REGLAMENTACION

- DL 825/1974
- REGLAMENTO 55/1977

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 1RA EMPRESA
2 2DA EMPRESA 3RA EMPRESA 4TA EMPRESA CONSUMIDOR FINAL
VENTA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL
100 19 119 100 19 119 200 38 238 300 57 357 400 76 476
VENTA VENTA VENTA VENTA
200 -38 238 300 -57 357 400 -76 476 0 0 0

FISCO -19 FISCO -19 FISCO -19

1RA EMPRESA 2DA EMPRESA 3RA EMPRESA 4TA EMPRESA CONSUMIDOR FINAL
VENTA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL COMPRA IVA FINAL
100 19 119 100 19 119 100 19 119 100 19 119 100 19 119
VENTA VENTA VENTA VENTA
100 -19 81 100 -19 81 100 -19 81 0 0 0

FISCO 0 FISCO 0 FISCO 0

CARACTERISTICAS
1) Impuesto indirecto; l
- No grava renta al obtenerse que es gravada por impuesto a la renta,
sino que al gastarse;
- No existe identidad entre contribuyente y sujeto pasivo, que es el
consumidor final;
- El impacto economico lo sufre el consumidor final y no el
contribuyente en si, ya que es incorporado al precio del bien o
servicio;

2) Plurifasico; RG general, grava todas las etapas de comercializacion del

bien o servicio;
3) Real; todos por igual sin tomar en consideracion caracteristicas
3 personales de los contribuyentes;

4) No acumulativo; Solo se grava el MARGEN DE

COMERCIALIZACION, EL VALOR AGREGADO POR EL
AGENTE no el precio del bien o servicio; Lo anterior se logra
mediante el mecanismo del credito fiscal de esa forma se grava el
consumo y no la INVERSION;
CARACTERISTICAS
5) Proporcional; tasa 19% 14

6) Sujeto a declaración (dia 12 de cada mes) tanto afectas como

exentas; Articulo 64 DL 825/
2 meses 14 D / acogidos K COMPLETA O SIMPLIFICADA
promedio últimos 3 años 100.000 uf

7) De carácter interno; grava ventas de bienes ubicados en

territorio nacional independiente del lugar donde se
celebre la convención; En el caso de servicios, los
prestados en territorio nacional; 4 y 5

8) De traslación: Se traslada la carga tributaria el sujeto pasivo

4 al contribuyente, el consumidor final; lo paga el
consumidor final

9) De recargo: Porque se recarga en el valor de venta de bienes

o de utilización de servicios;
5 DIFERENCIA CON RENTA

 Directo
 Anual (ppm 1ra y 2da) hay que distinguir , el Único al trabajo es
mensual
 Renta o riqueza cualquier sea
 1 y 2 categoria a nivel de renta; IVA SOLO 1RA CATEGORIA
 Tasa 1ra proporcional (27,25 o 0) 2da progresiva
 Integrado de otra forma , iva forma mensual ( crédito contra
devito) la renta anual
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
1) Hecho gravado
Hipotesis descrita por la Ley, cuyo
cumplimiento da nacimiento a la obligacion tributaria

2) Hecho NO gravado
Cualquier acto o situacion que NO reuna
ALGUNO de los requisitos del hecho gravado ,
servicios profesionales prestados , servicio de
abogados

3) Hecho exento
6 Hipotesis descrita por la Ley, cuyo
cumplimiento da nacimiento a la obligacion tributaria
pero que por expresa disposicion de la Ley se libera
del cumplimiento de la obligación principal
IMPORTANCIA DE LA DISTINCION
1) Hecho gravado
Tiene obligación principal y accesorias
establecidas por la Ley de IVA
Principal: Pago de Impuestos
Accesoria: Libro compraventas, emitir
facturas, emitir boletas, inscribirse en el registro de
contribuyentes de IVA

2) Hecho NO gravado
No existe obligación principal ni
7 accesoria

3) Hecho exento
No existe obligación principal
Si existe obligacion accesoria
ELEMENTOS IVA
1) Sujeto activo

