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Estimados estudiantes:
Este esfuerzo tiene como objetivo facilitarles el estudio de los temas contemplados. Es
necesario que consulten la bibliografía y que hagan un estudio profundo de las Normas
Internacionales de Información Financiera que tienen que ver con los temas estudiados.
El material didáctico contempla todos los temas tratados en el curso e incorpora las
Normas internacionales de información financiera aplicables al desarrollo de los
contenidos.
Se complementa este material con actividades de trabajo. Se recomienda que lean cada
tema, que resuelvan los ejercicios y prácticas propuestas semanalmente.
Cordialmente,
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio sin autorización
escrita de la autora.
1
El contexto de la contabilidad y las bases de
aplicación
1. Conocer el entorno
en el que actúa la
contabilidad.
2. Entender la finalidad
de la contabilidad
financiera
3. Reconocer las bases
Objetivos de aprendizaje: de la normalización
contable
4. Saber las
Al finalizar este capítulo el (la) características que
estudiante es capaz de: debe cumplir la
información
financiera
5. Reconocer las bases
conceptuales de
aplicación de la
contabilidad
El contexto de la contabilidad
El ser humano como persona sociable siempre busca la manera de desarrollar sus
actividades en unión con otras personas, ya sea en su familia, en las organizaciones, las
instituciones, en las empresas o en cualquier otro tipo de unión que pueda darse.
Es así como para lograr un desarrollo armonioso, equilibrado y planificado, cada país busca
un modelo de desarrollo de conformidad con las circunstancias. Para lograrlo realizan una
serie de actividades tanto a nivel público como a nivel privado.
Para llevar a cabo la actividad económica, las personas involucradas, lo hacen a título
personal, como persona física con actividad lucrativa u organizada como empresas.
Por lo tanto las empresas o negocios para poder llevar a cabo su actividad deben disponer
de bienes de producción que les permita realizar sus objetivos. Dentro de los bienes o
recursos se pueden identificar los siguientes: recursos naturales, materiales, financieros,
humanos, entre otros.
La actividad económica y los tipos de organización
Para llevar a cabo las actividades económicas, las personas pueden adoptar diferentes tipos
y formas de organización. Según el objetivo que se quiera perseguir, cada tipo tiene sus
características y se rige por el Código de Comercio. De conformidad con el artículo 5 de
este Código, los comerciantes pueden ser:
Personas físicas con capacidad jurídica que ejerzan en nombre propio actos de
comercio, y que esos actos sean su ocupación habitual.
En este caso no existe una separación entre el patrimonio de la entidad y el
patrimonio del dueño, por lo general legalmente el dueño de la entidad responde con
3. La sociedad anónima: donde el capital social está dividido en acciones y los socios
sólo se obligan al pago de sus aportaciones. La denominación se forma libremente
pero distinta de cualquiera ya existente; y debe de agregársele las palabras
"Sociedad Anónima" o su abreviatura "S.A.", y podrá expresarse en cualquier
idioma, pero en el pacto social debe aparecer su traducción al español.
Con base en algunas de esas características y desde una perspectiva privada, se han
distinguido empresas grandes, medianas, pequeñas y microempresas. Bien se sabe que a
nivel latinoamericano más del 90% de las empresas son pequeñas y medianas (PYMES).
Las empresas se clasifican con base en el puntaje P obtenido, con el siguiente criterio:
Microempresa P menor o igual a 10 (P ≤ 10)
Pequeña empresa 10 menor P menor o igual a 35 (10 < P ≤ 35)
Mediana empresa 35 menor P menor o igual a 100 (35 < P ≤ 100)
En otros ámbitos para facilitar la clasificación, ésta se realiza con base en el número de
empleados que tenga la empresa, generalmente se considera de la siguiente forma:
Microempresas de 1 a 5 trabajadores
Pequeñas empresas de 6 a 30 trabajadores
Medianas empresas de 31 a 100 trabajadores
Grandes empresas más de 100 trabajadores
A nivel mundial, los países se han interesado por el desarrollo de las PYMES, por medio
de una serie de beneficios que se otorgan amparados a leyes de fortalecimiento como en
Costa Rica.
Para aprovechar los beneficios de la ley, las empresas deben calificar en algunas de las
categorías de micro, pequeña o mediana y deben satisfacer al menos dos de los siguientes
requisitos legales:
1. Que la empresa califique como micro, pequeña o mediana
2. Que tengan permanencia en el mercado
3. Que sea una unidad productiva formal
4. Que su capital accionario no pertenezca en más de un 25% a una empresa grande.
5. Que cumpla con las obligaciones tributarias establecidas en las leyes especiales.
6. Que cumpla con el pago de cargas sociales, de acuerdo con la Ley constitutiva de la
Caja Costarricense del Seguro Social.
7. Que cumpla con la póliza de riesgos de trabajo, de acuerdo con el Código de Trabajo.
Se define como PYME al sector que incluye las micro, pequeñas y medianas empresas.
El 99% de las empresas privadas registradas en el Régimen de Salud de la CCSS, son
PYMES. La mayor cantidad de PYME se concentra en los sectores de Comercio,
Actividades inmobiliarias y Servicios, según Estadísticas Económicas de la Cámara de
Comercio de Costa Rica presentadas en el Estado de Situación de las Pymes en Costa
Rica, en abril del 2013.
Según este informe, en el año 2012 existían en el país un total de 48.891 empresas, de
las cuales el 95% son pymes y el 5% grandes empresas (según la clasificación oficial
que hace el Ministerio de Economía y Comercio de Costa Rica), como se muestra en los
gráficos siguientes
También dependiendo de las fuentes de financiamiento que utilicen las empresas para
realizar sus operaciones, se hace la distinción en empresas que cotizan en la Bolsa Nacional
de Valores (BNV) ya sea a nivel nacional o internacional y las empresas que sus propios
dueños aportan el capital requerido o recurren a la deuda con entidades financieras o
terceras personas.
Las entidades que cotizan en la Bolsa Nacional de Valores (BNV) captan o reciben dinero
del público en general (por la venta de sus acciones o colocación de títulos de deuda), con
lo cual las personas físicas o jurídicas están realizando una inversión (colocando el efectivo
que les sobra). Estas empresas tienen el carácter de “empresa pública”, deben cumplir toda
la regulación y supervisión que se da en los mercados de valores; además están obligadas a
presentar su información financiera al público, con la finalidad de que sea evaluada para
efectos de tomar las decisiones de inversión.
En Costa Rica estas empresas y las entidades del sector financiero como bancos, compañías
financieras, los fondos de pensiones y seguros, están supervisadas y reguladas por las
dependencias del Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF).
Para el caso de las entidades que emiten valores el ente que las regula y supervisa es la
Superintendencia General de Valores (SUGEVAL).
Las personas físicas o entidades jurídicas que operan en el país, ofreciendo diferentes
bienes o servicios en el mercado y que no emiten valores para la venta al público, no están
obligadas a rendir cuentas de sus operaciones financieras ni a la presentación de sus
informes financieros ante ningún organismo público o privado.
Por otra parte, antes a la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), la normativa vigente en la mayoría de los países era la generada y publicada
localmente. En el caso de Costa Rica el camino que se ha seguido es la adaptación o
adopción de normas. Primeramente se adaptaron los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de México y posteriormente se adoptaron las NIIF, que
representan los estándares de contabilización utilizados por la mayoría de los países a nivel
mundial.
Su utilidad radica en que deja constancia de las operaciones dadas y constituyen la base
para los registros contables de las operaciones o transacciones realizadas.
Documentos externos: son aquellos emitidos por entes fuera de la empresa y luego
recibidos y conservados en ella. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Documentos internos: los cuales son emitidos en la empresa, y pueden entregarse a
terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas,
vales.
DOCUMENTOS
COMERCIALES
USO EXTERNO
EMITIDOS POR LA
INTERNOS MISMA ENTIDAD
Por otra parte, también intervienen otro tipo de documentos que se clasifican como
instrumentos públicos (escrituras, hipotecas) e instrumentos privados (contratos de
arrendamiento, depósito), que sirven de garantía de cumplimiento en transacciones que se
dan en el mercado. Cualquier comprobante que sea utilizado para respaldar un registro
contable, es fuente de información importante (planillas de sueldos, informes, entre otros).
Los documentos comerciales deben cumplir con ciertas características y algunos generan
registros contables y otros son elementos de control para las empresas. Dentro de las
características generales se cita:
Razón social y cédula jurídica, si es persona jurídica
Nombre de la persona y cédula si es persona física con actividad lucrativa
Domicilio
Numeración consecutiva
Lugar para la fecha, el nombre de la empresa o persona con quien se realiza la
persona con quien se realiza la transacción, una copia para la contabilidad y la otra
para llevar un control del consecutivo o numeración.
El vale:
Objetivo: se emite como comprobante de respaldo para el adelanto de dinero a los
empleados, por concepto de adelanto de sueldo, adelanto para viáticos o compras menores
pagadas por la caja chica o fondo fijo.
Quién lo emite: el responsable de la caja chica o fondo fijo de la empresa u organización.
Ejemplares: se emite original y una copia, el original lo conserva el responsable de la caja
chica y la copia se le entrega al funcionario que se le entregó el dinero.
Registro contable: no genera registro contable, se elimina cuando el funcionario entrega la
factura de la compra o gasto realizado, se hace la liquidación del vale.
Información que contiene: se puede ver en la figura 2.
___________________________________________________)
Registro contable: no genera ningún registro contable, sirve para verificar posteriormente
la entrada de la mercancía y la factura de compra.
Información que contiene: debe especificar el tipo de artículo, el código que tiene asignado,
las especificaciones de calor, grosor u otras dependiendo del artículo, la cantidad que se
solicita y la que queda en bodega, así como el proveedor o proveedores que suplen la
mercancía.
Figura 3. Ejemplo de solicitud de compra de materiales
REQUISICION DE MATERIALES
Orden de compra
Objetivo: Es el documento oficial que se utiliza para hacer el pedido de artículos que se
requieren en la empresa, ordena la compra respectiva. Cada entidad tiene establecido su
formato para estos efectos, incluso puede hacerse el pedido de forma electrónica.
Quién lo elabora: La realiza el departamento de compras. Para su elaboración se analiza la
lista de proveedores que ofrecen las mercancías y se hace a nombre del proveedor
seleccionado.
Copias: se emite en original y dos copias, el original se envía al proveedor, una copia a la
bodega y la otra se queda en el departamento de compras para el seguimiento.
Registro contable: este documento no genera ningún registro contable.
Información que contiene: debe tener las especificaciones claras de las cantidades, tipos de
los artículos, precios y términos de la compra (crédito, condiciones).
El formato siguiente es con el objetivo de ilustrar la información que se debe incluir en una
transacción como esta.
Información
empresarial
Fechas de
pedido y
entrega
Proveedor
Cantidades y
especificaciones
de los artículos
solicitados
Firmas de
responsables para
efectos de control
interno
Factura
Objetivo: Concretar la venta de uno o varios artículos, este documento transfiere la
propiedad de la mercancía a la persona que realiza la compra, confirma el despacho de la
mercadería pedida y por este medio se pide el pago respectivo.
Con este documento se transfiere la propiedad de la mercancía y se usa para hacer el
registro contable. Si la empresa utiliza un sistema automatizado de facturación se emite un
comprobante que tiene la validez de la factura.
Quien lo elabora: el documento lo emite el departamento de ventas o facturación de la
entidad que realiza la venta.
Copias: original y una copia como mínimo, el original se le entrega al cliente y la copia se
envía al departamento de contabilidad
Registro contable: es el documento que evidencia la venta, por lo que genera el registro
contable respectivo del ingreso.
Información que contiene: Las empresas en Costa Rica para su operación y formalización
de los documentos comerciales deben realizar su inscripción en el Ministerio de Hacienda,
este organismo estatal ha definido una serie de requisitos que debe llenar la factura o
comprobantes de ingresos y gastos, entre los que se citan:
(http://dgt.hacienda.go.cr/boletines/Documents/No%2018%20Requisitos%20de%20facturas.pdf)
impuesto sobre la renta y del impuesto general sobre las ventas, si corresponde.
Realizar la impresión de sus comprobantes en cualquiera de las imprentas que para
tal efecto han sido autorizadas por la Dirección de Tributación.
La emisión de sus facturas deberá estar redactada en español con una copia como
mínimo. El original es para el cliente y la copia para que ampare los asientos
contables.
Los comprobantes deben tener numeración preimpresa y consecutiva en el extremo
Además, en los casos en que corresponda, los comprobantes deberán contar con el espacio
para consignar los datos de emisión que se detallan a continuación:
Nombre completo del comprador.
Número de cédula física o jurídica, siempre que el comprador sea contribuyente del
impuesto.
Detalle o descripción de la mercancía vendida o del servicio prestado, separados en
gravados y exentos, precio unitario y monto de la operación expresada en colones.
Descuentos concedidos.
Subtotal.
Monto del Impuesto Selectivo de Consumo, cuando el vendedor sea también
contribuyente de este impuesto y el monto de cualquier otro tributo a los que está
afecta la venta de mercancías o servicios gravados.
Precio neto de venta (sin impuesto).
Monto del impuesto equivalente a la tarifa aplicada sobre el precio de venta con la
indicación “Impuesto de Ventas” o las siglas “IVA”.
Valor total de la factura
Depósitos (DEP)
Objetivo: depositar el efectivo que la entidad ha cobrado durante un período (diario) en la
cuenta corriente o de ahorros de un banco.
Quien lo elabora: el banco en el cual se realiza el depósito de efectivo o cheques.
Copias: original y una copia (mínimo), el original se entrega al depositante y la copia se
queda en el banco para sus registros.
Registros contables: no genera registro contable, es utilizado para las anotaciones que se
realizan en el mayor auxiliar de bancos (control de saldos de cada cuenta corriente o de
ahorros que lleva la empresa o entidad).
Información que contiene: se detalla el monto de dinero que fue enviado al banco, el
número de la cuenta en la que se deposita, la fecha del depósito, si se depositan cheques se
hace un detalle con el número de cada uno y el monto respectivo.
Quien lo elabora: el vendedor cuando quiere poner en conocimiento del comprador que ha
cargado en su cuenta un importe determinado.
Cuando se prestan servicios profesionales es usual usar el recibo de dinero autorizado por la
autoridad tributaria el cual puede sustituir la factura.
Son documentos que evidencian transacciones y sirven de soporte para los registros
contables, sin embargo, su componente es legal, pues en algunos casos son elaborados con
la asistencia de un abogado y requieren escritura pública para concretar el negocio jurídico,
con lo cual se intenta disminuir el riesgo de incumplimiento.
El cheque: Es una orden incondicional de pago girada contra un banco y pagadera a favor
de una persona física o jurídica a la vista, en las fórmulas suministras por el banco. La
persona que firma debe haber registrado antes su firma en el banco. Se tienen cuentas
individuales que son firmadas por una única persona, cuentas colectivas donde los cheques
son firmados por cualquiera de las personas autorizadas y cuentas mancomunadas cuando
los cheques deben tener dos firmas. Los cheques son producto del manejo del dinero de la
empresa en una cuenta corriente en el banco.
Con el avance tecnológico ha disminuido su uso, dado que resulta más ágil y rápido realizar
una transferencia bancaria, sin embargo, aún se siguen utilizando en muchas empresas pues
se considera que permite un mejor control de los pagos.
Pagaré: Documento por medio del cual una persona promete incondicionalmente pagar a
otra una cierta cantidad de dinero dentro de determinado plazo. Para este documento se
puede llenar una fórmula pre impresa, sin embargo, si se hace por medio del asesor legar
éste usa un formato para darle fuerza legal como el que se puede ver en la Figura 11 en el
apéndice 1.
Prenda: Documento por medio del cual una persona impone un gravamen real sobre un
bien mueble con el objeto de garantizar una obligación propia o ajena. Este es un
documento legal que lo hace el abogado en su protocolo y el gravamen al bien queda
debidamente inscrito en las instancias respectivas, en la Figura 12 en el apéndice 2 se puede
ver un ejemplo.
Letra de cambio: Es un título valor por medio del cual una persona ordena
incondicionalmente a otra el pago de una suma de dinero a la vista o a plazo.
Hipoteca: Representa un derecho real que se constituye sobre un bien inmueble para
garantizar el pago de una obligación o deuda. Este documento también es realizado por el
abogado e inscrito en las instancias pertinentes de manera que el bien queda hipotecado, en
el apéndice 3 se puede observar según la Figura 14 un ejemplo.
Certificados de depósitos a plazo: Títulos valores emitidos por los bancos comerciales del
Estado, pueden ser en colones o en dólares.
Bonos: Es un contrato que representa la promesa de pagar una suma de dinero en la fecha
de vencimiento señalada, además de intereses periódicos a una tasa estipulada, sobre el
valor nominal del bono.
Están obligados a emitir documentos comerciales las personas físicas con actividades
lucrativas y las personas jurídicas cualquiera que sea su actividad.
Elementos de producción
Es claro que en una economía interactúan una serie de actores en pro de ofrecer a la
comunidad una serie de servicios y bienes que satisfagan las necesidades de la mejor
manera.
Dado lo anterior, las diferentes entidades son constituidas con el interés de que realicen una
o varias actividades económicas. Para estos efectos las empresas requieren los elementos
de producción como ingredientes claves para llevar a cabo su actividad.
Figura 12. Interacción de los elementos de producción
RECURSOS FINANCIEROS
RECURSOS HUMANOS
RECURSOS MATERIALES
Se pueden distinguir varias clases de capital. Una clasificación muy común distingue entre
capital fijo y capital circulante. El capital fijo incluye medios de producción más o menos
duraderos, como la tierra, los edificios y la maquinaria. El capital circulante se refiere a
bienes como las materias primas o la energía, así como los fondos necesarios para pagar los
salarios y otros pasivos que se le puedan exigir a la empresa.
En la industria, la mano de obra tiene una gran variedad de funciones, que se clasifican de
la siguiente manera: producción de materias primas, como en la minería y en la agricultura;
producción en el sentido amplio del término, o transformación de materias primas en
objetos útiles para satisfacer las necesidades humanas; distribución, o transporte de las
mercancías útiles de un lugar a otro, en función de las necesidades humanas, las
operaciones relacionadas con la gestión de la producción.
Recursos materiales: el sistema de producción utiliza materiales para desarrollar su
función esencial, la de transformación de insumos para obtener bienes o servicios; cada
operación del proceso requiere materiales y suministros a tiempo en un punto en particular.
Para asegurar que los materiales son entregados en el momento y lugar adecuado, así como,
la cantidad correcta, el manejo de materiales debe considerar un espacio para el
almacenamiento y ser eficaz.
En una época de alta eficiencia en los procesos industriales las tecnologías para el manejo
de materiales se han convertido en una nueva prioridad. Pueden utilizarse para incrementar
la productividad y lograr una ventaja competitiva en el mercado. Es un aspecto importante
de la planificación, control y logística por cuanto abarca el manejo físico, el transporte, el
almacenaje y localización de los materiales.
Esas múltiples actividades ya sean de servicios o de procesos productivos que realizan las
empresas necesariamente requieren de un seguimiento, control, registro y preparación de
información para que los administradores puedan tomar las mejores decisiones. Es aquí
donde la contabilidad actúa, pues cuenta con las herramientas necesarias para llevar a cabo
los procesos respectivos que permiten a las empresas contar con la información necesaria
para la toma de decisiones, por esta razón se dice que la contabilidad es el lenguaje de los
negocios. Sin embargo, la contabilidad no es una parte aislada de la empresa sino que está
integrada a las demás actividades que desarrolla, por lo tanto se resaltan las actividades que
se llevan a cabo en el proceso administrativo.
Planificación: es el proceso de fijar metas que han de seguirse y las estrategias para lograr
esas metas, la secuencia de tareas para alcanzar los objetivos estratégicos y el tiempo y
recursos necesarios para hacerlo. Las empresas que planifican son más eficientes,
comunican mejor sus planes y unifican los objetivos de cada departamento.
Organización: una vez que el grupo de personas ha escogido la figura jurídica para realizar
los actos de comercio, organiza el personal por departamentos que realizan tareas
específicas, todas tendientes al logro de los fines u objetivos. Una estructura
organizacional cuidadosamente definida ayuda a establecer los límites de autoridad y
responsabilidad de cada miembro de la compañía. Los organigramas son dibujos que
representan esta estructura organizacional y describen el flujo de autoridad que va desde los
propietarios hasta los niveles operativos más bajos.
Organizar es estructurar las relaciones entre los distintos niveles y coordinar la asignación
de recursos humanos y materiales, con el fin de hacer un uso eficiente de los mismos. Al
establecer la estructura organizativa se logra definir con claridad las responsabilidades de
cada área y el flujo de autoridad, además ayuda en la apropiada selección de personal al
indicar las cualidades y calidades requeridas en cada puesto. El siguiente es el
organigrama general, para una empresa:
Asamblea de socios
Junta Directiva
Las actividades financieras de una compañía y su sistema contable forman parte de la fase
administrativa de control. El personal del departamento contable tiene la tarea de medir en
términos monetarios las transacciones y actividades económicas de la compañía, preparar
los presupuestos y establecer las diferencias entre los objetivos iniciales y el rendimiento
real.
La profesión contable
Los orígenes de la actual contaduría pública son muy antiguos. En Sumeria se encontraron
vestigios de “registros contables” en algunas tablillas de adobe en el siglo VI a.C. y en una
época más cercana, en la Edad Media se identifica muy bien la teoría de la partida doble en
obras como la de Luca Pacioli, específicamente en la denominada Summa de Aritmética,
Geometría, Proportioni et Proporcionalita, que era el método contable utilizado para
registrar las operaciones de los comerciantes de esa época y que prevalece hasta nuestros
días. En este documento se establecieron las bases de la teoría de la partida doble. El
sistema de contabilidad por partida doble es aquel en el cual se afectan al menos dos
cuentas para registrar las operaciones y las cuentas mantienen un equilibrio entre los
débitos realizados y los créditos registrados, en el Apéndice 4 se presenta una pequeña
biografía de Luca Pacioli.
Sin duda alguna puede decirse que en las diferentes épocas de actividad agrícola,
comercial, industrial, tecnológica, de la humanidad siempre ha habido vinculación con las
actividades de registro, de control, contables, de información, de fiscalización y de análisis,
con la ayuda de un “experto” en contabilidad, en análisis e interpretación de información,
en comercio, en tecnologías de información, siendo ese experto el tenedor de libros, el
contador, el contador público y auditor y ahora el licenciado en Contaduría Pública. Se
confirma que esta actividad –nuestra profesión- ha estado, está y seguirá estando vinculada
al desarrollo económico en cualquier forma en que éste se dé.
El profesional en contaduría pública actualmente debe reunir las siguientes características:
Contabilidad gerencial
Del medio tributario
Negocios y derecho comercial
Auditoría: Integral, financiera, gubernamental, administrativa, auditorías
Habilidades básicas:
hacer análisis crítico
Ejercer racionalidad en situaciones complejas
Priorizar recursos restringidos en: el campo económico, campo humano, campo
material
Adaptarse al cambio en el menor plazo posible
Atender consultas, organizar y delegar tareas
Trabajar en forma conjunta con otros profesionales
Usar, evaluar la información tecnológica y los sistemas
Suministrar los insumos del diseño y manejo de los sistemas
Diseñar sistemas de contabilidad y de contabilidad de costos
Organizar y dirigir proyectos en el área contable, financiera y administrativa
Aplicar los conocimientos adquiridos en forma crítica, en su ejercicio profesional en
el análisis e interpretación de estados financieros
Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para fundamentar la
toma de decisiones financieras
Operar sistemas de cómputo y comunicación para el procesamiento de la
información financiera acordes a los avances tecnológicos
Fundamentar la toma de decisiones, basándose en el análisis de información
financiera
Dictaminar sobre los estados financieros
Manejar adecuadamente la metodología de investigación para realizar investigación
y fundamentar sus decisiones
Diseñar los métodos y procedimientos para el control interno de las organizaciones
Integridad
Actitudes sociales:
Objetividad
Transparencia
Lealtad
Credibilidad
Confidencialidad en el manejo de información
Independencia en la aplicación de normas profesionales
Apego a las normas éticas de la profesión
Interés público y sensibilidad hacia las responsabilidades sociales
Compromiso permanente hacia el aprendizaje
Responsabilidad
De análisis y reflexión
La Ley 1038 del 19 de agosto de 1947 regula la profesión de los contadores públicos y crea
el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en la cual se le otorga a este ente las
funciones de:
Actuar como auditor interno en el sector público, según los lineamientos de la Ley
8292, Ley de Control Interno y su Reglamento y demás disposiciones de la
Contraloría General de la República y las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna, Publicados en La Gaceta Nº 205 del 24 de octubre del 2003. El
profesional en Contaduría Pública se puede desempeñar como Auditor Interno de
cualquier entidad pública del país, para este fin debe ser conocedor de todas las
leyes, reglamentos y otros que atañen a este sector para lograr desempeñarse
adecuadamente, en esta área.
Actuar como auditor interno en empresas del Sector Privado conforme con la
normativa vigente. Otra área de acción muy importante del profesional de
Contaduría Pública es su actividad como auditor interno en las empresas privadas,
para este fin debe poseer experiencia en el sector específico al que la empresa
pertenece (industrial, comercial, servicios, financiero) y ser un conocedor
principalmente de la auditoría de corte operativo.
