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1er Parcial:

Cuando una persona (física o jurídica) trabaja gana dinero y tiene una renta. Hay 2 opciones:
1. Gastarlo: se paga impuesto al consumo (por ejemplo IVA o IIBB)
2. Ahorrarlo: renta – gasto= ahorro. Hay distintos impuestos que gravan el ahorro (en las personas
físicas el impuesto sobre los bienes personales y en las personas jurídicas el impuesto sobre los
activos)

¿Para qué sirven los impuestos? Son una contraprestación por los servicios del estado. Una teoría afirma que
se pagan impuestos por la seguridad que da el estado, otra teoría dice que se paga para una distribución
social de la riqueza (es un concepto de solidaridad de la sociedad, por ejemplo la universidad pública).
Los impuestos pueden ser morales o psicológicos (por ejemplo aplico un impuesto alto a los cigarrillos). Esto
se hace para que la gente no se enferme y el estado no tenga que mantener a esa gente enferma mediante
el sistema de salud.
La sociedad necesita justicia (un sistema jurídico que el estado lo garantice), sistema de defensa, de
seguridad, de comunicación, etc. (es decir necesidades públicas que son aquellos intereses y requerimientos
comunes y fundamentales a todos los miembros de una sociedad jurídicamente organizada).
El Estado puede delegar o no algunas de estas necesidades (por ejemplo privatizar el transporte) pero
ejerciendo un control sobre las mismas. El Estado a su vez puede direccionar industrias o protegerlas
mediante los impuestos (si quiero proteger las industrias subo los aranceles de las importaciones para que
las industrias argentinas puedan competir).

Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad pública se denominan servicios públicos y
la producción de bienes materiales o inmateriales resultantes se denomina bienes públicos.
Un bien público puro son los de consumo conjunto, no admiten el principio de exclusión y generan
beneficios indivisibles entre los bienes integrantes de una comunidad. En contraposición, los bienes privados
son de consumo individual, aplican el principio de exclusión y generan beneficios divisibles a las personas
que los consumen. El consumo conjunto significa que la incorporación de un consumidor mas no afecta la
cantidad ni la calidad del servicio recibido por los consumidores antes de que se produjera la incorporación
del nuevo consumidor.

Para poder financiar todo esto el Estado necesita de recursos públicos que son los ingresos de tesorería del
estado, cualquiera sea su naturaleza jurídica o económica, para el cumplimiento de sus fines. Estos recursos
pueden ser:
1. Patrimoniales: son aquellos obtenidos por el estado mediante el aprovechamiento de sus bienes de
dominio público y privado (por ejemplo los mares territoriales, puertos, caminos canales, puentes
son públicos y privados podría ser tierras que carecen de otro dueño, minas de oro y plata, etc).
2. Empresas estatales: son unidades descentralizadas que actúan con independencia en sus funciones,
fijando precios o tarifas (por ejemplo el correo, ferrocarril, etc. Muchas veces estsa empresas suelen
ser deficitarias e ineficientes y el estado las privatiza, las transfiere a manos privadas, a fin de
disminuir el gasto público.
3. Recursos tributarios: la potestad tributaria que tiene el estado significa la facultad jurídica de exigir
contribuciones con respecto a personas o a bienes que se encuentran en su jurisdicción en forma
coactiva por imperio de la ley. Los tributos son definitivos(no hay devolución por parte del estado
hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a partir de una ley). La recaudación tributaria persigue
dos fines, uno el financiero o discal con el fin de cubrir los gastos que le demanda la prestación de los

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servicios a los cuales se ha comprometido y el otro, extra fiscal, consistente en la búsqueda a partir
de la tributación de objetivos en el ámbito económico o social.
Los recursos tributarios puede ser:
 Impuestos: obligaciones establecidas por el Estado sobre los contribuyentes, sin
contraprestación de su parte respecto de los beneficios que recibe el contribuyente por los
gastos públicos que financia con dichos impuestos. Estos benefician a toda la comunidad
 Tasas: consisten en la obligación tributaria en ocasión de que el Estado brinda al
contribuyente un servicio determinado
 Contribuciones especiales: se establecen en relación a ciertos beneficios diferenciales y
aquellos que las pagan, existe un nexo entre el monto pagado y el beneficio recibido

4. Monetarios: es potestad exclusiva de la nación de emitir o acuñar monedas y billetes de curso legal
en el país (esto lo hace el BCRA).
5. Crédito público: es otra fuente de financiamiento a la que recurre el estado.

Sistema tributario: es el conjunto de tributos que según el tipo y nivel de gobierno corresponden aplicarse.
Argentina es un sistema republicano y federal con 3 niveles:
1) Nacional: recauda impuestos como el IVA, impuesto a las ganancias, sobre bienes personales, impuestos
internos, a la ganancia mínima presunta, sobre los combustibles, a la transferencia de inmuebles y al
comercio exterior.
2) Provincial: impuesto sobre los ingresos brutos, patentes automotor, sellos e impuesto inmobiliario.
3) Municipal: perciben tasas (retributivas por sus servicios) como ejemplo seguridad e higiene.

Definición de tributo: son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
En dinero quiere decir son económicos en dinero circulante aunque no siempre fue así (en principio todos
los impuestos se pagan en dinero). El poder de imperio es la potestad tributaria que lo avala la ley.
En virtud de una ley tiene que ver con “nullen tributun sini lege”, no hay impuesto sin ley previa.
Para cubrir los gastos… es porque el objetivo del tributo es cobrar para satisfacer necesidades.

Los tributos están formados por impuestos tasas y contribuciones.


- Impuestos: tributos exigidos sin contraprestación, hay un hecho imponible que pone en manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto. El principio de legalidad dice que hay una capacidad contributiva y sobre
eso se cobran los impuestos. Hay impuestos financieros (prestaciones exigidas para cubrir gasto público) o
de ordenamiento o extrafiscales (se utilizan para cambiar conductas como ej. El cigarrillo).
- Tasas: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización de dominio público (ej. Utilizar el
espacio público). Acá si hay una contraprestación a cambio
- Contribuciones: el hecho imponible supone la obtención por parte del sujeto pasivo (contribuyente) un
beneficio o aumento de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o ampliación de
servicios públicos.

Derecho tributario: rama del derecho financiero que estudia lo jurídico de la tributación, relación entre el
estado y el contribuyente.
Ley de coparticipación: la nación recauda y lo redistribuye a las provincias. Las provincias tienen a cargo los
impuestos directos y el estado los indirectos. Las provincias pueden ceder por un tiempo limitado al estado
los impuestos directos. A su vez cada provincia tiene municipios en los cuales hay tasas minucipales
(publicidades, etc).

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Constitución Nacional

Desde el punto de vista jurídico, en la punta de la pirámide están los tratados internacional, constitución
nacional, leyes, etc. La inconstitucionalidad de una ley se puede dar cuando una norma de un escalon mas
abajo contradice lo se dice en el escalón de arriba.
El sistema federal va a permitir aplicar distintas cosas (por ejemplo la ley de coparticipación y la división del
Estado).

Art. 4: el gobierno federal provee de recursos al estado para sus gastos mediante el tesoro nacional. El
tesoro nacional se puede obtener producto de importación y exportación, venta o locación de tierras, rentas
de correos y demás contribuciones) en forma equitativa y proporcional como así de emprestitos. La
proporcionalidad toma en cuenta la capacidad contributiva de las personas para que las personas que
tengan mayor capacidad contributiva paguen mas impuestos y los que tienen menor capacidad contributiva
paguen menos. La equidad se relaciona con algo justo.

Art 5: Cada provincia dicta su propia constitución. El estado debe administrar justicia nacional a pesar de que
cada provincia tenga su seguridad también.

Art. 9: En todo el territorio no habrá aduanas más que las nacionales porque sino las provincias recaudarían
lo que quieran y subirían los precios de los productos por todos los impuestos aduaneras. Esto sirve para
sacar la superposición de impuestos que se logra con la ley de coparticipación.

Art 19: principio leye (no hay ley sin impuesto). Por lo cual si no hay ley la gente no puede estar obligada a
hacer lo que la ley no dice pero siempre la privacidad de las personas no debe perjudicar a tercetos.

Art. 75: El que legisla en tema tributario es el Congreso nacional. Legisla en materia aduanera (impuestos de
importación y exportación). Los impuestos aduaneros son nacionales.
En los impuestos indirectos hay una traslación, es trasladable y no tienen plazo.
Los impuestos directos los toman el estado pero por un tiempo determinado siempre y en cuando no vayan
en contra de la seguridad nacional (corresponden a las provincias pero le cede al estado por un tiempo
determinado ese derecho) . El impuesto directo tiene que ser por ejemplo “por seguridad nacional esta
impuesto para a ser directo, o sea a cargo de la nación, por 10 ejercicios”, pero luego la nación lo debe
distribuir a las provincias (este es el caso del impuesto a las ganancias). El impuesto directo es el que
supuestamente no se puede trasladar pero siempre se va a intentar de trasladar.

Arto 75 inc.2: los impuestos indirectos se trasladan, los directos no.

Materia imponible: todas las normas tienen 4 aspectos


1) Aspecto objetivo: es el hecho que quiero grabar, debo definirlo bien (ej. Grabo un auto pero debo saber
bien q es un auto). Es la situación de hecho o elemento de la realidad social que la ley ha tomado ne
consideración para configurar el tributo.
2) Aspecto subjetivo: quien es el sujeto que va a tributar sobre el bien. La ley define quien es el que paga.
3) Aspecto temporal: es cuándo y cómo lo tengo que pagar( es mensual, instantáneo, etc?)
4) Aspecto espacial: donde se paga el impuesto (ej. En el freeshop hay un límite territorial). Es hasta donde
pago el impuesto, es la territorialidad del impuesto. Los impuestos directos abarcan todo el teritorio

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Dentro de estos 4 aspectos, hay 3 temas importantes:
 El principio de legalidad: sin ley no hay impuesto.
 Las exenciones: para que algo este exento primero tiene que estar gravado.
 Las alícuotas: es el % del impuesto a aplicar.

Hay distintos tipos de impuestos:


 Fijos: son los que se establecen en una sema invariable por cada hecho imponible, cualquiera fuera el
monto de la riqueza involucrada en éste. Implica una desigualdad respecto del producto de la renta o
el patrimonio de los diferentes sujetos alcanzados por el gravamen. Prácticamente lo se usa este tipo
de impuesto
 Proporcionales: el sistema que se aplica a este tipo de impuestos, es la utilización de alícuotas
proporcionales sobre la base imponible. Es un impuesto que se establece tomando en cuenta la
capacidad contributiva de los sujetos ( un ejemplo es el IVA).
 Progresivos: se denominan a los establecidas con una alícuota creciente sobre el monto imponible.
Recae sobre los consumos o rentas de personas que se ubican en los tramos superiores de la renta.
 Impuestos regresivos: son aquellos cuya alícuota es decreciente a medida que crece el monto
imponible. (la carga de la imposición alcanza en mayor proporción a los sectores de mas bajos
ingresos)

Mínimo exento: es la suma inicial que resulta exenta. Es el monto mínimo necesario que el legislador
considera para la subsistencia de las necesidades básicas del constribuyente y su familia, por lo cual
no resulta contributiva

Mínimo no imponible: es el monto inferior de capacidad contributiva. El legislador determina un


reconocimiento a los gastos que el contribuyente tiene junto a su grupo familiar para obtener renta o
capacidad contributiva.

Presión tributaria: es la relación existente entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente
nivel de Estado y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo Estado durante el mismo
periodo de tiempo ( es la relación entre exigirle ese cobro violento fiscal que soporta un grupo de personas y
la renta que tienen ese grupo de personas)
Hay que tomar índices similares para comparar, debo analizar las mismas condiciones para cada país
(debemos comparar países que tengan los mismos indicadores). La presión tributaria nacional entonces será
total de recaudación tributaria sobre el PBI nacional, el provincial será total de recaudación tributaria
provincial sobre PBI provincial.

Sistema de recaudación:

Los Estados crean los sistemas de recaudación que se basan en retenciones y percepciones. En todos los
casos son adelantamientos de los impuestos para que el Estado se haga de fondos para financiar su
actividad.
- Retención de impuestos: detraer parte del monto que se paga al beneficiario y se ingresa al fisco como
pago a cuenta.
- Percepción de impuestos: adicionar al monto a cobrar un porcentaje que se ingresa al fisco y que tb se
considera pago a cuenta.
Estas dos herramientas no solo sirven para que el contribuyente pague en forma periódica, sino para que el

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fisco tenga un mayor control con relación a las operaciones. Es una herramienta de lucha contra la evasión.
- Sistema de recaudación: hay nacionales (impuesto al cheque) y provinciales. Se encuentran en el sistema
bancario.

Efectos económicos de los impuestos

Quienes tienen que pagar los impuestos? El contribuyente es la persona obligada a tributar por estar
comprendido en el hecho generador. En primero lugar debemos definir al “contribuyente de jure” como la
persona obligada por ley a tributar el impuesto (o sea el sujeto de derecho), mientras que al “contribuyente
de facto” es en quien recae el impuesto (o sea el sujeto de hecho).
- De jure: es la persona designada por ley para pagar el impuesto.
- De facto: quien soporta la carga del impuesto que puede recaer en el mismo o en un tercero. Cuando se da
el impacto del impuesto se dice que hay una “percusión”.
Cuando el sujeto de jure y defacto son percutidos es porque ninguno pudo trasladarlo. (Ej. Cuando traemos
una cámara de fotos en aduana pagamos el impuesto, entonces somos de jure y de facto, si la traemos para
venderla acá se lo trasladamos a nuestro cliente, nosotros somos de jure y nuestro cliente de facto).

Los efectos son los siguientes:


1. Traslación de impuestos: es la transferencia de la carga impositiva. El contribuyente de derecho
tratará de transferir la carga del impuesto por vía de los precios. Los impuestos indirectos son mas
fáciles de trasladar que los impuestos directos tales como los impuestos a la renta y al patrimonio. Se
pueden trasladar de la siguiente forma.
1) Hacia delante – PROTRASLACION: es la mas común de las traslaciones ya que sigue la corriente de
los bienes o circuito económico mediante el aumento en los precios. Esta protraslación puede ser
simple ( lo traslado una vez), o de varios grados.
2) Hacia atrás – RETROTRASLACION: sigue el proceso inverso a la corriente o circuito económico. Es
menos frecuente que el anterior ya que produce una reducción en el precio en compensación, como
no puedo aumentar el precio de mi producto entonces acordamos con nuestros proveedores que a
partir de un punto no puedo pagar más, o sea que los aumentos sean compartidos con los
proveedores.
3) Oblicua o LATERAL: cuando el contribuyente de jure logra trasladar tanto al proveedor como al
comprador de una manera diferente al que fuera gravado con el impuesto. No puedo aumentar mi
producto estándar pero aplicar el aumento a otros productos no tan necesarios.

2. Percusión: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure que a su vez
resulta ser el contribuyente de facto, que soporta el peso del impuesto, debido a que no se produce
la traslación, por lo cual el contribuyente resulta percutido
3. Incidencia: es el fenómeno por el cual un sujeto ha sufrido la traslación y no puede a su vez
trasladarlo a otros por que debe soportar la carga del mismo. Puede darse en forma directa, es decir
cuando el contribuyente de jure es incidido o en forma indirecta cuando se produce una traslación
por parte del contribuyente de jure al de facto, sobre el cual recae el peso del tributo.
4. Difusión: el efecto económico que produce en todo el mercado el impacto de los impuestos en sus
diversas formas produciendo alteraciones tanto en la oferta como en la demanda y por obvia
consecuencia su traslado en los precios
5. Noticia: es el efecto por el cual el contribuyente habiendo sido anoticiado de un probable impuesto a
crearse o aumento en los ya existentes, se anticipa incorporando en su precio el mismo.

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 Acumulación: se produce al multiplicarse el impuesto y se va acumulando (precio +
impuesto). Es el efecto que produce, al multiplicarse, la incidencia del gravamen sobre el
precio final de los bienes y servicios.
 Pirámidación: es cuando el aumento del precio final de los bienes y servicios por la aplicación
del tributo, es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.
 Cascada: va pasando a través de todas las etapas de la comercialización acumulándose. La
característica de este tipo de impuesto es cuando la base del gravamen no segrega al
impuesto determinado en la etapa anterior provocando de esta manera que se vuelva a
calcular en la etapa siguiente sobre aquél, lo que denominaríamos impuesto sobre impuesto.
 Amortización: creación de nuevos impuestos o incremento del ya existente. Esto hace que al
no poder trasladar en forma inmediata al precio, durante un período va a disminuir la renta y
bajar el valor de mi patrimonio.
 Capitalización: cuando derogo o reduzco un impuesto, que hace a un incremento en el valor
de los bienes patrimoniales como asi también una mayor renta.

Presupuesto nacional: contiene el detalle de los gastos a realizar y de los ingresos para financiarlos. Pasa al
congreso y vuelve al ejecutivo para ser promulgado. No solo constituye una herramienta financiera, sino que
también es un instrumento de programación económica y social y una herramienta de gobierno y
administración que evidencia un plan de gobierno y que obviamente sirve para controlar. Los principios
presupuestarios son:
- Programación: el presupuesto debe tener el contenido y la forma de programación. Por contenido se
entiende que todos los elementos que conforman la programación presupuestaria deben estar disponibles
en cantidad y calidad adecuada e interrelacionados entre sí. La forma significa que se deben señalar los
objetivos establecidos, las acciones necesarias para lograrlos, los recursos humanos, materiales, etc para
adquirirlos.
- Universalidad: las personas que elaboran el presupuesto deben prever posibles cuestiones que falten en la
programación. No puede haber gastos extra presupuestados. Todo lo que constituya materia de
presupuesto debe estar incorporado en él.
- Exclusividad: la ley de presupuesto no puede incluir cosas que no sean inherentes a la materia.
- Factibilidad: que sea realizable teniendo en cuenta lo que es la máxima prioridad.
- Claridad: debe ser claro y en forma ordenada de modo que se favorezca su interpretación y su
conocimiento por parte de los ciudadanos.
- Especificación: se debe señalar las fuentes de los ingresos y las características de los bienes y servicios que
deben adquirirse. También debe contener la ubicación de los mismos y dentro de que jurisdicciones o
entidades, a nivel de las distintas categorías programáticas y según una distribución espacial.
- Periodicidad: el periodo presupuestaria es de duración anual (una vez por año).
- Continuidad: el presupuesto no es algo estático de 1 año, hay que tener en cuenta los resultados de
ejercicios anteriores y expectativas de ejercicios futuros.
- Flexibilidad: el presupuesto no debe adolecer de rigidez que le impida su función de instrumento de
administración, de gobierno y de programación económica y social.

Ciclo presupuestario: es un proceso continuo mediante el cual se elabora, expresa, aprueba, ejecuta y
evalúa la producción de bienes y servicios a cargo de las instituciones públicas, asi como de los insumos
reales y financieros que la misma requiere. Posee 4 etapas:

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1) Formulación: se elabora el presupuesto en función de los objetivos contemplados en los programas del
gobierno. Las fases del proceso de formulación son:
1º Fijación de la política presupuestaria previa, 2º elaboración del ante-proyecto y 3º formulación del
proyecto de ley.
Tareas: examinar políticas para mediano plazo y la incidencia en el corto plazo, definir el financiamiento, de
donde van a estar los recursos, también se debe definir como va a ser la producción de bienes y servicios
para la concreción de objetivos. Determinar los recursos financieros y créditos, determinar subsidios y
préstamos ya sea del sector público o privado.
Intervienen: presidencia, jefatura de ministros, gabinete nacional con ayuda de técnicos del ministerio de
economía, la subsecretaría de presupuesto y las unidades ejecutoras de los organismos.

2) Discusión: La Comisión de Presupuesto y Hacienda de la Cámara de Diputados es la encargada del estudio


del proyecto y del debate propiamente dicho. Luego de ellos se emite el Dictamen de Comisión para ser
tratada como una ley general en el recinto. (Articulo por articulo) los cuales si no merecen objeción, se
aprueban por mayoría simple. El proyecto aprobado por la cámara de diputados pasa para si discusión al
senado. Sancionada la ley, ésta pasa al poder ejecutivo de la nación y de no mediar veto se promulga. Si no
existen observaciones pero no se promulga, ello ocurrirá automáticamente en el término de 10 días.

