Impuesto a las Ganancias: características generales

Impuesto a las ganancias: características generales

De nición legal: concepto de ganancia

Rentas gravadas, exentas, no computables y no alcanzadas

Concepto de enajenación

Categorías de ganancias

Deducciones

Reformas impositivas y datos útiles

Referencias
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Impuesto a las ganancias: características generales

Introducción

Vamos a comenzar el dictado de la materia Práctica Impositiva y de Liquidación de Sueldos con el tratamiento del impuesto a las ganancias.

Es necesario aclarar que se debe contar siempre con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de diferentes sitios web, como, por ejemplo, Infoleg

(Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley de Impuesto a las Ganancias N.° 206281 y sus modificatorias, así como su

Decreto Reglamentario N.° 1344/9832. También será de utilidad la información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los micrositios de la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

[1] Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

[2] Decreto Reglamentario 1344. (1998). Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional.  

Antes de iniciar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas la siguiente historia, que servirá de guía para toda la lectura.

El señor Miguel Montes es abogado y desarrolla su profesión de manera independiente. Es responsable inscripto ante la AFIP. Es soltero, nació en la provincia de
Córdoba, Argentina, y tiene a su cargo a su madre, que no posee ingresos propios desde hace varios años. Toda su vida vivió en el mismo domicilio, situado en
barrio Jardín, de la misma provincia.

Por su trabajo como profesional, percibió honorarios en el período 2018 por un importe de $200 000. Por otro lado, ama la docencia y, por tal motivo, dictó varios
cursos sobre derecho penal en distintas universidades, recibiendo honorarios por dicha tarea por el monto de $198 000 en el mismo período. 

El Sr. Montes pago aportes autónomos, por todo el período 2018, la suma de $24 200, que corresponde a su categoría. A su vez, abona mensualmente un servicio
de medicina prepaga por un valor de $5000 por mes. Por otro lado, abonó a la caja de abogados la suma de $15 000.

Posee un inmueble que adquirió por la suma de $2 700 000 el día 22 de agosto del año 2017, con el objetivo de alquilarlo. Así, el 2 de enero del 2018, llevo a cabo un
contrato de alquiler justamente con un amigo con un plazo de 2 años. Obtuvo $ 14.500 como ingreso mensual sin IVA. El contrato establece que los impuestos
correspondientes al inmueble estén a cargo del inquilino y sea este el responsable de pagarlo y hacerse cargo. Para el año 2018 los impuestos correspondientes al
inmueble ascendieron a $24.300.

Tiene solo una tarjeta de crédito por la que paga un seguro de vida (cubre riesgo de muerte) y cuyo monto abonado en el período 2018 fue de $1500.

Es cliente hace años del Banco XX S. A. y obtuvo $73 000 de intereses de un plazo fijo que constituyó en pesos argentinos.

En el mes de octubre, se le practicó una intervención quirúrgica estética por la que abonó la suma de $30 000 en conceptos de honorarios profesionales y gastos
de internación en el Sanatorio XX. Posee la factura correspondiente y no se encuentra sujeta a reintegro por parte de su obra social.

Alcance del gravamen

Comencemos con la lectura del primer artículo de la Ley 20628: 

 Artículo 1°

Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de
emergencia previsto en esta norma.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 33.

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en
el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre
sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el
exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V y normas

complementarias de esta ley.3

[3] Art. 1, Ley 20628 (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Es característica saliente, y netamente diferencial del tributo, la de gravar los beneficios o ingresos como tales, independientemente de los capitales o fuentes que
los generen, considerando que con ellos se obtiene una medida ideal de la capacidad contributiva de los beneficiarios que los perciben y permitiendo una óptima
aplicación del principio de equidad en la imposición.

Además, se destaca que la noción de renta que se utiliza para este impuesto en especial se base en beneficios netos, distinguiéndose de los brutos o simples
entradas. Esto tiene su base en que se deben considerar los costos y gastos incurridos en su obtención. Y se enuncian también otras características distintivas,
como las exenciones, las deducciones personales y la progresividad de las tasas que aplicar.

Podemos decir que las características más importantes del impuesto a las ganancias son las siguientes:

Directo
–
los impuestos directos son aquellos pagados por el sujeto pasivo que determina la ley de su creación, sin que este logre transferir el peso de su carga a otro u otros.

Personal y progresivo para las personas humanas

–
los impuestos personales son los que sí contemplan condiciones particulares de los contribuyentes o responsables. Los impuestos progresivos son los que establecen alícuotas
crecientes a medida que aumentan el monto sometido a imposición.

Real y proporcional respecto a las sociedades de capital

–
los impuestos reales son aquellos que no tienen en cuenta aspectos personales o económicos que hacen a la situación del obligado al pago. Los impuestos proporcionales son
los que resultan de la aplicación de una misma alícuota o tasa.
 En virtud de la clasificación anterior y recordando la historia del Sr. Miguel Montes, podemos decir que el impuesto es directo, personal y progresivo. Vamos a ir
verificando cada una de estas características a medida que vayamos avanzando en la materia.

Ámbito de aplicación

Las legislaciones de los distintos países se orientan de diversa forma a los efectos de establecer cómo se vincula la materia gravada con el Estado que ejerce la
potestad tributaria. Nuestra legislación argentina ha adoptado como criterio de atribución de la potestad tributaria la gravabilidad de los ingresos mundiales de los
residentes en el país, alcanzando a los no residentes en función de la territorialidad de la fuente que los genera. De esta manera, la Ley 20628 adhiere a un doble
criterio, al distinguir entre los sujetos que residen en el país y los que no:

En el caso de los residentes, deben pagar el impuesto por todas las ganancias obtenidas en Argentina y en el exterior. En relación con estos
contribuyentes, se aplica el principio de la renta mundial.

Los no residentes deben pagar impuesto por las ganancias obtenidas únicamente en Argentina. Respecto de ellos, se aplica el principio de
territorialidad o de la fuente.

Figura 1. Criterios de tributación

Fuente: elaboración propia.

Vamos a recordar cada uno de los principios criterio de vinculación:

Principio de la fuente
–
Obedece a un fundamento de carácter netamente económico, es decir, el país en el que se origina la renta tiene un derecho prioritario para ejercer su potestad tributaria, ya que su
economía y su ambiente social, jurídico y político han contribuido a su obtención.

Principio de residencia
–
Encuentra justificativo en una razón de orden social, ya que todos los residentes de un Estado tienen la obligación de contribuir a la totalidad de sus rentas nacionales o extranjeras.
Principio de nacionalidad o ciudadanía
–
Responde a un carácter netamente político, a partir del hecho de que un Estado demanda que sus nacionales o ciudadanos aporten, en razón de la condición de tales, al
sostenimiento de los gastos del Estado al que pertenecen.

