Modulo IV Especializacion en Impuestos IVA

Ley Impuesto al valor agregado Impuestos al consumo y patrimoniales
TEMARIO
• Generalidades y características del IVA
• Tarifas del IVA
• Exenciones y no sujeciones IVA
• Determinación del IVA
• Norma de acreditación IVA
• Proporcionalidad IVA
• Pagos a cuenta del IVA
• Devoluciones de saldo a favor IVA
• Otros Impuestos al Consumo y Patrimoniales
GENERALIDADES Y CARACTERÍSTICAS
IMPUESTO GENERAL S/ VENTAS
• De forma general se gravaban todos los bienes y de
forma específica algunos servicios.
• Reforma integral del IVA, se gravan con el impuesto
todos los bienes y servicios.
CARACTERÍSTICAS
• Grava el consumo de bienes y servicios de las
personas físicas o jurídicas; se llama indirecto
porque no repercute en forma directa sobre los
ingresos sino que recae sobre los costos de
producción y venta de las empresas y se traslada a
los consumidores a través de los precios.
CARACTERÍSTICAS
Se calcula sobre el
valor agregado:
Es un impuesto
Suma del valor que
indirecto: Recae
se agrega en cada
sobre el
etapa de
consumidor final.
producción o
distribución.
Es plurifásico:
Recae sobre todas
Es un impuesto las fases de
regresivo: No mide proceso de
la riqueza. producción y
distribución de
bienes y servicios.
EJEMPLO
Servicios de mantenimiento
Costurera
Consumidor final
INCORPORACIÓN FINANCIERA
• Procede la aplicación de créditos fiscales por todos
los montos pagados por IVA por insumos o servicios
necesarios para producir o comercializar los bienes
o servicios.
PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
• Compra ₵670.000 servicio de mantenimiento

• IVA ₵87.100
• Venta ₵1.500.000 Servicio hospedaje

• IVA ₵195.000
________________________________________
• IVA por enterar y pagar al Fisco ₵107.900
Artículo 1° Ley
Artículo 2 Reglamento
OBJETO DEL IMPUESTO
Venta de bienes
Tangibles e intangibles
Importación
Prestación e
Importación de servicios
INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Supuesto en que el contribuyente

adquiere un servicio o un bien
intangible por parte de un
proveedor no domiciliado en el
territorio nacional y ante lo cual no
está obligado a repercutir el
impuesto, debiendo el
contribuyente aplicar lo dispuesto
en el Artículo 25 del presente
Reglamento (débito fiscal).
Artículo 4 Ley
CONTRIBUYENTES
Personas físicas, jurídicas, las entidades públicas o privadas de cualquier

naturaleza que efectúen importaciones o internaciones de bienes
tangibles, bienes intangibles y servicios
Personas físicas, jurídicas, entidades públicas o privadas que realicen

actividades con la finalidad de intervenir en la producción, la distribución,
la comercialización o la venta de bienes o prestación de servicios.
Todos los exportadores y los que se acojan al régimen de tributación

simplificada.
En el caso de la compra de servicios o de bienes intangibles, cuyo

prestador no se encuentre domiciliado en el territorio de la República, el
contribuyente será el destinatario del servicio o el bien intangible
Artículo 7 Ley
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Extender comprobantes Anotar por separado el

electrónicos autorizados precio de venta y el
por la AT. impuesto.
Registro especial de
Registros contables NIIF.
compras y ventas (RLVA).
TARIFAS
Artículo 10 y 11 Ley
TARIFAS DEL IMPUESTO
13% 8%
4% 2%
1% 0%
Artículo 10 Ley
• 13%
Artículo 10 Ley
• 8% Transitorio
Servicios de recolección,
clasificación y almacenamiento
de bienes reciclables y
reutilizables. 1 julio 2022 13%
Artículo 10 Ley
Resolución DGT-DGH-34-2021
Se autoriza al Departamento de Gestión de Exenciones para conceder autorización

genérica con el beneficio fiscal de tarifas reducidas
Todos los proyectos registrados y/o visados por el CFIA, independientemente de

la fecha de registro y visado
El CFIA remitirá quincenalmente un listado de proyectos registrados y visados

(que se encuentren activos), al Departamento de Gestión de Exenciones
Cuando la lista se encuentre cargada en EXONET, verifican si los beneficiarios

están al día con la CCSS y la DGT
Artículo 11 Ley
• 4%
DEVOLUCIÓN
Sentencia 009-2020-VII
Tribunal contencioso administrativo y civil de Hacienda
…Que como consecuencia de lo anterior, a los profesionales
con grado académico de licenciatura o superior en la
especialidad Veterinaria de ciencias de la salud, que presten
sus servicios profesionales en centros privados de salud
autorizados, se les debe aplicar la tarifa reducida del
Impuesto de Valor Agregado I.V.A., correspondiente a una
tarifa del 4%, …Que el artículo 23 inciso b) del Decreto
Ejecutivo N° 41779-H "Reglamento a la Ley del Impuesto sobre
el Valor Agregado", es contrario al ordenamiento jurídico, en
el tanto excluye de la aplicación de la tarifa reducida del 4%
del I.V.A., a los profesionales con licenciatura o grado superior
en ciencias de la salud en la especialidad veterinaria. Una vez
que alcance firmeza la presente sentencia, procédase a su
íntegra publicación en el diario oficial La Gaceta. Son ambas
costas del proceso a cargo del Estado…
Artículo 11 Ley
• 2%
Educación privada.
Seguros personales/Reaseguros No constituyen servicios de
educación privada, cualquier
práctica deportiva o de esoterismo.
Compra de bienes y servicios que

adquieran las universidades públicas
Medicamentos, maquinaria, equipo,
instituciones estatales para
insumos y materia prima para la
universitarias; el Consejo Nacional
producción de medicamentos en
de Rectores (CONARE) y el Sistema
Costa Rica.
Nacional de Acreditación de la
Educación Superior (SINAES).
Artículo 11 Ley
• 2%
…siendo que la danza
contemporánea, ballet, danza
aérea, baile popular, entre …la generalidad de los servicios (matriculas,
otros afines cumplen con dicho materias o créditos, derechos de defensas de
presupuesto normativo, esta tesis, de investigación, de proyectos de
Dirección considera que graduación) que preste una universidad
procede la aplicación de la privada, autorizada por CONESUP o el ente
tarifa reducida del 2% del IVA público competente, se encuentran exentos del
en la prestación de tales IVA…
servicios por parte de las
academias privadas… DGT-1537-2020
DGT-1536-2020
Artículo 11 Ley
• 2%
…I. Antecedentes
Manifiesta el consultante que es docente de …En virtud del análisis realizado, en
inglés y labora para el instituto privado [...] cuanto a su primer consulta concreta,
Sociedad Anónima. resulta menester señalar que
Indica, que desde el mes de julio de 2019 el efectivamente debe incorporar una tarifa
mencionado instituto le estuvo pagando del 2% en su facturación por sus servicios
quincenalmente la tarifa del 13% como profesor de inglés, por lo que se
correspondiente al IVA por sus servicios ratifica lo indicado en el oficio N° DGT-
profesionales como profesor. 1444-2019 supramencionado, reiterando
esta Dirección General que se establece
A la vez señala, que a partir de octubre de 2019 dicha tarifa en los servicios profesionales
el instituto decidió retenerle el pago de sus brindados en el área de la educación, ya
servicios hasta que cambiara la factura que se produce una transferencia de
electrónica y cobrara el 2% del IVA, alegando conocimientos en un área académica o
que ese es el porcentaje que se debe cobrar en práctica especializada…
educación según el artículo 11, inciso 2,
subinciso b del Título I de la Ley N° 9635 de DGT-1206-2020
fecha 3 de diciembre de 2018…
Artículo 11 Ley
1%
• CBT Maquinaria y Equipos
• Insumos Agropecuarios Productos Veterinarios
1 jul 2019 hasta 1 jun 2020 al 0% IVA

DE 41824
1 jul 20 en adelante 1% IVA

Artículo 11 Ley
• 1% Insumos Agropecuarios
Siempre que se Decreto 41824-

venda exento debe H-MAG define
los bienes
existir EXONET
1. Productor registrado
en el MAG
2. Registrado como
Anexo 1
contribuyente de IVA
1. Aportar el EXONET
2. Debe coincidir código Anexo 2
Cabys autorizado con el
código facturado
EXENCIONES Y NO SUJECIONES
Artículo 8 Ley
• Contiene 35 incisos de exoneraciones. Exportaciones

Ventas ZF
• Existen exoneraciones subjetivas y
objetivas.
Servicios Públicos con
limitaciones
• El Reglamento establece los casos en que se

requiere autorización de la DGH para gozar Arrendamientos con
del beneficio tributario. limitaciones
• Otros supuestos no gravados con IVA son no Transacciones

sujeciones financieras
Zona Franca y la compra de bienes y servicios que sean destinados a ZF.
Los intereses y comisiones derivados de todos los préstamos y créditos, cuya base imponible
será el valor de los intereses.
Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y arrendamientos

operativos en función financiera.
Las transferencias realizadas por medio de las entidades financieras fiscalizadas por la
Superintendencia General de Entidades Financieras, las comisiones de tarjetas de crédito y
débito.
Los avales y garantías de participación y de cumplimiento, que otorguen las entidades

bancarias.
Las comisiones pagadas a de las Operadoras de Pensiones, de conformidad con la Ley No.
7983, Ley de Protección al Trabajador del 16 de febrero de 2000, y sus reformas.
Las primas de seguros de sobrevivencia con rentas vitalicias y rentas de otros tipos.
Los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas que no exceda de

1.5 salario base.
Exentos los pagos que realicen las organizaciones religiosas, cualquiera que sea su credo.
Los arrendamientos utilizados PYMES ( MEIC y MAC) que no exceda del uno coma cinco (1,5)
del salario base, el impuesto se aplicará al total de la renta.
Energía eléctrica (280kW/h)
Agua residencial (30mtros)
El autoconsumo de bienes cuando no se haya aplicado crédito fiscal
Venta o importación de sillas de ruedas

Bienes y servicios que adquiera o venda la Cruz Roja, Bomberos, Asociación de Hospital de Niños, Obras del Espíritu Santo y
Fecrunapa.
Adquisición de bienes y servicios que haga la EARTH y el Incae, asociaciones de desarrollo comunal, las juntas de educación,
las asadas.
Matrícula y créditos de los cursos de universidades públicas
Autoconsumo de televisoras y emisoras de radio.
Autoconsumo de energía eléctrica generada por paneles solares
Lo que distribuya o comercialice la Junta de Protección Social
Servicios de transporte terrestre de pasajeros cuya tarifa sea regulada por Aresep. Importación de autobuses, leasing de
estos mismos bienes, compra venta local y el alquiler de los planteles y terminales; en el tanto sean concesionarios.
Los libros menos los electrónicos.

Servicios prestados por emisoras de radio culturales.
Cuotas de afiliación y las mensualidades pagadas a los colegios profesionales,

organizaciones sindicales y cámaras empresariales
Primas de riesgos de trabajo, agropecuarios y de vivienda de interés social.
Comisiones por subasta ganadera y agrícola y las transacciones de animales vivos que
se realicen en las subastas.
Redes de cuido y centros de atención para adultos mayores
Servicios de educación privada (todos los niveles).
La venta, comercialización y matanza de animales vivos (semovientes) dentro de la

cadena de producción e industria pecuaria.
Operaciones relacionadas con exportaciones: transporte, despacho de mercancías, desempaque,
división, clasificación, reempaque, remarcación, etiquetado.
Servicios de refrigeración para la exportación.
Servicios de seguro para la exportación.
Servicios de alquiler de equipo, maquinaria y bodegas destinado a la exportación.
Servicios de logística integral para la exportación y reexportación.
Sector Financiero: Líneas de crédito, préstamo, créditos documentarios, pagarés, servicios de

adquirencia.
Comisiones de tarjeta de crédito y débito.
Gestiones de carteras por las administradoras de fondos de inversión o de capital de riesgo o de

fondos inmobiliarios.
Certificados de depósito.
Entrega de dinero a título de contraprestación o pago.
Cuotas condominales, siempre y cuando no realiza un

valor agregado.
Cuotas de mantenimiento de clubes privados, siempre y

cuando no se realiza un valor agregado.
Cuotas de afiliación de las asociaciones, fundaciones sin

fines de lucro en el tanto no se realice un valor agregado.
EXENCIONES
DGT-1267-2020 “…no procede el cobro del IVA, en la
comisión que cobra el Banco Popular y
“¿La comisión que cobra el Banco de Desarrollo Comunal a los comercios
Popular y de Desarrollo Comunal a los afiliados, tales como el AYA, ICE, INS,
comercios afiliados llámese AYA, ICE, dado que dicha entidad bancaria se
INS, etc., para el cobro de impuestos y encuentra fiscalizada por la SUGEF,
servicios, tales como la comisión por el requisito sine qua non, para aplicar
cobro de marchamos (Derechos de dicha exoneración.
Circulación), servicios de agua,
servicios telefónicos, luz eléctrica, etc., (…) Si por el contrario, esos mismos
se encuentra exenta de conformidad servicios los presta una entidad
con el Título I, artículo 8 inciso 5) de la financiera que no está fiscalizada por la
Ley de Fortalecimiento de las Finanzas SUGEF, sí se debe recaudar el IVA por la
Públicas y 11 inciso 7) sub inciso b., iv. comisión que se contrata por los
del Reglamento de la Ley del Impuesto servicios brindados para el cobro de
sobre el Valor Agregado, Decreto impuestos y servicios bancarios en
Ejecutivo N° 41779?” general…”
EXENCIONES
…La particularidad de la consulta, se encuentra
en el hecho, que estas capacitaciones,
asesorías y entrenamientos, si bien son
impartidas en Costa Rica, los beneficiarios son
no domiciliados que se trasladan a nuestro país
para esa finalidad….
…es importante entender que lo determinante para tener un servicio que

se configure como exportación, es que dicho servicio se preste desde el
territorio nacional al exterior. Claramente expone el artículo (…)
Esta Dirección comprende que el beneficiario de los servicios que presta
su representada es un no domiciliado, pero de conformidad con la norma
citada, en el tanto los servicios se presenten en el territorio nacional, se
entiende que es prestado, usado y consumido en Costa Rica y por tanto
sujeto al impuesto al valor agregado…
DGT-2041-2019
NO SUJECIONES –Artículo 9
• Bienes y servicios que venda o adquiera la CCSS, corporaciones

municipales.
• Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales
• La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias
líneas de negocio del contribuyente, en casos de reorganización
empresarial por distintos medios, como la adquisición de
acciones, cuotas o partes de interés, aportes no dinerarios o en
activos, fusiones, compra del establecimiento mercantil,
compra total o parcial de activos y/o pasivos y otros, cuando el
adquirente continúe en el ejercicio de las mismas actividades
del transmitente. El crédito de impuesto no prescrito, si lo
hubiera, será aplicado por el adquirente a efectos de que lo
impute a futuros débitos de impuesto, o bien, le será devuelto a
este aunque lo haya solicitado el transmitente.
• Muestras gratuitas/Servicios en relación de dependencia.
• Venta de combustible y todos los insumos para su producción.
DETERMINACIÓN
Débito Crédito
Fiscal Fiscal
IVA Facturado IVA Pagado
IVA por enterar al Fisco

400.000 300.000
IVA Facturado IVA Pagado
IVA por enterar al Fisco = 100.000

HECHO GENERADOR –Artículo 2 Ley y 3 Reglamento
• Venta de bienes o prestación de servicios habitualmente

