APROXIMACION A LAS TÉCNICAS PROPIAS DE LA AUDITORIA FORENSE

La Entrevista y el Análisis Documental

Autor: Braulio Rodriguez Castro
CIJAF

PRESENTACION
El presente documento hace parte de los avances del proyecto de investigación “PS1316: La Auditoria
Forense frente a la detección, prevención e Investigación del Lavado de Activos”, presentando y desarrollado
por el grupo de investigación CIJAF (Centro de Investigación Javeriano de Auditoria forense). El proyecto
pretende presentar la Auditoria Forense como una opción valida para combatir el fenómeno del lavado de
activos en Colombia a través de la aplicación de las técnicas y procedimientos que le son propios.

Uno de los objetivos específicos del proyecto es determinar las técnicas propias de la Auditoría Forense, para
ser analizadas y luego determinar cuáles se aplicarían a los delitos económicos y en especial al fenómeno del
lavado de activos. Por esta razón este avance centra su interés en dos de las técnicas que utilizan los
auditores forenses en sus trabajos de investigación: la entrevista y el análisis documental, aunque obviamente
son muchas más. Se busca con este documento presentar estas técnicas, mostrar sus procedimientos,
cuidados y forma de llevarlas a cabo, sin pretender agotar el tema.

TÉCNICAS PROPIAS DE LA AUDITORIA FORENSE

No se pretende mostrar todo el conjunto técnicas que utilizan los auditores forenses en sus trabajos de
investigación, pero si se busca presentar aquellas que por sus particularidades son más atractivas al lector.
Tampoco se quiere agotar el tema, por esto se esboza el procedimiento, se indica la forma de realizarlo y
unas consideraciones muy generales en torno a su desempeño. Se toma como referencia el manual de
examinadores de fraude CFE (Certified Fraud Examiners).

Técnicas de la Auditoria Forense – La Entrevista1

Una entrevista es una sesión de preguntas y respuestas diseñada para obtener información. Se diferencia de
una conversación ordinaria, ya que la entrevista se estructura, no es espontánea y se diseña para un
propósito. Una entrevista puede consistir en sólo una pregunta o una serie de preguntas.

Antes de emprender una entrevista, el Auditor Forense debe repasar los archivos del caso para asegurarse
que no se ha pasado por alto información relevante y para saber qué información se conoce del testigo. La
hipótesis debe repasarse para asegurarse que refleja los documentos obtenidos, esencialmente debe tener
claro el objetivo de la entrevista y el tipo de testigo que puede ayudar a cumplirlo, es decir desea validar la
evidencia documental, desea confrontar a un testigo que puede ser el autor del hecho investigado, o solo es
un testigo pasivo que puede coadyuvar a comprender el hecho.

El Auditor Forense debe considerar el tipo de información que tiene de cada uno de los testigos potenciales.
Generalmente, el testigo más vulnerable debe entrevistarse primero, después el más renuente; esto
proporcionará al Auditor una base más amplia de información que puede usarse para formular las preguntas
más tarde. Sin embargo, el tiempo de duración de las entrevistas se estipula de acuerdo a la decisión del
equipo de trabajo.

La entrevista debe ser de duración moderada, que no canse al entrevistado y de una adecuada profundidad,
que permita encontrar los hechos adecuados. La mayoría de los Auditores tienden a conseguir demasiada
información2, en lugar de información crucial y relevante. Una buena entrevista incluye información pertinente.
Los hechos extraños o inútiles tienden a complicar la recolección y análisis de la información.

La entrevista debe dirigirse estrictamente en lo posible al evento en cuestión, utilizando el tiempo adecuado.
Para poder dar un testimonio fiel la entrevista debe realizarse tan pronto se conozca el caso en cuestión, ya
que los hechos están mas recientes en la mente del entrevistado, para no perder los detalles mínimos, los

1 Fraud examiners manual: informing and educating anti-fraud professionals worldwide. CFE.
2
Esto se conoce como infodilubio, el investigador debe clasificar y discriminar la información relevante entre la mucha disponible.

1
cuales pueden llevar a resolver el caso satisfactoriamente. Una buena entrevista es objetiva y debe dirigirse a
recoger la información de manera imparcial.

Cualidades de los Auditores Forenses frente a la entrevista

Deben ser talentosos en la interacción con las personas3. Los Auditores Forenses exitosos son el tipo de
personas con quienes otros estarían dispuestos a compartir la información. El buen auditor en su papel de
entrevistador no interrumpe al entrevistado con preguntas innecesaria durante la entrevista, la información
oportuna es el resultado de la información dada. Los entrevistados deben entender que el auditor está
intentando obtener sólo los hechos pertinentes, ocasionalmente puede que sea muy conveniente que el
entrevistado no conozca los objetivos de la entrevista e incluso que maneje información manipulada por el
entrevistador con el fin de provocar reacciones o respuestas que den pistas para la investigación, que el
testigo tenga dominio sobre el objetivo puede conducir a que distorsione la información o bien para confundir y
desviar o bien para congraciarse con el entrevistador así no sepa realmente todo lo que dice saber. Esto
puede hacerse de tal forma que las preguntas no sean expresadas de una manera acusatoria. No es
recomendable que el Auditor Forense se presente de una manera formal, ya que puede parecer ostentoso, e
impresionar al entrevistado con su autoridad. El buen Auditor Forense es el que obtiene información de una
manera informal y discreta. (CFE, 2005).

El Auditor Forense debe ser oportuno, debe trabajar profesionalmente, y debe ser justo en todas las relaciones
con el entrevistado. En general el entrevistador debe tener habilidades de arte dramático para interactuar de
manera camaleónica según la necesidad de la entrevista, debe ser hábil en:
Comunicación verbal y no verbal.
Observación.
Persuasión
Psicología del testimonio y de testigos.
Planeación.
Control de emociones, entre otras.
Es necesario que el Auditor no parezca ser una amenaza. Si las personas perciben que ellos son el blanco de
una pregunta, ellos probablemente no cooperaran.

Las Preguntas que utilizan los Auditores Forenses

El Auditor Forense puede realizar cinco tipos de preguntas a saber: introductorias, informativas, de valoración,
abiertas y cerradas. En situaciones rutinarias dónde el objetivo es recoger información neutral, normalmente
se preguntarán sólo tres de los cinco tipos de preguntas: introductorias, informativas, y preguntas cerradas. Si
el Auditor Forense tiene la certeza para creer que el entrevistado no está siendo veraz, pueden hacerle las
preguntas de valoración al final, si el Auditor decide razonablemente que el entrevistado es responsable de lo
que se le acusa, puede formularle ciertas preguntas para motivar a las personas a que confiesen.

Las preguntas introductorias son usadas por el Auditor Forense para dos propósitos fundamentales: para
proporcionar una entrada, romper el hielo4, su objetivo es crear un clima de confianza. Esto se hace paso a
paso, el Auditor Forense propone una pregunta para conseguir que los entrevistados cooperen.

