T- 4: El Impuesto sobre el Valor

Añadido. El Régimen General y

la liquidación del IVA
1. Introducción y Objetivos.
2. Los elementos del impuesto
3. El Régimen General del IVA.
4. La Regla de Prorrata
5. Contabilización.
6. Las obligaciones tributarias.

4. La regla de prorrata y su contabilización.

Aplicación
• El sujeto pasivo efectúa conjuntamente operaciones con y
sin derecho a deducción.
Estimar que iva es deducible
Modalidades: Prorrata general y especial.
1-La prorrata especial
• Opción del sujeto pasivo
• Es obligatoria, si el IVA deducible de la prorrata general, excede en
un 10% (Desde 2015, porque antes 20%) el que resultaría por aplicación
de la prorrata especial
• Se deducirá el IVA soportado exclusivamente en operaciones con
derecho a deducción. El IVA soportado en adquisiciones utilizadas
parcialmente en operaciones con derecho de deducción será
deducible en el % de prorrata general.
2

1
 4. La regla de prorrata

2- La prorrata general
No se puede cuantificar que parte de los gastos es imputable a
operaciones que dan derecho a la deducción y que parte no.

Sólo será deducible el IVA soportado en el porcentaje (prorrata

general) que represente el montante de operaciones con derecho
a la deducción respecto del total de operaciones.

Se calcula un porcentaje de deducción o porcentaje de prorrata

del siguiente modo:

Volumen de operaciones con dcho a deducc.

Prorrata general = 100x
3 Volumen total de operaciones

Fact con IVA-> 200 Prorrata= 200/300= 0,6666x100=66,66%

Fact sin IVA-> 100 Prorrata del 67%
Valor=300 66,01=67% regla general

4. La regla de prorrata

Se excluyen del numerador y denominador en el cálculo de la

prorrata:
- Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes
situados fuera del territorio de aplicación del IVA cuando los costes
de dichas operaciones no sean soportados por establecimientos dentro
del citado territorio.
- Las cuotas de IVA soportado.
- Las entregas y exportaciones de bienes de inversión.
- Las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyen
actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo.
- Operaciones no sujetas al impuesto por art. 7 LIVA.
La prorrata se redondea en la unidad superior.
Durante el ejercicio se aplica la prorrata provisional (la
definitiva del año anterior). En la última liquidación se
calculará la prorrata definitiva en función de las operaciones
4 de dicho año, regularizando las deducciones provisionales.

2
 4. La regla de prorrata

Adquisición de bienes de inversión:

El IVA deducido por la adquisición de bienes de inversión deberá
regularizarse durante los 4 años siguientes (9 si son terrenos o
edificaciones) siempre que la deducción definitiva en cada año y
la practicada en el año de adquisición exceda de 10 puntos
porcentuales. Para ello:
• Se comparan los coeficientes de prorrata correspondientes.

• Si la prorrata obtenida difiere en más del 10% de la prorrata definitiva en

el año de adquisición, se hará el ajuste siguiente:

Deducción año adquisición - Deducción año regularización

A= ---------------------------------------------------------------------------
n
5 n = 10 edificios o terrenos; n = 5 resto de bienes

5. La Contabilidad del IVA

EJEMPLO (1):
Compra mercaderías por un valor de 625.500 €, pagándolo en un
plazo 60 días para su posterior venta.
625.500 (600)
Compra de a (400)Proveedores 688.050
mercaderías

62.550 (472) H. P.
IVAs (10%)

(2) Se devuelven al proveedor mercaderías por valor de 3500 €.

3.850 (400)Provee (608) Devoluciones 3.500
dores a de compras
(472) H. P. IVAs 350
(10%)

3
 5. La Contabilidad del IVA

EJEMPLO (3):
La Empresa vende mercaderías a un cliente minorista acogido al Reg.
Esp. del Recargo de Equivalencia por 540.000, (IVA 4% y Recargo de
Equivalencia 0,5%). Se aplaza el cobro hasta dentro de 30 días.

