Determinación del enriquecimiento neto La Ley de I.S.L.

R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:

El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta; Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes; Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta. Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

Según el artículo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades tributarias (valores de la Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012). Ahora, según esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la persona natural debe declarar el ISLR al cierre del año fiscal. Por eso es importante diferenciar entre ambos términos, dado que suelen prestarse a confusión. Los ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que una persona natural o jurídica ha obtenido durante un año fiscal por cualquier actividad que realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento de patrimonio durante un año fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. Así podemos observar que el cálculo uno depende del otro. Determinación del Impuesto (Términos utilizados) Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales, teniendo en cuenta las deducciones o desgrávamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Desgrávamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deducción o rebaja.

•Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.: Registro de Información Fiscal. deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable. los montos de las bases de imposición. Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria.I. se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país. N. exenciones y sanciones. entre los cuales la ley cita: •El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta. Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente. que sean cobradas exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes. R. 24.P.S. menos los gastos permitidos o autorizados como deducciones.C.Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa. •Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido. sino a porcentajes normales.00. entre otros. persona natural residente o domiciliada en el país.F. este es el número de información que tienen que tener las personas naturales como también las personas jurídicas. están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general. así como lo percibido por concepto de cualquier actividad económica. que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs.700. con fundamento en la variación del índice de Precios al Consumidor (I.  Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación. . Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta. que deben tener las personas jurídicas ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES) La Ley de I.: este es el número de Identificación Tributaria. •Las comisiones usuales. sobre este monto se va a aplicar la tasa correspondiente para el cálculo del impuesto.L. calculados sobre el precio de la mercancía. con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. sin soportes o justificativos. siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas. por la ley vigente.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente.). durante el ejercicio gravable. Tipos de desgravámenes  El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias.T.I. seguros.

Las personas naturales residentes pueden deducir:  Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. Los colaterales.servicios médicos. cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios. cirugía y maternidad. (Fundamento Legal 60 y 59 LISLR). Este desgravamen es ilimitado. Este desgravamen es ilimitado. hasta un máximo de un mil (1.  Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización. Estos gastos deben estar debidamente soportados. al momento de la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente. Igualmente.  Los gastos por servicios médicos. presenta las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido. odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. a empresas de seguros domiciliadas en el país. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal. contratista. compañía de seguros o entidad sustitutiva. vivienda). La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional únicamente. tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares. los desgravámenes se dividirán entre ellos. (Fundamento Legal 59 LISLR) La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los ascendientes y descendientes directos. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentación de documentos probatorios de las mismas. o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal hasta un máximo de 800 unidades tributarias.000) unidades tributarias por ejercicio. los desgravámenes se dividirán entre ellos. Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley. éste podrá tener un degravámen mayor. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial. sí solo sí. Este desgravamen es ilimitado. 61 LISLR) Degravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley establece. (Fundamento Legal Art. éstos últimos siempre que sean menores de edad o estén incapacitados para el trabajo. Desgravámenes .

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal. la Ley de I. este se dividen en: Rebajas personales Las personas naturales residentes en el país. por la educación del contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. sirve de base para la aplicación de la tarifa prevista en la ley. 10 U. odontológicos y de hospitalización.T. en el caso de alquiler.T. (Estos desgravámenes deben de estar soportados). anuales.000 U. siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravámenes anteriores.  . Sin embargo. cirugía y maternidad. a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados.T. Dicho Desgravamen Único es de 774 U. siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo. por el cónyuge no separado de bienes.L. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen Único. Tipos de desgravámenes Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes.T.  Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país.T. y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.T. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad. en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. ascendiente o descendientes directos en el país. o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. es decir.R.  Lo pagado por servicios médicos. a menos que declare por separado.S. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial. con excepción de que estén incapacitados para trabajar. o estén estudiando y sean menores de 25 años. después de la aplicación de la correspondiente rebaja. por concepto de primas de seguro de hospitalización. Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:  10 U. en el caso de pago de cuotas y de 800 U. El resultado obtenido. al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales). este desgravámen no podrá ser superior a 1. gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U. a los fines de la determinación del enriquecimiento neto gravable:  Lo pagado a los institutos docentes del país.  Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo.

