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Índice
1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios ........................................................4
2 Contribuyentes y no Contribuentes ................................................................................ 5
2.1 Patrimonio contable .................................................................................................8
2.2 Patrimonio fiscal ........................................................................................................8
3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida. ................................................................8
4 Activos .....................................................................................................................................9
4.1 Activo contable ...........................................................................................................9
4.2 Valor patrimonial (Fiscal):....................................................................................9
4.3 Reajuste de activos fijos .................................................................................... 10
5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET .............................................................................. 11
6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET. ................................................................................ 12
7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional, no Pagan
Impuesto. Art 36 a Art 57 ET. ................................................................................................. 14
8 Costos Art 58 a 88 ET. ..................................................................................................... 15
9 Deducciones. Art 104 a 177 ET ....................................................................................... 16
10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET ........................................................................ 18
11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET ................................................................................ 19
12 Ganancia Ocasional ................................................................................................... 20
13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET. ............................................................. 21
14 Cálculo Dividendos y Participaciones no Gravados. art. 49 E.T. .................. 22
15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal ......................................................... 22
16 Resumen ....................................................................................................................... 25
ASTURIAS CORPORACIÓN UNIVERSITARIA®

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso
total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
17 Bibliografía ................................................................................................................... 26

Objetivos
• Objetivos 1: Aprender los Elementos de la obligación tributaria y los sujetos
pasivos.
• Objetivo 2: Adquirir conocimientos generales sobre el patrimonio bruto y el
líquido, Identificar los Pasivos reales de las provisiones, Identificar los
conceptos de Ingresos, Costos, Deducciones, Rentas Exentas, Descuentos
Tributarios.
• Objetivo 3: Saber cómo calcular la utilidad máxima a distribuir. (Gravada y
no gravada).
• Objetivo 4: Conocer sobre los Intereses Presuntivos a Socios
• Objetivo 5: Identificar los Gastos deducibles y no deducibles,
Saber que es la renta presuntiva, la renta gravable y como se calculan los
anticipos.
• Objetivo 6: Conocer sobre las conciliaciones fiscales.
• Objetivo 7: saber sobre la ganancia ocasional y el impuesto de renta para la
equidad cree.
1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios

Se considera como un solo tributo y comprende:
a. Para las personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes, los que se
liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, y en la
transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior.
b. Para los demás contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en
las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas, así
como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de
sociedades y entidades extranjeras.
c. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los
contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las
retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos
o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el
respectivo año o período gravable.
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de
fuentes fuera de Colombia.
Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional.

2 Contribuyentes y no Contribuentes
El impuesto sobre la renta se divide en dos grandes grupos los contribuyentes y
los no contribuyentes, dentro de los contribuyentes existen tres regímenes, el
ordinario, especial y el de las retenciones en la fuente, en el régimen
ordinario están los declarantes y los no declarantes, por norma general los
contribuyentes sometidos al impuesto sobre la renta están obligados a presentar
declaración, es decir son contribuyentes declarantes y los no obligados a
presentar declaración del impuesto sobre la renta son los que cumplen con la
totalidad de los requisitos que se encuentran expresamente señalados en los
artículos 592, 593, 594 – 1 y 594 – 3 del Estatuto Tributario, tienen la
denominación de ser contribuyentes no declarantes.

El UVT es la unidad de valor tributario que se constituye como medida para
actualizar anualmente las bases tributarias, los declarantes se identifican con el
Rut, registro único tributario, los no declarantes se identifican con la cedula de
ciudadanía.

El periodo fiscal para la declaración de renta y para el cree es el año calendario;
1 enero a diciembre 31.
Una cosa es el balance contable y el estado de ganancias y pérdidas y otra la
parte fiscal.

2.1 Patrimonio contable
ACTIVO–PASIVO = PATRIMONIO.
2.2 Patrimonio fiscal
patrimonio bruto. <Fuente original compilada: L. 9/83 Art. 38> El patrimonio

bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las
sucursales de sociedades extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes
poseídos en el exterior.
La suma de activos menos depreciaciones, amortizaciones = patrimonio
bruto fiscal.
Menos los pasivos reales = Parimonio líquido
• Teóricamente el patrimonio no está gravado.
• Para 2011 a 2014 se creó el impuesto de patrimonio que es 0,6%
Patrimonio Líquido $3.000 M, y el 1,2% Patrimonio líquido de $5.000. M.
en adelante.
El patrimonio líquido fiscal permite determinar un mínimo de rentabilidad sobre
la cual si es mayor que la renta ordinaria, se calcula la renta presuntiva (3%)
Permite conocer el costo fiscal de los activos fijos en caso de venta para calcular
la ganancia ocasional, o renta gravable o perdida.
3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida.

<Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 15> La renta líquida gravable se
determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan
sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos,
con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan,
cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual
se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas,
con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta
líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.