2) Sujeto Pasivo

3) La tasa

4) El hecho gravado

5) La base imponible
8
SUJETO ACTIVO, PASIVO Y TASA
1) Sujeto activo:
Fisco

2) Sujeto Pasivo
Contribuyente IVA; ver articulo 3 inciso
1 y 2 ley; 2 letra p) reglamento
Posibilidad de cambio de sujeto de IVA
total o parcial, por Ley o la Dirección Nacional
del SII a su juicio exclusivo, para resguardar
intereses fiscales; (ver articulo 3 inciso 3 y 4 Ley
IVA y 2 letra p parte final reglamento)
9 Tarjetas extranjeros

3) La tasa
19% (ver articulo 14 Ley IVA)
HECHO GRAVADO
Presupuestos establecidos por la
Ley y que dan origen a la obligación
tributaria

1) Hecho gravado basico venta;

2) Hecho gravado basico servicio;
3) Actos asimilados a ventas, servicios y
otros; no reunen todos los requisitos de
los hechos gravados basicos o es
10 discutible su configuración
• Posibilidad de aplicar sobre la misma
base de otros impuestos IVA art 7 ley
(combustibles)
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
Ver articulo 2 N°1 , 2 letra k
Art 3 N°1,2 y 3 Reglamento
Elementos:
1) Convención: (acuerdo voluntades crear, modificar o extinguir
derechos); independiente del nombre que le den las partes
(cualquiera);
2) A titulo oneroso; (utilidad de ambas partes)
3) Traslaticia de dominio;
4) Objeto:
a) Bienes corporales muebles; INMUEBLES,
excluidos los terrenos, Cesion derechos personales o
creditos son incorporales
11 b) cuota de dominio sobre ellos;
c) derechos reales constituidos en ellos
5) Sujeto vendedor (Habitualidad)
6) Territorialidad
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD
Exigencia vendedor: Art 10 inc 1 Ley de IVA

Definición de vendedor:
- Ver articulo 2 N°3 Ley IVA: definicion;
- Ver articulo 2 letra l) reglamento Ley IVA

Definición de habitualidad (exigida en las definiciones de vendedor):

Ver articulo 2 Nº3 inciso 1 parte final ley y 4) reglamento Ley IVA;

Reglamento ARTICULO 4º.- Para calificar la habitualidad a que se refiere el

Nº 3 del artículo 2º de la ley, el Servicio considerará la naturaleza,
cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los
bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes
12 determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para
su uso, consumo o para la reventa.

Quien la califica? El SII califica no arbitrariamente: 1) naturaleza (tipo de actividad

del contribuyente); 2) cantidad (numero de bienes comprendidos en la
operación); 3) frecuencia (reiteración en el tiempo de el mismo tipo de
operaciones);
REQUISITOS NO COPULATIVOS
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD
En que consiste habitualidad? Animo de comprar o fabricar para
vender; y no consumir

Prueba en contrario habitualidad del SII; Art. 4) inc. 2 reglamento

Ley IVA
Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe
habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las
especies muebles con ánimo de revenderlas.
Presunción habitualidad por retiro de bienes del giro: Art. 4) inc.
Final reglamento Ley IVA
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias
13 y retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro.

Presunción de vendedor por el Ministerio de la Ley: art 2 nª3 inc

final MATERIALES NO OCUPADOS
CALIDAD DE VENDEDOR Y HABITUALIDAD

Art. 2 Nº3: dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales

muebles E INMUEBLES, sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros………………

-se considerará "vendedor" la empresa constructora, entendiéndose por tal

a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales inmuebles de su propiedad, construídos totalmente
por ella o que en parte hayan sido construídos por un tercero para ella.

14 -Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio

exclusivo, la habitualidad.
  no se considerará habitual la enajenación de inmuebles:
a) que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias
b) así como la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de
15 deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro
de un plazo determinado;
c) demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial.

 Se considerará también “vendedor” al productor, fabricante o vendedor habitual de

bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.

 DA LO MISMO SER EMPRESA CONSTRUCTORA / NUEVOS O USADOS propia

producción o adquiridos de 3ros
TERRITORIALIDAD
Definición: Articulo 4 inciso 1 Ley IVA
Bienes muebles o inmuebles ubicados en Chile
independiente lugar contrato
Presunciones:
- Bienes cuyo padron, matricula, inscripción o patente se
otorgue en Chile (posesion inscrita) y que al momento del
contrato, transitoriamente esten fuera de Chile Articulo 4 inciso
2 Ley IVA
- Consumidor final (no se exige que sea vendedor o prestador de
servicios) que compra en el extranjero cuando a la fecha de
celebrarse el contrato de compraventa los bienes ya se
encontraban embarcados en el pais de procedencia; Articulo 4
inciso final Ley IVA y 7 reglamento; EXCEPCION evita
vendedor importador, venda (endoso documentos de
importación) antes de importar en territorio chileno especies
16 compradas en el extranjero vulnerando art. 8 letra a) Ley IVA
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO
Definición: Ver Art. 2 N°2 IVA
2 letra m, reglamento

