SECCIÓN CONTABILIDAD
Operatividad Contable
Diferencias y contabilización de promociones, bonicaciones y
descuentos a favor de clientes
1. INTRODUCCIÓN
En la actualidad, existen muchos me-
canismos de mercado que permiten
atraer nuevos clientes, mejorar las
ventas, fidelizar clientes y también
fortalecer vínculos comerciales. Estas
modalidades están relacionados con
las políticas y estrategias de ventas re-
feridas a promocione
promociones, s, bonificacione
bonificacioness
y descuentos a favor de clientes o fu-
turos clientes, lo que hoy en día cons-
tituye un aspecto importante en todo
planeamiento de ventas y en la con-
solidación empresarial. PorPor lo cual, en
el presente informe nos avocaremos
a estudiar el tratamiento contable y
tributario de estos mecanismos con la
finalidad de que las empresas conoz-
canevitar
de sus implicancias
futuras contingencias
contingencias.
y requisitos
. a fin
2. PROMOCIONES
En principio debemos indicar que la
promoción es un mecanismo comer-
cial dirigido a la gran masa de clien-
tes potenciales que sirve para infor-
mar, persuadir y recordar al mercado
sobre la empresa, y sus productos y/o
servicios que ofrece.
2.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En ese sentido, teniendo en cuenta
que la entrega de bienes con fines
promocionales se realiza con la fina-
lidad de generar mayores ingresos,
consideramos que dicho desembolso
constituye un gasto deducible para
efecto del Impuesto a la Renta puesto
que cumple con el principio de cau-
salidad y no se encuentra sujeta a
ningún límite cuantitativo, no obstante
deben observarse los criterios de ra-
zonabilidad y proporciona
proporcionalidad.
lidad.
2.2 Implicancias en el IGV
Con respecto al Impuesto General a
las Ventas, debemos tomar en consi-
deración lo señalado en el inciso c)
del numeral 3 del artículo 2º del Re-
glamento del Impuesto General a las
 Ventas el cual señala
señala que no se consi-
dera venta la entrega a título gratuito
de bienes
con que efectúen
la finalidad las empresas
de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles,
prestación de servicios o contratos de
32 ASESOR EMPRESARIAL
construcción, siempre que el valor de
mercado
bienes, node la totalidad
exceda del uno de
por dichos
ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12)
meses, con un límite máximo de vein-
te (20) Unidades Impositivas Tributa-
rias. En los casos en que se exceda
este límite, solo se encontrará grava-
do dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario.
2.3 Implicancias en la emisión
del Comprobante de Pago
Por otro lado, es necesario precisar
que el numeral 1 del artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de
Pago señala que están obligados a
emitir comprobantes de pago, las per-
sonas naturales o jurídicas, socieda-
des conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias
de bienes a título gratuito u oneroso.
 Asimismo el numeral
numeral 8 del artículo 8º
señala que cuando la transferencia de
bienes o la prestación de servicios se
efectúe gratuitamente, se consignará
en los comprobantes de pago la le-
yenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA”
precisándose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondi-
do a dicha operación.
 APLICACIÓN
 APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
ENTREGA DE BIENES
PROMOCIONALES
La empresa “LUNA Y SOL” S.A. se de-
dica a la elaboración y comercializa-
ción de productos alimenticios. En el
mes de agosto de 2015, la empresa
está lanzando una nueva marca de
galletas al mercado nacional, motivo
por el cual, con la finalidad de hacer
conocido el producto e incrementar
sus ventas ha mandado confeccionar
polos con el logo del nuevo producto,
los cuales serán distribuidos gratuita-
mente a los clientes potenciales de la
empresa.
La compra de polos fue por un mon-
to S/. 6 800 más IGV. Al respecto la
empresa nos consulta si puede utili-
zar la totalidad del crédito fiscal en el
mes de agosto correspondiente a esta
compra, sabiendo que los ingresos
brutos
cluyendodeellosmes
últimos doce meses,
de agosto, in-
ascienden
a S/. 8 524 250.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo indicado anterior-
mente, en este caso nos encontramos
frente a una promoción que constituye
un gasto aceptado para efectos tribu-
tarios y por el cual debe emitirse un
comprobante de pago con la leyenda
“TRANSFERENCIA GRATUITA”
No obstante, con respecto al Impues-
to General a las Ventas, es importante
determinar el limite a fin de verificar si
la entrega de estos bienes se encuen-
tra gravada con dicho Impuesto.
Se considera Siempre
promoción: quede
la totalidad el dichos
valor de mercado
bienes, de
no ex-
ceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensua-
les de los úlmos doce (12) meses,
con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Imposivas Tribut
Tributarias.
arias.
En los casos en que se exceda este
límite, sólo se encontrará gravado di-
cho exceso.
En tal sentido procederemos a reali-
zar el cálculo para determinar si los
bienes entregados con fines promo-
cionales se encuentran dentro de los
límites establecidos.
a) 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales
de los úlmos 12 meses:
  S/. 8 524 250
  = --------------------- x 1 % = S/. 7 103,54
  12 meses
b) Límite de 20 UIT = 20 x 3 600 = S/. 72 000
Bienes Promocionales adquiridos en el mes: S/. 6 800
Como podemos observar el valor de
los bienes (S/. 6 800) no supera el lí-
mite establecido, por lo que la entre-
ga de bienes no se encuentra gravada
con el IGV y además se podrá hacer
uso de la totalidad del crédito fiscal,
así como del gasto incurrido en la
compra de los bienes promocionales.
Para efectos contables, la empresa
“LUNA Y SOL”
SOL” S.A. deberá realizar
r ealizar los
siguientes asientos contables:
a) Por la compra de los polos
XX
60 COMPRAS
  601 Mercaderías
6 800
6011 Mercaderías ma--
ma
nufacturadas
 

