PRACTICA DIRIGIDA DEL CURSO DE CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

I.-DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Garcia-Borbolla Fernández y Larran Jorge Manuel en su libro “ La relevancia de los dividendos para explicar el valor de mercad
Mateu Gordon José Luis en su “Diccionario Económico” señala que los dividendos son el derecho económico por excelencia c
a los accionistas por su aportaciones al capital de la empresa.
Olgin (2013) indica que el dividendo es la parte del beneficio que se reparte entre los accionistas de una compañía. constituye
que recibe el accionista por ser propietario de la sociedad. La cantidad es variable según los resultados anuales que la empresa
Estudio del Mg.CPCC César Rivadeneyra (2015)
II.-ASPECTOS LEGALES
La Ley General de Sociedades N° 26887 del 5 de diciembre de 1977 indica lo siguiente:
Art. 114.- De la Junta General de Accionistas
La Junta General se reune cuando menos una vez al año y tiene por objeto resolver sobre la aplicación de utilidades
Artículo 230.- Dividendos
Para la distribución de dividendos se observarán las reglas siguientes:
1. Sólo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades obtenidas o de reservas de libre
disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen
el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que hayan sido emitidas
o pagadas, salvo disposición contraria del estatuto o acuerdo de la junta general;
3. Es válida la distribución de dividendos a cuenta, salvo para aquellas sociedades para las que
existe prohibición legal expresa;
4. Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinión favorable del
directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que
votaron a favor del acuerdo; y,
5. Es válida la delegación en el directorio de la facultad de acordar el reparto de dividendos a
cuenta.

Artículo 231.- Dividendo obligatorio

Es obligatoria la distribución de dividendos en dinero hasta por un monto igual a la mitad de la
utilidad distribuible de cada ejercicio, luego de detraído el monto que debe aplicarse a la reserva
legal, si así lo solicitan accionistas que representen cuando menos el veinte por ciento del total de
las acciones suscritas con derecho a voto. Esta solicitud sólo puede referirse a las utilidades del
ejercicio económico inmediato anterior

Artículo 232.- Caducidad del cobro de dividendos

El derecho a cobrar el dividendo, caduca a los tres años, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme
al acuerdo de declaración del dividendo.
Sólo en el caso de las Sociedades Anónimas Abiertas, el plazo de caducidad a que se refiere el párrafo precedente será de diez
Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal.
III.-ASPECTOS TRIBUTARIOS
Mediante Ley N° 30296 que promueve la reactivación de la Economia publicada el 31.12.14 por el Gobierno Peruno señala qu

TASA DE LEY N° 30296

RETENCIÓN
IV.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
DIVIDENDOS

CONDICIÓN DEL TIPO DE 2015-

2014
CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE 2016
Domiciliado Persona Jurídica 0% 0% 0% 0%
Domiciliado Persona Natural 4.10% 6.80% 8% 9.30%
No domiciliado Persona Jurídica 4.10% 6.80% 8% 9.30%
No domiciliado Persona Natural 4.10% 6.80% 8% 9.30%

IV.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CUENTA N° DESCRIPCIÓN
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES
4412 Dividendos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,ACCIONISTAS(SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES
1422 Préstamos
58 Reservas
582 Reserva legal
 DE SOCIEDADES

para explicar el valor de mercado de las acciones “ indican que el dividendo es la ganancia de la empresa que se reparte entre los accionist
ho económico por excelencia concedido

as de una compañía. constituye la remuneración

sultados anuales que la empresa ha obtenido (Finanzas Corporativas. L Serena).

plicación de utilidades

a exigible conforme

párrafo precedente será de diez años.

r el Gobierno Peruno señala que el pago de dividendos partir del año 2015 esta afecto a la siguientes tasas:

A partir de 2017 tasa es del 5%

ue se reparte entre los accionistas (Universidad de Cadiz, Marzo 99).
CASO 1:

La empresa Industrial Colali al cierre del periodo 2017 cuenta con la siguiente información:

Utilidad Contable 300,000

Reparos Tributarios
Adiciones 150,000
Deducciones 50,000
Nº de trabajadores promedio en el periodo = 25
Régimen Tributario = General
Tasa de Reserva Legal aprobada: 25%
Reserva Legal acumulada: 30,000
Capital: 200,000

Se pide: Determinar la utilidad de libre disposición y presentar los asientos contables correspondientes.

