Ley Del Iva

LEY
DEL
IVA
1
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el

decreto ley N 825 del ao 1974 sobre impuesto a las ventas y
servicios.
El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente

el mayor o valor agregado del bien o servicio en cada una de las
etapas de produccin o comercializacin.
2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos

antecedentes:
1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras
del mes, tanto los recargados sobre especies destinadas a
formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo los
gastos de tipo general y los pagos segn comprobantes de
ingresos, en el caso de importaciones, todo lo cual constituye
el crdito fiscal.
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de
servicios que realiz en el mismo mes, lo que constituye el
dbito fiscal.
Al deducir el crdito del dbito del mismo perodo tributario,
se determina el impuesto que debe enterarse en arcas
fiscales.
3
EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIN Y
COMERCIALIZACIN.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO

PAGADO
FACTURA COMPRAS
FABRICANTE
Costo Materias Primas (1) $ 2400 $
456
Valor Agregado 3.600
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $
684
Total Facturado $ 7.140
======
(1)Se tratara de Materias Primas importadas.
MAYORISTA
Costo de Mercadera $ 6.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.1404 $
760
Total Facturado $ 11.900
MINORISTA
Costo de Mercadera $ 10.000
$ 12.000
Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $
380
Total Boleta $ 14.280 $
2.280
=======
======
(2) Impuesto incluido en el precio de venta.
ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

VALOR AGREGADO TASA IVA PAGADO

MATERIAS PRIMAS $ 2.400 19% $ 456
FABRICANTE
684 $ 3.600 19% $
MAYORISTA
760 $ 4.000 19% $
MINORISTA
380 $ 2.000 19% $
2.280 $ 12.000 $
======= =======
5
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
-Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente

para fijar la devolucin a los exportadores.
-Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposicin de
intereses.
-El impuesto se traslada al consumidor final.
-El impuesto se ingresa en tesorera parcialmente en cada etapa
del proceso de produccin y distribucin. Por esto se le llama
tambin impuesto en etapas mltiples.
-El impuesto soportado en las compras no constituye para los
comerciantes y fabricantes costo de produccin, puesto que se
permite deducir las sumas pagadas por este concepto (compras),
de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.
-El IVA no influye en la fijacin de precios.
-Cualesquiera que sean los canales de produccin y distribucin
que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de
los bienes ser el mismo, ante una igualdad de precios.
6
HECHO GRAVADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY
TRIBUTARIA CUYA CONCURRENCIA DA
ORIGEN A LA OBLIGACIN DE PAGAR
IMPUESTO
HECHOS HECHOS HECHOS

GRAVADOS GRAVADOS GRAVADOS
BSICOS DE BSICOS DE ESPECIALES
VENTA SERVICIO
DE DE
VENTAS SERVICIOS
7
HECHO GRAVADO
BSICO VENTAS
(Requisitos
copulativos)
1) Convencin que transfiera dominio.
2) Bienes corporales muebles o bienes corporales

inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella,
3) Convencin a titulo oneroso.
4) Bienes ubicados en chile,
5) Calidad de vendedor habitualidad
8
HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
1. Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir

el dominio o cuotas de l u otros derechos reales.
ARTCULO 2 N 1 DEL DL 825.
Convencin
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o

extinguir derechos y obligaciones.
(La convencin es el gnero y el contrato es la especie, el
contrato crea derechos y obligaciones).
Transferir
Entregar una cosa a otro con el animo de traspasar el dominio.
9
Dominio
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella

arbitrariamente; No siendo contra ley o contra derecho ajeno.
A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer
B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.
C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.
10
CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE
DOMINIO
COMPRAVENTA
DAR UNA COSA A CAMBIO DE DACIN EN PAGO
DINERO, ENTREGA AL ACREEDOR
O PARTE EN BCM, DE UNA COSA DISTINTA
SIENDO LA MAYOR PARTE A LA QUE SE DEBE.
EN DINERO
PERMUTA
DAR UNA COSA CIERTA
TRUEQUE POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE
DAR UNA COSA POR OTRA. AL PRECIO O MAS DEL 50%
CONFECCIN DE OBRA MUTUO DE BCM,

MATERIAL MUEBLE PREST.CONSUMO
SE DA UNA COSA FUNGIBLE,
VENTA SERVICIO
RESTITUYENDO POR OTRA
SI MATERIA SI MATERIA LA
DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
LA PROPORCIONA
PROPORCIONA EL QUE
EL ARTFICE. NCARGA LA
OBRA.
11
2. La convencin debe recaer sobre bienes corporales

muebles o inmuebles de propiedad de una empresa
constructora construidos total o parcialmente por ella
POR
MUEBLES ATURALEZA
POR
CORPORALES ANTICIPACIN
POR
NATURALEZA
INMUEBLE
BIENES S POR
ADHERENCIA
DERECHOS POR
PERSONALES DESTINACIN
INCORPORALE DERECHOS
S REALES 12
BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos
Ej. Casa, libro.
BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIN: Son los inmuebles por

naturaleza, adherencia o destinacin cuando se constituyen derechos
en favor de una persona distinta al dueo, aun antes de su
separacin.
Ej. La madera y el fruto de los rboles, los metales de una mina,

piedras de una cantera.
BIENES INMUEBLES POR:
Por naturaleza (tierras, minas)

Por adherencia(edificios, arboles)
Por destinacin(por estar permanentemente destinados al uso,
cultivo y beneficio de un inmueble , ej utensilios de labranza,
minera, animales de trabajo, tractores de un fundo,13 etc.
BIENES INCORPORALES: Meros derechos como los crditos, son
percibidos mental o intelectualmente
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre

una cosa sin respecto a determinada persona. Pueden ser
ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o
bienes corporales inmuebles su transferencia esta gravada con
IVA, no su constitucin.
Derechos personales: son aquellos que slo pueden reclamarse
de ciertas personas que por un hecho suyo o por disposicin de la
ley han contraido las obligaciones correlativas.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra

el padre por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones
de una sociedad annima, etc.
14
3. La convencin debe ser a titulo oneroso
El contrato oneroso es aqul que tiene por objeto la utilidad de

ambos contratantes gravndose cada uno en beneficio del otro
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de

las partes, basta con que ambas partes sufran un gravamen
aunque no sea equivalente.
Por el contrario, el contrato a ttulo gratuito tiene por objetivo

la utilidad de una las partes, sufriendo el otro el gravamen.
Por ejemplo la donacin.
15
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar
ubicados en chile. Territorialidad. Art. 4 dl 825
Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la

