GENERALIDADES DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y

reglamentos correspondientes

MAYO, 2015
 Objetivo

Que el participante pueda adquirir y/o

reafirmar los conocimientos sobre las
generalidades del impuesto al valor
agregado, en los diferentes regímenes,
propiciando así el pago oportuno del
impuesto.
 Contenido

1. Materia del impuesto

2. Contribuyentes del impuesto

3. Generalidades de los regímenes

4. Débito y crédito fiscal

5. Tarifa y determinación del impuesto

¿Qué es el IVA?

Impuesto que se paga en las operaciones

que se realizan de venta o permuta de bienes
muebles e inmuebles, prestación de servicios,
importaciones, arrendamientos, donaciones
entre vivos de bienes, etc., el cual es pagado
por el comprador.
¿Quiénes son Contribuyentes
al IVA?

Toda persona individual o jurídica,

incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las
copropiedades y demás entes, aún cuando
no tengan personalidad jurídica, que
realicen en el territorio nacional, en forma
habitual o periódica, actos gravados de
conformidad con la Ley del IVA.
Art. 2 numeral 6) LIVA
Actos Gravados

Venta o permuta Prestación servicios

Importaciones Arrendamientos

Adjudicaciones en
Retiro de bienes
pago

Destrucción, Primera venta de

pérdida o deterioro inmuebles

Donaciones entre Aportaciones de

vivos bienes

Art. 3 Decreto 27-92

Exenciones Generales
· Cooperativas/ Importaciones temporales /
Importaciones de
Viajeros / Diplomáticos y organismos
bienes muebles
internacionales

Exportaciones · De bienes y servicios al exterior

· Fusión de sociedades
Transferencia de
· Herencias, legados y donaciones
dominio de bienes
· Aportes a sociedades

Servicios del sector · Supervisados por la Superintendencia de

financiero formal Bancos

Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
Títulos de crédito

· Creación, emisión, circulación, trasferencia e intereses.

Fideicomisos

· Constitución y devolución de los bienes

Aportes a entidades no lucrativas

· Donaciones y aportes
· Cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
Ventas al menudeo menores a Q100.00

· Mercados cantonales y municipales

· Carnes, pescados, frutas, verduras, cereales, legumbres
y granos básicos

Venta de vivienda

· 80 mts2. construcción, 120 mts2 terreno

· No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00
· Carencia de bienes inmuebles

Servicios prestados por entidades no lucrativas

· Debidamente autorizadas
· Sin fines de lucro
· No distribuyan utilidades

Art. 7 LIVA
Exenciones Generales

La Venta de Activos de Bancos o Sociedades

Financieras

· A las que la SIB haya aprobado un plan de regulación o

que exista Junta de Exclusión de activos y pasivos,
cuando se transfiera otros Bancos o Sociedades
Financieras

Compra-venta de medicamentos

· Genéricos y/o alternativos

· Antiretrovirales
· Inscritos como tales en el Registro sanitario

Art. 7 LIVA
Exenciones específicas del IVA
Los centros educativos, como centros de cultura, respecto
a matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las Universidades.

El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

La CDAG y Comité Olímpico Guatemalteco

Las misiones diplomáticas y consulares…

Organismos internacionales.

Art. 8 LIVA
 IVA

Pequeño
General
Contribuyente

Mensual Mensual
12% 5%

Art. 10 y 47 Dto. 27-92 y sus reformas

Principales deberes formales

Habilitar libros
Inscribirse ante la
SAT
Autorizar facturas

Entregar facturas
Dar aviso de cambio
en sus datos

Presentar
declaración de Otros establecidos
impuestos en ley

Arts. 112 y 120 Dto. 6-91 y sus reformas

Realizar pago de impuestos
· Frecuencia: mensual
· Plazo: durante mes calendario
inmediato siguiente
Presentar declaración jurada
· Formulario SAT-2237 para
régimen general
· Formulario SAT-2043 (papel) y
SAT-2046 (electrónico), para
pequeño contribuyente.
· Aún cuando le hayan
retenido impuesto o no tenga
movimiento
Infracción: Presentar
declaraciones después
del plazo.
· Sanción: Multa de Q
50.00 diarios hasta un
máximo de Q1,000.00
· La multa se duplica si
se trata de personas
exentas
Art. 94 numeral 9 del
Código Tributario
Art. 48 Dto. 27-92
Habilitar libros y llevar al día los registros
· De compras y de ventas
· Contabilidad completa cuando
corresponda