3) Ejecución: comprende dos etapas, la producción de bienes y servicios necesarios para ejecutar el
presupuesto y el aspecto financiero que contempla los gastos e ingresos) y se encuentra a cargo a cargo del
Poder Ejecutivo.

4) Control: el objetivo es verificar la legalidad, controlar los actos de gestión y manejo de cuentas públicas,
busca ver la eficiencia de los organismos y los desvíos. También persigue un fin político, que es apreciar la
orientación general del gobierno, costo y eficiencia de los organismos oficiales. Hay 3 controles:
- Control interno: a través de la sindicatura general de la nación (pertenece al poder ejecutivo, y cumple su
función a través de auditorias internas, informa al poder ejecutivo de cómo va el presupuesto. Informa de
sus actos al presidente, a la auditoria general de la nación y a la opinión pública). La función de este control
es la de supervisar y coordinar la acción de las unidades de auditorías internas, realizar investigaciones con
independencia de criterio y rigor profesional, etc.
- Control externo: a través de la auditoria general de la nación (no surge de ninguna ley, le da asistencia
técnica al congreso). Sirve para controlar la legalidad, gestión y auditoria tanto de la administración central
como descentralizada publica como la de aprobar o rechazar las cuentas de percepción e inversión de los
fondos públicos.
- Control parlamentario: a través de la comisión parlamentaria revisora de cuentas (formado por 6
senadores y 6 diputados, cumple la función de aprobar los controles anuales de auditoria y elaborar
informes de como va el presupuesto). Tiene como función aprobar junto a la comisión de presupuesto y
hacienda el programa de acción anual de control externo que debe desarrollar la auditoría general de la
nación.

Gasto Público: son transacciones financieras que realizan las jurisdicciones y entidades públicas para
adquirir bienes y servicios en un período determinado. Hoy en día el gasto la concepción del gasto no es de
neutralidad, sino que es activa. Persigue fines sociales, políticos, econ (efectos extrafiscales). Además tiene
un carácter movilizador en la economía como así de estabilización de los precios.
Efectos: moviliza todo el aparato administrativo; intenta cumplir con fines sociales, políticos y económicos;
es el suministro de bienes y servicios para la comunidad (promueve el desarrollo y favorece al pleno
empleo).

- Clasificación de gasto público:

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1) Por su carácter económico, esta relacionado con si ese gasto se efectúa con fines corrientes, de capital
(inversión) o aplicaciones financieras (transferencias). Los gastos corrientes son aquellos que tienen un
carácter repetitivo y si objeto es incorporar bienes y servicios que se agotan con su primero uso. Los gastos
de capital incorporan bienes que no se agotan con su primer uso.
2) Por su objeto: se ordena por el tipo de bien o servicio (bien de uso, gasto de personal, etc)
3) Por sus finalidades y funciones: según la naturaleza de los servicios que brindan las instituciones públicas.
4) Por su categoría programática: esta clasificación implica asignar los recursos financieros a cada una de las
categorías programáticas del presupuesto(programa, subprograma, proyecto, actividad y obra).
5) Por fuentes de financiamiento: consisten en clasificar los gastos públicos según los tipos de recursos
empleados para su financiamiento (tributarios, no tributarios, de deuda pública, etc).
6) Por ubicación geográfica, se toma en cuenta la división política del país. El objetivo es mostrar el grado de
centralización o descentralización de las acciones del Estado.

Recursos: la obtención de recursos puede ser a través de la producción de bienes y servicios, por medio de
obligaciones de pago de deuda pública o transferencia de otros ámbitos.
Se clasifican en:
1. Públicos originarios (el estado los obtiene en forma directa de su patrimonio) y públicos derivados
( provienen del sector privado como por tributos, sanciones fiscales, crédito público y emisión de
moneda),
2. Rubro (según la fuente de financiación) y carácter económico que puede ser como ingresos
corrientes (entradas sin contraprestación), recursos de capital (venta de activos) y fuentes financieras
(inversión y endeudamiento).

Hay una clasificación que es común para los gastos y recursos que es:
1. Clasificación institucional: ordena las transacciones publicas de acuerdo a la estructura
organizativa del estado y trata de ver quién es el responsable
2. Clasificación por el tipo de moneda: moneda extranjera o nacional.

Crédito público: es la capacidad del estado de endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento. Hay:
- Empréstitos: préstamos representados por títulos negociables o al portador que los colocan en
el exterior o en el país.
- Deuda pública: conjunto de deudas que tiene el estado frente a los particulares u otros países.
Puede ser: externa (entre distintos países u organismos internacionales), interna (entre las
provincias), directa o indirecta.

RENTAS: hay distintas formas de aplicarlo pero siempre con principio de equidad y justicia.
Tipos de impuestos:
- Un impuesto único: grava todo lo que gana una persona, engloba a todas las rentas (mezcla
todas las ganancias, por ejemplo el sueldo con lo que gano en la quiniela), contempla el mínimo
no imponible.
- Impuesto cedular: cada rédito está separado (los pongo cada uno en un casillero), no puedo
compensar un casillero con otro (si tengo pérdida en uno no lo puedo compensar). No contempla
el mínimo no imponible (mínimo liberado para sobrevivir).
- Sistema mixto (se una en la Argentina): entra el cedular y el único que tiene la característica de
ser personal (toma en cuenta las características de las personas si son solteras, con hijos, etc.),
global (engloba a todas las rentas) y progresivo (aumenta a medida que gana más).

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Impuesto a los réditos: nace en el ´32 y quiere decir “algo que se repite”. Es de carácter periódico
o recurrente, producto de una fuente productora de ingresos (ejemplo la vaca que da leche, si la
mato termino con el rédito). El rédito va a estar dado por dos teorías:

1. Teoría de la fuente o rédito producto: se habla de personas físicas o sucesiones indivisas, es una escala
variable que aumentan cuando más gana (el impuesto es gradual) y el período es anual (del 1/1 al 31/12) . Si
las 3 condiciones se cumplen concomitantemente, es ganancia.
1) Debe haber una fuente de existencia permanente ( la fuente permanente productora de renta luego de
producirla debe subsistir. SI producido el rédito la fuente desaparece, no es permanente y en consecuencia
no es un rédito comprendido en esta teoría).
2) Debe haber periodicidad (posibilidad de reproducir el ingreso tanto en forma real como en forma
potencial).
3) Debe haber habilitación o la intencionalidad de explotar esa fuente.
(Un futbolista debe pagar impuesto a las ganancias por la venta de un pase porque hay posibilidad que se
vuelva a repetir).

2.Teoría del balance o rédito ingreso: se habla de personas jurídicas (empresas y no de sociedades). La Tasa
de impuesto es fijo, el período es anual pero puede cambiar la fecha (no siempre va a ir del 1/1 al 31/12). La
definición de empresa esta en el Dictamen 7/80: “Empresa es la organización industrial, comercial,
financiera, de servicios, profesional, Agropecuaria, o de cualquier otra actividad económica basada en la
producción, extracción o cambio de bienes o en la prestación de servicios, utiliza como elemento
fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión de capital y/o el aporte de mano de obra,
asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla”.

El sistema tributario argentino se divide en 4 categorias. La 1 y 3 se rigen por el criterio de devengado (el
hecho económico se genera, nació, sin importar si se cobra o se paga) mientras que la 2 y 4 por el criterio de
percibido (importa cuando se cobra o se paga).

Art.1: Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen
de emergencia que establece esta ley. Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país,
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como
pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre
sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el articulo 33

El artículo dice en emergencia porque es un impuesto directo que es cedido a la Nación por un tiempo
determinado. Los sujetos son personas de existencia visible (física) o ideal (jurídica), residentes (tributan por
lo que ganan acá mas lo de afuera, a esto se lo denomina renta mundial) o no residentes (tributan por la
ganancia de fuente argentina), sucesiones indivisas y personas por nacer.
Deben pagar todas las personas físicas cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles. Si la persona
reside en la argentina pero gana en el exterior debe pagar (paga lo que ganó acá). Se puede computar como
pago a cuenta efectivamente abonados sobre las actividades en el extranjero (por ejemplo si en el
extranjero pago el 30% y acá el 25% puedo tomarme de afuera solamente el 25% como pago a cuenta de
acá). Los que no son residentes solo van a pagar por lo que ganan acá.
Para personas de existencia visible, son residentes aquellas personas que permanecieron durante doce
meses en el país con o sin residencia permanente en el país. También son residentes las personas de
existencia visible de nacionalidad argentina, las sucesiones indivisas en los casos de que el causante, al

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fallecimiento, era residente, los sujetos comprendidos en el inc a del art 69 (soc anónimas y soc en
comandita por acciones en la parte que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país) y las
empresas constituidas en el país.
Son no residentes aquellos que mantienen residencia permanente en el extranjero, residen en nuestro país
sin una intención de residencia permanente y sin contar con residencia permanente, su presencia obedece a
razones de estudio y han ingresado al país con autorizaciones temporarias o para realizar trabajos de
investigación.
Los no residentes, que obtengan ganancias de fuente argentina, tributan mediante el régimen de retención
en la fuente: son los beneficiarios del exterior (son aquellos que perciben gcias en el extranjero a través de
apoderados en el país y aquellos que percibiéndolas en el país, no acreditan residencia estable en el mismo).
Estos van a tributar sobre ganancia presunta y no sobre ganancia real. Es una retención de carácter de pago
único y definitivo. No deben presentar declaración jurada de sus operaciones y la tasa es del 35%.

Para ver el tema de las sucesiones indivisas vemos el artículo 33

Art. 33.- Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se
dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad,
estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el
causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 (son las deducciones para las personas de existencia
visible) y con las limitaciones impuestas por el mismo.

La sucesión indivisa es un contribuyente que nace el dia siguiente al fallecimiento del causante y termina
con la declaratoria de herederos o los autos del juez que declaren válido el testamento. Los muertos pagan
impuestos hasta que se declaren los herederos o sea valido el testamento (el muerto sigue pagando por ser
sucesión indivisa).
En cuanto a quienes son residentes del país y quienes del extranjero, vemos el artículo 119 (leerlos por
encima)

Art. 119.- A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 1º, se consideran residentes en el país:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que
hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 120.
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un
período de DOCE
(12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la permanencia.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la residencia
permanente en el país y cuya estadía en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intención de
permanencia habitual, podrán acreditar las razones que la motivaron en el plazo forma y condiciones que
establezca la reglamentación.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condición de
residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.
d) Las sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 69.
e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, incluidas en
el inciso b) y en el último párrafo del artículo 49, al solo efecto de la atribución de sus resultados impositivos
a los dueños o socios que revistan la condición de residentes en el país, de acuerdo con lo dispuesto en los
incisos precedentes.
f) Los fideicomisos regidos por la Ley Nº 24.441 y los Fondos Comunes de Inversión comprendidos en el
segundo párrafo del artículo 1º de la Ley Nº 24.083 y su modificatoria, a efectos del cumplimiento de las

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obligaciones impuestas al fiduciario y a las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de
administradores de patrimonio ajeno y, en el caso de fideicomisos no financieros regidas por la primera de
las leyes mencionadas, a los fines de la atribución al fiduciante beneficiario, de resultados e impuesto
ingresado, cuando así procediera.
En los casos comprendidos en el inciso b) del párrafo anterior, la adquisición de la condición de residente
causará efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido
la residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se
configure la adquisición de la condición de residente.
Los establecimientos estables comprendidos en el inciso b) del primer párrafo del artículo 69 tienen la
condición de residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este Título por
sus ganancias de fuente extranjera.

¿Qué es ganancia de fuente argentina?


Art. 5º.- En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias
de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la
República,de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o
residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los
contratos.

Todo lo que esté en este territorio que genere renta es de fuente argentina (barco, inmueble, etc). Dice
utilizados porque puede ser por ejemplo una sesión de derechos. En este articulo dice que en Argentina no
importa de qué nacionalidad es la persona, si se generó renta acá se paga

Presentacion de declaración jurada para personas físicas

D.R Artículo 1º - Toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las
ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, -en la oficina jurisdiccional que le corresponda-, una declaración
jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y deduciendo los
quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31 de este reglamento.

Igual obligación rige para los responsables indicados en el inciso d) del artículo 2º de este reglamento, por las
ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones señaladas en el
artículo 33 de la ley. Están exentos de la obligación de presentar declaración jurada -mientras no medie
requerimiento de la citada ADMINISTRACION FEDERAL- los contribuyentes que sólo obtengan ganancias:

a) provenientes del trabajo personal en relación de dependencia -incisos a), b) y c) del artículo 79 de la ley-,
siempre que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;

b) que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.

Las personas físicas que superen el mínimo no imponible y las deducciones por cargas de familia tienen que
presentar la DDJJ sumando los beneficios y restando los quebrantos (se pueden compensar todos los
quebrantos de las 4 categoría entre si menos los quebrantos de la segunda categoría que solamente se
pueden compensar con un resultado positivo en el próximo año pero de la misma segunda categoría). Se va

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a presentar ante la AFIP. No van a pagar los de relación de dependencia siempre y en cuando el empleador
me retuvo en carácter único y definitivo.

¿Qué tiene que contener la declaración jurada?

D.R. Art. 3º - Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la clase y monto de
las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el
impuesto. Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de
diciembre del año por el cual formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que
adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarán obligados a
incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio.Esta
declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de
los situados, colocados o utilizados en el extranjero .

Cuando dice la clase de ganancia es si es de 1, 2, 3 o 4. También hay que poner el monto tanto de la
ganancia devengada como percibida como asi de lo que estamos exentos, en el caso que corresponda. Para
ver la diferencia del patrimonio se hace presentando la declaración jurada del año anterior contra la de este
año para, mediante formulas, ver en que se basa la diferencia.

Concepto de ganancia imponible

Art. 2°.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y
las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo
dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y
demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

En este artículo especifica lo que la ley quiere genéricamente gravar sin importar que sea de 1, 2, 3 o 4
categoría. Acá establece que se puede considerar ganancia por el apartado 1 que habla de la teoría de la
fuente con las 3 condiciones que se tienen que dar si o si (periodicidad, permanencia y habilitación). No
obstante, dice que apartado 2, que cumpliendo o no con el apartado 1 (teoría de la fuente) y mientas sean
obtenidos por los responsables del articulo 69 (empresas), ya se considera teoría del balance y es ganancia
de 3° categoría.

Enajenación

Art. 3º.- A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso. Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando
mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto

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en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de
dominio.

El concepto de enajenación incluye a la venta, permuta, cambio, expropiación, etc en donde se transmite el
dominio a titulo oneroso. El cambio es algo por algo, la permuta le agrega dinero al cambio. La venta es por
una contraprestación. La expropiación (que esta en la CN) es una garantía para que no te quiten algo, o si te
lo quitan te tienen que indemnizar. Un aporte de capital en especie es enajenación (es una venta). El
dominio a titulo oneroso es que si me regalan algo no es ganancia. El dominio quiere decir que lo tengo salvo
en los casos de que sean bienes registrables (una casa, una moto, etc). Para un inmueble la venta
(enajenación) es cuando se da la posesión sin importar si hubo escritura.

Bienes recibidos por herencia

Art. 4º.- A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia,
legado o donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran
para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el fijado para
el pago de los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a
la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación.

Los que reciben herencia no es ganancia porque no cumple con las 3 condiciones, salvo organizaciones sin
fines de lucro que viven de eso. El valor por el cual se declara esa donación es por el valor impositivo que
tenía para el antecesor en su última declaración jurada o mediante una valuación del mismo.

Art. 17.- Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para
obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la
misma disponga. Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las
ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo
23. En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este
impuesto. Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido
conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.

Art. 80.- Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma,
son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se
restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el
objeto de obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la
deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.
Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se
admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.

Art. 23.- Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de NUEVE MIL PESOS ($9.000.-) siempre que sean
residentes en el país;
b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén
a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a NUEVE MIL PESOS ($9.000.-),
cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
1) DIEZ MIL PESOS ($10.000.-) anuales por el cónyuge;

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2) CINCO MIL PESOS ($ 5.000.-) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de
VEINTICUATRO (24) años o incapacitado para el trabajo;
3) TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3.750.-) anuales por cada descendiente en línea
recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de VEINTICUATRO (24) años o incapacitado para el
trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra);
por cada hermano o hermana menor de VEINTICUATRO (24) años o incapacitado para el
trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de VElNTICUATRO (24) años o
incapacitado para el trabajo. Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más
cercanos que tengan ganancias imponibles.
c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de NUEVE MIL PESOS ($9.000.-) cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o
empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo anterior, en relación
a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda
realizar, obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de
jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las ganancias a
que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La reglamentación establecerá el procedimiento a
seguir cuando se obtengan además ganancias no comprendidas en este párrafo.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será de aplicación
cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artículo 79, originadas en
regímenes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un
tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y
cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los
regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o
agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y
tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

Para ver el artículo 17, vemos el 80 que nos dice que gastos se pueden deducir en general de la 1, 2, 3 y 4
categoría. La ganancia bruta es venta menos costo. El articulo 17 toma el concepto de ganancia neta (ya
incluye los gastos deducidos).
El artículo 23 habla de las deducciones personales
El procedimiento es a la gcia bruta de las 4 categorías se le restan los gastos generales del art 80, se llega a la
ganancia neta. La sumatoria de todas las gcias y perdidas de las 4 categorías se le resta los gastos personales
del art 23 y se llega a la ganancia neta sujeta a impuestos.

Deducciones: son los que son efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas y se
restan de las ganancias brutas producidas por la fuente que las origina.
Ganancia neta: se restan de la bruta los gastos necesarios para mantener la ganancia.
Ganancia neta sujeta a impuesto: se restan las deducciones de las 4 categorías y las personales. No se
pueden restar los gastos exentos, no se mezclan.

Art. 19.- Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados netos obtenidos
en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan
en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquel en que se produjo la
pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los
conceptos indicados en el artículo 23.

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Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variación del índice de precios al por mayor, nivel
general, publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS, operada entre el mes de cierre
del
ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, los quebrantos provenientes de la enajenación de
acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión-
de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el artículo 49 en sus incisos a), b) y c) y en su último
párrafo, sólo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes.
Idéntica limitación será de aplicación para las personas físicas y sucesiones indivisas, respecto de los
quebrantos provenientes de la enajenación de acciones.
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente
argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se
experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado,
actualizado en la forma prevista en este artículo, podrá deducirse de las ganancias netas que a raíz del
mismo tipo de operaciones y actividades se
obtengan en los CINCO (5) años inmediatos siguientes.
Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados, a excepción de las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con ganancias netas
originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco
(5) años fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, una transacción o contrato de productos derivados se
considerará como “operación de cobertura” si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones
en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales.

Este artículo dice que los resultados negativos de la 2° categoría no se pueden compensar con otras
categorías, solo para el próximo año con la misma categoría. Las demás categorías si se pueden compenar
entre si, tanto los resultados positivos como los negativos
GANANCIA DE LOS COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL

Art. 28.- Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges no
rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en los
artículos siguientes.
Art. 29.- Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
Art. 30.- Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del artículo
anterior.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.

El art 28 dice que lo que diga el Código Civil no se va a aplicar para esta ley. El art 29 dice que los bienes
propios de cada conyugue son de cada uno por separado y cada uno debe declarar por separado sus bienes
(los beneficios matrimoniales no rigen para esta ley)
Los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias. Corresponde a cada uno por
separado contribuir por actividades personales, bienes propios y bienes adquiridos con el producto de su

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profesión.
Las ganancias que obtengan de bienes muebles o inmuebles serán declarados por la esposa solo si se
demuestra fehacientemente que puso plata también (esto se hace para evitar pagar tanto impuesto a las
ganancias para una sola persona). Sino solo del marido.
El art 30 establece que le corresponde atribuir al marido (leerlo del artículo)

SOCIEDADES ENTRE CONYUGES


Art. 32.- A los efectos del presente gravamen, sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el
capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad
con las disposiciones de los artículos 29 y 30.

La ley de Sociedades solo admite SA o SRL pero para esta ley (IG) no rige esto, se va admitir cualquier tipo
de sociedad siempre y en cuenta se demuestre fehacientemente que cada uno aporto su parte producto de
su patrimonio.

