FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA

INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

El Impuesto a las Ganancias en

Venezuela

Marzo de 2021

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Introducción
A efectos de la Sección 29 de la NIIF para las PYMES se denomina “Impuesto a las
Ganancias”, a los impuestos nacionales y extranjeros que están basados en las
ganancias. En el caso venezolano este término se refiere específicamente al Impuesto
Sobre La Renta (ISLR) que es el tributo nacional que grava los enriquecimientos
netos de las personas naturales y jurídicas.

De esta manera, la Sección 29 trata acerca de la contabilización del impuesto a las

ganancias. La Norma requiere que las empresas reconozcan las consecuencias
tributarias actuales y futuras en el impuesto a las ganancias de las transacciones y
otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estas
consecuencias tributarias se reconocen a través de dos conceptos: el Impuesto
Corriente (impuesto causado en el ejercicio actual) y el Impuesto Diferido (impuesto
que ha de causarse en ejercicios futuros).

El Impuesto Corriente es el impuesto por pagar (o por recuperar/por compensar) por

las ganancias (o pérdidas) tributarias de la empresa del periodo actual (corriente) o de
periodos anteriores. Por su parte, el Impuesto Diferido es el impuesto por pagar (o por
recuperar/por compensar) por las ganancias (o pérdidas) tributarias de la empresa de
periodos futuros, como resultado de hechos o transacciones pasadas. En este sentido,
el gasto contable de impuesto se reconoce, mide, presenta y revela en dos porciones
para dar cumplimiento a la hipótesis fundamental de base contable de acumulación
(devengado/causado).

La separación contable del gasto de impuesto en impuesto corriente e impuesto

diferido surge debido a las diferencias existentes entre las normas financieras y las
normas tributarias. Las normas financieras tienen como finalidad que las empresas
emitan información relevante y confiable que sirva a los usuarios para la toma de
decisiones. En cambio, las normas tributarias tienen como finalidad que las empresas

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paguen la mayor cantidad posible de impuestos en función de su capacidad

contributiva.

De esta manera, surgen las diferencias entre lo contable y lo tributario. Puede haber
partidas reconocidas y medidas en la contabilidad pero que no son reconocidas en la
materia tributaria, y a la inversa. De allí la necesidad de realizar la llamada
“Conciliación Fiscal de Rentas”, en la cual se restan o suman aquellos conceptos, que
siendo reconocidos en la utilidad contable, no lo son en la utilidad fiscal, y viceversa.

En Venezuela, la contabilización del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) de acuerdo con

la Sección 29 de la NIIF para la PYMES consiste es reflejar las diferencias
encontradas en la conciliación fiscal de rentas. El impuesto corriente es el ISLR que
corresponde pagar a la entidad en el ejercicio económico presente, de acuerdo con la
utilidad fiscal determinada de conformidad con las normas establecidas en la Ley de
ISLR y su reglamento. Por su parte, el impuesto diferido es el ISLR por pagar o por
recuperar en periodos futuros, como consecuencia de las diferencias entre la
determinación de la utilidad contable con respecto a la fiscal.

2. Pasos para medir y reconocer el impuesto a las ganancias en Venezuela, conforme

a la Niif para las Pymes:
a) Reconocer y medir el impuesto corriente (impuesto causado en el ejercicio)
b) Identificar los activos y pasivos que pueden afectar la utilidad fiscal si se
recuperan o liquidan a su valor actual en libros.
c) Determinar la base fiscal o tributaria de los activos y pasivos identificados en la
fase anterior. La base fiscal de los activos y pasivos se determina en función de
las ganancias o pérdidas obtenidas como consecuencias de la venta de los
activos o la liquidación de los pasivos por su valor en libros actual.
d) Calcular las diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizada y crédito
tributarios no utilizados.

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e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas
y créditos tributarios no utilizados.
f) Medir los activos y pasivos originados por impuestos diferidos, utilizando la
alícuota impositiva, que se espera sea aplicable cuando se realice el activo o se
liquide el pasivo.
g) Presentar y revelar la información requerida.