Sanción
· Cierre temporal
· Multa de Q5,000.00 cada vez que le
fiscalicen

Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformas

Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
Autorizar documentos en SAT
· Facturas
· Notas de crédito
· Notas de débito
· Otros documentos

Infracción
· No emitir o no entregar facturas y
documentos obligatorios
· Emitir facturas y otros documentos no
autorizadas
· Sanción: Cierre temporal

Art. 85 Numerales 1 y 2 Dto. 6-91 Código Tributario

Según Artículo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No. Requisitos de las facturas
1. Identificación del documento

2. Serie y número correlativo del documento

Según corresponda, la frase:
· FACTURA DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
3.
· PAGO DIRECTO, RESOLUCIÓN NÚMERO XXXXX DE FECHA XXXX
· SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES
· SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA

4. Nombre y apellidos completos y nombre comercial / Razón o

denominación social y nombre comercial del emisor

5. Número de Identificación Tributaria –NIT- del contribuyente emisor

6. Dirección del establecimiento u oficina en donde se emite la factura

No. Requisitos de las facturas
7. Fecha de emisión de la factura

8. Nombres y apellidos / razón o denominación social del adquiriente

9. NIT del adquiriente / Consumido Final

10. Detalle o descripción de la venta y sus respectivos valores

11. Descuentos concedidos

12. Cargos aplicados

13. Precio Total de la operación

Sanción
· Multa de Q100.00 por cada documento emitido.
Máximo Q5,000.00 no mayor al 2% de los ingresos brutos

Art. 94 Numeral 8) Dto. 6-91 Código Tributario y sus reformas

Otras Obligaciones

Obligación Sanción

Multa de
Emitir facturas con
Q5,000.00 en
caracteres
cada período
legibles y
mensual. No
permanentes
excederá del 1%
para entregar al
de los ingresos
adquiriente
brutos mensuales.

Art. 29 Dto. 27-92 Art. 94 Numeral 17) Dto.

y sus reformas 6-91 y sus reformas
 Exigir facturas por las Emitir factura por
compras realizadas o ventas mayores de
servicios adquiridos Q50.00

· Sanción: · Sanción: Cierre

· Multa equivalente al temporal
monto del impuesto · Por ventas menores
correspondiente a la una sola factura al
transacción final del día.

Art. 3 Dto. 6-91 y Art. 86 numeral 1) Dto. 6-91

sus reformas y sus reformas
REGÍMENES DEL IVA

RÉGIMEN GENERAL

Regulación legal:
Decreto 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo 5-2013
De la Tarifa del Impuesto

IVA

7% Vigente 10% Vigente 12% Vigente

del 01-07-1992 al del 01-07-1997 al del 01-08-2001 a la
30-06-1997 31-07-2001 fecha
Débito y Crédito Fiscal

Débito Fiscal Crédito Fiscal

· Impuesto incluido en · Impuesto incluido en
las ventas del las compras del
contribuyente contribuyente
· IVA que debe · IVA que puede
pagar recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA
Consideraciones Generales del
Régimen

1. Aplica a: Personas individuales y jurídicas.

2. El impuesto se determina por la diferencia entre débito y
crédito fiscal.

3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente

con el formulario SAT-2237 aún cuando no haya
movimiento.

4. Habilitar y llevar al día un libro de compras y otro de

ventas, autorizados por la SAT.

5. Autorizar ante la SAT las facturas y otros documentos.

6. Obligado al pago del ISR según el régimen elegido.

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

¿Cómo se calcula el impuesto en
el Régimen General del IVA?

Ventas: Q 5,000.00
Débito: Q 5,000.00 /1.12 x 12% = Q 535.71

Compras: Q 4,000.00
Crédito: Q 4,000.00 / 1.12 x 12% = Q 428.57

Resultado negativo: Crédito Fiscal a favor

Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 107.14

Art. 19 LIVA
Determinación del impuesto para el
Régimen General del IVA
Conceptos Valores
Débito fiscal (12%) Q6,000.00
(-) Crédito fiscal (12%) Q3,200.00
(-) IVA según constancias de exención Q500.00
(-) Remanentes de crédito fiscal del período anterior Q0.00
(=) Crédito para el siguiente período (Créditos mayores que Q0.00
débitos)
(=) Impuesto determinado (Débitos mayores que créditos) Q2,300.00
(-) Remanentes de retenciones del IVA del período anterior Q0.00
(-) Valor de constancias de retención del IVA recibidas Q300.00
(=) Impuesto a pagar Q2,000.00

Art. 19 IVA y 11 LFAT

REGÍMENES DE DEVOLUCIÓN DE
CRÉDITO FISCAL

Regulación legal:
Decreto 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo 5-2013

MAYO, 2015
¿Quiénes tienen derecho a
la devolución del crédito
fiscal del IVA?

