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IVA, RETENCIÓN EN

LA FUENTE Y GMF
Miller Ramirez Cruz
 PUNTOS CLAVES:
 A partir del 1 de abril de 1984 empezó a aplicarse este impuesto.
IMPUESTO A  Es un impuesto que se aplica a las ventas.

LAS VENTAS 
Impuesto Indirecto.
En Colombia se aplica bajo la modalidad de valor agregado.
 Definición: Se llama indirecto porque no repercute en forma
directa sobre los ingresos, sino que recae sobre los costos de
producción y venta de las empresas y se traslada a los
consumidores a través de los precios, por lo tanto grava el
consumo de los contribuyentes.

Naturaleza FABRICANTE

Indirecta MAYORISTA

MINORISTA

CONSUMIDOR
FINAL
 DEFINICIÓN:
 Es el compendio de normas que rigen el sistema de tributación en
Colombia.
Estatuto  Contiene las leyes y decretos que establecen las obligaciones
tributario tributarias.

 CONSULTAR:
 Decreto 624/1989
 Bienes Gravados: Se les aplica la tarifa correspondiente de
acuerdo a la clasificación.
Clasificación de
 Bienes Exentos: Tratamiento especial y se encuentran gravados
los bienes para con la tarifa de cero, en pocas palabras están exonerados del
efectos del IVA impuesto.
 Bienes Excluidos o que no Causan: no causan impuesto.
 Tarifa General: se le aplica el 16% a todos los bines y servicios que
no se encuentren expresamente excluidos, exentos o sometidos a
las tarifas diferenciales o especiales. (Impuesto sobre las ventas)
 Incluye: Gastos necesarios para realizar la venta: fletes, gastos
Tarifas financieros y otros liquidados en la factura.

 Tarifa Diferencial: Se aplica entre otros a vehículos automotores


aplicables que, de acuerdo con las características del motor, valor FOB,
posición arancelaria y otros, se encuentran gravados con la tarifa
de 20%, 35% y 45%.
 CONSULTAR: Art. 26, de la ley 633 del 2000.
 Servicios gravados a la tarifa del 1.6%: Se le aplica esta tarifa a los
servicios de aseo, en los servicios de vigilancia siempre y cuando
estos estén autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
Privada, en los de empleo temporal prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio de Protección Social y mano de obra
servicio prestado por las cooperativas o precooperativas de
Nuevos bienes trabajo.

y servicios  Bienes gravados a la tarifa del 10%: café tostado o descafeinado,


trigo, harina de trigo, las demás harinas de cereales, maíz y arroz
gravados para uso industrial, embutidos y productos similares, azúcar de
caña o remolacha, cacao en pasta, en polvo sin azúcar, chocolates
y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao excepto
gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas;
pastas alimenticias sin cocer productos de panadería, pastelería o
galletería incluso con adición de cacao, excepto el pan; fibras de
algodón.
 Servicios gravados a la tarifa del 10%:
 Planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de
seguros de cirugía y hospitalización, póliza de seguros de servicios
de salud y en general los planes adicionales, conforme con las
normas vigentes.
 Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y
pensionados.
Nuevos bienes  El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o
de hospedaje.
y servicios  Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud
del sistema de medicina prepagada, expedidos por las entidades
gravados autorizadas legalmente por la Supeintendencia Nacional de Salud.
 El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales
de depósito y las comisiones directamente relacionadas con
negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen
a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente
constituidas.
 El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los
destinados para vivienda y espacios para exposiciones y muestras
artesanales nacionales.
 CUANDO EN UN ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO SE LLEVEN
A CABO ACTIVIDADES MIXTAS DE RESTAURANTE, CAFETERÍA,
NOTA PANADERIA, PASTELERÍA Y/O GALLETERÍA, SE ENTENDERÁ
QUE LA VENTA SE HACE COMO SERVICIO DE RESTAURANTES.
 Servicios gravados con el 10%:
Nuevos bienes  Servicio de telefonía móvil.
 Juegos de suerte y azar con excepción de las loterías es el 5%.
y servicios  CONSULTAR:
gravados  Art. 420 del Estatuto Tributario
 Art. 62 de la Ley 863 del 2003
 Los computadores personales cuyo valor no exceda de 82 UVT.
 Carne bovina, ovina y caprina; queso, huevos, papas frescas o
refrigeradas, pan , leche líquida y en polvo, crema de leche.
 Animales vivos de la especie bovina, incluso los de género búfalo
Algunos (excepto los toros de lidia), animales vivos de la especie porcina,
productos animales vivos de las especies ovina y caprina, gallos, gallinas,
patos, gansos pavos de las especies domésticas, vivos; los demás
exentos del animales vivos.