La tributación sobre rentas obtenidas en el extranjero ha obligado a incorporar en la legislación impositiva disposiciones sobre el cómputo de un crédito por
impuestos análogos pagados en el exterior contra el impuesto local que se determine sobre la renta de origen externo; ello, atendiendo a razones de equidad
tributaria y de evitar la doble o múltiple imposición que podría generar la incorporación de este tipo de ingresos en la liquidación del gravamen. Tal principio ha sido
receptado en el segundo párrafo del artículo 1° de la ley, a través del cual se les concede a los residentes del país la posibilidad de

computar como pago a cuenta del impuesto... las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus actividades en el

extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.4

[4] Art. 1, Ley 20628 (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

La acreditación de este impuesto externo requiere que haya sido “efectivamente” ingresado (no se admite el cómputo del impuesto determinado en el extranjero
que no haya sido depositado), aspecto que debe ser debidamente respaldado por comprobantes que demuestren de manera fehaciente que ha sido ingresado al
fisco del respectivo país extranjero.

Retomando el caso práctico del Sr. Montes, por el momento podemos decir que cumple con lo establecido en el primer artículo de la ley. El primer párrafo del
artículo 1 consagra que todas las ganancias obtenidas por personas humanas quedan sujetas al impuesto a las ganancias, recordando que la existencia de la

persona humana comienza con la concepción5, y es partir de dicho momento que goza de la capacidad de derecho, es decir, de la aptitud de ser titular de derechos
y deberes jurídicos. Por otro lado, el tercer párrafo dice que los “residentes en el país” van a tributar sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país y en el
exterior. El señor Montes es persona humana y residente del país, ya que es de nacionalidad argentina. De esta manera, quedará sujeto al tributo siempre que sus
ganancias cumplan los requisitos que a tal efecto establece la citada norma en su artículo 2. 

[5] Art. 19, Ley 26994. (2014). Código Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación.

Actividad de repaso y refuerzo

El impuesto a las ganancias, en virtud de sus posibilidades de traslación, es un impuesto directo.

Es falso, porque se trata de un impuesto indirecto, ya que el contribuyente puede trasladarlo a otra u otras personas,
que son quienes, en última instancia, soportan el impuesto.

Es verdadero, porque es abonado por el sujeto señalado en la ley del gravamen.

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Definición legal: concepto de ganancia

La ley del impuesto local precisa el concepto de ganancia imponible en su artículo 2, que ha sido sustituido por la Ley 274306 para todos los ejercicios fiscales o
años fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018 inclusive, disponiendo expresamente:

[6] Ley 27430. (2017). Modificación. Honorable Congreso de la Nación.

Artículo N.° 2:

A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto
que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo
79 y éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales —incluidas cuota partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera
sea el sujeto que las obtenga.

 5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las

obtenga.7

[7] Art. 2, Ley 20628 (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Es necesario destacar que las operaciones detalladas en el último apartado tributarán en tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1° de
enero de 2018 –en los términos que al respecto establezca la reglamentación–, o en caso de bienes recibidos por herencia, legado o donación, cuando el causante
o donante lo hubiese adquirido con posterioridad a esta última fecha.

Para alcanzar con el impuesto una mayor diversidad de rentas, la ley las agrupa en categorías según dos factores: su naturaleza económica y su beneficiario. Este
último aspecto adquiere relevancia al momento de establecer las características que reunir a los efectos de determinar su gravabilidad. La ley incluye dos grandes
grupos de sujetos: el de las personas humanas y sucesiones indivisas, y el de los “sujetos empresa”, que abarca a las sociedades de capital y de personas, tanto
regulares como irregulares, y a las empresas unipersonales.

A continuación, vamos a ir analizando cada uno de los apartados del artículo 2:

 En el apartado 1, se consideran ganancias a los rendimientos susceptibles de una periodicidad que impliquen la permanencia de la fuente que
los produce y que esta esté habilitada (teoría de la fuente).

El apartado 2, aplicable a los “sujetos empresa”, acepta la teoría del balance, por lo que todas las rentas quedan sujetas a imposición.

El apartado 3 es aplicable a la enajenación de bienes muebles amortizables por parte de personas humanas (y sucesiones indivisas)
residentes en el país, no habitualistas. Se entiende por tales bienes a aquellos que están destinados efectivamente a una utilización vinculada
a la obtención, mantenimiento y conservación de rentas gravadas.

En el apartado 4, con la sanción de la Ley 27430, para todos los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018
inclusive, se incorpora como un impuesto cedular la imposición a las rentas financieras, establecido en el artículo 90.1:

Art. 90.1: Rendimiento producto de la colocación de capital en valores

–

La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de resultados en concepto de intereses o la denominación
que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los casos respectivos de valores a que se refiere el cuarto artículo sin número alegado a
continuación del artículo 90 —que forma parte de este Capítulo—, o de intereses originados en depósitos a plazo efectuados en instituciones sujetas al régimen de
entidades financieras de la ley 21.526 y sus modificaciones, quedará alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación dependiendo de la
inversión de que se trate:

a) Depósitos bancarios, Títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, Títulos de deuda de fideicomisos financieros y
contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional sin cláusula de ajuste: cinco por ciento (5%).
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar la alícuota dispuesta en el párrafo precedente de este inciso, no pudiendo exceder de la prevista en el inciso
siguiente, siempre que medien informes técnicos fundados, basados en variables económicas, que así lo justifiquen.
b) Depósitos bancarios, Títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, Títulos de deuda de fideicomisos financieros y
contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera: quince por ciento (15%).
Cuando se trate de operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1° de la ley 24.083, integrado por
inversiones comprendidas en el primer párrafo del presente artículo en distintas monedas, la reglamentación podrá establecer procedimientos que prevean la
forma de aplicación de las tasas, en forma proporcional a los activos subyacentes respectivos.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la condición de beneficiario del exterior, que no resida en
jurisdicciones no .cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no cooperantes. En tales casos la ganancia, en la medida que no, se
encuentre exenta de acuerdo a lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso w) del artículo 20, quedará alcanzada por las disposiciones contenidas en el artículo 93,
a las alícuotas establecidas en el primer párrafo de este artículo.8
[8] Art. 90.1, Ley 20628 (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Pero, como contrapartida, se permitirá descontar de los rendimientos financieros únicamente una deducción especial establecida en el artículo 90.6:

Artículo 90.6 – Deducción especial:

–
Cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país, obtengan las ganancias a que se refieren el primer artículo agregado sin número
a continuación del artículo 90 y los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo agregado sin número a continuación del artículo 90, en tanto se trate de
ganancias de fuente argentina, podrá efectuarse una deducción especial por un monto equivalente a la suma a la que alude el inciso a) del artículo 23, por período
fiscal y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de esos conceptos.