1.
• Importación o internación de bienes o servicios

2
• Tratándose de los servicios prestados al Estado, el impuesto se devengará en el

momento en que se percibe el pago.
3
• En el caso de que se realicen pagos anticipados a la prestación del servicio, o en

aquellos servicios prestados por etapas o de tracto sucesivo, el hecho generador se
4 producirá al cumplirse las condiciones para considerar vencido cada fase o etapa.
MOMENTO EN QUE OCURRE EL HG
Artículo 3 Ley y 6 Reglamento
En la venta de bienes será en la facturación o entrega de los bienes lo primero que ocurra.
En la prestación de servicios será en la facturación o en la prestación del servicio, lo que ocurra primero.
En el caso de que se realicen pagos anticipados a la prestación del servicio, o en aquellos servicios prestados
por etapas o de tracto sucesivo, el hecho generador se producirá al cumplirse las condiciones para considerar
vencido cada fase o etapa.
Servicios prestados al Estado, el hecho generador se producirá en el momento en que se percibe el pago, por parte de
la Administración Central, Poderes de la República entendido como Poder Ejecutivo, Judicial, Asamblea Legislativa y
Tribunal Supremo de Elecciones, así como las instituciones autónomas y semiautónomas.
MOMENTO EN QUE OCURRE EL HG
Reforma al artículo 3 y 26 Ley (10144 Gaceta 96 25 mayo 22)
8- En la venta de bienes o prestación de servicios, a crédito,

en el momento de la venta de los bienes o prestación del
servicio con factura electrónica con el devengo.
Trabajadores independientes, prestadores de servicios

profesionales, micro, pequeñas y medianas empresas o
productores inscritos ante el MEIC o MAG, a más tardar 90
días de la emisión de la FE.
HECHO GENERADOR
Transporte terrestre: IVA, por la

parte de trayecto que discurra
por el territorio de la República.
Transporte marítimo y aéreo:

cuando se origine en el
territorio de la República.
DÉBITO FISCAL
BASE IMPONIBLE
Bienes Autoconsumo Partes vinculadas
Contraprestación
Arrendamientos sin dinero
Precio que se habría

Precio de venta: acordado en
Precio neto de venta
incluir monto de condiciones normales
Precio de venta que debe ajustarse al
tributos, y de mercado y en la
debe ajustarse al Costo de la mercancía valor normal de
gravámenes de misma fase de
precio normal de o servicio mercado que
cualquier clase que producción o
mercado. pactarían partes
recaigan sobre tales comercialización,
independientes
bienes. entre partes
independientes
BASE IMPONIBLE Precio venta
ISC, IE sobre bebidas envasadas sin contenido alcohólico,
excepto la leche y los jabones de tocador, el IECSBA;
subvenciones directas sobre el precio del bien otorgadas por
el Estado y sus instituciones u organismos internacionales.
Envases o embalajes siempre que no se hayan devuelto.
Servicios que se presten con motivo de la venta de un bien.

BASE IMPONIBLE Autoconsumo
Si los bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos, la BI será la
que se hubiese fijado en la operación por la que se adquirieron dichos bienes, salvo en los
casos en que el contribuyente disponga de un método o sistema de inventario admitido
por una norma técnica contable que permita valorar tales bienes.
Si los bienes fueron sometidos a procesos de elaboración o transformación por el

contribuyente, la BI será el costo de los bienes o servicios utilizados, para la obtención de
dichos bienes.
Si el valor de los bienes hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su

utilización, como deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorización o cualquier otra
causa, se considerará como BI el valor de los bienes en el momento en que se efectúe la
entrega.
El valor de los bienes entregados debe estar respaldado en los comprobantes que
acrediten su valor en libros y registros, contra los métodos establecidos para la
depreciación o revaloración que exige la Ley del Impuesto sobre la Renta para la aplicación
del gasto establecido en el inciso f) del artículo 8 de la Ley citada.
BASE IMPONIBLE
Operaciones
con partes
vinculadas
Precio de
mercado
Transacciones
que no
consisten en ₵
Por debajo del

precio de mercado
BASE IMPONIBLE
Establecer una regla de proporción que

determine el precio único, -al valor
normal de mercado-
0%
13% Cuando en la entrega en conjunto el o
≠% los bienes exentos o sujetos a tarifa
distinta sean accesorios, esta regla
especial no se hace y se considerarán
todos ellos como parte de la BI del
bien o bienes principales.
Exclusiones de
BASE IMPONIBLE la BI bienes
Impuesto a los Productos de Tabaco / Descuentos que no sean usuales y generales (NC)
Disminuciones de precio que constitutyan otras operaciones
Valor de los servicios que se presten con motivo de las ventas de bienes gravados, siempre que sean suministrados por terceras
personas y se facturen y contabilicen por separado (FE tercero)
Gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado, siempre y cuando la tasa de interés no supere 3 veces el promedio
simple de las tasas activas de los bancos del sistema bancario nacional o, sin superarlo, el financiamiento no sea el resultado de deducir
el precio de la mercancía por debajo del precio de ventas de contado. Si no se cumple solo el exceso con el precio formará parte de BI.
BASE IMPONIBLE
BI se reducirá
• Importe de envases y embalajes reutilizables devueltos

• Devolución de bienes según prácticas comerciales y por consignación
• Cuando, por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a derecho o a los
usos de comercio queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones gravadas, la
base imponible se modificará en la cuantía correspondiente
• Se faculta a la AT para que determine la fórmula de cálculo de la BI y ordene la

recaudación del impuesto en el nivel de fábrica, mayorista y aduanas, sobre los precios
de venta al consumidor final, en el nivel del detallista, en las ventas de bienes en las
cuales se dificulte percibir el impuesto. Esto se hará mediante resolución de la AT,
quienes determinarán la utilidad estimada con base en un estudio que realizará a las
empresas líderes en el mercado.
BASE IMPONIBLE
Prestación servicios Precio de venta
Valor de lo apostado. En los casinos

será el 60% de un salario base por cada
mesa de juego y 10% de un salario
Juegos de azar base por cada máquina tragamonedas,
todas estas autorizadas por el
Ministerio de Seguridad Pública, el cual
se liquidará mensualmente.
BASE IMPONIBLE
Tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre tales servicios, ICT (% valor
de los pasajes internacionales, pasajes origen CR).
Subvenciones directas sobre el precio del servicio.
Penalizaciones o indemnizaciones retenidas en operaciones comerciales debido a

incumplimientos por parte de quien consume el servicio, tales como las referidas a la
cancelación de reservaciones o el incumplimiento de compromisos de permanencia.
Productos accesorios a la prestación del servicio, así como los envases o embalajes de
dichos productos, en tanto estos no hayan sido devueltos.
BASE IMPONIBLE
Autoconsumo de
servicios o para fines
ajenos a la actividad, Transacciones que no
Vuelos
demás operaciones a consisten en dinero, Partes vinculadas,
internacionales, para
título gratuito, la BI la que se habría valor normal de
los vuelos que
incluida la acordado en mercado que
tengan como origen
transmisión de condiciones pactarían partes
el territorio nacional
derechos, la BI costo normales de independientes y en
la BI 10% del valor
del servicio, mercado entre partes los términos PT.
tiquete.
incluyendo bienes y independientes.
servicios necesarios
para su prestación.
BASE IMPONIBLE
No formarán parte de la BI las

bonificaciones en cualquiera de sus
modalidades que resulten
equivalentes a descuentos y que
estos NO sean usuales y generales.
Esta disposición no será de

aplicación cuando las disminuciones
de precio constituyan pago de otras
operaciones.
Exclusiones BI
BASE IMPONIBLE Servicios
Tributos o contribuciones parafiscales que no recaen sobre el precio del servicio
prestado, tales como, el impuesto de salida del territorio nacional a favor del ICT.
Descuentos y bonificaciones que no sean de las prácticas comerciales, y que no estén en

comprobante electrónico, o por NC electrónica debidamente autorizada por AT.
Gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado, en los términos del
numeral 3 del artículo 12 de la Ley, para lo cual se deberá considerar el promedio simple
de las tasas activas del Sistema Bancario Nacional, corresponderá a la última publicación
del BCCR.
No se considerarán gastos financieros los seguros que acompañen la venta.
BASE IMPONIBLE
Arrendamiento
Opción compra
En caso que la opción
de compra no sea
vinculante, la BI es el
monto total de la
Si este se realiza con cuota pactada.
opción de compra
vinculante, la BI será la
que resulte de deducir
al monto total de la
cuota, lo
correspondiente a la
Arrendamientos con prima del bien.
opción de compra
vinculante, la BI en la
venta de bienes será el
precio total de la venta,
ajustado al precio de
mercado.
Importación
BASE IMPONIBLE ByS
Artículo 14 Ley y 20, 25 Reglamento
CIF + DAI + ISC o IE +

Cualquier otro tributo
importación y cargos que
figuren en el DUA
Inversión del sujeto pasivo,
Emitir comprobante
electrónico, y
Auto repercutir el impuesto
BI moneda ≠ ₵
BASE IMPONIBLE
Exterior
TC venta
BCCR
Local
CRÉDITO FISCAL
REQUISITOS SUBJETIVOS DEL CF
Inicio de
actividades
Gastos pre El régimen general de deducciones

operativos no aplica a los contribuyentes que
opten por el Régimen de
Tributación Simplificada
No tendrán derecho por el impuesto

pagado sobre la existencia de bienes en
inventario a la fecha de su inscripción
LIMITACIONES DEL CRÉDITO FISCAL
Vinculados directa y exclusivamente a la
actividad
Bienes o derechos que figuren en la

contabilidad
Bienes o derechos que se integren en el

patrimonio de la actividad
Varios contribuyentes que adquieran bys FE
Servicios públicos arrendamiento con contrato

EXCLUSIONES Y RESTRICCIONES OBJETIVAS DEL CF
No se podrá utilizar una cuantía superior a la indicada en la factura con documentos justificados.
No aplica antes del hecho generador.
No aplica por la compra de: joyas, alhajas, piedras preciosas, alimentos, bebidas y tabaco.
Viáticos (hotel, alimentos) salvo que tenga consideración de costo o gasto deducible ISR.
Vehículos placa no tenga clasificación de equipo especial, así como la cesión de uso de estos por cualquier
título. En este caso, se concederá crédito por el 50% del IVA pagado.
DETERMINACIÓN DEL CF ADQUISICIÓN
DE VEHÍCULOS QUE SON OBJETO DE MG VA
DGT-R-23-2014
Importación vehículos objeto de aplicación Solicitar al

del MGE, destinados a la comercialización
y distribución de bienes, podrá aplicarse
Importador
como CF, el monto del impuesto en el
momento de la importación.
#DUA y fecha
en la FE.
REQUISITOS FORMALES DEL CF
La factura original debidamente

autorizados por la Administración
Encontrarse debidamente
Tributaria, así como, comprobación de
documentadas, el IVA indicado de forma
los descuentos y facturas del exterior
separada.
cuando corresponda.
Reflejarse en la autoliquidación D104.
En las importaciones, el documento en el
que conste el impuesto pagado (DUA).
Los servicios adquiridos en común por

varias personas, cada uno de los
En el caso de recaudación a nivel de adquirentes tendrá crédito fiscal en la
fábrica, mayorista o aduana, parte proporcional correspondiente,
corresponderá el factor que determine la siempre que en el original y en cada una
AT sobre el valor de la factura. de las copias de la factura se consigne, de
forma distinta y separada de forma
proporcional.
NORMA DE ACREDITACIÓN
OPERACIONES QUE DAN DECHO CF PLENO
GRAVADO
EXENTO
OPERACIONES QUE DAN DECHO CF PLENO
Exportaciones ByS y Instituciones del Estado

Canasta básica
operaciones exentas Leyes Especiales
Zona Franca Insumos agropecuarios
relacionadas Operaciones con
exportaciones Productos veterinarios
diplomáticos
Venta a CCSS y municipalidades

REALIZACIÓN DE OPERACIONES CON Y SIN DERECHO CF
Artículo 22 Ley
Cuando la totalidad o una parte de los

BoS se destinen indistintamente a
operaciones que dan derecho a CF o no
BoS utilizados, exclusivamente, en la

realización de operaciones sin derecho a
crédito NO concede CF es Gasto
REALIZACIÓN DE OPERACIONES CON Y SIN DERECHO CF
Artículo 22 Ley
Cuando la totalidad o una parte de los

BoS se destinen indistintamente a
operaciones que dan derecho a CF o no
Si no se puede identificar, si el BoS ha

sido utilizado, en operaciones gravadas
o exentas
Licda. Silvia Castro Durán
Ley Impuesto al valor agregado Impuestos al consumo y patrimoniales

OPERACIONES DE CRÉDITO FISCAL EN LA REALIZACIÓN
CONJUNTA EN ACTIVIDADES CON Y SIN DERECHO CF
Artículo 23 Ley
• Aplicación proporción
• Cuánto es el % gravado
• Cuánto el % exento
Gravado 200 000

Total de ventas 500 000 40%
EJEMPLO
Ventas por servicios de asesoría locales ₵2.000.000 IVA ₵260.000 ok
Ingreso por interés ₵600.000 IVA 0 NA
Pago servicios contables ₵200.000 IVA ₵26.000 %
Pago agua y luz gravados ambos con IVA ₵150.000 IVA ₵19.500 %
Pago alquiler de oficinas ₵450.000 IVA ₵58.500 %
Cuál sería el CF aplicable?

