Impuestos - tributación

Eficiencia y excedentes
Ingresos Públicos
- Tributación
• A todos nos gusta recibir bienes y servicios por
parte del Estado, pero pocos son los que
sonríen al momento de pagar impuestos.

• “En este mundo nada es seguro salvo la

muerte y los impuestos” Benjamin
Franklin, 1789.

• “El arte de cobrar tributos consiste en

desplumar el ganso de forma que se
obtenga la mayor cantidad de plumas
con la menor cantidad de graznidos”
Jean Baptiste Colbert – Tesorero de Luis
XIV.
 • Corresponde al pago obligatorio que realiza el
contribuyente por el cual no recibe una
contraprestación directa.

Qué es un Se compone de una Base que es el hecho

impuesto? gravado…

… y de una Tasa que consiste en la porción de la

base que el Estado toma para si.
  Financiar el gasto público

 Corregir comportamientos (Impuestos Pigouvianos)

Disminuir el consumo de bienes dañinos (externalidades
negativas)
Estimular el consumo de bienes beneficiosos (externalidades
Objetivos de positivas)

los tributos  Afectar la distribución del ingreso (aún en debate)

Impuestos como medios de redistribución vs el gasto social como
medio de distribución.
La evidencia muestra que es mejor enfocar a los impuestos a los
objetivos 1 y 2 dejando la redistribución al gasto social

 Objetivos de política económica

Protección a la industria nacional (barreras arancelarias)
 Corresponde a una relación entre la tasa de un
impuesto y la base del mismo:
i. Sistema Progresivo: relación directa entre la
tasa porcentual de impuesto y su base (Ej,
Tipos de impuesto a la renta “global complementario”)

sistemas ii. Sistema proporcional: no existe relación

entre la tasa porcentual del impuesto y su
tributarios base (Ej, IVA si se considera el gasto como la
base)
iii. Sistema Regresivo: relación inversa entre la
tasa porcentual de impuesto y su base. (Ej,
IVA si se considera en ingreso como la base)
 • Impuestos Directos: aquellos que afectan
directamente los recursos de las personas
• Renta (Global complementario)/Utilidades
• Riqueza
• A los activos
Tipos de
impuestos • Impuestos Indirectos: aquellos que afectan el
uso que se hace de los recursos
• Al Consumo (IVA; a las ventas finales)
• Selectivos (A las bencinas, combustibles)
• Al comercio exterior
 Suficiencia
Eficiencia
Principios
de un Simplicidad
sistema Flexibilidad
tributario
Transparencia
Equidad
1. Suficiencia

Deben recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto público:

 Una estructura tributaria insuficiente puede provocar déficits fiscales trayendo como consecuencia una caída de la
inversión e incremento de la inflación.
 Dos modelos:
• Defino la necesidad de gasto y luego calculo los impuestos que se deben cobrar para financiarlos.
• Realizo una proyección de ingresos anuales y ajusto el presupuesto de gastos a esa estimación.
 Regla: Las reformas tributarias deben emprenderse para alcanzar objetivos de recaudación de largo plazo.
• Cambios frecuentes a la estructura tributaria aumentan los costos de administración y cumplimiento, y crean
incertidumbre, afectando las decisiones de inversión.
 Cómo aumentar la recaudación?
• Subir tasas
• Ampliar bases imponibles
• Crear nuevos impuestos
• Reducir evasión
2. Eficiencia

Los impuestos tienen efecto sobre el comportamiento de los agentes:

Cambian los precios relativos alterando la asignación de recursos. Las
personas sustituyen actividades o productos gravados por otras exentas o
menos gravadas.
No siempre es malo (impuestos Pigouvianos)
Aunque en general el cambio de comportamiento no es deseable, al
alejarnos de los equilibrios de mercado.
Las alteraciones en la eficiencia económica son conocidas como “Exceso de
Gravamen”
Eficiencia, impuestos no distorsionadores

 La distorsión generada por los impuestos surge del hecho de que los agentes
cambian su comportamiento (alterando las cantidades de equilibrio de mercado).
 Un impuesto no distorsionador es aquel en el cual las personas no pueden hacer
nada para cambiar el monto de impuesto a pagar.
 El único impuesto que tiene estas características es el de “Suma Alzada” o “Flat
Tax”. Estos impuestos cobran un monto fijo independientemente de las personas.
Impuestos por cabeza
Impuestos que dependen de características de las personas que no pueden ser
alteradas.
 El problema de los impuestos de Suma Alzada radica en la equidad.
Eficiencia, impuestos correctivos

Los impuestos pueden ser utilizados para corregir fallas de mercado.

