JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
¿En qué momento concluye el Procedimiento
de Cobranza Coactiva?
RTF Nº 20904-1-2012
Expedientes N°

:  11704-2012 y
  11751-2012

Procedencia

:  Lima

Fecha

:  19.12.2012

I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
“Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante la notificación debidamente efectuada de la resolución que le
pone fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la vía de
la queja sobre la legalidad del procedimiento
de cobranza coactiva en el que se ha producido la ejecución de medidas cautelares o
cuando se produzca la extinción de la deuda por pago efectuado en el marco de dicho
procedimiento, siempre que la queja se presente antes de la mencionada notificación”.

II. Nuestros comentarios
2.1. El Procedimiento de Cobranza Coactiva y sus alcances

El artículo 117° del TUO del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, dispone que el
Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en Cobranza, dentro de 7
días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecución forzada de las mismas, en
caso que éstas ya se hubieran dictado.

Adicionalmente, el inciso a) del artículo
118° de la misma norma establece que
vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor
Coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en di-

Informativo
Caballero Bustamante

cho artículo, que considere necesarias.
Además, agrega, podrá adoptar otras
medidas no contempladas en el mismo
artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
En ese sentido, podemos concluir que
el Procedimiento de Cobranza Coactiva es un procedimiento administrativo,
consistente en un conjunto de actos y
diligencias conducentes a la emisión de
un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
En este caso concreto, el propósito de
este procedimiento administrativo iniciado de oficio es lograr la ejecución del
patrimonio del deudor debido a la falta
de pago de una deuda que es exigible
coactivamente.
Sin embargo, cabe hacer la precisión
que el Código Tributario en sus artículos
114° al 123° y la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004-SUNAT, Reglamento del Procedimiento de Ejecución
Coactiva, regulan el Procedimiento de
Ejecución Coactiva para las deudas y
obligaciones tributarias con el Gobierno Central administradas y recaudadas por la SUNAT; y el TUO de la Ley
de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Decreto Supremo N° 018-2008-JUS,
y su Reglamento, Decreto Supremo Nº
069-2003-EF regulan el Procedimiento
de Ejecución Coactiva de obligaciones
no tributarias y el Procedimiento de
Cobranza Coactiva para obligaciones
tributarias de los gobiernos locales.

2.2. Los medios de defensa, remedios,
recursos y otros para revisar la legalidad de los Procedimientos de Ejecución Coactiva

Evidentemente, si el Procedimiento
de Cobranza Coactiva es procedente y cumple con todos los requisitos
dispuestos por las normas aplicables,
respecto de cualquier deuda, el mismo
debe de concluir con el pago voluntario
de la misma por parte del ejecutado o,

de ser el caso contrario, con la ejecución
del patrimonio del ejecutado a fin de
hacerse cobro de las deudas exigibles
pendientes de pago.
Sin embargo, cuando en la ejecución del
mismo, el ejecutor coactivo no ha verificado el cumplimiento de los requisitos
y las normas que regulan dicha acción o
el procedimiento se ejecuta violentando
el debido procedimiento y los derechos
del contribuyente, procederá la presentación de remedios y medios de defensa
administrativos y judiciales para la cautela y defensa de los derechos del ejecutado. De ese modo, procederá la interposición de una queja o la apelación o
interposición de un recurso de revisión
cuando corresponda.
Así, el artículo 155° del TUO del Código
Tributario dispone que la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente
o infrinjan lo establecido en dicho Código, en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en
las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Asimismo, el artículo 122° del Código
Tributario dispone que sólo después de
terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte
Superior dentro de un plazo de 20 días
hábiles de notificada la resolución que
pone fin al Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Al respecto, en concordancia con la
norma anterior, en el caso de cobranzas iniciadas por la SUNAT, el artículo
34° del Reglamento de Procedimiento
de Cobranza Coactiva, aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº
216-2004-SUNAT, establece que notificada la resolución coactiva que pone fin
al procedimiento, el deudor podrá interponer, dentro de los 20 días hábiles siguientes, el recurso de apelación ante la
Sala correspondiente de la Corte Superior. Además, se dispone que se entiende concluido el procedimiento cuando