OPERACIONES DE CRÉDITO FISCAL EN LA REALIZACIÓN
CONJUNTA EN ACTIVIDADES CON Y SIN DERECHO CF
Artículo 23 Ley
• Aplicación proporción
• Cuánto es el % gravado
• Cuánto el % exento
Gravado 2 000 000

Total de ventas 2 600 000 77%
EJEMPLO
Ventas por servicios de asesoría locales ₵2.000.000 IVA ₵260.000 ok
Ingreso por interés ₵600.000 IVA 0 NA
Pago servicios contables ₵200.000 IVA ₵26.000  ₵20.020 77%
77%
Pago agua y luz gravados ambos con IVA ₵150.000 IVA ₵19.500  ₵15.015
Pago alquiler de oficinas ₵450.000 IVA ₵58.500  ₵45.045 77%
Cuál sería el CF aplicable?  ₵80.080 de ₵104.000 DE IVA QUE PAGÓ
₵23.920 gasto
CF OPERACIOENS SUJETAS A TARIFAS REDUCIDAS
Artículo 26 Ley
CF aplica hasta el tope de la tarifa reducida, excepto 1%
CBT e Insumos agropecuarios y productos veterinarios
Compra al 13%
Vendo al 2%
Crédito Fiscal
2%
Qué pasa con el IVA que no se puede aplicar con CF?
Artículo 22 Ley inciso 3)
Principio de
neutralidad NO se
cumple
Costo o gasto
Acreditación total
Acreditación %
EJEMPLO
Venta de una consulta de ortopedia por ₵23.550.000 cuyo IVA es

de ₵942.000 (4%)
Compra de un computador por ₵750.000 más IVA ₵97.500 (13%)
Compra de equipo de rayos x por ₵1.500.000 más IVA ₵60.000

(4%).
Determine el IVA por pagar al Fisco

EJEMPLO
Base IVA Tarifa IVA

Venta 23 550 000 942 000 4%
Compra computador - 750 000 - 97 500 13%
Compra equipo rayos x - 1 500 000 - 60 000 4%
67.500
784 500
Base IVA Tarifa IVA

Venta 23 550 000 942 000 4%
Compra computador - 750 000 - 30 000 4%
Compra equipo rayos x - 1 500 000 - 60 000 4%
852 000
NORMA DE ACREDITACIÓN qué es necesario tomar en
cuenta? Indistintamente para
vender gravado o
exento o tarifa reducida
Acredito Cuentas
Proporcionalidad
Directamente separadas
IVA por tarifa

100%
0%
Tarifa reducida
APLICACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD
Artículo 24 LIVA y 34 Reglamento
En diciembre se calcula la
proporción definitiva en
Proporción se estima en función de las operaciones
enero con base en el año realizadas en el año y se
anterior ajusta el crédito provisional
Aplicación
proporcionalidad
Ene a Dic año 1
REGLA DE PROPORCIONALIDAD
Monto total de las operaciones con derecho a crédito
-----------------------------------------------------------------------------------------
• Monto total de las operaciones, incluidas las que no dan derecho a crédito, y las
que sí
• El porcentaje resultante se aplicará con dos decimales.
No se considerará en ningún caso:

• Operaciones realizadas desde EP fuera de CR.
• Importe de las ventas y exportaciones de los bienes de capital que el
contribuyente haya utilizado en su actividad.
• Importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan
actividad habitual < 15% volumen operaciones.
PASOS A SEGUIR Artículo 24 LIVA y 34 RLIVA
1. Analice los ingresos del año anterior en función de la tarifa del IVA
2. Identifique cuales ingresos dan derecho a crédito fiscal y cuales no
3. Identifique si existen ingresos adicionales que no deben tomarse en cuenta en la formula
4. Separe los ingresos por formula y tarifa reducida
5. Estime el porcentaje de proporcionalidad
6. Analice cuales compras y gastos dan derecho a crédito fiscal y cuales no
Todos los años se hace una liquidación anual

EJEMPLO
Ingresos por Operaciones

Ingresos sujetos
interés exentos realizadas desde
al 13%
artículo 8 Ley EP fuera de CR.
2,500,000
550,000 630,000
EJEMPLO
Monto Proporción
Ingresos gravados al 13% 2 500 000 68%
Numerador Ingresos exentos 550 000 15%
Ingresos del exterior 630 000 17%
Denominador Total de Ingresos 3 680 000 100%
Monto Proporción
Ingresos exentos 550 000 18%
Numerador
Ingresos del exterior 0%
Total de Ingresos 3 050 000 100%
Denominador
HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
LIQUIDACIÓN ANUAL
1 2 3 4
• Ciclo de la regla • Calcule la nueva • Determine si se • Sume o reste en
de composición de aplicó más o la declaración de
proporcionalidad tarifas que menos crédito diciembre
• Artículo 24 Ley vendió el año fiscal
anterior
LIQUIDACIÓN ANUAL
Monto Proporción
Ingresos exentos 550 000 18% 2020
Monto Proporción
Ingresos exentos 2 000 000 40% 2021
LIQUIDACIÓN ANUAL
Monto que acredité todo el año

Descripción Monto
2020  234.000*82% = 191 880
Ventas gravadas 3 000 000
Total ventas gravadas y exentas 5 000 000
Cuánto fue el % que calculé con la realidad 2021? 60%
Monto que realmente correspondía acreditar

en el año 2020  234.000*60% = 140 400
Le debo al Fisco, por eso es monto deudor 51.480

LIQUIDACIÓN ANUAL
Declaración
Ácreditación que
Debo ajustar Restar al
de más por presentamos
en dic 2021 crédito
22% el 15 de enero
2022
CRÉDITO FISCAL POR BIENES DE CAPITAL
Cuando el contribuyente realice o prevea realizar, exclusivamente,

operaciones con derecho a crédito fiscal, en la adquisición de bienes
de capital afectos a la actividad, el impuesto pagado dará derecho a
crédito fiscal en el mes de su adquisición.
En caso de que el contribuyente realice o prevea realizar

operaciones con y sin derecho a crédito fiscal, dicho crédito se
ajustará a la norma de acreditación (proporcionalidad) a partir del
año siguiente y por 4 años al que se adquirió.
APLICACIÓN CREDITO BIENES DE CAPITAL
Hay 3 Cuando se adquiere, Cuando hace el ajuste al

A partir del año
siguiente y por cuatro
años se ajustará si y solo
momentos: aplica el crédito final del año
si el bien de capital
super 15 SB ₵6.933.000
FÓRMULA CRÉDITO FISCAL BIENES DE CAPITAL
"Ca0” significa el crédito aplicado en forma

definitiva en el año de adquisición.
“Cai” significa el crédito a que tendría

derecho el contribuyente sobre el bien de
capital si lo hubiese adquirido en el año que
se realiza el ajuste, donde “i” significa el año
de ajuste, que tomará los valores 1, 2, 3 y 4
según el año que corresponda.
FÓRMULA CRÉDITO FISCAL BIENES DE CAPITAL
Activo ₵20.000.000
IVA ₵2.600.000
Crédito fiscal
"Ca0” = 90% 2,340,000
Resta División
“Cai” año 1 = 50% 1,300,000 1,040,000 260,000 de menos en el CF
“Cai” año 2 = 70% 1,820,000 520,000 130,000 de menos en el CF
“Cai” año 3 = 95% 2,470,000 (130,000) (32,500) de más en el CF
“Cai” año 4 = 89% 2,314,000 26,000 6,500 de menos en el CF
Resolución DGT-R-36-2019
DECLARACIÓN FORMULARIO D104-2

Resolución DGT-R-36-2019
DECLARACIÓN FORMULARIO D104-2

REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

Detalle por actividad
Operaciones que se realicen ventas clasificadas por tarifa general o reducida.
Ventas gravadas o exentas.
Compras realizadas clasificadas por las que tienen derecho al crédito fiscal y las que no.
Acreditación plena y proporcional.
Registro de bienes de capital que superen los 15 salarios base.

CONSIDERACIONES EN LA PREPARACIÓN FORMULARIO
Elaborar anualmente el Detalle de auxiliar de
Separar las cuentas calculo de ventas, compras e
contables de ingresos con proporcionalidad y ajuste importaciones con no
ampliación de detalle. en el mes de diciembre (si solo como el que solicita
correspondiera). el reglamento.
Control de créditos por Los centros de costos

Analizar mis servicios y
compras que pueda para el control de las
bienes, para identificar si
relacionar directamente cuentas son un elemento
realizo ventas a tarifa
con las ventas gravadas y de soporte frente a una
reducida.
exentas. auditoría.
Documentación de
respaldo ( tanto de Determinar las ventas Identificar los gastos que
retenciones por ventas exentas que me dan dan derecho a crédito
con tarjeta, como por derecho a crédito fiscal. fiscal y cuales no.
ventas tarifa reducida).
Servicio En qué consiste? Dónde se presta el servicio?
La AT entiende que la persona del exterior es la misma que desarrolla el servicio, por ejemplo: un capacitador, un abogado que está Si el servicio se presta en CR estaría gravado con un 25%
llevando allá en México un cobro judicial de un cliente de la empresa costarricense, un contador, un gerente de recursos humanos, Si el servicio se presta fuera de CR estaría gravado con un 0%
en general un back office. No obstante, a lo anterior, en el caso de los servicios de back office, aun cuando estos
Actividad directamente vinculada con la profesión de la persona física o jurídica que ejecuta el servicio fueran prestados fuera de CR, la posición de la AT ha sido que se graven con el 25%,
Debe realizarse dentro del marco de un contrato de prestación de servicios pero esta no es una posición compartida, toda vez que se logre demostrar que la
Una de las partes se obliga, apoyada en los conocimientos usuales de su profesión, a realizar ella misma una actividad para la otra prestación se da fuera de nuestro país, para lo cual debe demostrarse sustancialmente.
parte
No fluye una comunicación de conocimientos especializados y experiencias particulares de índole técnico, financiero o administrativo
del que brinda el servicio profesional hacia el que lo contrata
Servicios profesionales
La AT entiende que en este servicio hay una transferencia de conocimiento a través de un informe, en este caso, la persona del Indistintamente donde se preste el servicio, la asesoría técnica, financiera y de
exterior le dice a la empresa de CR qué hacer, cómo hacer. Es decir, que la empresa costarricense sería la que desarrolla la actividad cualquier índole, está sujeta al 25%.
que le indica el no domiciliado.
Dictamen, consejo o recomendación especializado
Prestado por escrito
Resultante del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problema planteado
Dirigido a orientar la acción o el proceder en un sentido determinado
Se comunican conocimientos y experiencias particulares de índole técnico, financiero o administrativo
Asesoría
Se entiende por parte de la AT que este servicio consiste en alguien que, desde otro país, se introduce al servidor costarricense, o En este caso, el servicio estaría sujeto al 25%.
cualquier infraestructura tecnológica costarricense, y desarrolla su trabajo, no es licencia, no es permiso, es un tema de que por
ejemplo la persona del exterior está virtualmente en Costa Rica. Como entendería que es el caso de los servicios de informática.
Servicios on line
Servicios Transfronterizos
SERVICIOS TRANSFRONTERIZOS
Artículo 30 LIVA
La tarifa corresponderá al 13%.
Servicios por medio de internet

o cualquier otra plataforma
digital (servicios digitales
transfronterizos consumidos en
el territorio nacional.
Artículo 30 LIVA
Corresponde al emisor de la tarjeta de crédito o débito informar a la Administración Tributaria sobre las transacciones que
realice el tarjetahabiente por medio de internet o cualquier otra plataforma digital.
La Dirección General de Tributación, en resolución emitida para tal efecto, establecerá la forma en que debe reportarse la
información requerida para el control, el cobro y la fiscalización de la percepción establecida en este artículo, a cargo de los
emisores de tarjetas.
El suministro inexacto o incompleto, por parte de la entidad emisora, de la información referida se sancionará de
conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 83 de la Ley N.° 4755, Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, de 3 de mayo de 1971, y demás sanciones que correspondan de conformidad con el citado Código.
Las sumas percibidas deberán depositarse a favor del fisco en el sistema bancario nacional o en sus agencias o sucursales,
que cuenten con la autorización del Banco Central, a más tardar dentro de los tres días hábiles siguientes de recibida la
transacción por el emisor, mediante declaración jurada que para los efectos será regulada mediante resolución.
Venta de servicios digitales o de telecomunicaciones, realizada

por medio de internet o cualquier otra plataforma digital, y
comercializada a través de un emisor de tarjeta de débito o de
crédito internacional, o a través de un proveedor o
intermediario domiciliado en el extranjero.
Venta de servicios o bienes intangibles, realizada por medio de

internet o cualquier otra plataforma digital, y comercializada a
través de una entidad pública o privada, a partir de una cuenta
bancaria que facilite el pago a la cuenta de un vendedor o
proveedor, no domiciliado en el territorio de la República.
Emisores de tarjetas de
débito o de crédito,
cuando sus
Agentes de percepción tarjetahabientes, en su
condición de consumidor
(a)
final o contribuyente del
impuesto, realicen
compras de servicios
digitales transfronterizos
Entidades públicas o privadas

que comercialicen, a partir de
una cuenta bancaria, y por
medio de internet o cualquier
Agentes de percepción otra plataforma digital,
(b) servicios o bienes intangibles
para facilitar los pagos a la
cuenta de un vendedor o
proveedor no domiciliado en
el territorio nacional y que sea
consumido en CR
Se asimilarán a las cuentas bancarias las tarjetas virtuales, las cuentas de pago seguro (del
tipo Paypal o similar), las criptomonedas y cualquier otro sistema de pago recurrente que, en
última instancia, se nutra de fondos depositados en una cuenta de una entidad bancaria
domiciliada en Costa Rica.
Proveedor o
intermediario del servicio
o bien intangible, cuando
Contribuyente del Impuesto estando domiciliado fuera
del territorio nacional
solicite su inscripción
como contribuyente del
impuesto ante AT
La constitución de esta inscripción no se presume como un

establecimiento permanente.
CRÉDITO FISCAL
Se podrá utilizar como crédito fiscal

El adquirente del servicio digital o
el Impuesto sobre el Valor Agregado
bien intangible, deberá emitir el
soportado, siempre cuando cumpla
comprobante electrónico que
con lo establecido en la normativa
respalde dicha adquisición.
sobre la determinación del IVA.
Estado de Cuenta Bancario
La base imponible es el monto total de la transacción realizada entre el
tarjetahabiente y el proveedor del servicio digital transfronterizo o del bien
intangible.
La Administración Tributaria suministrará a los agentes de percepción el listado de proveedores o transacciones

sobre las cuales deberá realizar la percepción. Cuando la AT realice alguna modificación en dicho listado el agente
de percepción, deberá iniciar la percepción correspondiente dentro del plazo máximo de 3 días hábiles contados a partir de
la comunicación; cuando se trate de una exclusión del listado, la AT indicará la fecha a partir de la cual deberá de cesar la
aplicación de percepción.
Los proveedores o intermediarios de servicios digitales transfronterizos, no están obligados a emitir comprobantes
electrónicos autorizados por la AT, podrán utilizar los recibos electrónicos que utilicen en su giro de negocio, el estado
de cuenta, resumen bancario o documento equivalente que reciba el consumidor final, consignando por separado el monto
de la transacción realizada, del impuesto repercutido.
Los agentes de percepción establecidos deben declarar y

enterar a favor del Fisco dentro de los tres días hábiles
siguientes a la transacción, en el formulario y los medios que
defina la AT mediante resolución general.
Los contribuyentes deberán declarar y enterar a favor del

fisco, las sumas correspondientes al impuesto sobre el valor
agregado de manera mensual, en el formulario y los medios
que defina la Administración Tributaria mediante resolución
general.
DGT-R-13-2020 Resolución sobre el cobro percepción
del IVA sobre servicios digitales transfronterizos y
DGT-R-27-2020 modificación
Procedimiento de registro y obligaciones de los proveedores

de servicios digitales y/o intermediarios que se inscriban
voluntariamente como contribuyentes del IVA, así como
deberes que deben observar los emisores de tarjetas.
También será aplicable a la adquisición de bienes intangibles

que efectúen consumidores finales o contribuyentes del IVA
a un proveedor domiciliado fuera de CR para ser utilizados o
consumidos en CR.
INSCRIPCIÓN DEL PROVEEDOR O INTERMEDIARIO
Artículo 3 de la Resolución
Enviar un correo electrónico con lo siguiente:
c) Nombre completo, número de teléfono,

dirección postal y correo electrónico de la
b) Formulario “Solicitud de Inscripción,
persona que se desempeñara como contacto
a) Nota u oficio en la que manifieste su Modificación de Datos o Desinscripción de
con la DGT. Los cambios en la designación de
interés de inscribirse como contribuyente del Servicios Transfronterizos”, debidamente
esta persona deben comunicarse al correo
IVA. completado y firmado por el signatario
electrónico:
autorizado.
direccionrecauda@hacienda.go.cr, dentro de
los 30 días hábiles siguientes.
d) Certificado de residencia fiscal emitido por e) Certificación o constancia que demuestre la

