Universidad de Chile

Facultad de Derecho
Departamento de Derecho Económico
Primer semestre de 2023

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Curso de Derecho Tributario del profesor Mario Silva Poblete

Ayudantes
Octavio Aguayo
Marisol Balbontín
Monserrat Villegas
Nicolás Mastrangelo

Las presentaciones fueron preparadas por Pablo Eterovic para el curso de Derecho Tributario I del primer semestre de 2022 del 1
Profesor Mario Silva. Resumidas y actualizadas en ciertas secciones por Octavio Aguayo el 2023.
Impuesto a la Renta. Esquema.
I. Conceptos básicos. IX. Gastos.
II. Evolución histórica. X. Gastos rechazados.
III. Impuesto de Primera XI. Ajustes.
Categoría.
IV. Renta presunta. XII. Régimen para las micro,
pequeñas y medianas
V. Renta líquida imponible. empresas (pymes)
VI. Ingresos.
XIII. Impuesto de Segunda
VII. Ingresos no constitutivos de Categoría.
renta.
XIV.Impuesto Global
VIII.Costos.
Complementario.
2
I. Conceptos básicos
1. Concepto amplio de “renta”. Art. 2 N° 1 LIR: “Se entenderá (…) por
“renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación”.

Elementos:
1. Rédito producto: renta todo beneficio que genera la explotación de
algún bien o realización de una actividad (fuente productiva).
2. Rédito incremento de patrimonio/capital: renta todo incremento del
patrimonio de un contribuyente (concepto extensivo de renta). 3
I. Conceptos Básicos (Cont.)
1. Concepto amplio de “renta” (Cont.)

Ingresos No Constitutivos de Renta (INR).

- No son hechos no gravados.

- No son rentas exentas.

4
I. Conceptos Básicos (Cont.)
2. Fuente de la renta

- Renta de fuente chilena: las que provengan de bienes situados en el país o de

actividades desarrolladas en él, cualquier que sea el domicilio o residencia del
contribuyente (artículo 10 LIR).
- Regalías, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso o
explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual (artículo 10 inciso segundo).
- Acciones y derechos sociales de sociedades constituidas en Chile (artículo 11 inciso
primero).
- Venta indirecta (artículo 10 inciso tercero).
- Bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por
contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país (artículo 11 inciso
primero).
- En el caso de los créditos, domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal
cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un EP en el exterior ((artículo 11
inciso segundo).

5
I. Conceptos Básicos (Cont.)
2. Fuente de la renta (Cont.)

- Renta de fuente mundial: las que no provengan de bienes situados

en el país o de actividades desarrolladas en él, cualquier que sea el
domicilio o residencia del contribuyente (artículo 10 LIR).

6
I. Conceptos Básicos (Cont.)
3. Tipos de “rentas”

- Devengada (Art. 2 N° 2 LIR):

“Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular”.

- Percibida (Art. 2 N° 3 LIR):

“Aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde
que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago”.
7
I. Conceptos Básicos (Cont.)
3. Tipos de “rentas” (Cont.)

- Atribuida (Ex Art. 2 N° 2 inciso segundo LIR):

“Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los IGC o IA, al término del año comercial respectivo,
atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una
empresa sujeto al IDPC (…) en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas
de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total
de las rentas percibidas, devengas o atribuidas a dichas empresas, se
atribuyan a los contribuyentes del IGC o IA en el mismo año comercial,
para afectarse con el impuesto que corresponda”.
8
I. Conceptos Básicos (Cont.)
4. Concepto de Residente y Domicilio

Art. 8 N° 8 Código Tributario: desde Ley N° 21.210 (2020): “Toda

persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por
un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de
un lapso cualquiera de doce meses”.

9
I. Conceptos Básicos (Cont.)
4. Concepto de Residente y Domicilio (Cont.)
Domicilio: remisión a normas del Código Civil (artículo 59).
Residencia (elemento objetivo) acompañada real o presuntivamente del
ánimo de permanecer en ella (elemento subjetivo).

Armonización de fuente y residencia/domicilio: artículo 3° inciso

primero LIR: Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus
rentas de cualquiera origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile
estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté dentro
del país.
10
I. Conceptos Básicos (Cont.)
5. Coexistencia de impuestos de categoría con impuestos finales
- Primera Categoría (IDPC) - Global Complementario (IGC) Art. 2
N° 11 LIR
- Segunda Categoría * - Impuesto Adicional (IA o WHT)

Impuesto de Segunda Categoría puede tener carácter de impuesto final (o único) –IUSC- con
tasas idénticas al IGC.
Ingreso – Impuesto Momento en que se reconoce (RG)
IDPC Base percibida o devengada
IUSC Base percibida
IGC Base percibida
IA Base percibida
11
 Estructura
Tributación a la Renta
IDPC Rentas del capital
Categoría
Rentas del trabajo
IUSC dependientes e
Rentas independientes

Personas naturales
Impuesto Global
Complementario domiciliadas o
residentes
Finales
Personas naturales o
Impuesto
jurídicas no
Adicional
domiciliadas ni
residentes
Otros impuestos: artículo 21 e IAEM
I. Conceptos Básicos (Cont.)
5. Coexistencia de impuestos de categoría con impuestos finales (Cont.)

Título I: Normas generales. (Regímenes de tributación).

Título II: Del impuesto cedular por categorías.
PRIMERA CATEGORÍA: DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS
COMERCIALES, INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS.
SEGUNDA CATEGORÍA: DE LAS RENTAS DEL TRABAJO.
Título III: Del Impuesto Global Complementario.
Título IV: Del Impuesto Adicional.
13
I. Conceptos Básicos (Cont.)
5. Coexistencia de impuestos de categoría con impuestos finales (Cont.)

Otros impuestos en la LIR:

- IU del artículo 21 (“gasto rechazado”).
- IU término giro (artículo 38 bis).
- IU mayor valor bienes raíces (artículo 17 N° 8 letra b).
- IU premios de lotería (artículo 20 N° 6).
- Exceso de endeudamiento (artículo 41 F).
- Royalty a la minería (artículo 64 bis).

14
I. Conceptos Básicos (Cont.)
6. Integración entre impuestos de categoría e impuestos finales

¿Qué es “integrar”? Posibilidad de descontar del impuesto final el

impuesto de categoría pagado.

- IDPC con IGC o IA:

- Parcial (65%) como regla general.
- Total (100%) empresas acogidas al art. 14 D (Régimen Pro Pyme).
- Total (100%) empresas con propietarios domiciliados en países con Convenio.

- Segunda Categoría con IGC:

- Total (100%).
15
I. Conceptos Básicos (Cont.)

Impuesto Residencia/domicilio Fuente de la Renta Sobre qué rentas declara

IDPC “Empresas” operativas en Chile Fuente mundial Percibido o devengado
IUSC Rentas del trabajo Fuente chilena Percibido
IGC Persona natural con domicilio o Fuente mundial Percibido
residencia en Chile
IA Contribuyentes sin domicilio o Fuente chilena Percibido
residencia en Chile

16
II. Evolución Histórica
Comparación de sistemas
CRITERIOS SISTEMA FUT REFORMA BACHELET REFORMA PIÑERA

Sistema de Renta Sistema Parcialmente

Utilidad Anual Sistema Único Sistema “Único” Régimen Pro Pyme
Atribuida Integrado

Tasa Máxima Impuesto

20% 25% 27% 27% 25%
Primera Categoría (IDPC)

Momento en que se
Se atribuyen en mismo
devenga impuesto de Retiro Retiro Retiro Retiro
ejercicio
propietarios

Crédito por IDPC pagado 100% 100% 65% 65% 100%

Tasa más alta IGC 40% 35% 35% 40% 40%

Diferencia máxima al
momento del retiro entre 20% 10% 17,45% 17,45% * 15%
IDPC e IGC

Carga Tributaria Efectiva 40% 35% 44,45% 44,45% * 40%

17
II. Evolución Histórica (Cont.)

18
III. Impuesto de Primera Categoría
De cara a la clasificación teórica de los impuestos:
1. Ordinario.
2. Interno.
3. A la renta.
4. Directo.
5. Personal.
6. Tasa proporcional*.
7. Anual.
8. De declaración.
9. Base neta.

19
III. Impuesto de Primera Categoría (Cont.)
Tasa

“Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los

impuestos finales de acuerdo con las normas de los artículos 56,
número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para los contribuyentes que
se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo
14, la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al
régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%”.

20
III. Impuesto de Primera Categoría (Cont.)
Tasa (Cont.)

25%: RG “en teoría”.

- Empresas acogidas al Art. 14 D (Régimen Pro Pyme).
- Contribuyentes sin propietarios/beneficiarios finales que paguen
impuestos finales (Fundaciones, Corporaciones, etc.).

27%: RG “en los hechos”.

21
III. Impuesto de Primera Categoría (Cont.)
Rentas del IDPC
Norma Tipo de renta
20 N° 1 Bienes raíces.
20 N° 2 Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos últimos aquellos activos o
instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales, que consistan en frutos derivados del dominio,
posesión o tenencia a título precario de dichos bienes (Ley N° 21.210).
20 N° 3 Industria, comercio, minería, explotación de riqueza del mar, demás actividades extractivas, compañías
aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de
fondos, sociedades de inversión o capitalización, empresas financieras u otras de actividad análoga,
constructora, periodística, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
20 N° 4 Corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, comercio marítimo, portuario y
aduanero, agentes de seguros, colegios, academias e institutitos de enseñanza, clínicas, hospitales,
laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento.
20 N° 5 Todas las rentas, cualquiera fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida
expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
22
 III. Impuesto de Primera Categoría (Cont.)
Formas de determinar el IDPC
Completa Con balance general Artículo 14 A

Con contabilidad

Simplificada Régimen Pro Pyme Artículo 14 D

Efectiva

Inmuebles
Forma de Artículo 20 N° 1 letra b)
según contrato
determinar Ia
renta Sin contabilidad
Capitales mobiliarios Artículo 68

Presunta Artículo 34

23
El incremento de patrimonio debe ser mensurable

• Renta efectiva según contabilidad completa (arts. 29 al 33 y 68 inciso

final)
• Renta efectiva según contabilidad simplificada (art. 68).
• Renta efectiva según contrato (art. 20 N° 1 b).
Métodos para
• Rentas Presuntas (art. 34)
medir la renta
• Renta Tasada (art. 71 inciso primero).
• Ingresos menos ciertas deducciones (art. 42 N° 1)
• Ingresos menos gastos presuntos (art. 50 inciso final).
• Tributación sobre ingreso bruto (art. 59).
IV. Renta Presunta (Cont.)
1. Actividades económicas comprendidas

• Agricultura

• Transporte

• Minería
25
IV. Renta Presunta (Cont.)
2. Requisitos (Cont.)

1. Requisitos de forma del contribuyente

• EU
• EIRL
¿Quiénes
pueden • Comunidades
acogerse? • Cooperativas
• Sociedades de personas
• SpA

26
IV. Renta Presunta (Cont.)
2. Requisitos (Cont.)

2. Requisitos en cuanto al contribuyente:

Deben estar conformadas en todo momento, desde que se

incorporan a este régimen y mientras se mantengan en él, sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.

27
IV. Renta Presunta (Cont.)
2. Requisitos (Cont.)

3.Límites de ventas o ingresos anuales

Todos los ingresos anuales de IDPC

Actividad Límite de ventas o ingresos netos CLP a Junio 2020 / Mayo 2023
totales anuales
Agrícola 9.000 UF 258.000.000 / 324.000.000
Transporte 5.000 UF 143.000.000 / 180.000.000
Minería 17.000 UF 488.000.000 / 612.000.000

28
IV. Renta Presunta (Cont.)
2. Requisitos (Cont.)

3. Límites de ventas o ingresos anuales (Cont.)

¿Qué ingresos no entran en consideración?

• Enajenaciones ocasionales de activo inmovilizado.
• INR del art. 17 LIR.

¿Si contribuyente no ha iniciado actividades? Se mira el capital efectivo.

29
IV. Renta Presunta (Cont.)
2. Requisitos (Cont.)

4. Requisito respecto de ingresos de rentas de fuentes pasivas

No pueden acogerse a la renta presunta, los contribuyentes que

posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del año comercial respectivo.

30
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible

i. Agrícola

BI = 10% del avalúo fiscal del inmueble al 1.1.1 del año del impuesto.

• No distingue si se explota como propietario u otro título

• Se pueden descontar del IDPC a pagar, el impuesto territorial pagado
(crédito) –remisión a normas del artículo 20 N° 1 a)-. Solo propietario y
usufructuario.
31
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible

i. Agrícola

Impuesto a pagar = [ (10% * AF) * IDPC ] - Contribuciones

32
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible

i. Agrícola (Cont.)

Ejemplo:

33
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible

i. Agrícola (Cont.)
Ejemplo:
Antecedentes mínimos a considerar:
- Avalúo Fiscal (ejemplo: $2.606.297)
- Contribuciones Pagadas (ejemplo: $50.000).
- Tasa IDPC (ejemplo: 25%)
- Título: propietario.
34
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible

i. Agrícola (Cont.)
Base Imponible (BI) = 10% * avalúo fiscal ($2.606.297)
BI= $260.630

Impuesto preliminar = tasa IDPC * BI

Impuesto preliminar = 25% * $260.630
Impuesto preliminar = $65.158

Impuesto final = impuesto preliminar – contribuciones pagadas

Impuesto final = $65.158 - $50.000
Impuesto final = $15.158
35
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible (Cont.)

ii. Transporte

BI = 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido

remolque, acopado o carro similar.

Se “entiende” por valor corriente en plaza el informado por Director

de SII anualmente.
36
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible (Cont.)

ii. Transporte (Cont.)

Impuesto a pagar = (10% * Tasación) * IDPC

37
Diapositivas preparadas por Pablo Eterovic para el curso de Derecho Tributario I del primer semestre de 2022 del Profesor Mario Silva.
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible (Cont.)

iii. Minería

Distinguir minerales:

a) Cobre.
b) Oro y plata.
c) Otros minerales.
38
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible (Cont.)

iii. Minería (Cont.)

Cobre: BI = Ventas anuales x coeficiente.

Factor Promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo a
Junio 2020 Se actualizan el 15
4% No excede de 305,29 centavos de dólar. de febrero de c/año
6% Excede de 305,29 y no sobrepasa de 323,85. mediante DS según
10% Excede de 323,85 y no sobrepasa de 370,09. variación IPC de
15% Excede de 370,09 y no sobrepasa de 416,42. EEUU
20% Excede de 416,42 centavos de dólar. 39
IV. Renta Presunta (Cont.)
4. Determinación de la base imponible (Cont.)

iii. Minería (Cont.) Cobre:

Impuesto a pagar = (ventas anuales * coeficiente) * IDPC

Oro y plata: BI = Ventas anuales x mismo coeficiente variable del cobre, de

acuerdo a equivalente determinada por SII.

Impuesto a pagar = (ventas anuales * equivalencia coeficiente) * IDPC

40
V. Renta Líquida Imponible (Cont.)
Ley sobre Impuesto a la Renta

TÍTULO II: Del impuesto cedular por categorías

PRIMERA CATEGORÍA: De las rentas del capital y de las

empresas comerciales, industriales, mineras y otras

PÁRRAFO 3°: De la base imponible

41
V. Renta Líquida Imponible (Cont.)

Artículo 29 Ingresos
Artículo 30 Costos (-) Renta Bruta
Artículo 31 Gastos (-)
Renta Líquida
Artículo 32 y 33 Ajustes (+/-)
Renta Líquida Imponible

42
V. Renta Líquida Imponible (Cont.)

Art. 29 Art. 30 Art. 31 Art. 32 y 33

+
RLI = Ingresos - Costos - Gastos Ajustes
-

43
VI. Ingresos
Concepto: aumento de un activo o disminución de un pasivo, que pasa por
resultado.

Artículo 29 LIR: Constituyen ingresos brutos todos los ingresos

derivados de bienes y actividades incluidas en la presente categoría,
excepto los ingresos que no constituyan renta de acuerdo al artículo
17.

Artículo 20 (N°s 1 a 5) Artículo 17

Constituye ingreso “Ingresos No Constitutivos de
Renta” 4
4
VI. Ingresos (Cont.)
Cuándo se reconocen los ingresos

• RG: año en que ellos sean devengados o, en su defecto, en el año

que sean percibidos.
• Excepción: rentas de capitales mobiliarios (art. 20 N° 2), los que se
incluyen en el ingreso bruto del año en que se perciban.

4
5
VI. Ingresos (Cont.)
Reglas especiales: Casos que aplican dos conceptos en lo que hemos
trabajado este curso: devengo y percepción.

• Promesa de venta de inmueble: ingresos se incluirán en los ingresos

brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
• Contrato de construcción por suma alzada: ingreso bruto será incluido
en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

4
6
VI. Ingresos (Cont.)
Pagos Provisionales Mensuales

PPM: son pagos que deben efectuar los contribuyentes como una provisión
contra los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se
producen las rentas, y que corresponde pagar hasta el 30 de abril del año
siguiente.

Art. 84 LIR: “Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar

declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que
les corresponda pagar (…)”.
47
VI. Ingresos (Cont.)
Pagos Provisionales Mensuales (Cont.)

¿Cómo se determina? Literales del artículo 84 (letra a) RG).

Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales,

percibidos o devengados por los contribuyentes que desarrollen las
actividades a que se refieren los números 1°, 3°, 4° y 5° del artículo
20, que declaren impuesto sobre renta efectiva. Para la
determinación de los ingresos brutos mensuales se estará a las
normas del artículo 29.
48
VI. Ingresos (Cont.)

Art. 29 Art. 30 Art. 31 Art. 32 y 33

+
RLI = Ingresos - Costos - Gastos Ajustes
-

Todos los
ingresos excepto
INR del art. 17.
Reglas
especiales en
casos de rentas
devengadas
49
Diapositivas preparadas por Pablo Eterovic para el curso de Derecho Tributario I del primer semestre de 2022 del Profesor Mario Silva.
VII. INR – art. 17 LIR
INGRESO
(percibido, devengado o
asignado)

IGC/IA/ INR
INR (ART. 17 LIR)
IU 17 N° 8

INGRESOS NO
COMPRENDIDOS
EN EL ART. 17
50
VIII. Costos
Artículo 30 LIR: La renta bruta de una persona natural o jurídica que
explote bienes o desarrolle actividades afectas al IDPC en virtud de
los números 1°, 3, 4 y 5° del art. 20, será determinada deduciendo
de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que
se requieran para la obtención de dicha renta. (…)

51
Diapositivas preparadas por Pablo Eterovic para el curso de Derecho Tributario I del primer semestre de 2022 del Profesor Mario Silva.
VIII. Costos (Cont.)
¿Cuál es el costo?
Adquirida en el
país

Adquirida por el
contribuyente

¿Cómo se obtuvo? Importada

Producida o elaborada
por el contribuyente

52
VIII. Costos (Cont.)
¿Cuál es el costo? (Cont.)

• Si la mercadería se adquirió en el país, el valor o precio de adquisición –

según factura, contrato o convención-, y optativamente, el valor del
flete y seguros hasta la bodega del adquirente.
• Si la mercadería se importó, el valor CIF -Cost, Insurance and Freight-,
los derechos de internación, gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y los seguros hasta las bodegas del importador.
• Si mercadería es producida o elaborada por el contribuyente: valor de
la materia prima aplicando las reglas anteriores y el valor de la mano de
obra directa.
53
VIII. Costos (Cont.)
¿Qué hacer ante multiplicidad de costos?

• Existen 3 sistemas contablemente: FIFO, LIFO y Costo Promedio

Ponderado (CPP).

Ejemplo:
- Empresa compra un reloj en enero por $100. Luego otro en
febrero por $150. Y finalmente uno en marzo por $200.
- Empresa vende el reloj a $400.
- ¿Qué costo debe considerar para calcular su ganancia? –si fuese
único ingreso- 54
Diapositivas preparadas por Pablo Eterovic para el curso de Derecho Tributario I del primer semestre de 2022 del Profesor Mario Silva.
VIII. Costos (Cont.)
¿Qué hacer ante multiplicidad de costos? (Cont.)

• LIR sólo acepta FIFO y CPP.

• Contribuyente opta por uno y otro y debe continuar con dicho
sistema al menos por 5 años.

55
VIII. Costos (Cont.)
Venta de cosa futura

• Venta de cosa futura: se estimará el costo directo de acuerdo al

que el contribuyente haya tenido presente al momento de
celebrar el contrato.
• Siempre deberá arrojar una utilidad estimada de la operación, que
diga relación con la que se ha obtenido el mismo ejercicio, sin
perjuicio de ajustarla posteriormente.

56
VIII. Costos (Cont.)
Promesa de compraventa de inmuebles

• Costo se deduce en el ejercicio en que se suscriba el contrato de

venta correspondiente.

• Relacionar con regla del ingreso en art. 29.

• Ingreso y costo se reconocen al momento de suscribir contrato

definitivo.
57
VIII. Costos (Cont.)
Construcción de suma alzada

• Costo se deduce en el ejercicio en que se presente cada cobro.

• También relacionar con regla del ingreso en art. 29.

• Ingreso y costo se reconocen al momento que se presente o

formule el cobro.

