TEMA 6.

PASIVO NO
CORRIENTE Y CORRIENTE
6.1. CONCEPTO Y
CLASIFICACIÓN
 A) FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENA ESPONTÁNEAS:
Deudas con proveedores y acreedores generadas por operaciones
comerciales.
B) FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENA NEGOCIADAS: Derivan
de operaciones que NO son comerciales. Entre ellas podemos
diferenciar:
- Operaciones de financiación PURA. Ejemplo: operaciones de
crédito, préstamos y empréstitos.
- Operaciones de financiación vinculada a OPERACIONES
REALES. Ejemplo: cantidades pendientes de pago a los proveedores
de inmovilizado por la compra aplazada de bienes de este tipo.

PGC, en su norma de valoración 9ª de instrumentos financieros

(activos y pasivos) distingue en cuanto a los pasivos entre:
- Débitos y partidas a pagar.
- Pasivos financieros mantenidos para negociar (no se estudian).
- Otros pasivos financieros a valor razonable (no se estudian).
 Débitos y partidas a pagar. Se clasifica en:
- Débitos por operaciones NO comerciales (fuentes de
financiación negociadas):
- Préstamos y créditos bancarios recibidos.
- Deudas de arrendamientos financieros.

- Débitos por operaciones comerciales (fuentes de negociación

espontáneas):
- Proveedores.
- Efectos comerciales a pagar.

Nos centramos en las operaciones de financiación pura

negociadas (operaciones comerciales ya se han estudiado):
* cuentas de crédito.
* operaciones de préstamo.
* Con algunas variantes: las fianzas y los depósitos recibidos.
 PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMOMIO NETO (estudiado en el capítulo anterior)
A1) Fondos Propios
A2) Ajustes por cambios de valor
A3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.
2. Actuaciones medioambientales
3. Provisiones por reestructuración
4. Otras provisiones
II. Deudas a largo plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crédito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para
la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo
6.2. VALORACIÓN dE LOS
débITOS Y PARTIdAS A
PAgAR
 VALORACIÓN INICIAL
PGC: Norma de valoración 9ª:
* Débitos por OPERACIONES COMERCIALES CON VTO.
NO SUPERIOR AL AÑO, se pueden valorar:
Inicial y Posteriormente: POR EL VALOR NOMINAL
* Débitos por OPERACIONES NO COMERCIALES:
Se valoran inicialmente por su VALOR RAZONABLE: PRECIO
DE LA TRANSACCIÓN: VALOR RAZONABLE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN RECIBIDA AJUSTADO POR LOS
COSTES DE LA TRANSACCIÓN QUE LE SEAN
DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES.
 Ejercicio: Una empresa obtiene un préstamo a 2-1-X de 100.000
euros a un tipo de interés nominal del 6 %, que deberá devolver el
1-1-X+1. Los gastos iniciales son del 1 %.
Se pide: Contabilizar el reconocimiento inicial del préstamo el 1-1-X.

Solución: La valoración inicial será: 100.000 – 1 % sobre 100.000

= 99.000 euros.

_____________ _______________
99.000 (572) Bancos a (520) Deudas a c/p 99.000
con ent. de crédito
_____________ _______________
 VALORACIÓN POSTERIOR
Por el COSTE AMORTIZADO.
Los intereses devengados se contabilizan en la cuenta de
pérdidas y ganancias como gasto financiero, utilizando el método
del tipo de interés efectivo.
El coste amortizado de un pasivo financiero, como criterio de
valoración del PGC, es:
- IMPORTE AL QUE FUE VALORADO EL PASIVO,
- MENOS LOS REEMBOLSOS DE PRINCIPAL QUE SE HAN
PRODUCIDO,
-MÁS O MENOS, SEGÚN PROCEDA, LA PARTE IMPUTADA
(LOS GASTOS FINANCIEROS) A PÉRDIDAS Y GANANCIAS
POR EL MÉTODO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO DE LA
DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE INICIAL Y EL DE
REEMBOLSO AL VENCIMIENTO.
El tipo de interés efectivo: es el tipo que iguala el valor en libros
del pasivo financiero, con los flujos de efectivo estimados a lo
largo de la vida del pasivo.
C0 = A1 / (1 + i) + A2 / (1 + i )2 + ….. + An / (1 + i )n

Pasos a seguir una vez contabilizado el pasivo financiero por su

valoración inicial, C0, serán:
- Determinar el tipo de interés efectivo.
- Aplicarlo al importe pendiente de reembolso del pasivo
financiero, para determinar en cada periodo el importe a imputar
a gasto financiero.
- Imputar ese gasto financiero a PyG, incrementando el valor
del pasivo.
- Disminuir el valor del pasivo por los reembolsos periódicos.
Así tendemos el pasivo financiero valorado según su coste
amortizado.
 Ejercicio: Contabilizar los asientos de la vida del préstamo anterior.