Hay tres tipos de preguntas que pueden hacerse esencialmente: abiertas, cerradas e introductorias. Cada tipo
se usa en una situación determinada para aumentar al máximo el desarrollo de información. Si el Auditor cree
que el entrevistado lo está engañando, entonces puede realizar preguntas de valoración. En las entrevistas
rutinarias, se hacen ciertas preguntas cerradas con el propósito de reconfirmar hechos obtenidos previamente,
buscando una nueva evidencia.

Se empieza uno de los aspectos más difíciles de una entrevista, de hecho, la introducción podría ser la parte
más difícil. El Auditor Forense y los entrevistados, en muchos casos, no se han encontrado antes, el Auditor
Forense tiene una misión importante: encontrar a la persona, una razón para la entrevista, establecer la
relación necesaria, y conseguir la información. La introducción se cumple a través de preguntas opuestas a
las declaraciones; las preguntas le permiten al Auditor Forense evaluar la coherencia del entrevistado, este es

3
Deben tener habilidades sociales avanzadas (lo que los psicólogos denominan asertividad, empatia, conmiseración etc .

4 Crear empatía o filing con el entrevistado

2
un aspecto importante de la introducción si el entrevistado es renuente a ser entrevistado. Obviamente, el
Auditor Forense debe documentarse antes de iniciar la entrevista, y el entrevistado debe estar enterado de
quien lo entrevista y que relación guarda con la organización, si se anota debe además iniciar con elementos
como: la identificación del entrevistado, su cargo, tiempo de servicio, tareas que cumple entre otras.

Se debe establecer un tema en común antes de que el cuestionado empiece. Esto lo cumple el Auditor
Forense cuando toma unos minutos con el entrevistado en la “pequeña charla". Este aspecto, sin embargo, no
debe pensarse demasiado, la mayoría de las personas son conscientes que el Auditor Forense está allí para
un propósito significante y para no charlar. El Auditor Forense debe expresar el propósito de la entrevista al
comienzo del interrogatorio. Por otra parte, los entrevistados podrían confundirse, sentirse amenazados, o
demasiado cautos, explicando el propósito de la entrevista se conoce como establecer el "tema de la
entrevista”. El entrevistador puede preguntar ¿conoce usted el motivo de la presente entrevista? Así el
individuo se siente comprometido psicológicamente a tocar el tema central, ya sea porque inicie a dar
información positiva o porque muestre resistencia respecto al tema. Es decir, hablar o no hablar son acciones
que se dirigen al mismo tema de la investigación y el entrevistador podrá discriminar su nivel de cooperación.

El Auditor Forense debe ser hábil interpretando las reacciones de los entrevistados al hacerles las preguntas.
Los científicos sociales dicen que más de la mitad de los individuos tienen una mala comunicación5, por
consiguiente, el Auditor Forense debe observar constantemente, aunque de una manera indefinible, las
diferentes respuestas que el entrevistado da durante el curso de la conversación.

El Auditor Forense intenta encontrar algún tema común para "conectarse" con el entrevistado. Después de que
el Auditor Forense establece alguna relación a través de la conversación normal se observan las reacciones
de los entrevistados. Esto servirá como una línea de fondo para observar la conducta cuando se hacen
preguntas más sensibles. Si la entrevista verbal y la conducta son incoherentes de un tipo de pregunta a otra,
el Auditor Forense debe intentar determinar porque.

En la mayoría de las entrevistas, el Auditor Forense debe acercarse al entrevistado para que la persona se
sienta importante al ayudar. Durante esta fase de la entrevista, los entrevistados no deben sentirse
amenazados de forma alguna. Un acercamiento eficaz es el estilo Columbo, (aunque quizás no de manera
contraída) en la cual por menos dos pensamientos van a través de la mente del entrevistado de Columbo: (1)
él no es ninguna amenaza para mí y (2) él realmente necesita mi ayuda.

Los entrevistados deben percibir que ellos tienen algo en común con el Auditor Forense y deben sentirse bien
sobre la situación. Este es el mejor cumplido cuando los entrevistados perciben al Auditor Forense como una
persona abierta y amistosa. Se debe hacer contacto físico con la persona que se va a entrevistar, agitando las
manos, el descanso ayuda al contacto físico y derriba las barreras psicológicas a la comunicación. El Auditor
Forense le puede comunicar al entrevistado que de alguna manera invadirá el espacio personal del
entrevistado, sin embargo esto podría hacer sentir incomodo a la persona.

El Auditor Forense usa el idioma del cuerpo para crear la impresión de confianza durante la entrevista
gesticulando abiertamente con los brazos, enlazando las manos, y apoyándose adelante de una manera que
indique interés, la relación puede establecerse a través de las técnicas verbales usando las palabras suaves,
estando de acuerdo con el entrevistado y evitando las condiciones negativas. El entrevistador debe ser
conciente de su propio lenguaje no verbal para que lo use a su favor en la entrevista.

El propósito de la entrevista debe establecerse, la razón o propósito de la entrevista debe ser general y no
específica, el propósito de la entrevista específica se llevara a cabo después del propósito señalado para la
entrevista, éste debe ser lógico para el entrevistado, de tal manera que sea aceptado y fácil de explicar para el
Auditor Forense.

Por otro lado las preguntas informativas buscan obtener información verdadera e imparcial. El Auditor Forense
estará alerta a las inconsistencias de hechos o conductas. Para poder formular el tipo de preguntas de las
distintas categorías generales: abiertas, cerradas, principales, circulares, relacionales y de validación.

5
El termino mala comunicación, se refiere a que puede comunicar cosas que no necesariamente desea comunicar y no se hace entender
fácilmente.
3
Las preguntas abiertas son aquéllas formuladas de cierto modo o de tal manera que sea difícil contestar "sí" o
"no." La pregunta abierta típica requiere una contestación de tipo monólogo y puede contestarse de diferentes
maneras, con este tipo de preguntas el entrevistado tiene la libertad para poder expresarse.

Durante la fase de información de la entrevista, el Auditor Forense debe poner todo el esfuerzo para hacer
preguntas principalmente abiertas, para estimular la conversación.

Las preguntas cerradas son aquéllas que requieren una respuesta precisa: normalmente "sí" o "no." Las
preguntas cerradas también se utilizan para especificar, cantidades, fechas, y tiempos, también se realizan
con el propósito de centrar las respuestas

Si el Auditor Forense tiene la certeza que el entrevistado esta intentando engañarlo con sus respuestas, puede
proponer las preguntas no acusatorias, observando las respuestas verbales y no verbales del entrevistado,
con estas preguntas, el Auditor puede evaluar la credibilidad del entrevistado con algún grado de exactitud.