58
VIII. Costos (Cont.)

Tipo de contrato Momento en que se Momento en que se

reconoce el ingreso descuenta el costo

Promesa de compraventa Al momento de suscribir el contrato

de inmueble definitivo.
Construcción a suma Al momento de presentar el cobro.
alzada

59
IX. Gastos (Cont.)
Estructura del artículo 31

• Principio: de la renta bruta se descuentan los gastos necesarios

para producirla. Establecimiento de requisitos.

• Gastos prohibidos o limitados.

• Gastos especialmente regulados (especialmente deducibles).

60
IX. Gastos
Norma histórica
Vigente hasta Ley N° 21.210 (2020)

Artículo 31 inciso primero:

“La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se
determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud
del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio
comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en
forma fehaciente ante el SII. (…) ”.
61
IX. Gastos (Cont.)
Redacción Vigente (ley 21.210, art. 31 LIR)
“La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se
determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla, entendiendo por tales aquellos que
tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y
se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro
del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°,
pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el SII”.

62
IX. Gastos (Cont.)
Ahora la norma, define lo que se entiende por “necesariedad”:
1. Aptitud de generar renta.
2. En el mismo o futuros ejercicios.
3. Asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.
Pre Ley N° 21.210 Post Ley N° 21.210
¿Qué se entiende por Inevitable u obligatorio Aptitud para producir
“gasto necesario”? renta

¿Cómo debe De manera directa a Interés, desarrollo o

relacionarse con el giro actividad que desarrolla mantención del giro.
o actividad? (giro “actual”)
63
IX. Gastos (Cont.)
Redacción Vigente (Cont.)

Requisitos de los gastos necesarios para producir renta Circular N° 53 - 2020.

1. Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla.

2. Que se trate de gastos “necesarios” para producir la renta, definiendo qué
se entiende por necesariedad (regulando también relación con el giro).
3. Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo
de los bienes y servicios requeridos para la obtención de la renta.
4. Que el contribuyente ha incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste
se encuentre pagado o adeudado al término de ejercicio.
5. Que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII.
64
IX. Gastos
Gastos especialmente deducibles (especialmente regulados) (Cont.)
N° 1 Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas dentro del año a que se refiere el impuesto.
N° 2 Impuestos establecidos por leyes chilenas que no sean de la LIR
N° 3 Pérdidas sufridas por el negocio o empresa. Procederá la
N° 4 Castigo de los créditos incobrables y de las provisiones y castigos de las instituciones financieras. deducción de los
N° 5 Depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado. siguientes gastos
N° 5 bis Régimen opcional de depreciación acelerada para micro, pequeñas y medianas empresas, consistente en cuota anual especiales, siempre
de depreciación dentro del año calendario o el equivalente a un décimo de su vida útil. que, además de los
requisitos que para
N° 6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas por la prestación de servicios personales. cada caso se
N° 6 bis Becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa. señalen, cumplan
N° 7 Donaciones para programas de instrucción básica, media, técnico o universitario, gratuitos y demás fines según otros los requisitos
textos legales. generales de los
N° 8 Reajustes y diferencia de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio de la empresa. gastos a que se
N° 9 Desembolsos por concepto de gastos de organización y puesta en marcha y tratamiento tributario del goodwill o refiere el inciso
primero, en la
menor valor en caso de fusión de sociedades. medida que a estos
N° 10 Desembolsos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados por el últimos les sean
contribuyente. aplicables estos
N° 11 Desembolsos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa y en actividades de requisitos generales
investigación y desarrollo según la Ley N° 20.241, de 2008. conforme a la
N° 12 Pagos que se efectúen al exterior conforme al inciso 1 del Art. 59 de la LIR naturaleza del gasto
respectivo:
N° 13 Gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones medioambientales
N° 14 Desembolsos o descuentos ordenados por entidades fiscalizadoras en cumplimiento de obligación legal de
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Universidad de Chile
Facultad de Derecho
Departamento de Derecho Económico
Primer semestre de 2023

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Curso de Derecho Tributario del profesor Mario Silva Poblete

Ayudantes
Octavio Aguayo
Marisol Balbontín
Monserrat Villegas
Nicolás Mastrangelo

Las presentaciones fueron preparadas por Pablo Eterovic para el curso de Derecho Tributario I del primer semestre de 2022 del 6
Profesor Mario Silva. Resumidas y actualizadas en ciertas secciones por Octavio Aguayo el 2023. 6