Clases DTII

¿ Qué tipos de impuestos existen en Chile ?
• El Sistema Tributario Chileno, está constituido por

Impuestos Directos e Impuestos Indirectos.
Directos: Indirectos:
Gravan o afectan la Afectan la riqueza, gravando, actos

obtención de la renta o y/o contratos.
riqueza.
1
TIPOS DE IMPUESTOS
DIRECTOS
Impuesto a la Renta
Impuesto Único de Segunda Categoría

IMPUESTO A LAS
PERSONAS NATURALES
Impuesto Global Complementario
IMPUESTO A LAS
UTILIDADES
EMPRESARIALES
2
INDIRECTOS
IMPUESTO A LAS
VENTAS Y SERVICIOS
IVA D.F.
IVA
IVA C.F.
Impuesto a Bebidas Alcohólicas,

Analcohólicas y Productos Similares
Impuesto a Productos Suntuarios
3
Principales características del IVA
•Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.
•Base con tasa única 19%.
•No contempla regímenes especiales.
•Posee muy pocas exenciones.
•Afecta al consumo, grava la mayor parte de las ventas de bienes corporales

muebles e inmuebles, y prestaciones de servicios.
4
•Afecta también al Fisco, instituciones semi - fiscales, organismos de
administración autónoma, municipalidades y empresas.
•Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito fiscal.
•Los exportadores están exentos de IVA por las ventas que efectúen al exterior,
otorgándoseles el derecho a recuperar el IVA recargado al adquirir bienes o
utilizar servicios destinados a su actividad de exportación.
•Es un impuesto que obliga a los contribuyentes a cargar a los compradores de

bienes o beneficiarios de servicios, una suma igual al monto del respectivo
gravamen.
5
INDIRECTOS
IMPUESTOS ESPECIFICOS
Impuesto a los Tabacos, Cigarros y Cigarrillos.
Impuesto a los Combustibles.
6
INDIRECTOS
OTROS IMPUESTOS
Impuesto al Comercio Exterior.
Impuesto de Timbres y Estampillas.
Impuesto a los Juegos de Azar.
Impuesto a las Herencias y Donaciones.
7
“Los impuestos deben recaudar los recursos
necesarios para financiar el gasto público”
•En Chile los impuestos

financian casi el 80% del
gasto público.
8
IVA DF- CF
autofiscalización
Empresa A Vende en 100 +19 IVA

DF: Paga al Fisco $19
Empresa B: Vende en 150+28,5 DF
Paga al Fisco 28,5DF-19CF=$9,5
Empresa C: Vende en 200+38 DF

Paga al Fisco 38DF-28,5 CF=$9,5
Empresa D: Vende en 300+57 DF
Paga al Fisco 57DF-38CF=$19
Empresa E: Vende en 500+95 DF
Paga al Fisco 95DF-57CF=$38
9
Introducción
¿A qué impuestos puede estar afecta una persona en Chile?
Caso 1:
Dos ex compañer@s de la escuela de Derecho de la UDP, una vez titulad@s,

deciden establecer un estudio jurídico
¿Con qué impuesto tributan?
¿Existe diferencia si ofrecen sus servicios como personas naturales o como

persona jurídica?
Introducción
CASO 2:
Una persona natural tiene 5 departamentos y los arrienda a terceros en la suma

de $600.000.- cada uno.
¿Debe pagar impuestos? ¿Cual es la tasa del impuesto a pagar? ¿Cual es

la base imponible sobre la cual calcular el impuesto? ¿Existen créditos o
exenciones que lo beneficien?
Si en vez de una persona natural se tratara de una persona jurídica con

fines de lucro. ¿Las respuestas serían las mismas?
Esquema tributación de Rentas
Rentas
Capital Trabajo
Trabajo
dependiente
Impuesto de Impuesto de
Primera Segunda
Categoría Categoría
Impuesto
Global
Complementa
rio o Trabajo
independiente
Impuesto
Adicional
Impuestos sobre las rentas
Estructura del Impuesto a la Renta
Impuesto de Primera
Categoría (también llamado
impuesto corporativo)
• Grava las rentas del capital y se aplica a las
empresas.
• Base imponible: la utilidad (por regla general se
determina la renta efectiva).
• Tasa del impuesto: 25% o 27%, según el régimen a
que se encuentre sujeto el contribuyente. *Rebajas
tasas contexto Covid.
• Impuesto anual.
Impuesto de Segunda
Categoría
▪ Grava a los trabajadores
dependientes y al sector pasivo
✔ Base imponible: la renta (remuneración / pensión,
montepío).
✔ Impuesto mensual de tasa progresiva (0% - tramo 0
a 13,5 UTM; 310 UTM y más, 40%).
✔ Impuesto de retención.
• Grava los trabajadores

independientes y las sociedades
profesionales
✔ El trabajador independiente tiene la opción de llevar
contabilidad simplificada o acogerse a un sistema de
▪ Impuesto Global
Complementario. Grava las
rentas de las personas
naturales domiciliadas o
residentes en Chile.
✔ Base imponible: todas sus rentas. Descuenta sus
gastos (contabilidad simplificada o presunción de
gastos).
✔ Impuesto de declaración anual y progresivo (0% -
tramo 0 a 13,5 UTA; 310 UTA y más, 40%).
✔ *Situación del trabajador dependiente.
▪ Impuesto Adicional. Grava

las rentas obtenidas por no
domiciliados ni residentes en
Chile (p. naturales, p. jurídicas,
Impuesto sobre las Rentas
¿Cuál es el Hecho Gravado en la Ley de Impuesto a la Renta?
Etimología (RAE).
✔ Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello

se cobra.
✔ Aquello que paga en dinero o en frutos un arrendatario.
✔ Ingreso, caudal, aumento de la riqueza de una persona.
✔ Deuda del Estado o títulos que la representan.
✔ En materia tributaria, importe neto de los rendimientos.
✔ Rédito, renta, utilidad o beneficio renovable que rinde un capital.
✔ - Rendimiento: producto o utilidad que rinde o da alguien o algo /
Proporción entre el producto o el resultado obtenido y los medios
utilizados.
Económicamente:
✔ Siempre se trata de riqueza nueva.

✔ Proviene del capital o del trabajo.
✔ Puede ser material o inmaterial.
✔ La renta debe derivar de una fuente productiva. Utilidad obtenida
fortuitamente no es renta.
✔ - La renta es siempre el rédito neto, es decir, el ingreso bruto
menos los costos y gastos necesarios para obtener y producir la
renta.
Doctrinas en Derecho Tributario.
1. Doctrina del “rédito-producto” o teoría de la Fuente.
2. Doctrina del “rédito-incremento patrimonial”.

Doctrina del “rédito-producto” o teoría de la fuente:
✔ Es renta la riqueza nueva derivada de una fuente productiva.

✔ La riqueza nueva debe ser periódica o susceptible de serlo, las rentas
esporádicas no sirven.
✔ Debe ser de caracter material, es decir, debe haber un incremento de la riqueza
avaluable en dinero.
✔ Rechaza la renta presunta derivada del uso o goce de ciertos bienes. Ejemplo,
habitaci;on en que vive el contribuyente.
✔ La fuente productiva debe ser una ganancia durable, es decir, subsiste el acto
de producción de la riqueza. No es renta la ganancia de la enajenación de un
bien (la fuente desaparece).
✔ La fuente productiva debe ser capaz de generar más de un producto o riqueza.
✔ La separación del rédito, en cuanto riqueza autónoma e independiente del
capital, es indispensable para calificarla como renta imponible.
Doctrina del “rédito-incremento patrimonial”:
✔ Según esta doctrina, al derecho tributario le interesa la capacidad

económica de las personas. No importa la periodicidad ni la existencia de
una fuente productiva permanente, basta el incremento patrimonial de una
persona.
✔ Renta es la riqueza que aumenta el patrimonio de un individuo en un
período de tiempo determinado.
✔ La renta supone una riqueza nueva avaluable en dinero.
✔ Es indiferente que la fuente sea permanente o que desaparezca al producir
la renta.
✔ No interesa que la renta provenga de una fuente productiva o de una
liberalidad o un acontecimiento accidental o extraordinario.
✔ No es necesaria la realización y separación del ingreso.
✔ El ingreso debe ser neto
Comparación:
- Teoría de la fuente (rédito-producto).
a. Acarrea una desigualdad: no hay razón para someter a imposición el

producto del trabajo y eximir la ganancia ocasional.
b. Favorece al contribuyente pues restringe el concepto de renta.
- Teoría del incremento patrimonial.
a. Implica la comparación de patrimonios en dos momentos distintos.
b. Favorece al fisco pues el concepto de renta es amplio.

Que teoría recoge nuestra legislación?
Ninguna de ellas en su estado puro, pues ambas están incluidas en

nuestra legislación, que crea un concepto doctrinal amplio de renta.
1. Incremento de valor (riqueza nueva).
2. Incremento efectivo, no lo hay por mera revalorización de bienes. Ejemplo,

acciones no vendidas.
3. Mensurable en dinero.
4. Experimentado por un contribuyente.
5. Referido a un período de tiempo, generalmente un año (salvo excepciones).

Artículo 2 Nº1 LIR
“[…] Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda

una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación”
En síntesis:
1. Ingreso: riqueza que fluye desde afuera.
2. Utilidad: provecho o interés que se saca de una cosa.
3. Beneficio: utilidad o provecho.
4. Incremento de patrimonio: crecimiento de los bienes corporales o

incorporales de apreciación pecuniaria de una persona. Es el concepto que
menos favorece a los contribuyentes ya que basta el crecimiento
pecuniario de los bienes de las personas para que tributen más. No
interesa el negocio causal, sino la manifestación de riqueza de aquel
negocio. (ver justificación de inversiones).
5. Patrimonio: activo-pasivo.
Además, ¿en qué estado pueden encontrarse las rentas?

1. Renta Percibida: Aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. (Artículo 2 N° 3 LIR)
Ejemplo: Vendo mi auto por $5.000.000 y me pagan en seguida con un vale vista.
2. Renta Devengada: Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular. (Artículo 2 N° 2 LIR)
Ejemplo: Vento mi auto por $5.000.000 y me pagan en cuotas a contar del próximo mes.
¿Y ésto por qué nos importa? ¿Yo pago impuestos por recibir una renta, o porque
me deben una renta (adquirí un derecho a recibir dinero)?
Dependiendo del tributo, formarán parte de su base imponible las rentas percibidas; o
sobre aquellas percibida o devengada.
⮚ Impuesto de Primera Categoría: Base percibida o devengada.
⮚ Otros impuestos a la renta: Base percibida. (Impuesto de Segunda Categoría,

Impuesto Global Complementario e Impuesto Adicional).
Caso para analizar:
Andrónico Luksic, a través de su sociedad “Pato Blanco SpA” compra acciones de la

sociedad “Pato Negro SpA” por $200M y las vende dos años después a “300M”. 230M
serán pagados en módicas cuotas anuales sin interés y 70M se entregarán en el evento
que “Pato Negro SpA” genere utilidades equivalentes al 6% de su capital estatutario.
¿Quién paga impuestos por la renta generada, Andrónico o su sociedad? ¿Por qué
monto deberá pagar impuestos a la renta, y por qué?
Caso para analizar:
Andrónico Luksic, a través de su sociedad “Pato Blanco SpA” compra acciones de la
sociedad “Pato Negro SpA” por $200M y las vende dos años después a “300M”. 230M
serán pagados en módicas cuotas anuales sin interés y 70M se entregarán en el evento
que “Pato Blanco SpA” genere utilidades equivalentes al 6% de su capital estatutario.
¿Quién paga impuestos por la renta generada, Andrónico o su sociedad? ¿Por qué
monto deberá pagar impuestos a la renta, y por qué?
R: Debe pagar la sociedad Pato Blanco SpA, por un monto de 30M. Como paga la
sociedad, paga Impuesto de primera Categoría, que tributa sobre rentas percibidas
o devengadas. ¿Por qué sólo por 30M? Porque los plazos difieren la exigibilidad de
la obligación, pero ya se tiene un derecho sobre esa parte (está devengada). Sin
embargo, los restantes 70M se pagarán bajo condición suspensiva, que difiere el
devengo, por lo que no se han devengado aún, y por eso no paga impuestos (por
ahora) por ellos.
Concepto de territorialidad
en para el Impuesto a la
Renta
⮚ ¿Quiénes deben pagar impuestos en Chile? ¿Y, por qué?
Una persona debe pagar impuestos en Chile en atención a distintos principios o
factores de atribución de potestad tributaria.
1. Principio de Territorialidad: Atiende a la

conexión de la persona con el territorio
nacional.
2. Domicilio o residencia: Atiende al lugar de domicilio o residencia de del
sujeto
3. Nacionalidad: Atiende a la nacionalidad de

sujeto.
La LIR considera todos estos principios, sin

perjuicio de que la nacionalidad es el factor
que posee menor relevancia (art. 3 inc. 2 de
la LIR)
Personas domiciliadas
o residentes en Chile
Las personas domiciliadas o

residentes en Chile pagan
impuestos por sus rentas de
fuente chilena y extranjera
(rentas de fuente mundial) 🡪
Art. 3 inc. 1 de la LIR.
“[…] toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará

impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él
[…]”
Personas no domiciliadas
ni residentes en Chile
Pagan impuestos sólo por sus rentas de fuente chilena,

aplicándose un criterio de la fuente productora de la renta
(manifestación del principio de territorialidad).
“[…] y las personas no

residentes en Chile estarán sujetas
a impuestos sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país”
Otro caso excepcional
Artículo 59 inciso 4 N° 2 de
la LIR: Impuesto Adicional
Esta norma grava con

impuesto adicional las
remuneraciones pagadas por
servicios prestados en el
extranjero, percibidas por
personas sin domicilio ni
residencia en Chile.
Domicilio y residencia
¿Cuándo tengo domicilio y

cuándo tengo residencia
en el país?
Residencia: Artículo 8 N° 8
del Código Tributario.
Es residente “toda persona que

permanezca en Chile, en forma
ininterrumpida o no, por un
¿Puede un contribuyente perder
su domicilio y/o residencia?
Sí, cada uno de estos conceptos es

independiente. Son una
manifestación de ello lo señalado en
los artículos 4 de la LIR y 65 del
Código Civil.
“Para los efectos de esta ley, la

ausencia o falta de residencia en el
país no es causal que determine la
pérdida de domicilio en Chile si la
Caso para analizar
Hannah Müller, científica alemana que

vive en la ciudad de Bonn, es
contratada por el Estado de Chile
para estudiar el impacto en la flora y
fauna de las bajas precipitaciones de
la IV Región. Para la realización de su
informe tendrá un plazo de 5 años y
deberá venir a Chile por períodos de
dos meses, tres veces al año. Para
ello traerá a su familia a vivir a Chile
por esos 5 años.
Casos especiales en que la Ley
establece el domicilio o
residencia
1. Funcionarios públicos del Estado

de Chile que prestan servicios en el
extranjero: Se entienden domiciliados
en Chile para efectos tributarios (art. 8
de la LIR).
2. Funcionarios públicos de Estados

extranjeros que presten servicios en
Rentas de Fuente
Chilena
¿Cuándo podemos afirmar que
una renta es de fuente chilena?
La regla general es la señalada en el

artículo 10 inciso 1 de la LIR, que
indica que son rentas de fuente
chilena las que provengan de:
1.Bienes situados en el país.

