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TASA DE IMPUESTO
A contar del año comercial 2003, el IVA tiene una tasa fija del 19%, independientemente del tipo o naturaleza del hecho gravado (venta o
servicio), que se aplica sobre la base imponible de la respectiva operación, conforme a lo dispuesto en las normas que lo regulan.
Antes de esa fecha existieron diferentes tasas de IVA, dependiendo del periodo, alcanzando la mayor de ellas el 20% cuando comenzó su
aplicación, mientras que la menor fue de un 16% en los años comerciales 1988 y 1989.
EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN.
MINORISTA
Costo de Mercadería $ 10.000 $ 1.900
Valor Agregado 2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380
Total Boleta $ 14.280 $ 2.280
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CONCEPTO DE HABITUALIDAD
La habitualidad en las operaciones, necesaria sólo en el caso de las ventas (no en los servicios), corresponde a un requisito cuya
calificación es de juicio exclusivo del SII, determinada sobre la base de la naturaleza, cantidad y frecuencia de las actividades
realizadas por la persona.
Conforme a lo anterior, el texto legal que regula este impuesto contiene algunas presunciones de habitualidad, así como casos
donde expresamente ésta no existe, que son importantes de conocer para efectos de aplicar correctamente este gravamen.
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
USO
ÁNIMO DE CONSUMO
ADQUISICIÓN
REVENTA
➢ Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;
➢ No importa que el giro no sea exclusivo la construcción;
➢ Giro puede ser esporádico o de menor importancia;
➢ Cuando exista una organización empresarial distinta que sea aprovechada ocasionalmente para construir y
vender uno o más inmuebles;
➢ No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos para el uso de la empresa constructora
(activo fijo) excepto caso letra “m” art. 8º DL. 825.
HECHO GRAVADO
De De
Ventas Servicios
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
1. Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio o cuotas de él u otros derechos reales. ARTÍCULO
2° N° 1 DEL DL 825.
• CONVENCIÓN
• TRANSFERIR
• DOMINIO
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; No siendo contra ley o contra
derecho ajeno.
2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos total o parcialmente por ella
BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos, Ej. Casa, libro.
BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIÓN: Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación cuando se
constituyen derechos en favor de una persona distinta al dueño, aun antes de su separación.
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una cantera.
BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los créditos, son percibidos mental o intelectualmente
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Pueden
ser ejercidos contra todos.
Derechos personales: son aquellos que sólo pueden reclamarse de ciertas personas que por un hecho suyo o por
disposición de la ley han contraído las obligaciones correlativas.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre por alimentos, derechos de socios en una
sociedad, acciones de una sociedad anónima, etc.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
El contrato oneroso es aquél que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes gravándose cada uno en beneficio
del otro
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las partes, basta con que ambas partes sufran un
gravamen, aunque no sea equivalente.
Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo la utilidad de una las partes, sufriendo el otro el gravamen.
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en chile. Territorialidad. Art. 4° DL 825
Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la convención, no importando el lugar donde esta se
celebre.
✓ Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados en Chile y siempre que al tiempo de celebrarse
la convención se encuentren transitoriamente fuera del país. Ej. Automóviles, embarcaciones, caballos de carrera,
etc. Esta ficción legal debe entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a chile.
Vendedor
No son vendedores
Prestación: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro no importando que este sea habitual, ocasional o
esporádico.
2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, comisión o remuneración.
Percibir:
✓ Recibir una cosa y encargarse de ella.
✓ Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio del que presta el servicio, no basta que se
haya devengado a su favor, es decir: “desde que puede disponer de ella”
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS.
Requisitos Copulativos
Remuneración:
Tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de servicios personales, y otra amplia en el sentido de
retribución, recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones.
Interés
-Provecho, utilidad, ganancia.
Lucro producido por el capital.
Prima:
Comisión:
Retribución percibida por el comisionista y en general las remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos
ingresos sean clasificados en el Nº 3 y 4 de la Ley de la Renta.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS.
Requisitos Copulativos
3. Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el Artículo 20 N° 3 de la Ley sobre el impuesto a la Renta
• Corredores (tributan en art. 42 Nº 2 LIR, persona natural, que actúe personalmente y no emplee capital, excepto su
oficina)
• Comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda categoría LIR persona natural, sin oficina, sin capital y
actuación personal).
