CASO PRÁCTICO NIA 450

EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA

AUDITORÍA

La firma de auditoría Master’s Degree Cosulting Group ha llevado a cabo una auditoría
que tiene como objetivo una evaluación de las incorrecciones materiales en los estados
financieros que ha presentado el Departamento de Contabilidad de la empresa “Los
Chaparros, S.A.” y que se detallan a continuación en el siguiente juego de estados
financieros con sus respectivas notas.

         
  EMPRESA LOS CHAPARROS, S.A. (Nota 1)
  ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Nota 2)
  DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019  
  (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES  
   
   
Ingresos de actividades
  ordinarias 84,650,000.00  
(-) Costo de ventas 55,000,000.00  
  Ganancia bruta 29,650,000.00  
  Otros ingresos 4,200,000.00  
(-) Costos de distribución 12,350,000.00  
(-) Gastos de administración 9,500,000.00  
(-) Otros gastos 3,860,000.00  
(-) Gastos financieros 4,220,000.00  
  Ganancia antes de impuestos 3,920,000.00  
Impuesto sobre la renta (nota
(-) 10) 1,176,000.00  
  Utilidad Neta 2,744,000.00  
         
  EMPRESA LOS CHAPARROS, S.A. (Nota 1)
  ESTADO DE CITUACIÓN FINANCIERA (Nota 2)
  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019  
  (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES  
   
   
20,030,000.0
  ACTIVO CORRIENTE 0
17,700,000.0
  Propiedades planta y equipo (neto) (notas 3a, 3d y 4) 0  
  Inversiones (neto) (notas 3b y 5) 680,000.00  
  Deudas por cobrar a largo plazo 1,200,000.00  
  Otros activos 450,000.00  
40,000,000.0
  ACTIVO CORRIENTE 0
19,600,000.0
  Inventarios (nota 3c. Y 6) 0  
11,000,000.0
  Cuentas por cobrar (clientes) 0  
  Funcionarios y empleados 1,000,000.00  
  Compañías relacionadas 2,000,000.00  
  Otras cuentas por cobrar (neto) (nota 7) 1,500,000.00  
  Estimación para cuentas incobrables -200,000.00  
  Gastos anticipados 100,000.00  
  Efectivo y equivalentes (nota 8) 5,000,000.00  
60,030,000.0
  SUMA DEL ACTIVO 0
  PASIVO Y PATRIMONIO  
16,970,000.0
  PASIVO NO CORRIENTE 0
  Préstamos a largo plazo (nota 9) 2,470,000.00  
  Provisiones para indemnizaciones 6,600,000.00  
  Ingresos por aplicar 7,900,000.00  
17,200,000.0
  PASIVO CORRIENTE 0
15,200,000.0
  Proveedores 0  
Porción circulante de préstamos bancarios a largo
  plazo (nota 9) 1,000,000.00  
  Otras cuentas por pagar 1,000,000.00  
34,170,000.0
  SUMA DEL PASIVO 0
  PATRIMONIO  
25,860,000.0
  PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 0  
 24,000,000.0
  Capital autorizado 0  
12,000,000.0
  Acciones por suscribir 0  
12,000,000.0
  Capital pagado 0  
  Aportes a futuros incrementos 5,400,000.00  
25,860,000.0
  Utilidades no distribuidas 8,460,000.00 0
  Reserva Legal 0  
60,030,000.0
  SUMA PASIVO Y PATRIMONIO 0

         
  EMPRESA LOS CHAPARROS, S.A. (nota 1)  
  ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO  
  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,019  
  (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) (nota 2)  
   
  Reserva Legal (nota 11) 210,000.00  
  Saldo al inicio del año 10,000.00  
  Traslado de utilidades disponibles 220,000.00  
   
  Utilidades disponibles  
  Saldo al inicio del año 5,506,000.00  
  Utilidad antes de impuesto 3,920,000.00  
  9,426,000.00  
  Traslado a reserva legal -10,000.00  
  Impuesto sobre la renta (nota 10) -1,176,000.00  
  8,240,000.00  
  Utilidades no distribuidas 8,460,000.00  
         
  EMPRESA "LOS CHAPARROS, S.A." (nota 1)  
  ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  
  AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,019  
  (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) (nota 2)  
   
  FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN  
  Utilidad neta 2,744,000.00  
  Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto  
  provisto por las Actividades de operación:  
  Depreciaciones y amortizaciones 500,000.00  
  Estimación para cuentas incobrables 100,000.00  
  Reserva para inversiones 100,000.00  
  Ajuste a inversiones 40,000.00  
  Revaluación de obligaciones 370,000.00  
  Cambios en activos y pasivos por actividades de operación:  
  (Aumento) Cuentas por cobrar -6,900,000.00  
  Disminución en inventarios 1,396,000.00  
  (Aumento) Gastos anticipados -30,000.00  
  Disminución en cuentas por cobrar a largo plazo 160,000.00  
  (Aumento) en deudas por a largo plazo -1,240,000.00  
  (Aumento) en otros activos -370,000.00  
  (Disminución) en cuentas por pagar -5,100,000.00  
  Aumento en reservas para indemnizaciones 580,000.00  
  -10,394,000.00  
  Efectivo neto usado por actividades de operación -7,650,000.00  
  Flujos de efectivo por actividades de inversión:  
  Adquisición de activos fijos -3,600,000.00  
  Efectivo neto usado por actividades de inversión -11,250,000.00
  Flujos de efectivo por actividades de financiamiento:  
  Amortización de préstamos -5,500,000.00  
  Adquisición de préstamos 20,000,000.00  
  Efectivo neto provisto por actividades de financiamiento 14,500,000.00
  Aumento neto de efectivo 3,250,000.00
  Efectivo y equivalentes al inicio del año 1,750,000.00
  Efectivo y equivalentes al final del año 5,000,000.00
       

EMPRESA "LOS CHAPARROS, S.A."

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,019

Nota 1 – Operaciones

EMPRESA LOS CHAPARROS, S.A., fue constituida bajo las leyes de la República de
Guatemala el 13 de marzo de 1997. Su actividad principal es la compraventa, distribución
e importación de toda clase de artículos, mercaderías y bienes.

Nota 2 – Unidad Monetaria

Los Estados Financieros están expresados en Quetzales, moneda oficial de la República de

Guatemala. Al 31 de diciembre de 2019 la tasa de cambio era de Q. 7.97 por US$1.00.

Nota 3- Políticas Significativas de Contabilidad

El resumen de las principales políticas contables adoptadas por la compañía, se presentan
a continuación:
 Propiedades planta y equipo
Los inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo se registran al costo. Las reparaciones y el
mantenimiento normal que no mejoran el activo, ni alargan su vida útil restante se cargan
a los resultados del período en que se incurren.
 Inversiones
Las inversiones se registran al costo.
 Inventarios
Los inventarios de mercaderías se valúan al costo, que es más bajo que el valor de
mercado, utilizando el método de costo promedio.
Las mercaderías en tránsito se valúan al precio de factura del proveedor más gastos.
 Depreciaciones
Los inmuebles, mobiliario y equipo se deprecian por el método de línea recta, con base en
las tasas que establece la ley de ISR y de acuerdo con la vida útil estimada de los activos.
No se asigna valor residual alguno a los inmuebles, mobiliario y equipo depreciados en su
totalidad. El costo y la depreciación acumulada permanecen en las respectivas cuentas
hasta la disposición de estos activos por venta o retiro.
 Provisión para Indemnizaciones
De acuerdo con el Código de Trabajo de Guatemala, la compañía tiene la obligación de
pagar a sus empleados en caso de despido injustificado, una indemnización equivalente a
un sueldo mensual por año trabajado. La compañía tiene la política de provisionar en
forma mensual el 8.33% del total de sueldos pagados.
 Bonificación anual
De acuerdo con lo establecido por el Decreto No. 42-92, Bonificación Anual, la compañía
tiene la obligación de pagar a sus empleados el equivalente al cien (100%) del salario o
sueldo ordinario devengado por el trabajador en un mes. La compañía tiene como política
registrar dicha obligación como un pago anticipado, amortizándolo mensualmente.
 Transacciones en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera se contabilizan a su equivalente en quetzales en
el momento en que se realiza la operación. El diferencial de cambio, si existiere alguno,
que resulta entre el momento en que se registra la operación, y la fecha de su cancelación
o la fecha del cierre contable sino ha sido pagada, se registra en resultados del ejercicio.
 Activos y Pasivos en moneda extranjera
Los Activos y pasivos en moneda extranjera se presentan a su valor equivalente en
quetzales, utilizando la tasa de cambio vigente en el mercado bancario al final de año (ver
nota 2).

