UNIDAD VI

REVALÚO DEL ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIONES

Revalúo de bienes del activo fijo: es volver a asignar valor a un bien de uso cuyo valor
contable (neto de amortizaciones) es inferior al valor técnico.
Serán susceptibles de revaluación los activos integrantes del rubro Bienes de Uso
(excluyendo los activos biológicos), las Propiedades de Inversión, y aquellos activos no
corrientes mantenidos para su venta.
El Art. 12 de la ley 125/91 Activo fijo - Constituyen activos fijos los bienes de uso, tanto los
aplicados a la actividad como los locados a terceros, salvo los destinados a la venta. Será
obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluación anual de los valores del
activo fijo y su depreciación, establece que el valor revaluado será el que resulte de la
aplicación del porcentaje de variación de índice de precio de consumo producido entre los
meses de cierre del cierre anterior y en el que se liquida, de acuerdo a lo que establezca
en tal sentido el Banco Central o el organismo oficial competente. El asiento de revaluo se
practica a fin de ejercicio, antes de la presentación del Balance general, de la siguiente
forma
Se debita o se debitan: la o las cuentas que componen el rubro de bienes de uso
Se acredita: las cuentas reserva de revalúo Ley 125-91 (por el monto revaluado

TIPOS DE BIENES DEL ACTIVO FIJO.

En cualquier tipo de empresa se pueden diferenciar dos tipos de activos fijos

1. Activo fijo tangible

Se incluyen todos aquellos bienes y materiales tangibles, es decir, se pueden tocar. En función de
las características de tu negocio los activos fijos podrán variar de manera notoria. Según la
clasificación establecida por el Plan General Contable, algunos de los bienes tangibles de los que
pueden disfrutar las empresas serían los siguientes.

 Terrenos y bienes naturales.  Aquellos terrenos y solares que posea la empresa, ya sean urbanos o
no.
 Construcciones. Hace referencia a todo tipo de inmuebles en general y que son propiedad de la
organización, como edificios, naves, pisos o locales.
 Instalaciones técnicas.  Este concepto hace alusión a todos aquellos elementos que, en conjunto,
constituyen una unidad de uso especializada necesaria para la actividad de la empresa. Se trata de
montajes en cadena y otro tipo de construcciones similares.
 Maquinaria. Dentro de este apartado se incluyen todas aquellas máquinas, vehículos industriales y
herramientas necesarias para la actividad cotidiana.
 Mobiliario. Todas las estanterías, mesas, sillas, mostradores y demás muebles que posee la
empresa.
 Equipos para procesos informáticos. Compuesto por ordenadores, impresoras, escáner y demás
aparatos electrónicos.
 Elementos de transporte. Dentro de esta categoría se encuentran todos los medios de
transporte que formen parte de los bienes de la compañía, como coches, camiones, motos,
barcos, etc., utilizados para el transporte de personas, mercancías, materiales o animales.
 Otros. Aquellos bienes que no se puedan incluir dentro de ninguna de las categorías anteriores

2- Activo fijo intangible

Los activos fijos intangibles hacen referencia a aquellos bienes y derechos que no son
físicos o palpables como tal. Se trata de bienes como marcas, permisos, patentes,
derechos de traspaso, fondos de comercio o gastos de investigación.
 Marcas registradas. Una marca registrada es un derecho que pude ser adquirido, vendido
o arrendarse.
 Patentes. Es un derecho que te otorga un permiso especial y exclusivo, para vender o
fabricar un producto o servicio como un software, una App, un cursos de formación para
jóvenes talentos o para directivos sénior, etc.
 Derechos de autor. Con este derecho se garantiza al autor su derecho a explotar sus
productos.
 Franquicias. Por medio de este derecho, la empresa adquiere permiso para poder hacer
uso de la marca y productos de otra empresa durante un tiempo determinado.
 Licencias y permisos. Se trata de autorizaciones a través de las que se concede el uso de
bienes diferentes, como el caso de recursos software para la empresa.

Reserva de Revalúo: se origina como contrapartida del mayor valor asignado a los bienes
del activo fijo. Es decir; surge de la corrección monetaria, por el deterioro del valor de la
moneda.