CALCULO DE LAS PARTICIPACIONS E IMPUESTO A LA RENTA 2017

Al 31.12.2017

Capital Actual: 200,000.00

Utilidad Contable 300,000.00

Adiciones 150,000.00
Deducciones (50,000.00)
Utilidad Tributaria 400,000.00
Participación de trabajadores (10%) 40,000.00
Impuesto a la renta (29.5%) de (UAPI - Participaciones) 106,200.00
Utilidad después de participación e impuesto 253,800.00
Resultado del ejercicio = utilidad

Reserva Legal (25% de UDPI) 10,000.00

Utilidad no distribuida = Utilidad libre disposición 243,800.00

Asientos contables

PARTICIPACIONES DIC 2017

621 40,000.00
41 40,000.00
Por las participaciones

941 40,000.00
791 40,000.00
Por el asiento de destino
 I.RENTA 2017
881 106,200.00
4017 106,200.00
Por el I.R año 2017

RESERVA LEGAL 2017

591 10,000.00
582 10,000.00
Por la reserva legal 2017
te información:

contables correspondientes.

TOPE 40,000.00

R. Legal acumulada: 30,000.00

R. legal 25% 63,450.00
R. total 93,450.00

Se excede en: 53,450.00

R. Legal ejercicio 2017: 10,000.00

CASO 3:

La empresa COMERCIAL TIENDAS PERUANAS SAC tiene utilidad de libre disposicion del periodo 2016 S/.
Se acuerda según JGA distribuir 400,000 de la utilidad en dividendos proporcionalmente a la conformacion del capital

Accionistas Condición Acciones V/N cada accion Valor Total S/. LIBERANDO

SANTOS PND 50,000 1 50,000 100%

MADRID PND 50,000 1 50,000 100%
ASCUE PND 50,000 1 50,000 80%
LABERTO PNND 50,000 1 50,000 80%
200,000 200,000

ASIENTO DE CONSTITUCION
10 50,000.00

20 90,000.00

33 40,000.00

50 180,000.00

Por los aportes de los accionistas en efectivo, mercaderia y terreno

UTILIDAD NO DISTRIBUIDA DEL 2016

59 600,000.00

89 600,000.00

Por la utilidad del 2016

Distribuciòn de dividendo en 2017

5912 400,000.00
40185 27,200.00
4412 372,800.00
Por la distribucion de dividendos del 2016 en el año 2017

4412 372,800.00
1041 372,800.00
Por la cancelación de los dividendos
 600,000
macion del capital

dividendos 2016 otorgado en 2017

APORTES DE
proporcion de
ACTIVO CADA % DIVIDENDOS
acciones en %
2016 RETENCION
ACCIONISTA
EFECTIVO 50,000 27.78% 111,111.11 27.78% 6.80% 7,555.56
MERCADERIA 50,000 27.78% 111,111.11 27.78% 6.80% 7,555.56
TERRENO 40,000 22.22% 88,888.89 22.22% 6.80% 6,044.44
MERCADERIA 40,000 22.22% 88,888.89 22.22% 6.80% 6,044.44
180,000 100 400,000.00 1.00 27,200.00

DE CONSTITUCION

rcaderia y terreno

DISTRIBUIDA DEL 2016

de dividendo en 2017
en 2017

MONTO

103,555.56
103,555.56
82,844.44
82,844.44
372,800.00
CASO 3:

La empresa COMERCIAL COLORES SAC tiene utilidad de libre disposicion del periodo 2017 S/.
Se acuerda según JGA distribuir el 50% de la utilidad en dividendos proporcionalmente a la conformacion del capital

