Repaso- Manifestaciones financieras
N° Aserción
1 Exactitud
2 Existencia /Ocurrencia
3 Totalidad /Integridad
4 Corte
5 Valuación
6 Clasificación/
Presentación y revelación
7 Derechos y obligaciones
Descripción del riesgo
Los montos y otros datos podrían no ser exactos
Las transacciones y saldos podrían no existir
Los saldos podrían estar incompletos
La operaciones podrían estar registradas en el periodo
incorrecto
Los importes registrados podrían estar incorrectamente
valuados
Las operaciones o saldos no están siendo correctamente
presentados y/o revelados en los EEFF
La empresa podría no tener derechos sobre los activos ni
obligaciones sobre los pasivos
6
Compras y cuentas por pagar
Conocimiento del negocio
70% de sus compras son:
materia prima (cebada, maíz
y malta).
Incremento de sus precios.
Incremento en el uso de
insumos para la producción
por un mayor volumen de
ventas
El periodo de pago es de
120 días en promedio.
Ha pasado más de un año desde
que Backus implementó el Nuevo
Modelo Global de Compras con
resultados muy satisfactorios
desde la perspectiva de costos,
calidad, servicios y
acompañamiento del negocio.
Luego de un año han consolidado
la nueva función de compras en
Backus
(Fuente: Memoria Backus )
Repaso- Manifestaciones financieras

N° Aserción/Aseveración/ Descripción del riesgo

Manifestación
1 Exactitud Los montos y otros datos de las compras y cuentas por
(Acuracy – A) pagar podrían no ser exactos

2 Existencia /Ocurrencia Las transacciones de compras y los saldos de cuentas

(Existence,ocurrence – EO) por pagar podrían no existir

3 Totalidad /Integridad Los saldos de cuentas por pagar podrían estar

(Completeness – C) incompletos

4 Corte Los pasivos por las compras podrían no estar siendo

(Cut off) reconocidos en el periodo correcto

9
Compras y cuentas por pagar
Plan de auditoría
N° Riesgo Aseveración Procedimiento
1 Los montos y otros datos de las Exactitud - Recorrido (Walkthrough)
compras y cuentas por pagar podrían A - Pruebas de controles: Revisión
no ser exactos. de accesos y Segregación de
funciones
- Circularización a proveedores
2 Las transacciones de compras y los Existencia / - Circularización a transacciones
saldos de cuentas por pagar podrían Ocurrencia de compras y saldos con
no existir. E/O proveedores

3 Los saldos de cuentas por pagar Totalidad / - Circularización a proveedores

podrían estar incompletos. Integridad
C
4 Los pasivos por las compras podrían Corte - Prueba de pasivos no
no estar siendo reconocidos en el CO contabilizados
periodo correcto.

10
Compras y cuentas por pagar
Flujo del proceso de negocio

SAP SAP SAP SAP

Orden de
OC
compra

Recepción del GR
Compras se bien o servicio
Maestro de Usuario Carrito de
contacta con el
proveedores autorizado compras
proveedor

Factura F

SAP SAP SAP SAP

PT
Pago
PE

Compras solicita Compras evalúa y

Usuario solicita Jefe autoriza selecciona
cotizaciones

PT: Propuesta técnica

PE: Propuesta económica
Compras y cuentas por pagar
Estrategia de auditoría

Pruebas de
control

Pruebas
sustantivas
analíticas

Pruebas
sustantivas
de detalle

¿Cuál es el mix de pruebas?

Compras y cuentas por pagar
Plan de auditoría
Pruebas de controles Validez
Totalidad
Verificar que todas las solicitudes de
Verificar que todas las facturas recibidas cuenten con bienes y servicios hayan sido aprobadas
una autorización de recepción del bien o del servicio por los niveles correspondientes.
contratado.

Acceso
Restringido
Exactitud Verificar el acceso
restringido al
Three-way match. maestro de
Verificar que los proveedores.
importes de la orden
de pedido son iguales
Acceso Restringido
a la Factura y es igual
a la Guía de Remisión. Verificar el acceso
restringido al carrito
de compras.
Compras y cuentas por pagar
Plan de auditoría
Pruebas sustantivas

1.2

0.8 90%

0.6 70%

0.4 50%
30%
0.2

Analítica Detalle Detalle Detalle

Compras Circularización a Procedimientos Prueba de pasivos
mensuales proveedores alternativos a la no contabilizados
circularización
Compras y cuentas por pagar
Plan de auditoría
Pruebas sustantivas Confirmación a proveedores
Circularización de saldos a proveedores.
Revisar respuestas y verificar si cruzan
con los análisis de cuenta de la
compañía.
Procedimientos alternativos a la
circularización
Si no contestan los proveedores, se
90 50 10 requiere efectuar procedimientos
alternativos, consistente en pagos
posteriores y/o revisión documentaria.

Pasivos no contabilizados
Verificar que todos los pasivos han
sido contabilizados y no quedan
pasivos por contabilizar.
Compras y cuentas por pagar
Plan de auditoría

1
Circularización a 2 Procedimientos 3
Pasivos no
proveedores alternativos a la
contabilizados
circularización
El pasivo se genera por
Revisión de pagos Selección de muestra, hechos pasados y se espera
efectuados después usualmente por que a futuro exista un
del cierre Alcance. desembolso de dinero

Revisión de las facturas Revisar respuestas y verificar si Revisar si los pasivos del año en
pendientes de pago cruzan con los análisis de revisión fueron pagados en el
cuenta de la compañía. periodo siguiente.