El cómputo del importe a que hace referencia el párrafo precedente no podrá dar lugar a quebranto y tampoco podrá considerarse en períodos fiscales posteriores,
de existir, el remanente no utilizado.
Adicionalmente a lo dispuesto en el primer párrafo del presente artículo, sólo podrán computarse contra las ganancias mencionadas en este Capítulo, los costos
de adquisición y gastos directa o indirectamente relacionados con ellas, no pudiendo deducirse los conceptos previstos en los artículos 22, 23 y 81 de la ley y
todos aquellos que no correspondan a una determinada categoría de ganancias.9
 
 [9] Art. 90.6, Ley 20628 (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.
.

Siguiendo con el artículo 90.6 de la ley, el tercer párrafo establece que no se podrá deducir, contra este tipo de ganancia, lo siguiente:

Gastos de sepelio.

Deducciones generales.

Deducciones personales.

Sin embargo, esta deducción especial no resulta computable contra todas las rentas, sino únicamente en relación con las siguientes:

Rendimientos financieros.

Ventas de títulos públicos, obligaciones negociables, cuotas parte de fondos comunes de inversión (FCI), monedas digitales y demás bonos o
títulos.

En cuanto a las características de la deducción especial, podemos mencionar las siguientes:

Cuando el contribuyente obtenga rentas gravadas al 15 % y al 5 %, la deducción deberá aplicarse contra cada una de ellas de manera
proporcional.

La deducción especial no puede generar quebranto ni puede trasladarse el remanente no utilizado a períodos fiscales siguientes.

De esta manera, a partir de la incorporación de este tributo cedular, la liquidación del impuesto a las ganancias de una persona humana se desdobla de la siguiente
manera:

Rentas no incluidas dentro de las ganancias financieras

–
contra las cuales se descontarán no solo los gastos propios de cada fuente generadora, sino, además, las deducciones generales y personales que prevé el texto legal.

Rentas financieras
–
a las que solo se podrá disminuir en la cuantía de la deducción especial.

En cuanto al apartado 5, la Ley 27430, para todos los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018 inclusive, “se
establece un impuesto del 15 % aplicable al resultado obtenido por la venta de inmuebles por parte de personas humanas (excluido aquel que
posea el carácter de casa-habitación) y sobre derechos sobre inmuebles cuya adquisición, para el enajenante, se hubiera producido a partir del
1/1/2018”. (Editorial Errepar, 2019, https://bit.ly/2pSGpsN)
“Para ellas queda derogado el impuesto a la transferencia de inmuebles, que continuará subsistente para las operaciones de venta de estos bienes adquiridos con
anterioridad a la fecha indicada”.  (Editorial Errepar, 2019, https://bit.ly/2pSGpsN)

Vamos a retomar la situación de Miguel Montes para analizar dos cuestiones en particular en virtud de la normativa citada anteriormente. Por un lado, en el
enunciado se mencionó que recibió intereses por un plazo fijo en pesos argentinos que posee en el Banco XX S. A. y, tal como dijimos, estaría alcanzado por el
“impuesto cedular” del 5 % establecido en el artículo 90.1, apartado a), con carácter de pago único y definitivo. Sobre dicho impuesto podrá aplicarse únicamente la
deducción especial del artículo 90.6, que, para el período 2018, en este caso es de $66 917,91. 
LECCIÓN 3 de 8

Rentas gravadas, exentas, no computables y no alcanzadas

Conceptos básicos

A continuación, vamos a diferenciar el tratamiento tributario que reciben los tipos de rentas imputables por los beneficiarios a un determinado período fiscal.

Rentas que cumplen con todos los requisitos del artículo 2 de la ley:

Gravadas
–
constituyen el objeto del impuesto. Caen dentro de su ámbito de aplicación.

Exentas
–
por expresa disposición de la Ley del Impuesto a las Ganancias o de otras leyes especiales, se las exime del pago del gravamen, atendiendo a consideraciones de tipo objetivas o
subjetivas y con determinados fines (políticos, sociales, etc.). Estas no pagan el impuesto en ninguna etapa. Los gastos relacionados con la obtención, mantenimiento o
conservación de rentas exentas no son deducibles, en virtud a lo establecido en el artículo 17 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, tercer párrafo.

La exención se concibe como "la ventaja fiscal que por ley beneficia a un contribuyente, y en virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un tributo". Se
trata de una norma que complementa y codefine al hecho imponible, ya que ayuda a precisar el alcance del tributo. 

La Ley del Impuesto a las Ganancias recepta, en su artículo 20, las exenciones permitidas legalmente. Podemos concluir con que las exenciones constituyen
ventajas fiscales otorgadas por el legislador en función de diferentes variables que incluyen la oportunidad, pudiendo actuar como instrumentos de política fiscal.
Sin embargo, el principio rector de las exenciones debería ser no el otorgamiento de privilegios, sino, por el contrario, el paliativo en busca de una tributación
equitativa, que debe, en determinadas circunstancias, proteger a ciertos sujetos o actividades.

Desgravaciones
–
liberaciones, totales o parciales, o diferimientos del impuesto que alcanzan a sujetos o actividades específicas por un determinado período de tiempo, en aras de un objetivo
específico (incentivos de inversión, producción, etc.).
No computables
–
no pagan el impuesto en una determinada etapa para evitar la doble o múltiple imposición.

Rentas que no cumplen con los requisitos del artículo 2 de la ley:

No gravadas
–
no constituyen objeto del impuesto por no reunir las condiciones de gravabilidad. Caen fuera de su ámbito de aplicación.

Ahora vamos a suponer que al Sr. Miguel Montes lo designan juez provincial y que desarrolla su función desde el 01/04/2016. Consulta si su remuneración se
encuentra gravada. En principio, si nos dirigimos a la Ley del Impuesto a las Ganancias, encontramos que, dentro de las exenciones (reguladas en el artículo 20 de
la ley), esta no se encuentra incluida.