Nota 4 – Propiedades planta y equipo

Los inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo al 31 de diciembre de 2019 se integran de
la siguiente manera:

Mobiliario y Equipo 8,000,000.00

Maquinaria y equipo 7,000,000.00 15,000,000.00
Vehículos 1,500,000.00
Mejoras a propiedad arrendada Edificios 2,500,000.00
Instalaciones 3,700,000.00
Herramientas 1,000,000.00 8,700,000.00
23,700,000.00
Depreciación Acumulada -6,000,000.00
Total 17,700,000.00

Nota 5 – Inversiones

Las inversiones al 31 de diciembre de 2019, se integran de la siguiente manera:

Compañía Telefónica, S.A. 350,000.00

Banco Distinción, S.A. 150,000.00
Almacenes Comerciales, S.A. 100,000.00
Otros

80,000.00
Total 680,000.00

Nota 6- Inventarios
Los inventarios al 31 de diciembre de 2019, se integran como siguen

Mercadería en bodegas 11,600,000.00

Mercadería en
3,000,000.00
consignación
Mercadería en tránsito 5,000,000.00
Total 19,600,000.00

Al 31 de diciembre de 2019 mercaderías en bodega por un monto de Q 5,000,000.00 se

encuentran pignoradas, garantizando un préstamo prendario con el Banco de Industrias,
S.A. (ver nota 9).

Nota 7- Otras Cuentas por Cobrar

Las otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2019 se integran de la siguiente forma:

Crédito fiscal Impuesto sobre Renta 500,000.00

Crédito fiscal Impuesto al Valor Agregado 350,000.00
Anticipo compra vehículos

DIVECA 575,000.00
Otras cuentas por cobrar varias 75,000.00
Total 1,500,000.00

Nota 8 – Efectivo y Equivalentes

El efectivo y equivalentes al 31 de diciembre de 2019, se integra de la siguiente forma:

Efectivo:
Depósitos monetarios 3,500,000
Cajas

Chicas 20,000
Equivalentes de efectivo: 3,520,000
Financiera El Engaño, S.A. 1,480,000
Total 5,000,000.00

Los equivalentes de efectivo corresponden a inversión en Financiera El Engaño, S.A., bajo

la modalidad de Reporto, con un período de vigencia de 31 días, los cuales vencieron el 18
de diciembre de 2019. Devengó un rendimiento del 30% anual.

Nota 9-Préstamos
Los préstamos al 31 de diciembre de 2019, se integran como sigue:

Préstamos contratados con el Banco de  

Puerto España, S.A. Con vencimientos  
En noviembre de 2021 y abril de 2022,  
tasa de interés variable. Están garantizados  
fiduciariamente. 6,900,000.00
Préstamos contratados con el Banco  
Contratista, S.A., Con vencimientos en  
mayo de 2020 y agosto de 2021, tasa  
de interés variable, están garantizados  
fiduciariamente. 3,300,000.00
Préstamo contratado con el Banco de  
Industrias, S.A. Con vencimiento en  
Julio 2021, con tasa de interés variable.  
Está garantizado por inventarios  
propiedad de la compañía. 5,000,000.00
Préstamos a largo plazo, 15,200,000.00

Nota 10 - Impuesto Sobre la Renta

Las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de EMPRESA LOS CHAPARROS, S.A.,
por los años terminados al 31 de diciembre de 2016 a 2019, están sujetas a revisión por
parte de las autoridades fiscales.
 De conformidad con el Código de Tributario, Decreto No. 6-91 reformado por el Decreto
58-96 ambos del Congreso de la República, el derecho de la Administración Tributaria para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinación de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pagos a los contribuyentes o
responsables vence en el plazo de cuatros años, contados a partir de la fecha en que se
produjo el vencimiento de la obligación para pagar el tributo.

Nota 11- Reserva legal

De acuerdo con los artículos 36 y 37 del Código de Comercio de la República de
Guatemala toda sociedad debe separar anualmente por lo menos el cinco por ciento (5%) de
sus utilidades netas de cada ejercicio para formar la reserva legal, la cual no puede ser
distribuida como dividendos, sino hasta la liquidación total de la compañía. Sin embargo,
podrá capitalizarse cuando exceda del quince por ciento (15%) del capital pagado, al cierre
del ejercicio inmediato anterior, sin perjuicio de seguir reservando el cinco por ciento (5%)
mencionado.
Nota 12 – Compromisos y Contingencias
Al 31 de diciembre de 2019, la compañía tenía los siguientes compromisos y contingencias
 La compañía es avalista de préstamos otorgados a compañías relacionadas por un
monto aproximado a Q.3,500,000.00.
 Al 31 de diciembre de 2019, la compañía tiene abiertos varios procesos judiciales
por parte de exempleados, cuyo importe asciende a Q.75,000.00.
 La compañía no ha cumplido con presentar ante la SAT la Declaración Jurada
Anual del Impuesto sobre la Renta correspondiente al período impositivo anual al
31 de diciembre de 2018.

