5/10/23, 18:36 PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO. EFECTOS Y VÍAS DE IMPUGNACIÓN.

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE
OFICIO. EFECTOS Y VÍAS DE
IMPUGNACIÓN.
Martin Espejo Castro Seguir
Abogado, Magister en Derecho (Austral). Titular del Estudio Jurídico Espejo
Castro & Asoc. Asesor legal del T.C, G.R. Asesor jurídico en la DNV.
Especialista en derecho penal y tributario.
Fecha de publicación: 16 de mar de 2021

Sumario: Introducción. I. Procedimiento de determinación de oficio. Principio de

autodeterminación del gravamen. Procedencia. Prevista y vista al contribuyente.
Caducidad. Derecho de defensa y prueba. Resolución determinativa y efectos. II.
Recurso de reconsideración ante A.F.I.P. III. Recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal. IV. Conclusiones.

INTRODUCCIÓN

En este trabajo se pretende abordar el procedimiento de determinación de oficio,

regulado en la ley nacional de procedimiento tributario N° 11.683[1], cual consiste
en un proceso de naturaleza administrativa y de derecho tributario, cuyo objeto es

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determinar con exactitud la existencia y extensión de la obligación tributaria, es

decir, la cuantificación del débito de tributos y accesorios que correspondan al
contribuyente por uno o más periodos fiscales, conforme a las hipótesis de
incidencia que hayan dado nacimiento -en lo fenomenológico- a la relación jurídica
tributaria, y que culmina, con un acto administrativo llamado resolución
determinativa de oficio. Para abordarlo pondremos de manifiesto el principio de
autodeterminación del gravamen que rige en nuestro país y a contra examen las
amplias facultades de verificación por parte del Fisco Nacional. Estudiaremos sus
actos procedimentales tales como inspección y verificación, la prevista y la vista del
art. N° 17 L.P.T como inicio del procedimiento bajo estudio y el derecho de defensa
del contribuyente durante su sustanciación, abordando el periodo de prueba, el
plazo y, -por su relevancia- la oportunidad del ofrecimiento y el supuesto de
caducidad del procedimiento. Analizaremos el trámite adjetivo que conlleva y los
requisitos de procedencia, las bases de su desarrollo, la resolución determinativa de
oficio como el acto que pone fin a aquel, sus efectos y las vías de impugnación que
ofrece la normativa en el art. N° 76 L.P.T para que el contribuyente pueda cuestionar
la resolución determinativa, trayendo a colación sus implicancias, tales como; la
opción excluyente de ambos recursos, requisitos de procedencia, tramite y efectos
propios. Siguiendo ese orden de ideas, luego de desarrollar el procedimiento de
D.O, me avocare a desarrollar el recurso de reconsideración ante la Administración
Federal de Ingresos Públicos[2] y el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la
Nación[3], luego pondré de manifiesto sucintamente las vías procesales que le
quedan al contribuyente una vez agotadas las respectivas vías de impugnación
referidas previamente. Por ultimo y a modo de corolario, plasmare las breves
conclusiones del suscripto respecto de la factibilidad de cada uno de los recursos
del art. N° 76.

I. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO

El procedimiento de determinación de oficio es de naturaleza administrativa

tributaria, se encuentra regulado principalmente en la ley N° 11.683 y
subsidiariamente por la ley N° 19.549, se sustancia en el ámbito de la A.F.I.P y está a
cargo de los llamados jueces administrativos[4], tiene por objeto determinar la
existencia de la obligación tributaria y su cuantificación, multas y accesorias que
correspondan un contribuyente o responsable determinado. Mediante este, el fisco
impugna lo declarado por el sujeto pasivo o suple la omisión de la presentación de
la declaración jurada. Se corre traslado mediante la vista y en caso de proceder, hay
periodo de prueba, garantizando las prerrogativas de verificación del fisco nacional
y los derechos de defensa y debido proceso del contribuyente. Puede ser realizado
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sobre base cierta o base presunta[5]. Es un procedimiento reglado, bajo pena de
sanción de nulidad, implica el paso de una situación de incertidumbre a una de
certeza sobre los hechos (hipótesis de incidencia), hechos imponibles, existencia y
cuantía del gravamen que corresponda, intereses, actualizaciones y multas. Finaliza
con el dictado de un acto administrativo llamado resolución determinativa de oficio
que surte una serie de efectos propios trascendentales y es impugnable por las vías
recursivas que analizare en los puntos pertinentes.