la autoridad tributaria donde se encuentre capacidad legal de actuar del signatario que
domiciliado el proveedor o intermediario. suscribe los documentos.
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE LOS AGENTES DE
PERCEPCIÓN
Mensual
15 días naturales del mes siguiente a la percepción
Formulario D-169 “Declaración informativa de percepciones del Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA) en compras de servicios internacionales por
medio de internet o cualquier otra plataforma digital”
PERCEPCIÓN
a) Nombre del proveedor o intermediario de la lista suministrada por la Administración Tributaria.
b) Cantidad de transacciones.
c) Monto total en colones de las transacciones (operaciones en dicha moneda).
d) Monto total en dólares de las transacciones (operaciones en moneda distinta al colón).
e) Monto total en colones del IVA percibido en las transacciones (operaciones en dicha moneda).
f) Monto total en dólares del IVA percibido en dólares (operaciones en moneda distinta al colón).
g) Cantidad de reversiones o contra cargos en favor del cliente.
h) Monto total en colones del IVA de reversiones o contra cargos en favor del cliente.
i) Monto total en dólares del IVA de reversiones o contra cargos en favor del cliente.
PERCEPCIÓN
Los perceptores deben remitir a la Dirección de Recaudación un informe de la

totalidad de transacciones de comercio electrónico que haya procesado, sea que
hayan sido sujetas de percepción o no, clasificadas por nombre del proveedor o
intermediario, detallado por mes y por tipo de moneda (colones y dólares).
Esta información se referirá a los cuatrimestres de enero a abril, mayo a agosto y

setiembre a diciembre y debe presentarse a más tardar el último día hábil del mes
siguiente a la finalización del cuatrimestre.
Se remitirá en un archivo en formato Excel con la siguiente información: nombre

del proveedor o intermediario, cantidad y monto total de las transacciones
procesadas en cada mes en moneda nacional y en dólares.”
REGISTROS AUXILIARES DIGITALES FÍSICOS O LÓGICOS
Las emisoras los deberán mantener los auxiliares

digitales físicos o lógicos que sustenten las
declaraciones, así como el detalle de todas las
transacciones de compras de servicios y/o bienes
intangibles de sus tarjetahabientes, procesadas en el
exterior, y efectuadas por medio de internet o
cualquier otra plataforma digital, estén o no incluidos
en su declaración. Dicha información deberá ser
proporcionada a la Administración Tributaria cuando
esta la requiera.
Artículo 30 LIVA
El tarjetahabiente podrá solicitar la devolución del impuesto ante la Administración Tributaria,
cuando haya realizado compras con tarjetas de crédito, débito o cualquier otro similar a nivel
internacional y se encuentre ante alguna de las siguientes situaciones:
1. Adquiera servicios por medio de internet o cualquier otra plataforma digital y sobre las que el uso,
el disfrute o el consumo se realice totalmente en otra jurisdicción.
2. Utilice los medios electrónicos de pago para la transferencia o el envío de dinero a personas o
entidades ubicadas fuera del territorio nacional, cuyo resultado sea la manutención o el consumo
final en una jurisdicción distinta a Costa Rica.
3. Adquiera servicios a los que se refieren los artículos 8 y 9 de esta ley. Le corresponderá al
tarjetahabiente la presentación de las facturas, los documentos y demás evidencia que compruebe
la adquisición bajo alguno de los supuestos indicados en los incisos anteriores, para solicitar la
devolución sobre las percepciones del impuesto, según se disponga vía reglamento.
DEVOLUCIONES
Devolución de percepciones por parte del agente perceptor
Conforme el artículo 223 del Reglamento de Procedimiento Tributario, el agente de percepción

ostenta la legitimación pasiva para reintegrar lo percibido por aplicación incorrecta de las normas
sustantivas.
Asimismo, cuando el emisor de tarjetas de crédito o débito revierta una transacción a un

tarjetahabiente, deberá devolver también el IVA percibido en la transacción respectiva, siempre
que dicha transacción haya sido objeto de percepción, lo cual deberá mostrarse en una línea
separada en el estado de cuenta del tarjetahabiente.
DEVOLUCIONES
Conforme lo establece el párrafo décimo del

artículo 30 de la Ley de IVA, el
tarjetahabiente podrá solicitar la devolución
Devolución de percepciones por parte de la del impuesto ante la AT, cuando haya
Administración Tributaria. realizado compras con tarjetas de crédito,
débito o cualquier otro similar a nivel
internacional y se encuentre ante alguna de
las siguientes situaciones:
DEVOLUCIONES
a) Adquiera servicios por medio de internet o cualquier otra plataforma digital y sobre las
que el consumo se realice totalmente fuera de CR.
b) Utilice los medios electrónicos de pago para la transferencia o el envío de dinero a

personas o entidades ubicadas fuera del territorio nacional.
c) Adquiera servicios exentos o no sujetos según Ley IVA.
d) Adquiere bienes tangibles por medio de un proveedor o intermediario de servicios

digitales transfronterizo sometidos a control aduanero. Para tales efectos el
tarjetahabiente deberá atenerse a lo dispuesto en el procedimiento de devolución
establecido en los artículos 221 y 222 del Reglamento Procedimiento Tributario y
Resolución DGT-R-028-2018 por medio del formulario D-402.
Régimen Especial Agropecuario (REA)
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA
REA
Artículo 35 LIVA – Decreto Ejecutivo 41943 y 42306 H-MAG
La AT podrá establecer regímenes de tributación simplificada de

acceso voluntario, cuando con ellos se facilite el control y el
cumplimiento tributario de los contribuyentes.
En el caso del sector agropecuario, el régimen que se constituya

regulará los requisitos para su acceso, la forma de calcular el
impuesto a pagar, la periodicidad con que se debe declarar y pagar el
impuesto, los registros que deberán llevarse y demás pormenores
necesarios para su implementación sencilla y eficaz.
Los productores del sector agropecuario acogidos a este régimen no

estarán obligados a emitir facturas por las ventas de bienes y la
prestación de servicios que realicen.
REA
Acceso y retiro
voluntario a
las actividades
Pesqueras Agrícolas
Forestales Pecuarias
REA – Sector agropecuario
Cultivo de la tierra, agua, ambientes protegidos o tecnología hidropónica u organopónica
Incluye la producción de alimentos vegetales, producción pecuaria, avícola, pesca,

acuicultura, apicultura, flores, plantas, follajes y forestales para la venta (se excluye la
pesca deportiva y la pesca turística comercial)
Actividades relacionadas con la producción de materiales de siembra (almácigos,

injertos, propagación clonal, entre otros)
Se excluyen a los viveros de venta directa al consumidor final

REA – Jornaleros agropecuarios
Se entenderán por servicios de

jornaleros agropecuarios, aquellos
que se prestan por personas físicas
de forma discontinua u ocasional, en
régimen independiente, siempre que
sea alguno de los servicios
mencionados en el artículo 5 del
presente reglamento o que tengan
relación directa con la actividad
agropecuaria a la que se aplica este
régimen.
REA – Productor agropecuario indígena
Cuando el productor agropecuario sea una persona de etnia indígena y se
encuentre agremiado en una asociación de pequeños o medianos
productores agropecuarios o cooperativa, podrá ingresar al régimen
especial acá regulado, quedando exceptuado del cumplimiento de las
obligaciones formales y materiales, en el tanto la asociación o cooperativa
cumpla estas obligaciones por ellos; entendiéndose para estos efectos, que
la asociación o cooperativa les representa.
La asociación o cooperativa deberá hacer constar la condición de sus
asociados, por medio de un documento emitido por la Asociación de
Desarrollo Indígena conforme a la Ley Indígena N° 6172 del 29 de
noviembre de 1977 y su reglamento Decreto Ejecutivo N° 8487 del 26 de
abril de 1978 y sus reformas, ante la Administración Tributaria de su
jurisdicción.
REA – Servicios agropecuarios
Preparación de terreno.
Siembra.
Mantenimiento de cultivos.
Fertilización.
Manejo fitosanitario.
Manejo de plagas y enfermedades.
Manejo de maleza mecánico y manual.

REA – Actividades accesorias
Aquellas derivadas de la actividad

agropecuaria, que no impliquen la
ordenación autónoma de factores de
producción para su obtención.
Estos ingresos no pueden representar más
del 15% del total de los ingresos percibidos
durante el período fiscal del impuesto a las
utilidades.
REA – Determinación IVA
Artículo 20 al 22 Decreto Ejecutivo 41943 y 42306 H-MAG
El impuesto por pagar se determina por la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal.
Cuando el crédito sea mayor al débito en un período fiscal, la diferencia será un saldo a favor.
En aplicación de las reglas generales, el débito para las operaciones de las actividades
agropecuarias, se constituye:
1. Al momento de emitirse y entregarse, la factura electrónica de compra por parte del adquiriente
del bien o servicio a contribuyentes acogidos al régimen especial agropecuario; o la factura
electrónica o el comprobante para efectos del régimen especial agropecuario por parte del
contribuyente acogido a este régimen, por su actividad agropecuaria;
2. Al momento de la entrega del bien o prestación del servicio a contribuyentes del régimen
especial agropecuario o a consumidores finales.
REA – Crédito Fiscal en la etapa preoperativa
Artículo 23-25 Decreto Ejecutivo 41943 y 42306 H-MAG
Los contribuyentes del régimen especial agropecuario, que además
realicen otras actividades sujetas al régimen general, deberán declarar
mediante el formulario establecido para éste último, en el cual se
incluirán las operaciones correspondientes a ambos regímenes.
Los contribuyentes podrán aplicar como

crédito fiscal, el impuesto soportado en las
adquisiciones necesarias para el ejercicio de la
actividad agropecuaria efectuadas durante la
fase preoperativa; una vez concluida ésta,
pudiendo aplicarlo en su totalidad al
momento de presentar la primera declaración
del impuesto sobre el valor agregado.
REA – Período
Artículo 24 Decreto 41943-H-MAG
Presentación Presentación
anual para anual para
cultivo de caña y producción de
café miel
Si lleva a cabo
Presentación
las dos
cuatrimestral las
actividades debe
demás
presentarla
actividades
cuatrimestral
REA – Formularios
D-135 Decimo quinto día

finalizado el cuatrimestre
D-137 Del 1 de enero de cada

D-104-2 Decimo quinto día año, finalizado el año. Con
de cada mes excepción del café y caña que
será el 31 octubre
Régimen Simplificado para Comerciantes Minoristas y Bares
Decreto Ejecutivo 25514-H
Decreto Ejecutivo 41819-H Modificaciones
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
CARACTERÍSTICAS
Artículo 35 LIVA
Acceso y retiro voluntario
Personas físicas o jurídicas
Compras incluyendo el IVA < 150 SB = ₵69.330.000
Cálculo regla general: factor por total compras
Trimestral IVA e ISR

TIPOS DE NEGOCIO
Artículo 35 LIVA
a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos similares;
b) Comerciantes minoristas;
c) Estudios fotográficos;
d) Fabricación artesanal de calzado;
e) Fabricación de muebles y sus accesorios;
f) Fabricación de objetos de barro, loza, cerámica y
porcelana;
g) Fabricación de productos metálicos estructurales;
h) Floristerías;
TIPOS DE NEGOCIO
Artículo 35 LIVA
i) Panaderías;
j) Restaurantes, cafés, sodas y otros establecimientos
de venta de comidas, bebidas o ambas.
k) Pescadores Artesanales en Pequeña Escala.
l) Pescadores Artesanales Medios.
m) Transporte terrestre remunerado de personas,
mediante la modalidad de taxi.
n) Pequeños productores agrícolas que vendan sus
productos exclusivamente al consumidor final por
medio de las ferias del agricultor.
CÁLCULO
Artículo 35 LIVA
Actividades incisos a) – l) y n:
Multiplica factor por sumatoria de la totalidad de compras

del trimestre “-sujetas o no al Impuesto al Valor Agregado e
incluyendo el importe de este tributo- más lo pagado por
mano de obra durante el trimestre”
FACTORES CASOS ESPECIALES
Artículo 35 LIVA
En el caso del IVA

clasifique las compras
No incluir en la base
de acuerdo a la tarifa
Comercio minorista para del ISR e IVA la
que haya pagado y use
mano de obra.
el factor que le
corresponde.
TARIFA ISR IVA

13% 0,20
2% 0,0033
0,10
1% 0,00125
Artículo 35 LIVA
Que vendan sus productos exclusivamente al

consumidor final por medio de las ferias del
agricultor”, deben determinar la proporción de sus
compras y de lo pagado por mano de obra durante
Pequeños productores agrícolas
el trimestre que se vincula con producción de CBT
1%, y la proporción que corresponde a producción
sujetos 13%, aplicando en cada caso el factor que
corresponda”.
Artículo 35 LIVA
ISR IVA
Monto de las compras y de lo 0,20
pagado por mano de obra para la
producción de productos sujetos a 0,1
tarifa general del 13% 0
Monto de las compras y de lo 0,00125
pagado por mano de obra para la
producción de productos sujetos a
tarifa reducida del 1%
Régimen Bienes Usados
RÉGIMEN ESPECIAL BIENES USADOS
Artículo 31 LIVA
Comunicarlo a la AT
antes de iniciar el
período fiscal
Mantener como
mínimo por 2 años
calendario
Acceso y retiro
voluntario
Personas físicas o
jurídicas o sin
personalidad jurídica
que se dediquen
habitualmente a
revender bienes
usados
Artículo 31 LIVA Disposiciones
a) Si adquirieron un bien de un contribuyente que tuvo derecho al

crédito por la totalidad del IVA que él pagó en su adquisición, o si
lo importaron o internaron, deberán aplicar a este bien las reglas I. El precio de venta estará constituido por
generales del impuesto contenidas en esta ley, salvo que opten el precio neto de venta o base imponible,
por la modalidad especial del subinciso 3) siguiente. más el IVA que grave esta operación.
b) Si adquirieron un bien de quien no fuera contribuyente o de un

contribuyente que no tuvo derecho al crédito por la totalidad del
impuesto que él pagó en su adquisición, deberán cobrar al II. Se dividirá por el factor que, previo
adquirente el IVA sobre la diferencia entre el precio de venta y el estudio realizado al efecto,
de compra del mencionado bien, salvo que opten por la determinará la Administración.
modalidad especial del subinciso c) siguiente.
c) Los contribuyentes podrán acogerse a la siguiente modalidad III. El resultado obtenido se restará del valor
especial de forma alternativa a lo previsto en los subincisos a) y b) de venta y sobre esta diferencia se cobrará
anteriores. Por esta modalidad, deberán cobrar este impuesto en el impuesto general sobre el valor
cada operación sobre una base imponible determinada de la agregado.
forma siguiente:
OBJETO
Bienes tangibles susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados por un
tercero, sean susceptibles de nueva utilización para sus fines específicos.
No se considerarán bienes usados los que hayan sido transformados. Se incluyen

dentro del concepto de bienes usados a las obras de arte, artesanías, antigüedades,
metales y piedras preciosas, así como los objetos coleccionables de interés
histórico, arqueológico, paleontológico, etnográfico, filatélico o numismático.
No se considerarán bienes usados sujetos al impuesto sobre el valor agregado, y

por tanto a este régimen, los vehículos usados que estén inscritos y matriculados
de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3) del artículo 12 de este Reglamento
(transacciones sujetas a otros impuestos)  Si están sujetos a la importación y
venta local de vehículos, embarcaciones o aeronaves, nuevos o usados.
INSCRIPCIÓN O CAMBIO DE RÉGIMEN
• Los contribuyentes que se dediquen a la venta de bienes usados, deben
informarlo al inscribirse mediante ATV, o cuando cambien del Régimen
General al Régimen Especial, previo al inicio del período fiscal al que
vaya a aplicar el régimen, pudiendo seleccionar la modalidad para el
cálculo de la base imponible y los créditos aplicables dispuesta en los
incisos a) y b) del numeral 3 del artículo 31 de la Ley, o
alternativamente, de manera exclusiva para todos sus bienes usados lo
dispuesto en el inciso c).
• La permanencia en el Régimen Especial, así como la modalidad definida

no puede ser menor a dos años.
• Una vez transcurrido los dos años, la renuncia al Régimen Especial de

Bienes Usados o el cambio en la modalidad previamente definida,
surtirá efecto en el periodo fiscal siguiente a la fecha que lo comunique
el contribuyente a la AT
OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
Llevar un libro de registro específico en el que se anotarán, de manera individualizada, cada
una de las adquisiciones, importaciones o internaciones así como las operaciones realizadas
por el contribuyente a las que sean aplicables las modalidades a), b) o c) del Numeral 3, del
artículo 31 de la Ley.
Este libro deberá contener:

• Descripción del bien adquirido o importado.
• Comprobante electrónico que respalde la adquisición del bien o documento de
importación de dicho bien, así como el código producto correspondiente.
• Precio de compra.
• Comprobante electrónico emitido por el contribuyente con ocasión de la operación
realizada.
• Precio de venta.
• Impuesto sobre el Valor Agregado correspondiente a la venta o, en su caso, indicación de
la exención aplicada o no sujeción aplicada.
• Las demás obligaciones del contribuyente del Régimen Especial de Bienes Usados serán las
mismas establecidas para los contribuyentes en el Régimen General.
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
Modalidad del inciso b)

Modalidad del inciso a)
Precio de venta MENOS precio de
Precio neto de venta
compra
Modalidad del inciso c)

Precio neto de venta por factor
DGT-R-034-2019 Resolución general
sobre el factor aplicable a la base
imponible del Impuesto sobre el
Valor Agregado para el Régimen
Especial de Bienes Usados
DGT-R-034-2019 Resolución general sobre el factor aplicable a
la base imponible del Impuesto sobre el Valor Agregado para el
Régimen Especial de Bienes Usados
Actividades autorizadas
Código Descripción de la Actividad Económica
523808 Venta al por menor de repuestos usados para maquinaria,

equipo y otros.
523306 Venta al por menor de antigüedades.
524001 Venta de todo tipo de artículos usados.
524002 Casas de empeño y afines.