Actuar como perito contable y financiero, este tipo de trabajo consiste en que el
profesional en Contaduría Pública, es contratado como un experto, en el área
financiero y/o contable por un Tribunal Arbitral o Juzgado para emitir una opinión
técnica sobre los criterios y montos financieros o contables que se discuten en un
proceso legal que sé este desarrollando.
Actuar como Contador General de cualquier empresa pública o privada. Otra rama
profesional es el desempeñarse como Contador General en cualquier entidad pública
o privada en cuyo caso el CPA, actúa como generador de la información contable y
financiera de la empresa, y su trabajo puede ser evaluado por otro colega, debido a
que tiene la limitación de no poder emitir opinión profesional sobre la información
que bajo su tutela se generó.
Artículo 251anterior. Sin contradecir lo que establece la Ley del impuesto sobre la renta,
los comerciantes están obligados a llevar libros legalizados por la Tributación Directa, en
los que se consignen en forma fácil, clara y precisa sus operaciones comerciales y su
situación económica.
Los libros indispensables son: un libro de Balances e Inventarios, un Diario y un Mayor
que deben ser encuadernados y foliados, además se pueden llevar hojas columnares, libros
auxiliares, libro de caja, para los cuales no es requisito su legalización. Este artículo fue
modificado por la ley 9069: Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria, aprobada el
27 de agosto de 2012, en la que se busca ajustar los procesos contables a la realidad dados
los avances tecnológicos, de ahí que ahora se establece la posibilidad de las entidades de
llevar sus registros contables y financieros en medios electrónicos en lugar de llevar sus
libros contables, esto no quiere decir que los libros no pueden ser utilizados en las empresas
que no tienen sistemas de información automatizados. Si es clara la reforma en cuanto a
que en el artículo 151 anterior cuando se hablaba de los libros indispensables ahora se
pueden utilizar los sistemas informáticos para llevar la contabilidad. La modificación a
dicho artículo se lee textualmente así:
“Artículo 251. Sin perjuicio de registros que la normativa tributaria exija a toda persona
natural o jurídica, los comerciantes están obligados a llevar sus registros contables y
financieros en medios que permita en forma fácil, clara y precisa, conocer de sus operaciones
comerciales y su situación económica y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna.
Al hacer este Código referencia a libros contables, se entenderá igualmente la utilización de
sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.”
Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada están obligadas a llevar entre otros
un libro de actas de asambleas de socios, los cuales deben estar foliados y anteriormente
autorizados por la Dirección General de Tributación Directa, ahora estos libros deben ser
legalizados y autorizados en el Registro Nacional y se pueden llevar en hojas sueltas, según
modificación al artículo 252 en la misma ley.
Resulta de importancia el considerar otros elementos que establece la Ley 9069 en los
artículos 83, 84 y 128, los cuales indican:
Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrónicos, la Administración podrá requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre las
transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Código se haga
sobre libros, boletas, comprobantes y demás se entenderá tal referencia igualmente a registros
electrónicos”.
Dado que todas las acciones que realizan las personas tienen un componente moral y la
profesión de Contaduría Pública tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, es
necesario que la misma cuente con una orientación o guía de conducta ética. Para esto el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica como ente que fiscaliza el ejercicio de la
profesión, por medio de la Junta Directiva aprueba un Reglamento de Ética Profesional el
05 de julio de 1963, el cual se publica en el Decreto Ejecutivo No.13606-E. La Junta
Directiva en sesión No.42-2005, celebrada el 5 de diciembre de 2005 analiza los términos
del Código de ética, que vendría a sustituir el reglamento aprobado anteriormente, es así
como en la sesión extraordinaria de Junta Directiva No l2-2006 del 2 de junio del 2006
según acuerdo No l186-2006 se aprueba por unanimidad el Código de Ética vigente.
Postulado II. Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: los servicios que brinda el
profesional deben ser prestados con los más altos estándares de calidad, profesionalismo,
así como satisfacer y cumplir los requisitos de interés público.
El Título II marca las normas generales y se divide en dieciséis capítulos, los cuales
incluyen los siguientes aspectos:
Capítulo 1. Objetividad: se refiere a los diferentes ámbitos en los cuales se desempeñan los
“contadores públicos autorizados” por lo tanto tienen la obligación de ser justos, honestos
intelectualmente y libres de conflictos de interés.
Capítulo 12. Conducta idónea: el “contador público autorizado” debe ser un profesional
ejemplar en su vida profesional, observando las normas de ética del código.
Capítulo 13. Resolución de conflictos éticos: el profesional debe ser consciente de los
factores que pueden provocar conflictos de interés, los cuales se pueden presentar por un
simple dilema hasta extremos de participación de fraude y actividades ilegales.
Capítulo 14. Interpretación del Código de ética y norma supletoria: si se presenta la duda
acerca de la interpretación del código de ética, la misma se debe someter al Tribunal de
Honor del Colegio, quien podrá en forma supletoria y ante ausencia de regulación
específica, aplicar los principios generales, recogidos en el Código de Ética para
Contadores Profesionales emitido por la Federación Internacional de Contadores, para
resolver sobre casos concretos.
Capítulo 15. Sanciones: el profesional que infringe el Código de ética podrá ser sancionado
según lo disponga la Junta Directiva del Colegio, de conformidad con lo que se señala en el
artículo 24 inciso f) de la ley 1038.
Las sanciones que puede imponer la Junta Directiva son:
a) Por faltas leves, apercibimiento por escrito o amonestación personal y privada.
b) Por faltas graves, suspensión en el ejercicio de la profesión por un plazo hasta de
tres años.
c) Por faltas muy graves, suspensión en el ejercicio de la profesión por un plazo
superior a tres años y hasta por cinco años.
d) Expulsión hasta por diez años.
Los miembros del comité o consejo provienen de nueve diferentes países y tienen
diferentes disciplinas. El comité se encarga de desarrollar, para el interés público, un único
conjunto de normas requeridas para hacer la información contable comparable y
transparente alrededor del mundo.
Las normas internacionales de contabilidad (IAS-NIC) como se les conocía antes, eran
emitidas por el IASC. A partir de abril del 2001 dejaron de llamarse Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y pasaron a ser Normas Internacionales de
Información Financiera o “International Financial Reporting Standards” (NIIF).
Las interpretaciones de las NIC realizadas por el Standing Interpretations Committee (SIC)
y las interpretaciones de la NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting
Interpretation Committee), no tienen el mismo grado de prevalencia que las normas, pero
de acuerdo con la NIC 1, los estados financieros no deben ser descritos como de
conformidad con las NIIF a menos que cumplan con todas las normas e interpretaciones
aplicables a las mismas.
Algunos países como Japón, Canadá, Hong Kong y EEUU, no permiten la aplicación de las
NIIF sin una reconciliación con los principios contables generalmente aceptados aplicados
dentro de sus fronteras. La Unión Europea sin embargo, exige a todas sus compañías
cumplir con estas normas en la preparación de los estados consolidados.
US GAAP son los principios contables generalmente aceptados usados por las compañías
ubicadas en Estados Unidos o con valores en Wall Street. US GAAP comprende normas,
interpretaciones, opiniones y boletines emitidos por la FASB (Financial Accounting
Standards Board), los profesionales contables (AICPA) y la SEC (Securities and Exchange
Commission).
IASC
Fundación del Comité de
Normas Internacionales
22 Administradores
IASB
Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
SAC 12 miembros de dedicación IFRIC
Consejo Asesor de Normas exclusiva y 2 miembros sin Comité de interpretación de
40 miembros dedicación Normas Internaciones de
Información Financiera
Fuente: elaboración propia 12 miembros
Las NIIF están basadas en principios y representan un conjunto de normas en el sentido que
establecen normas generales y dictaminan tratamientos específicos, éstas comprenden:
-Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, normas e interpretaciones
después de 2001)
-Normas Internacionales de Contabilidad (NIC, normas e interpretaciones antes de
2001)
Todas las normas son revisadas continuamente y se van emitiendo nuevas NIIF. El paquete
de normas adoptado por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica es:
Tabla 2. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIIF 1: Adopción, por Primera Vez, de las NIIF 2: Pagos Basados en Acciones
Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF 3: Combinaciones de Negocios NIIF 4: Contratos de Seguros
NIIF5: Activos No Corrientes Mantenidos para NIIF6: Exploración y evaluación de recursos
la Venta y Operaciones minerales (vigente a partir del 1
Discontinuadas de enero de 2006)
Como puede notarse, las Normas Internacionales de Información Financiera tienen una
orientación para las empresas que por sus características deben presentar información
financiera al público en general, es decir que cotizan en bolsa y realizan una serie de
transacciones con cierto grado de complejidad.
Según lo analizado anteriormente, es evidente que dichas normas no son de fácil aplicación
para las pequeñas y medianas empresas (PYMES), de ahí que el IASB considerando un
exhaustivo análisis, consulta y discusión, ha procedido a la simplificación de las NIIF´s
para su aplicación en las PYMES. Es así como nace la Norma Internacional de Información
Financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para las PYMES).
La NIIF para las PYMES describe las pequeñas y medianas empresas como entidades que:
La norma se organiza por tema, consta de 35 secciones en las cuales se desarrolla cada uno
de los temas, los cuales han sido planteados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), de una forma simplificada.
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en la sesión No.17-
2009 celebrada el 30 de setiembre del 2009, acuerdo No.484-2009 procedió a la adopción
de la NIIF para Pymes, la cual entra en vigencia a partir del año 2010. Este acuerdo fue
publicado en la Gaceta No.213 del 03 de noviembre del 2009.
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica publica en la Gaceta No. 215 del 05 de
noviembre del 2010, el acuerdo No.504-2010, de la Sesión Extraordinaria No.005-2010, la
definición de Pyme para la aplicación de la NIFF para Pymes. Para estos efectos establece
que la Normativa NIIF para las PYMES será aplicable a las empresas costarricenses que
satisfagan las siguientes condiciones:
-Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio de Economía Industria y
Comercio (MEIC) en el Reglamento General de la ley No.8262 de Fortalecimientos a las
Pequeñas y Medianas Empresas.
-No tengan obligación pública de rendir cuentas.
Para los intereses de este texto se enfoca en las NIC-NIIF y serán abordadas únicamente,
además del marco conceptual las NIC-1, NIC-10, NIC-18, NIC-34, NIC-39 y NIIF-7 en lo
concerniente al registro, valuación, presentación y revelación de las transacciones
relacionas con “Inversiones transitorias”.
Negocio en marcha
Base de acumulación o devengado
Hipótesis fundamentales Asociación de costos y gastos con los
ingresos
Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativa
MARCO Fiabilidad
CONCEPTUAL Representación fiel de la información
Características de la La esencia sobre la forma
información financiera Neutralidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
La información sobre el desempeño se necesita para evaluar los cambios potenciales en los
recursos económicos, además permite predecir la capacidad de la empresa para generar
flujos de efectivo. La información sobre el desempeño se presenta en el Estado del
Resultado Integral.
Los cambios en la posición financiera son importantes para evaluar las actividades de
financiamiento, inversión y operación de la empresa. La información sobre los cambios en
la posición financiera se suministra en el Estado de Cambios en la Posición Financiera.
Hipótesis fundamentales
9. Integridad: Debe ser completa dentro de 10. Comparabilidad: Los usuarios deben
los límites de importancia relativa y costo, poder comparar los estados financieros de
alguna omisión puede causar que la una empresa a lo largo del tiempo, para ver
información sea falsa o equivocada. las tendencias en su situación financiero y
en el desempeño. Esto implica la
revelación de las políticas contables
empleadas en la preparación de la
información.
Esquema 2. Limitaciones de la información
Ingresos: los ingresos ordinarios surgen Gastos: Los gastos que surgen en las
en la operación o el desarrollo de actividades ordinarias de la empresa,
actividades de la empresa, producen producen disminuciones en el
aumentos en el patrimonio neto y se patrimonio neto y se identifican como: el
denominan: ventas, honorarios, costo de ventas, los salarios, los gastos
intereses, dividendos, alquileres. por electricidad, teléfono, por lo general
toman la forma de un desembolso.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe ser reconocida toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
a. Sea probable que va a producir beneficios económicos a la empresa
b. La partida tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad
Siempre va existir una interrelación entre los elementos. Si se reconoce una partida de
activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado
con ella, ya sea un ingreso o un pasivo.
Fiabilidad de la medición
La partida debe tener un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, se pueden
realizar estimaciones razonables. Si no se puede hacer una estimación razonable la partida
no se reconoce en el estado financiero.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa
con la obtención de los ingresos.
El juicio profesional debe tener un enfoque prudencial, lo cual consiste en aplicar la opción
más conservadora procurando que las decisiones que se tomen tengan una base equitativa
para los usuarios de la información financiera. Este juicio profesional también debe ser
aplicado por el profesional en el uso correcto de las NIIF.
Las empresas requieren diferentes tipos de información, según los usuarios y las decisiones
que deben tomar. De ahí que el sistema de contabilidad debe generar la información de
acuerdo con las necesidades de la organización. Dependiendo del tipo de información que
se genere la contabilidad se puede clasificar de la siguiente manera.
Por lo tanto la Contabilidad Financiera es la técnica que se utiliza para producir sistemática
y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de los
eventos que afectan los recursos o fuentes de un ente económico siempre y cuando sean
identificables y cuantificables, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica. La información que se genera por
medio de la contabilidad financiera debe ajustarse a las Normas internacionales de
Información Financiera, lo que permite la presentación de dicha información en forma
uniforme y entendible para los diferentes usuarios.
Contabilidad fiscal: Para efectos del impuesto sobre la renta, la información financiera
debe ser ajustada en vista de que tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su
Reglamento, establecen los ingresos que son gravados y los gastos que pueden ser
deducidos. Este libro se enfoca en la generación de información para los usuarios
externos, por lo tanto la base es la contabilidad financiera.
Políticas contables
La NIC-8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores, emitida el 01 de
enero del 2012, es la norma que aborda el tema para la definición de las políticas contables
en la entidad.
“El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de
los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
corrección de errores”. (IFRS, Resumen Técnico, 2012)
Políticas contables: Son los principios, bases, acuerdos legales y procedimientos específicos
que adopta la entidad en su elaboración y presentación de los estados financieros. Cuando
existe una NIIF específica para la aplicación a una transacción, evento o condición, la
política contable aplicable a esa partida está determinada por la aplicación de la NIIF
específica y considerando además cualquier guía de implementación relevante para esa
NIIF.
Ante la no existencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a
una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el
desarrollo y aplicación de una política contable, con la finalidad de brindar información
relevante y fiable.
Llevan a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Cuando la entidad contabiliza un cambio en una política contable, según las disposiciones
anteriores, aplicará dicho cambio retroactivamente, salvo que sea impráctico determinar los
efectos del cambio en cada período específico o el efecto acumulado.
Período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese período, o
incluyéndolo en el resultado del:
Las políticas contables son la definición de una serie de principios y normas que se van a
mantener en la clasificación, interpretación, valuación, registro e información de las
diferentes transacciones que realiza la entidad, dichas políticas están basadas tanto en el
marco conceptual de la contabilidad como en las Normas Internacionales de Información
Financiera.
El catálogo de cuentas permite que las transacciones repetitivas sean registradas de igual
forma en la misma cuenta, lo que le da objetividad y relevancia a la información
suministrada.
Por lo anterior, la cuenta es el instrumento que permite el registro de los aumentos y/o
disminuciones que producen las transacciones que realiza la entidad en los activos, pasivos
y patrimonio, esto basada en el fundamento de partida doble, lo que justifica que la cuenta
tenga dos lados, ya que en cada evento contable hay una aplicación y un origen de recursos,
lo que implica como mínimo que deben intervenir dos elementos del sistema (postulado de
dualidad económica).
Código de la cuenta
La cuenta se compone de:
Nombre de la cuenta
Lado izquierdo que se conoce como débito, cargo o debe
Lado derecho que se conoce como crédito, abono o haber
La diferencia entre los dos lados es el saldo de la cuenta y puede ser de
naturaleza débito o crédito
Las cuentas se agrupan de conformidad con la clase de cuenta, el grupo, la cuenta y la
subcuenta, según detalle:
CLASE: ACTIVO
GRUPO: ACTIVO CORRIENTE
LA CUENTA: CUENTAS POR COBRAR
SUBCUENTA: Los Patitos, S.A.
Propiamente la cuenta es la que recibe los movimientos de las transacciones que realiza la
empresa.
A este grupo pertenecen los ingresos de operación, los gastos de operación o de ventas,
también el costo de ventas o de producción y los otros ingresos o gastos que no son de la
actividad principal que realiza la empresa.
La Subcuenta
Permite hacer un desglose detallado de los registros realizados en una cuenta, para efectos
del control y seguimiento de diferentes transacciones realizadas.
Sirven de instrumento para clasificar los elementos u operaciones que realiza la empresa y
que no modifican su estructura financiera. Se realiza el registro contable en los libros
correspondientes con el fin de señalar los derechos u obligaciones contingentes que serán
resueltas posteriormente. Esto con el propósito de recordar o controlar aspectos
administrativos.
Valores ajenos son las operaciones en virtud de las cuales la empresa recibe, de forma
transitoria o permanente, recursos que no son de su propiedad, por ejemplo mercadería en
consignación o depósitos recibidos en garantía.
Valores contingentes son transacciones en las cuales la empresa asume una responsabilidad
aleatoria, que puede convertirse en un compromiso real, dependiendo de la ocurrencia de
ciertos hechos imprevisibles.
De control son registros que se realizan por duplicado, con el objeto de controlar aspectos
financieros, por ejemplo cuando la tasa de depreciación que utiliza la empresa contable
difiere de la tasa fiscal. Un resumen del origen de estas cuentas se presenta a continuación.
Figura 16. Origen de las cuentas de orden
Avales Amortización
Depósitos
otorgados fiscal
recibidos en
garantía
Factoraje
financiero
Seguros
contratados
Catálogo de cuentas
Contiene las cuentas que se considera son necesarias para el registro ordenado de las
operaciones que realiza la entidad. Debe permitir la inclusión de nuevas cuentas en el caso
de que en el futuro esto sea necesario.
Permitir que se mantengan registros coherentes
Facilitar el trabajo contable
Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones
Satisfacer las necesidades de información de la administración, así como de otros
usuarios.
Permitir la utilización de equipos electrónicos
Permitir la inclusión de nuevas cuentas sin modificar el orden existente
El catálogo de cuentas es una lista que contiene el número y el nombre de cada una de las
cuentas que son usadas en el sistema de contabilidad. Este catálogo relaciona los números
y los nombres o títulos de las cuentas y éstas se colocan en el orden de las cinco
clasificaciones básicas: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Dentro de un catálogo el número de cuentas que se utilicen depende de varios factores,
entre ellos: el giro de la entidad, el tamaño, el tipo de producto o servicio que se ofrece, el
tipo de análisis que se quiera realizar pues entre más detallado sea el análisis, mayor es el
número de cuentas que se utilicen.
Cada cuenta tiene su nivel y su naturaleza. En un manual contable debe quedar claramente
especificado el concepto, la naturaleza, los documentos soporte y cuando recibe un cargo o
un abono, por ejemplo en la categoría de ACTIVO (representa el nivel superior), la cuenta
de CAJA Y BANCOS (representa el nivel mayor) y la cuenta CAJA (representa la cuenta
de detalle, la que recibe directamente los movimientos de conformidad con los eventos o
transacciones que ocurren). El nivel mayor acumula todos los movimientos que se dan en
la cuenta de detalle (débitos y crédito) y al final del periodo, muestra el saldo.
Métodos de codificación
Codificación en bloque: asigna más o menos en forma arbitraria, una serie determinada de
números a cada grupo básico de cuentas.
Codificación decimal: este sistema consiste en realizar una primera clasificación para las
cuentas o grupos principales y utilizando para cada uno de ellos los números de 1 al 9.
Seguidamente se van desprendiendo del grupo principal las cuentas que a su vez tienen sus
subcuentas y así consecutivamente.
1 Activo
11 Activo corriente
111 Caja y bancos
2 Pasivo
21 Pasivo corriente
3 Patrimonio
4 Ingresos
5 Costos y gastos
Codificación decimal (modificada o universal): surge por las modificaciones del sistema
decimal ocasionadas por el empleo de métodos electrónicos que requieren la utilización de
más dígitos.
01 Activo
0101 Activo corriente
010101 Caja y bancos
02 Pasivo
0201 Pasivo corriente
03 Patrimonio
04 Ingresos
05 Costos y gastos
Se comienza por asignar un número a cada grupo de cuentas tanto del Estado de Situación
Financiera como del Estado del Resultado Integral, de la manera siguiente:
01 ACTIVOS
0101 Activos corrientes
010101 Caja
010102 Bancos
010103 Inversiones en títulos negociables
010104 Inversiones en títulos disponibles para la venta
010105 Cuentas por Cobrar
010106 Documentos por cobrar
010107 Inventario de suministros
010108 Inventario de mercadería
0102 Activos no corrientes
010201 Terrenos
010202 Edificios
010203 Maquinaria y Equipo
010204 Equipo de Oficina
010205 Equipo de Transporte
02 Pasivos
0201 Pasivos corrientes
020101 Documentos por pagar
020102 Cuentas por pagar
020103 Sueldos por pagar
020104 Impuestos por pagar
020105 Dividendos por pagar
0202 Pasivos no corrientes
020201 Hipotecas por pagar
020202 Documentos por pagar
03 Patrimonio
0301 Capital Social
0302 Utilidades Retenidas
0303 Dividendos declarados
04 Ingresos
0401 Ingresos corrientes
040101 Ingresos por servicios
040102 Ingresos por ventas
0402 Otros Ingresos
040203 Ingresos por intereses
04 Costos y Gastos
0401 Costos
040101 Costo de ventas
0402 Gastos de ventas
040201 Gastos sueldo vendedores
040202 Gastos publicidad
040203 Gastos comisiones
0403 Gastos administrativos
040301 Gastos por sueldos
040302 Gastos de suministros de oficina
040303 Gastos de teléfono
040304 Gastos de electricidad
040305 Gastos de agua
040306 Gastos depreciación
040307 Gastos de mantenimiento
0404 Otros Gastos
040401 Gastos por intereses
010102 Gastos de impuestos
El saldo normal de una cuenta
De manera esquemática la cuenta se puede representar como una hoja del libro contable
conocido como libro mayor.
Nombre de la Cuenta:
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO
Debe Haber
Cuentas de Activo
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Aumentos Disminuciones
Saldo deudor
Cuentas de Pasivo
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Disminuciones Aumentos
Saldo acreedor
Cuentas de Patrimonio
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Disminuciones Aumentos
Saldo acreedor
Cuentas de Ingresos
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Disminuciones Aumentos
Saldo acreedor
La ecuación contable:
La teoría contable se basa en el hecho de que cada una de las operaciones económicas que
el ente realiza, afecta en forma simultánea sus fuentes y recursos (origen y aplicación de los
recursos). En otras palabras, la empresa no puede poseer propiedades, maquinaria, dinero o
cualquier otro recurso si este no ha sido aportado a la empresa por alguna fuente, externa o
interna. Por ejemplo: si la empresa desea comprar un edificio, necesita dinero que debe
provenir o de un préstamo o de un aporte de los socios. Como resultado la suma total de
sus recursos es igual al total de sus fuentes. Todo lo que la empresa posee ha sido obtenido
con dinero de los socios o de terceras personas.
Recursos: son todos los que posee la empresa para la realización de sus actividades
comerciales, denominados contablemente activos. Estos recursos pueden ser: el efectivo
que fue aportado por el dueño o los inversionistas, el mobiliario y equipo, el equipo de
transporte, que son indispensables para llevar a cabo los fines y metas propuestos por los
dueños.
Fuentes: cada uno de estos recursos ha sido aportado por una persona, grupo de personas o
instituciones, quienes se constituyen en las fuentes de donde provienen estos bienes. Estas
fuentes pueden ser externas a la empresa, tal es el caso de los bancos que prestan dinero a la
compañía para que esta adquiera sus activos; o pueden ser fuentes internas, es decir aportes
de los mismos socios o dueños, por lo anterior la ecuación contable siempre va estar
equilibrada.
ACTIVOS
= = PASIVOS
+ + PATRIMONIO
VERIFICACIÓN:
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
2
La contabilidad en empresas de servicio
1. Reconocer las
transacciones que
realizan las empresas
Objetivos de aprendizaje: 2. Realizar los registros
contables para una
empresa de servicios
3. Comprender el
proceso contable
Al finalizar este capítulo el
4. Entender y realizar
estudiante es capaz de: los asientos de ajuste
5. Preparar los estados
financieros
El proceso contable en empresas de servicio
Para iniciar el proceso contable de una forma sencilla, se va ejemplificar en una empresa de
un solo dueño y donde la actividad principal es la prestación de un servicio.