4 Activos
4.1 Activo contable
Bien obtenido como resultado de un evento de cuya utilización se espera un

beneficio.
4.2 Valor patrimonial (Fiscal):
Es el valor por el cual se declaran los activos.

Regla general
El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero, incluidos los semovientes
y vehículos automotores de uso personal, poseídos en el último día del año o
período gravable, está constituido por su precio de costo. Art 267
a. A partir del año gravable 2007, la determinación del valor patrimonial de los
activos no monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de
ajustes por inflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos
activos a 31 de diciembre de 2006.
b. El valor de los depósitos bancarios es el del saldo en el último día del año o
período gravable. El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del
saldo en el último día del año o período gravable, incluida la corrección
monetaria, cuando fuere el caso, más el valor de los intereses causados y
no cobrados. Art 268 ET
c. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras, se estima en
moneda nacional en el último día del año o período gravable, de acuerdo
con la tasa oficial de cambio. Art 269
d. El valor de las cuentas por cobrar (créditos) será el nominal. Sin embargo,
pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre
satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible
obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales. Art 270
e. Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisión para deudas de
dudoso o difícil cobro, se deduce el monto de la provisión.
f. Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del
patrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados del
contribuyente.
g. Cuando éste no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que
conserven el documento anulado correspondiente al crédito.
h. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables
que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisición
más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último

día del período gravable. Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la
base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado será el
promedio de transacciones en bolsa del último mes del período gravable.
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado será el qu e
corresponda al tiempo de posesión del título, dentro del respectivo
ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por el
respectivo documento, desde su emisión hasta su redención. El valor de las
cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida es el de
rescisión. At 271ET
i. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o
entidades deben ser declarados por su costo fiscal, ajustado por inflación
cuando haya lugar a ello. (valor de adquisición más ajustes fiscales). Se
puede reajustar o no. Art 272 ET
j. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoración de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al
respecto por las entidades de control, el valor patrimonial será el que
resulte de la aplicación de tales mecanismos de valoración.
k. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar
los inmuebles por el costo de adquisición, el avalúo catastral, o costo
adquisición más ajustes fiscales. El que quiera.
l. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el
costo fiscal, el auto avalúo o el avalúo catastral actualizado al final del
ejercicio, Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del
avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por
separado. Art 277 ET
m. El valor patrimonial de las cuentas por cobrar a socios, accionistas y
compañías vinculadas es su valor nominal, todo préstamo hecho a estos o
de estos a la sociedad genera intereses presuntos mínimos (año 2013
5,27%) Interés simple. Art 35 ET
n. Los inventarios se declaran por el costo de adquisición Art 275 et.
4.3 Reajuste de activos fijos
Permite incrementar el costo fiscal de los activos fijos, algo muy necesario
cuando se espera vender el activo, puesto que al incrementarse el costo fiscal, la
posible ganancia ocasional será menor.
a. Los activos fijos poseídos a dic 31 xx se pueden ser reajustados con él %
autorizado por la administración de impuestos. art 280 y 281et. (2013 es
2,4%).

Ejemplo: tengo un vehículo cuyo costo es $8.000.000 lo puedo reajustar
fiscalmente multiplicándolos por 2,4%, el ajuste es $192.000, mi nuev o
costo fiscal del vehículo es $8.192.000, valor a incluir en la declaración de
renta.
b. Bienes incorporales son activos que no tienen existencia física avaluables
en dinero, como marcas, patentes, buen nombre, derechos de autor. se
declaran por el valor cancelado. art 279 et
c. Los reajustes fiscales afectan la renta presuntiva, afectan la ganancia
ocasional.
d. los bienes de terceros, como mercancía en consignación no deben
declararse dentro del patrimonio, cuentas de orden.
e. Las valorizaciones solo tienen efecto contable, Se entiende por valorización
de un activo fijo el mayor valor resultante entre su valor en libros y su valor
comercial. Por ley se deben efectuar cada 3 años según la superintendencia
de sociedades.
5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET

a. Son saldos pendientes de pago a 31 de diciembre, que dan lugar a costos
y deducciones para la empresa.
b. A conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda,
por el término señalado de 5 años. Que estén claramente identificados
con el nombre, Rut o cedula.
c. Que estén soportados por documentos de fecha cierta.
d. El valor de las deudas en moneda extranjera se estima en moneda nacional,
en el último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa oficial.
e. Las facturas correspondientes a materiales, suministros o servicios
realmente recibidos que ha diciembre 31 no fueron cancelados. Para
personas que lleven contabilidad si el pago fue girado antes de fin de año y
no entregado, se debe registrar el pasivo nuevamente.
f. Los valores reales adeudados a los trabajadores, los que lleven sistemas de
causación se acepta las cesantías consolidadas, vacaciones consolidadas.
g. Hacen parte de estos pasivos, los impuestos de renta e IVA, industria y
comercio, predial, vehículos, turismo, etc. Se debe disminuir con los
anticipos de renta y retenciones que nos hicieron, o autorretenciones.
h. Los pasivos deben ser reales, no provisiones o estimados.
Provisión: tiene por objetivo prever unos recursos para cuando hagan falta, para
cuando se necesiten para cumplir una obligación o compromiso.