DGT-R-034-2019 Resolución general sobre el factor aplicable a
la base imponible del Impuesto sobre el Valor Agregado para el
Régimen Especial de Bienes Usados
Margen de ganancia bruto
Tipo de bien Margen Bruto Factor a

aplicar
Artículos electrónicos 44,81% 1,058
Herramientas manuales y eléctricas 38,12% 1,050
Línea Blanca – Electrodomésticos 33,88% 1,044
Antigüedades 50,30% 1,065

DGT-R-034-2019 Resolución general sobre el factor
aplicable a la base imponible del Impuesto sobre el Valor
Agregado para el Régimen Especial de Bienes Usados
Tipo de bien Factor para Factor para

determinar el determinar precio
IVA final
Artículos electrónicos 0,058 1,058
Herramientas manuales y eléctricas 0,050 1,050
Línea Blanca – Electrodomésticos 0,044 1,044
Antigüedades 0,065 1,065
Si un contribuyente tiene otros tipos de bienes disponibles para la

venta, no especificados en el cuadro anterior, no podrá aplicar en la
opción que le dio origen a esta resolución.
CRÉDITO POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES PARA LA REVENTA
Sin perjuicio del derecho a crédito de carácter

general para los demás bienes y servicios
adquiridos, los contribuyentes que seleccionen la
modalidad establecida en el inciso c) numeral 3 del
artículo 31 de la Ley, no tendrán crédito por los
bienes usados adquiridos para la venta.
solamente tendrán crédito por dichos bienes los

contribuyentes del régimen especial que opten por
la modalidad a) de la norma citada, siempre que
hubiese soportado el impuesto por dicha
adquisición.
JUEGO DE AZAR
En la prestación del servicio de juegos de azar, la base imponible del IVA será el valor de lo apostado.
Constituyen servicios sujetos al IVA tanto los juegos de azar que se realicen en establecimientos y casinos,
como aquellos que se realicen por medios electrónicos, en este último caso siempre y cuando el jugador
esté domiciliado en el territorio nacional.
El contribuyente se encuentra en la obligación de emitir el comprobante electrónico autorizado por la AT, al

momento de entrega de la boleta, ficha o tiquete, crédito o cualquier otro que dé derecho al jugador o
apostador de participar en el juego.
JUEGO DE AZAR
BASE IMPONIBLE
En el caso de los juegos de

Para las mesas de juego Para las máquinas
azar distintos a los
utilizadas en los casinos tragamonedas utilizadas en
mencionados en los incisos
debidamente autorizados los casinos debidamente
anteriores que se realicen en
por el Ministerio de autorizados por el Ministerio
los casinos, la base
Seguridad Pública, será el de Seguridad Pública será de
imponible será el valor de lo
60% de un salario base. un 10% de un salario base.
apostado
En todos los casos se sujeta a la tarifa general establecida en el artículo 10 de la Ley.

13%
JUEGO DE AZAR
BASE IMPONIBLE
• Todo juego de azar que se realice en

establecimientos distintos a un casino, así como
aquellos que se realicen por medios electrónicos,
en este último caso siempre y cuando el jugador
esté domiciliado en el territorio nacional, la base
imponible será el valor de lo apostado y estarán
sujetos a la tarifa general establecida en el artículo
10 de la Ley (13%).
SISTEMAS DE DEVOLUCIÓN
SECCION III. Reglamento IVA
De las distintas posibilidades de solicitar la devolución del IVA
Artículo 38
Sin perjuicio artículo 43 CNPT

• Pagos en exceso
• Pagos indebidos y debidos
Modalidades
Devolución Devolución
incorporadas
expedita automática
en la LIVA
Artículo 38
Devolución expedita
Exportadores y operaciones relacionadas
Contra facturas que demuestren el pago de IVA
Cuando las operaciones exentas por concepto de exportación u

operación relacionada sea igual o superior al 75% del total de ventas
Se limitará al % que representen las operaciones indicadas en los

últimos 6 meses
Artículo 38
Los contribuyentes que deseen acceder al sistema de

devolución expedita deberán registrarse ante Tributación y
cumplir los requisitos.
Tributación autorizará las devoluciones expeditas contra

garantía rendida por el solicitante.
La devolución expedita deberá realizarse en un plazo no

mayor de cinco días hábiles.
Artículo 38
Devolución automática
Contribuyentes que realicen exportaciones en una cuantía superior al 75%

del total de las operaciones. Los exportadores de productos agropecuarios,
agroindustriales, acuicultura y pesca no deportiva podrán acogerse al sistema
de devolución automática, aunque no superen %.
La devolución se tramitará a partir de la presentación de la declaración

autoliquidativa del período respectivo, sin que se requiera de una solicitud
expresa por parte del contribuyente.
Registro ante la AT
TIPOS DE INCENTIVOS FISCALES
Genéricas y concretas:
Genéricas: Son los tipos de
exoneración que se autorizan
por un plazo, pueden ser 6
meses o más. Implica que por
ese período se pueden aplicar
las exenciones en el destino que Importación: Las de aplicación,
sea, aplicar todas las es decir por el destino que se
exoneraciones, sin necesidad de les de.
un acto aprobatorio
administrativo (en este caso
Exonet) y las concretas están
restringidas por las
características que tienen, peso,
valor, etc.
TIPOS DE INCENTIVOS FISCALES
Objetivas y subjetivas: Las objetivas benefician la actividad y bienes

(objeto) ejemplo exoneración de productos agropecuarios, o equipo
médico, y las subjetivas beneficia al sujeto (a personas) ejemplo
diplomáticos, personas con discapacidad, organismos internacionales,
entre otros.
Temporales y permanentes: Las temporales son exoneradas por un

determinado plazo, anteriormente cuando se desarrollaba el servicio de
construcción si se ocupaba una maquinaria por un tiempo limitado y las
permanentes son aplicadas y no están restringidas por un plazo, solo se
establece que estén cumpliendo con el destino.
EXONET
EXONET
Decreto Ejecutivo Nº 31611-H
Se autoriza al Departamento de Gestión de Exenciones de la DGH, para que conforme las

regulaciones contenidas en la Guía del Beneficiario para registrarse en EXONET, proceda con los
registros mencionados conforme el procedimiento y los requisitos formales y legales establecidos
en la citada guía.
Se exceptúan a los usuarios pertenecientes a las misiones diplomáticas y organismos

internacionales, así como a sus funcionarios, en el sentido de que estos beneficiarios podrán
presentar la documentación pertinente para el registro en el Sistema EXONET, ante funcionarios
del Departamento de Inmunidades y Privilegios del Ministerio de Relaciones y Culto, quienes
utilizando su fe pública, en lo que sea atinente a su investidura de funcionarios públicos,
constatarán la efectiva presencia física de los interesados y la congruencia de sus calidades
personales con las consignadas en la documentación aportada, documentación que luego
enviarán al Departamento de Gestión de Exenciones para su debido registro.
EXONET
Decreto Ejecutivo Nº 31611-H
Para realizar los trámites por medio del sistema

EXONET, los administrados, tanto personas físicas como
jurídicas deben inscribirse formalmente, utilizando la
Guía del Beneficiario para registrarse en EXONET.
Uso obligatorio para todos los beneficiarios que

soliciten trámites de exenciones fiscales
REGÍMENES MÁS COMUNES
Vehículos eléctricos: Ley 9518, artículo 9
Impuestos exonerados:
En este caso la dirección
Impuesto Selectivo de Impuesto Sobre el Valor técnica del MOPT hace una
IVA
Consumo Aduanero revision para verificar que se
cumplan los requisitos
Canasta Básica Tributaria: LIVA, artículo 11, inciso 3ª, 3b
Impuestos exonerados
IVA reducido al 1%
“Registrado como comercializador, productor, distribuidor de productos o

insumos de canasta básica (ATV) e inscrito en el MAG”
Exportadores: LIVA artículo 8, inciso 1
Impuestos exonerados:
Registrado en Tributación En este caso es con una
IVA como exportador y orden especial a través de
registrado en PROCOMER EXONET
DGT-DGH-R-60-2019 Procedimiento para solicitar el registro, las
ordenes especiales para, la autorización de la exoneración o
tarifa reducida del Impuesto sobre el Valor Agregado
Registro de contribuyentes solicitantes de

exoneraciones o tarifa reducida del IVA
Los contribuyentes
del IVA que opten
por solicitar la
autorización de
Comercializador,
órdenes especiales,
distribuidor y
exoneración para Proveedor de la
Proveedor de las productor de
adquirir bys sin el Proveedor de Caja Costarricense
Exportador. Corporaciones productos incluidos
pago del IVA o exportador. del Seguro Social
Municipales. en canasta básica
tarifa reducida (CCSS).
tributaria, y sus
deben registrarse
insumos.
en el RUC en la
DGT, en alguna de
las siguientes
condiciones:
DGT-DGH-R-60-2019 Procedimiento para solicitar el registro, las
ordenes especiales para, la autorización de la exoneración o
tarifa reducida del Impuesto sobre el Valor Agregado
Requisitos generales
Cuando las operaciones no
lo alcancen (75%), que el
Operaciones relacionadas impuesto soportado en la
CCSS, Municipalidades, adquisición de bys gravados
Inscrito IVA
Productos CBT y sus insumos para todas sus operaciones,
sean igual o >75% supere el débito fiscal
durante 3 períodos fiscales
consecutivos.
ATRIBUTO ANTES DE EXONET
ATRIBUTO ANTES DE EXONET
Solicitud de exoneración en EXONET
INGRESO AL PORTAL EXONET
BASE LEGAL QUE APLICA
DETALLE DE LAS MERCANCÍAS POR EXONERAR
Se debe adjuntar la lista de los bienes que se exportan, si es uno o dos o

tres, pueden anotarlos en la misma línea y no adjuntar documentos; si
son más de 3 se debe hacer la lista y adjuntarla.
Adjuntar la lista de bienes y servicios (o solo bienes o solo servicios)

necesarios para la exportación con “n” cantidad de hojas.
Se requiere que dichas listas estén debidamente numeradas, separadas y

rotuladas por bienes y servicios o por servicios o solo bienes en los casos
que corresponda dependiendo de lo que se desea exonerar.
RESUMEN DE LA SOLICITUD
REVISIÓN Y ACEPTACIÓN
Una vez correcta la digitación de la solicitud se envía a revisión (en

caso de haberse corregido)
La DGH realizará la solicitud de documentación extra que así amerite

cada caso.
El Departamento de Gestión de Exenciones revisará la conformidad

de la solicitud con la legislación respectiva y emitirá la autorización
de exención o de aplicación de la tarifa reducida, y resolverá dentro
del plazo de dos meses.
Una vez que le ha sido autorizada dicha solicitud a través del sistema
EXONET, debe indicar a cada proveedor el número y la fecha de
autorización de exención con la finalidad de que esta información se
consigne en la factura.
USO Y DESTINO
Las exoneraciones se conceden para un uso específico y un

destino determinado.
El aprovechamiento de las exoneraciones implica un

correcto uso de los bienes que son internados o
comprados localmente.
Requiere de orden y control en el manejo de los

inventarios.
Las exoneraciones no corre la prescripción.

Impuesto sobre Bienes Inmuebles
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
Fue creado
Sustituyó el
mediante Ley 7509
Impuesto
del 09-05-1996 y su Normativa Ley de
Base legal: Territorial Nº 27,
reforma Ley Nº supletoria CNPT notificaciones
del 02 de marzo de
7729 del 15-12-
1939.
1997.
ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DEL
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
Es uno de los tributos

La riqueza gravada se
locales de mayor
encuentra localizada en Los ingresos pueden ser
importancia, por la
el territorio de la predeterminados antes
recaudación y por el
jurisdicción de cada de su recaudación
número de sujetos
Municipalidad
pasivos que afecta.
CARACTERÍSTCAS
• Es un impuesto de carácter directo

• Grava el patrimonio ( Propiedad o posesión).
• Hecho Generador carácter instantáneo.
• Es objetivo. No considera las circunstancias
personales del sujeto pasivo
• Periodo fiscal anual con pagos periódicos.
• Grava una situación que perdura en el tiempo.
OBJETO
Art. 2 Ley.
Propiedad o tenencia de un bien Inmueble.
Bien Inmueble - Consta de dos partes:

• Terreno: ocupado o vacío, productivo o improductivo
• Edificación: instalaciones, construcciones fijas y permanentes.
Pueden ser de naturaleza urbana o rural
De diferentes usos, comercial, industrial, residencial.

RELACION JURÍDICA TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO: Municipalidad (Art. 3 Ley. Art. 4 Reglamento)

Las Municipalidades deben
**Registrar a sus contribuyentes
**Gestionar y fiscalizar sus declaraciones
**Facturar, recaudar y ejecutar el cobro
**Valorar los inmuebles
DEBER DE FISCALIZACIÓN
Requerir al contribuyente para que declare.
Fiscalizar todas las declaraciones presentadas y seleccionar las

incorrectas.
Requerir el pago y percibirlo con los intereses.
Organizar y gestionar el cobro administrativo y judicial.
Evacuar consultas de casos particulares.