Empresa "Los Chaparros, S.A." PT BG 1/2

Cédula Centralizadora de Activos Hecho Por: MCC
Al 31 de julio de 2020 Revisado por: GS
Cifras expresadas en Quetzales

Saldo Según
Descripción Activo DEBE HABER
Contabilidad Saldo Según Autoría

Activo Corriente        
Propiedad, Planta y Equipo 17,700,000.00     17,700,000.00
Inversiones 680,000.00     680,000.00
Cuentas por cobrar a largo plazo 1,200,000.00     1,200,000.00
Otros Activos 450,000.00     450,000.00
Activo No Corriente        

Inventarios 19,600,000.00   15,680,000.00 3,920,000.00

Cuentas por cobra (Clientes) 11,000,000.00     11,000,000.00
Funcionarios y Empleados 1,000,000.00     1,000,000.00
Compañías relacionadas 2,000,000.00     2,000,000.00
Otras cuentas por cobrar 1,500,000.00     1,500,000.00
Estimaciones para cuentas
incobrables - 200,000.00     - 200,000.00
Gastos Anticipados 100,000.00     100,000.00
Efectivo y equivales 5,000,000.00     5,000,000.00
SUMA EL ACTIVO 60,030,000.00     44,350,000.00

Sumado verticalmente

Empresa "Los Chaparros, S.A." PT BG 2/2

Cédula Centralizadora de Pasivo y Patrimonio Hecho Por: MCC
Al 31 de julio de 2020 Revisado por: GS
Cifras expresadas en Quetzales

Saldo Según Saldo Según

Descripción DEBE HABER
Contabilidad Autoría

Pasivo No Corriente        

Préstamos a largo Plazo 2,470,000.00     2,470,000.00

Provisiones para indemnizaciones 6,600,000.00     6,600,000.00

Ingresos Por aplicar 7,900,000.00     7,900,000.00

Pasivo Corriente        

Proveedores 15,200,000.00     15,200,000.00

Porción circulante de préstamos bancarios a largo plazo 1,000,000.00     1,000,000.00

Otras cuentas por pagar 1,000,000.00     1,000,000.00

Patrimonio        
Patrimonio de los Accionistas        

Capital Autorizado 24,000,000.00     24,000,000.00

Acciones por Suscribir 12,000,000.00     12,000,000.00

Capital Pagado 12,000,000.00     12,000,000.00

Aportes a futuros incrementos 5,400,000.00     5,400,000.00

Utilidades no distribuidas 8,460,000.00     8,460,000.00

Reserva Legal -     -

Total 60,030,000.00 60,030,000.00

Empresa "Los Chaparros, S.A." PT E Fecha

Cédula Sumaria de Inventarios Hecho Por: MCC 08/08/2020
Al 31 de julio de 2020 Revisado por: GS 15/08/2020
Cifras expresadas en Quetzales

Saldo Según Saldo Según

Descripción DEBE HABER
Contabilidad autoría

Inventarios 19,600,000.00 - 15,680,000.00 3,920,000.00

Totales 19,600,000.00 - 15,680,000.00 3,920,000.00

Sumado Verticalmente
BG-1/2

CONCLUSIÓN:

Con base en nuestras pruebas de auditoría efectuadas de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoría aplicables y de nuestra evaluación de Control Interno en
operaciones, se determinó que las cifras mostradas en el Área de Inventarios, consideramos
que no son razonables, de conformidad con el sistema de información financiera aplicable,
al 31 de diciembre de 2019, en relación con los Estados Financieros tomados en conjunto.i
 Empresa "Los Chaparros, S.A." PT E.1 Fecha
Cédula Analítica de Inventarios Hecho Por: MCC 08/08/2020
Al 31 de julio de 2020 Revisado por: GS 15/08/2020
Cifras expresadas en Quetzales

Saldo Según Saldo Según

Descripción DEBE HABER
Contabilidad autoría

Inventarios de Productos terminados 4,900,000.00 - 3,920,000.00 980,000.00

Inventarios de Productos en Proceso 4,900,000.00 - 3,920,000.00 980,000.00

Inventarios de Materia Prima 4,900,000.00 - 3,920,000.00 980,000.00

Inventarios de Suministros 4,900,000.00 - 3,920,000.00 980,000.00

15,680,000.0
Totales 19,600,000.00 - 0 3,920,000.00

BG-1/2

Sumado Verticalmente

Empresa "Los Chaparros, S.A." PT A/R Fecha

 Cédula de Ajustes y
Reclasificaciones Hecho Por: MCC 08/08/2020
Al 31 de julio de 2020 Revisado por: GS 15/08/2020
Cifras expresadas en Quetzales

Cédula de Ajustes y Reclasificaciones

P# Guatemala, Agosto de 2020 DEBE HABER Referencia

Utilidades no Distribuidas 15,680,000.00  

15,680,000.0
E.1
Inventarios   0
Ajuste por quema de los inventarios
que no se encontraban asegurados y
  no se habían registrado.    