IVA  Peces vivos, excepto los peces ornamentales.


 Productos constituidos por los componentes naturales de la leche.
 Plántulas para la siembra, cilantro para la siembra.
 Servicios de energía, seguros y algunos medicamentos.
UNIDAD DE
VALOR  Definición: La Unidad de Valor Tributario, es la base de cálculo
adaptable a las variaciones reflejadas en el IPC, que se utiliza para
TRIBUTARIO - determinar cuantías en el ámbito tributario.

UVT
Valor Histórico
de la UVT

Fuente: DIAN
 Para el año 2016 se estipulo de acuerdo a la resolución 000115 del
6 de Noviembre de 2015:
 Artículo 1. El valor de la Unidad de Valor Tributario – UVT. Fijase en
veintinueve mil setecientos cincuenta y tres pesos ($29.753) el valor de
la Unidad de ValorTributario – UVT, que regirá durante el año 2016.
Actualidad de  Artículo 2. Para efector de convertir en valores absolutos las cifras y
valores expresados en UVT; aplicables a las disposiciones relativas a
la UVT los impuestos y obligaciones administrados por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales de que trata el artículo 868 – 1 del
Estatuto Tributario, se multiplica el número de las Unidades de Valor
Tributario UVT por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de
acuerdo con el procedimiento de aproximaciones que trata el inciso
sexto del artículo 868 del EstatutoTributario.
RESUMÉN
IVA – IMPUESTO A
LAS VENTAS
•Tratamiento especial, tarifa del 0 %
•Importación de bienes donados a
Bienes entidades oficiales o sin ánimo de lucro,
Exentos: para salud, deporte, investigación
Arts. 477/481 científica y tecnológica.
E.T.
•Bienes fabricados para exportación.
•Por expresa disposición de la ley los que no
causan IVA.
•No son responsables de IVA, No declaran IVA,
Bienes contablemente no utilizan la cuenta 2408, el IVA
excluídos constituye un costo.
Art. 424 E.T:
Ejemplo: Computador personal hasta por 82 UVT
•Animales vivos, especies porcinas, ovina,
caprina, aves domésticas
Son todos los que no se clasifican como
Bienes y exentos, ni excluidos y sobre los cuales
servicios se aplica la tarifa señalada por ley.
gravados:
Régimen de ventas Art. 499 E.T.
Valor año base 2000

Régimen común:
Régimen simplificado:  Personas jurídicas
 Personas naturales con:
 Minoristas o  Ingresos superiores a 4.000 UVT
detallistas, personas
naturales.  8 o más trabajadores .

 Ingresos inferiores a  Servicios públicos: 20 Salarios


4.000 UVT mínimos anuales.

 Un establecimiento  Servicio de Arrendamiento: 35


salarios mínimos anuales.
 Consignaciones bancarias
superiores a 4.500 UVT
•Inscribirse en el registro único tributario RUT.