GANANCIAS DE MENORES DE EDAD


Art. 31.- Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo
de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario.

Las ganancias deben ser declaradas por aquel que tenga el usufructo de las mismas. El usufructo es el
derecho real de usar y gozar una cosa, cuya propiedad pertenece a otro, con tal que no se altere su
substancia.
Deberán ser declaradas por el que tenga su usufructo (el que tiene uso y goce de la cosa) y se suman a las
del usufructuario.

SUCESIONES INDIVISAS

Art. 33.- Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se
dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad,
estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el
causante, con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
Art. 34.- Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el período que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge
supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su
derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán a sus
propias ganancias las producidas por los bienes legados.

Son hechos que ocurren luego de la muerte de una persona, paga impuesto después de muerto hasta que se
dicte la declaratoria de herederos. Dictada la declaratoria o válido el testamento, sumarán a sus ganancias lo
que produjeron los bienes legados.

AÑO FISCAL E IMPUTACION DE LAS GANANCIAS Y GASTOS


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Art. 18.- El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) 1.Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o
mineras o como socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual
correspondiente. Las ganancias indicadas en el artículo 49 se consideran del año fiscal en que termine el
ejercicio anual en el cual se han devengado.
2.Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones
de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en
atención a la naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por imputar
las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la
venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso la
opción deberá mantenerse por el término de CINCO (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el
procedimiento que determine la reglamentación…..

El año fiscal va del 1/1 al 31/12


1. Habla de que la 1° y 3° categoría van por el principio de devengado
2. Cuando compro mercaderías a mas de 10 meses, se da el devengado exigible si el contribuyente lo
elige (por ejemplo si compro en cuotas a 5 años, las primeras 12 se pagan el 1° año y asi
sucesivamente). Es como que prorratea la ganancia y el costo y lo tiene que mantener por 5 años, si
es que elige este principio del devengado exigible. El contribuyente puede optar de castigar al primer
ejercicio con todo, o ir haciéndolo a medida que pasa el tiempo.

Se imputan al año fiscal las obtenidas como dueños de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras, ganancia de 3era categoría. Son ganancias del ejercicio los devengados en el
mismo, pero si se compran mercaderías con una financiación superior a 10 meses (devengados exigibles) se
puede optar por prorratear la ganancia en el tiempo cuando se hagan exigibles (ej. Tele a 6 años). Si opta por
esto debe mantenerlo por 5 años. Si se opta por lo anterior no solo se imputa la ganancia de esa manera,
sino también el gasto. Esto no solo es con mercaderías a mas de 10 meses de cobro sino también con bienes
de uso que se venden a mas de 1 período (es el caso de las maquinarias, siempre y en cuando la empresa no
se dedique a esto… un periodo va de enero a diciembre, si vendo en noviembre y cobro la cuarta cuota en
febrero ya es mas de 1 período) y pueden ser construcciones de obras públicas cuyo plazo de ejecución
abarque mas de 1período fiscal (por ejemplo las autopistas).

Exclusión del objeto: el contribuyente no tiene la obligación de pagar el gravamen (si esta dentro de esta
exclusión). Por ejemplo el IVA no alcanza los bienes inmuebles.

Desgravación: es un tratamiento especial para promover distintas actividades. Por ejemplo en Tierra Del
Fuego no se pagan determinados impuestos para promover la región y su actividad industrial

Exención: es una tratamiento específico que el legislador contempla dentro de la norma para determinados
hechos o sujetos (para que esté exento debe estar previamente gravado). Hay 3 tipos:
1) Objetivo: predomina la actividad, el hecho imponible por sobre el objeto (tal cosa está exenta). En el IVA
hay 3 o 4 casos (por ejemplo la venta de revista esta exenta del IVA).
2) Subjetivo: depende del tipo de sujeto (sujeto tal está exento). En impuesto a las ganancias predomina la
subjetiva.
3) Mixto: tiene una parte de objeto y una de sujeto.

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EXENCIONES

Art. 20.- Están exentos del gravamen:


a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a
los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas
acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la
explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares
y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios
de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los
intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud
pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de
cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su
creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta
exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos
públicos, juegos de azar, carreras
de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones
o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias
pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal
de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el
BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislación respectiva.
Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones
de igual o mayor alcance.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta
por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen
en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un
contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto
los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley Nº

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11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las
respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el
beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra
forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una
locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para
beneficiarios del exterior.
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que
se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o
cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
l) Derogado.
El texto anterior decía:
“Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos
acordados por el PODER
EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente
sobre determinados productos
y/o sus materias primas y/o servicios.”
Nota : Inciso l) derogado por Ley N° 26.545 (B.O. 02/12/09), Título II, Artículo 2°.
- Vigencia: A partir del 02/12/09 y surtirán efectos para los ejercicios que cierren a partir del 1° de enero de
2010, inclusive.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines
de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos
de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con
motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al
valor nominal de las mismas.
q) Eliminado.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede
central
establecida en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a
que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten
personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de
actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el
sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que
corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en
este inciso.

19
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusión de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto previsto
en el cuarto párrafo del artículo 14, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este impuesto se
hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones,
títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas, en tanto no
resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en las citadas
operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los
referidos sujetos sean residentes en el país.
A los efectos de la exclusión prevista en el párrafo anterior, los resultados se considerarán obtenidos por
personas físicas residentes en el país, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades,
empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en
el
exterior, que por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar inversiones
fuera de la jurisdicción del país de constitución y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o
inversiones expresamente determinadas en el régimen legal o estatutario que las regula, no siendo de
aplicación para estos casos lo dispuesto en el artículo 78 del Decreto N° 2.284 del 31 de octubre de 1991 y
sus
modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307.
La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y
otros entes que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como
producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley N° 23.696
y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad
participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.
x) Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el Decreto N°
803
del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del
artículo 80 de esta ley, no será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en
este inciso.
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley N° 22.016 a condición de su reinversión en dichas
finalidades.

Analisis (en principio son exenciones para todas las categorías menos la 4°):

a) Todas las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales

c) Las remuneraciones de diplomáticos y ganancias derivadas de edificios de propiedad de países


extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante, todo a condición de
reciprocidad.

20
e) Es subjetivo y absoluto (todo lo que obtienen esta exento). Las ganancias de las instituciones religiosas
están exentas (no son consideradas empresas, son entidades especiales). Estas entidades deben estar
definidas en el Ministerio de Culto.

h) Se aplica a personas físicas (es de 2° categoría porque son los intereses en caja de ahorro, etc).
Predomina el sujeto. El aspecto territorial nos dice que si tienen un plazo fijo de Uruguay los intereses
que genera están gravados porque están por fuera de la exención (están fuera de Argentina).

i) Tiene que ver con el derecho laboral. La indemnización por antigüedad está exento y los intereses por
juicios por antigüedad están exentos también. Es decir que de la liquidación final, hay conceptos que están
exentos y otros no.

j) Es una exención relativa porque tiene topes. Lo de temporal es que es hasta $10000 por período fiscal.
El impuesto debe recaer sobre el autor o su heredero y sus obras deben estar inscriptas en la Dirección
Nacional del Derecho de Autor. Esta exención no es para artistas del exterior (que gravan impuesto a las
ganancias), es para Argentina. Este inciso tiene muchos requisitos. Si el monto supera los $10000, el
excedente no estaría exento y estaría gravado.

k) Son ganancias derivadas de títulos o acciones. Se fomenta que los particulares le presten plata al
Estado. Lo de las entidades especiales es porque tienen que ser títulos públicos. En principio es para
personas físicas y empresas también.

m) Gcias de asociaciones deportivas cuando no persigan fin de lucro. Por ejemplo los clubes de futbol
son asociaciones civiles que no persiguen, en principio, fines de lucro y por la renta que obtienen por su
objeti social están exentos. Si la entidad gana plata pot juego de azar no esta exento porque no se
dedican a eso, ahora asi lo que junten es para su injeto social estaría exento. Con las asociaciones del
exterior hay reciprocidad (si el club de Arg no paga en España, al club español no le cobramos en el país).

o) Es renta de la 1° categoría. El valor locativo es por mas que no le cobre a un amigo por la casa en
Pinamar, lo tengo que declarar y esta exento de pagar cuando sea ocupado por sus dueños pero cuando
sea casa habitación y no de recreo.

r) Por ej la Cruz Roja o Unicef. Es subjetivo más que objetivo

u) Donaciones, herencias están exentos porque ya están gravadas por otro lugar(si no habría doble
imposición)

w) Es para la compra venta hecha por personas físicas (para las empresas esta gravado por el arto 49 inc
c) o sucesiones indivisas cuando no haya habitualidad. El problema es qué es recurrente (por criterio
lógico tiene que haber muchas operaciones para que sea recurrente). Otro tema es los montos (por ej si
ganas 1000000 por cada operación se supone que es una forma de vida y por ende habitual, y si es
habitual no esta exento).
Las empresas unipersonales (por ej la ferretería de Pepe) está exento.. Los que no están exentos son las
del art 49 inc c (comisionistas, rematadores, etc) que pagan y además todas las empresas pagan
Para las sociedades del exterior que inviertan acá están exentos. Las empresas que antes eran estatales
también están exentas (solo algunas empresas están exentas).
Este inciso habla de compra venta de acciones (son permuta), si fuese una inversión ese dividendo
estaría no gravado. O sea si son personas físicas que compran acciones, esos dividendos no están
gravados. En cambio si es una bolsa que todo el tiempo compra y vende no esta exento.

21
Deducciones permitidas para todas las categorías (pero principalmente para la 4°)
Art. 81.- De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones
contenidas en esta ley, se podrá deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas.
En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el artículo 80 se
establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal virtud sólo resultarán deducibles los
conceptos a que se refiere el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en
deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o
conservación de ganancias gravadas. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias
gravadas
que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago
único y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe
de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la
construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de
sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje
de su participación sobre el límite establecido precedentemente.
En el caso de sujetos comprendidos en el artículo 49, excluidas las entidades regidas por la Ley 21.526 y sus
modificaciones, los intereses de deudas -con excepción de los originados en los préstamos comprendidos en
el apartado 2 del inciso c) del artículo 93- contraídos con personas no residentes que los controlen, según los
criterios previstos en el artículo incorporado a continuación del artículo 15 de la presente ley, no serán
deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputación en la proporción correspondiente al
monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del
patrimonio neto a la misma fecha, debiéndose considerar como tal lo que al respecto defina la
reglamentación.Los intereses que de conformidad a lo establecido en el párrafo anterior no resulten
deducibles, tendrán el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
La reglamentación podrá determinar la inaplicabilidad de la limitación prevista en los dos párrafos
anteriores cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.
Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo de este inciso, paguen intereses de deudas
-incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las disposiciones de la Ley
23.576 y sus modificaciones- cuyos beneficiarios sean también sujetos comprendidos en dicha norma,
deberán practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y condiciones que al respecto establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos una retención del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %), la que
tendrá para los titulares de dicha renta el carácter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley.
b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto
para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
Fíjase como importe máximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de CUATRO
CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) anuales, se trate o no de prima única.
Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente serán deducibles en los años de vigencia
del
contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en
cuenta, para cada período fiscal, el referido límite máximo.
Los importes cuya deducción corresponda diferir serán actualizados aplicando el índice de actualización
mencionado en el artículo 89, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según
la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre del período fiscal en el
cual corresponda practicar la deducción.

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c) Las donaciones a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas en el
inciso
e) del artículo 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el límite del CINCO
POR CIENTO (5%) de la ganancia neta del ejercicio. La reglamentación establecerá asimismo el
procedimiento a seguir cuando las donaciones las efectúen sociedades de personas.
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f)
del citado artículo 20 cuyo objetivo principal sea:
1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de
cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o
docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de los
investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la
SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y
EDUCACION.
3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los
planes de partidos políticos.
4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por
el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promoción de valores culturales,
mediante el auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en
establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares,
de las respectivas jurisdicciones.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se
destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
e) Derogado.
El texto decía: “Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y a los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y
MUTUAL, hasta la suma de TREINTA CENTAVOS DE PESO ($ 0,30) anuales.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA, aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 89, referido al mes de diciembre
de 1987, según lo que indique la tabla elaborada por dicho
organismo para el mes de diciembre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.”
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración
limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al
contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura médico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el
mismo el carácter de cargas de familia. Dicha deducción no podrá superar el porcentaje sobre la ganancia
neta que al efecto establezca el Poder Ejecutivo Nacional.
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de
hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la
hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios
prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten
los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo
el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del
servicio y hasta un máximo del CUARENTA POR CIENTO (40%) del total de la facturación del período
fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR
CIENTO (5,0% ) de la ganancia neta del ejercicio.

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a) Intereses de deuda y actualizaciones. Pero para las personas físicas es hasta $20000 anuales
b) Permite seguros hasta 996.23 por año. Si la mujer cobra UDS100000 porque muere el marido, no
va a pagar por esa ganancia
c) Si donas es hasta el 5% de la ganancia del ejercicios
e) Las contribuciones de jubilaciones que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales
(las cargas sociales se pueden deducir)
f) Las amortizaciones de bienes inmateriales
g) Descuentos de aportes familiares que tengo a cargo
h) Si vas a un medico aparte de la obra social, podes el 40% de esa factura y se puede deducir hasta
el 5% de la ganancia neta.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CATEGORIAS


PRIMERA, SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA
Art. 82.- De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta
ley,
también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, originadas por
delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que
establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.
En los casos de los inciso c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien tendrán
las deducciones efectuadas.

a) Los impuestos directos y tasas que recaen sobre esos bienes que están gravados, se pueden deducir
b) Las primas de seguro que cubren esos bienes que producen ganancias
c) La perdida extraordinaria en los bienes que producen ganancia en cuando no son cubiertas por
seguros o indemnizaciones
d) La perdida debidamente comprobada por la DGI originada por los delitos contra los bienes de
explotación hecha por los empleados
e) Viáticos reconocidos por la DGI
f) Amortizaciones por desgaste de los inmuebles.

1era CATEGORIA: DEVENGADO - renta del suelo.

Art. 41.- En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera

24
categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos
reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan
un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su
cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios
que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros
fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en
dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.

Analisís
Si no se incluyen en el art 49 (que es de 3° categoría), es de 1° categoría. Los bienes raíces respectivos son
bienes clavados en el piso. Si es una empresa inmobiliaria es por 3° categoría.

a) En dinero o en especie de inmuebles urbanos o rurales. Se puede pagar con dinero o capaz quintales
de cierta producción. Lo de urbano es con población y rural de campos. El urbano es alquiler y rural
por arrendamiento.

Art. 43.- Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos
recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final
del mismo. En este último caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computará
como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta.

Este artículo nos muestra como se mide la especie. Puede pasar que vendas el trigo (la especie), no vendas
nada o una parte. Si lo vendes en el ejercicio es al precio de venta, si no lo vendes es a precio de mercado al
final del año fiscal (valor de plaza), si lo vendes en otro ejercicio cuando se venda realmente se calcula la
diferencia entre el valor de plaza antes fijado y el valor de venta real, imputándolo como ganancia o
quebranto en la misma categoría.
Cuando se paga el alquiler de un inmueble con otro que tengo yo a mi favor, la ganancia es periodo por
período ya que es devengado (no importa si lo realizo, si vendo ese inmueble o no.

b) El usufructo es usar y gozar una cosa de alguien sin tener la tenencia de ese cosa pero sin cambiarlo
de su forma (por ejemplo si me dan una vaca no la puedo convertir en pelota). Se le debe dar el
mismo uso que le daría el dueño.
El derecho de uso es un derecho real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de otra,
independiente de la posesión de heredad alguna, con el cargo de conservar la substancia de ella, o de
tomar sobre los frutos de un fundo ajeno, lo que sea preciso para las necesidades del usuario y su
familia. Si se refiere a una casa, y a la utilidad de morar en ella, se llama derecho de habitación.
El anticresis es un bien mío que le doy a un tercero para que lo explote y asi me pueda pagar la
desude con esa explotación.

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c) El valor de las mejoras introducidas en el inmueble queda a favor del dueño del inmueble. Una
mejora es algo que ahce que un inmueble valga mas. El D.R 147 dice que es mejora

Art. 147 - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas
erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien.
En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la
habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con
las disposiciones de los artículos 58 ó 59 de la ley, según corresponda. Las mejoras, cuando
corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio
de habilitación de las mismas, inclusive.

Para que sea mejora debe superar el 20% del valor residual del bien (si lo pinto es mantenimiento y
por ende perdida, y no una mejora que sería un activo).

Mejoras: el valor queda a beneficio del locador siempre y cuando no lo tenga que pagar o indemnizar. Son
mejoras cuando superan el 20% del valor del bien, sino es gasto. Se amortizan a los largo de la vida útil del
bien.

d) La contribución directa o territorial es por ejemplo el ABL. Es un impuesto directo que lo toma el
inquilino mediante el contrato de alquiler pero lo tiene uqe pagar el dueño. Por eso el locador lo
debe sumar al monto del alquiler porque le corresponde al locador pagarlo y asi no paga de menos el
impuesto a las ganancias
Contribuciones en un alquiler: si es un impuesto directo (ABL) que no se puede trasladar y lo traslado al
inquilino, el valor del alquiler debe ser alquiler + impuesto, sino el dueño declara ganancias por un monto
menor y deduce los gastos de eso.

e) Si alquilo algo amoblado, eso forma parte de renta de 1° categoría que lo declara el dueño del
inmueble. Si los separo, el alquiler del mueble es de 2da. Si se subalquila también se cosidera renta
de 1° categoría.

f) Casa de recreo: en el caso de tener una casa para recreo (aparte de la de habitación), se pagará
impuesto a las ganancias en el caso que se use (alquilándola o no) y el valor que paga es el que lo
haría si la estuviese alquilando (se paga por el valor locativo que es el valor que obtendría el
propietario si alquilase el inmueble). GANANCIA PSIQUICA. En el caso que se declare menos de lo
que realmente se cobra (figura alquiler a un precio menor al real), la Dirección General Impositiva
puede estimar de oficio la ganancia correspondiente o se puede establecer su precio mediante Obrsa
Sanitarias.

g) Presumo que hay un inmueble (por ej si le cedo el inmueble a mi hermano el debería pagar) y si lo
cedo a un precio no determinado o gratuitamente al fisco no le importa si se lo ragalas o no a tu hno,
yo voy a tener que pagar ese impuesto (después si quiero se lo puedo cobrar o no a mi hermano o a
quien sea, pero lo tengo que pagar).

Amortización de inmuebles: un gasto que se puede deducir es la amortización. La amortización son los
bienes que pierden valor por su uso a través del tiempo (estos bienes deben estar activados). Se puede
deducir 2% anual sobre el costo del edificio en concepto de amortización. Se puede aumentar el porcentaje
si se demuestra que la vida útil del bien es menor a los 50 años. A las mejoras las amortizo por los años de
vida útil restantes.
Amortización de muebles: se dividirá el valor por los años de vida útil probable.
26
Determinación de la ganancia bruta

Art. 59 - Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley, determinarán su ganancia
bruta sumando:

a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendiéndose por tales los alquileres
adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En casos especiales la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los alquileres
devengados. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como incobrables, corresponderá
declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra;

b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para recreo, veraneo u
otros fines semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o arrendamientos presuntos de los
inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado;

c) el valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. Dicho valor se prorrateará en función del tiempo
de duración del contrato respectivo;

d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino o arrendatario


haya tomado a su cargo;

e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios
que suministre el propietario;

f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, en la parte que no
estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su
valor. En estos casos se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que
resten para la expiración del contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada
año.

Si en el contrato de locación no se hubiera estipulado término cierto, o cuando no exista contrato por escrito,
o no se determine el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca el importe que ha de
agregar a la ganancia bruta del inmueble, la mencionada ADMINISTRACION FEDERAL fijará el procedimiento
a adoptar en cada caso.