Si la asignación del mercado no es la eficiente el impuesto puede generar una
asignación eficiente.
Reduce la producción/consumo de bienes y servicios con externalidades
negativas.
Ej: Impuesto a los cigarrillos
Exoneraciones impositivas pueden fomentar el consumo de bienes y
servicios con externalidades positivas.
Ej: Deducciones de impuestos a empresas que contratan entrenamiento
para el personal.
Eficiencia, distorsiones más frecuentes

Suelen alterar las decisiones:

Ahorro versus consumo
Trabajo versus ocio
Elección en el consumo de bienes
Bloqueo de decisiones para realizar ganancias de capital
Evasión también incide sobre eficiencia económica.
3. Simplicidad

Se debe procurar que la determinación de los impuestos sea lo más simple
posible.
Impuestos simples suelen tener menores costos
Para la autoridad (Sii): más fácil administración / fiscalización.
Como para los contribuyentes: menores costos en contabilidad, auditoría y
cálculo del impuesto a pagar.
Impuestos que manejan distintas tasas según ingreso o tipo de bien o que
establecen exenciones suelen ser más complejos.
4. Flexibilidad

Los impuestos deben adaptarse a las circunstancias económicas

Por ejemplo: un impuesto progresivo sobre la renta de las personas debería
ajustarse (automáticamente) a la baja durante recesiones o al alza en época
de crecimiento.
5. Transparencia

Como contribuyentes tenemos derecho a saber quién está pagando y

cuánto; y quién no está pagando lo que debiese y por qué.
Los economistas fiscales recomiendan que el presupuesto público incluya
los “gastos tributarios”: cuánto le cuestan al fisco las exoneraciones.
Gasto Tributario: las exenciones tributarias tienen un costo fiscal
equivalente a la menor recaudación tributaria que generan.
Los beneficiarios de exoneraciones siempre argumentan que ellas tienen
beneficios sociales, pero rara vez se estima cuánto cuestan.
6. Equidad Impositiva

La equidad de un sistema tributario puede medirse bajo dos principios:

1. Principio del beneficio: aporto en relación a lo que recibo. Con ello se busca
acercar la distribución pública al funcionamiento del mercado.
2. Principio de capacidad de pago
Equidad horizontal: Cobro lo mismo a iguales
Equidad vertical: cobro más a quienes más tienen
Equidad intergeneracional
Equidad Horizontal

Individuos iguales “en aspectos relevantes” debiesen ser tratados de la misma manera…
… Qué son los aspectos relevantes? Cómo los defino, mido y trato?
 Ej: Dos personas con exactas habilidades y con idénticos ingresos, pero el uno prefiere
ahorrar para consumir luego y el otro consumir ahora.
 Debemos cobrar más al primero (su ahorro genera renta) luego puede consumir más.
Sí, porque gana más
No, estamos castigando un comportamiento
 Se complica cuando analizamos todo el ciclo de vida de una persona.
• Individuo que hace su riqueza en pocos años vs individuo que lo hace en varios años.
Equidad Vertical

Aquellos que pueden pagar más debiesen contribuir más:

Cómo determino la capacidad de pago:
Por ingreso?
Por habilidades?
 Equidad Vertical vs Horizontal

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
9 H I
8
7 E F
6
Vertical

5 D D1
4 C
3
2
1 A B
Horizontal
Incidencia de los Impuestos

• El impuesto a los cigarrillos

Lo pagan las personas?
Lo pagan las empresas?
Ambos lo pagan?
• Incidencia Legal de los Impuestos: indica quien paga según ley (quien entrega los recursos)
• Incidencia Económica de los Impuestos: quien realmente termina pagando
La ley no define quien efectivamente paga los impuestos
Depende de las elasticidades de las curvas de oferta y demanda
Caso 1, impuesto a la producción
$ • El impuesto genera dos
S= Cmg + Tax
precios
S= Cmg • El que paga el
consumidor
• El que recibe el productor
P c