convencin, no importando el lugar donde esta se celebre.
Se entienden ubicados en chile, aunque esten fuera del

pais:
- Los bienes cuya inscripcin, patente o padrn, hayan sido

otorgados en Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la
convencin se encuentren transitoriamente fuera del pas. Ej.
Automviles, embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficcin
legal debe entenderse limitada a que los bienes enajenados
retornen a chile.
- Enajenacin de bienes embarcados en el pas de origen a la

fecha de celebrarse la convencin, cuando el16 adquirente no
tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios
5. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor
(LA HABITUALIDAD) ARTCULO 2 N 3 DEL DL 825 y 4
del reglamento.
Vendedor
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes
corporales muebles
6. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la
venta de BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos no utilizados en sus procesos
productivos.
No son vendedores
Particulares que venden ocasionalmente bcm.
4. Empresas que venden su activo fijo (despus del 4 ao si han
tenido derecho al crdito fiscal. Ver art.8 letra m).
17
5. Empresas que venden material de oficina sobrante.
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZ CANTIDAD FRECUENCI

A A
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE
BCM
USO
NIMO DE CONSUM
ADQUISICIN O
REVENTA
18
Corresponde al contribuyente probar que no existe
habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las
especies muebles con nimo de revenderlas
Se presume habitualidad respecto de todas las

transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de
su giro.
- Habitualidad en el caso de empresas constructoras (cir.

26/87 sii):
- Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;
- No importa que el giro no sea exclusivo la construccin;
- Giro puede ser espordico o de menor importancia;
- Cuando exista una organizacin empresarial distinta que sea

aprovechada ocasionalmente para construir y vender uno o mas
inmuebles;
19
-
HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIOS.
ARTCULOS 2 n 2 Y n 4 DEL DL 825
Requisitos Copulativos
1. Que una persona realice una accin o prestacin en

favor de otra.
Prestacin: acto o hecho que un contratante realiza o

promete a otro no importando que este sea habitual, ocasional
o espordico.
2. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un

inters, prima, comisin o remuneracin.
Percibir:
-recibir una cosa y entregarse de ella.

-Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente
20 que se haya
al patrimonio del que presta el servicio, no basta
devengado a su favor, es decir: desde que puede disponer de
HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIOS
Remuneracin:
Tiene una acepcin restringida que dice relacin con la

retribucin de servicios personales, y otra amplia en el sentido
de retribucin, recompensa o pago de cualquier especie de
prestaciones.
Inters
-Provecho, utilidad, ganancia.
- Lucro producido por el capital.
Prima:
Precio que el asegurado paga al asegurador.
Comisin:
Retribucin percibida por el comisionista y en general las

remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes
cuyos ingresos sean clasificados en el n 3 y 4 21
de la Ley de la
Renta.
3. Servicios deben provenir de actividades clasificadas en
el Artculo 20 N 3 de la Ley sobre el impuesto a la
Renta
Actividades clasificadas en el art. 20 n 3 de la l.I.R.
- Comercio, industria., Minera y explotacin riquezas mar,

- Transporte terrestre, areo y martimo
- Bancos, financieras, fondos mutuos
- Seguros
- Constructoras
- Empresas periodsticas, publicitarias, radiodifusin,
televisin
- Procesamiento automtico de datos, telecomunicaciones
Comercio: actos de comercio. Artculo 3 del cdigo de

comercio
22
Actividades clasificadas en el art. 20 n 4 de la l.I.R.
- Corredores (tributan en art. 42 n 2 lir, persona natural, que

acte personalmente y no emplee capital, excepto su oficina)
- Comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda
categora lir, persona natural, sin oficina, sin capital y
actuacin personal).
- Corredores que empleen capital en sus operaciones
- martilleros
- Agentes de aduana y de seguros
- Embarcadores y otros que intervenga en el comercio martimo,
portuario y aduanero
- Colegios, academias e institutos de enseanza
- Clnicas, hospitales, laboratorios y similares
- Empresas de diversin y esparcimiento.
23
4. El servicio debe ser prestado o utilizado en chile.

Territorialidad. Articulo 5 del 825
Prestado en chile
Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente
del lugar donde se utilice.
Utilizado en chile
Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del
prestador deservicio se desarrolle en el extranjero.
EN CHILE
LA REMUNERACIN PUEDE
PAGARSE O PERCIBIRSE
O EN EL EXTRANJERO
24
HECHO GRAVADOS ESPECIALES
(ART.8 D.L. 825/74)
El articulo octavo contempla una serie de operaciones gravadas

con el IVA, que no calzan dentro de las definiciones de ventas o
servicios, o que no obstante estar incluidos en ella, se
mencionan expresamente para evitar dudas en su aplicacin, dado
que puede que no cumplan la totalidad de los requisitos
copulativos.
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios slo para los

efectos de la aplicacin del impuesto
25
A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
1. Importaciones (art. 8 LETRA a)
Importacin: es la introduccin legal de mercancas

extranjeras para su uso o consumo en el pas.
- ESPORDICAS O HABITUALES
IMPORTACI - - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,
NES INCLUSO PARTICULAR
GRAVADAS - - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES
MUEBLES
- - RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL

- - ALMACENES PARTICULARES
IMPORTACIO - - DEPSITOS ADUANEROS
NES NO - - RETORNO MERCADERA NACIONAL O
GRAVADAS NACIONALIZADA
- - BAJO RGIMEN DE SALIDA TEMPORAL
26
VENTAS
2. Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8 LETRA b)
Requisitos copulativos
-Que exista aporte o transferencia de dominio en la

constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad.
-Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.
-Aportante tenga la calidad de vendedor.
Conversin en sociedad
Es la transformacin de una empresa individual en sociedad

de cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el
empresario individual tiene la calidad de vendedor.
27
VENTAS
No son hechos gravados
- Aporte de derechos sociales
- Aporte de acciones
- Transformacin de sociedad de persona en s.A.
- Fusin y absorcin de sociedades.
- Divisin de sociedades.
- Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)
28
VENTAS
3. Adjudicacin de B.C.M. y B.C.I. en liquidacin de sociedades
(art. 8 LETRA c)
Adjudicacin
Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la

comunidad, sociedad o cooperativa, uno o ms bienes en pago de
sus derechos respectivos.
Requisitos para quedar gravados:
-Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de sociedad,

comunidad o cooperativa
-Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
-Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad
(incluye a empresas constructoras), comunidad o cooperativa
(tambin las de viviendas). 29
VENTAS
LIQUIDACIN DE COMUNIDAD
HERITARIA
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS
LIQUIDACIN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
30
VENTAS
4.- Retiros de B.C.M. De la empresa

