Mó dulo 3: El examen de auditoria

operativa
En el presente módulo se estudiará la forma de evaluar la operatoria y el sistema de control
interno de Compras, Bienes de Cambio, Sistemas de Producción, Cuentas a Pagar,
Remuneraciones y Recursos Humanos.
Objetivos del módulo

Que los alumnos aprendan los elementos vinculados a este tipo de seguros y dominen los
procedimientos a aplicar para la auditoria de este tipo de rubros.

Contenidos del módulo

Unidad 5- La auditoría operativa de compras, bienes de cambio y sistemas de producción

5.1. La auditoría operativa de compras, bienes de cambio y sistemas de producción.

Unidad 6- La auditoría operativa de cuentas a pagar, remuneraciones y recursos humanos

6.1. La auditoría operativa de cuentas a pagar, remuneraciones y recursos humanos.

Unidad 5- La auditoría operativa de compras, bienes de cambio y

sistemas de producción

La auditoría operativa de compras, bienes de cambio y sistemas de producción.

5.1. COMPRAS
Comprende el conjunto de operaciones básicas para posibilitar la adquisición de un bien o
servicio.

Resulta de suma importancia determinar la oportunidad en que se produce la transmisión de

la propiedad del bien. En principio se acepta que el bien cambia de propiedad cuando es
entregado al comprador y éste lo acepta.

Puede ocurrir que el vendedor entregue los productos a una empresa transportadora para que
realice el traslado por cuenta y riesgo del comprador o que la mercadería sea recibida en
consignación, u otras variantes.

También hay que tener en cuenta las ventas que se realizan con la cláusula puesta a
disposición, atento que con ello se establece la tradición de la cosa.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Compras

1) Segregación de funciones de la operatoria de Compras
La operatoria de la compra debe estar distribuida entre distintas personas o sectores, sin
perjuicio del rol fundamental que le compete al área de Compras.

2) Iniciación del trámite de Compra

Debe estar respaldada por un pedido formal emanado de funcionario responsable.

3) Obtención de Cotizaciones

La compra jamás debe quedar librada a criterios personales o arbitrarios.

4) Compras bajo Normas de Calidad

Debe preverse que el bien a adquirir responda a las normas y exigencias de calidad
preestablecidas.

5) Colocación del Pedido

La decisión a quien comprar debe ser tomada por un responsable que se base para ello en
premisas ventajosas y transparentes.

6) Nivel de la Compra

Determinar que la cantidad de artículos requeridos esté conforme con las necesidades de
consumo.

7) Control de la mercadería recibida

Se debe efectuar un correcto y oportuno control de la mercadería remitida por el proveedor.

8) Constitución de seguros

Resulta fundamental la contratación de coberturas cuando las mercaderías viajan por cuenta y
riesgo de la empresa. Se debe verificar la viabilidad de los seguros y de las empresas
aseguradas involucradas.

El siguiente material profundiza lo referente a la auditoria del ciclo de compras.

Jiménez Montañes .A. (2014). Auditoria del ciclo de compras. Recuperado el 7 de febrero de
2019

5.2. BIENES DE CAMBIO

Comprenden todos los bienes destinados a la venta y producción, tales como mercaderías,
materias primas, envases y embalajes. Se incluyen además de los bienes que se encuentran en
stock aquellos que están en proceso de elaboración.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Bienes de Cambio

Se determinen correctamente las cantidades del inventario físico que representan las
mercaderías y materiales pertenecientes a la entidad.

Los inventarios físicos se computen con exactitud, debidamente valorizados.

Que estén protegidos y resguardados adecuadamente.

Que las salidas de mercaderías de los inventarios se realicen para fines identificados con las
actividades propias de la empresa y se registren de inmediato.

Todo material de movimiento defectuoso u obsoleto se identifique en forma periódica.

Que existan responsables de la custodia de los bienes.

5.3. SISTEMAS DE PRODUCCIÓN

El objetivo de la auditoría de sistemas y costos de producción es que el auditor obtenga
evidencias que sustenten lo declarado por parte de la Administración respecto a las
existencias, posesión, valuación del inventario y de los costos de producción, reflejado en el
estado de resultados como efecto residual de los cambios ocurridos en el balance general.
Estos sistemas o métodos de distribución de los costos permiten identificar con mucha
precisión los costos, vinculándose con algún centro de costos de producción, determinando así
qué productos son rentables o cuáles son línea de producción y comercialización.