Por otra parte, a partir del período 2017, encontramos la siguiente mención:

Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos
los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Público de la Nación

cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.10

[10] Art. 79, inc. a, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

De esta manera, se determina que no estaría previsto en el segundo párrafo del artículo 79, inciso a. Entonces, ¿cómo podemos resolver este punto? Una búsqueda
en la doctrina y jurisprudencia ayudaría a resolver la cuestión. Por ejemplo, en el fallo de la corte se expone la historia y consideraciones de esa exención:

La vigencia del principio de intangibilidad de las compensaciones judiciales no puede ser desconocida en el ámbito provincial. En concordancia
con ello, la ley del impuesto a las ganancias eximía de tal tributo tanto a los magistrados nacionales como provinciales -así como los haberes
jubilatorios y pensiones correspondientes a dichas funciones- colocando a unos y otros jueces en un pie de igualdad. Del mismo modo, cuando la
ley 24.631 derogó tales normas exentivas, lo hizo sin distinguir entre la judicatura nacional y provincial. Establecida por la jurisprudencia la
invalidez de dicha derogación, por resultar incompatible con el principio del artículo 110 de la CN y como tal principio no puede ser desconocido en
los ámbitos provinciales, debe afirmarse que esa derogación inaplicable a los integrantes del Poder Judicial de la Nación, también lo es con
relación a los Poderes Judiciales Provinciales. Los Jueces locales son, como los nacionales, jueces de la CN, motivo por el cual cumplen como
los demás idéntico ministerio y, por lo tanto, se encuentran sujetos a parejas responsabilidades y deberes, y han de contar, a tal efecto, con
similares garantías. (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, 2006, http://bit.ly/2PUEG0s).

De esa forma, podemos fundamentar la opinión profesional de que tales haberes no se encuentran gravados para ese juez. 

Figura 2: Búsqueda de jurisprudencia

 Fuente: captura de pantalla de resultado de búsqueda en Errepar https://bit.ly/2K23Qqg

Excepciones al tratamiento general

Al introducir la noción de renta fiscal, el artículo 2 se encarga de puntualizar que ella no es del todo completa. La expresión “son ganancias, sin perjuicio de lo

dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indique en ellas”11 significa que alcanza conceptos que podrían no participar de alguna o todas las
condiciones generales definidas en sus incisos, como también otros que cumplen con ellas, a pesar de no estar enunciados taxativamente en las distintas
categorías de rentas imponibles. 

[11] Art. 2, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

La primera de estas situaciones se refiere a resultados que se encuentran gravados en cabeza de sujetos “no empresa”, a pesar de apartarse de las
características requeridas por la teoría de la fuente, como las siguientes:

El valor locativo presunto

–
La ley grava estableciendo una presunción de “renta psíquica” o “ficta”, el goce, uso o disfrute que otorga la posesión de inmuebles que no origina una entrada concreta de fondos.
Es el caso de las circunstancias contempladas en los incisos f y g del artículo 41, que consideran imponible dentro de la primera categoría, como renta del suelo, el valor locativo de
inmuebles que los propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes “no lucrativos” (inciso f), y el de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado por sus propietarios (inciso g).  (Fernández, S. F. https://bit.ly/36QFwl7) 
 
Si bien no existe un concepto de alcance genérico respecto de lo que debe entenderse por valor locativo a los efectos fiscales, el artículo 56 del Decreto Reglamentario “reconoce
como tal el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble, o la parte del mismo, que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no
determinado”12.

[12] Art. 56, Decreto Reglamentario 1344. (1998). Decreto Reglamentario de Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional.

Los resultados negativos que resultan al descontar de sus valores locativos los gastos y demás conceptos admitidos como deducciones no serán deducibles de acuerdo con lo
dispuesto en el último párrafo del artículo 17 de la ley y el inciso b del artículo 59 del DR (Decreto Reglamentario) 1334.

Si los inmuebles estuvieran ubicados en el exterior, se debe seguir lo establecido en el artículo 139, que establece que el valor locativo presunto no debe resultar inferior al que
obtendría el propietario si alquilase o arrendase el bien, o la parte, que ocupa o cede en forma gratuita o sin determinar el precio. La ley también somete al tributo el valor locativo
que obtiene el titular de inmuebles al ceder en favor de terceros su uso, ya sea en forma gratuita o a un precio indeterminado (inciso g, artículo 41 de la ley).

El fundamento de su gravabilidad reside en que constituye una liberalidad voluntaria que no tiene por qué estar exenta del impuesto, ya que el efecto económico equivale a cobrar
un arrendamiento o alquiler y donar en efectivo una suma similar. Una situación particular se presenta cuando, más allá de computar el valor locativo como renta, los gastos y
deducciones admitidos fueran superiores a dicho importe y produjeron un quebranto. 

A diferencia de lo establecido para el supuesto tratado en el inciso f del artículo 41, ni la ley ni el reglamento establecen obstáculos para su computabilidad, por lo que estos serán
deducibles de otras ganancias de la misma o de distintas categorías y, en caso de subsistir, se podrán trasladar a períodos futuros. 
Debemos diferenciar si la ocupación es realizada por terceros a título oneroso. De los inmuebles de recreo, veraneo u otros fines similares, se aplicarán las disposiciones del
artículo 41, inciso a (locación de inmuebles); pero, si es a título gratuito, habrá que utilizar lo previsto en el inciso g de inmuebles cedidos a un precio no determinado. Y
corresponderá solamente el tratamiento del inciso f cuando sea efectuada por los propietarios del inmueble.

Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad.
–
El artículo 45, inciso f de la ley grava dentro de la segunda categoría:
  
las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas
como de tercera o cuarta categorías, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo13.
 
[13] Art. 45, inc. f, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Nótese que, de no ser por la propia norma que específicamente así reza, estas jamás revestirían como objeto del gravamen para los sujetos a los que se aplica la teoría de la
fuente, puesto que el “no hacer, abandono o no ejercicio” se traduce en la falta de habilitación de la fuente productora del rédito.

Ingresos por transferencias de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares.
–
[14] Art. 45, inc. h, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación. 

Se consideran rentas de capitales que tributan “los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones”15, por mención del artículo 45, inciso h. Al utilizar la expresión similares, el
precepto concentra otros derechos no enumerados especialmente por él, como las concesiones de servicios públicos o de otro tipo; no así las cesiones de ejercicio del derecho de
usufructo con uso que no sea objeto de la actividad o explotación comercial, que quedan al margen del gravamen. 

[15] Art. 45, inc. h, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

La ley admite la periodicidad que pueden presentar estas rentas a través de la expresión “uno o más pagos”, más la excepción a la concurrencia de los requisitos señalados en el
apartado 1) del artículo 2, que viene dada por su mención a la falta de permanencia de la fuente productora como por el carácter poco usual que pueda tener la operación, al
especificar que se trata de transferencias definitivas (en las que el elemento productor no subsiste al acto que genera el rédito): “aun cuando no se efectúen habitualmente”16. Por
ende, al igual que en el punto anterior, la gravabilidad en cabeza de las personas humanas y sucesiones indivisas se da por expresa mención legal.
 