(Art. 8 LETRA d)
Requisitos del hecho gravado
-Que el dueo, socios,

directores o empleados de una
empresa retiren bienes
corporales muebles.
-Para su uso o consumo
personal o de su familia
-Bienes producidos o
adquiridos por la empresa para la
reventa o la prestacin de
31
servicios
VENTAS
I. Presuncin de retiro en caso de faltantes de inventario
Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya

salida de la empresa no se justifica con documentacin
fehaciente, se considerarn retirados para uso o
consumo propio. Excepto los casos fortuitos o de fuerza
mayor, calificados por el S.I.I.
Documentos fehacientes para justificar faltantes de

inventarios:
(Art. 10 reglam.)
-Anotaciones cronolgicas en inventario permanente,

debidamente contabilizadas,.
-Denuncias por robos o accidentes formuladas en
carabineros o investigaciones y ratificadas en el juzgado
respectivo, contabilizadas. 32
-Informes de liquidaciones de seguro, contab.
VENTAS
Ii. Retiros de B.C. M. con fines de promocin o
propaganda
- SEAN O NO DEL GIRO
B.C.M.
- EFECTUADOS POR
DESTINADOS A
VENDEDORES AFECTOS
RIFAS Y
AL IVA.
SORTEOS
- AUN A TTULO GRATUITO.
SE EQUIPARA - CON FINES DE
A VENTA PROMOCIN O
PROPAGANDA
-EFECTUADAS POR
ENTREGAS VENDEDORES
GRATUITAS DE -CON FINES DE
B.C.M. PROPAGANDA
33
VENTAS
TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE

AL ACT.INMOVILIZADO
NO
CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA ART. 11 DEL
REGLAMENTO.
34
VENTAS
5. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades
y los contratos generales de construccin (Art. 8, e)
I. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades.
Requisitos segn el art. 12 reglamento:
- Que el objeto del contrato sea la incorporacin de elementos

que adhieran a un bien inmueble;
- Que los elementos incorporados sean necesarios para que el
inmueble cumpla cabalmente la finalidad para la cual se
construye.
Ejemplos:
- Inst. de ascensores- electricidad- pinturas - puertas y

ventanas
35
- Climas artificiales - carpintera- estucos - papel mural
- Cerrajera- sanitarios- vidrios- alarmas
Aquellos en que la
Se asimila materia o materia
a Venta Los Contratos
por Suma principal la aporta
(Art. el que ejecuta la
1996, Alzada
obra (Instalador o
Cdigo contratista)
Civil)
Aquellos en que la
Es Hecho Los Contratos materia o materia
Gravado por principal la aporta
Bsico de Administracin el que encarga la
Servicio obra (Tiene el
carcter de
arrendamiento
del servicio)
36
VENTAS
II. Contratos generales de construccin.
Son aquellos que tienen por finalidad la confeccin de una

obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos
especialidades
Ejemplos:
- Construccin de edificios, bodegas, caminos;

- Redes de agua potable o alcantarillado;
- Urbanizacin de sitios;
- Instalacin de sistema de sealizacin de trnsito;
- Transformacin total de la estructura, diseo y distribucin
de un
edificio
37
VENTAS
6. Venta de establecimientos de comercio y otras
universalidades (art. 8, LETRA f)
Universalidad: conjunto de bienes corporales e

incorporales unidos por su afectacin a un fin comn y que
posee una individualidad propia e independiente de los
elementos que la componen. Ejemplos: fabricas, industrias,
inmuebles agrcolas, bibliotecas, etc.
Requisitos hecho gravado
- Realizacin de una venta que verse sobre establecimiento

de comercio u otra universalidad.
- La universalidad debe comprender bienes corporales
muebles del giro, que son aquellos respecto de los cuales la
sociedad o comunidad era vendedora (art. 9 reglamento).
38
VENTAS
7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de
comercio que comprendan bienes corporales inmuebles
del giro de una empresa constructora (art. 8, letra k)
Requisitos del hecho gravado:
El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora
Son del giro de una empresa constructora los inmuebles

construidos total o parcialmente por una persona para la
venta.
Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa

constructora para su uso, estos no constituirn bienes de
su giro. (Salvo casos Art. 8 letra M). Se entender que un bien
inmueble est destinado al uso de la empresa, cuando sta lo
acredite como necesario para producir la renta39y que ha estado
sujeto al tratamiento contable y tributario que corresponde al
VENTAS
8. Las promesas de venta y los contratos de arriendo
con opcin de compra de bienes corporales inmuebles
de propiedad de una empresa constructora (Art 8, letra
I) PROMESAS
DE
VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESA CONSTR. O UNA
HECHO COMUNIDAD
GRAVADO ASIMILANDO
CONSTRUIDO TOTALMENTE O
PARCIALMENTE POR ELLAS
CONTRATO QUE SEAN DEL GIRO DE LA

S DE EMP. CONSTR. O COMUNIDAD
ARRIENDO
CON
OPCION DE
COMPRA
40
VENTAS
La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no

constituyen dos hechos gravados distintos que generen una doble
aplicacin del iva. Lo que se pretende al gravar la promesa es que
el tributo se aplique sobre los pagos que se deriven de la
celebracin de dicha promesa, evitando de este modo, que se
postergue el devengamiento del tributo hasta la poca del
otorgamiento de la escritura de venta.
En el caso del arriendo con opcin de compra el tributo que grava

la venta del inmueble persigue que el impuesto se vaya
devengando anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opcin
de compra, lo que normalmente ocurre en la oportunidad del pago
de la ltima cuota.
41
VENTAS
9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen
parte del activo realizable (Art 8, letra M)
Requisitos hecho gravado:
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un