Principio de autodeterminación.

En Argentina rige el principio de autodeterminación del gravamen, esto quiere decir

que es el contribuyente quien informa al fisco nacional el contenido y alcance de la
obligación tributaria que le atañe, conforme las hipótesis de incidencia que en el
plano fenomenológico hubieren dado nacimiento a la relación jurídico tributaria,
este principio, se debe a un principio de confianza del fisco en cuanto presume que
el contribuyente actúa con lealtad al deber constitucional de contribuir. El art. 11 de
la L.P.T establece una obligación formal en cabeza del contribuyente de
confeccionar y presentar la declaración jurada[6] al fisco, en donde él mismo
cuantifica su obligación tributaria, según ese instrumento se determina el tributo a
ingresar y el contribuyente efectúa el pago. Sin perjuicio de ello, el fisco tiene
amplias facultades de verificación y contralor sobre la declaración que hace el
contribuyente, pudiendo incluso suplirla con la resolución determinativa de oficio,
es esa facultad la que fundamenta y legitima el proceso de determinación de oficio
objeto de este trabajo, ello es así porque el legislador le otorga dicha herramienta al
fisco a los efectos de que no se vea frustrado el sistema tributario por omisión de
declaraciones, falsedad o inexactitud de aquellas.

Procedencia.

Para comprender la procedencia del P.D.O[7], es necesario poner de manifiesto

algunos efectos relevantes de la D.D.J.J descrita ut supra, a saber: Libera al
contribuyente de la obligación formal y lo hace responsable de la misma, tiene
presunción de exactitud y se encuentra sujeta a verificación por el fisco, goza de
estabilidad y, consecuentemente, solo podrá ser remplazada por una resolución
determinativa de oficio. Es por ello que este procedimiento es procedente -conforme
el art. 16 de la L.P.T- cuando el fisco pretende determinar la obligación tributaria
prescindiendo de la D.D.J.J efectuada por el contribuyente, por calificarla de inexacta
o no veraz, o bien porque no se ha confeccionado la declaración jurada existiendo
el deber formal de hacerlo y, en ese caso, el procedimiento se pone en marcha para
determinar la obligación tributaria supliendo la omisión en la que ha incurrido el
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sujeto pasivo, también procede cuando se pretende extender la responsabilidad

solidaria de responsables por deuda ajena y cuando la disconformidad de la
liquidación está limitada a cuestiones conceptuales. Este procedimiento se lleva a
cabo ante jueces administrativos y tiene un enfoque de bilateralidad, ya que por un
lado permite efectivizar las prerrogativas estatales de verificación y contralor y por
el otro, garantizar el derecho de defensa del contribuyente. De manera previa, se
sustancia la verificación y fiscalización (materializada por la orden de intervención),
la prevista (determinación de deuda que no es determinación de oficio) y la vista
(comienzo de determinación de oficio). A saber:

Verificación y prevista.

La verificación consiste en la materialización de las facultades de verificación y

control del fisco, actualmente se encuentra regulada en el art. 36.1 de la ley 11.683,
-previamente tenia una suerte de receptación “consuetudinaria”-, según el TFN in re
“Banca de Junin” tiene como función “acotar el alcance de las facultades fiscales y
otorgar certeza al contribuyente respecto de la información que debe brindar al
ente fiscal”, debido a que resulta una intromisión en la actividad del contribuyente, a
los efectos de resguardar el derecho de defensa, el fiscalizado debe ser notificado
fehacientemente sobre que esfera de su vida privada y aspectos alcanzara la
fiscalización. Se notifica con una orden de intervención y no tiene un plazo máximo
de duración, los requisitos formales son; fecha en que se dispone la medida, los
agentes a cargo, individualización del fiscalizado y los impuestos y períodos
comprendidos. Debe ser suscripta y notificada por funcionario competente en forma
fehaciente al contribuyente. Durante la verificación y a instancia de la inspección, el
administrado podrá rectificar su declaración jurada y aquí, conforme el art. 49 de la
ley N° 11.683 si el fiscalizado no es reincidente, queda exento de responsabilidad
infraccional. Esta etapa termina con la notificación de la finalización de la inspección
y debe quedar claro que: No implica aceptación de las D.D.J.J y son susceptibles de
revisión posterior (P.D.O).