2.Actividades desarrolladas en el
país.
Sin embargo, existen algunas reglas

Rentas de Fuente
Chilena
Regalías, artículo 10 inciso 2 de la
LIR
“Son rentas de fuente chilena, entre

otras, las regalías, los derechos por el
uso de marcas y otras prestaciones
análogas derivadas del uso, goce o
explotación en Chile de la propiedad
industrial o intelectual”
Se refiere a los pagos que se

efectúan para la explotación de todo
Rentas de Fuente
Chilena
Acciones, derechos sociales y
bonos u otros instrumentos de
deuda, artículo 11 inciso 1 de la
LIR
“Para los efectos del artículo anterior,

se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad
anónima constituida en el país. Igual
regla se aplicará en relación a los
derechos en sociedad de personas.
También se considerarán situados en
Rentas de Fuente
Chilena
Intereses provenientes de créditos,
bonos y otros instrumentos de
deuda, artículo 11 inciso 2 de la
LIR
“En el caso de los créditos, bonos y

demás títulos o instrumentos de
deuda, la fuente de los intereses se
entenderá situada en el domicilio del
deudor, o de la casa matriz u oficina
principal cuando hayan sido
contraídos o emitidos a través de un
Rentas de Fuente
Chilena
Enajenación de activos
subyacentes en Chile, artículo 10
inciso 3 y siguientes de la LIR
(“venta indirecta”)
El artículo 10 inciso 3 establece que

se afectarán con el impuesto
establecido en el artículo 58 N°3
(Impuesto Adicional) las rentas
obtenidas por personas no
domiciliadas o residentes en Chile,
provenientes de la enajenación de
Rentas de Fuente Chilena
Ejemplo 1: Acciones,Enajenante
Adquirente derechos,
cuotas u otros títulos de
participación en la propiedad,
Entidad
control o utilidades de una
vendida
sociedad, fondo o entidad
constituida en Chile Chile
Sociedad
subyacente
Ejemplo 2: Cualquier
Adquirente otro tipo de bien
Enajenante
mueble o inmueble situado en Chile,

o de títulos o derechos
Entidad
respecto de
los mismos, cuyo titular
vendida o dueño sea
una sociedad o entidad sin domicilio

o residencia en Chile. Chile
Ahora bien, la ley determina en qué casos los activos subyacentes en Chile
serán considerados relevantes o significativos, estableciendo tres hechos
gravados específicos.
1. Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones,
cuotas o derechos extranjeros que el enajenante posee directa o
indirectamente, sea a la fecha de enajenación o los 12 meses anteriores a
esta, provenga de los activos ya señalados y en la proporción que
corresponda a la participación indirecta que posee en ellos el enajenante
extranjero.
2. Cuando a la fecha de enajenación o en cualquier momento de los 12 meses
anteriores a esta, el valor corriente en plaza de uno o más de los activos
subyacentes enunciados, y en la proporción que corresponda a la
participación indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual
o superior a 210.000 UTA a la fecha de la enajenación. (Aproximadamente
126 mil millones de pesos).
3. Cuando las acciones, títulos o derechos enajenados hayan sido emitidos por
alguna sociedad o entidad domiciliada en alguno de los países del listado del
art. 41 H de la LIR (paraísos tributarios), cualquiera sea el porcentaje o valor
de mercado del total de las acciones que representen los activos antedichos.
Excepción respecto del punto 3, no se gravará la enajenación si se acredita

(copulativas):
i) Que en la sociedad extranjera cuyos derechos se enajenan no exista un
socio, accionista, titular o beneficiario con residencia en Chile con un 5% o
más de participación en el capital o utilidades de la sociedad extranjera; Y
ii) Que socios o accionistas que controla el 50% o más del capital o utilidades
de la empresa son domiciliados o residentes en países que no están en el
listado mencionado.
Sujetos afectos a la Ley
sobre Impuesto a la Renta
⮚ ¿Quiénes son los contribuyentes de los impuestos establecidos en la

LIR?
Por regla general, son contribuyentes las personas naturales o jurídicas que
Recordar también el concepto
obtienen una renta.
de contribuyente “sustituto” y “tercero
civilmente responsable”, visto en el curso
anterior.
Adicionalmente, la LIR ha regulado determinados sujetos tributarios
especiales:
1. Comunidades hereditarias
2. Comunidades (no hereditarias) y sociedades de hecho
3. Patrimonios fiduciarios
¿Qué pasa con las rentas que obtienen
estos sujetos?
Sujetos especiales afectos a
la Ley sobre Impuesto a la
Renta
⮚ Comunidades hereditarias (art. 5 de la LIR)
⮚ Regla general: Las rentas corresponden a cada comunero en proporción a

sus cuotas en el patrimonio común.
⮚ ¿Qué pasa cuando aún no se determinan las cuotas? Es el patrimonio

hereditario indiviso el que se considera como el sujeto a los impuestos de la
LIR, como la continuación de la persona del causante. Es la comunidad
hereditaria la que está obligada a cumplir con las obligaciones de la LIR.
⮚ ¿Entonces puede mantenerse esta situación hasta el infinito? No, límite de

3 años. Luego, las rentas deben ser declaradas por cada comunero en
proporción a sus derechos sobre los bienes que conforman la comunidad.
⮚ Cómputo del plazo de 3 años: Se considera como un año desde la fecha de

apertura de la sucesión hasta el 31 de diciembre de dicho año, luego los
restantes dos años se computan en forma completa.
Renta
⮚ Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho (art. 6 de la
LIR)
⮚ Se refiere a casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión

por causa de muerte, la disolución de la sociedad conyugal, de la
comunidad de bienes entre convivientes civiles que optaron por dicho
régimen, y también en los casos de sociedades de hecho (Pregunta
para alumnos: ¿Qué es una sociedad de hecho?).
⮚ Regla sobre tributación: Responsabilidad solidaria de los comuneros o

socios respecto del pago de los tributos contemplados en la LIR que le
correspondan a la comunidad o sociedad de hecho.
⮚ Forma de liberación de la responsabilidad solidaria “echando al agua”

a los demás participantes 🡪 Cuando el socio o comunero individualice
a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la
cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de
hecho.
Renta
⮚
Patrimonios fiduciarios (art. 7 de la LIR)
⮚ Se refiere a casos de rentas obtenidas por una persona con cargo a traspasarlas a otra persona, cuya
identidad es desconocida por el SII.
⮚ Dichas rentas deben provenir de:
1. Depósito de confianza en beneficio de las criaturas que están

por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales
2. Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra
causa
3. Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y
mientras no se acredite quiénes son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas.
⮚
La persona encargada de la administración tiene la obligación
de declarar y pagar el impuesto por las rentas obtenidas en
virtud del encargo fiduciario, ya que el artículo 8 N° 5 del
Código Tributario lo establece como contribuyente.
Caso para analizar (1)
Luego del fallecimiento de don Matías Vásquez,

el 12 de abril de 2020, les es otorgada la
resolución administrativa de posesión efectiva
intestada del registro civil a su cónyuge Josefina y
sus hijos Matías Jr. y Julio.
La masa hereditaria ha generado cuantiosas
rentas desde esa fecha.
Josefina concurre a su oficina y le consulta si
debe pagar impuestos por dichas rentas,
considerando que aún no ha recibido renta alguna
y que éstas se han generado antes de que se
adjudiquen los activos que las han generado.
¿Qué opina usted? ¿Cambiaría su respuesta si
don Matías Vásquez hubiese fallecido el 31 de
diciembre de 2014?
Caso para analizar (2)
Katerina y Mariano se asocian para emprender en el rentable negocio de las sopaipillas. Se asesoran con el
que les “deje lista” la sociedad, a través de
prestigioso abogado Lionel Hutz para
la cual operarán de manera conjunta, participando en partes
iguales.
Lionel Hutz les indica que la sociedad está lista, cobra sus
honorarios y escapa del país. Luego, Katerina y Mariano se percatan que su abogado
sólo hizo la escritura pública de constitución de la sociedad, nada más.
Katerina y Mariano pelean y no quieren volver a verse nunca más. Ambos acuerdan que darán fin a su negocio
iguales. Mariano se niega a
conjunto y se distribuyen “toda la plata de la sociedad” en partes
pagar el impuesto por las rentas que obtuvieron de su negocio,
ya que “no va a participar más”.
Katerina concurre a su oficina, muy asustada del SII, ya que le
dijeron que le podrían cobrar todo el impuesto a la renta de la
sociedad por su calidad de socia.
¿Tiene usted algún consejo jurídico para Katerina? Fundamente.
Ingresos no renta
(“INR”)
⮚ En 2015 la sociedad ”Luz Clarita” construyó una torre de alta tensión en
Chaitén, cerca de la casa de don Mario, la cual estaba avaluada
comercialmente en $500 millones de pesos. Producto de la instalación de
dichas torre eléctrica y que sus equipamiento sobrepasaron las dimensiones
y otras exigencias acordadas, se generó una desvalorización y perjuicios
materiales importantes en los sectores aledaños, ocasionando que la casa
de don Mario se haya desvalorizado comercialmente en un 50%.
⮚ Producto de los daños y servicios ocasionados por la empresa “Luz Clarita”,
don Mario interpuso una demanda por daños y perjuicios en el Juzgado de
letras de Chaitén, a lo que el tribunal ordenó el pago de la sociedad “Luz
Clarita” a don Mario por una indemnización de $200 millones de pesos por
daño emergente, por lo que la sociedad procederá a pagar el monto
ordenado por el tribunal.
Una vez que se le paguen los $200 millones de pesos a don Mario, ¿Existirá un
aumento patrimonial? ¿Don Mario debería pagar impuestos?
Ingresos no renta
⮚
(“INR”)
Ricardo Fortunato, recibe en herencia un inmueble,
el cual se adquirió por el causante 20 años atrás
en $10 millones de pesos. Actualmente, el valor
commercial del inmueble es de $150 millones de
pesos y su avalúo fiscal es de $98.000.000.
⮚
¿Se genera un aumento patrimonial para Ricardo?
¿Cuanto deberá pagar por concepto de Impuesto a
la Renta en abril del proximo año?
⮚
Si todo incremento patrimonial se encuentra afecto
a impuestos, ¿De qué forma se evitan las
injusticias tributarias respecto de personas y
bienes que resulten gravados bajo el concepto
amplio de “todo aumento patrimonial”?
INR
⮚ El artículo 17 de la LIR es la forma que ha propuesto el legislador para
limitar el amplio concepto de renta establecido como “todo aumento de
patrimonio”.
⮚ Este artículo se puede analizar como exenciones a los impuestos a la
Renta, pero más bien contiene excepciones al hecho gravado,
establecido por el propio legislador.
⮚ De esta manera, en caso que este artículo 17 no existiera, como vimos,
todo incremento patrimonial sería renta para la LIR.
⮚ Así, el monto de estos ingresos no se encuentran afectos a ningún
impuesto de la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base imponible
de la misma ley.
INR
Antes de entrar a las clasificaciones de los INR, lo importante es entender el concepto de “Ingresos No Rentas”, y para ellos es
importante volver a la clasificación de “Hechos Gravados” y los “Hechos no Gravados” y la distinción entre estos últimos y
los “Hechos Gravados Exentos“. Así:
Hechos no
Gravados
H.G.
Afectos
Hechos
Gravados
H.G.
Exentos
La regla general son los ”Hechos no Gravados”, los cuales no generan la obligación tributaria, y la excepción son los “Hechos
Gravados”, los cuales son aquellos que la ley considera como generadores de una obligación tributaria. Así, cuando la LIR
establece que se genera renta, estamos frente a un “Hecho Gravado”.
Los “Hechos Gravados” se clasifican en:
a) Hechos Gravados Afectos: regla general, se genera la obligación tributaria y la ley establece que se encuentran afectos
de cumplir con la obligación de pago.
b) Hechos Gravados Exentos: excepción, se genera la obligación tributaria, pero la ley establece que se encuentran
eximidos de la obligación de pago.
Los INR son teóricamente “Hechos no Gravados”, y por regla general son ignorados por el sistema tributario.
Sin embargo, para algunos, son una excepción al concepto de renta; y otros aluden a que se trata de exenciones. Ello, por
cuanto en la definición de renta se incluyen, en principio, ingresos a título gratuito, beneficios laborales y previsionales y la
asignación familiar.
INR
⮚ Hay una gran variedad de hechos declarados Ingresos No Renta (INR), de distinta
naturaleza y por distintas consideraciones.
⮚ A fin de estudiarlos es conveniente agruparlos a efectos pedagógicos, sin perjuicio
de señalar que los 31 numerales no son taxativos pues existen otros en leyes
especiales. Así, a partir del artículo 17, los INR se pueden agrupar en:
⮚ A. Indemnizaciones y seguros;
⮚ B. Aportes de socios, aumentos y devoluciones de Capital;
⮚ C. Rentas esporádicas, Mayores Valores, ganancias de Capital por Enajenación de
Bienes o Derechos;
⮚ D. Reajustes y amortizaciones;
⮚ E. Beneficio previsionales, laborales y de similar naturaleza; y,
⮚ F. Varios.
INR
⮚ A. Indemnizaciones y seguros (Artículo 17 números 1, 2 y 13)
⮚ Indemnizaciones:
1. Daño Emergente. Pérdida o disminución patrimonial efectiva sufrida por una

persona en su patrimonio a consecuencia de un siniestro. Disminución
patrimonial.
La que reemplaza lo perdido, no es un aumento de la riqueza por lo que es INR puro.
Excepciones: a) Bienes susceptibles de depreciación (del activo fijo físico); b) Bienes

del activo realizable renta tributa en 1ª categoría. Costos/deducción como gasto daño
emergente (Oficio 2571/2000).
2. Lucro cesante. Lo que se dejo de ganar por causa del incumplimiento. Esta
indemnización reemplaza la renta que no se recibe a causa del siniestro, por lo
que en consecuencia es renta porque esa utilidad eventual sería renta. Revisar
Oficio 1.206/1994.
INR
3.- Cláusulas penales.
Valoración convencional anticipada de un incumplimiento contractual.