En términos generales el Auditor Forense al realizar entrevistas debe procurar, para alcanzar los objetivos de
su investigación, observar algunas pautas importantes:

- Las preguntas deben formularse en un lenguaje popular y entendible, excluyendo la utilización de

palabras o conceptos difíciles o rebuscados.
- Las preguntas deben tratar de ser lo mas cortas posibles, esta claro que textos largos en las preguntas
solo sirven para aburrir. Los cuestionarios deben ser fluidos y con preguntas cortas. Una pregunta no
puede en su lectura durar más de un minuto, ni repetir conceptos.
- Las preguntas deben de tratar de ser neutras tanto en su propia formulación como en el contexto del
cuestionario. El Auditor Forense también puede caer en el error de formular medias preguntas. Los
expertos opinan que en caso de duda o incomprensión se produce una tendencia a contestar que sí.
- Entre las preguntas no deben incluirse temas difíciles de contestar o que sea necesario realizar
cálculos.
- La redacción de las preguntas debe invitar a colaborar, el tono tiene que ser amable, la pregunta
natural y el lenguaje normal. Un entrevistado nunca debe tener la sensación de estar sometido a un
examen. El cuestionario debe estar diseñado de tal forma que entre el Auditor y el entrevistado se
produzca una situación lo más parecida a una conversación normal.
- Introduzca algunas preguntas de control. Se trata de verificar, dentro de lo posible, si las respuestas
que se están obteniendo son consistentes. Este tipo de preguntas son utilizadas con frecuencia para
medir la fidelidad de las respuestas en todo tipo de investigaciones.

Factores a Considerar en una Entrevista de un Auditor Forense

Cuando una entrevista es estructurada, es útil entender los elementos básicos de la comunicación. Siempre
que dos o más personas estén conversando, varios tipos de comunicación pueden ocurrir en un momento
dado, tales como:

- La expresión, una función común de la conversación es la auto-expresión de uno o más agentes, ya que
podrían necesitar expresar ideas, sentimientos y actitudes. El interés de un público es centrar su atención
en un buen orador, el impulso para la expresión espontánea puede ser un recurso vital del Auditor. Uno de
los errores más comunes en el cual incurren los Auditores Forenses principiantes es caer en la tentación
de tratar de impresionar al entrevistado con su conocimiento del asunto en la entrevista, haciendo que el
entrevistado se sienta amenazado, respondiendo de una manera coaccionada acomodándose a lo que
quiere el Auditor, y no pudiendo expresar con franqueza lo deseado. En cambio los Auditores
experimentados tienen la disciplina para controlar sus propias respuestas. La expresión puede
discriminarse en las formas como el sujeto exterioriza el mensaje, de manera verbal, no verbal, tono de
voz, brillo de la voz, proyección de la voz, muletillas, contacto visual, posturas corporales reacciones
fisiológicas visibles como sudoración enrojecimiento de la piel (vaso dilatación periférica) entre otras.

- La persuasión, los conceptos de persuasión y expresión difieren esencialmente en que la persuasión trata
de convencer a la otra persona. Hay momentos en que la persuasión puede usarse eficazmente en la
entrevista, esto lleva convencer al interrogado sobre la legitimidad de la entrevista o persuadir su
cooperación.

4
- La terapia, en una conversación ordinaria con un amigo, una persona expresa a menudo ideas y
sentimientos para quitar la tensión emocional. Esta interacción se le conoce como desahogo y se utiliza,
por ejemplo en las entrevistas psiquiátricas. Muchas veces cuando la información que se busca en una
entrevista se relaciona estrechamente con los conflictos internos de los entrevistados y con sus tensiones,
por ejemplo, en el área de fraude, una persona que desfalca el dinero de la compañía se sentirá culpable
interiormente; un Auditor hábil deberá saber la implicación terapéutica de tal sentimiento al intentar obtener
la información.

- El intercambio de información es el propósito central de la entrevista. La palabra intercambio nos recuerda

que el flujo de información en una entrevista va en ambos sentidos, frecuentemente los Auditores
Forenses se involucran con la información que desean obtener que terminan intercambiándola con el
entrevistado, con consecuencias negativas para la investigación forense.

Para que el Auditor Forense lleve a cabo una entrevista eficaz, debe entender que ciertos factores impiden la
comunicación, la tarea del Auditor consiste en minimizar estos factores. Un factor que impide la comunicación
es cualquier barrera social-psicológica que impide el flujo de información acertada haciendo al entrevistado
incapaz de proporcionar información al Auditor, ejemplos de estos factores que dificultan la comunicación son:

- Factor tiempo, los entrevistados podrían dudar al empezar una entrevista debido a otras demandas de
tiempo, el asunto necesariamente no es algo negativo al realizar la entrevista pero el Auditor Forense debe
convencer al entrevistado que la entrevista no le quitara mucho tiempo.

- Factores Psicológicos, la amenaza de ego más fuerte es la represión. Los entrevistados no sólo podrían
negarse a admitir la información al Auditor, sino también podrían negarse a admitir la información
interiormente, ellos están siendo honestos al contestar que no saben; o que se le ha olvidado. Por
ejemplo, los malversadores podrían reprimir su memoria del acto, porque no satisface su código moral.
Otro efecto de amenaza de ego se encuentra cuando los entrevistados poseen la información pero dudan
en admitirlo porque se anticipan a la desaprobación del Auditor Forense. Si sienten que el Auditor no los
condenará, podrían ver la oportunidad de divulgar la información, generalmente aceptando la actitud
simpática hacia el auditor, puesto que podrían ir mas lejos y de esta manera sacar mejor provecho a la
información.

- Factor discreción, opera cuando una respuesta a la pregunta del Auditor contiene información percibida
por el entrevistado como impropia. Por ejemplo hay ciertas cosas que los hombres no discuten delante de
las mujeres y viceversa, cosas que los estudiantes no les dicen a sus maestros, cosas que los doctores no
les dicen a sus pacientes, por evitar la vergüenza. A menudo, los efectos negativos del factor discreción
podrían ser anticipados seleccionando el auditor apropiado para la entrevista.

- La confusión cronológica, este término se refiere a la tendencia del entrevistado a confundir el orden de las
experiencias, esto puede ocurrir de dos maneras: podrían confundirse dos o más eventos correctos, pero
el entrevistado es inseguro del proceso, o sólo un evento podría confundirse y se asume incorrectamente
que ha sido verdad a un punto más avanzado. Para ello se utiliza la reinstauración cognoscitiva del
contexto, es decir la línea temporal o cadena de eventos según el interés en el transcurso de la entrevista.

A menudo los objetivos de la entrevista requieren información sobre la conducta inconsciente de una persona.
Hay tres tipos de conducta inconsciente, el primer tipo es costumbre o hábito, luego es la reacción rápida que
da lugar a una contestación inmediata e inconsciente de una persona, el subliminal. El tercer tipo de conducta
inconsciente ocurre bajo una crisis emocional aguda dónde la conducta no sigue un modelo habitual y donde
no es el resultado de una reacción a otros. Se requiere entender las tendencias de comportamiento y estilos
de pensamiento del entrevistado en particular.

