26-09-2022

Unidad 2:
Impuestos Diferidos

Carlos Atenas Zapata

Mg. en Gestión de Negocios
Lic. en Contabilidad y Auditoría

Material recopilado, organizado y/o preparado por Carlos Atenas Zapata

Unidad 2:
Impuestos Diferidos

La NIC N*12 deberá aplicarse para incluir en los estados financieros los efectos
económicos que recaen al registrar el impuesto a las ganancias, en Chile, estas
normas están contenidas por la Ley de Impuestos a la Renta – LIR desde su
artículo N*29 al N*33.
La normativa contable establece que los impuestos diferidos se generan al
comparar las bases financieras con las bases fiscales de los activos y los pasivos,
más aquellos impuestos diferidos que están relacionados con los créditos fiscales
a ser utilizados en el futuro.
Base contable: Corresponde al valor según libros de un activo o de un pasivo, cuya
medición está de acuerdo con las NIIF (IFRS) al cierre del periodo contable. Por
ejemplo, si se considera un activo en particular, como lo son los inventarios, estos
al cierre del periodo y de acuerdo con la NIC N*2 “Inventarios”, deberán ser
medidos al costo o a VNR, el que sea menor.

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Impuestos Diferidos
Base tributaria: Es el monto atribuido a cada activo o pasivo, de acuerdo con la
legislación tributaria aplicable (LIR).
Si consideramos el ejemplo aplicado en el concepto anterior, la LIR establece que
los inventarios deberán medirse a su “Costo de Reposición” (Artículo 41 N*3), lo
cual no es igual a lo que propone la NIC N*2 “Inventarios”.

Las diferencias temporarias:

Es la diferencia establecida entre la base contable y la base tributaria. Se dice que
es “temporaria” debido a que tales diferencias tienden con el tiempo a
desaparecer. Estas se clasifican en imponibles y deducibles,
Imponibles:
Son aquellas que motivan a mayores montos a pagar o menores montos a
devolver por impuestos en periodos contables futuros. Estas diferencias ocurren
cuando:
a) En los activos, la base tributaria es menor que la base contable.
b) En los pasivos, la base tributaria es mayor que la base contable.
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Impuestos Diferidos
Deducibles:
Son aquellas que motivan a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a
devolver por impuestos en ejercicios futuros. Estas diferencias ocurren cuando:
a) En los activos, la base tributaria es mayor que la base contable.
b) En los pasivos, la base tributaria es menor que la base contable.
c) Como caso especial, si una entidad posee pérdidas tributarias y, a su vez, las
utiliza para reducir las utilidades tributarias futuras, deberá reconocer una
diferencia temporaria deducible por este concepto.
Impuesto Diferido
Corresponde al impuesto a la renta aplicado sobre las diferencias temporarias. La
legislación tributaria, de acuerdo con sus reglas, anticipa o difiere la tributación de
estas diferencias temporarias, generando divergencias de medición.
La contabilidad registra todos sus activos y sus pasivos (como sus ingresos y
gastos) sobre una base devengada. Pero, la base devengada desde el punto de
vista tributario difiere del estilo contable. Dado lo anterior, el resultado de estas
divergencias es anticipar o atrasar la carga tributaria de estas diferencias
temporarias.
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Impuestos Diferidos
Los impuestos diferidos, de acuerdo con el tipo de diferencia
temporaria que gravan, pueden ser de activos o de pasivos.
,

Activos por impuestos diferidos: surgen de la tributación de las

diferencias temporarias deducibles. Cuando nacen, originalmente
aumentan el monto del impuesto a la renta. Pero, a medida que la
diferencia temporaria va disminuyendo o “sufre una reversión”,
estos activos crean economías en el pago del impuesto a la renta.
Ejercicio 1:
Una empresa presenta sus existencias, en los estados financieros, medidas según
la NIC 2, por un valor M$15.000. Para efectos tributarios, las existencias medidas a
costo de reposición, tienen un valor de M$22.500 a la fecha de cierre de los
estados financieros.
Se pide: Determinar el efecto en los impuestos diferidos
**La tasa de 24% será aplicable el año comercial 2016
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Impuestos Diferidos
Pasivos por impuestos diferidos: surgen de la tributación de las
diferencias temporarias imponibles. Cuando surgen, originalmente
reducen el monto del impuesto a la renta. Cuando transcurre el
tiempo, esta diferencia temporaria sufre una o varias reversiones, lo
que provoca que estos pasivos creen mayores cargos en el pago del
impuesto a la renta.
Ejercicio 2:
Una empresa presenta una Maquinaria de su activo fijo registrado en $3.000.000
según las normas de la NIC 16 (Costo menos depreciación acumulada menos
deterioro) y su Depreciación acumulada alcanza los $439.300.
Por otra parte, para efectos tributarios y según las normas de la ley de impuesto a
la renta, su depreciación acumulada es de $679.660 al cierre de estados
financieros.
Se pide: Determinar el efecto en los impuestos diferidos

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Gasto o Ingreso por impuestos diferidos: Es el resultado que de
acuerdo a una base devengada según NIIF (IFRS), debería imputarse
a pérdidas o a ganancias por concepto del impuesto a la renta. La
determinación de este concepto es por medio del impuesto
corriente, al cual se le agregan y/o se le deducen los efectos
contables de los impuestos diferidos,

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Reconocimiento de los activos y de los pasivos por impuesto
corriente:
Para efectos contables, el impuesto corriente originado en el
periodo contable presente y en los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo siempre que no haya sido liquidado o cancelado
(este por pagar). Si los montos cancelados por el impuesto a la renta
del periodo contable presente y a los anteriores, supera el monto a
pagar por esos períodos de acuerdo con la legislación tributaria, el
exceso debe ser reconocido como un activo (devolución de
impuestos).

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Reconocimiento de los activos y de los pasivos por impuestos
diferidos:
Para el registro contable de impuestos diferidos, se reconocerá un pasivo
tributario (pasivo por impuesto diferido) por cualquier diferencia temporaria
imponible determinada, excepto que la diferencia haya surgido por:
• El reconocimiento inicial de una plusvalía comprada en una combinación de
negocios; o
• El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una operación que no sea
una combinación de negocios y en el momento en que fue realizada no afectó al
resultado contable del periodo ni al resultado tributario de acuerdo con la
legislación.
En el caso del reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, estos deben
originarse en función de toda las diferencias temporarias deducibles, si es
probable que la entidad posea en el futuro utilidades tributarias suficientes para
imputar estas diferencias temporarias deducibles.

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Reconocimiento de los activos y de los pasivos por impuestos
diferidos:
No se reconocerá un activo por impuesto diferido cuando surja por causa del
reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una operación que:
• No es una combinación de negocios; y
• En el momento en que fue realizada no afectó al resultado contable ni al
resultado tributario.
Normas de medición
Para los activos y los pasivos que surjan de los impuestos corrientes y de los
impuestos diferidos, deberán seguirse las siguientes normas de medición:

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Solución propuesta:
1.- Primero se comparan las bases de medición:
a) En el caso de los activos, se resta la Base contable con la Base tributaria y
b) En el caso los pasivos se resta a la Base tributaria con la Base Contable.
Si la diferencia obtenida es positiva, está es una Diferencia Temporaria Deducible. Si es
negativa, es Diferencia Temporaria Imponible. Las diferencias se anotan a su valor absoluto,
sin distinguir un signo matemático.

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Gracias por su atención

Temuco, Agosto 2022

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