La prevista se encuentra regulada en el art. 36 bis. De la ley 11.683 y es donde la

inspección cuantifica por primera vez el crédito fiscal invitando al contribuyente a
asumirlo. Este proceso no es llevado a cabo por jueces administrativos y por ende,
esta liquidación practicada no importa una resolución determinativa de oficio, es
decir que A.F.I.P aún puede determinar el crédito que estime procedente, conforme
el procedimiento de D.O. La C.S.J.N in re “Calise, Francisco” sostuvo que estos no
son actos definitivos que el P.E no pueda revocar a contrario imperio, porque no
existe cosa juzgada por lo que no existen derechos adquiridos y/o lesión al derecho
de propiedad.
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Vista. Comienzo del procedimiento de D.O.

El procedimiento determinativo de oficio, en los términos que se explicó

previamente al comienzo de este punto, comienza con la llamada “vista” al
contribuyente o responsable, se encuentra regulada en el art. 17 de la ley N° 11.683,
mediante este acto se corre traslado al contribuyente o responsable de las
actuaciones, impugnaciones y cargos formulados por la inspección del fisco, una vez
notificado, el sujeto pasivo tiene un plazo de quince (15) días para formular su
descargo, acompañar y ofrecer toda la prueba que haga a su derecho. Se puede
requerir prórroga por motivos fundados, por igual plazo y por única vez, en caso de
denegarla deberá notificarse dos días antes del vencimiento del plazo[8], en caso de
otorgarse, el plazo empieza a correr a posteriori a la notificación de la resolución
que otorga la prórroga. Evacuada la vista o transcurrido el plazo sin descargo, el
juez administrativo dictará resolución determinativa de oficio, fundada, la que
contendrá lo adeudado en concepto de tributo, intereses y actualización, así como
la multa (si correspondiere).

El mismo artículo también establece que también deberá darse vista a quienes se
pretenda hacer responsable solidariamente en los términos del art. 8 del mismo
cuerpo normativo.

Cuando la disconformidad del contribuyente o responsable (plasmada en el

descargo) solo se limite a errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación.

A propósito del tramite de la vista, es menester destacar el supuesto de caducidad

del procedimiento, por la cabal importancia que reviste en el P.D.O, al respecto; Si
transcurrieren 90 días desde contestada la vista o vencido el plazo, el interesado
podrá pedir pronto despacho y si en 30 días no se dicta la resolución el proceso
caduca de pleno derecho. No procede de oficio ni de forma automática sino que,
como se vio, es el interesado quien promueve la caducidad previo pronto despacho.
Hay validez de las actuaciones realizadas pero nulidad de cualquier resolución
dictada posterior al plazo. El fisco podrá iniciar por única vez una segunda
determinación, previa autorización del titular de A.F.I.P y en 30 días se deberá dar
conocimiento al órgano de superintendencia de esta.

El in fine del art. 17 establece una excepción a dictar resolución determinativa si

antes del momento de su dictado, el responsable prestare conformidad a los cargos
formulados, este allanamiento surte efectos de D.D.J.J para el responsable y de
determinación de oficio para el fisco. Si ocurre antes del primer plazo de quince

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días, las multas de los art. 45, 46 y 48 de la ley. 11.683 se reducen a ¾ del mínimo
legal, siempre que no hubiera reincidencia.

Derecho de defensa y prueba.

Para garantizar el derecho de debido proceso adjetivo (art. 18 C.N) debe

garantizarse el derecho de defensa durante el procedimiento (art. 18 C.N y 8.2
CADH), en el procedimiento bajo estudio ello implica el derecho de ser oído, ofrecer
prueba, solicitar prorroga, tomar vista del expediente[9] y el derecho a obtener
resolución fundada.

En el plazo de 15 días de notificada la vista, el contribuyente o responsable en su

descargo deberá de acompañar y ofrecer toda la prueba de la que tenga que
valerse. Es menester destacar que existe obligación de ofrecerla y producirla en
instancia administrativa, excepto prueba sobre hechos nuevos o la necesaria
respecto del resultado de las medidas de mejor proveer. Esto es importante porque
el art. 166 L.P.T establece una limitación para instancias posteriores (no se podrá
ofrecer la prueba que no fuera ofrecida con anterioridad en esta instancia)[10].