P* • La brecha entre ambos

Pp
precios es el impuesto
D =Bmg

Qt Q* Q

Distancia entre Pc y P*, corresponde a la parte del impuesto

pagado por los consumidores
Distancia entre P* y Pp, corresponde a la parte del impuesto
pagado por los productores
Caso 2, impuesto al consumo
$

S= Cmg

Pc
P*
Pp

D =Bmg
D= Bmg + Tax
Qt Q* Q

Distancia entre Pc y P*, corresponde a la parte del impuesto

pagado por los consumidores
Distancia entre P* y Pp, corresponde a la parte del impuesto
pagado por los productores
 Equivalencia de los impuestos
$ $
S= Cmg + Tax

S= Cmg S= Cmg

Pc Pc
P* P*
Pp Pp

D =Bmg D =Bmg
D= Bmg + Tax
Qt Q* Q Qt Q* Q

Es irrelevante a quien la ley asigne el impuesto, la distribución

de la carga tributaria depende de las elasticidades de oferta y
demanda
 • El lado del mercado que sea más inelástico paga
una mayor proporción del impuesto.

Incidencia Recordemos
• Determinantes de la elasticidad precio de la

Económica de demanda: cantidad de sustitutos; importancia

en el presupuesto familiar; suntuario o de
primera necesidad; tiempo de respuesta.
un impuesto
• Determinantes de la elasticidad precio de la
oferta: costo y factibilidad de almacenamiento;
flexibilidad del proceso productivo; tiempo de
respuesta.
 Casos Extremos – El consumidor paga
todo el impuesto
Oferta perfectamente Elástica Demanda perfectamente Inelástica
$ $
D =Bmg O= Cmg + Tax

O= Cmg

Pc
Pc S= Cmg +Tax

P*=Pp S= Cmg P*=Pp

D =Bmg

Qt Q* Q Qt Q* Q

 En el primer caso la capacidad de reacción de la oferta es total, trasladando

todo el peso del impuesto a la demanda
 En el segundo la capacidad de reacción de la demanda es nula, por lo que la
oferta le puede trasladar todo el impuesto
 Casos Extremos – El productor paga
todo el impuesto
Demanda perfectamente Elástica Oferta perfectamente Inelástica
$ $
S= Cmg + Tax O= Cmg
S= Cmg

P*=Pc P*=Pc
D =Bmg

Pp
Pp
D =Bmg
D= Bmg + Tax
Qt Q* Q Qt Q* Q

 En el primer caso la capacidad de reacción de la demanda es total,

trasladando todo el peso del impuesto a la oferta
 En el segundo la capacidad de reacción de la oferta es nula, por lo que la
demanda le puede trasladar todo el impuesto
Efectos de los impuestos sobre la Eficiencia
Económica
Equilibrio Mercado
$

P*

Q* Q

 En un mercado en equilibrio el precio pagado por el consumidor es el

mismo que el recibido por el productor

 La cantidad de equilibrio es igual a la cantidad demandada por los

consumidores que es igual a la cantidad ofrecida por los oferentes.
 Equilibrio Mercado Impuesto al productor
$ $ Recaudación S+Tax
T*Qt
S S

Caen los excedentes Pc

P* del productor y del P*
consumidor
Pp
D D

Q* Q Qt Q* Q

 Como habíamos dicho el impuesto genera dos precios, uno relevante

para el productor y otro para consumidor.

 Al incrementar el precio para el consumidor y reducir el precio para el

productor genera una caída en las cantidades demandadas/ofrecidas
 Impuesto al productor Impuesto al productor
$ Recaudación S+Tax $ Recaudación S+Tax
T*Qt T*Qt
S S
m
Pc Pc
P* P* a
Pp Pp l
D D

Qt Q* Q Qt Q* Q

 Parte del excedente del consumidor y del productor es apropiado por el

estado en la recaudación.
 La caída en la cantidad de equilibrio origina una pérdida social neta
conocida como exceso de gravamen
 El exceso de gravamen surge del cambio en el comportamiento de los
agentes.
Exceso de gravamen
El exceso de gravamen corresponden a pesos que se pierden fruto de la caída en las cantidades de
equilibrio ( transacciones que dejan de realizarse)

