Está en la página 1de 218

PRESENTACION

Estimados estudiantes:

La Cátedra de Contabilidad Básica ha realizado un importante esfuerzo para


proporcionarles el material didáctico que le ayude a entender, aplicar y practicar los
contenidos relacionados con el curso PC-0200.

Este esfuerzo tiene como objetivo facilitarles el estudio de los temas contemplados. Es
necesario que consulten la bibliografía y que hagan un estudio profundo de las Normas
Internacionales de Información Financiera que tienen que ver con los temas estudiados.

El material didáctico contempla todos los temas tratados en el curso e incorpora las
Normas internacionales de información financiera aplicables al desarrollo de los
contenidos.

Básicamente en el curso se trabaja con una parte introductoria en la cual se analiza el


contexto en el que se desarrolla la actividad contable, el ciclo contable completo tanto
para una empresa de servicios como para una empresa comercial y la valuación
presentación y control de las cuentas de efectivo, inversiones temporales, cuentas y
documentos por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar cedidas y documentos
descontados.

Se complementa este material con actividades de trabajo. Se recomienda que lean cada
tema, que resuelvan los ejercicios y prácticas propuestas semanalmente.

Cordialmente,

MSc. Zaida Araya V.


Profesora Carrera Contaduría Pública
CURSO DE CONTABILIDAD BASICA

Material didáctico elaborado por:


MSc. Zaida Araya Vargas
Profesora
Profesora Carrera de Bachillerato y Licenciatura en
Contaduría Pública
Escuela de Administración de Negocios

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio sin autorización
escrita de la autora.

DERECHOS RESERVADOS 2015

Impreso en Costa Rica


Contenido
El contexto de la contabilidad y las bases de aplicación ................................................................................. 5
El contexto de la contabilidad ..................................................................................................................... 6
La actividad económica y los tipos de organización .................................................................................... 7
Elementos de producción .......................................................................................................................... 22
Las empresas y el proceso administrativo ................................................................................................. 24
La profesión contable ............................................................................................................................... 26
La contabilidad y la contaduría pública en Costa Rica............................................................................... 28
La ética profesional .................................................................................................................................. 34
Las normas internacionales de información financiera .............................................................................. 36
El marco conceptual de la contabilidad ..................................................................................................... 42
Hipótesis fundamentales ........................................................................................................................... 44
Características de la información financiera .............................................................................................. 45
Definición de los elementos relacionados con la medida de la situación financiera: .................................. 46
Definición de los elementos relacionados con el desempeño ..................................................................... 46
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros ..................................................................... 47
Fiabilidad de la medición .......................................................................................................................... 47
El juicio profesional .................................................................................................................................. 48
Requerimientos de información financiera contable .................................................................................. 48
Políticas contables ................................................................................................................................... 49
Aspectos generales de aplicación .............................................................................................................. 51
La Cuenta ................................................................................................................................................. 52
Catálogo de cuentas .................................................................................................................................. 54
Métodos de codificación ........................................................................................................................... 55
El saldo normal de una cuenta................................................................................................................... 58
La ecuación contable: ............................................................................................................................... 59
La contabilidad en empresas de servicio ....................................................................................................... 63
El proceso contable en empresas de servicio ............................................................................................. 64
Registro contable ...................................................................................................................................... 65
Mayores auxiliares y Diarios especiales .................................................................................................... 70
LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................................................................................... 72
Contabilidad por partida doble: el balance de prueba ................................................................................ 73
Asientos de ajuste que afectan los ingresos ............................................................................................... 79
La hoja de trabajo ..................................................................................................................................... 81
Preparación de los estados financieros ...................................................................................................... 82
Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC.1). Presentación de Estados Financieros ....................... 83
Norma internacional de contabilidad No.34. Información Financiera Intermedia ...................................... 88
Fin del proceso contable ........................................................................................................................... 90
Norma Internacional de Contabilidad No.10: Hechos ocurridos después de la fecha del Balance .............. 93
Ejemplo Práctico: El proceso contable en una empresa de servicios .......................................................... 95
Respuesta ejemplo práctico ....................................................................................................................... 97
Prácticas capítulo II ................................................................................................................................ 107
La contabilidad en empresas comerciales .................................................................................................... 115
La contabilidad en empresas comerciales ................................................................................................ 116
Norma Internacional de Contabilidad No.18. Ingresos ordinarios ............................................................ 116
El Impuesto de Ventas ............................................................................................................................ 122
Registro de las compras y del impuesto de ventas ................................................................................... 124
Los inventarios según la actividad de la Entidad ..................................................................................... 124
Estados Financieros en la empresa comercial .......................................................................................... 134
El Estado del Resultado Integral ............................................................................................................. 135
Estado de Situación Financiera ............................................................................................................... 140
Estado de Cambios en el Patrimonio ....................................................................................................... 141
Prácticas capítulo III ............................................................................................................................... 143
Registro, valuación y presentación de las cuentas de activo corriente: Efectivo, Inversiones negociables,
Cuentas y Documentos por Cobrar ............................................................................................................. 148
Registro, valuación y presentación de las cuentas de activo corriente: Efectivo, Inversiones en títulos
negociables, Cuentas y Documentos por Cobrar...................................................................................... 149
Fondo fijo o caja chica ............................................................................................................................ 158
Activos Financieros: Inversiones en Instrumentos al valor razonable con cambios en resultados ............. 160
Reconocimiento inicial, medición posterior y presentación de los activos financieros al valor razonable con
cambios en resultados (clasificados como Inversiones negociables) ........................................................ 165
Cuentas y documentos por cobrar ........................................................................................................... 172
Cuentas por cobrar .................................................................................................................................. 176
Valuación de las cuentas por cobrar ........................................................................................................ 177
Métodos de generación inmediata de efectivo ......................................................................................... 181
Presentación en los estados financieros de algunas cuentas de activo corriente ........................................ 187
Práctica capítulo IV ................................................................................................................................ 191
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 202
CAPITULO

1
El contexto de la contabilidad y las bases de
aplicación

1. Conocer el entorno
en el que actúa la
contabilidad.
2. Entender la finalidad
de la contabilidad
financiera
3. Reconocer las bases
Objetivos de aprendizaje: de la normalización
contable
4. Saber las
Al finalizar este capítulo el (la) características que
estudiante es capaz de: debe cumplir la
información
financiera
5. Reconocer las bases
conceptuales de
aplicación de la
contabilidad
El contexto de la contabilidad

El ser humano como persona sociable siempre busca la manera de desarrollar sus
actividades en unión con otras personas, ya sea en su familia, en las organizaciones, las
instituciones, en las empresas o en cualquier otro tipo de unión que pueda darse.

Es así como para lograr un desarrollo armonioso, equilibrado y planificado, cada país busca
un modelo de desarrollo de conformidad con las circunstancias. Para lograrlo realizan una
serie de actividades tanto a nivel público como a nivel privado.

El sector público es el encargado de brindar una serie de servicios a la colectividad como


son: la educación, la salud, la seguridad ciudadana entre otros. El sector privado
complementa algunas actividades que realiza el sector público y desarrolla una multitud de
acciones y brinda bienes y servicios que son fundamentales para satisfacer todas las
necesidades, que contribuyen a mejorar la calidad de vida de los habitantes.

En el sector privado se pueden distinguir actividades que a grandes rasgos se agrupan de la


siguiente forma: los que brindan servicios (servicios de salud, de abogacía, de contabilidad,
de tecnologías, financieros), los que realizan la actividad comercial (de compra y venta de
insumos y productos), los que se dedican a la producción ya sea agropecuaria o industrial,
entre otras. Todas estas actividades y otras relacionadas con el comercio exterior, en
constante interacción con los servicios que brinda el Estado conforman el comportamiento
de la economía de un país.

Para llevar a cabo la actividad económica, las personas involucradas, lo hacen a título
personal, como persona física con actividad lucrativa u organizada como empresas.

Como concepto, la empresa o negocio es el ente mediante el cual se desarrolla toda


actividad económica organizada para producir, transformar, comercializar, o prestar un
servicio.

Por lo tanto las empresas o negocios para poder llevar a cabo su actividad deben disponer
de bienes de producción que les permita realizar sus objetivos. Dentro de los bienes o
recursos se pueden identificar los siguientes: recursos naturales, materiales, financieros,
humanos, entre otros.
La actividad económica y los tipos de organización

Para llevar a cabo las actividades económicas, las personas pueden adoptar diferentes tipos
y formas de organización. Según el objetivo que se quiera perseguir, cada tipo tiene sus
características y se rige por el Código de Comercio. De conformidad con el artículo 5 de
este Código, los comerciantes pueden ser:

 Personas físicas con capacidad jurídica que ejerzan en nombre propio actos de
comercio, y que esos actos sean su ocupación habitual.
En este caso no existe una separación entre el patrimonio de la entidad y el
patrimonio del dueño, por lo general legalmente el dueño de la entidad responde con
sus propios bienes a las obligaciones de ésta.
 Las empresas, ya sean individuales de responsabilidad limitada; las sociedades
constituidas, cualquiera que sea la actividad que desarrolle; las sociedades
extranjeras y las sucursales y agencias de éstas, que ejerzan actos de comercio en el
país y las sociedades de centroamericanos que ejercen el comercio en el país.

En Costa Rica, el Código de comercio establece las siguientes formas de organización


jurídica, entre otras:

1. La empresa individual de responsabilidad limitada: que tiene una personería


jurídica independiente de su dueño y únicamente el patrimonio de la empresa
responde ante las obligaciones de ésta, es decir que la responsabilidad del dueño se
limita al monto de sus aportes.

2. La sociedad de responsabilidad limitada: donde los socios responden únicamente


con sus aportes, salvo los casos en que la ley amplíe esa responsabilidad. Estas
sociedades pueden tener una razón social, o denominarse por su objeto, o por el
nombre que los socios quieran darle, al que deben de agregarle "Sociedad de
Responsabilidad Limitada" o solamente "Limitada", (“S.R.L.”, o "Ltda"). Las
personas que permitan expresamente que su nombre o apellidos sean incluidos en la
razón social, responden hasta por el monto del mayor de los aportes.

3. La sociedad anónima: donde el capital social está dividido en acciones y los socios
sólo se obligan al pago de sus aportaciones. La denominación se forma libremente
pero distinta de cualquiera ya existente; y debe de agregársele las palabras
"Sociedad Anónima" o su abreviatura "S.A.", y podrá expresarse en cualquier
idioma, pero en el pacto social debe aparecer su traducción al español.

La acción es el título mediante el cual se acredita y transmite la calidad de socio. Las


acciones comunes -también llamadas ordinarias- otorgan idénticos derechos y representan
partes iguales del capital social de una sociedad anónima y deben ser nominativas. En
Costa Rica no se permite la emisión de acciones sin valor nominal.
Otros tipos de organización

Además de los diferentes tipos de organización que establece el Código de Comercio,


también se dan organizaciones que se rigen por leyes específicas y que desarrollan
actividades muy particulares. En algunos casos su objetivo principal no está enfocado al
lucro o a la obtención de utilidades sino tienen una connotación de proyección social o de
beneficio hacia la sociedad. En este tipo de organizaciones están: las cooperativas, las
asociaciones de desarrollo comunal, las asociaciones solidaristas, las fundaciones.

Se presenta un resumen de las principales características de las empresas en Costa Rica.

Tabla 1: principales características de las organizaciones en Costa Rica

Sociedades Sociedades de Empresa


Anónima Responsabilidad Individual de Cooperativas Asociaciones Fundaciones
Limitada Responsabilidad
Limitada
Código de Código de Código de Ley de Ley de Ley de
Regulación Comercio Comercio Comercio Asociaciones Asociaciones Fundaciones
Cooperativas
Personas 2 o más 2 o más personas 1 persona física o Al menos 20 Al menos 10 1 persona
para su personas jurídica personas personas
creación
Realizar Realizar actos de Realizar actos de Fomentar los Diversos fines Ayudar
actos de comercio con comercio con intereses para el mediante un
comercio fines de lucro fines de lucro económicos, beneficio de patrimonio a la
Objetivo con fines de sociales y comunidades realización de
lucro culturales de sus o grupos actividades
asociados particulares diversas en
que no tienen beneficio de
como fin grupos
exclusivo el particulares
lucro
Registro Registro Nacional Registro Nacional Ministerio de Registro Registro
Lugar de Nacional (Personas (Personas Trabajo Nacional Nacional
inscripción (Personas Jurídicas) Jurídicas) (Oficina de (Personas (Personas
Jurídicas) Cooperativas) Jurídicas) Jurídicas)
El nombre S.A. S.R.L. o Ltda. E.I.R.L. La palabra No aplica No aplica
debe incluir Cooperativa
Aporte de Cuotas Aporte del Aporte Cuotas Conjunto de
Capital socios en nominativas constituyente ordinario de bienes donados
forma de asociados por el fundador
acciones
Asamblea Órgano Asamblea de Junta
Órganos general de Gerente Gerente Directivo Asociados. Administrativa
básicos accionistas. Consejo de Junta
Junta administración Directiva
Directiva.
Gerente
Control Ministerio de DINADECO Contraloría
externo No tiene No tiene No tiene Trabajo General de la
República
Fuente: elaboración propia
La forma legal más común de constitución de las empresas en Costa Rica es la Sociedad
Anónima, S.A., según los registros oficiales el 90% de las entidades están constituidas
como S.A.

Independiente a la actividad que realizan y la forma de organización, las empresas tienen


una serie de características, que las diferencian, entre las cuales se pueden destacar las
siguientes:
 El acatamiento de regulaciones, establecidas en leyes a nivel nacional y en normas
internacionales (algunas empresas están sujetas a mayor regulación que otras)
 El número de empleados o colaboradores que tienen
 El nivel de actividad visualizado en las ventas anuales
 El monto de la inversión destinado a sus activos fijos
 Las fuentes de financiamiento que utilizan

Con base en algunas de esas características y desde una perspectiva privada, se han
distinguido empresas grandes, medianas, pequeñas y microempresas. Bien se sabe que a
nivel latinoamericano más del 90% de las empresas son pequeñas y medianas (PYMES).

¿Qué es una PYME?


En el caso de Costa Rica la Ley de Fortalecimiento a la Pequeña y Mediana Empresa y su
Reglamento (Ley 8262) define a una PYME como toda unidad productiva de carácter
permanente que dispone de recursos físicos estables y de recursos humanos; los maneja y
opera, bajo la figura de persona física o persona jurídica, en actividades industriales,
comerciales o de servicios.
Para diferenciar entre micro, pequeña o mediana empresa no solo se determina en función
de las actividades, sino además se considera el valor de las siguientes variables:
a) Personal promedio empleado por la empresa durante el último período fiscal
b) Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el último período fiscal
c) Valor de los activos fijos de la empresa en el último período fiscal (para el sector
Industrial
d) Valor de los activos totales de la empresa en el último período fiscal (para actividades
de comercio y servicios)
El Reglamento general a la Ley No.8262 de Fortalecimiento de las pequeñas y medianas
empresas definió la siguiente fórmula para determinar si la empresa califica como
microempresa, pequeña empresa o mediana empresa:
Para el Sector Industrial

P = ((0,6 x pe/100 + (0,3x van/931.000.000) + (0,1 x afe/582.000.000)) x 100

Para los sectores de comercio y servicio

P = ((0,6 x pe/30 + (0,3x van/1.862.000.000) + (0,1 x ate/582.000.000)) x 100


Donde:
P: Puntaje obtenido por la empresa
pe: Personal promedio empleado por la empresa durante el último período fiscal.
van: Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el último período fiscal.
afe: Valor de los activos fijos netos de la empresa en el último período fiscal.
ate: Valor de los activos totales netos de la empresa en el último período fiscal.

Las empresas se clasifican con base en el puntaje P obtenido, con el siguiente criterio:
Microempresa P menor o igual a 10 (P ≤ 10)
Pequeña empresa 10 menor P menor o igual a 35 (10 < P ≤ 35)
Mediana empresa 35 menor P menor o igual a 100 (35 < P ≤ 100)

En otros ámbitos para facilitar la clasificación, ésta se realiza con base en el número de
empleados que tenga la empresa, generalmente se considera de la siguiente forma:
Microempresas de 1 a 5 trabajadores
Pequeñas empresas de 6 a 30 trabajadores
Medianas empresas de 31 a 100 trabajadores
Grandes empresas más de 100 trabajadores
A nivel mundial, los países se han interesado por el desarrollo de las PYMES, por medio
de una serie de beneficios que se otorgan amparados a leyes de fortalecimiento como en
Costa Rica.
Para aprovechar los beneficios de la ley, las empresas deben calificar en algunas de las
categorías de micro, pequeña o mediana y deben satisfacer al menos dos de los siguientes
requisitos legales:
1. Que la empresa califique como micro, pequeña o mediana
2. Que tengan permanencia en el mercado
3. Que sea una unidad productiva formal
4. Que su capital accionario no pertenezca en más de un 25% a una empresa grande.
5. Que cumpla con las obligaciones tributarias establecidas en las leyes especiales.
6. Que cumpla con el pago de cargas sociales, de acuerdo con la Ley constitutiva de la
Caja Costarricense del Seguro Social.
7. Que cumpla con la póliza de riesgos de trabajo, de acuerdo con el Código de Trabajo.

Se define como PYME al sector que incluye las micro, pequeñas y medianas empresas.
El 99% de las empresas privadas registradas en el Régimen de Salud de la CCSS, son
PYMES. La mayor cantidad de PYME se concentra en los sectores de Comercio,
Actividades inmobiliarias y Servicios, según Estadísticas Económicas de la Cámara de
Comercio de Costa Rica presentadas en el Estado de Situación de las Pymes en Costa
Rica, en abril del 2013.

Según este informe, en el año 2012 existían en el país un total de 48.891 empresas, de
las cuales el 95% son pymes y el 5% grandes empresas (según la clasificación oficial
que hace el Ministerio de Economía y Comercio de Costa Rica), como se muestra en los
gráficos siguientes

Gráfico 1. Distribución del total de empresas según tamaño


Año 2012

Fuente: elaboración propia con datos del MEIC

Gráfico 2. Distribución porcentual de las empresas según tamaño


Año 2012

Fuente: elaboración propia con datos del MEIC

También dependiendo de las fuentes de financiamiento que utilicen las empresas para
realizar sus operaciones, se hace la distinción en empresas que cotizan en la Bolsa Nacional
de Valores (BNV) ya sea a nivel nacional o internacional y las empresas que sus propios
dueños aportan el capital requerido o recurren a la deuda con entidades financieras o
terceras personas.
Las entidades que cotizan en la Bolsa Nacional de Valores (BNV) captan o reciben dinero
del público en general (por la venta de sus acciones o colocación de títulos de deuda), con
lo cual las personas físicas o jurídicas están realizando una inversión (colocando el efectivo
que les sobra). Estas empresas tienen el carácter de “empresa pública”, deben cumplir toda
la regulación y supervisión que se da en los mercados de valores; además están obligadas a
presentar su información financiera al público, con la finalidad de que sea evaluada para
efectos de tomar las decisiones de inversión.

En Costa Rica estas empresas y las entidades del sector financiero como bancos, compañías
financieras, los fondos de pensiones y seguros, están supervisadas y reguladas por las
dependencias del Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF).
Para el caso de las entidades que emiten valores el ente que las regula y supervisa es la
Superintendencia General de Valores (SUGEVAL).

Dadas las regulaciones y la exigencia de presentación de información al público en general


y entes externos, estas empresas deben preparar sus informes financieros cumpliendo con
normas y requisitos que garanticen la confiabilidad, transparencia, comprensión y
comparabilidad de la información financiera.

Las personas físicas o entidades jurídicas que operan en el país, ofreciendo diferentes
bienes o servicios en el mercado y que no emiten valores para la venta al público, no están
obligadas a rendir cuentas de sus operaciones financieras ni a la presentación de sus
informes financieros ante ningún organismo público o privado.

Por otra parte, antes a la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), la normativa vigente en la mayoría de los países era la generada y publicada
localmente. En el caso de Costa Rica el camino que se ha seguido es la adaptación o
adopción de normas. Primeramente se adaptaron los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de México y posteriormente se adoptaron las NIIF, que
representan los estándares de contabilización utilizados por la mayoría de los países a nivel
mundial.

Los documentos comerciales, evidencia de las transacciones comerciales

Los documentos comerciales son comprobantes que evidencian las transacciones


comerciales y/o financieras realizadas entre las empresas, los comerciantes y el público en
general, son emitidos por los comerciantes o las empresas.

Su utilidad radica en que deja constancia de las operaciones dadas y constituyen la base
para los registros contables de las operaciones o transacciones realizadas.

Los documentos comerciales se clasifican en:

Documentos externos: son aquellos emitidos por entes fuera de la empresa y luego
recibidos y conservados en ella. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Documentos internos: los cuales son emitidos en la empresa, y pueden entregarse a
terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas,
vales.

Figura 1. Clasificación de los documentos comerciales


EMITIDOS POR
EXTERNOS OTRAS ENTIDADES

DOCUMENTOS
COMERCIALES
USO EXTERNO
EMITIDOS POR LA
INTERNOS MISMA ENTIDAD

Fuente: elaboración propia USO INTERNO

Por otra parte, también intervienen otro tipo de documentos que se clasifican como
instrumentos públicos (escrituras, hipotecas) e instrumentos privados (contratos de
arrendamiento, depósito), que sirven de garantía de cumplimiento en transacciones que se
dan en el mercado. Cualquier comprobante que sea utilizado para respaldar un registro
contable, es fuente de información importante (planillas de sueldos, informes, entre otros).

Los documentos comerciales deben cumplir con ciertas características y algunos generan
registros contables y otros son elementos de control para las empresas. Dentro de las
características generales se cita:

 Razón social y cédula jurídica, si es persona jurídica


 Nombre de la persona y cédula si es persona física con actividad lucrativa
 Domicilio
 Numeración consecutiva
 Lugar para la fecha, el nombre de la empresa o persona con quien se realiza la
transacción
 Se emiten generalmente en tres ejemplares para que el original se le entregue a la
persona con quien se realiza la transacción, una copia para la contabilidad y la otra
para llevar un control del consecutivo o numeración.

Se hace a continuación una breve explicación de los documentos comerciales mayormente


utilizados en las transacciones que se dan a lo interno de la empresa y en el mercado.

Documentos comerciales de uso interno

El vale:
Objetivo: se emite como comprobante de respaldo para el adelanto de dinero a los
empleados, por concepto de adelanto de sueldo, adelanto para viáticos o compras menores
pagadas por la caja chica o fondo fijo.
Quién lo emite: el responsable de la caja chica o fondo fijo de la empresa u organización.
Ejemplares: se emite original y una copia, el original lo conserva el responsable de la caja
chica y la copia se le entrega al funcionario que se le entregó el dinero.
Registro contable: no genera registro contable, se elimina cuando el funcionario entrega la
factura de la compra o gasto realizado, se hace la liquidación del vale.
Información que contiene: se puede ver en la figura 2.

Figura 2. Ejemplo de vale de caja chica


VALE DE CAJA CHICA

Fecha: _____________________________ No._____


Vale por ¢_____________________ (_____________________

___________________________________________________)

Adelanto de caja chica para compras menores.

Recibido por: __________________________________

Requisición o pedido de compra:


Objetivo: Es un documento de uso interno, cuyo objetivo es realizar el pedido de los
artículos de bodega que se requieren en el inventario, cuando la cantidad de mercancías en
bodega llega a un punto mínimo.

Quién lo elabora: el encargado de la bodega o de ventas y lo remite al departamento o


encargado de compras de la empresa para que se proceda con la misma.

Copias: se hace en original y dos copias, el original lo conserva el encargado de bodega y


envía una copia al departamento de compras y otra al departamento de contabilidad.

Registro contable: no genera ningún registro contable, sirve para verificar posteriormente
la entrada de la mercancía y la factura de compra.

Información que contiene: debe especificar el tipo de artículo, el código que tiene asignado,
las especificaciones de calor, grosor u otras dependiendo del artículo, la cantidad que se
solicita y la que queda en bodega, así como el proveedor o proveedores que suplen la
mercancía.
Figura 3. Ejemplo de solicitud de compra de materiales
REQUISICION DE MATERIALES

Fecha: __________________________ No.____________


Se solicita la compra de los siguientes artículos:
Artículo Existencia Cantidad Proveedor

Hecho por: _____________________

Autorizado por: _______________________


Documentos comerciales de uso externo

Orden de compra
Objetivo: Es el documento oficial que se utiliza para hacer el pedido de artículos que se
requieren en la empresa, ordena la compra respectiva. Cada entidad tiene establecido su
formato para estos efectos, incluso puede hacerse el pedido de forma electrónica.
Quién lo elabora: La realiza el departamento de compras. Para su elaboración se analiza la
lista de proveedores que ofrecen las mercancías y se hace a nombre del proveedor
seleccionado.
Copias: se emite en original y dos copias, el original se envía al proveedor, una copia a la
bodega y la otra se queda en el departamento de compras para el seguimiento.
Registro contable: este documento no genera ningún registro contable.
Información que contiene: debe tener las especificaciones claras de las cantidades, tipos de
los artículos, precios y términos de la compra (crédito, condiciones).

El formato siguiente es con el objetivo de ilustrar la información que se debe incluir en una
transacción como esta.

Figura 4. Ejemplo del formato de la orden de compra

Información
empresarial

Fechas de
pedido y
entrega

Proveedor

Cantidades y
especificaciones
de los artículos
solicitados

Firmas de
responsables para
efectos de control
interno
Factura
Objetivo: Concretar la venta de uno o varios artículos, este documento transfiere la
propiedad de la mercancía a la persona que realiza la compra, confirma el despacho de la
mercadería pedida y por este medio se pide el pago respectivo.
Con este documento se transfiere la propiedad de la mercancía y se usa para hacer el
registro contable. Si la empresa utiliza un sistema automatizado de facturación se emite un
comprobante que tiene la validez de la factura.
Quien lo elabora: el documento lo emite el departamento de ventas o facturación de la
entidad que realiza la venta.
Copias: original y una copia como mínimo, el original se le entrega al cliente y la copia se
envía al departamento de contabilidad
Registro contable: es el documento que evidencia la venta, por lo que genera el registro
contable respectivo del ingreso.
Información que contiene: Las empresas en Costa Rica para su operación y formalización
de los documentos comerciales deben realizar su inscripción en el Ministerio de Hacienda,
este organismo estatal ha definido una serie de requisitos que debe llenar la factura o
comprobantes de ingresos y gastos, entre los que se citan:
(http://dgt.hacienda.go.cr/boletines/Documents/No%2018%20Requisitos%20de%20facturas.pdf)

Requisitos generales:
 Estar inscrito ante la Administración Tributaria como contribuyente o declarante del
impuesto sobre la renta y del impuesto general sobre las ventas, si corresponde.
 Realizar la impresión de sus comprobantes en cualquiera de las imprentas que para
tal efecto han sido autorizadas por la Dirección de Tributación.
 La emisión de sus facturas deberá estar redactada en español con una copia como
mínimo. El original es para el cliente y la copia para que ampare los asientos
contables.
 Los comprobantes deben tener numeración preimpresa y consecutiva en el extremo
superior o inferior derecho del comprobante.
 Espacio para la fecha.
 La numeración de las facturas podrá tener hasta ocho dígitos.
 Identificación y nombre de la imprenta. El pie de imprenta debe decir: “Autorizada
mediante oficio No.____ del (fecha) de la Administración Tributaria de (lugar).
Requisitos específicos:

 Nombre completo del propietario o razón social y la denominación del negocio


(nombre de fantasía si existe).
 Dirección del establecimiento
 Indicar el número de inscripción:
- Si es persona física el número de cédula de identidad,
- Si es persona jurídica el número de cédula jurídica
- Si es extranjero el número asignado por la Administración Tributaria.

Además, en los casos en que corresponda, los comprobantes deberán contar con el espacio
para consignar los datos de emisión que se detallan a continuación:
 Nombre completo del comprador.
 Número de cédula física o jurídica, siempre que el comprador sea contribuyente del
impuesto.
 Detalle o descripción de la mercancía vendida o del servicio prestado, separados en
gravados y exentos, precio unitario y monto de la operación expresada en colones.
 Descuentos concedidos.
 Subtotal.
 Monto del Impuesto Selectivo de Consumo, cuando el vendedor sea también
contribuyente de este impuesto y el monto de cualquier otro tributo a los que está
afecta la venta de mercancías o servicios gravados.
 Precio neto de venta (sin impuesto).
 Monto del impuesto equivalente a la tarifa aplicada sobre el precio de venta con la
indicación “Impuesto de Ventas” o las siglas “IVA”.
 Valor total de la factura

Figura 5. Ejemplo del formato de la factura y comprobante de compra

Depósitos (DEP)
Objetivo: depositar el efectivo que la entidad ha cobrado durante un período (diario) en la
cuenta corriente o de ahorros de un banco.
Quien lo elabora: el banco en el cual se realiza el depósito de efectivo o cheques.
Copias: original y una copia (mínimo), el original se entrega al depositante y la copia se
queda en el banco para sus registros.
Registros contables: no genera registro contable, es utilizado para las anotaciones que se
realizan en el mayor auxiliar de bancos (control de saldos de cada cuenta corriente o de
ahorros que lleva la empresa o entidad).
Información que contiene: se detalla el monto de dinero que fue enviado al banco, el
número de la cuenta en la que se deposita, la fecha del depósito, si se depositan cheques se
hace un detalle con el número de cada uno y el monto respectivo.

Figura 6. Ejemplo de comprobante de depósito

Notas de crédito (NC)


Objetivo: acreditar (reducir) la cuenta por cobrar de un cliente por motivos de
devoluciones de mercaderías. También el banco hace NC para aumentar la cuenta corriente,
si un cliente realiza un depósito, o si se da alguna otra transacción que signifique un
incremento en la cuenta corriente.

Quien lo elabora: Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador


para ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado,
por alguno de los siguientes motivos:

 Error en más en la facturación


 Otorgamiento de bonificaciones o descuentos
 Devolución de mercaderías
 Depósitos de clientes en cuenta corriente

Copias: original y una copia, el original se envía al cliente y la copia al departamento de


contabilidad
Registros contables: se realiza el respectivo asiento de diario para registrar la devolución de
la mercadería por ejemplo y rebajar la cuenta por cobrar del cliente. Puede generar un
aumento en la cuenta corriente de la empresa, cuando la emite el banco
Información que contiene: nombre de la entidad, dirección, fecha, el detalle de la
mercadería devuelva si este es el caso, los precios tanto unitarios como el total y el monto
que se está acreditando.
Figura 7. Ejemplo de nota de crédito

Notas de débito (ND)


Objetivo: Es preparada para notificar a una persona o empresa que su cuenta ha sido
cargada, dándose en dicho comprobante las razones al respecto. El banco también hace ND
para disminuir la cuenta corriente de un cliente para cobrar los servicios bancarios, los
intereses por créditos o cualquier otra transacción que signifique una reducción del
efectivo.

Quien lo elabora: el vendedor cuando quiere poner en conocimiento del comprador que ha
cargado en su cuenta un importe determinado.

Las causas que generan su emisión pueden ser:

 Error en menos en la facturación


 Intereses
 Gastos por fletes
 Gastos bancarios, etc

Copias: original y una copia, el original se envía al cliente y la copia al departamento de


contabilidad.
Registros contables: se realiza el asiento contable para aumentar la cuenta del cliente, según
el evento que ha ocurrido
Información que contiene: nombre de la entidad, dirección, fecha, el detalle que da origen a
la nota de débito y el monto que se está cargando.
Figura 8. Ejemplo de nota de débito

Recibo de dinero (REC)


Objetivo: Constatar el recibimiento de dinero en efectivo por la prestación de un servicio, el
pago de una venta o el abono a una cuenta por cobrar.
Quien lo elabora: La empresa que recibe el pago o el abono de una cuenta.
Copias: original y una copia, el original se entrega al cliente que realiza el pago y la copia
se envía al departamento de contabilidad.
Registros contables: se utiliza para realizar el registro contable cancelando o abonando la
cuenta por cobrar del cliente.
Información que contiene: nombre de la empresa, dirección, numeración consecutiva,
fecha, el nombre del cliente que realiza el pago, el monto, el detalle de la factura que está
pagando y la firma de la persona que recibe el dinero.

Cuando se prestan servicios profesionales es usual usar el recibo de dinero autorizado por la
autoridad tributaria el cual puede sustituir la factura.

Figura 9. Ejemplo de recibo de dinero


Instrumentos mercantiles

Son documentos que evidencian transacciones y sirven de soporte para los registros
contables, sin embargo, su componente es legal, pues en algunos casos son elaborados con
la asistencia de un abogado y requieren escritura pública para concretar el negocio jurídico,
con lo cual se intenta disminuir el riesgo de incumplimiento.

Anteriormente se utilizaba una forma preinpresa para la elaboración de estos instrumentos,


pero con el avance tecnológico se hacen formatos digitales como los ejemplos aportados
adelante, para que sean impresos en las hojas del protocolo del abogado, o por medio de
algún programa computarizado.

El cheque: Es una orden incondicional de pago girada contra un banco y pagadera a favor
de una persona física o jurídica a la vista, en las fórmulas suministras por el banco. La
persona que firma debe haber registrado antes su firma en el banco. Se tienen cuentas
individuales que son firmadas por una única persona, cuentas colectivas donde los cheques
son firmados por cualquiera de las personas autorizadas y cuentas mancomunadas cuando
los cheques deben tener dos firmas. Los cheques son producto del manejo del dinero de la
empresa en una cuenta corriente en el banco.

Con el avance tecnológico ha disminuido su uso, dado que resulta más ágil y rápido realizar
una transferencia bancaria, sin embargo, aún se siguen utilizando en muchas empresas pues
se considera que permite un mejor control de los pagos.

Figura 10. Ejemplo de cheque

Pagaré: Documento por medio del cual una persona promete incondicionalmente pagar a
otra una cierta cantidad de dinero dentro de determinado plazo. Para este documento se
puede llenar una fórmula pre impresa, sin embargo, si se hace por medio del asesor legar
éste usa un formato para darle fuerza legal como el que se puede ver en la Figura 11 en el
apéndice 1.

Prenda: Documento por medio del cual una persona impone un gravamen real sobre un
bien mueble con el objeto de garantizar una obligación propia o ajena. Este es un
documento legal que lo hace el abogado en su protocolo y el gravamen al bien queda
debidamente inscrito en las instancias respectivas, en la Figura 12 en el apéndice 2 se puede
ver un ejemplo.
Letra de cambio: Es un título valor por medio del cual una persona ordena
incondicionalmente a otra el pago de una suma de dinero a la vista o a plazo.

Figura 11. Ejemplo de la letra de cambio

Hipoteca: Representa un derecho real que se constituye sobre un bien inmueble para
garantizar el pago de una obligación o deuda. Este documento también es realizado por el
abogado e inscrito en las instancias pertinentes de manera que el bien queda hipotecado, en
el apéndice 3 se puede observar según la Figura 14 un ejemplo.

Acciones: Una acción es un título mediante el cual se acredita y transmite la calidad de


socio en una sociedad anónima. Representa parte iguales del capital social de una S.A., un
ejemplo se puede ver en el apéndice 5, según la Figura 15.

Certificados de depósitos a plazo: Títulos valores emitidos por los bancos comerciales del
Estado, pueden ser en colones o en dólares.

Bonos: Es un contrato que representa la promesa de pagar una suma de dinero en la fecha
de vencimiento señalada, además de intereses periódicos a una tasa estipulada, sobre el
valor nominal del bono.

Están obligados a emitir documentos comerciales las personas físicas con actividades
lucrativas y las personas jurídicas cualquiera que sea su actividad.

 Quienes prestan servicios a la ciudadanía


 Quienes comercializan bienes
 Quienes se dedican a la producción y venta de bienes

Elementos de producción
Es claro que en una economía interactúan una serie de actores en pro de ofrecer a la
comunidad una serie de servicios y bienes que satisfagan las necesidades de la mejor
manera.

Dado lo anterior, las diferentes entidades son constituidas con el interés de que realicen una
o varias actividades económicas. Para estos efectos las empresas requieren los elementos
de producción como ingredientes claves para llevar a cabo su actividad.
Figura 12. Interacción de los elementos de producción

RECURSOS FINANCIEROS

RECURSOS HUMANOS

RECURSOS MATERIALES

Recursos financieros: el capital representa un conjunto de bienes y una cantidad de dinero,


los cuales son utilizados para obtener, en el futuro, ingresos. Por lo tanto, una empresa
considerará como recursos la tierra, los edificios, la maquinaria, los productos
almacenados, las materias primas que se posean, así como las acciones, bonos y los saldos
de las cuentas en los bancos. No se consideran como capital, en el sentido tradicional, las
casas, el mobiliario o los bienes que se consumen para el disfrute personal, ni tampoco el
dinero que se reserva para estos fines.

Se pueden distinguir varias clases de capital. Una clasificación muy común distingue entre
capital fijo y capital circulante. El capital fijo incluye medios de producción más o menos
duraderos, como la tierra, los edificios y la maquinaria. El capital circulante se refiere a
bienes como las materias primas o la energía, así como los fondos necesarios para pagar los
salarios y otros pasivos que se le puedan exigir a la empresa.

Recurso Humano: en los sistemas de producción es necesaria la mano de obra como un


elemento fundamental de la producción, igualmente es el esfuerzo humano realizado para
asegurar un beneficio económico en la organización.

En la industria, la mano de obra tiene una gran variedad de funciones, que se clasifican de
la siguiente manera: producción de materias primas, como en la minería y en la agricultura;
producción en el sentido amplio del término, o transformación de materias primas en
objetos útiles para satisfacer las necesidades humanas; distribución, o transporte de las
mercancías útiles de un lugar a otro, en función de las necesidades humanas, las
operaciones relacionadas con la gestión de la producción.
Recursos materiales: el sistema de producción utiliza materiales para desarrollar su
función esencial, la de transformación de insumos para obtener bienes o servicios; cada
operación del proceso requiere materiales y suministros a tiempo en un punto en particular.
Para asegurar que los materiales son entregados en el momento y lugar adecuado, así como,
la cantidad correcta, el manejo de materiales debe considerar un espacio para el
almacenamiento y ser eficaz.

El manejo de materiales puede llegar a ser un problema en la producción ya que agrega


poco valor al producto y consume una parte del presupuesto de manufactura. Este manejo
de materiales incluye consideraciones de movimiento, lugar, tiempo, espacio y cantidad. El
manejo de materiales debe asegurar que las partes, materias primas, material en proceso,
productos terminados y suministros se desplacen periódicamente de un lugar a otro.

En una época de alta eficiencia en los procesos industriales las tecnologías para el manejo
de materiales se han convertido en una nueva prioridad. Pueden utilizarse para incrementar
la productividad y lograr una ventaja competitiva en el mercado. Es un aspecto importante
de la planificación, control y logística por cuanto abarca el manejo físico, el transporte, el
almacenaje y localización de los materiales.

Las empresas y el proceso administrativo

Esas múltiples actividades ya sean de servicios o de procesos productivos que realizan las
empresas necesariamente requieren de un seguimiento, control, registro y preparación de
información para que los administradores puedan tomar las mejores decisiones. Es aquí
donde la contabilidad actúa, pues cuenta con las herramientas necesarias para llevar a cabo
los procesos respectivos que permiten a las empresas contar con la información necesaria
para la toma de decisiones, por esta razón se dice que la contabilidad es el lenguaje de los
negocios. Sin embargo, la contabilidad no es una parte aislada de la empresa sino que está
integrada a las demás actividades que desarrolla, por lo tanto se resaltan las actividades que
se llevan a cabo en el proceso administrativo.

Planificación: es el proceso de fijar metas que han de seguirse y las estrategias para lograr
esas metas, la secuencia de tareas para alcanzar los objetivos estratégicos y el tiempo y
recursos necesarios para hacerlo. Las empresas que planifican son más eficientes,
comunican mejor sus planes y unifican los objetivos de cada departamento.

Organización: una vez que el grupo de personas ha escogido la figura jurídica para realizar
los actos de comercio, organiza el personal por departamentos que realizan tareas
específicas, todas tendientes al logro de los fines u objetivos. Una estructura
organizacional cuidadosamente definida ayuda a establecer los límites de autoridad y
responsabilidad de cada miembro de la compañía. Los organigramas son dibujos que
representan esta estructura organizacional y describen el flujo de autoridad que va desde los
propietarios hasta los niveles operativos más bajos.

Organizar es estructurar las relaciones entre los distintos niveles y coordinar la asignación
de recursos humanos y materiales, con el fin de hacer un uso eficiente de los mismos. Al
establecer la estructura organizativa se logra definir con claridad las responsabilidades de
cada área y el flujo de autoridad, además ayuda en la apropiada selección de personal al
indicar las cualidades y calidades requeridas en cada puesto. El siguiente es el
organigrama general, para una empresa:

Figura 13. Divisiones organizacionales en las empresas

Asamblea de socios

Junta Directiva

Asesoría Legal Auditoría Interna

Área de Operación Área Financiera Área de Ventas y Área Administrativa


Mercadeo

Fuente: elaboración propia

Integración: Integrar es darse a la tarea de obtener los recursos materiales y humanos


requeridos por los planes y de acuerdo con las especificaciones de la organización. Las
fases de integración de personal comprenden: reclutamiento, selección e introducción y
capacitación. Posteriormente se definen los planes de desarrollo individual para cada uno
de los colaboradores de la compañía y se adhieren a los planes de la compañía.

Dirección: Mediante la dirección se busca supervisar que el objetivo planteado se logre de


manera efectiva y eficiente al otorgar a los administradores la autoridad necesaria para la
toma de decisiones directas o a través de la delegación de la autoridad a sus subordinados.
Para que se ejecuten apropiadamente las tareas es necesario que se delegue autoridad
suficiente en cada área de acuerdo con sus competencias, que se les permita a los
administradores ejercer su autoridad y se les brinden los canales de comunicación para
transmitir sus decisiones y controlar el cumplimiento de sus órdenes.

Control: En la etapa de planificación se establecen parámetros de medición del


rendimiento que posteriormente se controlan comparando los resultados reales con los
planificados. Control es la medición de los resultados en relación con los esperados, con el
fin de corregir, mejorar y formular nuevos planes.

Las actividades financieras de una compañía y su sistema contable forman parte de la fase
administrativa de control. El personal del departamento contable tiene la tarea de medir en
términos monetarios las transacciones y actividades económicas de la compañía, preparar
los presupuestos y establecer las diferencias entre los objetivos iniciales y el rendimiento
real.

El departamento contable se encarga de llevar un registro sistemático de las transacciones


que surgen de la operación de la empresa. También es función del departamento contable
la preparación de informes que ayudan a los administradores en la toma de decisiones así
como la preparación de los estados financieros. Con la preparación de los estados
financieros periódicos, los auxiliares de cuentas por cobrar, por pagar, inventarios y otros,
es posible vigilar que los recursos sean bien administrados.

La profesión contable

La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de gran cantidad de prácticas


mercantiles que han exigido a través de los años la mejora de la calidad de la información
financiera en las empresas.

Los orígenes de la actual contaduría pública son muy antiguos. En Sumeria se encontraron
vestigios de “registros contables” en algunas tablillas de adobe en el siglo VI a.C. y en una
época más cercana, en la Edad Media se identifica muy bien la teoría de la partida doble en
obras como la de Luca Pacioli, específicamente en la denominada Summa de Aritmética,
Geometría, Proportioni et Proporcionalita, que era el método contable utilizado para
registrar las operaciones de los comerciantes de esa época y que prevalece hasta nuestros
días. En este documento se establecieron las bases de la teoría de la partida doble. El
sistema de contabilidad por partida doble es aquel en el cual se afectan al menos dos
cuentas para registrar las operaciones y las cuentas mantienen un equilibrio entre los
débitos realizados y los créditos registrados, en el Apéndice 4 se presenta una pequeña
biografía de Luca Pacioli.

Lo anterior demuestra que las actividades, transacciones y operaciones de “negocios” en las


diferentes épocas de la humanidad siempre han quedado reflejadas en diversos tipos de
registros, los cuales han sido acordes a las épocas de realización de los mismos.

Al progresar la humanidad, aspecto que es constante, se aumentaron los tipos de


actividades y de transacciones que se realizan, con lo que el campo de acción de la
contabilidad también se fue adaptando a las necesidades, sin embargo el fundamento
original se ha mantenido.

Sin duda alguna puede decirse que en las diferentes épocas de actividad agrícola,
comercial, industrial, tecnológica, de la humanidad siempre ha habido vinculación con las
actividades de registro, de control, contables, de información, de fiscalización y de análisis,
con la ayuda de un “experto” en contabilidad, en análisis e interpretación de información,
en comercio, en tecnologías de información, siendo ese experto el tenedor de libros, el
contador, el contador público y auditor y ahora el licenciado en Contaduría Pública. Se
confirma que esta actividad –nuestra profesión- ha estado, está y seguirá estando vinculada
al desarrollo económico en cualquier forma en que éste se dé.
El profesional en contaduría pública actualmente debe reunir las siguientes características:

Dominio técnico en:


 Contabilidad financiera, administrativa y de costos
 Contabilidad gerencial
 Del medio tributario
 Negocios y derecho comercial
 Auditoría: Integral, financiera, gubernamental, administrativa, auditorías
especiales (forense, ambiental, de calidad)
 Finanzas y administración financiera
 Sistemas de información automatizados y técnicas de auditoría por computadora
 La normativa internacional para la presentación de la información financiera y
las normas internacionales de auditoría
 Conocimiento de la tecnología de la información para sistemas de negocios
 Conocimientos del control interno basado en sistemas de computación, análisis
de riesgos.
 Tener conocimiento del HARDWARE Y SOFTWARE para producir
información, desarrollar sistemas y su administración y control

Habilidades básicas:

 Indagar, investigar, hacer razonamiento inductivo, hacer razonamiento deductivo,


hacer análisis crítico
 Ejercer racionalidad en situaciones complejas
 Priorizar recursos restringidos en: el campo económico, campo humano, campo
material
 Adaptarse al cambio en el menor plazo posible
 Atender consultas, organizar y delegar tareas
 Trabajar en forma conjunta con otros profesionales
 Usar, evaluar la información tecnológica y los sistemas
 Suministrar los insumos del diseño y manejo de los sistemas
 Diseñar sistemas de contabilidad y de contabilidad de costos
 Organizar y dirigir proyectos en el área contable, financiera y administrativa
 Aplicar los conocimientos adquiridos en forma crítica, en su ejercicio profesional en
el análisis e interpretación de estados financieros
 Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para fundamentar la
toma de decisiones financieras
 Operar sistemas de cómputo y comunicación para el procesamiento de la
información financiera acordes a los avances tecnológicos
 Fundamentar la toma de decisiones, basándose en el análisis de información
financiera
 Dictaminar sobre los estados financieros
 Manejar adecuadamente la metodología de investigación para realizar investigación
y fundamentar sus decisiones
 Diseñar los métodos y procedimientos para el control interno de las organizaciones
Actitudes sociales:
 Integridad
 Objetividad
 Transparencia
 Lealtad
 Credibilidad
 Confidencialidad en el manejo de información
 Independencia en la aplicación de normas profesionales
 Apego a las normas éticas de la profesión
 Interés público y sensibilidad hacia las responsabilidades sociales
 Compromiso permanente hacia el aprendizaje
 Responsabilidad
 De análisis y reflexión

La contabilidad y la contaduría pública en Costa Rica

En Costa Rica existen dos organismos que agrupan a profesionales de contabilidad, el


Colegio de Contadores Privados (CCPR) y el Colegio de Contadores Públicos (CCPA).

Al Colegio de Contadores Privados se incorporan los contadores y técnicos contables,


graduados de Diplomado en los Colegios Universitarios, de escuelas de enseñanza a nivel
técnico o técnicos de Colegios de enseñanza media. Ejercen funciones en el sector privado
atinentes a la realización de los registros contables y la preparación de los estados
financieros. Se les denomina “contadores privados”. Los contadores públicos autorizados
también pueden ser miembros del Colegio de Contadores Privados.

Al Colegio de Contadores Públicos pertenecen los profesionales en contaduría que ejercen


la profesión de contabilidad y auditoría en forma pública, se denominan “contadores
públicos autorizados”, tienen fe pública (artículo 8 de la ley 1038: “Los documentos que
expidan los contadores públicos en el ramo de su competencia, tendrán valor de documentos público”), y
su labor profesional se enfoca en el campo de la auditoría tanto interna como externa,
aunque también realiza funciones en el ámbito contable, tributario y financiero, tanto para
el sector público como privado. Para ser miembro de este colegio se requiere ser
Licenciado en Contaduría Pública o Licenciado en Administración de Negocios con énfasis
en Contabilidad.

La Ley 1038 del 19 de agosto de 1947 regula la profesión de los contadores públicos y crea
el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en la cual se le otorga a este ente las
funciones de:

a) Promover el progreso de la ciencia contable y sus afines;


b) Cuidar del adelanto de la profesión en todos sus aspectos, de la defensa colectiva y del
normal desenvolvimiento de las actividades profesionales, procurando el mejor desarrollo
de la enseñanza en el ramo. A ese fin cooperará con la Universidad de Costa Rica y
aconsejará las reformas legales o reglamentarias que considere de necesidad;
c) Dar opiniones, evacuar las consultas técnicas que le hagan, y dirimir los conflictos que
pudieran presentarse entre sus integrantes o que le fueren sometidos en calidad de arbitraje
en materia de su competencia.
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica establece las siguientes áreas de
competencia para un contador público autorizado:

 Auditorías financieras siguiendo las normas y procedimientos técnicos vigentes a


nivel internacional, las disposiciones del Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica y las regulaciones de los entes reguladores del Sistema Financiero Nacional.
En esta área, el profesional en Contaduría Pública emite una opinión como resultado
de su trabajo en la cual da FE PÚBLICA, sobre la información consignada en los
estados financieros de la entidad que los emite.

 Auditorías de cumplimiento de acuerdo con las normas técnicas y legales


comúnmente aceptadas en este tipo de trabajo, el profesional en contaduría pública
emite un informe en el que indica si los procedimientos, políticas, reglamentos y
otros de la entidad auditada se están cumpliendo y cuantificar el grado de su
cumplimiento cuando así sea posible, abarcando los aspectos de prevención y
detección de lavado de dinero.

 Diseño y evaluaciones de los sistemas de control interno con base a la técnica y


riesgos, para dictaminar sobre el mismo y hacer las recomendaciones pertinentes
para su mejor administración. El Contador Público Autorizado puede estar en
capacidad de diseñar y evaluar controles, buscando con ello emitir una opinión
sobre si sé está salvaguardando los activos por parte de la administración de la
entidad.

 Auditorías de gestión para calificar la eficiencia, eficacia y economía de las


entidades económicas sobre los parámetros técnicos correspondientes. En esta área
el profesional en Contaduría Pública, realiza un análisis de los procesos de la
organización y sus resultados para emitir una opinión acerca de la productividad con
que la entidad está siendo operada por su administración.