Solución
- C0 = 99.000 euros.
- Valor de reembolso = 106.000 euros.
I = C0 x i = 100.000 x 6% = 6.000; C0 + I = 100.000 + 6000 = 106.000

- Calculamos el tipo de interés efectivo:

99.000 = 106.000 / (1 + i )
i = 0,071 (7,1%).
- Aplicamos i = 0,071 al valor inicial del pasivo (99.000):
99.000 x 0,071 = 7.000 euros (intereses).

Este es el importe por el que debemos al finalizar el periodo, registrar

el gasto financiero, incrementando el valor de la deuda, utilizando la
cuenta: (527) Intereses a c/p de deudas:
 _____________ 31-12 _______________
7.000,00 (662) Intereses a (527) Intereses a 7.000,00
de deudas c/p de deudas con
ent. de crédito
_____________ _______________

Al pagarse la deuda:
_______________ 1-1-X+1 __________
99.000,00 (520) Deudas a a (572) 106.000,00
c/p. ent. crédito Bancos
(527) Intereses a
7.000,00 c/p de deudas con
ent. de crédito
_______________ __________
6.3. CuENTAS dE
CRédITO
 Son operaciones por las que una entidad financiera pone a
disposición de su cliente una cantidad variable de dinero, hasta un
límite pactado, durante un plazo prefijado normalmente a corto plazo.

Los intereses se cobran sobre las cantidades realmente

dispuestas.

La empresa, en cualquier momento, puede efectuar imposiciones

que reduzcan su deuda.

Funcionan en la práctica como una cuenta corriente, con dos

importantes diferencias:

- El dinero que sacamos no es nuestro, y

- No podemos superar el tope preestablecido.

VENTAJAS con respecto a las operaciones de préstamo: Su mayor

flexibilidad permite a la empresa satisfacer necesidades variables de
liquidez pagando intereses sólo sobre los importes que realmente ha
necesitado.
INCONVENIENTE: El mayor coste por comisiones bancarias.
 PGC: (5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
cuenta de pasivo, registra exclusivamente el importe que
debemos en cada momento.
Adicionalmente, la empresa deberá informar en la memoria el
“importe disponible en las líneas de descuento, así como las
pólizas de crédito concedidas a la empresa con sus límites
respectivos, precisando la parte dispuesta”.
Ejercicio
1. Obtenemos del banco una póliza de crédito por un importe
máximo de 150.000 euros y una duración de 6 meses.
2. Los gastos de formalización de la operación ascienden a 200
euros, que el banco nos carga en la propia cuenta de crédito.
3. Con cargo a la cuenta de crédito pagamos 60.000 euros que
debíamos a un proveedor.
4. Ingresamos 20.000 euros en efectivo en la cuenta de crédito.
5. Compramos mercaderías por importe de 70.000 euros, que
pagamos mediante entrega de cheque contra la cuenta de
crédito.
6. Llegado el vencimiento, el importe de los intereses devengados
asciende a 300 euros.
7. Cancelamos la cuenta de crédito mediante traspaso de fondos
desde nuestra cuenta corriente.
 1. FIRMA DE LA PÓLIZA DE CRÉDITO

NO PROCEDE ASIENTO

2. POR LOS GASTOS DE FORMALIZACIÓN

200 (626) a (5201) 200

3. PAGAMOS A UN PROVEEDOR

60.000 (400) a (5201) 60.000

4. INGRESO 20.000 € EN EFECTIVO

20.000 (5201) a (572) 20.000

5. COMPRA DE MERCADERIAS

70.000 (600) a (5201) 70.000

6. AL VENCIMIENTO

110.200 (5201) a (572) 110.500

300 (662)
6.4. PRéSTAMOS
 Operación por la que una empresa recibe de otra una cantidad fija
de dinero en el momento inicial a cambio de satisfacer:

1. Los gastos iniciales: comisiones bancarias, gastos de estudio,

etc.
2. Los intereses devengados a lo largo de la vida de la operación.
3. Devolver el capital recibido.

Durante su vigencia, el principal del préstamo supone para la

empresa prestataria un pasivo financiero exigible, que el PGC
contabiliza en los subgrupos:

(17) Deudas a l/p por préstamos recibidos, empréstitos y otros

conceptos y

(52) Deudas a c/p por préstamos recibidos y otros conceptos.

Cuando el préstamo es a largo plazo, a final de ejercicio deberemos
reclasificar la deuda en el subgrupo (52), con título idéntico al del (17),
pero indicando su carácter de exigible a c/p.
 Ejercicio
El día 1-1-X una empresa obtiene un préstamo de
1.200.000 € a devolver en 3 años mediante tres pagos. Cada
uno de esos pagos comprenderá devolución del principal, y los
intereses devengados en cada período al 6 % anual, según el
cuadro siguiente. La comisión de apertura y otros gastos
ascienden al 1 % sobre el nominal.
El cuadro de amortización jurídico que ha establecido la
entidad bancaria por sistema de amortización francés es el
siguiente:
Fecha Cuota Intereses Amortización Capital
capital pendiente
1-1-X - - 1.200.000,00
1-1-(X+1) 448.969,38 72.000,00 376.969,38 823.030,62
1-1-(X+2) 448.969,38 49.381,84 399.587,54 423.443,07
1-1-(X+3) 448.969,38 25.526,31 423.443,07 -
Total 1.346.908,10 146.908,10 1.200.000,00
VALORACIÓN INICIAL: IMPORTE RECIBIDO – GTOS FORMALIZ.