Este artículo dice todos los conceptos que se deben sumar para llegar a la ganancia bruta

Determinación de la ganancia neta

Art. 60 - Para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta, siempre que correspondan al
período por el cual se efectúa la declaración:

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a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución inmobiliaria o
gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa de obras sanitarias, etc.);

b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley y por esta reglamentación, sin perjuicio de las
amortizaciones de los bienes muebles (artículo 59, inciso e), de este reglamento), de conformidad con las
disposiciones del artículo 84 de la ley;

c) los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de
compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la amortización
incluida en los servicios de la deuda;

d) las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.

Las diferencias que se produzcan en concepto de gravámenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de
revaluaciones con efecto retroactivo, serán imputadas en su totalidad al año fiscal en cuyo transcurso fueran
fijados los nuevos valores.

No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exención prevista
en el artículo 20, inciso o), de la ley.

Este art dice todas las cosas a restar para llegar a la ganancia neta (muchas veces se suman por el 59 y se
restan por le 60 porque no estos impuestos no son trsaladables).

Ganancia bruta: los propietarios de bienes raíces la determinan sumando alquileres o arrendamientos
devengados, valor locativo del inmuebles que ocupan para recreo salvo que arrojen pérdidas, alquileres
presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente, importe de contribución inmobiliaria, importe abonado
por el uso de muebles y el valor de las mejoras en los inmuebles por los inquilinos (se distribuyen los valores
de las mejoras a los años que resten para que se termine el contrato).
Ganancia neta: se deducirán de la bruta los impuestos que gravan los inmuebles (se suman antes y se restan
porque no se pueden trasladar), las amortizaciones de edificios y gastos de mantenimiento, intereses
devengados por deudas hipotecarias y las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que
produzcan ganancias.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORIA

Art. 85.- De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de
mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles urbanos- por
alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR CIENTO (5%) sobre
la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto
(reparaciones, gastos de administración, primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y
no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años, contados desde el período, inclusive, en que se
hubiere hecho la opción.
La opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza
deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestión. En tales casos
deberán deducirse los gastos reales a base de comprobantes.
Para los inmuebles rurales la deducción se hará, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales
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comprobados.

Se puede poner a gasto los gsatos de mantenimiento (por ejemplo pintura), si el gasto es mejora se amortiza
por los años de vida útil. Para los bienes urbanos (casas y deptos) el contribuyente debe optar entre:
1) Deducción de gastos reales a base de comprobantes (base cierta).
2) Deducción de gastos presuntos que son 5% de la ganancia bruta (presumo los gastos)- Conviene en un
inmueble que se alquila por ejemplo porque los gastos son mínimos.
Opto por base cierta o base presunta y el que opte voy a mantenerlo por 5 años. No pueden usar bsae
presunta los que llevan libros contables o administren fondos de terceros.

Para los inmuebles rurales la deducción es por lo de comprobantes.

http://biblioteca.afip.gob.ar/afipres/Ganacias_Ley_20628_97.pdf

http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/texact.htm

2da CATEGORIA: PERCIBIDO – Ganancia no ganada (persona física). No hace esfuerzo por ganarla. Es una
renta de capital.

Art. 45.- En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda
categoría:
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o
valores
privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA
DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que
alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el
caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las
cooperativas denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de
llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta
clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades
comprendidas en el inciso a) del artículo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a
otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le
aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
29
k) Los resultados provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones.

Son ganancias de esta categoría:


a) La renta de títulos, cédulas, bonos, cauciones o créditos en dinero y toda suma que sea producto de
la colocación del capital
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos. Por ej el alquiler de una maquina de
escribir, si alquilo los sillones para una fiesta es renta de 2° categoría pero si alquilo esos sillones con
el inmueble es renta de 1° categoría
c) Son los seguros de vida o rentas vitalícias
d) Son seguros de vida que obtienen ganancias, por ejemplo las AFJP que tenían capitalización
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Pero si le pagas a una empresa es de 3°
cat, si le pagas a un profesional es de 4° cat. Una compra de bonos para que no suba el valor es sí de 2°
categoría
h) Los ingresos por compra de llaves marcas o patentes en forma definitiva aún cuando no se efectúen
en forma habitual,
i) Dividendos y utilidades que distribuyan a sus accionistas o socios a las sociedades de capital (35%).
k) Los resultados de compra venta de acciones

Art. 46.- Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables,
no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su ganancia neta. Igual tratamiento
tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69,
distribuyan a sus socios o integrantes.

Los dividendos y distribuciones de acciones no los incorpora en la ganancia neta. Esto se hace para que la
gente invierta en empresases y esa ganancia no es computable para el que invirtió, solo para la empresa
que vende esas acciones. Estos dividentos son los obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas. Este
mismo tratamiendo tendrán las utilidades que distribuyan a sus socios:
 Las SRL constituidas en el país
 La parte correspondiente a los socios comanditados de las soc en comandita por acciones,
constituidas en el país
 Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país
 Los fideicomisos constituidos en el país

Dividendos y utilidades: éstos y las distribuciones en acciones no se computan en la ganancia neta (para
incentivar la inversión). Si el director debía sacar un monto y sacó uno mayor, esa diferencia genera
intereses (esto se hace para que la empresa no declare menos ganancias de lo que corresponde). Este
interés presunto lo va a exigir el fisco y lo deberá pagar la empresa (después si la empresa le quiere cobrar al
director es otra cosa) ya que el fisco entiende que en ese momento hay una plata que la deberían presentar
como ganancia pero la empresa no lo tiene porque se lo ha dado al director, por lo cual el fisco deja que se
le “preste plata al director” peros asumiendo un interés que no será menor al 8%.

Art. 48.- Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del impuesto se presume,
salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo, de venta de inmuebles,
etcétera, devenga un tipo de interés no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para
descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con actualización legal, pactada o fijada
judicialmente, en cuyo caso serán de aplicación los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de
operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presunción establecida en el párrafo anterior rige sin
admitir prueba en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar
intereses.

30
Se presume que cada vez que presto plata hay interés, salvo casos muy cercanos (padre e hijo). Hay 2 tipos
de presunciones:
1. Presunciones Jure de Jure: no admite prueba contraria (deberá).
2. Presunciones Juris tantum: admite prueba contraria (podrá optar).

Interés presunto: se presume que siempre hay un interés con un préstamo salvo que haya una cercanía
de sangre (juris tantum), esa tasa de interés no debe ser menor al fijado por el Banco Nación. Si la deuda
viene de ventas de inmueble a plazo, si o si tiene interés y no admite prueba contraria (jure de jure). Si
pacto intereses por debajo de la tasa del banco por la diferencia también pago un interés presunto.

D.R. Art. 67 - A los efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 48 de la ley, el tipo de interés a
aplicar será el vigente a la fecha de realización de la operación. En los casos de deudas con actualización
legal, pactada o fijada judicialmente se considerará como interés corriente en plaza el establecido por el
BANCO HIPOTECARIO SOCIEDAD ANONIMA para operaciones de préstamos sujetas a cláusulas de ajuste
basadas en el índice de la construcción —nivel general— suministrado por el INSTITUTO NACIONAL DE
ESTADISTICA Y CENSOS dependiente de la SECRETARIA DE PROGRAMACION ECONOMICA Y REGIONAL del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. La presunción a que se alude en el segundo
párrafo del artículo 48 de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo, será también de aplicación
cuando los intereses pactados resulten inferiores a los previstos en el primer párrafo de dicha norma.

 Si pacto interés por debajo del Banco Hipotecario, por la diferencia también pago.

Una empresa en vez de pagarle al socio, éste hace retiros mensuales a cuenta de honorarios. Si cuando se va
a asamblea y se distribuyen dividendos y honorarios y todavía le queda al socio un saldo a cobrar, se rige por
interés presunto (por todo lo que se llevaron no paga interés, pero por esa masa de dinero que le queda se
presume que hay interés).

Primero la ley alcanza o grava, después lo puede llegar a eximir y por ultimo puede haber exepciones. La
exencion es una asepcion a la regla. Hay 3 tipos de exenciones:

1. Objetiva: lo que eximo es el objeto

2. Subjetiva: eximo el sujeto

3. Condicionante o mixta: es para los objetos hechos por ciertos sujetos

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA


Art. 86.- Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones, según
elcaso:
a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el
VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperación del capital
invertido, resultando a este fin de aplicación las disposiciones de los artículos 58 a 63, 65 y 75, según la
naturaleza del bien transferido.
b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o
agotamiento, se admitirá la deducción del importe que resulte de aplicar las disposiciones de los artículos 75,
83 u 84, según la naturaleza de los bienes.
31
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el país. En
caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como única deducción por todo
concepto (recuperación o amortización del costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento,
etc.) el CUARENTA POR CIENTO (40%) de las regalías percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios residentes en el país que
desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener bienes
susceptibles de producir regalías, quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen
para la tercera categoría.

Este artículo habla de regalías de gente que residan en el país. El pto a y b leerlo muy por arriba

3era CATEGORIA: DEVENGADO – Teoría del balance.

Ya es teoría del balance porque son empress que están en el art 2 inc 2 (si cumple o no con las 3
condiciones no importa, es ganancia=

BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO

Art. 49.- Constituyen ganancias de la tercera categoría:


a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas
unipersonales ubicadas en éste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la cuarta categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512.
... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos
de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los
viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto
excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso
de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación
comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas
actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría.

a) Las incluidas en el art 69

Art. 69.- Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al treinta y cinco por ciento (35%):
1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los
socios comanditarios, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente
a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate
de sociedades constituidas en el país.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no corresponda por esta ley otro
32
tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la Ley N° 22.016, no comprendidos en los
apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido
por el artículo 6º de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley N° 24.441, excepto aquellos
en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no
será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del artículo
1º de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha
del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas físicas o jurídicas que asuman la
calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversión, respectivamente,
quedan comprendidas en el inciso e), del artículo 16, de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones.
b) Al treinta y cinco por ciento (35%):
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados
en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su
naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
No están comprendidas en este inciso las sociedades constituidas en el país, sin perjuicio de la aplicación de
las disposiciones del artículo 14, sus correlativos y concordantes.
Art. ... - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69, así como
también los indicados en el inciso b) del mismo artículo, efectúen pagos de dividendos o, en su caso,
distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la
aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la
fecha de dicho pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco
por ciento (35%) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte
de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el
impuesto pagado por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte
proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de
capital no computados en la determinación de dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención indicada será efectuado por el
sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por
parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.
Las disposiciones de este artículo no serán de aplicación a los fideicomisos financieros cuyos certificados de
participación sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentación.

Las sociedades de capital pagan el 35%. Esto lo pagan las SA, SRL, etc. También los sujetos del exterior,
agrupados como empresas, que están en el país pagan el 35% (esto esta en el inciso b que no habla de
sociedades, sino de empresas del exterior que vienen al país a hacer negocios).

b) Cualquier otro tipo de sociedades que no este en el 69. Por ejemplo una sociedad irregular en donde
cada socio paga por la tenencia que tengan en la empresa (no importa si la ganancia la retire, si se
produce paga por alícuota proporcional), o de hecho (no están inscriptas en la IGJ) o sociedades
entre conyugues. Tambien habla de empresas unipersonales

33
c) Las que no son de 4° categoría, por ejemplo comisionistas o rematadores, son de 3°

d) Las derivadas de loteos provenientes de urbanización. No es 1° porque es loteo (fracciono el terreno


y lo vendo o construyo). Para ver si lo pongo en 1° o 3° veo el DR art89q que establece las
condiciones para que sea loteo (tienen que tener como mínimo 50 lotes fraccionados.

DR. Art. 89 - A efectos de lo dispuesto por el inciso d) del artículo 49 de la ley, constituyen loteos con fines de
urbanización aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:

a) que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a
CINCUENTA (50);

b) que en el término de DOS (2) años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen
-en forma parcial o global- más de CINCUENTA (50) lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque
correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición (venta
de más de CINCUENTA (50) lotes) se verifique en más de UN (1) período fiscal, el contribuyente deberá
presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas, incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e
ingresar el gravamen dejado de oblar con más la actualización que establece la Ley Nº 11.683, texto
ordenado en 1998, sin perjuicio de los intereses y demás accesorios que correspondan, dentro del plazo
fijado para la presentación de la declaración relativa al ejercicio fiscal en que la referida condición se
verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fracción o unidad de tierra,
estarán también alcanzados por el impuesto a las ganancias.

Los resultados provenientes de fraccio-namientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos
en el apartado 2) del artículo 2º de la ley, estarán alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan
o no las condiciones previstas en el párrafo precedente.

e) Todas las que no están en 1°, 2° y 4° van a 3°. No importa si algo lo pago en cash o en especia (que
podría ser de 2°), si el objeto es comercial es de 3°. Si el medico tiene una veterinaria, o sea cuando
un profesional complemente su actividad con una explotación comercial, es de 3°.

Quienes son de 3era categoría?


- Son todas las sociedades de capital (S.A., SRL, Soc. de comandita por acciones, fundaciones,
asociaciones civiles, fideicomisos, fondos comunes) y todos los sujetos del exterior que están en la
Argentina y pagan el 35%.
- Las sociedades irregulares (se les va a asignar una proporción a cada socio para que paguen, no importa
si las retiraron las ganancias o no) o empresas unipersonales.
- Todas las que no son de 4ta son de 3era.
- Las derivadas de loteos (no es inmueble que es de 1era). Es loteo si se fracciona y tiene un número
mayor a 50 o si en el término de 2 años se venden 50 lotes o más.
- Las demás ganancias no incluidas en 1era, 2da y 4ta categoría. Si la actividad principal es de 3era
categoría, las compensaciones en dinero o en especies, viáticos etc. también son de 3era. (si el médico
tiene una farmacia es de 3era).

 Los dividendos no son computables para determinar la ganancia neta (no se incluyen en la DDJJ)
asi como la distribución en acciones

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 Disposición de fondos a través de terceros: la ley castiga a los directores que van retirando plata a
cambio de futuros dividendos. La ley va a utilizar un interés presunto por la diferencia entre la
sumatoria de esos retiros y el importe del dividendo (lo del interés es por el excedente que haya).

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA

Art. 87.- De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y
costumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá establecer normas respecto de la forma
de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organización. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA admitirá su afectación al primer
ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del contribuyente.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previsiones
por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas impuestas
sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no
hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la
ganancia neta imponible del año.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 8º, en cuanto sean justos y
razonables.
f) Eliminado.
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al
personal dentro de los plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones,
aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor
desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y demás factores que puedan influir en el monto
de la retribución.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades
sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y a los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION
COOPERATIVA Y MUTUAL, hasta la suma de QUINCE CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por cada
empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones
y
pensiones. El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la DIRECCION
GENERAL
IMPOSITIVA, aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 89, referido al mes de diciembre
de 1987, según lo que indique la tabla elaborada por dicho organismo para cada mes de cierre del período
fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
i) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma
equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio
fiscal al
personal en relación de dependencia.

35
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente
inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de
retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el VEINTICINCO
POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL
QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor,
siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del año
fiscal
por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte
computable
de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para
la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al impuesto
en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etc.).

a) Gastos vinculados a la actividad, al negocio


b) Previsiones para incobrables
c) Los gastos de organización. EL contribuyente puede optar. Va a depender de la actividad, de si tiene
que pagar mucho o no. Los que gasten mucho prefieren a 5 años y no en el primer ejercicio porque si
castigan todo en el primer ejercicio le va a dar quebranto y a los 5 años prescribe, por eso es mejor
“financiar el quebranto en varios años”
e) Las comisiones y gatos en el extranjeto indicados en el art 8 (gsatos para utilizar en Argentina),
siempre y en cuando sean justos y razonables
g) Las contribuciones patronales para el personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar. También los
aguinaldos (siempre que sean mas de lo habitual) o gratificaciones que se paguen dentro de los plazos de
la DDJJ correspondientes al ejercicio (hechos posteriores… son hechos que tienen que ver con un
ejercicio contable cerrado pero hasta la presentación de la DDJJ de ese ejercicio lo puedo usar en el
balance impositivo y afectan a ese año cerrado. Como esta cerrado se afecta impositivamente y no
contablemente).

Art. 100.- Aclárase que los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales de
combustibles, extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o
descanso, pago de gastos de educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el
empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el
impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan carácter remuneratorio a los fines de los
aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrado de Jubilaciones y Pensiones o regímenes provinciales
o municipales análogos.
Exclúyese de las disposiciones del párrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro
elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de
trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización en la medida que los mismos
resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de
la empresa.

Los beneficios sociales a favor de empleados, el empleado va a pagar por ejemplo por esos beneficios
sociales que recibe o vales comestibles o el café, pileta, gimnasio, etc. Como para la empresa es un gasto,
para el empleado es una ganancia y ahí se grava el impuesto a la ganancia. Son ganancias en especie. La ropa

36
de trabajo no va (no es un beneficio social) como cursos de capacitación (si los gastos en excesivos la
dirección los puede impugnar).

h) Aportes de los empleadosres efectuados a los planes de seguro de retiro (cuando lo cobres lo tenes
que pagar)
i) Los gastos de representación hasta el 1.5% del monto total de las remuneraciones pagadas con sus
comprobantes
j) Las sumas que se destineen al pago de honorarios que no superen el 25% de las utilidades contables
o de 12500 el que resulte mayor (esto es por cada uno, para el director esta ganancia son no
computables, o sea es un imporet que le ingreso pero el empleado no paga impuesto a la ganancia,
si se supera el tope la empresa para ese impuesto a la ganancia)

D.R Art. 26 - En los casos en que la aprobación de la asamblea de accionistas o reunión de socios se
refiera a honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a
socios administradores respectivamente, asignados globalmente, a efectos de la imputación
dispuesta por el artículo 18, inciso b), segundo párrafo, de la ley, se considerará el año fiscal en que el
directorio u órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales.

Para poder deducir hay que hacer una asignación individual de cuanto le vas a pagar a cada uno.

D.R.Art. 142 (leerlo) - La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de
vigilancia o por retribución a socios administradores que establece el inciso j) del artículo 87 de la ley, no
podrá superar el mayor de los siguientes límites:

a) VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por
utilidad contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que se liquida
determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;

b) el monto que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500), por cada uno de los
perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando respecto de cada
perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, si
este último fuera inferior.

El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará al
ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas
acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de accionistas o reunión de socios o
por el directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en primer término los hubieran asignado en forma
global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho
monto se deducirá en el ejercicio de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de
las sumas que se destinen al pago de honorarios de síndicos.

Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artículo 87 de la ley no incluyen los importes que los
directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros
conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de
ganancia de que se trate.

37
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de
servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha
cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.

ARTICULO ... - Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la ley, será de aplicación
cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros
del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que
surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo 69 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el
segundo párrafo del mencionado inciso.

Cuando no se configure las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario
tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia
neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69 de
la ley.

Si la empresa no paga mas del top y la empresa lo puede deducir, el empeado pagara el 35% por esa utilidad

Ej: utilidad contable = $60000.. el 25% daría 15000


Si tengo dos directores me conviene lo de 12500 ya que 12500 por 2 da 25000 (oo darle 10000 adicional la
empresa debe pagar el 35% (opto por el mayor y pago menos impuesto a las ganancias)
60000 – 25000 = 35000*35% (IG)

Si aparte quiero darle 10000 adicionales, la empresa debe pagar por el 35% por este adicional y para el
empleado seria una ganancia no computable.

Precio de transferencia

Sirve para establecer transparencia en las operaciones del comercio exterior. En función de donde estes
parado va a ser un costo o una ganancia. Se encuentra en el art 8 y 15. El impuesto a la ganancia esta
gravado tanto para las empresas que exportan en Argentina como las empresas del exterior que exportan
con destino hacia la Agrnetina (el IVA e IIBB no se puede exportar)
El art 8 expresa como se determina la utilidad. Se toma un precio de venta, se le restan todos los costos de
los bienes, gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino en cuanto sean necesarios para obtener
la fuente gravada.

Artículo 8°.- Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en el país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los mismos
realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.