 Auditorías de sistemas para recolectar y evaluar evidencias que determinen si los


sistemas de información y recursos relacionados salvaguardan adecuadamente los
activos, mantienen la integridad de los datos y del sistema, proveen información
fiable, logran efectivamente las metas de la organización, utilizan los recursos de
manera eficiente y mantienen actualizados los controles internos. Al estar el mundo
viviendo una desde hace varias décadas un cambio radical en la forma de hacer
negocio y de obtener la información, el Contador Público Autorizado requiere
obtener y actualizarse constantemente en los conocimientos ligados al área de
auditoría de sistemas, para poder emitir sus informes.

 Actuar como auditor interno en el sector público, según los lineamientos de la Ley
8292, Ley de Control Interno y su Reglamento y demás disposiciones de la
Contraloría General de la República y las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna, Publicados en La Gaceta Nº 205 del 24 de octubre del 2003. El
profesional en Contaduría Pública se puede desempeñar como Auditor Interno de
cualquier entidad pública del país, para este fin debe ser conocedor de todas las
leyes, reglamentos y otros que atañen a este sector para lograr desempeñarse
adecuadamente, en esta área.

 Actuar como auditor interno en empresas del Sector Privado conforme con la
normativa vigente. Otra área de acción muy importante del profesional de
Contaduría Pública es su actividad como auditor interno en las empresas privadas,
para este fin debe poseer experiencia en el sector específico al que la empresa
pertenece (industrial, comercial, servicios, financiero) y ser un conocedor
principalmente de la auditoría de corte operativo.

 Actuar como oficial de cumplimiento o riesgo en una entidad: Por la complejidad


que cada día se dan en los negocios las entidades han requerido especializar a
profesionales en contaduría pública para que evalúen el riesgo de sus operaciones
así como el cumplimiento de los deberes formales a que son sometidos.

 Realizar trabajos para atestiguar (certificaciones) conforme con las Normas


Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento y la normativa aplicable al cliente.
Los trabajos de atestiguamiento son algunos de los más comunes que debe realizar
el CPA especialmente cuando trabaja de manera independiente. Sin embargo esta
área de trabajo muy delicada al utilizar con mucha claridad la Fe Pública del
profesional, es una de las áreas en las que el Contador Público Autorizado puede
tener también mayores implicaciones de tipo legal por los diversos usos que se le
pueden dar al trabajo de atestiguamiento.

 Actuar como perito contable y financiero, este tipo de trabajo consiste en que el
profesional en Contaduría Pública, es contratado como un experto, en el área
financiero y/o contable por un Tribunal Arbitral o Juzgado para emitir una opinión
técnica sobre los criterios y montos financieros o contables que se discuten en un
proceso legal que sé este desarrollando.

 Realizar otros trabajos relacionados como son procedimientos convenidos,


compilación de información financiera o de otro tipo, preparación de declaraciones
de renta e informativas. El Contador Público Autorizado también puede realizar
trabajos relacionados con el establecimiento de procedimientos en las entidades, así
como la preparación directamente de información contable y financiera, y las
respectivas declaraciones de la empresa a la que le brinda el servicio. Es importante
hacer la salvedad que en el desempeño de este rol el CPA, no puede emitir una
opinión sobre la información que el mismo prepara.

 Auditoría y consultoría en la gestión de Tributos. El profesional en Contaduría


Pública puede también desarrollarse como consultor y asesor de tributos, mediante
un rol que ayude a las organizaciones a gestionar los tributos adecuadamente y
minimice la posibilidad de incurrir en un delito fiscal por desconocimiento del tema
y su aplicación.
 Consultor, Asesor o Especialista. El CPA se puede desempeñar como consultor,
asesor o especialista, observando las disposiciones relacionadas al campo en que se
desarrolle. No obstante, el profesional al desenvolverse como tal, debe procurar
mantener un grado de responsabilidad moderado ante el debido cumplimiento que
debe tener del Código de Ética Profesional, las disposiciones técnicas y la
aplicación del Control de calidad sobre su trabajo.

 Actuar como Contador General de cualquier empresa pública o privada. Otra rama
profesional es el desempeñarse como Contador General en cualquier entidad pública
o privada en cuyo caso el CPA, actúa como generador de la información contable y
financiera de la empresa, y su trabajo puede ser evaluado por otro colega, debido a
que tiene la limitación de no poder emitir opinión profesional sobre la información
que bajo su tutela se generó.

 Actuar como Gerente Financiero - Contable de cualquier empresa pública o privada.


Cuando cuente con una amplia experiencia profesional, el Contador Público
Autorizado puede desempeñarse en un puesto de Gerencia Financiera - Contable de
cualquier entidad pública o privada, en cuyo caso su rol es de ejecutor más que de
fiscalizador. (http://www.ccpa.or.cr/index.php?option=com_content&task=view&id=13&Itemid=31, acceso
26/01/2012)

En Costa Rica el Ministerio de Hacienda estableció mediante Decreto Ejecutivo No.30410-


H del 07 de febrero del 2002 que “El sistema contable del declarante debe ajustarse a las
Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica y a las que este Colegio llegare a aprobar y adoptar en
el futuro”.
El Código de Comercio de Costa Rica en su capítulo V, establece los aspectos que se
deben considerar en la parte contable de las diferentes personas naturales o jurídicas, entre
los cuales se destacan los más importantes:

Artículo 251anterior. Sin contradecir lo que establece la Ley del impuesto sobre la renta,
los comerciantes están obligados a llevar libros legalizados por la Tributación Directa, en
los que se consignen en forma fácil, clara y precisa sus operaciones comerciales y su
situación económica.
Los libros indispensables son: un libro de Balances e Inventarios, un Diario y un Mayor
que deben ser encuadernados y foliados, además se pueden llevar hojas columnares, libros
auxiliares, libro de caja, para los cuales no es requisito su legalización. Este artículo fue
modificado por la ley 9069: Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria, aprobada el
27 de agosto de 2012, en la que se busca ajustar los procesos contables a la realidad dados
los avances tecnológicos, de ahí que ahora se establece la posibilidad de las entidades de
llevar sus registros contables y financieros en medios electrónicos en lugar de llevar sus
libros contables, esto no quiere decir que los libros no pueden ser utilizados en las empresas
que no tienen sistemas de información automatizados. Si es clara la reforma en cuanto a
que en el artículo 151 anterior cuando se hablaba de los libros indispensables ahora se
pueden utilizar los sistemas informáticos para llevar la contabilidad. La modificación a
dicho artículo se lee textualmente así:
“Artículo 251. Sin perjuicio de registros que la normativa tributaria exija a toda persona
natural o jurídica, los comerciantes están obligados a llevar sus registros contables y
financieros en medios que permita en forma fácil, clara y precisa, conocer de sus operaciones
comerciales y su situación económica y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna.
Al hacer este Código referencia a libros contables, se entenderá igualmente la utilización de
sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.”

Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada están obligadas a llevar entre otros
un libro de actas de asambleas de socios, los cuales deben estar foliados y anteriormente
autorizados por la Dirección General de Tributación Directa, ahora estos libros deben ser
legalizados y autorizados en el Registro Nacional y se pueden llevar en hojas sueltas, según
modificación al artículo 252 en la misma ley.

Resulta de importancia el considerar otros elementos que establece la Ley 9069 en los
artículos 83, 84 y 128, los cuales indican:

“Artículo 83.- Incumplimiento en el suministro de información


En caso de incumplimiento en el suministro de información, se aplicará una sanción
equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de
ingresos brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las utilidades, anterior a
aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de diez salarios base y un máximo de
cien salarios base. De constatarse errores en la información suministrada, la sanción será de
un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro
la información de trascendencia tributaria sobre una persona física o jurídica u otras
entidades sin personalidad jurídica”.

“Artículo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros


Serán sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los registros
contables y financieros al día, según lo dispuesto en las normas tributarias y en el Código de
Comercio”.

“Artículo 128.- Obligaciones de los particulares


Los contribuyentes y responsables están obligados a facilitar las tareas de determinación,
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha Administración en virtud
de las facultades que le otorga este Código:
i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra índole a que alude el inciso a)
del artículo 104 de este Código. La llevanza de los registros contables y financieros podrá
hacerse mediante sistemas informáticos a elección del contribuyente, en el tanto la
contabilidad cumpla los principios de registro e información establecidos en las normas
reglamentarias o, en su defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Información
Financiera, adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, siempre que
estas últimas normas no supongan modificaciones a las leyes tributarias. En caso de conflicto
entre ellas, a los fines impositivos, prevalecerá lo dispuesto en las normas tributarias.

Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrónicos, la Administración podrá requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre las
transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Código se haga
sobre libros, boletas, comprobantes y demás se entenderá tal referencia igualmente a registros
electrónicos”.

Otros aspectos del Código de Comercio que se deben considerar son:

1. La contabilidad debe llevarla un contabilista legalmente autorizado, que puede ser el


propio comerciante, quien, en ambos casos, responde del contenido de los libros como
si él personalmente los hubiere llevado. (Artículo 253)
2. En los libros se debe escribir en castellano, con claridad, en orden progresivo de fechas,
sin dejar espacios en blanco, sin raspaduras ni entrerrenglones. Cuando se comete un
error u omisión se debe corregir por medio de un nuevo asiento en la fecha en que
advierte el error y se pone al margen del asiento equivocado, con tinta diferente, una
nota indicando que está errado y el folio donde se encuentra la corrección respectiva.
(Artículo 254).
3. El libro de Balances e Inventarios se abre con la descripción detallada de los activos,
pasivos y patrimonio con que va iniciar las operaciones la empresa (un balance inicial o
de apertura), en este libro se registra cada fin de año fiscal, el nuevo inventario
resultante al cierre del ejercicio. En este libro se asienta sucesivamente cada año, al
cierre de operaciones de su ejercicio fiscal los siguientes estados: Balance de
comprobación, anterior al cierre de operaciones del Libro Mayor, Estado de ganancias y
pérdidas, Balance general de situación, posterior a dicho cierre y Estado de superávit o
aplicación de sobrantes. Estos balances y estados los debe firmar en este libro el dueño
del negocio o de la actividad económica, para las sociedades anónimas o de
responsabilidad limitada el contabilista encargado también debe firmarlos. (Artículos
255 y 258).
Cabe destacar que en el código se habla de un libro de inventarios y otro de balances,
generalmente se utiliza un solo libro de “Inventarios y balances”.
4. En el Diario se asienta en estricto orden cronológico todas las operaciones que se
efectúen, debiendo el comerciante o industrial individual particularizar los retiros de
efectivo, los otros destinados a sus gastos personales o los de su familia, los que llevará
en cuenta especial. (Artículo 256).
5. Al Mayor, que se lleva por debe y haber, se traslada por su orden, los asientos del
Diario o registros auxiliares. De estos últimos se pueden hacer traslados totales
resumidos. Podrán agruparse en una sola cuenta de Mayor y llevar al correspondiente
Mayor Auxiliar aquellas partidas en que por afinidad y conveniencia proceda tal
agrupación. Cada partida inscrita en el Mayor se referirá al folio del Diario en que se
anotó, o al resumen del respectivo registro auxiliar. (Artículo 257).
6. Es prohibido arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliación de los libros, cuando
una o varias hojas se inutilizan o anulan, por eso no dejarán de figurar en el libro que
les corresponde a efecto de no alterar el orden de los folios. (Artículo 264).
7. Ninguna autoridad podrá averiguar o examinar si los libros de contabilidad se llevan
arregladamente, ni hacer investigación o examen general de la contabilidad. Tampoco
podrá decretarse la comunicación, entrega o reconocimiento general de libros,
correspondencia y demás papeles y documentos, excepto en caso de quiebra o
liquidación. Se exceptúa de esta regla las revisiones que dentro de las limitaciones de la
ley, pueda hacer la Dirección General de la Tributación Directa para efectos fiscales.
(Artículos 265 y 266).
La ética profesional

Dado que todas las acciones que realizan las personas tienen un componente moral y la
profesión de Contaduría Pública tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, es
necesario que la misma cuente con una orientación o guía de conducta ética. Para esto el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica como ente que fiscaliza el ejercicio de la
profesión, por medio de la Junta Directiva aprueba un Reglamento de Ética Profesional el
05 de julio de 1963, el cual se publica en el Decreto Ejecutivo No.13606-E. La Junta
Directiva en sesión No.42-2005, celebrada el 5 de diciembre de 2005 analiza los términos
del Código de ética, que vendría a sustituir el reglamento aprobado anteriormente, es así
como en la sesión extraordinaria de Junta Directiva No l2-2006 del 2 de junio del 2006
según acuerdo No l186-2006 se aprueba por unanimidad el Código de Ética vigente.

El Código de ética incluye los siguientes aspectos relacionados con el desempeño de la


profesión:

Título I. se refiere al alcance del código e incluye cuatro postulados:

Postulado I. Aplicación general del código: se refiere al establecimiento de las reglas de


conducta ética para todos los profesionales “contadores públicos autorizados”, sin importar
la actividad o especialidad a la que se dedica.

Postulado II. Responsabilidad hacia la sociedad: resalta la responsabilidad del profesional


en cuanto al interés público de su accionar, el cual debe ser en busca del bienestar colectivo
de la comunidad de personas e instituciones a las que sirve como “contador público
autorizado”.

Postulado II. Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: los servicios que brinda el
profesional deben ser prestados con los más altos estándares de calidad, profesionalismo,
así como satisfacer y cumplir los requisitos de interés público.

Postulado IV. Responsabilidad hacia la profesión: el “contador público autorizado” asume


el compromiso de cumplir con los principios básicos de la profesión como son: experiencia,
transparencia, independencia, credibilidad y actualización continua.

El Título II marca las normas generales y se divide en dieciséis capítulos, los cuales
incluyen los siguientes aspectos:

Capítulo 1. Objetividad: se refiere a los diferentes ámbitos en los cuales se desempeñan los
“contadores públicos autorizados” por lo tanto tienen la obligación de ser justos, honestos
intelectualmente y libres de conflictos de interés.

Capítulo 2. Confidencialidad: es obligación del profesional guardar el secreto profesional y


de no revelar por ningún motivo información acerca del cliente o de los incidentes del
empleador que surjan durante la prestación de sus servicios.
Capítulo 3. Independencia para todo profesional: lo cual se refiere a la independencia de
hecho y en apariencia, que le permita al profesional proporcionar una opinión sin ser
afectada por influencias que comprometan su juicio profesional.

Capítulo 4. Competencia profesional: el profesional debe abstenerse de ofrecer sus


servicios profesionales en áreas en que no tenga suficiente experiencia o competencia
profesional para cumplir a cabalidad con su responsabilidad.

Capítulo 5. Publicidad: la reputación del profesional en contaduría pública debe estar


puesta en su honradez, laboriosidad, integridad, valores morales, probidad y capacidad
profesional, observando siempre las normas de ética más elevadas en sus actos y evitando
toda publicada con fines de lucro o auto elogio.

Capítulo 6. Honorarios profesionales: para el “contador público autorizado” los honorarios


profesionales deben ser una retribución razonable por los servicios que presta al cliente,
teniendo en cuenta que la retribución no constituye el fin principal del ejercicio de la
profesión.

Capítulo 7. De la práctica asesoría fiscal: el profesional que presta servicios de asesoría


fiscal tiene la obligación de proponer la mejor posición a su cliente o empleador, siempre
que el servicio sea provisto con competencia profesional, que no obstruya de ninguna
manera la objetividad e integridad y que sea consistente con el Derecho Tributario.

Capítulo 8. El contador público en la docencia: el profesional que imparte lecciones debe


orientar a los alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, actúen con estricto apego
a las normas éticas de la profesión.

Capítulo 9. Responsabilidad con el Colegio: el profesional está obligado a acatar las


obligaciones emanadas en la ley 1038, el reglamento, las circulares, el código de ética y
demás disposiciones aprobadas por el Colegio.

Capítulo 10. Actuación en representación o participación en comisiones de trabajo: si el


profesional es asignado por la Asamblea General o la Junta Directiva en puestos internos o
externos, tiene la responsabilidad de hacerlo con apego a los fines institucionales,
disposiciones o reglamentos y los más altos principios éticos.

Capítulo 11. Actividades extraterritoriales: cuando ejerce su profesión en el extranjero, en


todas las circunstancias debe ejecutar sus servicios en concordancia con las normas técnicas
y principios éticos.

Capítulo 12. Conducta idónea: el “contador público autorizado” debe ser un profesional
ejemplar en su vida profesional, observando las normas de ética del código.

Capítulo 13. Resolución de conflictos éticos: el profesional debe ser consciente de los
factores que pueden provocar conflictos de interés, los cuales se pueden presentar por un
simple dilema hasta extremos de participación de fraude y actividades ilegales.
Capítulo 14. Interpretación del Código de ética y norma supletoria: si se presenta la duda
acerca de la interpretación del código de ética, la misma se debe someter al Tribunal de
Honor del Colegio, quien podrá en forma supletoria y ante ausencia de regulación
específica, aplicar los principios generales, recogidos en el Código de Ética para
Contadores Profesionales emitido por la Federación Internacional de Contadores, para
resolver sobre casos concretos.

Capítulo 15. Sanciones: el profesional que infringe el Código de ética podrá ser sancionado
según lo disponga la Junta Directiva del Colegio, de conformidad con lo que se señala en el
artículo 24 inciso f) de la ley 1038.
Las sanciones que puede imponer la Junta Directiva son:
a) Por faltas leves, apercibimiento por escrito o amonestación personal y privada.
b) Por faltas graves, suspensión en el ejercicio de la profesión por un plazo hasta de
tres años.
c) Por faltas muy graves, suspensión en el ejercicio de la profesión por un plazo
superior a tres años y hasta por cinco años.
d) Expulsión hasta por diez años.

Capítulo 16. Prescripción: las faltas prescriben en dos años.

Las normas internacionales de información financiera

El proceso de normalización contable se convirtió en una necesidad a raíz de la


globalización, con lo que la expansión de las empresas es más intenso así como las
inversiones en diferentes lugares del mundo. Ante esto, el requerimiento de contar con
normas que permitan la comparabilidad de la información financiera se hizo indispensable.

Las normas internacionales de información financiera son un conjunto de estándares


generales de contabilidad universalmente aceptados, que exigen información comparable,
comprensible y transparente en la preparación de estados financieros. Representan
estándares de contabilización para el registro, valuación, presentación y revelación de las
transacciones económicas que afectan los estados financieros.

El proceso de aprobación de las normas está a cargo de organismos internacionales y


representativos como se describe a continuación.

El Internacional Accounting Standard Comité (IASC), Comité de normas internacionales


de contabilidad, hoy el International Accounting Standards Board (IASB) Consejo de
normas internacionales de contabilidad es el ente emisor de las normas internacionales de
información financiera o International Financial Reporting Standards (IFRS-NIIF).

Los miembros del comité o consejo provienen de nueve diferentes países y tienen
diferentes disciplinas. El comité se encarga de desarrollar, para el interés público, un único
conjunto de normas requeridas para hacer la información contable comparable y
transparente alrededor del mundo.
Las normas internacionales de contabilidad (IAS-NIC) como se les conocía antes, eran
emitidas por el IASC. A partir de abril del 2001 dejaron de llamarse Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y pasaron a ser Normas Internacionales de
Información Financiera o “International Financial Reporting Standards” (NIIF).

Las interpretaciones de las NIC realizadas por el Standing Interpretations Committee (SIC)
y las interpretaciones de la NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting
Interpretation Committee), no tienen el mismo grado de prevalencia que las normas, pero
de acuerdo con la NIC 1, los estados financieros no deben ser descritos como de
conformidad con las NIIF a menos que cumplan con todas las normas e interpretaciones
aplicables a las mismas.

Algunos países como Japón, Canadá, Hong Kong y EEUU, no permiten la aplicación de las
NIIF sin una reconciliación con los principios contables generalmente aceptados aplicados
dentro de sus fronteras. La Unión Europea sin embargo, exige a todas sus compañías
cumplir con estas normas en la preparación de los estados consolidados.

US GAAP son los principios contables generalmente aceptados usados por las compañías
ubicadas en Estados Unidos o con valores en Wall Street. US GAAP comprende normas,
interpretaciones, opiniones y boletines emitidos por la FASB (Financial Accounting
Standards Board), los profesionales contables (AICPA) y la SEC (Securities and Exchange
Commission).

La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), es una


organización mundial de la profesión contable. Tiene 163 organizaciones miembros en 120
países y su meta es proteger el interés público al desarrollar prácticas de alta calidad en los
profesionales de la contabilidad. Su trabajo se basa en los principios de integridad,
profesionalismo y transparencia. IFAC se encarga de dictar normas en el área de auditoría,
educación, ética y la emisión de reportes financieros del sector público.

En el área de la educación, por ejemplo, se emiten los IAES, (International Accounting


Education Standards) a través de una junta que desarrolla y emite normas de interés
público, guías, y discusiones relacionados con la educación y capacitación de profesionales
en contabilidad. A continuación se presenta un esquema que muestra los diferentes entes
que inciden en la preparación de la normativa contable financiera.
Esquema 1: Organismos que preparan la normativa contable financiera

IASC
Fundación del Comité de
Normas Internacionales
22 Administradores

IASB
Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
SAC 12 miembros de dedicación IFRIC
Consejo Asesor de Normas exclusiva y 2 miembros sin Comité de interpretación de
40 miembros dedicación Normas Internaciones de
Información Financiera
Fuente: elaboración propia 12 miembros

En Costa Rica la Circular No.06-2005 el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica


ratifica la adopción del conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) y sus respectivas interpretaciones, como principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país. Se reconoce que esas normas contables establecen los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las
transacciones y eventos económicos que son importantes en los estados financieros con
propósitos generales y sectores específicos.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) representan los estándares de


contabilización que la mayoría de los países utilizan para el registro, valuación,
presentación y revelación de las transacciones que realizan las entidades y afectan su
situación financiera y su desempeño. Esto con el objetivo de que la información financiera
sea de alta calidad, transparente y comparable.

Las NIIF están basadas en principios y representan un conjunto de normas en el sentido que
establecen normas generales y dictaminan tratamientos específicos, éstas comprenden:
-Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, normas e interpretaciones
después de 2001)
-Normas Internacionales de Contabilidad (NIC, normas e interpretaciones antes de
2001)

Todas las normas son revisadas continuamente y se van emitiendo nuevas NIIF. El paquete
de normas adoptado por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica es:
Tabla 2. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1: Presentación de estados financieros NIC 2: Inventarios


NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo NIC 8: Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y
errores
NIC l0: Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance NIC 11 Contratos de Construcción

NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 14 Información Financiera por


Segmentos
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno NIC 21 Efectos de las Variaciones
e Información a Revelar sobre Ayudas en las Tasas de
Gubernamentales Cambio de la
Moneda Extranjera

NIC 23 Costos por Intereses NIC 24 Informaciones a Revelar


sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre NIC 27 Estados Financieros
Planes de Beneficio por Retiro Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29 Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias

NIC 30 Informaciones a revelar en los Estados Financieros NIC 31 Participaciones en


de Bancos e Instituciones Financieras Negocios Conjuntos
Similares (derogada al entrar en vigencia la
NIIF 7 en enero del 2007)
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e NIC 33 Ganancias por Acción
Información a Revelar (A partir de la
vigencia de la NIIF 7, en enero del 2007, se
denominará Instrumentos Financieros:
Presentación)
NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos NIC 38 Activos Intangibles
Contingentes
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y NIC 40 Propiedades de Inversión
Medición
NIC 41 Agricultura
Tabla 3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIIF 1: Adopción, por Primera Vez, de las NIIF 2: Pagos Basados en Acciones
Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF 3: Combinaciones de Negocios NIIF 4: Contratos de Seguros
NIIF5: Activos No Corrientes Mantenidos para NIIF6: Exploración y evaluación de recursos
la Venta y Operaciones minerales (vigente a partir del 1
Discontinuadas de enero de 2006)

NIIF7: Instrumentos Financieros – NIIF9: Instrumentos Financieros


Revelaciones (vigente a partir
del 1 de enero del 2007)

NIIF13: Valor Razonable

Como puede notarse, las Normas Internacionales de Información Financiera tienen una
orientación para las empresas que por sus características deben presentar información
financiera al público en general, es decir que cotizan en bolsa y realizan una serie de
transacciones con cierto grado de complejidad.

Según lo analizado anteriormente, es evidente que dichas normas no son de fácil aplicación
para las pequeñas y medianas empresas (PYMES), de ahí que el IASB considerando un
exhaustivo análisis, consulta y discusión, ha procedido a la simplificación de las NIIF´s
para su aplicación en las PYMES. Es así como nace la Norma Internacional de Información
Financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para las PYMES).

La NIIF para las PYMES describe las pequeñas y medianas empresas como entidades que:

1. No tienen obligación pública de rendir cuentas

2. Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios


externos, entendidos estos como propietarios que no están involucrados en la
administración del negocios, acreedores, entre otros.

La norma se organiza por tema, consta de 35 secciones en las cuales se desarrolla cada uno
de los temas, los cuales han sido planteados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), de una forma simplificada.

En la Sección 2 Conceptos y Principios Generales, la norma establece como objetivo de los


estados financieros para las pequeñas y medianas empresas el proporcionar información
sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea
útil para la toma de decisiones económicas para un grupo de usuarios que no está en
condiciones de exigir informes a su medida. Además establece las características de la
información financiera en los estados financieros, acorde con lo que establece el Marco
Conceptual.
Se trata de un juego de estándares independiente de las NIIF Completas, reducidas en el
tanto que se han omitido algunos temas irrelevantes para estas entidades y en los casos de
varias alternativas se ha incluido un único tratamiento.

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, en la sesión No.17-
2009 celebrada el 30 de setiembre del 2009, acuerdo No.484-2009 procedió a la adopción
de la NIIF para Pymes, la cual entra en vigencia a partir del año 2010. Este acuerdo fue
publicado en la Gaceta No.213 del 03 de noviembre del 2009.

También en el marco de la normalización la Junta Directiva del Colegio de Contadores


Públicos recomendó según acuerdo No.606-2006, de la sesión No.24-2006 la adopción de
las NICSP (Normas internacionales de contabilidad para el sector público) y mediante
Decreto Ejecutivo No.34918-H, publicado en la Gaceta No. 238 del 09 de diciembre de
2008 se oficializó la adopción e implementación de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NICSP), en el ámbito costarricense.

En resumen la aplicación de la normativa contable y la regulación de las diferentes


entidades se puede observar en la tabla siguiente:

Tabla 4. Normativa contable aplicable en Costa Rica según tipo de entidad

Tipo de entidad Normas de Ente que la regula


contabilidad
Sector bancario y financiero NIC-NIIF SUGEF
Gobierno central (Poder Legislativo y NICSP Contraloría General de la
Judicial) e instituciones descentralizadas República
(Universidades, Municipalidades, etc.)
Empresas privadas emisoras de valores NIC-NIIF SUGEVAL
Fondos de pensión NIC-NIIF SUPEN
Compañías de Seguros NIC-NIIF SUGESE
Compañías de telecomunicaciones NIC-NIIF SUTEL
Empresas públicas (del Estado) NICSP Contraloría General de la
República
Empresas privadas (califican como NIIF para Ninguno
Pyme) PYMES
Empresas privadas (no califican como NIC-NIIF Ninguno
Pyme)
Fuente: elaboración propia

El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica publica en la Gaceta No. 215 del 05 de
noviembre del 2010, el acuerdo No.504-2010, de la Sesión Extraordinaria No.005-2010, la
definición de Pyme para la aplicación de la NIFF para Pymes. Para estos efectos establece
que la Normativa NIIF para las PYMES será aplicable a las empresas costarricenses que
satisfagan las siguientes condiciones:
-Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio de Economía Industria y
Comercio (MEIC) en el Reglamento General de la ley No.8262 de Fortalecimientos a las
Pequeñas y Medianas Empresas.
-No tengan obligación pública de rendir cuentas.

Para los intereses de este texto se enfoca en las NIC-NIIF y serán abordadas únicamente,
además del marco conceptual las NIC-1, NIC-10, NIC-18, NIC-34, NIC-39 y NIIF-7 en lo
concerniente al registro, valuación, presentación y revelación de las transacciones
relacionas con “Inversiones transitorias”.

El marco conceptual de la contabilidad

Es el marco de referencia donde se definen los aspectos generales para la preparación de


los estados financieros. Además de las definiciones de los elementos de los estados
financieros se establecen los procedimientos de medición y la forma de hacerlo, además
define las cualidades que debe cumplir la información financiera.

En el Marco conceptual se indica la importancia de la información financiera según al


usuario externo al que se dirige. Es de uso general como base para el proceso contable de
todas las organizaciones y permite un uso uniforme en cuanto a la definición de los
elementos de los estados financieros así como los criterios de reconocimiento y medición
de las diferentes partidas.

Es de aplicación a los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o


de negocios ya sea en el sector público o en el privado, que deben informar a diferentes
usuarios y que éstos confían en los estados financieros como su principal fuente de
información acerca de la entidad.
Figura 14. Componentes del Marco Conceptual

Negocio en marcha
Base de acumulación o devengado
Hipótesis fundamentales Asociación de costos y gastos con los
ingresos

Suministrar información sobre la


Objetivo de los estados situación financiera, desempeño y
financieros cambios en la posición financiera de la
entidad

Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativa
MARCO Fiabilidad
CONCEPTUAL Representación fiel de la información
Características de la La esencia sobre la forma
información financiera Neutralidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad

Activos Para medir la


Pasivos situación financiera
Patrimonio neto de la entidad
Elementos básicos de
los estados financieros

Ingresos Para medir el


Gastos desempeño de la
entidad

Usuarios y sus necesidades de información

a. Inversionistas: son los que invierten su dinero en la empresa, requieren información


para decidir si invierten más dinero en ella, mantienen su inversión o la venden.
Además les interesa saber sobre la capacidad de la empresa para pagar los
dividendos.
b. Empleados: les interesa ver información para determinar la estabilidad y para
evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a los salarios, los beneficios de
aguinaldo y retiros.
c. Prestamistas: necesitan por medio de la información determinar si sus préstamos
van a ser cancelados en las fechas de vencimiento, además del interés asociado al
mismo.
d. Proveedores y otros acreedores comerciales: les interesa determinar si las cantidades
que la empresa les debe, serán pagadas cuando se llegue su vencimiento.
e. Clientes: les interesa la información para determinar la continuidad de la empresa,
sobre todo cuando existen compromisos de largo plazo o comercialmente dependen
de ella.
f. El gobierno y sus organismos públicos: les interesa la actuación de la empresa y si
cumple con las leyes establecidas, además la información pertinente a las utilidades
y al cumplimiento de los pagos de impuestos.
g. Público en general: usuarios importantes en el tanto que la empresa crece y genera
empleos a nivel local, lo que contribuye al desarrollo de la región.

El principal responsable en la preparación y presentación de la información financiera


(estados financieros) es la gerencia.

La situación financiera representa los recursos que posee o controla la empresa, su


estructura financiera, su liquidez y solvencia, así como su capacidad para adaptarse a los
cambios del ambiente en el que opera. La información sobre la situación financiera, es
suministrada en un informe llamado Estado de Situación Financiera.

La información sobre el desempeño se necesita para evaluar los cambios potenciales en los
recursos económicos, además permite predecir la capacidad de la empresa para generar
flujos de efectivo. La información sobre el desempeño se presenta en el Estado del
Resultado Integral.

Los cambios en la posición financiera son importantes para evaluar las actividades de
financiamiento, inversión y operación de la empresa. La información sobre los cambios en
la posición financiera se suministra en el Estado de Cambios en la Posición Financiera.

También forma parte de la presentación de esta información las notas o cuadros


complementarios que son necesarios para revelar mejor algunas situaciones.

Hipótesis fundamentales

Base de acumulación: El reconocimiento de las transacciones se realiza bajo la base de


acumulación o devengado (causación), la cual establece que los efectos de las transacciones
y demás eventos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo,
asimismo se registran en los libros y se informan sobre ellos en los estados financieros de
los períodos con los cuales se relacionan.

Negocio en marcha: La hipótesis para la preparación de los estados financieros es la de


negocio en marcha, la cual supone que los estados financieros se preparan sobre la base de
que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación en el
futuro.

Características de la información financiera

Tabla 5. Características de la información financiera


1. Comprensibilidad: debe ser la 2. Relevancia: La información debe ser
información fácilmente comprensible para relevante de cara a las necesidades de toma
los usuarios. de decisiones de los usuarios.

3. Importancia relativa: La información 4. Fiabilidad: Es fiable cuando está libre de


tiene importancia relativa cuando su errores y de sesgos o prejuicios, y
omisión o presentación errónea puede representa fielmente lo que se pretende
influir en las decisiones de los usuarios. representar.

5. Representación fiel: La información 6. La esencia sobre la forma: Si la


debe representar fielmente las transacciones información sirve para representar fielmente
y demás sucesos que se presentan en la las transacciones y demás sucesos que se
empresa. quieren, es necesario que se contabilicen y
presenten de acuerdo con su esencia y
realidad económica por encima de su forma
legal.

7. Neutralidad: los estados financieros no 8. Prudencia: considerar un cierto grado de


son neutrales si, por la manera de captar o precaución al realizar los juicios necesarios
presentar la información, influyen en la al hacer estimaciones requeridas bajo
toma de una decisión o en la formación de condiciones de incertidumbre.
un juicio, a fin de conseguir un resultado o
desenlace predeterminado.

9. Integridad: Debe ser completa dentro de 10. Comparabilidad: Los usuarios deben
los límites de importancia relativa y costo, poder comparar los estados financieros de
alguna omisión puede causar que la una empresa a lo largo del tiempo, para ver
información sea falsa o equivocada. las tendencias en su situación financiero y
en el desempeño. Esto implica la
revelación de las políticas contables
empleadas en la preparación de la
información.
Esquema 2. Limitaciones de la información

Oportunidad: Si se presenta con retraso la información


puede perder relevancia.
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios
derivados de la información deben exceder los costos de
Limitaciones o suministrarla.
restricciones a la Equilibrio entre características cualitativas: La
información importancia relativa de cada característica en cada caso
particular es cuestión de juicio profesional.
Imagen fiel / presentación razonable: Los estados
financieros muestran la imagen fiel de, o presentan
razonablemente, la situación financiera, desempeño y
cambios de la empresa.

Definición de los elementos relacionados con la medida de la situación


financiera:

Activos: Es un recurso Pasivos: Es una Patrimonio


controlado por la obligación neto: Es la
empresa como presente de la parte residual
resultado de sucesos empresa, surgida de los activos,
pasados y del cual se por eventos una vez
espera obtener pasados, que debe deducidos los
beneficios económicos pagar al pasivos.
futuros. Normalmente vencimiento
son usados por las aplicando recursos.
empresas para producir
bienes o servicios, que
satisfacen necesidades
de la comunidad.

Definición de los elementos relacionados con el desempeño

Ingresos: los ingresos ordinarios surgen Gastos: Los gastos que surgen en las
en la operación o el desarrollo de actividades ordinarias de la empresa,
actividades de la empresa, producen producen disminuciones en el
aumentos en el patrimonio neto y se patrimonio neto y se identifican como: el
denominan: ventas, honorarios, costo de ventas, los salarios, los gastos
intereses, dividendos, alquileres. por electricidad, teléfono, por lo general
toman la forma de un desembolso.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Debe ser reconocida toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
a. Sea probable que va a producir beneficios económicos a la empresa
b. La partida tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad

Siempre va existir una interrelación entre los elementos. Si se reconoce una partida de
activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado
con ella, ya sea un ingreso o un pasivo.

Fiabilidad de la medición

La partida debe tener un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, se pueden
realizar estimaciones razonables. Si no se puede hacer una estimación razonable la partida
no se reconoce en el estado financiero.

Reconocimiento de Activos: Se reconoce un activo en el Estado de situación financiera


cuando es probable que se obtengan beneficios económicos futuros del mismo para la
empresa y además que tenga un valor o costo medible con fiabilidad.

Reconocimiento de Pasivos: Se reconoce un pasivo, en el Estado de situación financiera


cuando su pago representa una salida de recursos que lleven incorporados beneficios
económicos y que el monto del desembolso es evaluado con fiabilidad.

Reconocimiento de Ingresos: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando se


da un incremento en los beneficios futuros relacionado con un aumento en un activo o una
disminución en un pasivo y además el importe puede medirse con fiabilidad.

Reconocimiento de Gastos: Se reconoce un gasto en el estado de resultados, cuando se da


una disminución en los beneficios futuros, relacionado con una disminución en los activos
o un aumento en los pasivos y además el importe puede medirse con fiabilidad.

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa
con la obtención de los ingresos.

Las bases o métodos de medición: medición es el proceso de determinar los importes o


montos monetarios por los que se reconocen y se llevan o registran contablemente los
elementos de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Información
Financiera define varias bases, sin embargo, la más usada contablemente es el costo
histórico, que establece que los activos se registran por el importe de efectivo pagado o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la compra. Los
pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de adquirir la deuda.
El juicio profesional

Las Normas Internacionales de Información Financiera tienen sus interpretaciones que


guían su aplicación, sin embargo, existen alternativas de aplicación además de contextos
diferentes en donde el juicio del profesional en contaduría pública basado en sus
conocimientos técnicos, su experiencia y ética son de vital importancia para seleccionar el
mejor curso de acción en la aplicación de la normativa dentro del entorno de la sustancia
económica y la operación a reconocer.

El juicio profesional debe tener un enfoque prudencial, lo cual consiste en aplicar la opción
más conservadora procurando que las decisiones que se tomen tengan una base equitativa
para los usuarios de la información financiera. Este juicio profesional también debe ser
aplicado por el profesional en el uso correcto de las NIIF.

En casos de incertidumbre o duda el profesional debe utilizar su juicio profesional basado


en la prudencia, que lo lleve a la aplicación de los requisitos establecidos por la teoría y la
práctica contable. Cuando hay que elegir entre dos alternativas en las que no se tienen
todas las bases y teniendo elementos de juicio que las iguale se debe optar por la alternativa
menos optimista, procurando que la decisión sea equitativa. El criterio prudencial va
relacionado fundamentalmente con las ganancias o utilidades y los costos y gastos, por lo
tanto los gastos se reconocen y se registran en el momento en que se tiene conocimiento de
ellos, las utilidades se reconocen y registran hasta que se devengan, las ganancias no se
reconocen hasta que haya evidencia de que realmente se van a producir, las pérdidas se
reconocen en el momento en que se cuenta con información de que pueden ocurrir, de ahí
que es común escuchar “No adelantar utilidades y prevenir las posibles pérdidas”, esto
en concordancia con el principio de conservadurismo que se aplica.

Requerimientos de información financiera contable

Las empresas requieren diferentes tipos de información, según los usuarios y las decisiones
que deben tomar. De ahí que el sistema de contabilidad debe generar la información de
acuerdo con las necesidades de la organización. Dependiendo del tipo de información que
se genere la contabilidad se puede clasificar de la siguiente manera.

Figura 15. Clasificación de la contabilidad


Contabilidad financiera: se enfoca en información para personas ajenas a una empresa,
que no forman parte de su administración, por ejemplo los acreedores, inversionistas, los
organismos gubernamentales y el público en general.

Por lo tanto la Contabilidad Financiera es la técnica que se utiliza para producir sistemática
y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de los
eventos que afectan los recursos o fuentes de un ente económico siempre y cuando sean
identificables y cuantificables, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica. La información que se genera por
medio de la contabilidad financiera debe ajustarse a las Normas internacionales de
Información Financiera, lo que permite la presentación de dicha información en forma
uniforme y entendible para los diferentes usuarios.

Contabilidad administrativa: se centra en información para los tomadores de decisiones


internas, como los altos directivos, los jefes de departamento, por lo tanto se pueden
generar los informes y reportes necesarios de conformidad con las políticas y necesidades
de información determinados por la empresa, esta información se genera del sistema de
información financiera, ajustada a las necesidades según los usuarios internos y las
decisiones que tomen.

Contabilidad fiscal: Para efectos del impuesto sobre la renta, la información financiera
debe ser ajustada en vista de que tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su
Reglamento, establecen los ingresos que son gravados y los gastos que pueden ser
deducidos. Este libro se enfoca en la generación de información para los usuarios
externos, por lo tanto la base es la contabilidad financiera.

Políticas contables
La NIC-8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores, emitida el 01 de
enero del 2012, es la norma que aborda el tema para la definición de las políticas contables
en la entidad.

“El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de
los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
corrección de errores”. (IFRS, Resumen Técnico, 2012)

La Norma también busca resaltar la importancia de la relevancia y fiabilidad de los estados


financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros de
períodos anteriores y con los de otras entidades de la misma actividad.

Políticas contables: Son los principios, bases, acuerdos legales y procedimientos específicos
que adopta la entidad en su elaboración y presentación de los estados financieros. Cuando
existe una NIIF específica para la aplicación a una transacción, evento o condición, la
política contable aplicable a esa partida está determinada por la aplicación de la NIIF
específica y considerando además cualquier guía de implementación relevante para esa
NIIF.

Ante la no existencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a
una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el
desarrollo y aplicación de una política contable, con la finalidad de brindar información
relevante y fiable.

Al realizar los juicios, según se describe en el párrafo 10 de la Norma, la gerencia debe


referirse y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
1. Los requisitos y guías establecidos en las NIIF que traten temas similares y
relacionados.
2. Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición
establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco
Conceptual.
Es de importancia considerar la claridad de la Norma al establecer que la entidad selecciona
y aplica sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer
categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si
una NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se selecciona la política adecuada y
se aplica de manera uniforme a cada categoría.

Los cambios en una política contable según la NIC, sólo se pueden dar si:
 Son requeridos por una NIIF
 Llevan a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Cuando la entidad contabiliza un cambio en una política contable, según las disposiciones
anteriores, aplicará dicho cambio retroactivamente, salvo que sea impráctico determinar los
efectos del cambio en cada período específico o el efecto acumulado.

Cambio en una estimación contable


Es frecuente la utilización de estimaciones razonables en la elaboración de los estados
financieros, sin que esto menoscabe su fiabilidad. Cuando se da un cambio en una
estimación contable se realiza un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo,
o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables ocurren dado el manejo de nueva información o nuevos
acontecimientos, por lo tanto no son correcciones de errores.

El efecto de un cambio en una estimación contable será reconocido prospectivamente


incluyéndolo en el resultado del:
 Período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese período, o
 Período del cambio y períodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.
Aspectos generales de aplicación

Una vez que la empresa u organización esté debidamente constituida e inscrita en la


Dirección General de Tributación Directa del Ministerio de Hacienda y haya iniciado su
operación, para comenzar con el proceso contable, es necesario haber definido las políticas
contables, según las revelaciones que se contemplan en los párrafos 117-124 de la NIC-1 y
diseñado el catálogo de cuentas.

Las políticas contables son la definición de una serie de principios y normas que se van a
mantener en la clasificación, interpretación, valuación, registro e información de las
diferentes transacciones que realiza la entidad, dichas políticas están basadas tanto en el
marco conceptual de la contabilidad como en las Normas Internacionales de Información
Financiera.

La importancia de las políticas contables es que permite la uniformidad en cuanto a los


registros, así como la comparabilidad de la información suministrada. El cuadro de cuentas
o catálogo de cuentas, permite el ordenamiento y registro de las transacciones de
conformidad con el agrupamiento definido en el marco conceptual y en la NIC-1 de los
elementos de la contabilidad, en este caso: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Gastos.

El catálogo de cuentas permite que las transacciones repetitivas sean registradas de igual
forma en la misma cuenta, lo que le da objetividad y relevancia a la información
suministrada.

Por lo anterior, la cuenta es el instrumento que permite el registro de los aumentos y/o
disminuciones que producen las transacciones que realiza la entidad en los activos, pasivos
y patrimonio, esto basada en el fundamento de partida doble, lo que justifica que la cuenta
tenga dos lados, ya que en cada evento contable hay una aplicación y un origen de recursos,
lo que implica como mínimo que deben intervenir dos elementos del sistema (postulado de
dualidad económica).

Dado que el resultado final u objetivo final de la contabilidad es el suministrar información


con las características enunciadas arriba, para la toma de decisiones, se puede definir la
Contabilidad como un sistema de información que permite describir la actividad económica
de la empresa en forma resumida para que las decisiones sean más acertadas. Las normas
contables son parámetros bajo los cuales se ha elaborado y resumido la información
contable.

De tal forma que la contabilidad es el proceso de analizar, clasificar, resumir y registrar


cada uno de los eventos económicos que ocurren en una empresa y que afectan los recursos
o las fuentes de ésta, en términos monetarios.

Como se mencionó anteriormente hay varios usuarios de la información contable, que se


clasifican en usuarios externos o usuarios internos. Tal distinción permite dividir a la
contabilidad en dos campos: contabilidad financiera y contabilidad administrativa.
La Cuenta

La Cuenta: Es el formato en el que se registran en forma clara, ordenada y comprensible


los aumentos o las disminuciones que sufre un valor del activo, pasivo o patrimonio,
después de realizado un hecho o evento económico en la entidad.

La importancia de la cuenta es que permite conocer los aumentos o las disminuciones y


determinar los saldos de las mismas.

La cuenta se compone de:


 Código de la cuenta
 Nombre de la cuenta
 Lado izquierdo que se conoce como débito, cargo o debe
 Lado derecho que se conoce como crédito, abono o haber
 La diferencia entre los dos lados es el saldo de la cuenta y puede ser de
naturaleza débito o crédito
Las cuentas se agrupan de conformidad con la clase de cuenta, el grupo, la cuenta y la
subcuenta, según detalle:
CLASE: ACTIVO
GRUPO: ACTIVO CORRIENTE
LA CUENTA: CUENTAS POR COBRAR
SUBCUENTA: Los Patitos, S.A.

Propiamente la cuenta es la que recibe los movimientos de las transacciones que realiza la
empresa.

Las cuentas se clasifican en cuentas reales o de balance, cuentas nominales o de resultados


y cuentas de orden o de memorando.

Cuentas reales o de situación financiera


Son aquellas que representan bienes, derechos y obligaciones de la empresa, determinando
su patrimonio. También puede decirse que son las que forman parte de la ecuación
contable, tienen duración permanente y su saldo siempre representa un valor tangible. Se
subdividen en cuentas del activo, pasivo y el patrimonio.

Cuentas nominales o de resultados


Son las que tienen su origen en las operaciones de negocio, determinando aumentos o
disminuciones del patrimonio en razón de las utilidades o pérdidas generadas en el ejercicio
o período correspondiente.

Se denominan también cuentas transitorias porque su duración llega hasta la terminación de


cada ciclo contable, momento en que deben cancelarse o saldarse.

A este grupo pertenecen los ingresos de operación, los gastos de operación o de ventas,
también el costo de ventas o de producción y los otros ingresos o gastos que no son de la
actividad principal que realiza la empresa.
La Subcuenta
Permite hacer un desglose detallado de los registros realizados en una cuenta, para efectos
del control y seguimiento de diferentes transacciones realizadas.

Cuentas de orden o de memorando


Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al
activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma, las
transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Figuran en el Estado
de situación financiera pero representan bienes de propiedad de terceros que con
intervención de la empresa prestan servicios especiales, como mercadería recibida en
consignación, valores en custodia, entre otros.

Sirven de instrumento para clasificar los elementos u operaciones que realiza la empresa y
que no modifican su estructura financiera. Se realiza el registro contable en los libros
correspondientes con el fin de señalar los derechos u obligaciones contingentes que serán
resueltas posteriormente. Esto con el propósito de recordar o controlar aspectos
administrativos.

Para comprender el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, se requiere conocer la


diferencia entre valores reales y contingentes. Valores reales son derechos y obligaciones
de la empresa y su registro afecta las cuentas de activo, pasivo y resultados. Valores
contingentes son derechos y obligaciones probables, que están sujetos a la ocurrencia de
algún evento o contingencia en cuyo caso se convierten en valores reales. Los valores
reales se registran en cuentas de activo, pasivo y patrimonio, los valores contingentes se
registran en cuentas de orden.
Para la presentación en el estado de situación financiera, las cuentas de orden se pueden
clasificar en valores ajenos, contingentes y de control.

Valores ajenos son las operaciones en virtud de las cuales la empresa recibe, de forma
transitoria o permanente, recursos que no son de su propiedad, por ejemplo mercadería en
consignación o depósitos recibidos en garantía.

Valores contingentes son transacciones en las cuales la empresa asume una responsabilidad
aleatoria, que puede convertirse en un compromiso real, dependiendo de la ocurrencia de
ciertos hechos imprevisibles.

De control son registros que se realizan por duplicado, con el objeto de controlar aspectos
financieros, por ejemplo cuando la tasa de depreciación que utiliza la empresa contable
difiere de la tasa fiscal. Un resumen del origen de estas cuentas se presenta a continuación.
Figura 16. Origen de las cuentas de orden

VALORES VALORES VALORES VALORES


AJENOS CONTINGENTES EMITIDOS DUALES

Documentos Emisión de Depreciación


Mercadería
en descontados obligaciones fiscal
consignación

Avales Amortización
Depósitos
otorgados fiscal
recibidos en
garantía

Factoraje
financiero

Seguros
contratados

Catálogo de cuentas

Contiene las cuentas que se considera son necesarias para el registro ordenado de las
operaciones que realiza la entidad. Debe permitir la inclusión de nuevas cuentas en el caso
de que en el futuro esto sea necesario.

Objetivos del catálogo de cuentas

 Permitir que se mantengan registros coherentes


 Facilitar el trabajo contable
 Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones
 Satisfacer las necesidades de información de la administración, así como de otros
usuarios.
 Permitir la utilización de equipos electrónicos
 Permitir la inclusión de nuevas cuentas sin modificar el orden existente

El catálogo de cuentas es una lista que contiene el número y el nombre de cada una de las
cuentas que son usadas en el sistema de contabilidad. Este catálogo relaciona los números
y los nombres o títulos de las cuentas y éstas se colocan en el orden de las cinco
clasificaciones básicas: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Dentro de un catálogo el número de cuentas que se utilicen depende de varios factores,
entre ellos: el giro de la entidad, el tamaño, el tipo de producto o servicio que se ofrece, el
tipo de análisis que se quiera realizar pues entre más detallado sea el análisis, mayor es el
número de cuentas que se utilicen.

Cada cuenta tiene su nivel y su naturaleza. En un manual contable debe quedar claramente
especificado el concepto, la naturaleza, los documentos soporte y cuando recibe un cargo o
un abono, por ejemplo en la categoría de ACTIVO (representa el nivel superior), la cuenta
de CAJA Y BANCOS (representa el nivel mayor) y la cuenta CAJA (representa la cuenta
de detalle, la que recibe directamente los movimientos de conformidad con los eventos o
transacciones que ocurren). El nivel mayor acumula todos los movimientos que se dan en
la cuenta de detalle (débitos y crédito) y al final del periodo, muestra el saldo.

Métodos de codificación

Para elaborar el catálogo de cuentas se pueden utilizar diferentes métodos de codificación,


como los siguientes:

Codificación en bloque: asigna más o menos en forma arbitraria, una serie determinada de
números a cada grupo básico de cuentas.

