2.7.

FACULTAD DE FISCALIZACION
CONCEPTOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA
A nivel legislativo nuestro código Tributario la conceptualiza como una “facultad” y a la
vez como una “función”. Por el contrario, legal, doctrinaria y jurisprudencialmente se
le ha definido como un “procedimiento administrativo”
Pagani señala “la función fiscalizadora comprende todas las acciones y medidas
tendentes a compeler al contribuyente al cumplimiento íntegro, cabal y oportuno de
su obligación tributaria, sea que su conducta consista en sustraer al hecho de ser
conocido por la administración, de no cumplir sus obligaciones, de cualquier
naturaleza; cumpliendo en forma incorrecta, ya sea con una declaración falsa o
incompleta o simplemente omitir el pago de la obligación. Dentro de este ámbito de
acción, la misión específica de la función de fiscalización es la de crear la imagen del
riesgo al contribuyente evasor” (PAGANI)
Para Sainz de Bujanda la fiscalización es definida como “aquel procedimiento a través
del cual, en virtud de una serie de actos concatenados, la Administración pública da
efectividad en la fase liquidataria a las normas que imponen obligaciones tributarias
(sea mediante la comprobación de hechos imponibles declarados, sea mediante la
investigación de los que permanecen ocultos) y obtiene informes y datos necesarios
para la adopción fundada de resoluciones que, sin referirse directamente a
operaciones liquidatorias, se producen, no obstante, en el ámbito de aplicación del
tributo.” (SAINZ DE BUJANDA)
A nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal mediante la resolución N° 05288-2-2022
señala que “no se puede negar que las facultades de fiscalización de la administración
tributaria se ejercen dentro de un procedimiento y los actos que realiza no pueden
analizarse en forma independiente, sino en forma conjunta como parte del
procedimiento tributario.” (RESOLUCION N°05288-2-2002). En dicha resolución el
Tribunal Fiscal describe, en términos generales, cual es el procedimiento de
fiscalización a seguir.
Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION
"La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título
Preliminar"
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales: (…)” entre otros, exigir a los deudores tributarios
la exhibición y/o presentación de determinada documentación; requerir información
de terceros, solicitar comparecencia de los deudores tributarios o de terceros; efectuar
tomas de inventario; inmovilizar documentación; practicar incautaciones; investigar
hechos que configuren infracciones tributarias; etc.
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la administración tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la Norma IV Título Preliminar del Código Tributario.
La discrecionalidad implica que, ante mismo supuesto de hecho, la Administración
Tributaria pueda elegir o determinar, entre varias opciones o soluciones igualmente
válidas, la que considere más conveniente. Si no existe una pluralidad de soluciones
sobre las que la Administración Tributaria pueda basar sus decisiones, no existirá
ejercicio de facultad discrecional y en tales circunstancias, la decisión de la
Administración Tributaria podrá fundamentarse en razones de justicia, equidad,
razonabilidad, criterios que se encuentran vinculados a lo que se conoce en doctrina
como “conceptos jurídicos indeterminados”. (Gómez Cabrera)
Un ejemplo del ejercicio de facultades discrecionales puede apreciarse claramente en
la aplicación de sanciones. Puede ocurrir que una misma conducta u omisión (supuesto
de hecho) genere la aplicación de más de una sanción, encontrándose tipificadas en el
Código Tributario cada una de estas infracciones y las respectivas sanciones aplicables.
Sin embargo, por aplicación del principio de no concurrencia de infracciones, la AT no
podrá acumular la aplicación de sanciones, siendo potestad de la Administración
determinar cual deberá ser la sanción aplicable. (CODIGO TRIBUTARIO)
Por otro lado, según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 09515-5-2004 nos señala que
la facultad de fiscalización es la potestad que tiene la Administración Tributaria según
ley, con el objeto de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y el origen de los
beneficios tributarios.
De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del Código Tributario, la Administración
Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de su facultad
discrecional de fiscalización ni el tiempo que empleará en ella (RTF 1485‐3‐2002)
Finalmente, “La Administración Tributaria al igual que las demás entidades se
encuentra sujeta a la ley y al derecho, en virtud al principio de la legalidad; sin
embargo, de forma jurídica no es factible que su actuar este totalmente normado; por
ende, se le otorga a SUNAT la facultad discrecional”. (Rodríguez, 2016)
El ejercicio de la facultad de fiscalización incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios
La facultad de Fiscalización implica lo siguiente:
 Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros
 contables y documentación sustentatoria
 Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
  microformas gravadas o de los soportes magnéticos utilizados en sus
 aplicaciones (que incluyan datos vinculados con la materia imponible), incluye
 programas fuente, diseño y programación utilizados.
 Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios sujetos a
 fiscalización a las entidades del sistema bancario y financiero.
 Investigar hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los
 medios de prueba e identificando al infractor.
 Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
 Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones respectivas.
El inicio del procedimiento de Fiscalización se da con la notificación de La Carta que
presenta al Agente Fiscalizador que realizará el procedimiento y la notificación del
primer requerimiento, ambos documentos deben de ser notificación en la misma
fecha, y si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha que surte
efectos la notificación del último documento
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros, Cartas,
Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los cuales deberán contener
los siguientes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

Así mismo, con respecto a lugar donde se lleva a cabo la fiscalización puede ser:
- En el domicilio fiscal del contribuyente
- Lugar donde se realiza las actividades gravadas
- Oficinas de la Administración
Por otro lado, la administración tributaria puede llevar a cabo dos tipos de
fiscalización, las cuales son:
1.- Fiscalización Parcial
Vigente desde el 28.09.2012. Por medio de la fiscalización parcial la Administración
Tributaria podría efectuar requerimientos concernientes a la revisión de parte o
algunos de los elementos de la obligación tributaria, sean sustanciales o formales, sin
que ello implique la imposibilidad de una nueva revisión (posterior) sobre el mismo
periodo (aunque no sobre la misma obligación). Asimismo, se lleva a cabo en un plazo
de 6 meses, prorrogable por un plazo igual. (CODIGO TRIBUTARIO).
2.- Fiscalización Definitiva
No tiene definición expresa en el Código Tributario. Agota la facultad de fiscalización
de la SUNAT, salvo excepciones del Art. 108° Código Tributario. Asimismo, la
fiscalización definitiva se efectúa en un plazo de 1 año, computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información
y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
Finalmente, concluido el proceso de fiscalización la administración tributaria emitirá la
correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de multa u Orden De Pago
si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones, la
Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifique. (CODIGO TRIBUTARIO)
2.8 CASOS ESPECIALES PARA LA DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
a. La empresa confecciones “San Luis” RUC: 5656455481 realiza una venta de poleras y
casacas por el importe de s./3200 a una empresa, entregando como comprobante una
factura. Esta empresa quiere saber ¿cuánto de impuesto se va a pagar por la emisión
de la factura?
Teniendo en cuenta que la empresa pertenece a un régimen especial donde se tiene
que pagar el IMPUESTO A LA RENTA (1.5%) en este caso viene a ser una empresa para
ello me da el importe total de cuanto a vender que es tres mil doscientos soles, así que
le voy a sacar la base imponible. como tenemos el total 3200 entre 1.18 saco la base y
me sale el impuesto general la rentas el IGV esta empresa o negocio está en el régimen
especial así que tienen que pagar aparte del impuesto generará las ventas tiene que
pagar lo que debe ser impuesto a la renta que es el 1.5% de los ingresos en este caso
sería 2711.86 por el 1.5% me salen 40.68 entonces en total pagaría 488 de IGV más
40.68 a la Renta que el total a PAGAR SERIA 529, es decir por hacer esa venta de 3200
soles con Factura va a pagar a SUNAT 529 soles, es siempre y cuando tenga ventas y no
tuviera compras .
Casi un 20% de la totalidad que ha vendido. Si emite boleta el procedimiento será el
mismo. Esto se va a utilizar cuando solo tenga ventas y no compras o tiene compras,
pero no ha pedido facturas para poder obtener CREDITO FISCAL.
b. La empresa confecciones “San Jose” RUC: 5655899851 realiza compras con facturas
por s./ 2000 y realiza ventas de s./3200 ¿cuánto será el monto para pagar a SUNAT?
supongamos que ya ella vende igual, pero en esta oportunidad sí tiene compras con
facturas vamos a poner 2000 soles en compras que le sale el IGV 305 soles. el crédito
fiscal viene ser lo mismo que el IGV de las compras, entonces pagaríamos el IGV de las
ventas, menos el IGV de las compras, que seria 183.5 soles en IGV, luego sumamos el
IGV más el impuesto a la Renta y pagaríamos S/224
TOTAL, A PAGAR
183.05 + 40.68=S./224