Derecho tributario

Tema 1: La actividad financiera del Estado.

Derecho tributario material o sustantivo
Está constituido por el conjunto de normas jurídicas que definen y rigen la relación de la
obligación jurídica tributaria, hay una relación entre los administrados y el sujeto activo de la
obligación jurídica tributaria, está regulada por leyes del derecho positivo contenidas en
distintos cuerpos normativos.
Esta la relación jurídica principal que se da en el nacimiento, efectos y extinción de la
obligación tributaria y las relaciones jurídicas accesorias que se vinculan con el tributo.
Es el derecho de las obligaciones tributarias que pueden ser de; hacer, no hacer y dar.
Las leyes no van a establecer procedimientos si no solo estas obligaciones.
Estas normas se fundamentan en el Principio de Legalidad; no se hará nada que no esté
establecido en la ley, la ley es previa a la relación jurídico tributaria. Esta relación puede existir
entre el sujeto activo y el sujeto pasivo o entre el estado y los sujetos dentro de la nación si la
ley así lo definen.
Está contenido en el Código Orgánico Tributario; en las leyes especiales (Ley de impuesto
sobre la renta, la ley del IVA), ordenanzas municipales, las leyes del estado y en la
Constitución que definen el Sistema tributario (Art 133, 316,317).
Derecho Procesal Tributario; en sede adm o en sede judicial.
Es un derecho adjetivo, establecen los procedimientos y lapsos a aplicar para regular la
relación jurídica tributaria entre el Estado y los administrados, estos procedimientos están
contenidos en el código orgánico tributario y las leyes especiales.
Derecho Penal Tributario
Es un derecho que establece sanción restrictiva de libertad, no se categorizan como delitos,
sino como ilícitos tributarios, las faltas son castigadas administrativamente con multas o
cierres. Pero los delitos que tengan con evasión, defraudación, ocultamiento van a tener una
posible sanción penal. Mientras que la acción de corregir las faltas tributarias de los ilícitos
tributarios que tienen sanción penal le corresponde al Ministerio Publico.
Se rige por el Principio de la Tipicidad; ese ilícito existe solo si tiene los elementos del delito,
para que pueda ser sancionado.
La iniciativa de esta acción le corresponde al Ministerio Publico que debe ir acompañado de la
Procuraduría General de la Rep, al procurador del estado o al síndico municipal.
 Derecho Tributario Internacional
Derecho que existe entre dos estados.
Conjunto de normas jurídicas aplicables cuando existen hechos imponibles donde dos
ordenamientos jurídicos entran en colisión con ocasión del ejercicio en su potestad tributaria.
Estas normas deben estar recogidas en tratados internacionales, debidamente suscritos por
los entes en conflicto.
Su principal fuente es el Derecho Público Internacional.
Derecho Constitucional Tributario
Está formado por las Normas Constitucionales que programan o esbozan el Sistema Tributario
Vzlano.
Art 133 Const: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos (IVA, pague algo pero no me darán nada a cambio), tasas (aportes que yo
le doy al estado y este me da algo, por ejemplo cuando se registra una compañía, cuando se
saca una licencia) y contribuciones (equilibrio entre impuesto y tasa, pago al estado por un
beneficio que obtuve yo), que establezca la ley. Quienes aspiren al ejercicio de cualquier
profesión tienen el deber de prestar servicio a la comunidad durante el tiempo, lugar y
condiciones que determine la ley.
Art 316 Const: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas
(Principio fundamental) según la capacidad económica (son los bienes convertibles en dinero,
deudas, activos que pueden vender) del o la contribuyente (es más limitada, dinero que
tengo para poder hacer cosas) , atendiendo al Principio de Progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello
se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Hay dos principios el de proporcionalidad, se le aplica una tasa a la base imponible, mientras
más grande más paga.
Progresividad, la capacidad va aumentando pero no es el mismo porcentaje para todo el
mundo.
Art 317 Const: No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén
establecidos en la ley (Principio de legalidad), ni concederse exenciones o rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio (cuando tomo más dinero del que pude ganar) (Principio de la no
confiscariedad). No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal (lo cambiaron por defraudación fiscal), sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los
funcionarios públicos se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos.
Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de
autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley. Sección Tercera: Del Sistema
Monetario Nacional.
Principios Generales del Derecho Tributario
Principio de Generalidad (Art 133 Const)
Principio de Legalidad (Art 317 Const 3 COT)
Principio de Igualdad (Art 21 Const)
Principio de Capacidad Económica (Art 316 Const); Cantidad de activos disponibles.
Principio de Progresividad (Art 316 Const)
Principio de no Confiscatoriedad (Art 317 Const)
Principio de Justicia Tributaria (Art 316 Const)
Principio de no Retroactividad (Art 24 Const 8 COT)
Actividad Financiera del Estado en General
Como hace el Estado para obtener recursos, todo lo que tenga de los tributos, de los bienes
del Estado (PDVSA).
Son aquellas actividades que realiza el Estado con la finalidad de obtener los recursos
necesarios para satisfacer los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades
colectivas y en general a la realización de sus metas y objetivos.
Se integra por 3 etapas que determinan las relaciones jurídicas en su ejercicio establecidas
entre los diversos órganos del Estado o entre dicho órganos particulares, ya sean deudores o
acreedores del Estado.
 Obtención de ingresos públicos.
 Administración y fomento de los recursos obtenidos; planificación, el presupuesto
anual, de cómo se ingresa y como se gastara ese dinero.
 Erogaciones; por lo general son mayores que los ingresos y para poder satisfacer los
gastos tenemos que: Endeudarnos o producir un dinero.
 Potestad Tributaria Constitucional
Posibilidad que tiene un ente del Estado de crear, modificar y eliminar tributos. La nación y el
municipio tienen la potestad de crear tributos. Se divide en 3:
Originaria; proviene de la Const.
Derivada; cuando la Const dice que se creara una ley que crea el tributo. Creada por una Ley.
Residual; lo que queda es tuyo.

No hay que confundirlo con el intermediario tributario, ejemplo: SENIAT, ya que este solo
interpreta la ley y sanciona cuando no la cumplan.
 Tema 2: Fuentes del Derecho Tributario

Fuentes del Derecho Tributario

Según el Art 2 COT; son fuentes:
 Disposiciones constitucionales, especialmente los art 133, 316, 317.
 Los tratados (están a nivel de la Const), convenios o acuerdos internacionales
válidamente suscritos por el Ejecutivo Nacional y ratificados por la Asamblea Nacional.
 Las leyes y actos con fuerza de ley y sus reglamentos.
 Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de los regímenes de tributos nacionales,
estatales y municipales, deben contar con la opinión favorable de la Administración
Tributaria respectiva: hay algunos municipios que hacen incentivos para que la gente
quiera invertir por ejemplo, para la parte turística, se crea este contrato relativo, quiere
decir, que le dicen a la gente que si invierten tanto tiempo en esta actv no pagaran la
cosa, tiene que ser un acuerdo entre las partes, para que no se genere el exprópiese,
existen clausulas penales para sancionar al Estado si falta o al que quiere suscribirse.
Tiene que tener la autorización de la administración tributaria, si es la nación SENIAT…
La analogía NO como fuente del derecho tributario, pues esta no es más que la
interpretación y adecuación de las normas ya escritas a situaciones no previstas en las
leyes ya existentes, pero a través de la analogía n se pueden crear, modificar o eliminar
tributos.
Vigencia en el tiempo de las normas Tributarias
Establece en la Const en el art 317 que la entrada en vigencia es 60 días continuos, si la ley
no establece la vacatio legis lo establece el art 8 COT.
Conforme al Principio de Soberanía, se entiende que cada Estado (País) amplias facultades
para gravar, todas las situaciones tipificadas como hechos imponibles ocurridas bajo su
poder de imperio, lo cual implica, en primer lugar, la patria potestad tributaria, tanto la
normativa, como la imposición que se ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a
la Soberanía del Estado. Quiere decir, que las leyes tributarias tienen efecto donde el
estado ejerce soberanía, si es una ley municipal, será dentro de ese municipio, aunque el
Estado puede hacer leyes tributarias que tengan efecto fuera del territorio nacional,
siempre que lo acepten los tratados internacionales. Por Ejemplo: Si estoy en otro país y
soy menor de edad para casarme y en ese país se puede, al ser de otro país se aplicara la
ley del tratado internacional, donde dice que el estado civil te persigue hasta donde estés.
Art 11 COT: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la
potestad del órgano competente para crearlas. Es decir, si la crea la AN es una norma
nacional, si la crea la A. Regional es una norma estatal y si la crea la cámara municipal es
una ley municipal llamada ordenanza.
Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera
del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté
residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija
en el país.
¿Dónde debe hacer la Adm Tributaria la notificación de sus actuaciones?