Revaluación de activos fijos

Primero, entenderemos qué es la revaluación y se trata del proceso de volver a evaluar el
valor de un activo fijo para hacerlo más cercano a su valor razonable. Que si recordamos,
es aquel acordado entre dos actores del mercado (comprador y vendedor) de forma libre
y sin presiones.
Pero a diferencia de la amortización o la depreciación, no solo consiste en disminuir sino
que también puede incrementar el valor de los bienes, de acuerdo a los cambios en el
mercado.
Un claro ejemplo de revaluación, es la que se da con los solares, que en su mayoría no se
deprecian, sino que se aprecian por las condiciones cambiantes de su entorno. En este
caso, la mejor opción para reflejar la variación en su valor, es la aplicación de
revaluaciones cada cierto tiempo

IMPORTANCIA DE LA REVALUACIÓN
El objetivo de la contabilidad es proporcionar información respecto de la situación
económica, patrimonial y financiera del ente a un momento dado, de modo que le sea útil
a sus usuarios para la toma de decisiones. Ahora bien, esta información debe aproximarse
a la realidad y sabemos que existen ciertas limitaciones para reflejar el valor que tienen a
la fecha del balance los activos fijos incorporados tiempo atrás. Esto provoca una
distorsión entre el valor real de la empresa y su valor de libros que reflejamos a
continuación.
El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de variación del
índice de precios al consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y el
que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del
Paraguay o el organismo oficial competente.
El coeficiente de revalúo se actualiza cada año por ente reguladora.
Para el revalúo de los bienes del activo de los contribuyentes del IRACIS y del IRAGRO
con cierre de ejercicio fiscal 30 de junio de 2020, se utilizarán los siguientes coeficientes

En la Resolución General N°077/2020 se aprueba el nuevo Cuadro de Depreciación de los

Bienes del Activo Fijo de conformidad con la Ley N°6.380/2019 y en el anexo
correspondiente se explica el contenido de cada columna del documento que debe ser
preparado.

Ejercicios

Evaluamos nuestros conocimientos realizando los siguientes ejercicios.

1- ¿Qué es revalúo de bienes del activo fijo?

2- ¿Cuáles son los tipos de activos de bienes del activo fijo

3- Realiza el cuadro de revalúo y correspondiente asiento de los siguientes bienes del

activo fijo.

Al cierre del ejercicio se debe realizar el revalúo de los bienes y los realizamos con los siguientes
datos:
 Rodados: 7.000.000Gs
 Edificio 13.000.000Gs.
 Terreno 10.000.000Gs
 Equipo de Informática valor gravada, 3.272.727Gs
 Muebles Y Útiles, 5.000.000Gs.
Realiza el cuadro de revalúo con el coeficiente de revalúo proveído 1,014 y realiza el asiento
correspondiente según los datos proporcionado
Depreciacion.

La depreciación se presenta debido a tres factores: el desgaste, el paso del tiempo y el

paso de moda u obsolescencia del activo. El término se emplea en la contabilidad y en la
economía. La depreciación, vista desde el punto de vista financiero y económico, se
encarga de crear una reserva que permite reemplazar el activo, en caso de llegar al final de
su vida útil, sin que esto afecte a la empresa.

Métodos de Depreciacion

Método de la línea recta:

Se trata del método más sencillos y por ende el más utilizado por todo tipo de empresa, sociedad,
etc. Consiste en dividir el precio o el valor del objeto activo por la vida útil del mismo.
También se recomienda manejar el concepto del valor de salvamento o valor residual, el cual se
refiere al valor por lo que la entidad calcula que podrá ser vendido el activo una vez finalice la vida
útil del mismo. Una vez determinado el valor se procede a calcular la depreciación.

Ejemplo: Supongamos que un escritorio con valor original de Gs. 60.000 se estima una vida
probable de 10 años, de los cuales e considera que el término de su vida útil tendrá un valor
residual de G. 4.000.

A= 60.000- 4.000 = 56.000

10 10

A= 5.600 Anuales

Pero el que se usa es le sin valor residual:

Amortización anual: VALOR ORIGINAL
TIEMPO DE VIDA UTIL

A= 60.000 = 6.000
10

Método de la suma de los dígitos del año:

Se considera un método de suma acelerada, que busca principalmente determinar una mayor
cuota de depreciación del activo en su primer periodo de vida útil. Puede decirse que la fórmula
utilizada en estos casos es la siguiente: [vida útil/suma de dígitos (la cual se refiere a la suma de la
vida útil más la vida útil menos 1)]* valor activo.

Por ejemplo, si se espera de un activo que tenga una vida útil de cinco años, los dígitos que
representan esa vida útil son 1, 2, 3, 4 y 5. Para determinar el valor del dígito de suma de años,
sume los dígitos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Método de la reducción de saldos:

Otro método que permite una depreciación acelerada. Para su utilización es necesario la
implementación de un valor de salvamento, si esto no es tomado en cuenta, es posible que al
primer año se depreciaría el 100% del activo.
Fórmula utilizada es la siguiente
Tasa de depreciación = 1-(valor de salvamento/valor activo) ^ (1/n).  N corresponde a la
vida útil del activo.
Luego el sistema calcula el gasto de depreciación por Doble disminución de saldo basándose en la
siguiente ecuación:
Valor registrado x (2 x tasa de depreciación lineal) = Gasto de depreciación anual
Método de las unidades de producción:
Comprende características similares al método de línea recta en cuanto a la
distribución equitativa de la depreciación en cada uno de los periodos de vida útil del
activo. Para utilizar este método, primero se divide el valor del activo en cuestión por
el número de unidades que puede llegar a fabricar y producir a lo largo de toda su
vida útil. Posteriormente, se multiplica el número de unidades que se han producido
en cada periodo por el costo de depreciación de cada unidad. De esta manera se
supone que la depreciación es en función de la productividad y no del paso del
tiempo.

Fórmula para calcular depreciación por métodos de unidad de producción.

Depreciacion por unidad = Costo del activo – Valor de Salvamiento
Vida útil de unidades

Ejemplo: Calcular la Depreciacion anual para un camión con un costo de 33.000.000Gs.con una
vida útil de 5 años y un valor de salvamiento de 3.000.000

Los kilómetros recorridos por los 5 años son:

Primer año: 20.000

Segundo año: 25.000

Tercer año: 10.000

Cuarto año: 15.000

Quinto año: 5.000

Total: 75.000 km

KILOMETRO DEPRECIACION DEPRECIAION

AÑO VALOR LIBRO
RECORRIDO ANUAL ACUMULADA
0 0 0 0 33.000
1 20.000*0,40 8.000 8.000 25.000
2 25.000*0,40 10.000 18.000 15.000
3 10.000*0,40 4.000 22.000 11.000
4 15.000*0,40 6.000 28.000 5.000
5 5.000*0,40 2.000 30.000 3.000

Métodos decrecientes:
Estos métodos dan la posibilidad de hacer cargos de depreciación más altos en los
primeros años y más bajos en los últimos tiempos o periodos. Esto se justifica en
conciencia de que el activo resulta más eficiente en los primeros años, produciendo
en mayor cantidad, por lo que debe cargar con mayor depreciación, contrariamente a
sus últimos periodos.

Fórmula para calcular depreciación por método decreciente

VIDA UTIL = * VALOR ACTIVO

SUMA DE DIGITOS
Supongamos un vehículo cuyo valor es de 30.000.000Gs. y una vida útil de 5 años. Sumando los
dígitos seria: 1+2+3+4+5= 15

Invertimos el orden de los sumandos y formaremos una fracción sucesivas decrecientes

5/15=0,333; 4/15= 0,266

VALOR DEL CUOTA DE DEPRECIAION

AÑO FACTOR PORCENTAJE VALOR NETO
ACTIVO DEPRECIACION ACUMULADA

1 0,067 666,7% 30.000.000 2.000.000 2.000.000 28.000.000

2 0,133 1333,3% 30.000.000 4.000.000 6.000.000 24.000.000

3 0,200 2000,0% 30.000.000 6.000.000 12.000.000 18.000.000

4 0,267 2666,7% 30.000.000 8.000.000 20.000.000 10.000.000

5 0,333 3333,3% 30.000.000 10.000.000 30.000.000 -

Hablamos también de la RESOLUCIÒN GENERAL Nº 77

POR LA CUAL SE REGLAMENTA ASPECTOS RELATIVOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SE APRUEBA EL

CUADRO DE DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL-RÉGIMEN GENERAL (IRE RG) DE CONFORMIDAD CON LA LEY N° 6380/2019

Calculo de la depreciación
Para poder calcular la depreciación se necesita tres elementos.
Monto Original de la inversión: Este monto es el costo total que se desembolsó para adquirir el
activo (menos el IVA) por lo cual se debe sumar el costo del activo, fletes, instalaciones, materiales
en pocas palabras todos los desembolsos efectuados para que el activo fijo pueda funcionar
correctamente.
Vida Útil: Es el tiempo en que el activo estará en operación
Valor residual: Es el posible valor de la venta del activo al momento que termine su vida útil,
normalmente es un valor muy bajo.
Importancia de realizar la Depreciacion de bienes del activo fijo es porque al actualizar el valor
patrimonial de la empresa, disminuyen las utilidades a repartir entre los accionistas, permitiendo
ahorrar para tener un flujo de efectivo necesario para inversiones. Posibilitando así que la
compañía se mantenga operativa a lo largo del tiempo y es una fuente de recursos que permite
recuperar el valor de los bienes que se deprecian, para ser sustituidos al término de su vida útil sin
necesidad de hacer desembolsos que afectan la operación y liquidez de la empresa.

Para efectuar el cálculo de la depreciación de un bien debe tomarse en cuenta lo siguiente:

Costo actualizado del bien Valor de desecho (Si corresponde) Años de vida útil estimados.
El decreto 6359/05 establece en su Art.35. Depreciaciones. “El porcentaje de depreciación por
desgaste, deterioro u obsolescencia de activos fijos será igual y constante y se determinara
atendiendo el número de años de vida útil probable del bien.

AÑOS DE
ITEM BIENES DEL ACTIVO FIJO VIDA UTIL
1 Bienes Muebles, útiles y Enseres
1.1 MUEBLES Y EQUIPOS EN GENERAL 10 AÑOS
1.2 UTILES Y ENSERES(VAJILLAS,ROPA DE CAMA Y SIMILARES) 4 AÑOS
2 MAQUINARIAS, HERRAMIENTAS Y EQUIPOS
2.1 Maquinarias 10 AÑOS
2.2 Herramientas 5 AÑOS
2.3 Equipos Informáticos 4 AÑOS
3 TRANSPORTE TERRESTRE
3.1 Automóviles, Camionetas, Camiones, Remolques y Similares 5 AÑOS
3.2 Motocicletas, Motonetas, Triciclos y Bicicletas 5 AÑOS
3.3 Restantes Bienes 10 AÑOS
4 TRANSPORTE AEREO
4.1 Aviones, Avionetas, Material de Vuelo 5 AÑOS
4.2 Instalaciones de Tierra y demás bienes 10 AÑOS
5 TRANSPORTE MARITIMO Y FLUVIAL
5.1 Embarcaciones en General. (vapores, lanchas, y similares) 20 AÑOS
5.2 Canoas, Botes y demás bienes 5 AÑOS
6 TRANSPORTE FERROVIARIO
6.1 Locomotoras, Vagones, Autovías y materiales rodantes de cualquier clase 20 AÑOS
6.2 Construcción de Vías y demás bienes 10 AÑOS
7 INMUEBLES (CON EDIFICACION)
7.1 Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno 40 AÑOS
7.2 Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno

Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por el tercero,

cuándo la inversión queda en beneficio del propietario sin indemnización
7.3 5 AÑOS

Los demás bienes no contemplados en los incisos precedentes 5 años.

Ejercicio de Depreciacion.
La empresa “EL PROGREOS S.A. posee en su primer año de funcionamiento los siguientes bienes
sujetos a depreciaciones y amortizaciones
a- Un equipo de informática, valor original 2.000.000Gs.
b- Muebles y Equipos en Gral., descriptos en el inventario avaluado en 1.800.000Gs
c- Una camioneta avaluada en 30.000.000Gs.
d- Gastos de Organización 1.500.000Gs.
Se pide Formular el asiento teniendo en cuenta las tasas de Depreciacion legal, a excepción de
Muebles y Equipos en Gral., que se calcula como vida útil probable 5 años.
 CUADRO DE DEPRECIACIONES
GASTOS
NR VALOR AÑOS DE NO
BIENES
O ORIGINAL VIDA UTIL TASA DEDUCIBLE
% DEDUCIBLES S TOTAL

1 EQUIPOS DE INFORMATICA 2.000.000 4 0 500.000 - 500.000

MUEBLES Y EQUIPOS EN
2 GENERAL 1.800.000 5 0 180.000 - 180.000
30.000.0
3 RODADOS 00 5 0 6.000.000 - 6.000.000
 4
GASTOS DE ORGANIZACIÓN 1.500.000 5 0 300.000 - 300.000

TOTALES 35.300.000 - - 6.980.000 0 6.980.000

LIBRO DIARIO

Depreciacion de Bienes de uso 6.980.000

Depreciacion acumulada de muebles y útiles 680.000

Depreciacion acumulada de Rodados 6.000.000

Depreciacion acumulada de gastos de organización 300.000

Registración conforme cálculos de depreciación

Método línea recta.

“Torres e Hijos” adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. Se
estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo
de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000/5 = 2.520.000 por año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno
de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Método de creciente

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la
suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años,

debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1)/2 donde:

S = suma de los dígitos de los años

n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1)/2 = 5 (6)/2 = 15

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año
será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de
Torres e Hijos. Serán:

VALOR
AÑ DEPRECIACION DEPRECIAION
DEL VALOR LIBRO
O ANUAL ACUMULADA
ACTIVO
12.600.00
1 0 4.200.000 4.200.000 8.400.000
12.600.00
2 0 3.360.000 7.560.000 5.040.000
12.600.00
3 0 2.520.000 10.080.000 2.520.000
12.600.00
4 0 1.680.000 11.760.000 840.000
12.600.00
5 0 840.000 12.600.000 0

FORMULA
5/15*12.600.000 4.200.000
4/15*12.600.000 3.360.000
3/15*12.600.000 2.520.000
2/15/12.600.000 1.680.000
1/15*12.600.000 840.000

ASIENTO
DEPRECIACION DE BIENES 46.200.0000
DEPRECIACION ACUMULADA 46.200.000

Concluimos que la depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del
tiempo, por el servicio que presta, por, inclemencias climatológicas u obsolescencia.
Existen varios métodos para realizar los cálculos.

Métodos de líneas rectas, métodos decrecientes, métodos suma de los dígitos del año, Método de
la reducción de saldos, método de las unidades de producción, métodos decrecientes, decimos
que la Depreciacion se debe realizar antes del cierre del balance ya sea en el ejercicio normal o en
ajuste de asientos, es muy importante realizar las depreciaciones ya que actualiza el valor del
activo de la empresa.

Existen resoluciones que obligan a la presentación del cuadro de revalúo y depreciación e bienes
del activo fijo cada año al cierre del ejercicio fiscal.

Fijamos nuestros conocimientos después de haber leído el material informativo completamos las
frases incompletas.

------------------------, permite bajos montos de depreciación en los primeros de servicios del activo.

------------------------, ofrece montos altos de depreciación al comienzo de la vida útil los que van
disminuyendo en los años siguientes.

------------------------, asigna un valor constante a cada ejercicio o año de vida útil.

------------------------, es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del tiempo, por el
servicio que presta, por, inclemencias climatológicas u obsolescencia.

------------------------, es el tiempo en que el activo estará en operación

Cierre

Evaluamos nuestros conocimientos realizando los siguientes ejercicios.

4- ¿Conceptualiza depreciación de bienes del Activo fijo?

5- ¿Cuáles son los métodos de depreciación de bienes del Activo Fijo?

6- Describe cada uno de los métodos.

7- Realiza las siguientes depreciaciones en el cuadro de revaluó y depreciaciones el

activo fijo de acuerdo al método de línea recta.

La empresa “EL DECANO SRL posee en su primer año de funcionamiento los siguientes bienes
sujetos a depreciaciones y amortizaciones
a- Rodados: 33.000.000
b- Un equipo de informática, valor original 2.250.000Gs.
c- Muebles y Equipos en Gral., descriptos en el inventario avaluado en 1.500.000Gs
d- Terreno 15.000.000Gs.
Se pide Formular el asiento teniendo en cuenta las tasas de Depreciacion legal 1,087, a
excepción de Muebles y Equipos en Gral., que se calcula como vida útil probable 5 años

FORMULA PARA CALCULAR DEPRECIACION

VR: COSTO*COEF.
DEP.ANUAL: VR/COEF.
REVALUO: COSTO- VR