100 a 199 Cuentas de activo


200 a 299 Cuentas de pasivo
300 a 399 Cuentas de patrimonio
400 a 499 Cuentas de ingresos
500 a 500 Cuentas de costos y gastos

Codificación decimal: este sistema consiste en realizar una primera clasificación para las
cuentas o grupos principales y utilizando para cada uno de ellos los números de 1 al 9.
Seguidamente se van desprendiendo del grupo principal las cuentas que a su vez tienen sus
subcuentas y así consecutivamente.

1 Activo
11 Activo corriente
111 Caja y bancos
2 Pasivo
21 Pasivo corriente
3 Patrimonio
4 Ingresos
5 Costos y gastos
Codificación decimal (modificada o universal): surge por las modificaciones del sistema
decimal ocasionadas por el empleo de métodos electrónicos que requieren la utilización de
más dígitos.

01 Activo
0101 Activo corriente
010101 Caja y bancos
02 Pasivo
0201 Pasivo corriente
03 Patrimonio
04 Ingresos
05 Costos y gastos

Se comienza por asignar un número a cada grupo de cuentas tanto del Estado de Situación
Financiera como del Estado del Resultado Integral, de la manera siguiente:

Estado de Situación Financiera


01 Activo
02 Pasivo
03 Capital o Patrimonio
Estado del Resultado Integral
04 Ingreso
05 Costos y Gastos
Cuentas más utilizadas en un sistema contable

01 ACTIVOS
0101 Activos corrientes
010101 Caja
010102 Bancos
010103 Inversiones en títulos negociables
010104 Inversiones en títulos disponibles para la venta
010105 Cuentas por Cobrar
010106 Documentos por cobrar
010107 Inventario de suministros
010108 Inventario de mercadería
0102 Activos no corrientes
010201 Terrenos
010202 Edificios
010203 Maquinaria y Equipo
010204 Equipo de Oficina
010205 Equipo de Transporte
02 Pasivos
0201 Pasivos corrientes
020101 Documentos por pagar
020102 Cuentas por pagar
020103 Sueldos por pagar
020104 Impuestos por pagar
020105 Dividendos por pagar
0202 Pasivos no corrientes
020201 Hipotecas por pagar
020202 Documentos por pagar

03 Patrimonio
0301 Capital Social
0302 Utilidades Retenidas
0303 Dividendos declarados

04 Ingresos
0401 Ingresos corrientes
040101 Ingresos por servicios
040102 Ingresos por ventas
0402 Otros Ingresos
040203 Ingresos por intereses

04 Costos y Gastos
0401 Costos
040101 Costo de ventas
0402 Gastos de ventas
040201 Gastos sueldo vendedores
040202 Gastos publicidad
040203 Gastos comisiones
0403 Gastos administrativos
040301 Gastos por sueldos
040302 Gastos de suministros de oficina
040303 Gastos de teléfono
040304 Gastos de electricidad
040305 Gastos de agua
040306 Gastos depreciación
040307 Gastos de mantenimiento
0404 Otros Gastos
040401 Gastos por intereses
010102 Gastos de impuestos
El saldo normal de una cuenta

Las cuentas de acuerdo con su naturaleza o clasificación, reciben los movimientos de


aumentos o disminuciones, según las transacciones que se realizan. Tienen su saldo normal
del lado donde se aumente la cuenta.

Cuentas del activo: su saldo normal es al DEBE, aumentan al DEBE y disminuyen al


HABER.

Cuentas de pasivo: su saldo normal es al HABER, aumentan al HABER y disminuyen al


DEBE

Cuentas de patrimonio: su saldo normal es al HABER, aumentan al HABER y


disminuyen al DEBE.

Cuentas de ingresos: su saldo normal es al HABER, aumentan al HABER. Pueden


disminuir por algún error de registro y otro elemento, con un movimiento al DEBE, pero es
poco frecuente.

Cuentas de gastos: su saldo normal es al DEBE, aumentan al DEBE. Disminuyen al


HABER, por errores o transacciones poco frecuentes.

De manera esquemática la cuenta se puede representar como una hoja del libro contable
conocido como libro mayor.

Nombre de la Cuenta:
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

También se representa simulando esta hoja de diario, en una cuenta T, representando el


debe y haber.
Nombre de cuenta

Debe Haber

Es importante el manejo de las cuentas y de su comportamiento dependiendo del estado


financiero al que afectan, además de las connotaciones que se le dan a cada uno de los lados
de éstas (lado izquierdo y lado derecho), aspectos que se pueden ver a continuación.
Comportamiento de las cuentas del Estado de Situación Financiera:

Cuentas de Activo
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Aumentos Disminuciones
Saldo deudor

Cuentas de Pasivo
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Disminuciones Aumentos
Saldo acreedor

Cuentas de Patrimonio
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Disminuciones Aumentos
Saldo acreedor

Comportamiento de las cuentas del Estado del Resultado Integral:

Cuentas de Ingresos
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Disminuciones Aumentos
Saldo acreedor

Cuentas de Costos y Gastos


Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo, débito, cargar Abono, crédito, abonar
Aumentos Disminuciones
Saldo deudor

La ecuación contable:

La teoría contable se basa en el hecho de que cada una de las operaciones económicas que
el ente realiza, afecta en forma simultánea sus fuentes y recursos (origen y aplicación de los
recursos). En otras palabras, la empresa no puede poseer propiedades, maquinaria, dinero o
cualquier otro recurso si este no ha sido aportado a la empresa por alguna fuente, externa o
interna. Por ejemplo: si la empresa desea comprar un edificio, necesita dinero que debe
provenir o de un préstamo o de un aporte de los socios. Como resultado la suma total de
sus recursos es igual al total de sus fuentes. Todo lo que la empresa posee ha sido obtenido
con dinero de los socios o de terceras personas.

Recursos: son todos los que posee la empresa para la realización de sus actividades
comerciales, denominados contablemente activos. Estos recursos pueden ser: el efectivo
que fue aportado por el dueño o los inversionistas, el mobiliario y equipo, el equipo de
transporte, que son indispensables para llevar a cabo los fines y metas propuestos por los
dueños.

Fuentes: cada uno de estos recursos ha sido aportado por una persona, grupo de personas o
instituciones, quienes se constituyen en las fuentes de donde provienen estos bienes. Estas
fuentes pueden ser externas a la empresa, tal es el caso de los bancos que prestan dinero a la
compañía para que esta adquiera sus activos; o pueden ser fuentes internas, es decir aportes
de los mismos socios o dueños, por lo anterior la ecuación contable siempre va estar
equilibrada.

Figura 17. Origen de las fuentes de recursos

ACTIVOS
= = PASIVOS
+ + PATRIMONIO

Recursos PUEDEN PROVENIR DE


disponibles

FUENTE EXTERNA APORTES O FUENTE


INTERNA
Prácticas capítulo I

Práctica.1: Aumentos y disminuciones de las cuentas:


Indique para cada caso, cuales cuentas se deben afectar con cada una de las transacciones y
donde se afecta la cuenta si al DEBE o al HABER y si representa un aumento o una
disminución.
1. Se recibe la suma de ¢65.000 por concepto de un préstamo bancario.
2. Se compra Mobiliario de Oficina al contado por un monto de ¢25.000
3. Se recibe aporte de un socio por un monto de ¢100.000
4. Se recibe en efectivo por concepto de ingresos por servicios la suma de
¢35.000
5. Se cancela el Gasto de sueldos por un monto de ¢10.000

Práctica.2. Movimientos en los elementos de la contabilidad


Indique en cada una de las columnas los efectos (diga si aumenta (+) o disminuye (-))de
cada una de las siguientes transacciones en el activo, pasivo y patrimonio.
1. El propietario depositó ¢100.000 de sus fondos personales en las cuentas de la
empresa.
2. Compró un equipo de oficina por ¢80.000, pagando en el momento ¢15.000 y el
resto a crédito.
3. Cancela la deuda de la transacción (2)
4. Canceló los salarios del mes por ¢7.000.
5. Compró un terreno por ¢16.000 y un edificio por ¢37.000. A cambio firmó un
pagaré por pagar en tres meses.
6. Recibe en efectivo la suma de ¢90.000 por la prestación de un servicio
7. Cancela los servicios públicos por un monto de ¢25.000

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO


CUENTAS POR EQUIPO DE DOCUMENTO CUENTAS + INGRESOS
EFECTIVO TERRENO EDIFICIO CAPITAL
COBRAR OFICINA POR PAGAR POR PAGAR - GASTOS
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
SUMA

VERIFICACIÓN:
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Práctica 3. Catálogo de cuentas


El señor Gerardo Madrigal presta servicios como técnico en reparación de equipos
electrónicos. Para iniciar esta actividad don Gerardo aportó en efectivo la suma de
¢1.000.000, de los cuales ¢500.000 se los pidió prestados a su hermano, además alquiló un
pequeño local en San Antonio de Desamparados y compró unos muebles y herramientas
para su trabajo.
El señor Madrigal pretende realizar su actividad tanto en el local como a domicilio por lo
que considera que tendrá gastos además del alquiler, agua, luz, teléfono de transporte y
viáticos por los viajes que debe realizar.
Se pide: Con la información anterior prepare el catálogo de cuentas que puede utilizar el Sr.
Madrigal para el registro de sus operaciones.

Práctica 4. Clasificación de cuentas


De la siguiente lista de cuentas indique cuales son Activo, Pasivo y Patrimonio o de
Ingresos y Gastos, además especifique su comportamiento (aumentos y disminuciones).

Cuentas Activo, pasivo, patrimonio, Comportamiento


ingreso, gasto
Equipo de transporte
Caja y bancos
Inversiones transitorias
Cuentas por pagar
Capital, Marco Ureña
Ingresos por servicios
Cuentas por cobrar
Gastos por sueldos
Documento por pagar
Gastos de publicidad
Retiros, Marco Ureña
Ingresos por intereses
Mobiliario y equipo
Edificio
CAPITULO

2
La contabilidad en empresas de servicio

1. Reconocer las
transacciones que
realizan las empresas
Objetivos de aprendizaje: 2. Realizar los registros
contables para una
empresa de servicios
3. Comprender el
proceso contable
Al finalizar este capítulo el
4. Entender y realizar
estudiante es capaz de: los asientos de ajuste
5. Preparar los estados
financieros
El proceso contable en empresas de servicio

Para iniciar el proceso contable de una forma sencilla, se va ejemplificar en una empresa de
un solo dueño y donde la actividad principal es la prestación de un servicio.

Para realizar este proceso, se puede identificar los pasos a seguir y la manera que se debe ir
procediendo de conformidad con el siguiente esquema:

Figura18. Proceso contable


COMPROBACIÓN
MAYOR
SE DA UN
EVENTO O
TRANSACCIÓN IDENTIFICACION Y
REGISTRO DE AJUSTES
CLASIFICACION

Se emite un PREPARACION ESTADOS


REGISTRO
documento FINANCIEROS
CONTABLE
comercial

ANALISIS E
INTERPRETACION DE
LA INFORMACION

DIARIO
TOMA DE
DECISIONES

Un sistema contable comprende los procedimientos y recursos utilizados para resumir la


información sobre las actividades financieras que afectan a una entidad. Es un proceso, que
se inicia con el evento o transacción, esto genera un documento comercial el cual es
utilizado de evidencia para realizar el registro contable.

Registrar: Se debe crear un registro sistemático de las transacciones comerciales. Los


asientos o registros se efectúan en un libro llamado Diario bajo el sistema de partida doble
(débito y crédito) en forma cronológica. Para realizar el registro de forma ordenada, cada
transacción es asociada al movimiento de alguna cuenta contable definida, por ejemplo si la
transacción que se realizó fue la compra al contado de un escritorio para que sea utilizado
por el gerente, esta transacción produce cambios en dos cuentas: primero la cuenta Efectivo
o Caja y Bancos va disminuir y segundo la cuenta Mobiliario y equipo de oficina va
aumentar.

Clasificar: Se clasifica y agrupa cada una de las cuentas, conforme las transacciones
ocurren y se realizan los registros. Por ejemplo agrupar todos los movimientos en ventas,
compras, gastos, ingresos, etc. Para ello se utiliza un libro llamado Mayor donde se
transfieren las transacciones registradas en el libro Diario.
Comprobación: Permite determinar los saldos de las cuentas que tuvieron movimiento con
las transacciones efectuadas y hacer un listado de las mismas para comprobar que en los
procesos anteriores no se incurrió en errores.

Identificación y registro de ajustes: Proceso mediante el cual se identifican movimientos


o eventos que se han dado y que no han sido registrados, pues representan ajustes que
conllevan al reconocimiento de un ingreso o un gasto.

Informes : Se debe resumir la información mediante Estados Financieros, con el fin de que
sea utilizada para la toma de decisiones, tanto por los usuarios externos (inversionistas,
entidades gubernamentales, y demás) como los internos (gerentes, contadores, auditores, y
otros.

Registro contable

Las personas físicas o jurídicas deben utilizar para sus registros contables los siguientes
libros:
1. Libro de Diario
2. Libro Mayor
3. Libros de Mayores Auxiliares
4. Libro de Inventarios y Balances

Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco, hacer raspaduras o
enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernación.
Se prohíbe
Asientos de diario
Los libros contables o los sistemas computarizados poseen dos columnas para hacer las
anotaciones de aumentos o disminuciones monetarias de cada cuenta es decir los
movimientos que cada transacción cause en las mismas. Un valor registrado en la columna
izquierda de una cuenta se denomina un débito o un asiento débito; un valor registrado al
lado derecho, se denomina crédito o asiento crédito. El acto de registrar un débito en una
cuenta se denomina debitar o cargar la cuenta, el registro de un crédito se denomina
acreditar o abonar a la cuenta. En resumen débito y crédito se ubica en izquierda y derecha
respectivamente.

Registro de las transacciones

El Libro de Diario
Es el libro, o la parte del sistema de contabilidad donde se anotan o se realizan todos los
registros contables (asientos de diario) de conformidad con las transacciones efectuadas.

Registro cronológico inicial


En el diario se registra en forma cronológica cada transacción. La información sobre cada
transacción que se registra es: la fecha, los cambios originados en cuentas como resultado
de la transacción expresados en la moneda nacional, y una explicación breve de la
operación.
Ventajas de su utilización
El diario muestra la información sobre una transacción en un solo sitio y también
proporciona una explicación de la misma. Además constituye un registro cronológico de
todos los eventos económicos que se han realizado y afectado a la empresa y su utilización
ayuda a prevenir errores.

Formato para el registro de los asientos


02
Fecha Cuenta/detalle F/m Parcial Débitos Créditos

En la columna fecha se escribe la fecha de la transacción, indicando día, mes y año. El año
y el mes no necesitan repetirse en los asientos siguientes, hasta iniciar uno nuevo o cambiar
de página. En la columna cuenta y detalle se especifica el nombre de las cuentas afectadas
en el siguiente orden: aquellas cuentas que van a ser debitadas se escriben en la primera
línea del asiento y se colocan en el margen izquierdo junto a la columna fecha. El nombre
de la cuenta o cuentas a acreditar se escribe en la línea siguiente, y dejando una sangría.
En la columna de débitos y créditos se registra el movimiento monetario de las cuentas de
acuerdo con las reglas expuestas adelante.

Posteriormente se escribe una breve explicación sobre la transacción (detalle) y por último
se separa el asiento del siguiente poniendo una marca (----------- o ------------ por ejemplo).

En la referencia (F/m) se detalla el folio (número de página) del libro Mayor en que se hizo
el pase del dato al libro Mayor. Cuando los montos de los débitos y créditos son
transferidos a las cuentas del mayor, (un libro que se explica más adelante), los folios de las
cuentas del mayor se relacionan en esta columna para proporcionar una referencia cruzada.
A esta transferencia de los datos del libro de Diario al Mayor se le llama Mayorización.

El registro de las transacciones requiere dos pasos: primero se debe estudiar la transacción
para analizar si se debe registrar en los asientos contables, en cuáles cuentas y con qué
valores. Segundo, la transacción debe asentarse, clasificarse y resumirse. Los sistemas
computadorizados pueden eliminar la necesidad de copiar y reorganizar información que ya
se ha registrado en el sistema y pueden ejecutar cálculos matemáticos, pero no pueden
prescindir del personal que analiza y explica estos eventos de conformidad con la
normativa contable y los traduce en asientos de diario.

Saldos en cuentas de activo:


Cuando una empresa adquiere o produce activos, tales como productos para la venta,
inversiones, mobiliario y equipo, y maquinaria; aumenta los activos y registra este aumento
en la columna izquierda. De ahí que los activos normalmente presenten saldos al debe. El
hecho de que los activos están localizados en el lado izquierdo de la ecuación contable
resulta conveniente para recordar la regla de los aumentos en los activos. Por el contrario,
cuando la empresa disminuye sus activos a través de una transacción de venta, el registro de
esta disminución se hace en la columna derecha. Gráficamente se puede ver en el siguiente
ejemplo en que se registra la transacción de compra de un mobiliario por cien mil colones.

ACTIVOS

AUMENTOS DISMINUCIONES Recordar

12
Debe Haber
Fecha Detalle F/m Parcial aumenta disminuye
1 Mar Mobiliario y equipo de oficina 100.000
Caja y bancos 25 100.000
Se compró mobiliario fact. 1234
----------- o ------------

En el ejemplo anterior el mobiliario y equipo de oficina aumenta y como es un activo se


registra el monto a la izquierda; es decir al debe, mientras que la Caja y bancos, que
también es un activo, disminuye por lo que su registro se hace a la derecha o al haber.

Saldos en cuentas de pasivo y patrimonio:


La relación entre los asientos en estas cuentas y su posición en la ecuación contable se
puede analizar de la siguiente forma: los pasivos y el patrimonio pertenecen al lado derecho
de la ecuación, un aumento en una cuenta del pasivo o patrimonio se registra en el lado
derecho. Cuando la empresa firma un contrato de préstamo con un ente financiero o recibe
aportes de los socios, está aumentando sus pasivos y su patrimonio respectivamente. Estas
anotaciones se hacen a la derecha. Cuando por el contrario disminuye estas partidas, la
anotación se hace a la izquierda; por ejemplo cuando cancela el préstamo. En el ejemplo
siguiente se cancela una cuenta por pagar firmando a cambio un pagaré:

Pasivo y Patrimonio Recordar

DISMINUCIONES AUMENTOS

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


5 mar Cuentas por pagar 100.000
Documento por pagar 100.000
Se firmó un pagaré para cancelar
varias facturas

En este caso se está cambiando un pasivo a corto plazo (la cuenta por pagar), por otro a más
largo plazo, (el documento). El Documento por pagar aumenta y las cuentas por pagar
disminuyen.
Los activos aumentan al debe y disminuyen cuando se les acredita, mientras que los pasivos
y patrimonio se comportan en forma inversa, por lo que las columnas de créditos y débitos
estarán siempre balanceadas al mantenerse el equilibrio en la ecuación contable:

El patrimonio representa el capital aportado por los socios y los resultados (utilidades o
pérdidas) que la empresa ha generado en su operación. La utilidad o pérdida es el producto
de restarle a los ingresos los costos y gastos, en un período determinado.

Patrimonio de los propietarios

En el capítulo anterior se explica que cuando una persona decide trabajar en su propio
negocio, tiene las opciones de hacerlo a título personal o constituyendo una sociedad.
Cuando se constituye una sociedad se puede hacer con un solo socio (persona que aporta
los recursos) o con varios socios, estos se constituyen en accionistas.

En el marco conceptual se define el Patrimonio neto como la parte residual de los activos,
una vez deducidos los pasivos. Lo que significa que si a los recursos que se poseen se le
resta lo que se debe el resultante es lo que el o los inversionistas han aportado más lo que se
han ganado en períodos anteriores.

En el capítulo anterior, según el Código de Comercio se detallaron los requisitos para la


constitución de una organización empresarial, ahora se detalla el tratamiento que se le da a
los aportes y las cuentas de patrimonio que se utilizan.

Persona física con actividad lucrativa


 El patrimonio del propietario se identifica con el nombre del mismo y se utiliza la
cuenta de Capital, Pedro Ramírez, por ejemplo para los aportes y la Cuenta Retiros,
Pedro Ramírez cuando hace los retiros, las utilidades del período se le suman a la
cuenta de Capital.
Sociedad de un solo dueño (empresa individual de responsabilidad limitada)
 El patrimonio del propietario se identifica con el nombre del mismo y se utiliza la
cuenta de Capital, Pedro Ramírez, por ejemplo para los aportes y la Cuenta Retiros,
Pedro Ramírez cuando hace los retiros, las utilidades del período se le suman a la
cuenta de Capital.
Sociedades (Sociedad de responsabilidad limitada y Sociedad anónima)
 El patrimonio de los accionistas se identifica con la cuenta Capital Social, y las
ganancias que se generan en los períodos se acumulan en la cuenta Utilidades
Retenidas. Los retiros de capital se hacen por acuerdo de los socios y se registran
en la cuenta de Dividendos declarados.

El registro de transacciones que impliquen gastos, costos o ingresos tienen un


comportamiento de aumento generalmente, lo cual no significa que por motivos no
frecuentes puedan disminuir y su comportamiento es el siguiente:
Ingresos, gastos y costos Recordar

GASTOS Y INGRESOS
COSTOS

25

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30 Marzo Gasto por salarios 50.000
Caja y bancos 15 50.000
Se registran los salarios del mes
de Marzo
---------------○----------------------
31 Marzo Caja y bancos 15 300.000
Ingreso por servicios 300.000
Se prestaron los servicios de
reparación al contado, Fact.546
--------------○ ---------------------

Cuando se han acumulado los salarios de los empleados, se ha incurrido en un gasto, si aún
no corresponde el pago (generalmente se cancelan por semana, por quincena o por mes), el
gasto se registra contra la cuenta Salarios por pagar (esta cuenta es de pasivo). Cuando
presta un servicio, se vende productos o gana intereses, genera un ingreso que se registra en
la columna de crédito.

Nótese que los ingresos y gastos en realidad representan las variaciones en la utilidad neta y
por lo tanto en el patrimonio, sin embargo se registran en cuentas específicas para poder
hacer un análisis y controlarlos. En otras palabras, los ingresos son aumentos brutos del
patrimonio pero se registran temporalmente en cuentas de ingreso para su posterior control.
Igualmente los gastos son disminuciones brutas del patrimonio, pero para efectos de un
mejor control se registran en cuentas de gastos. Al final del periodo, una vez preparados
los estados financieros, estos ingresos y gastos se trasladan a la cuenta de patrimonio según
corresponda, para ser presentado en el Estado de situación financiera.

El Libro Mayor

Periódicamente la información contenida en el diario es transferida a las cuentas en el libro


mayor para ser clasificada y posteriormente ser utilizada en la preparación de los estados
financieros.

El libro Mayor es un medio de acumular en un solo lugar la información referente a los


cambios en una cuenta de activo, de pasivo, de patrimonio o de ingresos y gastos. El
formato de cada folio de este libro es como sigue:
EFECTIVO – CAJA Y BANCOS
15

Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo


1Marzo SALDO INICIAL 306.000
1Marzo 12 100.000 206.000
30Marzo 25 50.000 156.000
31Marzo 25 300.000 456.000
-------------- ○ ----------------

En el libro Mayor se agrupan los cambios que ocurren por cada operación que afectó los
activos, pasivos y patrimonio de la empresa. Se utiliza una sección por cada una de las
cuentas siguiendo el orden del catálogo.

La acción de mayorizar consiste en agrupar los movimientos de cada una de las cuentas que
se han registrado en los asientos del Diario. Esta acción se puede desarrollar
periódicamente o en la fecha en que se preparan estados financieros. En un sistema
automatizado esta información se puede generar en cualquier momento, pues
automáticamente se va realizando la mayorización.

La columna Fecha muestra la fecha de la transacción que no es necesariamente la misma


fecha de la Mayorización. La columna detalle únicamente se utiliza para partidas poco
usuales y en muchas empresas rara vez se utiliza. La columna Referencia se utiliza para
relacionar el número de la página del Diario (Folio) en la cual se registró la transacción,
permitiendo así volver a la fuente de los asientos (el Diario). En las columnas Débito y
Crédito se registra el movimiento monetario de las cuentas. En la columna saldo de la
cuenta se coloca el nuevo saldo cada vez que la cuenta se debita o se acredita. Para efectos
prácticos, se utiliza un formato mucho más sencillo llamado de cuentas "T". La T simula en
la cuenta el debe y el haber para efectos de la mayorización, pero en la realidad el Mayor es
un libro de tres columnas.

Mayores auxiliares y Diarios especiales

Diario especial: es el libro donde se registra un tipo específico de transacción, por ejemplo
se usa un diario especial para ventas, para compras, para las entradas y salidas del efectivo.
Libro de Efectivo (Libro de bancos)
Libro de Compras
Libro de Ventas

Mayores auxiliares: es el libro donde se registran cuentas específicas a un nivel de detalle


y cuyo total aparece en una cuenta del mayor general, por ejemplo se utiliza un mayor
auxiliar para la cuenta “Cuentas por cobrar”, en este mayor auxiliar se lleva un detalle de
cada uno de los clientes que en forma general integran un monto total de Cuentas por
cobrar.
Mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar
Mayor auxiliar de Cuentas por Pagar
Mayor auxiliar de Inventarios
Para ilustrar la utilización de los libros de Diarios especiales y Mayores auxiliares se
realizan los siguientes esquemas:

Esquema 3. Diarios especiales y mayores auxiliares

Diario especial de ventas a crédito:


Libro de ventas a crédito Página 3
Fecha Factura No. Cargo a cuenta Ref. Monto
Ene,2 422 La Favorita S.A. 935
13 423 Amapola S.A. 694
18 424 Sur S.A. 907
27 425 Caribe S.A. 1.783
Total 4.319

Mayor auxiliar de cuentas por cobrar


La Favorita S.A.
Fecha Ref. Debe Haber Saldo
diario
Ene,2 V.3 935 935

Amapola, S.A.
Fecha Ref. Debe Haber Saldo
diario
Ene,13 V.3 694 694

El Registro contable en el Libro de Diario para el Ingreso de la Favorita S.A. es el


siguiente:

Fecha Cuenta/detalle F/m Parcial Débitos Créditos


Enero 2 Cuentas por Cobrar 935,00
Ingresos por Servicios 935,00
La Favorita, S.A. 935,00
Esquema 4. Utilización de los libros contables

Registro de Registro de Estado de


Compras Ingresos Situación
Financiera

Estado del
Libro de Hoja de
Inventarios
Libro Libro Trabajo
Resultado Notas a los
Integral Estados
y Balances Diario Mayor Financieros
Estado de
Patrimonio
Libro de Otros Balance de Neto
Bancos, Caja Comprobación

Estado de
Flujo de
Efectivo
LIBROS DE CONTABILIDAD

La explicación anterior de los libros se puede entender desde una perspectiva manual, sin
embargo, esta es la base para el funcionamiento de los sistemas automatizados de
contabilidad, pues éstos parten en la mayoría de los casos, de las cuentas auxiliares
(módulos) para alimentar la contabilidad. Uno de los sistemas automatizados más utilizados
es el SAP Business Suite que es un conjunto de programas que permiten a las empresas u
organizaciones la administración y optimización de aspectos relacionados con los sistemas
de ventas, finanzas, operaciones bancarias, compras, fabricación, inventarios, relaciones
con los clientes entre otros. Proporciona soporte para las principales áreas de la empresa
como son: finanzas, producción, manejo de inventarios, desarrollo de productos, mercadeo,
ventas, servicios, recursos humanos y gestión de las tecnologías de la información.

También existen otros sistemas contables automatizados que se enfocan al control


financiero y administrativo de la empresa únicamente, lo importante es que las operaciones
que realizan las empresas en estos tiempos se hacen de forma automatizada, únicamente en
empresas muy pequeñas (mipymes) puede que se realicen de forma manual o en hojas de
Excel. Inclusive como se mencionó en páginas anteriores la Administración Tributaria
permite llevar los libros contables de forma digital.
Contabilidad por partida doble: el balance de prueba

Las reglas del registro están diseñadas de tal manera que para registrar cualquier
transacción se necesitan montos iguales de asientos débitos y créditos a lo que se le
denomina partida doble. La partida doble origina una doble afectación en los libros y es
reflejo de un efecto doble en la realidad financiera de la entidad (origen y aplicación de los
recursos financieros), este postulado es el que llamamos dualidad económica, lo que
significa que los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (hace
una aplicación) tienen una fuente que son la especificación de los derechos que sobre los
mismos existen, considerados en conjunto (origen: aportes propios o de terceros).

Esta partida doble permite preparar una balanza de prueba para determinar si se ha
cumplido con este requisito contable. Una vez que se trasladan los montos de las
transacciones del libro Diario al Mayor, se está en posición de elaborar un balance de
prueba con los saldos finales de cada cuenta.

El Balance de prueba es importante para comprobar que el total de las cuentas con saldo
débitos es igual al total de las cuentas con saldo crédito. Este Balance se prepara antes de
utilizar los saldos de las cuentas en la elaboración de estados financieros y consta de tres
columnas donde se muestran los nombres de las cuentas y sus respectivos saldos en el
orden en que se encuentran en el libro Mayor. Este balance muestra únicamente un aspecto
del mayor: igualdad entre los débitos y los créditos, pero no asegura que se hayan omitido
registros completos, o errores compensados en las cuentas.

El Balance de Prueba se prepara de la siguiente manera: primero debe llevar un encabezado


en donde se indica el nombre de la empresa, el nombre del informe y la fecha en la que se
está presentando la información. Luego se listan todas las cuentas del mayor que tienen
saldo, colocándolas cada una en la columna respectiva (Debe o Haber), según la
característica de cada una y al final se suman las dos columnas para verificar la igualdad de
las mismas.

Localización de los errores en el Balance de prueba


Para ubicar los errores rápidamente debe seguir los siguientes pasos:

 Se prueban los totales de las columnas sumando las columnas en dirección opuesta
a la utilizada inicialmente.
 Se deben revisar también las anotaciones de los montos iguales a la mitad de la
diferencia, porque podría haberse registrado un monto en la columna equivocada.
 Se comparan los valores del balance de prueba con los saldos del mayor.
 Se procede a recolectar cada saldo del mayor.
 Se verifican los traslados del diario al mayor.

Signo de colones
El signo de colones no se utiliza en el Diario ni en el Mayor, puede usarse en el balance de
prueba y siempre debe utilizarse en el Estado de Situación Financiera, el Estado del
Resultado Integral y en los demás informes financieros formales. En el Estado de situación
financiera y en el Estado del Resultado Integral se coloca al lado de la primera cantidad en
cada columna y en el total, que debe llevar doble subrayado.

Puntos y comas
La utilización de estos signos reviste importancia en el sistema de contabilidad, puesto que
la expresión de una cuenta es numérica, por lo tanto es necesario que los montos se
consignen en los estados financieros correctamente. Para estos efectos y de conformidad
con la Ley de pesos y medidas se utiliza para separar millones y miles un punto ( . ) y para
separar los céntimos una coma ( , )

El ciclo contable
El ciclo contable representa la ejecución de aquellos procedimientos contables empleados
para registrar, clasificar y resumir la información contable. El ciclo se inicia con la
anotación de las transacciones comerciales en el libro diario y finaliza con la elaboración
de los estados financieros formales que resumen los efectos de las transacciones. El término
ciclo indica que estos procedimientos se deben repetir continuamente para permitir que la
empresa prepare estados financieros nuevos y actualizados periódicamente.

El ciclo Contable se puede resumir de la siguiente forma:


 Ocurre un evento o transacción financiera la cual se registra por medio de un asiento
en el Diario general.
 Se mayorizan (clasifican) los efectos de las transacciones comerciales en términos
de cuentas específicas de activo, pasivo y patrimonio, se realiza en el libro Mayor.
 Se prepara un balance de prueba para verificar la exactitud del proceso en la
elaboración de los asientos de diario y la Mayorización.
 Se registran los asientos de ajuste necesarios
 Se prepara un balance de comprobación ajustada
 Se preparan los Estados Financieros o resúmenes de los efectos de las transacciones
comerciales.

Periodo contable y asientos de ajuste


Cuando se inicia un negocio, de conformidad con las hipótesis planteadas en el marco
conceptual de la contabilidad, la empresa está en funcionamiento y su continuidad en su
operación es infinita. Sin embargo, es necesario conocer en períodos cortos los resultados
que la empresa está generando, por lo tanto se establece un período razonable para la
preparación de la información financiera, el cual se denomina período contable.

El periodo contable es aquel periodo de tiempo para el que se preparan formalmente los
estados financieros completos y cuya información se suministra a los inversionistas y
diversos usuarios; el periodo comprende un año, o el ciclo de operación el que sea más
largo y es lo que se llama período contable o ciclo contable.

Sin embargo, como para tomar decisiones es necesario contar con información, las
empresas preparan estos informes en periodos de tiempo más cortos, (puede ser mensual,
trimestral u otro), “Estados Financieros Intermedios”, según sea el interés de las mismas en
obtener la información para sus diversas actividades.

El período contable, ciclo contable o período fiscal, se da por un período de un año que
para los efectos formales en Costa Rica, abarca del 1 de octubre al 30 de setiembre, esto no
quiere decir que las empresas no puedan utilizar otro período como por ejemplo el año
calendario para la preparación y presentación de los Estados Financieros formales.

Base de acumulación o devengado (causación)


Las hipótesis planteadas en las Normas de Información Financiera Internacional establecen
que las transacciones y demás eventos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe
o paga efectivo.

Asimismo se registran en los libros y se informa sobre ellas en los estados financieros de
los períodos con los cuales se relacionan. Por esto se da la necesidad de elaborar los
asientos de ajuste para aquellas transacciones que afectan los ingresos y gastos de más de
un periodo contable y que por lo tanto requieren de una estimación para valuar estas
operaciones al corte del periodo contable.

Naturaleza y tipos de asientos de ajuste


Los asientos de ajuste son necesarios para hacer una relación o asociación entre los ingresos
y gastos ocurridos en el período determinado. Las dos principales características de los
asientos de ajuste son que involucran el reconocimiento de un ingreso o un gasto y que
afectan tanto una cuenta del Estado de Resultados Integral como una cuenta del Estado de
Situación Financiera.

Como se mencionó anteriormente son transacciones realizadas en los períodos actuales o


anteriores, pero que afectan contablemente el período siguiente. Para un mejor
entendimiento se van a explicar primeramente los asientos de ajuste que afectan los gastos
y luego los que afectan los ingresos incluyendo la transacción inicial y luego el ajuste.

Asientos de ajuste que afectan los gastos

 Ajuste por los Gastos de suministros de oficina


Se realiza el asiento para reconocer el gasto por suministros de oficina durante el período,
en cuyo caso anteriormente se debió dar la siguiente transacción:
Ejemplo: El 01 de setiembre se compran suministros de oficina por un monto de ¢90.000,
para ser utilizados durante tres meses.
Asiento de diario para registrar la transacción:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/09 Suministros de oficina 90.000
Caja y Bancos 90.000
-----------------○----------------------------

La cuenta de Suministros de oficina es una cuenta de activo, pues representa recursos que la
empresa puede utilizar durante un período de tres meses. Al final del mes, cuando se van a
elaborar los estados financieros, es necesario asociar el gasto de suministros de oficina del
mes a los ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.

Asiento de ajuste para reconocer el gasto de suministros de oficina del mes.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Gasto por suministro de oficina 30.000
Suministro de oficina 30.000
---------------○--------------------

 Ajuste por los Gastos por seguros


Generalmente cuando se adquiere una póliza de seguros, se cancela una prima por un
período de tres, seis o doce meses, por lo tanto el gasto correspondiente debe
reconocerse en el mes respectivo que se consumió. Este es un asiento similar al anterior.

Ejemplo: el 1 de agosto se adquiere una póliza de seguros, pagando una prima de ¢30.000
para tres meses.

Asiento de diario para registrar la transacción:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/08 Seguro pagado por adelantado 30.000
Caja y bancos 30.000
------------------○------------------------

La cuenta de Seguro pagado por adelantado es una cuenta de activo pues representa
recursos que pueden utilizarse durante el período de operación y que van a contribuir en la
generación de ingresos. Al final del período contable, cuando se van a elaborar los estados
financieros, es necesario asociar el gasto de seguros de los dos meses consumidos a los
ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto de seguros.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Gasto por seguros 20.000
Seguro pagado por adelantado 20.000
---------------○---------------------

 Ajuste por los Gastos por alquileres


Al igual que los dos casos anteriores, se puede efectuar pagos por el alquiler de locales
u oficinas por adelantado, lo cual representa gastos para varios meses.

Ejemplo: el 1 de setiembre se paga el alquiler de la oficina por un monto de ¢75.000 para


tres meses

Asiento de diario para registrar la transacción:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/09 Alquileres pagados por adelantado 75.000
Caja y Bancos 75.000
--------------------○---------------------

La cuenta de Alquileres pagados por adelantado también se clasifica como una cuenta de
activo por las razones expuestas anteriormente. Al final del período contable, cuando se
van a elaborar los estados financieros, es necesario asociar el gasto de alquileres del mes
consumido a los ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto de alquileres.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Gasto por alquileres 25.000
Alquiler pagado por adelantado 25.000
--------------------○-------------------------

 Ajuste para registrar gastos no contabilizados


Son gastos que no se han registrado al final del período fiscal o contable, pero en los
cuales ya se incurrió. El ajuste es para cargar el gasto respectivo al periodo en que
ayudó a generar ingresos aun cuando el dinero para su cancelación no haya sido
erogado.

a. Ajuste por Salarios acumulados por pagar


Es necesario realizar este ajuste al final del período, cuando el gasto se ha realizado
o consumido y los salarios aún no deben pagarse. Los casos más corrientes se
presentan cuando por ejemplo se paga semanalmente y el 30 de setiembre cae un
miércoles, los tres días ya fueron consumidos y pertenecen al mes de setiembre y el
pago de los salarios se efectúa hasta el viernes, por lo tanto hay un gasto acumulado
por pagar de estos tres días (lunes, martes y miércoles).
Ejemplo: Al 30 de setiembre se encuentran salarios por pagar por un monto de ¢25.000

Asiento de ajuste para reconocer el gasto de salarios acumulados.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Gasto por salario 25.000
Salarios por pagar 25.000
--------------------○-------------------------

b. Ajuste por Intereses acumulados por pagar


El gasto por intereses se da como producto de los financiamientos o créditos que las
empresas reciben de los diferentes entes financieros. Al recibir el crédito, la empresa
firma un convenio con el ente financiero donde está claro que se compromete a
pagar periódicamente una cuota, la cual incluye los intereses (valor del dinero en el
tiempo) y un monto que va amortizando la deuda. Para estos efectos interesa la
parte de los intereses y no necesariamente la amortización que se realiza a la deuda.

Ejemplo: El 1 de setiembre, se recibe un crédito por un monto de ¢500.000, para ser


pagado en un período de cinco años a una tasa de interés del 25% anual. Los pagos se
realizan el día 4 de cada mes. Las tasas de interés siempre se cotizan anualmente. En
este caso ya el gasto por el mes de setiembre por la utilización del crédito fue consumido
y ha contribuido a la generación de los ingresos por lo tanto es necesario reconocerlo o
incluirlo en los asientos.

Asiento de ajuste para reconocer el gasto por intereses.


¢500.000 * 25% = ¢125.000 /12 = ¢10.416,65 mensual

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Gasto por intereses 10.416,65
Intereses por pagar 10.416,65
---------------○---------------------

 Asiento de ajuste para el Gasto por depreciación


La depreciación es el mecanismo utilizado para asociar el costo de un activo con los
ingresos que este activo genera en un periodo de tiempo determinado. La depreciación es
la distribución sistemática del costo de un activo en la forma de gasto durante los periodos
contables que componen su vida útil; por tanto el término depreciación guarda su relación
con el beneficio obtenido del activo y no únicamente con la pérdida de valor que surja de
su utilización o deterioro físico.

Para hacer el cálculo para la depreciación de los activos, la contabilidad ofrece varios
métodos, dependiendo del tipo de activo y del uso que se le dé, sin embargo, para efectos
de este curso únicamente se va a trabajar el método de línea recta.
Claro está que es importante recalcar que el método de depreciación a aplicar así como la
vida útil que se le estima al activo, dependen del activo y de la experiencia empresarial para
realizar las estimaciones.

Como en el ajuste para el gasto de depreciación se busca distribuir el costo del activo en su
período de vida así como asociar el gasto respectivo al ingreso que ese activo ha
contribuido a producir, al realizar los registros se utiliza la cuenta de “Depreciación
acumulada”, que tiene un saldo acreedor y se resta a la cuenta del activo respectivo para
determinar el valor neto que debe aparecer en el Estado de situación financiera. Esta cuenta
se acredita mediante un asiento de ajuste contra un débito a la cuenta "gasto por
depreciación" que se presenta en el estado de resultado junto con los demás gastos
operativos. Para algunos activos la empresa también estima un valor residual o valor de
rescate que representa la estimación de un monto que podría ser recuperado al final de la
vida útil del activo.

Ejemplo: El 1 de abril de 2012, la empresa compró un equipo de cómputo pagando


¢610.000. Se estima que la vida útil del mismo sea de 5 años con un valor residual de
¢10.000. El ajuste para un mes sería el siguiente:
(COSTO ADQUISICIÓN - VALOR DE RESCATE O RESIDUAL)/ AÑOS VIDA ÚTIL
(610.000-10.000) = 600.000/5 = 120.000 anual / 12 = 10.000 mensual.

Asiento de ajuste para reconocer el gasto por depreciación mensual

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/04 Gasto por depreciación 10.000
Depreciación acumulada
equipo de cómputo 10.000
--------------○--------------------

Asientos de ajuste que afectan los ingresos

 Asientos para distribuir ingresos recibidos por anticipados


En algunas ocasiones la empresa puede recibir el pago por adelantado, por algún servicio
que se prestará posteriormente, o alguna mercadería que no se entrega de inmediato sino
que será entregada más adelante. En estos casos se recibe el dinero que corresponde y se
registra un pasivo que debe ser reconocido o registrado como ingreso real conforme se
presta el servicio o se entrega la mercadería.

Ejemplo: El 1 de setiembre se recibe la suma de ¢180.000 como pago anticipado por un


servicio de auditoría y asesoría que se prestará en el transcurso de tres meses.
Asiento de diario para registrar la transacción:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/09 Caja y bancos 180.000
Ingresos recibidos por
adelantado 180.000
----------------○---------------------

La cuenta de Ingresos recibidos por adelantado (Ingresos diferidos) se clasifica como una
cuenta de pasivo, pues representa una obligación adquirida en ese momento a la que la
empresa debe hacerle frente. Al final del mes de setiembre, cuando se va a elaborar los
estados financieros, es necesario reconocer el ingreso real por la parte del servicio que ya
fue prestado, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.

Asiento de ajuste para reconocer el ingreso prestado

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Ingresos recibidos por adelantado 60.000
Ingresos por servicios 60.000
---------------- o -----------------

 Asientos para registrar ingresos no contabilizados.


Se trata de aquellos ingresos que ya han sido ganados o devengados pero que a la fecha
de la preparación de los estados financieros no han sido cobrados ni registrados. Estos
casos se presentan, por ejemplo, cuando la empresa adquiere una inversión o decide invertir
en títulos u otros instrumentos los sobrantes de efectivo. Por dicha inversión se va recibir
un ingreso por intereses, estos intereses pueden ser pagados por mes, trimestre o semestre,
por lo tanto se hace necesario reconocer el ingreso que ya se ha ganado y no se ha cobrado
pues no es fecha de cobro.

Ejemplos: La empresa tiene una inversión por la que recibe un total de ¢30.000 por
intereses cada tres meses (setiembre, octubre y noviembre).

Asiento de ajuste para reconocer un mes de intereses ganados

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Intereses por cobrar 10.000
Ingresos por intereses/Intereses
ganados 10.000
---------------- o ------------------

Al final de los tres meses cuando se cumple la fecha de pago, suponiendo que se hicieron
ajustes todos los meses y se puede cobrar el monto respectivo, se realiza el asiento
siguiente.
Asiento para registrar el cobro de los intereses

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/11 Caja y bancos 30.000
Intereses por cobrar 30.000
------------------ o ------------------

La hoja de trabajo

La hoja de trabajo es una herramienta de mucha utilidad para la preparación de los estados
financieros, ayuda a simplificar el trabajo y permite la detección de errores en los registros.
La hoja cuenta con doce columnas para ubicar en ellas toda la información contable que se
necesita al final del periodo. Como su nombre lo dice, es un documento de trabajo o de
borrador y en ningún momento forma parte de los registros contables permanentes de la
empresa, ni de los estados financieros. Su utilización ha disminuido por la aplicación de
programas o sistemas de contabilidad automatizados, pero es útil su explicación con fines
didácticos, ya que resume en forma muy esquemática el proceso contable a partir de la
balanza de prueba.

Para elaborar la hoja de trabajo es importante tomar en consideración los siguientes


aspectos:

 El encabezado: como todo informe aunque sea documento borrador debe llevar en
el encabezado el nombre de la empresa, el nombre del informe y la fecha o período
que representan los datos.
 El cuerpo de la hoja: como se indicó anteriormente cuenta con doce columnas,
además de la columna para la descripción de las cuentas, las cuales son utilizadas de
la siguiente manera:

o En las primeras dos columnas, luego de la descripción de las cuentas, se colocan


los saldos de las cuentas del mayor, estos saldos deben ser los correctos o sea
después de realizados todos los asientos del período y haber realizado la respectiva
mayorización, en otras palabras los saldos representan todas las transacciones del
periodo. Es aquí donde se presenta la balanza de prueba, por lo tanto la suma de las
dos columnas debe ser igual.

o En la tercera y cuarta columna se colocan los respectivos asientos de ajuste,


afectando las cuentas correspondientes. Si la cuenta no está en la balanza de prueba
se agrega al final de la hoja. Es conveniente dejar evidencia de los cálculos y la
explicación de cada uno de los ajustes efectuados al final de la hoja. Del mismo
modo, los totales de ambas columnas deben ser iguales, pues los asientos de ajuste
deben estar balanceados.

o En la quinta y sexta columnas se anotan los saldos de las cuentas tomando en


consideración los cambios que tuvieron con base en los asientos de ajuste, en este
caso se está elaborando la balanza de prueba ajustada, por lo tanto de nuevo las
columnas deben mostrar saldos iguales.

o En la sétima y octava columnas, se toman los datos de la balanza de prueba ajustada


correspondientes a ingresos y gastos y se colocan de conformidad a su
comportamiento. La diferencia entre ambas columnas da por resultado la utilidad o
pérdida del periodo, cuenta que se abre al final de la hoja al determinar la
diferencia, con lo cual ya está elaborado el Estado de Resultados. Este saldo se
coloca al final y se pasa a las columna siguiente.

o La novena y décima columna, las cuales pueden ser utilizadas de forma opcional, se
colocan el saldo original de las Utilidades Retenidas, sumando las Utilidades Netas
del Período o restando las Pérdidas del Período y restando los Dividendos
Declarados, para el Estado de Utilidades Retenidas al final del período.

o En las últimas dos columnas se trasladan los saldos de las cuentas del activo, pasivo
y patrimonio, es importante tener en cuenta que como parte del patrimonio se debe
agregar el saldo de las Utilidades Retenidas calculadas en las columnas anteriores, o
si no se usaron esas columnas, el saldo de la Utilidad Neta del Estado de Resultados
forma parte del Patrimonio, para el Estado de situación financiera al final del
período. La Utilidad Neta del Período es el enlace entre el Estado del Resultado
Integral y el Estado de Situación Financiera.

En los usos específicos de la hoja de trabajo se encuentran los siguientes:


1. Para la preparación de los estados financieros
2. Para revisar los asientos de ajuste antes de asentarlos en los libros de contabilidad
3. Para facilitar el registro de los asientos de cierre o preparar estados financieros
intermedios sin realizar asientos de cierre, en el apéndice 6 se puede ver un ejemplo de
una hoja de trabajo.

Preparación de los estados financieros

Una vez realizados todos los registros, incluyendo los asientos de ajuste, se dispone de la
información necesaria para la preparación de los estados financieros, para lo cual es
necesario tomar en cuenta lo que se establece en la Norma internacional de contabilidad
No.1.

Es importante destacar que esta norma en su última modificación toma en cuenta todas las
situaciones que se pueden presentar en una empresa que cotiza en bolsa, como por ejemplo
tener subsidiarias en otros países, tener negocios conjuntos, empresas relacionadas, la
conversión de estados financieros. De tal modo que estos aspectos hacen que la empresa
que presenta los estados financieros considere todas estas transacciones que producen en
algunos casos ingresos adicionales o pérdidas y que no son producto de su actividad
ordinaria.
De ahí que la norma establece la presentación de un Estado del Resultado Integral, con una
parte que represente el resultado ordinario de la empresa y otra integrada en el que se
incluyan los ingresos (ganancias) y las pérdidas por todas las otras actividades de la
empresa que no son producto de su actividad normal.

Si se presenta el Estado del Resultado Integral la norma pide que se presente primero el
resultado de las operaciones ordinarias de la empresa y luego en un apartado la información
relacionada con las otras operaciones que generaron ingresos o pérdidas de manera que se
integre todo el resultado del período.

Otro aspecto a considerar es que la norma no presenta un esquema de clasificación de las


partidas en el Estado de Situación Financiera, se refiere a los criterios que se pueden
considerar para efectos de hacer la clasificación, en los que se incluye: a) los importes, la
naturaleza y liquidez de los activos, b) la función de los activos dentro de la entidad, c) los
importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

La norma específicamente en el párrafo 81 establece que una entidad presenta todas las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período: a) en un estado del resultado
integral, o b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de
resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Un aspecto a resaltar de la NIIF para las PYMES en cuanto a la presentación de los estados
financieros, es que permite presentar un solo estado uniendo el Estado de resultados y el de
Cambios en el patrimonio si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos en
los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios en políticas contables. A
continuación se hace un resumen de los principales aspectos de la NIC-1.

Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC.1). Presentación de


Estados Financieros

Objetivo: Establecer las bases para la presentación de los estados financieros, de manera
que se pueda asegurar su comparabilidad tanto con respecto a otros períodos como con
otras empresas.

Alcance: Es de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros con


propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a NIFF.

Finalidad de los estados financieros: Es una representación financiera estructurada de la


situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. Brinda
información sobre la situación financiera y desempeño de la empresa, así como de los
flujos de efectivo.
Brindan información acerca de los elementos de la empresa: Activos, Pasivos, Patrimonio
neto, Ingresos, Gastos (incluyen las ganancias o pérdidas) y flujos de efectivo, así como las
notas a los estados financieros.

Esta norma también hace énfasis en que la responsabilidad por la emisión de los estados
financieros es de la gerencia.

