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INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Estos son activos de larga vida que sirven para generar ingresos durante muchos

periodos, pues facilitan la produccin y venta de bienes y servicios. Como son indispensables para las actividades diarias, las compaas no los venden en las operaciones ordinarias del negocio. Pero recuerde que un activo de larga duracin puede ser un activo de larga vida para otra. Por ejemplo, un camin de reparto es un activo de larga vida para casi todas las compaas, pero un distribuidor de esta clase de vehculos lo considerar un inventario de corta duracin. No todos los activos de larga vida son iguales. A menudo se dividen en dos categoras: tangibles e intangibles. Activos Tangibles: Tambin llamado activo fijo o activos de planta, son objetos fsicos que pueden verse y tocarse: terrenos, recursos naturales, edificio y equipo. Activos Intangibles: No son de ndole fsica.

Registro contable para la compra de activo fijo aplicando el Plan Contable General Empresarial (PCGE).
Valor actual de UIT (2013)= S/. 3700.00 de la UIT= S/. 925.00 Ejemplo: Se compr al crdito una motocicleta por S/.900, ms IGV. 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3341 Vehculos motorizados 40 TRIBUTOS 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar 900.00 162.00 1062.00

Desembolsos posteriores a la emisin de la factura de compra y que son considerados tambin como activo fijo.
Ejemplo: Una empresa textil informa que tiene una maquinaria con un valor de costo en libros de S/.50,000.00 la misma que viene depreciando con la tasa del 10% por el mtodo de lnea recta. Al inicio del sexto ao (2013) se efectuaron desembolsos por S/. 15,000 ms IGV que extiende la vida til del activo fijo en 3 aos. Cmo debe contabilizar los desembolsos incurridos en el activo? Cuando se efectan desembolsos con posterioridad a la compra de un activo fijo, su calificacin como costo o gasto depender del cumplimiento de ciertos requisitos establecidos por la NIC

16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, as tenemos que segn el prrafo 23 de la norma se establece que cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, lo cual se puede advertir cuando los activos mejoren las condiciones del bien por encima de evaluacin inicial, ya sea incrementando su vida til o su potencialidad de servicio, las que se denominan mejoras e incrementan el valor de los activos. Los desembolsos realizados con la finalidad de mantener o restaurar los beneficios econmicos futuros provenientes del activo se reconocen como gastos del periodo. Cabe advertir que a la NIC 16, con respecto a los desembolsos posteriores, seala en su prrafo 10 que tanto al momento de la adquisicin del activo fijo como cuando se efecten desembolsos relacionados con posterioridad a la compra se debe evaluar si se cumplen con los requerimientos de reconocimiento de activos para que sean considerados como parte del costo del activo. Los requisitos para el reconocimiento de activos fijos segn el prrafo 7 son los siguientes: Sea probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y El costo puede ser valorado confiablemente. Aquellos desembolsos derivados de mantenimientos, reparaciones diarias, o conservacin no cumplen con la definicin anterior, por lo tanto se considerarn como gasto del ejercicio en el que se incurran. Segn lo descrito en lo planteado, la empresa incurre gastos que incrementarn la vida til del activo, lo que demuestra que se obtendr beneficios econmicos futuros adicionales a los dueos de cualquier empresa, adems el importe de los desembolsos puede ser valorado confiablemente mediante el comprobante que acredita la operacin, entonces dichos gastos se debern considerar como una adicin al costo del activo. Para el clculo de la nueva vida til y el importe de la depreciacin se deber proceder de la siguiente manera: Activo Fijo: Maquinaria Costo (-)Depreciacin acumulada (*) (25,000.00) Valor Neto Mejora Nueva base depreciable Vida til( 5+3) en aos= 8 aos importe de depreciacin Anual S/. 50,000.00

25,000.00 15,000.00 40,000.00

5,000.00

(*)Clculo de la depreciacin acumulada: (50,000 x 10% x 5 aos) Depreciacin Contable del Ao 6 (2005)= (40,000 x 12.5% x 1 ao)= S/. 5,00.00 Contabilizacin (Ao 6-2013) X 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 353 Maquinarias, Equipos 3531 Mquina textil 40 TRIBUTOS 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar X 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciacin y Amortizacin acumulada 39 DEPRECIACIN ACUMULADA 393 Depreciacin de Inmueble, Maquinaria y Equipo X 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2,500.00 2,500.00 5,000.00 15,000.00