• Corredores que empleen capital en sus operaciones
• martilleros
• Agentes de aduana y de seguros
• Embarcadores y otros que intervenga en el comercio marítimo, portuario y aduanero
• Colegios, academias e institutos de enseñanza
• Clínicas, hospitales, laboratorios y similares
• Empresas de diversión y esparcimiento
EN CHILE
La remuneración puede
pagarse o percibirse
O EN EL EXTRANJERO
HECHO GRAVADOS ESPECIALES
(ART.8º D.L. 825/74)
El artículo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con el IVA, que no calzan dentro de las definiciones de “ventas”
o “servicios”, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar dudas en su aplicación, dado que
puede que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los efectos de la aplicación del impuesto
• Esporádicas o habituales
IMPORTACIÓNES • Realizadas por cualquier persona, incluso particular
GRAVADAS • Debe tratarse de bienes corporales muebles
Requisitos copulativos
Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de una sociedad.
Aporte sea bienes corporales muebles e inmuebles.
Aportante tenga la calidad de “vendedor”.
Conversión en sociedad
Es la transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza. Se gravan los bienes corporales
muebles e inmuebles en que el empresario individual tiene la calidad de vendedor.
Adjudicación
Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la comunidad, sociedad o cooperativa, uno o más bienes en
pago de sus derechos respectivos.
Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes corporales muebles.
Para su uso o consumo personal o de su familia
Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación de servicios
Todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifica con documentación
fehaciente, se considerarán retirados para uso o consumo propio. Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el S.I.I.
• Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un bien inmueble;
• Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la finalidad para la cual
se construye.
Ejemplos:
Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos
especialidades
Ejemplos:
Universalidad: conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin común y que posee una
individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Ejemplos: fabricas, industrias, inmuebles
agrícolas, bibliotecas, etc.
• Realización de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u otra universalidad.
• La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro, que son aquellos respecto de los cuales la
sociedad o comunidad era vendedora (art. 9º reglamento).
A. HECHO GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS
7. (art. 8º, letra k) suprimido.
8. Los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor (Art 8°,
letra I)
Promesas
de
Venta
• Bci de propiedad de una empresa
constructora o una comunidad.
• Construido totalmente o parcialmente por
Hecho gravado ellas.
Asimilando
• Que sean del giro de la empresa
Constructora o comunidad.
Contratos de
arriendo con
opción de
compra
Fecha de registro en la
Bienes comprados
contabilidad que coincide con
o importados
la de adquisición.
Fecha adquisición
Hecho gravado
A. Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles,
por ejemplo: vehículos, maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de las personas que efectúan la
operación, puede ser entre particulares.
B. Inmuebles amoblados , por ejemplo: arriendos de casas amobladas en verano, para estudiantes, etc.
C. Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad comercial o industrial, por ejemplo: hoteles,
molinos, barracas, cines, etc. (Art.13 reglamento) (actividad industrial, art. 6º reglamento)
D. arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej. Arriendo de un supermercado en marcha.
B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS A SERVICIOS
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la renta total menos el 11% del avalúo fiscal del
inmueble, o la cantidad proporcional que corresponde al período si es distinto a un año.
Ejemplo
Hecho gravado
Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de: marcas, patentes de
invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares, por ejemplo, la cesión del uso
temporal de un nombre comercial.
Exenciones
a) cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o abonadas en cuenta, el impuesto adicional del art. 59 ley
de la renta. A personas sin domicilio ni residencia en chile (art. 12º letra e) Nº 7, DL. 825.
b) cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y fórmulas sean arrendadas o cedidas a personas sin domicilio
ni residencia en chile y sean utilizadas exclusivamente en el extranjero y calificadas como servicios de
exportación por Aduanas. (art. 12 e) Nº 16 ley).
B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS A SERVICIOS
3. ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO (ART.8º
LETRA I)
Hecho gravado
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:
• Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con construcciones ligeras adecuadas a la explotación de
estacionamientos -Edificios de estacionamiento.
• Vías publicas habilitadas
Hecho gravado
Primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica en el art. 20, Nº 5 de la ley de la renta, sin
embargo, es un hecho gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las demás instituciones
aseguradoras y evitar distorsiones en el mercado asegurador.