POTESTADES DE LAS MUNICIPALIDADES
Otorgar un crédito tributario a las organizaciones públicas o privadas sin

fines de lucro que cumplan objetivos sociales en su territorio. (o por obras
según autorice el Consejo Municipal, por una única vez y hasta por el
máximo del monto del Impuesto del período)
Conceder exención, a solicitud de parte, a las personas físicas que posean

un bien único, inferior a 45 S. B. ¢20.799.000
Crear incentivos para motivar el pago por adelantado.

POTESTADES DE LAS MUNICIPALIDADES
Contratar los servicios Contratar los servicios

de recaudación con de personas físicas o
entes públicos o jurídicas, para valorar
privados. bienes inmuebles.
Publicar la lista de los

contribuyentes
morosos
Características del IBI. Art. 22 Ley y 37 y 39 Reglamento
Periodo impositivo: 1 de enero al 31 de diciembre.
Pago exigible: anual- semestral-trimestral. Según lo defina la

municipalidad.
Por su morosidad se genera cobro de intereses. Art. 57 C.N. P.T.

Pronunciamiento Procuraduría General de la Republica No. C-220-99.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• SUJETO ACTIVO • SUJETO PASIVO
• DEUDOR
• ACREEDOR
• CONTRIBUYENTE
• MUNICIPALIDAD
La tenencia del bien

• HECHO GENERADOR inmueble al l° de enero
de c/ año.
Base imponible: Es el valor de la totalidad de los inmuebles registrados en la

Administración Tributaria respectiva, al primero de enero de cada año. Art. 9 Ley . Art, 11
Reglamento
MODIFICACIÓN AUTOMÁTICA DE LA BASE IMPONIBLE
Artículo 14 Ley y 21 y 22 Reglamento
Se toma el mayor valor de:

• Declaración realizada por el sujeto pasivo.
• Escritura pública: Traslado de dominio.
• Constitución de un gravamen o cédula hipotecaria.
• Rectificación de cabida y reunión de fincas.
• Fraccionamiento del inmueble.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (Artículo 4 Reglamento LIBI)
Corresponde al ONT asesorar a las

municipalidades para aplicar la distribución
del impuesto de bienes inmuebles y el
Los inmuebles inscritos o no en el Registro
respectivo pago, el que deberá realizarse en
Nacional de la Propiedad, ubicados en dos o
forma proporcional al valor correspondiente a
más cantones
la extensión, las instalaciones, construcciones
fijas y permanentes que existan en los
municipios donde se encuentren registrados.
Determinación de la Obligación Tributaria
(Art. 10, 16 y 17 LISBI y 7, 24, 31 del RLISBI)
Autodeterminacion
• Por el Contribuyente declara la existencia y cuantía por autoliquidación. Vigencia 5 años.
Fecha de presentación de declaración

• Varia según criterio de cada Municipalidad.
Determinacion de oficio
• Por la Administración Tributaria (Declara la existencia y cuantía de la obligación tributaria por medio
de una valoración del inmueble.
Valoración
• Por fiscalización de declaraciones o por Valoración General. Duración 5 años
CAUSAS DE MODIFICACION
Art. 15 Ley y 23 Reglamento
Valoración de oficio o por gestión.
Por Mejoras ajenas al Inmueble. Ej. Construcción

Carreteras u obras públicas.
Perjuicios. Incendio , terremoto, inundación.
Regirá a partir del momento del evento.

Modificación de oficio base imponible
• Es el conjunto de cálculos, razonamientos y

operaciones, que sirven para determinar el
valor de un bien inmueble de naturaleza
urbana o rural, tomando en cuenta su uso.
Avalúo • Realizado por profesional competente
(Art.10bis Ley).
• Considerando los parámetros establecidos
por el Órgano de Normalización Técnica de
la Dirección General de Tributación.
ORGANO DE NORMALIZACION TECNICA
Art. 12 Ley y 19 y 20 Reglamento
Adscrito al Ministerio de Hacienda.
Asesor de las Municipalidades.
Garantizar homogeneidad de criterios de valoración.
Elabora los mapas de valores Terrenos y los Valores de Tipología Constructiva.
Organización y Funcionamiento Decreto No. 27014-H Gaceta 103 29 de mayo de 1998.

Determinación de oficio
Metodología publicada
Valoración Art. 10 bis Siguiendo criterios en Diario Oficial
Ley y Art. 12 y 24 técnicos del Órgano
Reglamento. Normativo Técnico. 2 Herramientas
Técnicas:
2. Valores Base
Unitarios de 1. Plataforma de
Construcción, por Valores de terrenos
Tipología Constructiva.
Tipología Constructiva
Publicado en
Este manual
el diario
contiene los
oficial La
valores para
Gaceta o en
cada tipo de
la página
construcción.
Web.
ZONAS HOMOGENEAS
Conjunto de inmuebles
dentro de una misma zona
de desarrollo, sea urbana,
Concepto
suburbana o rural y que
además comparten un uso
específico.
INMUEBLES NO AFECTOS. Art. 4 Ley art. 5 Reglamento
Estado, municipalidades, instituciones autónomas
Cuencas hidrográficas, indígenas, biológicas,

parques nacionales, reservas
forestales: asi declaradas
Parceleros y adjudicatarios del IDA (INDER)
INMUEBLES NO AFECTOS. Art. 4 Ley art. 5 Reglamento
Iglesias u organizaciones religiosas. (Área

dedicada al Culto)
Sedes diplomáticas, organismos internacionales,

cruz roja, bomberos, asociaciones de desarrollo
comunal, fundaciones, confederaciones,
declaradas de utilidad publica.
SUJETO PASIVO
Contribuyentes Artículo 6 y 7 LIBI
Los propietarios de bienes inscritos o no.
Los concesionarios, permisionarios, ocupantes de

franja fronteriza o zona marítima terrestre,
respecto a las construcciones, terreno paga canon.
SUJETO PASIVO
Contribuyentes Artículo 6 y 7 LIBI
Condueños en forma
proporcional.
Poseedores, ocupantes
empresarios agrícolas,
usufructuarios, parceleros
rurales, prestatarios
gratuitos de tierras.(
Traslado de la Oblig.
Tributaria. Art. 8
Reglamento).
TARIFA DEL ISBI
TARIFA: 0.25% sobre el valor del

terreno + valor construcción o
instalación fija o permanente
CALCULO:
• Tarifa fija para todos los

inmuebles sujetos al pago del
BASE IMPONIBLE X 0.25%. impuesto, ubicados en el
territorio nacional
Ejemplo de cálculo del IBI 2021 / VF Col.350.000.000
Terreno: c 250.000.000
Construcción c 100.000.000
Base imponible c 350.000.000
TARIFA: 0.25%
CÁLCULO:
c 350.000.000,00 X 0.25%= c 875.000

Responsabilidad por adquisición y pago con subrogación
Artículo 8 Ley
Satisfecha la obligación
Los convenios entre
Responsabilidad solidaria del puede solicitar el reembolso
particulares no son
titular actual. a sus antecesores (
aducibles contra la A.T.
subrogarse)
Lugares de pago y lista de Morosos. Art. 26 y 27 LISBI
Conectividad.
Pago en Tesorería de la Municipalidad.
En cajas recaudadoras autorizadas, públicas o privadas.
El valor de las propiedades es público.
Se autoriza la publicación de la lista de contribuyentes morosos.

No pago de deudas por IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
Art. 28 LISBI
Constituyen Hipoteca legal preferente sobre el bien

afectado.
Igual tratamiento que las tasas, patentes y otros

tributos Municipales. Art. 70 Código Municipal.
Facilidades de pago, en cobro Administrativo o

Judicial. Art. 38 CNPT
Impuesto de Traspaso de Bienes Inmuebles
IMPUESTO DE TRASPASO DE BIENES INMUEBLES
BASE LEGAL
Ley Nº 6999 de 3 de setiembre de 1985. Art. 9. y sus reformas.
Reglamento Decreto No. 21743-J-H de 4-12-1992
Código Notarial Ley Nº 7764 del 17-4-98
Ley de Impuesto sobre Bienes Inmuebles Nº 7509 del 9-5-96 y su reformas.
Código de Normas y Procedimientos Tributarios
Ley sobre Inscripción de Documentos en el Registro Público.
Ley Nº 9069, Fortalecimiento de la Gestión Tributaria

TRASPASO INDIRECTO
La Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria

Nº 9069 de setiembre de 2012 modificó la Ley N°
6999 del Impuesto de Traspaso de Bienes
Inmuebles, y gravó el “traspaso indirecto”; lo que
implica a cualquier negocio jurídico que implique
la transferencia del poder de control sobre una
persona jurídica titular de un inmueble
TRASPASO INDIRECTO
En relación con la forma de realizar este pago, el artículo

12 reformado establece lo siguiente: ” En los medios que
al efecto se determinen, por parte de la Administración
Tributaria, deberá cancelarse este impuesto en el mismo
momento en que se presenta la declaración establecida
en el artículo 9 de esta ley.”
Valores del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles base para
Impuesto sobre Traspaso. Art. 30 34 Ley y 48 Reglamento.
Valor registrado ISBI Información de Valores del

actualiza Registro Valores Registro Nacional a la
DGT, para cobro Impuesto Municipalidad, en diciembre
de Traspaso. Art. 9 Ley de cada año o acceso a
6999. consulta según sea el caso.
Impuesto de Traspaso de Bienes Inmuebles (Art. 1 y 2 LITBI)
OBJETO
• Impuesto sobre los traspasos bajo cualquier título de
inmuebles estén o no inscritos en el Registro Público.
TRASPASO
• Se entiende por traspaso todo negocio jurídico, por el cual
se transfiere el dominio del inmueble. No importa la
denominación de las partes.
HECHO
• Hora y fecha de otorgamiento de la escritura pública en
GENERADOR Art. 4 que se asienta el negocio jurídico de traspaso del inmueble.
de Ley 6999
• Son contribuyentes por partes iguales, transmitente y

adquirente, en los negocios de traspaso de dominio.
CONTRIBUYENTES Serán responsables solidarios.
Art. 6 de Ley 6999 • En adjudicación en remate, dación en pago o adjudicación
en pago de deudas, el o los adquirentes serán responsables
por el total del impuesto.
(Art. 7 y 11 Ley 6999)
• Se calculará sobre el valor que las partes consignen en la

escritura pública. No podrá ser inferior al valor contabilizado
BASE
IMPONIBLE en los registros de la Administración Tributaria.
• El impuesto deberá cancelarse dentro del mes siguiente a la

PLAZO
fecha de otorgamiento del documento respectivo.
Art. 8 Ley 6999
TARIFA
1.5%
CÁLCULO DEL IMPUESTO
Base imponible (mayor valor X 1.5%)

Impuesto de Traspaso de Bienes Inmuebles / Art. 8 Ley 6999
Ejemplo de cálculo
Valor declarado en la municipalidad ₵350.000.000

Valor fiscal según avalúo de la Administración ₵395.000.000
Tributaria (mayor valor X 1.5%)
Tarifa 1,5%
Cálculo
₵395.000.000 * 1.5% = ₵5.925.000
Facultades de la DGT: Ajustar Valor
Art. 7 Ley 6999
Puede ajustar el valor declarado, utilizando como

antecedentes avalúos anteriores, informaciones
bancarias, precio real de mercado por zona, precio
de venta de inmuebles similares en la región,
índices de precios establecidos por el BCCR, valor
de hipotecas u otros factores que determine.
En remate s/ el precio de la subasta.

No constituyen traspaso de bienes inmuebles
Artículo 2
Las capitulaciones matrimoniales.
El reconocimiento de aporte matrimonial.
Las adjudicaciones o división de bienes entre cónyuges o entre condueños.
Las cesiones de derechos hereditarios o de adjudicaciones hereditarias.
Las cesiones de remates.
Las expropiaciones de inmuebles.

Condiciones generales para aplicación del Impuesto
• DGT y Registro Nacional no concederán el “anotado” previa

1 comprobación del recibo cancelado del impuesto.
• La base de cobro para ISBI es base de cobro ITBI

2
• En fincas sin inscribir corresponde llevar los registros a la DGT

3
• Se toma el mayor valor dado por las partes en la escritura, o el que

4 conste en el Registro de Valores de la DGT, o en la Municipalidad
Exenciones Impuesto Traspaso Bienes Inmuebles.
Artículo 5
• Traspaso de inmuebles para Vivienda Popular. Requiere
1 Declaratoria de BANVI u otros.
• El Estado.
2
• Asociaciones de Desarrollo, Juntas de Educación y

3 Instituciones que por ley gocen de Exención.
• En cuanto al donante las donaciones al Estado o a sus

4 Instituciones CCSS, INDER, IMAS, IFAM. INA
DEBERES FORMALES
Declaración jurada. Los valores consignados en los

documentos de traspaso de inmuebles tendrán carácter de
declaración jurada.
El pago en la forma indicada, extingue la obligación de

satisfacer el impuesto
Sanciones e intereses: aplican las establecidas en CNPT.

FORMULARIOS
D-120 Declaración del Impuesto al Traspaso de bienes inmuebles.
Se hace por medio de EDDI
TASABAN: para hacer constar ante el Registro Nacional que el pago de los timbres e impuestos se realizó en línea a través del
sistema TASABAN del BCR es suficiente con imprimir una pequeña razón notarial al final en el testimonio de la escritura, en
estos términos: El suscrito Notario hace constar que los timbres e impuestos del presente documento fueron pagados mediante
entero bancario número xxxxxxx. Fecha. Firma y sello blanco del notario.
Impuesto solidario para el fortalecimiento de programas de vivienda (ISO) - Ley 8683
IMPUESTO SOLIDARIO ISO
Este impuesto recae sobre el valor de los bienes

inmuebles de uso habitacional, que sean
utilizados en forma habitual, ocasional o de
recreo; incluye tanto las instalaciones fijas como
las permanentes.
Fue creado con el objetivo de financiar vivienda

digna a la población en condición de pobreza
extrema.
Contribuyentes
• Los propietarios o titulares de derechos sobre
bienes inmuebles de uso habitacional, así como
concesionarios, permisionarios y ocupantes de
la franja fronteriza de la zona marítimo-
terrestre o de cualquier otro inmueble
otorgado por el Estado o sus instituciones
Hecho generador:
• El hecho generador de la obligación tributaria ocurre
el 1° de enero de cada año.
Período fiscal
• El período del impuesto es anual, del 1° de enero al 31
de diciembre de cada año.
IMPUESTO SOLIDARIO ISO - Cálculo
1. Calcular el valor de la construcción principal y accesoria (rancho, piscina, muros, calles internas, canchas
deportivas, etc.).
Para determinar del valor a declarar, el MH puso a disposición el Manual de Valores Base Unitario por
Tipología Constructiva.
2. Determinar el valor de la construcción y si este supera el monto exento del período a declarar, le suma
el valor del terreno.
La suma de construcción y terreno corresponde al valor total de la unidad habitacional (Base imponible).
Exenciones
• Los bienes inmuebles propiedad del Gobierno central y las municipalidades.
1
• Los bienes inmuebles propiedad de instituciones públicas, juntas administrativas o de educación e instituciones de salud de carácter público.
2
• Los bienes inmuebles declarados patrimonio histórico y arquitectónico, de conformidad con la ley.
3
• Los bienes inmuebles declarados de interés social por el Banhvi.