Componentes de los estados financieros: Un juego completo de estados financieros


incluye los siguientes componentes:
• Estado de Situación Financiera al final del período
• Estado del Resultado Integral del periodo
• Estado de cambios en el patrimonio del período
• Estado de flujos de efectivo del período
• Notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa

Consideraciones generales
1. Presentación fiel de la situación financiera y desempeño de la empresa
2. Declaración de que la empresa cumple con las normas internacionales de
contabilidad
3. No se justifican tratamientos contables inadecuados
4. El no acatamiento o cumplimiento de una norma debe ser revelado por la gerencia y
debidamente justificado

Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables, de


forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en las
normas. Debe asegurarse que los estados financieros suministren información que es:

a. Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios.


b. Confiable en el sentido de que: presentan razonablemente los resultados de las
operaciones y la situación financiera, reflejan la esencia, son neutrales, son
prudentes y están completos en todos sus extremos.

Las políticas contables son las bases de medición y esquema que fundamentan los estados
financieros. Las bases en las que están constituidos los estados financieros son importantes
para interpretar la información.

Negocio en marcha: Al preparar los estados financieros la gerencia debe evaluar sobre la
posibilidad de que la empresa continúe operando. Plantea la necesidad de evaluar e
informar problemas existentes en el momento de presentación de la información.

Base contable de acumulación: La empresa debe preparar los estados financieros bajo la
base de acumulación, partida doble.

Uniformidad en la presentación: la presentación y clasificación de las partidas en los


estados financieros debe ser conservada de un período a otro, lo que da consistencia y
uniformidad.
Importancia relativa y agrupación de datos: cada partida que tenga suficiente importancia
relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de
importes no significativos deben ser agrupadas con otras partidas de similar naturaleza o
función.

Información comparativa: La información comparativa, respecto del período anterior, debe


presentarse para toda clase de información numérica incluida en los estados financieros.

Identificación de los estados financieros: los estados financieros deben ser identificados
claramente y distinguidos de cualquier otra información que sea publicada en el mismo
documento emitido por la empresa. Cada uno de los componentes debe quedar claramente
identificado

Otra información que debe incluirse en los estados financieros:


a. El nombre o identificación de la empresa que presenta la información
b. Si los estados pertenecen a una sola empresa o a un grupo de empresas
c. La fecha de cierre o el período cubierto por el estado financiero.
d. La moneda en la que se presenta la información
e. El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados
financieros (millones, miles)

Período sobre el cual se informa:


Los estados financieros deben ser presentados con una periodicidad que como mínimo ha
de ser anual.

Distinción entre corriente y no corriente

Activos corrientes: Se clasifica como corriente cuando:


 Su saldo se espera sea realizado, o se tiene para la venta o consumo en el transcurso
del ciclo normal de operación de la empresa o un año el mayor.
 Es un activo que se mantiene por razones comerciales o por un plazo corto de
tiempo y será realizado en un período de doce meses
 Es efectivo u otro medio líquido si su utilización no está restringida

Un pasivo se clasifica como corriente cuando:


 Se espera liquidar en el curso normal de operación de la empresa
 Debe liquidarse dentro del período de un año
 Representa la porción circulante de un préstamo a largo plazo

Estado del Resultado integral

La NIC 1 en el párrafo 81, indica que la entidad puede presentar las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en un periodo en un único estado del resultado integral o en dos estados:
uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un
segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro
resultado integral (estado del resultado integral).
En el Estado del Resultado Integral se presentan partidas que presenten los siguientes
importes del período (NIC 1, 82):
a. Ingresos de actividades ordinarias
b. Costos financieros
c. Participación en el resultado del período de las asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen con el método de participación
d. Gasto por impuestos
e. Un único importe que comprenda el total del resultado después de impuestos de las
operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuesto reconocida
por la medida a valor razonable menos costos de ventas, o por la disposición de los
activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
f. Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza
g. Resultado integral total

Revela la entidad en el estado del resultado integral como asignaciones del resultado del
período, las siguientes partidas:
a. Resultado del período atribuible a: participaciones no controladoras y propietarios
de la controladora.
b. Resultado integral total del periodo atribuible a: participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.

El Resultado del período

En el párrafo 88, la NIC establece que se reconocen todas las partidas de ingresos y gastos
de un período en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que se reconoce determinadas partidas
fuera del resultado del período corriente, por ejemplo la NIC 8 especifica que la corrección
de errores y el efecto de cambios en política contable se reconozcan aparte del resultado del
período.

Otro resultado integral del período


El párrafo 90 dice que se revela el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificaciones, en el
estado del resultado integral o en las notas.

La entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral netos de los efectos
fiscales o antes de los efectos fiscales relacionados, siempre que se muestre el importe
agregado del impuesto.

Información a presentar en el estado del resultado integral o en las notas


El párrafo 97 indica que cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen
importancia relativa), se revela de forma separada su naturaleza e importe.

El desglose de los gastos reconocidos en el resultado


La entidad puede utilizar una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los
gastos dentro de la entidad, lo que permita que la información sea fiable y más relevante
(párrafo 99). En la práctica los gastos generalmente se clasifican por su naturaleza, o sea
gastos de ventas para identificar los esfuerzos de mercadeo, publicidad, comisiones a
vendedores, salarios a vendedores, gastos administrativos para identificar los gastos de
depreciación del mobiliario y equipo, los salarios administrativos, el gasto de
mantenimiento, de suministros de oficina. Un ejemplo de esta clasificación es:

Ingresos de actividades ordinarias X


Costo de ventas (X)
Utilidad/ganancia bruta X
Otros ingresos X
Gastos de Ventas (X)
Gastos Administrativos (X)
Otros gastos (X)
Utilidad/ganancia antes de impuestos X

Una explicación más detallada de la clasificación de ingresos y gastos, así como el formato
para la presentación del estado del resultado integral se hace en el capítulo III: Estados
financieros en la empresa comercial.

Estado de cambios en el patrimonio

Es el estado que muestra los movimientos que se dieron en el patrimonio en el período, la


información que se presenta es la siguiente:
a. El resultado integral total del período
b. Para cada componente del patrimonio los efectos de la aplicación retroactiva o
reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros,
al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios en: resultados,
cada partida de otro resultado integral y transacciones con los propietarios (párrafo
106).

La entidad presenta ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el


importe de los dividendos, reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el
período y el importe por acción correspondiente.

Estado de situación financiera

Partidas a incluir en el informe que presentan importe:


a. Propiedades, planta y equipo
b. Activos intangibles
c. Activos financieros
d. Propiedades de inversión
e. Inversiones contabilizadas con el método de participación
f. Activos biológicos
g. Inventarios
h. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
i. Efectivo y equivalentes de efectivo
j. Provisiones
k. Pasivos financieros
l. Pasivos y activos por impuestos corrientes
m. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
n. Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios
o. Otros, según indica el párrafo 54

La norma no establece el orden ni el formato en el que se presentan las partidas, esto


depende de la naturaleza de la entidad y de sus transacciones. La empresa decide si
presenta partidas separadas en función de una evaluación de: la naturaleza y liquidez de los
activos, la función de los activos dentro de la entidad, los importes, la naturaleza y el plazo
de los pasivos.

En el párrafo 60 la norma sí establece la necesidad de presentar como categorías separadas,


los activos y pasivos corrientes y no corrientes. En ambos casos se revela el importe
esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o
pasivo que combine importe a recuperar o cancelar dentro de los doce meses siguientes
después del período sobre el que se informe y después de doce meses tras esa fecha.

Notas a los estados financieros

Para cada uno de los estados financieros es necesario presentar las notas correspondientes
que permitan la comprensión, comparación y el análisis de la información. Una entidad
normalmente presenta las notas en el siguiente orden:
 Declaración de cumplimiento de NIFF´S
 Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
 Información de respaldo para las partidas presentadas en el estado de situación
financiera, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y
el flujo de efectivo.
 Otras revelaciones de información incluyen: pasivos contingentes y compromisos
contractuales no reconocidos y revelaciones de información no financiera.

Norma internacional de contabilidad No.34. Información Financiera


Intermedia

Dada la necesidad de información en las empresas para la toma de decisiones, éstas


preparan estados financieros en fechas intermedias, es decir cada cierto período corto que
les muestre tanto los resultados de la operación como la situación financiera, lo cual les
permite ir tomando las decisiones sin tener que esperar un ciclo contable o año para evaluar
aspectos importantes de la empresa.

Cada empresa de acuerdo con sus necesidades puede elaborar información intermedia,
puede ser cada mes o trimestre, para lo cual se debe considerar los aspectos relevantes que
contempla la Norma No.34.
Definiciones:
Se entiende como período intermedio todo período contable menor que un período anual
completo.
Por información financiera se entiende toda información que contenga, o bien un conjunto
de estados financieros completos (NIC.1) o bien un conjunto de estados financiero
condensados para un período intermedio.

Contenido de la información financiera intermedia:

 Puede presentarse el conjunto de estados financieros según lo establece la Norma


No.1
 Puede presentarse menos información en los estados financieros intermedios
 Componentes mínimos de la información financiera intermedia:
 Estado de situación financiera condensado
 Estado de resultados condensado
 Un estado de Cambios en el patrimonio neto
 Un estado de flujo de efectivo
 Notas explicativas seleccionadas

Forma y contenido de los estados financieros intermedios:


Si se publica un conjunto de estados financieros completos, la forma y contenido debe
cumplir con las exigencias de la Norma No.1.

Si se publica un conjunto de estados financieros condensados, deberán contener como


mínimo cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en
los estados financieros anuales más recientes, y las notas explicativas.

Información a revelar sobre cumplimiento de las NIIF:


La empresa debe revelar el cumplimiento de la norma No.34 en la información intermedia,
siempre que haya respetado sus requisitos.
No debe declararse que se cumplen las normas internacionales de contabilidad salvo que se
hayan respetado las exigencias de todas.

Períodos para los que se exige presentar estados financieros intermedios:


Estado de situación financiera, fechado al cierre del período intermedio, y un Estado de
situación financiera comparativo al final del período contable anual anterior.
Estado de Resultados para el período intermedio, el acumulado para el período contable
hasta la fecha e información comparativa de los períodos intermedios correspondientes
(corriente y acumulado) del período contable anual anterior.

Períodos para los que se exige presentar estados financieros intermedios:


Un estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, y un estado comparativo del
mismo período de tiempo del período contable anual anterior.
Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual.
La empresa debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas políticas
contables que aplica en los estados financieros anuales.
Luego de estudiado los aspectos necesarios para la presentación de la información
financiera y una vez finalizado el registro, la mayorización y la elaboración de los asientos
de ajuste en los casos que proceda, se pueden elaborar los estados financieros respectivo.
Para efectos de este curso únicamente se va a preparar el Estado de Resultados, el Estado
de Situación Financiera y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Presentación de la información en los Estados Financieros


Los estados financieros para efectos de presentación se componen de tres partes:

Encabezado: aquí se incluye el nombre de la empresa, el nombre del estado o informe


financiero y la fecha o período por el cual ha sido preparado.

Cuerpo: en esta parte se presenta la relación entre los ingresos y gastos y la diferencia entre
éstos que es la utilidad o pérdida del período.

Notas explicativas: en las notas se incluye toda la información necesaria para un mejor
entendimiento de la información financiera, relacionada con la presentación de algunas
partidas, la revelación en cuanto al uso de las normas entre otras.

Fin del proceso contable

Cierre de cuentas transitorias

Como se mencionó anteriormente, las cuentas nominales, transitorias o temporales, son las
de ingresos y gastos, pues la diferencia entre éstas representa el resultado de la operación de
la empresa en un período determinado, y este resultado se traslada al final del período a la
cuenta de Capital (cuando la empresa es de un solo dueño) o a la de Utilidades Retenidas
(cuando la empresa es de varios dueños), que son cuentas reales y forman parte del
Patrimonio de los accionistas.

Dado lo anterior, es necesario al final de período realizar el proceso de cierre. Dicho


proceso se da por medio de la utilización de una cuenta puente o una cuenta que es también
temporal y se usa únicamente para efectos de cierre. La cuenta que se utiliza puede ser
“Resumen de Ingresos” o la cuenta “Pérdidas y Ganancias”.

Proceso de cierre de las cuentas de ingresos:


Como ya se sabe, todas las cuentas de ingresos tienen su saldo al Haber, y el proceso de
cierre lo que busca es dejar estas cuentas con saldo cero, entonces por medio de un asiento
de diario se cierran contra una de las cuentas mencionadas anteriormente.

Ejemplo: Si la empresa Consultores S.A., del Señor Alfredo Vargas, durante el período
contable que termina el 30 de setiembre, las cuentas de ingresos tienen los siguientes
saldos:
Ingresos por servicios profesionales

100.000
250.000
150.000

500.000

Ingresos por intereses

5.000

5.000
El asiento para cerrar las cuentas de ingresos es:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Ingresos por servicios profesionales 500.000
Ingresos por intereses 5.000
Pérdidas y Ganancias 505.000
------------------ o ----------------------

Proceso de cierre de las cuentas de gastos:

Ahora bien, también se sabe que todas las cuentas de gastos tienen su saldo normal al Debe
por lo tanto es necesario cerrarlas utilizando la misma cuenta puente que se usa para cerrar
los ingresos. Ejemplo si los saldos de las cuentas de gastos son los siguientes:

Gastos de sueldos

50.000
50.000

100.000

Gastos de teléfono y fax

25.000

25.000
Gastos suministros de oficina

50.000

50.000

Gastos de alquileres

200.000

200.000

El asiento para cerrar las cuentas de gastos es:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Pérdidas y Ganancias 505.000
Gasto de sueldos 100.000
Gasto de teléfono y fax 25.000
Gastos suministros de oficina 50.000
Gastos de alquileres 200.000
Capital, Alfredo Vargas 130.000
---------------- o -------------------

Con el asiento anterior, además de cerrar o poner con saldo cero las cuentas de gastos, se
traslada a la cuenta de Capital la diferencia entre los ingresos y los gastos y también para
cerrar o dejar con saldo cero la cuenta puente “Pérdidas y Ganancias”.

En el caso que el dueño de la empresa haga retiros de dinero, cuando estos son realizados se
procede con el siguiente asiento. Suponiendo que el 30 de agosto, retira ¢50.000 para
gastos personales.

Asiento para registrar el retiro:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/08 Retiros, Alfredo Vargas 50.000
Caja y Bancos 50.000
---------------- o -------------------

Al final del período esta cuenta de Retiros debe ser cerrada contra la cuenta de Capital,
pues los retiros reducen el capital del accionista.
Asiento para cerrar la cuenta de Retiros:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/09 Capital, Alfredo Vargas 50.000
Retiros, Alfredo Vargas 50.000
--------------- o -------------------

Balance de prueba después de cierre:

Después de llevar a cabo los asientos de cierre, se debe elaborar un Balance de Prueba
después del cierre, que incluye únicamente las cuentas del Estado de Situación Financiera.

Norma Internacional de Contabilidad No.10: Hechos ocurridos después


de la fecha del Balance

Para la preparación de los estados financieros siempre hay una fecha de cierre o fecha del
balance. La norma 10 se refiere a hechos que ocurren después de la fecha del balance, es
decir si la fecha del balance es el 30 de setiembre, estos hechos pueden ocurrir en el mes de
octubre siguiente por ejemplo.

La norma define los hechos ocurridos después de la fecha del balance como aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.

Sobre este particular es necesario recordar que en la NIC 1 se establece que el responsable
de la información financiera en la entidad es el gerente, de ahí la importancia en cuanto a la
fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros, pues por lo general
en las entidades existe un procedimiento para efectos de autorización para la publicación de
los estados financieros, la cual puede recaer en la Junta Directiva, el Consejo de
Administración u otro órgano superior. Es en este período de tiempo que pueden ocurrir
eventos que favorecen o desfavorecen la situación financiera de la entidad por lo que la
NIC 10 establece el procedimiento a seguir.

La norma identifica dos tipos de eventos: aquellos que muestran las condiciones que ya
existían en la fecha del balance (hechos que ocurren después de la fecha del balance que
implican ajuste) y aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después
de la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajuste).

Reconocimiento y medición

Para los hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes, la entidad
ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes. Como ejemplos se
pueden mencionar los siguientes:
a. La resolución de un litigio judicial, hecho que ocurrió posterior a la fecha del
balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del
balance. La entidad ajusta el importe de cualquier provisión reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial de acuerdo con la NIC 37, o reconocer una nueva
provisión. La entidad no se limita a revelar una obligación contingente, puesto que
la resolución del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta.
b. La recepción de información, después de la fecha de balance, que indique el
deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida
por deterioro del valor reconocida previamente para ese activo.

Para hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes, la entidad
no ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de
los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes. Como
ejemplo se puede considerar la reducción en el valor de mercado de las inversiones,
ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para
su publicación, o si después de la fecha del balance se acuerda la distribución de los
dividendos, pero ante de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicación, los dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance, porque
no suponen una obligación actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se
revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1.

La entidad no elabora sus estados financieros sobre la base de que es un negocio en marcha
si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención de
liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más
realista que hacerlo. Si los resultados de operación y la situación financiera de la entidad se
han deteriorado con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de
considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada.

La NIC 1 exige la revelación de información si los estados financieros no se han preparado


sobre la hipótesis de negocio en marcha y si la gerencia es consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. Estos eventos pueden aparecer después de la fecha del balance.

Información a revelar

1. Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros: la entidad


revela la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación y quién ha dada esa autorización.
2. Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes en la fecha
del balance: si después de la fecha del balance se recibe información acerca de
condiciones que existían ya en esa fecha, se actualiza en las notas a los estados
financieros, en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas con
tales condiciones.
3. Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes: cuando
los hechos sean de tal importancia que, si no se revelasen, podrían afectar la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revela la siguiente
información: la naturaleza del evento y una estimación de sus efectos financieros, o
un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.

Ejemplo Práctico: El proceso contable en una empresa de servicios

Para realizar todo el proceso de una manera sencilla, se hacen los registros de las siguientes
transacciones y con estos se ilustra todo el proceso contable incluyendo los asientos de cierre.
La Empresa Mercasa S.A. la cual pertenece a un arquitecto que luego de graduado decidió ofrecer
sus servicios profesionales, realizó las siguientes transacciones:
Setiembre

Día 1. Abrió su oficina de prestación de servicios de arquitectura invirtiendo ¢ 950.000 en efectivo,


para lo cual abrió una cuenta corriente y obtuvo las acciones correspondientes.

Día 1. Alquiló una oficina amueblada pagando ¢ 80.000 para dos meses.

Día 1. Pagó ¢ 12.000 de contado por una póliza de seguros que cubre dos meses.

Día 8. Compró materiales de dibujo a Universal a crédito por ¢30.000 para el mes.

Día 10. Un nuevo socio aportó instrumentos de dibujo valorados en ¢ 150.000 y obtuvo las
acciones.

Día 12. Se elaboran unos planos para un contratista y este firmó una factura por ¢ 200.000.

Día 15. Pagó el material de dibujo comprado el día 8.

Día 18. Cobró el 50% de la factura el día 12.

Día 22. Se compran dos escritorios y cuatro sillas de visita por un valor de ¢ 180.000, cancelando el
50% en este momento. Este mobiliario se deprecia por el método de línea recta y se estima una vida
útil de 10 años. Se deprecia el mes completo.

Día 25. Compró un vehículo por ¢ 650.000, pagó el 25% en efectivo, por otro 25% firmó un pagaré
a 6 meses y por el 50% restante la empresa vendedora aceptó acciones comunes de la empresa. El
vehículo será utilizado en menesteres de la empresa y se va depreciar por el método de línea recta,
se le estima una vida útil de 7 años. Se deprecia el mes completo.

Día 28. Pagó los recibos de electricidad, agua y teléfono por ¢ 3.500, ¢ 2.000 y ¢ 4.000
respectivamente.

Día 30. Firmó un convenio con la empresa Constructora del Sur S.A., el cual estipulaba que
Mercasa elaboraría los planos de sus construcciones. En el mismo se dejó pactado que la hora
profesional se cobraría a ¢ 8.000.
Se desarrollan los siguientes pasos:
5. Registro de las transacciones en el diario
6. Mayorización
7. Balance de comprobación
8. Registro de asientos de ajuste
9. Balance de comprobación ajustado
10. Estado del Resultado Integral
11. Estado de Situación Financiera
12. Registro de los asientos de cierre
Respuesta ejemplo práctico
1. Registro de transacciones en el Diario General
5
Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber
01-sep Caja y bancos 5 950.000
Capital social 45 950.000
Se constituye la empresa con el aporte del dueño en efectivo, se
anota con acta constitutiva y depósito bancario
---------------- o -------------------
01-sep Alquiler pagado por adelantado 12 80.000
Caja y Bancos 5 80.000
Se paga el alquiler por adelantado, con cheque 1240
---------------- o -------------------
01-sep Seguro pagado por adelantado 20 12.000
Caja y Bancos 5 12.000
Se cancela la póliza de seguros por adelantado para tres meses, se
gira cheque 1241
---------------- o -------------------
08-sep Materiales de dibujo 25 30.000
Cuentas por pagar 50 30.000
Compra implementos necesarios para poder realizar sus servicios,
factura 1460
---------------- o -------------------
10-sep Materiales de dibujo 25 150.000
Capital social 45 150.000
El nuevo socio hace su aporte con materiales, se registran con base
en la factura de compra del socio.
---------------- o ------------------- 200.000
12-sep Cuentas por cobrar 30 200.000
Ingresos por servicios 75
Entrega el primer servicio realizado, factura 1001
---------------- o -------------------
15-sep Cuentas por pagar 50 30.000
Caja y Bancos 5 30.000
Paga la compra de los materiales que había adquirido, con cheque
1242
---------------- o -------------------
18-sep Caja y Bancos 5 100.000
Cuentas por cobrar 30 100.000
Cobra parte del servicio entregado anteriormente, se hace el recibo
001
---------------- o -------------------
22-sep Mobiliario de oficina 35 180.000
Caja y Bancos 5 90.000
Cuentas por pagar 50 90.000
Compra mobiliario para la oficina pagando la mitad y deja
pendiente la otra parte, se gira cheque 1243.
---------------- o -------------------
25-sep Vehículo 40 650.000
Caja y Bancos 5 162.500
Documento por pagar 55 162.500
Capital Social 45 325.000
Adquiere un vehículo para atender mejor los clientes, por el que
firma un pagaré y adquiere un nuevo socio, se gira cheque 1244, y
se incorpora un nuevo socio.
---------------- o ------------------- 3.500
28-sep Gastos electricidad 60 2.000
Gastos agua 65 4.000
Gastos teléfono 70
Caja y Bancos 5 9.500
Paga los gastos por los servicios públicos del mes, mediante
cheque 1245
---------------- o -------------------
Hasta aquí se han registrado todas las transacciones que la empresa realizó, luego de este registro se
procede a la mayorización de las cuentas como sigue:

2. Mayorización

5
CAJA Y BANCOS
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 950.000 950.000
01-sep 5 80.000 870.000
01-sep 5 12.000 858.000
15-sep 5 30.000 828.000
18-sep 5 100.000 928.000
22-sep 5 90.000 838.000
25-sep 5 162.500 675.500
28-sep 5 9.500 666.000

ALQUILER PAGADO POR ADELANTADO 12


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 80.000 80.000
30-sep 6 80.000 0

SEGURO PAGADO POR ADELANTADO 20


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 12.000 12.000
30-sep 6 12.000 0

MATERIALES DE DIBUJO 25
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 30.000 30.000
10-sep 5 150.000 180.000
30-sep 6 30.000 150.000

CUENTAS POR COBRAR 30


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
12-sep Vienen del diario 5 200.000 200.000
18-sep 5 100.000 100.000
MOBILIARIO DE OFICINA 35
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
22-sep Vienen del diario 5 180.000 180.000
0

VEHICULO 40
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
25-sep Vienen del diario 5 650.000 650.000
0

CAPITAL SOCIAL 45
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
01-sep Vienen del diario 5 950.000 950.000
10-sep 5 150.000 1.100.000
25-sep 5 325.000 1.425.000

CUENTAS POR PAGAR 50


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
08-sep Vienen del diario 5 30.000 30.000
15-sep 5 30.000 0
22-sep 5 90.000 90.000

DOCUMENTOS POR PAGAR 55


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
25-sep Vienen del diario 5 0 162.500 162.500
0

GASTO ELECTRICIDAD 60
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
28-sep Vienen del diario 5 3.500 0 3.500
30-sep 7 3.500 0

GASTO AGUA 65
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
28-sep Vienen del diario 5 2.000 0 2.000
30-sep 7 0 2.000 0

GASTO TELEFONO 70
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
28-sep Vienen del diario 5 4.000 0 4.000
30-sep 7 4.000 0
INGRESOS POR SERVICIOS 75
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
12-sep Vienen del diario 5 0 200.000 200.000
30-sep 7 200.000 0

3. Balance de comprobación
En este balance se listan todas las cuentas del mayor con su respectivo saldo, antes de
ajustes y cierre, como puede notarse se respeta el comportamiento de cada cuenta, o sea las
que tienen el saldo al debe se colocan al debe y las que tienen el saldo al haber se ponen al
haber. Al final ambas columnas deben sumar igual.

MERCASA S.A.
BALANCE DE COMPROBACION
POR EL MES DE SETIEMBRE
CIFRAS EN COLONES

CUENTA DEBE HABER


Caja y Bancos 666.000,00
Alquiler pagado por adelantado 80.000,00
Seguro pagado por adelantado 12.000,00
Materiales de dibujo 180.000,00
Mobiliario de Oficina 180.000,00
Cuentas por cobrar 100.000,00
Vehículo 650.000,00
Capital Social 1.425.000,00
Cuentas por pagar 90.000,00
Documento por pagar 162.500,00
Gasto electricidad 3.500,00
Gasto agua 2.000,00
Gasto teléfono 4.000,00
Ingresos por servicios 200.000,00
SUMAS IGUALES ¢1.877.500,00 ¢1.877.500,00
4. Asientos de ajuste
Los ajustes son registros que se realizan de igual forma en el diario general

6
Fecha Detalle R/M DEBE HABER
30-sep Gasto por alquileres 80 40.000
Alquiler pagado por adelantado 12 40.000
Se reconoce el gasto por el alquiler consumido
en el mes
---------------- o -------------------
30-sep Gasto por seguro 85 6.000
Seguro pagado por adelantado 20 6.000
Se reconoce el gasto por el seguro consumido
en el mes
---------------- o -------------------
30-sep Gasto materiales de dibujo 90 30.000
Materiales de dibujo 25 30.000
Se reconoce el gasto de los materiales utilizados
en el mes
---------------- o -------------------
30-sep Gasto depreciación 95 9.238,10

Depreciación acumulada mobiliario de oficina 100 1.500

Depreciación acumulada vehículo 105 7.738,10


Se reconoce el desgaste en el uso del mobiliario
de oficina y el vehículo
---------------- o -------------------

5. Mayorización Asientos de ajuste


GASTO POR ALQUILERES 80
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 6 40.000 0 40.000
30-sep 7 0 40.000 0

GASTO POR SEGUROS 85


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo85
30-sep Vienen del diario 6 6.000 0 6.000
30-sep 7 0 6.000 0

90
GASTO MATERIALES DE DIBUJO
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 6 30.000 0 30.000
30-sep 7 0 30.000 0
GASTO DEPRECIACION 95
Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 6 9.238,10 0 9.238,10
30-sep 7 9.238,10 0

DEPRECIACION ACUMULADA MOBILIARIO OFICINA 100


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 8 1.500 1.500

DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULO 105


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 8 7.738,10 7.738,10
6. Balance de comprobación ajustado
MERCASA S.A.
BALANCE DE COMPROBACION AJUSTADO
PARA EL MES DE SETIEMBRE
CIFRAS EN COLONES

AJUSTES BALANZA AJUSTADA


CUENTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja y Bancos 666.000,00 666.000,00
Alquiler pagado por
adelantado 80.000,00 40.000,00 40.000,00
Seguro pagado por adelantado 12.000,00 6.000,00 6.000,00
Materiales de dibujo 180.000,00 30.000,00 150.000,00
Mobiliario de Oficina 180.000,00 180.000,00
Cuentas por cobrar 100.000,00 100.000,00
Vehículo 650.000,00 650.000,00
Capital Social 1.425.000,00 0,00 1.425.000,00
Cuentas por pagar 90.000,00 0,00 90.000,00
Documento por pagar 162.500,00 0,00 162.500,00
Gasto electricidad 3.500,00 3.500,00 0,00
Gasto agua 2.000,00 2.000,00 0,00
Gasto teléfono 4.000,00 4.000,00 0,00
Ingresos por servicios 200.000,00 0,00 200.000,00
SUMAS IGUALES ¢1.877.500,00 ¢1.877.500,00

Gasto por alquileres 40.000,00 40.000,00


Gasto por seguros 6.000,00 6.000,00
Gasto materiales de dibujo 30.000,00 30.000,00
Gasto depreciación 9.238,10 9.238,10
Depreciación acumulada mobiliario oficina 1.500,00 1.500,00
Depreciación acumulada
vehículo 7.738,10 7.738,10
SUMAS IGUALES ¢85.238,10 ¢85.238,10 ¢1.886.738,10 ¢1.886.738,10
7. Estados Financieros

MERCASA S.A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
PARA EL MES QUE TERMINA EL 30/09
CIFRAS EN COLONES

INGRESOS
Ingresos por servicios 200.000,00
TOTAL INGRESOS 200.000,00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gasto electricidad 3.500,00
Gasto agua 2.000,00
Gasto telefónico 4.000,00
Gasto alquileres 40.000,00
Gasto seguros 6.000,00
Gasto materiales de dibujo 30.000,00
Gasto depreciación 9.238,10
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 94.738,10
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO ¢105.261,90
MERCASA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30/09
CIFRAS EN COLONES

ACTIVOS
Activos Corrientes
Caja y Bancos 666.000,00
Alquiler pagado por adelantado 40.000,00
Seguro pagado por adelantado 6.000,00
Cuentas por cobrar 100.000,00
Materiales de dibujo 150.000,00
Total Activos Corrientes 962.000,00
Activos no Corrientes
Mobiliario de Oficina 180.000,00
Depreciación acumulada -1.500,00 178.500,00
Vehículo 650.000,00
Depreciación acumulada -7.738,10 642.261,90
Total Activos no Corrientes 820.761,90
TOTAL ACTIVOS ¢1.782.761,90
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar 90.000,00
Total Pasivos Corrientes 90.000,00
Pasivo no Corriente
Documento por pagar 162.500,00
Total Pasivo no Corriente 162.500,00
Total Pasivo 252.500,00
Patrimonio
Capital Social 1.425.000,00
Utilidades Retenidas 105.261,90
Total Patrimonio 1.530.261,90
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ¢1.782.761,90
8. Asientos de cierre
7
30-sep Ingresos por Servicios 75 200.000
Pérdidas y Ganancias 110 200.000
Se procede a cerrar la cuenta de ingresos

---------------- o -------------------
30-sep Pérdidas y Ganancias 110 200.000
Gasto electricidad 60 3.500
Gasto agua 65 2.000
Gasto telefónico 70 4.000
Gasto alquileres 80 40.000
Gasto seguros 85 6.000
Gasto materiales de dibujo 90 30.000
Gasto depreciación 95 9.238,1
Utilidades Retenidas 115 105.261,9
Se procede al cierre de las cuentas de gastos y el traslado de
la utilidad del periodo a utilidades retenidas

---------------- o -------------------

Con el registro de los asientos de cierre, luego de su mayorización, las cuentas de ingresos
y gastos quedan con el saldo cancelado (saldo en cero), y preparadas para el inicio del
siguiente período. Este proceso se puede ver en las respectivas cuentas de mayor. Se debe
crear una cuenta de mayor para “Pérdidas y Ganancias”, la cual al ser utilizada como cuenta
puente también queda con saldo cero al final.

La otra cuenta que requiere crearse en el mayor es la de Utilidades Retenidas, a esta cuenta
se traslada la utilidad que se obtuvo en el período.

PERDIDAS Y GANACIAS 110


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 7 0 200.000 200.000
7 200.000 0

UTILIDADES RETENIDAS 115


Fecha Detalle F/M Debe Haber Saldo
30-sep Vienen del diario 7 0 105.261,90 105.261,90
7 0 0
Prácticas capítulo II

Ejercicio 1. Análisis de transacciones


A continuación se le dan una serie de transacciones realizadas por el abogado Marco
Martínez, para cada una de ellas identifique las cuentas que interviene, defina la clase de
cuenta y como se afecta.

Transacciones Cuentas Clase Como Parcial Debe Haber


que de se
Intervienen Cuenta Afectan
1.- El Abogado Marco Martínez inicia
operaciones aportando lo siguiente: efectivo
por ¢2.600.000, Una camioneta, valorada
en ¢5.200.000, un local comercial,
valorado en ¢2.400.000 y Letras de cambio
por el 70% del valor de la camioneta.
2.- Abre una cuenta corriente en el Banco
Nacional por ¢2.100.000.
3.- Compra mercadería por ¢1.800.000:
50% al contado con cheque, el saldo a
crédito, al proveedor Lazos, S.A.
4.- Arrienda una Oficina. ¢210.000, paga
30% en efectivo y la diferencia con Cheque
5.-Presta servicios por ¢430.000, al crédito,
firmando letras de cambio, el cliente es La
Favorita S.A.
6.- Paga el 20% de la deuda por mercadería

Práctica No.2: Asientos de diario y mayorización


El 1 de enero del 2006, el Ingeniero en Sistemas Luis Carlos Castro decide poner su propia
empresa de servicios de reparación de equipos de cómputo. Para iniciar su actividad hizo
un aporte de capital por la suma de ¢1.700.000, la cual la depositó en una cuenta corriente
en el Banco de Costa Rica (depósito 001). Además durante el mes de enero realizó las
siguientes transacciones:

5 de enero, compró al contado mobiliario y equipo para ser utilizado en su negocio por la
suma de ¢300.000, pagando con cheque No.001.

7 de enero, presta sus servicios reparando equipo en una empresa por lo que cobró la suma
de ¢120.000, los que fueron depositados (depósito 002) en la cuenta corriente.

10 de enero, compra suministros de oficina al contado por un monto de ¢15.000, pagando


con cheque No.002.

15 de enero, presta un servicio de reparación por un monto de ¢180.000 recibiendo en


efectivo la mitad (depósito 003) y la otra parte para que sea cancelada el próximo mes.

18 de enero, paga un anuncio publicitario por la suma de ¢20.000, (con cheque No.003) con
la intención de conseguir más clientes.
25 de enero, presta sus servicios de reparación al contado por la suma de ¢90.000,
depositados en cuenta corriente (depósito 004).

30 de enero, cancela el gasto del teléfono por un monto de ¢12.000, emitiendo el cheque
No.004.

INSTRUCCIONES:
a. Realice los registros contables de las transacciones anteriores en el diario
general
b. Mayorice las transacciones anteriores.
c. Prepare el libro de bancos

Práctica No.3. El Balance de Prueba


A continuación se suministran los saldos de las cuentas del mayor que corresponden a la
actividad personal que realiza Mario Ramírez al 31 de enero del 2006.

CUENTA DEBE HABER SALDO


Caja y Bancos 200.000
Cuentas por cobrar 300.000
Suministros de oficina 20.000
Mobiliario y equipo 325.000
Cuentas por pagar 115.000
Ingresos por servicios 450.000
Gastos por sueldos 100.000
Gastos por electricidad 15.000
Capital, Mario Ramírez 540.000
Equipo de oficina 75.000
Inventario de materiales 25.000
Gastos publicidad 35.000
Gastos por teléfono 10.000
SUMAS IGUALES

INSTRUCCIONES:
Prepare el Balance de prueba al 31 de enero del 2006

Práctica No.4: Asientos de diario, mayorización y balance de prueba

El 1 de febrero, Braulio Barquero decidió trabajar de forma independiente prestando los


servicios de electricista. Durante este mes realizó las siguientes transacciones.

1/2 Depositó ¢6.000.000 en una cuenta bancaria (DEP-001) a su nombre para ser usados en
la actividad. Además aporta sus herramientas y equipo por valor de ¢2.250.000.
2/2 Compró un vehículo para prestar el servicio a domicilio, cuyo costo fue de ¢4.550.000
por el cual firmó un pagaré a un año.
4/2 Compró suministros eléctricos para ser utilizados en las reparaciones por ¢650.000 a
treinta días plazo.
5/2 Una de sus máquinas debió ser enviada al taller y la reparación tuvo un costo de
¢45.000 que fueron pagados en efectivo.
6/2 Pagó ¢110.500 por lubricantes y gasolina consumidos en la prestación de servicios.
12/2 Terminó y cobró la instalación eléctrica en una casa de Pavas por ¢555.000.
17/2 Publicó un anuncio en el periódico pagando ¢73.000 en efectivo.
17/2 Realiza una reparación al cliente Los Laureles S.A. por un monto de ¢340.000
18/2 Facturó ¢210.000 a Condominios La Orquídea, por la reparación del portón eléctrico.
19/2 Repara unos portones en La Cueva S.A. por un monto de ¢643.000.
20/2 Los Laureles S.A. le cancela la mitad de lo adeudado.
25/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida por la compra de suministro del día 4.
28/2 Cobró la reparación del portón eléctrico de Condominios La Orquídea.
28/2 Retira ¢260.000 de la Cuenta Bancaria para uso personal.

INSTRUCCIONES:
a. Anote en el diario las transacciones anteriores sin detalle.
b. Realice los pasos al Mayor en formato de cuenta T.
c. Prepare el mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar
d. Prepare el Balance de Prueba

Utilice las siguientes cuentas para registrar las transacciones del mes de Febrero.

1 Efectivo 40 Capital, Braulio Barquero


5 Cuentas por Cobrar 45 Retiros, Braulio Barquero
9 Suministros Eléctricos 60 Ingresos por Servicios
11 Vehículo 62 Gasto por suministros
15 Herramientas y Equipo 80 Gasto gas y aceites
31 Cuentas por pagar 84 Gasto por reparaciones
32 Documentos por pagar 86 Gasto por Publicidad

Práctica No.5
Ileana Segura tiene un salón de belleza en San Francisco de Dos Ríos. Las transacciones del
mes de mayo de 2006 fueron las siguientes:

1/5 Al iniciar su actividad realiza un aporte de ¢600.000; de los cuales ¢150.000


representan el monto en mobiliario y equipo y el resto en efectivo. Canceló el alquiler del
mes por ¢50.000.
3/5 Compra laca, champú, etc. por ¢45.000 al crédito.
6/5 Pagó ¢8.000 por la impresión de tres mil volantes que anunciaban su servicio.
7/5 Le pagó ¢2.000 al niño que repartió los volantes en el vecindario.
15/5 Pagó los salarios de las empleadas por ¢35.000.
15/5 Depositó en la cuenta bancaria los ingresos de la quincena por ¢250.000.
20/5 Retiró de la cuenta ¢55.000 para gastos personales.
23/5 Le entregan el recibo de electricidad y agua del local por ¢15.000.
28/5 Recibe el cobro de teléfono por ¢10.500
30/5 Pagó los salarios por ¢35.000 y depositó en la cuenta bancaria los ingresos de la
quincena por ¢270.000. Hizo inventario de materiales y aún le quedaban dos frascos de laca
con valor de ¢1.500 cada uno y tres de colágeno de ¢1.800 cada uno, lo demás lo gastó en
los servicios del mes.

INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario, uno por cada día.
b. Mayorice en cuentas T
c. Elabore una balanza de prueba.

Utilice las siguientes cuentas


Caja y Bancos Ingreso por servicios
Equipo de salón Gasto de materiales
Inventario de materiales Gastos de publicidad
Cuentas por pagar Gasto por salarios
Servicios por pagar Gasto por servicios públicos
Capital, Ileana Segura
Retiros, Ileana Segura Gasto de alquiler

Práctica No.6 Asientos de diario, mayorización y balanza de prueba

La Srta Laura Campos ha decidido establecer su propio negocio, dedicado a prestar


servicios por levantamiento de texto y fotocopiado.
Durante el primer mes de operación, efectuó las siguientes transacciones:

01/02/06 De sus propios recursos la Srta. Campos abrió una cuenta corriente en el Banco
Nacional por un monto de ¢750.000. Adicionalmente aportó Mobiliario de Oficina
valorado en ¢850.000.
02/02/06 Adquirió Equipo de Cómputo por ¢450.000, pagando ¢100.000 de prima y el saldo a
60 días.
04/02/06 Compró materiales de oficina (papelería, cartuchos, etc) por ¢75.000 a crédito. (30
días)
12/02/06 Se prestó un servicio de levantamiento de texto por ¢650.000, recibiéndose ¢400.000
en efectivo y el saldo a 8 días
14/02/06 Contrató a un ayudante, el cual ganará ¢90.000 al mes.
15/02/06 Los ingresos por servicios de fotocopiado durante esta primera quincena fueron de
¢225.000 de contado.
19/02/06 Se hizo un abono sobre la compra de materiales (día 4) por ¢40.000.
21/02/06 Se recibe la cancelación de la cuenta por levantamiento de texto del día 12.
28/02/06 Se prestaron servicios de levantamiento de textos por ¢80.000 y servicio de
fotocopiado por ¢120.000, ambos al contado.
29/02/06 Se pagaron los siguientes gastos:
Alquiler ¢100.000
Sueldos 40.000
29/02/03 La Srta. Laura Campos retiró del negocio ¢95.000 en efectivo, para uso personal.
INSTRUCCIONES:
1. Hacer los asientos de diario (sin detalle).
2. Realizar los pases al mayor (Utilice cuentas “T”)
3. Elaborar el Balance de Comprobación.
4. Prepare los estados financieros

Práctica No.7, Asientos de ajustes


El 1 de abril del 2006, la abogada Ana Aguilar, abrió su Oficina de Asuntos Legales, en
Zapote, Frente al Registro Nacional. La empresa ajusta sus cuentas al final de cada mes.
El siguiente balance de prueba fue preparado al 30 de abril, después de un mes de
operaciones:
OFICINA DE ASUNTOS LEGAGLES
Balance de Prueba
30 de Abril del 2006
CUENTA SALDO SALDO
Caja y Bancos 10.060
Honorarios legales por cobrar 0
Seguros pagados por adelantado 3.000
Alquiler pagado por adelantado 4.800
Suministros de oficina 1.460
Equipo de oficina 26.400
Depreciación acumulada equipo de oficina 0
Documentos por pagar 16.000
Intereses por pagar 0
Salarios por pagar 0
Ingresos de honorarios recibidos por anticipado 16.020
Capital, Ana Aguilar 20.000
Retiros, Ana Aguilar 4.000
Ingresos por honorarios 1.580
Gastos por salarios 2.680
Gastos varios 1.200
Gastos alquiler oficina 0
Gastos de suministros de oficina 0
Gastos de depreciación-equipo de oficina 0
Gastos por intereses 0
Gastos por seguros 0
¢53.600 ¢53.600

Otros datos:
a. No se ha pagado ningún interés sobre el documento por pagar. Los intereses
acumulados al 30 de abril ascienden a la suma de ¢180.
b. Los salarios devengados por el equipo asesor de la oficina (staff), pero que no se
han registrado ni pagado ascienden a la suma de ¢3.470 al 30 de abril.
c. A muchos clientes se les pide hacer un pago anticipado por los servicios legales que
se van a prestar en los meses futuros. Durante el mes de abril se prestaron servicios
por un monto de ¢7.700 de los recibidos por anticipado.
d. A algunos clientes no se les factura hasta que se han prestado todos los servicios
relativos a su caso. Al 30 de abril, se han prestado servicios a estos clientes por
¢4.780, pero todavía no han sido asentados en los registros contables.
e. El 1 de abril se compró una póliza de seguros. La prima fue de ¢3.000 por los
primeros seis meses.
f. La empresa alquila una oficina a un precio mensual de ¢1.600. El 1 de abril se pagó
el alquiler anticipado por tres meses.
g. Los suministros de oficina disponibles al 30 de abril ascendieron a ¢1.100.
h. El equipo de oficina se adquirió el 1 de abril y se está depreciando con una vida útil
estimada de 10 años sin valor de rescate.

INSTRUCCIONES:
a. Prepare los asientos de ajuste al 30 de abril
b. Prepare el estado del resultado integral y el estado de situación financiera de la
compañía para el mes que termina el 30 de abril.

Práctica No.8. Hoja de trabajo y estados financieros


La Aerolínea Taca proporciona servicios de transporte de pasajeros y de carga entre
algunos países. Las cuentas se ajustan cada mes. El balance de prueba al 30 de setiembre
que se presenta a continuación fue preparado con base en su libro mayor.
AEROLINEA TACA
Balance de prueba
30 de setiembre del 2004 (en millones de colones)
CUENTA SALDO SALDO
Caja y bancos 23.600
Cuentas por cobrar 7.200
Alquiler pagado por adelantado 9.600
Seguro pagado por adelantado 21.000
Aviones 1.200.000
Depreciación acumulada-aviones 380.000
Documentos por pagar 600.000
Ingresos recibidos por anticipado 60.000
Capital, Amelia Taca 230.850
Retiros, Amelia Taca 7.000
Ingresos por transporte de carga 130.950
Gastos de combustibles 53.800
Gastos de salarios 66.700
Gastos de mantenimiento 12.900
¢1.401.800 ¢1.401.800
Otros datos:
a. Los aviones están siendo depreciados por el método de línea recta y con una
estimación de 10 años de vida útil sin valor de rescate.
b. La cantidad mostrada como ingresos recibidos por anticipados por pasajes
representa los tiquetes vendidos por anticipado a los clientes de los vuelos. Durante
setiembre ¢38.650 de esta cuenta fueron tiquetes utilizados por los clientes.
c. Los salarios devengados por los empleados, pero todavía no pagados, ascienden a la
suma de ¢3.300 al 30 de setiembre.
d. Los intereses acumulados, según los documentos por pagar, ascienden a ¢5.000 al
30 de setiembre y todavía no han sido registrados. Los intereses se pagan
mensualmente, dentro de los últimos diez días del mes. El documento por pagar de
¢600.000 vence el 31 de diciembre del año 2007.
e. Uno de los clientes habituales de la aerolínea es la Compañía Comercial del
Pacífico. La aerolínea carga el peso de los embarques transportados por la
compañía comercial durante el mes y envía una factura poco después del final de
ese período. Todavía no se ha hecho ningún asiento para registrar ¢4.600 percibidos
en setiembre por transporte de carga para la Compañía Comercial del Pacífico.
f. El alquiler de tres meses (¢14.400) fue pagado por adelantado el 1 de agosto.
g. El 1 de julio, fue comprada una póliza de seguros por 12 meses por ¢25.200

INSTRUCCIONES:
a. Prepare una hoja de trabajo para el mes de setiembre
b. Registre los asientos de ajuste
c. Prepare un estado del resultado integral para el mes, un estado de patrimonio y un
Estado de situación financiera al 30 de setiembre.
d. Redacte dos notas a los estados financieros, la primera sobre el método de
depreciación utilizado y la vida útil de los activos, la segunda para revelar las fechas
de vencimiento de los principales pasivos.
e. Registre los asientos de cierre

Práctica No.9 – Preparación estados financieros y cierre


El siguiente es el Balance de Comprobación de la Empresa Servicios de Bronceado S.A. al
30 de setiembre del 2003 (sin ajustar).

SERVICIOS DE BRONCEADO S.A.


BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2005

Efectivo ¢ 800.000
Inventario Materiales de Bronceado 150.000
Seguro Pagado por Anticipado 144.000
Equipo de Bronceado 2.500.000
Gasto de Sueldos 300.000
Cuentas por Pagar ¢ 124.000
Documentos por Pagar 1.800.000
Ingresos Cobrados por Anticipado 95.000
Capital Social 800.000
Utilidades Retenidas 225.000
Ingresos por Servicios de Bronceado 850.000
¢3.894.000 ¢3.894.000
Información Adicional
La empresa efectúa su cierre contable al 30 de setiembre de cada año. No obstante,
hace ajustes cada mes. Los siguientes son los ajustes no registrados aún en el mes de
setiembre del 2005.

1. El inventario de materiales de bronceado al 31/09/2005 fue de ¢50.000.


2. Los intereses sobre el documento por pagar correspondiente a setiembre 2005, son por
¢30.000.
3. El seguro por adelantado corresponde a la póliza de incendio, pagada el 1 de setiembre
del 2005 y que cubre 12 meses a partir de esa fecha.
4. De los ingresos cobrados por anticipado, al 31/09/2005 ya se ha ganado un 40%.
5. El gasto de Alquiler, correspondiente al mes de setiembre 2005, por un monto de
¢75.000, se cancelará hasta el 10 de octubre del 2005.
6. La depreciación mensual del equipo de bronceado, se calcula por el método de línea
recta con una vida útil de 10 años.

INSTRUCCIONES:
1. Realice los Asientos de ajuste.
2. Haga el Balance de Comprobación ajustado
3. Prepare el Estado del Resultado Integral
4. Prepare el Estado de situación financiera
5. Haga los Asientos de Cierre
CAPITULO

3
La contabilidad en empresas comerciales

6. Realizar registros
contables
relacionados con
compras y ventas de
mercancías
7. Entender el manejo
Objetivos de aprendizaje: de los inventarios
8. Completar el
proceso contable
Al finalizar este capítulo el para una empresa
comercial
estudiante es capaz de:
9. Preparar los estados
financieros para una
empresa comercial
La contabilidad en empresas comerciales

El proceso contable para cualquier tipo de organización es el mismo, al iniciar con este
tema en empresas comerciales, se deben mencionar algunas diferencias sobre todo en las
transacciones que éstas realizan en comparación con las de servicio.
Las empresas comerciales se dedican a la compra y venta de mercadería variada, por lo
tanto su principal actividad gira en los movimientos de compras y ventas.

Otro aspecto importante a destacar es que realizan sus compras de mercaderías para la
venta. Los productos adquiridos son productos terminados, el precio que se paga por estos
productos, representa el costo de la venta de los mismos. Como el negocio para estas
empresas es obtener una utilidad, por lo general a este costo se le aplica un porcentaje de
utilidad para establecer un precio de venta. El precio de venta debe incluir el costo de la
compra del artículo, el margen de utilidad deseado, además de los gastos adicionales para
poder vender.

Por otra parte cuando se compra y vende mercadería variada, por muchas razones se
presentan devoluciones cuando se compra o cuando se vende, aspecto que también se va
analizar en este capítulo.

Otros elementos a considerar es que las compras se realizan por cantidades mayores, con la
intención de contar con mercadería cuando los clientes la requieren, lo que obliga a las
empresas a tener existencias de los productos en sus bodegas (Inventario de Mercadería)
por lo que se analizará el tratamiento que se le da a los Inventarios.

Otro tema abordado en esta parte, considera el registro de los descuentos que tanto por las
compras como por las ventas se dan en la comercialización de variados productos. Además
en las transacciones de compra y venta de mercaderías de conformidad con la legislación
vigente en el país se debe cobrar el impuesto sobre las ventas.

Norma Internacional de Contabilidad No.18. Ingresos ordinarios

Objetivo y alcance

En el Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, los


ingresos se definen como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto
y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
El concepto de ingresos comprende los ingresos ordinarios y las ganancias. Los ingresos
ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran
variedad de nombres: ventas, comisiones, dividendos, intereses, regalías. La norma tiene
como objetivo establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de
ciertos tipos de transacciones.
La principal preocupación en la contabilización de los ingresos ordinarios es determinar
cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los
beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad.