Documentar la entrevista como papeles de trabajo del Auditor Forense.

El Auditor Forense frecuentemente necesitará tomar apuntes durante la entrevista. Hay que empezar cada
entrevista en una hoja de papel separada, este procedimiento puede ser especialmente útil. No intentar
apuntar toda la información que se consigue durante la entrevista, sólo los hechos importantes, tomar
demasiados apuntes hará la entrevista tediosa y podría inhibir al entrevistado. Si una cita es particularmente
importante, intente apuntarla textualmente, adjunte todas las citas seguidas con comillas.
5
No baje la mirada en el proceso de la entrevista para tomar nota. En cambio, apunte palabras claves, y al final
de la entrevista haga un recuento de los detalles a partir de las palabras claves. Mantenga contacto con los
ojos del entrevistado tanto como sea posible esto crea un ambiente más cómodo y facilita el flujo de
información durante el proceso de la entrevista.

Hay que evitar hacer consideraciones o dar opiniones globales o impresiones sobre un testigo. Cosas así
pueden causar problemas con su credibilidad si ellos se producen después en la corte. Tener cuidado para no
mostrar exaltación al tomar nota de los hechos durante la entrevista; se debe tomar los apuntes de una
manera que no indiquen la importancia de la información; es decir, nunca se debe permitir que al tomar nota el
entrevistado perciba sus emociones.

Siempre que sea posible, no hacer lista de preguntas de la entrevista, permitir que la entrevista fluya
libremente. Si se tiene una lista de preguntas esto le permite al entrevistado la oportunidad de fabricar una
respuesta. Ciertamente, teniendo una lista de preguntas, el Auditor Forense querrá discutir cual podría ser las
mas apropiadas.

Para el éxito de la entrevista se debe exponer los resultados de las respuestas a las preguntas lo más pronto
posible después de terminar la entrevista, si este procedimiento se sigue, el examinador no tendrá que tomar
los apuntes que tomo durante la entrevista. Generalmente se exigen en las entrevistas que de acuerdo a la ley
se deben mantener las notas. Las mismas pueden destruirse una vez que se ha llevado a cabo la entrevista y
se ha sacado un resumen de estas.

La Técnica De La Investigación Documental - En La Auditoria Forense6

El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales. Es importante que el
auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas, y cómo deben ser conservadas y presentadas.
Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona, dependiendo cómo y cuándo sean
presentados. El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes son incluidos, y todos los
documentos irrelevantes son eliminados.

Muchos auditores forenses prestan demasiada atención a los documentos y se enfrascan en revisar al detalle
los registros, perdiendo de vista hechos simples pero relevantes que inciden notablemente en el curso de una
investigación.

Se deben aplicar los procedimientos básicos requeridos para presentar pruebas y que estas sean aceptadas
por una corte. Las pruebas deben ser siempre relevantes y deben ser identificadas apropiadamente
asegurándose que la cadena de custodia7 sea mantenida.

La relación de los documentos no se puede determinar fácilmente al iniciar un caso, por esta razón, se
recomienda que todos los documentos relevantes obtenidos, si no son necesitados, deban ser devueltos. He
aquí algunas reglas generales respecto a la recopilación de documentos:

 Se deben obtener documentos originales hasta donde sea posible. Hacer copias esenciales para la
evaluación, y guardar los originales por separado.

 No tocar los originales más de lo necesario, estos podrían tener que pasar por un análisis forense
después.

 Mantener un buen sistema de clasificación para los documentos. Esto es especialmente crítico cuando
se obtienen grandes cantidades de documentos. Perder un documento importante es un error crucial, y puede

6
Fraud examiners manual: informing and educating anti-fraud professionals worldwide. CFE.
7
Cadena de Custodia es un sistema de seguridad que garantiza que el elemento material probatorio o evidencia física identificado, fijado,
recolectado, embalado y rotulado, es el mismo que estaba en el lugar explorado y que se encuentra en igualdad de condiciones
fenomenológicas a las que allí tenía. Esa la razón por la que debe aplicarse la técnica adecuada desde el momento en que la policía
judicial, o en su defecto un miembro de la Policía Nacional, entra en contacto con el hallazgo del que pueda inferirse la exi stencia de una
conducta punible, sus autores o partícipes, para preservar su autenticidad durante todo el proceso.

6
dañar el caso de forma importante. Los documentos pueden ser sellados secuencialmente para ser
referenciados más fácilmente.

 En el momento en que las pruebas son recibidas, la cadena de custodia debe ser mantenida para ser
aceptada en un tribunal. Esto quiere decir que cada vez que se reciba un “artículo” o “elemento” como prueba
o para mantenerlo bajo custodia, debe registrarse en una base de datos para su control. Esto debe recibirse
mediante un memorando que debe contener como mínimo:
 Qué artículos se recibieron.
 Cuándo fueron recibidos.
 De quién fueron recibidos
 Dónde son mantenidos bajo custodia.

Si el “artículo” o “elemento” es transferido a otra dependencia o persona, se debe registrar este hecho,
preferiblemente por medio de un informe. Toda la evidencia recibida debe marcarse separadamente para que
pueda identificarse después. Se debe firmar preferiblemente con iniciales y fechar el artículo; sin embargo,
esto puede presentar problemas en el caso de archivos de documentos originales aportados voluntariamente.
Para éstos, una marca de reloj pequeña u otro identificador puede usarse. Si no es posible marcar el
documento original, entonces debe ponerse en un sobre sellado, firmarse con iniciales y fecharse.

Pruebas documentales
Cuando ambas partes están de acuerdo8, es posible obtener pruebas por aprobación conjunta, la misma
puede ser oral o escrita. En los casos en donde la información es obtenida de diversos testigos se recomienda
que la aprobación sea por escrito. Sin embargo, en muchos casos, el auditor forense no deseará alertar al
sospechoso sobre sus intenciones por lo tanto se deben seguir otros caminos. (Rodríguez, 2002)

Cuando se tiene el control de la investigación y se quiere obtener las pruebas, se puede investigar en
cualquier área del sitio en cuestión, por ejemplo en los cajones de los escritorios de las oficinas; en conclusión,
en estos casos el auditor forense puede generalmente obtener los documentos que requiera.

Cuando las pruebas están en poder de otras entidades o personas y estas son retenidas, o se encuentran en
ubicaciones incontroladas, se debe acudir a una orden judicial específica. Puede ser por medio de una orden
de la autoridad respectiva para poder consultar los documentos y los registros (incluyendo los registros
electrónicos, contables, etc.).

Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios, esto
puede llevar a cargos de robo, entrada ilegal y otras sanciones.