Para realizar este proceso, se puede identificar los pasos a seguir y la manera que se debe ir
procediendo de conformidad con el siguiente esquema:
ANALISIS E
INTERPRETACION DE
LA INFORMACION
DIARIO
TOMA DE
DECISIONES
Clasificar: Se clasifica y agrupa cada una de las cuentas, conforme las transacciones
ocurren y se realizan los registros. Por ejemplo agrupar todos los movimientos en ventas,
compras, gastos, ingresos, etc. Para ello se utiliza un libro llamado Mayor donde se
transfieren las transacciones registradas en el libro Diario.
Comprobación: Permite determinar los saldos de las cuentas que tuvieron movimiento con
las transacciones efectuadas y hacer un listado de las mismas para comprobar que en los
procesos anteriores no se incurrió en errores.
Informes : Se debe resumir la información mediante Estados Financieros, con el fin de que
sea utilizada para la toma de decisiones, tanto por los usuarios externos (inversionistas,
entidades gubernamentales, y demás) como los internos (gerentes, contadores, auditores, y
otros.
Registro contable
Las personas físicas o jurídicas deben utilizar para sus registros contables los siguientes
libros:
1. Libro de Diario
2. Libro Mayor
3. Libros de Mayores Auxiliares
4. Libro de Inventarios y Balances
Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco, hacer raspaduras o
enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernación.
Se prohíbe
Asientos de diario
Los libros contables o los sistemas computarizados poseen dos columnas para hacer las
anotaciones de aumentos o disminuciones monetarias de cada cuenta es decir los
movimientos que cada transacción cause en las mismas. Un valor registrado en la columna
izquierda de una cuenta se denomina un débito o un asiento débito; un valor registrado al
lado derecho, se denomina crédito o asiento crédito. El acto de registrar un débito en una
cuenta se denomina debitar o cargar la cuenta, el registro de un crédito se denomina
acreditar o abonar a la cuenta. En resumen débito y crédito se ubica en izquierda y derecha
respectivamente.
El Libro de Diario
Es el libro, o la parte del sistema de contabilidad donde se anotan o se realizan todos los
registros contables (asientos de diario) de conformidad con las transacciones efectuadas.
En la columna fecha se escribe la fecha de la transacción, indicando día, mes y año. El año
y el mes no necesitan repetirse en los asientos siguientes, hasta iniciar uno nuevo o cambiar
de página. En la columna cuenta y detalle se especifica el nombre de las cuentas afectadas
en el siguiente orden: aquellas cuentas que van a ser debitadas se escriben en la primera
línea del asiento y se colocan en el margen izquierdo junto a la columna fecha. El nombre
de la cuenta o cuentas a acreditar se escribe en la línea siguiente, y dejando una sangría.
En la columna de débitos y créditos se registra el movimiento monetario de las cuentas de
acuerdo con las reglas expuestas adelante.
Posteriormente se escribe una breve explicación sobre la transacción (detalle) y por último
se separa el asiento del siguiente poniendo una marca (----------- o ------------ por ejemplo).
En la referencia (F/m) se detalla el folio (número de página) del libro Mayor en que se hizo
el pase del dato al libro Mayor. Cuando los montos de los débitos y créditos son
transferidos a las cuentas del mayor, (un libro que se explica más adelante), los folios de las
cuentas del mayor se relacionan en esta columna para proporcionar una referencia cruzada.
A esta transferencia de los datos del libro de Diario al Mayor se le llama Mayorización.
El registro de las transacciones requiere dos pasos: primero se debe estudiar la transacción
para analizar si se debe registrar en los asientos contables, en cuáles cuentas y con qué
valores. Segundo, la transacción debe asentarse, clasificarse y resumirse. Los sistemas
computadorizados pueden eliminar la necesidad de copiar y reorganizar información que ya
se ha registrado en el sistema y pueden ejecutar cálculos matemáticos, pero no pueden
prescindir del personal que analiza y explica estos eventos de conformidad con la
normativa contable y los traduce en asientos de diario.
ACTIVOS
12
Debe Haber
Fecha Detalle F/m Parcial aumenta disminuye
1 Mar Mobiliario y equipo de oficina 100.000
Caja y bancos 25 100.000
Se compró mobiliario fact. 1234
----------- o ------------
DISMINUCIONES AUMENTOS
En este caso se está cambiando un pasivo a corto plazo (la cuenta por pagar), por otro a más
largo plazo, (el documento). El Documento por pagar aumenta y las cuentas por pagar
disminuyen.
Los activos aumentan al debe y disminuyen cuando se les acredita, mientras que los pasivos
y patrimonio se comportan en forma inversa, por lo que las columnas de créditos y débitos
estarán siempre balanceadas al mantenerse el equilibrio en la ecuación contable:
El patrimonio representa el capital aportado por los socios y los resultados (utilidades o
pérdidas) que la empresa ha generado en su operación. La utilidad o pérdida es el producto
de restarle a los ingresos los costos y gastos, en un período determinado.
En el capítulo anterior se explica que cuando una persona decide trabajar en su propio
negocio, tiene las opciones de hacerlo a título personal o constituyendo una sociedad.
Cuando se constituye una sociedad se puede hacer con un solo socio (persona que aporta
los recursos) o con varios socios, estos se constituyen en accionistas.
En el marco conceptual se define el Patrimonio neto como la parte residual de los activos,
una vez deducidos los pasivos. Lo que significa que si a los recursos que se poseen se le
resta lo que se debe el resultante es lo que el o los inversionistas han aportado más lo que se
han ganado en períodos anteriores.
cuenta de Capital, Pedro Ramírez, por ejemplo para los aportes y la Cuenta Retiros,
Pedro Ramírez cuando hace los retiros, las utilidades del período se le suman a la
cuenta de Capital.
cuenta de Capital, Pedro Ramírez, por ejemplo para los aportes y la Cuenta Retiros,
Pedro Ramírez cuando hace los retiros, las utilidades del período se le suman a la
cuenta de Capital.
GASTOS Y INGRESOS
COSTOS
25
Cuando se han acumulado los salarios de los empleados, se ha incurrido en un gasto, si aún
no corresponde el pago (generalmente se cancelan por semana, por quincena o por mes), el
gasto se registra contra la cuenta Salarios por pagar (esta cuenta es de pasivo). Cuando
presta un servicio, se vende productos o gana intereses, genera un ingreso que se registra en
la columna de crédito.
Nótese que los ingresos y gastos en realidad representan las variaciones en la utilidad neta y
por lo tanto en el patrimonio, sin embargo se registran en cuentas específicas para poder
hacer un análisis y controlarlos. En otras palabras, los ingresos son aumentos brutos del
patrimonio pero se registran temporalmente en cuentas de ingreso para su posterior control.
Igualmente los gastos son disminuciones brutas del patrimonio, pero para efectos de un
mejor control se registran en cuentas de gastos. Al final del periodo, una vez preparados
los estados financieros, estos ingresos y gastos se trasladan a la cuenta de patrimonio según
corresponda, para ser presentado en el Estado de situación financiera.
El Libro Mayor
En el libro Mayor se agrupan los cambios que ocurren por cada operación que afectó los
activos, pasivos y patrimonio de la empresa. Se utiliza una sección por cada una de las
cuentas siguiendo el orden del catálogo.
La acción de mayorizar consiste en agrupar los movimientos de cada una de las cuentas que
se han registrado en los asientos del Diario. Esta acción se puede desarrollar
periódicamente o en la fecha en que se preparan estados financieros. En un sistema
automatizado esta información se puede generar en cualquier momento, pues
automáticamente se va realizando la mayorización.
Diario especial: es el libro donde se registra un tipo específico de transacción, por ejemplo
se usa un diario especial para ventas, para compras, para las entradas y salidas del efectivo.
Libro de Efectivo (Libro de bancos)
Libro de Compras
Libro de Ventas
Amapola, S.A.
Fecha Ref. Debe Haber Saldo
diario
Ene,13 V.3 694 694
Estado del
Libro de Hoja de
Inventarios
Libro Libro Trabajo
Resultado Notas a los
Integral Estados
y Balances Diario Mayor Financieros
Estado de
Patrimonio
Libro de Otros Balance de Neto
Bancos, Caja Comprobación
Estado de
Flujo de
Efectivo
LIBROS DE CONTABILIDAD
La explicación anterior de los libros se puede entender desde una perspectiva manual, sin
embargo, esta es la base para el funcionamiento de los sistemas automatizados de
contabilidad, pues éstos parten en la mayoría de los casos, de las cuentas auxiliares
(módulos) para alimentar la contabilidad. Uno de los sistemas automatizados más utilizados
es el SAP Business Suite que es un conjunto de programas que permiten a las empresas u
organizaciones la administración y optimización de aspectos relacionados con los sistemas
de ventas, finanzas, operaciones bancarias, compras, fabricación, inventarios, relaciones
con los clientes entre otros. Proporciona soporte para las principales áreas de la empresa
como son: finanzas, producción, manejo de inventarios, desarrollo de productos, mercadeo,
ventas, servicios, recursos humanos y gestión de las tecnologías de la información.
Las reglas del registro están diseñadas de tal manera que para registrar cualquier
transacción se necesitan montos iguales de asientos débitos y créditos a lo que se le
denomina partida doble. La partida doble origina una doble afectación en los libros y es
reflejo de un efecto doble en la realidad financiera de la entidad (origen y aplicación de los
recursos financieros), este postulado es el que llamamos dualidad económica, lo que
significa que los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (hace
una aplicación) tienen una fuente que son la especificación de los derechos que sobre los
mismos existen, considerados en conjunto (origen: aportes propios o de terceros).
Esta partida doble permite preparar una balanza de prueba para determinar si se ha
cumplido con este requisito contable. Una vez que se trasladan los montos de las
transacciones del libro Diario al Mayor, se está en posición de elaborar un balance de
prueba con los saldos finales de cada cuenta.
El Balance de prueba es importante para comprobar que el total de las cuentas con saldo
débitos es igual al total de las cuentas con saldo crédito. Este Balance se prepara antes de
utilizar los saldos de las cuentas en la elaboración de estados financieros y consta de tres
columnas donde se muestran los nombres de las cuentas y sus respectivos saldos en el
orden en que se encuentran en el libro Mayor. Este balance muestra únicamente un aspecto
del mayor: igualdad entre los débitos y los créditos, pero no asegura que se hayan omitido
registros completos, o errores compensados en las cuentas.
Se prueban los totales de las columnas sumando las columnas en dirección opuesta
Se comparan los valores del balance de prueba con los saldos del mayor.
diferencia, porque podría haberse registrado un monto en la columna equivocada.
Signo de colones
El signo de colones no se utiliza en el Diario ni en el Mayor, puede usarse en el balance de
prueba y siempre debe utilizarse en el Estado de Situación Financiera, el Estado del
Resultado Integral y en los demás informes financieros formales. En el Estado de situación
financiera y en el Estado del Resultado Integral se coloca al lado de la primera cantidad en
cada columna y en el total, que debe llevar doble subrayado.
Puntos y comas
La utilización de estos signos reviste importancia en el sistema de contabilidad, puesto que
la expresión de una cuenta es numérica, por lo tanto es necesario que los montos se
consignen en los estados financieros correctamente. Para estos efectos y de conformidad
con la Ley de pesos y medidas se utiliza para separar millones y miles un punto ( . ) y para
separar los céntimos una coma ( , )
El ciclo contable
El ciclo contable representa la ejecución de aquellos procedimientos contables empleados
para registrar, clasificar y resumir la información contable. El ciclo se inicia con la
anotación de las transacciones comerciales en el libro diario y finaliza con la elaboración
de los estados financieros formales que resumen los efectos de las transacciones. El término
ciclo indica que estos procedimientos se deben repetir continuamente para permitir que la
empresa prepare estados financieros nuevos y actualizados periódicamente.
El periodo contable es aquel periodo de tiempo para el que se preparan formalmente los
estados financieros completos y cuya información se suministra a los inversionistas y
diversos usuarios; el periodo comprende un año, o el ciclo de operación el que sea más
largo y es lo que se llama período contable o ciclo contable.
Sin embargo, como para tomar decisiones es necesario contar con información, las
empresas preparan estos informes en periodos de tiempo más cortos, (puede ser mensual,
trimestral u otro), “Estados Financieros Intermedios”, según sea el interés de las mismas en
obtener la información para sus diversas actividades.
El período contable, ciclo contable o período fiscal, se da por un período de un año que
para los efectos formales en Costa Rica, abarca del 1 de octubre al 30 de setiembre, esto no
quiere decir que las empresas no puedan utilizar otro período como por ejemplo el año
calendario para la preparación y presentación de los Estados Financieros formales.
Asimismo se registran en los libros y se informa sobre ellas en los estados financieros de
los períodos con los cuales se relacionan. Por esto se da la necesidad de elaborar los
asientos de ajuste para aquellas transacciones que afectan los ingresos y gastos de más de
un periodo contable y que por lo tanto requieren de una estimación para valuar estas
operaciones al corte del periodo contable.
La cuenta de Suministros de oficina es una cuenta de activo, pues representa recursos que la
empresa puede utilizar durante un período de tres meses. Al final del mes, cuando se van a
elaborar los estados financieros, es necesario asociar el gasto de suministros de oficina del
mes a los ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Ejemplo: el 1 de agosto se adquiere una póliza de seguros, pagando una prima de ¢30.000
para tres meses.
La cuenta de Seguro pagado por adelantado es una cuenta de activo pues representa
recursos que pueden utilizarse durante el período de operación y que van a contribuir en la
generación de ingresos. Al final del período contable, cuando se van a elaborar los estados
financieros, es necesario asociar el gasto de seguros de los dos meses consumidos a los
ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto de seguros.
La cuenta de Alquileres pagados por adelantado también se clasifica como una cuenta de
activo por las razones expuestas anteriormente. Al final del período contable, cuando se
van a elaborar los estados financieros, es necesario asociar el gasto de alquileres del mes
consumido a los ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto de alquileres.
Para hacer el cálculo para la depreciación de los activos, la contabilidad ofrece varios
métodos, dependiendo del tipo de activo y del uso que se le dé, sin embargo, para efectos
de este curso únicamente se va a trabajar el método de línea recta.
Claro está que es importante recalcar que el método de depreciación a aplicar así como la
vida útil que se le estima al activo, dependen del activo y de la experiencia empresarial para
realizar las estimaciones.
Como en el ajuste para el gasto de depreciación se busca distribuir el costo del activo en su
período de vida así como asociar el gasto respectivo al ingreso que ese activo ha
contribuido a producir, al realizar los registros se utiliza la cuenta de “Depreciación
acumulada”, que tiene un saldo acreedor y se resta a la cuenta del activo respectivo para
determinar el valor neto que debe aparecer en el Estado de situación financiera. Esta cuenta
se acredita mediante un asiento de ajuste contra un débito a la cuenta "gasto por
depreciación" que se presenta en el estado de resultado junto con los demás gastos
operativos. Para algunos activos la empresa también estima un valor residual o valor de
rescate que representa la estimación de un monto que podría ser recuperado al final de la
vida útil del activo.
La cuenta de Ingresos recibidos por adelantado (Ingresos diferidos) se clasifica como una
cuenta de pasivo, pues representa una obligación adquirida en ese momento a la que la
empresa debe hacerle frente. Al final del mes de setiembre, cuando se va a elaborar los
estados financieros, es necesario reconocer el ingreso real por la parte del servicio que ya
fue prestado, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Ejemplos: La empresa tiene una inversión por la que recibe un total de ¢30.000 por
intereses cada tres meses (setiembre, octubre y noviembre).
Al final de los tres meses cuando se cumple la fecha de pago, suponiendo que se hicieron
ajustes todos los meses y se puede cobrar el monto respectivo, se realiza el asiento
siguiente.
Asiento para registrar el cobro de los intereses
La hoja de trabajo
La hoja de trabajo es una herramienta de mucha utilidad para la preparación de los estados
financieros, ayuda a simplificar el trabajo y permite la detección de errores en los registros.
La hoja cuenta con doce columnas para ubicar en ellas toda la información contable que se
necesita al final del periodo. Como su nombre lo dice, es un documento de trabajo o de
borrador y en ningún momento forma parte de los registros contables permanentes de la
empresa, ni de los estados financieros. Su utilización ha disminuido por la aplicación de
programas o sistemas de contabilidad automatizados, pero es útil su explicación con fines
didácticos, ya que resume en forma muy esquemática el proceso contable a partir de la
balanza de prueba.
El encabezado: como todo informe aunque sea documento borrador debe llevar en
el encabezado el nombre de la empresa, el nombre del informe y la fecha o período
además de la columna para la descripción de las cuentas, las cuales son utilizadas de
la siguiente manera:
o La novena y décima columna, las cuales pueden ser utilizadas de forma opcional, se
colocan el saldo original de las Utilidades Retenidas, sumando las Utilidades Netas
del Período o restando las Pérdidas del Período y restando los Dividendos
Declarados, para el Estado de Utilidades Retenidas al final del período.
o En las últimas dos columnas se trasladan los saldos de las cuentas del activo, pasivo
y patrimonio, es importante tener en cuenta que como parte del patrimonio se debe
agregar el saldo de las Utilidades Retenidas calculadas en las columnas anteriores, o
si no se usaron esas columnas, el saldo de la Utilidad Neta del Estado de Resultados
forma parte del Patrimonio, para el Estado de situación financiera al final del
período. La Utilidad Neta del Período es el enlace entre el Estado del Resultado
Integral y el Estado de Situación Financiera.
Una vez realizados todos los registros, incluyendo los asientos de ajuste, se dispone de la
información necesaria para la preparación de los estados financieros, para lo cual es
necesario tomar en cuenta lo que se establece en la Norma internacional de contabilidad
No.1.
Es importante destacar que esta norma en su última modificación toma en cuenta todas las
situaciones que se pueden presentar en una empresa que cotiza en bolsa, como por ejemplo
tener subsidiarias en otros países, tener negocios conjuntos, empresas relacionadas, la
conversión de estados financieros. De tal modo que estos aspectos hacen que la empresa
que presenta los estados financieros considere todas estas transacciones que producen en
algunos casos ingresos adicionales o pérdidas y que no son producto de su actividad
ordinaria.
De ahí que la norma establece la presentación de un Estado del Resultado Integral, con una
parte que represente el resultado ordinario de la empresa y otra integrada en el que se
incluyan los ingresos (ganancias) y las pérdidas por todas las otras actividades de la
empresa que no son producto de su actividad normal.
Si se presenta el Estado del Resultado Integral la norma pide que se presente primero el
resultado de las operaciones ordinarias de la empresa y luego en un apartado la información
relacionada con las otras operaciones que generaron ingresos o pérdidas de manera que se
integre todo el resultado del período.
La norma específicamente en el párrafo 81 establece que una entidad presenta todas las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período: a) en un estado del resultado
integral, o b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de
resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).
Un aspecto a resaltar de la NIIF para las PYMES en cuanto a la presentación de los estados
financieros, es que permite presentar un solo estado uniendo el Estado de resultados y el de
Cambios en el patrimonio si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos en
los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios en políticas contables. A
continuación se hace un resumen de los principales aspectos de la NIC-1.
Objetivo: Establecer las bases para la presentación de los estados financieros, de manera
que se pueda asegurar su comparabilidad tanto con respecto a otros períodos como con
otras empresas.
Esta norma también hace énfasis en que la responsabilidad por la emisión de los estados
financieros es de la gerencia.
Consideraciones generales
1. Presentación fiel de la situación financiera y desempeño de la empresa
2. Declaración de que la empresa cumple con las normas internacionales de
contabilidad
3. No se justifican tratamientos contables inadecuados
4. El no acatamiento o cumplimiento de una norma debe ser revelado por la gerencia y
debidamente justificado
Las políticas contables son las bases de medición y esquema que fundamentan los estados
financieros. Las bases en las que están constituidos los estados financieros son importantes
para interpretar la información.
Negocio en marcha: Al preparar los estados financieros la gerencia debe evaluar sobre la
posibilidad de que la empresa continúe operando. Plantea la necesidad de evaluar e
informar problemas existentes en el momento de presentación de la información.
Base contable de acumulación: La empresa debe preparar los estados financieros bajo la
base de acumulación, partida doble.
Identificación de los estados financieros: los estados financieros deben ser identificados
claramente y distinguidos de cualquier otra información que sea publicada en el mismo
documento emitido por la empresa. Cada uno de los componentes debe quedar claramente
identificado
La NIC 1 en el párrafo 81, indica que la entidad puede presentar las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en un periodo en un único estado del resultado integral o en dos estados:
uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un
segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro
resultado integral (estado del resultado integral).
En el Estado del Resultado Integral se presentan partidas que presenten los siguientes
importes del período (NIC 1, 82):
a. Ingresos de actividades ordinarias
b. Costos financieros
c. Participación en el resultado del período de las asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen con el método de participación
d. Gasto por impuestos
e. Un único importe que comprenda el total del resultado después de impuestos de las
operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuesto reconocida
por la medida a valor razonable menos costos de ventas, o por la disposición de los
activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
f. Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza
g. Resultado integral total
Revela la entidad en el estado del resultado integral como asignaciones del resultado del
período, las siguientes partidas:
a. Resultado del período atribuible a: participaciones no controladoras y propietarios
de la controladora.
b. Resultado integral total del periodo atribuible a: participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
En el párrafo 88, la NIC establece que se reconocen todas las partidas de ingresos y gastos
de un período en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que se reconoce determinadas partidas
fuera del resultado del período corriente, por ejemplo la NIC 8 especifica que la corrección
de errores y el efecto de cambios en política contable se reconozcan aparte del resultado del
período.
La entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral netos de los efectos
fiscales o antes de los efectos fiscales relacionados, siempre que se muestre el importe
agregado del impuesto.
Una explicación más detallada de la clasificación de ingresos y gastos, así como el formato
para la presentación del estado del resultado integral se hace en el capítulo III: Estados
financieros en la empresa comercial.
Para cada uno de los estados financieros es necesario presentar las notas correspondientes
que permitan la comprensión, comparación y el análisis de la información. Una entidad
Cada empresa de acuerdo con sus necesidades puede elaborar información intermedia,
puede ser cada mes o trimestre, para lo cual se debe considerar los aspectos relevantes que
contempla la Norma No.34.
Definiciones:
Se entiende como período intermedio todo período contable menor que un período anual
completo.
Por información financiera se entiende toda información que contenga, o bien un conjunto
de estados financieros completos (NIC.1) o bien un conjunto de estados financiero
condensados para un período intermedio.
Cuerpo: en esta parte se presenta la relación entre los ingresos y gastos y la diferencia entre
éstos que es la utilidad o pérdida del período.
Notas explicativas: en las notas se incluye toda la información necesaria para un mejor
entendimiento de la información financiera, relacionada con la presentación de algunas
partidas, la revelación en cuanto al uso de las normas entre otras.
Como se mencionó anteriormente, las cuentas nominales, transitorias o temporales, son las
de ingresos y gastos, pues la diferencia entre éstas representa el resultado de la operación de
la empresa en un período determinado, y este resultado se traslada al final del período a la
cuenta de Capital (cuando la empresa es de un solo dueño) o a la de Utilidades Retenidas
(cuando la empresa es de varios dueños), que son cuentas reales y forman parte del
Patrimonio de los accionistas.
Ejemplo: Si la empresa Consultores S.A., del Señor Alfredo Vargas, durante el período
contable que termina el 30 de setiembre, las cuentas de ingresos tienen los siguientes
saldos:
Ingresos por servicios profesionales
100.000
250.000
150.000
500.000
5.000
5.000
El asiento para cerrar las cuentas de ingresos es:
Ahora bien, también se sabe que todas las cuentas de gastos tienen su saldo normal al Debe
por lo tanto es necesario cerrarlas utilizando la misma cuenta puente que se usa para cerrar
los ingresos. Ejemplo si los saldos de las cuentas de gastos son los siguientes:
Gastos de sueldos
50.000
50.000
100.000
25.000
25.000
Gastos suministros de oficina
50.000
50.000
Gastos de alquileres
200.000
200.000
Con el asiento anterior, además de cerrar o poner con saldo cero las cuentas de gastos, se
traslada a la cuenta de Capital la diferencia entre los ingresos y los gastos y también para
cerrar o dejar con saldo cero la cuenta puente “Pérdidas y Ganancias”.
En el caso que el dueño de la empresa haga retiros de dinero, cuando estos son realizados se
procede con el siguiente asiento. Suponiendo que el 30 de agosto, retira ¢50.000 para
gastos personales.
Al final del período esta cuenta de Retiros debe ser cerrada contra la cuenta de Capital,
pues los retiros reducen el capital del accionista.
Asiento para cerrar la cuenta de Retiros:
Después de llevar a cabo los asientos de cierre, se debe elaborar un Balance de Prueba
después del cierre, que incluye únicamente las cuentas del Estado de Situación Financiera.
Para la preparación de los estados financieros siempre hay una fecha de cierre o fecha del
balance. La norma 10 se refiere a hechos que ocurren después de la fecha del balance, es
decir si la fecha del balance es el 30 de setiembre, estos hechos pueden ocurrir en el mes de
octubre siguiente por ejemplo.