564.300 (430) Clientes a (701) Venta de

productos 540.000
terminados

(477)HP IVA r
24.300
(4+0,5 %)

5. La Contabilidad del IVA

EJEMPLO (4):
Se venden mercaderías por importe de 500.000 € a un cliente inglés que
paga al contado.

500.000 (570) Caja a (701) Venta de

productos 500.000
terminados

4
 5. La Contabilidad del IVA

Ejemplo: Liquidación de IVA

HP IVAs (472) HP IVAr (477)
62.550 (1) 24.300 (3)
350 (2)
62.200 24.300
Saldo deudor (472): 62.200 Saldo acreedor (477): 24.300

24.300 (477) HP IVAr a (472) HP IVA s 62.200

37.900 (4700) HP
deudora por
IVA

5. La Contabilidad del IVA

CONTABILIZACION EN PRORRATA
EJEMPLO (5):
Compra mercaderías por un valor de 625.500 €, pagándolo en un
plazo 60 días para su posterior venta. Prorrata del 60%

650.520 (600) Compra Mercaderias A (400) Proveedores 688.050

(625500+0,10*625500 625500*1,1
*0,40)
37.530 (472) HP IVA soportado
(625500*0,1*0,60)

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5
 5. La Contabilidad del IVA
CONTABILIZACION EN PRORRATA
EJEMPLO (5):
(2) Se devuelven al proveedor mercaderías por valor de 3500 €.
3850 (400) Proveedores a (472) HP IVA soportado 210
(3500*1,1) (3500*0,1*0,60)

(608) Devoluciones de 3640

compras
(3500+0,1*3500*0,4)

(3) Se venden mercaderías por valor de 800.000 € a 90 días

880.000 (430) Clientes a (477) HP IVA repercutido 80.000
(800.000*1,1) (800.000 * 0,1)

(700) Venta de Mercaderías 800.000

11

5. La Contabilidad del IVA

Ejemplo-5: Liquidación de IVA
HP IVAs (472) HP IVAr (477)
37.530 (1) 80.000 (3)
3640 (2)
33.890 80.000
Saldo deudor (472): 33.890 Saldo acreedor (477): 80.000

La prorrata provisional aplicada ha sido del 60% y la definitiva es del 85%

Regularización por aplicación de prorrata = (0,85-0,60)x 0,10 x (625.500-3500)=
= +1244
1244 (472) HP IVAs a (639) Ajustes 1244
positivos en la
imposición
indirecta

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6
 5. La Contabilidad del IVA
Ejemplo-5: Liquidación de IVA
HP IVAs (472) HP IVAr (477)
37.530 (1) 80.000 (3)
1244 3640 (2)
(Regularz.)
35.134 80.000
Saldo deudor (472): 35.134 Saldo acreedor (477): 80.000

80.000 (477) HP IVAr a (472) HP IVA s 35.134

(4750) HP 44.866
acreedora por
IVA

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6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
1.Obligación de presentar declaración liquidación
del IVA. Se exige aunque no se generen cuotas.
Plazo de presentación:
• En general, trimestral (del 1 al 20 de abril, julio y octubre, y del 1 al 30 de
enero).
• Los inscritos en el Registro de Devolución, y con facturación año inmediato
anterior superior a 6.010.121 euros, harán presentación mensual, estarán
incluidos en el SII y verán ampliados en 10 días los plazos de
presentación e ingreso de sus autoliquidaciones periódicas del IVA, es
decir entre el 1 y el 30) En agosto se presenta la de julio (no vacaciones)
Modelos:
• En general: 303 (trimestral o/y mensual) págs. 1 y 3
• Régimen Simplificado: 303 (trimestral) págs. 2 y 3
• Modelos de presentación No periódica: Los presentarán los particulares en
adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos; también
los s.p que realicen sólo operaciones sin derecho a deducción y s.p. del
Régimen Especial del Recargo de Equivalencia y del REAGP, en la
adquisición intracomunitaria de medios de transporte nuevos. Modelo 309.
Plazo 30 días naturales desde operación.
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7
 6. Las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo del IVA.