En caso de que se ofrezca prueba habrá un auto de apertura a prueba que fijará el
plazo correspondiente (30 días prorrogables por única vez y por igual plazo).

Aquí la carga de la prueba corre por parte del contribuyente y son de aplicación las
normas previstas en el decreto reglamentario de la ley 19.549 (art. 35 del decreto
reglamentario de la ley 11.683) y el C.P.C.C.N, existe un criterio de recepción amplia
de la prueba por lo cual cualquier medio de prueba deberá ser admisible. Por
excelencia, los medios de la rama tributaria son la prueba pericial técnica contable,
documental, informativa y testimonial, pero puede ofrecerse cualquier otra que
tienda a la averiguación de la verdad real o material. Es importante destacar que los
peritos deben aceptar el cargo dentro de cinco días y vencido, o no aceptado el
nombramiento, o no presentado el informe en tiempo, se pierde la prueba. El juez
puede ordenar medidas para mejor proveer[11] en cualquier momento del proceso y
en caso de que rechazare un medio de prueba por manifiestamente improcedente,
superfluo o meramente dilatorio, deberá hacerlo por resolución fundada.

Efectos de la resolución determinativa de oficio.

Una vez contestada la vista (producida la prueba o vencido el plazo para producirla),
o vencido el plazo para ejercer el derecho de defensa, el juez administrativo dictará
la resolución fundada, que deberá contener con certeza el tributo, accesorios y
multa. En caso de haberse determinado el tributo se intimará al pago dentro del

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plazo de quince días. En caso de no haberse impuesto multa, opera la preclusión en

contra del fisco y la indemnidad en beneficio del sujeto pasivo, la única excepción es
la radicación de la denuncia penal (art. 20 L.P.T).

La resolución, una vez firme y notificada goza de estabilidad[12] y solo puede

modificarse si fue hecha con carácter parcial y sobre lo que no ha sido fiscalizado,
cuando surjan nuevos elementos de juicio, exista error, omisión o dolo.[13]

Además de determinar el tributo, intereses, actualizaciones, multas e intimar de

pago, los otros efectos trascendentales de la resolución determinativa son: El
presupuesto de inicio de la responsabilidad solidaria (art. 17 LPT), la suspensión del
curso de la prescripción por un año (art. 65 LPT), la resolución hace presupuesto de
la denuncia penal (si correspondiere, conforme el art. 18 de la ley 27.430) y, por
último, habilita la interposición de los recursos del art. 76 de la ley N° 11.683.

II. RECURSO DE RECONSIDERACIÓN ANTE A.F.I.P

En caso de que el contribuyente no este de acuerdo con lo resuelto en la resolución

determinativa de oficio, puede impugnar dicha decisión por medio de los recursos
dispuestos en el art. 76 de la L.P.T[14], estos son el recurso de reconsideración para
ante el superior y recurso de apelación ante el tribunal fiscal, es menester mencionar
que ambos son optativos y excluyentes entre sí, verbigracia; si el contribuyente opta
por el de reconsideración no podrá luego intentar recurrir al Tribunal Fiscal. Como
presupuestos generales el art. 76 establece que ambas vías de impugnación son
procedentes contra “las resoluciones que impongan sanciones o determinen los
tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por
repetición de tributos en los casos autorizados por el artículo 81”. En cuanto al plazo,
establece quince días desde notificado para interponer alguno de ellos, es un plazo
de caducidad de la acción recursiva, de modo que luego el art. 79 se encarga de
establecer que si no se recurriere en tiempo y forma las resoluciones quedan firmes
y por ende, son ejecutables. Ninguna de las dos vías de impugnación establecen
como requisito el pago previo del tributo cuestionado y ambas surten efecto
suspensivo.

Procederé a desarrollar el primero de los nombrados:

El recurso de reconsideración por ante el superior, si bien la ley no lo dice

expresamente, debe ser interpuesto ante la Administración Federal de Ingresos
públicos, a los efectos que esta, luego de recibido el recurso y por un funcionario
público de mayor jerarquía resuelva lo peticionado por el quejoso, es un recurso
que se sustancia completamente en el ámbito administrativo y consta de tres
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etapas; la interposición y elevación al superior jerárquico, la sustanciación de la

prueba ofrecida y la resolución.