La Adm Tributaria podrá establecer un domicilio fiscal electrónico obligatorio, el cual

tendrá preferencia respecto a los anteriores.
Los sujetos pasivos estas obligados a notificar a la Adm Tributaria en un plazo max de un
mes, cualquier cambio en:
 Directores o Administradores
 Domicilio Fiscal
 Cambio de la Actv Principal (Si era una ferretería y cambio a una panadería)
 Cesación, suspensión o paralización de las actv.
 Retención de los Impuestos
Agente de Retención es un comprador, cuando va a comprar el bien, le comprar solo el 20%
del IVA porque es contribuyente principal, el 70% lo retengo al Estado de una vez y te piden
un certificado de retención. Si no retiene tiene sanción adm, por retener y no enterar tiene
sanción penal.
Es un régimen aplicado a las comprar, en el cual se involucran a los particulares que son
designados como agentes de retención, se queda con lo que la ley le obliga a retener para
luego enterarlo en las cuotas del Tesoro Nacional.
Percepción de los Impuestos
Es un vendedor de un bien, paga el impuesto por fabricar algo. Este agente recibirá a su
cliente (sujeto que adquiere los bienes de un agente de percepción) un monto adicional al
valor de la venta, por concepto de impuesto gravado para el cual fue designado, por ejemplo,
el impuesto al consumo de licores.

Efectuada la retención o percepción, el agente es el único, responsable ante el Fisco por el

importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente (Art 27 COT); el contribuyente se libera de esa parte de la
obligación.
Tema 3: Relación Jurídico Tributaria.
¿Cuál va primero, la relación jurídica tributaria o la Obligación tributaria?
La Obligación tributaria es a que tiene los 5 elementos; sujeto actv, sujeto pasivo, hecho
imponible, base imponible y alícuota.
Analizamos dos art de la const:
Art 133, TODA persona debe coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley.
Primero se crea la relación jurídica tributaria y una vez que se ejecute el hecho imponible, se
desarrolla la relación.
Art 317, NO podrán cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estén establecidas en
la ley.
La relación jurídica es previa a la obligación, pero la obligación está contenida en la relación,
esta obligación jurídica tributaria es consecuencia de la relación.
Caracteres de la relación
De derecho público: No se relajan por convenio entre las partes. No es oponible al fisco.
Art 15: Elección fiscal.
Explican esos acuerdos de los sujetos pasivos no son oponibles al fisco, pagaran aparte de la
multa los intereses del tributo.
Es de fuente legal: Debe estar previa a la ley.
Comprende las obligaciones de dar (Pagar), hacer (Declarar, por ejemplo, asistir a la citación
que te hagan) y no hacer (no oponerse a una inspección tribunal).
Es autónoma: Pq la crea una ley tributaria.

Elementos de la Relación Tributaria

Sujeto activo: es el ente acreedor del tributo. No hay que confundirlo con el sujeto de
competencia tributaria.
En Barcelona está el savac que tiene competencia para correr los tributos, el sujeto actv viene
ser al que le estoy pagando o sea a las rentas municipales donde va todo lo que recauda el
municipio.
En caso de los tributos nacionales tenemos el SENIAT no es el sujeto actv solo es una
institución tributaria, el sujeto actv seria a quien yo le deposito.
Sujeto Pasivo: Es el que tiene la obligación de satisfacer la acreencia.
- Contribuyente: Realiza el hecho imponible
 - Responsable: El que paga en última instancia. Pq el contribuyente no tiene la
capacidad.
Mientras que este trabajando en la compañía es Solidario, si esa persona deja de trabajar en
esa compañía, después de que él se vaya tenemos 10 años pq e se convertirá en un
representante subsidiario.

Deudor solidario es aquel que debe el tributo junto con el contribuyente (Agente de
retención).

Causa: es el pq de lo que tengo que hacer, en el caso de los tributos la causa es sencillamente
pq tienes que pagarlo pq ejecutaste el hecho imponible.

Objeto: Que vas a pagar que es la prestación.