1.200.000 €- 12.000 € (1 % del capital) = 1.188.000 €

Anualmente: imputar a P y G los gastos financieros calculados
utilizando el tipo de interés efectivo:
1º) determinarlo
2º) aplicarlo al capital pendiente de cada periodo.

Debemos recalcular el cuadro de amortización: p.d.v.

ECONÓMICO.
El valor inicial en libros del pasivo es 1.188.000 €,
Los flujos de efectivo anuales son de 448.969,38 €, durante tres
años (cuotas a pagar).
Cálculo del tipo de interés efectivo: Igualamos el valor inicial, al
valor actual de los flujos de efectivo que deberemos entregar:
1.188.000 = 448.969,38 / (1 + i) + 448.969,38 / (1 + i )2 +
+ 448.969,38 / (1 + i )3
De donde i = 6,55%
El cuadro de amortización económico al tipo de interés efectivo será:

Fecha Cuota Intereses Amortización Capital

capital pendiente
1-1-X - - 1.188.000,00
1-1-(X+1) 448.969,38 77.814,00 371.155,38 816.844,62
1-1-(X+2) 448.969,38 53.503,32 395.466,06 421.378,56
1-1-(X+3) 448.969,38 27.590,82 421.378,56 -
Total 1.346.908,14 158.908,14 1.188.000,00

I = C0 * i = 1.188.000 * 0,0655 = 77.814 €

 Asiento de constitución a 1-1-X:
1.188.000,00 (572) Bancos, c/c a (170) Deudas a l/p de 1.188.000,00
entidades de crédito
Al 31-12-X: imputación intereses devengados y reclasificación plazo de vto.
(662) Intereses de a (527) Intereses a c/p de
77.814,00 deudas deudas con entidades de 77.814,00
crédito
371.155,38 (170) Préstamos a l/p a (520) Préstamos a c/p
con entidades de con entidades de 371.155,38
crédito crédito
Ejercicio siguiente, el día 1-1-(X+1): primer pago que incluye.
- los intereses devengados y
- la amortización de parte de la deuda contraída:

77.814,00 (527) Intereses a c/p

de deudas con
entidades de crédito
371.155,38 (520) Préstamos a c/p a (572) Bancos, c/c
de entidades de crédito 448.969,38

El 31-12-(X+1): imputación intereses devengados y reclasificación

53.503,32 (662) Intereses de a (527) Intereses a c/ p 53.503,32
deudas de deudas con
[Por los devengados entidades de crédito
en el año X+1]
(170) Préstamos a l/p a (520) Préstamos a c/p
con entidades de con entidades de
395.466,06 crédito crédito 395.466,06
[Por reclasific. vto
Pagos del día 1-1-(X+2):
53.503,32 (527) Intereses a corto
plazo de deudas con
entidades de crédito
(520) Préstamos a a (572) Bancos, c/c
395.466,06 corto plazo de 448.969,38
entidades de crédito
Asientos al 31-12-(X+2): imputación intereses devengados y reclasificación
27.590,82 (662) Intereses de a (527) Intereses a c/p de 27.590,82
deudas deudas con entidades
[Por los devengados en de crédito
el año X+2]
421.378,56 (170) Préstamos a l/p a (520) Préstamos a c/ p 421.378,56
con entidades de con entidades de
crédito crédito
[Por la reclasificación
de vtos]
El 1-1-(X+3) efectuaremos el último pago, con lo que se cancela la operación:
27.590,82 (527) Intereses a c/p de
deudas con entidades
de crédito
(520) Préstamos a c/p a (572) Bancos, c/c
421.378,56 con entidades de 448.969,38
crédito
6.4.1. CRédITOS
 EJEMPLO DE UN PRÉSTAMO CONCEDIDO: EL DÍA 1-1-X UNA EMPRESA CONCEDE
A OTRA EMPRESA UN PRÉSTAMO DE 1.200 U.M. A RECUPERAR
EN 3 AÑOS MEDIANTE TRES COBROS. CADA UNO DE ESOS COBROS
COMPRENDERÁ DEVOLUCIÓN DEL PRINCIPAL, Y LOS INTERESES DEVENGADOS EN
CADA PERÍODO AL 6 % ANUAL, SEGÚN EL CUADRO SIGUIENTE
Fecha Cuota anual Intereses Amortización capital Capital pendiente
1-1-X - - 1.200,00
31-12-X 448,97 72,00 376,97 823,03
31-12-(X+1) 448,97 49,39 399,58 423,45
31-12-(X+2) 448,97 25,52 423,45 -
Total 1.346,91 146,91 1.200,00
A 1-1-X se reconocería el activo financiero por el coste, valor razonable de lo entregado
Concesión del préstamo:

823,03 (252) Créditos a L/P a (572) Bancos 1.200,00

376,97 (542) Créditos a C/P

Cobro 1ª cuota: 31-12-X

448,97 (572) Bancos a (542) Créditos a C/P 376,97

a (762) Ingr. financ. 72,00
Reclasificación crédito:

399,58 (542) Créditos a C/P a (252) Créditos a L/P 399,58 27

Cobro 2ª cuota: 31-12-X+1
448,97 (572) Bancos a (542) Créditos a C/P 399,58
a (762) Ingr. financ. 49,39

Reclasificación crédito:
423,45 (542) Créditos a C/P a (252) Créditos a L/P 423,45

Cobro 3ª cuota: 31-12-X+2:

448,97 (572) Bancos a (542) Créditos a C/P. 423,45

a (762) Ingr. financ. 25,52

28
6.5. OPERACIONES dE
LEASINg Y RENTINg
Empresa de leasing Bien
Empresa arrendataria o
Propietaria o usuaria
Arrendadora
Cuotas a l/p

Bien
Pago contado

Fabricante o
vendedor
Desde la perspectiva de la empresa usuaria, el esquema temporal de
la operación puede representarse así:
EMPRESA ARRENDATARIA

+Bien –Cuota 1 –Cuota 2 –¿Opción de

compra?

0 1 2 n

Características esenciales:

– opción de compra: Debe figurar obligatoriamente, aunque su

ejercicio es optativo para la empresa arrendataria.
– El propio bien arrendado es la garantía de la operación.
– El bien genera servicios productivos como activo en la empresa
arrendataria, que corre con todos sus gastos de mantenimiento y
conservación, los riesgos por siniestros, etc. Sólo le falta la propiedad
jurídica, que obtendrá si ejercita la opción de compra.
 Las clases de contratos de leasing según su finalidad son:
1. Leasing financiero: Hay intención de ejercitar la opción de
compra.
2. Leasing operativo o arrendamiento puro (RENTING): No hay
intención de ejercitar la opción de compra.

La firma de un contrato de leasing supone para la empresa

arrendataria:
— Incorporar un nuevo bien a su inmovilizado.
— Asumir una deuda o pasivo.
— Jurídicamente el bien es propiedad de la compañía de leasing.
 BALANCE

Em presa arrendataria Em presa de leasing

ACTIVO PASIVO ACTIVO P ASIVO

Bien Débito
Crédito

CUENTA DE R ESULTA DO S

Em presa arrendataria Em presa de leasing

Ingresos Ingresos

Ingresos financieros
Gastos

G astos
Amortización
Gastos financieros
 PGC, norma de valoración 8ª.
Su contabilización es distinta según el tipo de operación.
Podemos distinguir TRES:
1. ARRENDAMIENTO OPERATIVO (RENTING).
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING).
3. LEASE-BACK: el arrendatario vende primero el activo a la
sociedad de leasing, para luego formalizar el leasing de ese mismo
activo..

LEASING OPERATIVO: Gasto corriente, PGC cta (621)

Arrendamientos y cánones.
Si el gasto queda pendiente de pago, cta (4200) Acreedores renting.
 Una Eª concierta con una entidad financiera una operación de
leasing para comprar un ordenador el 1 de enero. Valor Razonable
del elemento es de 5.817,80 €. Duración contratro dos años, con los
siguientes desembolsos que la entidad financiera desglosa de la
siguiente forma (más el 21 % de IVA).
Final 1ºaño: Cuota total: 3.412,28 €, ( 2.693,08 de capital y 719,20
de intereses).
2º año: Cuota total: 3.412,28 €, (3.016,25 de capital y 396,03 de
intereses).
Opción de compra: 284 €.
Tipo de interés 12%.
Vida útil de 5 años. Valor Residual nulo, y aplica un criterio de
depreciación lineal.
 3.412,28 (621) Arrendamientos a (572) Bancos, c/c
y cánones
4.128,86
716,58 (472) Hacienda
Pública IVA soportado

Si al final del contrato, en contra de lo previsto, se ejercitase la opción,

haríamos:
284,00 (217) EPI a (572) Bancos, c/c 343,64
(472) Hacienda
59.64
Pública IVA soportado

Las consecuencias en este último supuesto:

- Infravaloración del bien.
- Incremento artificial de los gastos antes de ejercitar la
opción.
- Una disminución de los futuros gastos por amortización.
 LEASING FINANCIERO: PRESUNCIONES
- no existen dudas razonables de que va a ejercitarse la
opción de compra,
- si la vida del bien, coincide con la del arrendamiento, o
- si el valor actual de los pagos es prácticamente el valor
razonable, etc.
Contabilización: Registrar el elemento de inmovilizado
según su naturaleza y un pasivo financiero por el mismo
importe, que será el menor de:
- El valor razonable del activo arrendado.
- El valor actual de los pagos periódicos (incluida la opción
de compra), utilizando el tipo de interés implícito del contrato.