La empresa se enfrenta a una serie de erogaciones futuras, y como el futuro es
incierto, es preciso prever los recursos para cubrir esas erogaciones. Es por eso
que en el pasivo se crean las provisiones para las diferentes obligaciones futuras
de la empresa, como son obligaciones laborales, fiscales o demandas judiciales.
6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET.

a. Son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan el
activo, o disminuye el pasivo, generando incremento en el patrimonio bruto,
y hacen relación con los ingresos ordinarios, extraordinarios, en un periodo
gravable. El origen puede ser por venta de bienes, por servicios,
indemnización, intereses, honorarios, etc.
b. Los ingresos pueden ser operacionales y no operacionales, gravados y no
gravados, de fuente nacional o fuente extranjera.
c. Ingresos operacionales son los valores recibidos o causados, en dinero o en
especie originados en la venta de bienes, servicios, y en general todos
aquellos beneficios como consecuencia del desarrollo de la actividad
económica. PUC cuenta 41.
d. Ingresos no operacionales son los originados en actividades diferentes al
giro normal del negocio. Ej. dividendos, intereses, utilidad venta activos
fijos. Puc cuenta 42.
e. La regla general es que la totalidad de los ingresos recibidos en Colombia
son de fuente nacional; Arrendamientos de inmuebles, la utilidad por venta
de inmuebles y muebles, intereses, rentas de trabajo, comisiones,
honorarios, la regalías, prestación de servicios técnicos, dividendos de
sociedades Colombianas, dividendos de sociedades extranjeras recibidos
por Colombianos, etc.
f. Para que un ingreso de fuente nacional sea considerado como generador
de renta debe tener las siguientes características: Ser ingreso ordinario o
extraordinario, que se realice dentro del periodo fiscal, que la ley no lo
trate expresamente como ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional.
g. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago.
h. Se entiende realizado un ingreso en el momento en que se recibe
efectivamente. Los ingresos recibidos por anticipado son rentas no
causadas, cuentas por pagar.
i. Los ingresos por dividendos y participaciones se entienden realizados
cuando son abonados en cuenta en calidad de exigibles. Los ingresos
generados por la enajenación de inmuebles se realizan en la fecha en que
se eleva a escritura pública.

j. El valor de los ingresos en especie se determina por el valor comercial de lo
entregado.
k. Las ventas brutas son el total de las efectuadas durante un periodo en
desarrollo de la actividad económica, sin importar que sea gravadas o no.
l. Son ingresos laborales los recibidos por las personas naturales por
concepto de sueldos, comisiones, prestaciones sociales, indemnizaciones
por despido, viáticos, gastos de representación, auxilio enfermedad,
pensiones, las compensaciones recibidas por las C TA
m. Todo préstamo en dinero que se otorgue a la sociedad por parte de los
socios o accionistas o viceversa genera un rendimiento mínimo anual
proporcional al tiempo de posesión. Art 35 ET. (2013 5,27%).
n. Ejemplo: Si la sociedad le presto al socio un dinero $1.000.000 desde
enero 1 a diciembre 31 de 2014, la sociedad debe declarar unos intereses
presuntos de $52.700 al año, este valor es fiscal más no contable, aunque
puede ser contable también.
o. Los dividendos, participaciones o utilidad son los ingresos obtenidos por
una persona natural o jurídica como consecuencia de las ganancias
obtenidas por una sociedad de la cual es accionistas o socio. Los
dividendos se contabilizan en el momento que son aprobados por la
asamblea de socios o accionistas.
p. En Colombia no existe la doble tributación, por lo tanto las utilidades de
una sociedad que pagan impuesto al ser distribuida a sus socios no
pagan impuesto.
q. La utilidad máxima susceptible de ser distribuida como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional, el cálculos es; Se suma la
renta líquida, la ganancia ocasional gravable y se le resta el impuesto
básico de renta y el impuesto de ganancia ocasional, en ningún caso podrá
exceder la utilidad comercial, contablemente se debe separar la utilidades
no gravadas y las gravadas.
r. La renta bruta en la enajenación de activos está constituido por la
diferencia entre el precio de venta y el costo neto del activo.
s. Cuando se trate de activos fijos depreciables poseídos por dos años o más
la utilidad debe imputarse primero a la renta líquida por recuperación de
deducciones y el saldo constituye renta o ganancia ocasional. Art 300 ET.
t. El valor de enajenación de bienes raíces es el que figura en la escritura
pública.
u. La recuperación de deducciones corresponde a reintegro de gastos de años
anteriores, ej. en la venta de activos fijos la depreciación acumulada,
reintegro de provisiones. (declaración renglón de ingresos brutos no
operacionales), art 195 a 199 ET.