El escrito debe interponerse ante la misma autoridad que dictó la resolución

recurrida (AFIP), mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo en
carta certificada con aviso de retorno.

El art. 80 establece que una vez interpuesto el recurso de reconsideración dictara

resolución dentro de los 20 días posteriores y notificara al interesado de manera
fundada y con los requisitos del art. 100. No se establece si son días hábiles o
corridos, pero dada la naturaleza del procedimiento debe entenderse que el plazo
es de días hábiles administrativos.

En este recurso es la misma administración que dicto la resolución que se pretende

atacar la que debe resolver el mismo, por eso suele decirse que el fisco “Juzga y
manda”, es un procedimiento que podría ostentar cierta parcialidad.

En caso de que el recurso se resuelva contrario a las pretensiones del recurrente, el

fisco queda habilitado para iniciar la ejecución fiscal y el contribuyente queda
habilitado a pagar -solve et repete- e iniciar demanda de repetición en contra del
fisco, conforme el art. 330 del C.P.C.C.N.

En el fallo Cia. De circuitos Cerrados, de la C.S.J.N, se dijo que si el contribuyente

opto por el recurso de reconsideración pudiendo optar también por el de apelación
ante el T.F.N, renunciando a la posibilidad de recurrir lo resuelto por el organismo
recaudador sin necesidad de afrontar el pago previo del tributo no podía intentar la
tacha de inconstitucionalidad del solve et repete, ya que la garantía de la defensa
(art. 18 de la Constitución Nacional) no ampara la negligencia de las partes, pues
quien ha tenido oportunidad para ejercer sus derechos responde por la omisión que
le es imputable.

III. RECURSO DE APELACION ANTE EL TRIBUNAL FÍSCAL DE LA NACIÓN

El otro recurso que puede impetrar el contribuyente es el de apelación ante el

Tribunal Fiscal de la Nación, un tribunal administrativo, interdisciplinario y
especializado (materia impositiva y aduanera), ostenta las garantías de ser un
tribunal imparcial e independiente al Fisco. El procedimiento se impulsa de oficio y
pueden revisarse hechos y derechos (criterio de revisión amplio). De modo que en
nuestro país el control constitucional es judicial y difuso, no pueden declarar
inconstitucionalidades, pero pueden aplicar la doctrina de la C.S.J.N al respecto,
tiene un corte procesal inquisitivo, están facultados para declarar nulidades (aun de

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oficio) y pueden declarar la “ilegalidad” de las resoluciones generales de A.F.I.P

atacadas. Para acceder a este tribunal debe pagarse una tasa de justica del 2,5% del
capital.

Una cuestión no menor es la competencia del T.F.N, ya que es limitada a los

recursos de contra las resoluciones de A.F.I.P que determinen tributos y accesorios,
multas y otras sanciones, denegatorias de repetición con piso en $25.000 y ajustes
de quebrantos $50.000. A su vez, el art. 76.3 establece que no proceden
liquidaciones y otros pagos a cuenta, liquidaciones de intereses y actualizaciones sin
discutir la procedencia del gravamen, la caducidad de planes de facilidades de pago
y liquidaciones, la exclusión del monotributo, intimaciones cursadas conforme el 14
LPT e intimación de devolución de reintegros de IVA por operaciones de
exportación.

El procedimiento comienza con la interposición del escrito, el traslado (se contesta

el recurso), luego se sustancian excepciones previas si las hubiera, posteriormente
se abre a prueba la causa, es menester mencionar que no podrá ofrecerse la que no
se ofreció en etapa administrativa exceptuando hechos nuevos y sobre medidas
para mejor proveer (conforme la reforma al art. 166 LPT introducida por ley 25.239),
resulta dable destacar que dicha limitación al derecho de defensa resulta
palmariamente inconstitucional y violatoria de los art. 18 C.N y 8.2 de la CADH, en
tal sentido, la sala IV de la CNACAF declaró inconstitucional dicha modificación en el
fallo “Trucco, Pedro Agustín” del 18/06/13. Sin embargo, debe recordar el lector que
la declaración de inconstitucionalidad solo opera en el caso concreto donde fue
declarada.