Los que se dediquen a la exportación

Los que presten servicios o vendan bienes a personas

exentas del impuesto

Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal, los

contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportación
menor al 50% de sus ventas totales anuales, no puede
compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que recibe
de sus ventas locales.
Art. 23 IVA
 General

Regímenes Optativo
Regulados

Especial

Arts. 23, 24 y 25 IVA

Generalidades

1. Períodos impositivos vencidos y

acumulados.
2. De manera trimestral o semestral para
el régimen general.
3. De manera mensual para el régimen
especial.

Art. 23 IVA
Régimen General de
Devolución del Crédito Fiscal

Solicitarán la devolución en este régimen:

· Los contribuyentes que no siendo exportadores

venden bienes o prestan servicios a personas
a) exentas del impuesto.

· Los contribuyentes calificados como

exportadores, por aquellos remanentes no
b) devueltos a través del régimen especial.

Art. 23 “A” IVA

Procedimiento de Devolución del
Crédito Fiscal mediante el
Régimen General
1. Presentar solicitud ante la SAT, se resolverá en los
siguientes plazos:

30 días 60 días
hábiles para hábiles para
períodos períodos
trimestrales semestrales

2. Banco de Guatemala devuelve dentro del plazo de 5

días hábiles posteriores a la notificación de SAT.

Art. 23 IVA
Régimen Optativo de
Devolución del Crédito Fiscal

Solicitarán la devolución en este régimen:

· Los contribuyentes que tengan la calidad de

exportadores (inscribirse en el Registro de
a) Exportadores de la SAT).

· Hayan demostrado documentalmente que el 50% o

más de sus ventas totales se destinan a la
b) exportación.

· Que actualicen su calidad de exportador cada 6

c) meses ante la SAT
Procedimiento de Devolución del
Crédito Fiscal mediante el
Régimen Optativo

Presentar solicitud ante la SAT adjuntando

Dictamen de Contador Público y Auditor
independiente.

SAT notifica a Banguat dentro de 10 días.

Banguat devuelve el 100% dentro de 5 días

hábiles.

Art. 24 IVA
Régimen Especial de
Devolución del Crédito Fiscal
Solicitarán la devolución en este régimen:

· Los contribuyentes que tengan la calidad de

exportadores (inscribirse en el Registro de
a) Exportadores de la SAT).

· Hayan demostrado documentalmente que el 50% o

más de sus ventas totales se destinan a la
b) exportación.

· Que actualicen su calidad de exportador cada 6

c) meses ante la SAT
Procedimiento de Devolución del
Crédito Fiscal, mediante
Régimen Especial

Presentar solicitudes ante el Banco de

Guatemala, resolverá de manera mensual.

Banco de Guatemala devolverá:

· 75% hasta Q500,000.00
· 60% por montos mayores a Q500,000.00

Las diferencias no devueltas serán

solicitadas a través del régimen general.

Art. 25 IVA
Banco de Guatemala verifica cumplimiento
de condiciones y traslada solicitud a SAT.

SAT realiza auditoría de Gabinete dentro

del plazo de 30 días hábiles.

Banco de Guatemala procede con la

devolución dentro del plazo de 5 días hábiles
siguientes a entregado el informe de SAT.

Art. 25 IVA
FORMULARIOS PARA SOLICITAR
LA DEVOLUCIÓN

GENERAL
SAT - 2123

ESPECIAL

OPTATIVO SAT - 2062

 REGÍMENES DEL IVA
PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Regulación legal:
Arts. 45 al 50 Decreto 27-92 y sus reformas
Art. 55 del Acuerdo Gubernativo 5-2013

MAYO, 2015
 Antecedentes

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Declaración Anual Cuota Trimestral del 5%

Decreto 27-92 antes de las reformas del

Decreto 4-2012
 Antecedentes

NUEVO RÉGIMEN DE PEQUEÑO

CONTRIBUYENTE

Declaración Anual Cuota Trimestral del 5%

Surte efectos a partir del: 01/04/2012

Decreto 27-92 antes de las reformas del Decreto 4-2012

¿Quiénes pueden inscribirse
como Pequeños Contribuyentes?

