COMPLEJIDAD DE LOS IMPUESTOS

1.1 DINMICA IMPOSITIVA El principio de legalidad es fundamental en materia de derecho tributario; los tributos deben ser establecidos por leyes en sentido formal y material. Ningn impuesto puede existir sin una ley que lo establezca. Un ejemplo claro que confirma que el principio de legalidad si existe es el artculo 31, en su fraccin IV, establece como obligacin de los mexicanos el contribuir a los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Tomando como base al artculo 31 en su fraccin IV se deriva el principio de proporcionalidad y equidad. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El de proporcionalidad consiste en "tratar a los iguales como iguales y a los desiguales como desiguales". Es decir, aquellos que obtengan mayores ingresos debern pagar mayores impuestos que aquellos que obtengan una cantidad menor de ingresos. El de equidad significa, "que el impacto del tributo sea el mismo para todos los comprendidos en la misma situacin". Esto es, todos aquellos que se encuentren dentro de un mismo rgimen debern pagar el mismo porcentaje del impuesto a que estn obligados. a) Es una obligacin de contenido pecuniario que supone un ingreso para el Estado de carcter contributivo y cuya finalidad es allegar recursos al erario pblico para que pueda dar cumplimiento a los fines que le son propios. b) Slo la ley puede establecer que la realizacin de un determinado hecho lleve aparejado el nacimiento de la obligacin tributaria o lo que es o mismo: la realizacin del presupuesto de hecho definido en la ley denominado hecho imponible. c) Es una obligacin de Derecho Pblico por cuanto que tiene su origen y encuentra su regulacin en normas de naturaleza jurdico-pblica. Existen diversas denominaciones aplicables a nuestra disciplina. 1.- Derecho Financiero.- Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas normas. [1] 2.- Derecho Impositivo.- No se puede negar que los impuestos son el principal ingreso tributario del Estado y que su sola mencin inmediatamente hace pensar en la materia de derecho fiscal. Pero tambin es necesario sealar que nuestra legislacin fiscal contempla

otras cargas para los particulares diversas de los impuestos, que se identifican como aportaciones de seguridad social, derechos, contribuciones especiales y tributos accesorios. [2] 3.- Derecho tributario.- El origen es ms bien de carcter histrico ya que en pocas anteriores tuvo una doble significacin: a).- Especie de contribucin forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de una guerra y b).- Ofrenda a los dioses. Con el transcurso del tiempo fue cambiando, y en la actualidad palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del estado. [3] 4.- Derecho Fiscal.- El trmino de Derecho fiscal se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Fisco, entendiendo por Fisco el rgano del estado encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. En conclusin Es el conjunto de normas jurdicas y principios de derecho pblico que regulan la actividad del Estado como Fisco.[4] Derecho Fiscal.- Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos, contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir, y a las sanciones establecidas por su violacin.[5] La jerarquizacin de las leyes, en sentido histrico, es como sigue: Ley fundamental: Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Leyes orgnicas: estas son las que regulan la estructura o funcionamiento de alguno de los rganos del Estado. Ejemplo: Ley Orgnica de la Administracin Publica Federal, Ley Orgnica de la Tesorera de la Federacin. Leyes reglamentarias: estas son las que desarrollan en detalle algn precepto contenido en la Constitucin. Ejemplos: Ley Reglamentaria de la Fraccin XVIII del Articulo 73 Constitucional, en lo que se Refiere a la Facultad del Congreso para Dictar reglas para Determinar el Valor Relativo de la Moneda Extranjera o Ley Reglamentaria del Articulo 27 Constitucional en el Ramo del Petrleo. Leyes ordinarias: son el simple resultado de una actividad del Congreso autorizada por la Constitucin. En estas todas las leyes y cdigos son de la misma jerarqua. Ejemplos: Ley del Impuesto Sobre la Renta o Cdigo Fiscal de la Federacin. En sentido arquitectnico y ya no histrico podramos decir que los cimientos de todo nuestro edificio legal estn en la Constitucin; que su primer piso sern las leyes orgnicas; su segundo piso, las leyes reglamentarias de la primera y su tercer piso, todas las dems leyes y cdigos. Entre las fuentes tributarias del derecho podemos encontrar las siguientes: LA LEY Es la norma del derecho dictada, promulgada y sancionada por la autoridad publica, aun sin el consentimiento de los individuos y que tiene como finalidad el encauzamiento de la

actividad social hacia el bien comn. Leyes especificas para cada tributo IVA, ISR, IETU etc. Supletorio de las leyes especficas: Cdigo fiscal de la federacin Cdigo civil para el distrito federal Cdigo de procedimientos civiles. EL REGLAMENTO Es un conjunto de reglas y conceptos que se dan por una autoridad competente para realizar la ejecucin de una ley o para el rgimen interior de una dependencia o corporacin. LA JURISPRUDENCIA Es un conjunto de sentencias que determina un criterio sobre una cuestin jurdica. Es un hecho no previsto en la ley, para poder dictar la jurisprudencia tiene que haber cinco resoluciones s a favor del caso por magistrados de la sala superior LA COSTUMBRE Es una norma jurdica creada e impuesta por el uso social. Los usos o hbitos sociales se vuelven fuentes de normas jurdicas y leyes.

INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURIDICAS

El objetivo de la interpretacin de las normas jurdicas es el de establecer el verdadero sentido y alcance de las disposiciones legales. En Mxico se aplica la interpretacin histrica: (antecedentes) restrictiva (lo que textualmente dice la ley). La interpretacin de las normas tributarias, aunque nicamente cuando establecen cargas o sealen excepciones, siempre ser estricta, entendindose por ello el apego riguroso a su texto y literalidad. El articulo 35 del CFF establece que: "los funcionarios fiscales facultados debidamente, podrn dar conocer a las diversas dependencias el criterio que deber seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales sin que por ello nazcan las obligaciones para los particulares y nicamente derivaran derechos de los mismos cuando se publique en el Diario Oficial de la Federacin". Para que exista una buena interpretacin de las normas jurdicas se debe tener en cuenta que: La obligacin tributaria debe estar prevista en esta ley La ley debe haber sido expedida con anterioridad a los hechos que pretenda gravar. El gravamen debe ser proporcional y equitativo. Las leyes tributarias son de inferior jerarqua que la Constitucin y sus leyes orgnicas y reglamentarias. Cabe aprovechar la interpretacin jurisprudencial. Esta prohibida la interpretacin por analoga de acuerdo al artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin. El hecho de que las leyes tributarias correspondan a la ultima escala jerrquica no

excluye su cumplimiento, siempre que renan los requisitos de proporcionalidad y equidad y, por supuesto, los de formalidad y materialidad que ratifiquen o confieren su legalidad. Pero lo cierto es que solo muy remotamente, en la prctica, puede ocuparse la planeacin fiscal d estos ngulos del problema, y ello, esencialmente, por razones de seguridad operativa. En materia de planeacin fiscal es de suma importancia el distinguir entre disposiciones especficas, genricas y supletorias. La prioridad de las especficas es obvia en cuanto primer motivo de atencin para determinar la incidencia o no de los actos y hechos por realizar. La genrica implica el anlisis en cuanto a que obliga a determinar si la incidencia es estricta o puramente analgica por deficiencia de la especfica. La supletoria, en algunos casos, se asimila a la genrica, pero cuando adquiere matices propios por manifiesta deficiencia de aquellas, obliga a consideraciones de fondo que entraan evaluaciones de seguridad y eficacia ms detalladas. Por otra parte, aunque la ley tiene obvia prioridad sobre el reglamento, cabe aprovechar las normas genricas y supletorias que se contengan en este ltimo por deficiencias de las especficas de aquella, a aunque teniendo presente la jurisprudencia y la costumbre interpretativa. Cabe destacar que es improcedente la aplicacin retroactiva de las disposiciones legales, si no que se necesita del requisito de existencia de la ley para que la obligacin tributaria se origine. Es requisito de preexistencia de la ley que implica la temporalidad, y consecuentemente, la anterioridad de la norma con respecto al acto. El conocimiento anticipado de la norma no esta reido con la posibilidad de que el acto concreto que se realice tenga tales o cuales modalidades que le eviten el incidir en ella o atenuar su efecto. Tanto la proporcionalidad como la equidad del tributo son condiciones de su establecimiento legal por parte de las autoridades facultadas constitucionalmente para ello. La planeacin fiscal nada tiene que ver con los requisitos previstos por las leyes tributarias mientras la obligacin contributiva no se configure con toda precisin en ellas. La asesora fiscal es necesaria para el desarrollo del sistema tributario (en Mxico y en todo el mundo), el rea fiscal de la Contadura Pblica tiene una participacin relevante en el desarrollo de las organizaciones pblicas y privadas, por lo que su futuro implicar nuevos retos aplicables a las operaciones de precios de transferencia, reglas de comercio internacional en materia de intermediarios fiscales, mayor presin en la responsabilidad por la prctica profesional que se realiza y contar con especialistas en diversos temas para ofrecer un mejor servicio a la sociedad, entre otros aspectos. En este contexto de desarrollo permanente, algunos Contadores Pblicos Certificados,

especialistas en el rea Fiscal, opinan sobre el presente y futuro de una de las reas de mayor impacto de la Contadura Pblica. Qu evolucin ha tenido el rea fiscal de la Contadura Pblica en los ltimos 20 aos? El rea Fiscal de la Contadura Pblica ha tenido un desarrollo profundo, y esto se debe a la suma de una serie de factores que tiene su origen cuando Mxico decidi globalizarse y tuvo que firmar tratados fiscales con los pases con los que tenemos acuerdos comerciales, al grado que, al da de hoy, tenemos 32 tratados fiscales con 32 pases y eso ha hecho que la materia fiscal se haya certificado e institucionalizado, porque: "Ya no nada ms estamos trabajando con normas locales, sino con reglas internacionales que son una necesidad del mercado que ha requerido de profesionales de la Contadura Pblica, expertos en el rea fiscal, que a su vez han tenido que especializarse para atender los requerimientos de los contribuyentes, no slo desde el punto de vista de los nmeros, sino del fortalecimiento de otras reas, particularmente la del derecho fiscal". Una segunda opinin dice que sta ha hecho emigrar del Contador Pblico en general al especialista fiscal para poder atender de manera eficiente los asuntos fiscales, por lo que se ha pasado "de ser generalista a un especialista de tiempo completo". Y otra opinin dice "la evolucin del rea fiscal de la Contadura Pblica ha obligado a la formacin de especialistas tributarios en diferentes mbitos de la propia actividad fiscal", reitera, y destaca que "los cambios de la especialidad impositiva de la Contadura Pblica son de asesor fiscal internacional, de contribuciones de seguridad social, de precios de transferencia, de comercio exterior, de negocios familiares, entre otros". Esto se reafirma argumentando que en los ltimos aos nuestro rgimen fiscal ha experimentado un gran dinamismo, "han existido en nuestra legislacin fiscal cambios sumamente dinmicos y es gracias a la presencia de la Contadura Pblica organizada que se ha podido difundir y facilitar a la sociedad la mecnica de determinacin y pago del Impuesto". Por lo que se concluye que en general, la contadura siempre ha estado a la vanguardia en el rea fiscal por la base numrica de los impuestos. En los ltimos 20 aos esta preeminencia ha seguido vigente. "Una de las caractersticas importantes es tener un conocimiento amplio del derecho fiscal, no nada ms conocimiento de las leyes sino del entorno a nivel general, lo que incluye conocer la atmsfera internacional en materia fiscal, normas internacionales, regulaciones en materia fiscal internacional, as como estar al da en las mejores prcticas". Detrs de cualquier peso que se recauda existe la presencia de un contador que calcula el pago del impuesto y promueve el cumplimiento de la obligacin tributaria: La contadura pblica tiene una participacin sumamente activa en la recaudacin impositiva de nuestro pas, as como en las diferentes reas que vinculan a nuestro sistema tributario. Las leyes requieren de mucha interpretacin, aplicacin y, para eso, se necesita suficiente conocimiento en el rea jurdica, sin olvidar la parte contable; las leyes son actualmente muy completas, se requiere de muchas herramientas, fundamentales e indispensables que forman parte de toda la tecnologa a la que hay que tener acceso para asumir los cambios con cierta velocidad Sin lugar a dudas la globalizacin y el dinamismo de nuestra economa han exigido que el