Luego de la etapa de prueba viene la etapa discusoria (Alegatos) y la sentencia, si se

produjeron pruebas, el plazo es de 60 días, mientras que si la cuestión fue ceñida de
puro derecho el plazo es de 30 días. Los efectos de la sentencia son la modificación
del acto administrativo si correspondiere y la liquidación.

Contra la sentencia del TFN puede interponerse el recurso de aclaratoria (plazo de 5

días). Procede para aclarar la sentencia por conceptos oscuros, errores materiales o
para que resuelvan puntos de litigio omitidos. No suspende ni interrumpe el plazo
del recurso de revisión y apelación limitada.

Revisión y apelación limitada, dispuesto en el art. 192 y 195 LPT. Se interpone el

mero apela (manifestación de voluntad recursiva) dentro de los 30 días de
notificada la sentencia y dentro de los 15 días[15] debe interponerse la expresión de
agravios que será remitida a la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso

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Administrativo Federal. Tiene efecto devolutivo excepto sobre multas (El fisco puede
iniciar ejecución fiscal sobre el tributo, actualización e intereses).

IV. CONCLUSIONES

El procedimiento de determinación de oficio es la herramienta que el legislador ha

otorgado al fisco nacional para que pueda impugnar las declaraciones juradas
confeccionadas y presentadas de los contribuyentes o responsables cuando las
considere falaces e inexactas, o suplirlas cuando estos han omitido confeccionarlas,
estando obligados a ello, es una suerte de facultad fiscalizadora consecuente al
principio de autodeterminación tributaria. Es el procedimiento administrativo que
contempla por un lado la facultad revisora del fisco y por el otro el derecho de
defensa del contribuyente, culmina con una determinación de oficio que puede ser
atacada por el recurso por ante el superior jerárquico (ante AFIP) o por el recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal, previamente desarrollados cada uno de ellos,
considero que el contribuyente o responsable debe de defenderse arduamente
desde la primera oportunidad procesal de este procedimiento y que en caso de
querer impugnar la resolución determinativa de oficio debe optar por recurrir ante
el T.F.N por su imparcialidad, especialidad, celeridad y efecto suspensivo de la
resolución atacada y por ende, desistir de impetrar el recurso de reconsideración
ante la Administración Federal de Ingresos Públicos.

[1] De ahora en adelante: L.P.T.

[2] De ahora en adelante A.F.I.P.

[3] De ahora en adelante T.F.N.

[4] Conforme artículos 9º, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97. (Segundo
párrafo de art. 16 LPT).

[5] La regla es que el procedimiento de determinación de oficio se realiza sobre

base cierta (el fisco tiene en su poder las constancias e información suficiente para
realizar la determinación de la obligación tributaria con exactitud, el fisco tiene
certeza sobre la materia imponible) la excepción es la determinación sobre base
presunta, es subsidiaria y procedente solo cuando existen irregularidades que hacen
imposible o dificultoso el conocimiento de las operaciones que generan los hechos
imponibles y su cuantía (vg. Art. 18 bis. Ley 11.683). No abordare con detalle este
tema de modo que por la extensión de este trabajo no podría analizar con seriedad
el asunto de la procedencia y de las presunciones de la ley 11.683.

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[6] De ahora en adelante D.D.J.J.

[7] Procedimiento de determinación de oficio.

[8] Practica de la A.F.I.P.

[9] Excepto los supuestos de las actuaciones que fueren declarados reservados
conforme decisión fundada.

[10] Dicha limitación fue declarada inconstitucional por el fallo “TRUCCO” de la sala
IV de la CNACAF.

[11] Esta facultad encuentra fundamento en el principio de verdad material.

[12] CNFED. SALA CONT. ADM., “SALVO GABRIEL O.” 16/08/1983.

[13] CSJN, “GARAT, ENRIQUE A.” 28/04/1971).

[14] Es dable destacar que tratándose de un procedimiento administrativo, entiendo

que si el contribuyente o responsable no interpusiera alguno de los recursos
previstos por la L.P.T y aunque no haya hecho reservas, bien podría pagar y repetir
judicialmente el pago, por el principio general de la revisión judicial de los actos
administrativos.

[15] Si la sentencia no contiene la liquidación. El plazo empieza a correr una vez

notificada la liquidación.

Dr. Espejo Castro Martin.

Abogado.

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