4
• Los bienes inmuebles pertenecientes a iglesias y organizaciones religiosas, únicamente cuando se dediquen al culto.
5
• Los bienes inmuebles pertenecientes al Instituto Centroamericano de Administración de Empresas (Incae), a la Universidad Escuela de Agricultura
6 de la Región Tropical Húmeda (Earth), al Centro Agronómico Tropical de Investigación y Enseñanza (Catie) y a la Universidad para la Paz.
• Los bienes inmuebles propiedad de entidades de bienestar social sin fines de lucro o usados por ellas.
7
• Las sedes diplomáticas y casas de habitación y consulares, cuando sean de su propiedad con las limitaciones que se generen de la aplicación, en
8 cada caso, del principio de reciprocidad sobre los beneficios fiscales.
Histórico montos exentos Período Montos Exentos
2009 y 2010 ¢100.000.000
2011 ¢106.000.000
2012 ¢111.000.000
2013 ¢117.000.000
2014 ¢121.000.000
2015 ¢128.000.000
2016 ¢126.000.000
2017 ¢126.000.000
2018 ¢129.000.000
2019 ¢131.000.000
2020 ¢133.000.000
2021 ¢133.000.000
2022 ¢137.000.000
Mapa de valores de terrenos
El valor por metro cuadrado del terreno, se puede obtener mediante el mapa, de
acuerdo a la zona homogénea en que se localice. El cuadro que está en la parte
inferior del mapa de valor, le proporciona la información sobre la zona donde se
encuentre ubicado el inmueble y también se dispone de un programa de cálculo
de valor de terrenos.
Preferible utilizar "internet explorer“ para la visualización de los mapas, debido a

que la visualización es variable con otros navegadores.
MAPAS VALORACIÓN DE TERRENO POR PROVINCIA
San José Puntarenas
Alajuela Guanacaste
Heredia Limón
Cartago Históricos
TARIFAS
La base imponible es el valor fiscal del inmueble de uso
habitacional, y se aplica en forma progresiva la escala de tarifas que
es actualizada por el Poder Ejecutivo en diciembre de cada año al
igual el valor fiscal que se encontrará sujeto a este impuesto.
La periodicidad para presentar la declaración es de tres años. El
trienio actual está compuesto por los años 2019, 2020 y 2021.
Tramos 2019 Tramos 2020 Tramos 2021 Tramos 2022 Tarifas
Hasta ¢329.000.000,00 ¢334.000.000,00 ¢335.000.000,00 ¢344.000.000,00 0,25%

Sobre el exceso de ¢329.000.000,00 y hasta ¢334.000.000,00 y ¢335.000.000,00 y ¢344.000.000,00 y
¢659.000.000,00 hasta hasta ¢672.000.000,00 hasta ¢691.000.000,00
¢670.000.000,00
Tarifas 2019,
20, 21, 22 que Sobre el exceso de ¢659.000.000,00 y hasta ¢670.000.000,00 y ¢672.000.000,00 y ¢691.000.000,00 y
0,30%
se debe
¢988.000.000,00 hasta hasta ¢1.008.000.000,00 hasta ¢1.036.000.000,00
¢1.004.000.000,00
aplicar al
monto total Sobre el exceso de ¢988.000.000,00 y hasta
¢1.318.000.000,00
¢1.008.000.000,00 y
¢1.004.000.000,00 hasta ¢1.345.000.000,00
¢1.036.000.000,00 y
hasta ¢1.383.000.000,00
0,35%
0,40%
sin excluir el
y hasta
¢1.340.000.000,00
Sobre el exceso de ¢1.318.000.000,00 y hasta ¢1.340.000.000,00 ¢1.345.000.000,00 y ¢1.383.000.000,00 y
monto
¢1.646.000.000,00 y hasta hasta ¢1.679.000.000,00 hasta ¢1.726.000.000,00
¢1.673.000.000,00
exento, y de
forma
0,45%
Sobre el exceso de ¢1.646.000.000,00 y hasta ¢1.673.000.000,00 ¢1.679.000.000,00 y ¢1.726.000.000,00 y
¢1.978.000.000,00 y hasta hasta ¢2.017.000.000,00 hasta ¢2.073.000.000,00
¢2.010.000.000,00
escalonada
0,50%
Sobre el exceso de ¢1.978.000.000,00 ¢2.010.000.000,00 ¢2.017.000.000,00 ¢2.073.000.000,00
0,55%
Inscribirse en el Registro Único Tributario - Registro de finca
Registrar la finca en el
portal Administración Tributaria Virtual Se omite este registro si anteriormente lo
(ATV) en el apartado denominado “Bienes había realizado.
Inmuebles-Registro de fincas”.
Presentación de declaración
Después de registrar la(s) finca(s), debe ingresar a ATV, a la opción

“Declaraciones”, y seleccionar y completar el formulario de la
declaración D-179 denominado “Formulario Único de Inscripción,
Declaración y Pago Impuesto Solidario para el Fortalecimiento de
Programas de Vivienda, Ley 8683”, y presentar mediante ATV.
Presentar declaración y pagar el impuesto
La declaración D-179 “Formulario Único de Inscripción,

Declaración y Pago del ISO”, debe presentarse cada
El pago de este impuesto, debe realizarse anualmente
tres años a partir de la entrada en vigencia de la ley,
en las entidades colaboradoras autorizadas, con solo
realizando la actualización del valor de la o las
indicar el número de cédula.
propiedades, obligación que debe ser cumplida a más
tardar los 15 de enero de cada año.
Presentar declaración y pagar el impuesto
Los nuevos propietarios de bienes

inmuebles de uso habitacional,
adquiridos en el año 2019, y que superen
el monto exento del período 2020, deben
declarar y pagar este tributo antes del 15
de enero de cada año; para lo cual
primero deben registrar la finca en ATV y
declarar sus bienes afectos al impuesto
solidario, por cuanto el hecho generador
de la obligación tributaria ocurre el 1° de
enero de cada año.
TUTORIALES
Manual de uso del contribuyente del Impuesto Solidario.
Tutorial Impuesto Solidario Registro de finca, confección,

presentación y pago (ISO) en ATV
Tutorial Tipología Constructiva y Planos de Valores para el

ISO
Presentar declaración y pagar el impuesto desde el extranjero
Pueden realizar su trámite por ATV, los costarricenses deben utilizar su número de cédula y los extranjeros que residen
fuera del país y que tienen número de identificación tributaria especial (NITE) o documento de identificación migratorio
para extranjeros (DIMEX) deben utilizar el formulario electrónico para la presentación de la declaración D-176 y si no posee
cuenta bancaria en el sistema financiero costarricense debe realizar su pago mediante transferencia a esta cuenta:
• Banco: Banco de Costa Rica, Teléfono (506) 2287-9044, Fax (506) 2255-0221
• Nº Cuenta Corriente: 001-0242477-0
• Moneda: Dólar de los Estados Unidos de América
• Swift Number: BCRICRSJ
• Nº Cuenta Cliente: 15201001024247707
• Beneficiario: Ministerio de Hacienda, av. segunda, calles 1 y 3, San José, Costa Rica.
• Detalle de la Transferencia: Debe indicar: “Pago ISO-CR– (Nombre contribuyente y número de identificación, periodo del impuesto)”.
Esta cuenta solo admite pagos de bancos en el extranjero. El interesado debe asumir la comisión correspondiente.
Limitaciones
Deducibilidad del
Impuesto sobre la Renta
No es deducible
para efectos del
impuesto sobre la
renta
Aplicación 79, 80, 80 bis y 81
del CNPT: Presentación tardía,
Morosidad.
Sanciones
Artículo 12
de la
LeyImpuesto
Solidario,
El cobro de intereses a cargo
establece del sujeto pasivo se aplicará de
conformidad con el artículo 57
del CNPT.
IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS
OBJETO DEL IMPUESTO
Obtener recursos para el Ministerio de Seguridad Pública para

el cumplimiento de sus deberes, para el Ministerio de Justicia y
Paz para financiar la Dirección General de Adaptación Social; y
Para el Poder Judicial para financiar el Organismo de

Investigación Judicial en la atención del crimen organizado.
BASE LEGAL
Estuvo vigente para los periodos 2012 al 2015 por Ley N° 9024
del 23 de dic. 2011, y se suspendió mediante la resolución N°
2015-001241 del 28 de enero 2015, de la Sala Constitucional de
la Corte Suprema de Justicia y publicada en el Boletín Judicial
N°234 del 2 de dic. 2015.—(Exp. Nº 12-016277-0007-CO).
Nuevamente, con la Ley N° 9428 se establece el Impuesto a las

Personas Jurídicas, se publica en el Alcance Digital N° 64 a La
Gaceta N° 58 del 22 de marzo 2017 con rige a partir del 01 de
setiembre de 2017.
Decreto ejecutivo N° 40417-H publicado en el Alcance Digital

N°114 a La Gaceta N°99 del 26 de mayo de 2017. El artículo 18 de
esta ley deroga la Ley N° 9024.
PERÍODO
Anual
• Comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del mismo año
El devengo del impuesto ocurre

• El 1° de enero de cada año y para las nuevas al momento de presentación
de la escritura de constitución ante el Registro Nacional
Nuevos
• Cancelar el impuesto en forma proporcional por lo que reste del período.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
Sociedades mercantiles
Sucursales de una sociedad extranjera o su representante
Empresas individuales de responsabilidad limitada
Todas deben estar inscritas en el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional
EXENCIONES
Son exentos los
obligados Micro y pequeñas empresas inscritas en el
tributarios MEIC
registrados en
el RUT de la
DGT y Pequeños y medianos productores
clasificados
como:
agropecuarios inscritos en el MAG
El MEIC y el MAG deben suministrar a la DGT los nombres de las listas de personas
jurídicas registradas en esos ministerios y con este insumo se actualizará la base de
datos, para determinar cuáles sujetos están registrados como contribuyentes y así
identificar los exonerados.
EXENCIONES
Esta exoneración se
aplica para el periodo
fiscal siguiente al
cumplimiento de
requisitos
• Constitución en octubre del año 2021 y se inscribió en el RUT

dentro de los siguientes 30 días hábiles; pero la clasificación como
Por ejemplo micro y pequeña empresa inscrita ante el MEIC o como pequeños
y medianos productores ante el MAG se obtiene durante el año
2022, la exoneración regirá a partir del año 2023
OBLIGACIONES
Si se encuentra oculto, la DGT le inscribe

en forma automática, no obstante deben
Inscribirse y mantener actualizado el confeccionar la Declaración de
domicilio fiscal, correo electrónico y demás Modificación de Datos de Contribuyentes
datos, en la opción denominada Registro D-140, en ATV, en la opción Registro Único
Único Tributario opción de Modificación de Tributario opción de Modificación de Datos
Datos de Contribuyentes en ATV . de Contribuyentes e indicar el domicilio
fiscal, correo electrónico y demás datos
que se requieren en ese formulario.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
No debe confeccionarse ni presentar declaración para liquidar

este impuesto
La DGT realiza el cálculo del impuesto todos los años y el pago se

debe efectuar por medio de conectividad bancaria, a través del
sitio web de la entidad recaudadora autorizada de su preferencia
o bien, apersonándose en las cajas de estas entidades con sólo
indicar el número de identificación de la persona jurídica, sin
necesidad de llenar ni presentar ningún formulario
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
El pago se debe realizar dentro de los primeros treinta días naturales siguientes al 1° de enero de cada año,
considerando el salario base vigente para ese periodo
En caso de tener pendiente la presentación de la declaración del Impuesto sobre las Utilidades, la
información del pago correspondiente al Impuesto a las Personas Jurídicas no estará disponible hasta que
regularice la situación ante la DGT
Para periodos adeudados del 2012 al 2015
El Registro Nacional tuvo y tiene a su cargo el

cobro de las sumas adeudadas
Si canceló dentro de los tres siguientes meses

a la entrada en vigencia de la Ley 9428, lo
pudo hacer conforme a la norma anterior (Ley
9024) sin tener que cancelar intereses o
multas por la morosidad
EL PAGO DE ESTE IMPUESTO POR PERÍODO
Para el periodo 2017
• Periodo comprendido entre la fecha de vigencia de la ley y el fin del periodo fiscal, es decir del 01 de
setiembre al 31 de diciembre del 2017, se cancela la proporción de la vigencia de la ley, que equivale a 4
meses y la tarifa mínima es de un 15% de un salario base
Para las personas jurídicas que se constituyeron e inscribieron en el transcurso de ese

periodo fiscal
• Debieron pagar la proporción del Impuesto a las personas jurídicas equivalente a la fecha de presentación de
la escritura ante el Registro y el final del periodo
El pago para este periodo, se debió realizar dentro de los 30 días naturales siguientes a
la entrada en vigencia, que inició el 1 de setiembre de 2017 y venció el 2 de octubre de
2017
EL PAGO DE ESTE IMPUESTO POR PERÍODO
El pago se debió realizar dentro de los

primeros 30 días naturales siguientes al 1° de
Periodo 2018 y siguientes enero de cada año, considerando el salario
base vigente para ese periodo y los ingresos
brutos del período fiscal anterior
EL PAGO DE ESTE IMPUESTO POR PERÍODO 2019
Las tarifas establecidas anualmente son

• 15% de un salario base , para las personas jurídicas que no se encuentran
inscritos ante el RUT de la DGT en el impuesto sobre la renta, o que se
encuentren en trámite de inscripción ante el Registro de Personas Jurídicas del
Registro Nacional (contribuyentes de primera inscripción en el RUT)
• El monto a cancelar del período fiscal 2019 fue de ¢66.930
Los declarantes no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta

• Cancelarán un importe del 15% de un salario base. Artículo 10 del Reglamento
a las personas jurídicas
Las tarifas establecidas anualmente (proporcionalidad nuevos inscritos)
• La proporción del tiempo que reste entre la fecha de inscripción de la sociedad ante el Registro de
Personas Jurídicas del Registro Nacional y el final del periodo aquellas personas jurídicas que se
constituyan e inscriban en el transcurso del periodo fiscal, aplicable al 15% de un salario base mensual.
(Artículo 6 del Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas)
El monto a cancelar correspondiente a, este período fiscal es

• ¢66.930
Ejemplo cálculo del Impuesto de una sociedad inscrita a partir del 1 de mayo del 2019:
• Salario base = ¢446.200
• El 15% del salario base es = ¢66.930
• Impuesto proporcional = Impuesto anual a pagar x (31 diciembre 2019 menos fecha de inscripción) / 365
• Cantidad de días = 245 / 365 = 0,6712
• Impuesto proporcional = ¢66.930 x 0,6712
• Impuesto proporcional = ¢44.926
…continuación tarifas anuales
• El 25% de un salario base mensual para los contribuyentes del Impuesto a las
utilidades, cuya declaración del impuesto sobre la renta del periodo inmediato
anterior haya registrado ingresos brutos menores a 120 salarios base
• El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 es de ¢111.550
Los contribuyentes del Régimen de Tributación Simplificada que sean

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, cancelarán un 25% de un
salario base (artículo 10 del Reglamento a las personas jurídicas)
…continuación tarifas anuales

anterior haya registrado ingresos brutos de 120 salarios base a menos de 280
salarios base
• El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 sería de ¢133.860
anterior haya registrado ingresos brutos de 280 salarios base o más
• El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 sería de ¢223.100
(Artículo 6 del Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas)
Condición de la Sociedad Tarifa Salario base Monto del IPJ

para el 2020 para el 2020
Sociedades que se encuentran en trámite Proporción al tiempo que
deinscripción ante Registro de Personas Jurídicas reste entre la fecha de
del Registro Nacional 15% presentación de la escritura de
constitución ante el RPJRN) y el
final del PF
Sociedades inscritas en el Régimen de
Tributación Simplificada
¢450.200
Sociedades inscritas en Rentas de Capital
Inmobiliario
Sociedades inscritas en el Impuesto sobre las 25% ¢112.550
Utilidades que aún no han presentado su primera
declaración
Sociedades inscritas en el Impuesto sobre las
Utilidades, pero reportan en cero sus
declaraciones o no tienen actividad económica
Ejemplo cálculo del IPJ que presenta su escritura el 3 de mayo de 2020 y el