Los gastos iniciales se consideran mayor valor del activo y los

gastos financieros se distribuirán y registrarán a través del método
del tipo de interés efectivo.
 Contabilización de la operación por la empresa arrendataria:
(ejercicio anterior).
a) A la firma del contrato: Registramos un bien en la cuenta (217)
E.P.I. por el menor de;
- El valor razonable, 5.817,80 €.
- El valor actual de los pagos periódicos utilizando el tipo de interés
implícito del arrendador:
V.A. = 3.412,28 / (1 + 0,12) + 3.696,28 / (1 + 0,12)2 = 5.993,33 €
Ctas. (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p.
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p.
El cuadro de amortización jurídico de la deuda es el siguiente:
Fecha Cuota Intereses Amortización Capital
capital pendiente
1-1-X - - 5.993,33
31-12-X 3.412,28 719,20 2.693,08 3.300,25
31-12-(X+1) 3.696,28 396,03 3.300,25 -
Total 7.108,56 1.115,23 5.993,33

Y por otra el cuadro desde el punto de vista económico en base

al método del tipo de interés efectivo.

Calcular este tipo de interés efectivo: Igualar el valor del bien a los
flujos de efectivo y determinar la tasa de interés:

5.817,80 = 3.412,28 / (1 + i) + (3.412,28 + 284) / (1 + i)2

de donde i = 14,26 %.
 Fecha Cuota Intereses al Amortización Capital
14,26 % capital pendiente
1-1-X - - 5.817,80
31-12-X 3.412,28 829,62 2.582,66 3.235,14
31-12-(X+1) 3.696,28 461,14 3.235,14 -
Total 7.108,56 1.290,76 5.817,80

5.817,80 (217) Equipos a (174) Acreedores por 3.235,14

informáticos arrendamiento financiero a l/p
a (524) Acreedores por 2.582,66
arrendamiento financiero a c/p
b) Durante el período de vigencia del contrato:
1. Pago de las cuotas periódicas (reducción de pasivos).
2. Imputar al ejercicio los gastos financieros.
3. Contabilizar la amortización económica de bien, calculada
sobre:
- Su valor al contado.
- La vida útil del bien.
4. Reclasificar el pasivo reconocido según su plazo de vto. al
finalizar el ejercicio.
 Apuntes al final del primer año:
31-12-X
2.582,66 (524) Acreedores por
arrendamiento financiero a c/p
pago cuota de capital a (572) Bancos, c/c 3.412,28
829,62 (662) Intereses de deudas a l/p
imputación de ints.
1.163,56 (681) Amortización del a (2817) Amortización 1.163,56
inmovilizado material acumulada de E.P.I.
5.817,80 / 5
3.235,14 (174) Acreedores por a (524) Acreedores por 3.235,14
arrendamiento financiero a l/p arrendamiento
reclasificación de la deuda a financiero a c/p
fin de año
Apuntes del año siguiente: 31-12-X+1
2.951,14 (524) Acreed. arrend. Ficiero. a c/p (572) Bancos, c/c 3.696,28
( pago de cuota)
284,00 (524) Acreed. arrend. ficiero. a c/p a
(pago opción de compra)
(662) Intereses de deudas a l/p
461,14
(imputación intereses)
1.163,56 (681) Amortización del inmovilizado a (2817) Amortización
material acumulada E. P.I. 1.163,56
En el tercer, cuarto y quinto años solamente se contabilizará la
amortización anual:

1.163,56 (681) Amortización del a (2817) Amortización 1.163,56

inmovilizado material acumulada de E.P.I.
 OPERACIONES DE LEASE-BACK: Una empresa que es
propietaria de un inmovilizado lo vende a una entidad de leasing, y
firma simultáneamente un contrato de leasing financiero con
intención de ejercitar la opción de compra.
La empresa recibe hoy el importe total de la venta, que irá
devolviendo en cuotas periódicas durante años, acabados los cuales
volverá a ser propietaria plena del mismo bien, tras ejercitar la opción.
Norma de valoración 8ª PGC, aptdo. 3º indica el criterio contable a
seguir: Cuando por las condiciones económicas de una venta,
conectada al posterior arrendamiento financiero de los bienes, se
desprenda que se trata de:
- Un método de financiación,
- El arrendatario no variará la calificación del activo,
- Ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esa
transacción.
Registrará el importe recibido, con abono a un pasivo financiero.
La carga financiera se distribuirá y registrará en base al método
del tipo de interés efectivo.
 Una compañía concierta una operación de lease-back, vendiendo
por 600.000 € el 1 de enero un inmueble que figuraba en libros: valor
de la construcción, 660.000 €. Valor del solar: 120.000 €.
Amortización acumulada de la construcción 300.000 €.
Simultáneamente, la empresa concierta una operación de leasing
financiero, aceptando el pago de 3 cuotas anuales a pagar cada 1 de
enero, incluida la opción de compra, de 240.000 € cada una.
Las cuotas anuales de 240.000 € incluyen los intereses.
Tres cuotas de este importe suponen un total de 720.000 €, siendo
el valor inicial de la deuda 600.000 €.
Calcular el tipo de interés efectivo de la operación y elaborar el
cuadro de amortización económico:
600.000 = 240.000 / (1+ i) + 240.000 / (1 + i)2 + 240.000 / (1+i)3,
de donde i = 9,7 %
 Fecha Cuota Intereses al 9,7 Amortización Capital
% sobre capital pendiente
capital
1-1-X - - 600.000,00
1-1-(X+1) 240.000,00 58.200,00 181.800,00 418.200,00
1-1-(X+2) 240.000,00 40.565,40 199.434,60 218.765,40
1-1-(X+3) 240.000,00 21.234,60 218.765,40 -
Total 720.000,00 120.000,00 600.000,00

Asiento de la constitución: 1-1-X

600.000,00 (572) Bancos, c/c a (174) Acreed. Arrend. 600.000,00
financiero a l/p
A 31-12-X: imputación de intereses devengados y reclasificación del plazo de vto.
(662) Intereses de a (527) Intereses a c/p de
58.200,00 deudas deudas con entidades 58.200,00
de crédito
181.800,00 (174) Acreed. arrend. a (524) Acreed. Arrend.
financiero a l/p financiero a c/p 181.800,00
En el ejercicio siguiente, el día 1-1-(X+1) se realiza el primer pago:
58.200,00 (527) Ints. a c/p de
deudas con entidades
de crédito
181.800,00 (524) Acreed. Arrend. a (572) Bancos, c/c 240.000,00
financiero a c/p
 El 31-12-(X+1):
40.565,40 (662) Intereses de a (527) Intereses a c/p de 40.565,40
deudas deudas con entidades
de crédito
(174) Acreed. arrend. a (524)Acreed. arrend.
199.434,60 financiero a l/p financiero a c/p 199.434,60
Por el pago del día 1-1-(X+2):
40.565,40 (527) Intereses a c/p de
deudas con entidades
de crédito
199.434,60 (524) Acreed.arrend. a (572) Bancos, c/c 240.000,00
financiero a c/p
Asientos al 31-12-(X+2) serán:
21.234,60 (662) Intereses de a (527) Intereses a c/p de 21.234,60
deudas deudas con entidades
de crédito
218.765,40 (174) Acreed. a (524) Acreed. Arrend. 218.765,40
arrend.financiero a l/p financiero a c/p
 El 1-1-(X+3) efectuaremos el último pago, ejercitándose así la opción de compra:
21.234,60 (527) Intereses a c/p de
deudas con entidades
de crédito
218.765,40 (524) Acreed. arrend. a (572) Bancos, c/c 240.000,00
financiero a c/p
 6.6. FIANZAS,
dEPÓSITOS Y
gARANTÍAS RECIbIdAS
 Las fianzas, los depósitos y las garantías: una empresa A entrega
una cantidad de dinero a otra empresa B durante un cierto tiempo,
transcurrido el cual puede bien ser devuelta o bien no serlo y afectar así a
la cuenta de resultados.
El PGC define:
- FIANZAS: efectivo recibido o entregado, como garantía del
cumplimiento de una obligación.
- DEPÓSITOS: efectivo recibido o entregado en concepto de depósito
irregular.
- GARANTÍAS FINANCIERAS: garantías de carácter financiero
concedidas, como avales otorgados.
Norma de valoración 9ª: La valoración actual de este pasivo se
hace por la cantidad recibida o el valor actual de las primas a
recibir.
Fianzas y depósitos recibidos (pasivos financieros): Pasivos
exigibles de origen financiero.
(180) Fianzas recibidas a l/p (561) Depósitos recibidos a c/p
(185) Depósitos recibidos a l/p (560) Fianzas recibidas a c/p
(189) Garantías financieras a l/p
(569) Garantías financieras a c/p
 Si la empresa A incumpliera la obligación afianzada, perdiendo el
importe entregado, cancelaremos la cuenta (180) o la (560) utilizando
como contrapartida (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo: alquilamos una oficina y recibimos 3.000 euros como garantía
de que al concluir el contrato dentro de un año nos devolverán el
inmueble en las mismas condiciones en que se encuentra actualmente.