Revisión de los servicios De no tener respuesta, realizar Si el pasivo no ha sido pagado en

parcialmente atendidos procedimientos alternativos el periodo siguiente, se revisa la
documentación de sustento.
Compras y cuentas por pagar
Plan de auditoría
Confirmación de proveedores – Procedimientos alternativos

Pagos posteriores Revisión documentaria

Verificar que las facturas
hayan sido pagadas en el
siguiente período
Si la factura no ha sido
pagada, se debe revisar
la factura y documentos
de sustento de la compra
de bienes o prestación
del servicio.

Los procedimientos alternativos deben efectuarse por el 100% de proveedores

circularizados que no contestaron y por el 100% de las facturas que compone el
saldo de cada proveedor.
Compras y cuentas por pagar
Pruebas de auditoría
¿Qué podemos encontrar?

Compras de bienes o
servicios por montos
inexactos o 01
inexistentes Falta de determinación
de una política de
Acceso irrestricto al aprobación de compras 05
sistema, modificación
de datos. 02
Conflicto de intereses
Reconocimiento de con proveedores
pasivos efectuado en
períodos erróneos 03

04
Normatividad NIAs

510: Saldos 520: Procedimientos

iniciales analíticos

530: Muestreo 540: Estimados contables

de auditoría Normas valores razonable y
revelaciones relacionadas
Internacionales
de
550: Partes Auditoría 560: Hechos
relacionadas posteriores

570: Negocio 580: Manifestaciones

en marcha escritas
 Plan de pruebas de auditoría
N° Riesgo
1 El importe de activos fijos podría no ser
exacto
2 Los activos fijos podrían no existir
3 Los saldos de activos fijos podrían estar
incompletos
4 Las operaciones o saldos no están
siendo correctamente presentados y/o
revelados en los EEFF
5 La empresa podría no tener derechos
sobre los activos fijos
6 Los activos fijos podrían estar
deteriorados.
La depreciación podría estarsobre/sub
valuada.
Aserción Procedimiento de auditoría
E Revisión del movimiento del PPE
Inspección documentaria de altas
(adiciones) y bajas del período
EO Inspeccionar físicamente la PPE
C Inspeccionar físicamente la PPE
PD Revisión de las revelaciones en el
informe de acuerdo a la NIC 16.
Inspección documentaria de las
adiciones y retiros
DO Revelaciones en el informe de acuerdo
a la NIC 16. Inspección documentaria
de altas (adiciones)
V Evaluación de Prueba del deterioro
Cálculo global de depreciación
9
Activo fijo
Movimiento de activo fijo

Saldos iniciales Transferencias

Cotejar con informe Indagación y razonabilidad
del año anterior. Si de saldos.
es primera auditoria,
realiza trabajo por el
año anterior.

Saldos finales
Adiciones
Cotejar con matriz.
Pruebas sustantiva de detalle.

Depreciación
Deducciones
Cálculo global de
Pruebas sustantivas de detalle. la depreciación.

Adicionalmente se debe considerar la Inspección física.

Activo fijo
Adicones de activo fijo

Revisar la sumatoria y cotejar

con movimiendo del activo fijo

Prueba sustantiva de
detalle. Elegir mejor opción
de selección de muestra

Solicitar y revisar documentos

sustentatorios, facturas,
contratos, otros.

El mismo trabajo de las

adiciones se realiza para las
deducciones.
Activo fijo
Prueba global de depreciación

2
3
1

Costo
Método Monto del costo de cada elemento
Conocer el método de del activo fijo.
depreciación utilizado.

Fechas / Promedios
Datos generales
Fecha de adiciones y deducciones.
Vida útil, valor residual, activos Determinar un promedio.
totalmente depreciados.
Activo fijo
Prueba de deterioro

Existen indicios observables de Fuentes

pérdida de valor mayor al Se dispone de evidencias
externas de sobre la obsolescencia o
esperado por el uso.
información deterioro físico del activo
75 95
Cambios significativos
con incidencia adversa en
el entorno legal, 40 27
Cambios significativos
% %
económico, tecnológico o en la forma como se
de mercado A B usa el activo,
incluyendo tiempo
La tasa de rendimiento de ocioso, planes de
inversiones se incrementan, discontinuación, planes
afectando la tasa de descuento para disponer el activo.
y por tal, el valor en uso del
activo Fuentes
Se dispone de evidencias
internas de
procedente de informes internos
El importe en libros del active información que indica que el rendimiento
es mayor que su económico es o será peor que el
capitalización bursátil esperado
Activo fijo
Prueba de deterioro
Valor recuperable: Mayor valor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor en uso.

Valor en uso
▪ Estimación de flujos futuros
Valor razonable
▪ Expectativas sobre posibles variaciones
Precio cotizado de un activo el importe de los flujos de efectivo
idéntico en un mercado
activo. ▪ Valor temporal del dinero, representado por
la tasa de interés de mercado sin riesgo

▪ El precio por la presencia de incertidumbre

inherente en el activo

▪ Otros factores.