UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL NORESTE

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

AUTOR: ADRIANA BERENICE FLORES JAQUEZ

SALTILLO, COAHUILA, MXICO.

ONCE DE DICIEMBREE DE DOS MIL CATORCE.

I. INTRODUCCIN.
CONCEPTO.
Impuesto al valor agregado, es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir
que se le paga al estado cada vez que se compra un producto gravado con este
impuesto.
Este impuesto resulta financiado por el consumidor final. Se dice que es un
impuesto indirecto porque el fisco no lo recibe directamente del tributario.
El impuesto al valor agregado grava el valor que un ente, generalmente una
empresa, aade en el curso de sus operaciones a los bienes y servicios que
adquiere de otros entes, pare despus enajenarlos o prestar servicios.
El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado
es de suma importancia no slo para personas que estudian principios de
contabilidad, sino tambin para otras ciencias como: economa, administracin
pblica, derecho, etc.
El impuesto al valor agregado interviene en un sinnmero de operaciones, su
registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales
como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicacin, las concesiones
especiales otorgadas, etc., aspectos que varan segn la ley y los reglamentos de
cada pas.
Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones
conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y econmico de cada pas;
por tal motivo, para su correcta aplicacin, es preciso conocer las disposiciones
legales que contengan las tasas vigentes.
II. ANTECEDENTES.
En 1948 en Francia se estableci, de forma exclusiva para el nivel de
mayorista, el Impuesto al Valor Agregado, el cual ya contemplaba que deba
recaudarse en etapas peridicas; permitiendo, a su vez, la deduccin de la
parte del impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior.
Para el ao de 1967, el Consejo de la Comunidad Econmica Europea decidi
adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los
cuales los estados miembros del MERCOSUR convenan en sustituir sus
respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones
comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto

sobre el valor agregado, as como ciertos impuestos compensatorios a las

importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones.
En Mxico, la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial
de la Federacin, el da 29 de diciembre de 1979 y entr en vigor, en toda la
Repblica, el da 1/o. de enero de 1980. El 31 de diciembre de 1982 las tasas de
este impuesto sufrieron modificaciones, quedando en: 0%, 6%, 15% y 20%, y
entraron en vigor a partir del da 1/o. de enero de 1983, para ser aplicadas de
acuerdo tanto a los valores que seala esta ley, como al lugar o la zona que se
realizan los actos o las actividades.
El impuesto al valor agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuestofederal
sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba
en "cascada", es decir, que deba pagarse en cada una de las etapas de
produccin y comercializacin, lo que determinaba en todas ellas, un aumento de
los costos y los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva,
afectaban a los consumidores finales.
El impuesto al valor agregado elimin los resultados nocivos del impuesto federal
de ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la
influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. El impuesto al
valor agregado, no obstante que tambin se paga en cada una de las etapas de
produccin y comercializacin, no produce efectos acumulativos, ya que cada
industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes,
recupera el que a l le hubieran repercutido sus proveedores, y slo entrega al
Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado
en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar stos al
consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.
III. DESARROLLO DEL TEMA.
El IVA suele ser analizado desde dos perspectivas:
1. Como un impuesto a las ventas, y
2. Como un posible sustituto de la imposicin al ingreso de las empresas. Es decir,
el gravamen al valor agregado es un trmino genrico aplicable a ms de un tipo
de impuesto.
El Impuesto sobre el Valor Agregado, forma parte del grupo de impuestos a las
ventas, afecta al consumidor a travs de industriales y comerciantes. Porque el
impuesto sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y
del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.

CARACTERSTICAS:
El IVA es un impuesto indirecto, generalizado en toda la economa.
Es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.
Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en todas las etapas con
alcuotas uniformes (excepciones: provisin de agua, gas, telfono y otros
servicios). Adems, tiene la posibilidad de computar como crdito fiscal el
impuesto abonado en las compras.
El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el IVA y, como en definitiva
quien proporciona los fondos del impuesto es el consumidor final, se dice que el
IVA es neutral para los sujetos pasivos del gravamen.
Otra de las caractersticas es su fcil recaudacin, ya que el fisco puede efectuar
controles cruzados entre los dbitos y crditos fiscales.
Como desventaja, se plantea su regresividad: la incidencia del gravamen termina
siendo mayor en los sectores de bajos ingresos que en los de altos ingresos. Las
clases de menores ingresos, en realidad, contribuyen en mayor proporcin en
trminos relativos.
Otra desventaja del IVA es que su recaudacin se complica en la etapa minorista,
porque son mayores los niveles de evasin (los consumidores no reclaman las
facturas).
SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IVA: ARTICULO 1/o. LEY DEL IVA

Estn obligadas al pago del IVA las personas fsicas y morales que en
nuestro territorio nacional realicen las siguientes actividades:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.

ACTOS O ACTIVIDADES QUE GOZAN DE TASA 0%. ARTICULO 1/o. LEY DEL
IVA
A. La enajenacin de:
o Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.
o Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin.
o Hielo y agua no gaseosa ni compuesta.

o
o
o
o

Ixtle, palma y lechuguilla.

Tractores para accionar implementos agrcolas.
Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas.
Invernaderos hiropnicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de
elementos naturales, as como equipos de irrigacin.
o Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes.
o Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes.
B. La prestacin de servicios independientes:
o
o
o
o
o
o
o
o

Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos.