La evidencia puede ser directa o circunstancial9, la evidencia directa muestra los hechos de manera amplia y
explícita, para que se pueda constituir como prueba directa, ésta depende de los factores involucrados. Por
ejemplo, en el caso de recibir posibles comisiones por parte de una persona, la evidencia directa podría ser un
cheque girado a una persona. (Mantilla, 2003)

La evidencia circunstancial es la que indirectamente muestra la existencia de un hecho. En el caso de una

defensa, los depósitos del dinero en efectivo de origen desconocido depositados a su cuenta alrededor del
tiempo de la transacción sospechosa podrían ser considerados la evidencia circunstancial.

La cantidad de pruebas obtenidas obliga a que estas sean organizadas de manera eficiente. Es esencial que
los documentos obtenidos sean examinados, organizados rápida y apropiadamente y que sean reorganizados
constantemente a medida que avance el caso. La buena organización en casos complejos incluye lo siguiente:

 Para los documentos suministrados por testigos o transacciones encontradas, la organización

cronológica es el método preferido.

 Todos los documentos importantes se deben archivar para poder tener un acceso a ellos más fácil.

8
Partes involucradas en los trabajos del auditor forense, en una aproximación a la Auditoria Forense, Cuadernos de Contabilidad No. 17 ,
CEJA, 2003, pagina 255
9
Auditoria Forense, en Auditoria 2005, ECOE, pagina 707.
7
  Periódicamente se deben repasar los archivos de los documentos importantes, cambiando los
documentos menos importantes a los archivos de la copia de seguridad y guardando sólo los
originales y pertinentes en los archivos principales.

 Se debe crear una base de datos tan pronto se comienza el caso ya que se recopila una cantidad
grande de información. Dicha base de datos debe incluir un mínimo de datos tales como: la fecha del
documento, el individuo de quien se obtuvo el documento, en que fecha se obtuvo, una descripción
breve, y el sujeto a quien el documento pertenece.

 Se debe llevar en orden los eventos desde cuando se comienza un caso, el propósito es crear la
cadena y la historia de los eventos que resultan en la recopilación de pruebas. Si se requiere, la
cronología puede hacer parte del informe formal; así mismo puede ser usada para el análisis del caso,
incluyendo solamente la información necesaria. La cronología debe ser cambiada cuando sea
necesario, añadiendo la nueva información y eliminando la irrelevante.

 Otra ayuda indispensable es elaborar una lista de ayuda. Esta lista debe ser actualizada
frecuentemente y mantenerse a la vista para recordar los puntos que deben ejecutarse en el día a día,
así mismo contar con un taquígrafo10 para que registre los eventos que van trascurriendo
constantemente. En un caso muy complicado, la lista se puede discriminar en los objetivos a corto y
largo plazo.

 No se espera que el Auditor forense sea un experto en documentos, pero debe tener un mínimo de
conocimiento y capacidad para descubrir documentos falsos, con la ayuda de un experto en análisis
se fortalece la investigación en:

 Los resultados de los exámenes realizados por expertos pueden ayudar a desarrollar y demostrar
teorías sobre fraude; quién lo hizo, qué hizo y cuándo lo hizo.

 Los resultados de los exámenes practicados por expertos pueden corroborar o refutar declaraciones
hechas por testigos o sospechosos de fraude.

 Tener los resultados de los exámenes de expertos, de antemano, puede suministrar información
importante para el Auditor forense durante las entrevistas, con sospechosos de fraude, resultando en
confesiones de culpabilidad que ni siquiera se dan cuando son confrontados con las pruebas físicas.

 Los exámenes forenses de caligrafía, de letra y las comparaciones pueden resultar en la

identificación positiva del autor o signatario de un documento, debido a que la letra es un acto
deliberado; la identificación podría servir para probar que un acto especial es intencional o doloso, la
prueba es necesaria para enjuiciar a un malhechor con éxito.

La ayuda de un experto puede ser valiosa a comienzos de una investigación, no sólo en la preparación para
un juicio o para un informe. Los auditores forenses deben considerar consultar con expertos al comienzo de
una investigación si sospechan que los documentos importantes son falsos, han sido adulterados, modificados
o manipulados. Muchas veces el alcance de una investigación varia cuando se eliminan sospechosos a través
de los exámenes de caligrafía o de letra. Las conclusiones del experto podrían solidificar las teorías del auditor
forense de cómo fue cometido el fraude o desvirtuar las teorías iniciales de la investigación formuladas por el
auditor forense.

Tipos de exámenes de documento forenses

Existen diferentes tipos de exámenes forenses sobre documentos investigados, sin embargo, la mayoría tratan
sobre exámenes de firmas, letra, impresión de mano, ya sea de documentos creados por una máquina de
escribir o procesador de texto; adicionalmente se puede determinar cuando una fotocopia ha sido adulterada.
Los auditores forenses deben saber que existen diferentes tipos de exámenes forenses y que todos son
posibles de realizar, especialmente cuando un fraude involucra documentos, tales como:

10
Persona experta en el arte de la taquigrafía, que pueden tomar nota con signos o lenguajes propios
8
 Detección de firmas falsificadas.
 La identificación de los autores de firmas, letra, e impresión de mano.
 Detectar cambió en los documentos.
 Notar y restaurar borraduras y tachaduras.
 Determinar cuándo un documento fue o no adulterado.
 Detectar documentos falsos y como fueron impresos.
 Comparaciones de papel y tintas.
 Determinar si dos hojas de papel vinieron de la misma resma.
 Exámenes de pliegues de papel y secuencia de pliegues.
 Comparaciones de bordes de papel rotos o cortados.
 Restauración de documentos carbonizados y parcialmente quemados.
 Identificar la máquina que hizo una fotocopia y si dos copias fueron hechas sobre la misma máquina.
 Exámenes de copias de facsímile (el fax).
 Identificar el origen de las alteraciones y los móviles.
 Detectar la parte inserta de un texto en un documento hecho a máquina, impreso, o manuscrito.
 Identificar la impresión de sello de goma o caucho.
 Descubrir la apertura de un sobre sellado que contenía documentos, examinando los adhesivos.

Manejando documentos como evidencia física

Un documento puede ser una evidencia física y no sólo una fuente de información. Esta evidencia debe
manejarse cuidadosamente y debe guardarse apropiamente en un sobre, firmar con iniciales, y almacenarse
en una carpeta de papel fechado para evitar daño o contaminación. Si es necesario, hacer una copia y
conservar el documento original para ser examinado por un experto forense, ya que los auditores forenses
requerirán el documento original, no una copia de él, hay que tener en cuenta que en la mayoría de las
fotocopias no se reproduce las escrituras originales, lo cual dificulta detectar rasgos específicos con la claridad
suficiente o detalle para permitir el examen adecuado.

