TEMA 6

EL CICLO CONTABLE
TEMA 6. EL CICLO CONTABLE
TEMA 6. EL CICLO CONTABLE
 6.1. Desarrollo del ciclo contable
 6.2. El Balance de comprobación
 6.3. La Periodificación contable
 6.4. Estimaciones y valoraciones. Operaciones
previas al cálculo el resultado
 6.4.1 Amortización
 6.4.2. Deterioro
 6.5. Efectos en las cuentas anuales
6.1.- Desarrollo del ciclo contable
6.1.- Desarrollo del ciclo contable
6.1.- Desarrollo del ciclo contable

DESARROLLO
DE LAS
ETAPAS
6.1.- Desarrollo del ciclo contable
6.1.- Desarrollo del ciclo contable
6.1.- Desarrollo del ciclo contable

Lo desarrollamos en un epígrafe posterior

6.1.- Desarrollo del ciclo contable

Regularización
Determinación del ejercicio contable: Ingresos menos gastos.
En el Libro Diario realizamos dos asientos contables al cierre del ejercicio: 31/(12/2X19.
1º Cerramos las cuentas de compras y gastos, además de las correctoras de ventas por el haber, cargando a la
(129) Resultados del ejercicio la suma total de los importes anteriores.
2º Por otro lado, cerramos las cuentas de ventas e ingresos, así como las correctoras de compras por el debe,
abonando a la (129) Resultados del ejercicio la suma total de los importes anteriores.

Fecha Cuenta Partidas Debe Haber

31/12/2X19 129 Resultado del ejercicio 824.400,00
600 Compras de mercaderías 254.700,00
640 Sueldos y salarios 300.000,00
642 Seguridad Social a cargo de la empresa 8.000,00
622 Reparaciones y conservación 258.600,00
678 Gastos excepcionales 2.000,00
7080 Devoluciones de ventas de mercaderías 600,00
7090 «Rappels» sobre ventas de mercaderías 500,00
---------------------------------------------------- X --------------------------------------------------------
129 Resultado del ejercicio 4.613.000,00
700 Ventas de mercaderías 4.024.000,00
752 Ingresos por arrendamientos 580.000,00
755 Ingresos por servicios al personal 3.000,00
6060 Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías 6.000,00
6.1.- Desarrollo del ciclo contable

ANTES DE HACER LA REGULARIZACIÓN TENEMOS QUE

HACER UNA SERIE DE AJUSTES

DESAROLLAREMOS ESTOS CONCEPTOS EN EPÍGRAFES

POSTERIORES
6.1.- Desarrollo del ciclo contable

ASIENTO DE CIERRE
Asiento de cierre, a 31/12/2X19 (tener en cuenta que solo quedan abiertas cuentas
de los grupos 1 al 5, según los saldos que presenten las cuentas en ese momento,
generalmente las cuentas de Activo tienen saldo deudor, y las de Pasivo y
Patrimonio Neto saldo acreedor, procedemos a cerrarlas, las de Activo por el haber y
las de Pasivo y Patrimonio Neto por el debe.
6.1.- Desarrollo del ciclo contable

BALANCE FINAL, CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS y MEMORIA

El último paso seria elaborar las cuentas anuales, donde se resume la información
económico financiera:
• Balance final, se formula con la información del asiento de cierre, solo figurarán
cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, es un resumen del patrimonio de la
empresa el día de cierre del ejercicio

• Cuenta de Pérdidas y Ganancias, se formula con la información del asiento de

regularización, solo figurarán cuentas de compras y gastos y ventas e ingresos, y
por diferencia el resultado, hay tres tipos de resultados:
 Resultados de explotación.
 Resultado financiero.
 Resultado del ejercicio.

• Memoria, su finalidad es la de complementar, ampliar y explicar el contenido del

Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
6.1.- Desarrollo del ciclo contable. Esquema
6.2.- Balance de comprobación

El balance de comprobación o de sumas y saldos permite tener un listado de todas las

cuentas, es decir, cuentas del grupo 1 al 7 Cuentas de activo, pasivo, patrimonio netos,
gastos e ingresos) que han experimentado movimientos a lo largo de un período
determinado con sus saldos (deudores o acreedores).
La empresa está obligada a realizar uno al trimestre, por tanto cuatro al año
6.3.- Periodificación contable

La periodificación contable tiene como objetivo la aplicación del principio del

devengo establecido en el Marco Conceptual, primera parte del Plan General de
Contabilidad.