2,850.00

17,850.00

5,000.00 5,000.00

Desgaste de Inmueble, maquinaria y equipo. % anuales mximos que se aplican de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta. Suspensin de la depreciacin.
La depreciacin
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables. Vida til y Valor de desecho A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de acuerdo con la experiencia previa obtenida con

activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. Depreciacin contable Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin. La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios. Revalos efectuados Importe a depreciar

Importe original

Valor recuperable

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse: Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables.

Mtodos de depreciacin
Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son:

El de la lnea recta. El de unidades producidas.

El de la suma de los dgitos de los aos. El del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos. Mtodo de lnea recta En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula: Costo valor de desecho Aos de vida til monto de la depreciacin para cada ao = de vida del activo o gasto de depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de S/. 33 000 000 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de S/.3 000 000, usando el mtodo de la lnea recta es: S/.33 000 000 - S/.3 000 000 = Gasto de depreciacin anual de S/.6 000 000 5 aos 100% = 5 aos 20% x S/.30 000 000 (S/.33 000 000 - S/.3 000 000) = $6 000 000

Mtodo de las unidades producidas El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula

Costo valor de desecho Unidades de uso, horas o kilmetros

Costo de depreciacin = de una unidad hora o kilmetro

Nmero de unidades horas o kilmetros usados durante el periodo

= Gasto por depreciacin del periodo

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente: Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador) Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador. La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras: Costo Valor de desecho S/.3 000 000 = Suma a depreciar = S/.30 000 000

S/.33 000 000 -

Suma a depreciar

Aos de vida pendientes Suma de los aos

Depreciacin del ao 1

S/.30 000 000

5/15

S/.10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores. METODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao Fraccin X Suma a depreciar Depreciacin anual

1 2 3 4 5

5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15

30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000

10 000 000 8 000 000 6 000 000 4 000 000 2 000 000 S/.30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida. Mtodo del doble saldo decreciente Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada. La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente se calcula como sigue: 100% = 20% x 2 = 40% anual Vida til de 5 aos 40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES Ao 1 2 3 4 5 Tasa 40% 40% 40% 40% 40% X X X X X X Valor en libros (importe a depreciar) S/. 33 000 000 13 200 000 S/. 19 800 000 7 920 000 S/. 11 880 000 4 752 000 S/. 7 128 000 4 752 000 S/. 4 277 000 1 277 000 S/. 3 000 000 Observe que en el ltimo ao el 40% de S/.4 277 000 sera igual a S/.1 710 800 en lugar de los S/.1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de S/.3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a S/.30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos. = 1 277 000 30 000 000 = 2 851 000 28 723 000 = 4 752 000 25 872 000 = 7 920 000 = = Gastos por Depreciacin depreciacin anual acumulada S/.13 200 000 S/.13 200 000 21 120 000

Agotamiento de los Recursos Naturales


El agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el costo de adquirir recursos naturales. Se distingue de la depreciacin porque se centra especficamente el uso fsico y el consumo de los recursos naturales; en cambio, la depreciacin se centra en la reduccin del valor econmico de un activo que; entre otras cosas, abarca el deterioro y la obsolescencia. El costo de los recursos naturales suele clasificarse como activo fijo. No obstante, comprarlos se parece, en realidad, a adquirir cantidades masivas de inventario bajo suelo (mineral de hierro) o n la superficie (madera). El gasto por agotamiento es la medida de esa parte del inventario a largo plazo que se consume en un periodo determinado. Por ejemplo, una mina de carbn puede costar S/.20 millones y contener, originalmente, un estimado de 1 milln de toneladas de carbn utilizable. El agotamiento ser de S/.20 millones/1 milln de toneladas= S/. 20 por tonelada. Si se extrajera 100,000 toneladas durante el primer ao, el agotamiento sera 100,000x S/.20, o sea, S/.2 millones en ese ao. Cada ao, se medira la cantidad de carbn extrado, y el agotamiento registrado se basara en ese consumo.

Amortizacin del Activo Intangible


Los activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a generar renta. Se define los activos intangibles como aquellos recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. Con el objetivo de reconocer la contribucin en la generacin de renta de la empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para cumplir con el principio de asociacin segn el cual a cada ingreso se le debe asociar su respectivo gasto. En la amortizacin de los activos intangibles, diferente a la depreciacin de activos fijos, no tienen una vida til definida, por lo que cada empresa deber determinar la vida til de su intangible considerando que sta debe ser la menor entre la vida til estimada y la duracin de su respaldo legal. Quiere decir esto que si la vida til estimada de un intangible es de 15 aos, y la licencia adqurida es por 10 aos, la vida til deber ser de 10 aos, puesto que esta es la menor de las dos. Como ya se expuso, la vida til la estima cada empresario segn la naturaleza del activo intangible, estimacin que debe realizarse dentro un marco de prudencia y razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida til de forma arbitraria y caprichosa sino que esta debe corresponder a la realidad de cada activo y de cada empresa. Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca puede mantenerse vigente por ms o menos tiempo. Seguramente que la vigencia de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100 aos, en cambio una marca de una pequea empresa de provincia no ser adecuado estimarla en 100 aos, por lo que a la hora de estimar la vida til de un intangible se deben considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad econmica y por consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas. Recordemos que la vida til es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera que un activo pueda contribuir a generar ingresos. Los mtodos de amortizacin pueden ser los mismos que se utilizan en la depreciacin. No quiere decir esto que el mismo mtodo utilizado para depreciar los activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos intangibles. Es completamente vlido utilizar un mtodo en la depreciacin y otro distinto en la amortizacin. Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles prdidas sufridas por el intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortizacin de ser el caso para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos.

Por ltimo valga recordar que la amortizacin es aquel procedimiento que busca reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribucin que una activo ha hecho a la generacin de ingresos, lo cual implica el desgaste y desmejoramiento del activo. Un activo, por su utilizacin se desgasta da a da, desgaste que debe llevarse al gasto. Tasas de depreciacin para fines del impuesto a la Renta Las tasas de depreciacin a aplicarse son las siguientes: a) Edificios y construcciones: 5% anual En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de depreciacin, por lo tanto no se podr utilizar diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuacin en donde se ha establecido una tasa mxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas menores de depreciacin, pero no as tasas mayores. b) Otros bienes Bienes Porcentaje Mximo Anual Ganado de trabajo y reproduccin: redes de 25% pesca Vehculos de transporte terrestre(excepto 20% ferrocarriles); hornos en general Maquinaria y equipo utilizados por las 20% actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos 25% Maquinaria y equipo adquirido 10% Otros bienes del activo fijo 10% Casos especiales de depreciacin Bienes Aves reproductoras(gallinas) Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing Porcentaje Mximo Anual 75% 20%

En funcin al nmero de aos que dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 5 aos. Bienes muebles adquiridos mediante el sistema En funcin al nmero de aos que dura el leasing contrato, el contrato mnimo debe ser por 2 aos. Inmuebles propios de empresas de servicios de 20% hospedaje utilizados para tal fin. Infraestructura hidrulica y de riesgo de 20% sujetos acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario

Hardware de aplicacin informtica del sistema 33.3% unificado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas

Suspensin de depreciacin La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT. Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce(12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.

Obsolescencia
Disminucin de la vida til de un bien de consumo o de un bien de capital, debido a un cambio econmico o al avance tecnolgico. La obsolescencia se debe distinguir de la depreciacin, que consiste en el deterioro de fsico del bien por su uso o paso del tiempo. La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de bienes de mejor calidad, mayor aceptacin o menor costo, cuya aparicin hace anti-econmico seguir produciendo con los antiguos bienes de capital o continuar consumiendo los mismos bienes.

Las consecuencias de la obsolescencia Actualmente nos encontramos frente a una paradoja cuyas consecuencias son an difciles de cuantificar; en efecto, cuando por un lado se dispone de la capacidad tecnolgica de fabricar productos duraderos, nos encontramos en la necesidad de adaptarnos al cambio permanente de las tecnologas. Ello conlleva la continua sustitucin de equipos que por carecer con frecuencia de mercados de segunda mano genera ingentes cantidades de residuos, con la problemtica medioambiental que ello supone. La respuesta a esta problemtica ha sido variada; as, la industria propone instalaciones de reciclaje, con los costes que ello conlleva (consumo de energa, contaminacin, etctera);

tenemos por ejemplo el reciente anuncio de una empresa de telecomunicaciones de la prxima comercializacin de un telfono mvil con fecha de caducidad, con un uso de un ao. Por otro lado, diversas organizaciones humanitarias redistribuyen estos equipos, perfectamente operativos, entre las personas, instituciones y pases menos desarrollados y dems. El fenmeno de la obsolescencia no slo se limita a los campos descritos. Es posible identificarla dentro de los productos inmobiliarios. Estos, debido a la incongruencia entre los requerimientos de la vida actual y los programas arquitectnicos ajenos a ellos, ven sus velocidades de venta afectadas. La arquitectura de reinterpretacin se especializa en la readecuacin de un inmueble a las nuevas necesidades.

Revaluacin
La revalorizacin de activos fijos es una prctica contable que permite incrementar el valor en libros de los activos fijos a valores de mercado, tambin podemos decir, que es el proceso de aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo de mercado. Las Normas Internacionales Informacin Financiera (NIIF) requieren que los activos fijos se registren al costo, pero permiten dos modelos para la contabilidad de los activos fijos, lo cuales son: el modelo del costo y el modelo de revaluacin. Modelo de Costo En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histrico menos la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay ningn ajuste al alza de valor debido a las circunstancias cambiantes. Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro. Ejemplo: Tu Gua Contable compr un edificio por valor S/. 200,000.00 el 1 de Enero de 2010. Registra el edificio usando el siguiente asiento. 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 200,000.00 200,000.00

El edificio tiene una vida til de 20 aos y la empresa utiliza la depreciacin en Lnea Recta. La depreciacin anual es por lo tanto S/. 200,000 / 20 = S/. 10.000. La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = S/. 10,000 x 3 = S/. 30.000 y el valor en libros es de S/. 200,000 menos S/. 30.000 que equivale a S/. 170.000. En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo histrico y se realiza la depreciacin peridicamente sin ningn otro ajuste al alza de valor.

Modelo de revaluacin El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo ste su valor razonable a la fecha de revaluacin, menos la depreciacin subsiguiente, provisto que el valor razonable se puede medir confiablemente. En el modelo de revaluacin, el activo se registra inicialmente al costo, pero posteriormente su valor en libros se incrementa para dar cuenta de cualquier apreciacin en el valor. La diferencia entre el modelo de costos y modelo de revaluacin, es que el modelo de revaluacin permite un ajuste tanto a la baja y al alza en el valor de un activo, mientras que el modelo de costos permite slo ajuste a la baja debido a la prdida por deterioro. Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance. Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin a menos que represente la reversa de un decremento en la revaluacin del mismo activo que anteriormente se reconoci como gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados). Ejemplo: Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de costo. Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compaa tiene la intencin de cambiar al modelo de revaluacin y lleva a cabo un ejercicio de revalorizacin que se estima el valor razonable, y que dicho calor razonable del edificio sea S/. 190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la fecha es de S/. 170,000.00 y la cantidad a revaluar es de S/. 190,000.00, el ajuste de reevaluacin ser de S/. 20,000.00. Se registra a travs del siguiente asiento: 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3312 Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 573 Valorizacin Adicional 20,000.00 20,000.00

Depreciacin despus de la revaluacin

La depreciacin en perodos posteriores a la revaluacin se basa en la cantidad revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciacin para el ao 2013 ser el nuevo valor contable dividido por la vida til restante (S/. 190,000.00 / 17, que es igual a S/. 11,176.00)

Arrendamiento financiero o leasing de activo fijo


Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operacin de Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, se hace el alcance de cual sera el tratamiento contable en aplicacin de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicacin, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar: Capital Intereses IGV(18%) TOTAL S/.143,748.00 S/.39,252.00 S/.32,940.00 S/.215,940.00

Los importes expuestos representan la totalidad de la operacin (establecida en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000.00 cada una y la ltima cuota (Opcin de Compra) de S/.3,570.00 [S/. 3,000 + 570(IGV)] El detalle de cada cuota es como sigue: Cuota N1 Capital Intereses Total Cuota IGV Total a pagar

S/.41,313.00 S/.18,687.00 S/.60,000.00 S/.10,800.00 S/.70,800.00

Cuota N 2 Capital Intereses Total Cuota IGV Total a pagar S/.46,683.00 S/.13,317.00 S/.60,000.00 S/.10,800.00 S/.70,800.00

Cuota N 3 Capital Intereses Total Cuota IGV Total a pagar Opcin de Compra Capital Intereses Total Cuota IGV Total a pagar Contabilizacin 1. Contabilizacin inicial de la operacin Un primer aspecto es la contabilizacin inicial, del cual es de destacar que tanto para fines contables como tributarios, el soporte de la contabilizacin ser el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistir en considerar el importe del capital de la operacin; la contabilidad ser como sigue (asiento contable en el Libro Diario): 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FIN. 322 Inmueble, Maquinaria y Equipo 3224 Equipo de Transporte 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero 143,748.00 S/.3,000.00 S/.0.00 S/.3,000.00 S/.540.00 S/.3,540.00 S/.52,752.00 S/.7,248.00 S/.60,000.00 S/.10,800.00 S/.70,800.00

143,748.00

2. Contabilizacin de los intereses devengados Otro punto que ha de presentarse en esta operacin es el reconcimiento del gasto por concepto de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen. Para una apreciacin del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01. Considerando la exposicin es que vamos a proceder a la contabilizacin de los intereses devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar va un asiento contable en el Libro Diario: 67 GASTOS FINANCIEROS 18,687.00 673 Intereses por prstamos y otras obligac. 6732 Contratos de arrendamiento financiero

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero

18,687.00

3. Contabilizacin del comprobante de pago de la cuota 01 En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que tambin va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal. La centralizacin de esta informacin del Registro de Compras en el Libro Diario, ser como sigue: 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero 40 TRIBUTOS 401 Gobierno Central 4011 IGV 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero 60,000.00 10,800.00

70,800.00

4. Pago de la cuota 01 La contabilizacin del pago de la cuota sera como sigue (informacin a extraerse del Libro Caja y Bancos): 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 5. Contabilizacin de la opcin de compra 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero 40 TRIBUTOS 401 Gobierno Central 4011 IGV 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Arrendamiento Financiero 3,000.00 540.00 70,800.00 70,800.00

3,540.00

Comentarios generales Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4. Es de indicar de que de esta operacin van a surgir muchas otras interrogantes que no se est mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradecer me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.

Registro contable aplicando el Plan Contable General Empresarial PCGE : Venta de activo fijo Retiro del activo fijo por motivo de la venta
Las cuentas del PCGE que ha de emplear en la enajenacin de un activo fijo, el mismo que sera como sigue: 1. Venta del activo fijo 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, Maquinaria y Equipo 40 TRIBUTOS 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmueble, maquinaria y equipo XXXXXXX

XXXXXXX

XXXXXXX

2. Retiro del activo fijo por motivo de la venta (ejemplo de venta de motocicleta) 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. DE RECURSOS XXXXXXX 391 Depreciacin Acumulada 3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo 65 TRIBUTOS XXXXXXX 655 Costo neto de enajenacin 6551 Costo neto de enajenacin de act. Inmovilizados 65513 Inmueble, Maquinaria y Equipo 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo

XXXXXXX

BIBLIOGRAFA(OPCIONAL) NIC 16 INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPO NIC 17 ARRENDAMIENTOS INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA SPTIMA EDICIN, HORNGREN,1999 http://armonizacioncontable.blogspot.com Revista Actualidad Empresarial, Universidad el Pacfico, Aos 2012,2011

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