La norma define los hechos ocurridos después de la fecha del balance como aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
Sobre este particular es necesario recordar que en la NIC 1 se establece que el responsable
de la información financiera en la entidad es el gerente, de ahí la importancia en cuanto a la
fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros, pues por lo general
en las entidades existe un procedimiento para efectos de autorización para la publicación de
los estados financieros, la cual puede recaer en la Junta Directiva, el Consejo de
Administración u otro órgano superior. Es en este período de tiempo que pueden ocurrir
eventos que favorecen o desfavorecen la situación financiera de la entidad por lo que la
NIC 10 establece el procedimiento a seguir.
La norma identifica dos tipos de eventos: aquellos que muestran las condiciones que ya
existían en la fecha del balance (hechos que ocurren después de la fecha del balance que
implican ajuste) y aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después
de la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajuste).
Reconocimiento y medición
Para los hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes, la entidad
ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes. Como ejemplos se
pueden mencionar los siguientes:
a. La resolución de un litigio judicial, hecho que ocurrió posterior a la fecha del
balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del
balance. La entidad ajusta el importe de cualquier provisión reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial de acuerdo con la NIC 37, o reconocer una nueva
provisión. La entidad no se limita a revelar una obligación contingente, puesto que
la resolución del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta.
b. La recepción de información, después de la fecha de balance, que indique el
deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida
por deterioro del valor reconocida previamente para ese activo.
Para hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes, la entidad
no ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de
los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes. Como
ejemplo se puede considerar la reducción en el valor de mercado de las inversiones,
ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para
su publicación, o si después de la fecha del balance se acuerda la distribución de los
dividendos, pero ante de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicación, los dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance, porque
no suponen una obligación actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se
revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1.
La entidad no elabora sus estados financieros sobre la base de que es un negocio en marcha
si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención de
liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más
realista que hacerlo. Si los resultados de operación y la situación financiera de la entidad se
han deteriorado con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de
considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada.
Información a revelar
Para realizar todo el proceso de una manera sencilla, se hacen los registros de las siguientes
transacciones y con estos se ilustra todo el proceso contable incluyendo los asientos de cierre.
La Empresa Mercasa S.A. la cual pertenece a un arquitecto que luego de graduado decidió ofrecer
sus servicios profesionales, realizó las siguientes transacciones:
Setiembre
Día 1. Alquiló una oficina amueblada pagando ¢ 80.000 para dos meses.
Día 1. Pagó ¢ 12.000 de contado por una póliza de seguros que cubre dos meses.
Día 8. Compró materiales de dibujo a Universal a crédito por ¢30.000 para el mes.
Día 10. Un nuevo socio aportó instrumentos de dibujo valorados en ¢ 150.000 y obtuvo las
acciones.
Día 12. Se elaboran unos planos para un contratista y este firmó una factura por ¢ 200.000.
Día 22. Se compran dos escritorios y cuatro sillas de visita por un valor de ¢ 180.000, cancelando el
50% en este momento. Este mobiliario se deprecia por el método de línea recta y se estima una vida
útil de 10 años. Se deprecia el mes completo.
Día 25. Compró un vehículo por ¢ 650.000, pagó el 25% en efectivo, por otro 25% firmó un pagaré
a 6 meses y por el 50% restante la empresa vendedora aceptó acciones comunes de la empresa. El
vehículo será utilizado en menesteres de la empresa y se va depreciar por el método de línea recta,
se le estima una vida útil de 7 años. Se deprecia el mes completo.
Día 28. Pagó los recibos de electricidad, agua y teléfono por ¢ 3.500, ¢ 2.000 y ¢ 4.000
respectivamente.
Día 30. Firmó un convenio con la empresa Constructora del Sur S.A., el cual estipulaba que
Mercasa elaboraría los planos de sus construcciones. En el mismo se dejó pactado que la hora
profesional se cobraría a ¢ 8.000.
Se desarrollan los siguientes pasos:
5. Registro de las transacciones en el diario
6. Mayorización
7. Balance de comprobación
8. Registro de asientos de ajuste
9. Balance de comprobación ajustado
10. Estado del Resultado Integral
11. Estado de Situación Financiera
12. Registro de los asientos de cierre
Respuesta ejemplo práctico
1. Registro de transacciones en el Diario General
5
Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber
01-sep Caja y bancos 5 950.000
Capital social 45 950.000
Se constituye la empresa con el aporte del dueño en efectivo, se
anota con acta constitutiva y depósito bancario
---------------- o -------------------
01-sep Alquiler pagado por adelantado 12 80.000
Caja y Bancos 5 80.000
Se paga el alquiler por adelantado, con cheque 1240
---------------- o -------------------
01-sep Seguro pagado por adelantado 20 12.000
Caja y Bancos 5 12.000
Se cancela la póliza de seguros por adelantado para tres meses, se
gira cheque 1241
---------------- o -------------------
08-sep Materiales de dibujo 25 30.000
Cuentas por pagar 50 30.000
Compra implementos necesarios para poder realizar sus servicios,
factura 1460
---------------- o -------------------
10-sep Materiales de dibujo 25 150.000
Capital social 45 150.000
El nuevo socio hace su aporte con materiales, se registran con base
en la factura de compra del socio.
---------------- o ------------------- 200.000
12-sep Cuentas por cobrar 30 200.000
Ingresos por servicios 75
Entrega el primer servicio realizado, factura 1001
---------------- o -------------------
15-sep Cuentas por pagar 50 30.000
Caja y Bancos 5 30.000
Paga la compra de los materiales que había adquirido, con cheque
1242
---------------- o -------------------
18-sep Caja y Bancos 5 100.000
Cuentas por cobrar 30 100.000
Cobra parte del servicio entregado anteriormente, se hace el recibo
001
---------------- o -------------------
22-sep Mobiliario de oficina 35 180.000
Caja y Bancos 5 90.000
Cuentas por pagar 50 90.000
Compra mobiliario para la oficina pagando la mitad y deja
pendiente la otra parte, se gira cheque 1243.
---------------- o -------------------
25-sep Vehículo 40 650.000
Caja y Bancos 5 162.500
Documento por pagar 55 162.500
Capital Social 45 325.000
Adquiere un vehículo para atender mejor los clientes, por el que
firma un pagaré y adquiere un nuevo socio, se gira cheque 1244, y
se incorpora un nuevo socio.
---------------- o ------------------- 3.500
28-sep Gastos electricidad 60 2.000
Gastos agua 65 4.000
Gastos teléfono 70
Caja y Bancos 5 9.500
Paga los gastos por los servicios públicos del mes, mediante
cheque 1245
---------------- o -------------------
Hasta aquí se han registrado todas las transacciones que la empresa realizó, luego de este registro se
procede a la mayorización de las cuentas como sigue:
2. Mayorización
5
CAJA Y BANCOS
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 950.000 950.000
01-sep 5 80.000 870.000
01-sep 5 12.000 858.000
15-sep 5 30.000 828.000
18-sep 5 100.000 928.000
22-sep 5 90.000 838.000
25-sep 5 162.500 675.500
28-sep 5 9.500 666.000
MATERIALES DE DIBUJO 25
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 30.000 30.000
10-sep 5 150.000 180.000
30-sep 6 30.000 150.000
VEHICULO 40
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
25-sep Vienen del diario 5 650.000 650.000
0
CAPITAL SOCIAL 45
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 950.000 950.000
10-sep 5 150.000 1.100.000
25-sep 5 325.000 1.425.000
GASTO ELECTRICIDAD 60
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
28-sep Vienen del diario 5 3.500 0 3.500
30-sep 7 3.500 0
GASTO AGUA 65
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
28-sep Vienen del diario 5 2.000 0 2.000
30-sep 7 0 2.000 0
GASTO TELEFONO 70
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
28-sep Vienen del diario 5 4.000 0 4.000
30-sep 7 4.000 0
INGRESOS POR SERVICIOS 75
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
12-sep Vienen del diario 5 0 200.000 200.000
30-sep 7 200.000 0
3. Balance de comprobación
En este balance se listan todas las cuentas del mayor con su respectivo saldo, antes de
ajustes y cierre, como puede notarse se respeta el comportamiento de cada cuenta, o sea las
que tienen el saldo al debe se colocan al debe y las que tienen el saldo al haber se ponen al
haber. Al final ambas columnas deben sumar igual.
MERCASA S.A.
BALANCE DE COMPROBACION
POR EL MES DE SETIEMBRE
CIFRAS EN COLONES
6
Fecha Detalle R/M DEBE HABER
30-sep Gasto por alquileres 80 40.000
Alquiler pagado por adelantado 12 40.000
Se reconoce el gasto por el alquiler consumido
en el mes
---------------- o -------------------
30-sep Gasto por seguro 85 6.000
Seguro pagado por adelantado 20 6.000
Se reconoce el gasto por el seguro consumido
en el mes
---------------- o -------------------
30-sep Gasto materiales de dibujo 90 30.000
Materiales de dibujo 25 30.000
Se reconoce el gasto de los materiales utilizados
en el mes
---------------- o -------------------
30-sep Gasto depreciación 95 9.238,10
90
GASTO MATERIALES DE DIBUJO
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 6 30.000 0 30.000
30-sep 7 0 30.000 0
GASTO DEPRECIACION 95
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 6 9.238,10 0 9.238,10
30-sep 7 9.238,10 0
MERCASA S.A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
PARA EL MES QUE TERMINA EL 30/09
CIFRAS EN COLONES
INGRESOS
Ingresos por servicios 200.000,00
TOTAL INGRESOS 200.000,00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gasto electricidad 3.500,00
Gasto agua 2.000,00
Gasto telefónico 4.000,00
Gasto alquileres 40.000,00
Gasto seguros 6.000,00
Gasto materiales de dibujo 30.000,00
Gasto depreciación 9.238,10
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 94.738,10
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO ¢105.261,90
MERCASA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30/09
CIFRAS EN COLONES
ACTIVOS
Activos Corrientes
Caja y Bancos 666.000,00
Alquiler pagado por adelantado 40.000,00
Seguro pagado por adelantado 6.000,00
Cuentas por cobrar 100.000,00
Materiales de dibujo 150.000,00
Total Activos Corrientes 962.000,00
Activos no Corrientes
Mobiliario de Oficina 180.000,00
Depreciación acumulada -1.500,00 178.500,00
Vehículo 650.000,00
Depreciación acumulada -7.738,10 642.261,90
Total Activos no Corrientes 820.761,90
TOTAL ACTIVOS ¢1.782.761,90
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar 90.000,00
Total Pasivos Corrientes 90.000,00
Pasivo no Corriente
Documento por pagar 162.500,00
Total Pasivo no Corriente 162.500,00
Total Pasivo 252.500,00
Patrimonio
Capital Social 1.425.000,00
Utilidades Retenidas 105.261,90
Total Patrimonio 1.530.261,90
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ¢1.782.761,90
8. Asientos de cierre
7
30-sep Ingresos por Servicios 75 200.000
Pérdidas y Ganancias 110 200.000
Se procede a cerrar la cuenta de ingresos
---------------- o -------------------
30-sep Pérdidas y Ganancias 110 200.000
Gasto electricidad 60 3.500
Gasto agua 65 2.000
Gasto telefónico 70 4.000
Gasto alquileres 80 40.000
Gasto seguros 85 6.000
Gasto materiales de dibujo 90 30.000
Gasto depreciación 95 9.238,1
Utilidades Retenidas 115 105.261,9
Se procede al cierre de las cuentas de gastos y el traslado de
la utilidad del periodo a utilidades retenidas
---------------- o -------------------
Con el registro de los asientos de cierre, luego de su mayorización, las cuentas de ingresos
y gastos quedan con el saldo cancelado (saldo en cero), y preparadas para el inicio del
siguiente período. Este proceso se puede ver en las respectivas cuentas de mayor. Se debe
crear una cuenta de mayor para “Pérdidas y Ganancias”, la cual al ser utilizada como cuenta
puente también queda con saldo cero al final.
La otra cuenta que requiere crearse en el mayor es la de Utilidades Retenidas, a esta cuenta
se traslada la utilidad que se obtuvo en el período.
5 de enero, compró al contado mobiliario y equipo para ser utilizado en su negocio por la
suma de ¢300.000, pagando con cheque No.001.
7 de enero, presta sus servicios reparando equipo en una empresa por lo que cobró la suma
de ¢120.000, los que fueron depositados (depósito 002) en la cuenta corriente.
18 de enero, paga un anuncio publicitario por la suma de ¢20.000, (con cheque No.003) con
la intención de conseguir más clientes.
25 de enero, presta sus servicios de reparación al contado por la suma de ¢90.000,
depositados en cuenta corriente (depósito 004).
30 de enero, cancela el gasto del teléfono por un monto de ¢12.000, emitiendo el cheque
No.004.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los registros contables de las transacciones anteriores en el diario
general
b. Mayorice las transacciones anteriores.
c. Prepare el libro de bancos
INSTRUCCIONES:
Prepare el Balance de prueba al 31 de enero del 2006
1/2 Depositó ¢6.000.000 en una cuenta bancaria (DEP-001) a su nombre para ser usados en
la actividad. Además aporta sus herramientas y equipo por valor de ¢2.250.000.
2/2 Compró un vehículo para prestar el servicio a domicilio, cuyo costo fue de ¢4.550.000
por el cual firmó un pagaré a un año.
4/2 Compró suministros eléctricos para ser utilizados en las reparaciones por ¢650.000 a
treinta días plazo.
5/2 Una de sus máquinas debió ser enviada al taller y la reparación tuvo un costo de
¢45.000 que fueron pagados en efectivo.
6/2 Pagó ¢110.500 por lubricantes y gasolina consumidos en la prestación de servicios.
12/2 Terminó y cobró la instalación eléctrica en una casa de Pavas por ¢555.000.
17/2 Publicó un anuncio en el periódico pagando ¢73.000 en efectivo.
17/2 Realiza una reparación al cliente Los Laureles S.A. por un monto de ¢340.000
18/2 Facturó ¢210.000 a Condominios La Orquídea, por la reparación del portón eléctrico.
19/2 Repara unos portones en La Cueva S.A. por un monto de ¢643.000.
20/2 Los Laureles S.A. le cancela la mitad de lo adeudado.
25/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida por la compra de suministro del día 4.
28/2 Cobró la reparación del portón eléctrico de Condominios La Orquídea.
28/2 Retira ¢260.000 de la Cuenta Bancaria para uso personal.
INSTRUCCIONES:
a. Anote en el diario las transacciones anteriores sin detalle.
b. Realice los pasos al Mayor en formato de cuenta T.
c. Prepare el mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar
d. Prepare el Balance de Prueba
Utilice las siguientes cuentas para registrar las transacciones del mes de Febrero.
Práctica No.5
Ileana Segura tiene un salón de belleza en San Francisco de Dos Ríos. Las transacciones del
mes de mayo de 2006 fueron las siguientes:
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario, uno por cada día.
b. Mayorice en cuentas T
c. Elabore una balanza de prueba.
01/02/06 De sus propios recursos la Srta. Campos abrió una cuenta corriente en el Banco
Nacional por un monto de ¢750.000. Adicionalmente aportó Mobiliario de Oficina
valorado en ¢850.000.
02/02/06 Adquirió Equipo de Cómputo por ¢450.000, pagando ¢100.000 de prima y el saldo a
60 días.
04/02/06 Compró materiales de oficina (papelería, cartuchos, etc) por ¢75.000 a crédito. (30
días)
12/02/06 Se prestó un servicio de levantamiento de texto por ¢650.000, recibiéndose ¢400.000
en efectivo y el saldo a 8 días
14/02/06 Contrató a un ayudante, el cual ganará ¢90.000 al mes.
15/02/06 Los ingresos por servicios de fotocopiado durante esta primera quincena fueron de
¢225.000 de contado.
19/02/06 Se hizo un abono sobre la compra de materiales (día 4) por ¢40.000.
21/02/06 Se recibe la cancelación de la cuenta por levantamiento de texto del día 12.
28/02/06 Se prestaron servicios de levantamiento de textos por ¢80.000 y servicio de
fotocopiado por ¢120.000, ambos al contado.
29/02/06 Se pagaron los siguientes gastos:
Alquiler ¢100.000
Sueldos 40.000
29/02/03 La Srta. Laura Campos retiró del negocio ¢95.000 en efectivo, para uso personal.
INSTRUCCIONES:
1. Hacer los asientos de diario (sin detalle).
2. Realizar los pases al mayor (Utilice cuentas “T”)
3. Elaborar el Balance de Comprobación.
4. Prepare los estados financieros
Otros datos:
a. No se ha pagado ningún interés sobre el documento por pagar. Los intereses
acumulados al 30 de abril ascienden a la suma de ¢180.
b. Los salarios devengados por el equipo asesor de la oficina (staff), pero que no se
han registrado ni pagado ascienden a la suma de ¢3.470 al 30 de abril.
c. A muchos clientes se les pide hacer un pago anticipado por los servicios legales que
se van a prestar en los meses futuros. Durante el mes de abril se prestaron servicios
por un monto de ¢7.700 de los recibidos por anticipado.
d. A algunos clientes no se les factura hasta que se han prestado todos los servicios
relativos a su caso. Al 30 de abril, se han prestado servicios a estos clientes por
¢4.780, pero todavía no han sido asentados en los registros contables.
e. El 1 de abril se compró una póliza de seguros. La prima fue de ¢3.000 por los
primeros seis meses.
f. La empresa alquila una oficina a un precio mensual de ¢1.600. El 1 de abril se pagó
el alquiler anticipado por tres meses.
g. Los suministros de oficina disponibles al 30 de abril ascendieron a ¢1.100.
h. El equipo de oficina se adquirió el 1 de abril y se está depreciando con una vida útil
estimada de 10 años sin valor de rescate.
INSTRUCCIONES:
a. Prepare los asientos de ajuste al 30 de abril
b. Prepare el estado del resultado integral y el estado de situación financiera de la
compañía para el mes que termina el 30 de abril.
INSTRUCCIONES:
a. Prepare una hoja de trabajo para el mes de setiembre
b. Registre los asientos de ajuste
c. Prepare un estado del resultado integral para el mes, un estado de patrimonio y un
Estado de situación financiera al 30 de setiembre.
d. Redacte dos notas a los estados financieros, la primera sobre el método de
depreciación utilizado y la vida útil de los activos, la segunda para revelar las fechas
de vencimiento de los principales pasivos.
e. Registre los asientos de cierre
Efectivo ¢ 800.000
Inventario Materiales de Bronceado 150.000
Seguro Pagado por Anticipado 144.000
Equipo de Bronceado 2.500.000
Gasto de Sueldos 300.000
Cuentas por Pagar ¢ 124.000
Documentos por Pagar 1.800.000
Ingresos Cobrados por Anticipado 95.000
Capital Social 800.000
Utilidades Retenidas 225.000
Ingresos por Servicios de Bronceado 850.000
¢3.894.000 ¢3.894.000
Información Adicional
La empresa efectúa su cierre contable al 30 de setiembre de cada año. No obstante,
hace ajustes cada mes. Los siguientes son los ajustes no registrados aún en el mes de
setiembre del 2005.
INSTRUCCIONES:
1. Realice los Asientos de ajuste.
2. Haga el Balance de Comprobación ajustado
3. Prepare el Estado del Resultado Integral
4. Prepare el Estado de situación financiera
5. Haga los Asientos de Cierre
CAPITULO
3
La contabilidad en empresas comerciales
6. Realizar registros
contables
relacionados con
compras y ventas de
mercancías
7. Entender el manejo
Objetivos de aprendizaje: de los inventarios
8. Completar el
proceso contable
Al finalizar este capítulo el para una empresa
comercial
estudiante es capaz de:
9. Preparar los estados
financieros para una
empresa comercial
La contabilidad en empresas comerciales
El proceso contable para cualquier tipo de organización es el mismo, al iniciar con este
tema en empresas comerciales, se deben mencionar algunas diferencias sobre todo en las
transacciones que éstas realizan en comparación con las de servicio.
Las empresas comerciales se dedican a la compra y venta de mercadería variada, por lo
tanto su principal actividad gira en los movimientos de compras y ventas.
Otro aspecto importante a destacar es que realizan sus compras de mercaderías para la
venta. Los productos adquiridos son productos terminados, el precio que se paga por estos
productos, representa el costo de la venta de los mismos. Como el negocio para estas
empresas es obtener una utilidad, por lo general a este costo se le aplica un porcentaje de
utilidad para establecer un precio de venta. El precio de venta debe incluir el costo de la
compra del artículo, el margen de utilidad deseado, además de los gastos adicionales para
poder vender.
Por otra parte cuando se compra y vende mercadería variada, por muchas razones se
presentan devoluciones cuando se compra o cuando se vende, aspecto que también se va
analizar en este capítulo.
Otros elementos a considerar es que las compras se realizan por cantidades mayores, con la
intención de contar con mercadería cuando los clientes la requieren, lo que obliga a las
empresas a tener existencias de los productos en sus bodegas (Inventario de Mercadería)
por lo que se analizará el tratamiento que se le da a los Inventarios.
Otro tema abordado en esta parte, considera el registro de los descuentos que tanto por las
compras como por las ventas se dan en la comercialización de variados productos. Además
en las transacciones de compra y venta de mercaderías de conformidad con la legislación
vigente en el país se debe cobrar el impuesto sobre las ventas.
Objetivo y alcance
En cuanto al alcance, esta norma debe ser aplicada para contabilizar ingresos procedentes
de las siguientes transacciones y sucesos:
a. La venta de productos
b. La prestación de servicios
c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías y dividendos.
Definiciones
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.
La norma establece que la medición de los ingresos ordinarios debe realizarse utilizando el
valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
Venta de bienes
Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance.
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad.
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la
transacción.
c. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, puede ser medido
con fiabilidad.
d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las
siguientes bases:
a. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
como establece la NIC 39.
b. Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo),
de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.
c. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.
Lo anterior se aplica siempre que sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción y que el importe de los ingresos ordinarios pueda
ser medido de forma fiable.
Información a revelar
Venta de bienes
el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de:
Prestación de servicios
Intereses
Regalías
Dividendos
c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o
servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.
Las ventas representan el valor de las mercancías cuya propiedad la empresa traspasó a sus
clientes.
Los descuentos sobre ventas son un mecanismo que se utiliza para lograr un mayor
volumen de las mismas.
a. Descuento comercial:
El descuento comercial se presenta con base en el precio de lista del artículo o
mercadería, y generalmente se da cuando la mercadería ha tenido poca salida y se
quiere venderla para su renovación. Es un descuento que se aplica directamente al
precio de lista del producto y no queda evidenciado en los registros contables.
Como el efectivo es lo que las empresas requieren a diario para hacerle frente a sus
necesidades o su operación, muchas de ellas aplican el descuento por pronto pago
con el interés de recuperar más rápidamente su efectivo.
Cuando se efectúa la venta las condiciones que se le dan al cliente de una vez
incluye la posibilidad de que cancele antes del vencimiento de la factura y que
obtenga un descuento por pronto pago. Para estos efectos se pueden dar
condiciones de 5/10, N/30 lo que significa que si el cliente paga en los primeros
diez días se le concede un descuento del 5%, de lo contrario debe pagar el monto
total de la factura con un vencimiento a 30 días.
Esta es una política adoptada por la empresa y también puede incluir la posibilidad
de que se aplique el descuento cuando el cliente hace abonos parciales, o sea que no
cancela la totalidad de la factura en el período de descuento.
El Impuesto de Ventas
En Costa Rica el impuesto de ventas está respaldado con la Ley 6826, la cual en su artículo
14 establece:
“Artículo 14. El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el
débito y el crédito fiscales que estén debidamente respaldados por comprobantes y
registrados en la contabilidad de los contribuyentes. El débito fiscal se determina
aplicando la tarifa de impuesto a que se refiere el artículo 10 de esta Ley al total de ventas
gravadas del mes correspondiente.
El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente
sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes
correspondiente así como el impuesto pagado por concepto de primas de seguro que
protegen bienes, maquinaria e insumos directamente incorporados o utilizados en forma
directa en la producción del bien o la prestación de servicios gravados. El crédito fiscal
procede en el caso de adquisición de mercancías que se incorporen físicamente en la
elaboración de bienes exentos del pago de este impuesto, así como sobre la maquinaria y
equipo que se destinen directamente para producir los bienes indicados. Asimismo, el
crédito fiscal se otorgará sobre la adquisición de mercancías que se incorporen
físicamente en la producción de bienes que se exporten exentas o no del pago de este
impuesto.
Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito, la diferencia constituye un saldo del
impuesto a favor del contribuyente. El crédito fiscal por compras locales debe estar
respaldado por facturas o comprobantes debidamente autorizados por la Administración
Tributaria”.
También dicha ley en su artículo 16 estable que cuando la diferencia entre el débito y el
crédito fiscales sea a favor del contribuyente, el saldo existente se transferirá al mes o
meses siguientes y se sumará al crédito fiscal originado por las adquisiciones efectuadas en
esos meses.
La tarifa actual de este impuesto es un 13%. Las compañías son agentes recaudadores o
retenedores del impuesto y están obligadas a efectuar la declaración y el pago respectivo a
la Administración Tributación en los primeros quince días de cada mes.