v. Los ingresos en divisas extranjeras deben estimarse en pesos colombianos,
a la tasa de cambio vigente del pago, el ajuste de la diferencia en cambio
para quienes lleven contabilidad es ingreso aunque las divisas no se
conviertan a moneda nacional.
w. Los ingresos por indemnizaciones de seguros en la parte de daño
emergente, no constituye renta ni ganancia ocasional, siempre que se
demuestre que se reinvirtió en la adquisición de bienes iguales o
semejantes.
7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional,

no Pagan Impuesto. Art 36 a Art 57 ET.
a. La prima por colocación de acciones. si no se distribuye
b. La utilidad en la enajenación de acciones. parte utilidad no constitutiva de
renta ni ganancia. proporcional entre fecha adquisición y de venta, en bolsa
y transacción no supere el 10% de las acciones en circulación en el año.
c. La. distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés
social.
d. Las capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
e. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por
personas naturales y sucesiones ilíquidas.
f. recompensas.
g. La utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
h. Las indemnizaciones por seguro de daño.
i. Los gananciales.
j. Las donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
k. Las participaciones y dividendos.
l. La distribución de utilidades por liquidación.
m. Los aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones. no
constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de
los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, el aporte del patrocinador
o empleador del afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por
ciento (10%) del valor del salario percibido por el trabajador. el exceso se
sumará a los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria, para integrar la base de retención en la fuente por concepto
de ingresos laborales.

8 Costos Art 58 a 88 ET.
a. El costo es el conjunto de erogaciones, en un periodo determinado para
la adquisición o producción de un bien o servicio con el fin de generar
ingresos.
b. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se
paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad
termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por
consiguiente, los costos incurridos por anticipado sólo se deducen en el
año o período gravable en que se causen. Se exceptúan de la norma
anterior, los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad
por el sistema de causación, los cuales se entienden realizados en el año o
período en que se causen, aún cuando no se hayan pagado todavía.
c. CAUSACIÓN DEL COSTO. Se entiende causado un costo cuando nace la
obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
d. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.
e. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los
incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin
de cada año o período gravable. Ejemplo: una empresa que produce carros,
estos son sus inventarios, son sus activos movibles bienes corporales
muebles.
f. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o
inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios del contribuyente. Ejemplo: son los bienes
utilizados para producir un bien o para prestar un servicio, una empresa que
produce paletas, sus refrigeradores, y los vehículos para la distribución son
activos fijos o inmovilizados.
g. El costo de ventas es el monto asignado a los artículos y productos
vendidos y/o a los servicios prestados durante el ejercicio fiscal. Puc
h. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con
base en alguno de los siguientes sistemas: 1. El juego de inventarios. 2. El
de inventarios permanentes o continuos. 3. Cualquier otro sistema de
reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por
la Dirección General de Impuestos Nacionales. El inventario de fin de año o
período gravable es el inventario inicial del año o período gravable
siguiente.
i. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los
contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto están
obligados a presentar su declaración tributaria firmada por Revisor Fiscal o
Contador Público, deberán establecer el costo de la enajenación de los
activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o

por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las
prácticas contables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
j. El sistema de inventario permanente permite conocer de manera inmediata
el costo de la mercancía vendida y el valor de los inventarios, en el sistema
de inventario permanente se omite la cuenta de compras.
k. El método de valuación de los inventarios aceptados son: el peps, el
promedio. El ueps quedo suspendido desde 1994.
l. Los costos y deducciones deben tener relación de causalidad con la renta.
m. No es deducible el impuesto a las ventas pagado que se descontó en la
declaración de iva por parte de responsables del régimen común.
n. Las personas naturales solo pueden solicitar como costo debidamente
soportados en su renta hasta el 50% del total de sus ingresos si
corresponde al ejercicio de una profesión liberal de manera independiente,
si ha facturado el 100% de sus ingresos.
9 Deducciones. Art 104 a 177 ET

a. Las deducciones son gastos efectuados durante un periodo fiscal, que
sea necesarios para producir renta. Puc 51, 52
b. Para que los gastos sean aceptados como deducibles es necesario que;
sean realizados en el año en que se solicita la deducción, que no haya
sido limitada o prohibida la deducción, que tenga relación de
causalidad, que se conserven por 5 años lo mismo que las retenciones
efectuadas, que se conserve copia del Rut en régimen simplificado.
Ejemplo: solo se pueden solicitar deducciones con soportes del año 2013
en el año 2013, no puedo solicitar deducciones del año 2014 con facturas
del 2013. Los pagos por impuestos de vehículos no son aceptados como
deducibles por ley, los gastos deben de tener relación con el negocio y los
ingresos, no puede solicitar como deducción los gastos pagados por el
colegio de los hijos del dueño de la empresa.
c. Las deducciones se entienden realizadas al momento del pago, si se lleva
contabilidad al momento del registro contable.
d. No son aceptados como costo o gastos los pagos efectuados a operaciones
gravadas con IVA a personas no inscritas en el régimen común, cuando no
se conserve el Rut por pago a personas naturales régimen simplificado.
e. Los pagos laborales son deducibles si cumplen adicionalmente con la
condición del contribuyente de pagar los parafiscales y los referentes a la
ley 100 1993.