Devoluciones de IVA:
• En general: Pueden solicitar la devolución los s.p. por el
saldo a su favor resultante de la última declaración –
liquidación, a 31 de diciembre.
La Admón practicará declaración liquidación provisional en 6
meses, y si resulta a devolver lo hará de oficio.
• Los inscritos en Registro de Devolución mensual
(AEAT), podrán solicitar las devoluciones mensualmente.
Es opcional. Se solicita en noviembre del año anterior
mediante modelo 036/039.
No pueden realizarse actividades del Régimen Simplificado.
La presentación de la autoliquidación debe hacerse vía
telemática.

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6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
2. Obligación de presentar declaraciones de
carácter informativo. Destacar:
1. Declaración de comienzo, modificación y cese de la actividad
(Modelos 036).
2. Periódicamente, los inscritos en el Registro de devolución
mensual, los datos de los libros registro (SII)
3. Presentar la declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias (modelo 349).
4. Presentar una declaración resumen anual (modelos 390), junto
con la declaración del último trimestre del año. (no para los
incluidos en el SII)
3. Obligación de identificación. Los sujetos pasivos deben
solicitar nº de identificación fiscal.
4. Obligación de nombrar representante. En el caso de
s.p. no establecidos en la UE.

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 6. Las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo del IVA.

5. Obligación en materia de facturación. RD 1619/2012

 Obligación de facturar: Empresarios y profesionales están obligados a
expedir y entregar factura por cada entrega de bienes o prestación de
servicios que realicen en el desarrollo de su labor y a conservar copia de
la misma. También en autoconsumos y en pagos anticipados..
Factura completa: Si el destinatario lo exige; en entregas
intracomunitarias exentas; entregas a personas jurídicas domiciliadas en
otro Estado miembro que no actúe como empresario; cuando el
destinatario sea una Administración, etc.
Pueden emitirse documentos de facturación mensuales para un
mismo destinatario. Los sujetos pasivos que realicen adquisiciones
intracomunitarias podrán emitir un único documento equivalente a una
factura que incluya todas las operaciones de un mes con un mismo
proveedor.
Contenido de la factura completa: Nº, datos del expedidor y del
destinatario (nombre, NIF y domicilio); descripción de la operación y
contraprestación total, constando los datos necesarios para determinar la
BI, el tipo, la cuota repercutida; lugar y fecha de emisión.
17 En papel o en formato electrónico. En este último caso con
autenticidad

6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.

 Documentos sustitutivos de las facturas: En las siguientes operaciones

se pueden sustituir las facturas normales por simplificadas y copia de ésta:
 cuando el importe no exceda de 400 € (IVA incluido)
 en rectificativas
 hasta 3.000 € (IVA incluido): (ventas al por menor a particular, ventas o
servicios a domicilio, transporte de personas y sus equipajes, hostelería
y restauración, aparcamiento de vehículos, salas de baile, etc.
 Plazos de emisión y envío: - es útil un medio electrónico-
• Destinatario no empresario: se emite al realizar la operación
• Destinatario empresario o profesional: Hasta 30 días siguientes a la
realización de la operación. Envío en 30 días siguientes a la
operación.
 Obligación de conservar facturas: Facturas expedidas y recibidas
durante el plazo de prescripción.

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9
 6. Las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo del IVA.

6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

 Obligatorio para los sujetos pasivos que actualmente
tienen obligación de autoliquidar el IVA mensualmente.
(REDEME, grandes empresas con facturación > 6 Mill € y
grupos IVA)

 Voluntario para resto (Mod 036, en noviembre año

anterior)

 La entrada en vigor de este sistema de Suministro

Inmediato de Información (SII) es el 1 de julio de 2017.

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6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.