Si cubre un perjuicio patrimonial efectivo, es INR
En principio, el contribuyente debe probar el daño generado para que sea ingreso
no renta.
SII, la indemnización no es renta pero el SII puede estimar el daño en un monto

inferior al de la
indemnización.
INR
4.- Daño Moral. Se considera INR solo cuando consta en una sentencia
ejecutoriada.
Finalidad de la exigencia de sentencia ejecutoriada: que las partes no inventen
daños morales para obtener ingresos no renta. Por ello, no procede respecto de
los equivalentes jurisdiccionales.
Daño moral: Dolor o sufrimiento que experimentó la persona o su familia a causa
del hecho ilícito: bienes, libertad, honor, créditos, afectos, creencias, etc.
5. Bienes susceptibles de depreciación. En el caso de siniestro, la

indemnización es INR hasta concurrencia del valor de adquisición del bien
reajustado por IPC (valor del bien + reajuste de IPC).
INR
6. Accidentes del Trabajo: “Toda lesión que una persona sufra a causa o con
ocasión del trabajo y que le produzca incapacidad o muerte, incluyendo
accidentes en trayecto directo de su habitación o casa a su lugar de trabajo.
Son INR solo el pago al trabajador (o causantes) por parte del sistema
previsional al que se encuentre afiliado, como: (a) incapacidad laboral de un
15% a 40%; (b) Pensiones de invalidez si la incapacidad importa disminución
igual o superior al 40%; (c) Indemnizaciones y pensiones derivadas de
enfermedades profesionales; y (d) Pensiones de sobrevivencia.
Repara la pérdida de la capacidad del trabajo: resarcir a la víctima del daño

que para ella significa la disminución de su capacidad de ganancia producida
por un siniestro laboral.
INR
⮚ Seguros:
1. Seguro de vida. Las rentas obtenidas por los beneficiarios son INR.
2. Seguro de desgravamen. A la muerte de una persona se libera un bien que garantizaba una obligación y el
asegurador lo paga.
3. Seguro dotal. pólizas que cubren el riesgo de muerte durante un plazo determinado, pagándose la
indemnización pactada al asegurado si fallece durante ese período, pero si sobrevive a dicho período, se le
otorga el pago de un capital convenido. Con límite de 17 UTM anuales y en la medida que haya durado más
de 5 años y el ahorro no este acogido al antiguo 57 bis. Así:
✔ Hasta el año 2001 era un ingreso no renta siempre.
✔ Después del 2001 hay que distinguir:
▪ Si la persona fallece y la indemnización se le paga a sus beneficiarios: INR
▪ Si la persona no fallece y decide retirar los fondos: INR cumpliendo los requisitos (celebrados al
7.11.2001):
▪ Que el retiro se produzca después de 5 años
▪ YnoR solo en la parte que no exceda de 17 UTM
▪ Obligación de la Cía. De Seguros de retener un 15% de impuesto.
4. Renta Vitalicia. Solo si el contrato es celebrado con S.A. Chilena, cuyo objeto social sea constituir rentas
vitalicias
INR
La finalidad de los tributos es recaudar, pero también existen impuestos que combaten
externalidades negativas, sin vulnerar valores constitucionales ni el principio de
Neutralidad Impositiva.
¿Será posible que con finalidad parafiscal, se establezca un INR de la LIR que
contribuya a descontruir la sociedad patriarcal?
¿De qué clase tendría que ser?
¿Qué requisitos debiera cumplir para que no fuese declarado inconstitucional?

INR
B. Aportes de socios, aumentos y devoluciones de
Capital. (numerales 5, 6 y 7)
Desde el punto de vista de las sociedades:
1. Los aportes recibidos por sociedades constituyen INR, sólo
respecto de estas.
2. El mayor valor a que se refiere el art.culo 41 por
revalorización forma parte del capital propio del ejercicio
siguiente. Sigue siendo parte del capital ese reajuste, es decir,
no es renta. Cuando se debe corregir monetariamente se
genera un aumento que será INR. Los reajustes que
corresponden a las utilidades acumuladas que tiene una
empresa estarán afecto al impuesto global complementario o
adicional cuando se retiren de la empresa, ahí serán objeto de
tributación.
INR

3. Sobreprecio, reajuste o el mayor valor que obtenga una S.A.
en la colocación de acciones de su propia emisión
(capitalización) para aumentar el capital es INR, no lo será si
se distribuye entre sus accionistas.
El capital de una S.A. se aumenta cuando se emiten nuevas
acciones, cuando se les da mayor valor a las acciones que ya
se tienen, es decir, cuando se recibe, revaloriza o aumenta su
capital.
INR
4. El aporte que se haga al gestor de una asociación o cuentas en participación es
INR (507 CCo + 28 CT). Contrato por el cual dos o más comerciantes toman
interés en una o más operaciones mercantiles instantaneas o sucesivas que
debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal
(gestor), a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o
pérdidas de la proporción convenida. El gestor es reputado como único dueño
del negocio frente a terceros. Los efectos tributarios de la asociación y
cuentas en participación est.án en el artículo 28 CT que, hace responsable de
los impuestos al gestor, agregando que las rentas que corresponden a los
participes se considerarán para el cálculo del global complementario (o
adicional) de los participes solo en el caso de que se acredite la efectividad de
las condiciones y el monto de la participación respectiva. Por lo tanto, es una
especie de contrato entre participes que aportan fondos (que son INR) al
gestor y es este el responsable frente a terceros.
INR

Desde el punto de vista de los accionistas:
1. Distribución de dividendos que hace una S.A.
siempre que se realice de las siguientes formas:
i. Mediante la entrega de acciones total o parcialmente
liberadas de pago: es INR.
ii. Mediante el aumento nominal en valor de las
acciones: este aumento es INR porque es una riqueza
que sigue estando en el capital.
En INR para el accionista receptor y, en consecuencia,
se tributa al enajenar las acciones.
INR

Desde el punto de vista de los accionistas:
2. Dividendos que reparta una S.A. con cargo a ingresos no
constitutivos de renta. P.E., S.A. reparte dividendos entre
accionistas provenientes de bienes recibidos por donación,
esos ingresos seguirán siendo INR para los accionistas luego
del reparto.
- Excepción: Forman parte del ingreso bruto de las S.A. los
ingresos no renta previstos en el art. 17 Nº 25 y 28 LIR, es
decir, aunque están en el listado de INR no lo serán los que
dicen relación con los reajustes ya que cuando se reparten
entre los accionistas dejan de ser INR y se deben tributar.
INR

Devoluciones de capital y sus reajustes.
Contrapartida del 17 Nº 5, que se refería a los aportes de
capital, pero en este caso se dice que cuando la S.A. le
devuelva el mismo capital al accionista es INR.
- Requisito: Siempre que la devolución no provenga de
utilidades capitalizadas que deban tributar por concepto de
renta.
INR

Devoluciones de capital y sus reajustes.
Contrapartida del 17 Nº 5, que se refería a los aportes de
capital, pero en este caso se dice que cuando la S.A. le
devuelva el mismo capital al accionista es INR.
- Requisito: Siempre que la devolución no provenga de
utilidades capitalizadas que deban tributar por concepto de
renta.
- Orden de prelación de las sumas que se retiren o se

distribuyen por los conceptos señalados
INR
C. Rentas esporádicas, Mayores Valores o ganancias de

Capital por Enajenación de Bienes o Derechos
(artículo 17 Nº 8, 12, 30).
Mayor valor o ganancia de capital, es la utilidad o
renta obtenida al momento de comparar el costo del
bien con el precio que se obtiene al venderlo (valor
de adquisición reajustado por IPC y valor de
enajenación).
Son INR el mayor valor obtenido, incluido el reajuste
del saldo de precio respecto a ciertas enajenaciones
enumeradas en el artículo 17 Nº 8:
INR

(artículo 17 Nº 8, 12, 30).
a. Mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de una

S.A. En principio, será un ingreso no renta pero hay una
serie de consideraciones del tratamiento tributario de las
acciones.
INR
(artículo 17 Nº 8, 12, 30).
- Si el enajenante es habitual en la compraventa de acciones: mayor valor
es renta.
- Si enajenante no es habitual: mayor valor tributa en primera
categoría como único impuesto.
- Están exentas del impuesto único de primera categoría las rentas
derivadas de enajenaciones de acciones cuando el mayor valor
obtenido no excede de 10 UTM o 10 UTA, según si el impuesto se
retenga (contribuyente de segunda categoría) o se declare anualmente
(contribuyente de global complementario).
Si mayor valor excede de las 10 UTM o UTA, el total queda afecto a
primera categoría.
- Artículo 57 exención de global complementario: hasta 20 UTM vigentes
a diciembre de cada año, siempre que sean percibidas por
contribuyentes del artículo 22 y/o 42 Nº 1 de la LIR (contribuyentes
pequeños o dependientes).
Habitualidad para efectosINR de la LIR
Hay ciertos casos especiales en que la ley establece que existe
habitualidad:
i. Enajenación a sociedad o empresa relacionada (propia): si el
vendedor tiene participación en un 10% o más en la sociedad
que adquiere las acciones o tiene interés pecuniario en ella,
el mayor valor es renta. Por lo tanto, este mayor valor se
afecta con primera categoría y con impuesto global
complementario o adicional.
ii. Si se trata de acciones vendidas a una sociedad de
complementación industrial, también se entiende que hay
habitualidad.
iii. Tasación: el SII puede tasar (cambiar el precio) cuando el
valor de la enajenación de las acciones que se transfieren a
un contribuyente obligado a tributar en primera categoría con
contabilidad completa sea notoriamente superior e inferior al
valor corriente en plaza (mercado). La diferencia entre el
valor de enajenación y el de tasación es renta
INR
Habitualidad para efectos de la LIR

Hay ciertos casos especiales en que la ley establece que existe
habitualidad:
iv. Crías o acciones liberadas de pago: la sociedad decidió
emitir más acciones pero que no tienen que ser pagadas por
el accionista. En este caso, estas acciones solo incrementan
el número de acciones que se tiene pero no se suman al valor
de adquisición, se mantiene el costo de las acciones madres
v. Acciones adquiridas antes del 31/01/1984: si el enajenante es
no habitual, el mayor valor que se obtenga es INR
Habitualidad para efectosINR de la LIR
La trascendencia de la existencia o no de habitualidad importa
para determinar el tipo de tributación que afecta a los
mayores valores regulados en el art. 17.
El concepto habitual (no definido por el legislador) (del lat.
habĭtus), según la RAE, implica algo que se hace, padece o
posee con continuación o por hábito.
Si los mayores valores obtenidos representan el resultado de
negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el
contribuyente, el mayor valor que se obtenga estará afecto a
los impuestos de Primera Categor.a y Global
Complementario o Adicional, según corresponda.
Quien determina la habitualidad en última instancia es el SII,
considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenación que se trate, por lo
corresponderá al contribuyente probar lo contrario. El
contribuyente tiene la carga de la prueba y debe acreditar que
no es habitual.
Habitualidad para efectosINR
de la LIR
Para determinar la habitualidad, el SII no puede considerar una sola
circunstancia de la operación del contribuyente ya que el
legislador obliga a considerar el conjunto de circunstancias
previas o concurrentes a la enajenación de que se trate (contexto
comercial). Dichas circunstancias harán vislumbrar el ánimo que
guió al contribuyente (si compra para revender o invertir).
En todo caso, el SII definió en la Circular 158 (29/12/76): cuales
eran las circunstancias previas y concurrentes para evaluar la
habitualidad en la venta de acciones. Por lo tanto, hay
habitualidad cuando se reúnen las siguientes circunstancias:
i. Cuando la compraventa es la actividad principal.
ii. Cuando la compraventa de acciones aparece como uno de los objetos del
pacto social.
iii. Si en un mismo ejercicio se producen compras y ventas. No basta solo
compras o solo ventas, la circular habla de “muchas”, que se dedique a eso.
iv. Lapso entre la adquisición y la venta.
v. Si luego de la venta se produce una cotización bursátil mayor al precio
obtenido en la enajenación. Lo anterior muestra que no se compró para
revender, pues no se vendieron al mejor precio.
INR
CASO EXCEPCIONAL:
Acciones con tratamiento especial (artículo 107

LIR):
Respecto de acciones con presencia bursátil o que se negocian

en el mercado público, constituyen INR por el total del
mayor valor.
INR
C. Rentas esporádicas, Mayores Valores o ganancias

de Capital por Enajenación de Bienes o Derechos
2. Mayor valor que se obtenga enajenación de
bienes raíces. Hay que distinguir entre:
i. Si el Enajenante es contribuyente de primera
categoría sobre la base de renta efectiva: el mayor
valor es renta. Normalmente los contribuyentes
de primera categoría con renta efectiva son las
empresas, por lo que si una empresa tiene en sus
activos bienes raíces, tributa.
ii. Los demás contribuyentes: También hay que
distinguir:
INR
2. Mayor valor que se obtenga enajenación de
bienes raíces. Hay que distinguir entre:
ii. Los demás contribuyentes (Personas naturales
sin giro empresarial ni comercial): Hay que
distinguir:
a. Si es habitual: mayor valor es renta. (Ver presunciones de
habitualidad)
b. Si no es habitual: mayor valor es INR hasta 8.000 U.F.
(valor para todas las enajenaciones en la vida del
contribuyente) para lo cual se debe comparar el valor de
enajenación con el valor de compra actualizado por IPC. El
exceso sobre las 8.000 U.F., es Renta, pero el contribuyente
tiene una economía de opción.
INR

c. Si adquirente es sociedad o empresa relacionada con el
enajenante: mayor valor es renta.
NORMAS DE RELACION.
Se entiende por relación que el adquirente es una sociedad o
empresa en la que el enajenante es dueño o tiene
participación en un más de 10% o recibe utilidades por más
de dicho porcentaje, o es controlador de la misma, asimismo
si cumple las normas de relación del articulo 100 de la Ley
de S.A., a excepción del cónyuge y parientes hasta el 2º
grado.
INR

También se aplica en este caso la facultad de tasación (artículo
64 CT) si valor de enajenación es notoriamente superior al
valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares en la localidad respectiva o al valor
corriente en plaza. La tasación no modifica civilmente el
valor del precio de la compraventa, pero si para el efecto
tributario para el mayor valor a considerar.
INR

3. Mayor valor reajustado que se obtenga en la
enajenación de pertenencias mineras.
La pertenencia minera, según el Código de Minería, es
la concesión que el Estado otorga a un particular para
la explotación de un yacimiento mineral.
El INR es el monto que diga relación con el costo, es
decir, es INR hasta el costo de la pertenencia minera
reajustado por IPC.
INR
3. Mayor valor reajustado que se obtenga en la
enajenación de pertenencias mineras.
Por lo tanto, es costo:
i. Desembolso incurrido al adquirir la pertenencia de un tercero.
ii. Descubridor: desembolsos incurridos hasta la constitución.
Pero hay que distinguir:
i. Si forma parte del activo de una empresa que tribute con renta
efectiva en primera categoría: el mayor valor es renta.
ii. Otros contribuyentes (que no estén obligados a llevar
contabilidad completa por primera categoría):
a. Habitual: el mayor valor es renta.
b. No habitual: mayor valor tributa en primera categoría en calidad
de único.
Se aplica norma de relación.
Se aplica la facultad de tasar.
INR

4. Mayor valor reajustado que se obtenga en la enajenación de
derechos de agua.
Artículo 2 Código de Aguas: el derecho de aprovechamiento de
aguas es un derecho real e inmueble ejercido por una persona que
obtiene del Presidente la correspondiente merced sobre aguas que
corren por cauces naturales y tienen el carácter de bienes
nacionales de uso público.
i. Contribuyente declara renta efectiva, mayor valor es renta.
ii. Otros contribuyentes:
a. Habitual: renta.
b. No es habitual: primera categoría y de carácter único.
Se aplican normas de relación.
Se aplica la facultad de tasar.
INR
5. Mayor valor obtenido en la enajenación del derecho de propiedad
intelectual o industrial, cuando el enajenante es el autor.
Intelectual: “por el solo hecho de creación de la obra, adquieren los
autores de obras de la inteligencia en los dominios literarios,
artísticos y científicos, cualquiera sea su forma de expresión.”
Industrial comprende las marcas comerciales, patentes de
invención, patentes industriales, etc.
Mayor valor por sobre el valor de adquisición del derecho + IPC
tributa con primera categoría impuesto como único.
Problema: Como calcular el costo de creación de la obra/marca,
el costo es mayormente inmaterial.
Si el enajenante no es creador o inventor, es renta.
En este caso no interesa la habitualidad o no, sino que es INR hasta
el costo reajustado.
Principalmente, el INR en los mayores valores consiste que se paga
el impuesto único de primera categoría como único, y nada más.
INR

6. Mayor valor obtenido en las adjudicaciones de bienes en
particiones de herencia a favor de uno o más herederos del
causante, de uno o más herederos de estos, o de los cesionarios de
ellos.
Mayor valor es INR por el total, ya que este ingreso paga el
impuesto a la herencia por lo que no se considera renta.
Si venden los bienes, el Impuesto a la herencia es crédito contra el
mayor valor respecto de la posterior enajenación.
INR

7. Mayor valor obtenido en la adjudicación de bienes en liquidación
de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los dos cónyuges,
de uno o más de sus herederos o de los cesionarios de ambos.
El mayor valor de los bienes que se adjudican luego de la
liquidación es INR por el total.
Circular 37 (2009): SII cambio criterio, entendiéndose como costo
tributario el valor de adjudicación del bien asignado en la propia
partición. Antes el SII estimaba como costo el valor de
adquisición original.
Esta interpretación es favorable para el contribuyente porque es más
conveniente que el mayor valor sea más bajo. Ejemplificar.
INR

8. Mayor valor reajustado obtenido en la enajenación de
acciones o derechos en sociedades legales o contractuales
mineras.
i. Si es S.A. o tributa en primera con renta efectiva, el mayor
valor es renta.
ii. Si no es S.A., el mayor valor tributa en primera categoría en
carácter de único, sea o no habitual.
INR

bienes raíces poseídos en comunidad de cualquier clase.
Distinguir:
i. Si la cuota de dominio pertenece al activo de una empresa
que tributa en primera con renta efectiva: mayor valor es
renta.
a. Habitual: renta.
b. No habitual: el mayor valor es INR por el total.
INR

bonos o debentures
i. El enajenante tributa en primera categoría con renta efectiva,
el mayor valor es renta.
a. Habitual: renta.
b. No habitual: primera categoría en caracter de único.
INR
D. Reajustes y amortizaciones (numerales 25 y 28).
Igual a lo dicho respecto de los incluidos en las

distintas clasificaciones (ejemplo, capital de la
empresa).
Enajenación de activos subyacentes en Chile,
artículo 10 inciso 3 y siguientes de la LIR (“venta
indirecta”)
3. Cuando las acciones, títulos o derechos enajenados hayan sido emitidos por alguna sociedad o entidad domiciliada
en alguno de los países del listado del art. 41 H de la LIR (paraísos tributarios), cualquiera sea el porcentaje o valor
de mercado del total de las acciones que representen los activos antedichos.
Excepción respecto del punto 3, no se gravará la enajenación si se acredita (copulativas):

i) Que en la sociedad extranjera cuyos derechos se enajenan no exista un socio, accionista, titular o beneficiario con
residencia en Chile con un 5% o más de participación en el capital o utilidades de la sociedad extranjera; Y
ii) Que socios o accionistas que controla el 50% o más del capital o utilidades de la empresa son domiciliados o
residentes en países que no están en el listado mencionado.
Excepción general, respecto de los puntos 1, 2 y 3: No se aplicará el impuesto a la venta indirecta cuando las
enajenaciones se realicen dentro del contexto de una reorganización de grupo empresarial, siempre que en dichas
operaciones no se genere renta o un mayor valor para el enajenante.
E. Beneficio previsionales,
INR laborales o afines
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
asignaciones familiares pagadas por ley y beneficios previsionales.
Son los derivados de los sistemas orgánicos de las instituciones de
previsión o de los organismos que los reemplacen. todos son
INR.
Como subsidios medicina preventiva, licencias m.dicas, subsidio de
reposo, subsidio medicina curativa, enfermedad y maternidad,
asignaciones familiares provenientes del sistema .nico de
prestaciones familiares.
Si las paga un empleador voluntariamente de cargo suyo si es renta,
salvo que: sean otorgados por oficinas y departamentos de
bienestar del sistema privado, si cumple los siguientes requisitos:
i. Beneficios para solucionar imprevistos de los trabajadores.
ii. No impliquen un aumento de su remuneración.
iii. Universalidad del beneficio, es decir, que se establezca a partir
de criterios o normas generales para todos los trabajadores de la
empresa (puede ser por categoría pero con generalidad).
Los servicios de bienestar del sector público también son beneficios
INR
E. Beneficio previsionales, laborales o afines

(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
b. Indemnizaciones laborales.
Es importante el art.178 Código del Trabajo porque dice que no
constituirán rentas para ningún efecto tributario las
indemnizaciones por término de funciones o término de contrato
de trabajo, establecidas por ley, las pactadas en contratos
colectivos de trabajo o en convenios colectivos que
complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de
contrato colectivo.
Con esto queda claro que otras normas, fuera de la LIR, también
establecen INR.
INR

(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
Las indemnizaciones legales son:
i. Indemnización por desahucio: falta de aviso, el despido al
empleador debe ser por escrito con 30 días de anticipación, si no
se cumple lo anterior se debe indemnizar por desahucio. Esta
indemnización es INR con un tope de 90 UF que establece la ley.
ii. Indemnización por años de servicio: es INR la indemnización
legal equivalente a 30 días de la última remuneración mensual
por cada año de servicio y fracción que supere 6 meses, conforme
al promedio de los últimos 24 meses actualizados por CM.
Límite temporal: 330 días de remuneración (11 meses).
Límite base de cálculo: remuneración mensual hasta 90 UF.
INR
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
iii. Indemnización feriado proporcional: es INR aquella que se debe
a trabajadores cuyo contrato termina antes de completar el año de
servicio que le da derecho a este.
iv. Indemnización a todo evento: es INR aquella que se adeuda a las
trabajadoras de casa particular y la indemnización a todo evento
pactada como sustitutiva de la indemnización por años de
servicio.
v. Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo y
convenios colectivos que tengan por objeto complementar,
modificar o reemplazar estipulaciones de contratos o convenios
colectivos, son INR cualquiera sea su monto sin ningún tope.
vi. Indemnización pagada voluntariamente en contratos
individuales: es INR hasta el monto de la indemnización legal
INR
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
Las gratificaciones, bonos, participaciones u otras remuneraciones
extraordinarias no son indemnizaciones sino que incrementos
patrimoniales.
- Cúmulo de indemnizaciones
Si al trabajador se le pagan, además de las indemnizaciones legales
o contractuales, otras indemnizaciones pactadas en contratos
individuales o pagadas voluntariamente, se suman a las otras
indemnizaciones y con el total de todas se hacen aplicables los
límites del artículo 17. Los topes son importantes porque el
exceso se considera un incremento patrimonial.
- Indemnizaciones que exceden de los límites analizados
Se gravan con segunda categoría según artículo 46 LIR que regula
remuneraciones pagadas íntegramente con retraso, las que deben
ubicarse en el o los periodos en que se devengaron y liquidarse el
impuesto de acuerdo a las normas vigentes en tales periodos.
INR
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
c. Asignaciones de Alimentación, Movilización,
Alojamiento.
i. Asignación de alimentación: en especie o pagando una asignación
en dinero. Ej:cheques restaurant.
SII: los requisitos para que sea INR: debe ser razonable y uniforme
para todos los trabajadores. El monto debe ser el de un almuerzo
corriente. Se pueden hacer diferencias jerárquicas (según cargo y
funciones del trabajador).
ii. Asignación de movilización: pasaje más económico.
iii. Alojamiento: proporcionado al trabajador en el solo interés del
empleador, es decir, no deben ser beneficios personales para el
empleado.
Es importante porque será INR en la medida que sea razonable
a juicio del Director Regional.
INR

(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
d. Asignaciones de Traslación y Viáticos
i. Traslación: reembolso de gastos de traslado en que incurre el trabajador
en el ejercicio de su cargo. Debe ser un gasto efectivo y acreditado con
comprobantes.
ii. Viáticos: reembolso de gastos incurridos por el trabajador por el hecho
de tener que residir transitoriamente en un lugar distinto al de su
domicilio habitual en el ejercicio de sus funciones.
Los requisitos para que sean INR son:
a. Deben cumplirse funciones fuera del lugar de trabajo.
b. Debe tener relación con el rango del trabajador.
c. Debe tener relación la asignación con el lugar en donde debió
trasladarse para prestar servicios efectivamente.
También importa el juicio del Director Regional.
INR
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
e. Gastos por Representación establecidos por ley.
Son desembolsos incurridos por el trabajador o funcionario en
beneficio de su empleador que nacen del ejercicio del cargo.
SII: son INR en la medida que se establezcan por ley. Los que se
establecen por ley son los gastos de los funcionarios públicos.
Ejemplo, canciller, contralor. Sujetos a rendición de cuentas.
Respecto del sector privado hay que distinguir:
i. Si se trata de cantidades pagadas a los ejecutivos o trabajadores de
la empresa que no estén sujetas a rendición de cuenta, es renta.
ii. Cantidades entregadas a ejecutivo o trabajador sujetas a rendir
cuentas, es INR porque se trata de una mera administración que
hace el ejecutivo o trabajador de recursos de la empresa que, por
tanto, no implican un incremento patrimonial.
iii. Que el trabajador gaste directamente. El reembolso que hace la
empresa no es renta. También es INR cuando la empresa pague
directamente el gasto por representación, por ejemplo, cuando se
INR
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
f. Pensiones o Jubilaciones Obtenidas de Fuente Extranjera.
Son INR porque esas rentas ya pagaron en otro país. Constituyen un
ejemplo de sistema unilateral para evitar la Doble Tributación
Internacional
Este método se denomina exención sin progresión.
g. Becas de Estudio
Estipendio o pensión temporal que se concede a una persona para
que continúe o complete sus estudios (incluye matriculas, cuotas,
viáticos, pasajes, etc.). Destinada a instrucción básica, media,
técnico/profesional, o cursos de capacitación o
perfeccionamiento.
Deben cumplirse ciertos requisitos para que constituyan un INR
(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
INR
g. Becas de Estudio. Requisitos:

i. Destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios (En
relación al artículo 31Nº6 bis.
Las becas de estudio son gastos necesarios para producir la renta hasta un
máximo por hijo de 1 UTA por año como tope de gasto, salvo que se
trate de una beca universitaria pactada mediante contrato/convenio
colectivo, en este caso el tope es de 5,5 UTA.
ii. Debe otorgarse a favor del becario mismo (hijo del trabajador) sin que
puedan aprovecharlas terceros.
iii. Se excluye jardines infantiles porque no continúan ni completan
estudios.
iv. Beca de estudio ≠ asignación de escolaridad. La beca de estudio se
otorga al trabajador respecto de sus hijos o beneficiarios, no importa la
universalidad (no es necesario que se otorgue a todos por igual) y que
debe utilizar el mismo becario, en cambio, la asignación por
escolaridad es un fondo que se pone a disposición del trabajador para
que él determine su uso. Por lo tanto, la
asignación es renta, tributa por segunda categoría.
INR

(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
h. Derechos de alimentos que se deben por ley.

Cónyuge, descendientes, ascendientes y hermanos (conforme al artículo
321 del Código Civil).
No hay límite en monto.
Es INR para el alimentario.
INR

(numerales 13, 14, 15, 16, 18, 19 y 26).
h. Derechos de alimentos que se deben por ley.

Cónyuge, descendientes, ascendientes y hermanos (conforme al artículo
321 del Código Civil).
No hay límite en monto.
Es INR para el alimentario.
INR
F. Otros INR (artículo 17 numerales 9, 10, 11, 20,

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
a. Remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones.

En el caso en que se condone o remita una deuda se incrementa el
patrimonio.
Esta remisión o condonación es INR solo cuando sea por ley.
La remisión convencional es renta para el beneficiario perdonado. La
razón es que es un incremento patrimonial (sea disminuyendo el pasivo
o aumentado el activo). Art. 2º
INR

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
b. Ingresos que no se consideran Renta según texto expreso de una ley.

Norma de clausura que da cuenta que el articulo 17 No es taxativo.
Ejemplos: rentas DFL2, incremento cuotas fondos AFP (DL 3.500),
bonificación familiares víctimas Derechos Humanos
Relacionar con el artículo 41 inciso final.
INR

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
c. La parte de los Gananciales que uno de los cónyuges perciba del otro,
como consecuencia de la liquidación del régimen de Participación en
los Gananciales.
Asimila el tratamiento tributario de la adjudicación de bienes de la
liquidación de la sociedad conyugal con la liquidación en el régimen
de participación en los gananciales.
INR

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
d. Compensaciones económicas convenidas por los cónyuges.

Las compensaciones económicas son una especie de lucro cesante, pero
el lucro cesante es renta por lo que era necesario incorporar este
numeral para que no tribute como renta.
En la medida que sea fijada:
i. Escritura Pública.
ii. Acta de Avenimiento.
iii. Transacciones.
iv. Sentencia Judicial.
INR

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
e. Adquisición de bienes por accesión, prescripción, sucesión por

causa de muerte o por donación.
Son ingresos que pagan otros impuestos distintos a los de la LIR o
no pagan por ser modos de adquirir el dominio originarios
(adquisiciones de Bienes a Título Gratuito).
Si alguien adquiere un bien por sucesión por causa de muerte,
prescripción, donación o accesión, ese incremento patrimonial
será un INR.
INR
21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
f. Verificación de Condiciones en Deudores de Renta Vitalicia,

Fideicomiso y Usufructo.
Art. 2264 C.digo Civil define al contrato de renta vitalicia
señalando que la constitución de la renta vitalicia es un contrato
aleatorio en que una persona se obliga a titulo oneroso a pagar a
otra una renta o pensión periódica durante la vida de cualquiera
de esas dos personas o de un tercero. La pensión siempre consiste
en dinero, el precio de esa pensión puede ser bienes muebles o
inmuebles.
Entonces es INR:
i. El beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el
hecho de cumplirse la condición que le pone termino o disminuye
su pago.
ii. El incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de la
condición o el vencimiento del plazo en el caso del fideicomiso o
INR

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
g. Cuotas que eroguen los asociados.

Son INR para la respectiva asociación. Ej. clubes deportivos.
h. Mayor Valor en enajenación ocasional de Bienes Muebles de uso

personal.
Mayor valor que se obtenga en la enajenación de todos o algunos de
los objetos que forman parte del mobiliario de su casa o
habitación. Cuando se vende un bien mueble de uso personal y se
obtiene un mayor valor con la venta, se considerará INR.
INR

21, 22 , 23, 24, 27, 29, 30 y 31).
i. Premios otorgados por el Estado o por municipales con carácter

permanente.
j. Reajustes de bonos, pagarés, y otros títulos de créditos
garantizados por el Estado.
k. Montepíos. (viudas de guerra o miembros de FFAA en servicio
activo).
l. Gratificaciones de zona para el sector público y, en determinadas
circunstancias, para el sector privado. Son aquellas que se pagan
a personas que van a trabajar a zonas extremas.
m. Reajustes de PPM.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Impuesto que grava las rentas del capital establecidas en el artículo

20 y que constituye un crédito contra los impuestos finales
(global complementario o adicional según corresponda), es decir,
es un anticipo de lo que se paga en el impuesto final.
(Sistema total o parcialmente Integrado de Tributación. Art.14 letra
D o A respectivamente).
Artículo 20 LIR establece un impuesto de 25% o 27% que podrá ser
imputado total o parcialmente, a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los
artículos 56 N3 (IGC) y 63 (Adicional). Por tanto, respecto de
esos impuestos finales constituye un crédito.
Impuesto cedular. Agrupa rentas del capital establecidas en
artículo 20 LIR. Es un Impuesto proporcional.
Generalmente tributan sobre base devengada o percibida según

corresponda. La RG es devengada en esta categoría.
Excepciones:
1. Rentas de capitales mobiliarios (art. 20 N2) que tributan sobre
base percibida cuando se obtienen por si solas y no unidas a otra
actividad, salvo en el caso (contra excepción) de quien percibe o
devenga rentas de capital mobiliario y realiza también actividades
de primera categoría del art.20 N 1, 3, 4 y 5 tributa por renta
efectiva mediante contabilidad completa según balance (base
devengada). A esto se le denomina *Regla del desplazamiento.
Ejemplo, se tiene bienes raíces que se arriendan y además se tiene
un depósito en el banco que paga intereses, se tiene dos rentas de
primera categoría, 20 N 2 y 20 N 1, por lo que se tributa sobre
base devengada.
2. Rentas Presuntas (Agricola, Transporte, Mineria)
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
Actividades comprendidas en el artículo 20:
1. Renta de bienes raíces

a. agrícolas: Renta Presunta o Efectiva
b. No agrícolas: Efectiva, según contrato o contabilidad completa.
2. Renta de capitales mobiliarios (aquellos instrumentos

financieros del mercado de valores que permiten obtener
rentabilidad de ellas. Ej: acciones, bonos, intereses, dividendos,
etc.): Base Percibida o devengada.
3. Rentas que provienen de las actividades industriales y comerciales, en

general. Siempre sobre base devengada (salvo excepciones).
Enumeración taxativa, incluye las siguientes actividades:

i. Industria: procesos industriales implican tanto transformación como valor
agregado a insumos y materias primas.
ii. Actividades comerciales, es decir, todos los actos de comercio Art.3CC
iii. La minería, extracción de riquezas del mar y demás actividades extractivas.
iv. Compañías aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o
capitalización, empresas financieras y otras análogas.
v. Constructoras.
vi. Empresas periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
4. Rentas de corredores, comisionistas, agentes, colegios, clínicas, industria,
minería y otros.
En general rentas que provienen de servicios en que predomina el capital por
sobre el trabajo:
i. Corredores, sean o no titulados, quedando excluidos los corredores que sean
personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o
actuación personal sin que empleen capital.
ii. Comisionistas con oficina establecida, siendo esta última la que hace que este
contribuyente quede en esta categoría.
iii. Martilleros.
iv. Agentes de aduana, embarcaderos y otros que intervienen en el comercio
marítimo, portuario y aduanero.
v. Agentes de seguros que estén constituidos como personas jurídicas.
vi. Colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros
establecimientos particulares de este género.
vii. Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares.
viii. Empresas de diversión y esparcimiento.
5. Rentas no expresamente enumeradas.

Este es el bolsón de la primera categoría porque dice que cualquier otra
renta devengada o percibida que no esté expresamente enumerada ni
gravada por otra categoría y que constituya la explotación de un capital
queda radicada en la primera categoría.
Ejemplos: venta ocasional bienes activo fijo o inmovilizado; mayor valor
en enajenación de derechos sociales; honorarios pagados a sociedades
de profesionales (cuando tributan en primera categoría; incrementos
patrimoniales por remisiones de deudas convencionales.
6. Rentas de premios de lotería. Tributan con tasa especial del 15% en

carácter de Impuesto único a la Renta.
BASE IMPONIBLE RENTA EFECTIVA CONTABILIDAD

COMPLETA SEGUN BALANCE (Devengada, Atribuida, o Percibida)
Procedimiento que determina la base imponible sobre la cual se aplica la

tasa del impuesto de primera categoría, que da como resultado el
impuesto a la renta a pagar. Este procedimiento está regulado en los
artículos 29 al 33 y contiene una serie de secuencias y ajustes
conforme a las cuales se obtiene la renta líquida imponible, qué es lo
mismo que decir resultado tributario.
Etapas para la determinación
1. Ingresos Brutos
2. Renta Bruta
3. Renta Líquida
4. Renta Líquida Ajustada (CM).
5. Renta Líquida Imponible.

COMPLETA SEGÚN BALANCE
CASO: Si tanto los costos como los gastos se restan de los ingresos para
llegar a la base imponible, para que los diferenciamos?
Una Mueblería compra $100.000.000.- en madera para la producción del

año 2018. Contrata 2 torneros y un cortador a quienes les paga
$600.000.- mensuales a cada uno, para fabricar los muebles.
También contrata a una secretaria para los clientes por $300.000.-
mensuales y a un vendedor por $400.000.- más comisión de un 1% de
las ventas.
Las ventas brutas en 2018 fueron de $90.000.000.-
El Inventario de stock de insumos (madera es de $50.000.000.-
Cual seria la Base Imponible del Impuesto de primera categoría?

INGRESOS BRUTOS (Art. 29)

Son todos los ingresos derivados de la explotación de bienes o
actividades de primera categoría, excepto los INR.
Los INR por tanto deben deducirse de la Renta según balance
para llegar a la determinación de los Ingresos Brutos para
efectos tributarios.
Se contabilizan sobre base devengada por regla general.

COMPLETA SEGUN BALANCE

Especificando, en el fondo, si en vez de partir del Resultado
según balance, se hiciera para efectos tributarios:
(+) Se suman los ingresos percibidos o devengados de las
actividades del art. 20 Nº 1, 3, 4, 5.
(+) Luego se agregan los ingresos percibidos del art. 20 Nº2 (salvo
los de la regla de desplazamiento).
(+) Deben computarse los reajustes de los títulos de crédito (art. 17
Nº 25) y los PPM (art. 17 Nº 28) aunque sean INR
(+) Se deben agregar las diferencias por tipo de cambio, percibidos
o devengados.
(-) Se restan los ingresos no renta.


Reglas especiales para ciertos ingresos brutos
2. Contratos de construcción por suma alzada: estos contratos
pueden ser de dos tipos: por administración delegada o por suma
alzada. El de suma alzada será aquel en que el constructor dirige,
administra y ejecuta la obra hasta su total terminación por un
precio cierto, global y único aportando el material y el trabajo. El
ingreso bruto estará en este caso constituido por el valor de la
obra ejecutada y se incluirá en el ejercicio en que se formule el
cobro respectivo, es decir, el valor de la obra será el ingreso que
la constructora tiene que reconocer y lo hará en la medida en que
vaya formulando los cobros (estados de pago) (y facturándolos).

COMPLETA SEGUN BALANCE

Reglas especiales para ciertos ingresos brutos
3. Servicios de conservación, reparación y explotación de una obra
de uso público en concesión: el ingreso bruto de la explotación de
una obra pública = ingreso mensual (menos) costo total de la obra
(partido) número de meses de explotación efectiva acordada.
BASE IMPONIBLE RENTA EFECTIVA CONTABILIDAD COMPLETA

SEGUN BALANCE

Otros aspectos de importancia
- Pagos Provisionales Mensuales (PPM): se calculan sobre los ingresos brutos
mensuales y no sobre la renta (utilidad) (art. 84).
“Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar (…)”.
- Ingresos Sujetos a Condición: un derecho sujeto a condición suspensiva no ha
nacido para su titular. No se debe reconocer tributariamente ya que es incierto, no
está siquiera devengado.
En cambio, si el ingreso está sujeto a condición resolutoria hay titularidad o derecho,
surge el derecho y hay una renta devengada, por lo que si se reconocen. Si opera la
condición se devolverá el dinero y va a pasar a ser un gasto.

SEGUN BALANCE
Otros aspectos de importancia
- Ingresos por Anticipos:

Podría estimarse que la percepción es anterior al devengamiento. El ingreso
anticipado sólo se reconoce cuando se encuentre devengado. Los ingresos no
devengados se llevan a una cuenta de pasivo que no va a impactar el resultado. SII
estima que debe reconocerse.
Excepción respecto de los bancos, deben reconocer dentro de los ingresos brutos los
anticipos aunque no se hayan devengado.

SEGÚN BALANCE
El art. 29 se debe relacionar con el art. 15 (estimación de ingresos):

Los ingresos se reconocen en base devengada o percibida. Los ingresos se estimarán
en el ejercicio en que se hubiesen percibido o devengado salvo que las operaciones
generadores de renta abarquen más de un periodo o ejercicio comercial, como en:
1. Los contratos de larga ejecución.
2. En las ventas de pago diferido.
3. Las remuneraciones anticipadas por ingresos para un largo espacio de tiempo.

SEGÚN BALANCE

No obstante, en estos casos el Director podrá dictar. normas generales para cada
grupo de contribuyentes y fijar el procedimiento para determinar cómo distribuir
los ingresos para cada ejercicio. Es decir, rige la regla general del art. 29 pero
eventualmente el SII puede modificarla para grupos de contribuyentes que
desarrollen una misma actividad para que los reconozcan de otra manera.
Circular 17 (1980): El art. 15 es una norma excepcionalísima, que pretende que los
ingresos siempre estén asociados a un costo o gasto, es decir, el SII dice que si la
renta se obtendrá en más de un ejercicio comercial y no se sabe el costo o el gasto
asociado, a los ejercicios que siguen, el Director puede autorizar a que por grupos
de contribuyentes se pueda estimarlos.

SEGÚN BALANCE
RENTA BRUTA (art. 30)

Resulta de deducir de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieren para producir la renta. Los
costos directos corresponden a los desembolsos incurridos que
tienen directa identificación con el bien, servicio o las
actividades generadoras de la renta.
En una obra concesionada, el Costo = valor total de la obra.
Se comienza a deducir, proporcionalmente, en el ejercicio en que
se inicie la explotación de la obra.
SEGÚN BALANCE
RENTA BRUTA (art. 30) Costos
1. Mercaderías Adquiridas en el país: costo directo: el valor o precio de adquisición,

según factura, contrato o convención y optativamente, el valor del flete y seguros
hasta las bodegas del adquirente.
2. Mercaderías Internadas (importadas): costo directo valor CIF (costo del producto,
seguro y flete), más derechos de internación, gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador.
3. Mercaderías Producidas por el contribuyente (fabricante): valor de materia prima
+ mano de obra directa.
El artículo 30 da reglas en relación a los minerales, a las promesas de venta y otros
costos directos.

SEGÚN BALANCE
4. Prestaciones de Servicios: se entiende como costo directo la mano de obra directa,

el valor de los materiales y repuestos empleados y el valor de servicios prestados
por terceros subcontratados.
5. Construcción de obra de uso público: corresponde a una ficción legal porque el
precio se paga con la concesión temporal de la explotación de la obra. El costo
será el valor total de lo que costó construir la obra desde el ejercicio en que se
inicie la explotación, dividido por los años que duré la concesión.

SEGÚN BALANCE
Métodos para determinar el costo directo en Chile

1. FIFO (first in/first out): presume que el primer producto adquirido será el primero
vendido y así sucesivamente en orden.
2. Costo Promedio Ponderado (CPP): cada salida del bien debe reconocer como costo
promedio sobre las compras a la fecha de venta o traspaso del bien. Los costos se
reconocen desde que se venden.
3. LIFO: (last in/first out): No aceptado en nuestra legislación.
El método elegido por el contribuyente debe mantenerse por 5 periodos comerciales
consecutivos y luego se puede volver a elegir nuevamente.
Caso ejemplo:

SEGUN BALANCE
Costeo del Inventario (circular 26 de 1976)

Los métodos anteriores para determinar el costo directo también permiten
determinar cuál será el valor del inventario (stock o mercadería en bodega).
- Valor de adquisición + seguro + flete (optativo).
- Valor CIF + derechos de aduana + seguro + flete (optativo).
- Costo Materias Primas + mano de obra directa.
SEGÚN BALANCE

¿Y el IVA es costo directo?
La LIR no lo trata en el art. 30, no obstante, hay que distinguir:
1. IVA Recuperable: es crédito fiscal, no constituye ni costo ni gasto. Se puede
recuperar de las propias operaciones que se realicen al amparo de la Ley del IVA,
que lo establece como impuesto de traslación.
2. IVA Totalmente Irrecuperable: no es gasto, sino un mayor costo de adquisición de
los bienes o servicios respectivos. No se puede recuperar por las propias
operaciones porque los hechos están exentos de IVA.
3. IVA Parcialmente Irrecuperable: originario en la adquisición de bienes destinados a
generar simultáneamente operaciones exentas y afectas a IVA:
- Parte Irrecuperable: costo para la empresa.
- Parte Recuperable: No es costo ni gasto, sino CF IVA
Es el tipo de contribuyente de IVA lo que va a determinar si es recuperable o no.

SEGÚN BALANCE
RENTA LÍQUIDA (art. 31)
La renta líquida se determina deduciendo de la renta bruta todos los

gastos para producirla, que cumplan con los requisitos legales.
Gastos generales: art. 31 Nº 1 a 12 (enumeración no taxativa por el
concepto “especialmente”).
Los resultados de la renta líquida pueden ser positivos o negativos,
si es negativo se llama “pérdida tributaria”.
SEGÚN BALANCE
Diferencias entre Costo y Gasto

1. Contablemente los gastos son aquellos sacrificios que no se
identifican directamente con el producto final de la empresa. Son
gastos aptos para producir la renta del negocio. El legislador estima
que es justo deducir esos gastos.
Ejemplo, remuneraciones, cuentas de luz, agua, entre otros.
2. Oportunidad: el costo se reconoce al vender el producto (salida), en

cambio, los gastos se reconocen desde que se adeudan (para el tercero
es una renta devengada).
SEGÚN BALANCE
RENTA LÍQUIDA (art. 31) Gastos

Requisitos:
1. Que se trate de gastos con aptitud para producir renta
2. Deben encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio, en que se

rebajan de la renta.
Debe haber un tercero a cuyo respecto se hubiere devengado por RG
Ecx. Hay gastos que no implican una deuda o pago a un tercero como:
- Provisiones aceptadas por Ley.
- Depreciaciones de bienes del activo físico.
- Pérdidas de bienes.
SEGÚN BALANCE

Requisitos:
2. Deben encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio.
No se rebajan por no estar adeudados:

- Los gastos provenientes de obligaciones bajo condición suspensiva
porque aún no se adeudan.
- Los gastos de obligaciones indeterminadas no pueden rebajarse (si no
se sabe a cuánto ascienden, debe esperarse que la deuda esté
determinada para poder rebajarla).
- Las provisiones por ser meras estimaciones contables. Ejemplo,
estimación por indemnización por años de servicio.
SEGÚN BALANCE

Requisitos:
3. Debidamente acreditados.
Deben acreditarse fehacientemente ante el SII (documentados).
Se acreditan los gastos con la contabilidad, facturas o contratos (art. 21 CT).
Si se pierde la documentación, el art. 97 N 16 CT, distingue si la pérdida fue
fortuita se puede estimar un gasto, si se dio aviso y denunció dentro de
plazo, pero si no fue fortuita, o no se dio aviso, no se podrá descontar el
gasto.
*Respecto de los gastos que se hacen en el extranjero pueden deducirse si se
cuenta con el debido respaldo, es decir, documentación del proveedor
extranjero y conforme a la legislación de ese país y eventualmente
traducida oficialmente. Si no se cuenta con esa documentación, el Director
Regional puede aceptar el gasto siempre y cuando guarde relación con las
ventas, costos del contribuyente y que se trate de un desembolso
equiparable al que hacen otros contribuyentes en Chile.
SEGUN BALANCE

Requisitos:
4. Digan relación con el giro del negocio del contribuyente.
No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o
explotación de:
i. Bienes no destinados al giro del negocio o empresa.
ii. Bienes a los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el
art. 21 inc. 1 y 33 1 letra F. (Gastos rechazados)
iii. Automóviles, station wagons y similares cuando no sea éste el giro
habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros, en general,
todos los gastos para su mantención y funcionamiento.
5. Deben ser del ejercicio comercial respectivo.
6. No deben estar prohibidos por la ley.
7. Asociados a rentas tributables en forma separada(catedra)

SEGÚN BALANCE
RENTA LÍQUIDA (art. 31) Gastos regulados y enumerados.

1. Intereses. Se refiere a los intereses pagados o devengados sobre
cantidades adeudadas durante el año a que se refiere el impuesto,
excluyéndose los intereses y reajustes pagados o adeudados por
préstamos o créditos empleados en la adquisición, mantención y/o
explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en la primera
categoría.
Ej: Una inmobiliaria pide un préstamo al banco para financiar un edificio, los
intereses de ese crédito son gasto aceptado, en cambio, si el crédito es para la
compra de una casa para el gerente, esos intereses no se pueden rebajar porque la
casa, que usa el gerente, no genera rentas de primera categoría (Si de 2º cat.).
SEGÚN BALANCE

1. Intereses. - Casos especiales
i. Para adquirir acciones: las acciones son capitales mobiliarios y sus
dividendos están exentos de primera categoría, por lo que los créditos para
adquirir acciones no serían un gasto aceptado, pero las acciones también
pueden generar rentas al venderlas, por lo que eventualmente se puede
tributar por primera categoria. Es un tema discutible, el SII, en la mayoría
de los casos, asocia a las acciones por los dividendos que se obtienen de
ellas y cómo estos están exentos los gastos los considera no necesarios, en
cambio, desde el punto de vista privatista, la venta de estas acciones antes
del año genera rentas afectas a primera categoría por lo que el crédito para
adquirir esas acciones estaría relacionado con los intereses.
ii. Para adquirir derechos sociales (Oficio 3424/2006 SII) dice que al vender
esos derechos se genera un mayor valor que estará afecto a primera
categoría.
SEGÚN BALANCE

2. Gastos por Impuestos establecidos en leyes chilenas.
Establecidos por las leyes chilenas, siempre que estén relacionadas con
el giro de la empresa y no sean los impuestos de la LIR, ni los que
recaen sobre bienes raíces que sean contribuciones especiales de
fomento o mejoramiento.
Se excluye también como gasto necesario el impuesto territorial
(contribuciones) que sea utilizado como crédito contra el Impuesto de
primera categoría (art. 20 N 1) y el Impuesto a la Actividad Minera.
Por lo tanto, los impuestos que si son gastos necesarios son: timbres y
estampillas, IVA irrecuperable, patentes municipales, impuesto adicional
bebidas alcohólicas, impuesto a los combustibles, Royalty Minero e
Impuesto Territorial.
BASE IMPUESTO DE PRIMERA
IMPONIBLE RENTA CATEGORIACOMPLETA
EFECTIVA CONTABILIDAD
SEGÚN BALANCE

3. Pérdidas.
Se refiere a que es posible deducir las pérdidas sufridas por el negocio o empresa
durante el año comercial a que se refiere el impuesto, incluidas las que se producen
como consecuencia de los delitos contra la propiedad.
a. Pérdidas físicas: son aquellas que ocurren en caso de hurto, destrucción o cualquier
siniestro experimentado por los bienes de la empresa, caso en el cual se acepta
como gasto el total del valor libro (se puede rebajar el valor del bien registrado en
la contabilidad). El SII dice que requiere una sentencia ejecutoriada que acredite el
hurto y demás casos.
b. Perdidas tributarias (PT): es el resultado negativo de todo el proceso de
determinación de la renta líquida imponible. La regla indica que se podrán
asimismo rebajar las pérdidas de ejercicios anteriores siempre que concurran los
requisitos generales de los gastos, para lo cual las pérdidas del ejercicio deberán
imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas o a las obtenidas en el
ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan, y si las utilidades referidas no
fueran suficiente para absolverlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio
inmediatamente subsiguiente y sucesivamente.

SEGÚN BALANCE

4. Créditos Incobrables castigados durante el año.
Si una empresa tiene cobranzas (cheques, pagarés, letras) que no se han
pagado, estas se pueden castigar (pasar a gasto).
- Requisitos
i. Que provengan de operaciones relacionadas con el giro, es decir, que sean
créditos otorgados en relación al giro.
ii. Que estén contabilizados oportunamente como cuenta por cobrar.
iii. Se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. Ver circular
24/2008, el SII distingue 3 niveles de deudas (Deudas de hasta 10 UF, entre
10 y 50 UF y deudas sobre 50 UF) para decir hasta dónde debe llegar el
contribuyente para agotar prudencialmente los medios de cobro.
SEGUN BALANCE

4. Créditos Incobrables castigados durante el año.
Circular 24/2008:
i. Diligencia en el cobro, una actitud activa de cobrar.
ii. Haber cortado relaciones comerciales con el deudor.
iii. Registro (o carpeta física) tributario por castigos de incobrables.
iv. Bajo 10 UF: medidas proporcionales como llamadas por tel.fono, cartas
certificadas, env.o a Dicom.
v. Entre 10 y 50 UF: acreditar política de cobranza, acreditar prudencialmente
los medios de cobro (comparando gastos posibles con la cuenta por cobrar).
vi. Sobre 50 UF: requiere acciones judiciales, declaración jurada simple del
abogado + representante del contribuyente. Si no se ejerce una acción
judicial la deuda no se puede castigar.
BASE IMPUESTO
IMPONIBLE RENTA EFECTIVA CONTABILIDAD
DE PRIMERA CATEGORIACOMPLETA
SEGUN BALANCE

5. Depreciación anual.
Activos fijos físicos son susceptibles de depreciación. (figura contable que
consiste en la desvalorización que sufre un bien del activo fijo físico por su
uso. Ej. computadores, maquinarias,etc.
Tienen una vida útil y algún día dejarán de funcionar o incluso sufren de
obsolescencia programada. En consecuencia, el valor del bien se divide en
el tiempo de vida útil en años y cada año se lleva a gasto una cuota de dicho
valor.
i. Se aplica a bienes físicos del activo fijo o inmovilizado.
ii. Se cuenta desde la fecha de utilización, desde que permiten generar renta.
No desde la compra de estos sino que desde que se empiezan a usar.
iii. El SII determina los años de vida útil de los tipos de bienes, mediante una
tabla de depreciación (Resolución 43/2002).
iv. Se calcula la cuota sobre el valor neto del bien a la fecha del balance, una
vez efectuada la revalorización del mismo por corrección monetaria.
Al final de la vida útil se mantienen a valor $1.- solo para efectos de control.
IMPUESTO
SEGUN BALANCE DE PRIMERA CATEGORIA

5. Depreciación anual.
- Tipos de Depreciación.
i. Normal: fijada anualmente por tabla del SII conforme lo visto.
ii. Acelerada: reducir a 1/3 los años de vida útil de la tabla del SII. Franquicia
Tributaria: La ley faculta al contribuyente a aplicar una depreciación
acelerada. La diferencia entre la normal y la acelerada arrojara utilidades
financieras que no tributan, pero en el futuro cuando termina la acelerada
se invierte la situación y se compensan ambas.
- Requisitos para depreciar aceleradamente un bien:
i. La vida útil máxima según tabla debe ser 5 años y la mínima 3 años.
ii. Solamente se aplica a bienes nuevos.
iii. Extraordinaria: Respecto de bienes inservibles u obsoletos antes de la vida
útil fijada por el SII, por lo que si deja de funcionar antes, se puede
depreciar a la mitad de tiempo de la depreciación normal o acelerada,
según el caso. Ej. computador=vida de útil de 6 años y queda obsoleto a
los 2 años, los 4 que quedan se puede reducir a la mitad, o sea a 2.
iv. Instantánea: Modernización Tributaria (Proyecto de Ley).
SEGÚN BALANCE

6. Sueldos, Salarios y Remuneraciones.
Incluye todas las formas de remuneración bruta que perciben los trabajadores
y las indemnizaciones cualquiera sea su naturaleza, por lo que las
remuneraciones son gastos necesarios para producir la renta, en la medida
que se respete el criterio de universalidad.
- Participaciones y gratificaciones voluntarias.
Siempre y cuando:
i. Se paguen o abonen en cuenta.
ii. Sean repartidas a los trabajadores en proporción a su remuneración,
antigüedad, cargas familiares u otro criterio general y uniforme.
- Indemnizaciones
Son gastos necesarios cuando se “adeudan”, la provisión (o mera estimación)
no es aceptada. (mera expectativa).

SEGÚN BALANCE

6. Sueldos, Salarios y Remuneraciones.
- Límites a las remuneraciones:
i. Principales involucrados en el negocio o empresa.
Caso en que el SII puede regular la aceptación o no de la remuneración como
gasto tributario. Esta norma se refiere a personas que pudiesen, por su
posición en la empresa, haber influido en el monto de sus remuneraciones.
Gasto Rechazado artículo 21: Ej. sueldo del cónyuge de un socio.
SEGÚN BALANCE

7. Becas de Estudio
Se refiere a las becas que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa. Es la contrapartida del INR considerado en el art.17
- Principio Generalidad: Que se paguen directamente a los hijos de los
trabajadores de la empresa y siempre que se otorguen las becas según
cargas de familia u otros criterios generales y uniformes aplicables a todos
los trabajadores.
- Límite a deducir del monto de la beca por cada hijo: 1,5 UTA por ejercicio
comercial, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en
un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o
convenio colectivo de trabajo, caso en el cual límite sube a 5,5 UTA
(Circular 40/2001).

SEGÚN BALANCE

8. Donaciones.
Donaciones efectuadas con el único fin de la realización de programas
de instrucción básica o media gratuita, técnica, profesional o
universitaria en el país, sólo si no excedan del 2% de la renta líquida
imponible de la empresa o del 1,6 x mil del capital propio de la
misma al término del ejercicio.
No requieren insinuación y están exentas del pago de impuestos.
Sin perjuicio de esta norma general, se han ido agregando una
importante serie de donaciones mediante leyes especiales, cada una
con su propio estatuto.
SEGÚN BALANCE

8. Donaciones.
i. Donaciones con fines culturales (Ley “Valdés” 18. 985).
ii. Donaciones con fines deportivos (Ley 19.712).
iii. Donaciones con fines sociales.
iv. Donaciones con fines de la Ley de la Renta Municipales.
v. Donaciones con fines políticos y otras.
Ejemplo, se fomenta la cultura por medio de donaciones en que el
donante podrá descontar como gasto en algunos casos, y en otros
casos como créditos o mitad crédito y mitad gasto.
Es un incentivo para donar.
En todas existe una prohibición al donatario de efectuar una
contraprestación al donante en forma directa o indirecta, vía
capacitaciones, vía servicios prestados, becas, asesorías, etc.
SEGÚN BALANCE

9. Reajustes y diferencias de tipo de cambio.
Provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o
empresa, para obtener ingresos que estén afectos a primera categoría,
incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado
o realizable.
Ejemplo, si se pide 100.000 dólares en abril que estaba a 595 pesos, al
momento del balance el dólar sube a 700, se debe más por la diferencia del
tipo de cambio, por lo que la LIR permite que se deduzca como gasto
tributario, en cambio, si el valor bajará al momento de hacer el balance se
debe menos por lo que hay un ingreso, un incremento patrimonial.
En ocasiones se cargan a la cuenta de “Corrección Monetaria”, si es a favor
del contribuyente será un ingreso bruto.
SEGÚN BALANCE

10. Gastos de organización y puesta en marcha.
Son aquellos realizados por la empresa durante el periodo de formación del
negocio, aquel periodo que precede a las operaciones generadoras de renta
y que cesa tan pronto la empresa comienza a tributar. Ejemplo, gastos
notariales, conservador, estudios de mercado.
Pueden ser amortizados, o deducir en un ejercicio.
Si se amortizan puede ser hasta seis ejercicios comerciales consecutivos,
contados desde que se generaron o desde el año en que la empresa
comience a generar ingresos, cuando este hecho sea posterior a la fecha en
que se originaron (Oficio 144/1997).
Si la fecha de duración de la empresa conforme su escritura es inferior a 6
años, se podrá amortizar los gastos en el número de años que abarque su
existencia legal.

SEGÚN BALANCE

11. Gastos incurridos en la promoción y colocación en el mercado de
artículos nuevos.
Se trata de artículos nuevos fabricados o producidos por el

contribuyente (No la introducción al mercado de un artículo
producido por un tercero) pueden amortizarse y prorratearse hasta en
tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se
generaron dichos gastos.

SEGÚN BALANCE

12. Gastos de investigación científica y tecnológica.
Es una Franquicia o incentivo Tributario.
Debe tratarse de gastos en interés de la empresa, aun cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio.
Es él único gasto aceptado que no está ligado al giro de la empresa y al
periodo de la renta correspondiente.
Pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron, o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos, a
elección del contribuyente.
BASE IMPUESTO DE PRIMERA
IMPONIBLE RENTA CATEGORIACOMPLETA
EFECTIVA CONTABILIDAD
SEGÚN BALANCE

13. Pagos al extranjero por Royalties.
Cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni
residencia en Chile por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías y
otras prestaciones similares. Ej, franquicia pagada en el extranjero.
Si se trata de personas relacionadas (en términos de propiedad o de
administración) con el pagador domiciliado en Chile, se admite como
gasto, pero sólo hasta el 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro,
y el exceso es gasto rechazado.
No se aplica el límite si entre el contribuyente y el beneficiario no existe
relación alguna (directa o indirecta) en cuanto al capital, control o
administración de uno u otro. Para esto en los 2 primeros meses de cada
año debe darse declaración jurada, bajo apercibimiento del art. 97 Nº 4 del
CT., en caso de ser falsa.
Tampoco se aplica límite del 4%, si en el Estado del domicilio del
beneficiario de la renta, la tasa con que se grava es igual o superior al 30%
(reciprocidad). Ejs, Argentina, Colombia, Estados Unidos.

SEGÚN BALANCE
GASTOS EXPRESAMENTE RECHAZADOS POR LA LEY (art. 33)

.
1. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
2. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados.
3. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputados a ingresos no reputados rentas
o rentas exentas los que deberían rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o
rentas originan;
4. Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios
que se otorguen a las personas señaladas en el inciso segundo del n°6
del artículo 31 o a accionistas de SA cerradas o abiertas dueños del 10% o
más de las acciones, y al empresario individual o socios de una sociedad
de personas y a personas que en general tengan interés en sociedad o
empresa:
- uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a
título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los
cuales se les aplicará como renta a los beneficiados no afectados por
el artículo 21 la presunción de derecho establecida en el literal iii) del
inciso tercero de dicho artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la
oración final de ese inciso.
- condonación total o parcial de deudas,
- exceso de intereses pagados,
- arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo
otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios

SEGÚN BALANCE
GASTOS EXPRESAMENTE RECHAZADOS POR LA LEY (art. 33)
6. Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se

rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección
Regional, en su caso.
Es o no, taxativo el art, 31?

SEGUN BALANCE
CORRECIÓN MONETARIA RENTA LIQUIDA AJUSTADA
Art.32 en relación al 41.
De los resultados,
De los activos y
De los pasivos.
CASO:
Una empresa al 1 de enero de 2018 presenta en su balance:
Mercaderías = $10.000 y capital = $10.000.
A fin del año, su única actividad fue vender las mercaderías en $20.000.
Por tanto tiene una utilidad de $10.000 como resultado del ejercicio según
balance.
Pero si durante 2018, la inflación fue de un 20%. Efectivamente su utilidad será
de $10.000.-? Podrá comprar la misma cantidad de mercaderías en
$10.000.-?

SEGUN BALANCE
1. Determinación del Capital Propio Inicial (CPI).
El CPI es representativo del patrimonio tributario de la empresa existente
al inicio del ejercicio y se corrige por el 100% de la Variación del
Índice de Precios al Consumidor (VIPC) del período, actualización que
se carga al resultado del ejercicio, (se contabiliza como pérdida).
Representa el deterioro del capital de la empresa a consecuencia de la
inflación.
Pero, esto parte del supuesto que todo el capital está constituido por
activos monetarios, que efectivamente pierden valor con la inflación,
lo que no necesariamente es así.
La pérdida que experimenta el capital, se carga a la cuenta de resultado
llamada Corrección Monetaria y se abona la cuenta de Pasivo No
Exigible denominada: Revalorización de Capital Propio

SEGUN BALANCE
2. Determinación de las variaciones de capital.
Se detectan las variaciones que ha sufrido el capital durante el ejercicio
(aumentos o disminuciones), actualizándolas por la VIPC, a partir de la
fecha en que ocurrieron. No el 100%
La actualización de los aumentos de capital se contabiliza de la misma
manera que la revalorización del Capital Propio Inicial ya indicada
(con abono a la cuenta de Pasivo No Exigible denominada. Aumentos
de Capital Propio.).
Para la actualización de las disminuciones de capital, el asiento contable
se formula a la inversa (se carga RCP y se abona CM)

SEGUN BALANCE
3. Determinación de los Activos No Monetarios (art. 41 N.2 a N 9).
Al término del período (aquellos que se autoprotegen de la inflación. Ejemplo,
mercaderías, bienes raíces, cuentas por cobrar reajustables, etc.) que el
contribuyente durante el ejercicio utilizó para poner a resguardo su capital
de, y de esta manera, contrarrestar el cargo a pérdida que se efectuó en la
primera etapa al considerar que todo el capital propio estaba representado por
activos monetarios, tales como, caja, banco, créditos o deudas no
reajustables, que son los únicos que sufren menoscabo por la inflacion.
La actualización de estos activos se efectúa con cargo a la cuenta de Activo no
Monetario que corresponda, y con abono a la cuenta de resultado:
Corrección Monetaria, vale decir, se aumenta el valor de la cuenta de activo
por un cierto valor y esa misma cantidad se contabiliza como una utilidad del
ejercicio.

SEGUN BALANCE
4. Determinación de los Pasivos No Monetarios (art. 41 N 10 ).
Todos aquellos pasivos existentes al término del ejercicio, que sean
reajustables o que se encuentren expresados en moneda extranjera.
La actualización de estos pasivos se efectúa con cargo a la cuenta de
resultado: Corrección Monetaria. (vale decir se contabiliza como una
pérdida del ejercicio) con abono a la cuenta del Pasivo No Monetario
que corresponda (es decir se aumenta la cuenta de pasivo).
EFECTOS: La aplicación del sistema de CM en los Estados Financieros,

se ven reflejados en los saldos que arrojan al término del ejercicio las
cuentas que se utilizan para la contabilización de este mecanismo, esto
es, la cuenta de resultado: Corrección Monetaria y la cuenta de Pasivo
No Exigible: Revalorización del Capital Propio.

SEGUN BALANCE
EFECTOS:
El saldo deudor de la cuenta CM, refleja la pérdida que ha experimentado
el Capital Propio producto de la inflación del año, respecto de aquellos
activos monetarios (que no se autoprotegen de la inflación), la cual se
reconoce tributariamente como una deducción de las ganancias de la
empresa para la determinación de la base imponible sobre la cual el
contribuyente debe dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
El saldo acreedor de la cuenta de Pasivo No Exigible:. Revalorización del
Capital Propio, denota el mayor valor que adquiere el patrimonio de la
empresa producto de su actualización, valor que se reconoce como
Capital Propio a contar del 01 de enero del año siguiente.

SEGUN BALANCE
- Que contribuyentes están obligados a efectuar Corrección

Monetaria?
Contribuyentes de la Primera Categoría que declaren su renta efectiva
demostrada mediante contabilidad completa según balance general.
Se eximen: Los contribuyentes que no llevan contabilidad completa;

aquellos que declaran sus rentas acogidos a un régimen de renta
presunta; o determinan sus utilidades a través de una contabilidad
simplificada; o se encuentran sujetos a sistemas simplificados de
tributación como lo son los pequeños contribuyentes; y los acogidos al
artículo 14 letra D.
SEGÚN BALANCE
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE: Es la base imponible del Impuesto de
Primera Categoría (IDPC) sobre la que se aplicará la tasa del impuesto.
Se obtiene haciendo, los agregados, deducciones y desagregados del

artículo 33 a la renta líquida ajustada.
Agregados:
Todos los gastos rechazados ya vistos, en la medida que hayan rebajado
la Renta líquida (remuneraciones al cónyuge o a los hijos(as)
solteros(as) menores de 18 años, retiros particulares en dinero o
especies de los contribuyentes, sumas que deban imputarse al costo de
los bienes del activo inmovilizado o destinados a sus mejoras
permanentes, costos y gastos imputables a ingresos no renta o rentas
exentas, gastos en bienes a los que se aplica presunción del art. 21,
cantidades que el Art. 31 no autoriza deducir como gasto, otros.

SEGÚN BALANCE
Primera Categoría (IDPC) sobre la que se aplicara la tasa del impuesto.

Deducciones:
1. Dividendos y utilidades sociales percibidas o devengadas por el

contribuyente, siempre que no se trate de empresas o sociedades
constituidas fuera del país.
2. Rentas exentas. Arts. 39 (Reales) y 40 (Personales)

SEGÚN BALANCE

Desagregados:
Los gastos rechazados que sean sancionados expresamente con un

impuesto sustituto conforme al artículo 21.
No Identificables: Los paga la empresa pero con tasa 40%

Identificables: Los pagan directamente los socios con la tasa del Global
Complementario que corresponda, pero aplicada sobre el gasto
aumentado en un 10%

SEGÚN BALANCE

De esta forma al nuevo saldo, a la RLI se le aplicará la tasa del 25% o

27%
SEGUN BALANCE
Entonces:
-Se paga el IDPC con tasa 25% o 27% de la RLI
-Se paga impuesto sustitutivo con tasa 40%, en carácter de único respecto
de los gastos rechazados No Identificables.
-Se paga impuesto sustitutivo con tasa del Global Complementario, por
los socios, en carácter de único respecto de los gastos rechazados
Identificables, aumentándole previamente en un 10%.
- Se paga impuesto especial con tasa del Global Complementario, por los
socios, en carácter de único respecto de los retiros presuntos,
aumentandolos previamente en un 10%.
IMPUESTOREGÍMENES
UNICO SUSTITUTO DEL
DE TRIBUTACIÓN IDPC Y FINAL
ESPECIAL
Los gastos rechazados pueden ser:
-Simples: Se agregan a la RL aumentandola, por lo que forman parte de

la misma.
-Sancionados: Conforme al art. 21, los que a la vez pueden ser:
- Identificables con algún socio. El socio debe pagar en su IGC, según el

tramo que le corresponda al monto de sus rentas, el gasto rechazado
como aumentado en un 10%, como si fuera un ingreso más.
- No Identificables. Gravados con tasa 40%. Paga la Empresa ademas del

IDPC
Los sancionados se Desagregan de la RLI, para efectos del cálculo del

IDPC, generando efecto 0, en la misma, pues como se les aplica un
impuesto mayor, de no hacerlo, estarian tributando doblemente.
IMPUESTO UNICO SUSTITUTO DEL IDPC Y FINAL
REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN ESPECIAL
Los gastos rechazados Sancionados:No Identificables.
1.- Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros
de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero
que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, salvo
que se puedan identificar con algún socio.
IMPUESTO ÚNICO SUSTITUTO DEL IDPC Y FINAL
2.- Las cantidades que se determinen por aplicación de lo dispuesto en

los artículos 17, número 8, inciso cuarto (Facultad tasación Mayores
Valores excluidos de INR); 35, (Presunción Renta Mínima Imponible
10%) 36, inc. 2º (Presunción Renta Mínima Imponible Comercio
Internacional; 38, (Presunción utilidades Establecimiento Permanente
ext.); 41 E, (precios de Transferencia entre relacionados) ; 70 y
(Justificación de Inversiones); 71 , y (Diferencia entre renta ficta del
70 y acreditada); aquellas que se determinen conforme a lo dispuesto
en los incisos tercero al sexto del artículo 64 (FACULTAD DE
TASACIÓN), y artículo 65 del Código Tributario (PRESUNCIONES
DE RENTA).
3.- Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición

de acciones de su propia emisión, de conformidad a la ley N° 18.046,
cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece la
misma ley. (Debidamente reajustadas)
Los gastos rechazados Sancionados:No Identificables. EXCEPCIONES
i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios

posteriores;
ii) el impuesto de Primera Categoría;
iii) el impuesto único de este artículo y
iv) el impuesto territorial, todos ellos pagados;
v) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a
organismos o instituciones públicas creadas por ley, y
vi) las partidas a que se refiere el número 12° del artículo 31 (exceso
sobre 4% de la RLI en pagos al exterior a relacionados) y
vii) las patentes mineras, en ambos casos, en la parte que no puedan ser
deducidas como gasto.
IMPUESTO UNICO SUSTITUTO DEL IDPC Y FINAL
Los gastos rechazados Sancionados: Identificables.
1.- Las partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a retiros
de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero
que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo,
cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista.
Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas, comuneros

o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación
establecida en este inciso, en proporción a su participación en el capital
o en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva
2.- Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la

comunidad o sociedad respectiva, con excepción de las S.A. abiertas,
efectúe a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, en
la medida que el Servicio determine de manera fundada que
constituyen un retiro, remesa o distribución, encubierta de utilidades
La tributación de este inciso se aplicará sobre el total de la cantidad

prestada, debidamente reajustada VIPC, deduciéndose reajustadas
todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista
beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título de pago
del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo.
3.- En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad

sea entregado en garantía de obligaciones, directas o indirectas, del
propietario, comunero, socio o accionista, y ésta fuera ejecutada por el
pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicará la tributación de
este párrafo al propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas
fueron garantizadas de esta forma.
En este caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía
ejecutada, según su valor corriente en plaza, conforme a lo dispuesto
en el artículo 64 del Código Tributario.
BENEFICIARIO AMPLIADO: Para la aplicación de esta tributación, se

entenderá que las partidas señaladas benefician, que el préstamo se ha
efectuado, o que se han garantizado obligaciones al propietario,
comunero, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas
cantidades tengan como beneficiario:
Al deudor del préstamo,
Al sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cónyuges,
hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona
relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100 de la ley N°
18.045 sobre mercado de valores, salvo el cónyuge o parientes hasta el
segundo grado de consanguinidad, y además
Se determine que el beneficiario final, en el caso de los préstamos y
garantías es el propietario, socio, comunero o accionista respectivo
IMPUESTO ADICIONAL
Así como los residentes se encuentran afectos al Global Complementario

por su renta mundial, los NO residentes, deben pagar impuestos en
Chile por sus rentas de fuente chilena.
Como el cobro de impuestos es difícil de administrar y fiscalizar respecto

de los No residentes, las normas que establecen los hechos gravados,
bases imponibles, tasas, tienen una serie de particularidades, que
deslindan con la Tributación Internacional.
En el mismo sentido, se establecen además de los impuestos,
obligaciones accesorias a Chilenos residentes de retención de ciertos
montos vinculados a los No residentes, que no son impuestos, pero
sirven para pagarse de eventuales impuestos de los No residentes.
IMPUESTO ADICIONAL
La tasa aplicable va de 2% a 35%

Depende del tipo de actividad que se desarrolle.
La regla general es 35%
Ejemplos
-22% para los seguros y de 2% para los reaseguros.
-4% a los intereses provenientes de determinados depósitos y créditos.
-30% para otras regalías, por uso, goce o explotación de marcas patente,
fórmulas y otras prestaciones similares, sobre el total de la remesa.
-15% sobre Asesorías técnicas (trabajos de ingeniería o técnicos,
servicios profesionales o técnicos que una persona conocedora de una
ciencia, preste a través de un consejo, informe o plano que se emplee
en Chile o el exterior), así como también el uso, goce o explotación de
programas computacionales (conjunto de instrucciones para ser usado
directamente o indirectamente en un computador).
IMPUESTO ADICIONAL
IMPUESTO ADICIONAL
Caso: Un cliente suyo, Colombiano, viene a Chile por 4 meses, a prestar

asesorías técnicas en una agroindustria, por lo que le pagan $12.000.000.-
Durante su estadía, ve los beneficios que le reportaría a su empresa Colombiana
de procesamiento de harina ¨Mede Jaduro¨, que calcula en un mínimo de
$80.000.000.- para el primer año. Tiene la duda si vender directamente a
Chile o constituir un establecimiento permanente en Chile, que realice estas
operaciones, mediante un capital de $300.000.000.-,y un préstamo de
$1.000.000.000.-, que le remesarán intereses anuales por un $35.000.000.
Además aprovecha de filmar un comercial en Chile para la misma, por lo que
paga $15.000.000.-
Por último se interesa en algunas inversiones, por lo que procede a comprar
$100.000.000.- en acciones de Movistar S.A., y una marca registrada,
respecto de la cual piensa cobrar un Royalty que espera sea de $20.000.000.-
al año.
A qué estructura tributaria quedará afecto él y sus empresas, conforme lo
señalado? Y las empresas o personas chilenas que realicen operaciones con
él o sus empresas?

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¿ Qué tipos de impuestos existen en Chile ?

• El Sistema Tributario Chileno, está constituido por

Gravan o afectan la Afectan la riqueza, gravando, actos

Impuesto Único de Segunda Categoría

Impuesto a Bebidas Alcohólicas,

Impuesto a Productos Suntuarios

•Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.

•Base con tasa única 19%.

•No contempla regímenes especiales.

•Posee muy pocas exenciones.

•Afecta al consumo, grava la mayor parte de las ventas de bienes corporales

•Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito fiscal.

•Es un impuesto que obliga a los contribuyentes a cargar a los compradores de

Impuesto a los Tabacos, Cigarros y Cigarrillos.

Impuesto a los Combustibles.

Impuesto al Comercio Exterior.

Impuesto de Timbres y Estampillas.

Impuesto a los Juegos de Azar.

Impuesto a las Herencias y Donaciones.

•En Chile los impuestos

Empresa A Vende en 100 +19 IVA

Empresa C: Vende en 200+38 DF

¿A qué impuestos puede estar afecta una persona en Chile?

Dos ex compañer@s de la escuela de Derecho de la UDP, una vez titulad@s,

¿Con qué impuesto tributan?

¿Existe diferencia si ofrecen sus servicios como personas naturales o como

Una persona natural tiene 5 departamentos y los arrienda a terceros en la suma

¿Debe pagar impuestos? ¿Cual es la tasa del impuesto a pagar? ¿Cual es

Si en vez de una persona natural se tratara de una persona jurídica con

• Grava los trabajadores

▪ Impuesto Adicional. Grava

¿Cuál es el Hecho Gravado en la Ley de Impuesto a la Renta?

✔ Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello

✔ Siempre se trata de riqueza nueva.

Doctrinas en Derecho Tributario.

1. Doctrina del “rédito-producto” o teoría de la Fuente.

2. Doctrina del “rédito-incremento patrimonial”.

✔ Es renta la riqueza nueva derivada de una fuente productiva.

Doctrina del “rédito-incremento patrimonial”:

✔ Según esta doctrina, al derecho tributario le interesa la capacidad

- Teoría de la fuente (rédito-producto).

a. Acarrea una desigualdad: no hay razón para someter a imposición el

b. Favorece al contribuyente pues restringe el concepto de renta.

- Teoría del incremento patrimonial.

a. Implica la comparación de patrimonios en dos momentos distintos.

b. Favorece al fisco pues el concepto de renta es amplio.

Que teoría recoge nuestra legislación?

Ninguna de ellas en su estado puro, pues ambas están incluidas en

1. Incremento de valor (riqueza nueva).

2. Incremento efectivo, no lo hay por mera revalorización de bienes. Ejemplo,

4. Experimentado por un contribuyente.

5. Referido a un período de tiempo, generalmente un año (salvo excepciones).

Artículo 2 Nº1 LIR

“[…] Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda

1. Ingreso: riqueza que fluye desde afuera.

2. Utilidad: provecho o interés que se saca de una cosa.

3. Beneficio: utilidad o provecho.

4. Incremento de patrimonio: crecimiento de los bienes corporales o

Además, ¿en qué estado pueden encontrarse las rentas?

2. Renta Devengada: Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,

⮚ Impuesto de Primera Categoría: Base percibida o devengada.

⮚ Otros impuestos a la renta: Base percibida. (Impuesto de Segunda Categoría,

Andrónico Luksic, a través de su sociedad “Pato Blanco SpA” compra acciones de la

1. Principio de Territorialidad: Atiende a la