f. Las cesantías efectivamente pagadas son deducibles siempre que no hayan
sido consolidadas y deducidas en años anteriores, los que lleven
contabilidad podrán deducir por el sistema de consolidación.
g. Los intereses y demás costos financieros que tengan relación de causalidad
con la renta que se paguen a entidades vigiladas por la superintendencia
financiera en su totalidad, las causadas o pagadas a otras personas si no
exceden a la tasa más alta autorizada, las personas que lleven
contabilidad pueden deducir los intereses causados. Los intereses y demás
gastos financieros para adquisición de activos constituyen un mayor valor
hasta que se utilicen o se vendan.
h. SUBCAPITALIZACIÓN. <Artículo adicionado por el artículo 109 de la Ley
1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Sin perjuicio de los demás
requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia
de la deducción de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir los
intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio
durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de
multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente determinado
a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
i. Los intereses por mora en el pago de impuestos, tasas, contribuciones
o parafiscales no son deducibles
o. Los gastos efectuados en el exterior son deducibles si guardan relación de
causalidad con la renta, y se les efectuó retención en la fuente si para el
beneficiario es renta gravable.
p. Las deducciones por gastos en el exterior no puede exceder el 15% de
la renta líquida del contribuyente.
q. Los pagos a casa matriz en general son deducibles si sobre los mismos se
efectuó la retención en la fuente si era obligatorio.
r. Los impuestos pagados en el periodo son deducibles el 100% si
corresponde a industria y comercio, avisos y tableros, predial, el 50% de
gravamen al movimiento financiero debidamente certificado.
s. No son deducible los impuestos de vehículos y de timbre, el impuesto
al patrimonio no es deducible pero se puede contabilizar a la cuenta de
revalorización del patrimonio.
t. La depreciación es un mecanismo que permite establecer el valor real de
los bienes en relación con su capacidad de producir renta.
u. La vida útil de un activo depreciable es el lapso de tiempo durante el cual
se espera que el activo contribuya a la generación de ingresos: inmuebles
20 años, maquinaria y equipo, equipo de oficina 10 años, vehículos y
computadores 5 años. La administración podrá cambiar la vida útil si se

demuestra que esta es diferente. El contribuyente puede aumentar la
alícuota de depreciación en un 25% por cada turno adicional que
demuestre, se deberá efectuar una reserva del 70% del mayor valor
solicitado como depreciación.
v. Los métodos para calcular la depreciación son:
• La línea recta costo inicial/Vida útil
• Reducción de saldos
w. Para los que lleven contabilidad son deducibles la provisión siempre que
tales deudas se originen de operaciones productoras de renta,
correspondan a cartera vencida, que la deuda se haya hecho exigible con
más de un año de anterioridad, No aplica para deudas entre vinculados
económicos, socios.
x. Son deducibles además las deudas manifiestamente perdidas que se hayan
descargado durante el año, esta deducción aplica para los que no lleven
contabilidad si guardan en documento de la deuda.
y. Provisión individual. Se aplica por cada año hasta el 33% anual de las
deudas con más de un año de vencidas, hasta completar el 100%.
z. Provisión general. Se aplica unos porcentajes de la cartera; 5% para deudas
con más de 3 meses y menos de 6 meses de vencidas, 10% para deudas
con más de 6 meses y menos de un año, 15% para deudas con más de un
año de vencidas. Se debe aplicar uno de los dos métodos, en caso de
cambio al año siguiente se debe hacer los ajustes correspondientes.
10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET

a. Es el mínimo de rentabilidad que debe tener el patrimonio de un
contribuyente obligado a declarar. Lo que indica que si durante el periodo
fiscal se generó una renta inferior a la renta presuntiva, se deberá cancelar
el impuesto sobre la base de la renta mínima presuntiva.
b. La renta presuntiva es el 3% del patrimonio líquido del año anterior
depurado.
c. Todos los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta
deben calcular renta presuntiva a menos que la ley no los obligue,
como;
Las entidades del régimen especial art 19 corporaciones, entidades sin ánimo de
lucro, 2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios. 3. Los fondos de
inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados en los
artículos 23-1 y 23-2 de este Estatuto. 4. Las empresas del sistema de servicio
público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de

transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano. 5. Las
empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de
generación de energía. 6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de
tratamiento de aguas residuales y de aseo. 7. Las sociedades en concordato. 8.
Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años. 9. Las entidades
sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya
decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión, por las
causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 del estatuto orgánico
del sistema financiero. 10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales,
destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social. 11. Los centros de
eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras de
Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado
o sociedades de economía mixta en las cuales la participación de capital estatal
sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. 12. Las sociedades anónimas de
naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la adquisición, enajenación y
administración de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los
establecimientos de crédito de la misma naturaleza.
11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET

a. Son ingresos que la ley considera con tarifa cero.
b. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Están gravados con el impuesto sobre la
renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta
provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción
de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las
indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. 3. Lo
recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. El auxilio de
cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean
recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis
(6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT. 5.
Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre Riesgos estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual
que exceda de 1.000 UVT. 6. El seguro por muerte, y las
compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares
y de la Policía Nacional. 7. En el caso de los Magistrados de los
Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de
representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por
ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el
porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su
salario. 8. En el caso de los rectores y profesores de universidades
oficiales, los gastos de representación no podrán exceder del

cincuenta por ciento (50%) de su salario. 9. El veinticinco por ciento
(25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a
240 UVT. Sin incluir cesantías, intereses y pensiones. 10.Las
prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un Fondo
de Pensiones de Jubilación e Invalidez, en razón de un plan de
pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez, u orfandad. 11. Son
rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los
requisitos y controles que establezca el reglamento: a. Venta de
energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa
o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas
generadoras, por un término de quince (15) años, siempre que se
cumplan los requisitos. b. Servicios hoteleros prestados en nuevos
hoteles que se construyan dentro de los quince (15) años siguientes a
partir de la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30)
años.
12 Ganancia Ocasional
Se consideran ganancias ocasionales sometidas al impuesto las provenientes de
herencias, legados y donaciones, lo percibido como porción conyugal y las que se
obtengan por la celebración de cualquier acto jurídico entre personas naturales o
jurídicas, que se realice a título gratuito. Este último criterio introducido por la
reforma tributaria pretende aclara el concepto de ganancias ocasionales, al
incluir, de manera expresa, como hecho generador del tributo a otras operaciones
jurídicas que, pese a tener una denominación diferente a la de “donación”,
también implican una transferencia de la propiedad a título gratuito. Por último,
se consideran ganancias ocasionales las utilidades obtenidas por la enajenación
de activos fijos poseídos por más de dos años. La reforma tributaria introdujo
nuevas reglas que establecen como base gravable del impuesto de ganancias
ocasionales el valor de los bienes o derechos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior en el cual se celebra el acto jurídico a título gratuit o o se
liquida la sucesión. Con este nuevo sistema de valoración, se asocia la base
gravable del tributo con el valor patrimonial de los bienes o derechos, lo cual
implica un cambio importante en la medida en que se exige una permanente
actualización del valor de los activos. Esto refleja con mayor certeza la realidad
económica del acto jurídico o de la sucesión.
Es importante tener en cuenta que quedaron previstas reglas especiales para la
determinación del valor de los activos, como por ejemplo acciones o aportes,
vehículos automotores, créditos en moneda extranjera y derecho de usufructo
temporal, entre otros. La tarifa del impuesto de ganancias ocasionales se redujo
al diez por ciento (10%). Esta tarifa es aplicable tanto para sociedades o
entidades nacionales y extranjeras, como para personas naturales con y sin
residencia en Colombia. Para los casos de loterías, rifas, apuestas y similares, la

Ley no hizo modificaciones, manteniendo una tarifa de veinte por ciento (20%), al
impuesto de ganancias ocasionales de estos orígenes.
13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET.

a. El anticipo es el pago de una porción de los impuestos correspondientes al
periodo gravable siguiente a aquel que se está declarando.
b. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a pagar un
(75%) del impuesto de renta neto, disminuida las retenciones en la fuente
que le efectuaron.
c. Cuando el contribuyente declara por primera vez el porcentaje es del 25%,
por segunda vez es el 50%.
d. Para calcular el anticipo se determinar la base del anticipo, al impuesto
neto de renta y al complementario de patrimonio del año gravable, o al
promedio de los dos (2) últimos años a opción del contribuyente el menor,
al valor resultante se le aplica el % y se le restan las retenciones en la
fuente que nos practicaron o autoretenciones. Si el resultado es negativo, el
anticipo liquidado será cero. Ejemplo.