N° 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

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3. esto es. De igual modo. el artículo 34° del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva.1. considerando la jerarquía normativa de ambas. el artículo 38° del TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. la retención de bienes. que el Tribunal Fiscal en la resolución materia de comentario. la retención de bienes. se hubiera ordenado meProceso Contencioso Addiante embargo.INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO no exista deuda exigible. Sin embargo. En tal sentido. De lo anterior se desprende que el uso de las conjunciones “y/o” lleva a concluir que para que se tenga por concluido el Procedimiento de Ejecución Coactiva basta que no exista deuda exigible. 2. se puede concluir que de las normas citadas. de acuerdo con el citado artículo 122°. Cuando iniciado un Procedimiento de EjeJudicial dicial tramitada mediante cución Coactiva. b) Después de concluido el Procedimiento de Ejecución Coactiva. la cual deberá ser realizada por el Poder Judicial. en todo caso es necesario que se produzca la notifi- Informativo Caballero Bustamante . se hubiera ordenado mediante embargo. de conformidad con el artículo 115° del Código Tributario y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto. se advierte que con el fin de determinar la competencia del Tribunal Fiscal o el Poder Judicial para emitir pronunciamiento sobre la legalidad de un procedimiento coactivo respecto de deudas y obligaciones tributarias y no tributarias. custodia y otros. una vez que concluya el procedimiento. en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando iniciado un Procedimiento de Ejecución Coactiva. En efecto. Segunda quincena. dentro de un plazo de 15 días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento. etc. dentro de un plazo de 15 días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento. sólo después de “terminado el procedimiento” en un plazo de veinte días hábiles de  notificada la resolución que pone fin al Procedimiento de Cobranza Coactiva. el artículo 122° del Código Tributario prevé la posibilidad de apelar ante la Corte Superior. lo señalado anteriormente se puede resumir del siguiente modo: COMPETENCIA DE LA REVISION DE LA LEGALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCION COACTIVA ORGANO O INSTANCIA Tribunal Fiscal MEDIO O VIA OPORTUNIDAD Queja En cualquier oportunidad del Procedimiento de Cobranza Coactiva hasta su conclusión. también se observa que A6 N° 753. así como los derechos de crédito de los cuales el obligado o el responsable solidario sea titular y que se encuentren en poder de terceros. establece que  “el Obligado podrá interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal contra las actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar que lo afecten directamente e infrinjan lo establecido en el presente capítulo”. depósitos. así como cualquiera de las medidas cautelares previstas en el artículo 33° de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. Después de concluido el Procedimiento de Ejecución Coactiva. aun cuando se esté desarrollando el Procedimiento de Ejecución Coactiva. Es en ese marco. el deudor podrá presentar la queja a que se refiere el artículo 155° del Código Tributario cuando considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo a lo señalado en éste y en el referido Reglamento. con la finalidad de que se lleve a cabo la revisión de la legalidad del Procedimiento de Ejecución Coactiva. a fin de determinar su competencia ha estimado que: “Se entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante la notificación debidamente efectuada de la resolución que le pone fin. ministrativo valores. Sin embargo. procede que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la vía de la queja sobre la legalidad del procedimiento de cobranza coactiva en el que se ha producido la ejecución de medidas cautelares o cuando se produzca la extinción de la deuda por pago efectuado en el marco de dicho procedimiento. así como cualquiera de las medidas cautelares previstas en el artículo 33° de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. Corte Superior del Poder Recurso de apelación Judicial En el plazo de 20 días hábiles de notificada la resolución que pone fin al Procedimiento de Cobranza Coactiva. Sin embargo. es importante definir el momento en el que éste ha concluido. el Tribunal Fiscal carecerá de competencia para realizar la mencionada revisión. a partir de una interpretación conjunta del Código Tributario y del citado Reglamento. en tanto se encuentre en trámite el Procedimiento de Cobranza Coactiva será competente el Tribunal Fiscal para que en la vía de la Queja se pronuncie respecto de la legalidad del procedimiento. A ello se agrega que si el procedimiento no hubiera concluido. De otro lado. de ese modo. siempre que la queja se presente antes de la mencionada notificación”. se podrá interponer la referida apelación dentro de un plazo de veinte días y que se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda exigible. el artículo 23° del TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva prevé la posibilidad de presentar una demanda ante la Corte Superior. es necesario que exista una resolución que ponga fin al procedimiento y que ésta sea notificada conforme a Ley para poder considerar que éste ha concluido. ¿En qué momento se tiene por concluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva? Como ya lo señalamos. esto es. de conformidad con el artículo 115° del Código Tributario y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto. debe prevalecer lo dispuesto por el Código Tributario y. FEBRERO 2013 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA respecto de las deudas tributarias de los gobiernos locales. podrá acudir al Tribunal Fiscal vía una Queja o al Poder Judicial mediante una demanda de revisión judicial la misma que se tramita a través del Proceso Contencioso Administrativo. el ejecutado tiene una doble opción. 2. Corte Superior del Poder Demanda de revisión ju. En ese sentido. Decreto Supremo N° 0182008-JUS. En tal sentido. Por su parte. dispone que  “notificada la resolución coactiva que pone fin al procedimiento”.. tal conclusión genera incoherencias en la aplicación de los medios de defensa con los que cuenta el contribuyente ante procedimientos de ejecución coactiva por deudas tributarias ante los gobiernos locales. valores y fondos en cuentas corrientes. que no es necesario que se notifique al deudor la resolución que ponga fin al procedimiento. con anterioridad a la debida notificación de la resolución que da por concluido el procedimiento. De ese modo.