3.000,00 (570) Caja, euros a (560) Fianzas 3.000,00

recibidas a c/p
Al concluir el contrato, si el inquilino devuelve correctamente la
oficina según lo acordado:
3.000,00 (560) Fianzas a (570) Caja, euros 3.000,00
recibidas a c/p
Si por el contrario, ha ocasionado desperfectos cuya reparación nos
costará 500 euros, lo lógico será deducir esa cantidad del total recibido
como fianza: 3.000,00 (560) Fianzas a (570) Caja, euros 2.500,00
recibidas a c/p a
(759) Ingresos por 500,00
servicios diversos
6.7. FIANZAS Y dEPÓSITOS
CONSTITuIdOS
La constitución de una fianza o un depósito por una
empresa se considera como una inversión financiera.
El PGC define:
FIANZAS: El efectivo entregado como garantía del
cumplimiento de una obligación.
DEPÓSITOS: el efectivo entregado no responde como
garantía de cumplimiento de obligaciones.
La fianza difiere del depósito en que en la primera
puede darse el caso de su pérdida por algún
compromiso no cumplido.
En este caso la pérdida se considera como gasto de
gestión y se imputa al resultado.
 (260) Fianzas
constituidas LP
(565) Fianzas
constituidas CP
(265) Depósitos
constituidos LP
(566) Depósitos (57) Tesorería
constituidos CP a

La pérdida de una fianza:

(659) Otras a (260) Fianzas
pérdidas en constituidas a L/P
gestión corriente
a (565) Fianzas
constituidas a C/P
6.8. PROVISIONES Y
CONTINgENCIAS

54
 PROVISIÓN: pasivos no financieros que sean indeterminados
respecto a su importe o la fecha en la que deberán cancelarse.
Deben cumplir con los criterios de registro para los pasivos:
1. Deben ser obligaciones, para cuya cancelación la empresa
deberá desprenderse de recursos.
2. Debe ser probable (p0,5) esta cesión de recursos y su
importe, aunque indeterminado, debe poder valorarse con fiabilidad.
Estas provisiones pueden surgir como consecuencia de:
a) Obligaciones legales o contractuales.
b) Obligaciones tácitas o implícitas, frente a terceros, por la
asunción de ciertos tipos de responsabilidades.
CONTINGENCIAS: activos o pasivos (contingentes), posibles
(p0,5), pero al no cumplir con el requisito de “probabilidad” no deben
ser registrados.
Sí debe darse información en la memoria sobre su naturaleza,
posible evolución y valoración.
55
 Provisiones a corto plazo
(4994) Provisión por contratos
onerosos
(4999) Provisión para otras
operaciones comerciales.
(5290) Provisión a corto plazo
por retribuciones al personal
(5291) Provisión a corto plazo
para impuestos
(5292) Provisión a corto plazo
para otras responsabilidades
(5293) Provisión a corto plazo
por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
(5295) Provisión a corto plazo
para actuaciones
medioambientales
(5296) Provisiones para
reestructuraciones
(5297) Provisiones por
transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio
Se prevén provisiones por operaciones comerciales, que en principio
son consideradas a corto plazo.
Provisiones a largo plazo
(140) Provisión por
retribuciones a largo plazo al
personal
(141) Provisión para
impuestos
(142) Provisión para otras
responsabilidades
(143) Provisión por
desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del
inmovilizado
(145) Provisión para
actuaciones medioambientales
(146) Provisión para
reestructuraciones
(147) Provisiones por
transacciones con pagos
basados en instrumentos de
patrimonio
56
 PROVISIONES PARA OPERACIONES COMERCIALES
- Estimaciones realizadas de obligaciones comerciales,
- suelen ser por cobertura de contratos en los que los costes
superan los beneficios, incumplimiento de cláusulas, etc.
PGC: DOS TIPOS DE PROVISIONES POR OPERACIONES
COMERCIALES:
Las DERIVADAS DE CONTRATOS ONEROSOS: la empresa
deberá asumir los costes derivados de la cancelación del contrato.

Por la estimación inicial:

(6954) Dotación a la provisión a (4994) Provisión por
para contratos onerosos contratos onerosos
Si se cumple el contrato, por la cancelación de la provisión:
(4994) Provisión por contratos a (79544) Exceso de provisión
onerosos contratos onerosos
Y si se incumple, por el pago previsto:
(4994) Provisión por contratos a (572) Bancos
onerosos
57
 Las DERIVADAS DE OTRAS OPERACIONES como garantías,
devoluciones, etc, que la empresa debe prever en base al histórico de
las operaciones.

Al finalizar el ejercicio por la estimación realizada:

(6959) Dotación a la a (4999) Provisión para
provisión para otras otras operaciones
operaciones comerciales comerciales
Y por la reversión de la estimación efectuada el año anterior:
(4999) Provisión para otras a (79549) Exceso de
operaciones comerciales provisión para otras
operaciones comerciales

58
OTRAS PROVISIONES
Provisiones que no surgen de la actividad comercial de la empresa.
Sbg 14, para las consideradas a l/p.
Subctas. de la cta (529) para su traspaso a c/p.
VALORACIÓN: Las provisiones a l/p se valoran por el valor actual de
la mejor estimación del importe a pagar, registrándose la
actualización anual de la provisión como un gasto financiero.