Para las empresas este impuesto funciona de la siguiente manera: cuando efectúan las
compras de mercadería pagan el impuesto de ventas, este rubro se registra
independientemente de la compra neta. Cuando realizan la venta de la mercadería le
cobran al cliente el impuesto de ventas, el cual también se registra en forma independiente a
la venta. Posteriormente se compensa el impuesto que se pagó por las compras con el que
se cobró por las ventas y se le reintegra a la Administración Tributaria la diferencia, cuando
es mayor lo recaudado por las ventas que lo pagado por las compras, de lo contrario ser
produce un crédito fiscal a favor del contribuyente. La tasa del impuesto se le aplica al
precio de compra o de venta, en nuestro país es obligatorio que los precios que se exhiben
en los artículos sean los finales, o sea que incluyan el impuesto de ventas. Para efectos de
calcular este impuesto se parte del precio de lista o precio del artículo y se le suma un 13%,
por ejemplo (precio de una camisa = ¢24.500 X 13% = ¢3.185 = precio total ¢27.685
(precio de compra). En el estante de la tienda la etiqueta de este artículo marcaría un precio
de ¢27.685 IVI, que significa impuesto de ventas incluido. Cuando se realiza la compra o
la venta de un artículo y sólo se conoce el monto pagado que incluye el impuesto de ventas,
es necesario realizar el cálculo para hacer la separación de este impuesto, pues su registro
es independiente, por ejemplo si al comprar una calculadora se paga la suma de ¢62.500
IVI, se divide el monto pagado en 1,13 para calcular la base o precio al que se le aplicó el
impuesto, (en este caso ¢62.500/1,13 = ¢55.309,75, a este monto se le calcula el 13% que
es = a ¢7.190,25 y sumados los dos refleja el precio de ¢62.500 que fue lo pagado.
Para efectos de registro se utiliza la cuenta “Impuesto de ventas por pagar”, dicha cuenta se
debita cuando se realiza una compra y se acredita cuando se realiza una venta.
Al final del mes si la cuenta muestra un saldo al debe, quiere decir que se pagó más
impuesto de ventas que el que se cobró, por lo tanto le queda un crédito que podrá ser
compensado el mes siguiente. Si el saldo que le queda a la cuenta es en el haber esto
significa que la empresa cobró más impuesto del que pagó y debe cancelar esa suma a la
Administración Tributaria.
Cuando la empresa aplica la política de los descuentos por pronto pago, éstos se aplican al
valor de factura (incluido el impuesto), pues es el monto que queda para cancelar.
Registro de las compras y del impuesto de ventas
Una empresa comercial compra artículos terminados y los revende con un sobreprecio del
cual obtiene su utilidad. Sus inventarios son productos terminados, listos para ser
vendidos, aunque también posee inventarios de suministros, papelería o repuestos en
algunos casos. Una distribuidora de electrodomésticos los compra ensamblados y los
vende tal y como los compró. Tiene una cuenta de inventarios por cada línea de productos
pero todas representan artículos listos para ser vendidos.
Las empresas fabricantes tienen todas las cuentas de inventarios de las comerciales:
producto terminado, suministros, papelería, y otros. Además poseen una cuenta de
inventario para los productos que empezaron el proceso de producción pero que no lo han
terminado (Inventario en proceso) y un inventario para las materias primas que son
utilizadas en la producción (Inventario de materias primas).
Para efectos de registro contables, se pueden utilizar dos métodos para el manejo de las
compras:
Realizar los registros de las compras por el sistema permanente tiene las siguientes
Al final del período se conoce el saldo de la cuenta Inventario
Se realiza un conteo físico al final del período para efectos de verificar el saldo de la
cuenta
Es importante mencionar aquí que con los avances tecnológicos se facilita el control del
inventario por medio del sistema de registro permanente pues los productos se manejan con
el código de barras el cual se pasa por el sistema para hacer el respectivo ingreso de los
productos y cuando se realiza la venta al pasar el producto por el lector éste registra la
salida del mismo.
Cuando el sistema se lleva manual las entradas y salidas del producto se llevan o controlan
en una tarjeta de inventario como la que se muestra a continuación:
PRODUCTO: ME-02456
ENTRADAS SALIDAS SALDO
Fecha Cantidad Precio Monto Cantidad Precio Monto Cantidad Precio Total
01/01 1000 50 50.000 1000 50 50.000
05/01 200 50 10.000 800 50 40.000
Para realizar el registro contable de las compras cuando se utiliza el sistema permanente se
usa la cuenta de INVENTARIO, en esta cuenta se acumulan todas las compras de
mercadería y se rebaja cuando se realiza la venta respectiva.
Registros contables
Ejemplo: de acuerdo con los movimientos que tiene la tarjeta anterior, el 1 de enero se
realizó una compra al crédito del producto ME-02456 por un monto total de ¢50.000 más el
impuesto de ventas si está grabada.
El 5 de enero vende parte del producto por un monto total de ¢20.000, condiciones 5/10,
N/30. Es importante aquí aclarar que el precio de venta del producto incluye el costo del
mismo más un porcentaje de utilidad para la empresa que lo comercializa, en este caso la
empresa compra ese producto a un costo de ¢50 cada artículo y lo vende a un precio de
venta de ¢100 cada uno, tiene un 50% de margen de contribución o de utilidad bruta.
Asiento para registrar la venta
mercadería vendida.
Algunas empresas, por el tipo de productos que manejan o por razones de costo beneficio
no llevan un control tan estricto de sus inventarios y por ello los registran periódicamente
o bajo el sistema de registro periódico.
Bajo este sistema se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar todas las compras de
mercadería del período. Lo anterior no permite conocer el saldo del inventario en períodos
intermedios ni el costo de la mercadería que se vendió.
Para efectos de registros contables, las cuentas que se van a utilizar dependen del sistema
de registro que la empresa ha adoptado como política. Algunos asientos para ilustrar los
registros por los dos métodos son los siguientes:
Registros contables
Ejemplo: El 1 de febrero la empresa compra para la venta 50 máquinas calculadoras a un
precio unitario de ¢1.500 cada una.
1
Costo de ventas = Inventario I + compras netas – Inventario II. 0 + (2500+8100) –270 = 10330
En unidades: 0+10+30-1 = 39, pero en realidad solamente se vendieron 38, una se perdió.
Asiento para registrar la compra por el sistema de registro permanente
Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber
01/02 Inventario 75.000
Impuesto de ventas por pagar 9.750
Cuentas por pagar 84.750
------------------ o ----------------------
Como se observa en los asientos anteriores, en el caso que la empresa utilice inventario
permanente se acredita la cuenta de inventario para reflejar la salida de la mercadería de
bodega y disminuye las cuentas por pagar por el valor de los productos devueltos.
Si la empresa utiliza inventario periódico, no puede hacerle movimientos a la cuenta de
inventario directamente, así que acredita una cuenta llamada “Devoluciones y rebajas sobre
compras”, (cuenta que disminuye las compras) y debita la cuenta por pagar.
Registros contables
Ejemplo, el 1 de febrero, una empresa que compró ¢100.000 en mercadería variada, en
condiciones 10/30, n/60, paga la mitad antes de los treinta días y la otra después del periodo
de descuento, y hace los siguientes asientos:
Asiento para registrar la compra por el sistema de registro permanente
Ejemplo: Se paga un flete por ¢6.000 por el transporte de las compras de mercadería
efectuadas.
El asiento para registrar el costo de ventas tiene dos características importantes, primero
cuando se hace el registro del costo de ventas o costo de la mercadería vendida se procede a
cerrar las cuentas de Compras, Descuentos sobre Compras, Devoluciones sobre Compras,
Fletes sobre Compras y se cierra el Inventario Inicial (del período anterior) y se registra el
Inventario Final (del período actual) y el Costo de Ventas.
Ejemplo: La empresa Carril S.A. registra sus compras por el sistema periódico y al final del
año realiza el registro del costo de ventas. Al 30 de septiembre tiene saldos en sus cuentas
por:
Según el conteo físico del inventario al 30 de septiembre tiene 3 unidades con un valor de
¢200 cada una.
Asiento para registrar el costo de ventas y cerrar las cuentas relacionadas con
compras
De esta forma las cuentas transitorias de compras, devoluciones, descuentos y fletes sobre
compras quedan cerradas (o con saldo cero) debido a que se les está haciendo una
anotación en la columna contraria a aquella en la que registran su saldo final; y se abren las
cuentas de inventario final (que sustituye al inicial en el estado de situación financiera) y el
costo de la mercadería vendida (que reduce la utilidad bruta en el estado de resultado
integral).
El asiento anterior, como se puede notar registra el costo de ventas y cierra las cuentas
respectivas, la empresa puede hacer el cálculo del costo de ventas así: (CV= II+CN-IF).
CV = Costo de Ventas
II = Inventario inicial
CN = Compras netas
IF = Inventario final
Para calcular las compras netas, al total de compras o compras brutas se le restan las
devoluciones y descuentos sobre compras y se le suman los fletes sobre compras.
Cada vez que se realiza una venta se hacen los dos asientos, con lo cual la cuenta de Costo
de Ventas va acumulando el costo de los artículos vendidos y al final del período se lleva al
estado de resultados para determinar la utilidad bruta.
Estados Financieros en la empresa comercial
Para la presentación de los Estados Financieros en las empresas comerciales se siguen las
indicaciones según las Normas de Información Financiera Internacional tal y como se han
presentado para la empresa de servicios.
Hay algunos aspectos que si deben de considerarse en vista de que la empresa comercial
realiza otro tipo de transacciones y por lo general estas empresas se organizan generalmente
como sociedades anónimas.
El hecho de que la empresa sea una sociedad anónima significa que su patrimonio
pertenece a varios accionistas, por lo tanto los aportes que éstos realizan se registran en la
cuenta “Capital Social” y los resultados del período o utilidades que se generan como parte
de la operación de la empresa se acumulan en la cuenta “Utilidades Retenidas”, estas dos
cuentas forman parte del patrimonio de los accionistas.
Al igual que en una empresa de un solo dueño los accionistas pueden realizar retiros, en
este caso como son varios los accionistas debe darse un acuerdo para la repartición de
dividendos. Para estos efectos es importante analizar aquí el procedimiento para el pago de
los dividendos.
Si se toma el acuerdo de repartir dividendos, con base en el acta donde se tomó ese acuerdo
se realiza el primer registro contable.
Se procede con el registro del pasivo en vista de que el pago del dividendo depende de la
disponibilidad de efectivo que tenga la empresa para realizarlo.
El 31 de enero la empresa cuenta con el efectivo requerido para hacer el pago respectivo
Considerando que los dividendos están grabados con un 15% de impuesto de renta y que la
empresa está obligada a realizar la retención respectiva, el asiento para registrar el pago del
dividendo es el siguiente:
Los dividendos que se pagan a los accionistas son tomados de las Utilidades Retenidas,
que es la cuenta en la que se han venido acumulando las utilidades de los períodos
anteriores. Una vez realizado el pago correspondiente se rebaja esta cuenta por el monto
que se declararon.
En este informe igual que para la empresa de servicios se presenta la relación entre los
ingresos y los gastos y se determina una diferencia o resultado que es la utilidad o pérdida
obtenida durante el período.
Identificación clara del estado financiero: la entidad tiene que identificar claramente cada
estado financiero y las notas. Además mostrar la siguiente información en lugar destacado
(párrafo 51, NIC 1):
a. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades.
b. La fecha del cierre del período sobre el que se informa, o el período cubierto por el
juego de los estados financieros o las notas.
c. La moneda de presentación.
d. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros
En un Estado del Resultado Integral, se pueden identificar varios pasos, para una empresa
que utiliza el sistema de registro periódico, se detallan a continuación:
I PASO: apartado de ingresos: determinación del ingreso neto, aquí se informa sobre los
ingresos brutos obtenidos por la empresa como producto de su actividad principal de
ventas, además se indican todos los descuentos sobre ventas y las devoluciones para llegar
a los ingresos netos.
III PASO: determinación de los Gastos de Operación: en este apartado se suman todos los
gastos en los que se incurre para generar los ingresos o las ventas. Esta información se
presenta de manera clasificada, de la siguiente manera: Gastos de Ventas, para clasificar
como tales los relacionados con los esfuerzos de mercadeo, publicidad, promoción,
comisiones sobre ventas, fletes sobre ventas, salarios de vendedores, depreciación vehículo
de reparto, entre otros, Gastos Administrativos, en donde se ubican los gastos por salarios
del personal administrativo, los gastos por servicios públicos, gastos de mantenimiento,
gastos de depreciación del mobiliario y equipo y todos los demás relacionados con
actividades administrativas.
La suma de los Gastos de Ventas y los Gastos Administrativos informan sobre el Total de
Gastos de Operación en el período. A la Utilidad Bruta se le resta el Total de Gastos de
Operación y refleja la Utilidad de Operación.
IV PASO: determinación de otros ingresos u otros gastos: en esta parte del informe se
muestran los ingresos que se han producido en el período producto de alguna actividad
esporádica o que no tiene que ver propiamente con la actividad comercial o de servicios de
la empresa. Aquí se presentan los ingresos por intereses, las ganancias por venta de activos
fijos y cualquier otro ingreso no propio de la actividad. Los gastos en este apartado son los
gastos financieros y cualquier otro gasto que se dio fuera de lo normal en la actividad de la
empresa. El resultado en este apartado puede ser que sume o reste la Utilidad de Operación,
si son mayores los ingresos que los gastos suma y si son mayores los gastos que los
ingresos resta, lo que refleja la Utilidad antes de Impuestos.
El impuesto sobre la renta se establece mediante la Ley 7092 y con el Decreto Ejecutivo
18445-H se publica el Reglamento respectivo. Dicha ley en el capítulo III, artículo 4
define: “ARTICULO 4º.- Contribuyentes: Son contribuyentes de este impuesto las personas
físicas o jurídicas que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter
lucrativo, con independencia de su nacionalidad o domicilio; y en el caso de las personas
jurídicas, del lugar de su constitución, de reunión de sus juntas directivas o de celebración
de los contratos, asimismo, los entes que se dediquen a la prestación privada de servicios
de educación universitaria, independientemente de la forma jurídica adoptada ”.
El Impuesto sobre la renta se declara y paga cada año, dentro de los dos meses y quince
días naturales siguientes al cierre del año fiscal; para el periodo ordinario su presentación
es a más tardar el 15 de diciembre.
Para presentar la declaración del impuesto sobre la renta D.101 los contribuyentes
disponen de dos medios:
El sitio Tributación Direct@, cuya dirección es:
http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta y se paga el impuesto mediante
conectividad por internet o en las cajas en las entidades recaudadoras autorizadas.
O se imprime el formulario en tres tantos para su presentación y pago ante las Entidades
recaudadoras que reciben declaraciones pre impresas.
Los pagos parciales son tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios según el
artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El primer pago se hace seis meses
después de haber iniciado el período fiscal, el segundo nueve meses después de iniciado el
citado período y el tercero tres meses después del segundo.
Para el período fiscal ordinario corresponden al último día hábil de los meses de marzo,
junio y setiembre, para períodos especiales se ajustan al cierre correspondiente.
Aspectos con mayor detalle referidos a este tema serán analizados en cursos posteriores que
forman parte del plan de estudios de la Carrera de Contaduría Pública.
La Administración Tributaria fija cada período los rangos de los montos para efectos de
aplicar la tasa y hacer el cálculo respectivo del impuesto que se debe pagar, según sea una
entidad jurídica o una persona física con actividad lucrativa, en el apéndice 7 se puede ver
los rangos para el período 2015. Un ejemplo de presentación del Estado del Resultado
Integral se muestra a continuación.
LA PEQUEÑITA S,A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
POR EL PERIODO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE 2010
EN COLONES
INGRESOS
Ventas 369.000,00
Devoluciones s/ventas 12.300,00
Descuentos s/ventas 5.600,00
Total Ingresos Netos 351.100,00
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 162.000,00
Compras 239.000,00
Descuentos sobre compras 14.500,00
Devoluciones sobre compras 3.600,00
Fletes sobre compras 2.400,00
Compras Netas 223.300,00
Mercadería disponible para venta 385.300,00
Inventario Final 187.500,00
Costo de ventas 197.800,00
UTILIDAD BRUTA 153.300,00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Ventas
Gastos sueldos 62.000,00
Gasto publicidad 35.000,00
Total Gastos de Ventas 97.000,00
Gastos Administrativos
Gastos sueldos 73.000,00
Gastos seguros 15.000,00
Gastos suministros 23.000,00
Gastos depreciación 23.500,00
Total Gastos Administrativos 134.500,00
TOTAL GASTOS OPERACIÓN 231.500,00
UTILIDAD DE OPERACIÓN -78.200,00
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingreso por intereses 1.750,00
Gastos por intereses 2.775,00
Total otros ingresos y gastos -1.025,00
PERDIDA NETA ¢-79.225,00
Estado de Situación Financiera
Este informe es conocido también como Balance General. La NIC 1 del 2009 lo presenta
únicamente con el nombre de Estado de Situación Financiera. Se presenta de la misma
manera que para una empresa de servicios, la diferencia se da en algunas cuentas que se
deben incluir en el cuerpo del mismo.
Es importante aquí destacar que también se puede preparar en el formato que muestre las
diferentes secciones debidamente clasificadas:
Luego del capital social, en esta sección se incluye la cuenta de Utilidades Retenidas, que
corresponde a las ganancias que se han obtenido en la empresa producto de la actividad que
desarrolla, se debe incluir la utilidad del período en el cual se ha trabajado la información.
Finalmente se tiene el total del patrimonio de los accionistas y el total de pasivos más el
patrimonio para cumplir con la ecuación contable: ACTIVOS = PASIVOS +
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS.
Por último es necesario tomar en cuenta que el Estado de Situación Financiera es una
fotografía de la empresa en una fecha determinada, por lo tanto siempre se prepara al 30 de
setiembre, al 31 de marzo por ejemplo, o al final del período que abarca. Un ejemplo de un
Estado de Situación Financiera se presenta a continuación.
LA PEQUEÑITA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2010
EN COLONES
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 30.275,00
Inversiones a corto plazo 35.000,00
Cuentas por cobrar 56.000,00
Inventario 187.500,00
Suministros de oficina 45.000,00
Total Activo Corriente 353.775,00
Activos no corrientes
Mobiliario y Equipo 235.000,00
Depreciación acumulada 47.000,00
Total Activos no corrientes 188.000,00
TOTAL ACTIVOS ¢541.775,00
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 62.500,00
Dividendos por pagar 4.500,00
Total Pasivo Corriente 67.000,00
Pasivo no corriente
Documento por pagar 175.000,00
TOTAL PASIVOS 242.000,00
PATRIMONIO
Capital Acciones 300.000,00
Utilidades Retenidas -225,00
Total patrimonio 299.775,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ¢541.775,00
En este estado se muestran los movimientos que se han dado durante el período en el
patrimonio de los accionistas.
Se parte del saldo al inicio del período y la información mínima que debe contener el estado
según la NIC 1 párrafo 106, son los cambios ocurridos en el período que afectan el
patrimonio de los accionistas, en el ejemplo siguiente se puede ver el contenido de este
informe financiero.
Se puede hacer una combinación con el Estado del Resultado Integral, para determinar el
saldo al final del período de las Utilidades Retenidos, por lo tanto partiendo de la Utilidad
Neta a ésta se le suma las Utilidades Retenidas de períodos anteriores y se le resta los
Dividendos Declarados para llegar a las nuevas Utilidades Retenidas o a las Utilidades
Retenidas del período en que se está informando, monto que se traslada al Estado de
Situación Financiera. A continuación se presenta un ejemplo de este informe.
LA PEQUEÑITA S,A.
ESTADO DEL CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR EL AÑO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE 2010
EN COLONES
Resultados
Capital suscrito acumulados Total
Saldo al 30/09/2009 300.000,00 83.725,00 383.725,00
Ampliación capital 0 0,00
Dividendos declarados -4.725,00 -4.725,00
Resultado integral -79.225,00 -79.225,00
Saldo al 30/09/2010 300.000,00 -225,00 299.775,00
Prácticas capítulo III
Práctica 1: La empresa Del Río, S.A. tiene el siguiente movimiento en el mes de Agosto.
a) Compra mercaderías por ¢ 55.000 (IVI)
b) Compra mercaderías por ¢ 60.000 (IVI)
c) Vende mercaderías por ¢ 10.000 (valor sin impuesto)
d) Compra mercaderías por ¢100.000 (Más Impuesto )
e) Vende mercaderías por ¢ 70.000 (sin impuesto)
INSTRUCCIONES:
a. Confeccione el Libro de Compras
b. Confeccione Libro de Venta
c. Determine el Impuesto de Ventas a pagar
INSTRUCCIONES:
a. Confeccione el Libro de Compras
b. Confeccione el Libro de Venta
c. Determine el Pago de Impuesto
Práctica 3.
La empresa DISKET, S.A. se dedica a la venta de artículos de oficina, las siguientes son
algunas de las transacciones que realizó durante el mes de junio:
05/6 Compró equipo de oficina para la venta a Almacén L&S, por ¢600.000, PRECIO DE
LISTA, condiciones 5/10, n/30. Pagó un flete de ¢3.200 por el envío. Al comenzar el mes
ya tenía en inventario de equipo de oficina para la venta con un valor de ¢75.000
11/6 Devuelve ¢100.000, PRECIO DE LISTA, de la compra del día 05.
15/6 Vendió doce máquinas sumadoras a La Casa de las Telas, al crédito, por ¢180.000 en
total, condiciones 2/10, n/30.
20/6 Cancela el 40% de la deuda adquirida el día 05, por los pagos parciales se le mantiene
el descuento.
23/6 La Casa de las Telas le devolvió dos de las calculadoras porque estaban dañadas.
25/6 La casa de las Telas canceló la cuenta pendiente.
28/6 Cancela el saldo de la deuda adquirida el día 05.
INSTRUCCIONES:
a. Efectúe los asientos de diario por el sistema de inventario periódico. Realice el
asiento del costo de la mercadería vendida. El valor del inventario final es de
¢315.000.
b. Haga los asientos por el sistema de inventario permanente, considerando que el
costo es el 50% del precio de venta.
Práctica 4.
El 1 de febrero, Fernando Esquivel y su hermano decidieron independizarse y crear su
propia empresa distribuidora DISTEQ.S.A. que compra equipo de oficina y lo revende con
un 80% de utilidad bruta.
5/2 Compró mercadería para la venta a Equipos Electrónicos S.A. al contado por ¢250.000
7/2 Cobró ¢180.000 a Condominios La Orquídea, por la venta de una computadora
pequeña.
11/2 Compró equipo de oficina para la venta a Almacén L&S, por ¢300.000, condiciones
5/10, n/30. Pagó un flete de ¢2.400 por el envío.
15/2 Vendió doce máquinas sumadoras a La Casa de las Telas, al crédito, por ¢180.000 en
total, condiciones 2/10, n/30.
20/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida el día 11.
23/2 La Casa de las Telas le devolvió una de las calculadoras porque estaba dañada.
25/2 La casa de las Telas le canceló la cuenta pendiente.
28/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida el día.
INSTRUCCIONES:
1. Efectúe los asientos de diario por el sistema de registro periódico.
2. Realice los mismos asientos por el sistema de registro permanente
Por pagos parciales tanto en compras como en ventas se concede el descuento por
INSTRUCCIONES:
Registre en el Diario general las transacciones anteriores
Práctica 6. Estados Financieros en empresas comerciales
La empresa El Farolito S.A., presenta los siguientes saldos en sus cuentas al 30 de setiembre del
2002
CUENTA SALDO CUENTA SALDO
Efectivo 561.000 Ventas 1.724.000
Cuentas por cobrar 365.000 Devoluciones s/ventas 24.000
Inventario inicial 339.000 Compras 884.000
Seguro pagado por adelantado 225.000 Descuentos s/compras 73.000
Edificio 880.000 Fletes sobre compras 19.000
Depreciación acum... Edif.. 310.000 Fletes sobre ventas 10.000
Mobiliario y equipo 320.000 Devoluciones s/compras 12.000
Depreciación acum.... mob. 25.000
Cuentas por pagar 418.000 Gasto por sueldos 347.000
Dividendos por pagar 15.000 Gasto por electricidad 66.000
Descuentos s/ventas 36.000 Gastos por sueldos ventas 325.000
Intereses acum... por pagar 24.000 Gasto por depreciación 50.000
Hipotecas por pagar 870.200 Gasto por publicidad 23.000
Capital social acciones 696.100 Gasto por intereses 22.000
Dividendos declarados 15.000
Utilidad retenida 343.700
SE PIDE:
a. Confeccione un estado del resultado integral de múltiples pasos, considere un inventario
final de ¢565.000, y un impuesto de renta del 30%.
b. Confeccione un estado de cambios en el patrimonio
c. Confeccione un estado de situación financiera.
d. Realice los asientos de cierre, incluyendo el asiento del costo de la mercadería vendida
Práctica 7.
La Conquista S.A., es una empresa dedicada a la compra y venta de diferentes artículos de
cocina, para sus registros contables tiene definidas las siguientes políticas:
-El costo de ventas es el 60% del precio de ventas
-Utiliza el método bruto, tanto para registrar las ventas como las compras
-Es recaudadora del 13% de impuesto de ventas.
Las transacciones del mes de abril del 2009 son las siguientes:
1/4-Se compra mercadería al contado por ¢34.000 (precio de lista), monto sobre el cual le
otorgan un descuento comercial del 5%.