el Tribunal Fiscal tendrá la facultad de pronunciarse sobre su legalidad en tanto éstos no hayan concluido. FEBRERO 2013 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA A7 . En efecto. se considera terminado el procedimiento cuando se produce la indicada notificación y mientras ello no suceda. De igual modo. un acto formal que así lo establezca y que sea debidamente notificado. podría presentarse una situación que afecte el derecho de defensa del administrado pues de acuerdo con las normas citadas. si bien el citado reglamento señala que se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda exigible. Esto es concordante con la naturaleza de remedio procesal que se predica de la queja pues hasta dicho momento es que se puede corregir las actuaciones de la Administración y encauzar el procedimiento. en aplicación de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 10499-3-2008 y Nº 08879-4-2009. en el caso de las cobranzas coactivas reguladas por el Código Tributario. De ese modo. producida dicha notificación. el artículo 23° de dicha norma dispone que la revisión judicial del procedimiento procederá después de su conclusión. Por lo tanto. argumenta el Tribunal Fiscal que: “En efecto. por lo que la decisión de éste sobre la conclusión del procedimiento se ve materializada en la resolución Informativo Caballero Bustamante coactiva que le pone fin. debe considerarse que el primer párrafo del artículo 119° del Código Tributario establece que ninguna autoridad ni órgano administrativo. aun cuando se esté desarrollando el Procedimiento de Ejecución Coactiva. A modo de conclusión Consideramos que lo señalado por el Tribunal Fiscal no resulta del todo acertado cuando concluye que mientras la Administración no notifique la resolución que pone fin al Procedimiento de Cobranza Coactiva. ii) Señalar que sólo con la conclusión formal del Procedimiento de Ejecución Coactiva se inicia la competencia del Poder Judicial en los procesos de revisión judicial es contrario al artículo 23° de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva. Asimismo. por un lado. esto es. n N° 753. el ejecutado tiene una doble opción. esto es. Así. no podrá acudirse en la vía de la queja sino a la vía judicial”. Habiendo concluido éste. de acuerdo con el artículo 122° del mencionado código. dentro de un plazo de quince días hábiles de notificada la resolución que le pone fin”.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL cación de acuerdo a Ley de la resolución que pone fin al procedimiento para que sea considerado concluido. En efecto. y de Revisión Judicial en el caso de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva. esto es. Así. ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del ejecutor coactivo quien deberá actuar conforme a los supuestos regulados en dicho artículo. ante posibles interpretaciones. sólo se puede acudir al Poder Judicial cuando el procedimiento coactivo ha terminado mediante la resolución que le pone fin. se observa que respecto de las deudas tributarias de los gobiernos locales. esto es. tampoco podría acudirse a la vía judicial por no haberse concluido el procedimiento mediante una resolución que le ponga fin. Esto es concordante con la naturaleza de remedio procesal que se predica de la queja pues hasta dicho momento es que se pueden corregir las actuaciones de la Administración y encauzar el procedimiento. podrá acudir al Tribunal Fiscal vía una queja o al Poder Judicial mediante una demanda de revisión judicial tramitada a través de un Proceso Contencioso Administrativo. el administrado no estará en ningún momento en desamparo. pudiéndose