Exenciones
• las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12, letra E Nº 14, D.L. 825)
• las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art. 12, letra E Nº 15, D.L. 825)
• La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o
en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación;
• El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u otros
análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas,
diarios y libros;
• La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática; y
• La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, materializada o ejecutada.
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
Constituyen limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto, ya que en virtud de las disposiciones que las establecen,
el gravamen no se aplica a bienes o convenciones que de otro modo deberían tributar por reunir los requisitos del
hecho gravado
B. IMPORTACIONES
La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de exenciones relacionadas con importaciones,
10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros o de créditos de cualquier naturaleza,
excepto los señalados en el número 1º del artículo 15 del D.L. 825 (letra E Nº 10).
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados por instituciones financieras. (Letra E Nº 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se refiere la letra G) del artículo 8º del D.L. 825.
(Letra E Nº 11).
13. Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios portuarios, almacenaje, muellaje, agentes de
aduana, embarcadores o despachadores de aduana, por poner a bordo los productos uso de muelles
derechos y comisiones por retorno de divisas Letra E Nº 13, a). B). C) y d).
14. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en chile y que sean
calificados como servicios de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas, conforme al procedimiento
establecido en la Res. N° 2511 de 2007 de Aduanas. (Letra E Nº 16)
15. Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E Nº 17) exportación de servicios: ingresos en
moneda extranjera, hoteles registrados en el S.I.I., Servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia
en chile, emitir fact. De exportación en us$, turista debe pernoctar.
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)
Radios:
Televisión:
Afectos
T.V. Cable:
No es concesionarios de canal de televisión. (C.15/96)
Radio y T.V.:
Difusión de avisos y propaganda
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)
2. AGENCIAS NOTICIOSAS (ART. 13 Nº 2)
Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos, no comprende los ingresos por avisos y
propaganda de cualquier especie.
Exención beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la movilización de alumnos, trabajadores,
turistas, enfermos en ambulancias particulares, etc.
Actividad docente
- sala cuna -jardín infantil - básica y media
- profesional - universitaria - diplomados.
- enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales, pintura, etc.
6. INSTITUCIONES (ART. 13 Nº 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto y finalidad de cada uno de los
organismos.
Por la confección de cospeles (discos de metales para acuñación de monedas), billetes, monedas y otras especies
valoradas.
Y las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la casa de moneda, por las remuneraciones
que perciban
Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneración que pague en razón de negocios, servicios o
prestaciones de cualquier especie.
Las comisiones de agentes y subagentes de la polla chilena de beneficencia por venta de boletos y premios están exentas.
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
El devengamiento de una obligación tributaria es el momento en que nace para el fisco el derecho al impuesto, es
decir, el momento en que se adeuda.
Obligación de emisión de
• Facturas: entrega real o simbólica hasta el 10º día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior, de
emitirse guía de despacho al momento de la entrega de los bienes.
Entrega simbólica: entrega de las llaves, venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador. Cuando el
vendedor conserva la especie como depositario. Poner los bienes a disposición del comprador y este no los retira.
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
2. DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS.
Obligación de emisión
B. EN LAS IMPORTACIONES:
b1. Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre
circulación en el país.
b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad no están afectas al I.V.A.: Locomoción colectiva,
taxis, colegios.
Opción : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.
C. EN LOS RETIROS: AL MOMENTO DEL RETIRO MERCADERÍAS, RETIROS PARA RIFAS Y SORTEOS
DISTRIBUCIÓN GRATUITA CON FINES DE PROMOCIÓN O DE PROPAGANDA EFECTUADA POR
VENDEDORES
E. SERVICIOS PERIÓDICOS
Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago, cuando se emite la boleta o factura; Cuando se paga
la remuneración.
Ejemplos:
Servicios de mantención periódicos
Servicios prestados por agencias de negocios
Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la remuneración se haya pagado o no.
Ejemplos:
• Gas
• Electricidad
• Agua potable
• Teléfonos
• Alcantarillado
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
✓Constituye un derecho o un crédito a favor del contribuyente que incurrió en él (se imputa al IVA
débito).