SECCIÓN CONTABILIDAD
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 3. BONIFICACIONES informáticos tiene como política
TACIONES Y APORTES AL obsequiar a sus clientes mayoristas 1
SISTEMA DE PENSIONES Y Las bonificaciones constituyen entre- laptop por la compra de 10 laptops
 
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
1 224 gas de bienes que se realizan a los de la marca GENIOS.
4011 IGV
clientes con motivo de una operación  Al respecto se sabe que el día 05 de
40111 IGV-Cuenta propia de venta efectuada. agosto de 2015 el cliente “KARIOCO”
42 CUENTAS POR PAGAR
PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 8 024 3.1 Implicancias en el Impuesto S.A. efectúo la compra de 10 laptops
421 Facturas, boletas y
a la Renta por un total de S/. 40 000 más IGV
otros comproban- (precio unitario S/. 4 000 más IGV) y
tes por pagar se hizo merecedor del obsequio adi-
4212 Emidas
x/x Por la compra de polos se- Las bonificaciones
finalidad de generarse mayores
realizan con
ingre-
la cional de una laptop.
gún factura Nº xxx. sos, por lo que dichas entregas cons-  Al respecto, la empresa “USB PERÚ”
XX tituye un gasto deducible para efecto
25 MATERIALES AUXILIARES, S.A. (vendedor) nos consulta acerca
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 800
del Impuesto a la Renta puesto que del tratamiento contable de la venta y
252 Suministros cumple con el principio de causalidad la bonificación otorgada.
2524 Otros suministros y no se encuentra sujeta a ningún lí-
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6 800 mite cuantitativo. SOLUCIÓN:
613 Materiales auxilia
auxilia--
res, suministros y
En este caso nos encontramos fren-
repuestos 3.2 Implicancias en el IGV te a una bonificación que se otorga
6132 Suministros con motivo de una venta efectuada,
x/x Por el ingreso al almacén Para efectos del IGV no se consideran y que cumple los requisitos descritos
de los bienes comprados. ventas las entregas de bienes mue- anteriormente para no estar gravada
XX bles que efectúen las empresas como con el IGV. Por lo cual a continuación
bonificaciones al cliente sobre ventas procederemos a efectuar los siguien-
b) Por
Por la entrega de los polos realizadas, siempre que cumplan con tes asientos contables:
XX los requisitos establecidos en el nume-
12 CUENTAS POR COBRAR ral 13 del artículo 5°, excepto el literal XX
COMERCIALES - TERCEROS 6 800 c) del Reglamento del IGV. 12 CUENTAS POR COBRAR
121 Facturas, boletas y COMERCIALES - TERCEROS 47 200
otros comproban- En tal sentido, en la entrega de bonifi- 121 Facturas, boletas y
tes por cobrar caciones se deben cumplir los siguien- otros comproban-
1212 Emidas en cartera
70 VENTAS 6 800
tes requisitos: tes por cobrar
1212 Emidas en cartera
701 Mercaderías • Se trate de prácticas usuales en el 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
7011 Mercaderías ma
nufacturadas
ma--
mercado o que respondan a deter- TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
70111 Terceros
minadas circunstancias tales como DE SALUD POR PAGAR 7 200
x/x Por la emisión del com- pago anticipado, monto, volumen 401 Gobierno Central
probante por la entrega u otros; 4011 IGV
de bienes. 40111 IGV-Cuenta propia
XX • Se otorguen con carácter general 70 VENTAS 40 000
70 VENTAS 6 800 en todos los casos en que ocurran 701 Mercaderías
701 Mercaderías iguales condiciones; 7011 Mercaderías ma ma--
7011 Mercaderías mama-- nufacturadas
nufacturadas • Conste en el comprobante de pago 70111 Terceros
70111 Terceros o en la nota de crédito respectiva. x/x Por la venta de mercaderías.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 6 800 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
121 Facturas, boletas y 3.3 Implicancias en la emisión BONIFICACIONES CONCE-
otros comproban- del Comprobante de Pago DIDOS 4 000
tes por cobrar 741 Descuentos, reba
reba--