En cuanto al alcance, esta norma debe ser aplicada para contabilizar ingresos procedentes
de las siguientes transacciones y sucesos:
a. La venta de productos
b. La prestación de servicios
c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías y dividendos.

Definiciones

Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgido


en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que esta entrada de lugar a
un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.

Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.

Medición de los ingresos ordinarios

La norma establece que la medición de los ingresos ordinarios debe realizarse utilizando el
valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

El importe de los ingresos ordinarios se determina por acuerdo entre la entidad y el


vendedor o usuario del activo. Se mide al valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.

El criterio que priva en la norma es el reconocimiento de ingresos ordinarios por separado a


cada transacción. Sin embargo, se pueden presentar circunstancias que obligan a la
separación de una única transacción, por ejemplo en el caso de que la venta de un producto
incluya una cantidad identificable a cambio de un servicio futuro, en este caso el servicio
futuro se difiere y se reconoce como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que se
ejecuta.

Venta de bienes

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y


registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos.
c. El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad.
d. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.

Prestación de servicios

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance.
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad.
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la
transacción.
c. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, puede ser medido
con fiabilidad.
d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda


ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser
reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.

Intereses, regalías y dividendos

Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las
siguientes bases:
a. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
como establece la NIC 39.
b. Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo),
de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.
c. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.

Lo anterior se aplica siempre que sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción y que el importe de los ingresos ordinarios pueda
ser medido de forma fiable.
Información a revelar

La entidad debe revelar la siguiente información en sus estados financieros:


a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios,
incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de
las operaciones de prestación de servicios.
b. La cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante
el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de:
 Venta de bienes
 Prestación de servicios
 Intereses
 Regalías
 Dividendos
c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o
servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.

Registro de las Ventas

En las empresas comerciales, como su principal actividad es la compra y venta de artículos


variados, los ingresos se generan por ventas, para efectos de registro contable se utiliza la
cuenta de VENTAS.

Las ventas representan el valor de las mercancías cuya propiedad la empresa traspasó a sus
clientes.

Ejemplo: el 1 de enero se vende mercadería por la suma de ¢150.000 al crédito.

Asiento para registrar las ventas:

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


1/01 Cuentas por cobrar 150.000
Ventas 150.000
------------------ o ----------------------

Si la venta se realiza al contado el asiento para el registro sería el siguiente:

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


1/01 Caja y bancos 150.000
Ventas 150.000
------------------ o ----------------------

Devoluciones y rebajas sobre ventas

Cuando se venden mercaderías, existe la posibilidad de que el estado de éstas, las


especificaciones u otros requisitos por diversas razones no se cumplen, o el producto no
reúne las condiciones exigidas por el cliente y se presentan las devoluciones. Una
devolución sobre la venta efectuada representa una disminución en dicha venta, para el
registro pertinente se utiliza una cuenta independiente a la cuenta Ventas para efectos de
poder controlar el volumen de devoluciones que se dan en un período.

Ejemplo: suponiendo que de la venta efectuada el 1 de enero, el 5 de enero se recibe una


devolución por un monto de ¢35.000

Asiento para registrar la devolución sobre ventas

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


5/01 Devoluciones sobre ventas 35.000
Cuentas por cobrar 35.000
------------------ o ----------------------

La cuenta Devoluciones sobre ventas se presenta en el Estado de Resultados y disminuye


las Ventas y se rebaja la cuenta por cobrar puesto que ese monto no va ser cancelado por el
cliente debido a que devolvió la mercadería.

Descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre ventas son un mecanismo que se utiliza para lograr un mayor
volumen de las mismas.

Se pueden dar dos tipos de descuento:

a. Descuento comercial:
El descuento comercial se presenta con base en el precio de lista del artículo o
mercadería, y generalmente se da cuando la mercadería ha tenido poca salida y se
quiere venderla para su renovación. Es un descuento que se aplica directamente al
precio de lista del producto y no queda evidenciado en los registros contables.

Ejemplo: se vende un equipo de cómputo cuyo precio de lista es de ¢350.000, al contado


con un descuento del 10%.

Asiento para registrar la venta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


5/01 Caja y bancos 315.000
Ventas 315.000
------------------ o ----------------------

Como puede notarse en el asiento anterior, el descuento respectivo se aplicó al precio de


lista y se rebajó para efectos de realizar el registro contable, la venta se registra a su valor
de realización.
También aquí puede aplicarse el descuento en cadena, lo que significa que si el cliente no
está satisfecho con el 10% de descuento y como lo que se quiere es vender el producto se
puede hacer otro descuento del 5%, con lo cual los cálculos y registros serían:

Precio de lista ¢350.000


Descuento del 10% 35.000
¢315.000
Descuento del 5% 15.750
Venta ¢299.250

Asiento para registrar la venta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


5/01 Caja y bancos 299.250
Ventas 299.250
------------------ o ----------------------

b. Descuento por pronto pago:

Cuando se vende al crédito, la empresa sacrifica el recibo del efectivo por un


período determinado, por lo general las condiciones de crédito son de 30 días o 45
días plazo.

Como el efectivo es lo que las empresas requieren a diario para hacerle frente a sus
necesidades o su operación, muchas de ellas aplican el descuento por pronto pago
con el interés de recuperar más rápidamente su efectivo.

Cuando se efectúa la venta las condiciones que se le dan al cliente de una vez
incluye la posibilidad de que cancele antes del vencimiento de la factura y que
obtenga un descuento por pronto pago. Para estos efectos se pueden dar
condiciones de 5/10, N/30 lo que significa que si el cliente paga en los primeros
diez días se le concede un descuento del 5%, de lo contrario debe pagar el monto
total de la factura con un vencimiento a 30 días.
Esta es una política adoptada por la empresa y también puede incluir la posibilidad
de que se aplique el descuento cuando el cliente hace abonos parciales, o sea que no
cancela la totalidad de la factura en el período de descuento.

Ejemplo: La empresa vende el 1 de enero a un cliente ¢150.000 en mercadería en


condiciones 5/10, N/30.

Asiento para registrar la venta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


1/01 Cuentas por cobrar 150.000
Ventas 150.000
------------------ o ----------------------
El cliente cancela ¢100.000 el 8 de enero, dentro del periodo de descuento

Asiento para registrar el pago parcial de la cuenta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


8/01 Caja y bancos 95.000
Descuento sobre ventas 5.000
Cuentas por cobrar 100.000
------------------ o ----------------------

Posteriormente el 30 de enero la empresa cancela el saldo correspondiente, fuera del


período de descuento.

Asiento para registrar el pago del saldo de la cuenta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


30/01 Caja y bancos 50.000
Cuentas por cobrar 50.000
------------------ o ----------------------

El Impuesto de Ventas

En Costa Rica el impuesto de ventas está respaldado con la Ley 6826, la cual en su artículo
14 establece:

“Artículo 14. El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el
débito y el crédito fiscales que estén debidamente respaldados por comprobantes y
registrados en la contabilidad de los contribuyentes. El débito fiscal se determina
aplicando la tarifa de impuesto a que se refiere el artículo 10 de esta Ley al total de ventas
gravadas del mes correspondiente.
El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente
sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes
correspondiente así como el impuesto pagado por concepto de primas de seguro que
protegen bienes, maquinaria e insumos directamente incorporados o utilizados en forma
directa en la producción del bien o la prestación de servicios gravados. El crédito fiscal
procede en el caso de adquisición de mercancías que se incorporen físicamente en la
elaboración de bienes exentos del pago de este impuesto, así como sobre la maquinaria y
equipo que se destinen directamente para producir los bienes indicados. Asimismo, el
crédito fiscal se otorgará sobre la adquisición de mercancías que se incorporen
físicamente en la producción de bienes que se exporten exentas o no del pago de este
impuesto.
Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito, la diferencia constituye un saldo del
impuesto a favor del contribuyente. El crédito fiscal por compras locales debe estar
respaldado por facturas o comprobantes debidamente autorizados por la Administración
Tributaria”.
También dicha ley en su artículo 16 estable que cuando la diferencia entre el débito y el
crédito fiscales sea a favor del contribuyente, el saldo existente se transferirá al mes o
meses siguientes y se sumará al crédito fiscal originado por las adquisiciones efectuadas en
esos meses.

La tarifa actual de este impuesto es un 13%. Las compañías son agentes recaudadores o
retenedores del impuesto y están obligadas a efectuar la declaración y el pago respectivo a
la Administración Tributación en los primeros quince días de cada mes.

Para las empresas este impuesto funciona de la siguiente manera: cuando efectúan las
compras de mercadería pagan el impuesto de ventas, este rubro se registra
independientemente de la compra neta. Cuando realizan la venta de la mercadería le
cobran al cliente el impuesto de ventas, el cual también se registra en forma independiente a
la venta. Posteriormente se compensa el impuesto que se pagó por las compras con el que
se cobró por las ventas y se le reintegra a la Administración Tributaria la diferencia, cuando
es mayor lo recaudado por las ventas que lo pagado por las compras, de lo contrario ser
produce un crédito fiscal a favor del contribuyente. La tasa del impuesto se le aplica al
precio de compra o de venta, en nuestro país es obligatorio que los precios que se exhiben
en los artículos sean los finales, o sea que incluyan el impuesto de ventas. Para efectos de
calcular este impuesto se parte del precio de lista o precio del artículo y se le suma un 13%,
por ejemplo (precio de una camisa = ¢24.500 X 13% = ¢3.185 = precio total ¢27.685
(precio de compra). En el estante de la tienda la etiqueta de este artículo marcaría un precio
de ¢27.685 IVI, que significa impuesto de ventas incluido. Cuando se realiza la compra o
la venta de un artículo y sólo se conoce el monto pagado que incluye el impuesto de ventas,
es necesario realizar el cálculo para hacer la separación de este impuesto, pues su registro
es independiente, por ejemplo si al comprar una calculadora se paga la suma de ¢62.500
IVI, se divide el monto pagado en 1,13 para calcular la base o precio al que se le aplicó el
impuesto, (en este caso ¢62.500/1,13 = ¢55.309,75, a este monto se le calcula el 13% que
es = a ¢7.190,25 y sumados los dos refleja el precio de ¢62.500 que fue lo pagado.

Para efectos de registro se utiliza la cuenta “Impuesto de ventas por pagar”, dicha cuenta se
debita cuando se realiza una compra y se acredita cuando se realiza una venta.

Impuesto de ventas por pagar

Monto en Compras Monto en Ventas

Al final del mes si la cuenta muestra un saldo al debe, quiere decir que se pagó más
impuesto de ventas que el que se cobró, por lo tanto le queda un crédito que podrá ser
compensado el mes siguiente. Si el saldo que le queda a la cuenta es en el haber esto
significa que la empresa cobró más impuesto del que pagó y debe cancelar esa suma a la
Administración Tributaria.

Cuando la empresa aplica la política de los descuentos por pronto pago, éstos se aplican al
valor de factura (incluido el impuesto), pues es el monto que queda para cancelar.
Registro de las compras y del impuesto de ventas

Cuando la compañía se dedica a la comercialización de productos, para poder realizar sus


ventas lo primero que debe hacer es comprar los artículos de desea comercializar. La
compra de estos artículos implica que se debe manejar una existencia en bodega para
efectos de contar con el producto en el momento que el cliente lo requiere.

Los inventarios según la actividad de la Entidad

Inventario en la empresa comercial

Una empresa comercial compra artículos terminados y los revende con un sobreprecio del
cual obtiene su utilidad. Sus inventarios son productos terminados, listos para ser
vendidos, aunque también posee inventarios de suministros, papelería o repuestos en
algunos casos. Una distribuidora de electrodomésticos los compra ensamblados y los
vende tal y como los compró. Tiene una cuenta de inventarios por cada línea de productos
pero todas representan artículos listos para ser vendidos.

Inventario en la empresa de servicios

La empresa de servicios no vende un artículo tangible sino un trabajo intelectual o manual


por el cual recibe un pago. Sus inventarios son de suministros, repuestos, papelería, y otros
similares que se emplean en la prestación del servicio. Una compañía de fumigación tiene
cuentas de inventarios de los químicos que utiliza en el servicio, pero no representan
productos que son vendidos sino que son utilizados en la prestación del servicio.

Inventario en la empresa industrial o manufacturera

Las empresas fabricantes tienen todas las cuentas de inventarios de las comerciales:
producto terminado, suministros, papelería, y otros. Además poseen una cuenta de
inventario para los productos que empezaron el proceso de producción pero que no lo han
terminado (Inventario en proceso) y un inventario para las materias primas que son
utilizadas en la producción (Inventario de materias primas).

Para efectos de registro contables, se pueden utilizar dos métodos para el manejo de las
compras:

Registros por el sistema permanente

Realizar los registros de las compras por el sistema permanente tiene las siguientes
características:
 Registro continuo de entradas y salidas
 Se conoce continuamente el saldo de las mercaderías en bodega y del movimiento
de los artículos
 Se puede determinar el costo de la mercadería que vende en el momento de la venta
 Se lleva un auxiliar del mayor por artículo
 Al final del período se conoce el saldo de la cuenta Inventario
 Se realiza un conteo físico al final del período para efectos de verificar el saldo de la
cuenta
Es importante mencionar aquí que con los avances tecnológicos se facilita el control del
inventario por medio del sistema de registro permanente pues los productos se manejan con
el código de barras el cual se pasa por el sistema para hacer el respectivo ingreso de los
productos y cuando se realiza la venta al pasar el producto por el lector éste registra la
salida del mismo.

Cuando el sistema se lleva manual las entradas y salidas del producto se llevan o controlan
en una tarjeta de inventario como la que se muestra a continuación:

PRODUCTO: ME-02456
ENTRADAS SALIDAS SALDO

Fecha Cantidad Precio Monto Cantidad Precio Monto Cantidad Precio Total
01/01 1000 50 50.000 1000 50 50.000
05/01 200 50 10.000 800 50 40.000

Para realizar el registro contable de las compras cuando se utiliza el sistema permanente se
usa la cuenta de INVENTARIO, en esta cuenta se acumulan todas las compras de
mercadería y se rebaja cuando se realiza la venta respectiva.

Registros contables
Ejemplo: de acuerdo con los movimientos que tiene la tarjeta anterior, el 1 de enero se
realizó una compra al crédito del producto ME-02456 por un monto total de ¢50.000 más el
impuesto de ventas si está grabada.

Asiento para registrar la compra


Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber
01/01 Inventario 50.000
Impuesto de venta por pagar 6.500
Cuentas por pagar 56.500
------------------ o ----------------------

El 5 de enero vende parte del producto por un monto total de ¢20.000, condiciones 5/10,
N/30. Es importante aquí aclarar que el precio de venta del producto incluye el costo del
mismo más un porcentaje de utilidad para la empresa que lo comercializa, en este caso la
empresa compra ese producto a un costo de ¢50 cada artículo y lo vende a un precio de
venta de ¢100 cada uno, tiene un 50% de margen de contribución o de utilidad bruta.
Asiento para registrar la venta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


05/01 Cuentas por cobrar 22.600
Impuesto de ventas por pagar 2.600
Ventas 20.000
------------------ o ----------------------
Este sistema de registro permite conocer el costo de la mercadería vendida en el momento
de la venta, por lo tanto cuando se vende se debe registrar no sólo la venta sino también el
costo de la venta.

Asiento para registrar el costo de ventas

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


05/01 Costo de ventas 10.000
Inventario 10.000
------------------ o ----------------------

El 11 de enero el cliente cancela la cuenta aprovechando el descuento:

Asiento para registrar el pago de la cuenta por cobrar

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


11/01 Caja y Bancos 21.470
Descuento sobre ventas 1.130
Cuentas por cobrar 22.600
------------------ o ----------------------
Como se indicó anteriormente, el descuento se calcula sobre el valor de la factura, pues ese
es el monto pendiente de cobro (¢22.600 * 5% = 1.130)

Registros por el sistema periódico

El sistema de registro periódico es de aplicación en las empresas, dedicadas a la


comercialización de artículos de regular valor y gran rotación o que no poseen un sistema
computadorizado. Este sistema presenta las siguientes características:

 Las compras se registran en una cuenta llamada COMPRAS.


 No da información sobre los saldos o costos de los bienes vendidos.
 Exige realizar obligatoriamente inventario físico al concluir el período, para poder
determinar el costo de la mercadería vendida.
 Cuando se realiza la venta NO HAY información para registrar el costo de la
mercadería vendida.

Algunas empresas, por el tipo de productos que manejan o por razones de costo beneficio
no llevan un control tan estricto de sus inventarios y por ello los registran periódicamente
o bajo el sistema de registro periódico.
Bajo este sistema se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar todas las compras de
mercadería del período. Lo anterior no permite conocer el saldo del inventario en períodos
intermedios ni el costo de la mercadería que se vendió.

Ejemplo: la compañía compra 10 galones del químico el 15 de enero a 250 y 30 galones


más el 27 de enero, pero a 270. El 17 de enero vende 6 galones a 300 y el día 28 de
enero otros 32 a 300. Al final del periodo cuenta en la bodega las existencias y encuentra
solamente 1 galón, al que asigna el costo de la última factura de 270. La empresa inició
operaciones el 1 de enero y por ello no tiene inventarios iniciales. El contador por el
sistema de inventario periódico realiza los siguientes asientos:

Asiento para registrar la compra

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


15/01 Compras 2.500
Impuesto de venta por pagar 325
Cuentas por pagar 2.825
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar la venta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


17/01 Cuentas por cobrar 2.034
Impuesto de venta por pagar 234
Ventas 1.800
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar la compra

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


27/01 Compras 8.100
Impuesto de venta por pagar 1.053
Cuentas por pagar 9.153
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar la venta

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


28/01 Cuentas por cobrar 10.848
Impuesto de venta por pagar 1.248
Ventas 10.848
------------------ o ----------------------
Asiento para registrar el costo de ventas

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


30/01 Costo de ventas1 10.330
Inventario de productos químicos 270
Compras 10.600
------------------ o ----------------------

Lógicamente, el inventario con que se inició el período estaría intacto si no se hubiese


vendido o consumido. La diferencia entre el inventario total disponible para vender o
consumir y el inventario en existencia al final del período se da porque los artículos se
utilizaron para el fin a que estaban destinados. Se requiere contar cuántas unidades
quedaron y asignarles un valor a estas unidades para obtener el valor del inventario final de
cada periodo.

Nótese que en el sistema de inventario periódico la empresa no registra el costo de las


ventas al momento de efectuar dichas ventas, sino hasta una fecha posterior, en que se
determina cuál es el inventario final por conteo físico y cuál es el costo de ventas por
cálculo. Sin tomar en cuenta cuántos galones se vendieron realmente, sino solamente las
unidades en existencia al final del periodo, el sistema periódico simplifica los registros pero
no es eficiente en el control. El galón de químico perdido es absorbido como un costo de
ventas.

En este ejemplo se le asignó el valor de  270 al galón en existencia, pudiendo haberse


escogido 250. La selección del costo de los inventarios depende del método de valuación
escogido por la empresa, lo cual se estudia en otros cursos de contabilidad más avanzados.

Devoluciones y rebajas sobre compras

También al efectuar las transacciones de compras de mercaderías pueden darse situaciones


de mercaderías defectuosas, o que no reúnen los requisitos especificados por lo tanto deben
ser devueltas.

Para efectos de registros contables, las cuentas que se van a utilizar dependen del sistema
de registro que la empresa ha adoptado como política. Algunos asientos para ilustrar los
registros por los dos métodos son los siguientes:

Registros contables
Ejemplo: El 1 de febrero la empresa compra para la venta 50 máquinas calculadoras a un
precio unitario de ¢1.500 cada una.

1
Costo de ventas = Inventario I + compras netas – Inventario II.  0 + (2500+8100) –270 = 10330
En unidades: 0+10+30-1 = 39, pero en realidad solamente se vendieron 38, una se perdió.
Asiento para registrar la compra por el sistema de registro permanente
Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber
01/02 Inventario 75.000
Impuesto de ventas por pagar 9.750
Cuentas por pagar 84.750
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar la compra por el sistema de registro periódico


Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber
01/02 Compras 75.000
Impuesto de ventas por pagar 9.750
Cuentas por pagar 84.750
------------------ o ----------------------
El 3 de febrero devuelve 10 máquinas calculadoras por estar dañadas.

Asiento para registrar la devolución por el sistema de registro permanente

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


03/02 Cuenta por pagar 16.950
Impuesto de ventas por pagar 1.950
Inventario 15.000
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar la devolución por el sistema de registro periódico


Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber
03/02 Cuenta por pagar 16.950
Impuesto de ventas por pagar 1.950
Devoluciones y rebajas sobre 15.000
compras
------------------ o ----------------------

Como se observa en los asientos anteriores, en el caso que la empresa utilice inventario
permanente se acredita la cuenta de inventario para reflejar la salida de la mercadería de
bodega y disminuye las cuentas por pagar por el valor de los productos devueltos.
Si la empresa utiliza inventario periódico, no puede hacerle movimientos a la cuenta de
inventario directamente, así que acredita una cuenta llamada “Devoluciones y rebajas sobre
compras”, (cuenta que disminuye las compras) y debita la cuenta por pagar.

Descuentos sobre compras

De igual forma cuando se compra, generalmente se adquieren condiciones de pago, con lo


cual la empresa puede aprovechar los descuentos ya sean comerciales o por pronto pago.
Para efectos de registro contable el descuento comercial igual que como se explicó en la
página 121 no queda reflejado en los registros y el descuento por pronto pago tiene su
tratamiento dependiendo también del sistema de registro que utilice la empresa, sea
permanente o periódico.

Registros contables
Ejemplo, el 1 de febrero, una empresa que compró ¢100.000 en mercadería variada, en
condiciones 10/30, n/60, paga la mitad antes de los treinta días y la otra después del periodo
de descuento, y hace los siguientes asientos:
Asiento para registrar la compra por el sistema de registro permanente

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


01/02 Inventario 100.000
Impuesto de ventas por pagar 15.000
Cuentas por pagar 115.000
------------------ o ----------------------
Asiento para registrar la compra por el sistema de registro periódico

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


01/02 Compras 100.000
Impuesto de ventas por pagar 15.000
Cuentas por pagar 115.000
------------------ o ----------------------

El 20 de febrero paga la mitad de la deuda y tiene derecho al descuento.


Asiento para registrar el descuento por el sistema de registro permanente

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


20/02 Cuenta por pagar 57.500
Inventario 5.750
Caja y Bancos 51.750
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar el descuento por el sistema de registro periódico

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


03/02 Cuenta por pagar 57.500
Descuentos sobre compras 5.750
Caja y Bancos 51.750
------------------ o ----------------------

El 5 de marzo cancela el saldo de la cuenta, fuera del período de descuento


Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber
05/03 Cuenta por pagar 57.500
Caja y Bancos 57.500
------------------ o ----------------------
Fletes sobre compras

El transporte de la mercancía que es asumido por la empresa representa un costo adicional


de la mercadería adquirida. Si es importante el monto, los principios de contabilidad
exigen que se asigne a los productos individualmente, pero esto es materialmente imposible
en muchos casos. Por ejemplo, si se importan autos, es fácil asignar a cada vehículo los
gastos de transporte, pues son pocas unidades de mucho valor, pero si se importa ropa el
problema se hace más complicado. Por tal razón, cuando se utiliza inventario permanente,
el costo del flete se puede cargar directamente a la cuenta de inventario. Cuando la
empresa utiliza inventario periódico, este costo únicamente puede ser cargado a la cuenta
de fletes sobre compras.

Ejemplo: Se paga un flete por ¢6.000 por el transporte de las compras de mercadería
efectuadas.

Asiento para registrar el flete por el sistema de registro permanente

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


03/02 Inventario 6.000
Caja y Bancos 6.000
------------------ o ----------------------

Asiento para registrar el flete por el sistema de registro periódico

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


03/02 Fletes sobre compras 6.000
Caja y Bancos 6.000
------------------ o ----------------------

El costo de la mercadería vendida

En las empresas donde se utiliza el sistema de inventario periódico, el costo de ventas se


debe estimar cada vez que se desee presentar estados financieros, calculando un porcentaje
de utilidad bruta en ventas o haciendo un conteo físico de las unidades en inventario a fin
de conocer el valor del mismo al final del periodo.

Asientos para el registro del costo de ventas en un sistema de registro periódico

El asiento para registrar el costo de ventas tiene dos características importantes, primero
cuando se hace el registro del costo de ventas o costo de la mercadería vendida se procede a
cerrar las cuentas de Compras, Descuentos sobre Compras, Devoluciones sobre Compras,
Fletes sobre Compras y se cierra el Inventario Inicial (del período anterior) y se registra el
Inventario Final (del período actual) y el Costo de Ventas.

Esquema del asiento para registrar el Costo de Ventas:


CUENTA DEBE HABER
Inventario (Final) XXX
Costo de Ventas XXX
Descuentos sobre Compras XXX
Devoluciones sobre Compras XXX
Compras XXX
Fletes sobre Compras XXX
Inventario (Inicial) XXX

La cuenta de Inventario Final va al Estado de Situación Financiera, la cuenta de Costo de


Ventas es del Estado del Resultado Integral y posteriormente se cierra cuando se realiza
este proceso con las cuentas de gastos. Las demás cuentas quedan cerradas o con saldo
cero.

Ejemplo: La empresa Carril S.A. registra sus compras por el sistema periódico y al final del
año realiza el registro del costo de ventas. Al 30 de septiembre tiene saldos en sus cuentas
por:

Inventario inicial ¢5.000


Compras 3.000
Descuentos sobre compras 500
Devoluciones y rebajas sobre compras 200
Fletes sobre compras 100

Según el conteo físico del inventario al 30 de septiembre tiene 3 unidades con un valor de
¢200 cada una.

Asiento para registrar el costo de ventas y cerrar las cuentas relacionadas con
compras

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


30/09 Inventario final 600
Costo de Ventas 6.800
Descuento sobre compras 500
Devoluciones y rebajas sobre compras 200
Inventario inicial 5.000
Compras 3.000
Fletes sobre compras 100
------------------ o ----------------------

De esta forma las cuentas transitorias de compras, devoluciones, descuentos y fletes sobre
compras quedan cerradas (o con saldo cero) debido a que se les está haciendo una
anotación en la columna contraria a aquella en la que registran su saldo final; y se abren las
cuentas de inventario final (que sustituye al inicial en el estado de situación financiera) y el
costo de la mercadería vendida (que reduce la utilidad bruta en el estado de resultado
integral).
El asiento anterior, como se puede notar registra el costo de ventas y cierra las cuentas
respectivas, la empresa puede hacer el cálculo del costo de ventas así: (CV= II+CN-IF).
CV = Costo de Ventas
II = Inventario inicial
CN = Compras netas
IF = Inventario final

Para calcular las compras netas, al total de compras o compras brutas se le restan las
devoluciones y descuentos sobre compras y se le suman los fletes sobre compras.

Costo de ventas en un sistema de registro permanente

Cuando las compras se registran por el sistema permanente, la cuenta de INVENTARIO,


muestra todos los movimientos de las existencias (entradas y salidas). Cuando se realiza la
venta, con el asiento de registro del Costo de Ventas en este mismo momento, al final del
período, se conoce el monto del costo de ventas, el cual se presenta en el estado de
resultados para determinar la utilidad bruta y el saldo del inventario final.

Según lo anterior, se mantiene una cuenta de INVENTARIO y otra cuenta de COSTO DE


VENTAS. La cuenta de inventario aumenta con las compra y disminuye con las ventas al
costo. La cuenta de costo de ventas aumenta cuando se realiza la venta y disminuye en caso
de que se de una devolución sobre las ventas.

Ejemplo: La empresa Vende Más S.A. se dedica a comercializar artículos de limpieza,


adquiridos en ¢1.200,00 cada uno. El precio de venta de cada artículo es de ¢1.700,00.
El 1 de enero adquirió 50 artículos de limpieza al contado
El 5 de enero vende 20 artículos de limpieza al contado
Para estas dos transacciones los asientos son:

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


01/01 Inventario 60.000
Caja y Bancos 60.000
--------------------- o ------------------
05/01 Caja y Bancos 34.000
Ventas 34.000
--------------------- o -------------------
Costo de ventas 24.000
Inventario 24.000

Cada vez que se realiza una venta se hacen los dos asientos, con lo cual la cuenta de Costo
de Ventas va acumulando el costo de los artículos vendidos y al final del período se lleva al
estado de resultados para determinar la utilidad bruta.
Estados Financieros en la empresa comercial

Para la presentación de los Estados Financieros en las empresas comerciales se siguen las
indicaciones según las Normas de Información Financiera Internacional tal y como se han
presentado para la empresa de servicios.

Hay algunos aspectos que si deben de considerarse en vista de que la empresa comercial
realiza otro tipo de transacciones y por lo general estas empresas se organizan generalmente
como sociedades anónimas.

El hecho de que la empresa sea una sociedad anónima significa que su patrimonio
pertenece a varios accionistas, por lo tanto los aportes que éstos realizan se registran en la
cuenta “Capital Social” y los resultados del período o utilidades que se generan como parte
de la operación de la empresa se acumulan en la cuenta “Utilidades Retenidas”, estas dos
cuentas forman parte del patrimonio de los accionistas.

Al igual que en una empresa de un solo dueño los accionistas pueden realizar retiros, en
este caso como son varios los accionistas debe darse un acuerdo para la repartición de
dividendos. Para estos efectos es importante analizar aquí el procedimiento para el pago de
los dividendos.

Los dividendos a los accionistas se le dan únicamente si la empresa genera utilidades y si


existe un acuerdo de repartirlos, ya que en algunos casos podrían ser destinados también
por acuerdo para realizar inversiones en la misma empresa.

Si se toma el acuerdo de repartir dividendos, con base en el acta donde se tomó ese acuerdo
se realiza el primer registro contable.

Ejemplo: El 1 de diciembre se declara un dividendo de ¢100.000

Asiento para registrar la declaración del dividendo

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


01/12 Dividendos declarados 100.000
Dividendos por pagar 100.000
------------------ o ----------------------

Se procede con el registro del pasivo en vista de que el pago del dividendo depende de la
disponibilidad de efectivo que tenga la empresa para realizarlo.

El 31 de enero la empresa cuenta con el efectivo requerido para hacer el pago respectivo

Considerando que los dividendos están grabados con un 15% de impuesto de renta y que la
empresa está obligada a realizar la retención respectiva, el asiento para registrar el pago del
dividendo es el siguiente:

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


31/01 Dividendos por pagar 100.000
Retenciones impuesto de renta por 15.000
pagar
Caja y Bancos 85.000
------------------ o ----------------------

Los dividendos que se pagan a los accionistas son tomados de las Utilidades Retenidas,
que es la cuenta en la que se han venido acumulando las utilidades de los períodos
anteriores. Una vez realizado el pago correspondiente se rebaja esta cuenta por el monto
que se declararon.

Asiento para registrar la actualización de la cuenta de Utilidades retenidas

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


31/01 Utilidades Retenidas 100.000
Dividendos declarados 100.000
------------------ o ----------------------

El Estado del Resultado Integral

En este informe igual que para la empresa de servicios se presenta la relación entre los
ingresos y los gastos y se determina una diferencia o resultado que es la utilidad o pérdida
obtenida durante el período.

Si la empresa utiliza el sistema de registro permanente, la presentación del Estado del


Resultado Integral es más sencilla, pues el monto o dato del costo de ventas es conocido.
Por el contrario si utiliza el sistema de registro periódico, el cálculo del costo de la
mercadería vendida se hace en el cuerpo del estado, de manera que se pueda informar en el
mismo cómo se llega a ese resultado. También es posible únicamente poner en el estado el
monto del costo de la mercadería vendida y hacer la indicación del anexo en el cual se
realizan los cálculos respectivos.

Identificación clara del estado financiero: la entidad tiene que identificar claramente cada
estado financiero y las notas. Además mostrar la siguiente información en lugar destacado
(párrafo 51, NIC 1):
a. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades.
b. La fecha del cierre del período sobre el que se informa, o el período cubierto por el
juego de los estados financieros o las notas.
c. La moneda de presentación.
d. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros
En un Estado del Resultado Integral, se pueden identificar varios pasos, para una empresa
que utiliza el sistema de registro periódico, se detallan a continuación:

I PASO: apartado de ingresos: determinación del ingreso neto, aquí se informa sobre los
ingresos brutos obtenidos por la empresa como producto de su actividad principal de
ventas, además se indican todos los descuentos sobre ventas y las devoluciones para llegar
a los ingresos netos.

II PASO: apartado de costos: primeramente se debe determinar el Costo de la Mercadería


Vendida, para este efecto se inicia con el Inventario inicial, al cual se le suma las Compras
netas (el monto de las compras netas se obtiene de restarle a las compras brutas los
descuentos y las devoluciones sobre compras y sumarle los fletes sobre compras), esto da
el monto de la mercadería disponible para la venta, a este monto se le resta el inventario
final para obtener el Costo de la Mercadería Vendida (II+CN= Mercadería disponible para
la venta -IF=CMV).
El Ingreso Neto menos el Costo de la Mercadería Vendida informa sobre la Utilidad Bruta,
o el margen de contribución que tiene la empresa sobre sus ventas o ingresos.

III PASO: determinación de los Gastos de Operación: en este apartado se suman todos los
gastos en los que se incurre para generar los ingresos o las ventas. Esta información se
presenta de manera clasificada, de la siguiente manera: Gastos de Ventas, para clasificar
como tales los relacionados con los esfuerzos de mercadeo, publicidad, promoción,
comisiones sobre ventas, fletes sobre ventas, salarios de vendedores, depreciación vehículo
de reparto, entre otros, Gastos Administrativos, en donde se ubican los gastos por salarios
del personal administrativo, los gastos por servicios públicos, gastos de mantenimiento,
gastos de depreciación del mobiliario y equipo y todos los demás relacionados con
actividades administrativas.
La suma de los Gastos de Ventas y los Gastos Administrativos informan sobre el Total de
Gastos de Operación en el período. A la Utilidad Bruta se le resta el Total de Gastos de
Operación y refleja la Utilidad de Operación.

IV PASO: determinación de otros ingresos u otros gastos: en esta parte del informe se
muestran los ingresos que se han producido en el período producto de alguna actividad
esporádica o que no tiene que ver propiamente con la actividad comercial o de servicios de
la empresa. Aquí se presentan los ingresos por intereses, las ganancias por venta de activos
fijos y cualquier otro ingreso no propio de la actividad. Los gastos en este apartado son los
gastos financieros y cualquier otro gasto que se dio fuera de lo normal en la actividad de la
empresa. El resultado en este apartado puede ser que sume o reste la Utilidad de Operación,
si son mayores los ingresos que los gastos suma y si son mayores los gastos que los
ingresos resta, lo que refleja la Utilidad antes de Impuestos.

V PASO: nos permite calcular la UTILIDAD NETA, de conformidad con el monto


obtenido como Utilidad antes de Impuesto y tomando en consideración la tasa de impuesto
de renta establecida por la Tributación Directa. Al monto de la Utilidad antes de Impuesto
se le resta el respectivo Impuesto de Renta para llegar a la UTILIDAD NETA, que es el
resultado final del período.
VI PASO: del resultado integral: Para que el estado sea integral es necesario según lo
establece la NIC-1 que al resultado de la actividad de la empresa se le integre las cuentas
que producto de errores en periodos anteriores, cambios de política contable, negocios
conjuntos, conversión de estados financieros, operaciones discontinuadas, pérdidas o
ganancias por actividades que no corresponden a la actividad ordinaria de la empresa,
incremento/decremento en la valuación de inversiones, que se hayan generado durante el
período, lo que significa que hay que incorporar los ingresos o pérdidas que se han
producido por algunas de las transacciones anteriores.

Es importante resaltar que la información en este estado financiero es por un período


determinado, que puede ser un mes, tres meses, o un año o cualquier período que decida la
empresa para presentar esa información. Para los cierres de período la información se
presenta para un año de operaciones. Como ejemplo a continuación se presenta un Estado
del Resultado Integral.

El Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta se establece mediante la Ley 7092 y con el Decreto Ejecutivo
18445-H se publica el Reglamento respectivo. Dicha ley en el capítulo III, artículo 4
define: “ARTICULO 4º.- Contribuyentes: Son contribuyentes de este impuesto las personas
físicas o jurídicas que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter
lucrativo, con independencia de su nacionalidad o domicilio; y en el caso de las personas
jurídicas, del lugar de su constitución, de reunión de sus juntas directivas o de celebración
de los contratos, asimismo, los entes que se dediquen a la prestación privada de servicios
de educación universitaria, independientemente de la forma jurídica adoptada ”.

Según información del sitio web:


(http://dgt.hacienda.go.cr/impuestosobrelarenta/Paginas/Impuestosobrelarenta.aspx, acceso
05 de marzo, 2014). El contribuyente, declarante o responsable tiene la obligación de
inscribirse en el registro de contribuyentes que lleva la Administración Tributaria, desde el
momento en que inicia actividades comerciales (vende mercancías o presta servicios),
situación que lo convierte en un contribuyente afecto a los impuestos sobre la renta, general
sobre las ventas, selectivo de consumo, etc., según su actividad económica.

El contribuyente o declarante (persona física o persona jurídica) está obligado a extender


facturas o documentos equivalentes debidamente autorizados por la Administración
Tributaria, en las ventas de mercancías o por los servicios prestados.

De conformidad con lo establecido en el artículo 53 del Reglamento de la Ley del


Impuesto sobre la Renta, así como los artículos 251 y siguientes del Código de Comercio,
los contribuyentes, deben llevar, para el adecuado control de sus operaciones registros
contables, a saber: Diario, Mayor, Inventarios y Balances, en medios que permitan
conocer, de forma fácil, clara y precisa, sus operaciones comerciales y su situación
económica, y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna. Se entenderá
igualmente la utilización de sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.
Las sociedades anónimas deben llevar libros de actas, a saber: Consejo de Administración,
Asambleas de Socios y Registro de Socios cuya legalización estará a cargo del Registro
Nacional, estos dos últimos libros también deberán ser llevados por las sociedades de
responsabilidad limitada.
Para efectos de presentación, confección de la declaración y pago, la Administración
Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los medios electrónicos necesarios para
agilizar el proceso.

Formulario de declaración
El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-101 “Declaración Jurada del
Impuesto sobre la Renta”, que se elabora mediante el Programa de ayuda EDDI-7,
disponible en el sitio web. Aunque no tenga impuesto por pagar, siempre debe presentar su
declaración.
Según la resolución Nº DGT-R-029-2011, publicada en LA GACETA Nº 185 del 27 de
setiembre del 2011, del período fiscal 2011 en adelante, todos los contribuyentes del
impuesto sobre la renta están obligados a utilizar el Programa de ayuda EDDI-7, como
medio para el cumplimiento de esta obligación tributaria, excepto los contribuyentes
obligados a presentar sus declaraciones por Tributación Digital, así como también los
contribuyentes inscritos en el régimen de tributación simplificada.

Presentación de la declaración y pago del impuesto

El Impuesto sobre la renta se declara y paga cada año, dentro de los dos meses y quince
días naturales siguientes al cierre del año fiscal; para el periodo ordinario su presentación
es a más tardar el 15 de diciembre.

Para presentar la declaración del impuesto sobre la renta D.101 los contribuyentes
disponen de dos medios:
El sitio Tributación Direct@, cuya dirección es:
http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta y se paga el impuesto mediante
conectividad por internet o en las cajas en las entidades recaudadoras autorizadas.

O se imprime el formulario en tres tantos para su presentación y pago ante las Entidades
recaudadoras que reciben declaraciones pre impresas.

Los pagos parciales o anticipos del impuesto

Los pagos parciales son tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios según el
artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El primer pago se hace seis meses
después de haber iniciado el período fiscal, el segundo nueve meses después de iniciado el
citado período y el tercero tres meses después del segundo.
Para el período fiscal ordinario corresponden al último día hábil de los meses de marzo,
junio y setiembre, para períodos especiales se ajustan al cierre correspondiente.
Aspectos con mayor detalle referidos a este tema serán analizados en cursos posteriores que
forman parte del plan de estudios de la Carrera de Contaduría Pública.

La Administración Tributaria fija cada período los rangos de los montos para efectos de
aplicar la tasa y hacer el cálculo respectivo del impuesto que se debe pagar, según sea una
entidad jurídica o una persona física con actividad lucrativa, en el apéndice 7 se puede ver
los rangos para el período 2015. Un ejemplo de presentación del Estado del Resultado
Integral se muestra a continuación.
LA PEQUEÑITA S,A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
POR EL PERIODO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE 2010
EN COLONES

INGRESOS
Ventas 369.000,00
Devoluciones s/ventas 12.300,00
Descuentos s/ventas 5.600,00
Total Ingresos Netos 351.100,00
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 162.000,00
Compras 239.000,00
Descuentos sobre compras 14.500,00
Devoluciones sobre compras 3.600,00
Fletes sobre compras 2.400,00
Compras Netas 223.300,00
Mercadería disponible para venta 385.300,00
Inventario Final 187.500,00
Costo de ventas 197.800,00
UTILIDAD BRUTA 153.300,00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Ventas
Gastos sueldos 62.000,00
Gasto publicidad 35.000,00
Total Gastos de Ventas 97.000,00
Gastos Administrativos
Gastos sueldos 73.000,00
Gastos seguros 15.000,00
Gastos suministros 23.000,00
Gastos depreciación 23.500,00
Total Gastos Administrativos 134.500,00
TOTAL GASTOS OPERACIÓN 231.500,00
UTILIDAD DE OPERACIÓN -78.200,00
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingreso por intereses 1.750,00
Gastos por intereses 2.775,00
Total otros ingresos y gastos -1.025,00
PERDIDA NETA ¢-79.225,00
Estado de Situación Financiera

Este informe es conocido también como Balance General. La NIC 1 del 2009 lo presenta
únicamente con el nombre de Estado de Situación Financiera. Se presenta de la misma
manera que para una empresa de servicios, la diferencia se da en algunas cuentas que se
deben incluir en el cuerpo del mismo.
Es importante aquí destacar que también se puede preparar en el formato que muestre las
diferentes secciones debidamente clasificadas:

Sección de Activos, los activos se presentan debidamente clasificados en Corrientes y No


Corrientes. La clasificación obedece a su disponibilidad para ser utilizados en el período
contable o ciclo de operación de la empresa el que sea más largo. Esta sección informa de
los activos corrientes y los no corrientes para al final obtener el total de activos que tiene la
empresa.

Sección de Pasivos, de igual forma los pasivos se presentan clasificados en Corrientes y no


Corrientes. Estos se clasifican de conformidad con su exigibilidad, los corrientes obedecen
a los pasivos que se deben pagar en el transcurso del ciclo de operación o del período
contable y los pasivos no corrientes son los de largo plazo, los que se deben cubrir en un
período mayor a un año. En la mayoría de los casos los préstamos a largo plazo obtenidos
de los entes financieros, exigen de conformidad con las condiciones establecidas hacer
pagos mensuales, por lo tanto la porción circulante o los pagos que hay que hacer en el
período contable o ciclo de operación se clasifica como pasivo corriente, ya que es una
obligación que se debe cumplir en el corto plazo.
Esta sección brinda la información referente a los pasivos corrientes y no corrientes, para
obtener un total de pasivos.

Sección de Patrimonio de los Accionistas, en esta parte del informe financiero,


informamos sobre el capital social con el que fue constituida la empresa, en vista de que
generalmente son varios los accionistas que aportan, se utiliza únicamente la cuenta de
Capital Social, sin identificar los nombres de las personas, existen otras cuentas que
también se incluyen dentro de este apartado, pero que van a ser analizadas en cursos
posteriores, por lo que no se incluyen aquí.

Luego del capital social, en esta sección se incluye la cuenta de Utilidades Retenidas, que
corresponde a las ganancias que se han obtenido en la empresa producto de la actividad que
desarrolla, se debe incluir la utilidad del período en el cual se ha trabajado la información.

Finalmente se tiene el total del patrimonio de los accionistas y el total de pasivos más el
patrimonio para cumplir con la ecuación contable: ACTIVOS = PASIVOS +
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS.

Por último es necesario tomar en cuenta que el Estado de Situación Financiera es una
fotografía de la empresa en una fecha determinada, por lo tanto siempre se prepara al 30 de
setiembre, al 31 de marzo por ejemplo, o al final del período que abarca. Un ejemplo de un
Estado de Situación Financiera se presenta a continuación.
LA PEQUEÑITA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2010
EN COLONES

ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 30.275,00
Inversiones a corto plazo 35.000,00
Cuentas por cobrar 56.000,00
Inventario 187.500,00
Suministros de oficina 45.000,00
Total Activo Corriente 353.775,00
Activos no corrientes
Mobiliario y Equipo 235.000,00
Depreciación acumulada 47.000,00
Total Activos no corrientes 188.000,00
TOTAL ACTIVOS ¢541.775,00
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 62.500,00
Dividendos por pagar 4.500,00
Total Pasivo Corriente 67.000,00
Pasivo no corriente
Documento por pagar 175.000,00
TOTAL PASIVOS 242.000,00
PATRIMONIO
Capital Acciones 300.000,00
Utilidades Retenidas -225,00
Total patrimonio 299.775,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ¢541.775,00

Estado de Cambios en el Patrimonio

En este estado se muestran los movimientos que se han dado durante el período en el
patrimonio de los accionistas.

Se parte del saldo al inicio del período y la información mínima que debe contener el estado
según la NIC 1 párrafo 106, son los cambios ocurridos en el período que afectan el
patrimonio de los accionistas, en el ejemplo siguiente se puede ver el contenido de este
informe financiero.

Se puede hacer una combinación con el Estado del Resultado Integral, para determinar el
saldo al final del período de las Utilidades Retenidos, por lo tanto partiendo de la Utilidad
Neta a ésta se le suma las Utilidades Retenidas de períodos anteriores y se le resta los
Dividendos Declarados para llegar a las nuevas Utilidades Retenidas o a las Utilidades
Retenidas del período en que se está informando, monto que se traslada al Estado de
Situación Financiera. A continuación se presenta un ejemplo de este informe.

LA PEQUEÑITA S,A.
ESTADO DEL CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR EL AÑO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE 2010
EN COLONES

Resultados
Capital suscrito acumulados Total
Saldo al 30/09/2009 300.000,00 83.725,00 383.725,00
Ampliación capital 0 0,00
Dividendos declarados -4.725,00 -4.725,00
Resultado integral -79.225,00 -79.225,00
Saldo al 30/09/2010 300.000,00 -225,00 299.775,00
Prácticas capítulo III

Práctica 1: La empresa Del Río, S.A. tiene el siguiente movimiento en el mes de Agosto.
a) Compra mercaderías por ¢ 55.000 (IVI)
b) Compra mercaderías por ¢ 60.000 (IVI)
c) Vende mercaderías por ¢ 10.000 (valor sin impuesto)
d) Compra mercaderías por ¢100.000 (Más Impuesto )
e) Vende mercaderías por ¢ 70.000 (sin impuesto)

En el mes de Setiembre realiza los siguientes movimientos.


f) Compra mercaderías por ¢ 15.000 (sin impuesto)
g) Vende mercaderías por ¢150.000 (sin impuesto)
h) Vende mercaderías por ¢200.000 (sin impuesto)
i) Compra mercaderías por ¢ 30.000 (IVI )
j) Compra mercaderías por ¢ 75.000 (IVI )
k) Vende mercaderías por ¢175.000 (IVI)

INSTRUCCIONES:
a. Confeccione el Libro de Compras
b. Confeccione Libro de Venta
c. Determine el Impuesto de Ventas a pagar

Práctica 2: La empresa El Pórtico S.A. tiene el siguiente movimiento de compra y venta en


el mes de Abril.
a) Compra mercaderías por $ 37.990 (más impuesto )
b) Compra mercaderías por $210.000 (IVI)
c) Vende mercaderías por $ 300.000 (más impuesto)
d) Compra mercaderías por $ 85.300 (IVI )
e) Vende mercaderías por $ 150.000 (más impuesto)
f) Vende mercaderías por $ 90.000 (IVI)
g) Vende mercaderías por $ 30.000 (más impuesto)
h) Compra mercaderías por $ 250.000 (más impuesto)

En el mes de Mayo realiza los siguientes movimientos.


i) Vende mercaderías por $25.500 (IVI)
j) Compra mercaderías por $ 30.000 (más impuesto)
k) Vende mercaderías por $ 81.100 (más impuesto)
l) Vende mercaderías por $ 110.000 (más impuesto)
m) Compra mercaderías por $ 250.000 (más impuesto)
n) Compra mercaderías por $180.000 (IVI)

En el mes de Junio realiza los siguientes movimientos.

o) Compra mercaderías por $ 15.000 (valor neto )


p) Vende mercaderías por $ 250.000 (más Impuesto)
q) Compra mercaderías por $ 45.550 (IVI)
r) Vende mercaderías por $135.800 (IVI)
s) Vende mercaderías por $ 290.700 (más impuesto)
t) Compra mercaderías por $ 50.800 (más impuesto)
u) Compra mercaderías por $ 20.000 (IVI)
v) Vende mercaderías por $ 100.200 (más impuesto)

INSTRUCCIONES:
a. Confeccione el Libro de Compras
b. Confeccione el Libro de Venta
c. Determine el Pago de Impuesto

Práctica 3.
La empresa DISKET, S.A. se dedica a la venta de artículos de oficina, las siguientes son
algunas de las transacciones que realizó durante el mes de junio:

05/6 Compró equipo de oficina para la venta a Almacén L&S, por ¢600.000, PRECIO DE
LISTA, condiciones 5/10, n/30. Pagó un flete de ¢3.200 por el envío. Al comenzar el mes
ya tenía en inventario de equipo de oficina para la venta con un valor de ¢75.000
11/6 Devuelve ¢100.000, PRECIO DE LISTA, de la compra del día 05.
15/6 Vendió doce máquinas sumadoras a La Casa de las Telas, al crédito, por ¢180.000 en
total, condiciones 2/10, n/30.
20/6 Cancela el 40% de la deuda adquirida el día 05, por los pagos parciales se le mantiene
el descuento.
23/6 La Casa de las Telas le devolvió dos de las calculadoras porque estaban dañadas.
25/6 La casa de las Telas canceló la cuenta pendiente.
28/6 Cancela el saldo de la deuda adquirida el día 05.

INSTRUCCIONES:
a. Efectúe los asientos de diario por el sistema de inventario periódico. Realice el
asiento del costo de la mercadería vendida. El valor del inventario final es de
¢315.000.
b. Haga los asientos por el sistema de inventario permanente, considerando que el
costo es el 50% del precio de venta.

Práctica 4.
El 1 de febrero, Fernando Esquivel y su hermano decidieron independizarse y crear su
propia empresa distribuidora DISTEQ.S.A. que compra equipo de oficina y lo revende con
un 80% de utilidad bruta.