Obligaciones •Exhibir en un lugar visible la inscripción en el


del régimen RUT como perteneciente al régimen simplificado.
simplificado •Cumplir con los sistemas de control que
Art. 506 E.T. determine el gobierno nacional
Impuesto generado en ventas:

Contabilización
del IVA: IVA discriminado en la factura de
venta
IVA no discriminado en la factura
DESCONTABLE GENERADO (VENDEDOR)
(COMPRADOR)
El impuesto a las ventas El impuesto a las ventas
CONTABILIZACIÓN descontable es el pagado generado es el que deben
DEL IMPUESTO por el comprador, si es cobrar los responsables del
SOBRE LAS VENTAS responsable del régimen impuesto a las ventas del
POR PAGAR común. Su valor se debita régimen común. Su valor se
en la cuenta 2408 acredita en la cuenta 2408
(Impuesto sobre las ventas (Impuesto sobre las ventas
por pagar). por pagar).
 Registro del IVA: Vendedor Régimen Común, Comprador Régimen
Simplificado.
 EJEMPLO: Un comerciante del régimen común vende al contado
mercancía gravada a un comerciante del régimen simplificado;
IVA NO precio de venta al público $870.000 incluido el IVA a la tarifa general.
Para discriminar el IVA en la factura de venta se realiza la siguiente
DISCRIMINADO operación:
EN LA FACTURA  Valor de la Mercancía =
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑎𝑙 𝑝ú𝑏𝑙𝑖𝑐𝑜
1,16
=
$870.000
1,16
= $750.000

 Valor del IVA = Precio de venta al público - Valor de la mercancía


 IVA = 870.000 – 750.000 = $120.000
 El anterior valor significa que el comprador, en este caso, registra
el IVA como mayor valor del costo porque pertenece al régimen
simplificado.
 IVA GENERADO (VENDEDOR, RÉGIMEN COMÚN)
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
1105 Caja 870.000
4135 Comercio al por mayor y al 750.000
IVA NO por menor
DISCRIMINADO 2408 Impuesto sobre las ventas por
pagar
EN LA FACTURA
240805 IVA generado (En ventas) 120.000

 IVA NO DESCONTABLE (COMPRADOR, RÉGIMEN SIMPLIFICADO)


CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
6205 De mercancías 870.000
1110 Bancos 870.000
 Registro del IVA: Vendedor Régimen Simplificado, Comprador
Régimen Común.
 Un comerciante del régimen simplificado vende a crédito mercancías
gravadas a un comerciante del régimen común por $945.000.
 VENDEDOR RÉGIMEN SIMPLIFICADO:
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
1305 Clientes 945.000

IVA NO 4135 Comercio al por mayor y al


por menor
945.000

DISCRIMINADO  COMPRADOR REGIMEN COMÚN:


EN LA FACTURA CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
6205 De mercancías 945.000
2205 Nacionales 945.000
 EL VENDEDOR NO PUEDE DISCRIMINAR EL IVA. EL COMPRADOR
NO PUEDE DESCONTAR EL IVA, PORQUE ÉSTE NO APARECE
DISCRIMINADO EN LA FACTURA.
DESCONTABLE GENERADO (VENDEDOR)
(COMPRADOR)
El impuesto a las ventas El valor total del impuesto
pagado y discriminado en a las ventas facturado debe
IVA las facturas es descontable ser registrado mediante un
DISCRIMINADO hasta la tarifa con la que crédito a la cuenta
EN LA FACTURA opera el comprador; el impuesto a las ventas por
exceso pagado constituye pagar.
mayor valor del costo o
gasto.
 EJEMPLO: La compañía Equipos Internacionales vende a crédito
materias primas a la compañía Químicos S.A., por valor de
$1.800.000 más el 16% de IVA.
 IVA GENERADO (VENDEDOR):
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
1305 Clientes 2.088.000
4135 Comercio al por mayor y al 1.800.000
por menor