1212 Emidas en cartera

x/xx Por el extorno de la operación.
x/ De acuerdo
probantes dealPago
Reglamento
se disponedeque
Com-
es-  jas y bonicaciones
concedidos
XX 7411 Terceros
tán obligados a emitir comprobantes 20 MERCADERÍAS 4 000
c) Por el registro del gasto de pago, las personas naturales o ju- 201 Mercaderías ma- ma-
rídicas que realicen transferencias de nufacturadas
XX bienes a título gratuito u oneroso. En 2011 Mercaderías ma ma--
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6 800 ese sentido, cuando la transferencia nufacturadas
  20111 Costo
659 Otros gastos
gesón
gastos de
de bienes se efectúe gratuitamente, se x/x Por la bonicación otorga-
otorga-
6593 Gastos de promo
promo-- consignará en los comprobantes de da al cliente (1 laptop).
ción pago la leyenda: “TRANSFERENCIA XX
25 MATERIALES AUXILIARES, GRATUITA” precisándose adicional- 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 47 200
SUMINISTROS Y REPUEST
REPUESTOS
252 Suministros
OS 6 800 mente el valor de la venta que hubiera 104 Cuentas corrientes
2524 Otros suministros correspondido a dicha operación. en instuciones -
-
x/x Por la salida de los bienes nancieras
1041 Cuentas corrientes
promocionales.  APLICACIÓN PRÁCTICA operavas
XX
95 GASTOS DE VENTAS 6 800 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 47 200
79 CARGAS IMPUTABLES
IMPUTABLES ACTAS. CASO Nº 2 121 Facturas, boletas y
DE COSTOS Y GASTOS 6 800
791 Cargas imputables BONIFICACIÓN OTORGADA A otros comproban-
a cuentas de costos
y gastos
CLIENTE tes por cobrar
1212 Emidas en cartera
x/x Por la cobranza efectuada.
x/x Por el desno del gasto.
XX
La empresa “USB PERÚ” S.A. dedica- XX
da a la venta de laptops y suministros
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2015 33
 

SECCIÓN CONTABILIDAD
4. DESCUENTOS
Un descuento constituye una reduc-
ción sobre el precio del bien o del
servicio, beneficiando al comprador o
al usuario del mismo. En tal sentido,
agruparemos los descuentos en dos
clases.
Descuentos
Dentro de ellos tenemos los descuen-
tos por
Comerciales culos volumen, descuentos
comerciales, etc.
Descuentos
Dentro de ellos tenemos los descuen-
tos por pago al contado o por pago
Financieros
ancipado al vencimiento.
4.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
 Al respecto es necesario tener en
cuenta que el artículo 85º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta señala
que se consideran ingresos netos, al
total de ingresos gravables de la terce-
ra categoría devengados en cada mes
menos las devoluciones, bonificacio-
nes, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que corresponden
a la costumbre de la plaza.
c) Ajustes al Débito Fiscal SOLUCIÓN:
El artículo 26º del TUO de la Ley del En este caso nos encontramos fren-
IGV señala que del monto del Impues- te a un descuento comercial, que se
to Bruto resultante del conjunto de las otorga con motivo de que el compra-
operaciones realizadas en el período dor ha superado el record de com-
que corresponda, se deducirá: pras establecido por el vendedor.
- El monto
monto del Impuesto
Impuesto Bruto corres-
corres- Por consiguiente la empresa “EL SOL”
pondiente al importe de los des- S.A. contabilizará este descuento
descuen - cuentos que el sujeto del Impuesto afectando a la cuenta 74. Veamos a
por vín-
hubiere otorgado
a la emisión del con posterioridad
comprobante de continuación, los asientos contables.
XX
descuen -
pago que respalde la operación que 12 CUENTAS POR
P OR COBRAR
los origina. A efectos de la deduc- COMERCIALESS - TERCERO
COMERCIALE TERCEROSS 41 300
ción, se presume sin admitir prue- 121 Facturas, boletas y
ba en contrario que los descuentos otros comproban-
operan en proporción a la base im- tes por cobrar
ponible que conste en el respectivo 1212 Emidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
comprobante de pago emitido. TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
- En el caso de importaciones, los DE SALUD POR PAGAR 6 300
descuentos efectuados con poste- 401 Gobierno Central
rioridad al pago del Impuesto Bru- 4011 IGV
to, no implicarán deducción alguna 40111 IGV-Cuenta propia
respecto del mismo, manteniéndo- 70 VENTAS 35 000
se el derecho a su utilización como 701 Mercaderías
7011 Mercaderías ma ma--
crédito fiscal; no procediendo la nufacturadas
devolución del Impuesto pagado en   70111 Terceros
exceso, sin perjuicio de la determi- x/x Por la venta de mercaderías.