5/2 Compró mercadería para la venta a Equipos Electrónicos S.A. al contado por ¢250.000
7/2 Cobró ¢180.000 a Condominios La Orquídea, por la venta de una computadora
pequeña.
11/2 Compró equipo de oficina para la venta a Almacén L&S, por ¢300.000, condiciones
5/10, n/30. Pagó un flete de ¢2.400 por el envío.
15/2 Vendió doce máquinas sumadoras a La Casa de las Telas, al crédito, por ¢180.000 en
total, condiciones 2/10, n/30.
20/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida el día 11.
23/2 La Casa de las Telas le devolvió una de las calculadoras porque estaba dañada.
25/2 La casa de las Telas le canceló la cuenta pendiente.
28/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida el día.

INSTRUCCIONES:
1. Efectúe los asientos de diario por el sistema de registro periódico.
2. Realice los mismos asientos por el sistema de registro permanente

Práctica 5. Asientos de registro permanente y periódico

La empresa Servimenos S.A. dedicada al comercio de productos varios inició operaciones


el 01 de julio del 2002. Dentro de sus políticas contables están las siguientes:
 Registra las compras por el sistema de registro permanente
 Por pagos parciales tanto en compras como en ventas se concede el descuento por
pronto pago.
 El costo de ventas representa un 60% de la venta bruta.
Las transacciones del mes son las siguientes:

1-7 Compra mercadería al contado. Precio de lista ¢2.500.00 (sin impuestos),


descuento comercial del 10%. El 50% de la mercadería comprada está
exenta del impuesto de ventas.
10-7 Compra mercadería por ¢12.000.00 (impuesto de ventas incluido) en
condiciones 2/10, n/30.
13-7 Vende al crédito mercadería por ¢16.000.00 más impuestos de ventas,
condiciones 5/10; N/30.
15-7 El cliente del día 13 devuelve mercadería por un monto de ¢1.000.00,
impuesto de ventas incluido.
19-7 Cancela la mitad de la compra del día 10.
20-7 Recibe cheque que cancela las cuentas por cobrar del día 13.
25-7 Vende al contado mercadería exenta por ¢1.400.00, (precio de lista) con un
10% descuento comercial. Paga el flete para llevar la mercancía hasta la
bodega del cliente por ¢40.00.
28-7 Cancela el saldo de la compra del día 10.

INSTRUCCIONES:
Registre en el Diario general las transacciones anteriores
Práctica 6. Estados Financieros en empresas comerciales
La empresa El Farolito S.A., presenta los siguientes saldos en sus cuentas al 30 de setiembre del
2002
CUENTA SALDO CUENTA SALDO
Efectivo 561.000 Ventas 1.724.000
Cuentas por cobrar 365.000 Devoluciones s/ventas 24.000
Inventario inicial 339.000 Compras 884.000
Seguro pagado por adelantado 225.000 Descuentos s/compras 73.000
Edificio 880.000 Fletes sobre compras 19.000
Depreciación acum... Edif.. 310.000 Fletes sobre ventas 10.000
Mobiliario y equipo 320.000 Devoluciones s/compras 12.000
Depreciación acum.... mob. 25.000
Cuentas por pagar 418.000 Gasto por sueldos 347.000
Dividendos por pagar 15.000 Gasto por electricidad 66.000
Descuentos s/ventas 36.000 Gastos por sueldos ventas 325.000
Intereses acum... por pagar 24.000 Gasto por depreciación 50.000
Hipotecas por pagar 870.200 Gasto por publicidad 23.000
Capital social acciones 696.100 Gasto por intereses 22.000
Dividendos declarados 15.000
Utilidad retenida 343.700

SE PIDE:
a. Confeccione un estado del resultado integral de múltiples pasos, considere un inventario
final de ¢565.000, y un impuesto de renta del 30%.
b. Confeccione un estado de cambios en el patrimonio
c. Confeccione un estado de situación financiera.
d. Realice los asientos de cierre, incluyendo el asiento del costo de la mercadería vendida

Práctica 7.
La Conquista S.A., es una empresa dedicada a la compra y venta de diferentes artículos de
cocina, para sus registros contables tiene definidas las siguientes políticas:
-El costo de ventas es el 60% del precio de ventas
-Utiliza el método bruto, tanto para registrar las ventas como las compras
-Es recaudadora del 13% de impuesto de ventas.

Las transacciones del mes de abril del 2009 son las siguientes:

1/4-Se compra mercadería al contado por ¢34.000 (precio de lista), monto sobre el cual le
otorgan un descuento comercial del 5%.
2/4-Se vende mercadería por ¢25.000, en condiciones 2/10 n/30.
3/4-Se compra mercadería al crédito por ¢45.000, en condiciones 5/10 n/ 15. Se paga un
flete por ¢3.000 al contado ( los fletes están exentos del impuesto de ventas ).
4/4-Se vende mercadería al contado por ¢30.000 y sobre ese monto se concede un
descuento comercial del 10%
5/4-Nos cancelan (dentro del período de descuento) ¢20.000 de la venta realizada, según el
punto 2.
6/4-Se devuelve mercadería comprada (punto 3) por ¢11.300 ( este monto incluye el
impuesto de ventas ). El saldo de la cuenta por pagar se cancela ( asuma que ya pasó el
período para obtener el descuento).
7/4-Nos devuelven mercadería vendida (punto 4) por ¢5.000, monto que no incluye el
impuesto de ventas.

INSTRUCCIONES:
a. Realizar los registros contables, (asientos de diario sin detalle) asumiendo que la
empresa utiliza el sistema de inventario permanente.
b. Haga los asientos de diario para los puntos 3 y 6, asumiendo que la empresa utiliza
el sistema de registro periódico.

Práctica 8.
A continuación se presenta la balanza de comprobación ajustada al 30 de setiembre de
2011, de la empresa La Perla, S.A.

Efectivo 161.250 Devoluciones sobre ventas 69.300


Cuenta por cobrar 363.000 Descuentos sobre ventas 65.700
Inventario de mercadería 525.000 Costo de ventas 2.325.000
Suministros de oficina 16.800 Gastos por sueldo de ventas 519.600
Seguro pagado por anticipado 10.200 Gastos por publicidad 131.400
Gasto por depreciación de equipo de
Equipo de oficina 255.000 tienda 19.200
Depreciación de equipo de oficina 138.400 Gastos diversos de venta 4.800
Equipo de tienda 759.000 Gastos por sueldos de oficina 252.450
Depreciación acumulada de equipo de
tienda 102.600 Gastos por alquiler 94.050
Gasto por depreciación equipo de
Cuentas por pagar 166.800 oficina 38.100
Sueldos por pagar 7.200 Gasto por seguro 11.700
Documento por pagar Largo plazo 168.000 Gasto por suministros de oficina 3.200
Javier Ramírez, capital 1.312.250 Gastos varios de administración 5.500
Javier Ramírez, retiros 105.000 Gastos por interés 15.000
Ventas 3.855.000

INSTRUCCIONES:
a. Elabore el Estado del Resultado Integral de Múltiples Pasos
b. Elabore el Estado de Situación Financiera debidamente clasificado
c. Elabore los asientos de cierre
CAPITULO

4
Registro, valuación y presentación de las cuentas
de activo corriente: Efectivo, Inversiones
negociables, Cuentas y Documentos por Cobrar
11. Reconocer la
importancia de los
mayores auxiliares y
libros especiales
12. Comprender los
Objetivos de aprendizaje:
elementos de control
del efectivo y
elaborar la
Al finalizar este capítulo el conciliación bancaria
13. Registrar las
estudiante es capaz de:
transacciones de
inversiones
temporales
14. Registrar las
operaciones con
cuentas y documentos
por cobrar
Registro, valuación y presentación de las cuentas de activo corriente:
Efectivo, Inversiones en títulos negociables, Cuentas y Documentos por
Cobrar

Como se ha visto en el desarrollo de la materia estudiada en esta primera parte del curso,
los usuarios de la información financiera se enfocan en variados elementos para la toma de
diferentes decisiones, tales como pedir un crédito y realizar una inversión.

Un aspecto importante para los inversionistas y acreedores es la capacidad de la empresa de


utilizar sus recursos y adaptarlos a los cambios constantes, esto tiene que ver con la
disponibilidad de activos líquidos (efectivo, o activos que pueden convertirse rápidamente
en dinero) para hacer frente a los costos de operación, dividendos, intereses y las deudas
contraídas.

Los tipos más comunes de activos líquidos son: el efectivo, las inversiones temporales, las
cuentas por cobrar y los documentos por cobrar a corto plazo. En esta segunda parte del
material didáctico se analizarán el Efectivo, Inversiones Financieras y Cuentas y
Documentos por Cobrar a corto plazo. Antes de entrar en el análisis de estos temas es
importante comprender el papel que juegan los mayores auxiliares y los diarios especiales
en el sistema contable.

El efectivo
El monto que la empresa reporta en el Estado de Situación Financiera, en la cuenta de
Efectivo o Caja y Bancos, debe estar disponible para las necesidades inmediatas o de corto
plazo, por lo tanto no deben tener ninguna restricción contractual que evite su uso para el
pago de sus deudas circulantes.
En general en esta cuenta se incluye:
 Billetes y monedas de curso legal, depositados en el banco o manejados como fondo
fijo o caja chica
 Fondos a la vista depositados en el banco (en cuentas corrientes o de ahorros)
 Cheques negociables y giros bancarios

No se incluyen en esta cuenta:


 Los cheques posfechados de clientes
 Los viáticos pagados por anticipado
 Los depósitos a plazo
 Las estampillas o timbres
 El efectivo restringido
 Los sobregiros

Administración del efectivo

Debido a la naturaleza del efectivo, es el activo más propenso a ser objeto de fraude,
pérdida por robo, desfalcos. Es por ello que requiere de medidas especiales de control que
aseguren que el mismo sea utilizado cumpliendo las políticas de la empresa y no en
beneficio personal de algún empleado.
Así deben establecerse controles tanto para las entradas como para las salidas del efectivo
que:

1. Aseguren en todo momento que el registro contable de las transacciones en efectivo


(entradas, salidas y saldo) es confiable, veraz y verificable.

2. Los montos de efectivo ociosos se invierten adecuadamente para generar intereses hasta
la fecha en que sean utilizados en las operaciones comerciales.

3. Se presupuestan adecuadamente las necesidades de efectivo, de manera tal que la


empresa no vaya a detener sus operaciones por insolvencia.

4. Se establecen los procedimientos necesarios para minimizar las posibilidades de robo,


fraude o uso indebido del efectivo.

Para cumplir con estos objetivos, algunas medidas de control interno, que la empresa debe
establecer son las siguientes:

 Separar la función de registro de la función de custodia de los activos de efectivo o sus


equivalentes de manera que un mismo empleado no tenga dentro de sus
responsabilidades el manejo de efectivo y a la vez el registro contable de las
transacciones.
 Asignar responsabilidades concretas a los empleados que limitan la autoridad sobre el
manejo y registro del efectivo y sus equivalentes, por ejemplo en la concesión de
descuentos, aprobación de desembolsos, otorgamiento de créditos, etc.
 Establecer controles para la recepción de efectivo o sus equivalentes que permitan
conciliar la entrada real (billetes, monedas y cheques recibidos) con la transacción que
la originó (ventas, cobros, etc.) Por ejemplo en las cajas registradoras, el resumen del
final del día detalla cuánto efectivo se recibió y cuánto en tarjetas de crédito de tal
forma que se pueda establecer si la cajera (o) tiene un faltante o sobrante. Para los
cobradores, el control está establecido por los recibos prenumerados que se entregan al
recibir la cancelación de las facturas y por un listado de las facturas que retiró del
departamento al salir a hacer su gira de cobranza.
 Depositar diariamente el efectivo recibido por cobros o ventas de contado en las cuentas
corrientes o de ahorros del banco.
 Realizar los pagos y los desembolsos necesarios de efectivo sólo mediante cheque.
 Verificar la validez de los desembolsos: esto se hace mediante la revisión de los
documentos de respaldo del cheque, los cuales deben incluir la orden de compra, la
factura de compra y el informe de recepción de la mercadería en bodega.
 Conciliar periódicamente los estados de cuenta enviados por el banco con los registros
contables.
 Contratar personal calificado y confiable.
Conciliaciones Bancarias

Las cuentas corrientes que la empresa tiene con los bancos, registran durante cierto período
una serie de transacciones las cuales son controladas por ambos actores. El saldo de esa
cuenta corriente, en lo que respecta a los movimientos registrados por el banco, tienen un
corte generalmente mensual que se muestra en un estado enviado por el banco a la
empresa.

El saldo que muestra el estado de cuenta del banco, no siempre concuerda con el dato que
ha calculado el cuentacorrentista según sus registros contables. Las diferencias surgen
porque la información a disposición del banco no es igual a la del depositante pues algunos
datos llegan en fechas diferentes a conocimiento de las partes. Sin embargo, el monto
disponible en la cuenta corriente es sólo uno a una fecha dada y se puede calcular
agregando la información faltante tanto al monto en el estado de cuenta enviado por el
banco como al llevado por el depositante en sus libros.

La empresa lleva un control en su libro de efectivo o en su mayor auxiliar de efectivo, por


cuenta corriente o cuenta de ahorro, de manera tal que todos los movimientos efectuados en
cada cuenta queden registrados en el libro para determinar constantemente el saldo
disponible en cada cuenta. Lo anterior significa que cada depósito efectuado en la cuenta
corriente es anotado en el mayor auxiliar de efectivo correspondiente a esa cuenta y cada
salida o cheque girado también es anotado para ir determinando los saldos disponibles.

Para ejercer un control efectivo en cuanto a los movimientos efectuados tanto por la
empresa como por el banco y sobre los saldos disponibles, se realiza cada mes una
conciliación bancaria cuando se recibe la información del banco.

La conciliación bancaria es un informe o estado mediante el cual se detallan las diferencias


existentes entre el saldo de efectivo según el banco y el del cuentacorrentista. Es un estado
que ajusta estas diferencias y llega al saldo correcto de efectivo disponible.

Dado que los depósitos deben realizarse diariamente y los desembolsos se hacen mediante
cheque, la cuenta corriente es un mecanismo de control interno y su conciliación periódica
es fundamental para proteger el efectivo de fraudes o mal uso.

Para aprender a hacer una conciliación bancaria se deben primero conocer algunos
términos:

¿Qué es una cuenta corriente?

Es un contrato entre una persona o empresa y un banco, en la cual el primero deposita


dinero. El dinero de la cuenta corriente puede ser utilizado por diferentes medios: giro de
cheques, se puede sacar mediante un cajero automático, se pueden hacer pagos con una
tarjeta de débito, pagos automáticos por medio de internet.

Para cada una de las transacciones, el contrato obliga al banco ha hacer los pagos
respectivos, mientras haya dinero en la cuenta.
El contrato obliga a la persona o empresa a mantener un saldo disponible en la cuenta y al
banco a entregar al cliente las chequeras, la tarjeta de débito para el cajero automático y dar
acceso seguro a un sitio web.

Por aspectos de control interno y seguridad, las entidades usan la cuenta corriente para
depositar el dinero proveniente de sus operaciones y realizar los pagos respectivos por
medio de cheques. Aspectos relacionados con el manejo de la cuenta corriente se detallan a
continuación:

Cheques devueltos, certificados y pendientes

Cheques pendientes: aquellos que han sido girados por la empresa, pero que por diversas
razones no han llegado al banco para hacerse efectivos a la fecha del corte.

Cheques rebotados por fondos insuficientes: Son cheques que el banco no hace efectivos
porque quien lo emitió no tiene dinero disponible en su cuenta para cubrir el monto.

Cheques certificados: un cheque certificado por el banco le asegura a quien lo reciba que
no se lo van a rechazar por falta de fondos, pues el mismo ya tiene los fondos separados.

Cargos por servicios, notas de crédito y de débito

Cargos bancarios o Notas de débito: el banco se cobra directamente de la cuenta bancaria


algunos servicios como el casillero, cajas de seguridad, las chequeras, etc. por los cuales
emite notas de débito o rebajos a la cuenta corriente de la empresas.

Notas de crédito: el banco recibe en ocasiones depósitos y transferencias a favor de la


empresa, y ésta no lo descubre sino hasta que recibe el estado o las notas de crédito del
banco.

Depósitos en tránsito y otras partidas

Depósitos en tránsito: es probable que el cuentacorrentista o la empresa realice depósitos a


última hora y no hayan sido acreditados o tomados en cuenta por el banco, en el momento
que se realiza el corte.

Errores en cheques y depósitos: los errores pueden haber sido cometidos al transcribir los
datos, al omitir el registro de un cheque o depósito, o cargar erróneamente una cuenta
corriente diferente. En general los errores los comete el cuentacorrentista, o la empresa,
en muy pocas ocasiones es el banco quien equivoca sus registros.

Ejemplos de errores en los registros de la empresa:

CONCEPTO MONTO CORRECTO MONTO REGISTRADO CORRECCIÒN


AL SALDO DE
LIBROS
CHEQUE 35.000 3.500 -31.500
DEPÒSITO 250.000 520.000 -270.000
Se muestran solamente dos ejemplos, pero los errores pueden ser cometidos también por el
banco y los registros pueden ser por más o por menos del monto correcto, así que son
innumerables las combinaciones, por lo que el procedimiento para corregirlos requiere
entender primero su efecto sobre el saldo de efectivo reportado para luego decidir cómo
debe ser corregido en la conciliación bancaria, en lo cual influye también el tipo de
conciliación de que se trate, según se verá más adelante.

Fecha de corte: es la fecha escogida por el banco para realizar el corte del estado de
cuenta. El cuentacorrentista selecciona la misma en sus registros, y determina el monto
disponible a esa fecha según sus libros, el cual debe ser comparado con el saldo presentado
en los estados enviados por el banco.

Tipos de conciliaciones

Las conciliaciones lo que buscan es explicar las diferencias entre el saldo de efectivo
mostrado en el estado del banco a una fecha dada y el saldo de efectivo en los libros de la
compañía en esa misma fecha. Existen tres maneras de hacerlo:

De libros a bancos: se toma el saldo de efectivo de los libros de la empresa y se le suman o


restan las partidas que lo hacen diferir del monto mostrado por el estado de cuenta del
banco. La conciliación debe mostrar al final el saldo del banco.

De bancos a libros: se toma el saldo de efectivo del estado de cuenta del banco y se le
suman o restan las partidas que lo hacen diferir del monto mostrado en los libros de la
compañía. La conciliación debe mostrar al final el saldo del mayor de efectivo.

Por saldos ajustados: esta última es más exacta pues presenta el saldo real de efectivo y
permite hacer los ajustes a los registros contables con mayor facilidad, por ello se le da
preferencia en este curso. Inicia con los saldos mostrados en bancos así como el de libros a
los cuales se les suman o restan las partidas faltantes para mostrar al final el saldo real de
efectivo.

Pasos para hacer la conciliación bancaria

1. Comparar los depósitos enumerados en el estado de cuenta del banco con los que
aparecen en los registros contables. Los que no aparecen están en tránsito.
2. Ordenar los cheques pagados consecutivamente y comparar con el estado de cuenta
del banco si todos fueron cambiados. Los que no aparecen están pendientes de
pago.
3. Verificar que el banco no haya cometido algún error en cuanto a la realización de
algún depósito o rebajo de algún cheque que no corresponda a la empresa.
4. Verificar los registros de la empresa para corregir cualquier error cometido.
5. De acuerdo con los registros de la empresa, sumar las notas de crédito expedidas
por el banco y restar las de débito que no han sido registradas.
6. Verificar si el banco ha devuelto algún cheque por fondos insuficientes, en este caso
puede ser un cheque de algún cliente, o puede ser un cheque de la empresa. En el
primer caso disminuye el efectivo en la cuenta, mientras que en el segundo lo
aumenta.
7. Hacer los asientos de ajuste para corregir el saldo del efectivo.

A pesar de los avances tecnológicos en cuanto al manejo de las cuentas de efectivo en las
empresas, es importante el aprendizaje en este curso de al menos una pequeña parte que
tiene que ver con la administración y control del efectivo. Generalmente los sistemas
permiten llevar un control diario de transferencias bancarias, pagos, recibo de dineros,
anotaciones del banco entre otros movimientos, aquí se van a realizar de forma manual y
enfatizando en los errores o diferencias que se pueden dar tanto en la empresa como en el
banco, al manejar una cuenta corriente específica, considerando que la administración del
efectivo así como de los valores negociables en una empresa resulta de suma importancia
pues estos dos activos representan la mayor liquidez para la misma y se convierten en un
factor fundamental para obtener la capacidad de pagar las cuentas en el momento de su
vencimiento. Por otra parte también estos activos líquidos, en algunos momentos pueden
resolver problemas de desembolsos inesperados, con lo cual reducen el riesgo de
insolvencia en la empresa.

Ejemplo
Carmen Valverde vende ropa importada y dispone de la siguiente información para la
conciliación bancaria al 31 de mayo: Según su chequera el saldo de efectivo al 31 de mayo
es ¢15.952,45, sin embargo, el estado de cuenta del Banco a la misma fecha muestra un
saldo de ¢12.158,35. Las diferencias encontradas al comparar sus registros con el estado de
cuenta del banco son las siguientes:

1. El estado bancario incluía un monto de ¢2.362,5 por concepto de cobro, que habían sido
depositados en la sucursal de Alajuela por uno de los clientes de Carmen. Carmen no había
recibido la nota de crédito por lo que no había registrado este ingreso de efectivo.

2. El cheque para el pago de electricidad 249 por ¢245,5 se había registrado por ¢254,5, en
los libros de Carmen.

3. El cargo por chequeras del mes fue de ¢15 y tampoco ha sido rebajado por Carmen en
sus libros.

4. Tampoco ha sido registrado un cargo por ¢6,25 por alquiler de casillero.

5. Dentro del estado de cuenta bancario se encontró que el cheque 369 con que se canceló
la planilla por un monto de ¢630 se había anotado erróneamente por ¢63 en los libros de la
empresa de Carmen.

6. Con el estado de cuenta de mayo se recibió la notificación de que un cheque por ¢275
recibido de un cliente fue devuelto por el banco por fondos insuficientes.

7. La señora Valverde hizo un depósito el 31 de mayo en el buzón nocturno, por un monto


de ¢7.307,75 que no aparece incluido en el estado de cuenta del Banco.
8. El banco hizo erróneamente un cargo de ¢425 contra la cuenta de la señora Valverde, y
ya ella presentó el reclamo, pero el banco no lo ha corregido.

9. De los cheques girados en mayo los siguientes no habían sido pagados por el banco.
Cheque #294 ¢ 170,30 494 ¢ 118,75
314 14,35 409 131,25
349 1.025,55 453 895,20
460 75,00

Conciliación por saldos ajustados

CARMEN VALVERDE
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX

Saldo según libros 15.952,45


Más:
Depósito en sucursal 2.362,50 (1)
Error en cheque 249 9,00 (2)
Menos:
Cargo por chequeras - 15,00 (3)
Cobro de casillero - 6,25 (4)
Error en cheque 369 -567,00 (5)
Cheque devuelto del cliente -275,00 (6)
SALDO CONCILIADO 17.460,70

Saldo según bancos 12.158,35


Más
Depósito en tránsito 7.307,75 (7)
Cheque cargado por error 425,00 (8)
Menos:
Cheques pendientes -2.430,40 (9)
SALDO CONCILIADO 17.460,70

Explicación
(1) El depósito en la sucursal se le suma al saldo en libros porque no ha sido registrado
antes por el cuentacorrentista pues llega a su conocimiento el día que recibe el estado de
cuenta o la nota de crédito.

(2) El error en este caso fue una salida en exceso de nueve colones que se ajustan
volviéndolos a sumar al saldo.

(3) y (4) El cobro de las chequeras, si no se cancelan en el momento de la adquisición, lo


hace el banco directamente a través de una nota de débito. De igual forma los demás cargos
bancarios por servicios, casillero, etc. Son cargo a la cuenta por pagar del banco con la
empresa.
(5) El error en este caso resultó en un registro menor de la salida, para ajustarla se debe
restar del saldo de efectivo el monto faltante en el cheque.

(6) El cheque devuelto RECIBIDO (no girado), fue registrado por el cuentacorrentista
como una entrada pero el banco no la realizó por falta de fondos en la cuenta del girador.
Es una entrada de más por parte del depositante que debe ser disminuida en su saldo.

(7) El depósito en tránsito ya ha sido enviado por el cuentacorrentista, sin embargo por
alguna razón no ha sido acreditado por el banco, quien lo debe agregar al saldo.

(8) Este es un caso poco común, pero el banco también puede cometer errores que deben
ser ajustados en su saldo. El cheque fue registrado por el banco como una salida y para
compensar el error se debe agregar.

(9) Los cheques pendientes son aquellos girados que aún no han ingresado al banco para ser
cambiados por efectivo, pero llegarán en cualquier momento pues ya están en poder de
terceros, así que se le disminuyen al saldo del banco.

Asientos para registrar los ajustes de la cuenta de Caja y Bancos o Efectivo

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


31/05 Caja y Bancos 2.371,50
Cuentas por cobrar 2.362,50
Gasto de electricidad 9,00
------------------ o ----------------------

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


28/02 Gastos papelería 15,00
Gastos servicios bancarios 6,25
Gastos de salarios 567,00
Cuentas por cobrar 275,00
Caja y Bancos 863,25
------------------ o ----------------------
El saldo de la cuenta de efectivo en el mayor queda con su saldo ajustado tal y como se
muestra a continuación:

____EFECTIVO___
15.952.45
2.371.50 863.25
____________________
17.460.70

De esta manera quedó corregido el saldo de efectivo, se actualizaron los registros contables
y se explicaron las diferencias.

Este procedimiento es más lógico y además presenta claramente los ajustes que deben
hacerse a la cuenta para que llegue al saldo correcto, pero muchas instituciones y
compañías aún utilizan conciliaciones de libros a bancos o de bancos a libros, las cuales se
explican a continuación basadas en el mismo ejemplo.

Conciliación de libros a bancos:

CARMEN VALVERDE
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX

Saldo según libros ¢ 15.952,45


Más:
Depósito en sucursal 2.362,50 (1)
Error en cheque 249 9,00 (2)
Cheques pendientes + 2.430,40 (9)

Menos:
Cargo por chequeras - 15,00 (3)
Cobro de casillero - 6,25 (4)
Error en cheque 369 -567,00 (5)
Cheque devuelto del cliente -275,00 (6)
Depósito en tránsito -7.307,75 (7)
Cheque cargado por error -425,00 (8)
Saldo según bancos ¢ 12.158,35

Como se observa en este ejemplo, para resolver la conciliación partiendo del saldo de libros
y llegar al saldo bancario, se toman las diferencias y se le aplican al saldo del mayor
considerando su efecto bajo la perspectiva de que el saldo bancario es el correcto. Por ello
se aplican las diferencias de libros tal y como en la conciliación de saldos ajustados. Sin
embargo con las diferencias del saldo bancario se aplican sobre una perspectiva totalmente
contraria. La lógica de esto es que a libros por ejemplo, le está sobrando el efectivo
anotado en su saldo por concepto del depósito en tránsito que aún no llega al banco (7),
también registrar el error que cometió el banco (8) y debe de volver a sumar los cheques
pendientes que el banco no ha cambiado (9).

Los asientos serán los mismos, pues el saldo correcto de efectivo es de ¢17.460.70, y la
conciliación explica por qué el saldo del mayor de efectivo es diferente al saldo presentado
en el estado de cuenta.
Conciliación de bancos a libros:

CARMEN VALVERDE
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX

Saldo según bancos ¢ 12.158,35


Más:
Cargo por chequeras + 15,00 (3)
Cobro de casillero + 6,25 (4)
Error en cheque 369 + 567,00 (5)
Cheque devuelto del cliente + 275,00 (6)
Depósito en tránsito 7.307,75 (7)
Cheque cargado por error 425,00 (8)
Menos:
Depósito en sucursal - 2.362,50 (1)
Error en cheque 249 - 9,00 (2)
Cheques pendientes -2.430,40 (9)

Saldo según libros ¢ 15.952,45

Para resolver la conciliación partiendo del saldo del estado de cuenta bancario y llegar al
saldo de efectivo del mayor de la empresa, se toman las diferencias y se le aplican al
primero considerando su efecto bajo la perspectiva de que el saldo de efectivo en la
empresa es correcto. Por ello se aplican las diferencias de Bancos tal y como en la
conciliación de saldos ajustados. Sin embargo con las diferencias de libros se registran
sobre una perspectiva totalmente contraria. La lógica de esto es que al saldo según el banco
por ejemplo, le está sobrando el efectivo depositado en la sucursal que aún no ha sido
registrado en libros (1) y debe de volver a sumar los cargos por chequeras y casillero (3,4),
así como el cheque rebotado (6), para que su saldo sea igual al de libros.

Los asientos serán los mismos, pues el saldo correcto de efectivo es de ¢17.460.70, y la
conciliación explica por qué el saldo del mayor de efectivo es diferente al saldo presentado
en el estado de cuenta.

Fondo fijo o caja chica

Como no todos los desembolsos de efectivo se pueden hacer mediante cheques, se establece
un fondo de caja chica que cubra los gastos menores de aproximadamente quince días o un
mes, el cual estará bajo la custodia de un empleado que se responsabiliza de mantener en
todo momento facturas o dinero que igualen al monto establecido. Anteriormente estos
dineros se mantenían dentro de la empresa en alguna caja fuerte pequeña donde se
guardaban las facturas que justificaban los desembolsos y el dinero remanente del fondo, de
ahí el nombre de “caja chica”. Actualmente algunas empresas manejan cajas chicas de
montos considerables, los que requieren controles mucho más rigurosos.
Establecimiento del fondo

Para los efectos de este curso supondremos que es una empresa pequeña que ha
presupuestado que los gastos menores de una quincena no superan los cien mil colones.
Las políticas de la empresa son que: a) estos dineros se utilizarán para desembolsos
menores a los tres mil colones, b) los faltantes superiores a quinientos colones deberá
pagarlos el encargado del fondo, pero los inferiores los asume la empresa, c) los dineros se
utilizarán en la compra de papelería, pago de viáticos, algunos gastos administrativos,
gastos de correos y productos de limpieza. Como el dinero sale de la cuenta corriente a la
caja fuerte el asiento es:

Ejemplo: La empresa decide el 1 de enero crear un fondo fijo por la suma de ¢100.000

Asiento para registrar la creación del fondo fijo o caja chica

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


01/01 Caja chica 100.000
Caja y Bancos 100.000
------------------ o ----------------------

Desembolsos de caja chica

Los desembolsos van ocurriendo en el periodo, y el encargado se asegura que cada


desembolso deje en la caja fuerte un comprobante a cambio del dinero entregado. Por
ejemplo, si el mensajero le solicita ¢500 para el parqueo, el encargado toma el dinero del
fondo y a cambio recibe el comprobante del parqueo. Así tendrá ¢99.500 en efectivo y
¢500 en comprobantes que suman los ¢ 100.000 totales.

Reintegros de caja chica

Al pasar el mes el encargado nota que tiene poco dinero en su caja y solicita el reembolso o
reintegro respectivo. Hace una lista de los comprobantes por naturaleza del gasto y a
cambio recibe un cheque a su nombre para ser convertido en efectivo. Una vez
reembolsado el fondo el encargado tendrá de nuevo los ¢100.000 en efectivo para iniciar el
ciclo de nuevo. El contador por su parte registra los gastos así:

Asiento para registrar los gastos efectuados por caja chica

Fecha Cuenta/detalle Ref. Debe Haber


31/01 Gastos de papelería 50.000
Gastos de viáticos 25.000
Gastos de limpieza 5.000
Caja y Bancos 80.000
------------------ o ----------------------
El fondo debe ser reembolsado al final del mes, de otra forma el contador debe hacer un
asiento debitando los gastos correspondientes al periodo y acreditando la cuenta de Caja
Chica, para que los mismos queden registrados en asociación a los ingresos que ayudaron a
generar.

Por efectos de control interno el fondo debe ser arqueado (revisado) por algún empleado de
contabilidad o auditoría interna periódicamente, para verificar que no ha sido mal utilizado.
Si producto de esta revisión surge algún faltante o sobrante que es asumido por la empresa
se debita la cuenta “Faltantes y sobrantes de caja chica”. Si es asumido por el empleado,
solo se reintegra el efectivo faltante.

Activos Financieros: Inversiones en Instrumentos al valor razonable con


cambios en resultados

Para la realización de sus inversiones las empresas acuden al mercado financiero el cual
está compuesto por tres actores importantes:
1. Inversionistas: son los oferentes o los que tienen excedentes de efectivo
2. Emisores: son los que emiten los títulos valores
3. Intermediarios: son los asesores o puestos de bolsa que contribuyen con el
inversionista para que se haga la mejor inversión.
Las transacciones pueden ser efectuadas en el mercado primario o el mercado secundario,
cuando se realiza una transacción o se compra un título en el mercado primario, éste viene
de primera mano, es la primera vez que se emite el título. Pero cuando el título se adquiere
en un puesto de bolsa, el mismo tiene algún tiempo de haberse emitido y se está ante una
negociación en el mercado secundario.

Los títulos son documentos oficiales del ente que los emite, como tal tienen un valor
impreso que es el valor nominal del título. Cuando el título llega al mercado o se negocia
en la Bolsa de Valores, tiene un precio de mercado de conformidad con las condiciones del
mismo.

La entidad puede invertir en títulos de deuda o títulos de capital. Los títulos de deuda son
instrumentos que representan un compromiso por parte del emisor, quien se obliga a
restituir el monto adeudado en una fecha determinada. Los títulos de capital o de
participación, son inversiones en acciones de otra empresa, la inversión puede ser temporal
o permanente.

Un título de deuda representa la relación de un acreedor con otra entidad, son títulos
emitidos por el gobierno, por los bancos y por otros entes.

Títulos de
deuda

Emitidos por Relación

Gobierno, Bancos,
otros entes. Acreedor Entidad
Un título de participación representa un interés de propiedad en otra empresa, los títulos
comprenden acciones comunes o preferentes.
Títulos de propiedad

Emitidos por Interés

Empresas Propiedad Empresa

Un aspecto importante dentro de las transacciones que se dan con los títulos valores de
inversión es la tasa de interés. Para efectos de cálculo y registros se deben tomar en
consideración algunos aspectos:
1. Las tasas de interés se expresan en % y su cotización es anual, si la tasa de interés
que paga un título negociable es del 16%, quiere decir que ese título paga
anualmente el 16%.
2. Para efectos del cálculo de los intereses, se aplica la tasa de interés al valor nominal
del título.
3. Los intereses que tiene los títulos acumulados en el momento de la compra siempre
son pagados al anterior tenedor del título por el comprador.
4. Los ingresos por intereses que se obtienen por las inversiones están sujetos al 8% de
impuesto sobre la renta, según la Ley del Impuesto sobre la Renta, si los títulos se
inscribieron en una bolsa reconocida o si fueron emitidos por el Estado y sus
instituciones, por los bancos del Sistema Bancario Nacional, o por cooperativas.
5. La tasa de interés que se cotiza es una tasa bruta, no tiene rebajado el impuesto
sobre la renta.
6. Si el título valor indica que devenga una tasa de interés bruta del 24%, la tasa neta
sería del 22,08% (100%-8%= 92%), entonces 24% * 92% = 22,08%
7. Cuando las inversiones se realizan en acciones de otras empresas (comunes o
preferentes) lo que se genera es un Ingreso por dividendos y no por intereses, según
el Reglamento del impuesto sobre la renta, en el artículo 18 establece que los
ingresos por dividendos están grabados con un 15% de impuesto de renta y se
realiza la retención en la fuente.

Los títulos pueden tener una renta fija o una renta variable. Los títulos de renta fija tienen
la característica de que su tasa es fija durante el período de vigencia del título, el ejemplo de
este tipo de títulos son los bonos, pagarés, letras de cambio, entre otros. Los títulos de renta
variable se caracterizan porque su rentabilidad depende del desempeño de la empresa y la
generación de utilidades así como de la variación de la cotización del título en el mercado
secundario, ejemplo de ellos son las acciones, los certificados de inversión, las
participaciones en fondos de inversión, entre otros. Las inversiones en certificado de renta
variable generan una mayor rentabilidad que las inversiones en renta fija, pero están
asociadas a un mayor riesgo.
También se establece una periodicidad de pago de los intereses (puede ser mensual,
trimestral, semestral o anual). Para efectos de registro hay que tomar en cuenta lo
siguiente:
1. En el momento de la compra, se le reconoce al portador del título los
intereses acumulados a la fecha, calculados desde la última fecha de pago.
2. En los cierres contables o en las fechas que se realizan los ajustes en la
entidad, se realiza el asiento por los intereses acumulados a la fecha
(ganados pero aún no cobrados porque no es fecha de pago).
3. En las fechas de pago, se registra la entrada de efectivo de acuerdo con el
vencimiento (puede representar una parte Intereses por cobrar y otra parte
Ingreso por intereses).
4. En el momento de la venta, se cobran los intereses acumulados de los títulos
que se están vendiendo de igual forma una parte puede ser Intereses por
cobrar y otra Ingreso por intereses.

Los títulos como se cotizan en la bolsa tienen un valor de mercado, el cual puede ser un
monto o valor absoluto o se pueden cotizar como un porcentaje de su valor nominal. En
este caso un título puede costar ¢15.000 en el mercado o puede cotizarse a un 95% de su
valor nominal o a un 105%, dependiendo de las condiciones del título y del mercado.

Se debe considerar en el momento de la compra del título su valor o precio de mercado,


que viene a formar parte del costo del título. Este precio de mercado del título también se
toma en cuenta en los períodos de cierre cuando se hace la valuación, y en el momento de
la venta para determinar si produce una ganancia o una pérdida.

La normativa contable que aborda este tema ha venido en evolución, dado la complejidad
del mismo, sobre todo en las organizaciones que compran y venden instrumentos
financieros en mercados abiertos o mercados secundarios, los cuales tienen la característica
de que son mercados regulados, aspecto que se hace necesario para brindar la confianza y
solidez en las negociaciones.

Originalmente el IASB emite la NIC-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y


Medición, en la que se hace la clasificación de los activos financieros y la medición de los
mismos, tanto en el momento de su adquisición como su reconocimiento posterior.

Dada la complejidad de esta norma para su aplicación, los usuarios e interesados mediante
diferentes comentarios y observaciones señalan al IASB la dificultad de su interpretación,
comprensión y aplicación, por lo tanto este organismo decide sustituirla paulatinamente,
tomando en cuenta la complejidad y amplitud de los instrumentos financieros. Por lo tanto
decidieron dividir su sustitución en tres fases: Clasificación y Medición, Deterioro de Valor
y Contabilidad de Coberturas. Se inició con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la
cual se simplifican las categorías y se mejora su contabilización.

Esta norma plantea como objetivo el establecer los principios para la información
financiera sobre activos y pasivos financieros de forma que presente información útil y
relevante para los usuarios de los estados financieros.
Los principios de esta norma se complementan con los requerimientos de la NIC-32
Instrumentos Financieros: Presentación; NIC-39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

Se presenta a continuación un esquema de los cambios introducidos según la NIIF-9


Instrumentos Financieros, comparada con la NIC-39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición relacionado con la clasificación de los activos financieros.

Esquema 5. Cambios en la clasificación de activos financieros

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

NIC-39:

AL VALOR INVERSIONES PRÉSTAMOS ACTIVOS


RAZONABLE MANTENIDAS Y PARTIDAS FINANCIEROS
CON CAMBIOS HASTA EL POR DISPONIBLES
EN VENCIMIENTO COBRAR PARA LA
RESULTADOS VENTA

NIIF 9
VALOR
AL COSTO RAZONABLE
AMORTIZADO CON
CAMBIOS EN
RESULTADOS

Categorías de instrumentos financieros:

Con base en la NIIF- 9, una entidad clasificará los activos financieros según se midan
posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base del:

(a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y


(b) De las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
 El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
 Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente

Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo
amortizado de acuerdo con lo indicado en la clasificación anterior y que cumpla con:

 Se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o de volver


a comprarlo en un futuro cercano;
 En su reconocimiento inicial es parte de una cartera de instrumentos financieros
identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un
patrón real reciente de obtención de beneficios a corto plazo; o
 Es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garantía financiera o
haya sido designado como un instrumento de cobertura eficaz).

Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no coticen en un mercado activo, y cuyo


valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad no se designarán como activo
financiero al valor razonable con cambios en resultados.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados


cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y además la
entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento.

Una entidad no clasifica ningún activo financiero como inversión mantenida hasta el
vencimiento cuando, durante el periodo corriente o en los dos precedentes, haya vendido o
reclasificado un importe de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que no sea
insignificante (en relación con el importe total de inversiones mantenidas hasta el
vencimiento).

El reconocimiento y la medición de activos financieros: definiciones

Se incluyen las definiciones de la NIC 39, necesarias para realizar los registros de las
inversiones que son estudiadas en este curso, otras definiciones que contempla la norma se
analizan en cursos más avanzados de contabilidad.

La baja en cuentas de un activo financiero es la remoción del activo previamente


reconocido en el balance de la entidad.

Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en condiciones de
independencia mutua.
La NIIF-13 Valor Razonable lo define: es el precio que se recibiría por vender un activo o
que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición. (NIIF 13.)

Una compra o venta convencional de activos financieros es la compra o venta de un


activo financiero bajo un contrato cuyas condiciones requieren la entrega del activo durante
un período que generalmente está regulado o surge de una convención establecida en el
mercado correspondiente.

Costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra,


emisión, venta o disposición por otra vía de un activo financiero. Un costo incremental es
aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o
dispuesto por otra vía del instrumento financiero.

Para los alcances de este curso, se asume que las empresas invierten sus excedentes de
efectivo en instrumentos financieros o títulos valores (clasificadas como Inversiones
negociables) para obtener rendimientos, bajo la clasificación según NIIF-9 “Al valor
razonable con cambios en resultados”. Las inversiones se pueden realizar en certificados
de inversión o en acciones, para lo cual se debe tomar en cuenta que los certificados
generan un Ingreso por Intereses y las acciones generan un Ingreso por Dividendos.

Es importante mencionar el término: cartera de inversiones o portafolio de inversiones que


se maneja en los casos en que las empresas realizan el agrupamiento de todas las
inversiones que realizan de diferentes instrumentos financieros.

Reconocimiento inicial, medición posterior y presentación de los activos


financieros al valor razonable con cambios en resultados (clasificados
como Inversiones negociables)

Al reconocer inicialmente un activo financiero, la entidad lo mide por su valor razonable


más, en el caso de un activo que no se contabilice al valor razonable con cambios en
resultados (Inversiones en títulos negociables), los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo (Inversión en títulos disponibles
para la venta). (Párrafo 43, NIC 39).

Los intereses: cualquier interés acumulado se separa del valor de la compra, se registra
independientemente, los tenedores de los títulos siempre reciben un interés, este
rendimiento se acumula con el tiempo. El interés es pagado en períodos determinados,
puede ser cada tres meses, cada seis meses, cada mes.
Cuando se realiza la compra de los títulos entre las fechas de pago de interés, el comprador
paga al anterior poseedor de los títulos los intereses ganados hasta la fecha.

Reconocimiento inicial
En el momento de la compra según lo establece la norma se registra el activo a su valor
razonable, sin incluir los costos de transacción, estos costos se consideran como un gasto.
Ejemplo: Durante el año 2007 Productos de Concreto, S.A. decidió invertir su efectivo
inactivo en títulos negociables. El 3 de febrero: compró 3.000 acciones comunes de STAR
S.A. a ¢11,90 por acción y pagó ¢300 de corretaje.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


03/02/07 Inversiones negociables 35.700
Gastos de transacción 300
Bancos 36.000
---------------○--------------------

Si en el momento de la compra los certificados tienen intereses acumulados, se procede


según el ejemplo: El 31 de marzo, 2007 se adquirió certificados de inversión que pagan una
tasa de interés del 10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de
¢20.000. Se pagó un total igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la
fecha. Estos certificados pagan intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de
diciembre.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


31/03/07 Inversiones negociables 19.500
Intereses por cobrar 500
Bancos 20.000
(20.000*10%*3/12)
---------------○--------------------

Medición posterior al reconocimiento inicial

Después del reconocimiento inicial (compra) de una inversión negociable, para efectos de
presentación de la información en los estados financieros, se hace necesario valuar esa
inversión a su valor razonable como indica la norma sin contemplar los costos de transacción.
Esto significa hacer un registro contable en el que se reconoce la variación en el valor
razonable de la inversión desde su fecha de compra y la fecha de presentación o cierre de los
estados financieros. (Párrafo 46, NIC 39).

Si la empresa tiene como política realizar los asientos de ajuste mensualmente, este se
convierte en un ajuste más que se realiza de acuerdo con esta política.
La norma plantea que una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un
activo financiero al valor razonable con cambios en resultados, se reconoce en el resultado del
período. (Párrafo 55, NIC 39). Para determinar la ganancia o pérdida se compara el valor en
libros de la inversión en títulos negociables con el valor razonable.

El 31 de marzo, 2007 se adquirieron certificados de inversión que pagan una tasa de interés del
10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de ¢20.000. Se pagó un total
igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la fecha. Estos certificados pagan
intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de diciembre.
Se tiene como política realizar asientos de ajustes mensualmente, los certificados se cotizan en
el mercado al 102%. (El valor en libros de las inversiones en títulos negociables es de ¢19.500
y el valor razonable es de ¢20.400, lo que da una ganancia de ¢900).

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


30/04/07 Inversiones negociables 900
Ganancia no realizada en la
valuación de inversiones negociables 900
---------------○--------------------

La cuenta “Ganancias o pérdidas no realizadas en la valuación de inversiones negociables”


es una cuenta de resultados con lo que se estaría reconociendo la ganancia o pérdida en el
período en que se da, como lo establece la norma.

Con el asiento anterior, las inversiones negociables se actualizan al valor razonable cada vez
que se realiza el ajuste. Las fluctuaciones pueden ser de aumento (ganancia) o disminución de
la cuenta (pérdida).

La cuenta de “Inversiones negociables”, se presenta en el Estado de Situación Financiera y se


clasifica como un activo corriente y se informa en las notas a los estados financieros las
fluctuaciones en el mercado del valor razonable.

Venta de las inversiones negociables

Una venta convencional de activos financieros se reconoce y da de baja al activo, según


corresponda. Se procede a comparar el valor en libros del activo con el monto que se recibe
producto de la venta (el cual no incluye los costos de transacción ni los intereses acumulados),
para determinar si se presenta una ganancia o una pérdida en la venta de las inversiones.

El 31 de marzo, 2007 se adquirieron certificados de inversión que pagan una tasa de interés del
10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de ¢20.000. Se pagó un total
igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la fecha. Estos certificados pagan
intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de diciembre.

Se tiene como política realizar asientos de ajustes mensualmente, los certificados se cotizan en
el mercado al 102%. (El valor en libros de las inversiones en títulos negociables es de ¢19.500
y el valor razonable es de ¢20.400, lo que da una ganancia de ¢900).

El 15 de mayo se decide vender los certificados de inversión, en un total de efectivo de ¢22.750


que incluye los intereses acumulados y ¢1.000 de costos de transacción.

Al 15 de mayo, según el pago de intereses, hay acumulado por cobrar cuatro meses y medio
(20.000*10%/12*4,5 =750).
El valor en libros de la inversión según el último ajuste realizado el 30 de abril, es de ¢20.400,
y se está recibiendo por la inversión un total de ¢22.000, con lo cual se tiene una ganancia de
¢1.600.

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


31/03/07 Bancos 21.750
Gastos de transacción 1.000
Ganancia en venta de inversiones
negociables 1.600
Ingreso por intereses 750
Inversiones negociables 20.400
---------------○--------------------

Algunos contadores al registrar esta transacción, calculan la ganancia neta producto de la venta
de las inversiones, en cuyo caso no se refleja en los estados financieros el gasto por la
transacción, el asiento es el siguiente:

Fecha Detalle F/M Parcial Debe Haber


31/03/07 Bancos 21.750
Ganancia en venta de inversiones
negociables 600
Ingreso por intereses 750
Inversiones negociables 20.400
---------------○--------------------
En el esquema 6, se resume el tratamiento para las inversiones al valor razonable con cambios
en resultados (inversiones negociables).

INVERSION NEGOCIABLES

Al valor razonable no se
incluyen los costos de
Reconocimiento
transacción
inicial

Al valor razonable sin


Reconocimiento deducir los costos de
posterior - valuación transacción, se reconoce la
diferencia en el resultado del
período en que se dio.

Al vender la inversión se
compara el valor en libros
con lo que se recibe por los
Venta títulos para determinar la
ganancia o pérdida en la
transacción

Generan un ingreso por


intereses o dividendos

Esquema 6: Tratamiento de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados (Inversiones en
títulos negociables).
Como se mencionó anteriormente uno de los principales cambios que se contemplan en la NIIF
9 es referido a los criterios de valoración y presentación de los activos financieros. Los
criterios de clasificación y valoración de la norma, de conformidad con el comentario
elaborado por el Sr. Carlos Barroso, Director del Departamento de Práctica Profesional de
KPMG, se puede resumir:

Instrumento financiero Valoración inicial Valoración posterior


Inversión en títulos Valor razonable, Costo amortizado
mantenidos para cobrar los incluyendo los costos de
flujos contractuales y las transacción
cláusulas contractuales dan
lugar, en fechas
determinadas, a flujos que
están basados solamente en
principal e intereses sobre
el principal pendiente
Inversión en Instrumentos Valor razonable, Valor razonable con
de patrimonio incluyendo costos de cambios en resultados.
transacción, si se opta por
el registro de los cambios
Las variaciones se
de valoración en otro reconocen en otro resultado
resultado global global y el instrumento no
sea mantenido para
negociar. La opción es
aplicable instrumento a
instrumento.
Inversión en otros títulos Valor razonable. Valor razonable con
negociables Los costos de transacción cambios en resultados.
se reconocen en resultados
a medida que se devengan.

Por lo anterior, si las inversiones son en instrumentos de patrimonio (acciones), se les dará un
tratamiento igual de las inversiones en certificados, o sea se clasifican como Inversiones en
títulos negociables.

Medición inicial:
El párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 establece: En su reconocimiento inicial, una entidad puede
realizar una elección irrevocable para presentar en otro resultado integral los cambios
posteriores en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio que,
estando dentro del alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar.

Según establece el párrafo 43 de la NIC 39 y así lo mantiene la NIIF 9, párrafo 5.1.1 para el
reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero, al valor razonable más o menos
los costos de transacción atribuibles a la transacción o emisión si no los clasifica como al valor
razonable con cambios en resultados.
Todos los instrumentos de patrimonio que estén dentro del alcance del IFRS 9 se tienen que
medir en el estado de posición financiera al valor razonable con el reconocimiento, por defecto,
en utilidad o pérdida, de las ganancias y pérdidas. Solamente si la inversión en patrimonio no
es tenida para negociación, en el reconocimiento inicial se puede hacer la elección irrevocable
de medirlo a valor razonable con cambios en otro resultado integral, con solamente los
ingresos por dividendos reconocidos en utilidad o pérdida.