Accionistas Condición Acciones V/N cada accion Valor Total S/. %

SANTILLANA SAC PJD 5,000 1 5,000 55.56%

BAVIERA SA PJND 2,000 1 2,000 22.22%
MERCURIO SEVILLANO PND 1,000 1 1,000 11.11%
PLUTO MARCUS PNND 1,000 1 1,000 11.11%
9,000 9,000 100

ASIENTO DE CONSTITUCION
10 9,000.00

50 9,000.00

Por los aportes de los accionistas en efectivo

UTILIDAD NO DISTRIBUIDA DEL 2017

59 8,000,000.00

89 8,000,000.00

Por la utilidad del 2017

Distribuciòn de dividendo en 2017

5912 4,000,000.00
40185 88,888.89
4412 3,911,111.11
Por la distribucion de dividendos en el año 2017

4412 3,911,111.11
1041 3,911,111.11
Por la cancelación de los dividendos
 8,000,000
macion del capital

dividendos 2017 otorgado en 2017

proporcion de
DIVIDENDOS acciones en % 2017 RETENCION MONTO

2,222,222.22 55.56% 0.00% 0.00 2,222,222.22

888,888.89 22.22% 5.00% 44,444.44 844,444.44
444,444.44 11.11% 5.00% 22,222.22 422,222.22
444,444.44 11.11% 5.00% 22,222.22 422,222.22
4,000,000.00 1.00 88,888.89 3,911,111.11
CASO 4:

La empresa COMERCIAL MEME SAC tiene un capital social de marzo 2012 es S/. 100,000 y esta dividido como sigue:

Accionistas Condición S/. %

JEFFREY SAC PJD 45,000 45
PAULUX PND 40,000 40
LEONEL PNND 15,000 15

100,000 100
dividido como sigue:
 Aumento de Capita
Trámite 2014

ACCIONISTAS CONDICION capital % 2017 A ADELANTE Aumento Capital

JEFFREY SAC PJD 45,000.00 45% 0.00% 45,000.00

PAULUX PND 40,000.00 40% 5.00% 40,000.00
LEONEL PNND 15,000.00 15% 5.00% 15,000.00

100,000.00 1.00 100,000.00

1 Capital Inicial Marzo 2012

1041 100,000.00
501 100,000.00
Por el capital inicial de los 3 accionistas

2a Aumento de Capital Enero 2014

1421 100,000.00
522 100,000.00
Por el aumento del capital registrado en actas

104 100,000.00
1421 100,000.00
Por el pago del efectivo para el aumento del capital

2b. I Adelanto de Dividendos Marzo 2014

1423 10,000.00
4018 225.50
1041 9,774.50
Por el adelanto de dividentos mas retencion

Pérdida del 2012 cubrida con Utilidades de L.D y

2b. II Reserva Legal
5911 9,000.00
5821 1,000.00
5921 10,000.00
Por la pérdida del 2012 cubrida con Utilidad Ld y Reserva legal

2.c Compra Terreno Setiembre 2014

331 50,000.00
465 50,000.00
Por la compra de Terrero al crédito del 50% del capital
2.c REEVALUACION TERRENO SET 2014
331 50,000.00
571 50,000.00
Por la revaluacion

3.1 RESERVA LEGAL DEL 2014

59 20,000.00
89 20,000.00
Por la utilidad del 2014

591 2,222.22
582 2,222.22
Por la reserva legal 2014

3.2 Distribuciòn de dividendo 2014 en Febrero 2015

5912 20,000.00
1423 10,000.00
40185 225.50
4412 9,774.50
Por la distribucion de dividendos en el año 2015

4412 9,774.50
1041 9,774.50
Por la cancelación de los dividendos

4.a Formalización del Capital Marzo 2016

522 100,000.00
571 50,000.00
501 150,000.00
Por la formaliazacion del capital y revaluacion de activo