IVA 2408 Impuesto sobre las ventas por


pagar
288.000

DISCRIMINADO
 IVA DESCONTABLE (COMPRADOR):
EN LA FACTURA
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
6205 De mercancías 1.800.000
2408 Impuesto sobre las ventas por 288.000
pagar
240810 IVA descontable (en compras
y servicios)
2205 Nacionales 2.088.000
 EJEMPLO: Un importador vende a crédito a la ensambladora
Colcaribe S.A. Carrocerías por valor de $30.000.000 más IVA de
35%.
 Cálculo de valor del IVA descontable:
IVA  Vendedor $30.000.000 * 35% = $10.500.000 el vendedor registra del
DISCRIMINADO IVA facturado.
 Comprador $30.000.000 * 16% = $4.800.000 el comprador puede
EN LA FACTURA descontar sólo hasta 16% .
 Diferencia $5.700.000 el comprador la registra como un mayor valor del
costo.
 Valor de la mercancía para el comprador $30.000.000 + $5.700.00 =
$35.700.000
 IVA GENERADO (VENDEDOR):

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


1305 Clientes 40.500.000

4135 Comercio al por mayor y al 30.000.000


por menor
2408 Impuesto sobre las ventas por
IVA pagar
240805 IVA generado (en ventas) 10.500.000
DISCRIMINADO  IVA DESCONTABLE (COMPRADOR):
EN LA FACTURA CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
6205 De mercancías 35.700.000
2408 Impuesto sobre las ventas por
pagar
240810 IVA descontable (en compras 4.800.000
y servicios)
2205 Nacionales 40.500.000
 El comprador es un responsable de impuesto a
IVA las ventas del régimen común y sus ventas
están gravadas con una tarifa del 16%; por lo
DISCRIMINADO tanto, sólo puede descontar ese porcentaje
EN LA FACTURA por la adquisición de bienes y servicios.
IVA  EJEMPLO: La compañía Lenis S.A. Vende mercancía importada a
DISCRIMINADO Julio Roberto Pérez O., responsable del régimen simplificado, por
valor de $1.000.000 más el 35% de IVA.
EN LA FACTURA
 IVA GENERADO (VENDEDOR):
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
1305 Clientes 1.350.000
4135 Comercio al por mayor y al 1.000.000
por menor
2408 Impuesto sobre las ventas por
pagar
IVA 240805 IVA generado (en ventas) 350.000
DISCRIMINADO  IVA DESCONTABLE (COMPRADOR):

EN LA FACTURA CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


6205 De mercancías 1.350.000
1105 Caja 1.350.000
 COMO SE OBSERVA, NO SE REGISTRA IVA DESCONTABLE POR
IVA CUANTO LOS RESPONSABLES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO,
DISCRIMINADO CUANDO ADQUIEREN BIENES O SERVICIOS GRAVADOS CON EL
IVA, REGISTRAN ESTE IMPUESTO COMO UN MAYOR VALOR
EN LA FACTURA DEL COSTO O GASTO.
 En la devolución de mercancías el vendedor debita la cuenta
impuesto a las ventas por pagar y el comprador la acredita.
 Cuando a un vendedor los clientes le devuelven la mercancía que
fue vendida al contado o a crédito, se registra el impuesto a las
IVA EN ventas en la subcuenta IVA generado (en ventas) en la misma tasa
que registró la venta. Al vender mercancías se acredita la cuenta
DEVOLUCIONES impuesto sobre las ventas por pagar y al recibir la devolución de la
mercancía se debita el impuesto a las ventas mediante la
subcuenta 240808, llamada IVA por devolución en ventas.
 Vende a crédito mercancías por valor de $350.000 más IVA de 16%
y luego el cliente devuelve 50% de la mercancía.
 IVA GENERADO (VENDEDOR). ASIENTO DE VENTA
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
1305 Clientes 406.000
4135 Comercio al por mayor y al 350.000
por menor
2408 Impuesto sobre las ventas por
IVA EN pagar