Según el PGC 2007 define textualmente el Principio de Devengo:

"la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de

bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en el
que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos".

¿Es de aplicación obligatoria?

Sí, es obligatorio.
De hecho, no sólo lo es el principio de devengo, sino que todos los principios contables
son de aplicación obligatoria, de manera que cualquier empresa que no los acate
estará llevando la contabilidad de una forma que no cumple con la legalidad vigente.
6.3.- Periodificación contable

¿Qué objetivo persigue el principio de devengo?

Nos aseguramos que en cada año contable la empresa llevará al resultado, es decir a
la cuenta de pérdidas y ganancias, exclusivamente los gastos e ingresos que
correspondan a ese periodo, no los pagos y cobros.

Es un criterio de imputación temporal

de ingresos y gastos.
6.3.- Periodificación contable

Una vez delimitado su propósito: gastos e ingresos que corresponden a cada ejercicio
contable, con independencia de si los gastos han sido pagados o no y los ingresos
cobrados o no, es decir, teniendo en cuenta la corriente real de bienes y servicios con
independencia de la corriente monetaria derivada de ellos, tenemos que realizar una
serie de ajustes, si se han producido hechos donde se manifiesten lo dicho
anteriormente.
Cuentas que intervienen:
a) Operaciones comerciales:
 (480) Gastos anticipados
 (485) Ingresos anticipados
b) Operaciones financieras:
 (547) Intereses a corto plazo de créditos
 (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
 (528) Intereses a corto plazo de deudas crédito
 (567) Intereses pagados por anticipado
 (568) Intereses cobrados por anticipado
6.3.- Periodificación contable

VAMOS A EXPLICAR ESTAS CUENTAS

UTILIZADAS EN LA
PERIODIFICACIÓN CONTABLE
6.3.- Periodificación contable

Devengar significa reconocer los efectos patrimoniales (disminuciones o

aumentos del patrimonio) en el período en que ocurren con independencia de
si fueron pagados o no
 6.3.- Periodificación contable

Cuenta 480 “Gastos Anticipados”

Según el PGC 2007:
Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponde al siguiente.
Figurará en el activo corriente del balance. Su movimiento es el siguiente:
 Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan
registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.
 Se abonará, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.
 6.3.- Periodificación contable

Ejemplo 1
El 1 de septiembre de 2X19 la empresa “Letibalm, S.A.” contrata los servicios de una firma de
marketing que se compromete a organizar un evento de presentación de producto cada mes
durante un período de un año. Sus honorarios por todo el período ascienden a 12.000 euros que
se pagan mediante transferencia bancaria el mismo día de la firma del contrato.
Los asientos a realizar son los siguientes:
1.- Por la contratación y pago del servicio (1 de septiembre de 2X19):
Partidas Debe Haber
(627) Publicidad, propaganda y RR.PP 12.000
(572) Bancos, c/c 12.000

2.- Al cierre del ejercicio, periodificaremos el gasto, es decir haremos un ajuste, para reflejar solo
el consumo de este ejercicio: 4.000 euros, habiendo anticipado un pago por 8.000 euros .
Partidas Debe Haber
(480) Gastos anticipados 8.000
(627) Publicidad, propaganda y RR.PP. 8.000

3.- Por la imputación del gasto al ejercicio 2X20 (este asiento sería del siguiente ejercicio)
Partidas Debe Haber
(627) Publicidad, propaganda y RR.PP. 8.000
(480) Gastos anticipados 8.000
 6.3.- Periodificación contable

Ejemplo 1

NO OBSTANTE, PODEMOS HACER UN UNICO ASIENTO, EVITANDO HACER DOS, COMO

ACABAMOS DE VER.
1.- Por la contratación y pago del servicio (1 de septiembre de 2X19), y al mismo tiempo
ajustando el consumo de 2X19:
Partidas Debe Haber
(627) Publicidad, propaganda y RR.PP 4.000
(480) Gastos anticipados 8.000
(572) Bancos, c/c 12.000

2.- Por la imputación del gasto al ejercicio 2X20 (este asiento sería del siguiente ejercicio)
Partidas Debe Haber
(627) Publicidad, propaganda y RR.PP. 8.000
(480) Gastos anticipados 8.000
 6.3.- Periodificación contable