Proceso productivo y los sistemas de costos

Un sistema de costos es importante y necesario para toda empresa que quiera mantener y
definir con precisión su futuro y su posibilidad de crecimiento. Una empresa ordenada debe
tener entonces un sistema de costos.

La no existencia de un sistema de costos no solo representa un riesgo para el auditor en

cuanto a su opinión vinculada con la razonabilidad de las cifras que aparecen en los estados
financieros, sino que además generará a la empresa constantes contingencias tributarias al no
poder sustentar de manera apropiada sus costos ante la Administración Tributaria, lo cual le
generará sanciones y la posibilidad de que le determina, además, deudas calculadas sobre una
base presunta.

Normalmente, las empresas adoptan sistema de costos que incluyen las órdenes específicas y
los procesos dentro de cada orden; ejemplo, fabricar un modelo especial de zapatillas
determinará la apertura de una orden de fabricación, pero al mismo tiempo la fases o procesos
de corte, costura, inyectado y acabado deberá registrarse en cada orden de fabricación.
Objetivos de la auditoría de costos de producción
a) Veracidad: Las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación han sido utilizados en
el proceso de producción; los costos de producción (materias primas, mano de obra directa o
indirecta y asignaciones de gastos de fabricación) están correctamente calculados y
adecuadamente asignados a las existencias de acuerdo con la naturaleza de los costos; los
costos de producción están adecuadamente asignados entre las existencias y los costos de
ventas del período.

b) Integridad: Todos los costos de producción están adecuada e íntegramente contabilizados y

acumulados en los registros correspondientes (incluyendo los costos inicialmente
contabilizados en otras cuentas). Los costos de producción están asignados a las existencias en
el período adecuado.

El número de tipos de operaciones en el segmento de la producción depende del complejo de

los procesos productivos; una planta de un solo producto y una sola operación puede tener
solamente tres tipos de operaciones: la que abarca cargos por materia prima, mano de obra,
gastos indirectos y producción de unidades, y la recepción, almacenamiento y embarque de los
productos terminados. Por otro lado, un proceso de producción puede tener muchos
departamentos diferentes que operen de manera distinta y produzcan distintos tipos de
productos. Aun cuando la sistematización puede reducir el número de tipos de operaciones, al
tener la misma clase de procedimientos de información y control en un punto cercado a la
iniciación del sistema.

Ejemplos de tipo de operaciones que se pueden encontrar en un segmento de

producción:
Compra de materias primas: por lo general se revisan en combinación con el segmento de
compras y cuentas por pagar.

Consumo de materias primas: las salidas de cantidades estándares pueden ser diferentes de
las no-estándares.

Informes de mano de obra y distribución de planillas.

Absorción de gastos indirectos.

Pérdidas por medios de lista de materiales.

Material recibido directamente en la producción.

Informes de producción y su costeo.

Informes de transferencias de artículos terminados y su costeo.

Cierre de órdenes de trabajo.

Cierre de la unidad
Bibliografia
Campo, RD (2015). Manual práctico de auditoria interna. Bs. Como. Edición, 1ra. capítulo 10.

Rusenas, Rubén Oscar Macchi Grupo Editor, 2da. Edición, 1999, Capítulo 4.

Slosse, CA y otros. (2006). Auditoria. Bs. Como. Editorial la ley, 1ra. Edición. Capítulos 19 y 16.

Unidad 6- La auditoría operativa de cuentas a pagar,

remuneraciones y recursos humanos
6.1. CUENTAS A PAGAR

La operatoria involucra el conjunto de labores necesarias para cancelar una obligación

contraída. Tiene como origen la existencia de una obligación hacia un tercero representada en
una cuenta o documento a pagar y produce como resultado el egreso de dinero o de un
cheque.

El pago abarca todas las operaciones que se emprenden desde el momento en que se percibe
la necesidad de abonar una obligación, hasta que los valores que cancelan la deuda son
entregados al acreedor y se obtiene el comprobante del Pago efectuado.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en los Pagos

Las normas elementales de Control Interno aplicable a las Cuentas a Pagar comprenden los
siguientes aspectos:

1) Segregación de funciones de la operatoria de Pagos

La operatoria de pagos debe estar separada entre quien maneja los fondos y la registración de
las operaciones, sin perjuicio del rol fundamental que les compete a las áreas de Tesorería y
Cuentas a Pagar.

2) Emisión de la Orden de Pago

Debe ser emitida por funcionario responsable y con autonomía sobre el manejo de fondos y
valores.