14 Cálculo Dividendos y Participaciones no Gravados. art. 49
E.T.
Los dividendos y participaciones en Colombia no son gravados en la parte que se
calcula de acuerdo al siguiente cálculo; Aplica a utilidades obtenidas a partir de
enero 1 de 2013.
Procedimiento de cálculo
Renta líquida gravable
MÁS Ganancia ocasional gravable.
MENOS Impuesto básico de renta.
MENOS Impuesto Ganancia Ocasional
MAS Descuento tributarios Impuestos del exterior
MÁS Dividendos o participaciones no gravadas.
UTILIDAD MAXIMA NO GRAVADA.
15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal

Al elaborar la declaración de renta se presentan diferencias entre los activos y
pasivos contables y los fiscales, generadas por las exclusión de provisiones que
para efectos fiscales no son pasivos reales, valorizaciones que solo son contables,
etc. Ejemplo:
PATRIMONIO CONTABLE AÑO 2014
450.000.00
CAPITAL SOCIAL 0
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO ajustes inflación 761.027.790
RESERVA LEGAL 38.925.541
RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES 539.123.815
SUPERAVIT POR VALORIZACION activos 780.973.070
UTILIDAD DEL EJERCICIO 301.095.592
2.871.145.80
TOTAL PATRIMONIO CONTABLE 8

ANTICIPO DE IMPUESTO DEL 2014, contable -8.200.000
RETENCION EN LA FUENTE POR COBRAR, contable -141.544.358
PROVISION DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR,

contable 1.000.000
PROVISION DE INVERSIONES, contable 3.500.000
PROVISION DE INVENTARIOS ,contable 25.324.000
REAJUSTE FISCAL DE ACTIVOS , fiscal 37.267.895
DIFERIDOS amortizaciones no deducibles 5 años,

contable -1.081.152
-
VALORIZACIONES, contable 780.973.070
PROVISION FISCAL DEUDORES NACIONALES, fiscal -2.984.345
PROVISION FISCAL DEUDORES EXTRANJEROS, fiscal 50.557.272
provisión IMPUESTO DE RENTA, contable 20.619.000
provisión impuesto de industria y comercio, contable 1.000.000
PATRIMONIO FISCAL. PATRIMONIO LIQUIDO

DECLARACION 2.075.631.050
CONCILIACION UTILIDA D(PERDIDA) CONTABLE,

VS FISCAL
Las diferencias se presentan por que la parte fiscal no

acepta ciertos gastos, o considera algunos ingresos no
gravables. Ejemplo:
UTILIDAD (PERDIDA) CONTABLE A DICIEMBRE 31 DE

2014 301.095.592
MAS GASTOS NO DEDUCIBLES 94.502.683
DEPRECIACION EN EXCESO 3.000.000
IMPUESTOS CAUSADOS (industria y comercio) 6.045.000

GASTOS INTERES A TASA MAS ALTA DE LA
AUTORIZA 2.585.000
SALARIOS SOBRE LOS CUALES NO SE PAGO

APORTES 35.141.283
PROVISION CUENTAS POR COBRAR EN EXCESO DEL

FISCAL 641.400
PROVISION DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1.000.000
PROVISION DE INVERSIONES 3.500.000
GASTOS DE AÑOS ANTERIORES 10.530.000
MULTAS Y SANCIONES 4.042.000
IMPUESTOS ASUMIDOS 1.000.000
PROVISION IMPUESTO DE RENTA 20.619.000
GRAVAMEN MOVIMIENTO FINANCIERO 50% 6.399.000
MAS PARTIDAS QUE AUMENTAN LA RENTA

GRAVABLE 19.174.000
INTERESE PRESUNTIVOS POR PRESTAMOS A

SOCIOS, fiscal 5.587.000
RECUPERACION DE PROVISION CARTERA DEDUCIDA

AÑOS ANTERIORES 587.000
RECUPERACION DE DEDUCCIONES POR VENTA DE

ACTIVOS FIJOS 13.000.000
MENOS PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA RENTA

GRAVABLE -16.000.000
INGRESO POR VENTA DE ACTIVOS, fiscal -16.000.000
MENOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA

OCASIONAL -16.250.000
INGRESOS NO GRAVADOS, fiscal -16.250.000

MENOS COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES -25.526.000
IMPUESTOS PAGADOS EN EL AÑO ICA, fiscal -5.026.000
EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA PERIODOS