[16] Art. 45, inc. h, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Loteos con fines de urbanización

–
La imposición alcanza en la tercera categoría a las ganancias originadas en loteos con fines de urbanización, sin hacer distingos acerca de la naturaleza del sujeto que las obtenga.
El precepto citado en los incisos d y f del artículo 49 de la ley, artículo modificado por la Ley 27430, es de larga data, y su incorporación a los beneficios de empresas y ciertos
auxiliares de comercio estuvo motivada en solucionar una importante vía de evasión en los casos de difícil aplicación de la teoría de la fuente, ya que, para los indicados en el
apartado 2) del artículo 2, la mención dentro de esta categoría resultaría innecesaria. 
En cuanto a lo que debe entenderse por loteo para urbanización, el artículo 89 del reglamento lo caracteriza atendiendo la cantidad de lotes que surja del primer fraccionamiento de
una unidad de tierra, que deben superar los 50, (inciso a, párrafo 1, artículo 89 del DR), o la venta de igual número de los pertenecientes a una misma unidad en un período de hasta 2
años, aunque provengan de fraccionamientos distintos (inciso b, párrafo 1, artículo 89 del DR).

Operaciones de propiedad horizontal

–
El mentado inciso f del artículo 49 de la ley, artículo modificado por la ley 27430 del artículo 49, también considera como ganancias de capital las que responden a ventas de
inmuebles construidos bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación, dada la inversión de capital-fuente que ello supone y la repetición y
duración en el tiempo de actos de habilitación. La combinación de los factores productivos y la actividad compleja que, durante un lapso prolongado, llevan a cabo sujetos aislados
(vinculados accidentalmente con otros) o auténticas sociedades al edificar inmuebles en propiedad horizontal con el propósito de su venta posterior, importan la existencia de una
verdadera empresa. 

En contraposición de lo normado para los loteos, el artículo 90 del D.R. no hace distingos sobre la cantidad de unidades edificadas ni vendidas, existiendo obligación de tributar tanto
si la venta se realiza en forma individual como si se hace en block, o antes de finalizada la construcción; debiendo verificarse que sea el mismo sujeto el que lleva a cabo ambas
operaciones.
Retomando el caso del señor Montes y haciendo referencia a la primera excepción mencionada anteriormente de valor locativo presente, vamos a suponer que Miguel posee una
casa en Villa Carlos Paz que utiliza para veraneo y recreación en sus ratos libres y cuando su profesión le permite. 
El inciso f del artículo 41 de la ley dispone que debe considerarse renta de primera categoría dicho valor locativo, al cual se puede definir como el alquiler que obtendría el propietario
si lo alquilase. ¿Ahora bien, como se determina el valor locativo?
El artículo 42 “presume de derecho, que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al valor locativo de mercado que rige en la zona donde se encuentre ubicado el
inmueble” (Errepar-Impuestos comentados y explicados,2019). Y el artículo 56 del decreto le permite al contribuyente tomar como valor locativo el equivalente al alquiler que
obtendría si alquilase el inmueble, con lo cual el problema termina siendo un análisis e investigación del valor de mercado. Así, es responsabilidad del contribuyente y del
profesional averiguar si existe dicho valor en plaza y procurar los medios para probarlo en caso de que el fisco se lo requiera.

Por supuesto que, si el Sr. Montes computa dicha renta, también serán computados los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar dicha ganancia gravada, al igual que
las deducciones admitidas de la primera categoría correspondientes al período en el que el bien estuvo ocupado para veraneo. Pero se debe tener en cuenta que, si el resultado
neto producto de este valor locativo arrojara pérdida, esta no podrá computarse, conforme lo prevé el último párrafo del artículo 17 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, cuando
aclara lo siguiente: “Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse perdida, no se
computara a los efectos del impuesto”17. 

[17] Art. 17, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.
LECCIÓN 4 de 8

Concepto de enajenación

El artículo 3 de la ley precisa el concepto de enajenación a los efectos del impuesto, entendiendo por tal “la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a

sociedades, y en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso”18.

[18] Art. 3, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Existen de dos tipos de beneficios susceptibles de quedar comprendidos en el concepto de renta definido por la teoría de la fuente (personas físicas):

Figura 3: Resultados originados por venta y tenencia de la fuente productora

Fuente: elaboración propia.

Transferencia de bienes adquiridos en cancelación de créditos

El artículo 8 del DR estipula que las disposiciones del apartado 1 del artículo 2 de la ley también se extienden a las rentas indirectas que deriven del ejercicio de
actividades proveedoras de réditos imponibles de acuerdo con la teoría de la fuente, a condición de que estén expresamente contempladas en la ley o en su
reglamento.

Precisamente, el artículo 114 del DR asigna carácter gravado a los resultados producidos por la venta de bienes que se hubiesen recibido en cancelación de
créditos originados en el desempeño de actividades comprendidas en los incisos f y g del artículo 79 de la ley, interpretando que constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ejercicio de estas y, por ende, que corresponde dispensarles tratamiento similar, en la medida en que no hayan transcurrido más de dos años
entre el ingreso de dichos bienes al patrimonio y el de su transferencia. 

Por otra parte, los efectos que la derogación dispuesta por la Ley N.° 2555618 produjo en el apartado 3 del artículo 2 del texto legal en estudio (cuestión que fuera
oportunamente abordada en este capítulo y a cuyo análisis se remite al lector para evitar reiteraciones) inciden directamente en el tratamiento tributario de la
temática tratada en el artículo 114 del DR, dejando al margen del tributo las ganancias indirectas originadas en la enajenación de bienes muebles amortizables y,
colateralmente, quitan aplicación práctica al artículo 113 del DR, que les permite a los contribuyentes con réditos de cuarta categoría recurrir a las pautas que, en la
tercera, rigen los resultados provenientes de la venta de bienes muebles amortizables por desuso o por opción de venta y reemplazo. En consecuencia,
relacionando lo expuesto con el contenido normativo de los artículos 8, 114 y demás concordantes del DR, cabe colegir que solo resultarán gravadas por la teoría
de la fuente las rentas indirectas producidas por la transferencia de bienes muebles no amortizables (determinadas en los términos de los artículos 65 de la ley y
115 del DR), e inmuebles que (siendo amortizables o no) se enajenen dentro del término de los dos años de su recepción. Además, para estos casos es opinión de
esta cátedra que, si de la venta emergiera un quebranto, este debería computarse a los efectos de la liquidación del gravamen, ello en el entendimiento de que la
alusión al término “beneficios” que contiene el artículo 114 reglamentario está referida a “resultados netos” de la operación (Montes, S. F. https://bit.ly/34fj43c), en
coincidencia con lo estipulado por el artículo 2 del texto legal que, utilizando expresiones análogas, alude a resultados sin especificar si son positivos o negativos.