DEVOLUCIONES 240805 IVA generado (en ventas) 56.000

 ASIENTO PARA REGISTRAR LA DEVOLUCIÓN


CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
4175 Devolución en ventas 175.000
2408 Impuesto sobre las ventas por
pagar
240808 IVA por devolución en ventas 28.000
1305 Clientes 203.000
EL IVA CAUSADO EN LAS
IVA EN DEVOLUCIONES REPRESENTA UNA
DEVOLUCIONES DISMINUCIÓN DEL IVA CAUSADO EN
LA COMPRA.
IVA EN  En la devolución de mercancías el vendedor debita la cuenta
DEVOLUCIONES impuesto a las ventas por pagar y el comprador la acredita.
 Cuando a un vendedor los clientes le devuelven la mercancía que
fue vendida al contado o a crédito, se registra el impuesto a las
ventas en la subcuenta IVA generado (en ventas) en la misma tasa
IVA EN que se registró la venta.
DEVOLUCIONES  Al vender mercancías se acredita la cuenta impuesto sobre las
ventas por pagar y al recibir la devolución de la mercancía se
debita el impuesto a las ventas mediante la subcuenta 240808,
llamada IVA por devolución en ventas.
IVA EN  EJEMPLO:
 Vende a crédito mercancías por valor de $350.000 más IVA del 16%,
DEVOLUCIONES y luego el cliente devuelve 50% de la mercancía.
 REGISTRO CONTABLE:
 IVA GENERADO (VENDEDOR). ASIENTO DE VENTA

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


1305 Clientes 406.000
IVA EN 4135 Comercio al por 350.000
DEVOLUCIONES mayor y al por
menor
2408 Impuesto sobre las
ventas por pagar
240805 IVA generado (en 56.000
 ventas)
 REGISTRO CONTABLE:
 DEVOLUCIÓN. ASIENTO CONTABLE

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


4175 Devolución en 175.000
IVA EN ventas
DEVOLUCIONES 2408 Impuesto sobre las
ventas por pagar
240808 IVA por devolución 28.000
en ventas
1305 Clientes 203.000

 Al devolver mercancía comprada al contado o a crédito, se afecta
el impuesto a las ventas en la misma proporción que se registró en
la compra.
IVA EN  Al comprar mercancías se debita la cuenta impuesto a las ventas
DEVOLUCIONES por pagar, en la subcuenta 240810 denominada IVA descontable
(en compras y servicios) y al devolver mercancías se acredita,
mediante la subcuenta 240812, denominada IVA por devolución
en compras.
 REGISTRO CONTABLE:
 IVA DESCONTABLE (COMPRADOR). ASIENTO CONTABLE

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


6205 De mercancías 350.000
IVA EN 2408 Impuesto sobre las
DEVOLUCIONES ventas por pagar
240810 IVA descontable 56.000
(en compras
servicios)
2205 Nacionales 406.000

 REGISTRO CONTABLE:
 DEVOLUCIÓN. ASIENTO CONTABLE

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


2205 Nacionales 203.000
IVA EN 2408 Impuesto sobre las
DEVOLUCIONES ventas por pagar
240812 IVA por devolución 28.000
en compras
6225 Devoluciones en 175.000
compras

 IVA NO DESCONTABLE
IVA EN  Cuando el responsable del impuesto a las ventas adquiera activos
DEVOLUCIONES fijos gravados (propiedades, planta y equipos) no puede descontar el
impuesto; el IVA constituye un mayor valor del bien adquirido.
 IVA NO DESCONTABLE
 EJEMPLO:
IVA EN  Meramar Ltda. Compra a crédito a Maquisur S.A. Maquinaria por valor
DEVOLUCIONES de $6.000.000 más 16% de IVA.
 Cálculo del IVA: $6.000.000 * 16% = 960.000 IVA generado y
$6.000.000 + $960.000 = $6.960.000, valor de la compra.
 IVA NO DESCONTABLE
 ASIENTO PARA EL COMPRADOR:

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


IVA EN 1520 Maquinaria y 6.960.000
equipo
DEVOLUCIONES 2205 Nacionales 6.960.000

PARA EL COMPRADOR, EL IVA REPRESENTA MAYOR VALOR DEL COSTO DE


LA MAQUINARIA.