✓Su procedencia y utilización poseen una serie de requisitos que el contribuyente debe cumplir
(documentales, de plazos, de su relación con el giro del negocio, etc.).
Los requisitos copulativos para que el contribuyente tenga derecho a su utilización como crédito fiscal
son:
✓Encontrarse recargado en forma separada del valor de los bienes o servicios, en los
documentos emitidos a nombre del contribuyente que acreditan la operación (facturas de
proveedores, facturas de compras, notas de débito y de crédito).
✓Encontrarse relacionado con los giros o actividades gravadas con IVA que desarrolla el
contribuyente.
✓Utilizarse en el mes en que fue emitido el documento que lo acredita (formato en papel) o
del “acuse de recibo” (formato electrónico). En caso de ser recibidos con retraso, en los dos
periodos tributarios siguientes.
CLASIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES PARA EFECTOS
DE LA APLICACIÓN DEL IVA
Según el tipo de actividades que desarrollen, el IVA soportado en sus operaciones de
importación, adquisición de bienes y servicios tendrá el siguiente tratamiento:
✓Que sólo desarrollen actividades gravadas con IVA: tendrán derecho a utilizar como
crédito fiscal la totalidad del IVA soportado en sus operaciones.
✓Que sólo desarrollen actividades exentas o no gravadas con IVA: no tendrán derecho a
utilizar como crédito fiscal el IVA soportado en sus operaciones.
La parte del IVA por la cual el contribuyente no tiene derecho a crédito fiscal, tendrá el siguiente tratamiento:
✓IVA de utilización común (parcialmente irrecuperable): la proporción relacionada con operaciones exentas o no gravadas constituirá un gasto
aceptado del ejercicio.
✓IVA asociado sólo a operaciones exentas o no gravadas (totalmente irrecuperable): el IVA constituirá parte del valor de adquisición de los
bienes/servicios o gasto aceptado, según corresponda.
✓IVA no utilizado relacionado con operaciones afectas a IVA, por estar fuera de plazo: constituirá un gasto aceptado, en la medida que el
contribuyente no efectúe la solicitud de devolución al SII, amparado en las disposiciones del art. 126 del Código Tributario.
IVA DEBITO FISCAL
Cabe señalar que los contribuyentes del IVA tienen la obligación de presentar este
formulario, aun cuando no hayan realizado operaciones en el periodo, declarando
como sin movimiento.
DECLARACION Y PAGO DE
IMPUESTO
CÁLCULO DE PROPORCIONALIDAD DE IVA: PROCEDIMIENTO GENERAL
Corresponde a una disposición tributaria contenida en nuestro ordenamiento jurídico, aplicable a contribuyentes del impuesto
al valor agregado (IVA), que norma y regula la correcta determinación del derecho a crédito fiscal por el IVA soportado en
la adquisición de bienes o servicios destinados conjuntamente a realizar operaciones gravadas y exentas o no
gravadas con dicho impuesto.
Esta norma se encuentra contenida en el art. 23 Nº 3 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (DL Nº 825) y en
el art. 43 de su reglamento (DS Nº 55).
El procedimiento y mecánica de determinación de esta proporción, debe considerar lo siguiente:
1° Identificar correctamente el IVA de utilización común.
2° Identificar el primer periodo tributario (mes) del año calendario en curso, en que el contribuyente realiza
simultáneamente operaciones gravadas y no gravadas o exentas.
3° Determinar el porcentaje que representan las ventas y/o servicios gravados sobre el total de ventas y/o servicios netos
contabilizados (ambos valores acumulados desde el primer mes del año en que ocurrió lo indicado en el punto 2º anterior).
4° Mensualmente corresponderá aplicar el porcentaje determinado en el punto 3º anterior, al IVA de utilización común del
periodo.
CASOS ESPECIALES EN LOS QUE NO SE APLICA PROPORCIONALIDAD DEL IVA CF
Existen ciertas operaciones en que, aun cuando se encuentren exentas o no gravadas con
IVA, el contribuyente tiene derecho a la utilización del crédito fiscal asociado a ellas,
considerándose para efectos de la proporcionalidad como operaciones gravadas con dicho
tributo. Entre éstas se encuentran:
2. En una ferretería, un cliente desea pagar al contado por la compra de materiales de construcción, por
un total neto de $30.000.-
b. El dependiente le ofrece al cliente un descuento del 10%. ¿cuánto debe pagar ahora?