Al firmar con iniciales un documento para una identificación futura, hay que hacerlo en un área no crítica y usar
un tipo diferente de tinta al que se usó para las escrituras cuestionadas en el documento. El Auditor forense
nunca debe escribir o hacer señales en el documento original y si estas son necesarias se deben hacer de
manera disimulada. A este documento se le debe manipular muy delicadamente, no agregando nuevos
pliegues, se debe sujetar con grapas, los sujetapapeles tienden a arrugarlo lo que afectaría o lo cambiaría de
su condición original. Si se guarda en un sobre, se debe tener cuidado para no escribir en el sobre. Siempre se
deben guardar fotocopias y los documentos impresos en carpetas de papel o sobres, no es recomendable
usar sobres plásticos transparentes ya que pueden pegarse al plástico y destruir algunos rasgos del
documento.

Si se requieren exámenes de la huella digital, quien manipule estos documentos debe usar guantes (se debe
tener cuidado si se usan pinzas ya que al utilizar este objeto se pueden romper los documentos), se debe
entregar al especialista un listado de las huellas digitales con los nombres de todas las personas que de una u
otra manera se ocuparon de los documentos, ya sea conciente o inconscientemente; así mismo proporcionar
las huellas digitales entintadas de estas personas para los propósitos de exclusión como sospechosos. (Cano,
2004).

Documentos carbonizados o parcialmente quemados

Estos documentos pueden contener una valiosa evidencia, si fueron restaurados por expertos, pero son muy
frágiles y deben manejarse con cuidado extremo, para una correcta conservación y almacenamiento. Los
expertos utilizan poliéster especial y sobres para que estén disponibles al Auditor forense del caso. Se puede
conservar mejor la evidencia usando un recipiente en el cual se colocan capas de algodón, se recogen las
muestras utilizando una diapositiva de radiografía ó un cartón delgado bajo los fragmentos quemados, se
levantan suavemente y se colocan en las capas de algodón, y a su vez, se colocan capas de algodón
adicionales encima de los fragmentos recogidos hasta que el recipiente este lleno. No se debe comprimir el
algodón, se debe sellar el recipiente colocándole una etiqueta donde aparezca: fecha inicial, identificación de
la evidencia y una leyenda que con la palabra “frágil”.

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Documentos falsos
Los investigadores forenses de documentos, aplican métodos científicos y usan una variedad de instrumentos
técnicos para llevar a cabo los exámenes y comparación de documentos. Las características individuales y
detalles específicos de la letra y los documentos mecanografiados, se examinan aplicando las normas y
procedimientos establecidos para estos casos. Los análisis detallados son hechos observando hasta el más
mínimo detalle del documento, teniendo en cuenta cambios y modificaciones. Para llevar a cabo esta tarea se
utilizan Instrumentos sofisticados que incluyen entre otros dispositivos de medición sensible, lupas de bajo
poder, varios tipos de microscopios, iluminación ultravioleta e infrarroja, filtros ópticos, micro y macro
fotografías, los sistemas de mejoramiento de imagen sistematizados y también análisis químicos. (Golden,
2006)

Aunque el auditor forense no es experto en el análisis documental, si puede estar atento y reconocer algunos
rasgos en los documentos falsos que lo alertarían.

La falsificación de firmas puede ser reconocida, si se presentan irregularidades notables en las letras y/o por
sus diferencias en tamaño con respecto al original. Una comparación de lado por lado con una firma genuina
podría revelar las diferencias. Sin embargo, se deben tener en cuenta una serie de factores que pueden
distorsionar la realidad, como por ejemplo: la edad, salud deficiente, lesión temporal, el uso de drogas y
alcohol, pueden producir características similares que pueden poner en duda la autenticidad de la firma y
desviar la investigación. Deben obtenerse muestras genuinas y consultar a un especialista.

Las páginas sustituidas en libros de páginas removibles como: los libros de actas, contratos, testamentos,
libros contables, etc. Pueden analizarse sobreponiendo una página sobre otra, delante de un rayo de luz y
observar las diferencias en la blancura, la densidad, el espesor, la opacidad y el modelo de fibra de papel de
las hojas. Esto podría dar una pista sobre posibles sustituciones; la misma técnica se pude aplicar para
detectar diferencias de tinta, alteraciones, raspaduras, y eliminaciones. Otro procedimiento utilizado es
sosteniendo el papel delante de un rayo de luz o sosteniendo una luz encima de los documentos desde varios
ángulos donde se pueden observar diferencias en el color y reflectividad de las tintas o distorsiones en la
superficie del papel.

Los documentos impresos falsificados a veces se descubren rápidamente haciendo comparaciones del lado
por lado con respecto a los documentos originales. Para los exámenes forenses es necesario obtener copias y
hacer la comparación con los documentos originales impresos.

Análisis de la Escritura
Una falsificación puede ser definida como cualquier material preparado con el propósito de engañar o estafar.
La falsificación es la forma deliberada consciente e intencional realizada por una persona para cambiar u
ocultar su escritura normal. La falsificación se hace para preparar escritos que pueden negarse después o
realizarlos de manera anónima, lo cual conlleva a no poder encontrar la fuente de dicho escrito. El éxito de una
falsificación depende de la habilidad del escritor y conocimiento de diferentes tipos de escritura. La mayoría de
las falsificaciones involucran uno o más modalidades como por ejemplo: cambiar la inclinación de la letra,
cambiar el tamaño, cambiar las formas, etc. Existen falsificaciones tan perfectas que ni siquiera un experto
puede detectarlas.

Las distorsiones son los cambios involuntarios que efectúa una persona que está más allá del alcance de su
variación natural. La distorsión puede ser causada por el quebranto temporal debido a una enfermedad, lesión
cerebral, lesión o fractura del brazo o de la mano, abuso de drogas, cafeína o nicotina, debilidad física
extrema, edad avanzada, etc.

Se debe recordar que nadie hace su firma exactamente de la misma manera dos veces. Si dos firmas son muy
semejantes o exactas, trate de superponer los dos documentos sujetándolos en frente de una luz brillante. Si
concuerdan exactamente entonces una, o ambas son falsas. También, los rastros de tinta de la firma genuina
podrían ser transferidos al documento donde se ha falsificado la firma. El tratamiento de “huella digital” del
documento original podría revelar las huellas digitales del sospechoso. Se ha implantado una forma de fraude
o auto fraude, el cual consiste en falsificar su propia firma o distorsionarla, tratando de ocultar la original para
después negarla como genuina. Esta modalidad de fraude se presenta en el robo de cheques de viajero,
hipotecas, tarjetas de crédito y otros documentos. (Manning, 2000).
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Los resultados positivos de los exámenes forenses de letra y las comparaciones dependen a menudo de qué
tan bien el examinador del fraude ha recopilado las pruebas que contienen la letra y firma adecuadas del
sospechoso para el examen del experto forense. Las muestras deben ser comparadas con la escritura de los
documentos de la evidencia.

La impresión de la mano no puede compararse con la letra. No pueden compararse las letras mayúsculas con
las letras minúsculas. Las muestras deben contener las mismas letras y combinaciones de letras. Si escribo
por ejemplo: "John" no puede compararse con "Susan", "caliente" con "frío", "negro" con "blanco", o "julio" con
"septiembre."

