CASO PRÁCTICO: CALCULO DEL ITAN

La entidad “NARROW SAC” se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea

saber la determinación del referido impuesto para el ejercicio 2019. Para
dicho efecto nos proporciona la siguiente información del rubro Activo
consignado en el Balance General al 31 de diciembre 2018

CALCULO Y DESARROLLO DEL ITAN

NARROW SAC

ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2018

Activo Corriente

Caja y bancos 500,000

Cuentas por cobrar comerciales neto de

Estimación de cobranza dudosa 1´245,500

Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),

Directores y gerentes 8,000

Cuentas por cobrar diversas 3,000

Servicios y otros contratados

Por anticipado 1,000

Existencias 2’041,203

Total Activo Corriente 3’798,703

Activo no Corriente

Inmuebles, maquinarias y equipo 1´500,000

Intangibles 100,000

Activo diferido 15,000

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (914,072)

Total Activo no Corriente 700,928

Total Activo Neto 4’499,631

Además, se conoce que durante el ejercicio 2018 realizó actividades de venta interna (S/. 13’000,000)
y de exportación (S/. 4’500,000). La entidad se acogerá al pago fraccionado del ITAN en nueve cuotas.
Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril asciende a S/. 4,200.00.

Así mismo, nos informa que la provisión por desvalorización de existencias no admitida tiene un
monto de S/. 87,542.00.

CASO PRACTICO ITAN / SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 1

Solución:

1. Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación

El inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, establece como una deducción de la Base
Imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de Exportación, por lo
cual el importe a deducir ascendería a:

Descripción S/.

Facturas por cobrar Exportaciones S/. 250,000

Letras por cobrar Exportaciones S/. 170,000

TOTAL DE DEDUCCIONES S/. 420,000

2.- Existencias

En el caso de existencias, el literal d) del precitado artículo 5º dispone que se deducirá las
existencias producto de operaciones de exportación. Para dicho efecto, establece el
procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma práctica
a continuación:

Descripción S/.

Venta Interna 13’000,000

Exportaciones 4’500,000

TOTAL DE VENTAS 17’500.000

A continuación, la entidad debe determinamos el coeficiente:

Coeficiente: 4’500,000 / 17’500,000 = 0,2571

Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, según Balance General. No obstante, se aprecia

que la empresa tiene una provisión por desvalorización de existencias no admitida para efectos
del Impuesto a la Renta, por lo cual ello generará una adición para la determinación del ITAN, al
incidir en la determinación del activo neto.

CASO PRACTICO ITAN / SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 2

 Existencias a deducir Saldo de existencias x Coeficiente

Existencias a deducir 2’041,203.00+ 87,542.00 =2’128,745

Existencias a deducir 2’128,745 x 0.2571

TOTAL 547,300.34

3. Inmuebles, maquinaria y equipo

En este rubro procederemos a detallar las maquinarias y equipos que no tienen una antigüedad
mayor a tres años, ello considerando que el literal b) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, permite
deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.

Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la Ley
del ITAN, Decreto Supremo Nº 025-2005-EF la antigüedad de las maquinarias y equipos se
computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaración Única de Aduanas, según sea el caso.

En ese sentido, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las
maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.

Elemento Fecha de fabrica Valor neto en libros

Febrero 2016 140,000

Maquinaria y Equipo
Octubre 2017 200,000

Diciembre 2018 85,000

425,000

TOTAL DE DEDUCCIÓN

CASO PRACTICO ITAN / SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 3

 4. Determinación de la Base Imponible

De acuerdo al Balance General al 31.12.2018 de la empresa “NARROW SAC”, se procederá a

realizar las deducciones previstas en el artículo 5º de la Ley Nº 28424, así como efectuar las
adiciones correspondientes.

Determinación de la Base Imponible

Activo Neto según Balance 4’499,631.00

Adiciones: provisión por desvalorización de existencias no admitidas 87,542.00

Deducciones ( 1’596,758.65)

Cuentas por Cobrar de operaciones de exportación 420,000.00

Existencias vinculadas a Exportaciones 736,758.65

Maquinaria y Equipo 425,000.00

Activo Diferido 15,000.00

Total Base Imponible 2’990,414.35

5. Determinación del ITAN

Alícuota 2019 Base ITAN por pagar

0% Hasta S/. 1’000,000.00 0

0.4% Por el exceso: 1’990,414.35 7,961.65

TOTAL 7,961.65

En ese sentido, la empresa deberá presentar la Declaración Jurada del ITAN correspondiente al
ejercicio 2019, a través del PDT 648, al vencimiento del período tributario marzo en función a
su último dígito de su Número RUC. El pago del impuesto se realizará en forma fraccionada en
8 cuotas. La primera cuota se deberá efectuar conjuntamente con la presentación de la
Declaración Jurada la cual será igual a las otras 8 cuotas restantes. El cálculo es el siguiente:

CASO PRACTICO ITAN / SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC 4

 Impuesto Número de Impuesto calculado Importe de cada cuota

Calculado – ITAN Cuotas a fraccionar entre el Nº de cuotas

7,961.65 9 7,961.65/9 884.63

6.-Conclusiones:

1. Son sujetos del impuesto los generadores de renta de tercera categoría acogidos al
Régimen General o Régimen Mype del Impuesto a la Renta, debiéndose aplicar el
impuesto sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. Cabe referir, que
están exonerados del Impuesto los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, así como aquellos que hubieran iniciado a partir del 1 de enero al que
corresponde el pago.

2. El Activo Neto es aquél consignado en el Balance General elaborado en función a los

criterios establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Luego se debe efectuar un análisis en función a la regulación tributaria a fin de
establecer el Activo Neto Imponible.

3. De acuerdo al orden de prelación establecido en el artículo 55º del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN tiene el último orden de aplicación, así en primer
lugar se aplica el Saldo a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las retenciones,
el saldo a favor del exportador si corresponde y luego el ITAN.

4. El ITAN es un crédito con derecho a devolución, pero no arrastrable a ejercicios

siguientes. Por lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde, el contribuyente procederá a
solicitar la respectiva devolución.

5. El ITAN pagado con posterioridad a la regularización del IR no es susceptible de

devolución; es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentación de la
declaración jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera
ocurrido primero, no son susceptibles de devolución. En ese caso, dichos pagos del ITAN
son gastos deducibles para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del
ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS

NETOS

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