38
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de
transporte y
seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la República
Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
1.Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículo fueran realizadas con personas o entidades
vinculadas y sus precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes,
las mismas deberán ajustarse de conformidad a lo previsto por el artículo 15 de la presente ley.
Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes, las operaciones comprendidas en el presente artículo que se realicen con personas físicas o
jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación, supuesto en el que
deberán aplicarse las normas del citado artículo 15.
2.En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de importación o
exportación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de público y notorio
conocimiento- a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo
prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente
argentina.
Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el párrafo anterior, celebradas entre partes
independientes, el contribuyente -exportador o importador- deberá suministrar a la Administración Federal
de
Ingresos Públicos la información que la misma disponga a efectos de establecer que los precios declarados se
ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asignación de costos, márgenes de utilidad y demás
datos
que dicho organismo considere necesarios para la fiscalización de dichas operaciones, siempre que el monto
anual de las exportaciones y/o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que con
carácter
general fijará el Poder Ejecutivo nacional

1. Una empresa vinculada es cuando hay una influencia muy importante de una a otra (por ejemplo
casa matriz y sucursal, o cuando una tiene una gran parte del paquete accionario de la otra). De estos
sujetos vinculados, una de las empresas es de afuera. Si no se puede determinar claramente que las
operaciones de las 2 empresas sin independientes (es decir que no haya relación salvo la comercial),
voy al articulo 15 y establezco el precio de transferencia.

2. Cuando el producto vendido o comprado se puede establecer el precio porque forma parte de un
mercado transparente, se toma ese precio para determinar la ganancia neta. Aca todo el mundo sabe
cual es el precio, el costo, etc (es conocido por todos) y se hace precio de venta – costos – gastos –
seguros necesarios para obtener la ganancia gravada,

Art. 15.- 1.Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las empresas, no
puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS, podrá determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios, índices
o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes
dedicadas a actividades de iguales o similares características.
2.Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país o sociedades
comprendidas en

39
los incisos a) y b) y los fideicomisos previstos en el inciso agregado a continuación del inciso d) del primer
párrafo artículo 49, respectivamente, realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o
ubicadas en los países de baja o nula tributación que, de manera taxativa, indique la reglamentación, no
serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.
3.A los fines de la determinación de los precios de las transacciones a que alude el artículo anterior serán
utilizados los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada. La
restricción establecida en el artículo 101 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
no será aplicable respecto de la información referida a terceros que resulte necesaria para la determinación
de dichos precios, cuando la misma deba oponerse como prueba en causas que tramiten en sede
administrativa o judicial.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 69 y las demás
sociedades o empresas previstas en el inciso b) del primer párrafo del artículo 49, distintas a las mencionadas
en el tercer párrafo del artículo anterior, quedan sujetas a las mismas condiciones respecto de las
transacciones que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos estables u otro tipo de
entidades del exterior vinculadas a ellas.
4.A los efectos previstos en el tercer párrafo, serán de aplicación los métodos de precios comparables entre
partes independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo más beneficios, de
división de ganancias y de margen neto de la transacción, en la forma y entre otros métodos que, con
idénticos fines, establezca la reglamentación.
5.Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente, cuando se trate de exportaciones realizadas a
sujetos vinculados, que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos
y sus derivados, y, en general, bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en las que
intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadería, se
considerará como mejor método a fin de determinar la renta de fuente argentina de la exportación, el valor
de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería -cualquiera sea el
medio de transporte-, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, si el precio convenido con el intermediario internacional,
fuera
mayor al precio de cotización vigente a la fecha mencionada, se tomará el primero de ellos para valuar la
operación. El método dispuesto en el sexto párrafo del presente artículo no será de aplicación cuando el
contribuyente demuestre fehacientemente que el sujeto intermediario del exterior reúne, conjuntamente, los
siguientes requisitos:
a) Tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un establecimiento comercial donde sus
negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de
presentación de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario
internacional deben resultar acordes a los volúmenes de operaciones negociados;
b) Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni la intermediación en la
comercialización de bienes desde o hacia la República Argentina o con otros miembros del grupo
económicamente vinculado; y
c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo económico no podrán
superar el treinta por ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria
extranjera.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, podrá delimitar la aplicación del método que se instrumenta
en los párrafos anteriores, cuando considere que hubieren cesado las causas que originaron su introducción.
También podrá aplicarse dicho método a otras exportaciones de bienes cuando la naturaleza y
características
de las operaciones internacionales así lo justifiquen. No obstante la extensión del citado método a otras
operaciones internacionales sólo resultará procedente cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos
hubiere comprobado en forma fehaciente que las operaciones entre sujetos vinculados se realizaron a través

40
de un intermediario internacional que, no siendo el destinatario de las mercaderías, no reúne conjuntamente
los requisitos detallados en el octavo párrafo del presente.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS con el objeto de realizar un control
periódico de las transacciones entre sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en
el país vinculados con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior, deberá requerir la presentación de declaraciones juradas semestrales especiales que
contengan los datos que considere necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificación de los
precios convenidos, sin perjuicio de la realización, en su caso, de inspecciones simultáneas con las
autoridades tributarias designadas por los estados con los que se haya suscrito un acuerdo bilateral que
prevea el intercambio de información entre fiscos.

1. Cuando no se puede obtener con exactitud la ganancia de fuente argentina, la AFIP determina la
ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios, índices que se establecen con base a
empresas independientes dedicadas a actividades similares en características
2. Cuando hay países de baja tributación (esta en el DR) y sin importar si hay vinculación o no y se
llegara a realizar alguna operación con esa empresas de esos países, es precio de transferencia.
3. Se va a usar el método que msa convenga para determinar el precio de transferencia
4. Son los distintos métodos que se usan en Argentina. Para el de comparabilidad se requiere una base
de datos
5. Para determinados productos (agrícolas) se usa el método del precio del mercado transparente
siempre y en cuando no sea menor al pactado. Salvo alguno casos que deben cumplir con las
condiciones a, b y c
6. Si hay muchas operaciones que están siendo revisadas y Argentina tiene convenio con ese país se le
puede pedir que lo investiguen también en ese país.

Art 15.1 (leerlo) - A los fines previstos en esta ley, la vinculación quedará configurada cuando una sociedad
comprendida
en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 49, un fideicomiso previsto en el inciso agregado a
continuación del inciso d) de dicho párrafo del citado artículo o un establecimiento contemplado en el inciso
b) del primer párrafo del artículo 69 y personas u otro tipo de entidades o establecimientos, domiciliados,
constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estén sujetos de manera
directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su
participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole,
contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas
sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.

El art 15 busca un método de comparación razonable para establecer los precios y las utilidades. El
método de comparabilidad es el mas fácil porque comparas por ejemplo el precio que la filia pago pro
determinando producto a la matriz comparándolo con otro proveedor del mismo ramo.

Exportaciones e importaciones: la ganancia está siempre gravada, siendo residentes en el país o


extranjeros. Se establece restándole al precio de la venta el costo de los bienes y los gastos (transporte,
seguros, etc.). Si las operaciones son entre empresas vinculadas o una de las partes esta dentro de la lista de
países con nula o baja tributación, los precios se deberán establecer de acuerdo al art. 15 y deberán
comprobar que los precios no son menores a los reales para pagar menos ganancia. Si son productos o
bienes donde tiene un precio internacional conocido, se deberá utilizar ese precio (salvo prueba contrario).
En todos los casos se le deberá demostrar a la AFIP toda la información que compruebe ese precio fijado.

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Precio de transferencia: es para empresas vinculadas. Cuando no pueden establecerse con exactitud las
ganancias de fuente Argentina, la AFIP podrá establecerla a través de comparaciones con empresas
similares. Siempre que uno de los países sea de nula o baja tributación, será precio de transferencia aunque
sean independientes. Los métodos de comparación pueden ser de precios con empresas similares, precio de
reventa fijado entre partes independientes, de costo más beneficio, etc. Siempre el precio de mercado es
mayor al pactado, se toma el precio de mercado. Si es al revés se toma el pactado (siempre el mayor).
Puedo evitar que me establezcan el precio de mercado demostrando fehacientemente que el sujeto del
exterior tiene presencia real en el lugar de residencia, que su actividad principal no sea la de obtención de
rentas pasivas y que sus operaciones con otros integrantes del grupo económico no superen el 30% del total
anual de las operaciones. La Argentina puede pedirle al fisco del exterior que investigue si hay acuerdo entre
fiscos.

4ta CATEGORIA: PERCIBIDO – El trabajo físico de las personas

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA


RENTA DEL TRABAJO PERSONAL

Art. 79.- Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:


a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el
trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la
última
parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno
percibido
por aquéllos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios,
director de sociedades anónimas y fideicomisario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j)
del
artículo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple
y en
comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los
viáticos, etc.,
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas
que la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

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Son de 4ta categoría:
- Desempeño de empleados públicos y las personas que trabajan en relación de dependencia.
- Los jubilados y pensionados (cuando cobren un monto grande en retroactivo podrán imputar las ganancias
a cada ejercicio que corresponde y recalcular el impuesto.. art 18 inc b tercer parrafo).
- Cuando se cobra los aportes que se hicieron, antes se dedujeron, y ahora que los cobro se pagan (se cobra
el retiro de los aportes que hice por el lapso de un tiempo)
- Servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas.
- El ejercicio de profesionales u oficios, gestor de negocios, director de sociedades.
- Las sumas de honorarios a directores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia.
- Derivados de las actividades de corredor.
También son las compensaciones en dinero y especies, los viáticos, etc. Para el empleado es ganancia, el
empleador lo deduce.

GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA

Art. 23.- Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de NUEVE MIL PESOS ($9.000.-) siempre que sean
residentes en el país;
b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén
a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a NUEVE MIL PESOS ($9.000.-),
cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
1) DIEZ MIL PESOS ($10.000.-) anuales por el cónyuge;
2) CINCO MIL PESOS ($ 5.000.-) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de
VEINTICUATRO (24) años o incapacitado para el trabajo;
3) TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3.750.-) anuales por cada descendiente en línea
recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de VEINTICUATRO (24) años o incapacitado para el
trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y
madrastra); por cada hermano o hermana menor de VEINTICUATRO (24) años o incapacitado para el
trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de VElNTICUATRO (24) años o
incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias
imponibles.
c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de NUEVE MIL PESOS ($9.000.-) cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o
empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo anterior, en relación
a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda
realizar, obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de
jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8)
veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La
reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan además ganancias no
comprendidas en este párrafo.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será de aplicación
cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artículo 79, originadas en
regímenes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un
tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y

43
cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los
regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o
agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y
tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.

Ganancias no imponibles y cargas de familia: las personas físicas pueden deducir de sus ganancias netas:
a) $9000 de ganancia no imponible si son residentes en el país.
b) En concepto de cargas de familia siempre que sean residentes, estén a cargo del contribuyente y no
tengan entradas netas superiores a los $9000:
- $10000 anuales por el cónyuge.
- $5000 anuales por cada hijo menos de 24 años o incapacitado para el trabajo.
- $3750 anuales por cada descendiente en línea recta (nieto/a, bisnieto/a) mayor de 24 años o incapacitado
para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo/a, bisabuelo/a, padrastro o madrastra); por
cada hermano/a menos a 24 años o incapacitada para trabajar; por el suegro/a; por cada yerno o nuera
menor de 24 años o incapacitado para trabajar.
c) Como deducción especial, hasta $9000 cuando sea ganancia neta del art 49 siempre que trabaje
personalmente en la actividad. (los de la 3° categoría). Esto se eleva a 3.8 veces si es de 4° categoría.

GASTOS DE SEPELIO

Art. 22.- De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley
y a condición de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir
los gastos de sepelio incurridos en el país, hasta la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) originados
por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de
acuerdo al artículo 23.

Los gastos de depelio también se pueden deducir, hasta 4996.23

Gcias neta No puede ser mayor a la


- Gcia no computables gcia neta. Como máximo
- esposo/hijo puede quedar en 0.
- deduc. Especial

Gcia neta sujeta a impuestos

TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE


EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS

Art. 90.- Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de
herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias
netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:
44
Ganancia neta imponible acumulada Pagarán
Más de A $ Más el Sobre el
$ $ % excedente de $
0 10.000 - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000
Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artículo, incluya
resultados
provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, por las cuales
pudiera acreditarse una permanencia en el patrimonio no inferior a DOCE (12) meses, los mismos quedarán
alcanzados por el impuesto hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de dichas rentas, que resulte de aplicar sobre las mismas la alícuota del QUINCE POR CIENTO
(15%).
Cuando los resultados de las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, cualquiera sea el plazo de
permanencia de los títulos en el patrimonio de que se trate, sean obtenidos por los sujetos comprendidos en
el segundo párrafo del inciso w), del primer párrafo del artículo 20, no obstante ser considerados a estos
efectos como obtenidos por personas físicas residentes en el país, quedarán alcanzados por las disposiciones
contenidas en el inciso g) del artículo 93 y en el segundo párrafo del mismo artículo.

Por ejemplo si la gacia neta sijeta a impuesto da 58200, esta entre 30000 y 60000 por lo cual pago
como suma fija 4200
Despues hago 58200 – 30000= 28200 x 23% = 6486 + 4200 = 10686
- Ret
- Ant
Resultado (lo que voy a pagar)

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Art. 88.- No serán deducibles, sin distinción de categorías:


a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los artículos 22
y 23.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 49,
inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto
que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el
párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva
prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la
retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la
abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que
actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-

45
financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al
respecto fije la reglamentación.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Tales
gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya
deducción no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 82, correspondientes a
automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que
excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o
valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, sea superior a la suma de
VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del Impuesto al Valor Agregado-, al momento de su compra, despacho
a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones
ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean
bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la Dirección
General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya el
objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los
montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación.

Este artículo enumera las cosas que no se pueden deducir, es decir que no son gastos, sin importar de que
categoría sean:
a) Los gastos personales (por ejemplo la ropa de un contador) y la comida de la familia salvo lo que dice
el art 22 (gasto de sepelio) y el art 23 (cargas de familia)
b) No puedo considerar intereses de mi propio capital
c) La remuneración o sueldo del conyuge o pariente del contribuyente siempre y en cuando en otra
empresa o en el mercado le pagaría a mi tio por ejemplo igual (si yo le pago 1000 y en el mercado
pagan 900, solo los 900 son deducibles, los 100 restantes son ganancia y ese exedente no se puede
deducir)
d) El impuesto de esta ley (impuesto a las ganancias) y el impuesto sobre terrenos baldios que no se
exploten (por ejemplo que hayan yuyos). El impuesto a la ganancia del 2010 lo sumo a la ganancia
proyectada del 2011 (ya lo había restado en el 2010 para distribuir la ganancia neta)
e) Las remuneraciones o suelos a miembros del directorio que actúen en el exterior
f) No es un gasto, es una mejora que hay que activarlo y la amortización es con la vida útil del bien
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento del capital (si capitalizas igual se paga
impuesto a las ganancias)
h) La amortización de la llave (es lo mismo que un fondo de comercio, es un activo), marcas y activos
similares no hay que amortizarlo pero si activarlo porque el dia que lo vendas vas a obtener una
ganancia.
i) Las donaciones no incluidas en el art 81 inc c (hay limites para donar), ni cualquier acto de regalar
dinero en exceso
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilicitsa (por ejemplo si pago plata por un
secuestro, no lo puede deducir sino que demuestro de donde salió esa plata)

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k) Los beneficios que separan las sociedades para constituir el fondo de reserva legal
l) Hasta 20000 el valor del automóvil (aca no habla de camión de reparto o del utilitario) luego de su
desuso cuyo costo de adquisición no sea mayor a 20000
m) La retribución por la explotación de mercas pertenecientes a sujetos del exterior.

OPCIONES PARA LAS EMPRESAS

Art. 67.- En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por
imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del
nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista en el artículo 84 deberá practicarse sobre el costo del
nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación
como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de DOS (2) años al
momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el
bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explotación.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas operaciones (venta
y reemplazo) se efectúen dentro del término de UN (1) año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al
ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien o bienes de reemplazo,
los importes respectivos deberán actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo
89, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que
corresponda imputar la ganancia.

Este artículo habla de la venta y reemplazo. Es un opción (el contribuyente podría). Subir o bajar los
impuestos puede modificar el consumo de la gente, provocar efectos (por ejemplo el cigarrillo).
En la venta y reemplazo el legislador busca incentivar la inversión de las empresas
- Bienes inmuebles: vendo un depto y la ganancia la amplico a la compra deun nuevo bien (sino
deberíamos pagar el 35%)

Venta 200000 Compra (VO) 450000


Valor Residual (VO – AA) (50000) (150000)
300000
150000 (esta gacia dedúzcala del VO)

Amortizo por año de


baja, o sea 30000 por
año en vez de 45000

En lugar de pagar el 35% sobre los 150000, los aplico al bien nuevo que voy a comprar dentro
del año anterior o posterior. Me va a convenir pagar el 35% cuadno tenga quebranto.

47
Tambien puedo vender un inmueble y afectarlo a la compra de un bien de uso y debemos
tenerlo al inmueble como minimo 2 años

D.R.Art. 95 (leerlo) - A los fines de lo dispuesto por el artículo 66 de la ley, en el caso de que alguno de los
bienes muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podrá optar por:

a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o hasta el
momento de su enajenación;

b) no practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de


producirse la venta del bien, se imputará al ejercicio en que ésta se produzca, la diferencia que resulte entre
el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.

En ambos casos serán de aplicación en lo pertinente, las normas de actualización contenidas en los artículos
58 y 84 de la ley.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

Art. 37.- Cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otros medios que por su
naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitirá
su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del TREINTA Y CINCO POR
CIENTO (35%) que se considerará definitivo.

Si hay egresos sin comprobantes, no se puede deducir y la ganancia se debe recalcular sumándole ese gasto
(si antes lo reste, ahora lo sumo) 35% del gsato y 35% de la retención que debería haber estado en la factura

Art. 38.- No se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir
bienes.
b) Cuando la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA presuma que los pagos -por su monto, etc.- no llegan a ser
ganancias gravables en manos del beneficiario.

No se pedirá el 35% suplementario si:


a) La deducción general impositiva presume que los pagos se hicieron para adquirir bienes. No te
permite deducir pero como el bien existe, no te piden el 35% del otro.
b) Cuando la dirección general impositiva presume que los pagos no llegan a ser ganancias gravadas
para el beneficio.

D.R. Art. 55 - Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán computables en su balance
impositivo, cuando se carezca de los respectivos comprobantes o se presuma que no han tenido por finalidad
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.

Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios
para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el
balance impositivo, sin perjuicio del impuesto, a que hace referencia el artículo 37 de la ley, que recae sobre
tales retribuciones.

48
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con
fundamento que las erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del
beneficiario, podrán ser descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que se
refiere el párrafo anterior.

En caso de duda deberá consultarse a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad


autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.

Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el artículo 37 de la ley sobre las salidas no
documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisición de bienes. En
tal caso, la erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, según el
carácter que invistan para el contribuyente.

El impuesto a que se alude en este artículo, será ingresado dentro de los plazos que establezca la citada
ADMINISTRACION FEDERAL.

Art.69.1. - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artículo 69, así
como también los indicados en el inciso b) del mismo artículo, efectúen pagos de dividendos o, en su caso,
distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la
aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la
fecha de dicho pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco
por ciento (35%) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte
de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el
impuesto pagado por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte
proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de
capital no computados en la determinación de dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención indicada será efectuado por el
sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por
parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.
Las disposiciones de este artículo no serán de aplicación a los fideicomisos financieros cuyos certificados de
participación sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentación.

Impuesto de igualación.. hay que retenerle el 35% como pago único y definitivo cuando se distribuyen
dividentos contables superiores a los impositivos

Impuesto a los debitos (0.6%) y créditos bancarios (0.6%)

Ley 25413
 Beneficio: recaudación diaria
 Contra: capacidad contributiva
 Todos los pagos superiores a 1000 se deben pagar con cheque
 Esta ley es sobre créditos y débitos
 Mide la trasferencia de fondos
 Se va a deducir de ganancias
 Podrá computarse el 34% del impuesto que originan estas cuentas (créditos o debitos) o el 17% de
1.2%

49
Gcia neta x 35% = n° (si es sociedad)
- Retenciones
- Anticipo
- Imp a deb bancarios (pago a cta). A medida que lo vamos pagando parte va a perdida (que es el 83%
que deduzco como gasto) y el 17% me permite recuperarlo

Ley antievación 25345

Si es un pago superior a 100000 que no sea por banco, no se considera el pago y no se puede aplicar
como gasto

Fuentes del Derecho Tributario

Son las formas de creación de normas jurídicas. Las fuentes pueden ser leyes, reglamentos o tratados
internacionales. Despues están los usos y costumbres, la jurisprudencia, la doctrina y los principios
generales del derecho que si bien no son fuentes generadoras de derecho tributario, pero son de
ayuda para interpretar y aplicar una norma.