Personas Personas Profesionales

Individuales Jurídicas Liberales

Ingresos: hasta Q.150,000.00 en un año calendario

Período de imposición: mensual

Art. 45 Dto. 27-92 y sus reformas

Generalidades del Régimen
Tarifa: 5% sobre los ingresos brutos totales por venta de
bienes o prestación de servicios que obtenga el
contribuyente.

Forma de pago:
1. Pago directo en ventanilla
2. Sujeto de retención del 5% cuando la persona que
paga está calificada como agente de retención
de IVA

Cambio de régimen: en cualquier fecha.

NOTA: No está obligado al pago del ISR ni cualquier

otro impuesto acreditable al mismo (ISO)
 Generalidades del Régimen
El valor que soporta la factura de
pequeño contribuyente no
genera derecho a crédito fiscal
para compensación o devolución
para el comprador.

Dicho valor constituye costo

para efectos del Impuesto Sobre
la Renta.

No está obligado al pago del ISR

ni cualquier otro impuesto
acreditable al mismo (ISO)

Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas

 Determinación del impuesto

Total de venta de bienes o prestación de servicios del

mes multiplicado por la tarifa del impuesto.

Q 5,000.00 5% Q 250.00

Ingresos Tarifa Impuesto

El Pequeño Contribuyente del IVA no paga ISR ni ISO

Art. 47, 48 y 49 Dto. 27-92 y sus reformas
 SITUACIONES ESPECIALES

Compra-Venta de Inmuebles
Compra-Venta de Vehículos y Motocicletas
Factura Especial
IVA en la Compra-Venta de
Inmuebles
De la base imponible
· Será el valor de venta consignado en la
factura, escritura pública o matrícula fiscal (el
que sea mayor)

Del pago del impuesto

· Tarifa del 12%
· Incluido en la factura
· En efectivo en formulario SAT-2799

De la fecha de pago
· En la fecha de pago de la factura
· 15 días hábiles a partir de la fecha de la
escritura
Arts. 56 y 57 LIVA
IVA en la Compra-Venta de Vehículos
De la base imponible
· Será el valor de venta

Del pago del impuesto

· Incluido en la factura
· En efectivo en formulario SAT-2033

De la fecha de pago
· En la fecha de pago de la factura
· 15 días hábiles a partir de la fecha del
endoso del certificado de propiedad.

Arts. 55 y 57 LIVA
Tarifa del IVA en los Vehículos

Tarifa fija Tarifa fija

Tarifa 12%
Q1,000.00 Q500.00

· 2016 · 2013 · 2011

2015 2012 Anteriores
2014

Tarifa del IVA en las Motocicletas

Tarifa fija Tarifa fija
Tarifa 12%
Q300.00 Q200.00

· 2016 · 2013 · 2011

2015 2012 Anteriores
2014

Art. 55 LIVA
De la Factura Especial

A cuenta del A cuenta del

Vendedor Productor
Aplica para productos
Cuando el vendedor agropecuarios,
no entrega la factura artesanales y de
reciclaje

No debe emitirse entre Cuando el exportador

contribuyentes del le compra a un
impuesto, ni en productor no registrado
operaciones habituales en SAT

Arts. 52 y 52 “A” Decreto 27-92 y sus reformas

Retención en la Factura Especial

VALOR
DESCRIPCIÓN
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 1,120.00
Base (Q1,120.00/1.12) Q 1,000.00
Tarifa del IVA 12%
Retención de IVA (Q1,000.00 * 12%) Q 120.00
Retención de ISR (Q1,000.00 * 5%) Q 50.00
Monto a pagar (1,120-120-50) Q 950.00

Arts. 52 y 52 “A” LIVA

Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial

IVA Pago: mes

ISR Pago: 10
días hábiles
calendario
del mes
siguiente
siguiente

Formulario: Formulario:
SAT-2085 SAT-1331

Arts. 52 y 52 “A” LIVA

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