[18] Ley 25556. (2001). Delegación de Facultades. Poder Ejecutivo Nacional.

LECCIÓN 5 de 8

Categorías de ganancias

A continuación, vamos a ver un pequeño resumen de las distintas categorías de ganancias que tenemos en el impuesto.

Ganancia de la primera categoría

–
Denominada renta del suelo, es decir aquellos ingresos recibidos en dinero o especia por la locación o arrendamiento de inmuebles rurales y urbanos (Errepar Impuestos
explicados y comentados, 2019). También se incluyen las rentas psíquicas, las mejoras introducidas al inmueble y la locución o arrendamiento de cosas muebles o accesorios
afectados a la locución del inmueble, así como el suministro de servicios por parte del propietario, en cuanto no correspondan a la tercera categoría. Son establecidas en el artículo
41 de la Ley del Impuesto a las Ganancias y va por el criterio de lo devengado.

Ganancia de la segunda categoría

–
Denominada rentas de capital y se trata rentas producidas por capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos, y en los que la
actividad de éste es nula o casi nula, en tanto no corresponda a tercera categoría. Son establecidas en el artículo 45 de la ley y el criterio de imputación es el percibido.

Ganancia de la tercera categoría

–
Denominada beneficios empresariales, se trata de aquellas ganancias provenientes del comercio, de la industria, de la actividad agropecuaria, minera o de cualquier otro tipo, así
como las obtenidas por los denominados sujetos empresa. Son establecidas en el artículo 49 de la ley y van por el criterio de imputación de lo devengado.

Ganancia de la cuarta categoría

–
Denominada ingresos del trabajo personal en relación de dependencia y otras rentas, comprende aquellos ingresos derivados del trabajo personal, ya sea que se ejerza en relación
de dependencia o en forma independiente. Están contempladas taxativamente en el artículo 79 de la Ley del Impuesto a las Ganancias y el criterio de imputación es el percibido.

Contemplando nuevamente el caso presentado, en virtud de la clasificación de las categorías de ganancias establecidas anteriormente, podemos ya efectuar una
clasificación de las ganancias o rentas del Sr. Miguel Montes. De esta manera, podemos decir:

Por un lado, sabemos por el enunciado que percibe honorarios profesionales por su actividad como abogado que desarrolla de manera
independiente y, además, por el dictado de cursos. Ambas rentas serían de cuarta categoría contemplada en el artículo 79, inciso f.
 Además, alquila un inmueble por el cual recibe un ingreso en concepto de alquileres. Esta sería una renta de la primera categoría contemplada
en el artículo 41, inciso a.

Por otro lado, recordemos que los impuestos son soportados por el inquilino que le alquila el inmueble al señor Montes, por lo cual también
serían parte de la renta de la primera categoría. Esta se encuentra en el artículo 41, inciso e.

Determinación de la ganancia bruta, neta y sujeta a impuesto

Corresponde analizar ahora el modo de determinar la base imponible sobre la que luego se aplicará la alícuota impositiva, para así obtener el monto de la obligación
tributaria. Básicamente, son dos los sistemas empleados para establecer la base de liquidación de este impuesto:

el de determinación cierta o real de la materia imponible;

el método indiciario o de determinación estimativa.

Nuestro sistema se inclina por el primero de ellos a los efectos de arribar a la obtención de la renta neta. La Ley del Impuesto a las Ganancias diferencia el
concepto de ganancia gravable (definido en su artículo 2) del que concibe como base imponible (al cual se refiere en el artículo 17).

La ganancia bruta puede ser conceptualizada como la primera manifestación del beneficio. Una vez determinada para cada una de las categorías que vimos en el
apartado anterior, debemos efectuar las deducciones que a tal fin admite la ley de impuesto a las ganancias, a los efectos de establecer el gravamen.

En virtud de lo establecido en el artículo 17

–
Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las
deducciones que autoriza el artículo 23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se
computará a los efectos del impuesto.20

[20] Art. 17, Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación.

Así, podemos decir que, desde esta concepción, la intervención de los elementos positivos y negativos que contribuyen a formar la renta neta son el ingreso bruto y
los gastos necesarios para obtenerlo, mantenerlo y conservarlo. Existen algunas excepciones particularmente legisladas (como las de los artículos 9, 10 y 13 de la
ley), en donde se admite directamente como ganancia neta un determinado porcentaje en relación con el ingreso bruto. Asimismo, la ley aparta del sistema de
determinación cierta de la materia imponible las situaciones contempladas en los incisos f y g del artículo 41 y del artículo 48, en las cuales puede que no grave
una renta real, sino presunta.

“De igual manera el artículo 80 de la citada ley afirma que los gastos cuya deducción se admite, y con las restricciones expresas contenidas en ella, son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas, los que se restaran de las ganancias producidas por la fuente que las origina”(Errepar –
Impuestos explicados y comentados, 2019, pag. 72). Así, en primer lugar, debemos determinar la ganancia bruta de cada categoría de renta que se trate, y luego
efectuarle las deducciones admitidas por ley.
También habrá que considerar las deducciones especiales comunes a las 4 categorías contempladas en el artículo 82 y aquellas específicas a cada una de las
categorías determinadas en los artículos 85, 86 y 87. 

Al llegar a esta instancia, podremos obtener la denominada ganancia neta de cada una de las categorías, las cuales tendrán que acumularse (adicionarse) entre sí.
Esto se debe a la estructura global que presenta el impuesto a las ganancias. A partir de allí, sobre la base del importe obtenido, se computarán las deducciones
generales enunciadas en el artículo 81 de la ley, los gastos de sepelio mencionados en el artículo 22 y los gastos por el servicio de trabajadores domésticos
establecido en el artículo 16 de la Ley 26063. A ese total se aplican las deducciones personales del artículo 23, incisos a, b, c y siguientes.

Finalmente, obtenemos la ganancia neta sujeta a impuesto sobre la cual se abonarán las sumas que resulten de aplicar la siguiente escala establecida en el
artículo 90 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Tabla 1: Escala del impuesto a personas humanas en 2019

Fuente: elaboración propia.

Para el caso de sociedades de capital, la escala del impuesto se encuentra en el artículo 69.
LECCIÓN 6 de 8

Deducciones

Deducciones especiales de las 4 categorías

–

Artículo 82 de la Ley del Impuesto a las Ganancias y artículos 124, 125 y 126 del DR.