contribuyente del IVA aunque los bienes no hayan sido incorporados al
activo realizable . (no pertenezcan al giro).Se trata de bienes del activo
fijo.
Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya
terminado su vida til normal, segn el articulo 31 de la ley de la renta, o
hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin.
Si son inmuebles, doce meses.
42
VENTAS
El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo
realizable del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo
requiere el hecho gravado bsico de venta, para quedar gravado
con el IVA, slo basta el cumplimiento de los requisitos indicados
anteriormente.
FECHA DE REGISTRO
BIENES EN LA CONTAB. QUE
COMPRADOS COINCIDE CON LA DE
O ADQUISICIN.
FECHA
IMPORTADOS
ADQUISICIN
BIENES FECHA DEL LTIMO
FABRICADOS DESEM- BOLSO
O IMPUTADO AL COSTO
CONSTRUIDO DEL BIEN RESPECTIVO.
S
43
B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
EQUIPARADOS A SERVICIOS
1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes
corporales muebles, Inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial (Art.8 G)
Hecho gravado
A) Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesin del uso

o goce temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo:
vehculos, maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de las
personas que efectan la operacin, puede ser entre particulares.
B) Inmuebles amoblados , por ejemplo:arriendos de casas
amobladas en verano, para estudiantes, etc.
C) Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna
actividad comercial o industrial, por ejemplo: hoteles, molinos,
barracas, cines, etc. (Art.13 reglamento)
(actividad industrial, art. 6 reglamento)
44
d) arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio ej.
Arriendo de un supermercado en marcha.
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica
sobre la renta total menos el 11% del avalo fiscal del
inmueble, o la cantidad proporcional que corresponde al
perodo si es distinto a un ao.
Ejemplo
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $

200.000.
Se deduce: 11% a.F. Anual vigente del inmueble: $ 12.000.000.-
Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000)
(110.000.-)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-
IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1 d.L.
825/74)
45
2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma
de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes.
(Art. 8 H)
Hecho gravado
-. Arrendamiento,subarrendamiento o cualquier otra forma de

cesin del uso o goce temporal de: marcas, patentes de
invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares, por ejemplo la cesin del uso temporal de
un nombre comercial.
Exenciones
a) cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o

abonadas en cuenta, el impuesto adicional del art. 59 ley de la
renta. A personas sin domicilio ni residencia en chile (art. 12
letra e) n 7, d.L. 825.
46
b) cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y frmulas
3. Estacionamiento de automviles y otros vehculos en
playas de estacionamiento (Art.8 Letra I)
Hecho gravado
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehculos en:
-Playas de estacionamiento (terrenos sin construccin o con

construcciones ligeras adecuadas a la explotacin de
estacionamientos -Edificios de estacionamiento.
-Vas publicas habilitadas
47
4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de
seguros, sin perjuicio de la exenciones contenidas en el
art. 12, LETRA E) ns 14 y 15 (ART. 8 LETRA j).
Hecho gravado
- primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados

se clasifica en el art. 20, n 5 de la ley de la renta, sin embargo,
es un hecho gravado especial, con el objeto de igualar el
tratamiento tributario con las dems instituciones aseguradoras
y evitar distorsiones en el mercado asegurador.
exenciones
- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12,
letra E N 14, D.L. 825)
- las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art.
12, letra E N 15, D.L. 825) 48
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
Constituyen limitaciones al
mbito de aplicacin del
impuesto, ya que
en virtud de las disposiciones que
las establecen, el gravamen no se
aplica a bienes o convenciones
que de otro modo deberan
tributar por reunir los requisitos
del hecho gravado
49
EXENCIONES REALES (ART. 12)
A. Ventas de bienes
1. Vehculos motorizados usados (art. 12 letra a) n 1
2. Regalas a los trabajadores (art. 12 LETRA a) N 3)
Requisitos (art. 23 regl.)
-Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de

avenimiento o que se fijen como comunes a todos los
trabajadores de una empresa
-que el valor de mercado de las especie, no exceda de una

U.T.M. Por cada trabajador, en cada perodo tributario.
50
Base imponible
Si valor de mercado > 1 utm, se aplica IVA por el exceso.

Es acumulable si regala no es mensual, ej. Si regala es trimestral,
exencin es 3 utm vigente a fecha entrega.
Debe emitirse al momento de entregar la regala una boleta a
nombre del trabajador beneficiado, indicando perodo en que opera
exencin, valor mercado especies, monto exencin y exceso afecto
a IVA si hay industriales panificadores emiten una boleta, el ltimo
da de cada mes, por todas las regalas de pan del perodo a cada
trabajador
51
3. Materias primas nacionales empleadas en la

produccin, elaboracin o fabricacin de bienes
destinados a la exportacin (Art. 12 letra a) n 5)
Requisitos (Art. 23 regl.)
- Resolucin fundada del s.I.I. En cada caso particular a peticin del

interesado
- Debe tratarse de materias primas nacionales.
- Materias primas destinadas a proceso debe conducir a un producto
distinto.
- Las materias primas deben ser adquiridas a personas que no
emitan facturas,o a proveedores que renuncien al crdito fiscal.
52
Exencin
Alcanza solo a las materias primas, entendindose por M.P. Toda

sustancia, elemento o materia necesarios para obtener un producto,
siempre que est incorporado o contenido total o parcialmente en el
producto final
No hay exencin
- No alcanza la exencin en los insumos que, aunque se

destruyan o pierdan sus cualidades especificas en el
curso del proceso productivo, no llegan a formar parte
del producto final. Ej, cidos, reactivos, etc.
- Productos exportados sin proceso previo.
- Embalajes, zunchos y etiquetas.
53
B. Importaciones
La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un

conjunto de exenciones relacionadas con importaciones,
C. Las especies que se internen

Efectos personales y vehculos internados por pasajeros o
visitantes para su propio uso durante su estada en chile.
(Letra C N 1).
Bienes internados transitoriamente al pas en admisin
temporal u otra destinacin aduanera. Semejante. (Letra C N
2).
D. Las especies exportadas en su venta al exterior
54
E. Las siguientes remuneraciones y servicios
1. Ingresos percibidos por entradas a espectculos y

reuniones(letra en 1):
- Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales,

poticos auspiciados por el ministerio de educacin
- Deportivos
- A beneficio de instituciones de beneficencia con
personalidad jurdica, por un mximo de 12 espectculos
en un ao calendario.
Ej Cuerpo de bomberos, cema chile, etc.
- Circenses integrado por artistas nacionales.
2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y

terrestres del exterior a chile y viceversa. (Letra e N
2)
55
3. Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes desde el exterior a
chile y viceversa, cualquiera sea el medio de transporte utilizado: areo,
martimo, lacustre, fluvial, ferroviario o por carretera. (Letra e n 2)
4. Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro. (Letra e n 14)
5. Los ingresos que no constituyen renta s/ art. 17 l.I.R. (Letra e n 7)
6. Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 l.I.R. (Letra e n 7)
56
7. Las rentas gravadas en la segunda categora L.I.R. (Letra
e n 8)
8. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan

en virtud del derecho de respuesta segn el Art. 11 de la
ley n 16.643. (Letra E N 9)
9. Primas de seguros (letra E Ns 3, 4, 5 y 15): riesgos en

transporte de importaciones y exportaciones, sobre
cascos de naves, que cubran riesgos de daos causados
por terremoto o por incendios que tengan su origen en un
terremoto. Los contratados dentro del pas por la
Federacin Area de Chile, los clubes areos y las
empresas chilenas de aeronavegacin comercial los
seguros de vida reajustables.
57
10. Los intereses provenientes de operaciones e

instrumentos financieros o de crditos de cualquier
naturaleza, excepto los sealados en el nmero 1 del
artculo 15 del D.L. 825 (letra E N 10).
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas

otorgados por instituciones financieras. (Letra E N 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a

que se refiere la letra G) del artculo 8 del D.L. 825.
(Letra E N 11).
58
13.Remuneraciones relacionadas con exportaciones: servicios

portuarios, almacenaje, muellaje, agentes de aduana,
embarcadores o despachadores de aduana, por poner a bordo
los productos uso de muelles derechos y comisiones por retorno
de divisas
Letra E N 13, a). B). C) y d).
14. Ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas

sin domicilio ni residencia en chile y que sean calificados como
servicios de exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas,
conforme al procedimiento establecido en la Res. N 2511 de
2007 de Aduanas. (Letra E N 16)
59
15.Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E

N 17) exportacin de servicios: ingresos en moneda extranjera,
hoteles registrados en el S.I.I., Servicios a turistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en chile, emitir fact. De exportacin en
us$, turista debe pernoctar.
60
EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
Trabajadores que laboren solos (Letra E N 12), excepto los

que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de
carga:
En forma independiente
En su actividad debe predominar el esfuerzo fsico sobre el

capital o los
materiales empleados
Pueden colaborar con l su cnyuge, hijos menores de

edad o un ayudante.
Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitera,

electricidad, carpintera, pinturas, aseo y encerados de
61
pisos, lavado de vidrios, reparacin de bienes corporales
muebles
1. Empresas radioemisoras y televisin (art- 13 n 1)

Radios:
Actividad de radiodifusin, transmisin de espacios con salida al
aire y el arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Televisin:
Concesionarios de canales de televisin.
Afectos
T.V. Cable:
No es concesionarios de canal de televisin. (C.15/96)
Radio y T.V.:
Difusin de avisos y propaganda
62
2. Agencias noticiosas (art. 13 N 2)
Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos,

no comprende los ingresos por avisos y propaganda de
cualquier especie.
3. Empresas navieras, areas ferroviarias, movilizacin

urbana, interurbana interprovincial y rural, por el
transporte de pasajeros (Art.13 N 3)
Exencin beneficia a las personas o empresas que se dediquen a

la movilizacin de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en
ambulancias particulares, etc
No beneficia la exencin, por no ser empresas de

transporte colectivo:
- transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de

educacin
- Transporte de huspedes efectuado por un hotel
63
- Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo
4. establecimientos de educacin (Art. 13 N 4)
Actividad docente
- sala cuna
- jardn infantil
- bsica y media
- profesional
- universitaria
- diplomados.
- enseanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes
marciales
pintura, etc.
5. hospitales del estado y de universidades reconocidas

por el estado (Art. 13 N 5)
Exencin beneficia a los ingresos de su giro.
Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son
ingresos propios del giro.
Los frmacos vendidos por el hospital estn afectos a IVA
64
cuando no son consumidos en tratamiento de pacientes
6. Instituciones (Art. 13 N 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro

del objeto y finalidad de cada uno de los organismos.
A) Servicio de seguro social

B) Fondo nacional de salud
C) Servicios de salud
7. Personas que en virtud de un contrato o autorizacin

sustituyan a los organismos sealados en el prrafo
anterior en la prestacin de los beneficios establecidos
por ley. (Art. 13 N 7)
Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a

sus afiliados hasta niveles 1, 2, 3 del arancel fonasa, segn el
respectivo establecimiento asistencial de salud.
Exime a las isapres por la cotizacin legal para salud sobre el
lmite mensual imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%,
65
4,2 UF por trabajador.
8. Casa de moneda de chile
Por la confeccin de cospeles (discos de metales para acuacin

de monedas), billetes, monedas y otras especies valoradas.
Y las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial,
por encargo de la casa de moneda, por las remuneraciones que
perciban
9. Empresa de correos de chile (excepto los servicios de

telex)
10. Polla chilena de beneficencia y la lotera de concepcin

(Art. 13 N 8)
Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de

remuneracin que paguen en razn de negocios, servicios o
prestaciones de cualquier especie.
Las comisiones de agentes y sub-agentes de la66polla chilena de

beneficencia por venta de boletos y premios estn exentas.
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
Franquicias establecidas en favor de la organizacin de
naciones unidas en relacin con la construccin y
alhajamiento de los edificios destinados al funcionamiento de
sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)
Exencin que favorecen a las empresas que se instalen en las

zonas francas, por las operaciones que realicen dentro de dichos
recintos y zonas. (D.S. 341 de 1977).
Exencin que favorecen a los habitantes de las zonas francas

de extensin establecidas en el art. 23 DS 341, la exencin
alcanza solo al iva y no los impuestos del ttulo III del D.L. 825.
67
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
Exencin en favor de los habitantes de la provincia de isla de
pascua. Favorece a los vendedores y prestadores y servicios
domiciliados o residentes en ella, por los impuestos del ttulo II y III
del D.L. 825. Las compras que efecten fuera de la isla estn
afectas. (D..L. 1.244 D.O. 08.11.75).
Exencin de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus

afiliados, para el financiamiento de las administradoras. (Art. 28
D.L. 3500, modificado por la ley N 18.646, D.0. 29.08.87)
68
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN
OTROS TEXTOS LEGALES
Fondos rotativos de abastecimiento de las fuerzas armadas

y carabineros de chile: establecida en la ley orgnica
constitucional de las fuerzas armadas y carabineros de chile, que
establecen los actos, contratos o convenciones relativos a la
adquisicin, administracin y enajenacin de los bienes o servicios
correspondientes al fondo rotativo de abastecimiento, estarn
exentos de todo impuesto o derecho, ya sean fiscales, aduaneros o
municipales. Los proveedores deben acreditar la exencin de
IVA con la orden de compra de la respectiva institucin.
Exenciones otorgadas a los exiliados polticos que retornen