3) Funciones de Tesorería

Este sector debe realizar en forma efectiva el pago, pero no debe tener poder de decisión
sobre el momento y persona o ente al que se debe efectuar el pago.

4) Separación de los fondos provenientes de las Cobranzas con los destinados a Pagos

Los pagos deben efectuarse girando cheques sobre las cuentas bancarias o con transferencias
electrónicas, y coincidir con el total de la factura, evitando pagos parciales.

5) Pago respaldado con la totalidad de los comprobantes y cheque firmado por 2 funcionarios
indistintamente.
Debe controlarse la totalidad de la documentación que demuestre la necesidad de realizar un
pago, y al existir un control recíproco entre dos funcionarios que firman se evita el riesgo que
significa que una sola persona pueda disponer por sí solo de todos los fondos depositados en
los bancos.

6.2. MANEJO DE RECURSOS HUMANOS Y REMUNERACIONES

Esta operatoria incluye todo el proceso que hace al control del personal, la liquidación y pago
de haberes.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en la Liquidación de Sueldos

Las normas elementales de Control Interno aplicable a la Liquidación de Sueldos comprenden
los siguientes aspectos:

1) Selección e Ingreso de Personal

Se debe observar que el proceso de selección de nuevo personal se realice de forma

transparente, que el candidato elegido sea realmente el más adecuado de acuerdo a sus
antecedentes, experiencia y conocimientos para ocupar el puesto ofrecido, Esta labor está a
cargo del área de RRHH con la participación del área involucrada y en algunos casos de
consultores externos.

2) Control de Asistencia

Tarea efectuada generalmente por el área de Personal. Este sector deberá además controlar
las licencias ordinarias y especiales, ausencias en general, su debida justificación y
encuadramiento legal, los cambios de categoría, autorizaciones de horas extras.

3) Liquidación de haberes

Debe ser realizada por un sector independiente del área de Personal y que tenga a su cargo los
valores horarios y mensuales de las remuneraciones, aportes y otras deducciones y debe
conocer no solo las remuneraciones a liquidar, sino además las distintas obligaciones sindicales
e impositivas existentes.

4) Control de la Liquidación

La liquidación debe ser supervisada por el área de RRHH, controlando que se haya realizado de
acuerdo a lo previamente informado por este sector. Luego el responsable del control
informará los valores globales a abonar al Sector de Cuentas a Pagar quien será responsable de
emitir la Orden de Pago.

5) Pago de los Remuneraciones:

Tesorería recibe la Orden de Pago e informa al Banco el importe global a debitar de la cuenta
de la empresa para luego ser acreditada en cada caja de ahorros abierta a nombre de cada
empleado. Registra debidamente la operatoria y simultáneamente informa a RRHH para que
esta área informe al Banco el importe neto a depositar en la cuenta de cada empleado.
6) Contabilización de la Operatoria

Debe ser realizada por el sector específico e independiente de la liquidación de haberes y pago
de haberes.

El siguiente video busca explicar una de las opciones a tomar en cuenta a la hora de promover
el crecimiento de un área determinada dentro de una empresa y/o institución, estas mejoras
pueden darse a través de la implementación de mediciones y pautas que vayan marcando al
personal de recursos humanos sobre el desarrollo y efectividad de los empleados y cómo se
están llevando a cabo los procesos de trabajo dentro de la misma. Una de estas opciones
consiste en auditar procesos que tienen que ver en mayor frecuencia con el producto, servicio
y áreas clave, lo que busca garantizar la efectividad y mejora de métodos aplicados.

Recurso multimedia que explica lo referente a la auditoria de recursos humanos.

Godínez, A. (2017). Recursos Humanos AUDITORIA DE RRHH. Recuperado el 14 de febrero de

2019 de: https://www.youtube.com/watch?v=2icLHDhUUZo&feature=youtu.be

En el siguiente material encontrarás información referente al ciclo de compras y cuentas a

pagar.

Universidad Nacional del Litoral. (2016). Filminas ciclo compras, cuentas a pagar. Recuperado
el 14 de febrero de 2019 de: https://docplayer.es/39343457-22-08-2016-unl-fce-catedra-
auditoria-unidad-viii-tema-b.html

Cierre de la unidad

Bibliografia

Fowler Newton, E. (1993). Tratado de Auditoria. Bs. Como. Ediciones MACCHI. Capítulo 11.

Slosse, CA y otros. (2006). Auditoria. Bs. Como. Editorial la ley, 1ra. Edición. Capítulo 20 Y 21.