Contador Pblico, especialista en las reas fiscales, sea conocedor de los regmenes fiscales de los pases socios comerciales de Mxico, en consecuencia los idiomas y la aplicacin de sistemas cibernticos implican un factor idneo y necesario para la prctica tributaria. El ambiente tiene mayor regulacin y limitaciones, lo que podra ser la tendencia hacia el futuro, pero el aspecto fiscal seguir existiendo y necesitar expertos para su anlisis as como estudio para la aplicacin correcta. "El costo que representa el rengln fiscal implica que la cifra sea determinada por profesionistas experimentados y con los conocimientos precisos". 1.2 AMPLITUD DE LAS CUESTIONES FISCALES Con frecuencia se encuentra uno en la prctica profesional el hecho de que las empresas desean planear fiscalmente, sin embargo al momento de utilizar el trmino, parece que lo que buscan es sorprender al fisco al margen de la Ley, a otros les gustara una alternativa que no les corresponde y que no es producto de la actividad normal del contribuyente, sino de una ficcin creada para evitar el pago. La planeacin fiscal trata de buscar respetar el marco de la Ley y supeditar las acciones de la empresa y de las personas a establecer medidas de seguridad fiscal y de productividad, por medio de una planeacin financiera y estratgica del negocio, donde se considere el esquema fiscal adecuado; y pagando al final de cuentas lo justo, entendindose por ello lo que se encuentra regulado en Lev Fiscal v en la Constitucin. Pensar que a travs de la planeacin fiscal se va lograr el crecimiento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, ms bien diramos que a partir de la planeacin fiscal, se darn las condiciones fiscales para que el negocio pueda crecer. El optimizar la obligacin sustantiva de pago y buscar no verse expuesto a un rgimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obligaciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeacin fiscal. El presente trabajo describe las oportunidades que ofrecen las diferentes leyes fiscales, situacin que resulta til, tanto a los contribuyentes como a las autoridades. El nimo a final de cuentas es fomentar el pago legal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando los beneficios que tienen los contribuyentes. Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los beneficios establecidos en ley como son, los estmulos fiscales, la aceleracin de ciertas deducciones, los ingresos exentos, los ingresos no objeto, siendo en algunos casos falta de conocimiento y en otros, negligencia para cubrir los requisitos que establecen las leyes. Adicionalmente el presente trabajo espero sirva de critica y anlisis sobre las diferentes figuras que han sido diseadas para alentar fiscalmente a los contribuyentes para motivar tal o cual actividad econmica, ya que los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injusticias implcitas al beneficiar a unos v limitar a otros que bajo ciertas combinaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de la autoridad fiscal. Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo, pensar en legalidad es algo real y concreto, pero saber si las leyes son ticas, es un asunto todava ms complejo, en esta

materia nos conformaremos en observar lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidad de las operaciones que pueden realizar los contribuyentes. El utilizar los beneficios fiscales establecidos en ley, es responsabilidad del planeador fiscal, quin esta obligado a brindarle todo su apoyo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que el legislador dise para cada contribuyente. Visto de otra manera, el ahorro que producen los beneficios fiscales expuestos en las diversas leyes fiscales terminan incrementando la capacidad econmica del sujeto, lo que le permitir adquirir bienes muebles o inmuebles, lo que seguramente provocar que tenga que tributar en materia de otras leyes (IVA, ISAN, impuesto predial, pago de derechos, etc.), por lo que la recaudacin no cae sino se distribuye en otros impuestos. La finalidad de esta investigacin, no es la de soslayar alguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las ventajas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales. Al hablar de cuestiones fiscales, siempre pone nerviosos a todos los contribuyentes sobre todo en la actualidad que han surgido cambios y leyes nuevas como son: Ley de IETU y ley del IDE por mencionar algunas las cuales vienen a repercutir en la cuestin financiera de los negocios as como para el control administrativo de los mismos y es cuando surge una pregunta por parte de las empresas o negocios interesados en llevar una correcta contabilidad y pagar oportunamente sus impuestos Qu obligaciones fiscales se pueden planear? Existe una obligacin sustantiva que es el pago del impuesto, y Obligaciones Colaterales como son: . Contabilidad. . Comprobantes fiscales. . Declaraciones informativas. . Cuentas especiales. . Mquinas de comprobacin fiscal. . Presentacin de avisos, etc. Estas son algunas de las cuestiones que debemos considerar para poder llevar a cabo una planeacin fiscal. El desarrollar un plan fiscal no es una receta de cocina que a todos los contribuyentes y en todas las situaciones se deba de ocupar, sino analizar para cada contribuyente lo que le corresponde, considerando sus limitaciones y capacidad econmica. Lo que busca el planeador fiscal es analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le pueden representar al contribuyente el diferir o disminuir legalmente el pago del impuesto, o a aprovechar tal o cual contrato mercantil o civil para realizar cierta operacin, o de plano reordenar la empresa con un enfoque fiscal. Lo anterior se puede lograr con una metodologa que parta de un diagnstico bien estructurado, para posteriormente plantear alternativas de solucin y determinar el camino mas adecuado por medio de una estrategia fiscal. En la continua bsqueda de optimizacin de los recursos financieros, la planeacin fiscal adquiere una importancia significativa como herramienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos. Su objetivo bsicamente es: disminuir o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre

dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos. Las opciones o alternativas pueden estar explcitamente establecidas en la ley (Ejemplo: estmulos fiscales), en otros casos los beneficios son implcitos y deben obtenerse de la interpretacin armnica de las leyes (tesis aisladas, jurisprudencias, criterios del SAT, etc.). Alternativas Explicitas: Estmulos Fiscales, deducciones con requisitos, sujetos exentos, objetos no gravados, bases preferenciales y tasas o tarifas preferenciales. Alternativas Implcitas: Jurisprudencia (interpretacin favorable), Figuras jurdicas (A. en P., fideicomiso con actividad empresarial y criterios de la autoridad (favorables). Si bien la planeacin fiscal como tal es legtima, en la indica puede ser complicado distinguir entre una conducta licita de otros actos ilcitos como son: la simulacin fiscal, la evasin fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es importante que exista una razn de negocios que tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal y que ste mas bien sea una consecuencia de aquel. Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevenir antes que corregir, anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la deriva y sin ningn plan. Cabe sealar que la planeacin fiscal, depende del rgimen tributario, del tipo de empresa, contingencias, etc., por lo que no exista una frmula nica para todas las empresas y el diseo de la estrategia fiscal se basar en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentes de cada empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y de sus operaciones es primordial. La planeacin fiscal no tiene lmites en s, lo que pudiera estar limitado sera la capacidad y creatividad tcnica del especialista en la materia; siempre y cuando aquella se apegue a derecho. Es de mencionarse que a partir del ejercicio 2006 los contadores estn obligados a observar el "nuevo postulado contable" de Sustancia Econmica, que consiste en observar las operaciones ms en el fondo que la forma jurdica que adoptan, es decir determinar aquellas operaciones que no sean de la actividad o sean simuladas, aplicando para los dictaminadores un reto importante a presentarse a partir del 2007, ya que esto podra implicar una salvedad o una abstencin de opinin.

1.3 TEORA DE LA PLANEACIN FISCAL

Concepto de Planeacin Fiscal: Es la optimizacin de la obligacin sustantiva y de las colaterales a las que esta obligado el contribuyente. [6] Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no llevan a cabo esta etapa y por lo tanto los riesgos de un futuro incierto, o en el mejor de los casos tienen

una planeacin estratgica del negocio sin considerar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica. Algunos contribuyentes piensan que el dejar de pagar es una forma de planeacin, situacin con la que no estoy de acuerdo ya que como comente en la anterior pregunta, se requiere que est apegado a derecho. La planeacin fiscal es una prefiguracin simblica de los hechos y fenmenos que se pretende controlar. En tanto que prefiguracin entraa una concepcin imaginativa de la realidad, tal como si pudiera ser manipulada. Es simblica porque obedece a representaciones ideales: signos, palabras y cifras. Se refiere a los hechos y fenmenos de una realidad concreta porque no se trata del ejercicio de una imaginacin fantasiosa sino ordenada a plantearse el futuro en el presente de acuerdo con sus perspectivas reales. Y finalmente, es a causa de esa intencin ordenadora que pueda aspirar a influir sobre la curva real de los acontecimientos para sujetarlos a las pretensiones especficas del sujeto mismo que se la formula.[7] La esencia de toda planeacin es el control, no nicamente como medio de asumir la realidad en forma ordenada y dirigible sino tambin como manera de abordarla para hacerla inteligible. Y es que el trasfondo del control es la capacidad de racionalizarla, tal como corresponde a la esencia distintiva de lo humano.

Qu diferencia existe entre evasin, elusin y planeacin fiscal? Son tres trminos diferentes, la evasin esta relacionado con la omisin del pago no apegada a derecho la elusin son el hecho de evitar las responsabilidades fiscales por medio de la maquinacin dolosa, en cambio la planeacin fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributaria ceida estrictamente a derecho.[8] Los que eluden el impuesto por abstenerse de incidir en los supuestos previstos por la ley (los tratadistas denominan y hasta clasifican tal conducta elusiva de diversos modos: elusin, remocin total o parcial, emigracin impositiva, remisin del impuesto, etc.[9] El concepto que aparece en la legislacin mexicana como acto de defraudacin ms que de elusin es definido as: acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal. Trascripcin obtenida de la pgina (www.definicin.org, 31 de julio 2007) Ahora bien, este concepto se define en el cdigo tributario a la evasin fiscal por lo que la legislacin mexicana s precisa que es diferente evasin y elusin. Se puede establecer como definicin de elusin fiscal: es el no pago de las contribuciones de manera lcita, donde quien los lleva a cabo se aprovecha los puntos especiales o irregularidades de la ley, de esta manera no se incide en la hiptesis normativa quedando libre de gravamen. Para Daz Gonzlez (2004) la elusin fiscal en la conducta consiste en no ubicarse dentro del supuesto normativo, denominado hecho generador, que fija la ley tributaria respectiva, o sea, la persona evita ser considerada contribuyente de cierto impuesto, sin incurrir en prcticas ilegales. TIPOS DE PLANEACION:

Hay tres tipos de planeacin Estratgica, Operativa y Tctica. Planeacin Estratgica.- Es comprensiva a largo plazo y relativamente general. Los planes estratgicos se centran en temas amplios y duraderos que aseguran la efectividad de la empresa y su supervivencia durante muchos aos. El plan estratgico establece tpicamente la finalidad de la organizacin y puede describir un conjunto de metas y objetivos para llevar adelante a la empresa hacia el futuro. Planeacin Operativa.- Se establece como a corto plazo, es especifica y esta orientada a la consecucin del objetivo determinado. La planeacin operativa convierte los conceptos generales del plan estratgico en cifras claras, en pasos concretos y en objetivos evaluables a corto plazo. La planeacin operativa demanda una aplicacin de recursos que sea eficiente y efectiva en costos en la solucin de problemas y consecucin de los objetivos establecidos. Planeacin Tctica.- Se ubica en el enlace que puede establecerse entre los procesos de la planeacin estratgica y de la planeacin operativa. Es mas limitado, especfico a medio plazo en comparacin con la planeacin estratgica. La tctica se refiere ms a asuntos relativos a la eficiencia que a la eficacia a largo plazo.

UNIDAD 2 EL ESPECIALISTA FISCAL 2.1 DIVERSOS CAMPOS DE ACCIN QUE TIENE EL ESPECIALISTA FISCAL Campos de accin del especialista fiscal: Derecho corporativo para empresas de gobierno. Funcionario de dependencia gubernamental. Comercio, banca, industria, gobierno. Docente e investigador en el rea fiscal. Auditoria. Direccin de plantacin fiscal. Requisitos: Destrezas aptitudes y habilidades.

Ser culto Principios ticos Carcter profesional. SERVICIOS DE CONTABILIDAD IMPUESTOS Y AUDITORIA DE ALTA CALIDAD. SE FORMA ESPECIALMENTE EN LA SIGUIENTES REAS: Contabilidad General. Registro sistemtico de las operaciones con el objetivo de recopilar informacin para la toma de decisiones Contabilidad Fiscal. El que recauda los impuestos que la misma fija a sus gobernados con carcter unilateral y obligatorio. Derecho Fiscal, Laboral (tienen por objeto la tutela del trabajo humano, productivo, libre y por cuenta ajena.) y Mercantil (es el conjunto de normas relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesin, a los actos de comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurdicas derivadas de la realizacin de estos; en trminos amplios, es la rama del Derecho que regula el ejercicio del comercio. Uno de sus fundamentos es el comercio libre.) Auditoria. Es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Presupuesto. Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. Importaciones (En economa, una importacin es cualquier bien o servicio recibido desde otro pas, provincia, pueblo u otra parte del mundo, generalmente para su intercambio, venta o incrementar los servicios locales. Los productos o servicios de importacin son suministrados a consumidores locales por productores extranjeros.) y Exportaciones (es cualquier bien o servicio enviado a otra parte del mundo, con propsitos comerciales. Los productos o servicios de exportacin son: transporte legtimo de bienes y servicios nacionales de un pas pretendidos para su uso o consumo en el extranjero.) Finanzas (estudia el flujo del dinero entre individuos, empresas o Estados. Las finanzas son una rama de la economa que estudia la obtencin y gestin, por parte de una compaa, individuo o del Estado, de los fondos que necesita para cumplir sus objetivos y de los criterios con que dispone de sus activos.) Seguridad Social (La Seguridad Social es entendida y aceptada como un derecho que le asiste a toda persona de acceder, por lo menos a una proteccin bsica para satisfacer estados de necesidad.) e Impuestos Federales. Derecho Corporativo e Inversiones Extranjeras. El egresado de la Maestra en Derecho Fiscal podr: Asesorar a las personas fsicas y/o morales en los problemas fiscales que se les presenten.

 Desarrollar investigacin en el campo del Derecho Fiscal. Elaborar nuevas teoras impositivas que permitan una mejor distribucin de la carga fiscal. Desempear cargos como juzgador en el fuero local o federal, en materia administrativa o fiscal. Desarrollar planes que le permitan a las empresas crecer econmicamente. Estar consciente de la crisis econmica que vive el Pas y de las posibles soluciones viables. Analizar el Sistema Financiero Mexicano y su repercusin en el desarrollo econmico del Pas. Desempearse como agente o apoderado aduanal. Asesor en materia de comercio exterior a nivel de negociaciones entre personas fsicas o morales de Mxico, Estados Unidos y Canad.

2.2 CARACTERSTICAS HUMANAS Y TCNICAS DEL ESPECIALISTA FISCAL

CARACTERISTICAS HUMANAS 1. Conocer profundamente toda abundante legislacin fiscal y no abandonarse nunca a estar al da con tanto cambio como se produce. 2. Tratar a los clientes con la mayor amabilidad posible, informando de que el cumplimiento de la normativa debe ser algo que no tienen que olvidar, por que de ello sacaran ventajas si estn bien asesorados. 3. Estar siempre dispuesto a disipar las dudas de sus clientes, prestando la mxima atencin a los plazos y requisitos a cumplir en cada uno de ellos. Existen principios bsicos de la tica profesional requeridos para ser un Contador humano y al mismo tiempo poder ser un especialista fiscal. Es necesario reconocer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo, nace de la aplicacin de las normas generales de conducta en la prctica diaria. Puesto que todos los actos humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben ser de aplicacin general. Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi, a fines de la dcada de los veinte, un Cdigo de tica Profesional. Como todo instrumento originando en el devenir humano, ese Cdigo tuvo que ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones cambiantes de los tiempos. Derivado del anlisis comparativo minucioso a que fueron sometidos los ordenamientos del comit ejecutivo nacional se resolvi incorporar en el nuestro, aquellas medidas fundamentales y sustantivas contenidas en el (International Federation of Accounta) IFAC, que vienen a complementarlo, sin restar rigor a su contenido. POSTULADOS ALCANCE DEL CDIGO

Postulado I Aplicacin universal del cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico o Firma nacional o extranjera por el hecho de serlo, entendindose como Firma lo establecido en el artculo 2.04 siguiente; no importa la ndole de la actividad o especialidad que el Contador Pblico cultive tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas. Tambin abarca a los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra profesin. RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD Postulado II Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Pblico acepta la obligacin de sostener un criterio imparcial y libre de conflicto de intereses. Postulado III Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Asimismo, actuar con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. Postulado IV Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador Pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales, satisfactoriamente. Postulado V Responsabilidad personal. El Contador Pblico siempre aceptar una responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin. RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS Postulado VI Secreto profesional. El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin. Con la autorizacin de los interesados, el Contador Pblico proporcionar a las autoridades competentes la informacin y documentacin que stas le soliciten. Postulado VII Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad profesional todo Contador Pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral, como el recibir retribuciones econmicas (cohechos), las cuales no tengan sustento profesional para su aceptacin. Postulado VIII Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El Contador Pblico se abstendr de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Postulado IX Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico se hace acreedor a una retribucin econmica.

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN Postulado X Respeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico cuidar sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, actuando con espritu de grupo. Postulado XI Dignificacin de la imagen profesional con base en la calidad. Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el Contador Pblico se valdr, fundamentalmente, de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando lo considere conducente, podr comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general. Postulado XII Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico que, de alguna manera, transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesin. Estos postulados son de aplicacin obligatoria a cualquier labor contable y fiscal que el contador realiza. Al cumplir estos principios el contador contribuye al desarrollo de su profesin y participa activamente en la construccin de la sociedad. Lo triste est en que, de acuerdo a lo que hemos revisado anteriormente en forma conceptual y que debera ser la naturaleza intrnseca del contador en su profesin, debe ser impuesto por el estado pues se parte de la premisa de que si no es de obligatorio cumplimiento y sancionado por la ley, no podr obtenerse moralmente. Artculo 2.04. El Contador Pblico podr asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras profesiones, formando una Firma, con el fin de estar en posibilidad de prestar mejores servicios a quien los solicite; es decir, podr utilizar, dentro de su propio despacho, servicios de otros profesionales para llevar a cabo cualquier trabajo profesional y tambin para que, por su intervencin, se obtenga evidencia comprobatoria suficiente y competente, con el fin de suministrar una base objetiva para su opinin. Esta asociacin, con cualquier miembro de otra profesin, slo podr formarse si el Contador Pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Pblico deba recurrir a la asistencia de un especialista asumir la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del profesionista especializado y deber informar claramente a su cliente las peculiaridades de esta situacin. Sin embargo, se observan casi a diario los vicios y vacos ticos en el ejercicio acadmico y profesional de nuestra disciplina contable; por lo cual se desvelan los problemas originados por la aplicacin de las normas contables, de auditoria y de revisora fiscal determinados por unos pseudo-principios propios de una moral normativa, heternoma e irracional que se ha ido acostumbrando a vender a la sociedad una mezcla de lo emprico con lo racional, en mltiples proporciones, desconocidas an para sus maquiavlicos

autores, que obviamente se construyen con la finalidad de justificar nuevos argumentos que "legitimen" pblicamente la dependencia cultural y acadmica de nuestros pueblos. Es ah en donde la labor teortica fundada en la razn debe luchar por el justo medio, entre estos excesos y defectos en los fundamentos ticos del hombre en general y por ende del contador pblico". CARACTERISTICAS TCNICAS La Contadura Pblica es una profesin que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento, anlisis e interpretacin de la informacin financiera de las empresas o de los individuos y la preparacin de informes sobre la correspondiente situacin financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, dems terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes econmicos. El Contador Pblico como depositario de la confianza pblica, da fe pblica cuando con su firma y nmero de cedula profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos econmicos. Esta certificacin, har parte integral de lo examinado. El Contador Pblico, sea en la actividad pblica o privada es un factor de activa y directa intervencin en la vida de los organismos pblicos y privados. Su obligacin es velar por los intereses econmicos de la comunidad, entendindose por esta no solamente a las personas naturales o jurdicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituye su esencia espiritual. El Ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a travs de la fe pblica que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de estos entre si. La sociedad en general y las empresas en particular son unidades econmicas sometidas a variadas influencias externas: El Contador Pblico en el desarrollo de su actividad profesional deber utilizar en cada caso los mtodos de anlisis y evaluacin ms apropiados para la situacin que se presenta, dentro de los lineamientos dados por la profesin y podr, adems, recurrir a especialistas de disciplinas diferentes a la Contadura Pblica y a la utilizacin de todos los elementos que las ciencias y la tcnica ponen a su disposicin. En consecuencia, el Contador Pblico debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean stas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los principios bsicos de la tica profesional, guste de ellos o no, est en acuerdo o desacuerdo con ellos. Los principios bsicos debern ser aplicados por el Contador Pblico tanto en el trabajo ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin; de esta manera contribuir al desarrollo de la Contadura Pblica a travs de la prctica cotidiana de su profesin. Los conocimientos necesarios para ser un especialista fiscal y tener un lado humano deben ser conocimientos de todas las leyes, reglamentos y dems disposiciones

federales, estatales y municipales de carcter impositivo, derecho comn, leyes mercantiles, laborales, diversos cdigos, convenios tributarios con otros pases, as como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etc. 1.- Preparacin en todo lo relacionado con el tema fiscal. 2.- Formacin slida, de corte internacional. 3.- Estructura para que la preparacin acadmica pueda manifestarse como un servicio a la comunidad, a los contribuyentes y a los clientes. 4.- Ejercicio responsable que lleve a las mejores prcticas. 5.- Capacidad para ser competitivos y utilizar la tecnologa. 6.- Estructura, organizacin y apego a las reglas, normas y principios que nos rigen. 7.- Especialidades en auditoria, costos, finanzas, impuestos. 8.- Conocimientos vigentes de la tributacin federal de nuestro pas. 9.- Especialidades especficas dentro de la especialidad genrica fiscal. 10.- Certificacin como un elemento de transparencia y preparacin. 11.- Obligacin de conocer estructuras fiscales corporativas. 12.- Dominar sistemas de informacin que permitan conocer tendencias y escenarios fiscales con diversos supuestos y algoritmos. 13.- Mayor conocimiento y especializacin. 14.- Niveles de excelencia y capacidad ptima para ejercerla actividad en todas las reas. 15.- Actualizacin constante La Universidad al ensearnos la materia de fiscal poco se ha hecho por desarrollar un programa de planeacin fiscal por medio del cual el alumno observe no solamente el clculo o el anlisis del artculo en cuestin sino las diversas formas o situaciones que pueden ser, bajo un marco de legalidad y as producir un efecto de productividad en la materia de fiscal.

2.3 CAPACITACIN DEL ESPECIALISTA FISCAL

Es necesaria la capacitacin para el desarrollo del sistema tributario (en Mxico y en todo el mundo), el rea fiscal de la Contadura Pblica tiene una participacin relevante en el desarrollo de las organizaciones pblicas y privadas, por lo que su futuro implicar nuevos retos aplicables a las operaciones de precios de transferencia, reglas de comercio internacional en materia de intermediarios fiscales, mayor presin en la responsabilidad por la prctica profesional que se realiza y contar con especialistas en diversos temas para ofrecer un mejor servicio a la sociedad, entre otros aspectos. Una de las caractersticas importantes es tener un conocimiento amplio del derecho fiscal, no nada ms conocimiento de las leyes sino del entorno a nivel general, lo que incluye conocer la atmsfera internacional en materia fiscal, normas internacionales, regulaciones en materia fiscal internacional, as como estar al da en las mejores prcticas.

 Las leyes requieren de mucha interpretacin, aplicacin y, para eso, se necesita suficiente conocimiento en el rea jurdica, sin olvidar la parte contable; las leyes son actualmente muy completas, se requiere de muchas herramientas, fundamentales e indispensables, que forman parte de toda la tecnologa a la que hay que tener acceso, para asumir los cambios con cierta velocidad. El ambiente tiene mayor regulacin y limitaciones, lo que podra ser la tendencia hacia el futuro, pero el aspecto fiscal seguir existiendo y necesitar expertos para su anlisis as como estudio para la aplicacin correcta. "El costo que representa el rengln fiscal implica que la cifra sea determinada por profesionistas experimentados y con los conocimientos precisos". El Contador Pblico especializado en el rea Fiscal deber estar inmiscuido cada vez ms de una mezcla de servicios y de las mejores prcticas; "desde luego tendr que contar con una madurez que debe descansar en lo profesional y en lo personal para encontrar el balance y equilibrio encaminado a un ejercicio con responsabilidad social que responda a la expectativas". El contador Pblico tiene un futuro amplio en el rea Fiscal, para ello necesita una apertura mental para poder asimilar los cambios y hacia dnde va el pas y el mundo en el proceso de globalizacin. Derivado de una tendencia mundial, en breve existir una mayor normatividad para el ejercicio de la prctica profesional del especialista fiscal, por lo que tanto las autoridades gubernamentales como las de nuestra profesin, seguramente emitirn diversas reglas que establezcan parmetros, informes, sustento legal y documental para el ejercicio de la prctica profesional del asesor fiscal. Los sistemas tributarios y, en particular el de nuestro pas, implicarn modernizar los sistemas fiscales de cumplimiento de las leyes tributarias; la fiscalizacin a travs del sistema financiero ser un elemento fundamental, por lo que los profesionales del rea tienen que estar preparados para todo ello. El Contador Pblico seguir teniendo un rol sobresaliente en el rea fiscal por su formacin y papel que tiene en el mundo econmico y empresarial, "y aun con las regulaciones que pudiera haber, necesariamente se requiere al conocedor y estudioso de la materia que, cumpliendo con ellas, llegue a la solucin". Cules sern los conocimientos y la capacitacin profesional que deber reunir el experto fiscal? Preparacin en todo lo relacionado con el tema fiscal. Formacin slida, de corte internacional. Estructura para que la preparacin acadmica pueda manifestarse como un servicio a la comunidad, a los contribuyentes y a los clientes. Ejercicio responsable que lleve a las mejores prcticas. Capacidad para ser competitivos y utilizar la tecnologa. Estructura, organizacin y apego a las reglas, normas y principios que nos rigen. Especialidades en auditoria, costos, finanzas, impuestos. Conocimientos vigentes de la tributacin federal de nuestro pas. Especialidades especficas dentro de la especialidad genrica fiscal. Certificacin como un elemento de transparencia y preparacin.

 Obligacin de conocer estructuras fiscales corporativas. Dominar sistemas de informacin que permitan conocer tendencias y escenarios fiscales con diversos supuestos y algoritmos. Mayor conocimiento y especializacin. Niveles de excelencia y capacidad ptima para ejercerla actividad en todas las reas. Actualizacin constante La historia se suscribe da tras da. La Contadura Pblica ha representado un eslabn sumamente importante en la historia econmica de nuestro pas. Sus propuestas y aportes a los diferentes sectores que conforman la actividad econmica de nuestro pas son muestra inequvoca de la importancia que ha tenido en estos primeros 100 aos la Contadura Pblica y, en particular, la Contadura Pblica organizada de Mxico". Diversas experiencias que convergen en un espacio definido por el centenario de una profesin que ha demostrado organizacin y compromiso con la sociedad, dando respuesta a los retos que se han presentado con estrategias que han trascendido, para mostrar el futuro de la profesin contable en un contexto marcado por la constante evolucin, donde el factor humanos es un elemento trascendental para el ptimo desempeo de los profesionales fiscales. El especialista fiscal debe cumplir con una serie de conocimientos y caractersticas para ser eficiente en su labor precisa y, a la vez, amplia en un mundo global, que ha demandado una formacin de los Contadores Pblicos acorde a la evolucin que se ha registrado en los ltimos aos, misma que ha requerido de una preparacin holstica e internacionalista.