Elementos
1) Que una persona ejecute una acción o prestación en favor de otra
(caso arrendamiento discutido) ver definicion de prestador de
servicios 2 Nº4 ley 2 letra n reglamento
2) Que por dicha accion o prestacion la persona PERCIBA:
- un interes (operaciones de credito en dinero no hay accion o
prestacion exento 12 letra e) N°10; solo saldo de precio ventas o
servicios afectos) 15 Nº1,
- prima (seguro)
17 - comision (especie de mandato comercial; exento impuesto
comisionistas no incluidos en 20 N°4 renta)
- o cualquier otra forma de remuneración;
HECHO GRAVADO BASICO SERVICIO

4) No se exige la habitualidad, no importando si es giro o no

del contribuyente; 2 N°4 y 2 letra n) reglamento
5) Territorialidad; servicios prestados o utilizados en chile
Ver Art. 5 inc 1 IVA; No tiene importancia el lugar
donde se pague la remuneración
¿Cuándo es prestado en Chile? Art 5 inc 2

18
19 ACTOS MIXTOS 2 N°2 inc 2
 Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente
prestaciones tanto afectas como no afectas o exentas del impuesto
establecido en esta ley, sólo se gravarán aquellas que, por su
naturaleza, se encuentren afectas. En consecuencia, cada
prestación será gravada, o no, de forma separada y atendiendo a
su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor de
cada una Independientemente. No obstante, si un servicio
comprende un conjunto de prestaciones tanto afectas, como no
afectas o exentas, que no puedan individualizarse unas de otras,
se afectará con el impuesto de esta ley la totalidad de dicho
servicio. Para efectos de la determinación de los valores
respectivos el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo
establecido en el artículo 64 del Código Tributario.
 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

-No configuran todos los elementos del hecho gravado venta ni servicio
-Establecidos en art. 8 ley IVA

I) ASIMILADOS A VENTA art. 8 letra “a” a “f”; “k” a “m”;

ley IVA

a) Importaciones art. 8 letra “a” ley IVA

- Habituales o esporadicas;
- Bienes corporales muebles (no existen inmuebles) para: uso;
consumo; animo vender;
20 - No se exige que el importador sea vendedor o prestador de
servicios; todos pagan;
- Mecanismo de igualdad entre paises, ya que la exportación se
establece exenta (cuando salen del pais y afectas cuando
ingresan)
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA
b) Aportes y otras transferencias de dominio art. 8 letra “b”
ley IVA
- Efectuados por vendedores ;
- Con ocasión de la constitución, ampliación o
modificación de sociedades; (srl, comunidades,
sociedades de hecho, EIRL)
- Bienes corporales muebles e inmuebles activo
realizable;
- Según SII tambien cuotas de dominio o derechos
reales constituidos en ellos
- No se aplica IVA fusion, absorcion, divisiones,
21 transformaciones
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
VENTA

c) Adjudicación en liquidación de sociedades art. 8 letra “c”

ley IVA
- Bienes corporales muebles e inmuebles;
- De su giro; definición art. 9 reglamento ley IVA
- ARTICULO 9º.- Para los efectos de lo dispuesto
en la letra c) del artículo 8º de la ley, se
entenderá por "bienes corporales muebles de su
giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad
o comunidad era vendedora.
22 - Sociedades civiles y comerciales, Sociedades de hecho
y comunidades
- No comunidades hereditarias ni provenientes de la
disolución sociedad conyugal
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES VENTA

d) Retiros art. 8 letra “d” ley IVA

Que es retiro? (salida bienes corporales muebles e inmuebles del
activo realizable vendedora y activo fijo prestadora de servicios)
No se entiende retiros gravados art 11 reglamento
*cuando no salen de la empresa sino que son consumidos en el giro del
negocio o los convierte en activo inmovilizado
*afectacion de bienes corporales muebles a la construccion de un inmueble
23 Nº2)