Cuenta 485 “Ingresos Anticipados”

Según el PGC 2007:
Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.
Figurará en el pasivo corriente del balance.
Su movimiento es el siguiente:
 Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que
hayan registrado los ingresos correspondientes al posterior.
 Se cargará, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.
 6.3.- Periodificación contable

Ejemplo 1
La entidad “Lovells, S.A.” se dedica al asesoramiento contable. Consigue un nuevo cliente con el que empezará
a trabajar el día 1 de mayo de 2X19 y las condiciones acordadas son las siguientes:
La duración del contrato es de un año.
El precio de las 12 mensualidades es de 12.000 euros en total.
El día 1 de mayo, el cliente ingresa por adelantado en la cuenta corriente de “Lovells, S.A.” el importe total.
1.- Por la contratación y cobro del servicio (1 de mayo de 2X19):
Partidas Debe Haber
(572) Bancos c/c 12.000
(705) Prestación de servicios 12.000

2.- Por la periodificación del ingreso (31 de diciembre de 2X19):

Partidas Debe Haber
(705) Prestación de servicios 4.000
(485) Ingresos anticipados 4.000

3.- Por la imputación del ingreso al ejercicio 2X20 :

Partidas Debe Haber
(485) Ingresos anticipados 4.000
(705) Prestación de servicios 4.000
 6.3.- Periodificación contable

Ejemplo 1

NO OBSTANTE, PODEMOS HACER UN UNICO ASIENTO,

EVITANDO HACER DOS, COMO ACABAMOS DE VER.

1.- Por la contratación y cobro del servicio, y periodificando el ingreso (1 de mayo de 2X19):
Partidas Debe Haber
(572) Bancos c/c 12.000
(705) Prestación de servicios 8.000
(485) Ingresos anticipados 4.000

2.- Por la imputación del ingreso al ejercicio 2X20 :

Partidas Debe Haber
(485) Ingresos anticipados 4.000
(705) Prestación de servicios 4.000
6.4.- Estimaciones y valoraciones. Operaciones
previas al cálculo el resultado

 AMORTIZACIÓN CONTABLE
 PÉRDIDAS POR DETERIOROS
6.4.1.- Amortización

 Las empresas presentan en su activo no corriente elementos o activos, tanto

materiales como intangibles, de carácter duradero y temporal.
 Con el paso del tiempo, los activos duraderos (un móvil, un portátil, un camión, una
marca, una aplicación informática, etc.) van perdiendo valor. En otras palabras,
sufren una amortización o depreciación.
¿Por qué una empresa tiene que amortizar?
En aplicación del Principio de prudencia, que como ya hemos dicho están en el Marco
conceptual del PGC 2007 y es uno más de los principios que se deben cumplir con el
fin de que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
Este principio de prudencia, contempla entre otras cosas lo siguiente:
 “Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro
de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida”.
6.4.1.- Amortización

Contablemente:
La amortización refleja la pérdida de valor que sufren los
elementos del inmovilizado por:
 el uso,

 la obsolescencia o

 el mero transcurso del tiempo.

Esta depreciación se caracteriza por ser sistemática e

irreversible, y se calcula en función de los porcentajes o del
número de años de vida útil que establece la normativa.
6.4.1.- Amortización

¿Cómo calcular la amortización o depreciación de un activo?

Cuando queremos estimar la pérdida de valor de un activo (material o
intangible), tenemos que tener en cuenta los siguientes factores:
 El valor amortizable: el precio de adquisición o construcción.
 Su vida útil o el tiempo durante el cual se estima que se utilizará un activo
fijo. Normalmente se expresa en años.
 Su valor residual, es decir valor estimado al finalizar su vida útil.
 Generalmente, la cuota de amortización se calcula por el método lineal
constante, aunque hay otros métodos.
Cuota de amortización =
Va: Valor amortizable
Vr: Valor residual
n: Vida útil
6.4.1.- Amortización

Ejemplo
Una empresa compra una furgoneta por 50.000 euros, estima una vida útil de
15 años y un valor residual de 5.000 euros. Para calcular su pérdida de valor
anual, utilizarías la siguiente fórmula:
Cota de amortización=

Cuota de amortización anual = 50.000 - 5.000 / 15 = 3.000 euros es el

coste anual o depreciación de este activo.
6.4.1.- Amortización

 Las cuentas que intervienen en los asientos de amortización son las siguientes:

Amortización Acumulada del

Amortización del Inmovilizado
680 280 Inmovilizado Intangible
Intangible (GASTO)
(CORRECTORA)
Amortización Acumulada del
Amortización del Inmovilizado
681 281 Inmovilizado Material
Material (GASTO)
(CORRECTORA)
Amortización de las Inversiones Amortización Acumulada de las
682 282
Inmobiliarias Inversiones Inmobiliarias
 6.4.1.- Amortización

Asientos contables:
Intangible:

Material:
Partidas Debe Haber
(681) Amortización inmovilizado material Importe
(281X) Amortización acumulada del Importe
inmovilizado material
6.4.1.- Amortización

Ejemplo
Del caso anterior, hagamos el asiento contable
Recordemos:
Cuota de amortización anual = 50.000 - 5.000 / 15 = 3.000 euros es el
coste anual o depreciación de este activo.

Valor contable del elemento de transporte (por el que debe de figurar en el

balance de cierre del ejercicio)= 50.000 – 3.000 = 47.000
6.4.- Estimaciones y valoraciones
Amortización

SITUACIONES QUE SE PUEDEN PLANTEAR Y QUE DEBEMOS SABER

 La amortización contable es una de las operaciones de cierre del ejercicio, pero no

sólo se realiza a final de año sino que también hay que hacer asiento de
amortización cuando se vende cualquier elemento del inmovilizado material o
intangible.
 La amortización del inmovilizado que se va dotando cada ejercicio va
INCREMENTANDO la correspondiente cuenta de “Amortización Acumulada”.
 La amortización acumulada figura en el activo del balance restando al valor del
inmovilizado, y así el valor contable de un elemento es el valor por el que figura en
contabilidad menos su amortización acumulada. MUY IMPORTANTE
 Las cuentas que intervienen en los asientos de amortización son las siguientes:
6.4.2.- Deterioros

PÉRDIDAS
POR
DETERIOROS
6.4.2.- Deterioros

Estas posibles pérdidas se pueden

manifestar tanto en activos no corrientes
como corrientes
 6.4.2.- Deterioros

TIPOS DE DETERIOROS

• Deterioros de inmovilizados material e

intangible
• Deterioro de activos financieros
• Deterioro de existencias
• Deterioro de Clientes (Créditos comerciales)
6.4.2.- Deterioros

VEAMOS UN EJEMPLO DE UN DETERIORO

EN UN INMOVILIZADEO MATERIAL:
CAMIÓN
6.4.2.- Deterioros

Hay deterioro cuando el

IMPORTE RECUPERABLE < VALOR CONTABLE
6.4.2.- Deterioros

¿QUÉ DIFERENCIA HAY DE UNA

PÉRDIDA POR DETERIORO CON RESPECTO
A LA PÉRDIDA POR DEPRECIACIÓN
(AMORTIZACIÓN)?
6.4.2.- Deterioros
6.4.- Estimaciones y valoraciones

Diferencia entre amortización y deterioro

Concepto Tratamiento contable

Pérdidas de valor de carácter irreversible

y sistemáticas debidas a causas normales: AMORTIZACIÓN
el uso, el paso del tiempo, la
obsolescencia

Perdidas de valor de carácter reversible DETERIORO

6.4.2.- Deterioros

PÉRDIDAS POR DETERIORO EN

LOS CLIENTES
(CRÉDITOS COMERCIALES)
6.4.2.- Deterioros

El deterioro de valor es una pérdida de carácter reversible que se puede producir en un elemento de activo.
Dependiendo de la naturaleza de los activos, habrá distintas referencias para determinar su calculo, pero, en
general se podría expresar como el excedente de valor contabilizado frente al valor recuperable del mismo
Dudas razonables sobre el cobro de los saldos de clientes Deterioro
Método individual

Partidas Debe Haber

(436) Cliente de dudoso cobro XXX

(430) Clientes XXX
(694) Pérdida deterioro C.O.C. XXX
(490) Deterioro C.O.C. XXX

Método global

Partidas Debe Haber

(490) Deterioro C.O.C. XXX

(794) Reversión deterioro C.O.C. XXX
(694) Pérdida deterioro C.O.C. XXX
(490) Deterioro C.O.C. XXX