 IVA NO DESCONTABLE
 ASIENTO PARA EL VENDEDOR:

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


1305 Clientes 6.960.000
IVA EN 4135 Comercio al por 6.000.000
DEVOLUCIONES mayor y al por
menor
2408 Impuesto sobre las
ventas por pagar
240805 IVA generado (en 960.000
 ventas)

EL VENDEDOR DEL RÉGIMEN COMÚN ESTÁ OBLIGADO A CONTABILIZAR


EL IVA DE LA MERCANCÍA GRAVADA.
 IVA EN DESCUENTO POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN
VENTAS
IVA EN  Los descuentos y rebajas que la empresa reciba en las compras o
que conceda en las ventas por pagar o cobrar en las facturas antes
DEVOLUCIONES de la fecha de vencimiento no afectan el IVA por pagar; es decir el
impuesto a las ventas no se aumenta ni se disminuye por estos
conceptos.
 IVA EN DESCUENTO POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN
IVA EN VENTAS
DEVOLUCIONES  EJEMPLO:
 Compra mercancía a 60 días de plazo por $200.000, con un IVA de 16%.
 IVA EN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN
VENTAS

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


IVA EN 6205 De mercancías 200.000
DEVOLUCIONES 2408 Impuestos sobre
las ventas por
pagar
240810 IVA descontable 32.000
(en compras)
2205  Nacionales 232.000
 IVA EN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO EN COMPRAS Y EN
VENTAS
 Transcurridos 20 días, cancela la deuda y recibe un descuento por
pronto pago de 5% sobre el valor de la mercancía.
 Descuento: 200.000 * 5% = 10.000
 Valor a pagar: 232.000 – 10.000 = 222.000

IVA EN CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


DEVOLUCIONES 2205 Nacionales 232.000
4210 Financieros
421040 Descuentos 10.000
comerciales
condicionados
1110 Bancos 222.000


IVA EN  IVA EN DESCUENTOS LIQUIDADOS EN LA FACTURA DE VENTA
 Cuando los descuentos se incluyen en la factura de venta, el valor
DEVOLUCIONES del IVA se liquida sobre el valor neto de la mercancía.
 IVA EN DESCUENTOS LIQUIDADOS EN LA FACTURA DE VENTA
IVA EN  EJEMPLO:
DEVOLUCIONES  Compra mercancías al contado por valor de $7.320.000 y recibe un
descuento por pago de contado de 5%, con un IVA de 16%.
 IVA EN DESCUENTOS LIQUIDADOS EN LA FACTURA DE VENTA
 SOLUCIÓN:
 Valor de la mercancía precio de lista: $7.320.000
IVA EN  Descuento por pago de contado: $7.320.000 * 5% = 366.000
DEVOLUCIONES  Valor neto de la mercancía: $7.320.000 – 366-000 = $6.954.000
 Valor IVA: $6.954.000 * 16% = $1.112.640
 Valor total de la factura: $6.954.000 + 1.112.640 = $8.066.640
 IVA EN DESCUENTOS LIQUIDADOS EN LA FACTURA DE VENTA
 ASIENTO PARA EL COMPRADOR:

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER


IVA EN 6205 De mercancías 6.954.000

DEVOLUCIONES 2408 Impuesto sobre las


ventas por pagar
240810 IVA descontable 1.112.640
(compras)
1110 Bancos 8.066.640


 DEVOLUCIÓN DEL IVA POR COMPRAS CON TARJETAS DE
CRÉDITO O DÉBITO
IVA EN  Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa
general y a la tarifa de 10% del IVA, mediante tarjetas de crédito o
DEVOLUCIONES débito, tendrán derecho a la devolución de dos (2) puntos del IVA
pagado. La devolución será efectiva en los casos en que no se
registre como IVA descontable.
RESUMEN DE
TARIFAS DE
IVA PARA LOS
PRINCIPALES
BIENES Y
SERVICIOS