2/4-Se vende mercadería por ¢25.000, en condiciones 2/10 n/30.
3/4-Se compra mercadería al crédito por ¢45.000, en condiciones 5/10 n/ 15. Se paga un
flete por ¢3.000 al contado ( los fletes están exentos del impuesto de ventas ).
4/4-Se vende mercadería al contado por ¢30.000 y sobre ese monto se concede un
descuento comercial del 10%
5/4-Nos cancelan (dentro del período de descuento) ¢20.000 de la venta realizada, según el
punto 2.
6/4-Se devuelve mercadería comprada (punto 3) por ¢11.300 ( este monto incluye el
impuesto de ventas ). El saldo de la cuenta por pagar se cancela ( asuma que ya pasó el
período para obtener el descuento).
7/4-Nos devuelven mercadería vendida (punto 4) por ¢5.000, monto que no incluye el
impuesto de ventas.
INSTRUCCIONES:
a. Realizar los registros contables, (asientos de diario sin detalle) asumiendo que la
empresa utiliza el sistema de inventario permanente.
b. Haga los asientos de diario para los puntos 3 y 6, asumiendo que la empresa utiliza
el sistema de registro periódico.
Práctica 8.
A continuación se presenta la balanza de comprobación ajustada al 30 de setiembre de
2011, de la empresa La Perla, S.A.
INSTRUCCIONES:
a. Elabore el Estado del Resultado Integral de Múltiples Pasos
b. Elabore el Estado de Situación Financiera debidamente clasificado
c. Elabore los asientos de cierre
CAPITULO
4
Registro, valuación y presentación de las cuentas
de activo corriente: Efectivo, Inversiones
negociables, Cuentas y Documentos por Cobrar
11. Reconocer la
importancia de los
mayores auxiliares y
libros especiales
12. Comprender los
Objetivos de aprendizaje:
elementos de control
del efectivo y
elaborar la
Al finalizar este capítulo el conciliación bancaria
13. Registrar las
estudiante es capaz de:
transacciones de
inversiones
temporales
14. Registrar las
operaciones con
cuentas y documentos
por cobrar
Registro, valuación y presentación de las cuentas de activo corriente:
Efectivo, Inversiones en títulos negociables, Cuentas y Documentos por
Cobrar
Como se ha visto en el desarrollo de la materia estudiada en esta primera parte del curso,
los usuarios de la información financiera se enfocan en variados elementos para la toma de
diferentes decisiones, tales como pedir un crédito y realizar una inversión.
Los tipos más comunes de activos líquidos son: el efectivo, las inversiones temporales, las
cuentas por cobrar y los documentos por cobrar a corto plazo. En esta segunda parte del
material didáctico se analizarán el Efectivo, Inversiones Financieras y Cuentas y
Documentos por Cobrar a corto plazo. Antes de entrar en el análisis de estos temas es
importante comprender el papel que juegan los mayores auxiliares y los diarios especiales
en el sistema contable.
El efectivo
El monto que la empresa reporta en el Estado de Situación Financiera, en la cuenta de
Efectivo o Caja y Bancos, debe estar disponible para las necesidades inmediatas o de corto
plazo, por lo tanto no deben tener ninguna restricción contractual que evite su uso para el
pago de sus deudas circulantes.
Debido a la naturaleza del efectivo, es el activo más propenso a ser objeto de fraude,
pérdida por robo, desfalcos. Es por ello que requiere de medidas especiales de control que
aseguren que el mismo sea utilizado cumpliendo las políticas de la empresa y no en
beneficio personal de algún empleado.
Así deben establecerse controles tanto para las entradas como para las salidas del efectivo
que:
2. Los montos de efectivo ociosos se invierten adecuadamente para generar intereses hasta
la fecha en que sean utilizados en las operaciones comerciales.
Para cumplir con estos objetivos, algunas medidas de control interno, que la empresa debe
establecer son las siguientes:
Las cuentas corrientes que la empresa tiene con los bancos, registran durante cierto período
una serie de transacciones las cuales son controladas por ambos actores. El saldo de esa
cuenta corriente, en lo que respecta a los movimientos registrados por el banco, tienen un
corte generalmente mensual que se muestra en un estado enviado por el banco a la
empresa.
El saldo que muestra el estado de cuenta del banco, no siempre concuerda con el dato que
ha calculado el cuentacorrentista según sus registros contables. Las diferencias surgen
porque la información a disposición del banco no es igual a la del depositante pues algunos
datos llegan en fechas diferentes a conocimiento de las partes. Sin embargo, el monto
disponible en la cuenta corriente es sólo uno a una fecha dada y se puede calcular
agregando la información faltante tanto al monto en el estado de cuenta enviado por el
banco como al llevado por el depositante en sus libros.
Para ejercer un control efectivo en cuanto a los movimientos efectuados tanto por la
empresa como por el banco y sobre los saldos disponibles, se realiza cada mes una
conciliación bancaria cuando se recibe la información del banco.
Dado que los depósitos deben realizarse diariamente y los desembolsos se hacen mediante
cheque, la cuenta corriente es un mecanismo de control interno y su conciliación periódica
es fundamental para proteger el efectivo de fraudes o mal uso.
Para aprender a hacer una conciliación bancaria se deben primero conocer algunos
términos:
Para cada una de las transacciones, el contrato obliga al banco ha hacer los pagos
respectivos, mientras haya dinero en la cuenta.
El contrato obliga a la persona o empresa a mantener un saldo disponible en la cuenta y al
banco a entregar al cliente las chequeras, la tarjeta de débito para el cajero automático y dar
acceso seguro a un sitio web.
Por aspectos de control interno y seguridad, las entidades usan la cuenta corriente para
depositar el dinero proveniente de sus operaciones y realizar los pagos respectivos por
medio de cheques. Aspectos relacionados con el manejo de la cuenta corriente se detallan a
continuación:
Cheques pendientes: aquellos que han sido girados por la empresa, pero que por diversas
razones no han llegado al banco para hacerse efectivos a la fecha del corte.
Cheques rebotados por fondos insuficientes: Son cheques que el banco no hace efectivos
porque quien lo emitió no tiene dinero disponible en su cuenta para cubrir el monto.
Cheques certificados: un cheque certificado por el banco le asegura a quien lo reciba que
no se lo van a rechazar por falta de fondos, pues el mismo ya tiene los fondos separados.
Errores en cheques y depósitos: los errores pueden haber sido cometidos al transcribir los
datos, al omitir el registro de un cheque o depósito, o cargar erróneamente una cuenta
corriente diferente. En general los errores los comete el cuentacorrentista, o la empresa,
en muy pocas ocasiones es el banco quien equivoca sus registros.
Fecha de corte: es la fecha escogida por el banco para realizar el corte del estado de
cuenta. El cuentacorrentista selecciona la misma en sus registros, y determina el monto
disponible a esa fecha según sus libros, el cual debe ser comparado con el saldo presentado
en los estados enviados por el banco.
Tipos de conciliaciones
Las conciliaciones lo que buscan es explicar las diferencias entre el saldo de efectivo
mostrado en el estado del banco a una fecha dada y el saldo de efectivo en los libros de la
compañía en esa misma fecha. Existen tres maneras de hacerlo:
De bancos a libros: se toma el saldo de efectivo del estado de cuenta del banco y se le
suman o restan las partidas que lo hacen diferir del monto mostrado en los libros de la
compañía. La conciliación debe mostrar al final el saldo del mayor de efectivo.
Por saldos ajustados: esta última es más exacta pues presenta el saldo real de efectivo y
permite hacer los ajustes a los registros contables con mayor facilidad, por ello se le da
preferencia en este curso. Inicia con los saldos mostrados en bancos así como el de libros a
los cuales se les suman o restan las partidas faltantes para mostrar al final el saldo real de
efectivo.
1. Comparar los depósitos enumerados en el estado de cuenta del banco con los que
aparecen en los registros contables. Los que no aparecen están en tránsito.
2. Ordenar los cheques pagados consecutivamente y comparar con el estado de cuenta
del banco si todos fueron cambiados. Los que no aparecen están pendientes de
pago.
3. Verificar que el banco no haya cometido algún error en cuanto a la realización de
algún depósito o rebajo de algún cheque que no corresponda a la empresa.
4. Verificar los registros de la empresa para corregir cualquier error cometido.
5. De acuerdo con los registros de la empresa, sumar las notas de crédito expedidas
por el banco y restar las de débito que no han sido registradas.
6. Verificar si el banco ha devuelto algún cheque por fondos insuficientes, en este caso
puede ser un cheque de algún cliente, o puede ser un cheque de la empresa. En el
primer caso disminuye el efectivo en la cuenta, mientras que en el segundo lo
aumenta.
7. Hacer los asientos de ajuste para corregir el saldo del efectivo.
A pesar de los avances tecnológicos en cuanto al manejo de las cuentas de efectivo en las
empresas, es importante el aprendizaje en este curso de al menos una pequeña parte que
tiene que ver con la administración y control del efectivo. Generalmente los sistemas
permiten llevar un control diario de transferencias bancarias, pagos, recibo de dineros,
anotaciones del banco entre otros movimientos, aquí se van a realizar de forma manual y
enfatizando en los errores o diferencias que se pueden dar tanto en la empresa como en el
banco, al manejar una cuenta corriente específica, considerando que la administración del
efectivo así como de los valores negociables en una empresa resulta de suma importancia
pues estos dos activos representan la mayor liquidez para la misma y se convierten en un
factor fundamental para obtener la capacidad de pagar las cuentas en el momento de su
vencimiento. Por otra parte también estos activos líquidos, en algunos momentos pueden
resolver problemas de desembolsos inesperados, con lo cual reducen el riesgo de
insolvencia en la empresa.
Ejemplo
Carmen Valverde vende ropa importada y dispone de la siguiente información para la
conciliación bancaria al 31 de mayo: Según su chequera el saldo de efectivo al 31 de mayo
es ¢15.952,45, sin embargo, el estado de cuenta del Banco a la misma fecha muestra un
saldo de ¢12.158,35. Las diferencias encontradas al comparar sus registros con el estado de
cuenta del banco son las siguientes:
1. El estado bancario incluía un monto de ¢2.362,5 por concepto de cobro, que habían sido
depositados en la sucursal de Alajuela por uno de los clientes de Carmen. Carmen no había
recibido la nota de crédito por lo que no había registrado este ingreso de efectivo.
2. El cheque para el pago de electricidad 249 por ¢245,5 se había registrado por ¢254,5, en
los libros de Carmen.
3. El cargo por chequeras del mes fue de ¢15 y tampoco ha sido rebajado por Carmen en
sus libros.
5. Dentro del estado de cuenta bancario se encontró que el cheque 369 con que se canceló
la planilla por un monto de ¢630 se había anotado erróneamente por ¢63 en los libros de la
empresa de Carmen.
6. Con el estado de cuenta de mayo se recibió la notificación de que un cheque por ¢275
recibido de un cliente fue devuelto por el banco por fondos insuficientes.
9. De los cheques girados en mayo los siguientes no habían sido pagados por el banco.
Cheque #294 ¢ 170,30 494 ¢ 118,75
314 14,35 409 131,25
349 1.025,55 453 895,20
460 75,00
CARMEN VALVERDE
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX
Explicación
(1) El depósito en la sucursal se le suma al saldo en libros porque no ha sido registrado
antes por el cuentacorrentista pues llega a su conocimiento el día que recibe el estado de
cuenta o la nota de crédito.
(2) El error en este caso fue una salida en exceso de nueve colones que se ajustan
volviéndolos a sumar al saldo.
(6) El cheque devuelto RECIBIDO (no girado), fue registrado por el cuentacorrentista
como una entrada pero el banco no la realizó por falta de fondos en la cuenta del girador.
Es una entrada de más por parte del depositante que debe ser disminuida en su saldo.
(7) El depósito en tránsito ya ha sido enviado por el cuentacorrentista, sin embargo por
alguna razón no ha sido acreditado por el banco, quien lo debe agregar al saldo.
(8) Este es un caso poco común, pero el banco también puede cometer errores que deben
ser ajustados en su saldo. El cheque fue registrado por el banco como una salida y para
compensar el error se debe agregar.
(9) Los cheques pendientes son aquellos girados que aún no han ingresado al banco para ser
cambiados por efectivo, pero llegarán en cualquier momento pues ya están en poder de
terceros, así que se le disminuyen al saldo del banco.
____EFECTIVO___
15.952.45
2.371.50 863.25
____________________
17.460.70
De esta manera quedó corregido el saldo de efectivo, se actualizaron los registros contables
y se explicaron las diferencias.
Este procedimiento es más lógico y además presenta claramente los ajustes que deben
hacerse a la cuenta para que llegue al saldo correcto, pero muchas instituciones y
compañías aún utilizan conciliaciones de libros a bancos o de bancos a libros, las cuales se
explican a continuación basadas en el mismo ejemplo.
CARMEN VALVERDE
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX
Menos:
Cargo por chequeras - 15,00 (3)
Cobro de casillero - 6,25 (4)
Error en cheque 369 -567,00 (5)
Cheque devuelto del cliente -275,00 (6)
Depósito en tránsito -7.307,75 (7)
Cheque cargado por error -425,00 (8)
Saldo según bancos ¢ 12.158,35
Como se observa en este ejemplo, para resolver la conciliación partiendo del saldo de libros
y llegar al saldo bancario, se toman las diferencias y se le aplican al saldo del mayor
considerando su efecto bajo la perspectiva de que el saldo bancario es el correcto. Por ello
se aplican las diferencias de libros tal y como en la conciliación de saldos ajustados. Sin
embargo con las diferencias del saldo bancario se aplican sobre una perspectiva totalmente
contraria. La lógica de esto es que a libros por ejemplo, le está sobrando el efectivo
anotado en su saldo por concepto del depósito en tránsito que aún no llega al banco (7),
también registrar el error que cometió el banco (8) y debe de volver a sumar los cheques
pendientes que el banco no ha cambiado (9).
Los asientos serán los mismos, pues el saldo correcto de efectivo es de ¢17.460.70, y la
conciliación explica por qué el saldo del mayor de efectivo es diferente al saldo presentado
en el estado de cuenta.
Conciliación de bancos a libros:
CARMEN VALVERDE
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX
Para resolver la conciliación partiendo del saldo del estado de cuenta bancario y llegar al
saldo de efectivo del mayor de la empresa, se toman las diferencias y se le aplican al
primero considerando su efecto bajo la perspectiva de que el saldo de efectivo en la
empresa es correcto. Por ello se aplican las diferencias de Bancos tal y como en la
conciliación de saldos ajustados. Sin embargo con las diferencias de libros se registran
sobre una perspectiva totalmente contraria. La lógica de esto es que al saldo según el banco
por ejemplo, le está sobrando el efectivo depositado en la sucursal que aún no ha sido
registrado en libros (1) y debe de volver a sumar los cargos por chequeras y casillero (3,4),
así como el cheque rebotado (6), para que su saldo sea igual al de libros.
Los asientos serán los mismos, pues el saldo correcto de efectivo es de ¢17.460.70, y la
conciliación explica por qué el saldo del mayor de efectivo es diferente al saldo presentado
en el estado de cuenta.
Como no todos los desembolsos de efectivo se pueden hacer mediante cheques, se establece
un fondo de caja chica que cubra los gastos menores de aproximadamente quince días o un
mes, el cual estará bajo la custodia de un empleado que se responsabiliza de mantener en
todo momento facturas o dinero que igualen al monto establecido. Anteriormente estos
dineros se mantenían dentro de la empresa en alguna caja fuerte pequeña donde se
guardaban las facturas que justificaban los desembolsos y el dinero remanente del fondo, de
ahí el nombre de “caja chica”. Actualmente algunas empresas manejan cajas chicas de
montos considerables, los que requieren controles mucho más rigurosos.
Establecimiento del fondo
Para los efectos de este curso supondremos que es una empresa pequeña que ha
presupuestado que los gastos menores de una quincena no superan los cien mil colones.
Las políticas de la empresa son que: a) estos dineros se utilizarán para desembolsos
menores a los tres mil colones, b) los faltantes superiores a quinientos colones deberá
pagarlos el encargado del fondo, pero los inferiores los asume la empresa, c) los dineros se
utilizarán en la compra de papelería, pago de viáticos, algunos gastos administrativos,
gastos de correos y productos de limpieza. Como el dinero sale de la cuenta corriente a la
caja fuerte el asiento es:
Ejemplo: La empresa decide el 1 de enero crear un fondo fijo por la suma de ¢100.000
Al pasar el mes el encargado nota que tiene poco dinero en su caja y solicita el reembolso o
reintegro respectivo. Hace una lista de los comprobantes por naturaleza del gasto y a
cambio recibe un cheque a su nombre para ser convertido en efectivo. Una vez
reembolsado el fondo el encargado tendrá de nuevo los ¢100.000 en efectivo para iniciar el
ciclo de nuevo. El contador por su parte registra los gastos así:
Por efectos de control interno el fondo debe ser arqueado (revisado) por algún empleado de
contabilidad o auditoría interna periódicamente, para verificar que no ha sido mal utilizado.
Si producto de esta revisión surge algún faltante o sobrante que es asumido por la empresa
se debita la cuenta “Faltantes y sobrantes de caja chica”. Si es asumido por el empleado,
solo se reintegra el efectivo faltante.
Para la realización de sus inversiones las empresas acuden al mercado financiero el cual
está compuesto por tres actores importantes:
1. Inversionistas: son los oferentes o los que tienen excedentes de efectivo
2. Emisores: son los que emiten los títulos valores
3. Intermediarios: son los asesores o puestos de bolsa que contribuyen con el
inversionista para que se haga la mejor inversión.
Las transacciones pueden ser efectuadas en el mercado primario o el mercado secundario,
cuando se realiza una transacción o se compra un título en el mercado primario, éste viene
de primera mano, es la primera vez que se emite el título. Pero cuando el título se adquiere
en un puesto de bolsa, el mismo tiene algún tiempo de haberse emitido y se está ante una
negociación en el mercado secundario.
Los títulos son documentos oficiales del ente que los emite, como tal tienen un valor
impreso que es el valor nominal del título. Cuando el título llega al mercado o se negocia
en la Bolsa de Valores, tiene un precio de mercado de conformidad con las condiciones del
mismo.
La entidad puede invertir en títulos de deuda o títulos de capital. Los títulos de deuda son
instrumentos que representan un compromiso por parte del emisor, quien se obliga a
restituir el monto adeudado en una fecha determinada. Los títulos de capital o de
participación, son inversiones en acciones de otra empresa, la inversión puede ser temporal
o permanente.
Un título de deuda representa la relación de un acreedor con otra entidad, son títulos
emitidos por el gobierno, por los bancos y por otros entes.
Títulos de
deuda
Gobierno, Bancos,
otros entes. Acreedor Entidad
Un título de participación representa un interés de propiedad en otra empresa, los títulos
comprenden acciones comunes o preferentes.
Títulos de propiedad
Un aspecto importante dentro de las transacciones que se dan con los títulos valores de
inversión es la tasa de interés. Para efectos de cálculo y registros se deben tomar en
consideración algunos aspectos:
1. Las tasas de interés se expresan en % y su cotización es anual, si la tasa de interés
que paga un título negociable es del 16%, quiere decir que ese título paga
anualmente el 16%.
2. Para efectos del cálculo de los intereses, se aplica la tasa de interés al valor nominal
del título.
3. Los intereses que tiene los títulos acumulados en el momento de la compra siempre
son pagados al anterior tenedor del título por el comprador.
4. Los ingresos por intereses que se obtienen por las inversiones están sujetos al 8% de
impuesto sobre la renta, según la Ley del Impuesto sobre la Renta, si los títulos se
inscribieron en una bolsa reconocida o si fueron emitidos por el Estado y sus
instituciones, por los bancos del Sistema Bancario Nacional, o por cooperativas.
5. La tasa de interés que se cotiza es una tasa bruta, no tiene rebajado el impuesto
sobre la renta.
6. Si el título valor indica que devenga una tasa de interés bruta del 24%, la tasa neta
sería del 22,08% (100%-8%= 92%), entonces 24% * 92% = 22,08%
7. Cuando las inversiones se realizan en acciones de otras empresas (comunes o
preferentes) lo que se genera es un Ingreso por dividendos y no por intereses, según
el Reglamento del impuesto sobre la renta, en el artículo 18 establece que los
ingresos por dividendos están grabados con un 15% de impuesto de renta y se
realiza la retención en la fuente.
Los títulos pueden tener una renta fija o una renta variable. Los títulos de renta fija tienen
la característica de que su tasa es fija durante el período de vigencia del título, el ejemplo de
este tipo de títulos son los bonos, pagarés, letras de cambio, entre otros. Los títulos de renta
variable se caracterizan porque su rentabilidad depende del desempeño de la empresa y la
generación de utilidades así como de la variación de la cotización del título en el mercado
secundario, ejemplo de ellos son las acciones, los certificados de inversión, las
participaciones en fondos de inversión, entre otros. Las inversiones en certificado de renta
variable generan una mayor rentabilidad que las inversiones en renta fija, pero están
asociadas a un mayor riesgo.
También se establece una periodicidad de pago de los intereses (puede ser mensual,
trimestral, semestral o anual). Para efectos de registro hay que tomar en cuenta lo
siguiente:
1. En el momento de la compra, se le reconoce al portador del título los
intereses acumulados a la fecha, calculados desde la última fecha de pago.
2. En los cierres contables o en las fechas que se realizan los ajustes en la
entidad, se realiza el asiento por los intereses acumulados a la fecha
(ganados pero aún no cobrados porque no es fecha de pago).
3. En las fechas de pago, se registra la entrada de efectivo de acuerdo con el
vencimiento (puede representar una parte Intereses por cobrar y otra parte
Ingreso por intereses).
4. En el momento de la venta, se cobran los intereses acumulados de los títulos
que se están vendiendo de igual forma una parte puede ser Intereses por
cobrar y otra Ingreso por intereses.
Los títulos como se cotizan en la bolsa tienen un valor de mercado, el cual puede ser un
monto o valor absoluto o se pueden cotizar como un porcentaje de su valor nominal. En
este caso un título puede costar ¢15.000 en el mercado o puede cotizarse a un 95% de su
valor nominal o a un 105%, dependiendo de las condiciones del título y del mercado.
La normativa contable que aborda este tema ha venido en evolución, dado la complejidad
del mismo, sobre todo en las organizaciones que compran y venden instrumentos
financieros en mercados abiertos o mercados secundarios, los cuales tienen la característica
de que son mercados regulados, aspecto que se hace necesario para brindar la confianza y
solidez en las negociaciones.
Dada la complejidad de esta norma para su aplicación, los usuarios e interesados mediante
diferentes comentarios y observaciones señalan al IASB la dificultad de su interpretación,
comprensión y aplicación, por lo tanto este organismo decide sustituirla paulatinamente,
tomando en cuenta la complejidad y amplitud de los instrumentos financieros. Por lo tanto
decidieron dividir su sustitución en tres fases: Clasificación y Medición, Deterioro de Valor
y Contabilidad de Coberturas. Se inició con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la
cual se simplifican las categorías y se mejora su contabilización.
Esta norma plantea como objetivo el establecer los principios para la información
financiera sobre activos y pasivos financieros de forma que presente información útil y
relevante para los usuarios de los estados financieros.
Los principios de esta norma se complementan con los requerimientos de la NIC-32
Instrumentos Financieros: Presentación; NIC-39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
NIC-39:
NIIF 9
VALOR
AL COSTO RAZONABLE
AMORTIZADO CON
CAMBIOS EN
RESULTADOS
Con base en la NIIF- 9, una entidad clasificará los activos financieros según se midan
posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base del:
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo
amortizado de acuerdo con lo indicado en la clasificación anterior y que cumpla con:
Una entidad no clasifica ningún activo financiero como inversión mantenida hasta el
vencimiento cuando, durante el periodo corriente o en los dos precedentes, haya vendido o
reclasificado un importe de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que no sea
insignificante (en relación con el importe total de inversiones mantenidas hasta el
vencimiento).
Se incluyen las definiciones de la NIC 39, necesarias para realizar los registros de las
inversiones que son estudiadas en este curso, otras definiciones que contempla la norma se
analizan en cursos más avanzados de contabilidad.
Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en condiciones de
independencia mutua.
La NIIF-13 Valor Razonable lo define: es el precio que se recibiría por vender un activo o
que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición. (NIIF 13.)
Para los alcances de este curso, se asume que las empresas invierten sus excedentes de
efectivo en instrumentos financieros o títulos valores (clasificadas como Inversiones
negociables) para obtener rendimientos, bajo la clasificación según NIIF-9 “Al valor
razonable con cambios en resultados”. Las inversiones se pueden realizar en certificados
de inversión o en acciones, para lo cual se debe tomar en cuenta que los certificados
generan un Ingreso por Intereses y las acciones generan un Ingreso por Dividendos.
Los intereses: cualquier interés acumulado se separa del valor de la compra, se registra
independientemente, los tenedores de los títulos siempre reciben un interés, este
rendimiento se acumula con el tiempo. El interés es pagado en períodos determinados,
puede ser cada tres meses, cada seis meses, cada mes.