Los de molienda o trituracin de maz o de trigo.
Los de pasteurizacin de leche.
Los prestados en invernaderos hidropnicos.
Los de despepite de algodn en rama.
Los de sacrificio de ganado y aves de corral
Los de reaseguro.
Los de suministro de agua para uso domstico.

C. El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e)

y g) de la fraccin I de este artculo.
D. La exportacin de bienes o servicios, en los trminos del artculo 29 de esta Ley.
El IVA es un impuesto indirecto, generalizado en toda la economa.
EN LA ENAJENACIN DE LOS SIGUIENTES BIENES NO SE PAGARA EL
IMPUESTO: ARTICULO 9/o. LEY DEL IVA.
o El suelo
o Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitacin.
o Libros, peridicos y revistas, as como el derecho para usar o explotar una
obra, que realice su autor
o Bienes muebles usados.
o Billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas,
sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase.
o Moneda nacional y moneda extranjera, as como las piezas de oro o de
plata que hubieran tenido tal carcter y las piezas denominadas onza troy.
o Partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito.
o Lingotes de oro.

o La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero o por un residente

en el extranjero a una persona moral.
POR LA PRESTACIN DE LOS SIGUIENTES SERVICIOS NO SE PAGARA EL
IMPUESTO: ARTCULO 15. LEY DEL IVA.
Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su
acreedor con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios.
Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o,
en su caso, las instituciones de crdito, a los trabajadores por la
administracin de sus recursos provenientes de los sistemas de ahorro para
el retiro y por los servicios relacionados con dicha administracin.
Los prestados en forma gratuita.
Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados,
los Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos
de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial
de estudios.
El transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril.
El transporte martimo internacional de bienes prestado por personas
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de crdito a la
vivienda, los seguros de garanta financiera, y los seguros de vida ya sea
que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as
como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados.
Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se
refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus
cuotas.
Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y
circo, cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del
Distrito Federal, donde se presente el espectculo no se ajuste a lo previsto
en la fraccin VI del artculo 41 de esta Ley.
Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera
ttulo de mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por
personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades
civiles.
Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiologa, de
laboratorios y estudios clnicos, que presten los organismos
descentralizados de la Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal,
o de los gobiernos estatales o municipales.
Por los que obtengan contraprestaciones los autores.

POR EL USO O GOCE TEMPORAL DE LOS SIGUIENTES BIENES NO SE

PAGARA EL IMPUESTO: ARTCULO 20. LEY DEL IVA.
o Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitacin.
o Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos.
o Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que
se hubiera pagado el impuesto en los trminos del artculo 24 de esta Ley.
o Libros, peridicos y revistas
LOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IVA Y LAS PERSONAS QUE REALICEN LOS
ACTOS O ACTIVIDADES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 2/o.-A TIENEN,
ADEMS DE LAS OBLIGACIONES SEALADAS DE ESTA LEY, LAS
SIGUIENTES: ARTCULO 32. LEY DEL IVA.
Llevar de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento de
esta Ley, y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos o
actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las
distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.
Realizar, tratndose de comisionistas, la separacin en su contabilidad y registros
de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efecten por
cuenta del comitente.
Expedir comprobantes sealando en los mismos, adems de los requisitos que
establezcan el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, el impuesto al
valor agregado que se traslada expresamente y por separado a quien adquiera los
bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios.
Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones sealadas en esta Ley.
Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efecten en los
casos previstos en el artculo 1-A y proporcionar mensualmente a las autoridades
fiscales, la informacin sobre las personas a las que les hubieren retenido el
impuesto establecido en esta Ley.
Las personas que efecten de manera regular las retenciones a que se refieren
los artculos 1o.- A y 3o., tercer prrafo de esta Ley, presentarn aviso de ello ante
las autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la primera retencin
efectuada.
Proporcionar la informacin que del impuesto al valor agregado se les solicite en
las declaraciones del impuesto sobre la renta.

Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, la informacin

correspondiente sobre el pago, retencin, acredita miento y traslado del impuesto
al valor agregado en las operaciones con sus proveedores.
IV. CONCLUSIONES.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituye una forma de impuesto a las
ventas, diferente de otras, ante todo por la manera de recaudarlo.
Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al consumidor, al
contrario del Impuesto Sobre la Renta, el cual es un impuesto que no puede
trasladarse. El IVA constituye una forma de impuesto a las ventas y se va
aadiendo a medida que se va avanza por las etapas y fases dentro del circuito de
produccin y distribucin o comercializacin de bienes y servicios en la economa.
Por lo tanto el valor agregado es la diferencia entre los ingresos por las ventas de
los productos de la empresa y la suma de los egresos, durante un periodo.
Es importante destacar que el IVA al no costarle nada a los importadores y
mayoristas no le genera inters en evadirlos pero quien si tiene que pagar el
impuesto es el consumidor y aqu es donde existe el gran problema de evasin ya
que
la
mayora
de
las
personas
no
exigen
sus
facturas.
BIBLIOGRAFA:

Notas sobre la introduccin del IVA en Mxico. Gerardo Gil Valdivia.

Ley del impuesto al Valor Agregado.