4.b PARTICIPACIONES DIC 2016

621 19,200.00
41 19,200.00
Por las participaciones

941 19,200.00
791 19,200.00
Por el asiento de destino

4.b I.RENTA DIC 2016

881 61,824.00
4017 61,824.00
Por el I.R año 2016

4.b RESERVA LEGAL DIC 2016

 591 15,897.60
582 15,897.60
Por la reserva legal 2016

5.1 Distribuciòn de dividendo 2016 en Marzo 2017

5912 143,078.40
40185 5,351.13
4412 137,727.27
Por la distribucion de dividendos en el año 2017

5.2 Adelanto de Dividendos Marzo 2017

1423 10,000.00
4018 275.00
1041 9,725.00
Por el adelanto de dividentos mas retencion
 CASO 4

Aumento de Capital en
Trámite 2014 adelanto de dividendos 2014 Dividendo 2014 ,
otorgado en 2014 Febrero
Capital en tramite
% ADELANTO % 2014 RETENCION MONTO DIVIDENDOS
al 31.12.2014

45% 45,000.00 4,500.00 45% 0.00% 0.00 4,500.00 9,000.00

40% 40,000.00 4,000.00 40% 4.10% 164.00 3,836.00 8,000.00
15% 15,000.00 1,500.00 15% 4.10% 61.50 1,438.50 3,000.00

1.00 100,000.00 10,000.00 1.00 225.50 9,774.50 20,000.00

Pérdida: 10% del Capital: 10,000.00

Cubrir con:
Utilidad Libre Disp 2013: 9,000.00 90%
Reserva legal 2013: 1,000.00 10%
 ANTES REVA DESPUES REVA EXCESO
V. Libros 50,000.00 100,000.00 50,000.00

Utilidad de Libre Disposición: 20% del capital inicial

Utilidad neta: 22,222.22 x-10%x = 20,000

Reserva Legal: -2,222.22 x(1-0.10) = 20,000
Utilidad L.D: 20,000.00 x = 20,000/0.9
x= 22,222.22
4

Dividendo 2016 ,
Dividendo 2014 , distribuído en distribuído en Marzo adelanto de divide
Febrero 2015 2017 en
RETENCI UTILIDAD
ADELANTO NETO 2014 MONTO 2016 RETENCION MONTO ADELANTO
ON L.D 2016

4,500.00 4,500.00 0.00% 0.00 4,500.00 64,385.28 0.00% 0.00 64,385.28 4,500.00
4,000.00 4,000.00 4.10% 164.00 3,836.00 57,231.36 6.80% 3,891.73 53,339.63 4,000.00
1,500.00 1,500.00 4.10% 61.50 1,438.50 21,461.76 6.80% 1,459.40 20,002.36 1,500.00

10,000.00 10,000.00 225.50 9,774.50 143,078.40 5,351.13 137,727.27 10,000.00

adelanto de dividendos 2017 otorgado
en 2017
% 2017 RETENCION MONTO

45% 0.00% 0.00 4,500.00

40% 5.00% 200.00 3,800.00
15% 5.00% 75.00 1,425.00

1.00 275.00 9,725.00

Al 31.12.2016

Capital Actual: 250,000.00

Utilidad Contable (80% de capital actual) 200,000.00 TOPE

Adiciones por reparos Tributarios (20% u. contable) 40,000.00
Utilidad Tributaria 240,000.00
Participación de trabajadores (8%) 19,200.00
Impuesto a la renta (28%) de (UAPI - Participaciones) 61,824.00
Utilidad después de participación e impuesto 158,976.00
Resultado del ejercicio = utilidad

Reserva Legal (10% de UDPI) 15,897.60

Utilidad no distribuida = Utilidad libre disposición 143,078.40
50,000.00
CASO 5:

La empresa COMERCIAL X SAC tiene un capital social de abril 2011 es S/. 250,000 y esta dividido como sigue:

Accionistas Condición S/. %

B PJD 87,500 35%
A PND 87,500 35%
C PNND 75,000 30%

250,000 100%
 Aumento de Capita
Trámite Junio 201

ACCIONISTAS CONDICION capital % 2017 A ADELANTE Aumento Capital

B PJD 87,500.00 35% 0.00% 87,500.00

A PND 87,500.00 35% 5.00% 87,500.00
C PNND 75,000.00 30% 5.00% 75,000.00

250,000.00 100% 250,000.00

1 Capital Inicial Abril 2011

1041 250,000.00
501 250,000.00
Por el capital inicial de los 3 accionistas

2 Aumento de Capital Junio 2015

1421 250,000.00
522 250,000.00
Por el aumento del capital registrado en actas

104 250,000.00
1421 250,000.00
Por el pago del efectivo para el aumento del capital

3 Adelanto de Dividendos Marzo 2015

1423 50,000.00
4018 2,210.00
1041 47,790.00
Por el adelanto de dividentos mas retencion

4 Compra Terreno Setiembre 2015

331 125,000.00
465 125,000.00
Por la compra de Terrero al crédito del 50% del capital

5 REEVALUACION TERRENO SET 2015

331 137,500.00
571 137,500.00
Por la revaluacion

6 PARTICIPACIONES DIC 2015

 621 19,200.00
41 19,200.00
Por las participaciones

941 19,200.00
791 19,200.00
Por el asiento de destino

7 I.RENTA DIC 2015

881 66,240.00
4017 66,240.00
Por el I.R año 2015

8 RESERVA LEGAL DIC 2015

591 15,456.00
582 15,456.00
Por la reserva legal 2015

9 Distribuciòn de dividendo 2014 en Marzo 2016

5912 50,000.00
40185 1,332.50
4412 48,667.50
Por la distribucion de dividendos del año 2014 en 2016

10 Distribuciòn de dividendo 2015 en Marzo 2016

5912 139,104.00
1423 52,500.00
40185 3,768.40
4412 82,835.60
Por la distribucion de dividendos del año 2015 en 2016

11 Formalización del Capital Marzo 2016

522 250,000.00
571 137,500.00
501 387,500.00
Por la formaliazacion del capital y la revaluacion del activo fijo
 CASO 5

Aumento de Capital en
Trámite Junio 2015 adelanto de dividendos 2015 otorgado en
2015
% Capital en tramite ADELANTO % 2015 RETENCION MONTO
al 31.12.2015

35% 87,500.00 17,500.00 35% 0.00% 0.00 17,500.00

35% 87,500.00 17,500.00 35% 6.80% 1,190.00 16,310.00
30% 75,000.00 15,000.00 30% 6.80% 1,020.00 13,980.00

1.00 250,000.00 50,000.00 1.00 2,210.00 47,790.00

ANTES REVA DESPUES REVA EXCESO

V. Libros 125,000.00 262,500.00 137,500.00
CASO 5

Dividendo 2014 , Dividendo 2015 , distribuído en

distribuído en Marzo Marzo 2016
2016
UTILIDAD
DIVIDENDOS 2014 RETENCION MONTO LIBRE ADELANTO NETO 2015 RETENCION MONTO
DISPOSICION
2015

17,500.00 0.00% 0.00 17,500.00 48,686.40 17,500.00 31,186.40 0.00% 0.00 31,186.40
17,500.00 4.10% 717.50 16,782.50 48,686.40 17,500.00 31,186.40 6.80% 2,120.68 29,065.72
15,000.00 4.10% 615.00 14,385.00 41,731.20 17,500.00 24,231.20 6.80% 1,647.72 22,583.48

50,000.00 1,332.50 48,667.50 139,104.00 52,500.00 86,604.00 3,768.40 82,835.60

adelanto de dividendos 2017 otorgado
en 2017
ADELANTO % 2017 RETENCION MONTO

3,500.00 35% 0.00% 0.00 3,500.00

3,500.00 35% 5.00% 175.00 3,325.00
3,000.00 30% 5.00% 150.00 2,850.00

10,000.00 1.00 325.00 9,675.00

Al 31.12.2015

Capital Actual: 250,000.00

Utilidad Contable (80% de capital actual) 200,000.00

Adiciones por reparos Tributarios (20% u. contable) 40,000.00
Utilidad Tributaria 240,000.00
Participación de trabajadores (8%) 19,200.00
Impuesto a la renta (30%) de (UAPI - Participaciones) 66,240.00
Utilidad después de participación e impuesto 154,560.00
Resultado del ejercicio = utilidad