al pas
Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o

duty free shop en los aeropuertos internacionales arturo
merino bentez de santiago, chacalluta de arica y diego
aracena de iquique. (Ventas para el uso o consumo
69 de los
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825
DE 1974 )
El devengamiento de una obligacin tributaria es el momento
en que nace para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el
momento en que se adeuda.
1. Devengamiento del impuesto en las ventas de B.C.M.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes

situaciones:
Se emite la boleta o factura
Se produce la entrega real o simblica del bien
Obligacin de emisin de
-Boletas: entrega real o simblica
-Facturas: entrega real o simblica hasta el 5 da del mes

siguiente pero con la fecha del mes anterior, de emitirse gua de
despacho al momento de la entrega de los bienes.
70
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
Entrega real: aprehensin material de los bienes
Entrega simblica : entrega de las llaves, venta de una cosa que ya

estaba en posesin del comprador. Cuando el vendedor conserva la
especie como depositario. Poner los bienes a disposicin del
comprador y este no los retira.
71
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE
1974 )
2. Devengamiento del impuesto en los servicios.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las

siguientes situaciones:
- Emisin de la factura o boleta

- La remuneracin se percibe como pago, abono en cuenta o
puesta a disposicin del interesado.
Obligacin de emisin
- Boletas : al momento mismo en que la remuneracin se

perciba
- Factura : en el mismo perodo tributario en que la

remuneracin se percibe
72
DE 1974 )
3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.
A. En las consignaciones:cuando el consignatario vende las

especies.
B. En las importaciones:
b1. Al consumarse legalmente la importacin, cuando los

bienes quedan a disposicin del interesado para su libre
circulacin en el pas.
b2. Importaciones efectuadas por personas que en su

actividad no estn afectas al I.V.A.: Locomocin colectiva, taxis,
colegios.
Opcin : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.
73
DE 1974 )
C. En los retiros : al momento del retiro mercaderas, retiros para
rifas y sorteos distribucin gratuita con fines de promocin o de
propaganda efectuada por vendedores
D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios;

Exigibles o
Percibidos (lo que ocurra primero):
-Son exigibles a su vencimiento
-Debe indicarse lo que corresponde a precio e inters
-Salvo mencin en contrario, se presume que cada cuota
comprende precio, reajuste e inters.
74
DE 1974 )
E. Servicios peridicos
Lo que ocurra primero: termino el periodo fijado para el pago,

cuando se emite la boleta o factura; Cuando se paga la
remuneracin.
Ejemplos :
Servicios de mantencin peridicos
Servicios prestados por agencias de negocios
F. Servicios peridicos domiciliarios
Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio,
sea que la remuneracin se haya pagado o no.
ejemplos :
- Gas
- Electricidad
- Agua potable
75
- Telfonos
- Alcantarillado
1974 )
G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
-CONTRATOS DE INSTALACION O
CONFECCION DE ESPECIALIDADES
-CONTRATOS GENERALES DE AL MOMENTO DE
CONSTRUCCION EMITIRSE LA FACTURA
-PROMESAS DE VENTA DE BIENES
CORPORALES INMUEBLES ( IGUAL
TRATAMIENTO PARA ARRIENDO CON
OPCIN DE COMPRA )
-VENTA DE BIENES CORPORALES
INMUEBLES MOMENTO EN QUE SE
PERCIBA EL PAGO DEL CUALQUIERA
LA FACTURA PRECIO DEL CONTRATO SEA LA
SE EMITE AL OPORTUNIDAD
MOMENTO EN QUE SE EN QUE SE
PERCIBA PARTE DEL PRECIO EFECTUE
DEL CONTRATO DICHO PAGO
76
1974 )
ENTREGA
LA FACTURA REAL O
DEFINITIVA SIMBOLICA LO QUE
VENTA DE POR EL TOTAL OCURRA
INMUEBLE O SALDO A PRIMER
S SUSCRIPCION
PAGAR DEBE O
DE LA
EMITIRSE
ESCRITURA
DE VENTA
- DEBE EMITIRSE FACTURA POR CADA UNO DE LOS

PAGOS EFECTIVOS, SEAN ESTOS ANTICIPOS, CANJE
O RECUPERACION DE RETENCIONES, AVANCE DE
OBRA, ETC.
- EN EL CASO DE VENTA DE INMUEBLES LOS PAGOS
GRAVADOS (YA FACTURADOS) SE DEDUCEN DEL
TOTAL.
77
SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
La obligacin tributaria, como toda obligacin, es un vnculo jurdico

en virtud del cual una persona denominada "deudor" del impuesto,
se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor
de otra persona denominada "acreedor"; Generalmente el Estado u
otro ente de derecho publico
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
ACREEDOR DEL IMPUESTO. EL DEUDOR DEL IMPUESTO O

FISCO. CONTRIBUYENTE
LA PERSONA QUE PAGA EL
IMPUESTO
78
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR
La AGREGADO
principal obligacin en la que se encuentra el sujeto pasivo es
la
de dar o entregar al estado una suma determinada de dinero; Pero
puede tambin tener otras que consisten en hacer o no hacer una
cosa: son las llamadas obligaciones tributaria accesorias, como las
inscripciones en roles, presentacin de declaraciones, llevar
contabilidad, no entrabar la fiscalizacin del servicio, etc.
1. EN LAS VENTAS O ACTOS VENDEDOR

EQUIPARADOS A VENTAS.
2. PRESTACION DE SERVICIOS O PRESTADOR DEL

EQUIPARADOS A ELLOS SERVICIO
3. EN LAS IMPORTACIONES IMPORTADOR
4. VENTAS REALIZADAS POR COMPRADOR

PERSONAS SIN DOMICILIO NI
RESIDENCIA EN CHILE
79
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO SOCIEDAD O
COMUNIDAD,
5. ADJUDICACIONES
SOCIO O
COMUNERO
6. APORTES APORTANTE
7. SERVICIOS PRESTADOS POR BENEFICIARIO