Ley

La ley fundamental es la Constitución Nacional que establece los principios generales, las formas de
organizar el país, la supremacía del estado federal sobre las provincias, garantiza la supremacía de las
leyes sobre los decretos reglamentarios que dicra el Poder Ejecutivo, establece que la creación de
normas tributarias se hace por ley, la cámara de diputados es iniciadora en materia tributaria.

El principio de reserva quiere decir que solo el Congreso puede legislar en materia tributaria (solo el
Congreso puede legislar al respecto).

Requisitos o elementos escenciales de un tributo:


a) Objeto sobre el cual va a recaer
b) Sujetos
c) EL hecho imponible
d) Base imponible
e) Alícuota
f) Exenciones
g) Formas de determinación

El PE no se puede meter en estos temas, solo el PL. El PL puede delegar en los otros poderes
la terea de legislar (pero en materia tributaria no, si en los decretos reglamentarios o las
cuestiones administrativas de los tributos). Siempre que delega debe establecer la base de
esa delegación como así también el plazo.

La cámara de senadores es la iniciadora en las leyes que instauran regímenes de


cooparticipacion. Esto es por:
1. Carácter federal del cuerpo
2. La participación de todas las provincias

50
 La ley formal es la disposición emanada del poder legislativo, la ley material es un acto
jurídico que establece una regla de derecho en sentido abstracto y general. Nuestro sistema
de gobierno adopta las dos formas de leyes. Es decir que la ley no solo es una expresión de la
voluntad general sino también de un principio del sistema federal de gobierno condicionada
por la Constitución.

 Los decretos de necesidad y urgencia no se pueden hace ren amteria tributaria. El PE no


puede derogar impuestos, subir o bajar alícuotas, otorgar exenciones o meterse en la ley de
coparticipación.

No obstante esto, cierta doctrina señala que la delegación impropia puede admitirse en
circunstancias excepcionales de “emergencia publica” con los siguientes limites y requisitos:
1. Que se verifique una situación efectiva de emergencia publica
2. Que la delegación impropia no abarque los elementos estructurales del hecho
imponible (aspecto material, espacial, subjetivo y temporal) y solo comprenda los
aspectos cuantitativos de la obligación tributaria
3. Que esta delegación responda a aquellos gravámenes que efectivamente requieran las
adecuaciones periódicas durante la emergencia, y por ellos se excepcione justamente
el principio de reserva de ley.
4. Que la plitica legislativa se encuentre suficientemente y claramente definida de
manera tal que puedan delimitarse los criterios y parámetros mínimos y máximos
dentro de los cuales opera el PE.
5. Que se cumpla con las formalidades de ser refrenado por el jefe de gabinete de
ministros y del control de la comisión bicameral permanente.

Reglamentos

Son disposiciones de carácter general que aprobada por el PE, pasa a formar parte del ordenamiento
jurídico, constituyéndose en fuente del derecho tributario.
Como los reglamentos son una manifestación de la volutan del gobierno, y no de la volunta del pueblo como
lo son las leyes, tienen dos limites: la constitución y la ley (no puede abarcar leyes en general ni puede ir ni
directa e indirectamente contra una ley).

Tratados Internacionales

Son una forma de creación de normativa tributaria a luz del derecho tributario internacional. Hay 2 tipos de
tratados:
1. Aquellos que poseen el mismo rango que la Constitución
2. Aquellos por debajo de la Constitución pero por encima de las leyes

 Los usos y costumbres surgen del Código Civil


 Cuando una cuestión civil no pueda resolverse, ni por palabras, ni por le espíritu de la ley, se
atenderá a los principios de leyes análogas, y si aun la cuestión fuese dudosa, se resolverá por
los principios general del derecho. Es por esto que los principios generales del derecho son el
fundamento del orden jurídico y cumplen una labor de suma relevancia al momento de la
interpretación de una norma
 La jurisprudencia tiene que ver con los fallos. Cuando se repite un tema en varios fallos, se
puede llegar a hacer ley

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 La doctrina es la opinión de varios juristas

Principios Constitucionales

Los limites a la potestad de aplicar tributos se establece en función a principios que surgen de la
Constitución, los cuales se mencionan a continuación:
1. Legalidad
2. Igualdad
3. Generalidad
4. Proporcionalidad
5. No confiscatoriedad

1. “Nullum tributum sine lege”. No hay tributo sin ley. El principio de legalidad en materia tributaria
significa que el único modo de manifestación del poder tributario en sus aspectos escenciales es a
través de leyes aprobadas por el Congreso de la Nación. El Congreso impone contribuciones (por el
principio de reserva). Art 75 inc 1 y 2, el Congreso legisla en materia aduanera, impone
contribuciones directas e indirectas. Esta norma debe tener el objeto, sujeto, el hecho imponible, la
base imponible, alícuota, exenciones y las formas de determinación. Si el ejecutivo dicta en materia
aduanera, tiene sanción absoluta e insañable.

Procedimiento de sanción de una ley

Se origina en cualquiera de las 2 cámaras, pero la de diputados solamente puede en materia tributaria. Se
aprueba el proyecto en cámara de origen, pasa a cámara revisora, si se aprueba pasa al ejecutivo y si lo
aprueba se sanciona, si veta vuelve a cámara de origen y sigue el mismo camino.
Aprobada por el ejecutivo se publica, se debe designar el tiempo que entre en vigencia, si no dice nada es
obligatoria después de los 8 dias hábiles desde su publicación en el boletín oficial. La ley en principio se
dicta para regir indefinidamente, hasta que sea derogada. Tal derogación puede darse en forma expresa
(cuando una ley nueva dice que otra anterior cesa en su vigencia) o de forma tacita, cuando una ley nueva
resulta incompatible o contradictoria con una preexistente.

El control constitucional de una norma tributaria lo hace el PJ. El PJ tiene la facultad de revisar los actos de
los demás poderes. Formas de control:
1. Difuso o concentrado: en el difuso todos los magistrados se encuentran habilitados para decidir
el planteo de constitucionalidad en tanto que en el concentrado se reduce el numero de
magistrados facultados para juzgar (solo un determinado n° de magistrados lo podrá hacer)
2. Abstracto o concreto: en el abstracto no se juzga ningún hecho singular sino se trata de
compatibilizar lógicamente el contenido abrastracto de una norma y el de la norma
constitucional, mientras que el control concreto no se trata de un análisis en donde se juzgue
sobre la constitucionalidad de una norma con carácter general o por especulaciones académicas
sino en el sentido de determinar la cuestión de un derecho debatido entre partes contrarias (los
efectos del dectado de la inconstitucionalidad de una norma solo tiene alcance respecto de un
tema en particular, no emite inconstitucionalidad en forma general).

Nuestro sistema es difuso y concreto.

52
2. Igualdad:
Art 16 de la CN: “La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento, no hay en ella
fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleaos sin otro idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”.

Se trata de eliminar situaciones de desigualdad o privilegios (en materia tributaria no es aplicable


discriminación en razón de color, raza, religión, etc). Este principio no se refiere a la igualdad numérica, que
daría lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se
encuentren en análogas situaciones, de modo que no se constituye una regla férrea, porque permite la
formación de distintas categorías, siempre que estas sean razonables, con exclusión de toda discriminación
arbitraria.
Según este principio, que todos los habitantes deban contribuir (generalidad) no implica que no se considere
la capacidad contributiva. Es decir, que los principios de generalidad y capacidad contributiva son
especificaciones del principio de igualdad.
Es igualdad entre iguales (entre una misma categoría de sujetos).

3. Generalidad: este principio se despende del principio de igualdad, implica que los tributos se aplican
abarcando íntegramente las categorías de personas o bienes previstas por la ley y no a una parte de ellas.
Las exenciones tienen que tener un criterio de justicia social o fomentar una actividad o región.

4. Proporcionalidad. El establecimiento de tributos debe ser efectuado en atención a la capacidad


contributiva de los habitantes. La distribución de la contribución debe estar basada en forma proporcional y
progresiva a la capacidad contributiva con lo cual mas alla de tratarse de principios se convierten en técnicas
que conllevan a cumplimentar con el principio de igualdad.
Se debe tomar efectivamente la capacidad contributiva del contribuyente.

5. No confiscatoriedad: La Corte tiene dicho que el principio de confiscatoriedad se vulnera cuando


mediante prueba se demuestra la absosrcion por el Estado de una parte sustancial de la renta o del capital
gravado. Por un lado esta el derecho de la propiedad y por el otro le derecho del Estado de recaudar fondos.
Estos dos derechos no son contrapuestos siempre y cuando hayan límites. Para que sea confiscatorio el
accionante debe probar que el gravamen excede su capacidad económica o que absorbe una parte
sustancial de la operación gravada o es una desproporcionada magnitud entre el monto de la operación y el
impuesto pagado.

Otros principios indominados

1. Capacidad contributiva: es la aptitud o capacidad de riqeuza que tienen las personas para pagar
los tributos. La capacidad económica se diferencia de la capacidad contributiva, dado que esta
ultima se configura por el potencial de riqueza o bienes que se requiere como minimo para
detentar un nivel de vida digno. En el impuesto a las ganancias la capacidad contributiva es la
renta, en el IVA el consumo, y en los bienes personales el patrimonio.

Para medir la capacidad contributiva se requiere:


 Que el gravamen se aplique a rendimietnso netos (deducidos los gastos
 Que no exista una total separación de los diversos períodos impositivos (que permita por
ejemplo la compensación de quebrantos de un ejercicio con ganancias de otro período)
 Que no se someta a tributación rendimientos ficticios, aludiendo que el impuesto debe
gravar la riqueza obtenida efectivamente

53
2. Razonabilidad: se relaciona con las leyes, debe existir una equivalencia entre el hecho
antecedente de la norma jurídica creada y el hecho consecuente de la prestación o sanción.

3. Certeza o seguridad jurídica: se encuentra ligado al principio de reserva. Es una exigencia de todo
el sistema normativo, sirve par afianzar la seguridad jurídica y conductas de vida (sirve para poder
proyectar). Significa que todo poder ejercido por un funcionario u órgano de gobierno debe
derivarse del orden jurídico establecido por las normas legales, ajustándose a lo que ellas
disponen.

 Una ley no sirva mas cuando entra en deshuso u otra la contradiga.


 Principio de irretroactivdad de la ley (hace a la seguridad jurídica): las leyes no tienen
efecto retroactivo. Una ley será retroactiva cuando recae sobre una relación jurídica ya
constituida o provoque la extinción de una relación jurídica ya extinta. Es otro de los
pilares junto al de legalidad.

Los hechos imponibles pueden ser:


 Instantaneos: en un solo y determinado momento se concretan (por ej el IVA)
 De ejercicio: son el resultado de un conjunto de actos jurídicos o económicos que se
realizaron en un periode de tiempo y se perfeccionan al cierre de ese período
Una nueva ley no puede afectar efectos que estén consumados, una cosa juzgada o que
vayan encontra del derecho de propiedad.

Criterios para interpretar cualquier norma:


1. Gramatical: es basarse en las palabras de la ley
2. Lógico: da a entender el espíritu de la ley, mas alla de las palabras
3. Histórico: a la hora de interpretar la ley ver las instituciones que están
involucradas y como han ido evolucionando
4. Sociológico: toma en cuenta el contexto social en que surge la ley

 En cualquier norma siempre debe estar el principio de buena fe

Interpretacion de las leyes tributarias:


1. El elemento histórico: contexto en el que surge la ley
2. El elemento sistematico: ve la realidad

Interpretacion de las excenciones:


1. De manera restrictiva: nos limitamos al sentido de las palabras achicando el campo
2. De manera estrica: es un punto intermedio
3. De manera extensiva: se trata de ver el espíritu de la ley y el pensmiento del legislador

 La analogía en el derecho tributario esta prohibida. No se pueden incorporar sujetos a un tributo por
analogía

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

54
Es un impuesto asociado al impuesto a las ganancias. El impuesto a la ganancia grava la renta (toma el activo
y el pasivo), el impuesto a la ganancia minima presunta grava parte del activo (se supone que si uno hace
inversión en activos es para luego poder obtener una ganancia). Es para personas jurídicas pero hay una
excepción para personas físicas (personas físicas o sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales).
Es un impuesto directo, pues grava una manifestación inmediata de capacidad contributaiva. Es un impuesto
nacional.

Hecho imponible. Vigencia del tributo

Artículo 1º - Establécese un impuesto a la ganancia mínima presunta aplicable en todo el territorio de la


Nación, que se determinará sobre la base de los activos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la
presente ley, que regirá por el término de diez (10) ejercicios anuales. Cuando se cierren ejercicios
irregulares, el impuesto a ingresar se determinará sobre los activos resultantes al cierre de dichos ejercicios,
en proporción al período de duración de los mismos. En tales casos los contribuyentes deberán determinar e
ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste para completar el período total de vigencia previsto
en el primer párrafo. A tal fin se efectuará la pertinente liquidación complementaria sobre los activos
resultantes al cierre del ejercicio inmediato siguiente.

Se aplica en toda la Nación, tendría que regir por 10 ejercicios anuales pero vamos más (como 14 vamos). El
objeto son los activos

Sujetos

Art. 2º - Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las sociedades domiciliadas en el país. En su caso estos sujetos pasivos revestirán tal carácter desde la
fecha del acta fundacional o de la celebración del respectivo contrato;

b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país, desde la fecha a que se refiere el inciso a)
precedente;

c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas domiciliadas


en el mismo. Están comprendidas en este inciso tanto las empresas o explotaciones unipersonales que
desarrollen actividades de extracción, producción o comercialización de bienes con fines de especulación o
lucro, como aquéllas de prestación de servicios con igual finalidad, sean éstos técnicos, científicos o
profesionales;

d) Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la ley 22.016, no comprendidos en los incisos
precedentes;

e)Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación a dichos inmuebles;

f) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley 24.441, excepto los
fideicomisos financieros previstos en los artículos 19 y 20 de dicha ley;

g) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país no comprendidos en el primer párrafo del artículo
1º de la ley 24.083 y sus modificaciones;

55
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el país, para el o en virtud del
desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera
otras, con fines de especulación o lucro, de producción de bienes o de prestación de servicios, que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de
afectación, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí
radicadas.

Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en los cuales una persona
de existencia visible o ideal, una sucesión indivisa, un patrimonio de afectación o una explotación o empresa
unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtención
de renta.

Están incluidos en este inciso, entre otros:

- Una sucursal.

- Una empresa o explotación unipersonal.

- Una base fija para la prestación de servicios técnicos, científicos o profesionales por parte de personas de
existencia visible.

- Una agencia o una representación permanente.

- Una sede de dirección o de administración.

- Una oficina.

- Una fábrica.

- Un taller.

- Un inmueble rural, aun cuando no se explote.

- Una mina, cantera u otro lugar de extracción de recursos naturales.

- Una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de montaje.

- El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibición o entrega de mercaderías por la persona,
patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa, a quienes éstas pertenecen
y el mantenimiento de existencias de dichas mercaderías con tales fines.

- El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderías o reunir informaciones para la
persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa, así como también
con fines de publicidad, suministro de información, investigaciones técnicas o científicas o actividades
similares, que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la persona, patrimonio de afectación, empresa o
explotación unipersonal o sucesión indivisa.

No se considerará establecimiento estable la realización de negocios en el país por medio de corredores,


comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen de una situación independiente, siempre que éstos
actúen en el curso habitual de sus propios negocios.

56
Tampoco se considerarán establecimientos estables los sujetos pasivos que estuvieran comprendidos en los
incisos a) o b) del presente artículo.

En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el país, las empresas o explotaciones
unipersonales ubicadas en el país o las sucesiones allí radicadas que tengan el condominio, posesión, uso,
goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes que constituyan
establecimientos estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso, deberán actuar como responsables
sustitutos del gravamen, según las normas que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.

En el caso de uniones transitorias de empresas comprendidas en este inciso el responsable sustituto será el
representante a que alude el artículo 379 de la Ley de Sociedades Comerciales.

A los efectos previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g) precedentes, las personas físicas
o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos comunes de inversión,
respectivamente, se encuentran comprendidas en las disposiciones del artículo 16, inciso e), de la ley 11.683,
texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.

a) Hay que incluir a todas las sociedades (SA, SRL, ETC). Las sociedades irregulares, de heocho, en
comandita simple, colectivas, civiles atribuyen la ganancia impositiva en cabeza de sus titulares.
La sociedad conyugal no presenta las características necesarias para ser alcanzadas por el impuesto:
existencia de dos o mas personal, organización social, obligación de realizar aportes, participación en
las utilidades y responsabilidad ante las perdiads. Ahora si existe sociedad entre conyugues en la cual
se demuestra que lso dos aportaron fehacientemente bienes, si esta alcanzado por este impuesto.

b)

c) Explotación unipersonal (sociedad de una persona): se le complementa a la profesión un objeto comercial


o actividad comercial adicional. Entonces va por 3 °categoría del IG y los activos relacionados a esa actividad
van a pagar por ganancia minima presunta
e) Es la excepción. Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación a
dichos inmuebles. La justificaciones es que el inmuebel rural tiene la potencialidad de explotación, podría ser
una fuente productora de ganancia. Los inmuebles urbanos están gravados por bienes personales y
ganancias, pero no por minima presunta
El inmueble rural es siempre y cuando este nombrado por las normas catastrales locales

f) El fideicomiso es un contrato que captan fondos. La ventaja es que los bienes están encapsulados y
ninguna norma las puede tocas

h) Todas las cosas que enumera es porque hay una actividad gravada. Aca grava a las personas del
exterior este inciso. Establecimiento estable es cuando hay un sujeto en el exterior. Los comisionistas
y corredores no son considerados establecimientos estables (porque están gravados en la ganancia
de 3° categoría). Tampoco las sociedades domiciliadas en el país y las asociaciones civiles. Peri si el de
afuera que debe pagar no lo hace, este comisionista es el responsable.

57
Siempre hay un sujeto del exterior, un sujeto en Argentina que tiene bienes que son del sujeto del de
afuera y es el responsable sustituto para pagar el impuesto que lo debería pagar el sujeto del exterior
que esta gravado por el inciso h

Exenciones

Art. 3º - Están exentos del impuesto:

a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, en las
condiciones previstas por la ley 19.640;

b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera,
instituidos por la ley 24.196, que se hallen afectados al desarrollo de las actividades comprendidas en el
mencionado régimen;

c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, en virtud
de lo dispuesto en los incisos d), e), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones;

d) Los bienes beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales
o convenios internacionales aprobados, en los términos y condiciones que éstos establezcan;

e) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables
de suscripción de acciones, con excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en
condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prácticas normales del mercado;

f) Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos que
revistan igual calidad frente al gravamen de acuerdo con lo establecido por el inciso f) del artículo 2º y, en el
caso de fideicomisos financieros, los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en la
proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo fiduciario;

g) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión comprendidos en el inciso g) del artículo 2º y las cuotas
partes y cuotas partes de renta de otros fondos comunes de inversión, en la proporción atribuible al valor de
las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del
fondo;

h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la mencionada Administración
Federal de Ingresos Públicos, en virtud de lo dispuesto por el inciso r) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;

i) Los bienes pertenecientes a sujetos a que se refiere el inciso d) del artículo 2º cuando estén afectados a
finalidades sociales o a la disposición de residuos y en general a todo tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio ambiente, incluido el asesoramiento; (Nota: Inciso i del artículo 3°
58
observado por el Poder Ejecutivo mediante art. 4° Decreto N° 1.517/98, (B.O. 30/12/1998). Insistencia de la
sanción por parte de las Cámaras de Diputados y Senadores, PE – 242/99 (B.O. 2/8/99)

j) Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de
esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil ($ 200.000). Cuando existan activos gravados en el
exterior dicha suma se incrementará en el importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que
represente el activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total.

Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma o la que se calcule de acuerdo con lo dispuesto
precedentemente, según corresponda, quedará sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto
pasivo del tributo.

Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los bienes a que se refiere el artículo
incorporado a continuación del artículo 12. ( párrafo incorporado por Ley N° 25.239, Título VII, art. 7°, inciso
a).- Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a dicha
fecha..)

Las exenciones totales o parciales referidas a títulos, letras, bonos y demás títulos valores, establecidas o que
se establezcan en el futuro por leyes especiales, no tendrán efecto para los contribuyentes del presente
gravamen.

b) Las explotaciones mineras están exentas porque capaz la ganancia la veo en el año 20 y seria
antieconómico pagar por algo que no obtengo ganancia

3. Los bienes de las mutuales (art 20 inc g de IG) están exentos, los bienes de los clubes
(art 2 inc m de IG) están exentos, los bienes que están exentos por convenios entre
países (art 20 inc d IG). En este articulo se contemplan las cooperativas de cualquier
naturaleza, las instituciones religiosas, las asociaciones civiles de asistencia social,
salud publica etc, las entidades mutualistas y las asociaciones deportivas y de cultura
física.

f) Los bienes entregados por el fiduciante (tiene que ser un inmueble rural)

j) Cuando la base imponible de los activos, luego de valuarlos, es menor a 200000 esta exento. Si es
200001 paga por todo, no por 1. Siempre se paga el 1% y es como en ganancias, es proporcional

Base imponible del gravamen

Valuación de bienes situados en el país

Art. 4º - Los bienes gravados del activo en el país deberán valuarse de acuerdo con las siguientes normas:

a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:

1. Bienes adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio -excluidas, en su


caso, diferencias de cambio- se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 14, referido a
la fecha de adquisición o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada oportunamente por la
Dirección General Impositiva, entonces dependiente de la ex Secretaría de Ingresos Públicos del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos, con arreglo a las normas previstas en dicho artículo.

59
2. Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboración, fabricación o construcción se le
aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 14, referido a la fecha de finalización de la
elaboración, fabricación o construcción que indica la tabla elaborada por la citada Dirección General
Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artículo.

Dicho costo de elaboración, fabricación o construcción, se determinará actualizando, mediante la aplicación


de los índices contenidos en la referida tabla, cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión
hasta la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o construcción.

3. Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: al valor de cada una de las sumas invertidas se
le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 14, referido a la fecha de cada inversión, que
indica la tabla elaborada por la mencionada Dirección General Impositiva con arreglo a las normas previstas
en dicho artículo.

En los casos de los bienes mencionados en los apartados 1 y 2 precedentes, se detraerá del valor
determinado de acuerdo con sus disposiciones, el importe que resulte de aplicar los coeficientes de
amortización ordinaria que correspondan, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondientes a los años de vida útil
transcurridos desde la fecha de adquisición, de ingreso al patrimonio o de finalización de la elaboración,
fabricación o construcción, hasta el ejercicio, inclusive, por el cual se liquida el gravamen;

b) Los inmuebles, excluidos los que revistan el carácter de bienes de cambio:

1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio se le aplicará el


índice de actualización mencionado en el artículo 14 referido a la fecha de adquisición o de ingreso al
patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada Dirección General Impositiva con arreglo a las normas
previstas en dicho artículo.

2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
anterior, se le adicionará el costo de construcción, al que se aplicará el índice de actualización mencionado
en el artículo 14 referido a la fecha de finalización de la construcción, que indica la tabla elaborada por la
mencionada Dirección General Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artículo. Dicho costo
de construcción se determinará actualizando, mediante la aplicación de los índices contenidos en la referida
tabla, cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la
construcción.

3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1, se
le adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante dicho índice,
desde la fecha de inversión, de acuerdo con la tabla elaborada por la citada Dirección General Impositiva con
arreglo a las normas previstas en el artículo 14.

4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras
construidas o en construcción, según corresponda.

Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos,
determinado de acuerdo con los apartados 1, 2 y 4 precedentes, se le detraerá el importe que resulte de
aplicar a dicho valor los coeficientes de amortización ordinaria que hubiera correspondido practicar de
acuerdo con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.

60
A los efectos de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de inmuebles adquiridos, la
proporción del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en
cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, según el avalúo fiscal vigente
a la fecha de adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de costo
atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.

En el caso de inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los apartados anteriores se reducirá en
el importe que resulte de aplicar el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) sobre el valor fiscal asignado a la tierra
libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial, o en PESOS DOSCIENTOS MIL ($
200.000), el que resulte mayor. Se entenderá que los inmuebles revisten el carácter de rurales, cuando así lo
dispongan las leyes catastrales locales. (Párrafo sustituido por Ley N° 25.123, art. 1°, pto. 1.- Vigencia: A
partir del 6/8/99.)

El valor a computar para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente sea titular, determinado de
acuerdo con los párrafos precedentes, no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente a la fecha de
cierre del ejercicio que se liquida- establecida a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos
similares. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de
adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. Si se trata de inmuebles rurales el importe aludido
se reducirá conforme a lo previsto en el párrafo anterior. El valor establecido para los inmuebles según las
normas contenidas en los apartados 1 a 4 del primer párrafo de este inciso, deberá únicamente incluir el
atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideración para
determinar la aludida base imponible. Aquéllos no tomados en cuenta para dicha determinación, deberán
computarse al valor establecido según los mencionados apartados.

Las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales, vides, bosques de sombra, etc.) y
otros bienes similares, se computarán al costo de adquisición, de implantación o de ingreso al patrimonio
más, en su caso, los gastos efectuados para obtener la concesión, actualizado de acuerdo con lo dispuesto en
los apartados 1 a 4 del primer párrafo de este inciso, según corresponda. Cuando tales bienes sufran un
desgaste o agotamiento, será procedente el cómputo de los cargos o de las amortizaciones
correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya cortada o en pie se computará por su valor de
costo.

Se entenderá que los inmuebles forman parte del activo, a condición de que a la fecha de cierre del ejercicio
se tenga su posesión o se haya efectuado su escrituración.

En el caso de construcciones, edificios o mejoras cuyo valor esté comprendido en el costo de adquisición o
construcción o, en su caso, valor de ingreso al patrimonio, y que por cualquier causa no existieran a la fecha
de cierre del ejercicio, se admitirá la deducción de los importes correspondientes según justiprecio efectuado
por el contribuyente.

Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades y organismos
comprendidos en el artículo 1º de la ley 22.016 tengan afectados a su uso exclusivo, deberán valuarse de
acuerdo con las disposiciones de este inciso.

En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, contemplados en el artículo 2814 del Código
Civil, el usufructuario deberá computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble,
determinado de acuerdo con las normas de este inciso.

En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva del usufructo,
se considerarán titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios;

61
c) Los bienes de cambio: de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones;

d) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último
valor de cotización, tipo comprador del Banco de la Nación Argentina, a la fecha de cierre del ejercicio,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.

Los créditos deberán ser depurados de acuerdo con los índices de incobrabilidad previstos para el impuesto a
las ganancias;

e) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor a la fecha de
cierre de cada ejercicio, el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, devengadas hasta el 1º de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran devengado a la
fecha de cierre del ejercicio. Los créditos deberán ser depurados según se indica en el inciso precedente.

Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes, incluso los correspondientes al impuesto de esta
ley, se computarán sólo en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el
ejercicio fiscal que se liquida.

Del total de créditos podrá descontarse el importe de los que se mantengan en gestión judicial contra el
Estado-deudor (nacional, provincial, municipal o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires), en los que no se
haya producido transacción judicial o extrajudicial;

f) Los títulos públicos y demás títulos valores -incluidos los emitidos en moneda extranjera- excepto acciones
de sociedades anónimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización a
la fecha de cierre del ejercicio.

Los que no se coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, en el importe de las
actualizaciones devengadas hasta el 1º de abril de 1991 y el de los intereses y diferencias de cambio que se
hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio;

g) Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos


financieros, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o al último valor de mercado a
la fecha de cierre del ejercicio.

Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del
fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas a
la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto;

h) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión: al último valor de mercado a la fecha de cierre del
ejercicio.

Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su
caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas
cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina
el impuesto;

i) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares): por el
costo de adquisición u obtención, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicará el índice de
62
actualización mencionado en el artículo 14, referido a la fecha de adquisición, inversión o de ingreso al
patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada Dirección General Impositiva con arreglo a las normas
previstas en dicho artículo.

De los valores determinados de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo precedente se detraerán, en su caso,
los importes que hubieran sido deducidos, conforme a las pertinentes disposiciones de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;

j) Los demás bienes: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio,
actualizado por la aplicación del índice mencionado en el artículo 14, referido a la fecha de adquisición,
construcción o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la mencionada Dirección General
Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artículo;

k) Las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria,


consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o
cualquier ente individual o colectivo, deberán valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa que cada
partícipe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados estos últimos de acuerdo con las
disposiciones de este artículo.

La reglamentación establecerá el procedimiento para determinar la valuación de los bienes comprendidos en


los incisos g) y h) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos comunes de inversión, respectivamente,
se encuentre integrado por acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al pago del
impuesto.

1) Si tengo un inmueble rural que vale 400000, el 25% es de mejoras sobre el terreno. Ese 25% lo
comparo contra 200000, opto por el mayor y lo aplico al valor del inmueble. Si me da que el
mayor es el tope (200000), lo descuento de los 400000 y voy a pagar el 1% de 200000 y no de
400000.
Si el 25% daba 300000, lo comparo contra los 200000, opto por el mayor que es 300000 y solo
pago el 1% de 100000 (400.000 – 300.000). Hay una parte del inmueble que esta exento.

Bienes no computables

Art. 12 - A los efectos de la liquidación del gravamen no serán computables:

a) El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el
ejercicio de adquisición o de inversión y en el siguiente;

b) El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras, comprendidos en el inciso b)


del artículo 4º, en el ejercicio en que se efectúen las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el
siguiente.

Art. ... - Lo establecido en el tercer párrafo del inciso j) del artículo 3º, es de aplicación respecto de los bienes
inmuebles, situados en el país o en el exterior, excepto los que revistan el carácter de bienes de cambio o que
no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera,
minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo.

Exclúyese a los bienes referidos en el párrafo anterior, de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 12.

63
A los fines de la valuación de los bienes indicados en este artículo, corresponderá considerar las normas
previstas en el inciso b) del artículo 4º o en el inciso a) del artículo 9º, según corresponda.

Los bienes no computables no son considerados dentro de la base imponible, están fuera del
alcance de la norma (no es que esta exento).
a) Los bienes muebles amortizables pero no pueden ser autos (los rodados estab gravadis por
presunta). El primer uso es que los primeros 2 ejercicios son no computables, en el 3° ya
forma parte de la base
b) El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios es no computable o las
mejoras

Tasa

Art. 13 - El impuesto a ingresar surgirá de la aplicación de la alícuota del uno por ciento (1%) sobre la base
imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.

El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente gravamen,
podrá computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detraído de éste el que sea
atribuible a los bienes a que se refiere el artículo incorporado a continuación del artículo 12. (párrafo
sustituido por Ley N° 25.239, Título VII, art. 7°, inciso c). Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para
los ejercicios que cierren con posterioridad a dicha fecha.)

En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias, el cómputo
como pago a cuenta previsto en este artículo, resultará de aplicar la alícuota establecida en el inciso a) del
artículo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, vigente a la
fecha del cierre del ejercicio que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partícipes.

Si del cómputo previsto en los párrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no generará
saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna.

Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable como
pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el ingreso del impuesto de
esta ley, se admitirá, siempre que se verifique en cualesquiera de los DIEZ (10) ejercicios siguientes un
excedente del impuesto a las ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta de este último
gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente
ingresado y hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente.

Respecto de aquellos períodos en los que de acuerdo con la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, estuvieran prescriptas las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el ingreso del
impuesto, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de
Economía, queda facultada para verificar el monto del pago a cuenta a que se refiere el párrafo anterior y,
en su caso, modificarlo aplicando las normas del artículo 14 de la citada ley.

La alícuota es del 1%pero hay que pago a cuenta (utilizo un impuesto como pago a cuenta de otro
impuesto). Lo primero a analizar es cual es el mayor de los 2 entre minima presunta y impuesto a las
ganancias, siempre voy a pagar el mayor.

64
Si IG es mayor a IGMP, pago IG.
Si IGMP es mayor a IG, pago lo que corresponde por IG, y la diferencia entre este pago y IGMP lo voy a pagar
pero será un crédito (un activo) para el próximo pago que me lo podre tomar por 10 ejercicios.

Ejemplo:
IGMP IG
Año 1 2000 10000
Año 2 10000 2000
Año 3 2000 (10000-8000)

Siempre se va a pagar el mayor entre IG y IGMP pero también siempre se paga IG.
En el año 1 se paga el mayor que es 10000 (IGMP no se paga porque es como que lo incluís dentro de los
10000).
En el año2 voy a pagar 2000 de IG y esos 2000 me lo tomo como pago a cuenta para descontar IGMP y pagar
en vez de 10000 solamente 8000 de IGMP. En total pago 10000 pero es 2000 (IG) + 8000 (IGMP).
Estos 8000 me generan un crédito que es valido por 10 ejercicios y los uso en el año 3. Primero comparo los
2000 contra los 10000, pago el mayor que es 10000 pero me tomo los 8000 como un crédito por lo cual
terminare abonando solamente 2000

¿Cómo se van a computar los días?

Términos

ARTICULO 4º — Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computarán únicamente
los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con actuaciones ante
Organismos judiciales o el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se considerarán hábiles los días que sean tales
para éstos.

Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los cuales es aplicable esta
ley, se computarán únicamente los días hábiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así
corresponda en el caso.

De medianoche a medinoche (empeiza a las 0 y termina a las 24 horas). El Codigo Civil establece el
Calendario Grregoriano para que todo el mundo utilice el mismo calendario. Todo esto esta en la ley 11683,
adminsitra todos los plazos (es de la AFIP).
Siempre se va a computar por los días hábiles administrativos (incluye los feriados)

Formas de notificación

ARTICULO 100 — Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en cualesquiera
de las siguientes formas:

a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo la forma de
hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de suficiente prueba de la notificación,
siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un
tercero.

65
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, día y hora en que se efectuó,
exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no pudiera firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un
testigo.

Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en acta. En días
siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado DOS (2) funcionarios de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que
deben entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona
que lo reciba suscriba el acta.

Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a firmar, procederán a


fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se hace mención en el párrafo que
antecede.

Las actas labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se demuestre su falsedad.

c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de
retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para su
emisión y demás recaudos.

d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los
casos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.

e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en las diligencias
deberán observar las normas que sobre la materia establece el Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación.

f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.

Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no conocerse el
domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados durante CINCO (5) días en el
Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se practique la diligencia en el lugar donde se presuma que
pueda residir el contribuyente.

g) Por la comunicación informática del acto administrativo de que se trate en las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Dicha notificación se considerará
perfeccionada mediante la puesta a disposición del archivo o registro que lo contiene, en el domicilio fiscal
electrónico constituido por los responsables siempre que hayan ejercido la opción de registrar el mismo en
los términos del articulo sin número incorporado a continuación del artículo 3º

En este artículo vemos cómo se notifica para saber cómo computar los días. Si es por días es días hábiles
administrativos, si es por horas es en las horas en que funcione la administración.
En la de notificación personalmente, si van a notificar y no hay nadie o no quiere firmar, a los días hábiles
siguientes tienen que ir 2 funcionarios a dejar un acta o fijar el acta en la puerta del domicilio.

Domicilio Fiscal

66
ARTICULO 3° — El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO
DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado
en el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la
reglamentación. (Nota Infoleg: Por art. 3º del Decreto Nº 90/2001 B.O. 29/01/2001, se establece que donde
dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE
GABINETE DE MINISTROS")

En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este
situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio
fiscal.

En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado
y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el
lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.

Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes


en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la
República en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de
recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS


conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los
efectos legales.

Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere físicamente
inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su numeración, y la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por
resolución fundada como domicilio fiscal.

En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, tuviere conocimiento, a
través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la
existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo, mediante
resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad,
tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones
practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal
del responsable mantendrá su competencia originaria. (Párrafo incorporado por art.1° pto. I de la Ley N°
26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial)

Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente
mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de
acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada
u otra comunicación a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está obligado a denunciar
cualquier cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a
las sanciones de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sólo quedará obligada a
tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en
la forma que determine la reglamentación.

67
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en
el artículo 9°, punto 1, inciso b), del Decreto N° 618 de fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el
Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales si se comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.

Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito administrativo y en el


judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artículos
41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.

(Artículo sustituido por art. 1º del Decreto Nº 1334/98 B.O. 16/11/1998)

Artículo...: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado, válido y
optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitución, implementación y
cambio se efectuará conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la
viabilidad de su implementación tecnológica con relación a los contribuyentes y responsables. Dicho
domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidas y
plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen por
esta vía.

Son distintos medios para que el contribuyente sea notificado, es tema es a que domicilio lo mando. Siempre
lo voy a mandar al domicilio fiscal. El animus vivendi es en animo de vivir en cierto lugar, pero la legalidad es
donde la ley presume que vivis. El domicilio fiscal es el que va a regir. Hay 2 tipos:

1. Real: es para personas físicas. El real y el fiscal son el mismo si la persona vive y trabaja
en el mismo lugar, si no coincide se toma donde realice las actividades como el
domicilio fiscal.
2. Legal: es de personas jurídicas. Cuando el legal no coincido con el domicilio donde
tiene las actividades, este ultima es el fiscal (si coincide el legal y el fiscal coinciden).

 Cuando una persona reside en el exterior y no tiene representantes en el país, se considera el


domicilio fiscal donde por ejemplo compro el cmapo en la Argentina o el ultimo lugar donde estuvo
en el país (por ejemplo la pieza 210 del hotel X)
 Cuando no notifico el cambio de domicilio (que debe ser efectuado con 10 dias hábiles corridos de
anticipación), al fisco no le va a importar, la AFIP va a considerar al ultimo que le figure a ellos como
el domicilio fiscal y ahí mandara las notificaciones.
Para fijar domicilio es con el DNI, el contrato de alquiler y un servicio a mi nombre (como minimo
debo presentar las últimas dos cosas).

 Domicilio fiscal electrónico: es obligatorio entrar todos los días por mail a chequear si hay algún tipo
de notificación.

Federalismo Fiscal

Los países adoptan dos formas para su estructura de gobierno:

68
1. Un sistema unitario donde existe un gobierno central y un segundo estrato de gobiernos que
mantienen dependencia política, funcional y financiera del primero.
2. Un sistema federal donde existe un gobierno central o nacional que coexiste con gobiernos
provinciales y municipales.

Centralizar es sumar poderes en el gobierno nacional y descentralizar es desconcentrar,


desfragmentar este poder a favor de los gobiernos locales.

Para que realmente exista federalismo fiscal, no solamente el Estado debe repartir competencias
y funciones entre los distintos niveles de gobierno, sino que les debe proporcionar los recursos
necesarios para llevar a cabo esas funciones concebidas en el reparto de las competencias
acordadas. Si se efectúa la asignación de funciones sin establecer la correspondiente fuente de
financiamiento, los gobiernos locales gozan de un poder formal y no real, y pude dudarse de la
efectiva existencia del federalismo.

El federalismo conlleva la descentralización, ya que no es eficiente que todos los niveles de


gobierno deban cumplir con todas las tareas. Hay criterios para distribuir las competencias o
tareas a realizar por cada nivel de gobierno:

1. El principio del beneficio: los bienes públicos tienen como característica que los beneficios
que otorgan no se pueden dividir territorialmente (defensa nacional custodia de las fronteras,
etc). De esto se puede inferir que aquellos bienes o servicios públicos que tienen alcance
nacional para beneficiar a toda la población de un país, deben suministrarse a nivel nacional.
En cambio en los bienes públicos que si pueden establecerse claramente el beneficio que le
ofrecen a determinada provincia o región, si es mejor que sean realizadas por los gobiernos
locales. (al estar mas cerca a las necesidades de sus gobernados, se supone que entenderán
mejor las necesidades de los mismos que si lo haría el gobierno nacional).

Los inconvenientes es que debe hacer una cierta correlacion entre el tamaño del nivel de
gobierno que presta el servicio, en referencia al alcance territorial que estos demande; se
pierden las economías de escala que se alcanza cuando mas amplia es la prestación del
servicio, por ej a nivel nacional.