Esto implica que la entidad que otorga nación del costo

las normas computable
del Impuesto según
a la Renta.
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
un descuento debe restar dicho monto BONIFICACIONES CONCE-
del importe de los ingresos del mes 4.3 Implicancias en la emisión DIDOS 7 000
para efectos del cálculo de los pagos del Comprobante de Pago
741 Descuentos, reba
reba--

a cuenta del Impuesto a la Renta.  jas y bonicaciones

concedidos
Los descuentos otorgados fuera de 7411 Terceros
4.2 Implicancias en el IGV factura, deberán estar respaldados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
por las notas de crédito respectivas. TACIONES Y APORTES AL
a) Consideraciones sobre el SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 260
 Valor de
de Venta
Venta  APLICACIÓN
 APLICACIÓN PRÁCTICA 401 Gobierno central
4011 IGV
En el artículo 14º del TUO de la Ley
del IGV se establece que no forma CASO Nº 3   40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR
P OR COBRAR
parte del valor de venta, de ingresos DESCUENTOS
DESCUENTOS COMERCIALES COMERCIALES - TERCEROS 8 260
por servicios, los descuentos que cons- CONCEDIDOS 121 Facturas, boletas y
ten en los comprobantes de pago, en otros comproban-

tanto que resulten normales en el co- La empresa “EL SOL” S.A. dedicada
mercio y siempre que no constituyan a la venta de electrodomésticos tiene
retiro de bienes. como
del 20%política
a susconceder un descuento
clientes, cuando estos
b) Requisitos de los Descuentos realicen compras de mercaderías por
un valor mayor a S/. 30 000. Al res-
El numeral 13 del artículo 5º del Re- pecto se tienen los siguientes hechos:
glamento de la Ley del IGV señala
que los descuentos que se concedan u - El día 10 de abril de 2015 el cliente
tes por cobrar
1212 Emidas en cartera
x/x Por la nota de crédito emi-
da a favor de la empresa
VENUS S.A. por el des- des -
cuento concedido.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 33 040
104 Cuentas corrientes

otorguen no forman parte de la base “VENUS” S.A. efectúo compras por en instuciones -
-
nancieras
imponible, siempre que: un total de S/. 35 000 más IGV se- 1041 Cuentas corrientes
gún factura N° 001-01242. operavas
• Se trate de prácticas usuales en el
mercado o que respondan a deter- - Posteriormente con fecha 12 CUENTAS POR
P OR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 33 040
minadas circunstancias tales como 20.04.2015 la empresa “EL SOL” 121 Facturas, boletas y
pago anticipado, monto, volumen S.A. luego de efectuar la verifica- otros comproban-
u otros; ción correspondiente, procedió a tes por cobrar
efectuarle el descuento respecti- 1212 Emidas en cartera
• Se otorguen con carácter general vo emitiéndole la nota de crédito x/x Por la cobranza del impor-
en todos los casos en que ocurran N° 001-00124 por el descuento del te neto.
iguales condiciones; 20% (S/. 7 000 más IGV).
XX

• No constituyan retiro de bienes; y 

• Conste en el comprobante de pago  Al respecto, nos
(vendedor) la empresa
empresa “ELacerca
consulta SOL” S.A.
SOL” del   A UTOR 
UTOR : A GUILAR 
GUILAR  E 
 E SPINOZA 
SPINOZA , H 
ENRY 
ENRY 
o en la nota de crédito respectiva. tratamiento contable del descuento
concedido.   Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

34 ASESOR EMPRESARIAL