Reserva Legal (10% de UDPI) 15,456.00

Utilidad no distribuida = Utilidad libre disposición 139,104.00
TOPE 50,000.00
CASO 6:

La empresa COMERCIAL SANDRO SAC tiene un capital social de enero 2016 es S/. 200,000 y esta dividido como sigue:

Accionistas Condición S/. %

TIM PJD 70,000 35%
RV PND 10,000 5%
JP PND 30,000 15%
AD PNND 90,000 45%

200,000 100%
do como sigue:
 CASO 6

ACCIONISTAS CONDICION capital %

TIM PJD 70,000.00 35%
RV PND 10,000.00 5%
JP PND 30,000.00 15%
AD PNND 90,000.00 45%
200,000.00 100%

1 Capital Inicial Abril 2011

101 10,000.00
104 90,000.00
111 30,000.00
201 70,000.00
501 200,000.00
Por el capital inicial de los 4 accionistas

2 Adelanto de Dividendos 2016

1423 20,000.00
4018 1,360.00
1041 18,640.00
Por el adelanto de dividentos mas retencion a RV

3 Pago a cuenta del I.R 1.5% de las Ventas

40179 8,400.00
1041 8,400.00
Por el pago a cuenta del I.R 1.5% de las ventas S/560,000

4 Compra de mercaderias
6011 211,864.41
4011 38,135.59
4212 250,000.00
Por la compra de mercaderias

2011 211,864.41
6111 211,864.41
Por el destino al almacen

SUMAS SALDOS
CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
101 10,000 10,000
104 90,000 27,040 62,960
111 30,000 30,000
1423 20,000 20,000
12 660,800 660,800
20 281,864 280,000 1,864
4018 1,360 1,360
40179 8,400 8,400
40 48,216 111,800 63,584
41 43,500 43,500
 42 316,080 316,080
50 200,000 200,000
60 211,864 211,864
61 211,864 211,864
69 280,000 280,000
62 54,500 54,500
63 56,000 56,000
70 560,000 560,000
94 71,825 71,825
95 38,675 38,675
79 110,500 110,500

1,862,144 1,862,144 1,506,889 1,506,889

- -

Al 31.12.2016

Utilidad Contable 169,500.00

Participación de trabajadores (8%) 13,560.00
Impuesto a la renta (28%) de (UAPI - Participaciones) 43,663.20
Utilidad después de participación e impuesto 112,276.80
Resultado del ejercicio = utilidad

Reserva Legal (10% de UDPI) 11,227.68

Utilidad no distribuida = Utilidad libre disposición 101,049.12

PARTICIPACIONES DIC 2016

621 13,560.00
41 13,560.00
Por las participaciones

941 8,814.00
951 4,746.00
791 13,560.00
Por el asiento de destino 65% adm y 35% ventas

I.RENTA DIC 2016

881 43,663.20
4017 43,663.20
Por el I.R año 2016

RESERVA LEGAL DIC 2016

591 11,227.68
582 11,227.68
Por la reserva legal 2016
CASO 6

adelanto de dividendos 2016 otorgado en 2016

ADELANTO % 2016 RETENCION MONTO
35% 0.00% 0.00 0.00
20,000.00 5% 6.80% 1,360.00 18,640.00
15% 6.80% 0.00 0.00
45% 6.80% 0.00 0.00
20,000.00 1.00 1,360.00 18,640.00

INVENTARIOS RESULTADOS POR N. RESULTADOS POR F.

ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIAS PERDIDAS GANANCIAS
10,000
62,960
30,000
20,000
660,800
1,864
1,360
8,400
63,584
43,500
 316,080
200,000
211,864
211,864
280,000 280,000
54,500
56,000
560,000 560,000
71,825
38,675

794,024 624,524 602,364 771,864 390,500 560,000

169,500 169,500 169,500

tope 40,000 no excede