Ejemplo el 1 de noviembre, 2007 se adquieren 10 acciones comunes de la empresa AB, con un


valor nominal de ¢3.000 cada una, clasificadas como inversiones al valor razonable con
cambios en resultados. Se adquieren en ¢35.000 más ¢2.000 de gastos de transacción.

Fecha Cuenta/Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/11/07 Inversiones negociable (acciones) 35.000
Gastos de transacción 2.000
Bancos 37.000
---------------○--------------------

En este caso que los instrumentos son de patrimonio (acciones) no se da un ingreso por
intereses sino que se da un ingreso por dividendos, en cuyo caso la norma establece que los
dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado al valor razonable con cambios en
resultados, se reconocen en el resultado del período cuando se establezca el derecho de la
entidad a recibir el pago, párrafo 5.7.6 NIIF 9.

El 1 de noviembre, 2007 se adquieren 500 acciones comunes de Productos de Concreto,


con un valor nominal de ¢21,50 cada una, se adquirieron en ¢25 cada una más ¢2.000 de
gastos de transacción.

Fecha Cuenta/Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/11/07 Inversiones negociables (acciones) 12.500
Gastos de transacción 2.000
Bancos 14.500
---------------○--------------------

Reconocimiento de los ingresos por dividendos

El 01 de diciembre, 2007 se declara el pago de un dividendo de ¢500,00 por acción común


de Productos de Concreto, el cual se hace efectivo en esa fecha, (500X500 = 250.000,00
menos el 15% del impuesto de renta).

Fecha Cuenta/Detalle F/M Parcial Debe Haber


01/12/07 Bancos 212.500
Ingreso por dividendos 212.500
---------------○--------------------
Para efectos de la medición posterior al reconocimiento inicial y la venta, como se
clasifican dentro de la categoría de Valor razonable con cambios resultados, el
procedimiento es igual al seguido cuando la inversión se realiza en certificados u otro
instrumento financiero similar al que se le dio la misma clasificación.

Revelaciones y presentación de la información en los estados financieros: Para cada


clase de activo financiero, la empresa debe revelar información con respecto a:
 La naturaleza y dimensión del instrumento financiero, incluyendo los
plazos y condiciones significativas que puedan afectar al importe, plazos
o grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros.
 Las políticas y métodos contables utilizados, incluyendo los que
corresponden al reconocimiento y las bases de medición aplicadas.
 Suministrar información acerca del grado de exposición al riesgo de tasa
de interés.
 El valor razonable correspondiente a cada activo financiero.
 Si por restricciones de tiempo o costo de calcular el valor razonable de
los activos financieros con suficiente fiabilidad, esto también debe
revelarse, junto con información referente a las principales
características de los instrumentos financieros subyacentes que influyan
en este valor razonable.

Cuentas y documentos por cobrar


Las cuentas y documentos por cobrar son activos corrientes, se generan de las ventas
realizadas a crédito por la entidad. Las empresas establecen sus políticas de crédito para
tener un control eficiente de los cobros respectivos. La recuperación del efectivo es una
labor importante dada la necesidad del mismo para hacer frente a las obligaciones, por esta
razón con la finalidad de recuperar más rápidamente el efectivo, las entidades optan por
ofrecer un descuento por pronto pago. Los plazos establecidos para los créditos a los
clientes pueden ser de 30, 40, 45 días según las políticas de la empresa, lo anterior se
expresa: 5/10, n/30 que significa que se le otorga al cliente un descuento del 5% si cancela
en los primeros 10 días o paga el total de la factura si cancela al vencimiento de los 30 días.

Métodos para el registro de los descuentos por pronto pago en compras y ventas:
Para registrar los descuentos por pronto pago, tanto para las compras como para las ventas,
la teoría contable presenta dos métodos: Valor Neto o Valor Bruto.

Registro por el método de precio neto para las ventas y las compras.

Al inicio cuando se realizaron los primeros registros de ventas y compras para una empresa
comercial, en el momento de la venta o la compra se registraron los montos totales de las
mismas, o sea a su valor bruto.

Algunas empresas tienen la política de aprovechar todos los descuentos por pronto pago, y
consideran que el no aprovecharlos es una falla. Por tal razón registran las cuentas por
pagar o las cuentas por cobrar a su valor neto, esto quiere decir, asumiendo que ya se han
ganado el descuento, o que el cliente va aprovechar el descuento por pronto pago.
Entonces este es un mecanismo que como política la empresa asume bajo el supuesto de
que siempre en las cuentas por pagar va a aprovechar el descuento por pronto pago y que
los clientes también tienen esa política de pagar dentro de las fechas de descuento.

Registro de las compras al precio neto

Precio Neto: Cuando se utiliza el valor neto para registrar los descuentos por pronto pago,
en compras o en ventas, el registro de las mismas se realiza deduciendo el descuento, en
otras palabras cuando se usa este método se parte del supuesto que las empresas van a hacer
uso del descuento y éste se rebaja a la hora de realizar los registros.

Cuando se utiliza este método y pasado el período de descuento, si no se ha cancelado la


factura o no se ha recibido el monto de la factura por la venta, es necesario realizar el ajuste
pertinente, pues los registros de las cuentas por cobrar o pagar están incorrectos.

Ejemplo: La empresa las Estrellas S.A. el 2 de enero, 2005 compra mercadería por un
monto de ¢250.000 más el impuesto de ventas, bajo condiciones 5/10, n/30

Registros al precio neto, utilizando el sistema de registro permanente:


Cálculos: ¢250.000 * 13% = ¢32.500 impuesto de ventas
(250.000 + 32.500 = 282.500 monto total de la factura)
(282.500 * 5% = 14.125 descuento)
Registro al valor neto: (282.500 – 14.125 = ¢268.375)

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


02/01 Inventario 235.875
Impuesto de ventas por pagar 32.500
Cuentas por pagar 268.375
------------------ o ----------------------

Si la empresa cancela la factura el 20 de enero, en el período de descuento se hace el


siguiente asiento:

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


20/01 Cuentas por pagar 268.375
Caja y Bancos 268.375
------------------ o ----------------------

Si la empresa cancela la factura el 5 de febrero, fuera del período de descuento se realizará


el siguiente asiento:
Cálculo: la cuenta por pagar está registrada al valor neto, o sea representa el 95% del total
pues tiene un descuento del 5%, esta cuenta por pagar se divide en 0,95 para llegar al valor
bruto o total de la factura (268.375/0.95 = 282.500), este monto se multiplica por el 5% que
es el descuento y se llega al monto del descuento (282.500 * 5% = 14.125).
Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber
02/01 Cuentas por pagar 268.375
Descuento no aprovechado en compras 14.125
Caja y bancos 282.500
------------------ o ----------------------

La cuenta Descuento no aprovechado en compras es una cuenta de gasto y se presenta en el


Estado de Resultados como Otros gastos (se clasifica como un gasto financiero) para efecto
de determinar la Utilidad Antes de Impuestos.

Ejemplo para que lo resuelva el estudiante: la empresa compró el 1 de enero, ¢100.000


más el impuesto de ventas, en condiciones 10/30, n/60, pagando la mitad antes de los
treinta días y la otra después del periodo de descuento, los siguientes asientos se harían para
registrar las transacciones por el método neto:

Asiento para registrar los la compra por el método neto y sistema de registro permanente:
Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber
01/01

------------------ o ----------------------

Si cancela su cuenta en el período de descuento se hace el siguiente registro:

Asiento para registrar el pago dentro de la fecha de descuento

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


27/01

------------------ o ----------------------

Si la empresa paga fuera de la fecha de descuento


Asiento para registrar el pago de la cuenta fuera del período de descuento

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


02/02

------------------ o ----------------------

Cuando la empresa tiene como política realizar sus registros al valor neto, al final del
período o en los períodos de cierre, es necesario realizar los ajustes pertinentes a las cuentas
que no han sido canceladas con la finalidad de que la cuenta por pagar no quede
subvaluada.
Registro de las compras al valor bruto

Este método es más sencillo y fue el utilizado en los ejemplos del capítulo 2. Cuando se
realiza la venta o compra se hacen los registros sin considerar el descuento, si se paga la
factura en el período de descuento o si se recibe el pago de los clientes durante las fechas de
descuento, éste se registra de lo contrario no se tiene que realizar ningún ajuste pues los
registros están correctos.
Registros al valor bruto, utilizando el sistema de registro permanente:
Cálculos: ¢250.000 * 13% = ¢32.500 impuesto de ventas
(250.000 + 32.500 = 282.500 monto total de la factura)

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


02/01 Inventario 250.000
Impuesto de ventas por pagar 32.500
Cuentas por pagar 282.500
------------------ o ----------------------

Si la empresa cancela la factura el 20 de enero, en el período de descuento se hace el


siguiente asiento:

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


20/01 Cuentas por pagar 282.500
Inventario 14.125
Caja y Bancos 268.375
------------------ o ----------------------

Si la empresa cancela la factura el 5 de febrero, fuera del período de descuento se realizará


el siguiente asiento:

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


02/01 Cuentas por pagar 282.500
Caja y bancos 282.500
------------------ o ----------------------

Registro de las ventas al valor neto

Generalmente las empresas registran sus ventas al valor bruto, puesto que el aprovechar el
descuento por pronto pago no depende de ellas sino de los clientes, sin embargo, cuando el
cliente tiene por costumbre cancelar sus cuentas en las fechas de descuento, se pueden
realizan los registros al valor neto.

Ejemplo: Se vende el 1 de febrero, mercadería por un monto de ¢200.000 condiciones 5/10,


N/30.
Asiento para registrar la venta al valor neto
Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber
01/02 Cuentas por cobrar 214.700
Impuesto de ventas por pagar 26.000
Ventas 188.700
------------------ o ----------------------

Si el cliente nos cancela dentro de la fecha de descuento

Asiento para registrar la cancelación de la cuenta dentro de la fecha de descuento

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


07/02 Caja y Bancos 214.700
Cuentas por cobrar 214.700
------------------ o ----------------------

Si el cliente no aprovecha el descuento o sea cancela fuera de la fecha


Asiento para registrar la cancelación de la cuenta fuera de la fecha de descuento

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


27/01 Caja y Bancos 226.000
Descuento no aprovechado en ventas 11.300
Cuentas por cobrar 214.700
------------------ o ----------------------

La cuenta Descuento no aprovechado en ventas, es una cuenta del Estado de Resultados


que incrementa las ventas.

Al igual que en las compras si al cierre del período, los clientes no han aprovechado el
descuento es necesario realizar los ajustes pertinentes para que las cuentas por cobrar y las
ventas no queden subvaluadas.

Cuentas por cobrar


Las cuentas por cobrar son derechos exigibles originados por ventas a crédito, servicios
prestados, préstamos a empleados, etc., de los cuales se espera un pago futuro en dinero,
servicios u otros activos. Se deben clasificar en el Balance General separadamente las que
son producidas por ventas a crédito o servicios a los clientes, de las que provengan de
deudores diferentes por situaciones que no son del giro normal del negocio.
Se clasifican a corto plazo las que se espera cobrar en el término de un año o el ciclo
contable, el que sea más largo, excepto en el caso de las ventas en abonos cuando las
mismas representan transacciones normales dentro del negocio y este dura por lo general
más de un año. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se valúan al tipo de cambio
bancario vigente a la fecha del balance.
Si la empresa decide utilizar las cuentas por cobrar para garantizar una operación crediticia,
este gravamen debe ser mencionado en las notas a los Estados Financieros.
Cuando la empresa decida vender sus cuentas por cobrar, la operación se trata como la
venta de cualquier otro activo, registrando la pérdida o ganancia si el activo recibido a
cambio tiene un valor diferente al valor en libros de las cuentas por cobrar.
La diferencia entre una cuenta por cobrar y un documento por cobrar es el grado de
exigibilidad del pago. La cuenta por cobrar es más informal y sólo devenga intereses
cuando se paga después de vencida, su respaldo es una factura. El documento por cobrar es
un documento legal, generalmente un pagaré, letra de cambio, etc., que contiene la
información sobre el girador, el beneficiario, el valor nominal o principal, el interés, la
fecha de vencimiento y la forma de pago de principal e intereses. Los intereses
acumulados por cobrar deben contabilizarse al final de cada periodo contable, mediante un
ajuste.

Valuación de las cuentas por cobrar


Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos reembolsables, que se
derivan de la transacción que originó la cuenta por cobrar deben considerarse como parte de
ella.
Las cuentas por cobrar a corto plazo se presentan en el balance general como activo
circulante, después del rubro de efectivo y de inversiones temporales o transitorias, a su
valor neto de realización, o sea a su valor bruto menos la estimación que se haga de las
cuentas de dudoso cobro. La pérdida por incobrables se registra cuando:
1. La empresa considera, dada la información de que dispone, que no cobrará todas las
deudas de los clientes, a la fecha del balance general.
2. Se puede estimar con cierta racionabilidad el importe de la pérdida por incobrables.

Estimación para incobrables

Así como la empresa que vende al contado corre el riesgo de que el cliente le devuelva
parte de la mercancía o le solicite una rebaja en el futuro, también las compañías que
venden a crédito se arriesgan a que los clientes no les paguen. Esta pérdida por incobrables
debe registrarse en el periodo contable en que se dio el ingreso por ventas, para hacer una
correcta asociación de ingresos y gastos, pero generalmente sucede en un periodo contable
diferente. De allí surge la necesidad de estimar las posibles pérdidas por incobrables
generadas por las ventas a crédito de cada periodo.
Para estimar las cuentas de dudoso cobro se pueden utilizar los métodos, que se resumen a
continuación:

Método de estimación
Para realizar las estimaciones respectivas la empresa se basa en la experiencia anterior o sea
en datos históricos sobre las cuentas incobrables reales que ha tenido durante los últimos
períodos, de manera que pueda tener una base para estimar.

Las estimaciones basadas en relaciones históricas para realizar el ajuste por incobrables,
pueden clasificarse en:
1. Estimación relacionada con las ventas (enfoque de estado de resultados)
a. Porcentaje de ventas
b. Porcentaje de ventas a crédito
2. Estimación relacionada con las cuentas por cobrar (enfoque de balance)
a. Porcentaje de cuentas por cobrar en circulación
b. Envejecimiento de las cuentas por cobrar

Porcentaje de ventas o ventas netas a crédito


Cuando hay una relación estable entre el efectivo y las ventas a crédito puede usarse para la
estimación un porcentaje de las ventas totales. Si la proporción del crédito a las ventas
totales varía de un período a otro, no es apropiado utilizar el porcentaje de ventas totales de
cualquier ciclo. Por esta razón, es mejor realizar la estimación de las cuentas malas con
base en la relación histórica entre éstas y las ventas netas a crédito.

Ejemplo: si las ventas netas al crédito de una empresa durante el año fueron de ¢2.500.000
y la relación entre las cuentas es del 2%, se realiza el siguiente ajuste.

Asiento para registrar el ajuste por incobrables

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


30/09 Gasto por incobrables 50.000
Estimación para cuentas de dudoso cobro 50.000
------------------ o ----------------------

Como este método se enfoca en una cuenta de gastos, se pasa por alto cualquier saldo
existente en la cuenta de Estimación cuando se determina el monto para realizar el ajuste.

La cuenta de gastos es una cuenta que va al Estado de Resultados y la cuenta de Estimación


para cuentas de dudoso cobro se convierte en una contra cuenta de la cuenta Cuentas por
Cobrar.

Porcentaje de cuentas por cobrar en circulación


Las cuentas incobrables se pueden estimar con base en la relación histórica entre los
montos reales no cobrados y las cuentas por cobrar, es un enfoque orientado al balance
general.

Con este método se busca determinar el saldo final de la cuenta de Estimación, lo que
significa que para realizar el asiento de ajuste hay que considerar el saldo existente en esta
cuenta, antes del ajuste.
Ejemplo: la relación histórica entre las cuentas malas reales y el saldo de las cuentas por
cobrar al final del año es del 4%. Si se cuenta con un saldo en Cuentas por cobrar de
¢500.000 y un saldo en la cuenta Estimación para cuentas de dudosa cobro de ¢5.000.
Asiento para registrar el ajuste por incobrables

Fecha Cuenta/detalle F/M Debe Haber


30/09 Gasto por incobrables 15.000
Estimación para cuentas de dudoso cobro 15.000
------------------ o ----------------------

Estimación para cuentas de dudoso cobro


5.000
15.000 (ajuste necesario)

20.000 (saldo final requerido)


Envejecimiento de las cuentas por cobrar
La duración o envejecimiento que tiene una cuenta por cobrar es un factor importante para
calcular la probabilidad de su cobro futuro. Es más posible que una empresa logre el cobro
de una cuenta que tiene 10 días de vencida a que cobre una con más de 120 días.
Por esta razón se utiliza el método de envejecimiento de las cuentas, con este método se
realiza una clasificación de las cuentas individuales y la duración en tiempo que han estado
pendientes de pago y luego se aplica un porcentaje de incobrabilidad para cada categoría de
vencimiento. Para realizar el ajuste es necesario tomar en cuenta el saldo de la cuenta de
Estimación para incobrables y ajustar la diferencia para llegar al monto que se requiere de
conformidad con el análisis de antigüedad de saldos.
Ejemplo: Un análisis de antigüedad de saldos muestra el vencimiento de las cuentas según
la siguiente tabla:
Cliente Total Saldo sin Vencido Vencido de Vencido de Vencido más
vencer menos de 30 31-60 61 a 90 de 90 días
días
KLM S.A. 1.160.000 ¢600.000 250.000 150.000 100.000 60.000
KFC 1.560.000 850.000 300.000 200.000 120.000 90.000
R&S 415.000 300.000 50.000 35.000 20.000 10.000
Total 3.135.000 1.750.000 600.000 385.000 240.000 160.000

Castigo de cuentas incobrables


Si la empresa tiene como política utilizar el método de estimación para efectos de reconocer
el gasto por incobrables y se presenta un caso particular de un cliente que a pesar de los
esfuerzos realizados para el cobro no ha sido posible la recuperación de su cuenta, se
considera que es incobrable, la empresa realiza un castigo a la cuenta de estimación y le
cancela el saldo pendiente al cliente.
El valor neto realizable de las cuentas por cobrar se mantiene, por ejemplo: Caracoles S.A.
tiene al 31 de marzo un saldo en las Cuentas por cobrar de ¢100.000,00 y en la cuenta
Estimación para cuentas de dudosa cobro de ¢5.000,00, a esta fecha determina que el saldo
de la cuenta por cobrar del cliente La Suplidora S.A. por un monto de ¢1.000,00 a pesar de
varios esfuerzos no ha sido posible su recuperación por lo que se declara incobrable.
Asiento para realizar el registro
Fecha Detalle F/M Debe Haber
31/03 Estimación para cuentas de dudoso cobro 1.000
Cuentas por cobrar 1.000
------------------ o ----------------------

Con el asiento anterior se disminuye la cuenta de Estimación para incobrables en vista de


que anteriormente la empresa ha confirmado un gasto estimado por este rubro. Este
movimiento no afecta el valor de las cuentas por cobrar en el Balance, o sea el valor neto de
realización, (antes del castigo el valor neto de realización de las Cuentas por cobrar es de
Ç95.000,00 (Ç100.000 – 5.000), después del castigo sigue siendo el mismo valor
(Ç100.000 – 1.000 = 99.000 – 4.000 = 95.000). De igual manera este asiento no afecta el
estado de Resultados, porque no se considera ninguna cuenta de ingresos o de gastos.
Si posteriormente al registro del incobrable, el cliente cancela su deuda, lo que procede es
restituirle la cuenta y posteriormente cancelarla, los registros son los siguientes:
El 15 de abril el cliente cancela la deuda, se hace el siguiente asiento
Fecha Detalle F/M Debe Haber
15/04 Cuentas por cobrar 1.000
Estimación para cuentas de dudoso cobro 1.000
------------------ o ----------------------

Cuando el cliente realiza el pago respectivo se procede con el siguiente asiento:


Fecha Detalle F/M Debe Haber
15/04 Bancos 1.000
Cuentas por cobrar 1.000
------------------ o ----------------------

Método de castigo directo


Es un método de fácil aplicación y se basa en reportar las pérdidas reales en lugar de
realizar las estimaciones, o sea se realiza el registro del gasto por incobrables cuando se
determina que realmente no es posible su recuperación. El inconveniente que tiene este
método es que normalmente se determina que la cuenta es incobrable en un período
posterior a la venta, con lo cual no se cumple con el principio de asociación, pues el gasto
se aplica a un período en el cual no se realizó la venta.
Para efectos tributarios, en Costa Rica, el gasto por incobrables no es deducible para el
pago del impuesto sobre la renta, para que sea considerado como tal la empresa debe
demostrar a la Tributación Directa que se han realizado todas las gestiones de cobro, hasta
judicialmente y no ha sido posible su recuperación.
En estos casos el asiento de diario es, suponiendo que después de las gestiones pertinentes,
el 30 de setiembre, la empresa determina que la cuenta por cobrar del cliente La Esperanza
S.A. por la suma de ¢2.000 es incobrable:
Fecha Detalle F/M Debe Haber
30/09 Gasto/Pérdida por incobrables 2.000
Cuenta por cobrar 2.000
------------------ o ----------------------

Métodos de generación inmediata de efectivo

El saldo neto que una empresa reporta en el Balance General en Cuentas por Cobrar, es lo
que espera recuperar o que los clientes le pagarán en el transcurso de su ciclo normal de
operación.
De conformidad con las operaciones que realiza la empresa y con su eficiencia en la gestión
de cobro, puede que le haga frente a sus necesidades o requerimientos de efectivo. Pero en
otras ocasiones la empresa puede tener la necesidad de acelerar la recuperación de sus
cuentas por cobrar dadas sus necesidades de contar con efectivo.
Para estos casos la empresa puede optar por tres mecanismos que le permiten financiarse
para obtener efectivo de sus cuentas por cobrar.
1. Pignoración de cuentas por cobrar: Con este mecanismo la entidad está utilizando sus
cuentas por cobrar sólo como colateral de un préstamo, pues mantiene la
responsabilidad sobre la gestión de cobro de las mismas y se conservan los riesgos y los
beneficios de la propiedad de éstas.
2. Cesión de las cuentas por cobrar: En este caso la empresa entra en un acuerdo de
préstamo con el banco o financiera para recibir el efectivo sobre las cuentas de clientes
específicos. La empresa retiene la propiedad de las cuentas cedidas, asume los riesgos
de incobrabilidad y en la mayoría de los casos realiza la gestión de cobro. En algunas
ocasiones el banco o la financiera puede requerir que el cliente le cancele directamente
las facturas a ellos.
Generalmente la cesión se realiza por un porcentaje del total de las facturas cedidas y el
ente financiero cobra una comisión o interés por el crédito otorgado. Con un ejemplo se
ilustra este procedimiento: El 1 de junio de 2005 la empresa SuperHogar S.A. cede
¢100.000 de sus cuentas por cobrar a la Financiera Miravalles, la cual le otorga un
crédito por el 80% del total de las cuentas por cobrar cedidas, le cobra un cargo de
¢1.000 por comisión y le carga un interés del 12%, sobre saldos.
Los registros contables son los siguientes:
Para registrar el efectivo recibido producto de la cesión (¢100.000 X 80% = 80.000 –
1.000 de comisión = ¢79.000).
Fecha Detalle F/M Debe Haber
01/06 Bancos 79.000
Gasto financiero 1.000
Documento por pagar 80.000
------------------ o ----------------------
Asiento para reclasificar las cuentas, en ese caso las Cuentas por Cobrar por “Cuentas por
Cobrar Cedidas”.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
01/06 Cuentas por cobrar cedidas 100.000
Cuentas por cobrar 100.000
------------------ o ----------------------

El 30 de junio la empresa cobra ¢10.000 de las cuentas cedidas, por lo tanto realiza los
siguientes registros:
Fecha Detalle F/M Debe Haber
30/06 Bancos 10.000
Cuentas por cobrar cedidas 10.000
---------------- o ------------------
Documento por pagar 10.000
Gasto por intereses 800
Bancos 10.800
------------------ o ----------------------

También puede darse el caso que el ente financiero decida que el cliente debe cancelar
directamente a ellos para efectos de garantizar que recibe el efectivo. En estos casos el ente
financiero recibe el dinero y de conformidad con el convenio le reintegra a la empresa el
monto de efectivo que le corresponde, generalmente con base en la negociación inicial. Por
ejemplo si la financiera concede un 80% del total de la cuenta por cobrar, utiliza ese mismo
porcentaje para cancelar la deuda y el resto se lo remite a la empresa. Supóngase que en el
caso anterior la Financiera fue la que recibió el pago, por lo tanto se deja un 80% para
cancelar la deuda y el 20% lo remite a la empresa.
La empresa recibe ¢2.000(20% de los ¢10.000) por parte de la Financiera del monto
cobrado.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
30/06 Bancos 2.000
Documento por pagar 8.000
Cuenta por cobrar cedida 10.000
------------------ o ----------------------

3. Factoraje: Cuando se utiliza este mecanismo, está realizando una venta individual de
las cuentas por cobrar a una financiera, con esto se transfiere el derecho de
propiedad del activo y con él los riesgos asociados. En otras palabras la empresa
vende a la financiera sus cuentas por cobrar, su tratamiento se realiza como una
venta de activo.
Documentos por cobrar
Los documentos por cobrar también representan para la entidad la recuperación de
efectivo en un futuro cercano (máximo un año), es un compromiso de pago en una fecha
determinada, asumido por el cliente ante la venta de un producto o prestación de un
servicio, en este caso la deuda queda garantizada por medio de un documento comercial,
ya sea un pagaré o una letra de cambio.
Entre sus ventajas ante las cuentas por cobrar están: a) son instrumentos negociables, o
sea pueden ser transferibles desde el punto de vista legal, además puede usarse para
cancelar una deuda directamente, b) generalmente incluyen intereses, los cuales deben
tener un tratamiento independiente del monto a cobrar.
Se puede generar el documento por cobrar cuando el cliente requiere extender su plazo
de pago normal, o sea cambiar una cuenta por cobrar por el documento por cobrar. En
algunos casos cuando son clientes nuevos la primera opción de crédito se garantiza con
un documento y no únicamente con la factura.
En el momento de la firma del pagaré se tienen dos opciones en cuanto al tratamiento de
los intereses, los intereses se pueden establecer en el pagaré independientemente del
valor nominal del mismo, o sea el pagaré indicará el monto a pagar más la tasa de interés
que se reconocerá por dicho monto. También se puede optar por indicar en el pagaré un
monto total como valor nominal del mismo, pero este monto incluye tanto el principal
como los intereses, en cuyo caso para efectos de registro siempre los intereses se separan
del monto principal. Con el siguiente ejemplo se analizan los dos casos.
Ejemplo: La empresa La Confianza S.A. vende el 1 de enero de 2006, al crédito
Ç10.000, para garantizar la deuda firma un pagaré con el cliente el cual tiene una tasa de
interés del 12% y un plazo de dos meses.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
1/01 Documento por cobrar 10.000
Ventas 10.000
--------------------- o -------------------
28/02 Bancos 10.200
Ingreso por intereses 200
Documento por cobrar 10.000
------------------ o ----------------------

En el caso que el pagaré tenga implícitos los intereses, el valor nominal del mismo se
establece en Ç10.200. Para este efecto el pagaré por cobrar se registra al valor presente
y se realiza la debida separación entre el monto de la venta y el ingreso por los intereses.
Fecha Detalle F/M Debe Haber
1/01 Documento por cobrar 10.200
Ingreso por intereses 200
Ventas 10.000
------------------- o ------------------
28/02 Bancos 10.200
Documento por cobrar 10.200
------------------ o ----------------------

Documentos por cobrar descontados


Este tipo de documento tiene la ventaja de que puede ser negociado en el mercado
financiero, por lo tanto cuando la empresa tiene necesidad de efectivo recurre a un ente
financiero a descontar los documentos por cobrar. En este caso se realiza una transferencia
del documento al ente financiero y se le comunica al cliente que debe pagar directamente a
este ente, por otro lado la empresa le garantiza a la financiera o al banco el pago en caso
que el cliente no cumpla con su deuda.
Para estos efectos hay que tomar en cuenta algunos aspectos:
 El documento por cobrar tiene un valor nominal
 El documento por cobrar tiene un valor al vencimiento, ese valor representa el valor
nominal del documento por cobrar, más los intereses que se reconocerán por el
período de vigencia del mismo. Si recibimos un pagaré por ¢50.000 con una tasa de
interés del 15% y un vencimiento a 3 meses, su valor al vencimiento (¢50.000 +
(50.000x 15%/12x3) = 51.875,00)).
 Al descontar el documento el ente financiero cobra una tasa de descuento, la cual no
tiene relación con la tasa de interés que se le cargó al cliente en el documento.
Como el documento tiene una fecha de vencimiento, el período de descuento es la
fecha que se realiza la transacción o el descuento hasta la fecha de vencimiento del
documento.
 Al realizar esta transacción se puede generar una ganancia o una pérdida, la cual se
calcula comparando el valor actual en libros del documento por cobrar (que incluye
el interés acumulado) con la entrada de efectivo.
Ejemplo: ahora supóngase que el documento por cobrar anterior, se recibe el 1 de agosto de
2005 y que el 1 de setiembre la empresa lo descuenta en la Financiera Miravalles a una tasa
de interés del 20%.
Cálculos:
Valor al vencimiento del documento: ¢51.875,00
Período de descuento: 2 meses o 60 días
Ingreso por intereses acumulado: ¢625 (¢50.000X15% = 7.500 monto de interés anual,
se divide entre 12 para hacerlo mensual = ¢625 por mes)
Descuento del documento: el documento se descuenta a su valor al vencimiento, los
cálculos son:
Valor al vencimiento: ¢51.875,00 x 20%/12x2) = 1.729,17 de interés más el valor al
vencimiento del documento = ¢53.604,17

1. Valor nominal del documento ¢50.000,00


2. Intereses al vencimiento 1.875,00
3. Valor de vencimiento del documento ¢51.875,00
4. Descuento ( 1.729,17)
5. Entrada de efectivo ¢50.145,83
6. Intereses acumulados ¢625,00
7. Valor del documento en libros ¢50.625,00
8. Pérdida en el descuento del documento 479,17
Registros contables
Fecha Detalle F/M Debe Haber
1/09 Intereses por cobrar 625
Ingreso por intereses 625
-------------------- o ----------------
Bancos 50.145,83
Gasto financiero 479,17
Documento por cobrar descontado 50.000
Intereses por cobrar 625
------------------- o -----------------
31/09 Documento por cobrar descontado 50.000
Documento por cobrar 50.000
----------------- o --------------------

En el caso anterior el asiento realizado el 31 de octubre fue bajo el supuesto que el cliente
honró la deuda en el momento preciso. Puede darse el caso en que el cliente no cancele el
documento en la fecha de vencimiento, con lo cual la empresa debe cancelar de inmediato a
la financiera lo correspondiente.
Como este incumplimiento le trae dificultades, cualquier cobro adicional que la financiera
realice la entidad lo carga o cobra al cliente. Suponiendo que al 5 de noviembre el cliente
no ha cancelado el documento y la financiera cobra un monto de ¢500 por el atraso, se
procede a cancelar las cuentas “Documento por cobrar descontado” y Documento por
cobrar”, se crea la cuenta “Documento por cobrar con atraso”, en la que se va acumulando
todos los gastos que se generen por el cobro y recuperación de la deuda. La cuenta
Documento por cobrar con atraso se debita por el monto del documento al vencimiento mas
el cobro por el atraso (¢51.875,00 + 500,00), los registros contables son los siguientes:

Fecha Detalle F/M Debe Haber


5/11 Documento por cobrar descontado 50.000
Documento por cobrar 50.000
-------------------- o -----------------
Documento por cobrar con atraso 52.375
Bancos 52.375
------------------ o -------------------
Ventas con tarjetas de crédito o débito
En estos tiempos es muy común que a la hora de realizar una venta el cliente en lugar de su
pago en efectivo, lo realice con la tarjeta de crédito o de débito.
Las empresas que reciben pagos mediante tarjetas de crédito o débito, registran la cuenta
por cobrar, pero ya no a nombre del cliente sino de la administradora de la tarjeta, llámese
Master Card, Banco Popular, Credomatic, etc.
La empresa administradora de la tarjeta cobra un porcentaje de comisión a los negocios
afiliados el cual oscila entre el 5% y el 7%, este porcentaje se convierte en un gasto por
comisión y se registra como un gasto de operación normal.
Por ejemplo si la Tienda Carrión realiza una venta el 2 de enero, por un monto de ¢20.000
colones y el cliente le cancela con la tarjeta de débito, cuya administradora es el Banco de
Costa Rica y la comisión es del 7%, los registros son:

Fecha Detalle F/M Debe Haber


2 de enero Cuenta por cobrar Banco C.R. 18.600
Gasto comisión sobre ventas 1.400
Ventas 20.000
------------------ o -----------------
8 de enero Bancos 18.600
Cuenta por cobrar Banco C. R. 18.600

Presentación en los estados financieros de algunas cuentas de activo


corriente
Para observar la presentación en el Estado de Situación Financiera y en el Estado del
Resultado Integral de las cuentas analizadas se presentan los siguientes estados financieros,
elaborados por el método de la función de los gastos:

1. Las inversiones negociables (Inversiones en títulos negociables y en títulos de de


patrimonio) se presentan a su valor de mercado, según el método utilizado de
valuación por la empresa, el cual debe revelarse en las notas a los estados
financieros. Debe revelarse también el costo, las pérdidas brutas y netas, realizadas
y no realizadas.
2. Las cuentas por cobrar cedidas deben mostrarse netas del préstamo por el cual
surgió la cesión.
3. Las cuentas por cobrar se presentan netas de la estimación para incobrables, o sea a
su valor de realización.
4. Los documentos descontados se restan de los documentos por cobrar totales,
mostrando los saldos que pertenecen a la empresa.
5. El gasto por incobrable se presenta dentro de la sección de gastos operativos, como
gasto de ventas.
6. Las pérdidas y ganancias, realizadas y no realizadas en las transacciones con
inversiones se llevan a resultados del periodo, como parte de otro resultado integral
del periodo.
7. Cualquier situación que permita un mejor entendimiento de la información
financiera debe revelarse en las notas a los estados financieros.
LOS COMERCIANTES S.A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
POR EL AÑO TERMINANDO EL 30 DE SETIEMBRE DE 2010
EN COLONES

Ventas 4.503.000,00
Devoluciones sobre ventas 19.370,00
VENTAS NETAS ¢4.483.630,00
COSTOS Y GASTOS
Costo de ventas
Inventario inicial 3.785.700,00
Compras 1.780.570,00
Fletes sobre compras 27.400,00
Descuentos sobre compras 41.590,00
Compras netas 1.766.380,00
Mercadería disponible para venta 5.552.080,00
Inventario final 2.482.000,00
TOTAL COSTO DE VENTAS 3.070.080,00
UTILIDAD BRUTA 1.413.550,00
Gastos de operación
Gastos de ventas
Fletes sobre ventas 5.790,00
Gasto por incobrables 5.000,00
Total gastos de ventas 10.790,00
Gastos administrativos
Gastos salarios 530.000,00
Gastos de energía y teléfono 118.000,00
Gasto depreciación equipo 10.000,00
Gastos depreciación edificio 25.000,00
Total gastos administrativos 683.000,00
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 693.790,00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 719.760,00
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros 45.060,00
Ingresos por intereses 38.500,00
Total otros ingresos y gastos -6.560,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 713.200,00
Impuesto de renta (20%) 142.640,00
RESULTADO DEL PERIODO NETO 570.560,00
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia realizada en venta de inversiones neta 36.800,00
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL PERIODO ¢607.360,00
NOTA: la ganancia por la venta de inversiones fue de ¢46.000,00, se le aplicó el 20% de impuesto de renta.
LOS COMERCIANTES S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30 DE SETIEMBRE DE 2010
EN COLONES

ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo 30.000,00
Inversiones en valores (1) 95.000,00
Inventario 2.482.000,00
Cuentas por cobrar 40.000,00
Cuentas por cobrar cedidas (2) 500.000,00
Documento por pagar /cuentas cedidas 350.000,00
Participación en cuentas cedidas 150.000,00
Estimación para incobrables (3) 2.000,00 188.000,00
Documento por cobrar 500.000,00
Documento por cobrar descontado (4) 150.000,00 350.000,00
Total Activo Corriente 3.145.000,00
Activo no Corriente
Terreno 250.000,00
Edificio 500.000,00
Depreciación acumulada edificio 175.000,00 325.000,00
Equipo de oficina 80.000,00
Depreciación acumulada equipo oficina 12.000,00 68.000,00
Total Activo no Corriente 643.000,00
TOTAL ACTIVO ¢3.788.000,00
PASIVO Y PATRIMONIO DE
ACCIONISTAS
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 300.000,00
Dividendos por pagar 5.000,00
Total Pasivo Corriente 305.000,00
Patrimonio de los Accionistas
Capital Social Común 2.800.000,00
Utilidades Retenidas 683.000,00
Total Patrimonio 3.483.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ¢3.788.000,00
Prácticas capítulo IV

Práctica 1. Caja chica


El 1 de setiembre la Compañía Farmasa estableció un fondo para gastos menores de
¢35.000, las siguientes son las operaciones que afectaron dicho fondo:

14/9 La secretaria a cargo del fondo pidió un reembolso presentando los siguientes
comprobantes:
Fletes, parqueos y viáticos ¢3.410
Papelería y útiles de oficina 7.980
Productos de limpieza 2.620
Se decidió en esa misma fecha disminuir el fondo en ¢10.000.

27/9 El auditor interno realizó un arqueo del fondo, y se hizo el cheque de reembolso.
Encontró lo siguiente:
Fletes, parqueos y viáticos ¢1.280
Papelería y útiles de oficina 2.190
Productos de limpieza 5.370
Billetes y monedas 15.920

INSTRUCCIONES:
Efectúe los asientos para registrar las transacciones anteriores

Práctica 2. Caja chica


Registro de las transacciones:

5/9 El encargado del fondo presenta y cobra los siguientes gastos:


Parqueos y peajes ¢1.000
Papelería 2.000
Misceláneos de limpieza 1.000
Además pide que se le aumente el fondo en ¢3.000, para disponer de un total de
¢8.000.

15/9 Se hace el arqueo del fondo encontrándose lo siguiente, además se realiza el reintegro
respectivo:
Parqueos y peajes ¢3.000
Papelería 2.500
Misceláneos de limpieza 1.500
Billetes y monedas 1.200
Práctica 3. Conciliación bancaria
La información que se presenta es de los Huetares S.A.:

1. Información bancos: saldo al 30/6 ¢768.586


Créditos 770.000
Débitos 560.000
2. Información de los libros de la empresa:
Saldo al 30/7 1.190.000
3. Depósitos en tránsito al 30/7 587.314

4. El 27 de julio se depositó un cheque por ¢35.000 emitido por un cliente a favor de la


empresa, el cual fue devuelto por el banco el 28/7 por fondos insuficientes. Al corregirse la
situación la empresa lo volvió a depositar el 29 de julio. Dado que la situación se
normalizó, la empresa no registró la devolución del cheque en comentario.

5. Cheques pendientes al 30/7 1163 45.500 certificado


1165 48.300
1166 70.700
1167 54.800

6. El cheque 1168 emitido en julio por la empresa, fue registrado en libros por ¢31.100,
cuando lo correcto es ¢25.000. El concepto por el cual se emitió fue para cancelar el recibo
de la electricidad.

7. Los Huetares S.A. vende al Banco artículos de oficina, por ello en julio el banco le
canceló facturas por ¢175.000 mediante la nota de crédito 225 a la cuenta corriente de la
empresa. La firma no ha registrado en sus libros esa nota de crédito.

8. La empresa está afiliada al servicio Bancatel, por lo que al final de cada mes, el banco le
cobra por medio de una nota de débito el servicio que equivale a ¢14.000 mensuales. La
empresa no lo ha registrado.

9. El detalle de otras notas de débito y crédito emitidas por el banco son:

al 30/7
Nota de crédito
Por intereses ganados sobre inversiones ¢ 10.500
Por cobros efectuados por el banco en
nombre de la empresa 70.000

Notas de débito
Por intereses sobre préstamos 10.500
Estas notas de débito y crédito no han sido registradas en libros de la empresa.

10. En julio el gerente de la empresa emitió el cheque 1170 para el pago de gastos de
representación por ¢35.000 sobre lo cual aún no ha informado al contador de la empresa.
El banco ya cambió este cheque.
INSTRUCCIONES:
a. Efectúe la conciliación por saldos ajustados.
b. Registre los asientos necesarios para corregir el saldo de efectivo.

Práctica 4. Conciliación bancaria


Con base en la información que se le brinda a continuación prepare la Conciliación Bancaria por
saldos ajustados de La Solera, S.A., y los asientos de ajuste que procedan. Datos a considerar:
1- Las notas de débito 656 y 657 corresponden a ventas que fueron canceladas con cheques sin
fondos.
2- La nota de débito 1005 corresponde a gastos por chequeras.
3- Las notas de crédito representan intereses cancelados por algunos clientes a favor de La
Solera, S.A.
4- Si hay diferencias entre el estado de cuenta bancario y el auxiliar de efectivo, asuma que el
error está en el auxiliar de efectivo.
Estado de cuenta corriente Libro auxiliar de efectivo (bancos)
La Solera, S.A. La Solera, S.A.
Cuenta No. 122391-0 Cta. 122391-0
Del 1/4/2005 al 30/4/2005 Banco de Costa Rica

Notas de débito: Fecha No. doc Detalle Entradas Salidas Saldo


09/04/11 656 26.000,00 01/04/11 Saldo inicila 491.100,00
12/04/11 657 236.000,00 05/04/11 654 Cobros 234.300,00 725.400,00
28/04/11 1005 7.500,00 05/04/11 655 Cobros 345.500,00 1.070.900,00
Total 269.500,00 05/04/11 932 Instal. Equipo Cómputo 45.000,00 1.025.900,00
Cheques 05/04/11 933 Alquiler local 165.000,00 860.900,00
06/04/11 932 45.000,00 05/04/11 934 Pago de suministros 38.500,00 822.400,00
06/04/11 933 165.000,00 05/04/11 935 Adelanto de salarios 59.550,00 762.850,00
14/04/11 938 765.500,00 09/04/11 656 Cobros 26.000,00 788.850,00
18/04/11 937 225.000,00 09/04/11 657 Cobros 236.000,00 1.024.850,00
22/04/11 939 30.400,00 09/04/11 658 Cobros 77.500,00 1.102.350,00
28/04/11 934 37.000,00 12/04/11 659 Cobros 347.500,00 1.449.850,00
28/04/11 940 150.000,00 14/04/11 Se anula cheque 935 59.550,00 1.509.400,00
Total 1.417.900,00 14/04/11 936 Pago de asesoría 89.550,00 1.419.850,00
14/04/11 937 Honorarios abogado 225.000,00 1.194.850,00
Depósitos 14/04/11 938 Compra materia prima 765.500,00 429.350,00
05/04/11 654 233.300,00 22/04/11 660 Cobros 88.600,00 517.950,00
05/04/11 655 345.500,00 22/04/11 939 Pago de teléfono 30.400,00 487.550,00
09/04/11 656 26.000,00 28/04/11 940 Pago de préstamo 150.000,00 337.550,00
09/04/11 657 236.000,00 28/04/11 941 Cancelación gastos varios 24.015,00 313.535,00
09/04/11 658 77.500,00 30/04/11 661 Cobros 386.850,00 700.385,00
12/04/11 659 347.500,00 30/04/11 657 N.D. Ck devuelto 236.000,00 464.385,00
22/04/11 660 88.600,00
Total 1.354.400,00
Notas de crédito
30/04/11 101 24.000,00
30/04/11 155 15.000,00
Total 39.000,00

Saldo inicial 491.100,00


Débitos 1.687.400,00
Créditos 1.393.400,00
Saldo actual 197.100,00
Práctica 5: Estimación por incobrables
El saldo de la cuenta de estimación por incobrables es de ¢5.306.00. Los porcentajes de
incobrables por aplicar son: al día 0.0%; de 1 a 30 días de vencido el 1.0%; de 31 a 60 días
de vencido el 2.0%; de 61 a 90 el 3,5% y más de 90 días 5.0%.

Los saldos de las cuentas


¢250.000,00 al día
70.000,00 1-30
156.250,00 31-60
55.000,00 61-90
102.500,00 más de 90

SE PIDE: Hacer el asiento de ajuste de la estimación por incobrables utilizando el método


de antigüedad de saldos.

Práctica 6. Estimación para incobrables


La siguiente es la información sobre cuentas por cobrar de la Compañía Esmeralda S. A. al
30 de setiembre de 2006.
1. Al 30 de setiembre de 2005, las cuentas pendientes de cobro eran las siguientes:
Constructora La Estancia ¢120.000 vencimientos 15- 8-05
Arturo Arevalos y Cía 398.000 15-10-06

2. El 15-5-06 se pasó a cobro judicial la cuenta de Constructora La Estancia. El 18-8-06 el


cliente se presenta y cancela esta cuenta que se había considerado incobrable.

3. En el año 2006 se vendió un total de ¢1.281.000 a crédito, se recibieron devoluciones


por ¢5.000 y se cobró ¢750.000 más la cuenta de la Constructora La Estancia, quedando
pendientes las siguientes cuentas, todas con condiciones 2/10, n/30: (método bruto)
FECHA
CLIENTE MONTO VENCIMIENTO
a. Hermanos Castro S.A. ¢300.000 15-11-06
b. Arturo Arévalos y Cía 250.000 03- 9-06
c. Esquivel y Asociados 174.000 06- 8-06
d. Constructora Gómez 200.000 10- 5-06

INSTRUCCIONES:
1. Hacer los asientos correspondientes a las transacciones del año 2006.
2. Hacer el ajuste de la estimación por incobrables, por el método de porcentaje de
ventas netas considerando un 5%, la empresa sólo vende a crédito.
3. La estimación para incobrables al 1 de octubre de 2005 y de acuerdo al análisis de
antigüedad de saldos en ese momento ascendía a ¢25.000. Incluya las transacciones
del punto 3, haga el ajuste por la estimación por incobrables por el método de
porcentaje de cuentas por cobrar, use un porcentaje del 2%.
4. La estimación para incobrables al 1 de octubre de 2005 y de acuerdo al análisis de
antigüedad de saldos en ese momento ascendía a ¢25.000. Incluya las transacciones
del punto 3. Considere que la empresa estima sus incobrables en los siguientes
porcentajes:
No vencidas 0%
Vencidas 0-30 0.5%
Vencidas 31-60 1%
Vencidas 61-90 2%
Más de 91 días 25%
Realice el ajuste de la estimación por incobrables por el método de antigüedad de saldos.

Práctica 7. Cuentas y documentos por cobrar


Considere que la empresa hace ajustes cada año al 30/9 y utiliza el método de estimación
según un análisis de antigüedad de saldos.
- Considere el año comercial y trabaje sin decimales.
Se pide hacer todos los asientos que procedan.

ENERO:
3- Bajo las condiciones 3/10 n/30 (utilice el método de precio neto) Se hicieron ventas por
¢437.500.00.
10- Se recibe el pago del 30% de las ventas realizadas el día 3.

FEBRERO:
15- El cliente cancela la cuenta pendiente del día 3 con una letra de cambio por su valor
bruto, a 4 meses genera un interés del 22% anual. El descuento no aprovechado no ha
sido registrado.
20- Se ceden con reserva cuentas por cobrar por ¢250.000.00 a la financiera Feliz S.A.,
bajo las siguientes condiciones:
- Préstamos sobre el 80% del valor nominal.
- 5% de comisión sobre el total de las facturas.
- El cobro de las facturas lo hará la financiera.
- En cada cuenta por cobrar cancelada por el cliente a la financiera se aplicará un 80% de
lo cobrado a la deuda y el resto se envía a la empresa.

MARZO:
1- Se descuenta con reserva una letra recibida el 15 de enero, por ¢306.250 al 22% con
cuatro meses de plazo; se descuenta a una tasa del 27% anual ante el Banco del Sur
S.A.
2- 29- Se declara incobrable una partida por ¢6.250.00.

ABRIL:
1- La financiera Feliz envía ¢15.000.00 en efectivo.
10- Una cuenta por ¢4.00.00 fue recuperada luego de haber sido declarada incobrable.
30- El banco avisa a la empresa que un documento por ¢625.000.00, que había sido
descontado el 30/11 fue cancelado oportunamente. (Este documento devengaba una tasa
de interés del 29%, a 5 meses plazo).

MAYO:
20- El documento descontado el 01 de marzo no fue cubierto por el deudor. Se le cancela al
banco lo correspondiente más intereses de mora a razón de un 3 % mensual, que corren de
la fecha de vencimiento sobre el valor nominal.

Práctica 8. Cuentas y documentos por cobrar

La empresa Precisa S.A. se dedica a la venta de equipo electrónico de pesaje

Sus principales políticas contables son:


1) Utiliza el método de inventario permanente con un margen de utilidad bruta del 40%.
2) Para el tratamiento de los descuentos sobre sus ventas a crédito, utiliza el método
bruto. Las condiciones son 5/15, n/45 y otorga descuentos sobre pagos parciales.
3) Para las cuentas de dudoso cobro, utiliza el método de estimación. El saldo de dicha
cuenta al 31-12-03 es de ¢95. 000.
4) Los documentos por cobrar, los descuenta a su valor al vencimiento
5) Utilice mes comercial y sin impuesto de ventas
En el primer trimestre del 2004 efectuó las siguientes transacciones:

Enero 10 Ventas de contado ¢1.200.000


Ventas a crédito cliente: Almacén El Sol S.A. ¢500.000
Distribuidora de Harina S.A. ¢1.200.000

15 Un documento recibido del cliente La Espiga S.A. el 15/11/03 por ¢300.000 se


descuenta en la financiera Delca S.A. al 40%, el documento es a cuatro meses
plazo y devenga un interés del 32% anual.

23 Se recibe notificación del abogado de la empresa, manifestando que la cuenta del


cliente Repostería Spuny S.A debe tramitarse como incobrable en vista de que
tal empresa entró en quiebra. Su monto es de ¢55.000

24 Se presenta el cliente Almacén El Sol S.A. a cancelar la mitad de su deuda. Y por


el saldo firmó una letra de cambio a 2 meses plazo y al 32% de Interés.

Febrero 1 Se descuenta en la Financiera Delca S.A. el documento del Almacén El Sol


S.A., al 40% de descuento.

10 Se presenta el Sr. R. Fonseca, un cliente cuya cuenta por ¢35.000 se había


declarado incobrable el año anterior. Paga su deuda más ¢3.500 de intereses
moratorios
15 Se ceden cuentas por cobrar por un monto ¢2. 000.000, en la Financiera Delca
S.A. a cambio de un préstamo por el 80 % de ellas. La financiera cobra un 7%
de comisión sobre el monto del préstamo. Las condiciones contractuales
establecen que los primeros ¢160.000 se aplican a amortizar la deuda con la
financiera. Posteriormente, de cada cobro, se aplicará un 80% a la deuda y se
remitirá el resto a la empresa

Marzo 2 Financiera Delca S.A. avisa que de las cuentas por cobrar cedidas, ya cobró
¢150 000.