6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

Los sujetos pasivos acogidos al SII están obligados a llevar, a través
de la Sede electrónica de la AEAT, mediante el suministro electrónico
de los registros de facturación, los siguientes Libros Registro:

• Libro registro de facturas expedidas.

• Libro registro de facturas recibidas.
• Libro registro de bienes de inversión.
• Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

El envío de esta información se realizará por vía electrónica,

concretamente mediante Servicios Web basados en el intercambio de
mensajes XML.

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 6. Las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo del IVA.

6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

Facturas expedidas
En el plazo de cuatro días naturales desde la expedición de la factura,
salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero,
en cuyo caso dicho plazo será de ocho días naturales. En ambos supuestos el
suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en
que se hubiera producido el devengo del Impuesto correspondiente a la
operación que debe registrarse.

Facturas recibidas
En un plazo de cuatro días naturales desde la fecha en que se produzca
el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del día 16 del mes
siguiente al periodo de liquidación en que se hayan incluido las operaciones
correspondientes.

Durante el segundo semestre del 2017 los contribuyentes tendrán un plazo

extraordinario de envío de la información que será de ocho días (excluidos
21 sábados, domingos y festivos nacionales).

6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.

6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

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 6. Las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo del IVA.
6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

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6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

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 6. Las obligaciones tributarias del sujeto
pasivo del IVA.

6. Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)

 Se suprime la obligación de presentación de los modelos 347, 340
y 390, así como la elaboración de los Libros Registros de IVA.

 Se podrán obtener los “Datos Fiscales” ya que en la Sede

electrónica dispondrá de un Libro Registro “declarado” y otro
“contrastado” con la información de contraste procedente de
terceros que pertenezcan al colectivo de este sistema o de la base
de datos de la AEAT.

 Ampliación en diez días del plazo de presentación de las

autoliquidaciones periódicas.

 Reducción de los plazos de comprobación y de realización de las

devoluciones.
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6. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.

7. Obligaciones contables. Deben llevar los siguientes

libros registros:
1. Libro Registro de Facturas expedidas.
2. Libro Registro de Facturas recibidas.
3. Libro Registro de Bienes de inversión.
4. Libro Registro de Determinadas Operaciones
intracomunitarias.
5. Libros registro especiales, según Regímenes Especiales

Para los obligados incluidos en el SII los libros registros se

llevarán en la sede electrónica de la AEAT

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 Ejercicio 1: Prorrata
En una Sociedad que se dedica al arrendamiento tanto de locales como de viviendas,
SE PIDE
1-CALCULAR LA PRORRATA DEFINITIVA
2- CALCULAR EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE DEL EJERCICIO EN PG Y EN PE
3-HACER LA LIQUIDACIÓN DEL 4ºT, en PG, suponiendo que la prorrata provisional era del 60%
4-HACER LA LIQUIDACIÓN DEL 4ºT, en PE, suponiendo que la prorrata provisional era del 60%
5- HACED EL ASIENTO en PE

Datos:
1T+2T+3T 4T TOTAL
Ingresos sujetos y no exentos de IVA 26.250 8.750 35.000
Ingresos por arrendamiento de viviendas 9.750 3.250 13.000
Gastos corrientes comunes 1.050 350 1.400
Gastos generados por el alquiler de locales 6.750 2.250 9.000
Gastos generados por el alquiler de 3.375 1.125 4.500
viviendas

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Ejercicio 2: Regularización bienes inversión

La Sociedad TDT ha adquirido una máquina en el año 2019 por

30.000 euros, más 6.300 euros de IVA. La prorrata de 2019 ha
sido del 50%.
Calcular la regularización de los bienes de inversión en los
siguientes supuestos:
1.º) Si la prorrata de 2020 es del 76%.
2.º) El porcentaje de prorrata de 2021 es del 58%.
3.º) El porcentaje de deducción de 2022 es del 35%.
4º) El porcentaje de deducción de 2023 es del 42%.
5º) El porcentaje de deducción de 2024 es del 20%.
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