositiva.7. pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto . Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente. Parágrafo Único: A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable.Impuesto Auto liquidado 56 8. y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente.gov.

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