2.4 EL CONTADOR PBLICO, ESPECIALISTA FISCAL DENTRO DE UNA EMPRESA Y COMO ASESOR INDEPENDIENTE

El aspirante tendr conocimientos de derecho, historia geografa, matemticas, ingles metodologa de la investigacin y una cultura general, visin, imaginacin, creatividad, iniciativa, paciencia, perseverancia y poder de persuasin, desarrollar en el transcurso de sus estudios capacidades y habilidades. Perfil del aspirante: Haber cursado la licenciatura. Capacidad de deteccin de problemas especficos Habilidad de correlacin entre preceptos de conocimientos generales. Actitud creativa. Capacidad de anlisis e interpretacin. Perspectivas de desarrollo. Habilidad para planteamientos de alternativas, con base a su experiencia profesional. Conocimientos en forma general de las reas de aplicaciones de las disposiciones fiscales.

El Contador Publico es en s indispensable en una entidad econmica, sin embargo, nuestro pas se ha caracterizado por tener un sistema fiscal complejo y cambiante debido a la poltica econmica y cambios internos en la forma de gobierno, pues es de conocimiento general los sucesos demaggicos que se han venido dando; es por ello que es ampliamente recomendable que cada empresa u organismo tenga por lo menos, un asesor fiscalista externo, si no est en condiciones de contratar uno de planta. Este personaje deber instruir a los ejecutores de la contabilidad en el modo adecuado de registrar y controlar las operaciones de la empresa conforme a los cambios en las Normas de Informacin Financiera, as como la manera correcta de elaborar el clculo y las declaraciones de contribuciones estatales, municipales y federales, los periodos de pago, los incentivos fiscales, las cuotas, tarifas, establecimiento de polticas benficas para el contribuyente, as tambin la eleccin adecuada del rgimen conforme a las caractersticas particulares de la entidad. Se sabe que no solo existen pagos al estado por medio de contribuciones, sino tambin existen los derechos, aprovechamientos y productos y es tambin importante saber manejarlos adecuadamente en tiempo y forma, y que mejor que el especialista fiscal para aconsejar e inducir al contribuyente en la toma de decisiones en esta materia. El propsito fundamental de la carrera de contador publico con especialidad fiscal, es el de formar profesionales con suficiente capacidad para elaborar, analizar e interpretar los estados financieros, proporcionar una informacin contable para ser utilizada como una herramienta en la toma de decisiones administrativas, financieras y en la planeacin de utilidades, conocimiento y tica profesional para proteger bienes e intereses, y hacer cumplir las disposiciones y obligaciones jurdicas y fiscales. Se caracteriza por ser eminentemente prctico - operacional, con un slido sustento terico de las ciencias administrativas, humansticas y tecnolgicas con la finalidad de tener preferencia en el mercado laboral, local, nacional e internacional. Es por eso que el especialista fiscal dentro de la empresa debe tener suficiente capacitacin actual y oportuna a modo de conducir su fuente de empleo de manera eficiente y eficaz dentro del mbito fiscal y empresarial. 2.5 RIESGOS DE LA ESPECIALIZACIN FISCAL

La planeacin fiscal y los actos lcitos e ilcitos. Actos ilcitos: Disminucin dolosa de ingresos. Aumento doloso de deducciones. Simulacin de operaciones. Actos lcitos: Cumplimiento de requisitos para deducir. Transparencia en las operaciones.

Defraudacin y Planeacin Fiscal:

En el Artculo 26 del C.F.F. seala que son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.

II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.

III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin.

El artculo108 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica que comete el delito de defraudacin fiscal quien con el uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Omisin de contribuciones: La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. Sanciones aplicables El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes: I. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,113,190.00. II. Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,113,190.00, pero no de $1,669,780.00. III. Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1,669,780.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin. Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento. El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo, sern calificados cuando se originen por: a).- Usar documentos falsos. b).- Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos

el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan. d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad. No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Artculo 109.- Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. V. Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. Despus de analizar lo anterior surge una pregunta obligada. Qu prefiere usted? Planeacin fiscal, desarrollando alternativas en base a derecho. Defraudacin fiscal, facturas clonadas, omisin de ingresos, mordidas, sanciones, etc. Para poder entender este tema es importante saber el trmino fiscal, el cual se define como: Perteneciente o relativo al fisco o al oficio de fiscal. Com. Ministro encargado de promover los intereses del Fisco. Persona que representa y ejerce el ministerio pblico en los tribunales. Persona que averigua o delata operaciones ajenas. Otra especializacin de la contabilidad de refiere a la fiscalidad. La preparacin de las

declaraciones de los impuestos requiere la recogida previa de informacin, y la presentacin de datos de una forma coherente; para ello tanto los individuos particulares como las empresas contratan profesionales especializados, asesores fiscales, para hacer la declaracin de los impuestos. Sin embargo, las reglas que determinan como se han de pagar los impuestos rara vez coinciden con la teora y la practica de la contabilidad. Los reglamentos impositivos surgen a partir de Leyes, son interpretados por los tribunales y regulados por determinadas instituciones administrativas. Sin embargo, la mayor parte de la informacin necesaria para calcular la base impositiva suele utilizarse tambin en la contabilidad pblica y privada. La especializacin en el rea fiscal implica la actualizacin constante referente a las nuevas disposiciones fiscales en los ordenamientos que la autoridad emite por los diferentes medios de comunicacin, ya que si hay un pequeo descuido se es acreedor a un riesgo que muchas veces es muy importante, por un pequeo error se crean grandes problemas con la SHCP. Ya sean multas, sanciones, recargos, crditos fiscales entre otros. Un riesgo ms sera la delegacin de la confianza y seguridad en la realizacin de dicho trabajo por los colaboradores del fiscalista, en el caso de estar en esa situacin es importante cerciorarse de que se realice correctamente, para ello implica la supervisin de dicho trabajo, la asesora suficiente por cada etapa por el fiscalista. Tambin es muy importante la capacitacin que le de a sus colaboradores utilizando las herramientas suficientes para el desarrollo de un buen trabajo.