15,680,000.0
Totales 15,680,000.00 0

Empresa "Los Chaparros, S.A." PT C Fecha

Cédula de Componentes (Ajuste no
aceptados) Hecho Por: MCC 08/08/2020
Al 31 de julio de 2020 Revisado por: GS 15/08/2020
Cifras expresadas en Quetzales

Cédula de Ajustes y Reclasificaciones

Saldo Según Saldo Según
Componente
Auditoria Contabilidad %

60,030,000.0  0.01
Activos 60,022,700.00 0

34,150,000.0  0
Pasivos 34,150,000.00 0

25,860,000.0  0
Patrimonio 25,860,000.00 0

Resultados 8,460,000.00 8,460,000.00 0

Los servicios profesionales de la firma de auditoría “Master’s Degree Cosulting Group.”

han sido contratados para evaluar los estados financieros de la entidad al 31 de diciembre
de 2019, se determinaron algunos sucesos que deben ser ajustados en los estados
financieros ya que no se encontraban contemplados dentro de los mismos.

1. En la madrugada del 1 de enero de 2020 se notificó a los propietarios que derivado

de la quema de fuegos artificiales por la llegada del Año Nuevo se produjo un
incendio que, según análisis posteriores, consumió un 80% del inventario que se
tenía para la venta. Estos artículos para la venta no se encontraban asegurados por lo
que debe darse de baja del rubro de inventarios, cubrir la pérdida y hacer el ajuste
respectivo puesto que la entidad a la fecha de auditoría no tenía registrada una
disminución en sus activos. Se sugiere el ajuste a la entidad y por corresponder a un
80% del rubro total de Inventarios y a un 9.14% del total de los activos, la entidad si
acepta el ajuste respectivo.
2. Se practicaron arqueos de caja chica a los 4 encargados de Caja Chica (cada uno de
ellos tiene a su cargo una cantidad de Q5,000.00) y al último de ellos, de nombre
Marco Tulio Pérez Gramajo se le determinó un faltante de Q1,000. Por tratarse de
5% del total del monto de Cajas Chicas y de apenas un 0.02% del total de Efectivo y
Equivalentes, la entidad no aceptó el ajuste respectivo por no considerarse material,
el socio del trabajo únicamente presentó los hallazgos encontrados como parte del
encargo.
3. Como parte de los procedimientos de auditoría se realizaron confirmaciones de
clientes y se determinó que el cliente Mateo Pineda Reyes declaró su firma “Las
Panteras, S.A. en quiebra, por lo tanto, debería declararse incobrable el saldo de
Q300.00 que tenía pendiente con “Los Chaparros, S.A.”. Por tratarse de una
cantidad inmaterial y por representar una mínima cantidad de la cartera de clientes,
la entidad no aceptó el ajuste respectivo.
4. El socio del encargo notificó que, se encontraba supervisando a sus colaboradores
cuando sucedió un temblor que provocó que se cayera un motor sobre una serie de
vitrinas valoradas en Q6,000.00 en total. Se hizo anotación del suceso, pero la
entidad no aceptó el ajuste respectivo por considerar inmaterial la cantidad que se
perdió por las vitrinas que se destruyeron.
5. Se realizó confirmaciones con terceros correspondientes a los rubros de proveedores
y se estableció que, el saldo que se tiene pendiente con la empresa “El Acuario, S.A.
asciende a la cantidad de Q300,000.00 y no de Q280,000.00 cómo se tiene anotado
en los registros auxiliares de cuentas por cobrar de la empresa. Se notificó del
hallazgo a la dirección, sin embargo, se indicó que no aceptarán el ajuste respectivo
y procederán a cancelarle a su proveedor inmediatamente con un cheque.ii

Miguel Celada
Socio del Encargo
i
(2018), NIA 450, Párrafo 11.
ii
(2018), NIA 450, Párrafos 5 y 8.