Reconocimiento de Impuestos Corrientes

El reconocimiento del impuesto corriente implica el registro de un pasivo
correspondiente al monto a pagar por la utilidad fiscal del ejercicio económico
(Impuesto Sobre La Renta por pagar). Si se ha pagado en el periodo una cantidad
mayor a la suma que correspondía pagar, se reconocerá el exceso como un activo
(Impuesto Sobre La Renta pagado por anticipado). Los activos y pasivos por
impuestos corrientes se miden usando la alícuota impositiva y la legislación vigente.
Los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes se reconocen como
gastos por el impuesto (Gasto de Impuesto Sobre La Renta) en los resultados
operativos del ejercicio.

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

El reconocimiento del impuesto diferido implica el registro de un activo y/o pasivo
por el monto del impuesto por recuperar o por pagar en los ejercicios económicos
futuros como resultado de transacciones pasadas. El impuesto diferido surge de la
diferencia entre los montos reconocidos por los activos y pasivos en el estado de
situación financiera y el reconocimiento de los mismos conforme a la Ley del
Impuesto sobre la Renta, y la compensación de pérdidas o créditos tributarios no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.

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Bases Financieras (Contables) y Fiscales (Tributarias)

En el reconocimiento del impuesto diferido se debe identificar aquellos activos y
pasivos cuya recuperación o liquidación de su valor en libros pueda afectar a la
utilidad fiscal de períodos futuros. Si no hay un efecto en la utilidad fiscal a futuro,
entonces no surge ningún impuesto diferido. En ese caso las base contables y fiscales
serían iguales y no habría diferencias temporarias. La base contable o financiera de
un activo o de un pasivo es su valor en libros. Por su parte, la base fiscal o tributaria
de un activo o de pasivo se determina de acuerdo con lo establecido en la legislación
correspondiente (Ley de Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento).

La base fiscal está determinada por los montos que se incluirían en las utilidades
fiscales por la recuperación o liquidación del valor según libros de un activo o pasivo.
En el caso de un activo, la base fiscal es igual al monto que habría sido deducible por
obtener utilidad fiscal si el monto en libros del activo hubiera sido recuperado
mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa. Si la recuperación del
activo mediante la venta no incrementa la utilidad fiscal, la base fiscal se considerará
igual al valor según libros. En el caso de un pasivo, la base fiscal es igual al valor
según libros, menos los montos deducibles para la determinación de la utilidad fiscal
(o más cualquier monto incluido en la utilidad fiscal) que habrían surgido si el pasivo
hubiera sido liquidado por su valor según libros al final del periodo sobre el que se
informa. En el caso de los ingresos diferidos (créditos diferidos), la base fiscal del
pasivo correspondiente es su valor según libros, menos cualquier monto de ingresos
que no resulte imponible en periodos futuros.

Diferencias Temporarias

Las diferencias temporarias se calculan restando del según libros de un activo o

pasivo y su base fiscal, que se estima que afectará a la utilidad fiscal cuando se
recupere o liquide el monto del activo o pasivo.

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Las diferencias temporarias surgen cuando los montos en libros y las bases fiscales en
el reconocimiento inicial de los activos y pasivos no son iguales. También se originan
cuando existe una diferencia entre el monto en libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado contable
en un periodo, pero se reconoce en legislación tributaria en otro periodo diferente. Por
último, también cuando la base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se
reconocerá en el monto en libros del activo o pasivo de ningún periodo. De esta
manera, se reconoce un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias
temporarias que se espere que incrementen la utilidad fiscal en el futuro. Y se
reconoce un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que
se espere que reduzcan la utilidad fiscal en el futuro.

Ahora bien, para la adecuada determinación de los impuestos corriente y diferido se

requiere un buen dominio de la legislación tributaria, y en particular de la Ley de
Impuesto sobre la Renta y sus reglamentos. Cabe destacar que esta normativa ha
sufrido varias reformas recientemente, una modificación importante contenida en esta
Reforma fue la eliminación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área
Metropolitana de Caracas y su sustitución por el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), que es la base que deberá utilizarse a efectos de los cálculos del
ajuste por inflación fiscal a partir de 2015. La Reforma también estableció la
eliminación del ajuste por inflación fiscal que venían aplicando las entidades
bancarias, financieras, seguros, reaseguros y los sujetos pasivos calificados como
especiales.