2. El principio de la movilidad de bases: los tres elementos reveladores de capacidad


contributaiva (renta, consumo y patrimonio) pueden distribuirse entre los distintos niveles de
gobierno en función del principio de movilidad de esas bases tributarias. Los impuestos al
patrimonio, que recaen sobre la propiedad inmobiliaria, se adaptan mejor a ser objeto de
campo de la tributación municipal o provincial.
Los impuestos al consumo también podrían ser provistos por parte de gobiernos provinciales
como asi también los impuestos personales, pero en la realidad es casi impracticable debido a
las diversidades que pueden existir entre las jurisdicciones para aplicar por ejemplo distintas
alícuotas, o si hay provincias con mas o menos población habrá excedente o faltante
financiero, etc.

3. El principio de la capacidad administrativa: si no se cuenta con una capacidad administrativa


mínima para el cumplimiento de las funciones (estructura de personal, edilicia, edicativa, etc)
no se puede aumentar el reparto de las competencias fiscales ya que no se podría
cumplimentar con la recaudación y la fiscalización de las mismas.
Este principio conlleva a la centralización de determinadas fuentes tributarias a favor del
gobierno central, lo que no favorece la estructura federal.

69
Mecanismos de distribución de recursos tributarios entre los distintos niveles de gobierno

1. Sistema de concurrencia de fuentes


2. Sistema de separación de fuentes
3. Sistema de participación
4. Sistema de cuotas o tasas adicionales
5. Sistema de asignaciones o transferencias o subvenciones

1. Consiste en que cada uno de los distintos niveles de gobierno produce el dictado de sus propias normas a
fin de asegurarse la fuente de financiamiento mas propicia a sus objetivos (todos los niveles de gobierno
tienen accesi a la totalidad de las fuentes en su conjunto).
Esto conlleva una falta de coordinación ya que todos los niveles de gobierno pueden recaudar en forma
independiente sus propios tributos; puede haber sub o sobre explotación de fuentes financieras, máxima
autonomía fiscal para los gobiernos subnacionales (este es el punto mas favorable que tiene este sistema)ya
que pueden decidir sobre el uso de los recursos, la presión tributaria a ejercer y demás; los costos de
administración y recaudación se multiplican (son muy elevados).

2. Cada nivel de gobierno accede a fuentes de recursos financieros en forma exclusiva, cuya distribución se
acuerda previamente. Este sistema es bastante inflexible (no se puede adaptar a posibles cambios debido a
necesidades presupuestarias); desequilibro entre recursos y gastos debido a que cuando existen
necesidades de expansión del gasto, el sistema empieza a paliarse a través de la financiación externa; evita
la duplicación o multiplicación administrativa y esto ahce reducir los costos de recaudación y fiscalización

3. Consiste en la unificación de la recaudación de uno o varios tributos por parte del gobierno nacional y su
transferencia automática a favor de los gobiernos locales, que no debe ser discrecional, sino en base a
parámetros previamente acordados.
Existe la distribución primaria (se fija la distribución entre el gobierno nacional y local) y la distribución
secundaria (es la distribución entre los distintos gobiernos locales entre si).
Es un sistema que avanza sobre la autonomía fiscal de los gobiernos locales, los gobernantes locales utilizan
recursos sobre los cuales no han asumido el costo político de su implantación, el sistema presenta graves
inconvenientes para lograr acuerdos en la fijación de los parámetros de distribución de la recaudación

4. Cada nivel de gobierno puede acceder a las fuentes tributarias en su totalidad, se asemeja al sistema
anterior, con la diferencia de que cuando un nivel de gobierno accede a una fuente tributaria ya creada en
otro nivel, lo hace en un determinado porcentaje, una alícuota suplementaria al tributo ya creado, sea por el
gobierno local o nacional. Es decir, todos los niveles de gobierno comparten la misma legislación tributaria,
pero cada nivel fija la tasa del tributo.
Permite que cada nivel sea independiente para fijar la tasa que quiera, los gobiernos locales tienen acceso a
todos los tipos de fuentes tributarias, se reducen los costos administrativos, el tema de fijar distintas tasas
puede hacer que distintas jurisdicciones para captar inversores reduzcan o eliminen las tasas suplementarias
para ofrecer ventajas a los inversores y de esta manera se genera una competencia entre lso gobiernos
locales.

5. Las asignaciones son transferencias de fondos entre los distintos niveles de gobierno.
a) Asignaciones globales: en estas entregas de fondos, no se exige al nivel de gobierno receptor una
compensación o que los fondos sean destinados a un fin especifico. El problema de esto es que puede llevar
a un clientelismo político
b) Asignaciones condicionadas: se destinan a satisfacer gastos públicos especificados y concretos.

70
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Es un impuesto al patrimonio, grava los activos y permite deducir solo algunos pasivos (solo te permite
deducir cuando vos compras un inmueble con una hipoteca, esa hipoteca te permite deducirla), es
progresivo y para personas físicas (las personas jurídicas no paga este impuesto porque pagan IGMP, pero
van a ser los responsables sustitutos por el pago de las acciones que tengan los directores dentro de la
empresa).

Art. 16 - Establécese con carácter de emergencia por el término de 9 (nueve) períodos fiscales a partir del 31
de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicará en todo el territorio de la Nación y que recaerá
sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior.

Este articulo establece que es un impuesto de carácter nacional, es directo (porque dice en emergencia, y
quiere decir que lo recauda la Nación porque las provincias le ceden por un tiempo determinado este
derecho).

Art. 17 - Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los
bienes situados en el país y en el exterior.

b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los
bienes situados en el país.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre
de cada año, en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del
causante y la declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado válido el testamento que cumpla
la misma finalidad.

71
A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en el país los agentes diplomáticos y
consulares, el personal técnico y administrativo de las respectivas misiones y demás funcionarios públicos de
la Nación y los que integran comisiones de las Provincias y Municipalidades que, en ejercicio de sus
funciones, se encontraren en el exterior, así como sus familiares que los acompañaren.

Me va interesar que estén domiciliadas en el país. Dice que es al 31/12 porque es una foto esa fecha que se
saca y lo que tengo ahí en el patrimonio es por lo que voy a pagar, mientras que en el IG es un impuesto de
ejercicio que mes por mes vas sumando ganancias y restando deducciones hasta llegar al final del ejercicio.

Art. 18 - En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal,


corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carácter de
gananciales, excepto:

a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.

b) Que exista separación judicial de bienes.

c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución
judicial.

Corresponde atribuir al marido la totalidad de los bienes excepto los casos que figuran en el artículo. Cuando
una mujer compra un inmueble con su marido, debe especificar que su parte la pone de su propio
patrimonio, sino lo tiene que declarar el marido aunque ese inmueble sea un bien ganancial (en la escritura
debe decir que la mujer lo pago producto de su trabajo).

Bienes situados en el país

Art. 19 - Se consideran situados en el país:

a) Los inmuebles ubicados en su territorio.

b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.

c) Las naves y aeronaves de matrícula nacional.

d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.

e) Los bienes muebles registrados en él.

f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran
situados en su territorio.

g) Los bienes personales del contribuyente, cuando éste tuviera su domicilio en él, o se encontrara en él.

h) Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de


cada año, aunque su situación no revistiera carácter permanente, siempre que por este artículo no
correspondiere otro tratamiento.

72
i) El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada año.

j) Los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores representativos de
capital social o equivalente, emitidos por entes públicos o privados, cuando éstos tuvieran domicilio en él.

k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en él.

l) Los créditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576 y los debentures -con
excepción de los que cuenten con garantía real, en cuyo caso estará a lo dispuesto en el inc. b)- cuando el
domicilio real del deudor esté ubicado en su territorio.

m) Los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marcas de fábrica o de comercio y
similares, las patentes, dibujos, modelos y diseños reservados y restantes de la propiedad industrial o
inmaterial, así como los derivados de éstos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o
licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.

b) Por ejemplo una hipoteca


f) Puedo residir en un lugar pero no tener el domicilio (por ejemplo si resido en un hotel)
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales. Esto va a pagar IGMP y impuesto por los
bienes personales. No es superposición de impuestos ya que por un lado la empresa paga el 1% de los
activos (que es un pago a cuenta de ganancias) y por el otro lado la empresa paga por lo que tiene en el país.

Bienes situados en el exterior (leerlo por encima)

Art. 20 - Se entenderán como bienes situados en el exterior:

a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.

b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.

c) Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.

d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.

e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país.

Respecto de los retirados o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo
17, se presumirá que no se encuentran situados en el país cuando hayan permanecido en el exterior por
un lapso igual o superior a 6 (seis) meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de
cada año.

f) Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales,
incluidas las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital social o
equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.

g) Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como situados en el
exterior a los depósitos que permanezcan por más de 30 (treinta) días en el mismo en el transcurso del
año calendario. Para determinar el monto de tales depósitos deberá promediarse el saldo acreedor diario
de cada una de las cuentas.
73
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.

i) Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados como
radicados en el país por aplicación del inciso b) de este artículo. Cuando los créditos respondan a saldos
de precio por la transferencia a título oneroso de bienes situados en el país al momento de la enajenación
o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran con carácter
permanente en el exterior cuando hayan permanecido allí más de 6 (seis) meses computados desde la
fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada año.

Exenciones

Art. 21 - Estarán exentos del impuesto:

a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así
como su personal administrativo y técnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que
establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente, en la
misma medida y limitaciones, sólo a condición de reciprocidad.

b) Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el Título III de la


ley 24241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación,
dependiente de la Subsecretaría de Bancos y Seguros de la Secretaría de Política Económica del Ministerio
de Economía y Obras y Servicios Públicos.

c) Las cuotas sociales de las cooperativas.

d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares).

e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640.

f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2º de la ley de impuesto a la ganancia
mínima presunta.

g) (3) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los certificados de depósitos reprogramados
(CEDROS).

(1) h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en
el régimen de la Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras
formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA
ARGENTINA.

(5) i) Los bienes gravados -excepto los comprendidos en el artículo sin número incorporado
continuación del artículo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo
17 de la presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea
igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000).

Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la totalidad de los
bienes gravados del sujeto pasivo del tributo

a) Es subjetiva ya que es para determinados sujetos


74
f) Los inmuebles rurales pagan por IGMP y no por los bienes personales.
i) Todos los bienes, cuyo valor sea menor a 305.000, no pagan impuestos sobre los bienes personales (con el
5% incluido).

Mucha gente que teien el cash, que esta gravado, compra el 30/12 titulos que están exentos para no pagar
este impuesto y luego los vende y obtiene de vuelta el cash.

Valuación de los bienes situados en el país

Art. 22 - Los bienes situados en el país se valuarán conforme a:

a) Inmuebles:

1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le


aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de adquisición o de
ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Dirección General Impositiva para el mes
de diciembre de cada año.

2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
anterior, se le adicionará el costo de construcción, al que se le aplicará el índice de actualización
mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de finalización de la construcción, que indique la tabla
elaborada por la Dirección General Impositiva para el mes de diciembre de cada año.

El costo de construcción se determinará actualizando mediante el citado índice, cada una de las sumas
invertidas desde la fecha de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.

3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
1 se le adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante el
índice citado en los puntos anteriores, desde la fecha de cada inversión hasta el 31 de diciembre de
cada año.

4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras
construidas o en construcción, según corresponda.

Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos,
determinado de acuerdo con los apartados 1, 2 y 4, se le detraerá el importe que resulte de aplicar a
dicho valor el 2% (dos por ciento) anual en concepto de amortización. A los efectos de la aplicación de
lo dispuesto precedentemente, en el caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado
atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta la relación existente
entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra según el avalúo fiscal vigente a la fecha de
adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de costo atribuible a
cada uno de los conceptos mencionados.

(4) El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las
disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente al 31 de diciembre
del año por el que se liquida el presente gravamen- fijada a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomará
asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha
de ingreso al patrimonio. El valor establecido para los inmuebles según las normas contenidas en
los apartados 1 a 4 del primer párrafo de este inciso, deberá únicamente incluir el atribuible a aquellos
75
edificios, construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideración para determinar la
aludida base imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha determinación, deberán
computarse al valor establecido según los mencionados apartados.

De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de


sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso podrá
deducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieren
sido otorgados para la compra o construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en
los mismos.

En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el cedente deberá
computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado
de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble
por contrato oneroso con reserva de usufructo se considerarán titulares por mitades a los nudos
propietarios y a los usufructuarios.

b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisición o construcción o valor de


ingreso al patrimonio, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 27 referido a la
fecha de la adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la
Dirección General Impositiva. Al valor así obtenido se le restará el importe que resulte de aplicar el
coeficiente anual de amortización que para cada tipo de bienes fije el reglamento o la Dirección General
Impositiva, correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición, finalización
de la construcción o de ingreso al patrimonio, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen.

En el caso de automotores, el valor a consignar no podrá ser inferior al que establezca la Dirección
General Impositiva, al 31 de diciembre de cada año, con el asesoramiento de la Superintendencia de
Seguros de la Nación.

c) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último
valor de cotización -tipo comprador- del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada año,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.

d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor al 31 de
diciembre de cada año el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran devengado
hasta la primera de las fechas mencionadas.

(1) d-bis) Cuando se trate de Préstamos Garantizados, originados en la conversión de la deuda pública


nacional o provincial, prevista en el Título II del Decreto Nº 1387 del 1º de noviembre de 2001,
comprendidos en los incisos c) y d) precedentes, se computarán al CINCUENTA POR CIENTO (50%) de su
valor nominal.

e) Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades que se clasifican en el Capítulo 99 de la


Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, objetos de adorno y uso personal y servicios de
mesa en cuya confección se hubiera utilizado preponderantemente metales preciosos, perlas y/o piedras
preciosas: por su valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio, al que se le aplicará el índice
de actualización, mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de adquisición, construcción o de
ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Dirección General Impositiva para el mes de
diciembre de cada año.

76
f) Otros bienes no comprendidos en el inciso siguiente: por su costo de adquisición, construcción o valor a
la fecha de ingreso al patrimonio actualizado por aplicación del índice mencionado en el artículo
27 referido a la fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio que indique la tabla
elaborada por la Dirección General Impositiva para el mes de diciembre de cada año.

g)  (5) Objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inciso e): por su valor de
costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que resulte
de aplicar el cinco por ciento (5%) sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país
y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder, el monto de la
exención prevista en el inciso i) del artículo 21 de la presente ley.

A los fines de la determinación de la base para el Cálculo del monto mínimo previsto en el párrafo
anterior, no deberá considerarse el valor, real o presunto, de los bienes que deban incluirse en este inciso.

A tal efecto, tampoco deberá considerarse el monto de los bienes alcanzados por el pago único y
definitivo establecido en el artículo incorporado sin número a continuación del artículo 25.

h)  (2) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en
comandita -incluidos los emitidos en moneda extranjera- que se coticen en bolsas y mercados: al último
valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de mercado de dicha fecha en el
supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión.

Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.

Cuando se trate de acciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará la forma de computar los
aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la sociedad
emisora y el 31 de diciembre del año respectivo.

Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo a lo establecido en el


artículo 36 de la Ley 20.337. 

i) Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos


financieros, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o al último valor de
mercado al 31 de diciembre de cada año.

Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con
los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades
del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido
distribuidas al 31 de diciembre del año por el que se determina el impuesto.

i - bis) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión: al último valor de mercado a la fecha de cierre
del ejercicio al 31 de diciembre de cada año.

Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su
caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de
dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre de cada año por el que se
determina el impuesto.

77
j) Los bienes de uso no comprendidos en los incisos a) y b) afectados a actividades gravadas en el
impuesto a las ganancias por sujetos, personas físicas que no sean empresas: por su valor de origen
actualizado menos las amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto.

k)  (5) Los bienes integrantes de fideicomisos no comprendidos en el inciso i) de este artículo se valuarán
de acuerdo a las disposiciones de la presente ley y su reglamentación.

Los bienes entregados a estos fideicomisos no integrarán la base que los fiduciantes, personas físicas o
sucesiones indivisas, deben considerar a efectos de la determinación del impuesto. Si el fiduciante no
fuese una persona física o sucesión indivisa, dichos bienes no integrarán su capital a fines de determinar
la valuación que deben computar a los mismos efectos.

Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el


impuesto a que se refiere el cuarto párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 25 de la presente ley.

La reglamentación establecerá el procedimiento para determinar la valuación de los bienes comprendidos en


el inciso i) y el agregado a continuación del inciso i) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos
comunes de inversión, respectivamente, se encuentre integrado por acciones u otras participaciones en el
capital de entidades sujetas al pago del impuesto a la ganancia mínima presunta.

Para los bienes hay dos opciones: si son inmuebles se toma el valor residual del edificio (que es la parte que
se amortiza, el terreno no se amortiza) y se lo compara con el valor que dice el impuesot inmobiliario y se
paga el de mayor valor; con los radados se amortiza a 5 años y se compara el valor residual con una tabla
que hay al 31/12 y se paga el mayor. Si el rodado ya tiene 6 años, no se pagara nada sobre ese rodado
porque ya esta amortizado.

g) Es por ejemplo una videograbadora.

El único pasivo que me puedo tomar es cuando compro un inmueble mediante una hipoteca

Alícuotas

Art. 25 -  (4) El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17, surgirá
de la aplicación, sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y
participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley Nº 19.550 (t.o. 1984 y sus
modificaciones), con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de la alícuota que para cada
caso se fija a continuación: 

Valor total de los


Alícuota aplicable
bienes gravados
Más de $ 305.000 a $ 750.000 0.50%
Más de $ 750.000 a
0.75%
$ 2.000.000
Más de $ 2.000.000 a
1.00%
$ 5.000.000
Más de $ 5.000.000 1.25%

78
(Ver R.G. 2151)

Art. 25-bis -  (5) El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos
titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades
y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado
por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de cincuenta centésimos por ciento (0,50%)
sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente
norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.

A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que las acciones
y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o.
1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades,  cualquier otro tipo de persona de existencia
ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados,
radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el
exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.

Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este artículo,
tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago.

Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley excepto cuando, el
fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o aquéllos se
encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo prioritario y de
interés del Estado nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de
fiduciarios, aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor de los bienes que integren el
fideicomiso al 31 de diciembre de cada año, determinado de acuerdo con lo establecido en el inciso k) del
artículo 22 de la presente ley. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. En caso
que el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de
fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinará sobre la participación de estos últimos, excepto en
los fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura a que se refiere el presente párrafo.

En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes
que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.

El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las

excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.

En el 25 vemos que la alícuota es progresiva, en el 25.1 o bis vemos que las empresas pagan impuesto de los
bienes personales (el 0.5%) por el patrimonio que tengan los accionistas, ya que la mayoría de las veces los
accionistas se olvidan o no quieren pagar por las acciones que tengan en la empresa.

 1era modalidad: Alcanza a las personas físicas domiciliadas en el país por los bienes del mundo,
excepto que se trate de acciones o participaciones en sociedades. El sujeto debe determinar cuáles
son sus bienes y valorizarlos, resultando de la sumatoria de dichos valores un importe que constituirá
la base imponible para la determinación del impuesto.
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Si el importe al que arriba el sujeto en su declaración jurada se encuentra por debajo de $305000, no
paga impuesto. Este mínimo exento se diferencia del mínimo no imponible, puesto que quien tiene
$306000 tributa por ese importe, no pudiendo deducir el mínimo exento. En esta modalidad, la
alícuota es de tipo progresivo.
Exenciones:

o Depósitos a plazo fijo

o Títulos públicos argentinos

 2da modalidad: Alcanza a las acciones y participaciones que tenga una persona. En este caso, la
liquidación no está a cargo del sujeto, sino del responsable sustituto. Este último es responsable por
el cumplimiento de la deuda de otro, a quien reemplaza tanto jurídica (asume el rol de
contribuyente) como económicamente (no puede alegar que no puede ingresar el impuesto porque
el propietario no le dio el dinero, no obstante lo cual, la sociedad podrá luego deducir de los
dividendos lo que los sujetos no le hayan pagado en concepto de Impuesto a los Bienes Personales).
De lo anterior se deduce que el responsable sustituto es la sociedad de la que los accionistas forman
parte.

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