Tema 22.

El Impuesto sobre el Valor Añadido: estructura del

impuesto. Tipos impositivos. El IVA soportado deducible y no
deducible. El IVA repercutido. Procedimiento administrativo
ante la Agencia Tributaria.

Índice
1. Introducción.

2. El Impuesto sobre el Valor Añadido.

2.1. Hecho Imponible.

2.2. Ámbito.

2.3. Sujetos Pasivos.

2.4. Exenciones.

3. Tipos impositivos.

3.1. El IVA soportado. Deducible y No deducible.

3.2. El IVA repercutido.

4. ¿Cómo se liquida el IVA?

5. Procedimiento administrativo ante la Agencia Tributaria.

5.1. Pago del IVA.

5.2. Devolución del IVA.

6. Aplicación didáctica.

7. Conclusiones.

8. Referencias bibliográficas.
1. Introducción.
Si planteamos la pregunta: ¿qué es un impuesto? Podríamos
encontrar multitud de respuestas sobre ello. Entre otras que
es el dinero que hay que pagarle a la Administración, “lo que
hay que darle a Hacienda”... Si nos ponemos técnicos, un
impuesto es el tributo que los ciudadanos están obligados a
pagar como consecuencia de determinados hechos o negocios sin
que haya una contraprestación directa por su pago. Este pago
es necesario para sostener el Estado del bienestar.
¿Y para qué sirven los impuestos? Permiten que el Estado
pueda ofrecer bienes y servicios dirigidos a incrementar el
bienestar social (educación, infraestructura, sanidad,
pensiones…). Los gobiernos buscan que los impuestos sean
aplicados de la manera más justa posible.
Para la mejor comprensión del tema, he considerado
necesario mostrar una terminología concreta para poder seguir
mejor la lectura:
● Base Imponible. La cuantificación del hecho imponible.
● Hecho Imponible. Situación que origina el nacimiento de
una obligación tributaria.
● Base Liquidable. Resultado de aplicar a la base imponible
el gravamen correspondiente.
● Gravamen. Cifra, porcentaje o coeficiente que indica la
cuantía de un impuesto.
● Cuota tributaria. Es la cantidad que se debe pagar.
● Sujeto pasivo. Persona que se enfrenta a la obligación.

Estos conceptos los podemos aplicar a los distintos

impuestos que existen. En el presente tema, vamos a estudiar
el Impuestos sobre Valor Añadido (IVA), tan importante para
una empresa y para las personas en general.
2. El Impuesto sobre el Valor Añadido.
El impuesto sobre valor añadido (IVA) es:
● un impuesto indirecto sobre el consumo, que grava las
entregas de bienes y las prestaciones de servicios.
● un impuesto regresivo porque es la misma tasa para todos,
independientemente de los ingresos del contribuyente al
que se le esté cobrando dicho impuesto.
● un impuesto proporcional ya que es un porcentaje
determinado que se aplica a todos los productos y
servicios.

2.1. El hecho imponible.

Es el origen del nacimiento de la obligación tributaria,
se define por la realización de las siguientes operaciones:
● Operaciones interiores: entrega de bienes y prestación de
servicios.
● Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
● Importaciones de bienes.

2.2. Ámbito.
Estas operaciones deben ser encuadradas dentro de su
ámbito de aplicación. El ámbito de aplicación del IVA es el
territorio peninsular español e islas Baleares, el mar
territorial hasta el límite de 12 millas y el espacio aéreo
correspondiente a dicho ámbito. No se aplicará IVA en las
operaciones realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla. En estas
provincias se aplica el impuesto general indirecto canario y
el impuesto general sobre el tráfico de empresas.
2.3. Sujetos Pasivos.
Son sujetos pasivos del IVA:
● Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición
de empresario o profesional y realicen entregas de bienes
o prestación de servicios sujetos al IVA.
● Cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias o
importaciones, el sujeto pasivo será la persona física o
jurídica que realice la adquisición o la importación.

2.4. Exenciones.
Las actividades exentas de IVA son aquellas entregas de
bienes y prestaciones de servicios que, por su naturaleza,
resultan un hecho imponible y originan la obligación de
aplicar el IVA, pero que la Ley dispone dejarlas al margen de
este impuesto y liberar al ciudadano del pago.
La exención de IVA puede entenderse como una especie de
beneficio que otorga la ley en determinadas actividades.
Mientras que, si una operación no está sujeta al IVA es porque
la naturaleza de la misma no corresponde al objetivo de
aplicación del impuesto.
Son operaciones NO SUJETAS, entre otras: la transmisión
de la totalidad del patrimonio empresarial,la entrega de
muestras gratuitas, impresos u objetos de carácter
publicitario, prestaciones gratuitas de servicios de
demostración para la promoción de la actividad empresarial o
profesional.
Son operaciones EXENTAS:

1. Operaciones interiores: Asistencia sanitaria. Actividades

educativas. Asistencia social. Actividades culturales.
Práctica del deporte. Operaciones financieras y de
seguros.
 2. Operaciones exteriores:
○ Exportaciones: entregas de bienes transportados
fuera de la Comunidad Europea.
○ Entregas intracomunitarias de bienes: entregas de
bienes a cliente empresario con transporte a otro
Estado miembro.