Requisitos:
- Dueño , socio, director, vendedor o empleado;
- Fin uso o consumo personal o de sus familias respectivas
23
- Bienes corporales muebles inmuebles del giro;
- Doctrinariamente se exige transferencia de dominio
- Cualquier naturaleza juridica
- Propia produccion o adquiridos para reventa o prestacion de
servicios
 - Presunción retiro por faltante de inventarios
- art. 8 letra d) inc 1 parte final;
24 - 79 Ley IVA perdidas;
ARTICULO 79°- Las pérdidas en las existencias de productos gravados por esta ley, ocasionadas por caso fortuito
o fuerza mayor, deberán ser comunicadas oportunamente por el afectado y constatadas por un funcionario del
Servicio de Impuestos Internos designado al efecto. El Servicio de Impuestos Internos calificará las pérdidas por
casos fortuitos o de fuerza mayor declaradas por el contribuyente para los efectos de autorizar la rebaja de dichas
pérdidas en los libros de contabilidad exigidos y eximirlo del tributo respectivo.
- Excepción prueba en contrario documentacion fehaciente art. 10 reglamento IVA
ARTICULO 10º.- Podrán tener el carácter de "documentación fehaciente", a que se refiere la letra d) del artículo
8º de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del vendedor, las
siguientes:
a) Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente relacionado con
la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor;
b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros,
Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo;
c) Informes de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del Estado.
En todo caso, será condición prioritaria e ineludible que las cantidades y valores correspondientes a los casos y
documentos señalados en las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas que se
produjo la merma, pérdida , etc., de los bienes corporales muebles de que se trate.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES VENTA
Donaciones promocionales, pagan IVA art 8 letra d) inc 2 y 3
a) sean del giro o no de la empresa;
b) hechas por vendedor
c) fines promocionales o de propaganda;

Igual tratamiento se siguen en caso de retiros de bienes corporales

muebles destinados a rifas y sorteos

Se aplica igual efecto a cualquier entrega o distribución gratuita de

bienes corporales muebles, que los vendedores efectuen con
dichos fines
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SANCION: Pierde el derecho al credito fiscal por el retiro (debito
retiro paga IVA)el que retira
  No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas gratuitas a que se refiere el N°
3 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que cumplan con los requisitos que para
cada caso establece la citada disposición. El contribuyente respectivo no perderá el derecho
al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le haya recargado en la adquisición de los
26 bienes respectivos ni se aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del crédito
fiscal que establece esta ley.
 Articulo 31 Nª3° ley renta ……………… Se incluyen también, la deducción del costo para fines
tributarios de aquellos alimentos destinados al consumo humano, alimentos para mascotas,
productos de higiene y aseo personal, y productos de aseo y limpieza, libros, artículos
escolares, ropa, juguetes, materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes
de uso o consumo, cuyas características y condiciones se determinen mediante resolución del
Servicio. Para estos efectos, se exigirá que se trate de bienes respecto de los cuales su
comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas en su
fabricación, manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas en las líneas de
comercialización que conlleven la decisión de productores y vendedores de eliminar tales
bienes del mercado pero que, conservando sus condiciones para el consumo o uso según
corresponda, son entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro, debidamente
inscritas ante el Servicio, para su distribución gratuita, consumo o utilización entre
personas naturales de escasos recursos beneficiarias de tales instituciones, u otras
instituciones sin fines de lucro que las puedan utilizar en el cumplimiento de sus fines,
todas circunstancias que deberán ser acreditadas de manera fehaciente ante el Servicio, en la
forma que éste determine mediante resolución.
27

 Del mismo modo, se procederá en la entrega gratuita de

especialidades farmacéuticas y otros productos farmacéuticos que
autorice el reglamento que emite el Ministerio de Salud para el
control de los productos farmacéuticos de uso humano, bajo los
requisitos y condiciones que dicho reglamento determine, a los
establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser
dispensados en la misma condición de gratuidad a los pacientes.
 En conformidad con lo dispuesto en la ley número 20.920, que
establece marco para la gestión de residuos, la responsabilidad
extendida del productor y fomento al reciclaje, no se aceptará como
gasto y se afectará con el impuesto único establecido en el inciso
primero del artículo 21, la destrucción voluntaria de materias
primas, insumos o bienes procesados o terminados que puedan ser
entregados gratuitamente en los términos de los párrafos anteriores.
 El Contribuyente NO PERDERA el credito