acudir en la vía de la queja ante el Tribunal Fiscal en tanto no se produzca la referida notificación. político. procederá el análisis de su legalidad en la vía de la queja. el procedimiento administrativo debe concluir con la emisión de una resolución en la que se exprese si la relación obligatoria entre la Administración y el administrado se ha extinguido. agrega que: “(…) mientras no se lleve a cabo la referida notificación. si se considerara que el Tribunal Fiscal no pudiera analizar el procedimiento por haberse producido la extinción de la deuda. el Tribunal Fiscal concluye que: “(…) mientras la Administración no notifique la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. iii) En estos casos. el Tribunal Fiscal no analizaría un procedimiento en dichas circunstancias y por otro. Segunda quincena. la devolución del dinero indebidamente embargado. la apelación ante la Corte Superior. también tendrá competencia para pronunciarse sobre su legalidad el Poder Judicial vía la demanda de revisión judicial. de ser el caso. el Tribunal Fiscal está facultado para emitir pronunciamiento al respecto y ordenar. es imprescindible que la Administración emita y notifique (para que sea eficaz) una resolución que dé por concluido el procedimiento. en la esfera jurídica de la quejosa y siendo ello así. Así. en el caso de las cobranzas coactivas reguladas por el Código Tributario. la cual debe ser debidamente notificada. III. existirá otra vía idónea. el Código Tributario hace referencia a la posibilidad de presentar apelación cuando haya terminado el procedimiento coactivo. en el ámbito de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva. La extinción de una deuda vía ejecución forzosa de una medida cautelar o por su pago en el marco de una cobranza coactiva constituye un hecho que amerita la conclusión del procedimiento pero que no lo concluye por sí mismo sino que conforma parte del fundamento de la resolución que le pone fin. que si es interpuesta en el Procedimiento de Cobranza Coactiva suspende la ejecución del mismo hasta que la Sala competente emita la resolución correspondiente. el Tribunal Fiscal concluye que debe optarse por la que mejor se adecue al derecho constitucional de defensa. esto es. respecto de los tributos administrados por los gobiernos locales. el Tribunal Fiscal tendrá la facultad de pronunciarse sobre su legalidad en tanto éstos no hayan concluido. otorgando para ello un plazo de veinte días que se cuentan desde que se notifica la resolución que le pone fin. producida dicha notificación. existirá otra vía idónea. En caso contrario. podrá acudir al Tribunal Fiscal mientras que éste no haya concluido con la notificación (debidamente realizada) de la resolución que le ponga fin. como ya lo señalamos. se entiende que el procedimiento mantiene sus efectos. Ello en razón de lo siguiente: i) Si bien es cierto que el Tribunal Fiscal tiene competencia para pronunciarse respecto del procedimiento coactivo con anterioridad a la conclusión de este a través de una notificación formal. En ese caso. y de Revisión Judicial en el caso de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva”. Por ello. por aquella según la cual. la apelación ante la Corte Superior. de acuerdo a al artículo 23° de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactivo antes citado. En tal sentido. en caso que el contribuyente quiera hacer valer su derecho de defensa frente a actos que lo vulneren o que transgreden las normas que rigen al procedimiento coactivo. de conformidad con el artículo 115° del Código Tributario y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto.