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podrán profundizar contenidos

relacionados con el Impuesto
Renta.

Contenidos
Unidad 2
Gestión Tributaria
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TEMA 1: “EL IMPUESTO RENTA”

1.1.- Introducción.
Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a un impuesto a la renta sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de origen esté situada dentro del país o fuera de él.
Sin embargo, el extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile es gravado sólo sobre la
renta obtenida de fuente chilena durante los 3 primeros años, en su aplicación este plazo puede ser
prorrogado.
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile son gravadas sobre sus rentas obtenidas de fuente
chilena.

Una persona es considerada domiciliada o residente en Chile si:

- Se puede presumir de sus actividades que ella desea permanecer en el país sobre una base
permanente (domicilio).
- Permanece por más de seis meses en el país en un año calendario dado o en un periodo de dos
años (residente).

La renta de fuente chilena es definida como la renta proveniente de:

- Bienes situados dentro del territorio chileno.
- Actividades desarrolladas en territorio chileno.

1.2.- Estructura de la ley de la renta.

La Ley sobre impuesto a la renta se encuentra contenido en el Art. 1º del D. L. Nº 8 publicado en el
Diario Oficial de 31 diciembre de 1974.
La referida Ley consta de 103 Art., distribuidos en 5 Títulos y cada uno de estos se encuentra dividido
en Párrafos.

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TITULO I: Normas Generales
Párrafo 1º
Destino del Impuesto (Art. 1º)
Párrafo 2º
Definiciones (Art. 2º)
Párrafo 3º
Contribuyentes (Art. 3º a 9º)
Párrafo 4º
Disposiciones varias (Art. 10º al 18º)

TITULO II: Del Impuesto cedular por Categorías. Tipos de rentas afectadas con el Impuesto (Art. 19).
Primera Categoría: De las rentas del capital y de empresas comerciales, industriales, mineras y otras
Párrafo 1º
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto (Art. 19º al 21º)
Párrafo 2º
De los pequeños contribuyentes (Art. 22º al 28º)
Párrafo 3º
De la base imponible (Art. 29º al 38º)
Párrafo 4º
De las exenciones (Art. 39º al 40º)
Párrafo 5º
De la C.M. de los activos y pasivos (Art. 41º)
Párrafo 6º
De las normas relativas a la doble tributación (Art. 41º al 41º H)

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TITULO II: Del Impuesto cedular por Categorías. Tipos de rentas afectadas con el Impuesto (Art. 19).
Segunda Categoría: De las rentas del trabajo.
Párrafo 1º
De la materia y tasa del impuesto (Art. 42º al 51º)

TITULO III: Del Impuesto Global Complementario

Párrafo 1º
De la materia y tasa del impuesto (Art. 52º al 53º)
Párrafo 2º
De la base imponible (Art. 54º al 57º bis)

TITULO IV: Del Impuesto Adicional

Artículos 58º al 64

TITULO V: De la Administración del Impuesto

Párrafo 1º
De la declaración y pago anual (Art. 65º al 72º)
Párrafo 2º
De las retenciones del Impuesto (Art. 73º al 83º)
Párrafo 3º
Declaración y pago mensual provisional (Art. 84º al 100º)
Párrafo 4º
De los informes obligatorios (Art. 101º al 102º)
Párrafo 5º
Disposiciones Varias (Art. 103º)

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1.3.- Impuesto de primera categoría, segunda categoría e impuesto adicional.

La Ley de la renta clasifica las rentas en dos Categorías, La Primera Categoría y la Segunda Categoría,
estableciendo los respectivos impuestos aplicables a cada una de esta Categorías y además de un
Impuesto Global Complementario que grava a las personas con domicilio o residencia en Chile y un
Impuesto Adicional que grava a las personas que carecen de domicilio o residencia en el país.
Existe también en la Ley una forma especial de tributación que afecta a ciertas actividades
empresariales desarrolladas por personas calificadas como pequeños contribuyentes.

Impuestos Cedulares o de Categoría

Primera Categoría y Segunda Categoría
Los impuestos de categoría se aplican sobre renta específica, según actividad que las genere. Así las
rentas del capital, se gravan con el Impuesto de Primera Categoría; y aquellas rentas cuya fuente es el
trabajo personal se afectan con el Impuesto de Segunda Categoría del Impuesto de 1a Categoría.
El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas derivadas del capital. La ley de la Renta no define
el concepto de renta de capital, pero en su artículo 20 realiza una enumeración de lo que se entiende
por esta.

1.4.- Actividades de Primera Categoría

 Rentas derivadas de Bienes Raíces

 Agrícolas o urbanos
 Rentas de capitales mobiliarios
 Rentas de la Industria, Comercio y actividades extractivas
 Rentas de corredores y comisionistas, establecimientos de enseñanza y salud
 Toda renta no clasificada en otra Categoría

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 Itinerario Impuesto de Primera Categoría

Año Comercial /Año Tributario %

2013 Tributario 2014 20%

2014 Tributario 2015 21%

2015 Tributario 2016 22,5%

2016 Tributario 2017 24%

2017 Tributario 2018 25%

•Renta Bienes Raíces (Art. 20 Nº 1)

Primera
•Renta Capitales Mobiliarios (Art. 20 Nº 2)
Categoría
1. Impuesto •Rentas de Industria Comercio, Minería, etc. (Art. 20 Nº 3, 4 y 5)
Cedular

•Rentas de Trabajadores dependientes (Art. 42 Nº 1)

Segunda
•Rentas trabajadores independientes (Art. 42 Nº 2)
Categoría

•Art. 21; 35% sobre retiros presuntos a S.A., CPA, respecto de los
accionistas y agencias extranjeras.
2. Impuesto Especiales Aplicables a
Empresas •D.L. 2398; tasa adicional e empresas de propiedad del Estado.

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 •Afecta a las personas con domicilio o residencia en Chile. Se
3. Impuesto Global aplica a la suma o conjunto de rentas obtenidas por la persona
Complementario natural.

•Afecta a las personas que no tengan domicilio o residencia en

4. Impuesto Adicional Chile

a) Pequeños contribuyentes Artesanales (Art. 22

Nº 1)

5.- Impuesto Único b) Pequeños comerciantes que desarrollen actividades

en la vía pública (Art. 22 Nº 2)

c) Suplementeros (Art. 22 Nº 3)

d) Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 Nº

3)

•Todos los ingresos, beneficios e incremento de patrimonio

6. Exención Total de que no sean renta, de acuerdo con el Art. 17 LIR y Leyes
Impuestos especiales.

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1.5.- Diferencias impositivas según la empresa que se trate (de personas o sociedad anónima).
La mayoría de las rentas en Chile son gravadas en dos etapas.
Inicialmente con el impuesto de Categoría que corresponde a la actividad que las genera.
Posteriormente con el Impuesto Global Complementario o Adicional, al ser percibidas estas mismas
rentas por las personas naturales o sujetos no residentes o domiciliados en el país.
La ley permite que la cantidad pagada por primera categoría, sea descontada del monto a pagar por
concepto de Global Complementario o Adicional, imputándolo como crédito.

Elementos fundamentales:

Beneficio
El bien que se hace o se percibe, también significa utilidad o provecho. Sólo el susceptible de
apreciación pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta.

Capital Efectivo
Considera el Total del Activo con exclusión de aquellos valores que no representan una inversión
efectiva, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden (Valores INTO).

Sociedad de Personas
Las sociedades de cualquier clase o denominación, excluyéndose únicamente a las anónimas.

Año Calendario
El periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.

Año Comercial
El periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de termino
de giro; el primer ejercicio o aquel en que opere por primera vez el contribuyente; el periodo que
abarque el ejercicio respectivo.

Año Tributario
El año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

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1.6.- Tipos de renta y exenciones.

Renta
Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Renta Devengada
Aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independiente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular.

Renta Percibida
Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, asimismo, debe entenderse
que una renta devengada se percibe desde que la obligación cumple por algún modo de extinguir
distinto del pago.

Renta mínima presunta

Cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del contribuyente.

Ingreso
Constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es algo que entra, que pasa a ser disponible por
alguien o a formar parte del patrimonio de una persona, la fuente del ingreso pueden ser el trabajo,
el capital, o la combinación del trabajo y el capital.

Utilidad
Provecho o interés que se saca de una cosa.

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1.7.- Rentas exentas y no rentas.

Presunción de Renta

Supone que el contribuyente tiene una renta para efectos del pago de impuesto, la que es
determinada independiente de una renta efectiva.
En la Ley existen dos tipos de presunciones, la presunción de derecho, es aquella que no admite
prueba en contrario y la presunción legal, la cual si admite probar lo contrario.
Para distinguir cuando se está en presencia de una u otra presunción se debe estar a la redacción de
la disposición que lo contenga.
Para que una presunción sea de derecho, la propia ley debe establecer en su texto que se “presume
de derecho” pues si dijera sólo se “presume” estaríamos en presencia de una presunción
simplemente legal.

Utilidades por Corrección Monetaria

No corresponden a operaciones realizadas por la empresa, son el resultado de valuaciones

practicadas a los bienes del activo.

Rentas Exentas

Cuando cumpliéndose los elementos constitutivos de renta, la ley tributaria las exime de pagar
tributo sobre ellas, como ocurre con las exenciones reales contenidas en el Art. 39º y las exenciones
personales contenidas en el Art. 40º de la LIR.
Los Dividendos Pagados por S.A. o en Comandita por acciones, respecto de sus accionistas, (excepto
rentas de la letra c) del N° 2 del artículo 20.
Intereses por depósitos en Cuentas de Ahorro para la vivienda.
Rentas de arrendamiento cuando no excede el 11% del avalúo fiscal, salvo el caso de las S.A. y el
subarrendamiento.

Ingresos no Renta

Cuando cumpliéndose los elementos constitutivos de renta, la propia ley tributaria mediante norma
expresa señala que ellas no tendrán el carácter de renta para los efectos de pagar impuestos,
situación que se presenta en todos los números del Art. 17º, con excepción de algunas situaciones
especiales contenidas en el Nº 8 de este mismo Art., existen otros cuerpos legales que establecen los
ingresos no constitutivos de renta no afectos a impuestos.

Es un ingreso que no se afecta con los impuestos a la renta. Además no se incluye en la declaración
anual de renta (F22).

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1.8.- Análisis del Impuesto Adicional y del Impuesto Global Complementario.

¿Quiénes Pagan Impuesto a la Renta en Chile?

Salvo disposición en contrario, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagara impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de ingresos sea de fuente nacional o
extranjera.
Las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas de fuente Chilena.

El Extranjero que constituya domicilio o residencia en el país durante los 3 primeros años contados
desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan la renta de fuente nacional.

Concepto de Domicilio

La Ley Tributaria no la define, por lo que se debe recurrir lo que se indica para este caso el Código
Civil en su Art. 59 y siguientes.
La Ley de la Renta en su artículo 4 establece una norma complementaria y dispone “La sola ausencia
o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio. Esta norma se
aplicará respecto de las personas que se ausente del país, conservando el asiento principal de sus
negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.

Concepto de Residencia

Está definido en el Art. 8º del Código Tributario “Toda persona natural que permanezca en Chile más
de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años consecutivos”.

1.9.- Tributación de las empresas y su relación con el FUT.

Contribuyentes Obligados a Declarar

Empresas que desarrollen actividades de 1ª categoría.

Los profesionales o sociedades de profesionales, y todas aquellas personas que obtengan rentas del
trabajo en forma independiente y cuyos honorarios, comisiones o remuneraciones se clasifiquen en
2ª Categoría (Sup.13,5).
Las asignaciones o participaciones de directores de S.A., de acuerdo con el Art.48 de la LIR
(Superiores a 13,5).

Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepíados afectos a impuesto único de

2ª categoría, que obtengan otras rentas gravadas y que en total superen las 13,5 UTA. Si tienen
rentas de 2 o más empleadores anteriormente debían reliquidar anualmente.

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Contribuyentes no obligados a declarar

Personas naturales domiciliadas o residentes en el país, que hayan obtenido rentas, de cualquier
actividad, cuyo monto actualizado, sea igual o inferior a 13,5 UTA.
Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos a impuestos único de
2ª categoría, que no obtengan otras rentas.
Pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública (ambulantes).
Bienes Raíces no agrícolas destinados al uso de su propietario o familia y no entregados en
arrendamiento.
Viviendas acogidas al DFL 2 de 1959 utilizados o no por su propietario o su familia, o entregados en
arriendo.

1.10.- Planificación Tributaria: Descripción del concepto y objetivos de la planificación tributaria,

identificando sus características.

La planificación tributaria es un proceso, constituido por actuaciones lícitas del contribuyente,

sistémico y metódico, en virtud del cual se elige racionalmente la opción legal tributaria que genere
el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal.

La planificación tributaria está constituida sólo por actuaciones lícitas del contribuyente, de manera
que no comprende actuaciones dolosas, que tengan como finalidad eludir o evadir los intereses
fiscales.

Por eso, no son lícitas las actuaciones constitutivas de fraude de ley, abuso de derecho y simulación,
ni las conductas constitutivas de delitos tributarios.

La planificación tributaria o fiscal es un proceso constituido por un conjunto de actos jurídicos lícitos
del contribuyente, cuya finalidad es maximizar la inversión eficiente de los recursos destinados por el
mismo al negocio, a través de la reducción de la carga tributaria a la óptima admisible dentro de las
opciones que contempla el ordenamiento jurídico. En consecuencia, la planificación tributaria busca
prevenir, evitar o postergar la ocurrencia del hecho gravado, con miras a reducir o diferir la carga
impositiva del contribuyente tanto como sea posible de acuerdo a la ley. La planificación tributaria es
una actuación lícita del contribuyente, ya que constituye un ejercicio del principio de autonomía de la
voluntad consagrado por la legislación común, y materializa las opciones que el propio ordenamiento
jurídico establece. La planificación tributaria considera, en cada caso, criterios de razonabilidad
basados no solamente en la legislación vigente, sino también en el espíritu de la misma, en la
interpretación que de ella hace la autoridad tributaria, y en la realidad económica de cada negocio.

La planificación tributaria puede implementarse en los siguientes ámbitos:

- A nivel de la empresa o planificación corporativa, dirigida a estructurar y racionalizar la carga
tributaria por concepto de impuesto de Primera Categoría, Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA),
patente municipal, u otros tributos.
- A nivel de los dueños de empresas, o planificación personal, dirigida a reducir la carga tributaria por
concepto de Impuesto Global Complementario o Adicional, según sea el caso.
- A nivel de empresas familiares, la cual adquiere un matiz especial debido a la planificación específica
para fines hereditarios y de preservación del patrimonio familiar en el tiempo, lo cual tiene un
importante componente jurídico y económico, además de tributario.
- A nivel de profesionales independientes.

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-En materia de transacciones o negocios internacionales desde y hacia Chile, diseñando y sugiriendo
aquellas estructuras o instrumentos jurídicos que permitan alcanzar una carga impositiva óptima
desde el punto de vista internacional, considerando al efecto tanto las legislaciones vigentes en los
países contratantes como los Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional.

Características
• Proceso
• Constituido por actuaciones lícitas
• Metódico
• Sistémico
• Interdisciplinario
• Estratégico y táctico
• Implica elección racional de opciones
• Requiere astucia o ingenio

Elementos
• Sujeto
• Objeto
• Finalidad
• Causa
• Proceso
• Procedimiento
• Instrumentos
• Trabajo interdisciplinario
• Método
• Estrategias

Fundamento
• Principio de la autonomía de la voluntad
• Libertad de contratación
• Derecho constitucional a desarrollar actividades económicas lícitas

Principios
• Legalidad
• Oportunidad
• Globalidad
• Utilidad
• Realidad
• Materialidad
• Singularidad
• Seguridad
• Integridad
• Temporalidad
• Interdisciplinariedad
• Creatividad

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1.11.-Evasión y elusión tributaria:

Concepto y fundamento de elusión tributaria.

Toda conducta dolosa del contribuyente que tiene por objeto evitar el nacimiento de una obligación
tributaria, valiéndose para ello de fraude de ley, abuso de derecho o de cualquier otro medio ilícito
que no constituya infracción o delito.

El actual sistema tributario chileno es el resultado de una serie de reformas profundas de la

estructura y la administración tributaria, tanto de los impuestos directos, como indirectos, ocurridas
a lo largo de los años, y en especial en las tres últimas décadas, reformas principalmente orientadas a
corregir las ineficiencias detectadas en el sistema. Todo sistema tributario aspira a reunir y cumplir de
la forma más perfecta posible ciertas características o atributos, que se han estimado por la doctrina
tributaria internacional como un óptimo.
Dentro de ellas se destacan cuatro respecto de las cuales existe consenso en cuanto a su importancia
y necesidad.

Suficiencia, característica que se refiere a la capacidad del sistema tributario para proveer los
recursos necesarios para financiar el gasto público. Eficiencia, la cual consiste en que todo sistema
tributario debiera promover y fortalecer los impuestos eficientes, es decir, impuestos que
distorsionen lo menos posible las decisiones de los agentes económicos, o bien, en aquellos casos
donde existen externalidades negativas, que apunten a corregirlas.

Equidad, comprendiéndose dentro de ella dos aspectos: la equidad horizontal y la equidad vertical.
La primera, hace referencia a que los contribuyentes con el mismo nivel de riqueza deben pagar la
misma cantidad de impuestos. La segunda, apunta a que mientras mayor sea la capacidad
contributiva de una persona, mayores deben ser los impuestos que pague, como proporción a esta
capacidad.

Simplicidad, en la actualidad el sistema tributario debe buscar ser lo más simple posible, ello por
variadas razones. La primera, porque los sistemas tributarios actuales son de autodeclaración, por lo
que conviene que sean simples para facilitar la correcta declaración del contribuyente. La segunda,
porque los sistemas complejos obligan a las personas y empresas a gastar más recursos para poder
cumplir con sus obligaciones tributarias, los cuales en otras circunstancias podrían destinarse a
actividades productivas. Y una tercera razón, es que los sistemas tributarios complejos facilitan la
evasión y elusión del impuesto; como lo veremos a lo largo de este trabajo; con todos los efectos
negativos que ello conlleva.

El resultado de las reformas tributarias ocurridas en Chile, al menos en términos de comparación

internacional, satisfacen en una buena medida los objetivos económicos y administrativos deseables
de un sistema impositivo. No obstante esto, el sistema tributario chileno se encuentra lejos del
óptimo deseado. Durante largos años se ha tratado de combatir estas deficiencias en el sistema
tributario, que se traducen en definitiva en una menor recaudación fiscal, a través de la sanción de
las conductas de evasión que adopta el contribuyente para evitar la carga tributaria. Sin embargo, y a
pesar de este gran esfuerzo legislativo que se estaba haciendo, las estadísticas demostraban que la
recaudación fiscal no aumentaba conforme a las nuevas medidas principalmente sancionatorias que
se estaban aplicando. Este fenómeno no ha sido privativo de Chile, y ha surgido en la gran mayoría de
los países. Evidentemente siendo nuestra historia mucho más breve que la de otros países;

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principalmente europeos; en la época que en nuestro país se empezaron a presentar estos
problemas, en el viejo mundo ya se encontraban, sino solucionados, al menos identificados
perfectamente, y en vías de solucionarse. En este análisis que la doctrina tributaria europea realizó
de sus sistemas tributarios llegó a interesantes conclusiones, siendo la principal de ellas, que no toda
fuga de recursos fiscales se genera por conductas evasivas del contribuyente, existiendo múltiples
figuras que con los años se comenzaron a hacer muy frecuentes, y que no correspondían al patrón de
evasión conocido hasta ese momento.

Desde este punto de partida se entendió que no bastaba aplicar sanciones de tipo penal, ya sean
pecuniarias o bien corporales, puesto que el contribuyente siempre se las ingeniaba para ponerse en
situaciones o crear artificialmente escenarios que no se encontraban contemplados dentro de la
conducta punitiva y que generaban el mismo objetivo, cual era no tributar. Es así como la doctrina
tributaria europea logró identificar y distinguir, en algunos casos con bastante sutileza conceptual,
diversas situaciones en las cuales el contribuyente, sin caer en una conducta sancionada
punitivamente lograba su objetivo último, consistente en no pagar o bien disminuir la carga
impositiva, siendo una de ellas la elusión.

La elusión tributaria, a pesar de no ser un concepto nuevo en el campo del Derecho comparado, si lo
es en la doctrina chilena, tanto es así que hasta la fecha en nuestro país ningún autor se ha
preocupado de estudiar el tema con detenimiento, analizando su verdadero sentido, alcance y
efectos en materia de Derecho Tributario, lo cual no deja de resultar curioso dado que en otros
países como España, Italia, Alemania, e incluso Argentina, entre otros, llevan debatiendo sobre el
tema más de cuarenta años.

El por qué de esta situación puede tener múltiples respuestas, pero la que nos parece más acertada
es que por muchos años la doctrina tributaria chilena ha estado abocada al estudio de la evasión
guiada quizás por la preocupación que ha tenido el Servicio de Impuestos Internos y el legislador por
evitar a toda costa la comisión de ilícitos que impliquen la evasión de los gravámenes fiscales,
dejando un poco de lado otras figuras que sin ser ilícitas llevan al mismo resultado final cual es una
menor recaudación por concepto de impuestos.

Es así como en Chile existe un sinnúmero de estudios; tratados; tesis etcétera, que abordan el tema
de la evasión y de los ilícitos tributarios, restringiendo una materia mucho más amplia, a una sola
figura, que si bien es de suma importancia no agota las posibilidades del contribuyente para evitar el
pago de los impuestos. Teniendo en cuenta las consideraciones anteriores; y en el entendido que el
Derecho presenta manifestaciones que permiten considerarlo como una ciencia que desde su
creación hasta su más completa aplicación, debe ofrecer una clara delimitación de las instituciones,
categorías e instrumentos jurídicos, con el fin de que el sujeto pueda ordenar su conducta, sabiendo
cual va a ser su tratamiento, resultado y efectos; es que en el presente trabajo trataremos de ofrecer,
dentro del ámbito tributario, una clara barrera de distinción entre conductas, que al menos aún en
Chile, suelen confundirse y tratarse de la misma forma.

En la rica realidad práctica encontramos figuras que siendo parecidas responden a planteamientos y
situaciones distintas. Así dentro del Derecho Tributario es posible distinguir entre conductas
plenamente correctas, situaciones de fraude de ley, conductas de evasión y supuestos de elusión.

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Concepto y fundamento de evasión tributaria.

Conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisión, cuya
consecuencia es la disminución del pago de una obligación tributaria que ha nacido válidamente a la
vida del Derecho, mediante su ocultación a la Administración Tributaria, en perjuicio del patrimonio
estatal.

En el IVA, que es el principal impuesto de nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados
para evadir su pago pasan necesariamente por una subdeclaración de los débitos, o bien, por un
abultamiento de los créditos. En términos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos
ventas y por tanto menos débitos de IVA (o bien, más compras y más créditos de IVA) de los que en
realidad realiza y que según lo establece la ley deberían ser consignados por éste para determinar su
obligación fiscal.

Las figuras evasoras de débitos más recurrentes son las ventas sin comprobante, en especial las
ventas que se realizan a consumidor final; el uso fraudulento de notas de crédito y la subdeclaración
en los registros contables y en las declaraciones tributarias. Para abultar créditos, en tanto, los
evasores recurren entre otros mecanismos, a comprobantes de transacción falsos; compras
personales que se registran a nombre de la empresa; compras a contribuyentes ficticios y sobre
declaración en los registros contables y en las declaraciones tributarias.

En el Impuesto a la Renta de Primera Categoría se deben contabilizar todas las formas de evasión del
IVA; la declaración de salarios y honorarios ficticios; el traspaso de rentas entre empresas bajo
sistema de renta presunta y bajo el sistema de renta efectiva y el uso indebido de créditos del
impuesto. En lo referente a figuras de elusión, algunos vacíos legales como el tratamiento de los
retiros en sociedades de inversión y la aplicación de depreciación acelerada es empleado por algunas
empresas para postergar la tributación. Debe consignarse también la subdeclaración en los registros
contables y en las declaraciones tributarias como otra forma de evadir este impuesto.

En el caso de los impuestos personales, se encuentran situaciones como las siguientes. En el

Impuesto Global Complementario, todas las formas de evadir IVA y todas las formas de evadir el
Impuesto a la Renta de Primera Categoría son formas de evadir el primero. También el consumo
personal a través de la empresa, la creación de sociedades de inversión usadas para fraccionar retiros
y mecanismos como el que exime de impuestos personales el retiro de utilidades cuando éstas son
reinvertidas en otras empresas, son mecanismos vinculados a la elusión de este gravamen. En el
impuesto de Segunda Categoría, probablemente donde más limitadas están las posibilidades de
evasión, se han detectado situaciones irregulares como el uso indebido de asignaciones de gastos
(colación, traslados, viáticos, becas) que inducen un menor pago de este impuesto. Desde luego,
debe consignarse también la subdeclaración en los registros contables y en las declaraciones
tributarias.

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 • EJEMPLIFICACIÓN
Video: Reforma Tributaria - Tributación de las empresas y Registro de Utilidades Atribuibles
www.youtube.com/watch?v=l4MB2Dv_rp8

Videos desarrollados por el SII de Chile

www.youtube.com/user/sii

• SITIOS DE INTERÉS
ABC de la Tributación
www.youtube.com/watch?v=yzXU4oZkXMo

¿Qué es la evasión tributaria y por qué debes evitarla?

www.youtube.com/watch?v=KoNraJc2z6U

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