16 Se recibe notificación que el documento por cobrar de La Espiga S.A. no fue


cancelado a la Financiera, por lo que la empresa procede con el pago de
inmediato. Por tal gestión de cobro, hubo que reconocerle adicionalmente a la
financiera un 5% sobre el valor nominal del documento.

20 Distribuidora de Harina S.A. cancela la mitad de su deuda.

23 Financiera Delca S.A. avisa que ha cobrado ¢150.000 adicionales de las cuentas
por cobrar cedidas, por lo que se remite la parte correspondiente, de acuerdo al
convenio.

25 Se recibe un aviso de la Financiera, que el documento del Almacén el Sol S.A.


fue cancelado oportunamente.
31 Se efectúa un análisis de antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar al
cierre del trimestre, a efecto de ajustar el saldo de la cuenta estimación. El
resultado fue el siguiente:
Monto % incobrable
Facturas no vencida s 395.000 0%
Vencidas de 45 a 135 días 550.000 3%
Vencidas de 135 a 195 días 250.000 10%
Vencidas más de 195 días 300.000 25%

INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos correspondientes a las anteriores transacciones.

Práctica 9. Cuentas y documentos por cobrar


Durante el período 2001 la firma BULL S.A. realizó una serie de transacciones, de
las cuales se deben registrar las siguientes: (realiza ajustes y cierres al 30 de setiembre).

1/1/01 Vendió mercadería al crédito a Murray S.A. con precio de lista de ¢1.125.000, bajo
condiciones 2/5, n/15. El cliente firmó una factura. Utilice el método neto.

5/1/01 Vendió mercadería al crédito a la firma Universal S.A. por valor de ¢1.800.000. El
cliente firmó un pagaré, con una tasa de interés del 36% a cuatro meses.
6/1/01 La firma Murray S.A. cancela el 40% de la compra efectuada el 1/1/01. Asuma que
todo pago dentro del período de descuento, da derecho al mismo.

15/1/01 La firma Bull descuenta con reserva el pagaré citado el 5/1/97, en la Financiera El
Trato, a una tasa del 40%, de su valor al vencimiento. Considere meses comerciales.

17/1/01 La firma Murray cancela lo pendiente.

30/1/01 La firma Bulls realizó una cesión de cuentas por cobrar con reserva con la
financiera El Sol, entregando cuentas por cobrar por ¢3.375.000. La empresa recibió por la
transacción el 70% del total de cuentas por cobrar cedidas. La financiera rebajó de dicho
monto el 5% del monto del documento como comisión.

Entre las condiciones de la cesión se estableció:


a) Las facturas físicamente las tendría en adelante la Financiera para efectuar los cobros.
b) Por cada colon cobrado, 0.70 se aplicarán a amortizar la deuda y el resto será devuelto a
los Bulls.

6/5/01 La Financiera EL Trato informa que el documento descontado no fue cancelado por
el deudor, por lo tanto la firma Bulls procede a cancelarlo. La Financiera El Trato cobró
adicionalmente ¢2.700 por gastos incurridos en acciones cobratorias.

7/5/01 La firma Bulls contrató los servicios de una empresa especializada en


recuperaciones de créditos difíciles, la cual cobró por honorarios el 4% del principal
documento. La firma Bulls canceló a la empresa contratada sus honorarios.

20/5/01 La firma Universal procede a cancelar lo adeudado, incluyendo intereses de mora


sobre el principal, a una tasa del 50%.

23/5/01 La financiera del Sol envía a la firma Bulls ¢225.000, según lo convenido en la
cesión.

30/5/01 La firma Bulls realizó ventas por ¢675.000, recibiendo como medio de pago de sus
clientes tarjetas de crédito Visa.

2/6/01 La firma Bulls se presenta a las oficinas de Visa y cobra las ventas del 30/5/01, por
el servicio Visa cobró una comisión del 7%.

6/6/01 Se descuenta al 40% con responsabilidad una prenda con valor facial de ¢350.000,
recibida de un cliente, el documento fue recibido por una venta a crédito el día 6/4/01, el
interés es del 32% y a 6 meses. Utilice el método del valor al vencimiento.

INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos correspondientes.
Práctica 10. Cuentas y documentos por cobrar
La firma Saprissa efectúa las transacciones que se señalan a continuación:

2/1/02 Se vende mercadería al crédito a un precio de ¢60.000 bajo las condiciones 3/20,
n/30. La empresa utiliza el método neto para sus registros. El cliente es Roberto Vargas.
15/1/02 El señor Roberto Vargas cancela el 40% de su deuda. Nota: todo pago dentro del
plazo del descuento da derecho al mismo.
2/2/02 El señor Vargas plantea a la empresa que por el saldo de su cuenta se reciba una
letra de cambio, a cancelar el 2 de julio de 2002, la cual tiene una tasa de interés nominal
del 36% anual. La empresa acepta la propuesta.
17/2/02 La empresa descuenta con responsabilidad la letra de cambio citada en la
Financiera Feliz, a una tasa del 41%. Aplique el método del valor al vencimiento.
10/7/02 La Financiera Feliz, le comunica a la empresa que el señor Vargas no canceló la
letra de cambio, por lo cual debe pagar inmediatamente gastos de protesto de ¢1.200, e
intereses de mora sobre el principal a razón del 52%. La empresa le cancela lo indicado.
12/7/02 La empresa contrata a un abogado para que inicie los trámites judiciales, el cual
cobra ¢4.300.
2/8/02 El señor Vargas se presenta y cancela su deuda incluyendo intereses de mora del
52% anual sobre el principal.
14/8/02 Se ceden cuentas por cobrar por un valor nominal de ¢320.000. La Financiera Todo
cobra una comisión del 5% sobre el documento y las reciben a un 80% de su valor facial.
En adelante la Financiera se encargará del cobro de las facturas y conviene en aplicar el
0.80 a la deuda por cada colón cobrado y el resto lo entregará a la empresa.
28/8/02 Financiera Todo cobra ¢50.000 y le remite a la empresa lo correspondiente.
INSTRUCCIONES:
Realice los registros contables.

Práctica 11. Cuentas y documentos por cobrar

Durante el primer semestre de este período fiscal la compañía HAVANNA realiza


las siguientes transacciones: (REDONDEE) La empresa ajusta sus cuentas
ANUALMENTE EL 30 de setiembre de cada año.
15/10 Vende a Maxell mercadería con un precio de ¢236.842, al crédito en condiciones
5/10, n/20. La empresa utiliza el método neto y ofrece el descuento sobre pagos parciales.
21/10 Vende a DELL S.A. mercadería valorada en ¢2.500.000 a crédito, por lo cual se
firma un pagaré con una tasa del 36% anual a cinco meses plazo.
24/10 Maxel cancela el 70% de su cuenta.
15/11 Cede con reserva ¢800.000 de sus cuentas por cobrar, obteniendo un préstamo sobre
el 80% de las mismas. El Banco Americano cobró por la transacción ¢25.000 y las
condiciones son que los primeros ¢160.000 cobrados serán para pagar la deuda y le resto se
cancelará en las proporciones del crédito.
21/12 Debido a problemas con el flujo de efectivo HAVANNA descuenta al 48% con
reserva el pagaré correspondiente a la venta con DELL en la Financiera Finaudaces, calcule
por el método de valor al vencimiento.
28/12 El Banco Americano remite a la empresa ¢40.000, de las cuentas cedidas que han
sido cobradas.
2/1 Maxell cancela el saldo pendiente.
22/3 Finaudaces envía un telegrama a HAVANNA informando que el documento
descontado no fue cancelado por el deudor por lo que HAVANNA procede a cancelar el
monto del principal más intereses y ¢75.000 por los gastos incurridos por la financiera.
25/3 Havanna contrata a Persistentes S. A., empresa especializada en la recuperación de
créditos difíciles, la cual cobró honorarios del 5% sobre el principal del documento los
cuales fueron pagados por Havanna.
1/4 DELL S.A. cancela lo deudado incluyendo intereses de mora sobre el principal del
50.4%.
25/4 Havanna realiza ventas recibiendo pagos con tarjetas de crédito por ¢10.000.
26/4 Havanna se presenta a las oficinas de Visa a cobrar las ventas con tarjeta del día 25, y
paga el 7% de comisión de Visa.
30/4 El banco informa que cobró las cuentas por cobrar cedidas en su totalidad y reembolsó
la diferencia a la empresa.
INSTRUCCIONES:
Realice los registros contables.
Práctica 12. Inversiones negociables
FINANCIERA SÓLIDA S.A. invierte su excedente de efectivo en títulos negociables. A
principios del año fiscal 2004 tenía la siguiente cartera de inversiones:
Valor de mercado
Títulos COSTO Al 30-09-2003
800 acciones de la Cía AS ¢ 64.000 ¢ 60.000
500 acciones de la Cía REY 25.000 28.000
Totales ¢ 89.000 ¢ 88.000
Durante el año fiscal 2004 ocurrieron las siguientes transacciones:

16 de enero del 2004: Vendió 500 acciones comunes de la Compañía AS a ¢73 la acción
menos corretaje de ¢1.000.
31 de marzo del 2004: Recibió dividendos de ¢15 por acción de la Cía AS.
12 de abril del 2004: Vendió 500 acciones comunes de la compañía REY a ¢ 60 la acción
menos corretaje de ¢1.200.
30 de setiembre del 2004: recibió dividendos de ¢10 por acción de la Cía AS.
Al 30 de setiembre del 2004 los precios de cierre en el mercado fueron los siguientes:
acciones comunes de la Cía AS ¢74 por acción.

INSTRUCCIONES
Haga sin detalle todos los asientos referentes a los títulos negociables.

Práctica 13. Inversiones


La compañía El Amistad, S.A., tiene dentro de sus políticas las siguientes:
 Invertir sus excedentes de efectivo
 Hacer ajustes solamente el 30 de setiembre de cada año
 Usa meses comerciales
En el año 2002 realizó las siguientes transacciones relacionadas con inversiones:
El 1 de febrero del 2002 compró 10 títulos negociables BCR con un valor nominal de
¢15,000 cada uno, con una tasa de interés del 25% pagadera el 31 de diciembre y el 30 de
junio. Por esta transacción desembolsó la suma de ¢158,125.00 suma que incluye los
intereses acumulados y los gastos de transacción por ¢1.000.
El 1 de marzo adquiere 30 títulos negociables BAC, con un valor nominal de ¢2,000 cada
una, pagando un monto de ¢60,000 más ¢100 de gastos de transacción por cada título.
El 30 de setiembre del 2002 los títulos negociables BCR (adquiridos el 1 de febrero) se
cotizan en el mercado al 110%, y los títulos negociables BAC (adquiridos el 1 de marzo) en
3,200 cada uno.
El 1 de octubre del 2002 vende 5 títulos negociables BCR, recibiendo la suma de
¢89,687.50 que incluye intereses y gastos de transacción.
El 30 de setiembre del 2003 los títulos negociables se cotizan en el mercado al 98%, y los
otros en 2.900 cada una.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario correspondientes. La empresa clasifica las inversiones al
valor razonable con cambios en resultados.
Práctica 14. Inversiones
La compañía Comercializadora S.A. adquiere el 1 de marzo del 2002, 30 Bonos de
Estabilización Monetaria del Gobierno al 95% más intereses acumulados a la fecha. Los
bonos tienen un valor nominal de ¢1.000 cada uno y pagan una tasa de interés bruta del
13,043%. Los intereses están sujetos a un 8% de impuesto de renta. Los intereses se pagan
en forma trimestral a partir del 1 de enero y vencen el 1 de enero del 2007. La empresa
hace cierres anuales al 30 de setiembre de cada año. La inversión fue clasifica como títulos
al valor razonable con cambios en resultados. Al comprar los bonos se pagaron honorarios
por corretaje de ¢600.
Al 30/09/02 el precio de mercado de los bonos era el 93%
El 1/11/02 se vendieron todos en ¢30.450 y se pagaron honorarios por corretaje de ¢520.

INSTRUCCIONES:
Realizar todos los asientos para registrar las operaciones anteriores.
BIBLIOGRAFÍA

Catacora Carpio, Fernando. Sistemas y Procedimientos Contables Venezuela: Editorial


Mc Graw Hill. 1999
Escoto, Roxana. El Ciclo Contable. San José: Editorial UNED
Guajardo, Gerardo. Contabilidad Financiera. 2 ed. México: Editorial Mc Graw Hill.
2000
Guajardo, Gerardo. Contabilidad: un enfoque para usuarios. México: Editorial Mc
Graw Hill. 1999
Hongren Charles. Contabilidad Financiera, Introducción. Editorial Prentice Hall.
Traducción séptima edición 2000. (libro de texto)
Kieso Donald. y Maygandt Jerry J. Contabilidad Intermedia. . 2da Edición. Editorial
Limusa. México. 1999.
Loren A. Nikolai y John D. Bazley. Contabilidad Intermedia. Editorial Thomson Editores,
México. 2000.
Meigs, Robert F. y otros. Contabilidad la base para las decisiones gerenciales. México:
Editorial Mc Graw Hill. Décima edición, 1998.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Normas de Información Financiera
Internacional.
APENDICE 1

Figura 11. Ejemplo de un pagaré

“PAGARE”
Conste que por el presente documento al que damos valor y fuerza legal, nosotros, YASMINA
HAROUCHI, de un solo apellido en razón de su nacionalidad de Marroquí, mayor, divorciada,
Empresaria, vecina de Guanacaste, Santa Cruz, Playa Negra, cedula de residencia 150400000404,
LUCA (nombre) LUCCI (apellido), de un solo apellido en razón de su nacionalidad de Italia,
mayor, soltero, Empresario, vecino de Guanacaste, Playa Negra finca los Pargos, Cedula de
Residencia 138000025212, ambos en su condición de Presidente y Secretario respectivamente, con
facultades de Apoderado Generalísimo sin límites de suma de la sociedad ALBA MARBELLA
SOCIEDAD ANONIMA, Cédula Jurídica 3-101-249301, domiciliada en Guanacaste, Santa Cruz
veintiséis de Abril Finca los Pargos Playa Negra, a nombre de nuestra representada prometemos
pagar a YHONEY MUÑOZ GONZALEZ, mayor, cédula 6-060-067, la suma de DOS
MILLONES DE COLONES EXACTOS, en un solo tracto el día 18 de julio del 2009, con
interese corrientes del 10% mensual a partir del día 16 de mayo.
Lo anterior como cancelación total del préstamo que dará a nuestra representada el señor
YHONEY MUÑOZ GONZALEZ el día 18 de mayo del 2009.
San José, 18 de mayo del 2009.

YASMINA HAROUCHI LUCALUCCI


AUTENTICA
FIRMA DEL ABOGADO
APENDICE 2

Figura 12. Ejemplo de una prenda

FEDERICO GONZALEZ ROTHE VENDE VEHICULO A ELADIO VALVERDE VILLALOBOS


QUIEN IMPONE PRENDA PRIMER GRADO SOBRE EL MISMO VEHICULO
ESCRITURA NUMERO .48. OTORGADA A LAS DIEZ HORAS DEL DIA VEINTICUATRO DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE.
NOTARIO: GERARDO QUESADA MONGE
REGISTRO PUBLICO- VEHICULOS
NUMERO CUARENTA Y OCHO.: Ante mí, Gerardo Quesada Monge, Notario Público con Oficina en San José, comparecen los
señores MARIO GONZALEZ ALVARADO, mayor, casado una vez, empresario, vecino de San José, del Instituto Nacional de
Seguros, cien metros al oeste y cincuenta metros al norte, Cédula Uno – Ciento ochenta y uno - Ochocientos noventa y seis, en su
condición de Apoderado Especial para este acto de FEDERICO GONZALEZ ROTHE mayor, casado una vez, Ingeniero Electrónico,
vecino de San José, calle siete entre avenidas siete y nueve casa setecientos cincuenta y dos apartamento Uno, cédula Uno – Seiscientos
ochenta y ocho – Setecientos cincuenta y cuatro y ELADIO VALVERDE VILLALOBOS mayor, casado una vez, Médico, vecino de
Curridabat , Lomas de Ayarco, de la Embajada de Rusia, doscientos metros oeste, doscientos metros sur y doscientos metros oeste,
segunda casa., cédula Uno – Cuatro siete dos – ocho seis cuatro y DICEN: Que FEDERICO GONZALEZ ROTHE, es propietario del
vehículo Marca mitsubishi, Estilo Montero, Categoría Automovil, Tipo: V tres dos W N H L , Chasis: D O N V tres dos cero P J
cero cero ocho cero ocho, Año Mil novecientos noventa y tres, Carrocería: Familiar Station Wagon, Capacidad Siete personas, Color:
Azul, Marca Motor mitsubishi , Motor Cuatro G cinco cuatro K T cinco uno uno tres, Combustible Gasolina, Cilindrada Dos mil
quinientos cincuenta y cinco Centímetros cúbicos, Placa DOSCIENTOS TREINTA Y OCHO MIL SETECIENTOS OCHENTA Y
OCHO. También dice el señor MARIO GONZALEZ ALVARADO, que en su condición dicha, VENDE ELADIO VALVERDE
VILLALOBOS el vehículo antes descrito, libre de gravámenes, anotaciones e infracciones, por un precio de TRES MILLONES
QUINIENTOS SEIS MIL COLONES EXACTOS. Manifiesta el señor ELADIO VALVERDE VILLALOBOS, que acepta la venta
y solicita al registro se inscriba el mismo a su nombre y en este momento entrega el dinero en efectivo al vendedor. Sigue manifestando
el ELADIO VALVERDE VILLALOBOS que por haber recibido del señor MARCO TULIO OBANDO RECIO, mayor, casado
una vez, comerciante, vecino de San José Zapote, de la Iglesia Católica ciento cincuenta metros oeste, en taller Obando., cédula
Uno – Dos cero ocho – Seis tres seis , un arrendamiento en dinero como medio para la constitución del préstamo impone prenda
de PRIMER GRADO sobre el vehículo antes descrito a favor de este por la suma de TRES MILLONES QUINIENTOS SEIS
MIL COLONES EXACTOS y se obliga a pagar el principal en un solo tracto el día veinticuatro de diciembre del año dos mil. La
deuda devenga intereses corrientes sobre saldos al Tres por ciento mensual, pagaderos por adelantado el día veinticuatro de cada
mes en el domicilio del acreedor. Dicha prenda se haya en el domicilio del deudor y permanecerá en el mismo lugar. Por falta de
pago de una de las cuota de intereses y de abono a capital o del capital la parte acreedora podrá cobrar judicialmente sin
requerimientos, ni trámites de juicio ejecutivo y pedir el remate de la prenda con base en el SALDO DEUDOR MAS LOS
INTERESES ADEUDADOS.. ES TODO Se extiende un primer testimonio. Leído que le fue a las partes lo escrito, lo encuentran
conforme y todos firmamos en San José a las diez horas del día veinticuatro de Diciembre. de mil novecientos noventa y nueve.
/////Ilegible/////Ilegible. ///// Gerardo Quesada M.////// .LO ANTERIOR ES COPIA FIEL Y EXACTA, EN LO CONDUNCENTE, DE
LA ESCRITURA NUMERO .CUARENTA Y OCHO, VISIBLE A FOLIO TREINTA Y TRES FRENTE DEL TOMO DIEZ DE
MI PROTOCOLO. CONFRONTADA CON SU ORIGINAL RESULTO CONFORME Y LO EXPIDO COMO UN PRIMER
TESTIMONIO EN EL MOMENTO DE OTORGARSE LA MATRIZ. EL SUSCRITO NOTARIO HACE CONSTAR QUE LO
OMITIDO NO MODIFICA, ALTERA, CONDICIONA, RESTRINGE NI DESVIRTUA LO TRANSCRITO.

Proto10-2/Pág.18-19)
APENDICE 3

Figura 14. Ejemplo de una hipoteca

YENETTE SANCHEZ CAMPOS CONSTITUYE GRAVAMEN HIPOTECARIO DE PRIMER GRADO A


FAVOR DE CORPORACION DE TRANSPORTES CIENTO CINCUENTA Y SEIS SOCIEDAD
ANONIMA SOBRE LA FINCA CARTAGO 112.819 – 000
ESCRITURA Nº 295-17 OTORGADA A LAS 17:00 HORAS DEL DIA 02 DE MARZO DEL AÑO 2009.
NOTARIO: GERARDO QUESADA MONGE.
REGISTRO DE BIENES INMUEBLES
****************************************************************************************
NUMERO DOSCIENTOS NOVENTA Y CINCO - DIECISIETE: Ante mi Gerardo Quesada Monge,
Notario Público con Oficina en San José, Curridabat, frente al Registro Nacional, Parqueo Mili
segunda planta, comparece YENETTE SANCHEZ CAMPOS, mayor, casada una vez, Farmacéutica,
vecina de Cartago, La Unión Urbanización Monserrat, casa cuarenta y cinco A, cédula Uno –
Setecientos cinco – Quinientos veintiocho y DICE: Primero: Que es propietaria del inmueble inscrito en
el Registro de Bienes Inmuebles, Cartago, CIENTO DOCE MIL OCHOCIENTOS DIECINUEVE – CERO
CERO CERO, que se describe así: Para construir, situado en el Distrito Cinco Concepción, Cantón Tres
La Unión, de la provincia de Cartago, linda al Norte: José Erick Cascante Ramírez, Sur: Calle publica
con quince metros noventa y tres centímetros, Este: Luis Fernando Mondragón, Oeste: Calle publica
con trece metros treinta y dos centímetros, Mide: Doscientos cuarenta y seis metros con sesenta
decímetros cuadrados, Plano catastrado: C – Cero ocho ocho cinco tres nueve cero - Mil novecientos
noventa. Segundo: Que en este acto se constituye en deudora por la suma de CUATRO MILLONES DE
COLONES EXACTOS, que ha recibido en arrendamiento de la sociedad CORPORACION DE
TRANSPORTES CIENTO CINCUENTA Y SEIS SOCIEDAD ANONIMA, cedula jurídica Tres – Ciento
uno – Trescientos treinta y tres mil setecientos setenta y dos, domiciliada en San José, Avenida
Segunda, Calle Nueve, contiguo a Almacén La Artística, inscrita en el Registro de Personas Jurídicas,
Sistema Digitalizado, al Tomo de Origen: Quinientos once, Asiento: Diez mil setecientos setenta y uno.
Dicho préstamo se regirá por las siguientes Condiciones: El Plazo de la obligación es de veinticuatro
meses contados a partir de esta fecha. Se pagará en una sola cuota de CUATRO MILLONES DE
COLONES EXACTOS el día dos de marzo del año dos mil once. La parte deudora podrá realizar pagos
extraordinarios o la cancelación total en forma anticipada al plazo de vencimiento, sin que devengue
multa alguna. Dicha suma devengará intereses corrientes y moratorios del Dos ciento anual sobre
saldos. Devengará intereses moratorios a razón del treinta y seis por ciento anual sobre saldos. Que
todo pago lo hará en el domicilio del acreedor. Que renuncia a su domicilio, requerimientos de pago y a
los trámites del Juicio Ejecutivo. La base del remate será el capital adeudado. Tercero: Que en garantía
del pago del capital adeudado y las costas procesales y personales de la ejecución eventual, impone
HIPOTECA DE PRIMER GRADO A FAVOR DE CORPORACION DE TRANSPORTES CIENTO
CINCUENTA Y SEIS SOCIEDAD ANONIMA, sobre el inmueble Cartago, CIENTO DOCE MIL
OCHOCIENTOS DIECINUEVE – CERO CERO CERO antes descrita. ES TODO. Expido un primer
testimonio para la interesada. Leído lo escrito a la compareciente manifiesta que lo aprueba y firmamos
en la ciudad de San José a las diecisiete horas del día dos de marzo del año dos mil nueve. ////Ilegible/////.
Gerardo Quesada Monge. ////LO ANTERIOR ES COPIA FIEL Y EXACTA DE LA ESCRITURA
DOSCIENTOS NOVENTA Y CINCO - DIECISIETE QUE SE INICIA EN EL FOLIO CIENTO
TREINTA Y TRES VUELTO DEL TOMO DIECISIETE DE MI PROTOCOLO CONFRONTADA
CON SU ORIGINAL RESULTO CONFORME Y LA EXPIDO COMO UN PRIMER TESTIMONIO
AL MOMENTO DE OTORGARSE LA MATRIZ.
APENDICE 4

Luca Pacioli y el origen de la contabilidad. Pequeña biografía

Nació en Borgo de Sansepolcro pequeña población de la región de Toscana en la actual provincia italiana de Arezzo hacia
el año 1445. Poco se sabe de su vida antes de 1500, excepto que en su juventud estudió en la llamada "escuela del ábaco"
tipo de escuela matemática para cálculos de contabilidad basados en la llamada numeración arábiga uno de los centros de
este tipo de escuela que habían surgido en las principales plazas comerciales de Europa a partir del siglo XI.

Las habilidades de Pacioli hicieron que el opulento comerciante veneciano Rompiasi le contratara. En Venecia frecuentó
la llamada Scuola di Rialto en la cual enseñaba Domenico Bragadin quien se basaba en la lógica y en las matemáticas para
estudiar medicina y astrología; esto era un pensamiento humanista que consideraba a la ciencia como el mejor método de
acceder a Dios.

Es entonces, conforme todo parece indicarlo, que Pacioli decide ordenarse fraile; así es que ingresó en la Orden
franciscana (1470). Como profesor de matemáticas viajó dando clases por varias regiones de Italia, residiendo
principalmente en Florencia, Pisa, Perugia, Bolonia, Roma, Nápoles, Milán y Venecia.

En Milán donde llegó en 1497 al aceptar una oferta de Ludovico el Moro, colaboró con Leonardo da Vinci en los estudios
referidos a la sección aurea que él llamaba Divina Proporción.

En 1494 (ayudado por el reciente -para Europa- invento de la imprenta de tipos móviles) publicó en Venecia una
verdadera enciclopedia de ciencias matemáticas titulada Summa di arithmetica, geometrica, proportione, et proportionalita
a la cual redactó en latín medieval vulgar (el mismo Pacioli declaró que utilizó un pastiche o imbroglio de términos
latinos, italianos y griegos); tal obra contiene un tratado general de aritmética y álgebra; tales elementos aritméticos eran
muy utilizados por los mercaderes para efectuar comparaciones y cambios de las monedas, pesos y medidas que usaban
los diferentes estados feudales.

Uno de los capítulos de la Summa' está titulado Tractatus de computis et scripturis y en éste es presentado por primera
vez, de un modo sistemático, el concepto (básico actualmente para la contabilidad) de partida doble ( y con esto, los de
debe y haber, así como los de balance e inventario). Conceptos que prontamente se difundieron por toda Europa con el
nombre de "método veneciano" porque era usado principalmente por los comerciantes venecianos en sus transacciones.

En 1509 escribió Pacioli una traducción latina de la Geometría de Euclides y publicó un texto que había concebido
durante su estadía en 1497 en la corte de Ludovico Sforza (Ludovico El Moro); tal libro, al que tituló De Divina
Proportione estaba ilustrado con los célebres grabados realizados por Leonardo en los cuales se representan sugestivas
figuras poliédricas.

En "La Divina Proporción" Pacioli trata el tema de la proporción áurea, hace consideraciones cosmológicas y matemáticas
conexas a la teoría de los sólidos platónicos y otras tipologías de poliedros, consideraciones referidas a la arquitectura
tomadas de Vitrubio y de Leon Battista Alberti, así como también aborda cuestiones relativas a la perspectiva (campo que
entonces interesaba mucho a su concitadino, el pintor Piero della Francesca, cabiendo aquí también la mención de los
grandes maestros Melozzo da Forlì y Marco Palmezzaro entre otros). 2

2
http://es.wikipedia.org/wiki/Luca_Pacioli,
APENDICE 5
Figura 15. Ejemplo de una acción

FIRMA DEL ABOGADO


APENDICE 6
Ejemplo de la Hoja de Trabajo

DESCRIPCION CUENTA BALANZA COMPROBACION AJUSTES BALANZA AJUSTADA ESTADO RESULTADOS BALANCE GENERAL
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HACER DEBE HABER
CAJA Y BANCOS 23.600,00 23.600,00 23.600,00
CUENTAS POR COBRAR 7.200,00 4.600,00 11.800,00 11.800,00
ALQUILER PAGADO POR
ADELANTADO 9.600,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00
SEGURO PAGADO POR ADELANTADO 21.000,00 2.100,00 18.900,00 18.900,00
AVIONES 1.200.000,00 1.200.000,00 1.200.000,00
DEPRECIACION ACUM.AVIONES 380.000,00 10.000,00 390.000,00 390.000,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 600.000,00 600.000,00 600.000,00
INGRESOS RECIBIDOS
P/ADELANTADO 60.000,00 38.650,00 21.350,00 21.350,00
CAPITAL, AMELIA TACA 230.850,00 230.850,00 230.850,00
RETIROS, AMELIA TACA 7.000,00 7.000,00 7.000,00
INGRESOS POR TRANSPORTE CARGA 130.950,00 4.600,00 135.550,00 135.550,00
GASTOS DE COMBUSTIBLE 53.800,00 53.800,00 53.800,00
GASTOS DE SALARIOS 66.700,00 3.300,00 70.000,00 70.000,00
GASTOS DE MANTENIMIENTO 12.900,00 12.900,00 12.900,00
SUMAS IGUALES 1.401.800,00 1.401.800,00

GASTO DEPRECIACIÓN 10.000,00 10.000,00 10.000,00


INGRESOS TRANSPORTE PASAJEROS 38.650,00 38.650,00 38.650,00
SALARIOS POR PAGAR 3.300,00 3.300,00 3.300,00
GASTO INTERESES 5.000,00 5.000,00 5.000,00
INTERESES POR PAGAR 5.000,00 5.000,00 5.000,00
CUENTAS POR COBRAR 0,00 0,00 0,00
GASTO POR ALQUILERES 4.800,00 4.800,00 4.800,00
GASTO POR SEGUROS 2.100,00 2.100,00 2.100,00
68.450,00 68.450,00 1.424.700,00 1.424.700,00 158.600,00 174.200,00 1.266.100,00 1.250.500,00
UTIL.IDAD DEL PERIODO 15.600,00 15.600,00
SUMAS IGUALES 174.200,00 174.200,00 1.266.100,00 1.266.100,00
ASIENTOS DE AJUSTE

DETALLE REF DEBE HABER


GASTO DEPRECIACION 10.000,00
DEPRECIACION ACUM.AVIONES 10.000,00
**************
INGRESOS RECIBIDOS
P/ADELANTADO 38.650,00
INGRESOS POR TRANSPORTE PASAJ 38.650,00
****************
GASTO DE SALARIOS 3.300,00
SALARIOS POR PAGAR 3.300,00
****************
GASTO POR INTERESES 5.000,00
INTERESES POR PAGAR 5.000,00
****************
CUENTAS POR COBRAR 4.600,00
INGRESO POR TRANSPORTE CARGA 4.600,00
*****************
GASTO POR ALQUILERES 4.800,00
ALQUILER PAGADO
P/ADELANTADO 4.800,00
************************
GASTOS SEGURO 2.100,00
SEGURO PAGADO P/ADELANTADO 2.100,00
****************
APENDICE 7

Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurídicas

Con base en la renta bruta del período, el contribuyente debe seleccionar, en la tabla
siguiente, el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta neta total.

Período 2014 Período 2015 Tarifa


(se aplica
sobre
renta neta
total

Ingresos brutos hasta ¢49.969.000 ¢52.710.000 10%

Ingresos brutos hasta ¢100.513.000 ¢106.026.000 20%


Ingresos brutos de
¢100.513.000 30%
más de ¢106.026.000

Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa

El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de impuesto que
corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada por el contribuyente,
acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.

Período 2014 Período 2015 Tarifa

Hasta ¢3.339.000 ¢3.522.000 Exento


¢3.339.000 ¢3.522.000 hasta
Sobre el hasta ¢4.986.000 ¢5.259.000 10%
exceso de
¢4.986.000 ¢5.259.000 hasta
Sobre el hasta ¢8.317.000 ¢8.773.000 15%
exceso de
¢8.317.000 ¢8.773.000 hasta
Sobre el hasta ¢16.667.000 ¢17.581.000 20%
exceso de
¢17.581.000
Sobre el ¢16.667.000 25%
exceso de

Fuente: (http://dgt.hacienda.go.cr/impuestosobrelarenta/Paginas/Impuestosobrelarenta.aspx, acceso 28 de febrero, 2015)


ANEXO 1. TAREAS
TAREA #1. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #5
ASIENTOS DE DIARIO, MAYORIZACION, BALANCE DE COMPROBACION,
ESTADOS FINANCIEROS Y ASIENTOS DE CIERRE.

El Ingeniero Héctor Blanco ha decidido constituir una empresa de servicios de soporte informático.
La empresa la abrió el pasado mes de febrero y aún no ha realizado ningún registro contable. Las
transacciones del mes de febrero 2012 de la empresa del Ing. Blanco son las siguientes:

1 febrero: Se constituye la empresa, para lo cual el Ing. Blanco aporta la suma


de ¢5.000.000 en efectivo, los cuales deposita en una cuenta del Banco Nacional. Además,
aporta un terreno con edificaciones valorado en ¢10.000.000 el terreno y ¢15.000.000 el
edificio, equipo de cómputo por ¢3.750.000.
2 febrero: Compra en Office Depot suministros de oficina para utilizar en el negocio, los
cuales le costaron ¢186.500.
3 febrero: Adquiere a crédito mesas para las computadoras y sillas ergonómicas, a un costo
de ¢755.000.
6 febrero: Brinda el primer servicio de soporte informático a la empresa Moviestrella por
un monto de ¢2.500.000. El cliente le paga el 50% en efectivo y el resto se lo cancelará a
30 días plazo.
8 febrero: Paga un anuncio en el Periódico La Nación para promocionar sus servicios, por
el cual pagó ¢465.000.
10 febrero: Una de las computadoras que utiliza en el negocio se le dañó y la mandó a
reparar. Dicha reparación tuvo un costo de ¢125.000.
12 febrero: Firma un contrato de servicios de soporte en línea con el cliente FUNDEX por
la suma de ¢4.000.000, el cual tendrá una vigencia de 4 meses. Para iniciar las labores de
soporte, le pide al cliente un adelanto del 20% del contrato, el cual se lo paga en ese
momento.
15 febrero: El cliente Zeta, S.A. le solicita una cotización de servicios de mantenimiento
preventivo de equipo y el Ing. Blanco le envía la cotización por un monto de ¢2.300.000.
18 febrero: El Ing. Blanco como ve que el negocio está creciendo y tiene en sus
computadoras información valiosa por lo que decide suscribir un seguro contra incendios
para proteger sus instalaciones y el equipo. Por lo cual pagó una prima de seguros semestral
al INS por un monto de ¢1.200.000.
20 febrero: Contrata a un asistente en computación para que le ayude con las asesoría, al
cual le pagará un salario mensual de ¢350.000.
22 febrero: Le factura al cliente Moviestrella un servicio adicional de diseño de página
web por la suma de ¢650.000. Como es un servicio extra el Ing. Blanco le pide al cliente
que le firme una letra de cambio en garantía de pago.
25 febrero: El cliente Moviestrella le hace un abono del 25% del servicio contratado el día
22 de febrero por el diseño de la página web.
28 febrero: Moviestrella le hace un abono de un 50% del saldo adeudado del servicio del
día 22.
28 febrero: Le paga al asistente el salario de la quincena por la suma de ¢175.000.
28 febrero: Cancela los recibos de agua, luz, teléfono e internet
por: ¢15.000, ¢86.000, ¢75.000 y ¢65.000 respectivamente.
INSTRUCCIONES:
1. Registrar todas las transacciones antes descritas.
2. Mayorizar todas las cuentas utilizadas.
3. Elaborar la balanza de comprobación al 28 de febrero de 2012.
4. Elaborar los Estados Financieros (Estado de Resultados, Estado de Utilidades Retenidas
y Estado de Situación Financiera).
5. Elaborar los asientos de cierre.

TAREA #2. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #9.

El ejercicio podrá ser realizado en grupos pero la presentación del mismo debe realizarse
en forma individual indicando los nombres de quienes conformaron el grupo de trabajo.

La empresa CICLO MAGICO, S.A. inició sus operaciones en enero de 2012 y se dedica a
la venta de bicicletas montañeras para uso recreativo y turístico. El Balance de
comprobación de la empresa CICLO MAGICO, S.A. al 30 agosto del 2012 muestra las
siguientes cuentas y saldos de conformidad con las operaciones realizadas hasta el 30 de
agosto.
CICLO MAGICO, S.A.
Balance de Prueba
Al 30 de agosto del 2012
Bancos 52.400
Cuentas por cobrar 25.500
Inventario de suministros de oficina 1.200
Inventario 37.500
Seguro pagado por adelantado 7.500
Inversiones en títulos negociables 10.000
Terrenos 180.000
Edificio 120.000
Mobiliario y equipo de oficina 20.000
Cuentas por pagar 35.500
Servicios Públicos por Pagar 994
Hipoteca por pagar 220.000
Impuesto de ventas por pagar 4.875
Capital social 164.000
Ventas 420.000
Descuento sobre ventas 5.020
Devoluciones sobre ventas 8.500
Costo de ventas 294.120
Gasto por Salarios 66.500
Gasto por Servicios Públicos 7.128
Ingreso por Intereses 1.283
Comisiones Bancarias 284
Gastos por Intereses 11.000
¢846.652 ¢846.652
Políticas:

 Los ajustes y cierres de sus cuentas se realizan al 30 de setiembre


 Los cálculos de intereses y otros se hacen sobre la base de años comerciales de 360
días
 Deprecia los activos en línea recta, comenzando en el mes siguiente al de la
compra
 Todos los artículos están sujetos al 13% de Impuesto sobre las ventas
 Ventas de contado reciben un 5% de descuento comercial
 Las condiciones para las ventas al crédito son 3/15, n/30
 Las condiciones de venta brindadas por nuestro proveedor son 7% de descuento
comercial para compras de contado, y condiciones 3/20, n/60 para nuestras compras
a crédito
 Los descuentos se aplican sobre el monto total de la factura
 Margen de utilidad en la venta de productos del 40% sobre el precio de venta bruto
 Se llevan registro por inventario permanente
 La compañía está sujeta al 30% de Impuesto sobre la Renta
 Se utilizan dos decimales para todos los cálculos y registros

Transacciones realizadas durante el mes de setiembre 2012:

01 Set La compañía determina que es necesario la apertura de una caja chica de


¢1.500,00 para el pago de gastos menores.
03 Set Se compran 50 bicicletas con un costo unitario de ¢1.500,00. La factura se
cancela 50% de contado.
04 Set Se adquieren equipos modernos para el ensamblaje de las bicicletas (vida útil 10
años) para lo cual se adquiere un préstamo a un plazo de 5 años pagando una
tasa del 8% pagaderos trimestralmente por ¢50.850,00
05 Set Se cancelan los recibos de servicios públicos pendientes del mes anterior
07 Set Se realizan ventas de contado por un monto de ¢42.000,00 y a crédito por
¢63.000,00
10 Set Uno de nuestros clientes nos cancela la factura correspondiente a la venta de día
27 de agosto de 2010, por ¢15.035,00
12 Set Nos devuelven el 5% de las ventas de crédito del día 7 de setiembre
13 Set Se compra suministros de oficina por ¢2.000,00
15 Set Se cancelan salarios por ¢5.200,00
21 Set Se invierten ¢54.000,00 en un Depósito a Plazo al 7% a 1 año plazo, con
intereses pagaderos trimestralmente.
22 Set Nos cancelan la factura a crédito del 7 de setiembre.
23 Set Se cancela el 75% de las facturas pendientes al 30 de agosto y el 100% de la
compra a crédito de este mes.
24 Set Se emite un cheque para realizar un reintegro de caja chica por ¢1.155,00 para
la cual se presentaron los siguientes comprobantes Gastos de Representación por
¢951,00, Gastos por Viáticos por ¢196,00.
25 Set Se recibe un pedido de 30 bicicletas para un nuevo proyecto turístico, esta
mercadería deberá ser entregadas dentro de 2 meses. Por el tamaño de la venta
se solicitó un adelanto de ¢16.800,00
27 Set Recibe los recibos por servicios públicos por un monto de ¢899,00 los cuales
deberán ser cancelados el próximo mes.
28 Set La cuenta de terreno registrada en el balance compañía está compuesta por
cuenta tres lotes conjuntos, todos con el mismo valor en libros, dos de ellos no
está siendo utilizados por la compañía por lo cual se decidió alquilar uno de
ellos para la instalación de un parqueo a partir del 1 de octubre, recibiendo por
adelantado el primer mes de alquiler por ¢1.300,00 El otro lote fue vendido a su
valor en libros.
29 Set Se cancelan salarios por ¢5.600,00
30 Set El inventario de suministros de oficina es ¢1.155,00. Además, al realizar el
inventario físico se descubrió que una de las bicicletas sufrió daño producto de
una filtración de agua por lo cual no podrá ser vendida, su costo es de
¢1.500,00.

Datos Adicionales:
1. La compañía inicio operaciones el 1 de Enero de 2012
2. El 01 de Enero de 2012 se pagó la póliza de riesgos del trabajo la cual tiene una
cobertura anual.
3. El seguro fue adquirido el 30 de agosto para una cobertura anual.
4. La inversión existente al 30 de agosto corresponde a un Depósito a Plazo a 1 año
plazo adquiridos el 01 de julio al 8% pagadero trimestralmente. Se acumulan los
tres meses de intereses.
5. El edificio y el mobiliario y equipo de oficina fueron adquiridos el 25 de diciembre
de 2011
6. La vida útil estimada para el mobiliario y equipo de oficina es de 10 años mientras
que para el edifico la vida útil estimada es de 50 años
7. La Hipoteca por pagar se firmó hace 90 días para la compra del edificio y capital de
trabajo inicial. El mismo devenga interese del 10% se cancelan semestralmente. El
semestre terminado el 30 de junio fue pagado como correspondía.

INSTRUCCIONES:
1. Elabore los asientos de diario y de ajuste de la compañía.
2. Realice la mayorización de las cuentas.
3. Elabore un balance de prueba ajustado.
4. Elabore un Estado de Resultados Integral, Estado de Utilidades Retenidas y el
Estado de Situación Financiera debidamente clasificado.
5. Realice los asientos de cierre.
6. Realice el balance de prueba posterior al cierre.
TAREA #3. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #12.
CONCILIACION BANCARIA POR SALDOS AJUSTADOS.
BANCO DE COSTA RICA EMPRESA LA CANDELA, S.A.
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
EMPRESA LA CANDELA, S.A. CTA BCR NO. 48896-09
CTA NO. 48896-09 DEL 01 AL 30 DE ABRIL 2012
MES DE ABRIL DE 2012
FECHA # DOCUM DESCRIPCION ENTRADAS SALIDAS SALDO
DEPOSITOS # Documento Monto 135,000
02- Abril 48504 25,000 26-Mar 48501 Venta al contado 68,550 203,550
07- Abril 48505 157,000 26-Mar 48502 Recuperacion Cta. Por cobrar 40,580 244,130
04- Abril 2054 35,560 27-Mar 2051 Pago alquiler 65,005 179,125
07- Abril 2056 1,700,300 2052 Pago internet 5,950 173,175
26- Abril 48506 75,020 2053 Cheque anulado - 173,175
30-Mar 48503 Préstamo recibido 60,000 233,175
CHEQUES 2054 Pago planilla del mes 35,560 197,615
01- Abril 2051 74,995 48504 Cobros a clientes del día 25,000 222,615
02- Abril 2054 35,560 1-Abr 2055 Anuncio publicitario 122,000 100,615
07- Abril 2056 1,700,300 4-Abr 48505 Venta al contado 175,000 275,615
18- Abril 2059 55,850 2056 Compra maquina hidraulica 1,700,000 (1,424,385)
23- Abril 2061 25,950 2057 Pago servicios publicos 125,985 (1,550,370)
30- Abril 2062 318,061 2058 Compra computadora 350,000 (1,900,370)
15-Abr 2059 Paga salarios quincena 55,850 (1,956,220)
NOTAS DE DEBITO 20-Abr 2060 Pago proveedores 275,800 (2,232,020)
20- Abril 48504 125,000 2058 Se anula CK 2058 350,000 (1,882,020)
28- Abril Caja seguridad 35,000 2061 Pago intereses 45,950 (1,927,970)
07- Abril Multa cheque 28,000 23-Abr 48506 Ventas al contado 65,200 (1,862,770)
2054 Nota débito Ck devuelto 35,560 (1,827,210)
NOTAS DE CREDITO 30-Abr 2062 Paga salarios del mes 31,860 (1,859,070)
30- Abril Cobro cliente 156,000 201 Intereses ganados 68,790 (1,790,280)
30- Abril #201: Intereses 67,890 48507 Cobros a clientes del día 228,950 (1,561,330)
48508 Prestamo recibido 1,450,000 (111,330)
SALDO ANTERIOR 298,180 2063 Pago alquiler 75,000 (186,330)
2064 Pago teléfono 12,500 (198,830)
DEBITOS 2,398,716 48509 Ventas de contado 75,000 (123,830)
CREDITOS 2,216,770 2063 Anula CK 2063 75,000 (48,830)
2065 Pago proveedores 35,890 (84,720)
48510 Ventas al contado 25,300 (59,420)
5-May 2066 Pago a proveedores 15,000 (74,420)
48511 Ventas al contado 2,000,000 1,925,580

INSTRUCCIONES: Realizar la conciliación bancaria de la empresa LA CANDELA, S.A. del


mes de abril y los asientos de ajuste necesarios. Por el método de saldos ajustados.
NOTAS: La conciliación del mes anterior tenía la siguiente información pendiente:
Cheques pendiente #2051 por ¢65.005 y el #2054 por ¢35.560
Depósitos en tránsito: #48504 por ¢25.000
En caso de errores asuma que el banco tiene registrados los montos correctos.
TAREA #4. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #16.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR, Y CAJA CHICA

La empresa La Espiga, S.A. tiene las siguientes políticas para el registro de sus
operaciones:
a- Vende bajo condiciones 2/10, n/30. Utiliza el método bruto. Otorga descuentos
sobre abonos parciales si está dentro del periodo de descuento.
b- Utiliza año comercial de 360 días o mes comercial de 30 días.
c- Utiliza INVENTARIO PERMANENTE para el registro de las compras.
d- La empresa está sujeta al pago del 13% de impuesto de ventas.
e- El costo de ventas representa un 70% del precio de venta.
f- La empresa tiene una caja chica de ¢ 500.000.
Las transacciones del 2013 son:
01 de mayo. La empresa compra mercadería por ¢1.000.000 más impuesto de ventas a
crédito.
02 de mayo. Vende mercadería a crédito por ¢ 250.000 más impuesto de ventas.
15 de mayo. Se recibe una letra de cambio por ¢ 600.000, como cancelación de una
factura (cuenta por cobrar). del El documento genera interés del 24% y es a 30 días.
18 de mayo. El cliente de la venta del 2 de mayo le devuelve mercadería por ¢25.000
impuesto de ventas incluido, ya que está defectuosa.
19 de mayo. Se realiza un arqueo y un reintegro de la caja chica de la empresa,
encontrándose lo siguiente:

Factura # 234 Pago de gasolina para el vehículo ¢ 150.000


Factura # 875 Pago al jardinero por cortar el zacate ¢ 75.000
Factura # 567 Reparación de dos computadoras ¢ 200.000
Factura # 90 Compra de tintas de impresora ¢ 50.000
Monedas y billetes contados en el arqueo ¢ 27.500
Cualquier faltante la empresa se lo cobrará al custodio de la caja chica y los sobrantes lo
contabiliza como Otros Ingresos. Registre el reintegro y el sobrante o faltante según lo
determine.

20 de mayo. Se recibe un préstamo del Banco Cathay por ¢ 5.000.000 sobre el cual el
banco deduce una comisión del 2% sobre el monto del préstamo. Para respaldar el
préstamo, la empresa cede cuentas por cobrar. El monto del préstamo representa el 80% de
las cuentas por cobrar cedidas, porcentaje que se aplicará cuando el banco cobre las
facturas (80% aplica al préstamo y remite el 20% restante a la empresa).
30 de mayo El documento recibido el día 15 de mayo anterior, se descuenta en la
Financiera Todo, S.A., a una tasa de descuento del 36% (sobre el valor al vencimiento).
31 de mayo. La empresa decide aumentar el fondo de la caja chica a ¢ 700.000, ya que ha
visto que sus gastos menores han aumentado.
01 de junio. El Banco Cathay comunica que ha amortizado al préstamo la suma de
¢240.000 por cuentas por cobrar cedidas y ese mismo día le remite a la empresa el saldo
que le corresponde.
05 de junio. Como la empresa ha estado vendiendo a crédito decide constituir una
estimación por incobrable por un 5% de sus cuentas por cobrar en circulación, las cuales a
la fecha son de ¢5.000.000.
08 de junio. La empresa vende mercadería al detalle por la suma de ¢ 300.000 más
impuesto de venta. El cliente le paga con la tarjeta de débito del Banco de Costa Rica. El
costo de la comisión que le cobra el BCR a la empresa es del 3% del monto total de la
factura incluyendo el 13% de impuesto de ventas.
10 de junio. El Banco de Costa Rica le acredita a la empresa el importe correspondiente a
la venta del 08 de junio, que se realizó con tarjeta de crédito.
18 de junio. El documento descontado el 30/5/13 no fue cubierto por el deudor, por lo que
se le pagó a la Financiera Todo, S.A. su valor al vencimiento, mas ¢10.000 de gastos de
honorarios del abogado por gestión de cobro.
19 de junio. El Banco Cathay remite nuevamente a la empresa la suma de ¢50.000 por
cobro de cuentas por cobrar cedidas y el resto lo amortizó al préstamo.
20 de junio. El deudor del documento por cobrar con atraso, se presentó a la empresa y
cancela el monto adeudado. Adicionalmente le cobran el 20% de intereses moratorios sobre
el valor nominal del documento, por lo días que tiene de atraso el documento.
25 de junio. El abogado de la empresa informa que una cuenta por cobrar por la suma de ¢
75.000 fue declarada incobrable en los Tribunales de Justicia, por lo que debe realizarse el
respectivo asiento contable ya que no se va a poder recuperar.
30 de junio. El cliente de la cuenta declarada incobrable el pasado 25 de junio se presenta
a la empresa a finiquitar su cancelación y ese mismo día se recupera el dinero.
30 de junio. La empresa decide hacer una revisión de la estimación por incobrables,
mediante un análisis de antigüedad de saldos, con la siguiente información:

Vencimiento Monto % Incobrabilidad


De 0 a 30 días ¢ 500.000 2%
De 31 a 60 días ¢ 3.000.000 4%
Más de 60 días ¢ 2.500.0000 6%

Considere los ajuste que se le han realizado a la cuenta Estimación por Incobrable.

INSTRUCCIONES:
Realizar los asientos de diario respectivos de las transacciones antes descritas. Presente
todos los cálculos.