Deducciones específicas a cada categoría

–

El artículo 85 de la ley corresponde a las deducciones especiales de la primera categoría.

El artículo 86 de la ley corresponde a las deducciones especiales de la segunda categoría.

El artículo 87 de la ley corresponde a las deducciones especiales de la tercera categoría.

Deducciones generales
–

Artículo 22 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, que corresponde a gastos de sepelio.

Artículo 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, incisos: 

a. intereses, actualizaciones y gastos originados por deuda

b. seguros para casos de muerte

c. donaciones

d. contribuciones o descuentos para fondos de jubilación o retiro

e. aportes a obras sociales y cuotas por prestaciones medico asistencial

f. honorarios por servicio de asistencia medica 

g. porcentaje del alquiler del inmueble destinado a casa habitación.

h. aportes a planes de seguro de retiro privados. 21

[21] Artículo 81, Ley 20.628 Impuestos a las ganancias. Honorable Congreso de la Nación. Recuperado de https://leyes-ar.com/ley_de_impuesto_a_las_ganancias/81.htm

Artículo 16 de la Ley 26063: importes abonados a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por los servicios prestados 22. 

[22] Artículo 16, Ley 26.063.Recursos de la Seguridad Social.   Honorable Congreso de la Nación. Recuperado de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/LEY_C_026063_2005_11_09
Deducciones personales
–

Artículo 23, inciso a, de la Ley del Impuesto a las Ganancias: ganancia no imponible.

Artículo 23, inciso b, de la Ley del Impuesto a las Ganancias: cargas de familia.

Artículo 23, inciso c, y siguientes de la ley: deducción especial.

Es necesario hacer una aclaración respecto de las deducciones personales. Este tipo de deducciones tiene como propósito compensar los importes que el
contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a los efectos de la determinación del gravamen (artículo 88, inciso a). A
diferencia de lo que ocurre con el resto de las deducciones (gastos), en este caso no se requiere ningún respaldo de comprobante de erogaciones (salvo gastos de
sepelio), por lo que procede la deducción con el mero cumplimiento de los requisitos exigidos por la norma según el concepto del que se trate.

Una mención especial a la deducción especial del artículo 23, inciso c: 

Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas de fuente argentina un importe en concepto de deducción especial
equivalente a incrementar una vez la ganancia no imponible ($171 697,98), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49
(tercera), siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas comprendidas en el artículo 79 de la ley (cuarta).
Es decir, en principio, para tener acceso a la deducción señalada, el contribuyente deberá obtener rentas de cuarta categoría o trabajar
personalmente en la actividad o empresa que le amerite la obtención de rentas de tercera categoría.

Dicha deducción será posible en la medida en que hubieran abonado los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar
obligatoriamente al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las Cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda, tales como las cajas
provinciales a las que efectúan sus aportes los profesionales.(Errepar-Impuestos Explicados y Comentados, 2019, pag. 99)

Tratándose de nuevos profesionales (hasta 3 años antigüedad) o nuevos emprendedores, el incremento será equivalente a 1,5 veces la ganancia no imponible
($214 622,47). A su vez, el importe de la deducción en cuestión se elevará a 3,8 veces ($412 075,) cuando se trate de las ganancias de los incisos: a (cargos
públicos), b (trabajo en relación de dependencia) y c (jubilaciones, pensiones). ( Errepar-Impuestos Explicados y Comentados, 2019)

Por último, vamos a hacer mención de las deducciones no admitidas establecidas en el artículo 88 del gravamen en estudio, cuya deducción no se admite, ya que
existen en la ley y en otras normas legales definiciones expresas acerca de la no deducibilidad de determinadas erogaciones.

Tabla 2: Deducciones personales en el 2019

 Fuente: elaboración propia.

A continuación, vamos a retomar la situación del Sr. Montes para determinar las deducciones generales y personales posibles para tomarse en el impuesto a las
ganancias.

Pagos de autónomos realizados es una deducción general del artículo 81, inciso d.

Las cuotas de medicina prepaga corresponden al artículo 81, inciso g.

Los seguros de vida abonados a través de la tarjeta de crédito son del artículo 81, inciso b.

Los honorarios y gastos médicos por la cirugía estética corresponden al artículo 81, inciso h.

Por otro lado, podrá tomarse la deducción personal del artículo 23, inciso a, correspondiente a la ganancia no imponible y la deducción especial
del inciso c mencionadas en la Tabla 2, pero teniendo en cuenta los valores correspondientes al período 2018.

Una aclaración es por la deducción especial de carga de familia, que no corresponde deducir por tener a cargo a su madre porque solamente permite deducirse
cónyuges, hijos o hijastros menores de 18 años o incapacitados.

A continuación, recomendamos la lectura de la siguiente publicación: “Declaraciones juradas 2018 de personas humanas y sucesiones indivisas. Aspectos a
considerar y modelo para el requerimiento de sus datos luego de la reforma tributaria de la ley 27430”, en el siguiente enlace:
 Declaraciones juradas 2018 de personas humanas y sucesiones
indivisas. Aspectos a considerar y modelo para el requerimiento de sus
datos luego de la reforma tributaria de la ley 27430
I - INTRODUCCIÓN Una vez más nos reencontramos con motivo de tratar los aspectos inherentes a la confección
de las declaraciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas, pero en esta oportunidad luego de
una de las reformas más profundas del impuesto a las ganancias de las últimas décadas.

MÁS INFORMACIÓN EDITORIAL ERREPAR 

Resumen de datos útiles

Tabla 3: Resumen de datos útiles

Tema Observaciones

Consulta de vencimientos de AFIP:

https://seti.afip.gob.ar/av/seleccionVencimientos.do 

Tabla de vencimientos de Errepar 2019:

Vencimientos https://www.errepar.com/descarga-
contenido/Vencimientos-2019 Vencimientos de
Arizmendi
https://www.arizmendi.com/Informaci%C3%B3n_Adici
onal/Ganancias_2011

Aplicativos Vínculo SIAP (Sistema Integrado de Administración de

Personal): http://www.afip.gob.ar/aplicativos/siap/ 

Recomendación: definir como impresora

predeterminada Adobe; de esa forma, al generar las
declaraciones juradas, se guardarán en un archivo. El
 enlace general de aplicativos es:
http://www.afip.gob.ar/Aplicativos/

Personas humanas: 20-11111111-2 20-22222222-3

23-11111111-1 

CUIT (clave única de

identificación  
tributaria) de prueba

Sujetos empresa 30-11111111-8 30-22222222-9 30-

44444444-0

Deducciones Para el período 2019:

personales y http://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/documento
generales con tope s/DEDUCCIONES-PARA-PERIODO-2019-RIPTE.pdf

Cálculo de herramienta de AFIP:

Intereses
https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/calculoInte
resarcitorios
res/

Régimen
Verificar escalas:
simplificado
http://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp
(monotributo)

Fuente: elaboración propia.