Reconocimiento del Impuesto Diferido Pasivo Originado por la Supresión del

Sistema de Ajuste Por Inflación Fiscal en Venezuela.

Debido a la exclusión de los Sujetos Pasivos Especiales del sistema de Ajuste Por
Inflación Fiscal, en la reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta de diciembre
del año 2015, el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela aprobó en el mes de marzo del año 2017, el

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Boletín de Aplicación BA VEN NIF 11, mediante el cual estableció el tratamiento

contable alternativo del efecto que se produce sobre la información financiera, debido
a la supresión del Sistema de Ajuste por Inflación Fiscal en Venezuela para los
sujetos pasivos calificados como especiales por la Administración Tributaria. En tal
sentido, se aprobaron los siguientes acuerdos:

1. Párrafo 8: Para la preparación de la información financiera de acuerdo con VEN

NIF, las entidades calificadas como sujetos pasivos especiales por la administración
tributaria, podrán determinar los impuestos diferidos pasivos y activos, sobre todas
las partidas temporarias imponibles (pasivos) o deducibles (activos) que se originan
por las diferencia entre la base fiscal y la contable de un activo o pasivo, siguiendo las
disposiciones contenidas en la Sección 29 de la NIIF para las PYMES.

2. Párrafo 9: Las entidades que sean sujetos pasivos calificados como especiales,
podrán adoptar como política contable el siguiente tratamiento alternativo:
Párrafo 9.1: Omitir el reconocimiento del impuesto diferido inherente a la diferencia
temporaria imponible originada por la comparación de bases financieras de activos
no monetarios ajustadas por inflación y, bases fiscales de estos activos sin el
reconocimiento de la inflación.
Párrafo 9.2: El reconocimiento inicial y la medición posterior del impuesto diferido
de cualquier otra diferencia temporaria en tales entidades, seguirán haciéndose con
base en lo previsto por la Sección 29 de la NIIF para las PYMES, según se trate de
estados financieros preparados de conformidad con los VEN-NIF PYME.
Párrafo 10: Las entidades que preparen sus estados financieros de acuerdo con
VEN-NIF y que, con base en la sección 30 “Conversión de la moneda extranjera” de
la NIIF para las PYMES, concluyan que su moneda funcional es la de una economía
no hiperinflacionaria con base a lo establecido en la Sección 31 de la NIIF para las
PYMES “Hiperinflación”, podrán aplicar el tratamiento contable alternativo indicado
en el apartado 9.1, por causa de la distorsión sobre la información financiera
inherente a la comparación entre la base financiera y la base fiscal de sus activos no
monetarios.

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Párrafo 11: Sin perjuicio de las revelaciones requeridas por la Sección 29 de la NIIF
para las PYMES, las entidades que decidan aplicar el tratamiento alternativo indicado
en este boletín deberán incluir en las notas de los estados financieros, revelaciones
que permitan a los usuarios de los estados financieros:
a) Conocer el monto del impuesto sobre la renta diferido pasivo no reconocido, por la
aplicación del procedimiento alternativo indicado en este Boletín y,
b) la composición de las partidas temporarias asociadas al impuesto diferido pasivo
no reconocido.
12. En caso que una entidad decida cambiar su política de reconocimiento del
impuesto diferido de la aplicación de la Sección 29 de la NIIF para las PYMES, al
tratamiento alternativo establecido por este boletín, deberá cumplir con los criterios
de cambios de políticas contables voluntarios y revelaciones requeridas, establecidas
en la Sección 10 de la NIIF para las PYMES – “Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores”.

El Boletín BA VEN NIF 11, entró en vigencia a partir de los ejercicios económicos
iniciados el 1 de Enero del año 2017, permitiéndose su aplicación anticipada a los
ejercicios iniciados el 1 de Enero de 2016.

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Contenido ha sido desarrollado por:

Carmen Cecilia Anaya Gómez C.I. V- 5.687.824

Héctor Arturo Specht Sánchez C.I. V- 643.191
John Freddy Chacón C.I. V- 12.632.256
Como un aporte al IAESIF.