ANTERIORES, fiscal -20.500.000
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL 356.996.275
16 Resumen
1. El impuesto de renta y complementario es un solo tributo.
2. Existen contribuyentes y no contribuyentes de la obligación tributaria,
dentro los contribuyentes hay obligados y no obligados a declarar.
3. Las bases que componen los activos, pasivos y patrimonio son diferentes
desde el punto de vista comercial y desde el punto de vista fiscal.
4. Los activos contables son registrados contablemente al costo, desde el
punto de vista fiscal existen algunas disposiciones especiales para declarar
dichos activos.
5. Los pasivos contables incluyen provisiones y pasivos estimados, desde el
punto de vista fiscal solo son aceptados los pasivos reales.
6. Contablemente se incluyen todos los ingresos para calcular la utilidad de la
empresa, fiscalmente del total de ingresos se restan los ingresos que por
ley se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y
las rentas exentas para llegar a la renta líquida.
7. Existen unas rentas exentas que la ley fiscal considera que dichos ingresos
no pagan impuestos.
8. Existen costos y gastos para calcular la utilidad contable que son diferentes
con los fiscales, ya que es necesario cumplir algunos requisitos para su
deducibilidad, que sean del mismo periodo, que tengan un soporte real, que
guarden relación de casualidad con los ingresos y que no estén limitados
por la ley fiscal.
9. Todo contribuyente que declare debe pagar por lo menos un impuesto
mínimo basado en una renta presuntiva.
10. Se debe calcular un anticipo del impuesto de renta del año siguiente,
aunque dicho anticipo puede ser cero según el cálculo efectuado.

11. De acuerdo con las bases contables de contabilizar sus activos y pasivos
generan una diferencias con las bases fiscales para lo cual se elabora una
conciliación patrimonial.
12. Las formas de cálculo de la utilidad contable y la utilidad fiscal son
generadas por las diferentes formas de inclusión de ingresos, costos y
gastos fiscales, para lo que se efectúa una conciliación fiscal, esta situación
hace necesario un cálculo para las utilidades a distribuir a sus socios sean
gravadas o no.
13. Todo préstamo de la sociedad a sus socios o viceversa generan un interés
presunto para efectos fiscales si no se han pactado realmente.
14. La creación del impuesto de renta a la equidad CREE, disminuyo el
impuesto de renta al 25%, y creo un nuevo impuesto de 9% y 8%,
permitiendo el no pago de parafiscales y de la salud por parte de las
empresas.
17 Bibliografía
• Constitución Política de Colombia
• LEGIS S.A., Régimen del Impuesto sobre la Renta y Complementarios
• LEGIS S.A., Régimen Explicado de Renta
• MUSGRAVE R. A., MUSGRAVE P. B., Editorial Mc Graw Hill, Hacienda Pública
• RAMÍREZ CARDONA Alejandro, Editorial Temis, Hacienda Pública
• LOW MURTRA Enrique, GÓMEZ RICARDO Jorge, Universidad Externado de
Colombia, Teoría Fiscal
• LONDOÑO GUTIERREZ FABIO, La Solidaridad Tributaria y la
Responsabilidad Solidaria y Subsidiaria. Centro Interamericano Jurídico-
Financiero.
Portal Dian.gov.co., Portal actualícese.com
Ley 1739 de diciembre de 2014.


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1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios ........................................................4

2 Contribuyentes y no Contribuentes ................................................................................ 5

2.1 Patrimonio contable .................................................................................................8

2.2 Patrimonio fiscal ........................................................................................................8

3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida. ................................................................8

4.1 Activo contable ...........................................................................................................9

4.2 Valor patrimonial (Fiscal):....................................................................................9

4.3 Reajuste de activos fijos .................................................................................... 10

5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET .............................................................................. 11

6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET. ................................................................................ 12

7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional, no Pagan

Impuesto. Art 36 a Art 57 ET. ................................................................................................. 14

8 Costos Art 58 a 88 ET. ..................................................................................................... 15

9 Deducciones. Art 104 a 177 ET ....................................................................................... 16

10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET ........................................................................ 18

11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET ................................................................................ 19

12 Ganancia Ocasional ................................................................................................... 20

13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET. ............................................................. 21

14 Cálculo Dividendos y Participaciones no Gravados. art. 49 E.T. .................. 22

15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal ......................................................... 22

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1 El Impuesto Sobre la Renta y Complementarios

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2.2 Patrimonio fiscal

patrimonio bruto. <Fuente original compilada: L. 9/83 Art. 38> El patrimonio

3 Los Ingresos son Base de la Renta Líquida.

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4.1 Activo contable

Bien obtenido como resultado de un evento de cuya utilización se espera un

4.2 Valor patrimonial (Fiscal):

Es el valor por el cual se declaran los activos.

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4.3 Reajuste de activos fijos

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5 Pasivos Fiscales. Art 283 a 287 ET

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6 Ingresos Fiscales. Art 26 a 57 ET.

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7 Ingresos no Constitutitivos de Renta ni Ganancia Ocasional,

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9 Deducciones. Art 104 a 177 ET

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10 Renta Presuntiva. Art 188 a 194 ET

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11 Rentas Exentas. Art 206 a 235 ET

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13 Anticipo del Impuesto. Art 807 a 811 ET.

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15 Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal

PATRIMONIO CONTABLE AÑO 2014

REVALORIZACION DEL PATRIMONIO ajustes inflación 761.027.790

RESERVA LEGAL 38.925.541

RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES 539.123.815