LECCIÓN 7 de 8

Reformas impositivas y datos útiles

Como profesionales, todos los años se deben tener en cuenta los aspectos que se modificaron en el impuesto. Por ejemplo, a finales del año 2017 se dispuso una
profunda reforma en el impuesto a las ganancias (Ley N.° 27430), cuyo principal punto fue la gravabilidad de las rentas financieras. Pero, a los efectos de su
aplicación, se debe investigar la reglamentación de cada cambio:

Decreto N.° 279/182423 (B. O.: 9/4/2018): Beneficiarios del exterior (impuesto a las ganancias).

[23] Decreto N° 279/18. (2018). Impuesto a las Ganancias. Renta Financiera. Poder Ejecutivo Nacional

Resolución General (AFIP) N.° 4258/18[1] (B. O.: 10/4/2018): Regímenes de retención para rentas
financieras de fuente local obtenidas por los beneficiarios del exterior.24

[24] Resolución General N° 4.258/18. (2018). Impuestos a las Ganancias sobre los Bienes Personales y a la Ganancia Mínima Presunta. Presentación

de declaraciones juradas y adhesión al plan. Nuevos plazos. Administración Federal de Ingresos Públicos.

Decreto Reglamentario N.° 976/1826[1] (B. O.: 1/11/2018): Operaciones sobre inmuebles.25

[25] Decreto Reglamentario N° 976/18. (2018). Impuesto a las Ganancias. Ley N° 27.430. Aclaraciones. Poder Ejecutivo Nacional.

Decreto N.° 1170/1827  (B. O.: 27/12/2018): Reglamentaciones varias.

[26]   Decreto Reglamentario N° 1.170/18. (2018). Impuesto a las Ganancias [Modifica la reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias].

Poder Ejecutivo Nacional.  

Por otra parte, las modificaciones del impuesto a las ganancias en la Ley N.° 27430 presentan otros cambios significativos.

Tabla 4: Algunas reformas de la Ley N.° 27430

Tema Observaciones

Impuesto cedular: Alícuota del 15 % sobre el resultado de la venta y derechos

se incorporan sobre inmuebles. Exclusión: carácter casa-habitación.
hechos imponibles Inmuebles. Fecha de adquisición para el enajenante: a partir del
para personas Artículo 90.5[1] 1/1/2018. Para ellos, queda derogado el impuesto a la
humanas con transferencia de inmuebles (subsiste para operaciones de
carácter de inmuebles adquiridos con anterioridad al 1/1/2018).
impuesto cedular a Resultados Artículo 90.1, inciso b, de la Ley 27430. Rendimientos de
tasas uniformes. financieros. depósitos bancarios (excepto en cajas de ahorro, que
Alícuota del 15 están exentos), títulos públicos y obligaciones
%. negociables de fuente argentina en moneda extranjera o
en moneda local con cláusula de ajuste.

 
 Artículo 90.4, inciso c, de la Ley 27430. Operaciones de
enajenación de acciones, valores representativos de
acciones, certificados de depósito de acciones,
certificados de participación en fideicomisos financieros y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos de fuente
argentina (excepto las operadas localmente en los
mercados autorizados por CNV [Comisión Nacional de
Valores], que continúan exentas). (artículo 20, inciso w, de
la Ley del Impuesto a las Ganancias). Están incluidas las
conversiones de certificados de depósito de acciones
(ADR) de empresas argentinas que cotizan en el exterior,
transformados en acciones de esas empresas que
cotizan en el país y que, de negociarse ante la CNV,
generarán resultados exentos. Cambio en el paradigma
de las acciones argentinas: ahora la decisión de compra
(local o en el exterior) determina si la posterior venta
estará o no alcanzada.

Artículo 90.1, inciso a, de la Ley de Rendimientos de

depósitos bancarios (excepto intereses en cajas de
ahorro que se encuentran exentos), títulos públicos y
obligaciones negociables, entre otros, de fuente argentina
Resultados
en moneda local, sin cláusula de ajuste.
financieros.
Artículo 90.4, inciso a, de la Ley del Impuesto a las
Alícuota del 5 %.
Ganancias: operaciones de enajenación de títulos
públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, FCI y
demás valores de fuente argentina en moneda local sin
cláusula de ajuste.

Alícuota del 7 %
o del 13 %:
complementaria Artículo 90.3, de la Ley del Impuesto a las Ganancias:
de la alícuota del dividendos o distribución de utilidades de fuente
artículo 69 por argentina (efectuados por entes locales).
distribuir
utilidades.

Rentas
provenientes de
rendimientos
financieros y
enajenación de
acciones y Solo aplicable a rentas de fuente argentina. Equivalente al
Deducción especial títulos valores, importe del mínimo no imponible. No puede generar
sujetas al quebranto ni puede trasladarse a los ejercicios siguientes.
impuesto
cedular, artículo
90.6 de la Ley
del Impuesto a
las Ganancias.

Actualizaciones y No se Deberán adicionarse al costo de las especies enajenadas

diferencias de encuentran (debiendo computarse en el cuadro de variaciones
cambio alcanzadas en patrimoniales a los fines de no alterar las magnitudes del
los resultados de consumo).
compraventas
anteriores.
Artículo 90.4,
cuarto párrafo,
de la Ley del
Impuesto a las
Ganancias

[1]  Ley N° 27.430. (2017). Ley de Impuestos. Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperada de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/LEY_C_027430_2017_12_27

[1]  Ley N° 27.430. (2017). Ley de Impuestos. Modificación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperada de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/LEY_C_027430_2017_12_27

Tabla 5: Algunas bases de datos para consulta de temas tributarios

Recurso Dirección web

Errepar (base de datos arancelada) https://www.errepar.com/login

https://www.checkpoint.laleyonline.com.ar/maf/app/authentication/fo
La Ley (base de datos arancelada)
rmLogin

Biblioteca electrónica AFIP http://biblioteca.afip.gob.ar/search/query/index.aspx

Centro de Información Judicial https://www.cij.gov.ar/buscador-de-fallos.html

Fuente: elaboración propia.

LECCIÓN 8 de 8

Referencias

Decreto Reglamentario 1344. (1998). Decreto Reglamentario de Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/texact.htm 

Ley 20628. (1997). Impuesto a las Ganancias.  Honorable Congreso de la Nación. Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/44911/texact.htm 

Ley 25556. (2001). Delegación de Facultades. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de

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