INVERSIÓN de Sujeto Pasivo, son operaciones en las que el

IVA lo declara el adquirente, siempre dentro del territorio de
la UE.

3. Tipos impositivos.
Los tipos de IVA son aquellos en los que se puede
presentar el impuesto al valor agregado (IVA). Este es un
impuesto indirecto sobre el consumo, que grava las entregas de
bienes y las prestaciones de servicios. Sin embargo,
dependiendo del bien y servicio ofrecido, la cuantía destinada
al pago de este impuesto puede sufrir variaciones.
De esta forma, los tipos de IVA (con sus cuantías) pueden
clasificarse de la siguiente forma:
● IVA General. Se aplica un 21%. Es el tipo de IVA
aplicado, por defecto, a la mayoría de productos y
servicios ofrecidos. Entre los que podemos mencionar está
el tabaco, una mochila, un ordenador, etc. Así como
servicios entre los que podemos destacar la reparación de
vehículos, fontanería, electricista, etc.
● IVA Reducido. Se aplica un 10%. Se aplica a una serie de
productos que se encuentran dentro de las actividades
habituales de un consumidor: farmacia, productos de
alimentación, agua, bienes de uso agrícola, obras de
rehabilitación de una vivienda, servicios deportivos,
asistencia social…
 ● IVA Superreducido. Se aplica un 4%. Desde el 1 de enero
de 2023 los bienes de primera necesidad (alimentación,
medicamentos, implantes, libros…) tienen un IVA del 0%
para favorecer su consumo debido a la situación económica
existente. A partir del segundo trimestre del año se irá
revisando y se mantendrá en función de la inflación
subyacente que exista en ese momento.

3.1. El IVA soportado. Deducible y No deducible.

El IVA soportado es el coste añadido al precio neto que
asume un individuo o consumidor al comprar un bien o producto
determinado o disfrutar de un servicio. En otras palabras, es
el impuesto sobre el consumo que pagamos (soportamos) en
nuestras compras o consumos.
La cuestión principal a tener en cuenta cuando hablamos
de IVA soportado es si este es o no deducible; es decir, para
poder deducir IVA soportado hay que pertenecer a un proyecto
empresarial por medio de una sociedad o de manera unipersonal
y llevar a cabo una actividad económica.
La normativa fiscal califica como gastos deducibles las
correspondientes adquisiciones de bienes o servicios cuya
misión es participar en la actividad empresarial. Por ejemplo
cuando hablamos de la compra de mercaderías, pagos de
servicios profesionales independientes como electricistas o
asesores, o las facturas pagadas por suministros eléctricos o
de telefonía. En el caso de viajes o gastos de dietas, estos
deberán seguir este mismo criterio y ser justificables como
propios de la actividad desarrollada normalmente por la
empresa.
3.2. El IVA repercutido.
El IVA repercutido, también conocido como devengado, es
aquel importe que parte del precio final que una empresa o
sociedad cobra en sus servicios o ventas propios de su
actividad económica.
Básicamente, las empresas actúan como elementos
recaudadores del impuesto del IVA que grava el consumo de los
individuos. De este modo, por medio del IVA repercutido una
empresa cobra del consumidor el precio de su actividad, sumado
a la parte tributaria que le corresponde.
Es común entender el importe de este impuesto repercutido
o devengado como parte de los ingresos. Sin embargo, esto es
erróneo, pues este dinero no está dirigido a las arcas de la
empresa sino que su destinatario final es el Estado. Esto a
menudo es criticado, ya que los gobernantes se ahorran parte
de los costes de recaudación al dejarla en manos de los
empresarios y autónomos.
4. ¿Cómo se liquida el IVA?
Según la Ley del IVA, el devengo es el momento en que se
entiende realizada la operación sujeta al impuesto y el que
determina la normativa a efectos de sujeción, tipos
impositivos, exenciones…
La base imponible del IVA será el importe de la
contraprestación de la operación sujeta a IVA. Cuando este no
se conoce en el momento del devengo, se debe fijar
provisionalmente. La cuota de IVA es el resultado de
multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Base Imponible x gravamen = Cuota.

Los sujetos pasivos del impuesto podrán deducir las

cuotas de IVA que hayan soportado en sus compras de bienes y
servicios. Esta es una posibilidad que tiene el sujeto pasivo
de recuperar el IVA soportado, deduciéndolo del IVA devengado,
deducción que se practicará en el momento de realizar la
liquidación.

IVA rep (ventas) Liquidación IVA IVA sop (compras)

Ventas interiores Compras interiores (salvo las

exentas).
Adquisiciones intracomunitarias
(inversión sujeto pasivo) Adquisiciones intracomunitarias
(inversión sujeto pasivo)
Exportaciones (exenta): entregas
fuera de la UE. Importaciones.

Entregas intracomunitarias
(exenta). Entregas con transporte a
un Estado miembro.

Total IVA repercutido Total IVA soportado

IVA repercutido–IVA soportado deducible = +/- deuda tributaria

5. Procedimiento administrativo ante la Agencia Tributaria.
Todas las operaciones realizadas por un sujeto pasivo han
de quedar anotadas. Con carácter general, se presentarán
liquidaciones trimestrales (a través del modelo 300 y el 390
para el resumen anual). Las grandes empresas lo harán de
manera telemática y mensual (a través del modelo 320).

5.1. Pago del IVA.

¿Cómo se paga el IVA? Esto se producirá siempre que el
IVA repercutido sea mayor que el IVA soportado. Los períodos
para para presentar esta liquidación son:
a) Trimestrales. Del 1 al 20 del mes siguiente del período
de liquidación.
b) Mensuales. Del 1 al 20 del mes siguiente del mes de
liquidación.
c) Declaraciones no periódicas. Solo se presentarán en el
momento de realizar la actividad obligada a liquidar.

El registro contable que se debe hacer es:

5.2. Devolución del IVA.

¿Qué ocurre si me tienen que “devolver IVA”? Esto sucede
cuando el IVA soportado es mayor al IVA repercutido. Se podrá
solicitar la devolución al final del período liquidativo o
solicitar que se compense para los siguientes períodos.
El registro contable que se debe hacer es:
6. Aplicación didáctica.
Podríamos decir que la Contabilidad es la materia
estrella en este módulo, ya que es la asignatura que, en
ocasiones suele costar más trabajo. Y es que las finanzas
siempre traen más quebraderos de cabeza al alumnado. En el
primer curso del Módulo de Grado Superior de Administración y
Finanzas, nos encontramos con la conocida PIAC, y en el
segundo curso, con la asignatura de Contabilidad y Fiscalidad.
Además de los clásicos ejercicios de contabilidad, en la
que debemos realizar a la perfección toda la liquidación,
podemos intentar realizar otra serie de cuestiones que pueden
resultar, cuanto menos, interesantes. En ambas situaciones se
hará de modo cooperativo: haciendo una sesión de
brainstorming, organizando un ejercicio en modo 1-2-4,
realizando un juego de role-playing…
La separación de la teoría y la práctica es un grave
error, en cuanto que ambas alimentan las aptitudes de
cualquier profesional. Entender los conceptos permite
aplicarlos en situaciones diversas, incluso, en aquellas que
surgen por primera vez. La experiencia, por su parte, favorece
la formulación de reglas de decisión valiosas en la gestión
cotidiana, que enseñan por los aciertos (y los errores
cometidos). Esto es lo que se pretende conseguir con el
alumnado, que vaya aprendiendo a tomar decisiones. Y si para
ello necesita trabajar con casos reales, lo hará.
En este empeño han de trabajar juntos, exigiéndose
mutuamente y en un ambiente de trabajo en equipo, nunca de
enfrentamiento, el profesor y los alumnos, para que otorgar o
conseguir el título que corresponda sea la consecuencia lógica
del esfuerzo colectivo.
7. Conclusiones.
El sistema tributario español se basa principalmente en
cuatro figuras impositivas: el IRPF, el IVA, el impuesto sobre
sociedades y los impuestos especiales.
Los impuestos son una de las principales herramientas que
tienen los gobiernos para llevar a cabo sus políticas
económicas. Esto obliga a introducir constantes cambios
normativos que afectan a los diferentes agentes que
intervienen en la economía (empresas, empresarios autónomos,
personas físicas, etc.).
Como alumno y futuro profesor del ciclo de Administración
y finanzas hay que familiarizarte con los conceptos fiscales y
con la normativa que regula los impuestos. En el caso concreto
de esta unidad, se aprende a dar respuesta a las diferentes
situaciones que te presenten los clientes de la asesoría donde
puedas estar trabajando.
Al finalizar el ejercicio económico las empresas deben
preparar la información contable a través de las cuentas
anuales. A partir de la información que ofrece la contabilidad
de la empresa el administrador debe calcular el importe del
impuesto sobre sociedades. Para ello deberá conocer la
legislación que lo regula y aplicar la normativa vigente, al
objeto de realizar los ajustes necesarios al resultado
contable.
8. Referencias bibliográficas.
a) Bibliografía.
● Pombo, J. “Contabilidad y fiscalidad”. Ed. Paraninfo.
● Lase, E. “Contabilidad y fiscalidad”. Ed. McGraw-Hill.
● Alfaro, J. “Economía de la Empresa”. Ed. McGraw-Hill.
● Arias, A. “Proceso integral de la actividad comercial”.
Ed. McGraw-Hill.

b) Webgrafía.
● https://economipedia.com (IVA)
● http://www.econosublime.com (¿Qué es el IVA?)
● Web de la Agencia Tributaria.

c) Legislación.
● Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
● Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
● Real Decreto 1584/2011 de 4 de noviembre, por el que se
establece el Título de Técnico superior de Administración
y Finanzas.
● Orden de 11 de marzo de 2013 por el que se desarrolla el
currículo correspondiente al Título de Técnico Superior
en Administración y Finanzas.