cirugía y maternidad. son deducibles pero ya pagaste por ellas y la deducción la haces al momento de declarar.F). se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. Desgravable es que no causa impuesto y al momento de hacer la compra no desembolsas por concepto de ese impuesto. del contribuyente. cuando el monto pagado por servicios médicos. la diferencia es deducible. Estos puntos fueron expuestos por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario. como persona Natural. destacó Cabello. Además. Por otra parte el desgravamen detallado. que transmite el Sistema Bolivariano de Radio. empresas de seguros o entidades sustitutivas. En todo caso para ser aceptado los desgravámenes.I. se considera como una cantidad de dinero indispensable para la subsistencia del contribuyente. . José David Cabello. es decir. cuando varios contribuyentes concurran al pago de los institutos docentes del país por los servicios de educación y lo pagado a empresas domiciliadas en el país por conceptos de primas de seguros de hospitalización. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. como persona Natural Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea válida la deducción. No procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente por el patrono. es decir. El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. Se pudo conocer que hoy en día el SENIAT maneja 95% de las personas contribuyentes que pagan sus impuestos a través del desgravamen único. en el programa radial “SENIAT informa”. permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con límites). odontológicos y de hospitalización es superior al reintegro. “Esas 774 Unidades Tributarias son multiplicados por el costo de la Unidad y da como resultado el pago del desgramaven único que cancelará el contribuyente. deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos. contratista.Deducible es un gasto que ya hiciste y lo descuentas de lo que tienes que pagar. deberá aparecer en el recibo correspondiente el número de registro de información fiscal (R. dependiendo de qué país se trata. generalmente los alimentos sin preparar o las medicinas. por ejemplo tus compras de productos. pero el desembolso ya se hizo. deberán ser anexado a la declaración anual de rentas. En este sentido la Ley del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) permite dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el desgravamen detallado. Requisitos que deben cumplir los desgravámenes: Los desgravámenes utilizados en la declaración de impuesto sobre la renta. la mayoría toma esta vía por ser menos complicada”. los desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos.

000 a 2. no exenta o exonerada (ver: Exenciones vs.20%255Exceso de 3.000 a 6.500 a 3.12%75Exceso de 2. el Superintendente recordó a todos y a todas lo importante que es para la nación el pago de los impuestos.000 U. no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas.24%375Exceso de 4. exonerados.T. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.34%875 LA TARIFA Nº 2. Recordó a los usuarios y usuarias que el SENIAT puede aplicar sanciones administrativas y penales. se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos.000 a 1. sujetos a impuesto proporcional.000 U.500 U. Por último. en horario de 2 de la tarde a 7 de la noche de lunes a viernes.Al decidir el pago a través del desgravamen detallado.00 = 687. ya que dependiendo del delito una persona puede ser detenida de seis meses a 4 años.500 U. Entre las facilidades que presenta la institución a los usuarios para que realicen sus pagos.9%30Exceso de 1. exentos sujetos al impuesto proporcional. La tarifa fijada es proporcional. en este sentido el contribuyente debe cuidar mucho el tema de las facturas que deben ser legales y tener los datos datos exigidos en la ley. un operativo especial. La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurídica. ya que con ellos se consolidan muchos proyectos para el país.6%0Exceso de 1.5 unidades tributarias) Tarifas aplicables a los sujetos pasivos LA TARIFA Nº 1.000 U.500 U.000 a 3. con excepción de los exentos. exoneraciones). que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Para convertir bolívares a unidades tributarias se dividen los bolívares entre el valor actual de la unidad tributaria (ej: Bs. Las sociedades o corporaciones .000 U. se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas.500 a 2. para determinar el monto que deberá pagarle al fisco nacional por sus ganancias.T. sobre la totalidad delos enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados.000.T. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas jurídicas).T.000 U.T. toda la documentación deberá estar bien soportada ya que luego será auditado por el SENIAT.T.29%575Exceso de 6. 100.00 / 96. incluyendo los fines de semana.T.16%155Exceso de 2. señalada en unidades tributarias de esta manera: PERSONAS NATURALES FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Hasta 1. estará desplegado en sitios públicos y centros comerciales a partir del 15 de febrero hasta marzo.T.

. salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley.T.T. Por la fracción comprendida entre 1501 hasta 2000 U.S.T. y las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50% Determinación del impuesto sobre la renta apagar Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable. La tarifa fijada en unidades tributarias escomo se señala a continuación: PERSONA JURÍDICA FRACCIÓN PORCENTAJE SUSTRAENDO Comprendida Hasta 2000 U.T. los costos y deducciones permitidos por la ley del I.L.extranjeras cualesquiera sea su forma. Por la fracción comprendida entre 1001 hasta 1500 U. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar os ingresos brutos. Por la fracción superior a 6001 U. el impuesto será del 34 %. 6% 0 9% 30 12% 75 16% 155 20% 255 24% 375 29% 575 34% 875 En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país. Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U.34%50 LA TARIFA Nº 3.T. Por la fracción comprendida entre 0 hasta 1000 U.T.T. Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U.. Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T.R. Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U.T. En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos.T.T.15%0Exceso de 2000 Hasta 3000 U.. sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación. Tarifas N° 1 (aplicable para personas naturales) Tarifa N° 1 % Sustraendo U.22%140Exceso de 3000 U.T. se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%. éstos equivalen al enriquecimiento neto.

se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas y a las personas asimiladas a ellas. Por la fracción comprendida hasta 2.L. el establecido como único sin presentar documentación el cual es equivalente a 750 U. para personas Naturales (Residentes).000 U. el resultado del ingreso total menos las deducciones permitidas XXXX xxx XXXX (4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1.T. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre la Renta.S. . ó el que se debe presentar toda la documentación que soporte ésta deducción o rebaja (3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable. 2.T.000 U. 15% 0 22% 140 34% 500 Con todos los términos utilizados en la determinación del I. Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.R.T. antes descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera: Ejemplo: (1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades. (2) Degravámenes (solo residentes). Tarifas N° 2 Tarifa N° 2 % Sustraendo U. nos da como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX xx xx XXXX (5) Rebaja por ser persona natural (residente) (6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos (7) Impuesto del ejercicio Ejemplos: a.T.La tarifa No.T. Por la fracción que exceda de 3.000 U.

e. etc.657 . obtiene un enriquecimiento al año de Bs. d. ese es gravable por el Impuesto sobre la Renta. en ejercicio literal de su actividad profesional.00 en un año. Una profesional.000. 15. obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre inversión de capital) de Bs.00     Asume el degravamen único único (750 U.Desgravamen único 18.20.00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual de rentas.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.4. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 65.000.000. Problema N° 1 .000. 1.895.00 en un año.00 24.000.T. El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.000.b.40.300.000. c. 15.632 2.000. tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de Bs.Cédula de Identidad: V. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. madre.600. Un comerciante. Valor U.700 2.000.04895657 . Médico.000. Abogado. f.Ingresos Provenientes de sueldo. Contador Público.000.T. Economista.) No tiene ganancias fortuitas que declarar. U.T.000.00.00 24.000. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta. 1.RIF V.00 y en un año gana más de Bs.700 750 . cónyuge y 1 hijo No tiene ganancias fortuitas que declarar Resolución del problema N° 1 Bs. Una persona natural o jurídica.525. 65.Nombre y Apellidos: José Guiñan .

Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9.) No tiene ganancias fortuitas que declarar.000.Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.000.475. 20.00   Asume el degravámen único (750 U.882 4.00 24.895.211.04895657 3.657 .Nombre y Apellidos: José Guiñan .Cédula de Identidad: V. Por cada 4 una de las cargas familiares (40) (50) 7.T.T.000.4. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 180 5.Impuesto Autoliquidado 130 8.RIF V. Problema N° 2 .700 130 .Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6.Rebaja por cargas familiares 10 U.00 24.000. .Impuesto por Pagar a.3.700 1.Punto N° 3.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 46.

Valor U.000. 24.00 24. determinar el impuesto auto liquidado correspondiente a este contribuyente.Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta gravable 1. salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades 20.T. 1.Rebaja por ser persona Natural (Residente) (10) 6. U.Rebaja por cargas familiares 10 U.T. madre.Desgrávamen único 18.000.000.Punto N° 3.00 24.Ingresos Provenientes de sueldo. aplicada tarifa correspondiente a impuesto según Tarifa N° 1 4 5.000.T.00 Resolución del problema N° 2 Bs.700 60 4.475. teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a Bs.00 24. persona natural (residente).525.700. Por cada 5 una de las cargas familiares (50) (60) .700 810 2. cónyuge y 2 hijos No tienen pérdidas de años anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal Se requiere con los datos anteriormente suministrados.   El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre.700 750 3.

Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) la retención aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto causado. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 5: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención.Impuesto Auto liquidado 56 8. la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente.Impuesto por Pagar Cálculo del impuesto a retener Artículo 3: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alícuota impositiva. Parágrafo Único: A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable.7. el agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www. y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. o cuando ésta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias. pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto .seniat.Pérdidas años anteriores a ser compensadas en el ejercicio 0 9.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF). cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.gov.