Mientras más nos alejemos del equilibrio social mayor será la pérdida. Entonces la pérdida de
eficiencia dependerá de:
 Las elasticidades de la curva de oferta y demanda
 La tasa impositiva
 Si hay distorsiones pre existentes, impuestos Pigouvianos
 Exceso de Gravamen -
Elasticidades
Elasticidad de la Demanda
 Por facilidad gráfica asumimos un
$ impuesto al productor y una oferta
D’ perfectamente elástica

Pc m m’ S+Tax
 Mientras más inelástica sea la curva
l l’ a S
de demanda menor será el exceso de
P*= Pp
gravamen
D
QD QD´ Q* Q  En un caso extremo donde
enfrentemos una curva de demanda
perfectamente inelástica, no habrá
pérdida de eficiencia….
… Esto porque el
impuesto no habrá generado ningún cambio en el
comportamiento de los mercados, las cantidades no habrán variado.
 Exceso de Gravamen -
Elasticidades
Elasticidad de la Oferta
O  Asumimos un impuesto al consumo
$
O’
 Mientras más inelástica sea la curva
m’ de oferta menor será el exceso de
Pc m
a
P* gravamen
Pp l’
l
D  Si enfrentemos una curva de oferta
D+Tax perfectamente inelástica, no habrá
QO’
QO

Q* Q pérdida de eficiencia….
 Exceso de Gravamen – Tasa
impositiva
$
 Mientras más elevada es la tasa
impositiva mayor será el exceso de
m2 S+2Tax gravamen
Pc+2t

Pc+t m S+Tax  El exceso de gravamen varía

exponencialmente con el nivel de
l2 l a
Pc S tasa impositiva:
D
 4*mal=m2al2
Qt2 Qt Q* Q
 Mientras más nos alejamos del
óptimo social, mas costosas son las
transacciones que dejamos de hacer
(mayor es el beneficio y menor es el
costo marginal)
 Exceso de Gravamen – Tasa
impositiva
$
 En caso de enfrenarnos a curvas de
oferta o demanda no lineales, el
m2 S+2Tax efecto de la tasa sobre la eficiencia
Pc+2t
no se multiplica tanto como cuando
Pc+t m S+Tax enfrentamos curvas lineales.

l2 l a
Pc S

D
Qt2 Qt Q* Q
Regla de Ramsey
Aplicar una misma tasa a dos bienes (cuyas elasticidades son distintas) no resulta,
por lo general, eficiente.

Se puede alcanzar la máxima eficiencia en la recaudación mediante una regla simple:

En la medida que el consumo de los bienes no este relacionado, las tasas
impositivas deben ser inversamente proporcionales a las elasticidades de los bienes
que gravan.

Es decir, mientras más inelástica sea la demanda de un bien, mayor deberá ser la tasa
aplicada a este.

Problemas : Simplicidad, Equidad

Buenas prácticas respecto a la eficiencia
impositiva
 Las bases imponibles deben ser lo más amplias posibles → Evitar las exenciones
 La tasa debe ser lo más baja posible
• Es mejor una tasa baja aplicada sobre una base amplia que tasas diferenciadas aplicadas
sobre distintos segmentos de renta.
• Tasas marginales muy elevadas incentivan la evasión y la elusión
• La experiencia internacional muestra que tasas marginales muy altas suelen ser
compensadas con franquicias, las que a su vez crean nuevos espacios de evasión y elusión; y
pueden atentar contra los principios de equidad
 Impuestos progresivos al aplicar tasas más altas suelen ser menos eficientes
Curva de Laffer
Un aumento de la tasa de un impuesto podría hacer que la recaudación
caiga en vez de subir.

Intuición: al subir la tasa cobro más por unidad transada en el mercado,

pero a mayor tasa es menor la cantidad que se transa, existe una
relación inversa entre la tasa y la base de un impuesto.

Esto se puede ver gráficamente….

 La Curva de Laffer
P
Algunas lecciones:
Si:
∆%Tasa > ∆% Base; Sube la recaudación
∆%Tasa = ∆% Base; No se altera la recaudación
∆%Tasa < ∆% Base; Cae la recaudación
Q
Tasa

Recaudación
Total