Análisis de la cuenta (142) Provisión para otras responsabilidades,

que veremos con un ejemplo numérico.

59
 (142) PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES
Obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en otras
cuentas, procedentes de litigios en curso, indemnizaciones derivados
de avales, etc.
Ejemplo
Una empresa, está inmersa en un litigio, cuya duración se estima
en dos años, al final de los cuales si se falla a favor del demandante,
la empresa deberá asumir pagos por un importe probable de
30.000 €.
1º determinar V.A. de esa obligación, 30.000 €. Suponemos tipo de
interés del 5 %,
V.A. = 30.000 / (1 + 0,05)2 = 27.210,88
Registro de la provisión:
27.210,88 (678) Gastos a (142) Provisión para 27.210,88
excepcionales o otras
ctas del sbg (62) responsabilidades
60
 Al final del ejercicio: actualizar el valor de la provisión, ya que al
cabo de dos años, debe estar valorada en 30.000 euros.
Durante el primer año, revalorizaremos al 5 % la provisión inicial,
como establece el PGC, con cargo a gastos financieros (660).
1.360,54 (660) Gastos financieros por a (142) Provisión 1.360,54
actualización de provisiones para otras
(27.210,88 x 0,05) responsabilidades
El importe de la provisión es ahora: 27.210,88 + 1.360,54 =
28.571,42.
Y al finalizar el segundo ejercicio:
1.428,58 (660) Gastos a (142) Provisión para 1.428,58
financieros por otras responsabilidades
actualización de
provisiones
28.571,42 (0,05)

En este momento, la provisión está actualizada a 30.000 euros.

61
Por el traspaso a c/p:
30.000,00 (142) Provisión para a (5292) Provisión para 30.000,00
otras responsabilidades otras responsabilidades
A la resolución del litigio se registraría, caso de que debieran pagarse 29.000,00 €:
30.000,00 (5292) Provisión para (572) Bancos 29.000,00
otras responsabilidades (7952) Exceso de prov 1.000,00
otras responsabilidades

Caso de que el importe a pagar fuera superior, cargaríamos a las cuentas de gastos
correspondientes
X (6) (572) Bancos X+30.000
30.000 (5292) Provisión para otras
responsabilidades

62
 (143) PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O
REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO.
La empresa contabilizará el VALOR DEL BIEN DE
INMOVILIZADO POR EL PRECIO DE ADQUISICIÓN. Pero además
deberá INCREMENTAR EL VALOR DEL BIEN, por el VALOR
ACTUAL de la ESTIMACIÓN de los COSTES DE
DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN del terreno,
ABONANDO a la cuenta de PROVISIÓN.
Ejemplo
Una empresa compra unos silos para almacenaje de trigo, cuyo
coste de adquisición es de 100.000 €, más IVA. Estima que su vida
útil es de 20 años, tras los cuales el importe que deberá asumir por el
desmantelamiento es de 10.000 €. Tipo de interés del 5%. 63
 Por la adquisición:

100.000,00 (212) Instalaciones

técnicas
a (572) Bancos, c/c 121.000,00
21.000 (472) H.P., IVA
Soportado

- P o r la a c tiv a c ió n d e l v a lo r a c tu a l d e lo s c o s te s d e r e tir o so b re e l v a lo r d e l b ie n y e l
r e g is tr o d e la p r o v is ió n :
V .A = 1 0 .0 0 0 / (1 + 0 ,0 5 ) 2 0 = 3 .7 6 8 ,9 0
3 .7 6 8 ,9 0 ( 2 1 2 ) I n s t a l a c io n e s té c n ic a s a ( 1 4 3 ) P r o v is i ó n p o r 3 .7 6 8 ,9 0
d e s m a n t e la m , r e t i r o
d e l i n m o v ili z a d o
- P o r l a a c t u a li z a c i ó n d u r a n t e e l p r i m e r a ñ o d e la p r o v i s i ó n :
1 8 8 ,4 5 ( 6 6 0 ) G a s to s fi n a n c ie r o s p o r a ( 1 4 3 ) P r o v i s ió n p o r 1 8 8 ,4 5
a c tu a li z a c ió n d e p r o v i s i o n e s d e s m a n t e l a m i e n to , r e t ir o
3 .7 6 8 ,9 0 x 0 ,0 5 d e l in m o v i l i z a d o

Cada año deberá hacerse una revisión de esa estimación y en su

caso incrementar tanto el valor del bien como de la provisión o
disminuirlos:

(212) a (143) // (143) a (212)

Al aplicarse la provisión se cargará la cuenta (143), con abono a

tesorería o al exceso de provisión:
64
(143) a (57) y/ó (7953)