Cuando se realiza la compra de los títulos entre las fechas de pago de interés, el comprador
paga al anterior poseedor de los títulos los intereses ganados hasta la fecha.
Reconocimiento inicial
En el momento de la compra según lo establece la norma se registra el activo a su valor
razonable, sin incluir los costos de transacción, estos costos se consideran como un gasto.
Ejemplo: Durante el año 2007 Productos de Concreto, S.A. decidió invertir su efectivo
inactivo en títulos negociables. El 3 de febrero: compró 3.000 acciones comunes de STAR
S.A. a ¢11,90 por acción y pagó ¢300 de corretaje.
Después del reconocimiento inicial (compra) de una inversión negociable, para efectos de
presentación de la información en los estados financieros, se hace necesario valuar esa
inversión a su valor razonable como indica la norma sin contemplar los costos de transacción.
Esto significa hacer un registro contable en el que se reconoce la variación en el valor
razonable de la inversión desde su fecha de compra y la fecha de presentación o cierre de los
estados financieros. (Párrafo 46, NIC 39).
Si la empresa tiene como política realizar los asientos de ajuste mensualmente, este se
convierte en un ajuste más que se realiza de acuerdo con esta política.
La norma plantea que una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un
activo financiero al valor razonable con cambios en resultados, se reconoce en el resultado del
período. (Párrafo 55, NIC 39). Para determinar la ganancia o pérdida se compara el valor en
libros de la inversión en títulos negociables con el valor razonable.
El 31 de marzo, 2007 se adquirieron certificados de inversión que pagan una tasa de interés del
10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de ¢20.000. Se pagó un total
igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la fecha. Estos certificados pagan
intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de diciembre.
Se tiene como política realizar asientos de ajustes mensualmente, los certificados se cotizan en
el mercado al 102%. (El valor en libros de las inversiones en títulos negociables es de ¢19.500
y el valor razonable es de ¢20.400, lo que da una ganancia de ¢900).
Con el asiento anterior, las inversiones negociables se actualizan al valor razonable cada vez
que se realiza el ajuste. Las fluctuaciones pueden ser de aumento (ganancia) o disminución de
la cuenta (pérdida).
El 31 de marzo, 2007 se adquirieron certificados de inversión que pagan una tasa de interés del
10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de ¢20.000. Se pagó un total
igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la fecha. Estos certificados pagan
intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de diciembre.
Se tiene como política realizar asientos de ajustes mensualmente, los certificados se cotizan en
el mercado al 102%. (El valor en libros de las inversiones en títulos negociables es de ¢19.500
y el valor razonable es de ¢20.400, lo que da una ganancia de ¢900).
Al 15 de mayo, según el pago de intereses, hay acumulado por cobrar cuatro meses y medio
(20.000*10%/12*4,5 =750).
El valor en libros de la inversión según el último ajuste realizado el 30 de abril, es de ¢20.400,
y se está recibiendo por la inversión un total de ¢22.000, con lo cual se tiene una ganancia de
¢1.600.
Algunos contadores al registrar esta transacción, calculan la ganancia neta producto de la venta
de las inversiones, en cuyo caso no se refleja en los estados financieros el gasto por la
transacción, el asiento es el siguiente:
INVERSION NEGOCIABLES
Al valor razonable no se
incluyen los costos de
Reconocimiento
transacción
inicial
Al vender la inversión se
compara el valor en libros
con lo que se recibe por los
Venta títulos para determinar la
ganancia o pérdida en la
transacción
Esquema 6: Tratamiento de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados (Inversiones en
títulos negociables).
Como se mencionó anteriormente uno de los principales cambios que se contemplan en la NIIF
9 es referido a los criterios de valoración y presentación de los activos financieros. Los
criterios de clasificación y valoración de la norma, de conformidad con el comentario
elaborado por el Sr. Carlos Barroso, Director del Departamento de Práctica Profesional de
KPMG, se puede resumir:
Por lo anterior, si las inversiones son en instrumentos de patrimonio (acciones), se les dará un
tratamiento igual de las inversiones en certificados, o sea se clasifican como Inversiones en
títulos negociables.
Medición inicial:
El párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 establece: En su reconocimiento inicial, una entidad puede
realizar una elección irrevocable para presentar en otro resultado integral los cambios
posteriores en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio que,
estando dentro del alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar.
Según establece el párrafo 43 de la NIC 39 y así lo mantiene la NIIF 9, párrafo 5.1.1 para el
reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero, al valor razonable más o menos
los costos de transacción atribuibles a la transacción o emisión si no los clasifica como al valor
razonable con cambios en resultados.
Todos los instrumentos de patrimonio que estén dentro del alcance del IFRS 9 se tienen que
medir en el estado de posición financiera al valor razonable con el reconocimiento, por defecto,
en utilidad o pérdida, de las ganancias y pérdidas. Solamente si la inversión en patrimonio no
es tenida para negociación, en el reconocimiento inicial se puede hacer la elección irrevocable
de medirlo a valor razonable con cambios en otro resultado integral, con solamente los
ingresos por dividendos reconocidos en utilidad o pérdida.
En este caso que los instrumentos son de patrimonio (acciones) no se da un ingreso por
intereses sino que se da un ingreso por dividendos, en cuyo caso la norma establece que los
dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado al valor razonable con cambios en
resultados, se reconocen en el resultado del período cuando se establezca el derecho de la
entidad a recibir el pago, párrafo 5.7.6 NIIF 9.
Métodos para el registro de los descuentos por pronto pago en compras y ventas:
Para registrar los descuentos por pronto pago, tanto para las compras como para las ventas,
la teoría contable presenta dos métodos: Valor Neto o Valor Bruto.
Registro por el método de precio neto para las ventas y las compras.
Al inicio cuando se realizaron los primeros registros de ventas y compras para una empresa
comercial, en el momento de la venta o la compra se registraron los montos totales de las
mismas, o sea a su valor bruto.
Algunas empresas tienen la política de aprovechar todos los descuentos por pronto pago, y
consideran que el no aprovecharlos es una falla. Por tal razón registran las cuentas por
pagar o las cuentas por cobrar a su valor neto, esto quiere decir, asumiendo que ya se han
ganado el descuento, o que el cliente va aprovechar el descuento por pronto pago.
Entonces este es un mecanismo que como política la empresa asume bajo el supuesto de
que siempre en las cuentas por pagar va a aprovechar el descuento por pronto pago y que
los clientes también tienen esa política de pagar dentro de las fechas de descuento.
Precio Neto: Cuando se utiliza el valor neto para registrar los descuentos por pronto pago,
en compras o en ventas, el registro de las mismas se realiza deduciendo el descuento, en
otras palabras cuando se usa este método se parte del supuesto que las empresas van a hacer
uso del descuento y éste se rebaja a la hora de realizar los registros.
Ejemplo: La empresa las Estrellas S.A. el 2 de enero, 2005 compra mercadería por un
monto de ¢250.000 más el impuesto de ventas, bajo condiciones 5/10, n/30
Asiento para registrar los la compra por el método neto y sistema de registro permanente:
Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber
01/01
------------------ o ----------------------
------------------ o ----------------------
------------------ o ----------------------
Cuando la empresa tiene como política realizar sus registros al valor neto, al final del
período o en los períodos de cierre, es necesario realizar los ajustes pertinentes a las cuentas
que no han sido canceladas con la finalidad de que la cuenta por pagar no quede
subvaluada.
Registro de las compras al valor bruto
Este método es más sencillo y fue el utilizado en los ejemplos del capítulo 2. Cuando se
realiza la venta o compra se hacen los registros sin considerar el descuento, si se paga la
factura en el período de descuento o si se recibe el pago de los clientes durante las fechas de
descuento, éste se registra de lo contrario no se tiene que realizar ningún ajuste pues los
registros están correctos.
Registros al valor bruto, utilizando el sistema de registro permanente:
Cálculos: ¢250.000 * 13% = ¢32.500 impuesto de ventas
(250.000 + 32.500 = 282.500 monto total de la factura)
Generalmente las empresas registran sus ventas al valor bruto, puesto que el aprovechar el
descuento por pronto pago no depende de ellas sino de los clientes, sin embargo, cuando el
cliente tiene por costumbre cancelar sus cuentas en las fechas de descuento, se pueden
realizan los registros al valor neto.
Al igual que en las compras si al cierre del período, los clientes no han aprovechado el
descuento es necesario realizar los ajustes pertinentes para que las cuentas por cobrar y las
ventas no queden subvaluadas.
Así como la empresa que vende al contado corre el riesgo de que el cliente le devuelva
parte de la mercancía o le solicite una rebaja en el futuro, también las compañías que
venden a crédito se arriesgan a que los clientes no les paguen. Esta pérdida por incobrables
debe registrarse en el periodo contable en que se dio el ingreso por ventas, para hacer una
correcta asociación de ingresos y gastos, pero generalmente sucede en un periodo contable
diferente. De allí surge la necesidad de estimar las posibles pérdidas por incobrables
generadas por las ventas a crédito de cada periodo.
Para estimar las cuentas de dudoso cobro se pueden utilizar los métodos, que se resumen a
continuación:
Método de estimación
Para realizar las estimaciones respectivas la empresa se basa en la experiencia anterior o sea
en datos históricos sobre las cuentas incobrables reales que ha tenido durante los últimos
períodos, de manera que pueda tener una base para estimar.
Las estimaciones basadas en relaciones históricas para realizar el ajuste por incobrables,
pueden clasificarse en:
1. Estimación relacionada con las ventas (enfoque de estado de resultados)
a. Porcentaje de ventas
b. Porcentaje de ventas a crédito
2. Estimación relacionada con las cuentas por cobrar (enfoque de balance)
a. Porcentaje de cuentas por cobrar en circulación
b. Envejecimiento de las cuentas por cobrar
Ejemplo: si las ventas netas al crédito de una empresa durante el año fueron de ¢2.500.000
y la relación entre las cuentas es del 2%, se realiza el siguiente ajuste.
Como este método se enfoca en una cuenta de gastos, se pasa por alto cualquier saldo
existente en la cuenta de Estimación cuando se determina el monto para realizar el ajuste.
Con este método se busca determinar el saldo final de la cuenta de Estimación, lo que
significa que para realizar el asiento de ajuste hay que considerar el saldo existente en esta
cuenta, antes del ajuste.
Ejemplo: la relación histórica entre las cuentas malas reales y el saldo de las cuentas por
cobrar al final del año es del 4%. Si se cuenta con un saldo en Cuentas por cobrar de
¢500.000 y un saldo en la cuenta Estimación para cuentas de dudosa cobro de ¢5.000.
Asiento para registrar el ajuste por incobrables
El saldo neto que una empresa reporta en el Balance General en Cuentas por Cobrar, es lo
que espera recuperar o que los clientes le pagarán en el transcurso de su ciclo normal de
operación.
De conformidad con las operaciones que realiza la empresa y con su eficiencia en la gestión
de cobro, puede que le haga frente a sus necesidades o requerimientos de efectivo. Pero en
otras ocasiones la empresa puede tener la necesidad de acelerar la recuperación de sus
cuentas por cobrar dadas sus necesidades de contar con efectivo.
Para estos casos la empresa puede optar por tres mecanismos que le permiten financiarse
para obtener efectivo de sus cuentas por cobrar.
1. Pignoración de cuentas por cobrar: Con este mecanismo la entidad está utilizando sus
cuentas por cobrar sólo como colateral de un préstamo, pues mantiene la
responsabilidad sobre la gestión de cobro de las mismas y se conservan los riesgos y los
beneficios de la propiedad de éstas.
2. Cesión de las cuentas por cobrar: En este caso la empresa entra en un acuerdo de
préstamo con el banco o financiera para recibir el efectivo sobre las cuentas de clientes
específicos. La empresa retiene la propiedad de las cuentas cedidas, asume los riesgos
de incobrabilidad y en la mayoría de los casos realiza la gestión de cobro. En algunas
ocasiones el banco o la financiera puede requerir que el cliente le cancele directamente
las facturas a ellos.
Generalmente la cesión se realiza por un porcentaje del total de las facturas cedidas y el
ente financiero cobra una comisión o interés por el crédito otorgado. Con un ejemplo se
ilustra este procedimiento: El 1 de junio de 2005 la empresa SuperHogar S.A. cede
¢100.000 de sus cuentas por cobrar a la Financiera Miravalles, la cual le otorga un
crédito por el 80% del total de las cuentas por cobrar cedidas, le cobra un cargo de
¢1.000 por comisión y le carga un interés del 12%, sobre saldos.
Los registros contables son los siguientes:
Para registrar el efectivo recibido producto de la cesión (¢100.000 X 80% = 80.000 –
1.000 de comisión = ¢79.000).
Fecha Detalle F/M Debe Haber
01/06 Bancos 79.000
Gasto financiero 1.000
Documento por pagar 80.000
------------------ o ----------------------
Asiento para reclasificar las cuentas, en ese caso las Cuentas por Cobrar por “Cuentas por
Cobrar Cedidas”.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
01/06 Cuentas por cobrar cedidas 100.000
Cuentas por cobrar 100.000
------------------ o ----------------------
El 30 de junio la empresa cobra ¢10.000 de las cuentas cedidas, por lo tanto realiza los
siguientes registros:
Fecha Detalle F/M Debe Haber
30/06 Bancos 10.000
Cuentas por cobrar cedidas 10.000
---------------- o ------------------
Documento por pagar 10.000
Gasto por intereses 800
Bancos 10.800
------------------ o ----------------------
También puede darse el caso que el ente financiero decida que el cliente debe cancelar
directamente a ellos para efectos de garantizar que recibe el efectivo. En estos casos el ente
financiero recibe el dinero y de conformidad con el convenio le reintegra a la empresa el
monto de efectivo que le corresponde, generalmente con base en la negociación inicial. Por
ejemplo si la financiera concede un 80% del total de la cuenta por cobrar, utiliza ese mismo
porcentaje para cancelar la deuda y el resto se lo remite a la empresa. Supóngase que en el
caso anterior la Financiera fue la que recibió el pago, por lo tanto se deja un 80% para
cancelar la deuda y el 20% lo remite a la empresa.
La empresa recibe ¢2.000(20% de los ¢10.000) por parte de la Financiera del monto
cobrado.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
30/06 Bancos 2.000
Documento por pagar 8.000
Cuenta por cobrar cedida 10.000
------------------ o ----------------------
3. Factoraje: Cuando se utiliza este mecanismo, está realizando una venta individual de
las cuentas por cobrar a una financiera, con esto se transfiere el derecho de
propiedad del activo y con él los riesgos asociados. En otras palabras la empresa
vende a la financiera sus cuentas por cobrar, su tratamiento se realiza como una
venta de activo.
Documentos por cobrar
Los documentos por cobrar también representan para la entidad la recuperación de
efectivo en un futuro cercano (máximo un año), es un compromiso de pago en una fecha
determinada, asumido por el cliente ante la venta de un producto o prestación de un
servicio, en este caso la deuda queda garantizada por medio de un documento comercial,
ya sea un pagaré o una letra de cambio.
Entre sus ventajas ante las cuentas por cobrar están: a) son instrumentos negociables, o
sea pueden ser transferibles desde el punto de vista legal, además puede usarse para
cancelar una deuda directamente, b) generalmente incluyen intereses, los cuales deben
tener un tratamiento independiente del monto a cobrar.
Se puede generar el documento por cobrar cuando el cliente requiere extender su plazo
de pago normal, o sea cambiar una cuenta por cobrar por el documento por cobrar. En
algunos casos cuando son clientes nuevos la primera opción de crédito se garantiza con
un documento y no únicamente con la factura.
En el momento de la firma del pagaré se tienen dos opciones en cuanto al tratamiento de
los intereses, los intereses se pueden establecer en el pagaré independientemente del
valor nominal del mismo, o sea el pagaré indicará el monto a pagar más la tasa de interés
que se reconocerá por dicho monto. También se puede optar por indicar en el pagaré un
monto total como valor nominal del mismo, pero este monto incluye tanto el principal
como los intereses, en cuyo caso para efectos de registro siempre los intereses se separan
del monto principal. Con el siguiente ejemplo se analizan los dos casos.
Ejemplo: La empresa La Confianza S.A. vende el 1 de enero de 2006, al crédito
Ç10.000, para garantizar la deuda firma un pagaré con el cliente el cual tiene una tasa de
interés del 12% y un plazo de dos meses.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
1/01 Documento por cobrar 10.000
Ventas 10.000
--------------------- o -------------------
28/02 Bancos 10.200
Ingreso por intereses 200
Documento por cobrar 10.000
------------------ o ----------------------
En el caso que el pagaré tenga implícitos los intereses, el valor nominal del mismo se
establece en Ç10.200. Para este efecto el pagaré por cobrar se registra al valor presente
y se realiza la debida separación entre el monto de la venta y el ingreso por los intereses.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
1/01 Documento por cobrar 10.200
Ingreso por intereses 200
Ventas 10.000
------------------- o ------------------
28/02 Bancos 10.200
Documento por cobrar 10.200
------------------ o ----------------------
En el caso anterior el asiento realizado el 31 de octubre fue bajo el supuesto que el cliente
honró la deuda en el momento preciso. Puede darse el caso en que el cliente no cancele el
documento en la fecha de vencimiento, con lo cual la empresa debe cancelar de inmediato a
la financiera lo correspondiente.
Como este incumplimiento le trae dificultades, cualquier cobro adicional que la financiera
realice la entidad lo carga o cobra al cliente. Suponiendo que al 5 de noviembre el cliente
no ha cancelado el documento y la financiera cobra un monto de ¢500 por el atraso, se
procede a cancelar las cuentas “Documento por cobrar descontado” y Documento por
cobrar”, se crea la cuenta “Documento por cobrar con atraso”, en la que se va acumulando
todos los gastos que se generen por el cobro y recuperación de la deuda. La cuenta
Documento por cobrar con atraso se debita por el monto del documento al vencimiento mas
el cobro por el atraso (¢51.875,00 + 500,00), los registros contables son los siguientes:
Ventas 4.503.000,00
Devoluciones sobre ventas 19.370,00
VENTAS NETAS ¢4.483.630,00
COSTOS Y GASTOS
Costo de ventas
Inventario inicial 3.785.700,00
Compras 1.780.570,00
Fletes sobre compras 27.400,00
Descuentos sobre compras 41.590,00
Compras netas 1.766.380,00
Mercadería disponible para venta 5.552.080,00
Inventario final 2.482.000,00
TOTAL COSTO DE VENTAS 3.070.080,00
UTILIDAD BRUTA 1.413.550,00
Gastos de operación
Gastos de ventas
Fletes sobre ventas 5.790,00
Gasto por incobrables 5.000,00
Total gastos de ventas 10.790,00
Gastos administrativos
Gastos salarios 530.000,00
Gastos de energía y teléfono 118.000,00
Gasto depreciación equipo 10.000,00
Gastos depreciación edificio 25.000,00
Total gastos administrativos 683.000,00
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 693.790,00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 719.760,00
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros 45.060,00
Ingresos por intereses 38.500,00
Total otros ingresos y gastos -6.560,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 713.200,00
Impuesto de renta (20%) 142.640,00
RESULTADO DEL PERIODO NETO 570.560,00
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia realizada en venta de inversiones neta 36.800,00
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL PERIODO ¢607.360,00
NOTA: la ganancia por la venta de inversiones fue de ¢46.000,00, se le aplicó el 20% de impuesto de renta.
LOS COMERCIANTES S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30 DE SETIEMBRE DE 2010
EN COLONES
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo 30.000,00
Inversiones en valores (1) 95.000,00
Inventario 2.482.000,00
Cuentas por cobrar 40.000,00
Cuentas por cobrar cedidas (2) 500.000,00
Documento por pagar /cuentas cedidas 350.000,00
Participación en cuentas cedidas 150.000,00
Estimación para incobrables (3) 2.000,00 188.000,00
Documento por cobrar 500.000,00
Documento por cobrar descontado (4) 150.000,00 350.000,00
Total Activo Corriente 3.145.000,00
Activo no Corriente
Terreno 250.000,00
Edificio 500.000,00
Depreciación acumulada edificio 175.000,00 325.000,00
Equipo de oficina 80.000,00
Depreciación acumulada equipo oficina 12.000,00 68.000,00
Total Activo no Corriente 643.000,00
TOTAL ACTIVO ¢3.788.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO DE
ACCIONISTAS
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 300.000,00
Dividendos por pagar 5.000,00
Total Pasivo Corriente 305.000,00
Patrimonio de los Accionistas
Capital Social Común 2.800.000,00
Utilidades Retenidas 683.000,00
Total Patrimonio 3.483.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ¢3.788.000,00
Prácticas capítulo IV
14/9 La secretaria a cargo del fondo pidió un reembolso presentando los siguientes
comprobantes:
Fletes, parqueos y viáticos ¢3.410
Papelería y útiles de oficina 7.980
Productos de limpieza 2.620
Se decidió en esa misma fecha disminuir el fondo en ¢10.000.
27/9 El auditor interno realizó un arqueo del fondo, y se hizo el cheque de reembolso.
Encontró lo siguiente:
Fletes, parqueos y viáticos ¢1.280
Papelería y útiles de oficina 2.190
Productos de limpieza 5.370
Billetes y monedas 15.920
INSTRUCCIONES:
Efectúe los asientos para registrar las transacciones anteriores
15/9 Se hace el arqueo del fondo encontrándose lo siguiente, además se realiza el reintegro
respectivo:
Parqueos y peajes ¢3.000
Papelería 2.500
Misceláneos de limpieza 1.500
Billetes y monedas 1.200
Práctica 3. Conciliación bancaria
La información que se presenta es de los Huetares S.A.:
6. El cheque 1168 emitido en julio por la empresa, fue registrado en libros por ¢31.100,
cuando lo correcto es ¢25.000. El concepto por el cual se emitió fue para cancelar el recibo
de la electricidad.
7. Los Huetares S.A. vende al Banco artículos de oficina, por ello en julio el banco le
canceló facturas por ¢175.000 mediante la nota de crédito 225 a la cuenta corriente de la
empresa. La firma no ha registrado en sus libros esa nota de crédito.
8. La empresa está afiliada al servicio Bancatel, por lo que al final de cada mes, el banco le
cobra por medio de una nota de débito el servicio que equivale a ¢14.000 mensuales. La
empresa no lo ha registrado.
al 30/7
Nota de crédito
Por intereses ganados sobre inversiones ¢ 10.500
Por cobros efectuados por el banco en
nombre de la empresa 70.000
Notas de débito
Por intereses sobre préstamos 10.500
Estas notas de débito y crédito no han sido registradas en libros de la empresa.
10. En julio el gerente de la empresa emitió el cheque 1170 para el pago de gastos de
representación por ¢35.000 sobre lo cual aún no ha informado al contador de la empresa.
El banco ya cambió este cheque.
INSTRUCCIONES:
a. Efectúe la conciliación por saldos ajustados.
b. Registre los asientos necesarios para corregir el saldo de efectivo.
INSTRUCCIONES:
1. Hacer los asientos correspondientes a las transacciones del año 2006.
2. Hacer el ajuste de la estimación por incobrables, por el método de porcentaje de
ventas netas considerando un 5%, la empresa sólo vende a crédito.
3. La estimación para incobrables al 1 de octubre de 2005 y de acuerdo al análisis de
antigüedad de saldos en ese momento ascendía a ¢25.000. Incluya las transacciones
del punto 3, haga el ajuste por la estimación por incobrables por el método de
porcentaje de cuentas por cobrar, use un porcentaje del 2%.
4. La estimación para incobrables al 1 de octubre de 2005 y de acuerdo al análisis de
antigüedad de saldos en ese momento ascendía a ¢25.000. Incluya las transacciones
del punto 3. Considere que la empresa estima sus incobrables en los siguientes
porcentajes:
No vencidas 0%
Vencidas 0-30 0.5%
Vencidas 31-60 1%
Vencidas 61-90 2%
Más de 91 días 25%
Realice el ajuste de la estimación por incobrables por el método de antigüedad de saldos.
ENERO:
3- Bajo las condiciones 3/10 n/30 (utilice el método de precio neto) Se hicieron ventas por
¢437.500.00.
10- Se recibe el pago del 30% de las ventas realizadas el día 3.
FEBRERO:
15- El cliente cancela la cuenta pendiente del día 3 con una letra de cambio por su valor
bruto, a 4 meses genera un interés del 22% anual. El descuento no aprovechado no ha
sido registrado.
20- Se ceden con reserva cuentas por cobrar por ¢250.000.00 a la financiera Feliz S.A.,
bajo las siguientes condiciones:
- Préstamos sobre el 80% del valor nominal.
- 5% de comisión sobre el total de las facturas.
- El cobro de las facturas lo hará la financiera.
- En cada cuenta por cobrar cancelada por el cliente a la financiera se aplicará un 80% de
lo cobrado a la deuda y el resto se envía a la empresa.
MARZO:
1- Se descuenta con reserva una letra recibida el 15 de enero, por ¢306.250 al 22% con
cuatro meses de plazo; se descuenta a una tasa del 27% anual ante el Banco del Sur
S.A.
2- 29- Se declara incobrable una partida por ¢6.250.00.
ABRIL:
1- La financiera Feliz envía ¢15.000.00 en efectivo.
10- Una cuenta por ¢4.00.00 fue recuperada luego de haber sido declarada incobrable.
30- El banco avisa a la empresa que un documento por ¢625.000.00, que había sido
descontado el 30/11 fue cancelado oportunamente. (Este documento devengaba una tasa
de interés del 29%, a 5 meses plazo).
MAYO:
20- El documento descontado el 01 de marzo no fue cubierto por el deudor. Se le cancela al
banco lo correspondiente más intereses de mora a razón de un 3 % mensual, que corren de
la fecha de vencimiento sobre el valor nominal.
Marzo 2 Financiera Delca S.A. avisa que de las cuentas por cobrar cedidas, ya cobró
¢150 000.
23 Financiera Delca S.A. avisa que ha cobrado ¢150.000 adicionales de las cuentas
por cobrar cedidas, por lo que se remite la parte correspondiente, de acuerdo al
convenio.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos correspondientes a las anteriores transacciones.
1/1/01 Vendió mercadería al crédito a Murray S.A. con precio de lista de ¢1.125.000, bajo
condiciones 2/5, n/15. El cliente firmó una factura. Utilice el método neto.
5/1/01 Vendió mercadería al crédito a la firma Universal S.A. por valor de ¢1.800.000. El
cliente firmó un pagaré, con una tasa de interés del 36% a cuatro meses.
6/1/01 La firma Murray S.A. cancela el 40% de la compra efectuada el 1/1/01. Asuma que
todo pago dentro del período de descuento, da derecho al mismo.
15/1/01 La firma Bull descuenta con reserva el pagaré citado el 5/1/97, en la Financiera El
Trato, a una tasa del 40%, de su valor al vencimiento. Considere meses comerciales.
30/1/01 La firma Bulls realizó una cesión de cuentas por cobrar con reserva con la
financiera El Sol, entregando cuentas por cobrar por ¢3.375.000. La empresa recibió por la
transacción el 70% del total de cuentas por cobrar cedidas. La financiera rebajó de dicho
monto el 5% del monto del documento como comisión.
6/5/01 La Financiera EL Trato informa que el documento descontado no fue cancelado por
el deudor, por lo tanto la firma Bulls procede a cancelarlo. La Financiera El Trato cobró
adicionalmente ¢2.700 por gastos incurridos en acciones cobratorias.
23/5/01 La financiera del Sol envía a la firma Bulls ¢225.000, según lo convenido en la
cesión.
30/5/01 La firma Bulls realizó ventas por ¢675.000, recibiendo como medio de pago de sus
clientes tarjetas de crédito Visa.
2/6/01 La firma Bulls se presenta a las oficinas de Visa y cobra las ventas del 30/5/01, por
el servicio Visa cobró una comisión del 7%.
6/6/01 Se descuenta al 40% con responsabilidad una prenda con valor facial de ¢350.000,
recibida de un cliente, el documento fue recibido por una venta a crédito el día 6/4/01, el
interés es del 32% y a 6 meses. Utilice el método del valor al vencimiento.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos correspondientes.
Práctica 10. Cuentas y documentos por cobrar
La firma Saprissa efectúa las transacciones que se señalan a continuación:
2/1/02 Se vende mercadería al crédito a un precio de ¢60.000 bajo las condiciones 3/20,
n/30. La empresa utiliza el método neto para sus registros. El cliente es Roberto Vargas.
15/1/02 El señor Roberto Vargas cancela el 40% de su deuda. Nota: todo pago dentro del
plazo del descuento da derecho al mismo.
2/2/02 El señor Vargas plantea a la empresa que por el saldo de su cuenta se reciba una
letra de cambio, a cancelar el 2 de julio de 2002, la cual tiene una tasa de interés nominal
del 36% anual. La empresa acepta la propuesta.
17/2/02 La empresa descuenta con responsabilidad la letra de cambio citada en la
Financiera Feliz, a una tasa del 41%. Aplique el método del valor al vencimiento.
10/7/02 La Financiera Feliz, le comunica a la empresa que el señor Vargas no canceló la
letra de cambio, por lo cual debe pagar inmediatamente gastos de protesto de ¢1.200, e
intereses de mora sobre el principal a razón del 52%. La empresa le cancela lo indicado.
12/7/02 La empresa contrata a un abogado para que inicie los trámites judiciales, el cual
cobra ¢4.300.
2/8/02 El señor Vargas se presenta y cancela su deuda incluyendo intereses de mora del
52% anual sobre el principal.
14/8/02 Se ceden cuentas por cobrar por un valor nominal de ¢320.000. La Financiera Todo
cobra una comisión del 5% sobre el documento y las reciben a un 80% de su valor facial.
En adelante la Financiera se encargará del cobro de las facturas y conviene en aplicar el
0.80 a la deuda por cada colón cobrado y el resto lo entregará a la empresa.
28/8/02 Financiera Todo cobra ¢50.000 y le remite a la empresa lo correspondiente.
INSTRUCCIONES:
Realice los registros contables.
16 de enero del 2004: Vendió 500 acciones comunes de la Compañía AS a ¢73 la acción
menos corretaje de ¢1.000.
31 de marzo del 2004: Recibió dividendos de ¢15 por acción de la Cía AS.
12 de abril del 2004: Vendió 500 acciones comunes de la compañía REY a ¢ 60 la acción
menos corretaje de ¢1.200.
30 de setiembre del 2004: recibió dividendos de ¢10 por acción de la Cía AS.
Al 30 de setiembre del 2004 los precios de cierre en el mercado fueron los siguientes:
acciones comunes de la Cía AS ¢74 por acción.
INSTRUCCIONES
Haga sin detalle todos los asientos referentes a los títulos negociables.
Hacer ajustes solamente el 30 de setiembre de cada año
Usa meses comerciales
En el año 2002 realizó las siguientes transacciones relacionadas con inversiones:
El 1 de febrero del 2002 compró 10 títulos negociables BCR con un valor nominal de
¢15,000 cada uno, con una tasa de interés del 25% pagadera el 31 de diciembre y el 30 de
junio. Por esta transacción desembolsó la suma de ¢158,125.00 suma que incluye los
intereses acumulados y los gastos de transacción por ¢1.000.
El 1 de marzo adquiere 30 títulos negociables BAC, con un valor nominal de ¢2,000 cada
una, pagando un monto de ¢60,000 más ¢100 de gastos de transacción por cada título.
El 30 de setiembre del 2002 los títulos negociables BCR (adquiridos el 1 de febrero) se
cotizan en el mercado al 110%, y los títulos negociables BAC (adquiridos el 1 de marzo) en
3,200 cada uno.
El 1 de octubre del 2002 vende 5 títulos negociables BCR, recibiendo la suma de
¢89,687.50 que incluye intereses y gastos de transacción.
El 30 de setiembre del 2003 los títulos negociables se cotizan en el mercado al 98%, y los
otros en 2.900 cada una.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario correspondientes. La empresa clasifica las inversiones al
valor razonable con cambios en resultados.
Práctica 14. Inversiones
La compañía Comercializadora S.A. adquiere el 1 de marzo del 2002, 30 Bonos de
Estabilización Monetaria del Gobierno al 95% más intereses acumulados a la fecha. Los
bonos tienen un valor nominal de ¢1.000 cada uno y pagan una tasa de interés bruta del
13,043%. Los intereses están sujetos a un 8% de impuesto de renta. Los intereses se pagan
en forma trimestral a partir del 1 de enero y vencen el 1 de enero del 2007. La empresa
hace cierres anuales al 30 de setiembre de cada año. La inversión fue clasifica como títulos
al valor razonable con cambios en resultados. Al comprar los bonos se pagaron honorarios
por corretaje de ¢600.
Al 30/09/02 el precio de mercado de los bonos era el 93%
El 1/11/02 se vendieron todos en ¢30.450 y se pagaron honorarios por corretaje de ¢520.
INSTRUCCIONES:
Realizar todos los asientos para registrar las operaciones anteriores.
BIBLIOGRAFÍA
“PAGARE”
Conste que por el presente documento al que damos valor y fuerza legal, nosotros, YASMINA
HAROUCHI, de un solo apellido en razón de su nacionalidad de Marroquí, mayor, divorciada,
Empresaria, vecina de Guanacaste, Santa Cruz, Playa Negra, cedula de residencia 150400000404,
LUCA (nombre) LUCCI (apellido), de un solo apellido en razón de su nacionalidad de Italia,
mayor, soltero, Empresario, vecino de Guanacaste, Playa Negra finca los Pargos, Cedula de
Residencia 138000025212, ambos en su condición de Presidente y Secretario respectivamente, con
facultades de Apoderado Generalísimo sin límites de suma de la sociedad ALBA MARBELLA
SOCIEDAD ANONIMA, Cédula Jurídica 3-101-249301, domiciliada en Guanacaste, Santa Cruz
veintiséis de Abril Finca los Pargos Playa Negra, a nombre de nuestra representada prometemos
pagar a YHONEY MUÑOZ GONZALEZ, mayor, cédula 6-060-067, la suma de DOS
MILLONES DE COLONES EXACTOS, en un solo tracto el día 18 de julio del 2009, con
interese corrientes del 10% mensual a partir del día 16 de mayo.
Lo anterior como cancelación total del préstamo que dará a nuestra representada el señor
YHONEY MUÑOZ GONZALEZ el día 18 de mayo del 2009.
San José, 18 de mayo del 2009.
Proto10-2/Pág.18-19)
APENDICE 3
Nació en Borgo de Sansepolcro pequeña población de la región de Toscana en la actual provincia italiana de Arezzo hacia
el año 1445. Poco se sabe de su vida antes de 1500, excepto que en su juventud estudió en la llamada "escuela del ábaco"
tipo de escuela matemática para cálculos de contabilidad basados en la llamada numeración arábiga uno de los centros de
este tipo de escuela que habían surgido en las principales plazas comerciales de Europa a partir del siglo XI.
Las habilidades de Pacioli hicieron que el opulento comerciante veneciano Rompiasi le contratara. En Venecia frecuentó
la llamada Scuola di Rialto en la cual enseñaba Domenico Bragadin quien se basaba en la lógica y en las matemáticas para
estudiar medicina y astrología; esto era un pensamiento humanista que consideraba a la ciencia como el mejor método de
acceder a Dios.
Es entonces, conforme todo parece indicarlo, que Pacioli decide ordenarse fraile; así es que ingresó en la Orden
franciscana (1470). Como profesor de matemáticas viajó dando clases por varias regiones de Italia, residiendo
principalmente en Florencia, Pisa, Perugia, Bolonia, Roma, Nápoles, Milán y Venecia.
En Milán donde llegó en 1497 al aceptar una oferta de Ludovico el Moro, colaboró con Leonardo da Vinci en los estudios
referidos a la sección aurea que él llamaba Divina Proporción.
En 1494 (ayudado por el reciente -para Europa- invento de la imprenta de tipos móviles) publicó en Venecia una
verdadera enciclopedia de ciencias matemáticas titulada Summa di arithmetica, geometrica, proportione, et proportionalita
a la cual redactó en latín medieval vulgar (el mismo Pacioli declaró que utilizó un pastiche o imbroglio de términos
latinos, italianos y griegos); tal obra contiene un tratado general de aritmética y álgebra; tales elementos aritméticos eran
muy utilizados por los mercaderes para efectuar comparaciones y cambios de las monedas, pesos y medidas que usaban
los diferentes estados feudales.
Uno de los capítulos de la Summa' está titulado Tractatus de computis et scripturis y en éste es presentado por primera
vez, de un modo sistemático, el concepto (básico actualmente para la contabilidad) de partida doble ( y con esto, los de
debe y haber, así como los de balance e inventario). Conceptos que prontamente se difundieron por toda Europa con el
nombre de "método veneciano" porque era usado principalmente por los comerciantes venecianos en sus transacciones.
En 1509 escribió Pacioli una traducción latina de la Geometría de Euclides y publicó un texto que había concebido
durante su estadía en 1497 en la corte de Ludovico Sforza (Ludovico El Moro); tal libro, al que tituló De Divina
Proportione estaba ilustrado con los célebres grabados realizados por Leonardo en los cuales se representan sugestivas
figuras poliédricas.
En "La Divina Proporción" Pacioli trata el tema de la proporción áurea, hace consideraciones cosmológicas y matemáticas
conexas a la teoría de los sólidos platónicos y otras tipologías de poliedros, consideraciones referidas a la arquitectura
tomadas de Vitrubio y de Leon Battista Alberti, así como también aborda cuestiones relativas a la perspectiva (campo que
entonces interesaba mucho a su concitadino, el pintor Piero della Francesca, cabiendo aquí también la mención de los
grandes maestros Melozzo da Forlì y Marco Palmezzaro entre otros). 2
2
http://es.wikipedia.org/wiki/Luca_Pacioli,
APENDICE 5
Figura 15. Ejemplo de una acción
DESCRIPCION CUENTA BALANZA COMPROBACION AJUSTES BALANZA AJUSTADA ESTADO RESULTADOS BALANCE GENERAL
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HACER DEBE HABER
CAJA Y BANCOS 23.600,00 23.600,00 23.600,00
CUENTAS POR COBRAR 7.200,00 4.600,00 11.800,00 11.800,00
ALQUILER PAGADO POR
ADELANTADO 9.600,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00
SEGURO PAGADO POR ADELANTADO 21.000,00 2.100,00 18.900,00 18.900,00
AVIONES 1.200.000,00 1.200.000,00 1.200.000,00
DEPRECIACION ACUM.AVIONES 380.000,00 10.000,00 390.000,00 390.000,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 600.000,00 600.000,00 600.000,00
INGRESOS RECIBIDOS
P/ADELANTADO 60.000,00 38.650,00 21.350,00 21.350,00
CAPITAL, AMELIA TACA 230.850,00 230.850,00 230.850,00
RETIROS, AMELIA TACA 7.000,00 7.000,00 7.000,00
INGRESOS POR TRANSPORTE CARGA 130.950,00 4.600,00 135.550,00 135.550,00
GASTOS DE COMBUSTIBLE 53.800,00 53.800,00 53.800,00
GASTOS DE SALARIOS 66.700,00 3.300,00 70.000,00 70.000,00
GASTOS DE MANTENIMIENTO 12.900,00 12.900,00 12.900,00
SUMAS IGUALES 1.401.800,00 1.401.800,00
Con base en la renta bruta del período, el contribuyente debe seleccionar, en la tabla
siguiente, el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta neta total.
Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa
El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de impuesto que
corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada por el contribuyente,
acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.
El Ingeniero Héctor Blanco ha decidido constituir una empresa de servicios de soporte informático.
La empresa la abrió el pasado mes de febrero y aún no ha realizado ningún registro contable. Las
transacciones del mes de febrero 2012 de la empresa del Ing. Blanco son las siguientes:
El ejercicio podrá ser realizado en grupos pero la presentación del mismo debe realizarse
en forma individual indicando los nombres de quienes conformaron el grupo de trabajo.
La empresa CICLO MAGICO, S.A. inició sus operaciones en enero de 2012 y se dedica a
la venta de bicicletas montañeras para uso recreativo y turístico. El Balance de
comprobación de la empresa CICLO MAGICO, S.A. al 30 agosto del 2012 muestra las
siguientes cuentas y saldos de conformidad con las operaciones realizadas hasta el 30 de
agosto.
CICLO MAGICO, S.A.
Balance de Prueba
Al 30 de agosto del 2012
Bancos 52.400
Cuentas por cobrar 25.500
Inventario de suministros de oficina 1.200
Inventario 37.500
Seguro pagado por adelantado 7.500
Inversiones en títulos negociables 10.000
Terrenos 180.000
Edificio 120.000
Mobiliario y equipo de oficina 20.000
Cuentas por pagar 35.500
Servicios Públicos por Pagar 994
Hipoteca por pagar 220.000
Impuesto de ventas por pagar 4.875
Capital social 164.000
Ventas 420.000
Descuento sobre ventas 5.020
Devoluciones sobre ventas 8.500
Costo de ventas 294.120
Gasto por Salarios 66.500
Gasto por Servicios Públicos 7.128
Ingreso por Intereses 1.283
Comisiones Bancarias 284
Gastos por Intereses 11.000
¢846.652 ¢846.652
Políticas:
Todos los artículos están sujetos al 13% de Impuesto sobre las ventas
compra
Margen de utilidad en la venta de productos del 40% sobre el precio de venta bruto
Se llevan registro por inventario permanente
La compañía está sujeta al 30% de Impuesto sobre la Renta
Se utilizan dos decimales para todos los cálculos y registros
Datos Adicionales:
1. La compañía inicio operaciones el 1 de Enero de 2012
2. El 01 de Enero de 2012 se pagó la póliza de riesgos del trabajo la cual tiene una
cobertura anual.
3. El seguro fue adquirido el 30 de agosto para una cobertura anual.
4. La inversión existente al 30 de agosto corresponde a un Depósito a Plazo a 1 año
plazo adquiridos el 01 de julio al 8% pagadero trimestralmente. Se acumulan los
tres meses de intereses.
5. El edificio y el mobiliario y equipo de oficina fueron adquiridos el 25 de diciembre
de 2011
6. La vida útil estimada para el mobiliario y equipo de oficina es de 10 años mientras
que para el edifico la vida útil estimada es de 50 años
7. La Hipoteca por pagar se firmó hace 90 días para la compra del edificio y capital de
trabajo inicial. El mismo devenga interese del 10% se cancelan semestralmente. El
semestre terminado el 30 de junio fue pagado como correspondía.
INSTRUCCIONES:
1. Elabore los asientos de diario y de ajuste de la compañía.
2. Realice la mayorización de las cuentas.
3. Elabore un balance de prueba ajustado.
4. Elabore un Estado de Resultados Integral, Estado de Utilidades Retenidas y el
Estado de Situación Financiera debidamente clasificado.
5. Realice los asientos de cierre.
6. Realice el balance de prueba posterior al cierre.
TAREA #3. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #12.
CONCILIACION BANCARIA POR SALDOS AJUSTADOS.
BANCO DE COSTA RICA EMPRESA LA CANDELA, S.A.
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
EMPRESA LA CANDELA, S.A. CTA BCR NO. 48896-09
CTA NO. 48896-09 DEL 01 AL 30 DE ABRIL 2012
MES DE ABRIL DE 2012
FECHA # DOCUM DESCRIPCION ENTRADAS SALIDAS SALDO
DEPOSITOS # Documento Monto 135,000
02- Abril 48504 25,000 26-Mar 48501 Venta al contado 68,550 203,550
07- Abril 48505 157,000 26-Mar 48502 Recuperacion Cta. Por cobrar 40,580 244,130
04- Abril 2054 35,560 27-Mar 2051 Pago alquiler 65,005 179,125
07- Abril 2056 1,700,300 2052 Pago internet 5,950 173,175
26- Abril 48506 75,020 2053 Cheque anulado - 173,175
30-Mar 48503 Préstamo recibido 60,000 233,175
CHEQUES 2054 Pago planilla del mes 35,560 197,615
01- Abril 2051 74,995 48504 Cobros a clientes del día 25,000 222,615
02- Abril 2054 35,560 1-Abr 2055 Anuncio publicitario 122,000 100,615
07- Abril 2056 1,700,300 4-Abr 48505 Venta al contado 175,000 275,615
18- Abril 2059 55,850 2056 Compra maquina hidraulica 1,700,000 (1,424,385)
23- Abril 2061 25,950 2057 Pago servicios publicos 125,985 (1,550,370)
30- Abril 2062 318,061 2058 Compra computadora 350,000 (1,900,370)
15-Abr 2059 Paga salarios quincena 55,850 (1,956,220)
NOTAS DE DEBITO 20-Abr 2060 Pago proveedores 275,800 (2,232,020)
20- Abril 48504 125,000 2058 Se anula CK 2058 350,000 (1,882,020)
28- Abril Caja seguridad 35,000 2061 Pago intereses 45,950 (1,927,970)
07- Abril Multa cheque 28,000 23-Abr 48506 Ventas al contado 65,200 (1,862,770)
2054 Nota débito Ck devuelto 35,560 (1,827,210)
NOTAS DE CREDITO 30-Abr 2062 Paga salarios del mes 31,860 (1,859,070)
30- Abril Cobro cliente 156,000 201 Intereses ganados 68,790 (1,790,280)
30- Abril #201: Intereses 67,890 48507 Cobros a clientes del día 228,950 (1,561,330)
48508 Prestamo recibido 1,450,000 (111,330)
SALDO ANTERIOR 298,180 2063 Pago alquiler 75,000 (186,330)
2064 Pago teléfono 12,500 (198,830)
DEBITOS 2,398,716 48509 Ventas de contado 75,000 (123,830)
CREDITOS 2,216,770 2063 Anula CK 2063 75,000 (48,830)
2065 Pago proveedores 35,890 (84,720)
48510 Ventas al contado 25,300 (59,420)
5-May 2066 Pago a proveedores 15,000 (74,420)
48511 Ventas al contado 2,000,000 1,925,580
La empresa La Espiga, S.A. tiene las siguientes políticas para el registro de sus
operaciones:
a- Vende bajo condiciones 2/10, n/30. Utiliza el método bruto. Otorga descuentos
sobre abonos parciales si está dentro del periodo de descuento.
b- Utiliza año comercial de 360 días o mes comercial de 30 días.
c- Utiliza INVENTARIO PERMANENTE para el registro de las compras.
d- La empresa está sujeta al pago del 13% de impuesto de ventas.
e- El costo de ventas representa un 70% del precio de venta.
f- La empresa tiene una caja chica de ¢ 500.000.
Las transacciones del 2013 son:
01 de mayo. La empresa compra mercadería por ¢1.000.000 más impuesto de ventas a
crédito.
02 de mayo. Vende mercadería a crédito por ¢ 250.000 más impuesto de ventas.
15 de mayo. Se recibe una letra de cambio por ¢ 600.000, como cancelación de una
factura (cuenta por cobrar). del El documento genera interés del 24% y es a 30 días.
18 de mayo. El cliente de la venta del 2 de mayo le devuelve mercadería por ¢25.000
impuesto de ventas incluido, ya que está defectuosa.
19 de mayo. Se realiza un arqueo y un reintegro de la caja chica de la empresa,
encontrándose lo siguiente:
20 de mayo. Se recibe un préstamo del Banco Cathay por ¢ 5.000.000 sobre el cual el
banco deduce una comisión del 2% sobre el monto del préstamo. Para respaldar el
préstamo, la empresa cede cuentas por cobrar. El monto del préstamo representa el 80% de
las cuentas por cobrar cedidas, porcentaje que se aplicará cuando el banco cobre las
facturas (80% aplica al préstamo y remite el 20% restante a la empresa).
30 de mayo El documento recibido el día 15 de mayo anterior, se descuenta en la
Financiera Todo, S.A., a una tasa de descuento del 36% (sobre el valor al vencimiento).
31 de mayo. La empresa decide aumentar el fondo de la caja chica a ¢ 700.000, ya que ha
visto que sus gastos menores han aumentado.
01 de junio. El Banco Cathay comunica que ha amortizado al préstamo la suma de
¢240.000 por cuentas por cobrar cedidas y ese mismo día le remite a la empresa el saldo
que le corresponde.
05 de junio. Como la empresa ha estado vendiendo a crédito decide constituir una
estimación por incobrable por un 5% de sus cuentas por cobrar en circulación, las cuales a
la fecha son de ¢5.000.000.
08 de junio. La empresa vende mercadería al detalle por la suma de ¢ 300.000 más
impuesto de venta. El cliente le paga con la tarjeta de débito del Banco de Costa Rica. El
costo de la comisión que le cobra el BCR a la empresa es del 3% del monto total de la
factura incluyendo el 13% de impuesto de ventas.
10 de junio. El Banco de Costa Rica le acredita a la empresa el importe correspondiente a
la venta del 08 de junio, que se realizó con tarjeta de crédito.
18 de junio. El documento descontado el 30/5/13 no fue cubierto por el deudor, por lo que
se le pagó a la Financiera Todo, S.A. su valor al vencimiento, mas ¢10.000 de gastos de
honorarios del abogado por gestión de cobro.
19 de junio. El Banco Cathay remite nuevamente a la empresa la suma de ¢50.000 por
cobro de cuentas por cobrar cedidas y el resto lo amortizó al préstamo.
20 de junio. El deudor del documento por cobrar con atraso, se presentó a la empresa y
cancela el monto adeudado. Adicionalmente le cobran el 20% de intereses moratorios sobre
el valor nominal del documento, por lo días que tiene de atraso el documento.
25 de junio. El abogado de la empresa informa que una cuenta por cobrar por la suma de ¢
75.000 fue declarada incobrable en los Tribunales de Justicia, por lo que debe realizarse el
respectivo asiento contable ya que no se va a poder recuperar.
30 de junio. El cliente de la cuenta declarada incobrable el pasado 25 de junio se presenta
a la empresa a finiquitar su cancelación y ese mismo día se recupera el dinero.
30 de junio. La empresa decide hacer una revisión de la estimación por incobrables,
mediante un análisis de antigüedad de saldos, con la siguiente información:
Considere los ajuste que se le han realizado a la cuenta Estimación por Incobrable.
INSTRUCCIONES:
Realizar los asientos de diario respectivos de las transacciones antes descritas. Presente
todos los cálculos.