PF finaliza el 31/12/2020 (años bisiesto)
Cálculo del impuesto

Cantidad de días 31 / 12 / 2020 - 03 / 05/ 2020 = 241 días
241 / 366 = 0,658469945
Proporción del salario base ¢450.200 * 15% = ¢67.530
Total del impuesto a pagar ¢67.530 * 0,658469945 = ¢44.466

Renta bruta 2020 (¢52.668.000) = 114 salarios base
Salario base 2021= ¢462.200
Tarifa 25% Salario base
Cálculo Impuesto personas jurídicas: (¢462.200 x 0.25) = ¢115.550
El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2021 es de ¢115.550

Ingresos brutos de 120 salarios base a menos de 280 salarios base.
El 30% de un salario base
El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2021 sería

de ¢138.660
Ingresos brutos de 280 salarios base o más
El 50% de un salario base
El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2021

sería de ¢231.100
INGRESOS BRUTOS S/ DECLARACIÓN ISR
Periodo fiscal Hecho Generador Ultima declaración
del IPJ impuesto sobre las
utilidades presentada antes
del 1 de enero
2020 01 enero 2020 *D-101 del 2018
**D-101 del 2019
2021 01 enero 2021 D-101 del 2020
2022 01 enero 2022 D-101 del 2021
2023 01 enero 2003 D-101 del 2022
*D-101 del 2018: Contribuyentes con cierre fiscal a diciembre, ya que su última declaración del impuesto
sobre las utilidades presentada es la del periodo fiscal 2018.
** D-101 del 2019: Contribuyentes con cierre fiscal a setiembre, ya que su última declaración del impuesto
sobre las utilidades presentada es la del periodo fiscal 2019
TARIFAS DEL IMPUESTO (IPJ) 2022
Ingresos brutos en el Impuesto sobre Tarifa Salario base Monto del IPJ
utilidades (*) para el 2022 para el 2022
Menores a 120 SB (¢55.464.000) 25%

¢115.550
Entre 120 a 280 SB (¢55.464.000- ¢129.416.000) 30% ¢138.660

¢462.200
50% ¢231.100
Más de 280 SB (¢129.416.000)
(*) Ingresos brutos del año inmediato anterior

EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto a las Personas Jurídicas no se

considera gasto deducible para determinar el
impuesto sobre la renta; ni tampoco en caso de
existir un crédito a favor del obligado tributario
en este impuesto puede solicitar compensación
en cualquier otro impuesto, excepto este mismo
AJUSTE DEL IMPORTE POR PAGAR
Cuando se modifique el monto de ingresos brutos de la declaración de las utilidades
correspondiente, ya sea por una declaración rectificativa o por una determinación de la AT, la
Administración ajustará el importe a pagar por concepto del Impuesto en el período afectado en
forma automática, y lo notificará al interesado.
Asimismo lo notificará al RPJRN si el cambio genera una deuda a cargo del obligado tributario.
En caso de que la modificación se dé después de que el obligado tributario hubiere cancelado el

impuesto respectivo, automáticamente se generará una deuda o un crédito, según corresponda,
por la diferencia correspondiente.
Saldo a favor solo se puede utilizar en este Impuesto.

SANCIONES
La morosidad del Impuesto a las Personas Jurídicas, genera

• La DGT aplicará el capítulo III del título IV Deberes formales de los
contribuyentes y responsables, el artículo N°57 Intereses a cargo del
sujeto pasivo y el título III Hechos ilícitos tributarios del CNPT
• El Registro Nacional no podrá emitir certificaciones de personería
jurídica, certificaciones literales de sociedad, ni inscribir ningún
documento a favor de la persona jurídica que esté en deuda
• Las personas jurídicas morosas de este impuesto no podrán contratar
con el Estado o cualquier institución pública
SANCIONES
Constituirán hipoteca legal preferente o prenda preferente
En caso que se acumule la morosidad de tres periodos

consecutivos será causal de disolución, previa publicación
mediante edicto
La DGT continuará con el cobro conforme con el artículo 192 del
CNPT, contra los últimos socios registrados en el registro de
accionista del Banco Central
REFORMA IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS
Reforma del transitorio II de la Ley 9428 Impuesto a las Personas
Jurídicas, publicada en la Gaceta 95 del 24 de mayo 2022
***Sociedades disueltas y que hayan cancelado

deuda a más tardar el 15/12/2022 podrán
presentar, ante el Registro Nacional, solicitud de
Desde la fecha de vigencia de la presente ley y cese de su disolución, quedando en la misma
hasta el 15 de diciembre 2022 hayan cancelado condición jurídica en que se encontraban antes
las sumas adeudadas podrán hacer el pago de los de su disolución.
períodos adeudados a partir de los años 2016 al
2021, sin el pago de intereses o multas. ***Tendrán tiempo hasta el 15/01/2023 para
presentar dicha solicitud ante el Registro
Nacional, luego de cancelados los montos
adeudados.
SOCIEDADES INACTIVAS
DECLARACION SOCIEDADES INACTIVAS - Antecedentes
En 2 de abril del año 2009, la OCDE hizo pública la lista de jurisdicciones no cooperantes en
materia de transparencia e intercambio de información, e incluyó a Costa Rica en la Lista Negra
La lista se compuso de 4 países Uruguay, Costa Rica, Filipinas y Malasia
La OCDE a través del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información incluyó a CR:
• Existencia de secreto bancario para efectos tributarios

• Inexistencia de acuerdos de intercambio de información que cumpliesen los estándares internacionales
• Existencia de acciones al portador
• La facilitación de establecimientos de entidades propiedad de extranjeros sin necesidad de que cuenten con una
presencia local sustantiva o que se les exija tener cualquier impacto comercial en la economía local
ACCIONES TOMADAS
En ese momento Costa Rica se comprometió a cumplir con el estándar internacional de transparencia e
intercambio de información fiscal y eliminar el secreto bancario para estos fines, por lo que el 4 de abril se
trasladó a Costa Rica de la lista negra a la lista gris
También se compromete a adoptar los estándares vigentes, participar en la confección de los nuevos y a
someterse a evaluaciones para analizar el cumplimiento de los estándares por parte del país
A través de la Ley N° 9068 del 10 de setiembre del 2012, "Ley para el cumplimiento del estándar de
Transparencia fiscal”, a través de la cual se da cumplimiento a varias de las recomendaciones emitidas por
la OCDE y que permiten al país salir de la lista gris de jurisdicciones no cooperantes
ACCIONES TOMADAS - Ley para el cumplimiento del
estándar de Transparencia fiscal
Se levanta el secreto
bancario para fines de
Se incluyen nuevos
Llevar el registro de intercambio de información Se elimina la figura de las
términos para el suministro
accionistas y se flexibilizan los acciones al portador
de información de terceros
requisitos para los procesos
de fiscalización
MODIFICACIONES A LA LEY
Artículo 2 de la LISR, para que se tenga por

contribuyente a:
• “a) Todas las personas jurídicas legalmente constituidas, con
independencia de si realizan o no una actividad lucrativa,
las sociedades de hecho, las sociedades de actividades
profesionales, las empresas del Estado, los entes colectivos
sin personalidad jurídica y las cuentas en participación que
haya en el país”
DGT-R-075-2019 SOBRE EL DEBER DE INSCRIPCIÓN,
DESINSCRIPCIÓN Y DECLARACIÓN DE SOCIEDADES INACTIVAS
Artículo 1º—Deber de inscripción. Las personas jurídicas

inactivas domiciliadas en el país que no desarrollen actividad
lucrativa de fuente costarricense, deberán, estar inscritas en
el RUT de la DGT con los datos de representante legal y
domicilio fiscal actualizados, con el código de actividad
económica “960113 personas jurídicas constituidas en el país
que no desarrollan actividad económica de fuente
costarricense”. Para estos fines, deberán utilizar la plataforma
digital denominada Administración Tributaria Virtual (ATV),
disponible en el sitio web www.hacienda.go.cr.
DGT-R-075-2019 SOBRE EL DEBER DE INSCRIPCIÓN,
DESINSCRIPCIÓN Y DECLARACIÓN DE SOCIEDADES INACTIVAS
DECLARACIÓN ISR
Declaración de activos, pasivos y “En el caso de los activos se debe

capital social, mediante el formulario suministrar el valor global de estos
D-135 denominado Declaración conforme a los valores de adquisición,
Patrimonial para las Personas y en el caso del patrimonio se debe
Jurídicas Inactivas. indicar al menos el capital social”.
2 meses y 15 días naturales

siguientes al cierre fiscal.
PF 2020 que cierra en diciembre,
la primera declaración D-135
vencería el 15 de marzo de 2021
DGT-R-38-2020 Modificación
DGT-R-075-2019
Las personas jurídicas que no desarrollen actividades lucrativas deben inscribirse
dentro de los 10 días hábiles siguientes a que queden legalmente constituidas con
el código de actividad “960113 Persona jurídica legalmente constituida”
Inscripción de oficio
• Con base en la información suministrada por el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional,
todas las personas jurídicas serán inscritas de oficio por la AT, sin necesidad de notificación alguna e
inmediatamente queden debidamente constituidas ante dicho Registro, bajo el código de actividad
“960113 Persona jurídica legalmente constituida”
• La inscripción de oficio rige a partir de la fecha de inscripción de la sociedad por parte RPJRN.
DGT-R-075-2019
Las personas jurídicas que no hayan realizado actividades

lucrativas o sustantivas en el período fiscal deberán
presentar la declaración jurada del Impuesto Sobre la
Renta, formulario D-101, que establece el artículo 20 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N° 7092 y sus
reformas. Para tal efecto deberán incluir la información de
activos, pasivos y capital social atendiendo las Normas
Internacional de Información Financiera (NIIF)
DGT-R-075-2019
Adiciónese a) Artículo 2. (…) “Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior la Administración
Tributaria pondrá a disposición de los contribuyentes un formulario simplificado.”
un párrafo
segundo al
inciso 2) al
“Transitorio II.—Se amplía el plazo…de presentar la declaración del periodo fiscal 2020…por
Artículo 2 y un plazo adicional de 2 meses y quince días naturales, contado a partir del momento en que
un la Administración Tributaria comunique que se ha puesto a su disposición el formulario
simplificado a que hace referencia el citado Artículo, mediante publicación en la página
Transitorio II oficial del Ministerio de Hacienda.
a la La ampliación no aplica a las personas jurídicas que al cierre del período tienen la condición
resolución de inactiva, pero tuvieron actividad en algún momento del período fiscal
DGT-R-075-
2019:
MODIFICACIONES AL Artículo 2 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta
Ley 10160 publicada 11 marzo 2022 Alcance 54 a la Gaceta 48
• Todas las personas jurídicas legalmente constituidas, con independencia de si realizan o no una actividad
lucrativa, las sociedades de hecho, las sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado, los
entes colectivos sin personalidad jurídica y las cuentas en participación que haya en el país.
• Se exceptúa de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior a las sociedades inactivas, las cuales estarán
en la obligación de suministrar a la Administración Tributaria solo la información resumen de los incrementos en
sus activos, pasivos y capital. En este caso, la declaración informativa deberá ser resumida y simple, de tal forma
que se minimice el costo de cumplimiento. De no existir variación en la información suministrada, la declaración
anual se entenderá realizada mediante la confirmación del contenido existente.
• En caso de entidades no domiciliadas que ostenten cédula jurídica que inicie en 3-012, y no realicen ninguna
actividad en el país, podrán solicitar al Registro Nacional la eliminación de la cédula jurídica que se les emitió, sin
perjuicio de que se mantenga la validez de cualquier acto o contrato suscrito de previo a la eliminación de la
referida cédula.
• Transitorio VI. Prórroga 3 meses a partir de la publicación (junio 2022)  15 agosto hackeo

Modulo IV Especializacion en Impuestos IVA

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Ley Impuesto al valor agregado Impuestos al consumo y patrimoniales

• Compra ₵670.000 servicio de mantenimiento

• Venta ₵1.500.000 Servicio hospedaje

Supuesto en que el contribuyente

Personas físicas, jurídicas, las entidades públicas o privadas de cualquier

Personas físicas, jurídicas, entidades públicas o privadas que realicen

Todos los exportadores y los que se acojan al régimen de tributación

En el caso de la compra de servicios o de bienes intangibles, cuyo

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Extender comprobantes Anotar por separado el

Se autoriza al Departamento de Gestión de Exenciones para conceder autorización

Todos los proyectos registrados y/o visados por el CFIA, independientemente de

El CFIA remitirá quincenalmente un listado de proyectos registrados y visados

Cuando la lista se encuentre cargada en EXONET, verifican si los beneficiarios

Compra de bienes y servicios que

1 jul 2019 hasta 1 jun 2020 al 0% IVA

1 jul 20 en adelante 1% IVA

Siempre que se Decreto 41824-

• Contiene 35 incisos de exoneraciones. Exportaciones

• El Reglamento establece los casos en que se

• Otros supuestos no gravados con IVA son no Transacciones

Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos financieros y arrendamientos

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Energía eléctrica (280kW/h)

Agua residencial (30mtros)

El autoconsumo de bienes cuando no se haya aplicado crédito fiscal

Venta o importación de sillas de ruedas

Matrícula y créditos de los cursos de universidades públicas

Autoconsumo de televisoras y emisoras de radio.

Autoconsumo de energía eléctrica generada por paneles solares

Lo que distribuya o comercialice la Junta de Protección Social

Los libros menos los electrónicos.

Cuotas de afiliación y las mensualidades pagadas a los colegios profesionales,

Primas de riesgos de trabajo, agropecuarios y de vivienda de interés social.

Redes de cuido y centros de atención para adultos mayores

Servicios de educación privada (todos los niveles).

La venta, comercialización y matanza de animales vivos (semovientes) dentro de la

Servicios de refrigeración para la exportación.

Servicios de seguro para la exportación.

Servicios de alquiler de equipo, maquinaria y bodegas destinado a la exportación.

Servicios de logística integral para la exportación y reexportación.

Sector Financiero: Líneas de crédito, préstamo, créditos documentarios, pagarés, servicios de

Comisiones de tarjeta de crédito y débito.

Gestiones de carteras por las administradoras de fondos de inversión o de capital de riesgo o de

Cuotas condominales, siempre y cuando no realiza un

Cuotas de mantenimiento de clubes privados, siempre y

Cuotas de afiliación de las asociaciones, fundaciones sin

…es importante entender que lo determinante para tener un servicio que

• Bienes y servicios que venda o adquiera la CCSS, corporaciones

IVA por enterar al Fisco

IVA por enterar al Fisco = 100.000

• Venta de bienes o prestación de servicios habitualmente

• Importación o internación de bienes o servicios

• Tratándose de los servicios prestados al Estado, el impuesto se devengará en el

• En el caso de que se realicen pagos anticipados a la prestación del servicio, o en

8- En la venta de bienes o prestación de servicios, a crédito,

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Transporte terrestre: IVA, por la

Transporte marítimo y aéreo:

Bienes Autoconsumo Partes vinculadas

Precio que se habría

Envases o embalajes siempre que no se hayan devuelto.