EJERCICIOS BASICOS FORMULARIO 29
3. El empresario Pipe EIRL es contratista en obras menores, el 15-06-2020 llegan a un acuerdo con la
empresa inmobiliaria viviendas Ltda. en construir (1) casa por suma alzada por un monto de
$100.000.000.- IVA incluido y su pago será de acuerdo al estado de avance mensual, plazo para
terminar la casa 20-10-2020. Se pide que determine el Impuesto mensual a pagar y llene el F.29.
Nota:
El 01-07-2020 recibe el primer estado de pago $30.000.000.- Valor Neto
Gasta en materiales del giro $25.000.000.- valor neto
Una sociedad de responsabilidad limitada, que se dedica al arrendamiento de inmuebles, en enero del año 2017
presenta los siguientes antecedentes:
¿El contribuyente puede utilizar la totalidad del IVA crédito fiscal en contra del débito fiscal generado durante el
periodo?
En el caso de no poder utilizar la totalidad de dichos créditos: ¿Cuál es el monto de IVA crédito fiscal que puede
utilizar?
a. Utilización de la totalidad del IVA crédito fiscal
Respuesta
El contribuyente no puede imputar en contra del IVA débito fiscal la totalidad del IVA soportado en el periodo, ya
que una parte de éste se encuentra relacionada con operaciones exentas o no gravadas.
Fundamentación
Para tener derecho a imputar el crédito fiscal recargado en una factura de proveedores, en contra del débito
fiscal generado durante un determinado periodo, se deben cumplir los siguientes requisitos:
• Encontrarse recargado en forma separada del valor de los bienes o servicios, en la factura del proveedor.
• Relacionarse con las actividades afectas a IVA desarrolladas por el contribuyente.
• Utilizarse dentro de los tiempos y plazos legales establecidos
Respuesta
El monto del IVA crédito fiscal que el contribuyente podrá imputar en contra del débito fiscal del periodo asciende
a $145.000.000, valor compuesto por la totalidad del crédito fiscal relacionado con las operaciones afectas a IVA
y el 90% del crédito fiscal de utilización común (proporcional).
Fundamentación
De acuerdo con los antecedentes del caso, el crédito fiscal que el contribuyente puede utilizar
corresponde a $100.000.000 (relacionado con las operaciones gravadas) y $45.000.000 (proporción del
IVA de utilización común destinado a generar operaciones gravadas).
El IVA crédito fiscal proporcional al que tiene derecho el contribuyente corresponde al 90% del IVA de
utilización común del periodo, determinado según se indica a continuación (por ser enero no existen
operaciones acumuladas de periodos anteriores):
¿Cuál es el monto del IVA CF de utilización común que puede ser imputado en contra de los débitos fiscales
generados por el contribuyente en el mes de marzo de 2018?
Desarrollo
Respuesta
El monto del IVA crédito fiscal que el contribuyente podrá imputar en contra del débito fiscal del periodo
asciende a $2.880.000.-
Este monto corresponde a la proporción del IVA de utilización común relacionado con las ventas afectas a dicho impuesto, que
equivalen al 48% de las ventas totales que el contribuyente ha generado a partir del primer mes en que se produjeron, de forma
simultánea, operaciones afectas y exentas o no gravadas con IVA durante el año comercial 2018.
Desarrollo
Fundamentación
La letra A) del número 3 del art. 43 del Reglamento de la LSIVS, señala que el mecanismo de cálculo para la proporcionalidad
del IVA es un procedimiento acumulativo anualmente, que comienza a determinarse a partir del primer mes de cada año en que
el contribuyente genere, de forma simultánea, operaciones gravadas y exentas o no gravadas con dicho tributo.
De acuerdo a lo anterior, para calcular la proporcionalidad que le corresponde aplicar a la sociedad sobre el IVA de utilización
común generado en marzo de 2018, debió considerarse la acumulación de las ventas generadas a partir de febrero de 2018, ya
que este mes corresponde al primer periodo del año en que se desarrollan simultáneamente ambas actividades. Como se
indica a continuación: