UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA.

SEDE: ESCUINTLA
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Contaduría Pública y Auditoria
Curso:3212-909. Legislación Tributaria. Ciclo: Séptimo.
Docente: Lic. Amílcar Efraín Estrada Juárez

CURSO DE LEGISLACION TRIBUTARIA

FASE III
4ta. Semana

EL PROCESO ADMINISTRATIVO EN SU FASE ADMINISTRATIVA Y

JURISDICCIONAL.

El ejercicio por parte del Estado para obtener el pago del tributo conlleva la
gestión recaudatoria, que no es más que la función administrativa
conducente a la realización de los créditos y derechos que constituyen el
haber del Estado y demás entes públicos.

La recaudación tributaria es una funciona de la Superintendencia de

Administración Tributaria –SAT-, según lo estipula el artículo 3 de la LEY
orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria (decreto
Numero 1-98 del Congreso de la República), que dice que es una de las
funciones específicas:

 Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación

tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que
debe percibir el Estado, con excepción de los que por ley administran
y recaudan las municipalidades.

 El mismo artículo en la literal d), tiene como otra función especificar

la de: organizar y administrar el sistema de recaudación , cobro,
fiscalización y control de los tributos a su cargo y de conformidad con
la literal e), le corresponde a la Superintendencia de Administración
Tributaria promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a
los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus
intereses y si corresponde, sus recargos y multas.

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  También tiene como función: la de sancionar a los sujetos pasivos
tributarios de conformidad con lo establecido en el Código Tributario
y en las demás leyes tributarias y aduaneras.

Del estudio y análisis de las normas citadas, se determinan las DOS FASES O
PROCEDIMIENTOS establecidos para el COBRO DEL ADEUDO TRIBUTARIO
que son:

I.) EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO TRIBUTARIO, Y

II.) EL PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO TRIBUTARIO.

I) EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO

TRIBUTARIO.

El autor Nava Negrete, lo define como: “El medio o vía legal de la

realización de actos que en forma directa o indirecta concurren en la
producción definitiva de los actos administrativos de cobro propios en la esfera
administrativa.”

Por su parte el Licenciado Emilio Rivera Iriarte sostiene que: “El Proceso
Administrativo Tributario es una rama del derecho público que contiene un
conjunto de normas, principios e instituciones que regulan las actuaciones y
tramites del Estado y demás entes públicos que ostentan la calidad de
beneficiarios y que tiene por finalidad en forma oficiosa y no jurisdiccional,
obtener la determinación de las obligaciones tributarias entre aquellos y los
contribuyentes y su pago, con el objeto de agenciarse ingresos para el
cumplimiento de su fines”.

El Procedimiento Administrativo de Cobro Tributario comprende a su vez de

dos aspectos:

1) El Pago Voluntariado.

2) El Cobro Mediante Procedimientos Coercitivos.

1) EL PAGO VOLUNTARIADO:

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 Este consiste en el pago que en forma espontánea y voluntaria hace
el contribuyente o el responsable de los créditos fiscales o sea el pago de la
obligación tributaria que se efectúa sin mediar alguna medida coercitiva,
dentro de los términos y plazos señalados por cada ley para el pago del
tributo, como, por ejemplo: la Ley del Impuesto al Valor Agregado – Dto. No.
27-92 del Congreso- en su ARTÍCULO 40. DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO, manda que el pago del impuesto deba de efectuarse dentro del
mes calendario siguiente al del vencimiento del periodo impositivo.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 54 establece

que el impuesto se puede pagar voluntariamente dentro de los primeros tres
meses del año calendario.

2) EL COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTOS COERCITIVOS:

El segundo aspecto del procedimiento administrativo de cobro se da

cuando el contribuyente o el responsable no pagan voluntariamente su
obligación tributaria en la forma y tiempo establecidos en la ley o paga de
menos o no cumple con las obligaciones y deberes que imponen
directamente la leyes y por lo tanto el Órgano Administrativo se ve en la
necesidad de realizar el cobro de la obligación tributaria e imponer a los
contribuyentes morosos el pago de las multas y de los intereses moratorios
o recargos en su caso, o sea que hace uso de los medios de coerción con
que cuenta. En estos casos el Estado y los entes públicos para realizar el
cobro, no tienen necesidad de la intervención de ninguna autoridad extraña,
sino que puede alcanzar tal fin por medio de la actividad directa o inmediata
de los propios órganos de la administración, y así tenemos que el
Artículo 107 del Código Tributario estipula que: en los casos que el
contribuyente o el responsable omita la presentación de la declaración o no
proporcione la información necesaria para establecer la obligación tributaria,
la Administración Tributaria determinara de oficio los tributos que por ley le
corresponde administrar y por su parte en el Articulo 145. Determinación
de Oficio del mismo cuerpo legal manda: que cuando la administración
tributaria requiera el cumplimiento de la obligación tributaria y el
contribuyente o responsable no cumpla, se procederá a realizar la
determinación de oficio de conformidad con lo establecido en el Artículo
107 de este Código. Sí el requerido cumple con la obligación, pero si la
misma fuere motivo de objeción o ajuste por la Administración Tributaria,
se CONFERIRÁ AUDIENCIA al obligado según lo dispuesto en el Artículo
146 de Código Tributario, en el entendido de que al finalizar el
procedimiento se le abonará los importes pagados conforme lo dispuesto en
el artículo siguiente:

EL CODIGO TRIBUTARIO del Articulo 145 al 149, regula el

Procedimiento Especial de Determinación de la Obligación Tributaria

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por la Administración y en el Articulo 150, establece los Requisitos que
debe de llenar la Resolución que se emita al concluir el procedimiento.

a) INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Por su compatibilidad con el costo de la cobranza, el Código Tributario
en el Artículo 54. Importe mínimo a cobrar, estipula que no deberá
iniciarse procedimiento administrativo de cobro por ajustes de auditoría
a los tributos determinados mediante declaración del contribuyente o
responsable, cuando no superen la suma de unos mil quetzales (Q.
1,000.00) en cada periodo impositivo anual.

El Código Tributario en su Artículo 55. Declaración de incobrabilidad:

estipula que la Administración Tributaria podrá, en casos de excepción y por
razones de economía procesal, declarar incobrables las obligaciones
tributarias en los casos siguientes:

1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de dos mil quetzales (Q.

2,000.00), pero no se haya podido localizar al deudor, sus bienes o
derechos. En todo caso se deducirán las responsabilidades
conforme lo dispuesto en el artículo 96 de este Código.

2. Cuando exceda de dicho monto, siempre que existiere proceso de

concurso de acreedores o quiebra; por sanciones aplicadas a
deudores que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se
declare y cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios
fallecidos o respecto a quienes se hubiere declarado legalmente su
ausencia o su muerte presunta o que sea imposible su localización; y

3. Cuando se hubiere producido la prescripción de la obligación

tributaria.

La declaración de incobrabilidad, hará que el contribuyente o

responsable quede impedido de cotizar, licitar y celebrar los contratos a
que se refiere la Ley de Contrataciones del Estado, sus Instituciones
Descentralizadas y Autónomas, incluyendo a las Municipalidades.

b) ELEMENTOS DE OFICIOSIDAD:
Es un elemento primordial dentro del procedimiento administrativo de
cobro. Se dice que el procedimiento administrativo de cobro es
esencialmente oficioso, porque es la propia administración la que
impulsa de oficio el procedimiento administrativo y realiza el cobro,
porque es del Estado o de la administración la necesidad de obtener

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 ingresos o recursos para lograr la satisfacción de las necesidades
públicas.

3) LA FINALIDAD DEL COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTOS

ESPECIALES:

Su finalidad o propósito es el de determinar el crédito tributario a favor del

fisco en una cantidad absolutamente precisa que pueda ser requerida de
pago por la administración al sujeto pasivo por alguna deuda pendiente, ya
sea propia o ajena.

Generalmente es dada a conocer al contribuyente o responsable por medio

de una nota de liquidación en la cual se consigna la base imponible, el
monto del impuesto, deduciéndose si fuere el caso, el impuesto pagado,
acompañándose de una nota de explicación de ajuste o de la liquidación,
basada en las normas legales que rigen el pago del tributo.

Con el propósito de poder cumplir con la determinación del crédito a

favor del fisco o de realizar el cobro administrativo, se parte de la
declaración generalmente jurada presentada por parte del contribuyente o
el responsable a la administración tributaria, la cual tiene la facultad de
revisarle o fiscalizarla a fin de concluir si la misma se encuentra dentro de
los límites y extremos que la ley señala, es decir, si la misma contiene la
renta imponible, las deducciones permitidas por la ley o las exenciones de
que goza el sujeto pasivo, que de cómo resultado la cantidad correcta a
pagar en concepto de impuesto. Esta primera revisión, la que llamaremos
de oficio, no limita la facultad de la administración de revisar e investigar en
el lugar de la empresa la documentación que sirvió de asiento contable, si la
renta es congruente con la declaración, etc., es decir, una revisión de
campo.

Al declararse el incumplimiento de una obligación tributaria por parte de una

persona individual o jurídica, a través de las declaraciones juradas por
medio de las cuales se liquidan los impuestos o en los casos que el
contribuyente o responsable omita la presentación de la declaración o no
proporcione la información necesaria, se planteara el Procedimiento
Especial de Determinación de la Obligación Tributaria por la Administración.
Si procediere, se formularán los ajustes que correspondan, se darán las
audiencias respectivas al sujeto pasivo a efecto de que se pronuncie y
presenten descargos y los medios de prueba que justifiquen su oposición y
defensa.

El resultado final de las actuaciones y del procedimiento le llamaremos

RESOLUCION, la cual si fuere el caso conlleva el mandamiento de cobro y
constituye título ejecutivo para iniciar el procedimiento de cobro

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 denominado ECONOMICO COACTIVO. Podemos decir entonces que las
Resoluciones son el estado final del proceso evolutivo en el que se acepte
uno solo o varios de los motivos sometidos a juicio y deliberación, y se toma
una determinación fija y decisiva. Las resoluciones pueden ser totales,
parciales, negativas o pasivas.

Guillermo Cabanellas en el Diccionario de Derecho Usual, expone que la

Resolución es la acción o efecto de resolver o resolverse. Solución de
problemas, conflictos o litigio y resolver significa decidir, solucionar, adoptar
una medida, determinación o actitud. También se dice que significa
decisión, determinación, fallo, decreto, auto o fallo de la autoridad
gubernamental o judicial.

4. CARÁCTER EJECUTIVO DE LAS RESOLUCIONES ADMINSITRATIVAS:

Además de determinar el cobro del impuesto; consignado una cantidad

liquida y concreta, determina también, si fuere el caso, un crédito tributario o
una multa, así como la determinación del pago de los intereses moratorios o
recargos a la fecha en que ocurra el ingreso que se cobra, resolviendo en la
misma la emisión de las órdenes de pago correspondientes, citando el tipo
de carga tributaria, así como las leyes y artículos en que se funda el cobro.
Esta obligación contenida en la resolución debe de ser pagada por la
persona afectada, y es válida ya que la administración no necesita de un
proceso previo, es decir, no está obligada como los particulares a ejercitar
una acción ante los tribunales para que declare la existencia de un derecho
a su favor, así como para el pago de las multar y recargos, en virtud del
privilegio conocido como DECISIONES EJECUTVAS Y DE LA ACCION DE
OFICIO, así como estar contempladas en las respectivas normas que
ampran su implementación.

El particular afectado por las resoluciones administrativas, podrá ejercer la

defensa de sus intereses interponiendo los recursos o medios de
impugnación normados por la ley, para el efecto el artículo 154 del Código
Tributario estipula que el Recurso de Revocatoria se interpondrá por
escrito por el contribuyente o el responsable, o por su representante legal
ante el funcionario que dicto la resolución o practico la rectificación de la
resolución, dentro del plazo de diez días hábiles, contados a partir del día
siguiente de la última notificación. SI NO SE INTERPONE EL RECURSO
DENTRO DEL PLAZO ANTES CITADO, LA RESOLUCION QUEDARA
FIRME. El artículo 147 del Código Tributario en su párrafo final dice que: al
estar firme la resolución se procederá a exigir el pago.

Si se interpone el Recurso de Revocatoria, contra la Resolución del

mismo, procede el Recurso de lo Contencioso Administrativo, el cual se
interpondrá ante la sala que corresponda del Tribunal de lo Contencioso

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 Administrativo, el que se interpondrá dentro del plazo de noventa días
hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se hizo la
última notificación de la resolución del recurso de revocatoria. Para
impugnar las resoluciones administrativas en materia tributaria, no se
exigirá el contribuyente pago previo, ni garantía alguna.

Con anterioridad a la vigencia de la Constitución Política de la Republica de

Guatemala o sea la emitida el 31 de mayo de 1985 y que entró en vigencia
el 14 de enero de 1986, era requisito previo a impugnarse el cobro de
impuestos por medio del recurso de revocatoria, el propósito de un 20% por
la suma impugnada, incluyendo multas y recargos (PRINCIPIO DE SOVE
ET REPET) y del 80% del total requerido, a la presentación del Recurso de
lo Contencioso Administrativo. El último párrafo del artículo 28 de la
Constitución anteriormente citada abolió tal disposición al estipular que: “en
materia fiscal, para impugnar resoluciones administrativas en los
expedientes que se originen en reparos o ajustes por cualquier tributo, no
se exigirá al contribuyente el pago previo del impuesto o garantía alguna”.

5. LOS MEDIOS COERCITIVOS:

Como ya lo dijimos anteriormente, son los medios que utiliza la
Administración Pública, con el apropósito de hacer cumplir forzosamente las
obligaciones de los contribuyentes o de los responsables cuando estos no
cumplen espontáneamente.

Entre estos medios coercitivos podemos mencionar:

a) Las Multas,

b) Los Intereses Moratorios o Recargos

a) LA MULTA:
Margarita Laureli nos dice que “es la pena o sanción de carácter
administrativo que tiene como fin la represión o aflicción y no un fin
de reparación”:

Addy Mazz, profesora uruguaya titular en la facultad de Montevideo

de la materia, nos dice que multas fiscales son “las sanciones
pecuniarias previstas para determinadas infracciones”, agrega
además que su carecer es infringir, a quien quiera violar una regla,
un castigo, a fin de intimidar o reprimir. La multa fiscal no tiene el
carácter de reparación civil, ya que el perjuicio causado al fisco es
reparado por el pago del impuesto, es una pena, un castigo. La
naturaleza jurídica de la multa se debe de encontrar en su finalidad,
es decir, imponer un castigo por la violación de una norma tributaria,
concluye la autora citada.

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 Otras definiciones nos dicen: “es la pena pecuniaria impuesta por la
autoridad policial, gubernativa o judicial, el autor de un delito o falta”.
(Enciclopedia Universal Grollier).

“Cantidad en dinero que la autoridad obliga a pagar a todo aquel que haya
incurrido en determinada infracción, falta o delito. Se denomina subsidiaria
cuando se impone a modo de complemento de la pena principal.

Las multas carecen muchas veces del carácter de pena y suelen ser los
correctivos más usuales que se aplican a las infracciones de tipo
administrativo. Su pago redime al infractor, pero si no se hace efectiva dentro
del plazo señalado, sufre un recargo”. Enciclopedia Universal Cumbre.

Generalmente las multas van precedidas de un apercibimiento o intimidación

que dirige la autoridad al causante para que cumpla con determinada
obligación o acate una prohibición. La multa es una verdadera sanción,
resulta de la violación de la norma legal y su finalidad es el castigo de la
violación del mandato o de la prohibición contenida en la norma.

1) NATURALEZA JURIDICA DE LA MULTA:

Para determinar su naturaleza se han esgrimido dos caracteres que la
prenden explicar:
1º. Si la multa tiene carácter indemnizatorio,
2º. Si la multa tiene un carácter fundamentalmente punitivo.

Los autores que sostienen que tiene carácter indemnizatorio, dicen que la
multa tiene como objeto percibir mayores ingresos, que indemnicen los daños y
perjuicios ocasionados al Estado por la ausencia de su percepción en la
oportunidad debida.

Los autores que sostienen que tienen carácter fundamentalmente punitivo

dicen que, la misma no tiene como fin procurar una entrada al fisco, sino más
bien evitar que el daño se realice, y funciona como verdadera y propia pena,
castigo, ocasionado una aflicción o intimidación al sujeto pasivo de la
obligación tributaria. Recordemos la postura de la profesora Mazz en este
sentido.

2) SISTEMAS PARA CUANTIFICAR LAS MULTAS:

Generalmente existen dos sistemas para cuantificar las multas:

a. Establecer una MULTA FIJA,

b. Establecer una MULTA VARIABLE en función de cierta

magnitud.

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a. SISTEMA DE MULTA FIJA:
Está regulada en su monto por un porcentaje o una cantidad fija,
dependiendo de la falta cometida. Por ejemplo: el numeral 6 del artículo 94
del Código Tributario establece una multa de dos mil quetzales 00/100 (Q.
2,000.oo), en el caso de ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio
el impuesto correspondiente, cuando así lo establezca la ley tributaria
específica y el articulo de la ley del Impuesto al Valor Agregado estipula que
se pagara el impuesto con una TARIFA ÚNICA del 12% sobre la base
imponible, el cual deberá estar incluida siempre dentro del precio de venta
o en el valor de los servicios; por lo que al venderse una mercadería,
dentro del precio debe de estar incluido el impuesto, ya que en caso
contrario se le va a sancionar con una multa de dos mil quetzales 00/100
(Q. 2,000.oo). En el artículo 94 del Código Tributario encontramos regulado
el sistema de multa fija.

En el artículo 93 del Código Tributario tenemos un ejemplo de una multa

regulada por un porcentaje, en los casos de que exista resistencia a la
acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, y que se va a sancionar
con una MULTA equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el último periodo mensual, trimestral
o anual que se revise.

b. SISTEMA DE MULTA VARIABLE:

En este sistema se establecen porcentajes o múltiplos, mínimos o máximos,
dentro de los cuales se determina por parte de la administración tributaria la
multa a imponerse, de acuerdo con la cuantía de la prestación fiscal
omitida. La literal g., del artículo 30 de la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos establece una multa
de un mil a cinco mil quetzales (Q. 1,000.00 a Q. 5,000.00), por suministrar
repuestos, piezas sueltas, cambio de una maquina por otra, efectuar la
reparación o modificar el mecanismo de la misma, sin autorización previa.

a) LOS INTERESES MORATORIOS O RECARGOS

Generalmente se le da el nombre de recargos a los intereses moratorios
que se devengan cuando no se paga un crédito al fisco, en la fecha
señalada o dentro del término establecido por la ley.

Se ha discutido también en relación a esta sanción su naturaleza punitiva o

indemnización. Entre los primeros se ha esgrimido que los recargos
proceden solamente por la falta de pago oportuno del crédito fiscal, lo que
constituye una infracción que debe de ser sancionada con una pena que
ocasiono intimidación o aflicción al sujeto pasivo, evitando así en lo
sucesivo su omisión o falta de pago. Para otros, dentro de la segunda
corriente, es una sanción compensadora o indemnizatoria, la cual pretende
establecer el equilibrio perturbado por la infracción. Addy Mazz, cita

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anteriormente, comparte este criterio al decirnos que “el recargo es una
sanción indemnizatoria, su función es compensar al fisco el perjuicio sufrido
por la no disponibilidad en el tiempo previsto de una suma de dinero que le
pertenece, tiene un carácter fijo, estrictamente periódico, y su cuantía
guarda relación con los intereses corrientes fijados por la autoridad”.

Nuestro Código Tributario le da un carácter indemnizatorio al establecer en

el artículo 58 lo siguiente: Intereses Resarcitorios a favor del Fisco. El
contribuyente o responsable que no pague el importe de la obligación
tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deberá pagar intereses
resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe
del tributo en la oportunidad debida. Dicho interés se calculara sobre el
importe del tributo y será equivalente a la suma que resulte de aplicar a
dicho tributo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la
Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince
días de los meses de enero a julio de cada año, para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior; y el articulo 59 estipula que “los
intereses resarcitorios a favor del fisco se computaran desde el día fijado
por la ley para pagar el tributo, hasta el día en que efectivamente se realice
el pago mismo.”

El Código Tributario independientemente del pago de los intereses

resarcitorios, por haber incurrido en mora, aplica una sanción por cada día
de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo (impuesto) a pagar,
por el factor del 0.0005, por el número de días de atraso. La sanción por
mora no aplicará en casos de reparos, ajustes a determinaciones
incorrectas o determinaciones de oficio efectuadas por la Administración
Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción por omisión de pago de
tributos establecida en el artículo 89 de este Código.

La sanción por mora es independiente del pago de los intereses

resarcitorios que se refiere este Código. (Artículo 92).

II) EL PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO TRIBUTARIO.

Anteriormente quedo consignado que el contribuyente o responsable

puede cumplir con el pago de su obligación tributaria en FORMA
VOLUNTARIA o en caso contrario puede ser objeto de COBRO
MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO haciendo uso de las medidas
coercitivas como lo son la Multa o el cobro de los Intereses o Recargos y si
aun así persiste en el incumplimiento de la obligación tributaria, nuestra
legislación (artículo 171 al 178 del Código Tributario) tiene establecido el
mecanismo o procedimiento judicial pertinente para obligar al contribuyente

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 al cumplimiento de sus obligaciones, procedimiento de naturaleza judicial
que en nuestro país se llama PROCEDIMIENTO ECONOMICO COATIVO.

El artículo 171 del Código Tributario dice que: El procedimiento económico

coactivo es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos
tributarios. Tiene como características propias: la brevedad, oficiosidad y
especialidad.
De lo anteriormente expuesto podríamos definir el Procedimiento de Cobro
Tributario o Procedimiento Económico Coactivo como: “El instituido
procesal de ejecución, por cuyo medio se cobran en forma coactiva los
adeudos por concepto de tributos, multas e intereses moratorios o
recargos”.

La actividad que desarrolla el Estado para hacer efectiva en Vía de

Ejecución Forzosa los créditos fiscales a su favor, se ha conocido
tradicionalmente como Procedimiento Económico Coactivo. La
ejecución forzosa es el medio jurídico con el cual se logra la satisfacción del
acreedor cuando ésta no se consigue administrativamente y es necesario
conseguir aquella satisfacción independiente de la voluntad del obligado.
Este procedimiento tiene como finalidad la recaudación del importe de lo
debido por virtud de un crédito fiscal no satisfecho voluntariamente por el
deudor de ese crédito o mediante el procedimiento coercitivo administrativo.

La ejecución forzosa por medio del procedimiento económico coactivo tiene

tres presupuestos:

a) La existencia de un crédito fiscal no satisfecho dentro del plazo que

marcan las Leyes.

b) La evasión por parte de la actividad ejecutiva de la esfera jurídica del

deudor, mediante la detracción de su patrimonio de una cantidad de
dinero o de otros bienes para satisfacer coactivamente el crédito fiscal.

c) La satisfacción del interés de la administración acreedora, mediante el

ingreso de la cantidad de dinero debida, más la multa y los intereses o
bien de la adjudicación de bienes en pago, que sustituyen
económicamente aquella prestación dineraria.

Siendo ejecutivo el procedimiento de que tratamos, es obvio que tiene que

fundarse en un título ejecutivo, que atribuye al titular del derecho, en ese caso,
de la Administración Tributaria, la legitimación para exigir su ejecución forzosa.
Este título constituye la prueba legal del hecho de la existencia del crédito, de
su liquidez y de su exigibilidad.

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A. PROCEDENCIA:
De conformidad con el artículo 172 del Código Tributario el Procedimiento
Económico Coactivo solamente procede en virtud de título ejecutivo sobre
DEUDAS TRIBUTARIAS FIRMES, LIQUIDAS Y EXIGIBLES.

B. TITULO EJECUTIVO:

a) Constituye Titulo Ejecutivo los documentos siguientes:

b) La Certificación o copia legalizada administrativamente del fallo o de la

resolución que determine el tributo, intereses, recargos, multas y
adeudos con carácter definitivo.

c) Los Contratos o convenios en que conste la obligación tributaria que

debe de cobrarse.

d) La certificación del reconocimiento de la obligación tributaria hecha por

el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.

e) Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por

disposiciones legales tenga fuerza ejecutiva.

Todo lo anterior lo encontramos regulado en el artículo 172 del Código

Tributario y en el artículo 173 se regulan los requisitos del Titulo Ejecutivo.
A diferencia del Cobo por la Vía Administrativa, en el cual no se pueden
embargar bienes del deudor, en el Procedimiento Económico Coactivo, si el
obligado al ser requerido no paga la suma adeudada por concepto de
tributos, intereses y multas, se le pueden embargar sus bienes, los que
podrán ser rematados o adjudicados en pago, según sea el caso (artículo
174).

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 PROCEDIMIENTO ADMINSITRATIVO - CODIGO TRIBUTARIO (Dto. No. 6-91).
CASO I - AJUSTES A DECLARACIONES PRESENTADAS
PASO 1:
Conferencia de Audiencia
Se recibe una proviencia derivado de una revision de la SAT,
notificando austes y sanciones al contribuyente (Art. 146 CT)

Aportacion de Pruebas
El operiodo de rueba sera de 30 ias hailes el cual no podra
prorrogarase y se tendra por otorgado sin mas tamite, PASO 2:
resolucion ni notificacion que la solicitud, y dicho plazo Si se discuten Evacuacion de Audiencia
improrrogable correra a partir del sexto dia habil posterior al
del vencimineto del pazo de la audiencia (Art. 143 y 146 CT)
Cuestiones de hecho El contribuyente presenta un escrito manifestando inconformidad
total o parcial con el contenido de la audiencia dentro de los 30 dias
habiles siguiente de recibida la notifdicacion (Art. 146).

Enmienda y Nulidad PASO 3:

Posibilidad de plantear nulidad cuando se advierta vicio Resolucion
sustancial. Es improcente la enmienda o l nulidad cuando
La SAT emite una resolucion confirmando parcial o totalmente los
estas sse interpongan después del plazo de 3 días de
ajustes impugnados (Art. 149 CT)
conocida la infracción, o cuando proceda Recurso de
Revocatoria. La SAT resolverá la enmienda o nulidad dentro
del plazo de 15 días de su interposición y no será
impugnadable (Art. 160 CT). PASO 4:
Recurso de Revocatoria
Si hubiera vicio El contribuyente interpone Recurso de Revocatoria manifestando su
sustancial incofmimidad con el contenido de la resolucion en el transcurso de
los 10 dias habiles siguientes, de notificada la misma (Art. 154 CT)
(Recurso de Revocatoria)

PASO 5:
Resolucion
El Director de la SAT declara sin lugar el recurso de Revocatoria
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PASO 6:
Recurso de lo Contencioso Adminsitrativo
El contribuyente pesenta el Recurso de lo Contensioso
Adminstrativo debntro de los 90 dias habiles siguientes ante los
Tribunales (ART. 164 y 165 CT)

FORMULACION DE AJUSTES FISCALES:

El Artículo 22 del Decreto No. 03-04. Reforma el Artículo 146 del Código
Tributario el quinto párrafo y se adiciona el sexto y séptimo párrafos.

El Artículo 146 del Código Tributario estipula que la Administración

Tributaria verificara las declaraciones, determinaciones y documentos de pago
de impuestos, se procediere formulara los ajustes que correspondan, precisara
los fundamentos de hecho y de derecho, y notificara al contribuyente o

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 responsable y también se le notificara cuando se le impongan sanciones aun
cuando esas no se generen de la omisión del pago de impuestos.

NOTIFICACIONES

En los procedimientos administrativos tributarios la notificación tiene gran

importancia, pues con ella se inician los efectos del acto que se comunica o se
hace saber al contribuyente o persona afectada con la resolución notificada. Por
esta razón, la consideramos como uno de los actos de más trascendencia en el
cobro administrativo.

López Nieto, afirma que el fin de la notificación es un sentido amplio, es el de

exigir no solo que se dé la ocasión al destinatario de conocer el contenido de la
resolución, sino a la vez, quien lo hace, mediante la correspondiente
documentación, poner la prueba de la notificación efectuada.

Guillermo Cabanellas en el Diccionario de Derecho Usual dice que

NOTIFICACION significa:” acto de dar a conocer a los interesados la resolución
recaída en un trámite o en un asunto oficial. Documentos en que consta tal
comunicación, y donde deben figurar las firmas de las partes o de sus
representantes y que, para surtir efectos, todas las providencias, autos o
sentencias deben de notificarse”.

La notificación la podemos definir como el acto formal del órgano destinado a

comunicar a los interesados o a cualquier persona a quien se refiera, UNA
RESOLUCION ADMINISTRATIVA o el contenido de un escrito de un particular
que se mande a comunicar, para que principie a surtir sus efectos.

Se reconoce la existencia de varias especies de notificación, siendo estas:

a) Las Citaciones
b) El Emplazamiento
c) El Requerimiento

a) LA CITACION:
Recibe también el nombre convocatorio y es el acto administrativo o judicial,
en virtud del cual se llama por escrito o anuncio público, a una persona para
que concurra o asista a un determinado lugar, el día y hora fijados con la
debida anticipación.

De conformidad con el artículo 32 de la constitución Política de la Republica

de Guatemala, no es obligatoria la comparecencia ante autoridad,
funcionario o empleado público, si en la citación no consta expresamente el
objeto de la diligencia.

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b) EL EMPLAZAMIENTO:
Es el llamamiento que se hace a una persona para que comparezca en un
expediente administrativo o judicial, a defender su derecho, dentro de un
término o plazo determinado, y para el efecto salvo disposición legal en
contrario, se observaran las reglas que contempla la Ley del Organismo
Judicial (Decreto 2-89 del Congreso de la República que contiene la Ley del
Organismo Judicial) del artículo 45 al artículo 50.

c) EL REQUERIMIENTO:
Es el acto formal de intimidación (infundir miedo) que se hace a una
persona para que entregue, haga o deje de hacer alguna cosa.

Mario Efraín Nájera Farfán en su obra titulada Derecho Procesal Civil, dice
que el requerimiento es un llamado conminatorio, orden o estimación que
se hace por un tribunal para que una persona entregue, haga o deje de
hacer alguna cosa.

El Código Tributario regula las notificaciones del artículo 127 al artículo 141. El
articulo 127 tiene regulada la obligación de notificar y al respecto dice: “Toda
Audiencia, Opinión, Dictamen o Resolución, debe de hacerse saber a los
interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede
afectar en sus derechos.” También se notificará a las otras personas a quienes la
resolución se refiera.

El artículo 129 DEL Código Tributario regula las clases de notificaciones y

para el efecto tiene como clases de notificaciones las siguientes:

a) Personalmente, y
b) Por otro procedimiento Idóneo

El artículo 130 dice que clases de notificaciones deberán de hacerse

personalmente y que para el efecto se debe entregar copia de la resolución
dictada y de los documentos que la fundamentan y se identificara el expediente
(artículo 131)
Toda notificación personal se deberá de practicar dentro del plazo de diez días
hábiles, contados a partir del día siguiente de dictada la resolución de que se trate,
bajo pena al notificador que lo incumpliere, de una multa de diez quetzales la
primera vez, veinticinco quetzales la segunda y destitución la tercera vez (artículo
132)

CLASES O FORMAS DE LAS NOTIFICACIONES:

a) Personalmente:

15
 Para notificar personalmente, el notificador o un notario designado por la
Administración Tributaria, irá al lugar que haya indicado el interesado, a su
domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar donde
habitualmente se encuentre quien deba de ser notificado y si no se hallare, hará la
notificación por cedula que entregara a los familiares, domésticos, empleados o a
cualquier persona idónea que viva en la casa, o permanezca habitualmente en el
lugar u oficina. Si no se encontraré persona idónea para recibir la cedula o si
habiéndola se negare a recibirla, el notificador la fijará en la puerta y expresará el
pie de la cedula la fecha y hora de la entrega y pondrá razón en el expediente de
haber notificado en esa forma. Se abstendrá de notificar, si la persona a quien se
deba notificar hubiere muerto o se halla ausenté de la República (artículo 133 del
Código Tributario).

Para el efecto de las notificaciones, el promotor de un expediente administrativo,

tiene la obligación de señalar casa o lugar para recibir notificaciones y allí se le
harán las que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro
lugar en donde deba hacérsele las notificaciones. Para el efecto de las
notificaciones el artículo 136 del Código Tributario regula el lugar para notificar.

b) Por otro procedimiento idóneo:

El artículo 137 dice que la Administración Tributaria podrá establecer para las
notificaciones no personales, otro procedimiento idóneo para estos efectos,
siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del
contribuyente.

AUDIENCIAS

Audiencia: acción de oír una autoridad a los litigantes.

Audiencia Tributaria:
Al notificar al contribuyente o responsable, si se formulan ajustes tributarios, se le
dará audiencia por treinta (30) días hábiles improrrogables, a efecto de que
presente sus descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su
oposición y defensa. Si el contribuyente o el responsable no evacuaren la
audiencia, se dictará la resolución correspondiente que determine el tributo,
intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolución, se procederá a exigir el
pago.

Medios de Prueba:
En las actuaciones ante la Administración Tributaria, podrán admitirse los medios
de prueba admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a titulo de
prueba, podrán presentarse en original, copia o fotocopia simple.

16
“Artículo 21 del Decreto No. 03-04. Se reforma el artículo 142 del Código
Tributario”

“Articulo 142. Medios de Prueba. En las actuaciones ante la Administración

Tributaria, podrán utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho.
Los documentos que aporten a título de prueba, podrán presentarse en original,
copia o fotocopia simple. Para tal efecto se imputará la fiel reproducción de la
copia o fotocopia, con la impresión de la firma original y el sello que en la misma
asiente el contribuyente, su Contador Público y Auditor o Perito Contador
registrado. La Administración Tributaria se reserva el derecho d solicitar la
exhibición del documento original para cotejarlo con la copia.”

Memorial:
Escrito, solicitud para pedir algo, alegando razones, méritos o servicios.

IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE ORDEN TRIBUTARIO

RECURSOS

I) RECURSOS EN SU FASE ADMINISTRATIVA

CONCEPTO:
El Recurso Administrativo constituye el medio legal de que dispone el
contribuyente afectado por un acto de la administración tributaria, para obtener
dentro de la ley, la revisión de aquel acto. Tal revisión puede conducir a que la
autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme, en caso de encontrar comprobada la
ilegalidad o la inoportunidad de mismo. Se debe hacer constar que los recursos
administrativos no son verdaderos juicios, sino exámenes que de sus actos
efectúa la propia administración para deshacer sus errores, si los hubiere. Falta
en ellos la controversia, la discusión. El particular reclama, aduciendo su verdad
y fundamentos legales pertinentes a su inconformidad. La administración resuelve,
más lo acordado por ello es resultado inmediato de una labor en que a faltado la
controversia del juicio, lo cual solo se da en los recursos administrativos
jurisdiccionales.

El recurso administrativo es todo medio o defensa al alcance de los particulares

para impugnar, ante la administración pública, los actos y resoluciones por ella
dictados, en perjuicio de los propios particulares, por violación al ordenamiento
aplicado, o falta de aplicación de la disposición debida.

17
El recurso administrativo da origen a una reunión entre la administración y el
administrado y de cuya resolución pueden conocer posteriormente los tribunales
de justicia.

IMPORTANCIA:
Para determinar la importancia de los recursos administrativos, por razones
didácticas presentamos sus Ventajas y Desventajas.

Ventajas:
1) El Recurso Administrativo permite a la autoridad administrativa
enmendar los errores cometidos al emitir una resolución arbitraria,
dolosa o absurda.

2) Permite a la autoridad administrativa conocer lagunas o fallas de

técnicas legislativas en la Ley, que a la administración no le convendría
que se hicieren del conocimiento de un tribunal y de justicia.

3) El particular tiene la posibilidad de que la autoridad resuelve el recurso

conforme a justicia y no conforme a derecho.

Desventajas:
1) Muchos funcionarios de la administración piensan al resolver el recurso,
que no pueden “dar marcha atrás” a una decisión adoptada, y no
consecuencia toda impugnación debe rechazarse.

2) Las decisiones importantes, por regla general, se emiten por la autoridad

superior, en consecuencia, al intentarse el recurso administrativo, podría
presumirse que la resolución reclamada será confirmada.

3) El particular considera que al percatarse la administración que a ella no

le asiste la razón, procurara retardar lo más posible la solución del caso.

1) CLASES DE RECURSOS:

En la vía administrativa, el código tributario regula los recursos de REVOCATORIA

Y DE REPOSICION, del cual se refieren los artículos 154 y 160 de dicho cuerpo
legal.

1.1) RECURSO DE REVOCATORIA:

La doctrina lo denomina RECURSO JERARQUICO, y procede en contra de las
resoluciones definitivas de la administración tributaria. Cuando señalamos el
término “definitiva” significa que no puede ser modificadas unilateralmente por la
autoridad.

18
Este recurso tiene la naturaleza de un recurso jerárquico, en virtud de que,
mediante el mismo, el órgano jerárquicamente superior (Ministerio de Estado),
revisa un acto o resolución de un órgano que le esta jerárquicamente subordinado,
(Superintendencia de Administración Tributaria).
TRAMITE RECURSO DE REVOCATORIA O JERÁRQUICO.
(Artículos 154 y 160 del Código Tributario)

a) Se interpone por escrito por el contribuyente, responsable o

representante legal ante el funcionario que dicto la resolución
dentro del plazo de diez días hábiles contados a partir del día
siguiente al de la última notificación.

b) El funcionario ante quien se interpuso el recurso CONCEDERA O

DENEGARA el trámite del mismo. Lo concede elevara las
actuaciones al Ministerio de Finanzas Públicas dentro del plazo
de cinco días. Si lo deniega deberá razonar el rechazo.

c) Si se deniega el trámite del recurso, el contribuyente podrá

ACUDIR al Ministerio de Finanzas Públicas dentro del plazo de
los tres días hábiles siguientes al de la NOTIFICACION,
solicitando el trámite del recurso de revocatoria.

d) El Ministerio de Finanzas Públicas, modificara, revocara o anulara

la resolución recurrida dentro del plazo de treinta días hábiles de
elevado a su consideración el recurso.

e) Si transcurrido el plazo anterior (30dias) sin que se dicte la

resolución que corresponda, si tendrá por agotada la instancia
administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso, que
produce el efecto que el interesado pueda interponer el recurso
contencioso administrativo.

1.2) RECURSO DE REPOSICIÓN:

Al que la doctrina también llama de RECONSIDERCION; procede contra las
resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas Públicas.

Por medio de este recurso el órgano administrativo (Ministerio de Finanzas

Públicas), revisa una resolución o acto que el mismo ha dictado. Cuando la ley
señala “Resolución Originaria” significa que es una resolución principal dictada
en primera instancia por el propio ministerio, aun cuando los actos preparatorios
de esa resolución (dictámenes, informes, etc.), hubieren sido realizados por
dependencia subalterna.

Ejemplo:

19
Si el Ministerio de Finanzas Públicas resolvió un Recurso de Revocatoria, contra lo
ahí resuelto no cabe Recurso de Reposición, porque en tal caso ya existe una
resolución de una autoridad u órgano subalterno (Superintendencia de
Administración Tributaria).

TRÁMITE RECURSO DE REPOSICIÓN.

a) El recurso se interpone por escrito por el contribuyente o responsable o su

representante legal ante el Ministerio de Finanzas Públicas, dentro del plazo
de 10 días hábiles contados a partir del día siguiente al de la última
notificación.

b) el recurso de reposición recabará dictamen de la unidad de dictámenes

recursos administrativos de la dirección superior del ministerio, dentro del
plazo de 15 días hábiles.

c) El Ministerio de Finanzas Públicas resolverá el recurso planteado

confirmando, modificando o anulando la resolución recurrida dentro del
plazo de 30 días hábiles de elevado a su consideración el recurso.

d) El Ministerio al no resolver dentro de este término se da lo que

doctrinariamente se denomina SILENCIO ADMINISTRATIVO, el recurrente
puede tener resuelto desfavorablemente el recurso de reposición a
efecto de interponer el recurso contencioso administrativo dentro de la vía
judicial.