Máquinas de escribir e impresoras

Los documentos elaborados en máquinas de escribir tradicionales tanto manuales como eléctricas, pueden ser
identificadas totalmente por expertos, los defectos mecánicos son únicos en cada máquina. Los textos escritos
a máquina eléctrica de modelos antiguos, equipadas con la margarita intercambiable, de bola, o elementos de
tipo canasta son difíciles, si no imposibles de identificar.

Las impresoras de matriz de punto, chorro de tinta, rayos láser (electrostático) son raramente identificables.
Generalmente, lo único que pueden tener en común según los especialistas que conocen estas máquinas de
escribir e impresoras son los mismos tipos de letra y tamaño (la fuente), el espaciando de letra, y el proceso
de impresión que fue usado.

Las cintas de máquina de escribir de tela corresponden a un estilo muy viejo, se puede determinar si una
máquina de escribir en particular fue usada para preparar un documento cuestionado. Afortunadamente la
mayoría de los Auditores forenses modernos solo tienen que considerar las máquinas de escribir eléctricas,
las cuales están equipadas con cintas de un solo uso, lo que conlleva a que lo que se escribe con esta
maquina queda impreso en la cinta, el examen de la cinta realizado por un experto podría probar
absolutamente que la máquina de escribir y la cinta fueron usadas para producir el documento en cuestión.

Aunque los tipos de caracteres o fuentes podrían parecer ser muy similares, el Auditor forense puede
diferenciar entre ellos, centrándose en esas letras y números que son diferentes a menudo. Se observa
primero si la letra en el documento (evidencia) y la máquina de escribir coinciden (las letras tienen las barras
horizontales o verticales pequeñas al principio y al final) o no coinciden (ninguna barra pequeña). Si ellos
difieren, entonces la máquina de escribir no es la usada. Luego, se mira las formas de las letras y números,
prestando atención particular a las letras minúsculas f, g, r, t, y w, y los números 2, 3, 4, y 5; si cualquiera de
éstos difiere en la forma, entonces la máquina de escribir no es la usada.

Siempre se debe quitar, retener, y conservar la cinta original, antes de tomar cualquier muestra. Colocarlo en
un sobre sellado y firmarlo con iniciales para la identificación posterior. Después de quitar y proteger la cinta
original, se debe reemplazarla con una nueva y escribir a máquina muestras del mismo texto del documento
cuestionado. Repetir partes del texto cuestionado varias veces, después de haber tomado las muestras con
una cinta, cambiar el ajuste de cinta al puesto de "Plantilla".

Otro procedimiento para detectar la maquina origen es insertar una hoja de papel carbón directamente encima
de una hoja de papel, usándolo como una "cinta" hacer el texto tecleando en la hoja de papel, de nuevo,
teclear el texto cuestionado varias veces, cuando cada muestra es hecha, grabar la marca de fábrica, modelo,
y número de serie de las máquinas de escribir usadas y firmar con iniciales y fecha en cada hoja. Poner la
cinta y las muestras en un sobre plástico y enviarlos al experto junto con la evidencia cuestionada
documentada en sobres separados. (Cano, 2004)

Fotocopias
Cada vez más, las fotocopias son conservadas como los registros "originales" de documentos (particularmente
en archivos de correspondencia saliente) y puede volverse la única evidencia de un documento, porque el
documento original no puede localizarse, o, en algunos casos, no puede entregarse, como en el caso de
archivos oficiales.

Los Auditores Forenses a veces utilizan copia de un documento para el examen, ya que ellos no desean
deshacerse del original. Por consiguiente, los examinadores de documentos no podrán determinar las
11
características y llegar a las conclusiones que podían haber sido hechas con el documento original. Cuando
sea posible, el examinador del fraude debe obtener el documento original y no una copia para examinarlo.

Las fotocopias pueden ser la evidencia original real en el caso de:

 Cartas anónimas.
 "Fugas" de información en forma de copias de cartas, los informes, los archivos, y otros registros.
 Copias que ocultan falsificaciones, insertan o manipulan el texto.
 Desinformación de documentos oficiales falsos.

Ubicar el origen de una copia puede ser crucial en algunas investigaciones. A veces es posible determinar qué
clase de fotocopiadora fue utilizada para producir la copia en cuestión. Algunas clases de máquinas dejan
señales diminutas, muescas, y otras características en la copia, que ayudará al experto a determinar la marca
y el modelo de la máquina usada. También es posible identificar la máquina particular usada revisando el
modelo único e identificando "Marcas de basura" (motas, manchas, listas, manchas de borde, etc.), se deben
dejar copias y para compararlas con copias de una máquina conocida. Sin embargo, el Auditor forense debe
ser consciente, que algunas de estas manchas tienen permanencia mientras otras son pasajeras y
temporales.

"Marcas de basura" permanentes

Estas manchas únicas identificables en las copias, normalmente son causadas por arañazos profundos
accidentales e imperfecciones en la superficie de los elementos de impresión u otras partes permanentes de
las máquinas, que no se reemplazan prontamente o no se cambiaron durante una reparación. Estas marcas
pueden reproducirse en las copias durante años hasta que la máquina se repare o sea reemplazada la pieza.

Las marcas excepcionalmente identificables sobre copias, son generalmente causadas por la suciedad,
manchas, o pedazos pequeños de rótulos del país de origen, sobre la superficie de la máquina que
desaparecerán solamente hasta que la misma sea limpiada o reparada. Estas manchas no demuestran que
ésta máquina fue usada para producir la copia, pero si que comparte las mismas marcas de basura de la que
podría haber sido utilizada.

Procedimiento de Identificación de Maquina Fotocopiadora

- Sin colocar un documento en la fotocopiadora, hacer seis reproducciones de "espacio en blanco". Cuando
la máquina produzca cada "copia", retirar, girar y numerar cada copia en la misma secuencia en que fue
producida por la máquina. (Estas copias reproducirán todas las "Marcas de basura" hechas por la
máquina, incluyendo la tapa de la máquina, superficie de vidrio y elementos de impresión interno. Se
necesitan seis copias de muestra ya que los diferentes modelos de máquinas tienen tamaños de superficie
y elementos de impresión diferentes, y se necesitan más de tres impresiones de hoja generalmente antes
de repetir sobre la misma área de la superficie.

- Poner una regla u otro dispositivo de medición en la superficie de vidrio, cerrar la tapa, y hacer seis copias.
(Estas copias permitirán determinar la cantidad normal de reducción o agrandamiento que la máquina
hace en tamaño "real” o modo 1 a 1). Si la máquina requiere que un documento se alimente en él, en lugar
de tener una superficie de vidrio, use cualquier documento de muestra disponible como un "original" e
incluya ese documento de muestra junto con las copias. Retirar, girar y numerar las copias en la misma
sucesión que se produjeron por la máquina, como se hizo en el primer paso.