RESIDENTES EN EL DEL SERVICIO
EXTRANJERO
8. EN LAS PERMUTAS O CADA PARTE
RESPECTO BIEN
TRUEQUES QUE TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE CONTRATISTA O
ESPECIALIDAD Y GENERALES SUBCONTRATIST
DE CONSTRUCCION A
10. CONSIGNACIONES - -
CONSIGNATARI
INTERMEDIACIONES
O POR SU
REMUNERACION
- MANDANTE
80
(VENTA)
CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente

vistas, el Art. 3 de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto
pasivo del impuesto trasladando la obligacin de su pago al
comprador o beneficiario del servicio.
Tipos de cambio de sujeto pasivo

1. Cambio total de sujeto
Vendedor no posee documento, contribuyente en nomina de

difcil
fiscalizacin.
Ejemplos:
- Chatarra.
- Contribuyentes de difcil fiscalizacin.
- Ventas de papel y cartn para reciclar.
81
2. Cambio parcial de sujeto
Retencin de un porcentaje del total del impuesto
Ejemplos:
- Madera (8%)
- Hidrobiolgicos (10%)
- Trigo (11%)
- Legumbres (13%)
- Arroz (10%)
- Berries (5%)
3. Retencin adicional
Adems del 19% de IVA se efecta recargo adicional que para el
comprador es un adelanto al impuesto por sus ventas
Ejemplos:
- Harina (12%)
- Carne (5%)
- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)
82
3. Retencin incluye margen
Junto con el 19% del valor del producto se retiene el impuesto del margen
de venta.
Ejemplos:
- Cigarrillos y tabacos
- Gas licuado
- Tarjetas telefnicas, cassettes de video y audio, compac, a
suplementeros.
83
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Base imponible es la cantidad, sobre la cual se aplica

directamente la tasa del tributo para determinar el monto de
la obligacin tributaria en cada una de las operaciones
gravadas.
Regla general valor de la operacin de venta o servicio
Mas:
1) intereses, reajustes, gastos de financiamiento
(comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc ), diferencias de
cambio. Menos reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la
parte que corresponde a la variacin de la UF, determinada por el
periodo de la operacin a plazo.
84
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
2) Valor de los envases y de los depsitos constituidos para

garantizar su devolucin. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos,
aguas minerales, bebidas analcholicas, ver Art. 28 reglamento IVA.
Balones de gas licuado, etc.
3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre
impuesto a las ventas y servicios.
Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores
85
BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO
VALOR CIF, MAS GRAVAMENES
ADUANEROS
EN LOS RETIROS B.C.M VALOR ASIGNADO COMO PRECIO DE

VENTA A PUBLICO O VALOR DE
MERCADO, LO QUE SEA MAYOR
CONFECCION DE ESPECIALIDADES EL VALOR TOTAL DEL CONTRATO

Y CONTRATOS GENERALES DE INCLUYENDO LOS MATERIALES
CONSTRUCCION
VENTA DE ESTABLEC. DE VALOR DE LOS BIENES CORPORALES

COMERCIO Y OTRAS MUEBLES DEL GIRO.
UNIVERSALIDADES
86
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS
VENTAS Y SERVICIOS
(HOTELES, RESIDENCIALES,
SALONES DE TE, BARES,
TABERNA, HOSTERIAS)
PELUQUERIAS Y SALONES EL VALOR DE LAS

PRESTACIONES INCLUIDOS
DE BELLEZA LOS MATERIALES
ARRENDAMIENTO DE BCI RENTA DE ARRENDAMIENTO

MENOS:
11% DEL AVALUO FISCAL ANUAL
VENTA O PROMESA DE VENTA MONTO DE LA TRANSFERENCIA

DE INMUEBLES GRAVADOS MENOS: VALOR DEL TERRENO
87
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS
BIENES CORPORALES
MUEBLES E
INMUEBLES (GRAVADOS POR
LA LEY)
PRESTAMOS DE CONSUMO VALOR DE LOS BIENES

CORPORALES
MUEBLES DEL GIRO
ENTREGADOS Y
DEVUELTOS
COMISIONISTA
MONTO DE LA
REMUNERACION
O COMISION PACTADA
88
REMATES VALOR DE
ADJUDICACION
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO,
VALOR QUE LAS PARTES ASIGNEN A
LOS BIENES CORPORALES
MUEBLES.
VENTA DE BIENES QUE SE PRECIO DEL SERVICIO

PAGAN CON SERVICIOS VALOR DE LA VENTA
ADJUDICACIONES BIENES VALOR DE ADJUDICACION,

CORPORALES INMUEBLES EL CUAL NO PUEDE SER
GRAVADOS INFERIOR AL AVALUO

FISCAL.
APORTES, RETIROS Y VENTAS SE APLICAN LAS NORMAS

DE ESTABLEC. DE COMERCIO PRECEDENTEMENTE
SEALADAS
QUE COMPRENDAN BIENES PARA CADA
89 CASO
CORPORALES INMUEBLES
DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L.
825/74
Es la suma de los impuestos )
recargados en las ventas y
servicios
Determinacin del dbito fiscal
I.V.A. Recargado en las facturas de ventas y servicios
I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas.

y serv. Sin
Obligacin de emitir boletas.
Ms :
I.V.A. Recargado en las notas de dbito emitidas
- Intereses, reajustes y dems gastos de financiamiento

por
operaciones a plazo
- Diferencia de precio y dems ajustes 90
que incrementan
el IVA
DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L.
Menos: 825/74 )
I.V.A. Recargado en las notas de crdito emitidas
- Descuentos y bonificaciones otorgados a los

compradores o
beneficiarios de servicio, con posterioridad a la
facturacin
- Cantidades restituidas a los compradores o
beneficiarios del
servicio, en razn de bienes devueltos y servicio
resciliados
- Cantidades restituidas a los compradores por ventas o
promesas
de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin
efecto por
91
resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa
CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Impuestos que han sido recargados en las importaciones,
adquisiciones y servicios recibidos, y que se pueden deducir
del debito fiscal mensual segn la ley
IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de

Serv., Facturas de proveedores, facturas de compras (cambio
Sujeto)
IVA pagado segn comprobante de importaciones.
Agregados al crdito fiscal: notas de dbito recibidas
Deducciones al crdito fiscal: notas de crdito recibidas
92
CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Procedencia del crdito fiscal
IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o

Utilizacin de servicios destinados a: activo realizable, activo fijo,
Gastos generales
IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles:

Contratos de venta, promesas de venta, contratos de confec. O
instalac. Especialid., Contratos generales construc.
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro

del contribuyente
93
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
1) Adquisicin de bienes y utilizacin de servicios
destinados:
Hechos no gravados
Operaciones exentas
Hechos que no guardan relacin directa con la actividad del
contribuyente
2) Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes,

repuestos y otros:
Automviles
Station wagons y similares;
Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor, ej.
Renta car o que sean autorizados por el director
3) IVA recargado en facturas:

No fidedignas o falsas
Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes
94 del
IVA
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
Esto no se aplica si el comprador:
Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia
electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o
beneficiario del servicio.
Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al
extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol
nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. En el
caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma
informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber
registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del banco.
4) En la compra de inmuebles o en los contratos generales de

construccion:
Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo
sealado en Art. 21 del D.L. 910 de 1975 (crdito especial del 65%)
95
5) En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud
REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO
FISCAL
Art. 25
El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura

o pagado segn comprobantes de ingresos, tratndose de
importaciones
Las facturas y/o comprobantes de ingreso debern estar

contabilizados en los libros especiales que seala el Art.59 de la ley
( libro de compras )
Adems
Debe acreditarse con el original de la factura
La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios,

en cuanto a contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de
emisin.
96
CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS
O RECIBIDOS CON RETRASO
El impuesto registrado en estos documentos, puede ser utilizado

para aumentar o disminuir el crdito, segn corresponda, hasta 2
periodos siguientes al que figura en dichos documentos:
- Facturas
- Notas de crdito
- Notas de debito
Situacin del IVA no utilizado como crdito fiscal:

- Considerar el IVA como gasto( art. 31 n2 ley impuesto a la renta)
- Acumularlo como remanente para periodos posteriores.
- Solicitar la devolucin del IVA, dentro del plazo de 3 aos contado
desde la fecha de la declaracin en que debi utilizarse.
97
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
(ART.23 N3 D.L.825 DE 1974)
Procede cuando
Existan adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que afecten

a operaciones gravadas y exentas o no gravadas en forma simultanea.
Mecanismo de calculo
- Se establece la relacin porcentual que representa la suma

acumulada de ventas y/o servicios afectos respecto de la suma total
acumulada de ventas y servicios.
- La acumulacin es hasta diciembre de cada ao. Para enero slo se

consideran los valores de dicho mes
- El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado o

pagado, de utilizacin comn.
98
1.IMPUESTO ADICIONAL A CIERTAS
ESPECIES
El Art. 37 de la Ley grava con un impuesto
adicional de 15%, salvo la letra j) que paga 50%,
adems del IVA, la primera venta o importacin
habitual o no de las siguientes especies:
1.1 Artculos de oro, platino y marfil

1.2 Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas
1.3 Pieles finas
1.4 Alfombras y tapices finos y otros artculos similares
1.5 Derogado
1.6 Casa-rodantes autopropulsados
1.7 Conservas de caviar y sus sucedneos
1.8 Artculos de pirotecnia
1.9 Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y
proyectiles
99
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidas
alcohlicas, analcohlicas y productos similares se encuentra
establecido en el Prrafo N 3, Art. N 42 y siguientes, del Ttulo
III de la ley.
100
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
2.1 Productos Gravados y Tasas del Impuesto
En conformidad con lo dispuesto en el artculo N 42 del
D.L. N 825, los productos sujetos a esta tributacin
adicional y sus respectivas tasas, son los siguientes:
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados,
incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al
vermuth, tasa del 27%.
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos
gasificados, espumosos, champaa, los generosos o
asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo,
cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas
alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominacin: 15%.
Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y, en
general, cualquier otro producto que las sustituya o que
sirva para preparar bebidas similares: 13%.101
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya
2.2 Operaciones No Afectas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el
impuesto adicional en comento, no afecta a las siguientes
operaciones:
- Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al
consumidor
- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del
mismo a otros vendedores sujetos de este impuesto.
2.3 Base Imponible

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del Art. 42 de
la Ley, el impuesto adicional con tasa diferenciada segn el
producto de que se trate, se debe aplicar sobre la misma base
imponible del IVA., cuyas normas de clculo fueron analizadas
en la Unidad 2
102

Ley Del Iva

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Ley Del Iva

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

LEY

El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el

El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente

El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos

ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO

ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

-Facilita determinar el IVA incluido en un producto, especialmente

HECHOS HECHOS HECHOS

2) Bienes corporales muebles o bienes corporales

3) Convencin a titulo oneroso.

4) Bienes ubicados en chile,

5) Calidad de vendedor habitualidad

1. Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir

Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o

Entregar una cosa a otro con el animo de traspasar el dominio.

Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella

A) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer

B) Nuda propiedad: solo se dispone de ella.

C) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

CONFECCIN DE OBRA MUTUO DE BCM,

2. La convencin debe recaer sobre bienes corporales

BIENES MUEBLES POR ANTICIPACIN: Son los inmuebles por

Ej. La madera y el fruto de los rboles, los metales de una mina,

Por naturaleza (tierras, minas)

DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre

Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra

El contrato oneroso es aqul que tiene por objeto la utilidad de

No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de

Por el contrario, el contrato a ttulo gratuito tiene por objetivo

Por ejemplo la donacin.

Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la

Se entienden ubicados en chile, aunque esten fuera del

- Los bienes cuya inscripcin, patente o padrn, hayan sido

- Enajenacin de bienes embarcados en el pas de origen a la

NATURALEZ CANTIDAD FRECUENCI

Se presume habitualidad respecto de todas las

- Habitualidad en el caso de empresas constructoras (cir.

- Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;

- No importa que el giro no sea exclusivo la construccin;

- Giro puede ser espordico o de menor importancia;

- Cuando exista una organizacin empresarial distinta que sea

1. Que una persona realice una accin o prestacin en

Prestacin: acto o hecho que un contratante realiza o

2. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un

-recibir una cosa y entregarse de ella.

Tiene una acepcin restringida que dice relacin con la

Precio que el asegurado paga al asegurador.

Retribucin percibida por el comisionista y en general las

Actividades clasificadas en el art. 20 n 3 de la l.I.R.

- Comercio, industria., Minera y explotacin riquezas mar,

Comercio: actos de comercio. Artculo 3 del cdigo de

- Corredores (tributan en art. 42 n 2 lir, persona natural, que

4. El servicio debe ser prestado o utilizado en chile.

El articulo octavo contempla una serie de operaciones gravadas

Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios slo para los

Importacin: es la introduccin legal de mercancas

- - RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL

-Que exista aporte o transferencia de dominio en la

Es la transformacin de una empresa individual en sociedad

Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la

Requisitos para quedar gravados:

-Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de sociedad,