II) RECURSOS EN LA FASE JURISDICCIONAL

ORIGEN:
El recurso contencioso administrativo y el juicio económico coactivo es producto
de la estructuración política del Estado moderno en el cual se dan algunos
elementos doctrinales: a) La separación de poderes que dio la administración
pública una función independiente de la jurisdicción y de la legislación; b) El
individualismo de la revolución francesa que logro para el ciudadano dentro del
ámbito estatal, mecanismos procesales de protección o de defensa.

CLASES:

1) Recurso Contencioso Administrativo

2) Procedimiento Económico Coactivo

1) RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

20
1.1) NATURALEZA JURIDICA:
El recurso Contencioso Administrativo se interpone contra una decisión
irregular de la autoridad administrativa que pretende volver un acto a la
legalidad originaria o a la situación jurídica anterior. No se promueve
recurso contra el acto de un particular no contra el acto de un órgano o de
un funcionario que se coloca fuera de la esfera de la administración pública.

1.2) SISTEMA DE ORGANIZACIÓN DE LOS TRIBUNALES DE LO

CONTENCIOSO ADMINSITRATIVO

a) Sistema Francés:
Este sistema establece que el tribunal del contencioso
Administrativo se íntegra dentro del seno de la propia
administración. Son los mismos funcionarios administrativo
los que conocen el recurso en mención.
Ejemplo: El Consejo de Estado Francés.

b) Sistema Judicial Ingles:

Es el sistema que sigue nuestra legislación guatemalteca
mediante el cual se encomienda el conocimiento y resolución
del recurso contencioso administrativo a un tribunal especial
con un procedimiento propio tal y como lo señalan los
artículos: 161 y 162 del Código Tributario.

c) Sistema Mixto:
Cuando para no quebrantar la división de poderes y la
imparcialidad se integra un tribunal conformado por miembros
de los tres organismos del Estado. En Guatemala se siguió
este sistema y los magistrados que lo integraban eran
nombrados por el Ejecutivo, Legislativo y Judicial. La anterior
ley de lo contencioso administrativo seguía este sistema.

1.3) REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DEL RECURSO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Este recurso procede en contra de las resoluciones de los Recursos
de Revocatoria y de Reposición dictadas por el Ministerio de
Finanzas Publicas, o bien en el caso del Silencio Administrativo visto
anteriormente, el cual se interpondrá ante la Sala que corresponde
del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. (Artículo 164 del
Código Tributario).

1.4) TERMINO PARA INTERPONER EL RECURSO.

21
 El plazo para interponer el recurso Contencioso Administrativo será
de 90 días hábiles contados a partir del día hábil siguiente al de la
fecha en que se hizo la última notificación o la resolución de los
recursos de Revocatoria o de Reposición según el caso. (Artículo
165 del Código Tributario).
2) PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO
Es inobjetable que tanto en la doctrina como en la legislación
guatemalteca a través del artículo 172 del Código Tributario, que la
procedencia de la ejecución económico coactiva es solamente en virtud
de titulo ejecutivo sobre deudas tributarias, firmes., liquidas y exigibles.

El único caso en el cual el Estado o Ente Público acreedor puede iniciar

una demanda económica coactiva es por el incumplimiento de la
obligación tributaria por parte del sujeto pasivo de la misma. Esto
significa que, si la deuda que una persona individual o jurídica la tenga al
Estado o sus instituciones es de otra naturaleza o bien proviene de
cualquier tipo de negociación de Derecho Privado, no es procedente esa
clase de trámite judicial, en virtud que el artículo 172 del Código Tributario
es tajante al disponer cuales son las obligaciones que se puedan hacer
efectivas en esta vía.

En conclusión, si el contribuyente no logro modificar o anular la resolución

que lo obligaba al pago de un tributo tanto en la fase administrativa como
en la fase judicial, y si él o contribuyente se resiste a pagar lo adeudado,
la Administración Tributaria le iniciara un procedimiento de cobro para
exigirle el pago. Su regulación está contenida en los artículos: 171 al
m184 del Código Tributario.

D E F I N I C I O N E S:
Recurso Administrativo:
Reclamación que un particular, persona individual o abstracta, formula contra un
acto o resolución de la administración pública, y ante ella, para solicitar su
reforma, revocatoria o nulidad.

Recurso Económico – Administrativo:

Es un recurso administrativo que interpone una persona legitimada contra un acto
administrativo dictado en materia propia de Hacienda Pública, Recurso en la vía
administrativa

Recurso Contencioso – Administrativo Tributario:

Es la vía judicial para reclamar actos de la Administración Tributaria.

22
Recurso de Reposición:
Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a
conocer de la resolución emitida, pudiendo dejarla sin efecto o confirmarla,
conforme las disposiciones legales, medios de convicción generados y la petición
formulada por el afectado bien fundamentada.

Recurso de Revocatoria:
Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por medio de
resolución, rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la resolución
emitida por autoridad administrativa jerárquicamente inferior, conforme las
disposiciones legales, y la petición formulada bien fundamentada.

SILENCIO ADMINISTRATIVO

Figura que se da cuando transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles cantados
a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentran en estado de resolver,
sin que se dicte la resolución que corresponde, y que por lo mismo se tiene por
agotada la instancia administrativa y por resuelto en sentido desfavorable el
recurso de revocatoria o reposición planteado, para él solo efecto que el
interesado puede interponer el Recurso de lo Contencioso Administrativo. Se
exceptúa esta situación, cuando la ley determina que la falta de respuesta
equivale a la aprobación de lo solicitado o impugnado.
PRESUNCIÓN TRIBUTARIA

Medios de prueba con relación al hecho imponible o su valoración, consistentes en

deducir unas consecuencias de otro hecho demostrado.

F I N

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