- Colocar todas las copias de muestra y los documentos de muestra en un sobre de papel grande o sobre
de cartón o carpeta (no use un sobre de plástico). El sobre debe contener la marca, el modelo, ubicación
de la máquina, responsable, fecha Inicial y final, el sobre se envía al investigador designado junto con los
documentos de la evidencia cuestionados.

Escrituras dentadas
Los Auditores forenses deben estar alerta para describir las escrituras dentadas, o la falta de muescas lógicas,
o ambos éstos; pueden ser de gran valor para demostrar un fraude. En algunas situaciones los documentos
son guardados con regularidad en múltiples copias, tales como: formularios legales, facturas de múltiple copia,
en los portapapeles, etc. En estas situaciones las hojas deben corresponder a las muescas en la hoja
siguiente. Al no corresponder o la falta de muescas u hojas dentadas en la hoja siguiente que no corresponde
12
con el texto de las escrituras en la hoja precedente, podría proporcionar la prueba que las páginas han sido
retiradas y sustituidas.

Como descubrir escrituras dentadas

Nunca se debe intentar descubrir las escrituras dentadas obscureciendo o sombreando en la superficie de una
hoja de papel con un lápiz. Esto mostrara muescas hondas, pero no revelará las muescas débiles e impedirá
permanentemente los exámenes de especialistas. Otros tipos de exámenes técnicos que borran o dañan el
documento también podrían ser prevenidos por esta situación.

Algunas escrituras dentadas pueden visualizarse llevando el documento a un área con lámpara de techo,
colocando el documento en una superficie plana y dirigiendo un rayo de luz bastante luminoso, como una
linterna eléctrica o una lámpara pequeña de alta intensidad, en la superficie del papel formando un ángulo
oblicuo paralelo a la superficie. Debido a que las sombras de las muescas se verán solamente en ángulo recto
al rayo de luz, será necesario cambiar de lugar la luz y observar las sombras que forman.

Los expertos analistas de documentos usan alumbrado especial y la técnica fotográfica e instrumentos
delicados como los aparatos de detección electrostática (ESDA) para detectar y grabar permanentemente
hasta los registros mas débiles que no pueden visualizarse por el método de iluminación oblicua.

Impresión de documentos falsos

La mayoría de los documentos de valor como: billetes, cheques bancarios, cheques de viajero, órdenes de
pago, títulos al portador, estampillas, vales, billetes de lotería, etc., pueden haber sido falsificados alguna vez,
otros documentos que a menudo se falsifican son los documentos de identidad como: pasaportes, partidas de
nacimiento, licencias de conducción, tarjetas de identidad, cedulas, etc. Otros que se incluyen en este delito
son: etiquetas de productos comerciales, papelería de la empresa y formas, logotipos de las empresas, títulos
de vehículos automotores y formularios de inscripción, adhesivos de inspección de seguridad, etc. A pesar de
la mayoría de las medidas preventivas, si un documento tiene poco valor también pude ser falsificado
probablemente. La falsificación se ha convertido en un gran negocio, especialmente en algunos países del
tercer mundo, donde se están usando los más recientes avances en tecnología de impresión, están
produciendo documentos falsos de excelente calidad e "Imitación", productos falsos violando derechos de
autor, de propiedad literaria internacional y leyes de protección de marca.

Los días de falsificadores del “viejo estilo”, que eran artesanos experimentados que grababan las impresiones
falsas cuidadosa y hábilmente han terminado. Hoy la mayoría de los documentos falsos se preparan por
procesos de foto reproducción, proceso de litografía y flexo grafía que usan impresiones en placas
encauchadas. Estos procesos empiezan con la reproducción fotográfica de un ejemplar original, los negativos
fotográficos se retocan cuidadosamente para quitar manchas y basuras en el texto, en los números de serie, y
en otros elementos que aparecen en el documento genuino. Las placas de impresión son hechas de los
negativos retocados y luego las copias falsas son impresas.

La tecnología avanza rápidamente, ahora los falsificadores principiantes sin experiencia en impresión
comercial, usan escáneres sofisticados, software de gráficos, impresoras multicolores, y fotocopiadoras a color
para producir documentos falsos relativamente de alta calidad.

Muchas falsificaciones pueden ser descubiertas haciendo una simple comparación del lado por lado con el
documento original. Se debe buscar las diferencias sutiles en los colores de tinta y la brillantez, diferentes
clases de calidad de papel, el uso de diferentes tipos y tamaños de letra (tipos de caracteres), y evidencias del
retocado hecho para retirar el texto que había sido puesto en la reproducción del documento original. El
retocado será más evidente en las áreas del texto, los números de serie, etc., especialmente si se imprimió en
tinta negra.

Conclusiones
A pesar del generalizado uso del término “Contabilidad Forense” para referirse a la auditoria forense, es
necesario enmarcar esta práctica como un trabajo de Auditoría. La misma no se puede presentar como una
ciencia o como un sistema de información que recopila, procesa (cadena de valor de la información) y revela
información para la toma de decisiones como la contabilidad. La Auditoria Forense es un método que busca
obtener elementos probatorios para aportarlos en un proceso (que actúa como materia sujeto), ajustando su
trabajo a criterios legales y profesionales y presentado sus conclusiones en diferentes ámbitos.
13
Como auditoria, la forense, presenta una serie de característica que le son propia como: los principios
rectores de la práctica, la evidencia y la seguridad absoluta, la persona del auditor y una serie de técnicas
que le son propias por su naturaleza y objetivos.
La entrevista se presenta como una practica novedosa para la Auditoría ya que le permite obtener
información relevante al auditor para efectos de su labor en un proceso, se debe tener en cuenta aspectos
psicológicos, sociales y personales en el momento de adelantar una entrevista, se debe tener en cuenta el
tipo de preguntas (abiertas, cerradas introductorias, etc.) ha utilizar en el momento de la entrevista.

Existen factores a tener en cuenta durante la entrevista como: la expresión, la persuasión, la terapia y el
intercambio de información; así como aquellos factores que impiden la comunicación como el factor tiempo,
factores psicológicos, la discreción y la confusión cronológica. Para que la técnica de la entrevista sea
eficiente se debe documentar de manera oportuna.

El análisis documental implica un mayor expertis en el tema y permite utilizar una serie de tecnologías que
hacen del trabajo del auditor forense un verdadero campo detectivesco, no solo para el forense sino para
cualquier profesional que desee utilizar esta técnica en su labor.

El examen documental le permite al auditor explorar una serie de técnicas muy novedosas como: el análisis
de documentos carbonizados o parcialmente quemados, análisis de documentos falsos, el análisis de la
escritura ya sea manuscrita o producto de maquinas de escribir o en impresoras, como también el análisis de
fotocopias y las “marcas de basura”, de escrituras dentadas de los documentos tomados como prueba.

Son muchas más las técnicas e interesantes, pero para este documento nos centramos en estas, que
obviamente no agotan el tema pero que dejan abierta las puertas para nuevos trabajos alrededor del mismo.

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