PRESENTACION

Estimados estudiantes:
La Ctedra de Contabilidad Bsica ha realizado un importante esfuerzo para
proporcionarles el material didctico que le ayude a entender, aplicar y practicar los
contenidos relacionados con el curso PC-0200.
Este esfuerzo tiene como objetivo facilitarles el estudio de los temas contemplados. Es
necesario que consulten la bibliografa y que hagan un estudio profundo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera que tienen que ver con los temas estudiados.
El material didctico contempla todos los temas tratados en el curso e incorpora las
Normas internacionales de informacin financiera aplicables al desarrollo de los
contenidos.
Bsicamente en el curso se trabaja con una parte introductoria en la cual se analiza el
contexto en el que se desarrolla la actividad contable, el ciclo contable completo tanto
para una empresa de servicios como para una empresa comercial y la valuacin
presentacin y control de las cuentas de efectivo, inversiones temporales, cuentas y
documentos por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar cedidas y documentos
descontados.
Se complementa este material con actividades de trabajo. Se recomienda que lean cada
tema, que resuelvan los ejercicios y prcticas propuestas semanalmente.

Cordialmente,

MSc. Zaida Araya V.

Profesora Carrera Contadura Pblica

CURSO DE CONTABILIDAD BASICA

Material didctico elaborado por:

MSc. Zaida Araya Vargas
Profesora
Profesora Carrera de Bachillerato y Licenciatura en
Contadura Pblica
Escuela de Administracin de Negocios

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio sin autorizacin
escrita de la autora.

DERECHOS RESERVADOS 2015

Impreso en Costa Rica

Contenido
El contexto de la contabilidad y las bases de aplicacin ................................................................................. 5
El contexto de la contabilidad ..................................................................................................................... 6
La actividad econmica y los tipos de organizacin .................................................................................... 7
Elementos de produccin .......................................................................................................................... 22
Las empresas y el proceso administrativo ................................................................................................. 24
La profesin contable ............................................................................................................................... 26
La contabilidad y la contadura pblica en Costa Rica............................................................................... 28
La tica profesional .................................................................................................................................. 34
Las normas internacionales de informacin financiera .............................................................................. 36
El marco conceptual de la contabilidad ..................................................................................................... 42
Hiptesis fundamentales ........................................................................................................................... 44
Caractersticas de la informacin financiera .............................................................................................. 45
Definicin de los elementos relacionados con la medida de la situacin financiera: .................................. 46
Definicin de los elementos relacionados con el desempeo ..................................................................... 46
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros ..................................................................... 47
Fiabilidad de la medicin .......................................................................................................................... 47
El juicio profesional .................................................................................................................................. 48
Requerimientos de informacin financiera contable .................................................................................. 48
Polticas contables ................................................................................................................................... 49
Aspectos generales de aplicacin .............................................................................................................. 51
La Cuenta ................................................................................................................................................. 52
Catlogo de cuentas .................................................................................................................................. 54
Mtodos de codificacin ........................................................................................................................... 55
El saldo normal de una cuenta................................................................................................................... 58
La ecuacin contable: ............................................................................................................................... 59
La contabilidad en empresas de servicio ....................................................................................................... 63
El proceso contable en empresas de servicio ............................................................................................. 64
Registro contable ...................................................................................................................................... 65
Mayores auxiliares y Diarios especiales .................................................................................................... 70
LIBROS DE CONTABILIDAD ............................................................................................................... 72
Contabilidad por partida doble: el balance de prueba ................................................................................ 73
Asientos de ajuste que afectan los ingresos ............................................................................................... 79
La hoja de trabajo ..................................................................................................................................... 81
Preparacin de los estados financieros ...................................................................................................... 82
Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC.1). Presentacin de Estados Financieros ....................... 83
Norma internacional de contabilidad No.34. Informacin Financiera Intermedia ...................................... 88
Fin del proceso contable ........................................................................................................................... 90
Norma Internacional de Contabilidad No.10: Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance .............. 93
Ejemplo Prctico: El proceso contable en una empresa de servicios .......................................................... 95
Respuesta ejemplo prctico ....................................................................................................................... 97
Prcticas captulo II ................................................................................................................................ 107
La contabilidad en empresas comerciales .................................................................................................... 115
La contabilidad en empresas comerciales ................................................................................................ 116
Norma Internacional de Contabilidad No.18. Ingresos ordinarios ............................................................ 116
El Impuesto de Ventas ............................................................................................................................ 122
Registro de las compras y del impuesto de ventas ................................................................................... 124
Los inventarios segn la actividad de la Entidad ..................................................................................... 124
Estados Financieros en la empresa comercial .......................................................................................... 134
El Estado del Resultado Integral ............................................................................................................. 135
Estado de Situacin Financiera ............................................................................................................... 140
Estado de Cambios en el Patrimonio ....................................................................................................... 141
Prcticas captulo III ............................................................................................................................... 143
Registro, valuacin y presentacin de las cuentas de activo corriente: Efectivo, Inversiones negociables,
Cuentas y Documentos por Cobrar ............................................................................................................. 148

Registro, valuacin y presentacin de las cuentas de activo corriente: Efectivo, Inversiones en ttulos
negociables, Cuentas y Documentos por Cobrar...................................................................................... 149
Fondo fijo o caja chica ............................................................................................................................ 158
Activos Financieros: Inversiones en Instrumentos al valor razonable con cambios en resultados ............. 160
Reconocimiento inicial, medicin posterior y presentacin de los activos financieros al valor razonable con
cambios en resultados (clasificados como Inversiones negociables) ........................................................ 165
Cuentas y documentos por cobrar ........................................................................................................... 172
Cuentas por cobrar .................................................................................................................................. 176
Valuacin de las cuentas por cobrar ........................................................................................................ 177
Mtodos de generacin inmediata de efectivo ......................................................................................... 181
Presentacin en los estados financieros de algunas cuentas de activo corriente ........................................ 187
Prctica captulo IV ................................................................................................................................ 191
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 202

CAPITULO

1
El contexto de la contabilidad y las bases de
aplicacin

Objetivos de aprendizaje:
Al finalizar este captulo el (la)
estudiante es capaz de:

1. Conocer el entorno
en el que acta la
contabilidad.
2. Entender la finalidad
de la contabilidad
financiera
3. Reconocer las bases
de la normalizacin
contable
4. Saber las
caractersticas que
debe cumplir la
informacin
financiera
5. Reconocer las bases
conceptuales de
aplicacin de la
contabilidad

El contexto de la contabilidad
El ser humano como persona sociable siempre busca la manera de desarrollar sus
actividades en unin con otras personas, ya sea en su familia, en las organizaciones, las
instituciones, en las empresas o en cualquier otro tipo de unin que pueda darse.
Es as como para lograr un desarrollo armonioso, equilibrado y planificado, cada pas busca
un modelo de desarrollo de conformidad con las circunstancias. Para lograrlo realizan una
serie de actividades tanto a nivel pblico como a nivel privado.
El sector pblico es el encargado de brindar una serie de servicios a la colectividad como
son: la educacin, la salud, la seguridad ciudadana entre otros. El sector privado
complementa algunas actividades que realiza el sector pblico y desarrolla una multitud de
acciones y brinda bienes y servicios que son fundamentales para satisfacer todas las
necesidades, que contribuyen a mejorar la calidad de vida de los habitantes.
En el sector privado se pueden distinguir actividades que a grandes rasgos se agrupan de la
siguiente forma: los que brindan servicios (servicios de salud, de abogaca, de contabilidad,
de tecnologas, financieros), los que realizan la actividad comercial (de compra y venta de
insumos y productos), los que se dedican a la produccin ya sea agropecuaria o industrial,
entre otras. Todas estas actividades y otras relacionadas con el comercio exterior, en
constante interaccin con los servicios que brinda el Estado conforman el comportamiento
de la economa de un pas.
Para llevar a cabo la actividad econmica, las personas involucradas, lo hacen a ttulo
personal, como persona fsica con actividad lucrativa u organizada como empresas.
Como concepto, la empresa o negocio es el ente mediante el cual se desarrolla toda
actividad econmica organizada para producir, transformar, comercializar, o prestar un
servicio.
Por lo tanto las empresas o negocios para poder llevar a cabo su actividad deben disponer
de bienes de produccin que les permita realizar sus objetivos. Dentro de los bienes o
recursos se pueden identificar los siguientes: recursos naturales, materiales, financieros,
humanos, entre otros.

La actividad econmica y los tipos de organizacin

Para llevar a cabo las actividades econmicas, las personas pueden adoptar diferentes tipos
y formas de organizacin. Segn el objetivo que se quiera perseguir, cada tipo tiene sus
caractersticas y se rige por el Cdigo de Comercio. De conformidad con el artculo 5 de
este Cdigo, los comerciantes pueden ser:
Personas fsicas con capacidad jurdica que ejerzan en nombre propio actos de
comercio, y que esos actos sean su ocupacin habitual.
En este caso no existe una separacin entre el patrimonio de la entidad y el
patrimonio del dueo, por lo general legalmente el dueo de la entidad responde con
sus propios bienes a las obligaciones de sta.
Las empresas, ya sean individuales de responsabilidad limitada; las sociedades
constituidas, cualquiera que sea la actividad que desarrolle; las sociedades
extranjeras y las sucursales y agencias de stas, que ejerzan actos de comercio en el
pas y las sociedades de centroamericanos que ejercen el comercio en el pas.
En Costa Rica, el Cdigo de comercio establece las siguientes formas de organizacin
jurdica, entre otras:
1. La empresa individual de responsabilidad limitada: que tiene una personera
jurdica independiente de su dueo y nicamente el patrimonio de la empresa
responde ante las obligaciones de sta, es decir que la responsabilidad del dueo se
limita al monto de sus aportes.
2. La sociedad de responsabilidad limitada: donde los socios responden nicamente
con sus aportes, salvo los casos en que la ley ample esa responsabilidad. Estas
sociedades pueden tener una razn social, o denominarse por su objeto, o por el
nombre que los socios quieran darle, al que deben de agregarle "Sociedad de
Responsabilidad Limitada" o solamente "Limitada", (S.R.L., o "Ltda"). Las
personas que permitan expresamente que su nombre o apellidos sean incluidos en la
razn social, responden hasta por el monto del mayor de los aportes.
3. La sociedad annima: donde el capital social est dividido en acciones y los socios
slo se obligan al pago de sus aportaciones. La denominacin se forma libremente
pero distinta de cualquiera ya existente; y debe de agregrsele las palabras
"Sociedad Annima" o su abreviatura "S.A.", y podr expresarse en cualquier
idioma, pero en el pacto social debe aparecer su traduccin al espaol.
La accin es el ttulo mediante el cual se acredita y transmite la calidad de socio. Las
acciones comunes -tambin llamadas ordinarias- otorgan idnticos derechos y representan
partes iguales del capital social de una sociedad annima y deben ser nominativas. En
Costa Rica no se permite la emisin de acciones sin valor nominal.

Otros tipos de organizacin

Adems de los diferentes tipos de organizacin que establece el Cdigo de Comercio,
tambin se dan organizaciones que se rigen por leyes especficas y que desarrollan
actividades muy particulares. En algunos casos su objetivo principal no est enfocado al
lucro o a la obtencin de utilidades sino tienen una connotacin de proyeccin social o de
beneficio hacia la sociedad. En este tipo de organizaciones estn: las cooperativas, las
asociaciones de desarrollo comunal, las asociaciones solidaristas, las fundaciones.
Se presenta un resumen de las principales caractersticas de las empresas en Costa Rica.
Tabla 1: principales caractersticas de las organizaciones en Costa Rica

Regulacin
Personas
para
su
creacin

Objetivo

Lugar
de
inscripcin
El nombre
debe incluir
Capital

rganos
bsicos

Control
externo

Sociedades
Annima

Sociedades de
Responsabilidad
Limitada

Empresa
Individual de
Responsabilidad
Limitada
Cdigo de
Comercio

Cdigo de
Comercio

Cdigo de
Comercio

2 o ms
personas

2 o ms personas

1 persona fsica o
jurdica

Realizar
actos de
comercio
con fines de
lucro

Realizar actos de
comercio con
fines de lucro

Registro
Nacional
(Personas
Jurdicas)
S.A.

Cooperativas

Asociaciones

Fundaciones

Ley de
Asociaciones
Cooperativas
Al menos 20
personas

Ley de
Asociaciones

Ley de
Fundaciones

Al menos 10
personas

1 persona

Realizar actos de
comercio con
fines de lucro

Fomentar los
intereses
econmicos,
sociales y
culturales de sus
asociados

Ayudar
mediante un
patrimonio a la
realizacin de
actividades
diversas en
beneficio de
grupos
particulares

Registro Nacional
(Personas
Jurdicas)

Registro Nacional
(Personas
Jurdicas)

S.R.L. o Ltda.

E.I.R.L.

Aporte de
socios en
forma de
acciones
Asamblea
general de
accionistas.
Junta
Directiva.
Gerente

Cuotas
nominativas

Aporte del
constituyente

Ministerio de
Trabajo
(Oficina de
Cooperativas)
La palabra
Cooperativa
Aporte
ordinario de
asociados

Diversos fines
para el
beneficio de
comunidades
o grupos
particulares
que no tienen
como fin
exclusivo el
lucro
Registro
Nacional
(Personas
Jurdicas)
No aplica
Cuotas

Conjunto de
bienes donados
por el fundador

Gerente

Gerente

rgano
Directivo
Consejo de
administracin

Asamblea de
Asociados.
Junta
Directiva

Junta
Administrativa

No tiene

No tiene

Ministerio de
Trabajo

DINADECO

No tiene

Contralora
General de la
Repblica

Fuente: elaboracin propia

Registro
Nacional
(Personas
Jurdicas)
No aplica

La forma legal ms comn de constitucin de las empresas en Costa Rica es la Sociedad

Annima, S.A., segn los registros oficiales el 90% de las entidades estn constituidas
como S.A.
Independiente a la actividad que realizan y la forma de organizacin, las empresas tienen
una serie de caractersticas, que las diferencian, entre las cuales se pueden destacar las
siguientes:
El acatamiento de regulaciones, establecidas en leyes a nivel nacional y en normas
internacionales (algunas empresas estn sujetas a mayor regulacin que otras)
El nmero de empleados o colaboradores que tienen
El nivel de actividad visualizado en las ventas anuales
El monto de la inversin destinado a sus activos fijos
Las fuentes de financiamiento que utilizan
Con base en algunas de esas caractersticas y desde una perspectiva privada, se han
distinguido empresas grandes, medianas, pequeas y microempresas. Bien se sabe que a
nivel latinoamericano ms del 90% de las empresas son pequeas y medianas (PYMES).
Qu es una PYME?
En el caso de Costa Rica la Ley de Fortalecimiento a la Pequea y Mediana Empresa y su
Reglamento (Ley 8262) define a una PYME como toda unidad productiva de carcter
permanente que dispone de recursos fsicos estables y de recursos humanos; los maneja y
opera, bajo la figura de persona fsica o persona jurdica, en actividades industriales,
comerciales o de servicios.
Para diferenciar entre micro, pequea o mediana empresa no solo se determina en funcin
de las actividades, sino adems se considera el valor de las siguientes variables:
a) Personal promedio empleado por la empresa durante el ltimo perodo fiscal
b) Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el ltimo perodo fiscal
c) Valor de los activos fijos de la empresa en el ltimo perodo fiscal (para el sector
Industrial
d) Valor de los activos totales de la empresa en el ltimo perodo fiscal (para actividades
de comercio y servicios)
El Reglamento general a la Ley No.8262 de Fortalecimiento de las pequeas y medianas
empresas defini la siguiente frmula para determinar si la empresa califica como
microempresa, pequea empresa o mediana empresa:
Para el Sector Industrial
P = ((0,6 x pe/100 + (0,3x van/931.000.000) + (0,1 x afe/582.000.000)) x 100

Para los sectores de comercio y servicio

P = ((0,6 x pe/30 + (0,3x van/1.862.000.000) + (0,1 x ate/582.000.000)) x 100

Donde:
P: Puntaje obtenido por la empresa
pe: Personal promedio empleado por la empresa durante el ltimo perodo fiscal.
van: Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el ltimo perodo fiscal.
afe: Valor de los activos fijos netos de la empresa en el ltimo perodo fiscal.
ate: Valor de los activos totales netos de la empresa en el ltimo perodo fiscal.
Las empresas se clasifican con base en el puntaje P obtenido, con el siguiente criterio:
Microempresa P menor o igual a 10 (P 10)
Pequea empresa 10 menor P menor o igual a 35 (10 < P 35)
Mediana empresa 35 menor P menor o igual a 100 (35 < P 100)
En otros mbitos para facilitar la clasificacin, sta se realiza con base en el nmero de
empleados que tenga la empresa, generalmente se considera de la siguiente forma:
Microempresas de 1 a 5 trabajadores
Pequeas empresas de 6 a 30 trabajadores
Medianas empresas de 31 a 100 trabajadores
Grandes empresas ms de 100 trabajadores
A nivel mundial, los pases se han interesado por el desarrollo de las PYMES, por medio
de una serie de beneficios que se otorgan amparados a leyes de fortalecimiento como en
Costa Rica.
Para aprovechar los beneficios de la ley, las empresas deben calificar en algunas de las
categoras de micro, pequea o mediana y deben satisfacer al menos dos de los siguientes
requisitos legales:
1. Que la empresa califique como micro, pequea o mediana
2. Que tengan permanencia en el mercado
3. Que sea una unidad productiva formal
4. Que su capital accionario no pertenezca en ms de un 25% a una empresa grande.
5. Que cumpla con las obligaciones tributarias establecidas en las leyes especiales.
6. Que cumpla con el pago de cargas sociales, de acuerdo con la Ley constitutiva de la
Caja Costarricense del Seguro Social.
7. Que cumpla con la pliza de riesgos de trabajo, de acuerdo con el Cdigo de Trabajo.
Se define como PYME al sector que incluye las micro, pequeas y medianas empresas.
El 99% de las empresas privadas registradas en el Rgimen de Salud de la CCSS, son
PYMES. La mayor cantidad de PYME se concentra en los sectores de Comercio,
Actividades inmobiliarias y Servicios, segn Estadsticas Econmicas de la Cmara de
Comercio de Costa Rica presentadas en el Estado de Situacin de las Pymes en Costa
Rica, en abril del 2013.
Segn este informe, en el ao 2012 existan en el pas un total de 48.891 empresas, de
las cuales el 95% son pymes y el 5% grandes empresas (segn la clasificacin oficial

que hace el Ministerio de Economa y Comercio de Costa Rica), como se muestra en los
grficos siguientes
Grfico 1. Distribucin del total de empresas segn tamao
Ao 2012

Fuente: elaboracin propia con datos del MEIC

Grfico 2. Distribucin porcentual de las empresas segn tamao

Ao 2012

Fuente: elaboracin propia con datos del MEIC

Tambin dependiendo de las fuentes de financiamiento que utilicen las empresas para
realizar sus operaciones, se hace la distincin en empresas que cotizan en la Bolsa Nacional
de Valores (BNV) ya sea a nivel nacional o internacional y las empresas que sus propios
dueos aportan el capital requerido o recurren a la deuda con entidades financieras o
terceras personas.

Las entidades que cotizan en la Bolsa Nacional de Valores (BNV) captan o reciben dinero
del pblico en general (por la venta de sus acciones o colocacin de ttulos de deuda), con
lo cual las personas fsicas o jurdicas estn realizando una inversin (colocando el efectivo
que les sobra). Estas empresas tienen el carcter de empresa pblica, deben cumplir toda
la regulacin y supervisin que se da en los mercados de valores; adems estn obligadas a
presentar su informacin financiera al pblico, con la finalidad de que sea evaluada para
efectos de tomar las decisiones de inversin.
En Costa Rica estas empresas y las entidades del sector financiero como bancos, compaas
financieras, los fondos de pensiones y seguros, estn supervisadas y reguladas por las
dependencias del Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero (CONASSIF).
Para el caso de las entidades que emiten valores el ente que las regula y supervisa es la
Superintendencia General de Valores (SUGEVAL).
Dadas las regulaciones y la exigencia de presentacin de informacin al pblico en general
y entes externos, estas empresas deben preparar sus informes financieros cumpliendo con
normas y requisitos que garanticen la confiabilidad, transparencia, comprensin y
comparabilidad de la informacin financiera.
Las personas fsicas o entidades jurdicas que operan en el pas, ofreciendo diferentes
bienes o servicios en el mercado y que no emiten valores para la venta al pblico, no estn
obligadas a rendir cuentas de sus operaciones financieras ni a la presentacin de sus
informes financieros ante ningn organismo pblico o privado.
Por otra parte, antes a la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), la normativa vigente en la mayora de los pases era la generada y publicada
localmente. En el caso de Costa Rica el camino que se ha seguido es la adaptacin o
adopcin de normas. Primeramente se adaptaron los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de Mxico y posteriormente se adoptaron las NIIF, que
representan los estndares de contabilizacin utilizados por la mayora de los pases a nivel
mundial.

Los documentos comerciales, evidencia de las transacciones comerciales

Los documentos comerciales son comprobantes que evidencian las transacciones
comerciales y/o financieras realizadas entre las empresas, los comerciantes y el pblico en
general, son emitidos por los comerciantes o las empresas.
Su utilidad radica en que deja constancia de las operaciones dadas y constituyen la base
para los registros contables de las operaciones o transacciones realizadas.
Los documentos comerciales se clasifican en:
Documentos externos: son aquellos emitidos por entes fuera de la empresa y luego
recibidos y conservados en ella. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.

Documentos internos: los cuales son emitidos en la empresa, y pueden entregarse a

terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas,
vales.
Figura 1. Clasificacin de los documentos comerciales
EXTERNOS

EMITIDOS POR
OTRAS ENTIDADES

DOCUMENTOS
COMERCIALES
USO EXTERNO
INTERNOS
Fuente: elaboracin propia

EMITIDOS POR LA
MISMA ENTIDAD
USO INTERNO

Por otra parte, tambin intervienen otro tipo de documentos que se clasifican como
instrumentos pblicos (escrituras, hipotecas) e instrumentos privados (contratos de
arrendamiento, depsito), que sirven de garanta de cumplimiento en transacciones que se
dan en el mercado. Cualquier comprobante que sea utilizado para respaldar un registro
contable, es fuente de informacin importante (planillas de sueldos, informes, entre otros).
Los documentos comerciales deben cumplir con ciertas caractersticas y algunos generan
registros contables y otros son elementos de control para las empresas. Dentro de las
caractersticas generales se cita:

Razn social y cdula jurdica, si es persona jurdica

Nombre de la persona y cdula si es persona fsica con actividad lucrativa
Domicilio
Numeracin consecutiva
Lugar para la fecha, el nombre de la empresa o persona con quien se realiza la
transaccin
Se emiten generalmente en tres ejemplares para que el original se le entregue a la
persona con quien se realiza la transaccin, una copia para la contabilidad y la otra
para llevar un control del consecutivo o numeracin.
Se hace a continuacin una breve explicacin de los documentos comerciales mayormente
utilizados en las transacciones que se dan a lo interno de la empresa y en el mercado.
Documentos comerciales de uso interno
El vale:
Objetivo: se emite como comprobante de respaldo para el adelanto de dinero a los
empleados, por concepto de adelanto de sueldo, adelanto para viticos o compras menores
pagadas por la caja chica o fondo fijo.

Quin lo emite: el responsable de la caja chica o fondo fijo de la empresa u organizacin.

Ejemplares: se emite original y una copia, el original lo conserva el responsable de la caja
chica y la copia se le entrega al funcionario que se le entreg el dinero.
Registro contable: no genera registro contable, se elimina cuando el funcionario entrega la
factura de la compra o gasto realizado, se hace la liquidacin del vale.
Informacin que contiene: se puede ver en la figura 2.
Figura 2. Ejemplo de vale de caja chica
VALE DE CAJA CHICA

Fecha: _____________________________ No._____

Vale por _____________________ (_____________________
___________________________________________________)
Adelanto de caja chica para compras menores.
Recibido por: __________________________________

Requisicin o pedido de compra:

Objetivo: Es un documento de uso interno, cuyo objetivo es realizar el pedido de los
artculos de bodega que se requieren en el inventario, cuando la cantidad de mercancas en
bodega llega a un punto mnimo.
Quin lo elabora: el encargado de la bodega o de ventas y lo remite al departamento o
encargado de compras de la empresa para que se proceda con la misma.
Copias: se hace en original y dos copias, el original lo conserva el encargado de bodega y
enva una copia al departamento de compras y otra al departamento de contabilidad.
Registro contable: no genera ningn registro contable, sirve para verificar posteriormente
la entrada de la mercanca y la factura de compra.
Informacin que contiene: debe especificar el tipo de artculo, el cdigo que tiene asignado,
las especificaciones de calor, grosor u otras dependiendo del artculo, la cantidad que se
solicita y la que queda en bodega, as como el proveedor o proveedores que suplen la
mercanca.

Figura 3. Ejemplo de solicitud de compra de materiales

REQUISICION DE MATERIALES

Fecha: __________________________ No.____________

Se solicita la compra de los siguientes artculos:
Artculo
Existencia
Cantidad
Proveedor

Hecho por: _____________________

Autorizado por: _______________________
Documentos comerciales
de uso externo

Orden de compra
Objetivo: Es el documento oficial que se utiliza para hacer el pedido de artculos que se
requieren en la empresa, ordena la compra respectiva. Cada entidad tiene establecido su
formato para estos efectos, incluso puede hacerse el pedido de forma electrnica.
Quin lo elabora: La realiza el departamento de compras. Para su elaboracin se analiza la
lista de proveedores que ofrecen las mercancas y se hace a nombre del proveedor
seleccionado.
Copias: se emite en original y dos copias, el original se enva al proveedor, una copia a la
bodega y la otra se queda en el departamento de compras para el seguimiento.
Registro contable: este documento no genera ningn registro contable.
Informacin que contiene: debe tener las especificaciones claras de las cantidades, tipos de
los artculos, precios y trminos de la compra (crdito, condiciones).
El formato siguiente es con el objetivo de ilustrar la informacin que se debe incluir en una
transaccin como esta.
Figura 4. Ejemplo del formato de la orden de compra
Informacin
empresarial

Fechas de
pedido y
entrega
Proveedor

Cantidades y
especificaciones
de los artculos
solicitados
Firmas de
responsables para
efectos de control
interno

Factura
Objetivo: Concretar la venta de uno o varios artculos, este documento transfiere la
propiedad de la mercanca a la persona que realiza la compra, confirma el despacho de la
mercadera pedida y por este medio se pide el pago respectivo.
Con este documento se transfiere la propiedad de la mercanca y se usa para hacer el
registro contable. Si la empresa utiliza un sistema automatizado de facturacin se emite un
comprobante que tiene la validez de la factura.
Quien lo elabora: el documento lo emite el departamento de ventas o facturacin de la
entidad que realiza la venta.
Copias: original y una copia como mnimo, el original se le entrega al cliente y la copia se
enva al departamento de contabilidad
Registro contable: es el documento que evidencia la venta, por lo que genera el registro
contable respectivo del ingreso.
Informacin que contiene: Las empresas en Costa Rica para su operacin y formalizacin
de los documentos comerciales deben realizar su inscripcin en el Ministerio de Hacienda,
este organismo estatal ha definido una serie de requisitos que debe llenar la factura o
comprobantes de ingresos y gastos, entre los que se citan:
(http://dgt.hacienda.go.cr/boletines/Documents/No%2018%20Requisitos%20de%20facturas.pdf)

Requisitos generales:
Estar inscrito ante la Administracin Tributaria como contribuyente o declarante del
impuesto sobre la renta y del impuesto general sobre las ventas, si corresponde.
Realizar la impresin de sus comprobantes en cualquiera de las imprentas que para
tal efecto han sido autorizadas por la Direccin de Tributacin.
La emisin de sus facturas deber estar redactada en espaol con una copia como
mnimo. El original es para el cliente y la copia para que ampare los asientos
contables.
Los comprobantes deben tener numeracin preimpresa y consecutiva en el extremo
superior o inferior derecho del comprobante.
Espacio para la fecha.
La numeracin de las facturas podr tener hasta ocho dgitos.
Identificacin y nombre de la imprenta. El pie de imprenta debe decir: Autorizada
mediante oficio No.____ del (fecha) de la Administracin Tributaria de (lugar).
Requisitos especficos:
Nombre completo del propietario o razn social y la denominacin del negocio
(nombre de fantasa si existe).
Direccin del establecimiento
Indicar el nmero de inscripcin:
- Si es persona fsica el nmero de cdula de identidad,
- Si es persona jurdica el nmero de cdula jurdica
- Si es extranjero el nmero asignado por la Administracin Tributaria.
Adems, en los casos en que corresponda, los comprobantes debern contar con el espacio
para consignar los datos de emisin que se detallan a continuacin:

 Nombre completo del comprador.

Nmero de cdula fsica o jurdica, siempre que el comprador sea contribuyente del
impuesto.
Detalle o descripcin de la mercanca vendida o del servicio prestado, separados en
gravados y exentos, precio unitario y monto de la operacin expresada en colones.
Descuentos concedidos.
Subtotal.
Monto del Impuesto Selectivo de Consumo, cuando el vendedor sea tambin
contribuyente de este impuesto y el monto de cualquier otro tributo a los que est
afecta la venta de mercancas o servicios gravados.
Precio neto de venta (sin impuesto).
Monto del impuesto equivalente a la tarifa aplicada sobre el precio de venta con la
indicacin Impuesto de Ventas o las siglas IVA.
Valor total de la factura
Figura 5. Ejemplo del formato de la factura y comprobante de compra

Depsitos (DEP)
Objetivo: depositar el efectivo que la entidad ha cobrado durante un perodo (diario) en la
cuenta corriente o de ahorros de un banco.
Quien lo elabora: el banco en el cual se realiza el depsito de efectivo o cheques.
Copias: original y una copia (mnimo), el original se entrega al depositante y la copia se
queda en el banco para sus registros.
Registros contables: no genera registro contable, es utilizado para las anotaciones que se
realizan en el mayor auxiliar de bancos (control de saldos de cada cuenta corriente o de
ahorros que lleva la empresa o entidad).

Informacin que contiene: se detalla el monto de dinero que fue enviado al banco, el
nmero de la cuenta en la que se deposita, la fecha del depsito, si se depositan cheques se
hace un detalle con el nmero de cada uno y el monto respectivo.
Figura 6. Ejemplo de comprobante de depsito

Notas de crdito (NC)

Objetivo: acreditar (reducir) la cuenta por cobrar de un cliente por motivos de
devoluciones de mercaderas. Tambin el banco hace NC para aumentar la cuenta corriente,
si un cliente realiza un depsito, o si se da alguna otra transaccin que signifique un
incremento en la cuenta corriente.
Quien lo elabora: Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador
para ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado,
por alguno de los siguientes motivos:

Error en ms en la facturacin
Otorgamiento de bonificaciones o descuentos
Devolucin de mercaderas
Depsitos de clientes en cuenta corriente

Copias: original y una copia, el original se enva al cliente y la copia al departamento de

contabilidad
Registros contables: se realiza el respectivo asiento de diario para registrar la devolucin de
la mercadera por ejemplo y rebajar la cuenta por cobrar del cliente. Puede generar un
aumento en la cuenta corriente de la empresa, cuando la emite el banco
Informacin que contiene: nombre de la entidad, direccin, fecha, el detalle de la
mercadera devuelva si este es el caso, los precios tanto unitarios como el total y el monto
que se est acreditando.

Figura 7. Ejemplo de nota de crdito

Notas de dbito (ND)

Objetivo: Es preparada para notificar a una persona o empresa que su cuenta ha sido
cargada, dndose en dicho comprobante las razones al respecto. El banco tambin hace ND
para disminuir la cuenta corriente de un cliente para cobrar los servicios bancarios, los
intereses por crditos o cualquier otra transaccin que signifique una reduccin del
efectivo.
Quien lo elabora: el vendedor cuando quiere poner en conocimiento del comprador que ha
cargado en su cuenta un importe determinado.
Las causas que generan su emisin pueden ser:

Error en menos en la facturacin

Intereses
Gastos por fletes
Gastos bancarios, etc

Copias: original y una copia, el original se enva al cliente y la copia al departamento de

contabilidad.
Registros contables: se realiza el asiento contable para aumentar la cuenta del cliente, segn
el evento que ha ocurrido
Informacin que contiene: nombre de la entidad, direccin, fecha, el detalle que da origen a
la nota de dbito y el monto que se est cargando.

Figura 8. Ejemplo de nota de dbito

Recibo de dinero (REC)

Objetivo: Constatar el recibimiento de dinero en efectivo por la prestacin de un servicio, el
pago de una venta o el abono a una cuenta por cobrar.
Quien lo elabora: La empresa que recibe el pago o el abono de una cuenta.
Copias: original y una copia, el original se entrega al cliente que realiza el pago y la copia
se enva al departamento de contabilidad.
Registros contables: se utiliza para realizar el registro contable cancelando o abonando la
cuenta por cobrar del cliente.
Informacin que contiene: nombre de la empresa, direccin, numeracin consecutiva,
fecha, el nombre del cliente que realiza el pago, el monto, el detalle de la factura que est
pagando y la firma de la persona que recibe el dinero.
Cuando se prestan servicios profesionales es usual usar el recibo de dinero autorizado por la
autoridad tributaria el cual puede sustituir la factura.
Figura 9. Ejemplo de recibo de dinero

Instrumentos mercantiles
Son documentos que evidencian transacciones y sirven de soporte para los registros
contables, sin embargo, su componente es legal, pues en algunos casos son elaborados con
la asistencia de un abogado y requieren escritura pblica para concretar el negocio jurdico,
con lo cual se intenta disminuir el riesgo de incumplimiento.
Anteriormente se utilizaba una forma preinpresa para la elaboracin de estos instrumentos,
pero con el avance tecnolgico se hacen formatos digitales como los ejemplos aportados
adelante, para que sean impresos en las hojas del protocolo del abogado, o por medio de
algn programa computarizado.
El cheque: Es una orden incondicional de pago girada contra un banco y pagadera a favor
de una persona fsica o jurdica a la vista, en las frmulas suministras por el banco. La
persona que firma debe haber registrado antes su firma en el banco. Se tienen cuentas
individuales que son firmadas por una nica persona, cuentas colectivas donde los cheques
son firmados por cualquiera de las personas autorizadas y cuentas mancomunadas cuando
los cheques deben tener dos firmas. Los cheques son producto del manejo del dinero de la
empresa en una cuenta corriente en el banco.
Con el avance tecnolgico ha disminuido su uso, dado que resulta ms gil y rpido realizar
una transferencia bancaria, sin embargo, an se siguen utilizando en muchas empresas pues
se considera que permite un mejor control de los pagos.
Figura 10. Ejemplo de cheque

Pagar: Documento por medio del cual una persona promete incondicionalmente pagar a
otra una cierta cantidad de dinero dentro de determinado plazo. Para este documento se
puede llenar una frmula pre impresa, sin embargo, si se hace por medio del asesor legar
ste usa un formato para darle fuerza legal como el que se puede ver en la Figura 11 en el
apndice 1.
Prenda: Documento por medio del cual una persona impone un gravamen real sobre un
bien mueble con el objeto de garantizar una obligacin propia o ajena. Este es un
documento legal que lo hace el abogado en su protocolo y el gravamen al bien queda
debidamente inscrito en las instancias respectivas, en la Figura 12 en el apndice 2 se puede
ver un ejemplo.

Letra de cambio: Es un ttulo valor por medio del cual una persona ordena
incondicionalmente a otra el pago de una suma de dinero a la vista o a plazo.
Figura 11. Ejemplo de la letra de cambio

Hipoteca: Representa un derecho real que se constituye sobre un bien inmueble para
garantizar el pago de una obligacin o deuda. Este documento tambin es realizado por el
abogado e inscrito en las instancias pertinentes de manera que el bien queda hipotecado, en
el apndice 3 se puede observar segn la Figura 14 un ejemplo.
Acciones: Una accin es un ttulo mediante el cual se acredita y transmite la calidad de
socio en una sociedad annima. Representa parte iguales del capital social de una S.A., un
ejemplo se puede ver en el apndice 5, segn la Figura 15.
Certificados de depsitos a plazo: Ttulos valores emitidos por los bancos comerciales del
Estado, pueden ser en colones o en dlares.
Bonos: Es un contrato que representa la promesa de pagar una suma de dinero en la fecha
de vencimiento sealada, adems de intereses peridicos a una tasa estipulada, sobre el
valor nominal del bono.
Estn obligados a emitir documentos comerciales las personas fsicas con actividades
lucrativas y las personas jurdicas cualquiera que sea su actividad.

Quienes prestan servicios a la ciudadana

Quienes comercializan bienes
Quienes se dedican a la produccin y venta de bienes

Elementos de produccin
Es claro que en una economa interactan una serie de actores en pro de ofrecer a la
comunidad una serie de servicios y bienes que satisfagan las necesidades de la mejor
manera.
Dado lo anterior, las diferentes entidades son constituidas con el inters de que realicen una
o varias actividades econmicas. Para estos efectos las empresas requieren los elementos
de produccin como ingredientes claves para llevar a cabo su actividad.

Figura 12. Interaccin de los elementos de produccin

RECURSOS FINANCIEROS
RECURSOS HUMANOS
RECURSOS MATERIALES

Recursos financieros: el capital representa un conjunto de bienes y una cantidad de dinero,

los cuales son utilizados para obtener, en el futuro, ingresos. Por lo tanto, una empresa
considerar como recursos la tierra, los edificios, la maquinaria, los productos
almacenados, las materias primas que se posean, as como las acciones, bonos y los saldos
de las cuentas en los bancos. No se consideran como capital, en el sentido tradicional, las
casas, el mobiliario o los bienes que se consumen para el disfrute personal, ni tampoco el
dinero que se reserva para estos fines.
Se pueden distinguir varias clases de capital. Una clasificacin muy comn distingue entre
capital fijo y capital circulante. El capital fijo incluye medios de produccin ms o menos
duraderos, como la tierra, los edificios y la maquinaria. El capital circulante se refiere a
bienes como las materias primas o la energa, as como los fondos necesarios para pagar los
salarios y otros pasivos que se le puedan exigir a la empresa.
Recurso Humano: en los sistemas de produccin es necesaria la mano de obra como un
elemento fundamental de la produccin, igualmente es el esfuerzo humano realizado para
asegurar un beneficio econmico en la organizacin.
En la industria, la mano de obra tiene una gran variedad de funciones, que se clasifican de
la siguiente manera: produccin de materias primas, como en la minera y en la agricultura;
produccin en el sentido amplio del trmino, o transformacin de materias primas en
objetos tiles para satisfacer las necesidades humanas; distribucin, o transporte de las
mercancas tiles de un lugar a otro, en funcin de las necesidades humanas, las
operaciones relacionadas con la gestin de la produccin.

Recursos materiales: el sistema de produccin utiliza materiales para desarrollar su

funcin esencial, la de transformacin de insumos para obtener bienes o servicios; cada
operacin del proceso requiere materiales y suministros a tiempo en un punto en particular.
Para asegurar que los materiales son entregados en el momento y lugar adecuado, as como,
la cantidad correcta, el manejo de materiales debe considerar un espacio para el
almacenamiento y ser eficaz.
El manejo de materiales puede llegar a ser un problema en la produccin ya que agrega
poco valor al producto y consume una parte del presupuesto de manufactura. Este manejo
de materiales incluye consideraciones de movimiento, lugar, tiempo, espacio y cantidad. El
manejo de materiales debe asegurar que las partes, materias primas, material en proceso,
productos terminados y suministros se desplacen peridicamente de un lugar a otro.
En una poca de alta eficiencia en los procesos industriales las tecnologas para el manejo
de materiales se han convertido en una nueva prioridad. Pueden utilizarse para incrementar
la productividad y lograr una ventaja competitiva en el mercado. Es un aspecto importante
de la planificacin, control y logstica por cuanto abarca el manejo fsico, el transporte, el
almacenaje y localizacin de los materiales.

Las empresas y el proceso administrativo

Esas mltiples actividades ya sean de servicios o de procesos productivos que realizan las
empresas necesariamente requieren de un seguimiento, control, registro y preparacin de
informacin para que los administradores puedan tomar las mejores decisiones. Es aqu
donde la contabilidad acta, pues cuenta con las herramientas necesarias para llevar a cabo
los procesos respectivos que permiten a las empresas contar con la informacin necesaria
para la toma de decisiones, por esta razn se dice que la contabilidad es el lenguaje de los
negocios. Sin embargo, la contabilidad no es una parte aislada de la empresa sino que est
integrada a las dems actividades que desarrolla, por lo tanto se resaltan las actividades que
se llevan a cabo en el proceso administrativo.
Planificacin: es el proceso de fijar metas que han de seguirse y las estrategias para lograr
esas metas, la secuencia de tareas para alcanzar los objetivos estratgicos y el tiempo y
recursos necesarios para hacerlo. Las empresas que planifican son ms eficientes,
comunican mejor sus planes y unifican los objetivos de cada departamento.
Organizacin: una vez que el grupo de personas ha escogido la figura jurdica para realizar
los actos de comercio, organiza el personal por departamentos que realizan tareas
especficas, todas tendientes al logro de los fines u objetivos.
Una estructura
organizacional cuidadosamente definida ayuda a establecer los lmites de autoridad y
responsabilidad de cada miembro de la compaa. Los organigramas son dibujos que
representan esta estructura organizacional y describen el flujo de autoridad que va desde los
propietarios hasta los niveles operativos ms bajos.
Organizar es estructurar las relaciones entre los distintos niveles y coordinar la asignacin
de recursos humanos y materiales, con el fin de hacer un uso eficiente de los mismos. Al

establecer la estructura organizativa se logra definir con claridad las responsabilidades de

cada rea y el flujo de autoridad, adems ayuda en la apropiada seleccin de personal al
indicar las cualidades y calidades requeridas en cada puesto.
El siguiente es el
organigrama general, para una empresa:
Figura 13. Divisiones organizacionales en las empresas
Asamblea de socios

Junta Directiva
Auditora Interna

Asesora Legal

rea de Operacin

rea Financiera

rea de Ventas y
Mercadeo

rea Administrativa

Fuente: elaboracin propia

Integracin: Integrar es darse a la tarea de obtener los recursos materiales y humanos

requeridos por los planes y de acuerdo con las especificaciones de la organizacin. Las
fases de integracin de personal comprenden: reclutamiento, seleccin e introduccin y
capacitacin. Posteriormente se definen los planes de desarrollo individual para cada uno
de los colaboradores de la compaa y se adhieren a los planes de la compaa.
Direccin: Mediante la direccin se busca supervisar que el objetivo planteado se logre de
manera efectiva y eficiente al otorgar a los administradores la autoridad necesaria para la
toma de decisiones directas o a travs de la delegacin de la autoridad a sus subordinados.
Para que se ejecuten apropiadamente las tareas es necesario que se delegue autoridad
suficiente en cada rea de acuerdo con sus competencias, que se les permita a los
administradores ejercer su autoridad y se les brinden los canales de comunicacin para
transmitir sus decisiones y controlar el cumplimiento de sus rdenes.
Control: En la etapa de planificacin se establecen parmetros de medicin del
rendimiento que posteriormente se controlan comparando los resultados reales con los
planificados. Control es la medicin de los resultados en relacin con los esperados, con el
fin de corregir, mejorar y formular nuevos planes.
Las actividades financieras de una compaa y su sistema contable forman parte de la fase
administrativa de control. El personal del departamento contable tiene la tarea de medir en

trminos monetarios las transacciones y actividades econmicas de la compaa, preparar

los presupuestos y establecer las diferencias entre los objetivos iniciales y el rendimiento
real.
El departamento contable se encarga de llevar un registro sistemtico de las transacciones
que surgen de la operacin de la empresa. Tambin es funcin del departamento contable
la preparacin de informes que ayudan a los administradores en la toma de decisiones as
como la preparacin de los estados financieros. Con la preparacin de los estados
financieros peridicos, los auxiliares de cuentas por cobrar, por pagar, inventarios y otros,
es posible vigilar que los recursos sean bien administrados.

La profesin contable
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de gran cantidad de prcticas
mercantiles que han exigido a travs de los aos la mejora de la calidad de la informacin
financiera en las empresas.
Los orgenes de la actual contadura pblica son muy antiguos. En Sumeria se encontraron
vestigios de registros contables en algunas tablillas de adobe en el siglo VI a.C. y en una
poca ms cercana, en la Edad Media se identifica muy bien la teora de la partida doble en
obras como la de Luca Pacioli, especficamente en la denominada Summa de Aritmtica,
Geometra, Proportioni et Proporcionalita, que era el mtodo contable utilizado para
registrar las operaciones de los comerciantes de esa poca y que prevalece hasta nuestros
das. En este documento se establecieron las bases de la teora de la partida doble. El
sistema de contabilidad por partida doble es aquel en el cual se afectan al menos dos
cuentas para registrar las operaciones y las cuentas mantienen un equilibrio entre los
dbitos realizados y los crditos registrados, en el Apndice 4 se presenta una pequea
biografa de Luca Pacioli.
Lo anterior demuestra que las actividades, transacciones y operaciones de negocios en las
diferentes pocas de la humanidad siempre han quedado reflejadas en diversos tipos de
registros, los cuales han sido acordes a las pocas de realizacin de los mismos.
Al progresar la humanidad, aspecto que es constante, se aumentaron los tipos de
actividades y de transacciones que se realizan, con lo que el campo de accin de la
contabilidad tambin se fue adaptando a las necesidades, sin embargo el fundamento
original se ha mantenido.
Sin duda alguna puede decirse que en las diferentes pocas de actividad agrcola,
comercial, industrial, tecnolgica, de la humanidad siempre ha habido vinculacin con las
actividades de registro, de control, contables, de informacin, de fiscalizacin y de anlisis,
con la ayuda de un experto en contabilidad, en anlisis e interpretacin de informacin,
en comercio, en tecnologas de informacin, siendo ese experto el tenedor de libros, el
contador, el contador pblico y auditor y ahora el licenciado en Contadura Pblica. Se
confirma que esta actividad nuestra profesin- ha estado, est y seguir estando vinculada
al desarrollo econmico en cualquier forma en que ste se d.

El profesional en contadura pblica actualmente debe reunir las siguientes caractersticas:

Dominio tcnico en:
Contabilidad financiera, administrativa y de costos
Contabilidad gerencial
Del medio tributario
Negocios y derecho comercial
Auditora: Integral, financiera, gubernamental, administrativa, auditoras
especiales (forense, ambiental, de calidad)
Finanzas y administracin financiera
Sistemas de informacin automatizados y tcnicas de auditora por computadora
La normativa internacional para la presentacin de la informacin financiera y
las normas internacionales de auditora
Conocimiento de la tecnologa de la informacin para sistemas de negocios
Conocimientos del control interno basado en sistemas de computacin, anlisis
de riesgos.
Tener conocimiento del HARDWARE Y SOFTWARE para producir
informacin, desarrollar sistemas y su administracin y control
Habilidades bsicas:

Indagar, investigar, hacer razonamiento inductivo, hacer razonamiento deductivo,

hacer anlisis crtico
Ejercer racionalidad en situaciones complejas
Priorizar recursos restringidos en: el campo econmico, campo humano, campo
material
Adaptarse al cambio en el menor plazo posible
Atender consultas, organizar y delegar tareas
Trabajar en forma conjunta con otros profesionales
Usar, evaluar la informacin tecnolgica y los sistemas
Suministrar los insumos del diseo y manejo de los sistemas
Disear sistemas de contabilidad y de contabilidad de costos
Organizar y dirigir proyectos en el rea contable, financiera y administrativa
Aplicar los conocimientos adquiridos en forma crtica, en su ejercicio profesional en
el anlisis e interpretacin de estados financieros
Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para fundamentar la
toma de decisiones financieras
Operar sistemas de cmputo y comunicacin para el procesamiento de la
informacin financiera acordes a los avances tecnolgicos
Fundamentar la toma de decisiones, basndose en el anlisis de informacin
financiera
Dictaminar sobre los estados financieros
Manejar adecuadamente la metodologa de investigacin para realizar investigacin
y fundamentar sus decisiones
Disear los mtodos y procedimientos para el control interno de las organizaciones

Actitudes sociales:
Integridad
Objetividad
Transparencia
Lealtad
Credibilidad
Confidencialidad en el manejo de informacin
Independencia en la aplicacin de normas profesionales
Apego a las normas ticas de la profesin
Inters pblico y sensibilidad hacia las responsabilidades sociales
Compromiso permanente hacia el aprendizaje
Responsabilidad
De anlisis y reflexin

La contabilidad y la contadura pblica en Costa Rica

En Costa Rica existen dos organismos que agrupan a profesionales de contabilidad, el
Colegio de Contadores Privados (CCPR) y el Colegio de Contadores Pblicos (CCPA).
Al Colegio de Contadores Privados se incorporan los contadores y tcnicos contables,
graduados de Diplomado en los Colegios Universitarios, de escuelas de enseanza a nivel
tcnico o tcnicos de Colegios de enseanza media. Ejercen funciones en el sector privado
atinentes a la realizacin de los registros contables y la preparacin de los estados
financieros. Se les denomina contadores privados. Los contadores pblicos autorizados
tambin pueden ser miembros del Colegio de Contadores Privados.
Al Colegio de Contadores Pblicos pertenecen los profesionales en contadura que ejercen
la profesin de contabilidad y auditora en forma pblica, se denominan contadores
pblicos autorizados, tienen fe pblica (artculo 8 de la ley 1038: Los documentos que
expidan los contadores pblicos en el ramo de su competencia, tendrn valor de documentos pblico), y
su labor profesional se enfoca en el campo de la auditora tanto interna como externa,
aunque tambin realiza funciones en el mbito contable, tributario y financiero, tanto para
el sector pblico como privado. Para ser miembro de este colegio se requiere ser
Licenciado en Contadura Pblica o Licenciado en Administracin de Negocios con nfasis
en Contabilidad.
La Ley 1038 del 19 de agosto de 1947 regula la profesin de los contadores pblicos y crea
el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, en la cual se le otorga a este ente las
funciones de:
a) Promover el progreso de la ciencia contable y sus afines;
b) Cuidar del adelanto de la profesin en todos sus aspectos, de la defensa colectiva y del
normal desenvolvimiento de las actividades profesionales, procurando el mejor desarrollo
de la enseanza en el ramo. A ese fin cooperar con la Universidad de Costa Rica y
aconsejar las reformas legales o reglamentarias que considere de necesidad;

c) Dar opiniones, evacuar las consultas tcnicas que le hagan, y dirimir los conflictos que
pudieran presentarse entre sus integrantes o que le fueren sometidos en calidad de arbitraje
en materia de su competencia.
El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica establece las siguientes reas de
competencia para un contador pblico autorizado:

Auditoras financieras siguiendo las normas y procedimientos tcnicos vigentes a

nivel internacional, las disposiciones del Colegio de Contadores Pblicos de Costa
Rica y las regulaciones de los entes reguladores del Sistema Financiero Nacional.
En esta rea, el profesional en Contadura Pblica emite una opinin como resultado
de su trabajo en la cual da FE PBLICA, sobre la informacin consignada en los
estados financieros de la entidad que los emite.

Auditoras de cumplimiento de acuerdo con las normas tcnicas y legales

comnmente aceptadas en este tipo de trabajo, el profesional en contadura pblica
emite un informe en el que indica si los procedimientos, polticas, reglamentos y
otros de la entidad auditada se estn cumpliendo y cuantificar el grado de su
cumplimiento cuando as sea posible, abarcando los aspectos de prevencin y
deteccin de lavado de dinero.

Diseo y evaluaciones de los sistemas de control interno con base a la tcnica y

riesgos, para dictaminar sobre el mismo y hacer las recomendaciones pertinentes
para su mejor administracin. El Contador Pblico Autorizado puede estar en
capacidad de disear y evaluar controles, buscando con ello emitir una opinin
sobre si s est salvaguardando los activos por parte de la administracin de la
entidad.

Auditoras de gestin para calificar la eficiencia, eficacia y economa de las

entidades econmicas sobre los parmetros tcnicos correspondientes. En esta rea
el profesional en Contadura Pblica, realiza un anlisis de los procesos de la
organizacin y sus resultados para emitir una opinin acerca de la productividad con
que la entidad est siendo operada por su administracin.

Auditoras de sistemas para recolectar y evaluar evidencias que determinen si los

sistemas de informacin y recursos relacionados salvaguardan adecuadamente los
activos, mantienen la integridad de los datos y del sistema, proveen informacin
fiable, logran efectivamente las metas de la organizacin, utilizan los recursos de
manera eficiente y mantienen actualizados los controles internos. Al estar el mundo
viviendo una desde hace varias dcadas un cambio radical en la forma de hacer
negocio y de obtener la informacin, el Contador Pblico Autorizado requiere
obtener y actualizarse constantemente en los conocimientos ligados al rea de
auditora de sistemas, para poder emitir sus informes.

Actuar como auditor interno en el sector pblico, segn los lineamientos de la Ley
8292, Ley de Control Interno y su Reglamento y dems disposiciones de la
Contralora General de la Repblica y las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditora Interna, Publicados en La Gaceta N 205 del 24 de octubre del 2003. El

profesional en Contadura Pblica se puede desempear como Auditor Interno de

cualquier entidad pblica del pas, para este fin debe ser conocedor de todas las
leyes, reglamentos y otros que ataen a este sector para lograr desempearse
adecuadamente, en esta rea.

Actuar como auditor interno en empresas del Sector Privado conforme con la
normativa vigente. Otra rea de accin muy importante del profesional de
Contadura Pblica es su actividad como auditor interno en las empresas privadas,
para este fin debe poseer experiencia en el sector especfico al que la empresa
pertenece (industrial, comercial, servicios, financiero) y ser un conocedor
principalmente de la auditora de corte operativo.

Actuar como oficial de cumplimiento o riesgo en una entidad: Por la complejidad

que cada da se dan en los negocios las entidades han requerido especializar a
profesionales en contadura pblica para que evalen el riesgo de sus operaciones
as como el cumplimiento de los deberes formales a que son sometidos.

Realizar trabajos para atestiguar (certificaciones) conforme con las Normas

Internacionales de Auditora y Atestiguamiento y la normativa aplicable al cliente.
Los trabajos de atestiguamiento son algunos de los ms comunes que debe realizar
el CPA especialmente cuando trabaja de manera independiente. Sin embargo esta
rea de trabajo muy delicada al utilizar con mucha claridad la Fe Pblica del
profesional, es una de las reas en las que el Contador Pblico Autorizado puede
tener tambin mayores implicaciones de tipo legal por los diversos usos que se le
pueden dar al trabajo de atestiguamiento.

Actuar como perito contable y financiero, este tipo de trabajo consiste en que el
profesional en Contadura Pblica, es contratado como un experto, en el rea
financiero y/o contable por un Tribunal Arbitral o Juzgado para emitir una opinin
tcnica sobre los criterios y montos financieros o contables que se discuten en un
proceso legal que s este desarrollando.

Realizar otros trabajos relacionados como son procedimientos convenidos,

compilacin de informacin financiera o de otro tipo, preparacin de declaraciones
de renta e informativas. El Contador Pblico Autorizado tambin puede realizar
trabajos relacionados con el establecimiento de procedimientos en las entidades, as
como la preparacin directamente de informacin contable y financiera, y las
respectivas declaraciones de la empresa a la que le brinda el servicio. Es importante
hacer la salvedad que en el desempeo de este rol el CPA, no puede emitir una
opinin sobre la informacin que el mismo prepara.

Auditora y consultora en la gestin de Tributos. El profesional en Contadura

Pblica puede tambin desarrollarse como consultor y asesor de tributos, mediante
un rol que ayude a las organizaciones a gestionar los tributos adecuadamente y
minimice la posibilidad de incurrir en un delito fiscal por desconocimiento del tema
y su aplicacin.

Consultor, Asesor o Especialista. El CPA se puede desempear como consultor,

asesor o especialista, observando las disposiciones relacionadas al campo en que se
desarrolle. No obstante, el profesional al desenvolverse como tal, debe procurar
mantener un grado de responsabilidad moderado ante el debido cumplimiento que
debe tener del Cdigo de tica Profesional, las disposiciones tcnicas y la
aplicacin del Control de calidad sobre su trabajo.

Actuar como Contador General de cualquier empresa pblica o privada. Otra rama
profesional es el desempearse como Contador General en cualquier entidad pblica
o privada en cuyo caso el CPA, acta como generador de la informacin contable y
financiera de la empresa, y su trabajo puede ser evaluado por otro colega, debido a
que tiene la limitacin de no poder emitir opinin profesional sobre la informacin
que bajo su tutela se gener.

Actuar como Gerente Financiero - Contable de cualquier empresa pblica o privada.

Cuando cuente con una amplia experiencia profesional, el Contador Pblico
Autorizado puede desempearse en un puesto de Gerencia Financiera - Contable de
cualquier entidad pblica o privada, en cuyo caso su rol es de ejecutor ms que de
fiscalizador. (http://www.ccpa.or.cr/index.php?option=com_content&task=view&id=13&Itemid=31, acceso
26/01/2012)

En Costa Rica el Ministerio de Hacienda estableci mediante Decreto Ejecutivo No.30410H del 07 de febrero del 2002 que El sistema contable del declarante debe ajustarse a las
Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de
Contadores Pblicos de Costa Rica y a las que este Colegio llegare a aprobar y adoptar en
el futuro.
El Cdigo de Comercio de Costa Rica en su captulo V, establece los aspectos que se
deben considerar en la parte contable de las diferentes personas naturales o jurdicas, entre
los cuales se destacan los ms importantes:
Artculo 251anterior. Sin contradecir lo que establece la Ley del impuesto sobre la renta,
los comerciantes estn obligados a llevar libros legalizados por la Tributacin Directa, en
los que se consignen en forma fcil, clara y precisa sus operaciones comerciales y su
situacin econmica.
Los libros indispensables son: un libro de Balances e Inventarios, un Diario y un Mayor
que deben ser encuadernados y foliados, adems se pueden llevar hojas columnares, libros
auxiliares, libro de caja, para los cuales no es requisito su legalizacin. Este artculo fue
modificado por la ley 9069: Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria, aprobada el
27 de agosto de 2012, en la que se busca ajustar los procesos contables a la realidad dados
los avances tecnolgicos, de ah que ahora se establece la posibilidad de las entidades de
llevar sus registros contables y financieros en medios electrnicos en lugar de llevar sus
libros contables, esto no quiere decir que los libros no pueden ser utilizados en las empresas
que no tienen sistemas de informacin automatizados. Si es clara la reforma en cuanto a
que en el artculo 151 anterior cuando se hablaba de los libros indispensables ahora se
pueden utilizar los sistemas informticos para llevar la contabilidad. La modificacin a
dicho artculo se lee textualmente as:

Artculo 251. Sin perjuicio de registros que la normativa tributaria exija a toda persona
natural o jurdica, los comerciantes estn obligados a llevar sus registros contables y
financieros en medios que permita en forma fcil, clara y precisa, conocer de sus operaciones
comerciales y su situacin econmica y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna.
Al hacer este Cdigo referencia a libros contables, se entender igualmente la utilizacin de
sistemas informticos de llevanza de la contabilidad.

Las sociedades annimas y de responsabilidad limitada estn obligadas a llevar entre otros
un libro de actas de asambleas de socios, los cuales deben estar foliados y anteriormente
autorizados por la Direccin General de Tributacin Directa, ahora estos libros deben ser
legalizados y autorizados en el Registro Nacional y se pueden llevar en hojas sueltas, segn
modificacin al artculo 252 en la misma ley.
Resulta de importancia el considerar otros elementos que establece la Ley 9069 en los
artculos 83, 84 y 128, los cuales indican:
Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de incumplimiento en el suministro de informacin, se aplicar una sancin
equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de
ingresos brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a
aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de
cien salarios base. De constatarse errores en la informacin suministrada, la sancin ser de
un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro
la informacin de trascendencia tributaria sobre una persona fsica o jurdica u otras
entidades sin personalidad jurdica.
Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los registros
contables y financieros al da, segn lo dispuesto en las normas tributarias y en el Cdigo de
Comercio.
Artculo 128.- Obligaciones de los particulares
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha Administracin en virtud
de las facultades que le otorga este Cdigo:
i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra ndole a que alude el inciso a)
del artculo 104 de este Cdigo. La llevanza de los registros contables y financieros podr
hacerse mediante sistemas informticos a eleccin del contribuyente, en el tanto la
contabilidad cumpla los principios de registro e informacin establecidos en las normas
reglamentarias o, en su defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, siempre que
estas ltimas normas no supongan modificaciones a las leyes tributarias. En caso de conflicto
entre ellas, a los fines impositivos, prevalecer lo dispuesto en las normas tributarias.
Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrnicos, la Administracin podr requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre las
transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Cdigo se haga

sobre libros, boletas, comprobantes y dems se entender tal referencia igualmente a registros
electrnicos.

Otros aspectos del Cdigo de Comercio que se deben considerar son:

1. La contabilidad debe llevarla un contabilista legalmente autorizado, que puede ser el
propio comerciante, quien, en ambos casos, responde del contenido de los libros como
si l personalmente los hubiere llevado. (Artculo 253)
2. En los libros se debe escribir en castellano, con claridad, en orden progresivo de fechas,
sin dejar espacios en blanco, sin raspaduras ni entrerrenglones. Cuando se comete un
error u omisin se debe corregir por medio de un nuevo asiento en la fecha en que
advierte el error y se pone al margen del asiento equivocado, con tinta diferente, una
nota indicando que est errado y el folio donde se encuentra la correccin respectiva.
(Artculo 254).
3. El libro de Balances e Inventarios se abre con la descripcin detallada de los activos,
pasivos y patrimonio con que va iniciar las operaciones la empresa (un balance inicial o
de apertura), en este libro se registra cada fin de ao fiscal, el nuevo inventario
resultante al cierre del ejercicio. En este libro se asienta sucesivamente cada ao, al
cierre de operaciones de su ejercicio fiscal los siguientes estados: Balance de
comprobacin, anterior al cierre de operaciones del Libro Mayor, Estado de ganancias y
prdidas, Balance general de situacin, posterior a dicho cierre y Estado de supervit o
aplicacin de sobrantes. Estos balances y estados los debe firmar en este libro el dueo
del negocio o de la actividad econmica, para las sociedades annimas o de
responsabilidad limitada el contabilista encargado tambin debe firmarlos. (Artculos
255 y 258).
Cabe destacar que en el cdigo se habla de un libro de inventarios y otro de balances,
generalmente se utiliza un solo libro de Inventarios y balances.
4. En el Diario se asienta en estricto orden cronolgico todas las operaciones que se
efecten, debiendo el comerciante o industrial individual particularizar los retiros de
efectivo, los otros destinados a sus gastos personales o los de su familia, los que llevar
en cuenta especial. (Artculo 256).
5. Al Mayor, que se lleva por debe y haber, se traslada por su orden, los asientos del
Diario o registros auxiliares. De estos ltimos se pueden hacer traslados totales
resumidos. Podrn agruparse en una sola cuenta de Mayor y llevar al correspondiente
Mayor Auxiliar aquellas partidas en que por afinidad y conveniencia proceda tal
agrupacin. Cada partida inscrita en el Mayor se referir al folio del Diario en que se
anot, o al resumen del respectivo registro auxiliar. (Artculo 257).
6. Es prohibido arrancar hojas o alterar la encuadernacin o foliacin de los libros, cuando
una o varias hojas se inutilizan o anulan, por eso no dejarn de figurar en el libro que
les corresponde a efecto de no alterar el orden de los folios. (Artculo 264).
7. Ninguna autoridad podr averiguar o examinar si los libros de contabilidad se llevan
arregladamente, ni hacer investigacin o examen general de la contabilidad. Tampoco
podr decretarse la comunicacin, entrega o reconocimiento general de libros,
correspondencia y dems papeles y documentos, excepto en caso de quiebra o
liquidacin. Se excepta de esta regla las revisiones que dentro de las limitaciones de la
ley, pueda hacer la Direccin General de la Tributacin Directa para efectos fiscales.
(Artculos 265 y 266).

La tica profesional
Dado que todas las acciones que realizan las personas tienen un componente moral y la
profesin de Contadura Pblica tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, es
necesario que la misma cuente con una orientacin o gua de conducta tica. Para esto el
Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica como ente que fiscaliza el ejercicio de la
profesin, por medio de la Junta Directiva aprueba un Reglamento de tica Profesional el
05 de julio de 1963, el cual se publica en el Decreto Ejecutivo No.13606-E. La Junta
Directiva en sesin No.42-2005, celebrada el 5 de diciembre de 2005 analiza los trminos
del Cdigo de tica, que vendra a sustituir el reglamento aprobado anteriormente, es as
como en la sesin extraordinaria de Junta Directiva No l2-2006 del 2 de junio del 2006
segn acuerdo No l186-2006 se aprueba por unanimidad el Cdigo de tica vigente.
El Cdigo de tica incluye los siguientes aspectos relacionados con el desempeo de la
profesin:
Ttulo I. se refiere al alcance del cdigo e incluye cuatro postulados:
Postulado I. Aplicacin general del cdigo: se refiere al establecimiento de las reglas de
conducta tica para todos los profesionales contadores pblicos autorizados, sin importar
la actividad o especialidad a la que se dedica.
Postulado II. Responsabilidad hacia la sociedad: resalta la responsabilidad del profesional
en cuanto al inters pblico de su accionar, el cual debe ser en busca del bienestar colectivo
de la comunidad de personas e instituciones a las que sirve como contador pblico
autorizado.
Postulado II. Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: los servicios que brinda el
profesional deben ser prestados con los ms altos estndares de calidad, profesionalismo,
as como satisfacer y cumplir los requisitos de inters pblico.
Postulado IV. Responsabilidad hacia la profesin: el contador pblico autorizado asume
el compromiso de cumplir con los principios bsicos de la profesin como son: experiencia,
transparencia, independencia, credibilidad y actualizacin continua.
El Ttulo II marca las normas generales y se divide en diecisis captulos, los cuales
incluyen los siguientes aspectos:
Captulo 1. Objetividad: se refiere a los diferentes mbitos en los cuales se desempean los
contadores pblicos autorizados por lo tanto tienen la obligacin de ser justos, honestos
intelectualmente y libres de conflictos de inters.
Captulo 2. Confidencialidad: es obligacin del profesional guardar el secreto profesional y
de no revelar por ningn motivo informacin acerca del cliente o de los incidentes del
empleador que surjan durante la prestacin de sus servicios.

Captulo 3. Independencia para todo profesional: lo cual se refiere a la independencia de

hecho y en apariencia, que le permita al profesional proporcionar una opinin sin ser
afectada por influencias que comprometan su juicio profesional.
Captulo 4. Competencia profesional: el profesional debe abstenerse de ofrecer sus
servicios profesionales en reas en que no tenga suficiente experiencia o competencia
profesional para cumplir a cabalidad con su responsabilidad.
Captulo 5. Publicidad: la reputacin del profesional en contadura pblica debe estar
puesta en su honradez, laboriosidad, integridad, valores morales, probidad y capacidad
profesional, observando siempre las normas de tica ms elevadas en sus actos y evitando
toda publicada con fines de lucro o auto elogio.
Captulo 6. Honorarios profesionales: para el contador pblico autorizado los honorarios
profesionales deben ser una retribucin razonable por los servicios que presta al cliente,
teniendo en cuenta que la retribucin no constituye el fin principal del ejercicio de la
profesin.
Captulo 7. De la prctica asesora fiscal: el profesional que presta servicios de asesora
fiscal tiene la obligacin de proponer la mejor posicin a su cliente o empleador, siempre
que el servicio sea provisto con competencia profesional, que no obstruya de ninguna
manera la objetividad e integridad y que sea consistente con el Derecho Tributario.
Captulo 8. El contador pblico en la docencia: el profesional que imparte lecciones debe
orientar a los alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, acten con estricto apego
a las normas ticas de la profesin.
Captulo 9. Responsabilidad con el Colegio: el profesional est obligado a acatar las
obligaciones emanadas en la ley 1038, el reglamento, las circulares, el cdigo de tica y
dems disposiciones aprobadas por el Colegio.
Captulo 10. Actuacin en representacin o participacin en comisiones de trabajo: si el
profesional es asignado por la Asamblea General o la Junta Directiva en puestos internos o
externos, tiene la responsabilidad de hacerlo con apego a los fines institucionales,
disposiciones o reglamentos y los ms altos principios ticos.
Captulo 11. Actividades extraterritoriales: cuando ejerce su profesin en el extranjero, en
todas las circunstancias debe ejecutar sus servicios en concordancia con las normas tcnicas
y principios ticos.
Captulo 12. Conducta idnea: el contador pblico autorizado debe ser un profesional
ejemplar en su vida profesional, observando las normas de tica del cdigo.
Captulo 13. Resolucin de conflictos ticos: el profesional debe ser consciente de los
factores que pueden provocar conflictos de inters, los cuales se pueden presentar por un
simple dilema hasta extremos de participacin de fraude y actividades ilegales.

Captulo 14. Interpretacin del Cdigo de tica y norma supletoria: si se presenta la duda
acerca de la interpretacin del cdigo de tica, la misma se debe someter al Tribunal de
Honor del Colegio, quien podr en forma supletoria y ante ausencia de regulacin
especfica, aplicar los principios generales, recogidos en el Cdigo de tica para
Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores, para
resolver sobre casos concretos.
Captulo 15. Sanciones: el profesional que infringe el Cdigo de tica podr ser sancionado
segn lo disponga la Junta Directiva del Colegio, de conformidad con lo que se seala en el
artculo 24 inciso f) de la ley 1038.
Las sanciones que puede imponer la Junta Directiva son:
a) Por faltas leves, apercibimiento por escrito o amonestacin personal y privada.
b) Por faltas graves, suspensin en el ejercicio de la profesin por un plazo hasta de
tres aos.
c) Por faltas muy graves, suspensin en el ejercicio de la profesin por un plazo
superior a tres aos y hasta por cinco aos.
d) Expulsin hasta por diez aos.
Captulo 16. Prescripcin: las faltas prescriben en dos aos.

Las normas internacionales de informacin financiera

El proceso de normalizacin contable se convirti en una necesidad a raz de la
globalizacin, con lo que la expansin de las empresas es ms intenso as como las
inversiones en diferentes lugares del mundo. Ante esto, el requerimiento de contar con
normas que permitan la comparabilidad de la informacin financiera se hizo indispensable.
Las normas internacionales de informacin financiera son un conjunto de estndares
generales de contabilidad universalmente aceptados, que exigen informacin comparable,
comprensible y transparente en la preparacin de estados financieros. Representan
estndares de contabilizacin para el registro, valuacin, presentacin y revelacin de las
transacciones econmicas que afectan los estados financieros.
El proceso de aprobacin de las normas est a cargo de organismos internacionales y
representativos como se describe a continuacin.
El Internacional Accounting Standard Comit (IASC), Comit de normas internacionales
de contabilidad, hoy el International Accounting Standards Board (IASB) Consejo de
normas internacionales de contabilidad es el ente emisor de las normas internacionales de
informacin financiera o International Financial Reporting Standards (IFRS-NIIF).
Los miembros del comit o consejo provienen de nueve diferentes pases y tienen
diferentes disciplinas. El comit se encarga de desarrollar, para el inters pblico, un nico
conjunto de normas requeridas para hacer la informacin contable comparable y
transparente alrededor del mundo.

Las normas internacionales de contabilidad (IAS-NIC) como se les conoca antes, eran
emitidas por el IASC. A partir de abril del 2001 dejaron de llamarse Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y pasaron a ser Normas Internacionales de
Informacin Financiera o International Financial Reporting Standards (NIIF).
Las interpretaciones de las NIC realizadas por el Standing Interpretations Committee (SIC)
y las interpretaciones de la NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting
Interpretation Committee), no tienen el mismo grado de prevalencia que las normas, pero
de acuerdo con la NIC 1, los estados financieros no deben ser descritos como de
conformidad con las NIIF a menos que cumplan con todas las normas e interpretaciones
aplicables a las mismas.
Algunos pases como Japn, Canad, Hong Kong y EEUU, no permiten la aplicacin de las
NIIF sin una reconciliacin con los principios contables generalmente aceptados aplicados
dentro de sus fronteras. La Unin Europea sin embargo, exige a todas sus compaas
cumplir con estas normas en la preparacin de los estados consolidados.
US GAAP son los principios contables generalmente aceptados usados por las compaas
ubicadas en Estados Unidos o con valores en Wall Street. US GAAP comprende normas,
interpretaciones, opiniones y boletines emitidos por la FASB (Financial Accounting
Standards Board), los profesionales contables (AICPA) y la SEC (Securities and Exchange
Commission).
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls), es una
organizacin mundial de la profesin contable. Tiene 163 organizaciones miembros en 120
pases y su meta es proteger el inters pblico al desarrollar prcticas de alta calidad en los
profesionales de la contabilidad. Su trabajo se basa en los principios de integridad,
profesionalismo y transparencia. IFAC se encarga de dictar normas en el rea de auditora,
educacin, tica y la emisin de reportes financieros del sector pblico.
En el rea de la educacin, por ejemplo, se emiten los IAES, (International Accounting
Education Standards) a travs de una junta que desarrolla y emite normas de inters
pblico, guas, y discusiones relacionados con la educacin y capacitacin de profesionales
en contabilidad. A continuacin se presenta un esquema que muestra los diferentes entes
que inciden en la preparacin de la normativa contable financiera.

Esquema 1: Organismos que preparan la normativa contable financiera

IASC
Fundacin del Comit de
Normas Internacionales
22 Administradores

IASB
SAC
Consejo Asesor de Normas
40 miembros
Fuente: elaboracin propia

Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
12 miembros de dedicacin
exclusiva y 2 miembros sin
dedicacin

IFRIC
Comit de interpretacin de
Normas Internaciones de
Informacin Financiera
12 miembros

En Costa Rica la Circular No.06-2005 el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica

ratifica la adopcin del conjunto de Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) y sus respectivas interpretaciones, como principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas. Se reconoce que esas normas contables establecen los requisitos de
reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las
transacciones y eventos econmicos que son importantes en los estados financieros con
propsitos generales y sectores especficos.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) representan los estndares de
contabilizacin que la mayora de los pases utilizan para el registro, valuacin,
presentacin y revelacin de las transacciones que realizan las entidades y afectan su
situacin financiera y su desempeo. Esto con el objetivo de que la informacin financiera
sea de alta calidad, transparente y comparable.
Las NIIF estn basadas en principios y representan un conjunto de normas en el sentido que
establecen normas generales y dictaminan tratamientos especficos, stas comprenden:
-Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, normas e interpretaciones
despus de 2001)
-Normas Internacionales de Contabilidad (NIC, normas e interpretaciones antes de
2001)
Todas las normas son revisadas continuamente y se van emitiendo nuevas NIIF. El paquete
de normas adoptado por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica es:

Tabla 2. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1: Presentacin de estados financieros
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

NIC l0: Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance

NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno
e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales

NIC 23 Costos por Intereses

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre
Planes de Beneficio por Retiro
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas

NIC 30 Informaciones a revelar en los Estados Financieros

de Bancos e Instituciones Financieras
Similares (derogada al entrar en vigencia la
NIIF 7 en enero del 2007)
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e
Informacin a Revelar (A partir de la
vigencia de la NIIF 7, en enero del 2007, se
denominar Instrumentos Financieros:
Presentacin)
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin
NIC 41 Agricultura

NIC 2: Inventarios
NIC 8: Polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y
errores
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 14 Informacin Financiera por
Segmentos
NIC 17 Arrendamientos
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 21 Efectos de las Variaciones
en las Tasas de
Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 24 Informaciones a Revelar
sobre Partes Relacionadas
NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados
NIC 29 Informacin Financiera en
Economas Hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en
Negocios Conjuntos

NIC 33 Ganancias por Accin

NIC 36 Deterioro del Valor de los

Activos
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 40 Propiedades de Inversin

Tabla 3. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

NIIF 1: Adopcin, por Primera Vez, de las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 3: Combinaciones de Negocios
NIIF5: Activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIIF7: Instrumentos Financieros
Revelaciones (vigente a partir
del 1 de enero del 2007)

NIIF 2: Pagos Basados en Acciones

NIIF 4: Contratos de Seguros

NIIF6: Exploracin y evaluacin de recursos
minerales (vigente a partir del 1
de enero de 2006)
NIIF9: Instrumentos Financieros

NIIF13: Valor Razonable

Como puede notarse, las Normas Internacionales de Informacin Financiera tienen una
orientacin para las empresas que por sus caractersticas deben presentar informacin
financiera al pblico en general, es decir que cotizan en bolsa y realizan una serie de
transacciones con cierto grado de complejidad.
Segn lo analizado anteriormente, es evidente que dichas normas no son de fcil aplicacin
para las pequeas y medianas empresas (PYMES), de ah que el IASB considerando un
exhaustivo anlisis, consulta y discusin, ha procedido a la simplificacin de las NIIFs
para su aplicacin en las PYMES. Es as como nace la Norma Internacional de Informacin
Financiera para pequeas y medianas entidades (NIIF para las PYMES).
La NIIF para las PYMES describe las pequeas y medianas empresas como entidades que:
1. No tienen obligacin pblica de rendir cuentas
2. Publican estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios
externos, entendidos estos como propietarios que no estn involucrados en la
administracin del negocios, acreedores, entre otros.
La norma se organiza por tema, consta de 35 secciones en las cuales se desarrolla cada uno
de los temas, los cuales han sido planteados de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), de una forma simplificada.
En la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales, la norma establece como objetivo de los
estados financieros para las pequeas y medianas empresas el proporcionar informacin
sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea
til para la toma de decisiones econmicas para un grupo de usuarios que no est en
condiciones de exigir informes a su medida. Adems establece las caractersticas de la
informacin financiera en los estados financieros, acorde con lo que establece el Marco
Conceptual.

Se trata de un juego de estndares independiente de las NIIF Completas, reducidas en el

tanto que se han omitido algunos temas irrelevantes para estas entidades y en los casos de
varias alternativas se ha incluido un nico tratamiento.
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, en la sesin No.172009 celebrada el 30 de setiembre del 2009, acuerdo No.484-2009 procedi a la adopcin
de la NIIF para Pymes, la cual entra en vigencia a partir del ao 2010. Este acuerdo fue
publicado en la Gaceta No.213 del 03 de noviembre del 2009.
Tambin en el marco de la normalizacin la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Pblicos recomend segn acuerdo No.606-2006, de la sesin No.24-2006 la adopcin de
las NICSP (Normas internacionales de contabilidad para el sector pblico) y mediante
Decreto Ejecutivo No.34918-H, publicado en la Gaceta No. 238 del 09 de diciembre de
2008 se oficializ la adopcin e implementacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (NICSP), en el mbito costarricense.
En resumen la aplicacin de la normativa contable y la regulacin de las diferentes
entidades se puede observar en la tabla siguiente:
Tabla 4. Normativa contable aplicable en Costa Rica segn tipo de entidad
Tipo de entidad
Sector bancario y financiero
Gobierno central (Poder Legislativo y
Judicial) e instituciones descentralizadas
(Universidades, Municipalidades, etc.)
Empresas privadas emisoras de valores
Fondos de pensin
Compaas de Seguros
Compaas de telecomunicaciones
Empresas pblicas (del Estado)
Empresas privadas (califican como
Pyme)
Empresas privadas (no califican como
Pyme)

Normas de
contabilidad
NIC-NIIF
NICSP

NIC-NIIF
NIC-NIIF
NIC-NIIF
NIC-NIIF
NICSP
NIIF para
PYMES
NIC-NIIF

Ente que la regula

SUGEF
Contralora General de la
Repblica
SUGEVAL
SUPEN
SUGESE
SUTEL
Contralora General de la
Repblica
Ninguno
Ninguno

Fuente: elaboracin propia

El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica publica en la Gaceta No. 215 del 05 de
noviembre del 2010, el acuerdo No.504-2010, de la Sesin Extraordinaria No.005-2010, la
definicin de Pyme para la aplicacin de la NIFF para Pymes. Para estos efectos establece
que la Normativa NIIF para las PYMES ser aplicable a las empresas costarricenses que
satisfagan las siguientes condiciones:

-Se ajusten a la definicin oficial de PYME dada por el Ministerio de Economa Industria y
Comercio (MEIC) en el Reglamento General de la ley No.8262 de Fortalecimientos a las
Pequeas y Medianas Empresas.
-No tengan obligacin pblica de rendir cuentas.
Para los intereses de este texto se enfoca en las NIC-NIIF y sern abordadas nicamente,
adems del marco conceptual las NIC-1, NIC-10, NIC-18, NIC-34, NIC-39 y NIIF-7 en lo
concerniente al registro, valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones
relacionas con Inversiones transitorias.

El marco conceptual de la contabilidad

Es el marco de referencia donde se definen los aspectos generales para la preparacin de
los estados financieros. Adems de las definiciones de los elementos de los estados
financieros se establecen los procedimientos de medicin y la forma de hacerlo, adems
define las cualidades que debe cumplir la informacin financiera.
En el Marco conceptual se indica la importancia de la informacin financiera segn al
usuario externo al que se dirige. Es de uso general como base para el proceso contable de
todas las organizaciones y permite un uso uniforme en cuanto a la definicin de los
elementos de los estados financieros as como los criterios de reconocimiento y medicin
de las diferentes partidas.
Es de aplicacin a los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o
de negocios ya sea en el sector pblico o en el privado, que deben informar a diferentes
usuarios y que stos confan en los estados financieros como su principal fuente de
informacin acerca de la entidad.

Figura 14. Componentes del Marco Conceptual

MARCO
CONCEPTUAL

Hiptesis fundamentales

Negocio en marcha
Base de acumulacin o devengado
Asociacin de costos y gastos con los
ingresos

Objetivo de los estados

financieros

Suministrar informacin sobre la

situacin financiera, desempeo y
cambios en la posicin financiera de la
entidad

Caractersticas de la
informacin financiera

Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativa
Fiabilidad
Representacin fiel de la informacin
La esencia sobre la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad

Activos
Pasivos
Patrimonio neto

Para medir la
situacin financiera
de la entidad

Elementos bsicos de
los estados financieros
Ingresos
Gastos

Para medir el
desempeo de la
entidad

Usuarios y sus necesidades de informacin

a. Inversionistas: son los que invierten su dinero en la empresa, requieren informacin
para decidir si invierten ms dinero en ella, mantienen su inversin o la venden.

b.

c.

d.
e.

f.

g.

Adems les interesa saber sobre la capacidad de la empresa para pagar los
dividendos.
Empleados: les interesa ver informacin para determinar la estabilidad y para
evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a los salarios, los beneficios de
aguinaldo y retiros.
Prestamistas: necesitan por medio de la informacin determinar si sus prstamos
van a ser cancelados en las fechas de vencimiento, adems del inters asociado al
mismo.
Proveedores y otros acreedores comerciales: les interesa determinar si las cantidades
que la empresa les debe, sern pagadas cuando se llegue su vencimiento.
Clientes: les interesa la informacin para determinar la continuidad de la empresa,
sobre todo cuando existen compromisos de largo plazo o comercialmente dependen
de ella.
El gobierno y sus organismos pblicos: les interesa la actuacin de la empresa y si
cumple con las leyes establecidas, adems la informacin pertinente a las utilidades
y al cumplimiento de los pagos de impuestos.
Pblico en general: usuarios importantes en el tanto que la empresa crece y genera
empleos a nivel local, lo que contribuye al desarrollo de la regin.

El principal responsable en la preparacin y presentacin de la informacin financiera

(estados financieros) es la gerencia.
La situacin financiera representa los recursos que posee o controla la empresa, su
estructura financiera, su liquidez y solvencia, as como su capacidad para adaptarse a los
cambios del ambiente en el que opera. La informacin sobre la situacin financiera, es
suministrada en un informe llamado Estado de Situacin Financiera.
La informacin sobre el desempeo se necesita para evaluar los cambios potenciales en los
recursos econmicos, adems permite predecir la capacidad de la empresa para generar
flujos de efectivo. La informacin sobre el desempeo se presenta en el Estado del
Resultado Integral.
Los cambios en la posicin financiera son importantes para evaluar las actividades de
financiamiento, inversin y operacin de la empresa. La informacin sobre los cambios en
la posicin financiera se suministra en el Estado de Cambios en la Posicin Financiera.
Tambin forma parte de la presentacin de esta informacin las notas o cuadros
complementarios que son necesarios para revelar mejor algunas situaciones.

Hiptesis fundamentales
Base de acumulacin: El reconocimiento de las transacciones se realiza bajo la base de
acumulacin o devengado (causacin), la cual establece que los efectos de las transacciones
y dems eventos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo,

asimismo se registran en los libros y se informan sobre ellos en los estados financieros de
los perodos con los cuales se relacionan.
Negocio en marcha: La hiptesis para la preparacin de los estados financieros es la de
negocio en marcha, la cual supone que los estados financieros se preparan sobre la base de
que la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin en el
futuro.

Caractersticas de la informacin financiera

Tabla 5. Caractersticas de la informacin financiera
1. Comprensibilidad: debe ser la 2. Relevancia: La informacin debe ser
informacin fcilmente comprensible para relevante de cara a las necesidades de toma
los usuarios.
de decisiones de los usuarios.
3. Importancia relativa: La informacin
tiene importancia relativa cuando su
omisin o presentacin errnea puede
influir en las decisiones de los usuarios.

4. Fiabilidad: Es fiable cuando est libre de

errores y de sesgos o prejuicios, y
representa fielmente lo que se pretende
representar.

5. Representacin fiel: La informacin 6. La esencia sobre la forma: Si la

debe representar fielmente las transacciones informacin sirve para representar fielmente
y dems sucesos que se presentan en la las transacciones y dems sucesos que se
empresa.
quieren, es necesario que se contabilicen y
presenten de acuerdo con su esencia y
realidad econmica por encima de su forma
legal.
7. Neutralidad: los estados financieros no
son neutrales si, por la manera de captar o
presentar la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de
un juicio, a fin de conseguir un resultado o
desenlace predeterminado.

8. Prudencia: considerar un cierto grado de

precaucin al realizar los juicios necesarios
al hacer estimaciones requeridas
bajo
condiciones de incertidumbre.

9. Integridad: Debe ser completa dentro de

los lmites de importancia relativa y costo,
alguna omisin puede causar que la
informacin sea falsa o equivocada.

10. Comparabilidad: Los usuarios deben

poder comparar los estados financieros de
una empresa a lo largo del tiempo, para ver
las tendencias en su situacin financiero y
en el desempeo.
Esto implica la
revelacin de las polticas contables
empleadas en la preparacin de la
informacin.

Esquema 2. Limitaciones de la informacin

Limitaciones o
restricciones a la
informacin

Oportunidad: Si se presenta con retraso la informacin

puede perder relevancia.
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios
derivados de la informacin deben exceder los costos de
suministrarla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas: La
importancia relativa de cada caracterstica en cada caso
particular es cuestin de juicio profesional.
Imagen fiel / presentacin razonable: Los estados
financieros muestran la imagen fiel de, o presentan
razonablemente, la situacin financiera, desempeo y
cambios de la empresa.

Definicin de los elementos relacionados con la medida de la situacin

financiera:
Activos: Es un recurso
controlado
por
la
empresa
como
resultado de sucesos
pasados y del cual se
espera
obtener
beneficios econmicos
futuros. Normalmente
son usados por las
empresas para producir
bienes o servicios, que
satisfacen necesidades
de la comunidad.

Pasivos: Es una
obligacin
presente de la
empresa, surgida
por
eventos
pasados, que debe
pagar
al
vencimiento
aplicando recursos.

Patrimonio
neto: Es la
parte residual
de los activos,
una
vez
deducidos los
pasivos.

Definicin de los elementos relacionados con el desempeo

Ingresos: los ingresos ordinarios surgen
en la operacin o el desarrollo de
actividades de la empresa, producen
aumentos en el patrimonio neto y se
denominan:
ventas,
honorarios,
intereses, dividendos, alquileres.

Gastos: Los gastos que surgen en las

actividades ordinarias de la empresa,
producen
disminuciones
en
el
patrimonio neto y se identifican como: el
costo de ventas, los salarios, los gastos
por electricidad, telfono, por lo general
toman la forma de un desembolso.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Debe ser reconocida toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
a. Sea probable que va a producir beneficios econmicos a la empresa
b. La partida tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad
Siempre va existir una interrelacin entre los elementos. Si se reconoce una partida de
activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado
con ella, ya sea un ingreso o un pasivo.

Fiabilidad de la medicin
La partida debe tener un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, se pueden
realizar estimaciones razonables. Si no se puede hacer una estimacin razonable la partida
no se reconoce en el estado financiero.
Reconocimiento de Activos: Se reconoce un activo en el Estado de situacin financiera
cuando es probable que se obtengan beneficios econmicos futuros del mismo para la
empresa y adems que tenga un valor o costo medible con fiabilidad.
Reconocimiento de Pasivos: Se reconoce un pasivo, en el Estado de situacin financiera
cuando su pago representa una salida de recursos que lleven incorporados beneficios
econmicos y que el monto del desembolso es evaluado con fiabilidad.
Reconocimiento de Ingresos: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando se
da un incremento en los beneficios futuros relacionado con un aumento en un activo o una
disminucin en un pasivo y adems el importe puede medirse con fiabilidad.
Reconocimiento de Gastos: Se reconoce un gasto en el estado de resultados, cuando se da
una disminucin en los beneficios futuros, relacionado con una disminucin en los activos
o un aumento en los pasivos y adems el importe puede medirse con fiabilidad.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa
con la obtencin de los ingresos.
Las bases o mtodos de medicin: medicin es el proceso de determinar los importes o
montos monetarios por los que se reconocen y se llevan o registran contablemente los
elementos de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera define varias bases, sin embargo, la ms usada contablemente es el costo
histrico, que establece que los activos se registran por el importe de efectivo pagado o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la compra. Los
pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de adquirir la deuda.

El juicio profesional
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera tienen sus interpretaciones que
guan su aplicacin, sin embargo, existen alternativas de aplicacin adems de contextos
diferentes en donde el juicio del profesional en contadura pblica basado en sus
conocimientos tcnicos, su experiencia y tica son de vital importancia para seleccionar el
mejor curso de accin en la aplicacin de la normativa dentro del entorno de la sustancia
econmica y la operacin a reconocer.
El juicio profesional debe tener un enfoque prudencial, lo cual consiste en aplicar la opcin
ms conservadora procurando que las decisiones que se tomen tengan una base equitativa
para los usuarios de la informacin financiera. Este juicio profesional tambin debe ser
aplicado por el profesional en el uso correcto de las NIIF.
En casos de incertidumbre o duda el profesional debe utilizar su juicio profesional basado
en la prudencia, que lo lleve a la aplicacin de los requisitos establecidos por la teora y la
prctica contable. Cuando hay que elegir entre dos alternativas en las que no se tienen
todas las bases y teniendo elementos de juicio que las iguale se debe optar por la alternativa
menos optimista, procurando que la decisin sea equitativa. El criterio prudencial va
relacionado fundamentalmente con las ganancias o utilidades y los costos y gastos, por lo
tanto los gastos se reconocen y se registran en el momento en que se tiene conocimiento de
ellos, las utilidades se reconocen y registran hasta que se devengan, las ganancias no se
reconocen hasta que haya evidencia de que realmente se van a producir, las prdidas se
reconocen en el momento en que se cuenta con informacin de que pueden ocurrir, de ah
que es comn escuchar No adelantar utilidades y prevenir las posibles prdidas, esto
en concordancia con el principio de conservadurismo que se aplica.

Requerimientos de informacin financiera contable

Las empresas requieren diferentes tipos de informacin, segn los usuarios y las decisiones
que deben tomar. De ah que el sistema de contabilidad debe generar la informacin de
acuerdo con las necesidades de la organizacin. Dependiendo del tipo de informacin que
se genere la contabilidad se puede clasificar de la siguiente manera.
Figura 15. Clasificacin de la contabilidad

Contabilidad financiera: se enfoca en informacin para personas ajenas a una empresa,

que no forman parte de su administracin, por ejemplo los acreedores, inversionistas, los
organismos gubernamentales y el pblico en general.
Por lo tanto la Contabilidad Financiera es la tcnica que se utiliza para producir sistemtica
y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de los
eventos que afectan los recursos o fuentes de un ente econmico siempre y cuando sean
identificables y cuantificables, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relacin con dicha entidad econmica. La informacin que se genera por
medio de la contabilidad financiera debe ajustarse a las Normas internacionales de
Informacin Financiera, lo que permite la presentacin de dicha informacin en forma
uniforme y entendible para los diferentes usuarios.
Contabilidad administrativa: se centra en informacin para los tomadores de decisiones
internas, como los altos directivos, los jefes de departamento, por lo tanto se pueden
generar los informes y reportes necesarios de conformidad con las polticas y necesidades
de informacin determinados por la empresa, esta informacin se genera del sistema de
informacin financiera, ajustada a las necesidades segn los usuarios internos y las
decisiones que tomen.
Contabilidad fiscal: Para efectos del impuesto sobre la renta, la informacin financiera
debe ser ajustada en vista de que tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su
Reglamento, establecen los ingresos que son gravados y los gastos que pueden ser
deducidos.
Este libro se enfoca en la generacin de informacin para los usuarios
externos, por lo tanto la base es la contabilidad financiera.

Polticas contables
La NIC-8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores, emitida el 01 de
enero del 2012, es la norma que aborda el tema para la definicin de las polticas contables
en la entidad.
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de
los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
correccin de errores. (IFRS, Resumen Tcnico, 2012)
La Norma tambin busca resaltar la importancia de la relevancia y fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros de
perodos anteriores y con los de otras entidades de la misma actividad.
Polticas contables: Son los principios, bases, acuerdos legales y procedimientos especficos
que adopta la entidad en su elaboracin y presentacin de los estados financieros. Cuando
existe una NIIF especfica para la aplicacin a una transaccin, evento o condicin, la
poltica contable aplicable a esa partida est determinada por la aplicacin de la NIIF

especfica y considerando adems cualquier gua de implementacin relevante para esa

NIIF.
Ante la no existencia de una NIIF o una interpretacin que sea aplicable especficamente a
una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el
desarrollo y aplicacin de una poltica contable, con la finalidad de brindar informacin
relevante y fiable.
Al realizar los juicios, segn se describe en el prrafo 10 de la Norma, la gerencia debe
referirse y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
1. Los requisitos y guas establecidos en las NIIF que traten temas similares y
relacionados.
2. Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin
establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco
Conceptual.
Es de importancia considerar la claridad de la Norma al establecer que la entidad selecciona
y aplica sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer
categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si
una NIIF requiere o permite establecer esas categoras, se selecciona la poltica adecuada y
se aplica de manera uniforme a cada categora.
Los cambios en una poltica contable segn la NIC, slo se pueden dar si:
Son requeridos por una NIIF
Llevan a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Cuando la entidad contabiliza un cambio en una poltica contable, segn las disposiciones
anteriores, aplicar dicho cambio retroactivamente, salvo que sea imprctico determinar los
efectos del cambio en cada perodo especfico o el efecto acumulado.
Cambio en una estimacin contable
Es frecuente la utilizacin de estimaciones razonables en la elaboracin de los estados
financieros, sin que esto menoscabe su fiabilidad. Cuando se da un cambio en una
estimacin contable se realiza un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo,
o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables ocurren dado el manejo de nueva informacin o nuevos
acontecimientos, por lo tanto no son correcciones de errores.
El efecto de un cambio en una estimacin contable ser reconocido prospectivamente
incluyndolo en el resultado del:
Perodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese perodo, o
Perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.

Aspectos generales de aplicacin

Una vez que la empresa u organizacin est debidamente constituida e inscrita en la
Direccin General de Tributacin Directa del Ministerio de Hacienda y haya iniciado su
operacin, para comenzar con el proceso contable, es necesario haber definido las polticas
contables, segn las revelaciones que se contemplan en los prrafos 117-124 de la NIC-1 y
diseado el catlogo de cuentas.
Las polticas contables son la definicin de una serie de principios y normas que se van a
mantener en la clasificacin, interpretacin, valuacin, registro e informacin de las
diferentes transacciones que realiza la entidad, dichas polticas estn basadas tanto en el
marco conceptual de la contabilidad como en las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
La importancia de las polticas contables es que permite la uniformidad en cuanto a los
registros, as como la comparabilidad de la informacin suministrada. El cuadro de cuentas
o catlogo de cuentas, permite el ordenamiento y registro de las transacciones de
conformidad con el agrupamiento definido en el marco conceptual y en la NIC-1 de los
elementos de la contabilidad, en este caso: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Gastos.
El catlogo de cuentas permite que las transacciones repetitivas sean registradas de igual
forma en la misma cuenta, lo que le da objetividad y relevancia a la informacin
suministrada.
Por lo anterior, la cuenta es el instrumento que permite el registro de los aumentos y/o
disminuciones que producen las transacciones que realiza la entidad en los activos, pasivos
y patrimonio, esto basada en el fundamento de partida doble, lo que justifica que la cuenta
tenga dos lados, ya que en cada evento contable hay una aplicacin y un origen de recursos,
lo que implica como mnimo que deben intervenir dos elementos del sistema (postulado de
dualidad econmica).
Dado que el resultado final u objetivo final de la contabilidad es el suministrar informacin
con las caractersticas enunciadas arriba, para la toma de decisiones, se puede definir la
Contabilidad como un sistema de informacin que permite describir la actividad econmica
de la empresa en forma resumida para que las decisiones sean ms acertadas. Las normas
contables son parmetros bajo los cuales se ha elaborado y resumido la informacin
contable.
De tal forma que la contabilidad es el proceso de analizar, clasificar, resumir y registrar
cada uno de los eventos econmicos que ocurren en una empresa y que afectan los recursos
o las fuentes de sta, en trminos monetarios.
Como se mencion anteriormente hay varios usuarios de la informacin contable, que se
clasifican en usuarios externos o usuarios internos. Tal distincin permite dividir a la
contabilidad en dos campos: contabilidad financiera y contabilidad administrativa.

La Cuenta
La Cuenta: Es el formato en el que se registran en forma clara, ordenada y comprensible
los aumentos o las disminuciones que sufre un valor del activo, pasivo o patrimonio,
despus de realizado un hecho o evento econmico en la entidad.
La importancia de la cuenta es que permite conocer los aumentos o las disminuciones y
determinar los saldos de las mismas.
La cuenta se compone de:
Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Lado izquierdo que se conoce como dbito, cargo o debe
Lado derecho que se conoce como crdito, abono o haber
La diferencia entre los dos lados es el saldo de la cuenta y puede ser de
naturaleza dbito o crdito
Las cuentas se agrupan de conformidad con la clase de cuenta, el grupo, la cuenta y la
subcuenta, segn detalle:
CLASE:
ACTIVO
GRUPO:
ACTIVO CORRIENTE
LA CUENTA:
CUENTAS POR COBRAR
SUBCUENTA:
Los Patitos, S.A.
Propiamente la cuenta es la que recibe los movimientos de las transacciones que realiza la
empresa.
Las cuentas se clasifican en cuentas reales o de balance, cuentas nominales o de resultados
y cuentas de orden o de memorando.
Cuentas reales o de situacin financiera
Son aquellas que representan bienes, derechos y obligaciones de la empresa, determinando
su patrimonio. Tambin puede decirse que son las que forman parte de la ecuacin
contable, tienen duracin permanente y su saldo siempre representa un valor tangible. Se
subdividen en cuentas del activo, pasivo y el patrimonio.
Cuentas nominales o de resultados
Son las que tienen su origen en las operaciones de negocio, determinando aumentos o
disminuciones del patrimonio en razn de las utilidades o prdidas generadas en el ejercicio
o perodo correspondiente.
Se denominan tambin cuentas transitorias porque su duracin llega hasta la terminacin de
cada ciclo contable, momento en que deben cancelarse o saldarse.
A este grupo pertenecen los ingresos de operacin, los gastos de operacin o de ventas,
tambin el costo de ventas o de produccin y los otros ingresos o gastos que no son de la
actividad principal que realiza la empresa.

La Subcuenta
Permite hacer un desglose detallado de los registros realizados en una cuenta, para efectos
del control y seguimiento de diferentes transacciones realizadas.
Cuentas de orden o de memorando
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al
activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma, las
transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Figuran en el Estado
de situacin financiera pero representan bienes de propiedad de terceros que con
intervencin de la empresa prestan servicios especiales, como mercadera recibida en
consignacin, valores en custodia, entre otros.
Sirven de instrumento para clasificar los elementos u operaciones que realiza la empresa y
que no modifican su estructura financiera. Se realiza el registro contable en los libros
correspondientes con el fin de sealar los derechos u obligaciones contingentes que sern
resueltas posteriormente. Esto con el propsito de recordar o controlar aspectos
administrativos.
Para comprender el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, se requiere conocer la
diferencia entre valores reales y contingentes. Valores reales son derechos y obligaciones
de la empresa y su registro afecta las cuentas de activo, pasivo y resultados. Valores
contingentes son derechos y obligaciones probables, que estn sujetos a la ocurrencia de
algn evento o contingencia en cuyo caso se convierten en valores reales. Los valores
reales se registran en cuentas de activo, pasivo y patrimonio, los valores contingentes se
registran en cuentas de orden.
Para la presentacin en el estado de situacin financiera, las cuentas de orden se pueden
clasificar en valores ajenos, contingentes y de control.
Valores ajenos son las operaciones en virtud de las cuales la empresa recibe, de forma
transitoria o permanente, recursos que no son de su propiedad, por ejemplo mercadera en
consignacin o depsitos recibidos en garanta.
Valores contingentes son transacciones en las cuales la empresa asume una responsabilidad
aleatoria, que puede convertirse en un compromiso real, dependiendo de la ocurrencia de
ciertos hechos imprevisibles.
De control son registros que se realizan por duplicado, con el objeto de controlar aspectos
financieros, por ejemplo cuando la tasa de depreciacin que utiliza la empresa contable
difiere de la tasa fiscal. Un resumen del origen de estas cuentas se presenta a continuacin.

Figura 16. Origen de las cuentas de orden

VALORES
AJENOS

VALORES
CONTINGENTES

Mercadera
en
consignacin

Depsitos
recibidos en
garanta

Documentos
descontados

Avales
otorgados

VALORES
EMITIDOS

Emisin de
obligaciones

VALORES
DUALES

Depreciacin
fiscal

Amortizacin
fiscal

Factoraje
financiero

Seguros
contratados

Catlogo de cuentas
Contiene las cuentas que se considera son necesarias para el registro ordenado de las
operaciones que realiza la entidad. Debe permitir la inclusin de nuevas cuentas en el caso
de que en el futuro esto sea necesario.
Objetivos del catlogo de cuentas

Permitir que se mantengan registros coherentes

Facilitar el trabajo contable
Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones
Satisfacer las necesidades de informacin de la administracin, as como de otros
usuarios.
Permitir la utilizacin de equipos electrnicos
Permitir la inclusin de nuevas cuentas sin modificar el orden existente

El catlogo de cuentas es una lista que contiene el nmero y el nombre de cada una de las
cuentas que son usadas en el sistema de contabilidad. Este catlogo relaciona los nmeros
y los nombres o ttulos de las cuentas y stas se colocan en el orden de las cinco
clasificaciones bsicas: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

Dentro de un catlogo el nmero de cuentas que se utilicen depende de varios factores,

entre ellos: el giro de la entidad, el tamao, el tipo de producto o servicio que se ofrece, el
tipo de anlisis que se quiera realizar pues entre ms detallado sea el anlisis, mayor es el
nmero de cuentas que se utilicen.
Cada cuenta tiene su nivel y su naturaleza. En un manual contable debe quedar claramente
especificado el concepto, la naturaleza, los documentos soporte y cuando recibe un cargo o
un abono, por ejemplo en la categora de ACTIVO (representa el nivel superior), la cuenta
de CAJA Y BANCOS (representa el nivel mayor) y la cuenta CAJA (representa la cuenta
de detalle, la que recibe directamente los movimientos de conformidad con los eventos o
transacciones que ocurren). El nivel mayor acumula todos los movimientos que se dan en
la cuenta de detalle (dbitos y crdito) y al final del periodo, muestra el saldo.

Mtodos de codificacin
Para elaborar el catlogo de cuentas se pueden utilizar diferentes mtodos de codificacin,
como los siguientes:
Codificacin en bloque: asigna ms o menos en forma arbitraria, una serie determinada de
nmeros a cada grupo bsico de cuentas.
100 a 199
200 a 299
300 a 399
400 a 499
500 a 500

Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas de ingresos
Cuentas de costos y gastos

Codificacin decimal: este sistema consiste en realizar una primera clasificacin para las
cuentas o grupos principales y utilizando para cada uno de ellos los nmeros de 1 al 9.
Seguidamente se van desprendiendo del grupo principal las cuentas que a su vez tienen sus
subcuentas y as consecutivamente.
1
11
111
2
21
3
4
5

Activo
Activo corriente
Caja y bancos
Pasivo
Pasivo corriente
Patrimonio
Ingresos
Costos y gastos

Codificacin decimal (modificada o universal): surge por las modificaciones del sistema
decimal ocasionadas por el empleo de mtodos electrnicos que requieren la utilizacin de
ms dgitos.
01
0101
010101
02
0201
03
04
05

Activo
Activo corriente
Caja y bancos
Pasivo
Pasivo corriente
Patrimonio
Ingresos
Costos y gastos

Se comienza por asignar un nmero a cada grupo de cuentas tanto del Estado de Situacin
Financiera como del Estado del Resultado Integral, de la manera siguiente:
Estado de Situacin Financiera
01 Activo
02 Pasivo
03 Capital o Patrimonio
Estado del Resultado Integral
04 Ingreso
05 Costos y Gastos
Cuentas ms utilizadas en un sistema contable
01 ACTIVOS
0101 Activos corrientes
010101
Caja
010102
Bancos
010103
Inversiones en ttulos negociables
010104
Inversiones en ttulos disponibles para la venta
010105
Cuentas por Cobrar
010106
Documentos por cobrar
010107
Inventario de suministros
010108
Inventario de mercadera
0102 Activos no corrientes
010201
Terrenos
010202
Edificios
010203
Maquinaria y Equipo
010204
Equipo de Oficina
010205
Equipo de Transporte

02 Pasivos
0201 Pasivos corrientes
020101
Documentos por pagar
020102
Cuentas por pagar
020103
Sueldos por pagar
020104
Impuestos por pagar
020105
Dividendos por pagar
0202 Pasivos no corrientes
020201
Hipotecas por pagar
020202
Documentos por pagar
03 Patrimonio
0301
Capital Social
0302
Utilidades Retenidas
0303
Dividendos declarados
04 Ingresos
0401 Ingresos corrientes
040101
Ingresos por servicios
040102
Ingresos por ventas
0402
Otros Ingresos
040203
Ingresos por intereses
04 Costos y Gastos
0401 Costos
040101
Costo de ventas
0402 Gastos de ventas
040201
Gastos sueldo vendedores
040202
Gastos publicidad
040203
Gastos comisiones
0403 Gastos administrativos
040301
Gastos por sueldos
040302
Gastos de suministros de oficina
040303
Gastos de telfono
040304
Gastos de electricidad
040305
Gastos de agua
040306
Gastos depreciacin
040307
Gastos de mantenimiento
0404 Otros Gastos
040401
Gastos por intereses
010102
Gastos de impuestos

El saldo normal de una cuenta

Las cuentas de acuerdo con su naturaleza o clasificacin, reciben los movimientos de
aumentos o disminuciones, segn las transacciones que se realizan. Tienen su saldo normal
del lado donde se aumente la cuenta.
Cuentas del activo: su saldo normal es al DEBE, aumentan al DEBE y disminuyen al
HABER.
Cuentas de pasivo: su saldo normal es al HABER, aumentan al HABER y disminuyen al
DEBE
Cuentas de patrimonio: su saldo normal es al HABER, aumentan al HABER y
disminuyen al DEBE.
Cuentas de ingresos: su saldo normal es al HABER, aumentan al HABER. Pueden
disminuir por algn error de registro y otro elemento, con un movimiento al DEBE, pero es
poco frecuente.
Cuentas de gastos: su saldo normal es al DEBE, aumentan al DEBE. Disminuyen al
HABER, por errores o transacciones poco frecuentes.
De manera esquemtica la cuenta se puede representar como una hoja del libro contable
conocido como libro mayor.
Nombre de la Cuenta:
FECHA

DESCRIPCION REF

DEBE

HABER

SALDO

Tambin se representa simulando esta hoja de diario, en una cuenta T, representando el

debe y haber.
Nombre de cuenta
Debe

Haber

Es importante el manejo de las cuentas y de su comportamiento dependiendo del estado

financiero al que afectan, adems de las connotaciones que se le dan a cada uno de los lados
de stas (lado izquierdo y lado derecho), aspectos que se pueden ver a continuacin.

Comportamiento de las cuentas del Estado de Situacin Financiera:

Cuentas de Activo
Izquierda
Debe
Cargo, dbito, cargar
Aumentos
Saldo deudor

Derecha
Haber
Abono, crdito, abonar
Disminuciones

Cuentas de Pasivo
Izquierda
Derecha
Debe
Haber
Cargo, dbito, cargar Abono, crdito, abonar
Disminuciones
Aumentos
Saldo acreedor
Cuentas de Patrimonio
Izquierda
Derecha
Debe
Haber
Cargo, dbito, cargar Abono, crdito, abonar
Disminuciones
Aumentos
Saldo acreedor
Comportamiento de las cuentas del Estado del Resultado Integral:
Cuentas de Ingresos
Izquierda
Derecha
Debe
Haber
Cargo, dbito, cargar Abono, crdito, abonar
Disminuciones
Aumentos
Saldo acreedor
Cuentas de Costos y Gastos
Izquierda
Derecha
Debe
Haber
Cargo, dbito, cargar Abono, crdito, abonar
Aumentos
Disminuciones
Saldo deudor

La ecuacin contable:
La teora contable se basa en el hecho de que cada una de las operaciones econmicas que
el ente realiza, afecta en forma simultnea sus fuentes y recursos (origen y aplicacin de los
recursos). En otras palabras, la empresa no puede poseer propiedades, maquinaria, dinero o

cualquier otro recurso si este no ha sido aportado a la empresa por alguna fuente, externa o
interna. Por ejemplo: si la empresa desea comprar un edificio, necesita dinero que debe
provenir o de un prstamo o de un aporte de los socios. Como resultado la suma total de
sus recursos es igual al total de sus fuentes. Todo lo que la empresa posee ha sido obtenido
con dinero de los socios o de terceras personas.
Recursos: son todos los que posee la empresa para la realizacin de sus actividades
comerciales, denominados contablemente activos. Estos recursos pueden ser: el efectivo
que fue aportado por el dueo o los inversionistas, el mobiliario y equipo, el equipo de
transporte, que son indispensables para llevar a cabo los fines y metas propuestos por los
dueos.
Fuentes: cada uno de estos recursos ha sido aportado por una persona, grupo de personas o
instituciones, quienes se constituyen en las fuentes de donde provienen estos bienes. Estas
fuentes pueden ser externas a la empresa, tal es el caso de los bancos que prestan dinero a la
compaa para que esta adquiera sus activos; o pueden ser fuentes internas, es decir aportes
de los mismos socios o dueos, por lo anterior la ecuacin contable siempre va estar
equilibrada.
Figura 17. Origen de las fuentes de recursos

ACTIVOS

=
Recursos
disponibles

PASIVOS
+

PATRIMONIO

PUEDEN PROVENIR DE

FUENTE EXTERNA

APORTES O FUENTE
INTERNA

Prcticas captulo I
Prctica.1: Aumentos y disminuciones de las cuentas:
Indique para cada caso, cuales cuentas se deben afectar con cada una de las transacciones y
donde se afecta la cuenta si al DEBE o al HABER y si representa un aumento o una
disminucin.
1. Se recibe la suma de 65.000 por concepto de un prstamo bancario.
2. Se compra Mobiliario de Oficina al contado por un monto de 25.000
3. Se recibe aporte de un socio por un monto de 100.000
4. Se recibe en efectivo por concepto de ingresos por servicios la suma de
35.000
5. Se cancela el Gasto de sueldos por un monto de 10.000
Prctica.2. Movimientos en los elementos de la contabilidad
Indique en cada una de las columnas los efectos (diga si aumenta (+) o disminuye (-))de
cada una de las siguientes transacciones en el activo, pasivo y patrimonio.
1. El propietario deposit 100.000 de sus fondos personales en las cuentas de la
empresa.
2. Compr un equipo de oficina por 80.000, pagando en el momento 15.000 y el
resto a crdito.
3. Cancela la deuda de la transaccin (2)
4. Cancel los salarios del mes por 7.000.
5. Compr un terreno por 16.000 y un edificio por 37.000. A cambio firm un
pagar por pagar en tres meses.
6. Recibe en efectivo la suma de 90.000 por la prestacin de un servicio
7. Cancela los servicios pblicos por un monto de 25.000

ACTIVOS =
EFECTIVO

CUENTAS POR EQUIPO DE

COBRAR
OFICINA

PASIVO + PATRIMONIO
TERRENO

EDIFICIO

DOCUMENTO CUENTAS
CAPITAL
POR PAGAR POR PAGAR

+ INGRESOS
- GASTOS

1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
SUMA
VERIFICACIN:

TOTAL ACTIVOS

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Prctica 3. Catlogo de cuentas

El seor Gerardo Madrigal presta servicios como tcnico en reparacin de equipos
electrnicos. Para iniciar esta actividad don Gerardo aport en efectivo la suma de
1.000.000, de los cuales 500.000 se los pidi prestados a su hermano, adems alquil un
pequeo local en San Antonio de Desamparados y compr unos muebles y herramientas
para su trabajo.
El seor Madrigal pretende realizar su actividad tanto en el local como a domicilio por lo
que considera que tendr gastos adems del alquiler, agua, luz, telfono de transporte y
viticos por los viajes que debe realizar.

Se pide: Con la informacin anterior prepare el catlogo de cuentas que puede utilizar el Sr.
Madrigal para el registro de sus operaciones.
Prctica 4. Clasificacin de cuentas
De la siguiente lista de cuentas indique cuales son Activo, Pasivo y Patrimonio o de
Ingresos y Gastos, adems especifique su comportamiento (aumentos y disminuciones).
Cuentas
Equipo de transporte
Caja y bancos
Inversiones transitorias
Cuentas por pagar
Capital, Marco Urea
Ingresos por servicios
Cuentas por cobrar
Gastos por sueldos
Documento por pagar
Gastos de publicidad
Retiros, Marco Urea
Ingresos por intereses
Mobiliario y equipo
Edificio

Activo, pasivo, patrimonio,

ingreso, gasto

Comportamiento

CAPITULO

2
La contabilidad en empresas de servicio

Objetivos de aprendizaje:

Al finalizar este captulo el

estudiante es capaz de:

1. Reconocer las
transacciones que
realizan las empresas
2. Realizar los registros
contables para una
empresa de servicios
3. Comprender el
proceso contable
4. Entender y realizar
los asientos de ajuste
5. Preparar los estados
financieros

El proceso contable en empresas de servicio

Para iniciar el proceso contable de una forma sencilla, se va ejemplificar en una empresa de
un solo dueo y donde la actividad principal es la prestacin de un servicio.
Para realizar este proceso, se puede identificar los pasos a seguir y la manera que se debe ir
procediendo de conformidad con el siguiente esquema:
Figura18. Proceso contable
COMPROBACIN
MAYOR

SE DA UN
EVENTO O
TRANSACCIN

CLASIFICACION
Se emite un
documento
comercial

REGISTRO
CONTABLE

IDENTIFICACION Y
REGISTRO DE AJUSTES
PREPARACION ESTADOS
FINANCIEROS

ANALISIS E
INTERPRETACION DE
LA INFORMACION
DIARIO
TOMA DE
DECISIONES

Un sistema contable comprende los procedimientos y recursos utilizados para resumir la

informacin sobre las actividades financieras que afectan a una entidad. Es un proceso, que
se inicia con el evento o transaccin, esto genera un documento comercial el cual es
utilizado de evidencia para realizar el registro contable.
Registrar: Se debe crear un registro sistemtico de las transacciones comerciales. Los
asientos o registros se efectan en un libro llamado Diario bajo el sistema de partida doble
(dbito y crdito) en forma cronolgica. Para realizar el registro de forma ordenada, cada
transaccin es asociada al movimiento de alguna cuenta contable definida, por ejemplo si la
transaccin que se realiz fue la compra al contado de un escritorio para que sea utilizado
por el gerente, esta transaccin produce cambios en dos cuentas: primero la cuenta Efectivo
o Caja y Bancos va disminuir y segundo la cuenta Mobiliario y equipo de oficina va
aumentar.
Clasificar: Se clasifica y agrupa cada una de las cuentas, conforme las transacciones
ocurren y se realizan los registros. Por ejemplo agrupar todos los movimientos en ventas,
compras, gastos, ingresos, etc. Para ello se utiliza un libro llamado Mayor donde se
transfieren las transacciones registradas en el libro Diario.

Comprobacin: Permite determinar los saldos de las cuentas que tuvieron movimiento con
las transacciones efectuadas y hacer un listado de las mismas para comprobar que en los
procesos anteriores no se incurri en errores.
Identificacin y registro de ajustes: Proceso mediante el cual se identifican movimientos
o eventos que se han dado y que no han sido registrados, pues representan ajustes que
conllevan al reconocimiento de un ingreso o un gasto.
Informes : Se debe resumir la informacin mediante Estados Financieros, con el fin de que
sea utilizada para la toma de decisiones, tanto por los usuarios externos (inversionistas,
entidades gubernamentales, y dems) como los internos (gerentes, contadores, auditores, y
otros.

Registro contable
Las personas fsicas
libros:
1.
2.
3.
4.

o jurdicas deben utilizar para sus registros contables los siguientes

Libro de Diario
Libro Mayor
Libros de Mayores Auxiliares
Libro de Inventarios y Balances

Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco, hacer raspaduras o
enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernacin.
Se prohbe

Asientos de diario
Los libros contables o los sistemas computarizados poseen dos columnas para hacer las
anotaciones de aumentos o disminuciones monetarias de cada cuenta es decir los
movimientos que cada transaccin cause en las mismas. Un valor registrado en la columna
izquierda de una cuenta se denomina un dbito o un asiento dbito; un valor registrado al
lado derecho, se denomina crdito o asiento crdito. El acto de registrar un dbito en una
cuenta se denomina debitar o cargar la cuenta, el registro de un crdito se denomina
acreditar o abonar a la cuenta. En resumen dbito y crdito se ubica en izquierda y derecha
respectivamente.
Registro de las transacciones
El Libro de Diario
Es el libro, o la parte del sistema de contabilidad donde se anotan o se realizan todos los
registros contables (asientos de diario) de conformidad con las transacciones efectuadas.
Registro cronolgico inicial
En el diario se registra en forma cronolgica cada transaccin. La informacin sobre cada
transaccin que se registra es: la fecha, los cambios originados en cuentas como resultado
de la transaccin expresados en la moneda nacional, y una explicacin breve de la
operacin.

Ventajas de su utilizacin
El diario muestra la informacin sobre una transaccin en un solo sitio y tambin
proporciona una explicacin de la misma. Adems constituye un registro cronolgico de
todos los eventos econmicos que se han realizado y afectado a la empresa y su utilizacin
ayuda a prevenir errores.
Formato para el registro de los asientos
02

Fecha

Cuenta/detalle

F/m

Parcial

Dbitos

Crditos

En la columna fecha se escribe la fecha de la transaccin, indicando da, mes y ao. El ao

y el mes no necesitan repetirse en los asientos siguientes, hasta iniciar uno nuevo o cambiar
de pgina. En la columna cuenta y detalle se especifica el nombre de las cuentas afectadas
en el siguiente orden: aquellas cuentas que van a ser debitadas se escriben en la primera
lnea del asiento y se colocan en el margen izquierdo junto a la columna fecha. El nombre
de la cuenta o cuentas a acreditar se escribe en la lnea siguiente, y dejando una sangra.
En la columna de dbitos y crditos se registra el movimiento monetario de las cuentas de
acuerdo con las reglas expuestas adelante.
Posteriormente se escribe una breve explicacin sobre la transaccin (detalle) y por ltimo
se separa el asiento del siguiente poniendo una marca (----------- o ------------ por ejemplo).
En la referencia (F/m) se detalla el folio (nmero de pgina) del libro Mayor en que se hizo
el pase del dato al libro Mayor. Cuando los montos de los dbitos y crditos son
transferidos a las cuentas del mayor, (un libro que se explica ms adelante), los folios de las
cuentas del mayor se relacionan en esta columna para proporcionar una referencia cruzada.
A esta transferencia de los datos del libro de Diario al Mayor se le llama Mayorizacin.
El registro de las transacciones requiere dos pasos: primero se debe estudiar la transaccin
para analizar si se debe registrar en los asientos contables, en cules cuentas y con qu
valores. Segundo, la transaccin debe asentarse, clasificarse y resumirse. Los sistemas
computadorizados pueden eliminar la necesidad de copiar y reorganizar informacin que ya
se ha registrado en el sistema y pueden ejecutar clculos matemticos, pero no pueden
prescindir del personal que analiza y explica estos eventos de conformidad con la
normativa contable y los traduce en asientos de diario.
Saldos en cuentas de activo:
Cuando una empresa adquiere o produce activos, tales como productos para la venta,
inversiones, mobiliario y equipo, y maquinaria; aumenta los activos y registra este aumento
en la columna izquierda. De ah que los activos normalmente presenten saldos al debe. El
hecho de que los activos estn localizados en el lado izquierdo de la ecuacin contable
resulta conveniente para recordar la regla de los aumentos en los activos. Por el contrario,
cuando la empresa disminuye sus activos a travs de una transaccin de venta, el registro de

esta disminucin se hace en la columna derecha. Grficamente se puede ver en el siguiente

ejemplo en que se registra la transaccin de compra de un mobiliario por cien mil colones.
ACTIVOS
AUMENTOS

DISMINUCIONES

Recordar
12

Fecha
1 Mar

Detalle
Mobiliario y equipo de oficina
Caja y bancos
Se compr mobiliario fact. 1234
----------- o ------------

F/m

Parcial

Debe
aumenta

Haber
disminuye

100.000
25

100.000

En el ejemplo anterior el mobiliario y equipo de oficina aumenta y como es un activo se

registra el monto a la izquierda; es decir al debe, mientras que la Caja y bancos, que
tambin es un activo, disminuye por lo que su registro se hace a la derecha o al haber.
Saldos en cuentas de pasivo y patrimonio:
La relacin entre los asientos en estas cuentas y su posicin en la ecuacin contable se
puede analizar de la siguiente forma: los pasivos y el patrimonio pertenecen al lado derecho
de la ecuacin, un aumento en una cuenta del pasivo o patrimonio se registra en el lado
derecho. Cuando la empresa firma un contrato de prstamo con un ente financiero o recibe
aportes de los socios, est aumentando sus pasivos y su patrimonio respectivamente. Estas
anotaciones se hacen a la derecha. Cuando por el contrario disminuye estas partidas, la
anotacin se hace a la izquierda; por ejemplo cuando cancela el prstamo. En el ejemplo
siguiente se cancela una cuenta por pagar firmando a cambio un pagar:
Pasivo y Patrimonio
DISMINUCIONES

Fecha
5 mar

Recordar

AUMENTOS

Detalle
Cuentas por pagar
Documento por pagar
Se firm un pagar para cancelar
varias facturas

F/M

Parcial

Debe
100.000

Haber
100.000

En este caso se est cambiando un pasivo a corto plazo (la cuenta por pagar), por otro a ms
largo plazo, (el documento). El Documento por pagar aumenta y las cuentas por pagar
disminuyen.
Los activos aumentan al debe y disminuyen cuando se les acredita, mientras que los pasivos

y patrimonio se comportan en forma inversa, por lo que las columnas de crditos y dbitos
estarn siempre balanceadas al mantenerse el equilibrio en la ecuacin contable:

El patrimonio representa el capital aportado por los socios y los resultados (utilidades o
prdidas) que la empresa ha generado en su operacin. La utilidad o prdida es el producto
de restarle a los ingresos los costos y gastos, en un perodo determinado.
Patrimonio de los propietarios
En el captulo anterior se explica que cuando una persona decide trabajar en su propio
negocio, tiene las opciones de hacerlo a ttulo personal o constituyendo una sociedad.
Cuando se constituye una sociedad se puede hacer con un solo socio (persona que aporta
los recursos) o con varios socios, estos se constituyen en accionistas.
En el marco conceptual se define el Patrimonio neto como la parte residual de los activos,
una vez deducidos los pasivos. Lo que significa que si a los recursos que se poseen se le
resta lo que se debe el resultante es lo que el o los inversionistas han aportado ms lo que se
han ganado en perodos anteriores.
En el captulo anterior, segn el Cdigo de Comercio se detallaron los requisitos para la
constitucin de una organizacin empresarial, ahora se detalla el tratamiento que se le da a
los aportes y las cuentas de patrimonio que se utilizan.
Persona fsica con actividad lucrativa
El patrimonio del propietario se identifica con el nombre del mismo y se utiliza la
cuenta de Capital, Pedro Ramrez, por ejemplo para los aportes y la Cuenta Retiros,
Pedro Ramrez cuando hace los retiros, las utilidades del perodo se le suman a la
cuenta de Capital.
Sociedad de un solo dueo (empresa individual de responsabilidad limitada)
El patrimonio del propietario se identifica con el nombre del mismo y se utiliza la
cuenta de Capital, Pedro Ramrez, por ejemplo para los aportes y la Cuenta Retiros,
Pedro Ramrez cuando hace los retiros, las utilidades del perodo se le suman a la
cuenta de Capital.
Sociedades (Sociedad de responsabilidad limitada y Sociedad annima)
El patrimonio de los accionistas se identifica con la cuenta Capital Social, y las
ganancias que se generan en los perodos se acumulan en la cuenta Utilidades
Retenidas. Los retiros de capital se hacen por acuerdo de los socios y se registran
en la cuenta de Dividendos declarados.
El registro de transacciones que impliquen gastos, costos o ingresos tienen un
comportamiento de aumento generalmente, lo cual no significa que por motivos no
frecuentes puedan disminuir y su comportamiento es el siguiente:

Ingresos, gastos y costos

GASTOS Y
COSTOS

Recordar

INGRESOS

25

Fecha
30 Marzo

31 Marzo

Detalle
Gasto por salarios
Caja y bancos
Se registran los salarios del mes
de Marzo
------------------------------------Caja y bancos
Ingreso por servicios
Se prestaron los servicios de
reparacin al contado, Fact.546
-------------- ---------------------

F/M

Parcial

Debe
50.000

15

15

Haber
50.000

300.000
300.000

Cuando se han acumulado los salarios de los empleados, se ha incurrido en un gasto, si an

no corresponde el pago (generalmente se cancelan por semana, por quincena o por mes), el
gasto se registra contra la cuenta Salarios por pagar (esta cuenta es de pasivo). Cuando
presta un servicio, se vende productos o gana intereses, genera un ingreso que se registra en
la columna de crdito.
Ntese que los ingresos y gastos en realidad representan las variaciones en la utilidad neta y
por lo tanto en el patrimonio, sin embargo se registran en cuentas especficas para poder
hacer un anlisis y controlarlos. En otras palabras, los ingresos son aumentos brutos del
patrimonio pero se registran temporalmente en cuentas de ingreso para su posterior control.
Igualmente los gastos son disminuciones brutas del patrimonio, pero para efectos de un
mejor control se registran en cuentas de gastos. Al final del periodo, una vez preparados
los estados financieros, estos ingresos y gastos se trasladan a la cuenta de patrimonio segn
corresponda, para ser presentado en el Estado de situacin financiera.
El Libro Mayor
Peridicamente la informacin contenida en el diario es transferida a las cuentas en el libro
mayor para ser clasificada y posteriormente ser utilizada en la preparacin de los estados
financieros.
El libro Mayor es un medio de acumular en un solo lugar la informacin referente a los
cambios en una cuenta de activo, de pasivo, de patrimonio o de ingresos y gastos. El
formato de cada folio de este libro es como sigue:

EFECTIVO CAJA Y BANCOS

Fecha
1Marzo
1Marzo
30Marzo
31Marzo

Detalle
SALDO INICIAL

F/M
12
25
25

Debe

15

Haber
100.000
50.000

300.000

Saldo
306.000
206.000
156.000
456.000

-------------- ---------------En el libro Mayor se agrupan los cambios que ocurren por cada operacin que afect los
activos, pasivos y patrimonio de la empresa. Se utiliza una seccin por cada una de las
cuentas siguiendo el orden del catlogo.
La accin de mayorizar consiste en agrupar los movimientos de cada una de las cuentas que
se han registrado en los asientos del Diario. Esta accin se puede desarrollar
peridicamente o en la fecha en que se preparan estados financieros. En un sistema
automatizado esta informacin se puede generar en cualquier momento, pues
automticamente se va realizando la mayorizacin.
La columna Fecha muestra la fecha de la transaccin que no es necesariamente la misma
fecha de la Mayorizacin. La columna detalle nicamente se utiliza para partidas poco
usuales y en muchas empresas rara vez se utiliza. La columna Referencia se utiliza para
relacionar el nmero de la pgina del Diario (Folio) en la cual se registr la transaccin,
permitiendo as volver a la fuente de los asientos (el Diario). En las columnas Dbito y
Crdito se registra el movimiento monetario de las cuentas. En la columna saldo de la
cuenta se coloca el nuevo saldo cada vez que la cuenta se debita o se acredita. Para efectos
prcticos, se utiliza un formato mucho ms sencillo llamado de cuentas "T". La T simula en
la cuenta el debe y el haber para efectos de la mayorizacin, pero en la realidad el Mayor es
un libro de tres columnas.

Mayores auxiliares y Diarios especiales

Diario especial: es el libro donde se registra un tipo especfico de transaccin, por ejemplo
se usa un diario especial para ventas, para compras, para las entradas y salidas del efectivo.
Libro de Efectivo (Libro de bancos)
Libro de Compras
Libro de Ventas
Mayores auxiliares: es el libro donde se registran cuentas especficas a un nivel de detalle
y cuyo total aparece en una cuenta del mayor general, por ejemplo se utiliza un mayor
auxiliar para la cuenta Cuentas por cobrar, en este mayor auxiliar se lleva un detalle de
cada uno de los clientes que en forma general integran un monto total de Cuentas por
cobrar.
Mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar

Mayor auxiliar de Cuentas por Pagar

Mayor auxiliar de Inventarios
Para ilustrar la utilizacin de los libros de Diarios especiales y Mayores auxiliares se
realizan los siguientes esquemas:
Esquema 3. Diarios especiales y mayores auxiliares
Diario especial de ventas a crdito:
Libro de ventas a crdito
Fecha
Ene,2
13
18
27

Factura No.
422
423

Cargo a cuenta
La Favorita S.A.
Amapola S.A.

424
425

Sur S.A.
Caribe S.A.
Total

Pgina 3
Ref.

Monto
935
694
907
1.783
4.319

Mayor auxiliar de cuentas por cobrar

La Favorita S.A.
Fecha

Ref.
diario

Ene,2

V.3

Debe

Haber

Saldo

935

935

Amapola, S.A.
Fecha

Ref.
diario

Ene,13

V.3

Debe

Haber

Saldo

694

694

El Registro contable en el Libro de Diario para el Ingreso de la Favorita S.A. es el

siguiente:
Fecha

Cuenta/detalle

Enero 2

Cuentas por Cobrar

Ingresos por Servicios
La Favorita, S.A.

F/m

Parcial

Dbitos

Crditos

935,00
935,00
935,00

Esquema 4. Utilizacin de los libros contables

Registro de
Compras

Libro de
Inventarios
y Balances

Registro de
Ingresos

Libro
Diario

Libro de
Bancos, Caja

Estado de
Situacin
Financiera

Libro
Mayor

Otros

Hoja de
Trabajo

Balance de
Comprobacin

Estado del
Resultado
Integral

Notas a los
Estados
Financieros

Estado de
Patrimonio
Neto
Estado de
Flujo de
Efectivo

LIBROS DE CONTABILIDAD
La explicacin anterior de los libros se puede entender desde una perspectiva manual, sin
embargo, esta es la base para el funcionamiento de los sistemas automatizados de
contabilidad, pues stos parten en la mayora de los casos, de las cuentas auxiliares
(mdulos) para alimentar la contabilidad. Uno de los sistemas automatizados ms utilizados
es el SAP Business Suite que es un conjunto de programas que permiten a las empresas u
organizaciones la administracin y optimizacin de aspectos relacionados con los sistemas
de ventas, finanzas, operaciones bancarias, compras, fabricacin, inventarios, relaciones
con los clientes entre otros. Proporciona soporte para las principales reas de la empresa
como son: finanzas, produccin, manejo de inventarios, desarrollo de productos, mercadeo,
ventas, servicios, recursos humanos y gestin de las tecnologas de la informacin.
Tambin existen otros sistemas contables automatizados que se enfocan al control
financiero y administrativo de la empresa nicamente, lo importante es que las operaciones
que realizan las empresas en estos tiempos se hacen de forma automatizada, nicamente en
empresas muy pequeas (mipymes) puede que se realicen de forma manual o en hojas de
Excel. Inclusive como se mencion en pginas anteriores la Administracin Tributaria
permite llevar los libros contables de forma digital.

Contabilidad por partida doble: el balance de prueba

Las reglas del registro estn diseadas de tal manera que para registrar cualquier
transaccin se necesitan montos iguales de asientos dbitos y crditos a lo que se le
denomina partida doble. La partida doble origina una doble afectacin en los libros y es
reflejo de un efecto doble en la realidad financiera de la entidad (origen y aplicacin de los
recursos financieros), este postulado es el que llamamos dualidad econmica, lo que
significa que los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines (hace
una aplicacin) tienen una fuente que son la especificacin de los derechos que sobre los
mismos existen, considerados en conjunto (origen: aportes propios o de terceros).
Esta partida doble permite preparar una balanza de prueba para determinar si se ha
cumplido con este requisito contable. Una vez que se trasladan los montos de las
transacciones del libro Diario al Mayor, se est en posicin de elaborar un balance de
prueba con los saldos finales de cada cuenta.
El Balance de prueba es importante para comprobar que el total de las cuentas con saldo
dbitos es igual al total de las cuentas con saldo crdito. Este Balance se prepara antes de
utilizar los saldos de las cuentas en la elaboracin de estados financieros y consta de tres
columnas donde se muestran los nombres de las cuentas y sus respectivos saldos en el
orden en que se encuentran en el libro Mayor. Este balance muestra nicamente un aspecto
del mayor: igualdad entre los dbitos y los crditos, pero no asegura que se hayan omitido
registros completos, o errores compensados en las cuentas.
El Balance de Prueba se prepara de la siguiente manera: primero debe llevar un encabezado
en donde se indica el nombre de la empresa, el nombre del informe y la fecha en la que se
est presentando la informacin. Luego se listan todas las cuentas del mayor que tienen
saldo, colocndolas cada una en la columna respectiva (Debe o Haber), segn la
caracterstica de cada una y al final se suman las dos columnas para verificar la igualdad de
las mismas.
Localizacin de los errores en el Balance de prueba
Para ubicar los errores rpidamente debe seguir los siguientes pasos:
Se prueban los totales de las columnas sumando las columnas en direccin opuesta
a la utilizada inicialmente.
Se deben revisar tambin las anotaciones de los montos iguales a la mitad de la
diferencia, porque podra haberse registrado un monto en la columna equivocada.
Se comparan los valores del balance de prueba con los saldos del mayor.
Se procede a recolectar cada saldo del mayor.
Se verifican los traslados del diario al mayor.

Signo de colones
El signo de colones no se utiliza en el Diario ni en el Mayor, puede usarse en el balance de
prueba y siempre debe utilizarse en el Estado de Situacin Financiera, el Estado del
Resultado Integral y en los dems informes financieros formales. En el Estado de situacin

financiera y en el Estado del Resultado Integral se coloca al lado de la primera cantidad en

cada columna y en el total, que debe llevar doble subrayado.

Puntos y comas
La utilizacin de estos signos reviste importancia en el sistema de contabilidad, puesto que
la expresin de una cuenta es numrica, por lo tanto es necesario que los montos se
consignen en los estados financieros correctamente. Para estos efectos y de conformidad
con la Ley de pesos y medidas se utiliza para separar millones y miles un punto ( . ) y para
separar los cntimos una coma ( , )

El ciclo contable
El ciclo contable representa la ejecucin de aquellos procedimientos contables empleados
para registrar, clasificar y resumir la informacin contable. El ciclo se inicia con la
anotacin de las transacciones comerciales en el libro diario y finaliza con la elaboracin
de los estados financieros formales que resumen los efectos de las transacciones. El trmino
ciclo indica que estos procedimientos se deben repetir continuamente para permitir que la
empresa prepare estados financieros nuevos y actualizados peridicamente.
El ciclo Contable se puede resumir de la siguiente forma:
Ocurre un evento o transaccin financiera la cual se registra por medio de un asiento
en el Diario general.
Se mayorizan (clasifican) los efectos de las transacciones comerciales en trminos
de cuentas especficas de activo, pasivo y patrimonio, se realiza en el libro Mayor.
Se prepara un balance de prueba para verificar la exactitud del proceso en la
elaboracin de los asientos de diario y la Mayorizacin.
Se registran los asientos de ajuste necesarios
Se prepara un balance de comprobacin ajustada
Se preparan los Estados Financieros o resmenes de los efectos de las transacciones
comerciales.

Periodo contable y asientos de ajuste

Cuando se inicia un negocio, de conformidad con las hiptesis planteadas en el marco
conceptual de la contabilidad, la empresa est en funcionamiento y su continuidad en su
operacin es infinita. Sin embargo, es necesario conocer en perodos cortos los resultados
que la empresa est generando, por lo tanto se establece un perodo razonable para la
preparacin de la informacin financiera, el cual se denomina perodo contable.
El periodo contable es aquel periodo de tiempo para el que se preparan formalmente los
estados financieros completos y cuya informacin se suministra a los inversionistas y
diversos usuarios; el periodo comprende un ao, o el ciclo de operacin el que sea ms
largo y es lo que se llama perodo contable o ciclo contable.
Sin embargo, como para tomar decisiones es necesario contar con informacin, las
empresas preparan estos informes en periodos de tiempo ms cortos, (puede ser mensual,

trimestral u otro), Estados Financieros Intermedios, segn sea el inters de las mismas en
obtener la informacin para sus diversas actividades.
El perodo contable, ciclo contable o perodo fiscal, se da por un perodo de un ao que
para los efectos formales en Costa Rica, abarca del 1 de octubre al 30 de setiembre, esto no
quiere decir que las empresas no puedan utilizar otro perodo como por ejemplo el ao
calendario para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros formales.

Base de acumulacin o devengado (causacin)

Las hiptesis planteadas en las Normas de Informacin Financiera Internacional establecen
que las transacciones y dems eventos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe
o paga efectivo.
Asimismo se registran en los libros y se informa sobre ellas en los estados financieros de
los perodos con los cuales se relacionan. Por esto se da la necesidad de elaborar los
asientos de ajuste para aquellas transacciones que afectan los ingresos y gastos de ms de
un periodo contable y que por lo tanto requieren de una estimacin para valuar estas
operaciones al corte del periodo contable.

Naturaleza y tipos de asientos de ajuste

Los asientos de ajuste son necesarios para hacer una relacin o asociacin entre los ingresos
y gastos ocurridos en el perodo determinado. Las dos principales caractersticas de los
asientos de ajuste son que involucran el reconocimiento de un ingreso o un gasto y que
afectan tanto una cuenta del Estado de Resultados Integral como una cuenta del Estado de
Situacin Financiera.
Como se mencion anteriormente son transacciones realizadas en los perodos actuales o
anteriores, pero que afectan contablemente el perodo siguiente. Para un mejor
entendimiento se van a explicar primeramente los asientos de ajuste que afectan los gastos
y luego los que afectan los ingresos incluyendo la transaccin inicial y luego el ajuste.

Asientos de ajuste que afectan los gastos

Ajuste por los Gastos de suministros de oficina
Se realiza el asiento para reconocer el gasto por suministros de oficina durante el perodo,
en cuyo caso anteriormente se debi dar la siguiente transaccin:
Ejemplo: El 01 de setiembre se compran suministros de oficina por un monto de 90.000,
para ser utilizados durante tres meses.

Asiento de diario para registrar la transaccin:

Fecha
01/09

Detalle
Suministros de oficina
Caja y Bancos

F/M

Parcial

Debe
90.000

Haber
90.000

---------------------------------------------

La cuenta de Suministros de oficina es una cuenta de activo, pues representa recursos que la
empresa puede utilizar durante un perodo de tres meses. Al final del mes, cuando se van a
elaborar los estados financieros, es necesario asociar el gasto de suministros de oficina del
mes a los ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto de suministros de oficina del mes.
Fecha
30/09

Detalle
Gasto por suministro de oficina
Suministro de oficina
-----------------------------------

F/M

Parcial

Debe
30.000

Haber
30.000

Ajuste por los Gastos por seguros

Generalmente cuando se adquiere una pliza de seguros, se cancela una prima por un
perodo de tres, seis o doce meses, por lo tanto el gasto correspondiente debe
reconocerse en el mes respectivo que se consumi. Este es un asiento similar al anterior.
Ejemplo: el 1 de agosto se adquiere una pliza de seguros, pagando una prima de 30.000
para tres meses.
Asiento de diario para registrar la transaccin:
Fecha
01/08

Detalle
Seguro pagado por adelantado
Caja y bancos
------------------------------------------

F/M

Parcial

Debe

Haber

30.000
30.000

La cuenta de Seguro pagado por adelantado es una cuenta de activo pues representa
recursos que pueden utilizarse durante el perodo de operacin y que van a contribuir en la
generacin de ingresos. Al final del perodo contable, cuando se van a elaborar los estados
financieros, es necesario asociar el gasto de seguros de los dos meses consumidos a los
ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.

Asiento de ajuste para reconocer el gasto de seguros.

Fecha
30/09

Detalle
Gasto por seguros
Seguro pagado por adelantado
------------------------------------

F/M

Parcial

Debe
20.000

Haber
20.000

Ajuste por los Gastos por alquileres

Al igual que los dos casos anteriores, se puede efectuar pagos por el alquiler de locales
u oficinas por adelantado, lo cual representa gastos para varios meses.
Ejemplo: el 1 de setiembre se paga el alquiler de la oficina por un monto de 75.000 para
tres meses
Asiento de diario para registrar la transaccin:
Fecha
01/09

Detalle
F/M
Alquileres pagados por adelantado
Caja y Bancos
-----------------------------------------

Parcial

Debe
75.000

Haber
75.000

La cuenta de Alquileres pagados por adelantado tambin se clasifica como una cuenta de
activo por las razones expuestas anteriormente. Al final del perodo contable, cuando se
van a elaborar los estados financieros, es necesario asociar el gasto de alquileres del mes
consumido a los ingresos que se generaron, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto de alquileres.
Fecha
30/09

Detalle
Gasto por alquileres
Alquiler pagado por adelantado
---------------------------------------------

F/M

Parcial

Debe

Haber

25.000
25.000

Ajuste para registrar gastos no contabilizados

Son gastos que no se han registrado al final del perodo fiscal o contable, pero en los
cuales ya se incurri. El ajuste es para cargar el gasto respectivo al periodo en que
ayud a generar ingresos aun cuando el dinero para su cancelacin no haya sido
erogado.
a. Ajuste por Salarios acumulados por pagar
Es necesario realizar este ajuste al final del perodo, cuando el gasto se ha realizado
o consumido y los salarios an no deben pagarse. Los casos ms corrientes se
presentan cuando por ejemplo se paga semanalmente y el 30 de setiembre cae un
mircoles, los tres das ya fueron consumidos y pertenecen al mes de setiembre y el
pago de los salarios se efecta hasta el viernes, por lo tanto hay un gasto acumulado
por pagar de estos tres das (lunes, martes y mircoles).

Ejemplo: Al 30 de setiembre se encuentran salarios por pagar por un monto de 25.000

Asiento de ajuste para reconocer el gasto de salarios acumulados.
Fecha
30/09

Detalle
Gasto por salario
Salarios por pagar

F/M

Parcial

Debe
25.000

Haber
25.000

---------------------------------------------

b. Ajuste por Intereses acumulados por pagar

El gasto por intereses se da como producto de los financiamientos o crditos que las
empresas reciben de los diferentes entes financieros. Al recibir el crdito, la empresa
firma un convenio con el ente financiero donde est claro que se compromete a
pagar peridicamente una cuota, la cual incluye los intereses (valor del dinero en el
tiempo) y un monto que va amortizando la deuda. Para estos efectos interesa la
parte de los intereses y no necesariamente la amortizacin que se realiza a la deuda.
Ejemplo: El 1 de setiembre, se recibe un crdito por un monto de 500.000, para ser
pagado en un perodo de cinco aos a una tasa de inters del 25% anual. Los pagos se
realizan el da 4 de cada mes. Las tasas de inters siempre se cotizan anualmente. En
este caso ya el gasto por el mes de setiembre por la utilizacin del crdito fue consumido
y ha contribuido a la generacin de los ingresos por lo tanto es necesario reconocerlo o
incluirlo en los asientos.
Asiento de ajuste para reconocer el gasto por intereses.
500.000 * 25% = 125.000 /12 = 10.416,65 mensual
Fecha
30/09

Detalle
Gasto por intereses
Intereses por pagar
------------------------------------

F/M

Parcial

Debe
10.416,65

Haber
10.416,65

Asiento de ajuste para el Gasto por depreciacin

La depreciacin es el mecanismo utilizado para asociar el costo de un activo con los
ingresos que este activo genera en un periodo de tiempo determinado. La depreciacin es
la distribucin sistemtica del costo de un activo en la forma de gasto durante los periodos
contables que componen su vida til; por tanto el trmino depreciacin guarda su relacin
con el beneficio obtenido del activo y no nicamente con la prdida de valor que surja de
su utilizacin o deterioro fsico.
Para hacer el clculo para la depreciacin de los activos, la contabilidad ofrece varios
mtodos, dependiendo del tipo de activo y del uso que se le d, sin embargo, para efectos
de este curso nicamente se va a trabajar el mtodo de lnea recta.

Claro est que es importante recalcar que el mtodo de depreciacin a aplicar as como la
vida til que se le estima al activo, dependen del activo y de la experiencia empresarial para
realizar las estimaciones.
Como en el ajuste para el gasto de depreciacin se busca distribuir el costo del activo en su
perodo de vida as como asociar el gasto respectivo al ingreso que ese activo ha
contribuido a producir, al realizar los registros se utiliza la cuenta de Depreciacin
acumulada, que tiene un saldo acreedor y se resta a la cuenta del activo respectivo para
determinar el valor neto que debe aparecer en el Estado de situacin financiera. Esta cuenta
se acredita mediante un asiento de ajuste contra un dbito a la cuenta "gasto por
depreciacin" que se presenta en el estado de resultado junto con los dems gastos
operativos. Para algunos activos la empresa tambin estima un valor residual o valor de
rescate que representa la estimacin de un monto que podra ser recuperado al final de la
vida til del activo.
Ejemplo: El 1 de abril de 2012, la empresa compr un equipo de cmputo pagando
610.000. Se estima que la vida til del mismo sea de 5 aos con un valor residual de
10.000. El ajuste para un mes sera el siguiente:
(COSTO ADQUISICIN - VALOR DE RESCATE O RESIDUAL)/ AOS VIDA TIL
(610.000-10.000) =

600.000/5 = 120.000 anual / 12 = 10.000 mensual.

Asiento de ajuste para reconocer el gasto por depreciacin mensual

Fecha
30/04

Detalle
Gasto por depreciacin
Depreciacin acumulada
equipo de cmputo
----------------------------------

F/M

Parcial

Debe
10.000

Haber

10.000

Asientos de ajuste que afectan los ingresos

Asientos para distribuir ingresos recibidos por anticipados
En algunas ocasiones la empresa puede recibir el pago por adelantado, por algn servicio
que se prestar posteriormente, o alguna mercadera que no se entrega de inmediato sino
que ser entregada ms adelante. En estos casos se recibe el dinero que corresponde y se
registra un pasivo que debe ser reconocido o registrado como ingreso real conforme se
presta el servicio o se entrega la mercadera.
Ejemplo: El 1 de setiembre se recibe la suma de 180.000 como pago anticipado por un
servicio de auditora y asesora que se prestar en el transcurso de tres meses.

Asiento de diario para registrar la transaccin:

Fecha
01/09

Detalle
Caja y bancos
Ingresos recibidos por
adelantado
-------------------------------------

F/M

Parcial

Debe
180.000

Haber

180.000

La cuenta de Ingresos recibidos por adelantado (Ingresos diferidos) se clasifica como una
cuenta de pasivo, pues representa una obligacin adquirida en ese momento a la que la
empresa debe hacerle frente. Al final del mes de setiembre, cuando se va a elaborar los
estados financieros, es necesario reconocer el ingreso real por la parte del servicio que ya
fue prestado, por lo tanto se realiza el ajuste siguiente.
Asiento de ajuste para reconocer el ingreso prestado
Fecha
30/09

Detalle
Ingresos recibidos por adelantado
Ingresos por servicios
---------------- o -----------------

F/M

Parcial

Debe
60.000

Haber
60.000

Asientos para registrar ingresos no contabilizados.

Se trata de aquellos ingresos que ya han sido ganados o devengados pero que a la fecha
de la preparacin de los estados financieros no han sido cobrados ni registrados. Estos
casos se presentan, por ejemplo, cuando la empresa adquiere una inversin o decide invertir
en ttulos u otros instrumentos los sobrantes de efectivo. Por dicha inversin se va recibir
un ingreso por intereses, estos intereses pueden ser pagados por mes, trimestre o semestre,
por lo tanto se hace necesario reconocer el ingreso que ya se ha ganado y no se ha cobrado
pues no es fecha de cobro.
Ejemplos: La empresa tiene una inversin por la que recibe un total de 30.000 por
intereses cada tres meses (setiembre, octubre y noviembre).
Asiento de ajuste para reconocer un mes de intereses ganados
Fecha
30/09

Detalle
Intereses por cobrar
Ingresos por intereses/Intereses
ganados
---------------- o ------------------

F/M

Parcial

Debe

Haber

10.000
10.000

Al final de los tres meses cuando se cumple la fecha de pago, suponiendo que se hicieron
ajustes todos los meses y se puede cobrar el monto respectivo, se realiza el asiento
siguiente.

Asiento para registrar el cobro de los intereses

Fecha
30/11

Detalle
Caja y bancos
Intereses por cobrar
------------------ o ------------------

F/M

Parcial

Debe
30.000

Haber
30.000

La hoja de trabajo
La hoja de trabajo es una herramienta de mucha utilidad para la preparacin de los estados
financieros, ayuda a simplificar el trabajo y permite la deteccin de errores en los registros.
La hoja cuenta con doce columnas para ubicar en ellas toda la informacin contable que se
necesita al final del periodo. Como su nombre lo dice, es un documento de trabajo o de
borrador y en ningn momento forma parte de los registros contables permanentes de la
empresa, ni de los estados financieros. Su utilizacin ha disminuido por la aplicacin de
programas o sistemas de contabilidad automatizados, pero es til su explicacin con fines
didcticos, ya que resume en forma muy esquemtica el proceso contable a partir de la
balanza de prueba.
Para elaborar la hoja de trabajo es importante tomar en consideracin los siguientes
aspectos:
El encabezado: como todo informe aunque sea documento borrador debe llevar en
el encabezado el nombre de la empresa, el nombre del informe y la fecha o perodo
que representan los datos.
El cuerpo de la hoja: como se indic anteriormente cuenta con doce columnas,
adems de la columna para la descripcin de las cuentas, las cuales son utilizadas de
la siguiente manera:
o En las primeras dos columnas, luego de la descripcin de las cuentas, se colocan
los saldos de las cuentas del mayor, estos saldos deben ser los correctos o sea
despus de realizados todos los asientos del perodo y haber realizado la respectiva
mayorizacin, en otras palabras los saldos representan todas las transacciones del
periodo. Es aqu donde se presenta la balanza de prueba, por lo tanto la suma de las
dos columnas debe ser igual.
o En la tercera y cuarta columna se colocan los respectivos asientos de ajuste,
afectando las cuentas correspondientes. Si la cuenta no est en la balanza de prueba
se agrega al final de la hoja. Es conveniente dejar evidencia de los clculos y la
explicacin de cada uno de los ajustes efectuados al final de la hoja. Del mismo
modo, los totales de ambas columnas deben ser iguales, pues los asientos de ajuste
deben estar balanceados.
o En la quinta y sexta columnas se anotan los saldos de las cuentas tomando en
consideracin los cambios que tuvieron con base en los asientos de ajuste, en este

caso se est elaborando la balanza de prueba ajustada, por lo tanto de nuevo las
columnas deben mostrar saldos iguales.
o En la stima y octava columnas, se toman los datos de la balanza de prueba ajustada
correspondientes a ingresos y gastos y se colocan de conformidad a su
comportamiento. La diferencia entre ambas columnas da por resultado la utilidad o
prdida del periodo, cuenta que se abre al final de la hoja al determinar la
diferencia, con lo cual ya est elaborado el Estado de Resultados. Este saldo se
coloca al final y se pasa a las columna siguiente.
o La novena y dcima columna, las cuales pueden ser utilizadas de forma opcional, se
colocan el saldo original de las Utilidades Retenidas, sumando las Utilidades Netas
del Perodo o restando las Prdidas del Perodo y restando los Dividendos
Declarados, para el Estado de Utilidades Retenidas al final del perodo.
o En las ltimas dos columnas se trasladan los saldos de las cuentas del activo, pasivo
y patrimonio, es importante tener en cuenta que como parte del patrimonio se debe
agregar el saldo de las Utilidades Retenidas calculadas en las columnas anteriores, o
si no se usaron esas columnas, el saldo de la Utilidad Neta del Estado de Resultados
forma parte del Patrimonio, para el Estado de situacin financiera al final del
perodo. La Utilidad Neta del Perodo es el enlace entre el Estado del Resultado
Integral y el Estado de Situacin Financiera.
En los usos especficos de la hoja de trabajo se encuentran los siguientes:
1. Para la preparacin de los estados financieros
2. Para revisar los asientos de ajuste antes de asentarlos en los libros de contabilidad
3. Para facilitar el registro de los asientos de cierre o preparar estados financieros
intermedios sin realizar asientos de cierre, en el apndice 6 se puede ver un ejemplo de
una hoja de trabajo.

Preparacin de los estados financieros

Una vez realizados todos los registros, incluyendo los asientos de ajuste, se dispone de la
informacin necesaria para la preparacin de los estados financieros, para lo cual es
necesario tomar en cuenta lo que se establece en la Norma internacional de contabilidad
No.1.
Es importante destacar que esta norma en su ltima modificacin toma en cuenta todas las
situaciones que se pueden presentar en una empresa que cotiza en bolsa, como por ejemplo
tener subsidiarias en otros pases, tener negocios conjuntos, empresas relacionadas, la
conversin de estados financieros. De tal modo que estos aspectos hacen que la empresa
que presenta los estados financieros considere todas estas transacciones que producen en
algunos casos ingresos adicionales o prdidas y que no son producto de su actividad
ordinaria.

De ah que la norma establece la presentacin de un Estado del Resultado Integral, con una
parte que represente el resultado ordinario de la empresa y otra integrada en el que se
incluyan los ingresos (ganancias) y las prdidas por todas las otras actividades de la
empresa que no son producto de su actividad normal.
Si se presenta el Estado del Resultado Integral la norma pide que se presente primero el
resultado de las operaciones ordinarias de la empresa y luego en un apartado la informacin
relacionada con las otras operaciones que generaron ingresos o prdidas de manera que se
integre todo el resultado del perodo.
Otro aspecto a considerar es que la norma no presenta un esquema de clasificacin de las
partidas en el Estado de Situacin Financiera, se refiere a los criterios que se pueden
considerar para efectos de hacer la clasificacin, en los que se incluye: a) los importes, la
naturaleza y liquidez de los activos, b) la funcin de los activos dentro de la entidad, c) los
importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La norma especficamente en el prrafo 81 establece que una entidad presenta todas las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en un perodo: a) en un estado del resultado
integral, o b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de
resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).
Un aspecto a resaltar de la NIIF para las PYMES en cuanto a la presentacin de los estados
financieros, es que permite presentar un solo estado uniendo el Estado de resultados y el de
Cambios en el patrimonio si los nicos cambios en el patrimonio durante los perodos en
los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los perodos anteriores y cambios en polticas contables. A
continuacin se hace un resumen de los principales aspectos de la NIC-1.

Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC.1). Presentacin de

Estados Financieros
Objetivo: Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros, de manera
que se pueda asegurar su comparabilidad tanto con respecto a otros perodos como con
otras empresas.
Alcance: Es de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros con
propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a NIFF.
Finalidad de los estados financieros: Es una representacin financiera estructurada de la
situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. Brinda
informacin sobre la situacin financiera y desempeo de la empresa, as como de los
flujos de efectivo.

Brindan informacin acerca de los elementos de la empresa: Activos, Pasivos, Patrimonio

neto, Ingresos, Gastos (incluyen las ganancias o prdidas) y flujos de efectivo, as como las
notas a los estados financieros.
Esta norma tambin hace nfasis en que la responsabilidad por la emisin de los estados
financieros es de la gerencia.
Componentes de los estados financieros: Un juego completo de estados financieros
incluye los siguientes componentes:
Estado de Situacin Financiera al final del perodo
Estado del Resultado Integral del periodo
Estado de cambios en el patrimonio del perodo
Estado de flujos de efectivo del perodo
Notas que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra
informacin explicativa
Consideraciones generales
1. Presentacin fiel de la situacin financiera y desempeo de la empresa
2. Declaracin de que la empresa cumple con las normas internacionales de
contabilidad
3. No se justifican tratamientos contables inadecuados
4. El no acatamiento o cumplimiento de una norma debe ser revelado por la gerencia y
debidamente justificado
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de
forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en las
normas. Debe asegurarse que los estados financieros suministren informacin que es:
a. Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios.
b. Confiable en el sentido de que: presentan razonablemente los resultados de las
operaciones y la situacin financiera, reflejan la esencia, son neutrales, son
prudentes y estn completos en todos sus extremos.
Las polticas contables son las bases de medicin y esquema que fundamentan los estados
financieros. Las bases en las que estn constituidos los estados financieros son importantes
para interpretar la informacin.
Negocio en marcha: Al preparar los estados financieros la gerencia debe evaluar sobre la
posibilidad de que la empresa contine operando. Plantea la necesidad de evaluar e
informar problemas existentes en el momento de presentacin de la informacin.
Base contable de acumulacin: La empresa debe preparar los estados financieros bajo la
base de acumulacin, partida doble.
Uniformidad en la presentacin: la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros debe ser conservada de un perodo a otro, lo que da consistencia y
uniformidad.

Importancia relativa y agrupacin de datos: cada partida que tenga suficiente importancia
relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de
importes no significativos deben ser agrupadas con otras partidas de similar naturaleza o
funcin.
Informacin comparativa: La informacin comparativa, respecto del perodo anterior, debe
presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros.
Identificacin de los estados financieros: los estados financieros deben ser identificados
claramente y distinguidos de cualquier otra informacin que sea publicada en el mismo
documento emitido por la empresa. Cada uno de los componentes debe quedar claramente
identificado
Otra informacin que debe incluirse en los estados financieros:
a. El nombre o identificacin de la empresa que presenta la informacin
b. Si los estados pertenecen a una sola empresa o a un grupo de empresas
c. La fecha de cierre o el perodo cubierto por el estado financiero.
d. La moneda en la que se presenta la informacin
e. El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados
financieros (millones, miles)
Perodo sobre el cual se informa:
Los estados financieros deben ser presentados con una periodicidad que como mnimo ha
de ser anual.
Distincin entre corriente y no corriente
Activos corrientes: Se clasifica como corriente cuando:
Su saldo se espera sea realizado, o se tiene para la venta o consumo en el transcurso
del ciclo normal de operacin de la empresa o un ao el mayor.
Es un activo que se mantiene por razones comerciales o por un plazo corto de
tiempo y ser realizado en un perodo de doce meses
Es efectivo u otro medio lquido si su utilizacin no est restringida
Un pasivo se clasifica como corriente cuando:
Se espera liquidar en el curso normal de operacin de la empresa
Debe liquidarse dentro del perodo de un ao
Representa la porcin circulante de un prstamo a largo plazo
Estado del Resultado integral
La NIC 1 en el prrafo 81, indica que la entidad puede presentar las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en un periodo en un nico estado del resultado integral o en dos estados:
uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un
segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro
resultado integral (estado del resultado integral).

En el Estado del Resultado Integral se presentan partidas que presenten los siguientes
importes del perodo (NIC 1, 82):
a. Ingresos de actividades ordinarias
b. Costos financieros
c. Participacin en el resultado del perodo de las asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen con el mtodo de participacin
d. Gasto por impuestos
e. Un nico importe que comprenda el total del resultado despus de impuestos de las
operaciones discontinuadas y la ganancia o prdida despus de impuesto reconocida
por la medida a valor razonable menos costos de ventas, o por la disposicin de los
activos o grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada.
f. Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza
g. Resultado integral total
Revela la entidad en el estado del resultado integral como asignaciones del resultado del
perodo, las siguientes partidas:
a. Resultado del perodo atribuible a: participaciones no controladoras y propietarios
de la controladora.
b. Resultado integral total del periodo atribuible a: participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
El Resultado del perodo
En el prrafo 88, la NIC establece que se reconocen todas las partidas de ingresos y gastos
de un perodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que se reconoce determinadas partidas
fuera del resultado del perodo corriente, por ejemplo la NIC 8 especifica que la correccin
de errores y el efecto de cambios en poltica contable se reconozcan aparte del resultado del
perodo.
Otro resultado integral del perodo
El prrafo 90 dice que se revela el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificaciones, en el
estado del resultado integral o en las notas.
La entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral netos de los efectos
fiscales o antes de los efectos fiscales relacionados, siempre que se muestre el importe
agregado del impuesto.
Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas
El prrafo 97 indica que cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen
importancia relativa), se revela de forma separada su naturaleza e importe.
El desglose de los gastos reconocidos en el resultado
La entidad puede utilizar una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de los
gastos dentro de la entidad, lo que permita que la informacin sea fiable y ms relevante
(prrafo 99). En la prctica los gastos generalmente se clasifican por su naturaleza, o sea

gastos de ventas para identificar los esfuerzos de mercadeo, publicidad, comisiones a

vendedores, salarios a vendedores, gastos administrativos para identificar los gastos de
depreciacin del mobiliario y equipo, los salarios administrativos, el gasto de
mantenimiento, de suministros de oficina. Un ejemplo de esta clasificacin es:
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Utilidad/ganancia bruta
Otros ingresos
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Otros gastos
Utilidad/ganancia antes de impuestos

X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X

Una explicacin ms detallada de la clasificacin de ingresos y gastos, as como el formato

para la presentacin del estado del resultado integral se hace en el captulo III: Estados
financieros en la empresa comercial.
Estado de cambios en el patrimonio
Es el estado que muestra los movimientos que se dieron en el patrimonio en el perodo, la
informacin que se presenta es la siguiente:
a. El resultado integral total del perodo
b. Para cada componente del patrimonio los efectos de la aplicacin retroactiva o
reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros,
al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios en: resultados,
cada partida de otro resultado integral y transacciones con los propietarios (prrafo
106).
La entidad presenta ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el
importe de los dividendos, reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el
perodo y el importe por accin correspondiente.
Estado de situacin financiera
Partidas a incluir en el informe que presentan importe:
a. Propiedades, planta y equipo
b. Activos intangibles
c. Activos financieros
d. Propiedades de inversin
e. Inversiones contabilizadas con el mtodo de participacin
f. Activos biolgicos
g. Inventarios
h. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
i. Efectivo y equivalentes de efectivo
j. Provisiones

k.
l.
m.
n.
o.

Pasivos financieros
Pasivos y activos por impuestos corrientes
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios
Otros, segn indica el prrafo 54

La norma no establece el orden ni el formato en el que se presentan las partidas, esto

depende de la naturaleza de la entidad y de sus transacciones. La empresa decide si
presenta partidas separadas en funcin de una evaluacin de: la naturaleza y liquidez de los
activos, la funcin de los activos dentro de la entidad, los importes, la naturaleza y el plazo
de los pasivos.
En el prrafo 60 la norma s establece la necesidad de presentar como categoras separadas,
los activos y pasivos corrientes y no corrientes. En ambos casos se revela el importe
esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada partida de activo o
pasivo que combine importe a recuperar o cancelar dentro de los doce meses siguientes
despus del perodo sobre el que se informe y despus de doce meses tras esa fecha.
Notas a los estados financieros
Para cada uno de los estados financieros es necesario presentar las notas correspondientes
que permitan la comprensin, comparacin y el anlisis de la informacin. Una entidad
normalmente presenta las notas en el siguiente orden:
Declaracin de cumplimiento de NIFFS
Un resumen de las polticas contables significativas aplicadas
Informacin de respaldo para las partidas presentadas en el estado de situacin
financiera, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y
el flujo de efectivo.
Otras revelaciones de informacin incluyen: pasivos contingentes y compromisos
contractuales no reconocidos y revelaciones de informacin no financiera.

Norma internacional de contabilidad No.34. Informacin Financiera

Intermedia
Dada la necesidad de informacin en las empresas para la toma de decisiones, stas
preparan estados financieros en fechas intermedias, es decir cada cierto perodo corto que
les muestre tanto los resultados de la operacin como la situacin financiera, lo cual les
permite ir tomando las decisiones sin tener que esperar un ciclo contable o ao para evaluar
aspectos importantes de la empresa.
Cada empresa de acuerdo con sus necesidades puede elaborar informacin intermedia,
puede ser cada mes o trimestre, para lo cual se debe considerar los aspectos relevantes que
contempla la Norma No.34.

Definiciones:
Se entiende como perodo intermedio todo perodo contable menor que un perodo anual
completo.
Por informacin financiera se entiende toda informacin que contenga, o bien un conjunto
de estados financieros completos (NIC.1) o bien un conjunto de estados financiero
condensados para un perodo intermedio.
Contenido de la informacin financiera intermedia:
Puede presentarse el conjunto de estados financieros segn lo establece la Norma
No.1
Puede presentarse menos informacin en los estados financieros intermedios
Componentes mnimos de la informacin financiera intermedia:
Estado de situacin financiera condensado
Estado de resultados condensado
Un estado de Cambios en el patrimonio neto
Un estado de flujo de efectivo
Notas explicativas seleccionadas
Forma y contenido de los estados financieros intermedios:
Si se publica un conjunto de estados financieros completos, la forma y contenido debe
cumplir con las exigencias de la Norma No.1.
Si se publica un conjunto de estados financieros condensados, debern contener como
mnimo cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en
los estados financieros anuales ms recientes, y las notas explicativas.
Informacin a revelar sobre cumplimiento de las NIIF:
La empresa debe revelar el cumplimiento de la norma No.34 en la informacin intermedia,
siempre que haya respetado sus requisitos.
No debe declararse que se cumplen las normas internacionales de contabilidad salvo que se
hayan respetado las exigencias de todas.
Perodos para los que se exige presentar estados financieros intermedios:
Estado de situacin financiera, fechado al cierre del perodo intermedio, y un Estado de
situacin financiera comparativo al final del perodo contable anual anterior.
Estado de Resultados para el perodo intermedio, el acumulado para el perodo contable
hasta la fecha e informacin comparativa de los perodos intermedios correspondientes
(corriente y acumulado) del perodo contable anual anterior.
Perodos para los que se exige presentar estados financieros intermedios:
Un estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, y un estado comparativo del
mismo perodo de tiempo del perodo contable anual anterior.
Polticas contables iguales a las utilizadas en la informacin anual.
La empresa debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas
contables que aplica en los estados financieros anuales.

Luego de estudiado los aspectos necesarios para la presentacin de la informacin

financiera y una vez finalizado el registro, la mayorizacin y la elaboracin de los asientos
de ajuste en los casos que proceda, se pueden elaborar los estados financieros respectivo.
Para efectos de este curso nicamente se va a preparar el Estado de Resultados, el Estado
de Situacin Financiera y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Presentacin de la informacin en los Estados Financieros
Los estados financieros para efectos de presentacin se componen de tres partes:
Encabezado: aqu se incluye el nombre de la empresa, el nombre del estado o informe
financiero y la fecha o perodo por el cual ha sido preparado.
Cuerpo: en esta parte se presenta la relacin entre los ingresos y gastos y la diferencia entre
stos que es la utilidad o prdida del perodo.
Notas explicativas: en las notas se incluye toda la informacin necesaria para un mejor
entendimiento de la informacin financiera, relacionada con la presentacin de algunas
partidas, la revelacin en cuanto al uso de las normas entre otras.

Fin del proceso contable

Cierre de cuentas transitorias
Como se mencion anteriormente, las cuentas nominales, transitorias o temporales, son las
de ingresos y gastos, pues la diferencia entre stas representa el resultado de la operacin de
la empresa en un perodo determinado, y este resultado se traslada al final del perodo a la
cuenta de Capital (cuando la empresa es de un solo dueo) o a la de Utilidades Retenidas
(cuando la empresa es de varios dueos), que son cuentas reales y forman parte del
Patrimonio de los accionistas.
Dado lo anterior, es necesario al final de perodo realizar el proceso de cierre. Dicho
proceso se da por medio de la utilizacin de una cuenta puente o una cuenta que es tambin
temporal y se usa nicamente para efectos de cierre. La cuenta que se utiliza puede ser
Resumen de Ingresos o la cuenta Prdidas y Ganancias.
Proceso de cierre de las cuentas de ingresos:
Como ya se sabe, todas las cuentas de ingresos tienen su saldo al Haber, y el proceso de
cierre lo que busca es dejar estas cuentas con saldo cero, entonces por medio de un asiento
de diario se cierran contra una de las cuentas mencionadas anteriormente.
Ejemplo: Si la empresa Consultores S.A., del Seor Alfredo Vargas, durante el perodo
contable que termina el 30 de setiembre, las cuentas de ingresos tienen los siguientes
saldos:

Ingresos por servicios profesionales

100.000
250.000
150.000
500.000
Ingresos por intereses
5.000

5.000
El asiento para cerrar las cuentas de ingresos es:
Fecha
30/09

Detalle
F/M
Ingresos por servicios profesionales
Ingresos por intereses
Prdidas y Ganancias
------------------ o ----------------------

Parcial

Debe
500.000
5.000

Haber

505.000

Proceso de cierre de las cuentas de gastos:

Ahora bien, tambin se sabe que todas las cuentas de gastos tienen su saldo normal al Debe
por lo tanto es necesario cerrarlas utilizando la misma cuenta puente que se usa para cerrar
los ingresos. Ejemplo si los saldos de las cuentas de gastos son los siguientes:
Gastos de sueldos
50.000
50.000
100.000
Gastos de telfono y fax
25.000

25.000

Gastos suministros de oficina

50.000
50.000

Gastos de alquileres
200.000
200.000
El asiento para cerrar las cuentas de gastos es:
Fecha
30/09

Detalle
Prdidas y Ganancias
Gasto de sueldos
Gasto de telfono y fax
Gastos suministros de oficina
Gastos de alquileres
Capital, Alfredo Vargas
---------------- o -------------------

F/M

Parcial

Debe

Haber

505.000

100.000
25.000
50.000
200.000
130.000

Con el asiento anterior, adems de cerrar o poner con saldo cero las cuentas de gastos, se
traslada a la cuenta de Capital la diferencia entre los ingresos y los gastos y tambin para
cerrar o dejar con saldo cero la cuenta puente Prdidas y Ganancias.
En el caso que el dueo de la empresa haga retiros de dinero, cuando estos son realizados se
procede con el siguiente asiento. Suponiendo que el 30 de agosto, retira 50.000 para
gastos personales.
Asiento para registrar el retiro:

Fecha
30/08

Detalle
Retiros, Alfredo Vargas
Caja y Bancos
---------------- o -------------------

F/M

Parcial

Debe

Haber

50.000
50.000

Al final del perodo esta cuenta de Retiros debe ser cerrada contra la cuenta de Capital,
pues los retiros reducen el capital del accionista.

Asiento para cerrar la cuenta de Retiros:

Fecha
30/09

Detalle
Capital, Alfredo Vargas
Retiros, Alfredo Vargas
--------------- o -------------------

F/M

Parcial

Debe

Haber

50.000
50.000

Balance de prueba despus de cierre:

Despus de llevar a cabo los asientos de cierre, se debe elaborar un Balance de Prueba
despus del cierre, que incluye nicamente las cuentas del Estado de Situacin Financiera.

Norma Internacional de Contabilidad No.10: Hechos ocurridos despus

de la fecha del Balance
Para la preparacin de los estados financieros siempre hay una fecha de cierre o fecha del
balance. La norma 10 se refiere a hechos que ocurren despus de la fecha del balance, es
decir si la fecha del balance es el 30 de setiembre, estos hechos pueden ocurrir en el mes de
octubre siguiente por ejemplo.
La norma define los hechos ocurridos despus de la fecha del balance como aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin.
Sobre este particular es necesario recordar que en la NIC 1 se establece que el responsable
de la informacin financiera en la entidad es el gerente, de ah la importancia en cuanto a la
fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros, pues por lo general
en las entidades existe un procedimiento para efectos de autorizacin para la publicacin de
los estados financieros, la cual puede recaer en la Junta Directiva, el Consejo de
Administracin u otro rgano superior. Es en este perodo de tiempo que pueden ocurrir
eventos que favorecen o desfavorecen la situacin financiera de la entidad por lo que la
NIC 10 establece el procedimiento a seguir.
La norma identifica dos tipos de eventos: aquellos que muestran las condiciones que ya
existan en la fecha del balance (hechos que ocurren despus de la fecha del balance que
implican ajuste) y aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus
de la fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican
ajuste).
Reconocimiento y medicin
Para los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajustes, la entidad
ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajustes. Como ejemplos se
pueden mencionar los siguientes:

a. La resolucin de un litigio judicial, hecho que ocurri posterior a la fecha del

balance, que confirma que la entidad tena una obligacin presente en la fecha del
balance. La entidad ajusta el importe de cualquier provisin reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial de acuerdo con la NIC 37, o reconocer una nueva
provisin. La entidad no se limita a revelar una obligacin contingente, puesto que
la resolucin del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta.
b. La recepcin de informacin, despus de la fecha de balance, que indique el
deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la prdida
por deterioro del valor reconocida previamente para ese activo.
Para hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes, la entidad
no ajusta los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de
los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si stos no implican ajustes. Como
ejemplo se puede considerar la reduccin en el valor de mercado de las inversiones,
ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para
su publicacin, o si despus de la fecha del balance se acuerda la distribucin de los
dividendos, pero ante de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicacin, los dividendos no se reconocen como un pasivo a la fecha del balance, porque
no suponen una obligacin actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se
revelarn en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1.
La entidad no elabora sus estados financieros sobre la base de que es un negocio en marcha
si la gerencia determina, despus de la fecha del balance, o bien que tiene la intencin de
liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa ms
realista que hacerlo. Si los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad se
han deteriorado con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de
considerar si la hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiada.
La NIC 1 exige la revelacin de informacin si los estados financieros no se han preparado
sobre la hiptesis de negocio en marcha y si la gerencia es consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. Estos eventos pueden aparecer despus de la fecha del balance.
Informacin a revelar
1. Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros: la entidad
revela la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicacin y quin ha dada esa autorizacin.
2. Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones existentes en la fecha
del balance: si despus de la fecha del balance se recibe informacin acerca de
condiciones que existan ya en esa fecha, se actualiza en las notas a los estados
financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con
tales condiciones.
3. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes: cuando
los hechos sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones

pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revela la siguiente

informacin: la naturaleza del evento y una estimacin de sus efectos financieros, o
un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.

Ejemplo Prctico: El proceso contable en una empresa de servicios

Para realizar todo el proceso de una manera sencilla, se hacen los registros de las siguientes
transacciones y con estos se ilustra todo el proceso contable incluyendo los asientos de cierre.
La Empresa Mercasa S.A. la cual pertenece a un arquitecto que luego de graduado decidi ofrecer
sus servicios profesionales, realiz las siguientes transacciones:
Setiembre
Da 1. Abri su oficina de prestacin de servicios de arquitectura invirtiendo 950.000 en efectivo,
para lo cual abri una cuenta corriente y obtuvo las acciones correspondientes.
Da 1. Alquil una oficina amueblada pagando 80.000 para dos meses.
Da 1. Pag 12.000 de contado por una pliza de seguros que cubre dos meses.
Da 8. Compr materiales de dibujo a Universal a crdito por 30.000 para el mes.
Da 10. Un nuevo socio aport instrumentos de dibujo valorados en 150.000 y obtuvo las
acciones.
Da 12. Se elaboran unos planos para un contratista y este firm una factura por 200.000.
Da 15. Pag el material de dibujo comprado el da 8.
Da 18. Cobr el 50% de la factura el da 12.
Da 22. Se compran dos escritorios y cuatro sillas de visita por un valor de 180.000, cancelando el
50% en este momento. Este mobiliario se deprecia por el mtodo de lnea recta y se estima una vida
til de 10 aos. Se deprecia el mes completo.
Da 25. Compr un vehculo por 650.000, pag el 25% en efectivo, por otro 25% firm un pagar
a 6 meses y por el 50% restante la empresa vendedora acept acciones comunes de la empresa. El
vehculo ser utilizado en menesteres de la empresa y se va depreciar por el mtodo de lnea recta,
se le estima una vida til de 7 aos. Se deprecia el mes completo.
Da 28. Pag los recibos de electricidad, agua y telfono por 3.500, 2.000 y 4.000
respectivamente.
Da 30. Firm un convenio con la empresa Constructora del Sur S.A., el cual estipulaba que
Mercasa elaborara los planos de sus construcciones. En el mismo se dej pactado que la hora
profesional se cobrara a 8.000.

Se desarrollan los siguientes pasos:

5. Registro de las transacciones en el diario
6. Mayorizacin
7. Balance de comprobacin
8. Registro de asientos de ajuste
9. Balance de comprobacin ajustado
10. Estado del Resultado Integral
11. Estado de Situacin Financiera
12. Registro de los asientos de cierre

Respuesta ejemplo prctico

1. Registro de transacciones en el Diario General
5
Fecha
01-sep

01-sep

01-sep

08-sep

10-sep

12-sep

15-sep

18-sep

22-sep

25-sep

28-sep

Detalle
F/M
5
Caja y bancos
45
Capital social
Se constituye la empresa con el aporte del dueo en efectivo, se
anota con acta constitutiva y depsito bancario
---------------- o ------------------Alquiler pagado por adelantado
12
Caja y Bancos
5
Se paga el alquiler por adelantado, con cheque 1240
---------------- o ------------------Seguro pagado por adelantado
20
Caja y Bancos
5
Se cancela la pliza de seguros por adelantado para tres meses, se
gira cheque 1241
---------------- o ------------------Materiales de dibujo
25
Cuentas por pagar
50
Compra implementos necesarios para poder realizar sus servicios,
factura 1460
---------------- o ------------------Materiales de dibujo
25
Capital social
45
El nuevo socio hace su aporte con materiales, se registran con base
en la factura de compra del socio.
---------------- o ------------------Cuentas por cobrar
30
Ingresos por servicios
75
Entrega el primer servicio realizado, factura 1001
---------------- o ------------------Cuentas por pagar
50
Caja y Bancos
5
Paga la compra de los materiales que haba adquirido, con cheque
1242
---------------- o ------------------Caja y Bancos
5
Cuentas por cobrar
30
Cobra parte del servicio entregado anteriormente, se hace el recibo
001
---------------- o ------------------Mobiliario de oficina
35
Caja y Bancos
5
Cuentas por pagar
50
Compra mobiliario para la oficina pagando la mitad y deja
pendiente la otra parte, se gira cheque 1243.
---------------- o ------------------Vehculo
40
Caja y Bancos
5
Documento por pagar
55
Capital Social
45
Adquiere un vehculo para atender mejor los clientes, por el que
firma un pagar y adquiere un nuevo socio, se gira cheque 1244, y
se incorpora un nuevo socio.
---------------- o ------------------Gastos electricidad
60
Gastos agua
65
Gastos telfono
70
Caja y Bancos
5
Paga los gastos por los servicios pblicos del mes, mediante
cheque 1245
---------------- o -------------------

Parcial

Debe

Haber

950.000
950.000

80.000
80.000

12.000
12.000

30.000
30.000

150.000
150.000

200.000
200.000

30.000
30.000

100.000
100.000

180.000
90.000
90.000

650.000
162.500
162.500
325.000

3.500
2.000
4.000
9.500

Hasta aqu se han registrado todas las transacciones que la empresa realiz, luego de este registro se
procede a la mayorizacin de las cuentas como sigue:

2. Mayorizacin

CAJA Y BANCOS
Fecha

Detalle
01-sep Vienen del diario

F/M

Debe

Haber

950.000

Saldo
950.000

01-sep

80.000

870.000

01-sep
15-sep
18-sep
22-sep
25-sep
28-sep

12.000
30.000

858.000

100.000

90.000
162.500
9.500

5
5
5

F/M

Detalle
01-sep Vienen del diario

Debe
5

30-sep

Haber

80.000

01-sep

Detalle
Vienen del diario

80.000

F/M

Debe
5

Haber

12.000

Detalle
Vienen del diario

Saldo
12.000

12.000

25

MATERIALES DE DIBUJO
01-sep

20

30-sep

Fecha

Saldo

80.000

SEGURO PAGADO POR ADELANTADO

Fecha

928.000
838.000
675.500
666.000

12

ALQUILER PAGADO POR ADELANTADO

Fecha

828.000

F/M

Debe

Haber

Saldo

30.000

30.000

10-sep

150.000

180.000

30-sep

30.000

30

CUENTAS POR COBRAR

Fecha
12-sep
18-sep

Detalle

Vienen del diario

150.000

F/M

Debe
5
5

Haber

200.000

Saldo
200.000

100.000

100.000

MOBILIARIO DE OFICINA
Fecha
22-sep

Detalle
Vienen del diario

35
F/M

Debe
5

Haber

Saldo

180.000

180.000

40

VEHICULO
Fecha

Detalle
25-sep Vienen del diario

F/M

Debe
5

Haber

Saldo

650.000

650.000

45

CAPITAL SOCIAL
Fecha

Detalle
01-sep Vienen del diario

F/M

Debe

Haber

Saldo

950.000

950.000

10-sep

150.000

1.100.000

25-sep

325.000

1.425.000

50

CUENTAS POR PAGAR

Fecha
08-sep

Detalle
Vienen del diario

F/M

Debe

Haber

15-sep

22-sep

Saldo

30.000

30.000

90.000

90.000

30.000

55

DOCUMENTOS POR PAGAR

Fecha

Detalle
25-sep Vienen del diario

F/M

Debe
5

Haber
0

Saldo

162.500

162.500

60

GASTO ELECTRICIDAD
Fecha

Detalle
28-sep Vienen del diario

F/M

Debe
5

30-sep

Haber

3.500

Saldo
0

3.500

3.500

65

GASTO AGUA
Fecha

Detalle
28-sep Vienen del diario

F/M

30-sep

Debe

Haber

Saldo

2.000

2.000

2.000

70

GASTO TELEFONO
Fecha

Detalle
28-sep Vienen del diario
30-sep

F/M

Debe
5
7

4.000

Haber

Saldo
0

4.000

4.000

75

INGRESOS POR SERVICIOS

Fecha

Detalle
12-sep Vienen del diario

F/M

30-sep

Debe

Haber

200.000

200.000

Saldo
200.000
0

3. Balance de comprobacin
En este balance se listan todas las cuentas del mayor con su respectivo saldo, antes de
ajustes y cierre, como puede notarse se respeta el comportamiento de cada cuenta, o sea las
que tienen el saldo al debe se colocan al debe y las que tienen el saldo al haber se ponen al
haber. Al final ambas columnas deben sumar igual.
MERCASA S.A.
BALANCE DE COMPROBACION
POR EL MES DE SETIEMBRE
CIFRAS EN COLONES
CUENTA
Caja y Bancos
Alquiler pagado por adelantado
Seguro pagado por adelantado
Materiales de dibujo
Mobiliario de Oficina
Cuentas por cobrar
Vehculo
Capital Social
Cuentas por pagar
Documento por pagar
Gasto electricidad
Gasto agua
Gasto telfono
Ingresos por servicios
SUMAS IGUALES

DEBE
666.000,00
80.000,00
12.000,00
180.000,00
180.000,00
100.000,00
650.000,00

HABER

1.425.000,00
90.000,00
162.500,00
3.500,00
2.000,00
4.000,00
1.877.500,00

200.000,00
1.877.500,00

4. Asientos de ajuste
Los ajustes son registros que se realizan de igual forma en el diario general

6
Fecha
Detalle
30-sep Gasto por alquileres

R/M

DEBE
40.000

80
12

Alquiler pagado por adelantado

Se reconoce el gasto por el alquiler consumido
en el mes
---------------- o ------------------30-sep Gasto por seguro
Seguro pagado por adelantado
Se reconoce el gasto por el seguro consumido
en el mes
---------------- o ------------------30-sep Gasto materiales de dibujo
Materiales de dibujo
Se reconoce el gasto de los materiales utilizados
en el mes
---------------- o ------------------30-sep Gasto depreciacin
Depreciacin acumulada mobiliario de oficina
Depreciacin acumulada vehculo
Se reconoce el desgaste en el uso del mobiliario
de oficina y el vehculo
---------------- o -------------------

HABER
40.000

85
20

6.000

90
25

30.000

95

9.238,10

6.000

30.000

100

1.500

105

7.738,10

5. Mayorizacin Asientos de ajuste

80

GASTO POR ALQUILERES

Fecha
30-sep

Detalle
Vienen del diario

F/M

30-sep

Debe

Haber

Saldo

40.000

40.000

40.000

85

GASTO POR SEGUROS

Fecha
30-sep

Detalle
Vienen del diario

F/M

30-sep

Debe

Saldo85

Haber

6.000

6.000

6.000

90

GASTO MATERIALES DE DIBUJO

Fecha

Detalle
30-sep Vienen del diario
30-sep

F/M

Debe

Haber

Saldo

30.000

30.000

30.000

GASTO DEPRECIACION

Fecha
30-sep

Detalle
Vienen del diario

95
F/M

Debe
6

30-sep

Haber

9.238,10

Saldo
0

9.238,10

9.238,10

100

DEPRECIACION ACUMULADA MOBILIARIO OFICINA

Fecha

Detalle
30-sep Vienen del diario

F/M

Debe
8

Haber
1.500

Detalle
30-sep Vienen del diario

1.500

105

DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULO

Fecha

Saldo

F/M

Debe
8

Haber
7.738,10

Saldo
7.738,10

6. Balance de comprobacin ajustado

MERCASA S.A.
BALANCE DE COMPROBACION AJUSTADO
PARA EL MES DE SETIEMBRE
CIFRAS EN COLONES
AJUSTES
CUENTA
Caja y Bancos
Alquiler pagado por
adelantado

DEBE

HABER

DEBE

BALANZA AJUSTADA

HABER

666.000,00

DEBE

HABER

666.000,00

80.000,00

40.000,00

40.000,00

12.000,00

6.000,00

6.000,00

Materiales de dibujo

180.000,00

30.000,00

150.000,00

Mobiliario de Oficina

180.000,00

180.000,00

Cuentas por cobrar

100.000,00

100.000,00

Vehculo

650.000,00

650.000,00

Seguro pagado por adelantado

Capital Social
Cuentas por pagar
Documento por pagar

1.425.000,00

0,00

1.425.000,00

90.000,00

0,00

90.000,00

162.500,00

0,00

162.500,00

Gasto electricidad

3.500,00

3.500,00

0,00

Gasto agua

2.000,00

2.000,00

0,00

Gasto telfono

4.000,00

4.000,00

0,00

0,00

200.000,00

Ingresos por servicios

SUMAS IGUALES

200.000,00
1.877.500,00 1.877.500,00

Gasto por alquileres

Gasto por seguros
Gasto materiales de dibujo
Gasto depreciacin

40.000,00

40.000,00

6.000,00

6.000,00

30.000,00

30.000,00

9.238,10

9.238,10

Depreciacin acumulada mobiliario oficina

Depreciacin acumulada
vehculo
SUMAS IGUALES

85.238,10

1.500,00

1.500,00

7.738,10

7.738,10

85.238,10 1.886.738,10 1.886.738,10

7. Estados Financieros

MERCASA S.A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
PARA EL MES QUE TERMINA EL 30/09
CIFRAS EN COLONES
INGRESOS
Ingresos por servicios
TOTAL INGRESOS
GASTOS DE OPERACIN
Gasto electricidad
Gasto agua
Gasto telefnico
Gasto alquileres
Gasto seguros
Gasto materiales de dibujo
Gasto depreciacin
TOTAL GASTOS DE OPERACIN
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

200.000,00
200.000,00
3.500,00
2.000,00
4.000,00
40.000,00
6.000,00
30.000,00
9.238,10
94.738,10
105.261,90

MERCASA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30/09
CIFRAS EN COLONES

ACTIVOS
Activos Corrientes
Caja y Bancos
Alquiler pagado por adelantado
Seguro pagado por adelantado
Cuentas por cobrar
Materiales de dibujo
Total Activos Corrientes
Activos no Corrientes
Mobiliario de Oficina
Depreciacin acumulada
Vehculo
Depreciacin acumulada
Total Activos no Corrientes
TOTAL ACTIVOS
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar
Total Pasivos Corrientes
Pasivo no Corriente
Documento por pagar
Total Pasivo no Corriente
Total Pasivo
Patrimonio
Capital Social
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

666.000,00
40.000,00
6.000,00
100.000,00
150.000,00
962.000,00
180.000,00
-1.500,00
650.000,00
-7.738,10

178.500,00
642.261,90
820.761,90
1.782.761,90

90.000,00
90.000,00
162.500,00
162.500,00
252.500,00
1.425.000,00
105.261,90
1.530.261,90
1.782.761,90

8. Asientos de cierre

7
Ingresos por Servicios
Prdidas y Ganancias
Se procede a cerrar la cuenta de ingresos

30-sep

---------------- o ------------------Prdidas y Ganancias

Gasto electricidad
Gasto agua
Gasto telefnico
Gasto alquileres
Gasto seguros
Gasto materiales de dibujo
Gasto depreciacin
Utilidades Retenidas
Se procede al cierre de las cuentas de gastos y el traslado de
la utilidad del periodo a utilidades retenidas

30-sep

75
110

200.000

110
60
65
70
80
85
90
95
115

200.000

200.000

3.500
2.000
4.000
40.000
6.000
30.000
9.238,1
105.261,9

---------------- o -------------------

Con el registro de los asientos de cierre, luego de su mayorizacin, las cuentas de ingresos
y gastos quedan con el saldo cancelado (saldo en cero), y preparadas para el inicio del
siguiente perodo. Este proceso se puede ver en las respectivas cuentas de mayor. Se debe
crear una cuenta de mayor para Prdidas y Ganancias, la cual al ser utilizada como cuenta
puente tambin queda con saldo cero al final.
La otra cuenta que requiere crearse en el mayor es la de Utilidades Retenidas, a esta cuenta
se traslada la utilidad que se obtuvo en el perodo.

110

PERDIDAS Y GANACIAS

Fecha

Detalle
30-sep Vienen del diario

F/M

Debe

Haber

200.000

200.000

30-sep

Detalle
Vienen del diario

200.000
0

UTILIDADES RETENIDAS

Fecha

Saldo

115
F/M

Debe

Haber

105.261,90

Saldo
105.261,90
0

Prcticas captulo II
Ejercicio 1. Anlisis de transacciones
A continuacin se le dan una serie de transacciones realizadas por el abogado Marco
Martnez, para cada una de ellas identifique las cuentas que interviene, defina la clase de
cuenta y como se afecta.
Transacciones

Cuentas
que
Intervienen

Clase
de
Cuenta

Como
se
Afectan

Parcial

Debe

1.- El Abogado Marco Martnez inicia

operaciones aportando lo siguiente: efectivo
por 2.600.000, Una camioneta, valorada
en 5.200.000,
un local comercial,
valorado en 2.400.000 y Letras de cambio
por el 70% del valor de la camioneta.
2.- Abre una cuenta corriente en el Banco
Nacional por 2.100.000.
3.- Compra mercadera por 1.800.000:
50% al contado con cheque, el saldo a
crdito, al proveedor Lazos, S.A.
4.- Arrienda una Oficina. 210.000, paga
30% en efectivo y la diferencia con Cheque
5.-Presta servicios por 430.000, al crdito,
firmando letras de cambio, el cliente es La
Favorita S.A.
6.- Paga el 20% de la deuda por mercadera

Prctica No.2: Asientos de diario y mayorizacin

El 1 de enero del 2006, el Ingeniero en Sistemas Luis Carlos Castro decide poner su propia
empresa de servicios de reparacin de equipos de cmputo. Para iniciar su actividad hizo
un aporte de capital por la suma de 1.700.000, la cual la deposit en una cuenta corriente
en el Banco de Costa Rica (depsito 001). Adems durante el mes de enero realiz las
siguientes transacciones:
5 de enero, compr al contado mobiliario y equipo para ser utilizado en su negocio por la
suma de 300.000, pagando con cheque No.001.
7 de enero, presta sus servicios reparando equipo en una empresa por lo que cobr la suma
de 120.000, los que fueron depositados (depsito 002) en la cuenta corriente.
10 de enero, compra suministros de oficina al contado por un monto de 15.000, pagando
con cheque No.002.
15 de enero, presta un servicio de reparacin por un monto de 180.000 recibiendo en
efectivo la mitad (depsito 003) y la otra parte para que sea cancelada el prximo mes.
18 de enero, paga un anuncio publicitario por la suma de 20.000, (con cheque No.003) con
la intencin de conseguir ms clientes.

Haber

25 de enero, presta sus servicios de reparacin al contado por la suma de 90.000,

depositados en cuenta corriente (depsito 004).
30 de enero, cancela el gasto del telfono por un monto de 12.000, emitiendo el cheque
No.004.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los registros contables de las transacciones anteriores en el diario
general
b. Mayorice las transacciones anteriores.
c. Prepare el libro de bancos
Prctica No.3. El Balance de Prueba
A continuacin se suministran los saldos de las cuentas del mayor que corresponden a la
actividad personal que realiza Mario Ramrez al 31 de enero del 2006.
CUENTA
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Suministros de oficina
Mobiliario y equipo
Cuentas por pagar
Ingresos por servicios
Gastos por sueldos
Gastos por electricidad
Capital, Mario Ramrez
Equipo de oficina
Inventario de materiales
Gastos publicidad
Gastos por telfono
SUMAS IGUALES

DEBE

HABER

SALDO
200.000
300.000
20.000
325.000
115.000
450.000
100.000
15.000
540.000
75.000
25.000
35.000
10.000

INSTRUCCIONES:
Prepare el Balance de prueba al 31 de enero del 2006
Prctica No.4: Asientos de diario, mayorizacin y balance de prueba
El 1 de febrero, Braulio Barquero decidi trabajar de forma independiente prestando los
servicios de electricista. Durante este mes realiz las siguientes transacciones.
1/2 Deposit 6.000.000 en una cuenta bancaria (DEP-001) a su nombre para ser usados en
la actividad. Adems aporta sus herramientas y equipo por valor de 2.250.000.
2/2 Compr un vehculo para prestar el servicio a domicilio, cuyo costo fue de 4.550.000
por el cual firm un pagar a un ao.

4/2 Compr suministros elctricos para ser utilizados en las reparaciones por 650.000 a
treinta das plazo.
5/2 Una de sus mquinas debi ser enviada al taller y la reparacin tuvo un costo de
45.000 que fueron pagados en efectivo.
6/2 Pag 110.500 por lubricantes y gasolina consumidos en la prestacin de servicios.
12/2 Termin y cobr la instalacin elctrica en una casa de Pavas por 555.000.
17/2 Public un anuncio en el peridico pagando 73.000 en efectivo.
17/2 Realiza una reparacin al cliente Los Laureles S.A. por un monto de 340.000
18/2 Factur 210.000 a Condominios La Orqudea, por la reparacin del portn elctrico.
19/2 Repara unos portones en La Cueva S.A. por un monto de 643.000.
20/2 Los Laureles S.A. le cancela la mitad de lo adeudado.
25/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida por la compra de suministro del da 4.
28/2 Cobr la reparacin del portn elctrico de Condominios La Orqudea.
28/2 Retira 260.000 de la Cuenta Bancaria para uso personal.
INSTRUCCIONES:
a. Anote en el diario las transacciones anteriores sin detalle.
b. Realice los pasos al Mayor en formato de cuenta T.
c. Prepare el mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar
d. Prepare el Balance de Prueba
Utilice las siguientes cuentas para registrar las transacciones del mes de Febrero.
1 Efectivo
5 Cuentas por Cobrar
9 Suministros Elctricos
11 Vehculo
15 Herramientas y Equipo
31 Cuentas por pagar
32 Documentos por pagar

40 Capital, Braulio Barquero

45 Retiros, Braulio Barquero
60 Ingresos por Servicios
62 Gasto por suministros
80 Gasto gas y aceites
84 Gasto por reparaciones
86 Gasto por Publicidad

Prctica No.5
Ileana Segura tiene un saln de belleza en San Francisco de Dos Ros. Las transacciones del
mes de mayo de 2006 fueron las siguientes:
1/5 Al iniciar su actividad realiza un aporte de 600.000; de los cuales 150.000
representan el monto en mobiliario y equipo y el resto en efectivo. Cancel el alquiler del
mes por 50.000.
3/5 Compra laca, champ, etc. por 45.000 al crdito.
6/5 Pag 8.000 por la impresin de tres mil volantes que anunciaban su servicio.
7/5 Le pag 2.000 al nio que reparti los volantes en el vecindario.
15/5 Pag los salarios de las empleadas por 35.000.
15/5 Deposit en la cuenta bancaria los ingresos de la quincena por 250.000.
20/5 Retir de la cuenta 55.000 para gastos personales.
23/5 Le entregan el recibo de electricidad y agua del local por 15.000.
28/5 Recibe el cobro de telfono por 10.500

30/5 Pag los salarios por 35.000 y deposit en la cuenta bancaria los ingresos de la
quincena por 270.000. Hizo inventario de materiales y an le quedaban dos frascos de laca
con valor de 1.500 cada uno y tres de colgeno de 1.800 cada uno, lo dems lo gast en
los servicios del mes.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario, uno por cada da.
b. Mayorice en cuentas T
c. Elabore una balanza de prueba.
Utilice las siguientes cuentas
Caja y Bancos
Equipo de saln
Inventario de materiales
Cuentas por pagar
Servicios por pagar
Capital, Ileana Segura
Retiros, Ileana Segura

Ingreso por servicios

Gasto de materiales
Gastos de publicidad
Gasto por salarios
Gasto por servicios pblicos
Gasto de alquiler

Prctica No.6 Asientos de diario, mayorizacin y balanza de prueba

La Srta Laura Campos ha decidido establecer su propio negocio, dedicado a prestar
servicios por levantamiento de texto y fotocopiado.
Durante el primer mes de operacin, efectu las siguientes transacciones:
01/02/06

02/02/06
04/02/06
12/02/06
14/02/06
15/02/06
19/02/06
21/02/06
28/02/06
29/02/06

29/02/03

De sus propios recursos la Srta. Campos abri una cuenta corriente en el Banco
Nacional por un monto de 750.000. Adicionalmente aport Mobiliario de Oficina
valorado en 850.000.
Adquiri Equipo de Cmputo por 450.000, pagando 100.000 de prima y el saldo a
60 das.
Compr materiales de oficina (papelera, cartuchos, etc) por 75.000 a crdito. (30
das)
Se prest un servicio de levantamiento de texto por 650.000, recibindose 400.000
en efectivo y el saldo a 8 das
Contrat a un ayudante, el cual ganar 90.000 al mes.
Los ingresos por servicios de fotocopiado durante esta primera quincena fueron de
225.000 de contado.
Se hizo un abono sobre la compra de materiales (da 4) por 40.000.
Se recibe la cancelacin de la cuenta por levantamiento de texto del da 12.
Se prestaron servicios de levantamiento de textos por 80.000 y servicio de
fotocopiado por 120.000, ambos al contado.
Se pagaron los siguientes gastos:
Alquiler
100.000
Sueldos
40.000
La Srta. Laura Campos retir del negocio 95.000 en efectivo, para uso personal.

INSTRUCCIONES:
1. Hacer los asientos de diario (sin detalle).
2. Realizar los pases al mayor (Utilice cuentas T)
3. Elaborar el Balance de Comprobacin.
4. Prepare los estados financieros
Prctica No.7, Asientos de ajustes
El 1 de abril del 2006, la abogada Ana Aguilar, abri su Oficina de Asuntos Legales, en
Zapote, Frente al Registro Nacional. La empresa ajusta sus cuentas al final de cada mes.
El siguiente balance de prueba fue preparado al 30 de abril, despus de un mes de
operaciones:
OFICINA DE ASUNTOS LEGAGLES
Balance de Prueba
30 de Abril del 2006
CUENTA
SALDO
SALDO
Caja y Bancos
10.060
Honorarios legales por cobrar
0
Seguros pagados por adelantado
3.000
Alquiler pagado por adelantado
4.800
Suministros de oficina
1.460
Equipo de oficina
26.400
Depreciacin acumulada equipo de oficina
0
Documentos por pagar
16.000
Intereses por pagar
0
Salarios por pagar
0
Ingresos de honorarios recibidos por anticipado
16.020
Capital, Ana Aguilar
20.000
Retiros, Ana Aguilar
4.000
Ingresos por honorarios
1.580
Gastos por salarios
2.680
Gastos varios
1.200
Gastos alquiler oficina
0
Gastos de suministros de oficina
0
Gastos de depreciacin-equipo de oficina
0
Gastos por intereses
0
Gastos por seguros
0
53.600
53.600
Otros datos:
a. No se ha pagado ningn inters sobre el documento por pagar. Los intereses
acumulados al 30 de abril ascienden a la suma de 180.
b. Los salarios devengados por el equipo asesor de la oficina (staff), pero que no se
han registrado ni pagado ascienden a la suma de 3.470 al 30 de abril.
c. A muchos clientes se les pide hacer un pago anticipado por los servicios legales que
se van a prestar en los meses futuros. Durante el mes de abril se prestaron servicios
por un monto de 7.700 de los recibidos por anticipado.

d. A algunos clientes no se les factura hasta que se han prestado todos los servicios
relativos a su caso. Al 30 de abril, se han prestado servicios a estos clientes por
4.780, pero todava no han sido asentados en los registros contables.
e. El 1 de abril se compr una pliza de seguros. La prima fue de 3.000 por los
primeros seis meses.
f. La empresa alquila una oficina a un precio mensual de 1.600. El 1 de abril se pag
el alquiler anticipado por tres meses.
g. Los suministros de oficina disponibles al 30 de abril ascendieron a 1.100.
h. El equipo de oficina se adquiri el 1 de abril y se est depreciando con una vida til
estimada de 10 aos sin valor de rescate.
INSTRUCCIONES:
a. Prepare los asientos de ajuste al 30 de abril
b. Prepare el estado del resultado integral y el estado de situacin financiera de la
compaa para el mes que termina el 30 de abril.
Prctica No.8. Hoja de trabajo y estados financieros
La Aerolnea Taca proporciona servicios de transporte de pasajeros y de carga entre
algunos pases. Las cuentas se ajustan cada mes. El balance de prueba al 30 de setiembre
que se presenta a continuacin fue preparado con base en su libro mayor.
AEROLINEA TACA
Balance de prueba
30 de setiembre del 2004 (en millones de colones)
CUENTA
SALDO
SALDO
Caja y bancos
23.600
Cuentas por cobrar
7.200
Alquiler pagado por adelantado
9.600
Seguro pagado por adelantado
21.000
Aviones
1.200.000
Depreciacin acumulada-aviones
380.000
Documentos por pagar
600.000
Ingresos recibidos por anticipado
60.000
Capital, Amelia Taca
230.850
Retiros, Amelia Taca
7.000
Ingresos por transporte de carga
130.950
Gastos de combustibles
53.800
Gastos de salarios
66.700
Gastos de mantenimiento
12.900
1.401.800
1.401.800
Otros datos:
a. Los aviones estn siendo depreciados por el mtodo de lnea recta y con una
estimacin de 10 aos de vida til sin valor de rescate.
b. La cantidad mostrada como ingresos recibidos por anticipados por pasajes
representa los tiquetes vendidos por anticipado a los clientes de los vuelos. Durante
setiembre 38.650 de esta cuenta fueron tiquetes utilizados por los clientes.
c. Los salarios devengados por los empleados, pero todava no pagados, ascienden a la

suma de 3.300 al 30 de setiembre.

d. Los intereses acumulados, segn los documentos por pagar, ascienden a 5.000 al
30 de setiembre y todava no han sido registrados. Los intereses se pagan
mensualmente, dentro de los ltimos diez das del mes. El documento por pagar de
600.000 vence el 31 de diciembre del ao 2007.
e. Uno de los clientes habituales de la aerolnea es la Compaa Comercial del
Pacfico. La aerolnea carga el peso de los embarques transportados por la
compaa comercial durante el mes y enva una factura poco despus del final de
ese perodo. Todava no se ha hecho ningn asiento para registrar 4.600 percibidos
en setiembre por transporte de carga para la Compaa Comercial del Pacfico.
f. El alquiler de tres meses (14.400) fue pagado por adelantado el 1 de agosto.
g. El 1 de julio, fue comprada una pliza de seguros por 12 meses por 25.200
INSTRUCCIONES:
a. Prepare una hoja de trabajo para el mes de setiembre
b. Registre los asientos de ajuste
c. Prepare un estado del resultado integral para el mes, un estado de patrimonio y un
Estado de situacin financiera al 30 de setiembre.
d. Redacte dos notas a los estados financieros, la primera sobre el mtodo de
depreciacin utilizado y la vida til de los activos, la segunda para revelar las fechas
de vencimiento de los principales pasivos.
e. Registre los asientos de cierre
Prctica No.9 Preparacin estados financieros y cierre
El siguiente es el Balance de Comprobacin de la Empresa Servicios de Bronceado S.A. al
30 de setiembre del 2003 (sin ajustar).
SERVICIOS DE BRONCEADO S.A.
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2005
Efectivo
Inventario Materiales de Bronceado
Seguro Pagado por Anticipado
Equipo de Bronceado
Gasto de Sueldos
Cuentas por Pagar
Documentos por Pagar
Ingresos Cobrados por Anticipado
Capital Social
Utilidades Retenidas
Ingresos por Servicios de Bronceado

800.000
150.000
144.000
2.500.000
300.000

3.894.000

124.000
1.800.000
95.000
800.000
225.000
850.000
3.894.000

Informacin Adicional
La empresa efecta su cierre contable al 30 de setiembre de cada ao. No obstante,
hace ajustes cada mes. Los siguientes son los ajustes no registrados an en el mes de
setiembre del 2005.
1. El inventario de materiales de bronceado al 31/09/2005 fue de 50.000.
2. Los intereses sobre el documento por pagar correspondiente a setiembre 2005, son por
30.000.
3. El seguro por adelantado corresponde a la pliza de incendio, pagada el 1 de setiembre
del 2005 y que cubre 12 meses a partir de esa fecha.
4. De los ingresos cobrados por anticipado, al 31/09/2005 ya se ha ganado un 40%.
5. El gasto de Alquiler, correspondiente al mes de setiembre 2005, por un monto de
75.000, se cancelar hasta el 10 de octubre del 2005.
6. La depreciacin mensual del equipo de bronceado, se calcula por el mtodo de lnea
recta con una vida til de 10 aos.
INSTRUCCIONES:
1. Realice los Asientos de ajuste.
2. Haga el Balance de Comprobacin ajustado
3. Prepare el Estado del Resultado Integral
4. Prepare el Estado de situacin financiera
5. Haga los Asientos de Cierre

CAPITULO

3
La contabilidad en empresas comerciales

Objetivos de aprendizaje:
Al finalizar este captulo el
estudiante es capaz de:

6. Realizar registros
contables
relacionados con
compras y ventas de
mercancas
7. Entender el manejo
de los inventarios
8. Completar el
proceso contable
para una empresa
comercial
9. Preparar los estados
financieros para una
empresa comercial

La contabilidad en empresas comerciales

El proceso contable para cualquier tipo de organizacin es el mismo, al iniciar con este
tema en empresas comerciales, se deben mencionar algunas diferencias sobre todo en las
transacciones que stas realizan en comparacin con las de servicio.
Las empresas comerciales se dedican a la compra y venta de mercadera variada, por lo
tanto su principal actividad gira en los movimientos de compras y ventas.
Otro aspecto importante a destacar es que realizan sus compras de mercaderas para la
venta. Los productos adquiridos son productos terminados, el precio que se paga por estos
productos, representa el costo de la venta de los mismos. Como el negocio para estas
empresas es obtener una utilidad, por lo general a este costo se le aplica un porcentaje de
utilidad para establecer un precio de venta. El precio de venta debe incluir el costo de la
compra del artculo, el margen de utilidad deseado, adems de los gastos adicionales para
poder vender.
Por otra parte cuando se compra y vende mercadera variada, por muchas razones se
presentan devoluciones cuando se compra o cuando se vende, aspecto que tambin se va
analizar en este captulo.
Otros elementos a considerar es que las compras se realizan por cantidades mayores, con la
intencin de contar con mercadera cuando los clientes la requieren, lo que obliga a las
empresas a tener existencias de los productos en sus bodegas (Inventario de Mercadera)
por lo que se analizar el tratamiento que se le da a los Inventarios.
Otro tema abordado en esta parte, considera el registro de los descuentos que tanto por las
compras como por las ventas se dan en la comercializacin de variados productos. Adems
en las transacciones de compra y venta de mercaderas de conformidad con la legislacin
vigente en el pas se debe cobrar el impuesto sobre las ventas.

Norma Internacional de Contabilidad No.18. Ingresos ordinarios

Objetivo y alcance
En el Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros, los
ingresos se definen como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto
y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
El concepto de ingresos comprende los ingresos ordinarios y las ganancias. Los ingresos
ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran
variedad de nombres: ventas, comisiones, dividendos, intereses, regalas. La norma tiene
como objetivo establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de
ciertos tipos de transacciones.

La principal preocupacin en la contabilizacin de los ingresos ordinarios es determinar

cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad.
En cuanto al alcance, esta norma debe ser aplicada para contabilizar ingresos procedentes
de las siguientes transacciones y sucesos:
a. La venta de productos
b. La prestacin de servicios
c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalas y dividendos.
Definiciones
Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perodo, surgido
en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que esta entrada de lugar a
un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transaccin libre.
Medicin de los ingresos ordinarios
La norma establece que la medicin de los ingresos ordinarios debe realizarse utilizando el
valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos ordinarios se determina por acuerdo entre la entidad y el
vendedor o usuario del activo. Se mide al valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
El criterio que priva en la norma es el reconocimiento de ingresos ordinarios por separado a
cada transaccin. Sin embargo, se pueden presentar circunstancias que obligan a la
separacin de una nica transaccin, por ejemplo en el caso de que la venta de un producto
incluya una cantidad identificable a cambio de un servicio futuro, en este caso el servicio
futuro se difiere y se reconoce como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que se
ejecuta.
Venta de bienes
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes.

b. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los

bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos.
c. El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad.
d. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance.
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad.
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la
transaccin.
c. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, puede ser medido
con fiabilidad.
d. Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda
ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser
reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
Intereses, regalas y dividendos
Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las
siguientes bases:
a. Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo,
como establece la NIC 39.
b. Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo),
de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.
c. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.
Lo anterior se aplica siempre que sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin y que el importe de los ingresos ordinarios pueda
ser medido de forma fiable.

Informacin a revelar
La entidad debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros:
a. Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios,
incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de
las operaciones de prestacin de servicios.
b. La cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante
el periodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de:
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Intereses
Regalas
Dividendos
c. El importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambio de bienes o
servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos.
Registro de las Ventas
En las empresas comerciales, como su principal actividad es la compra y venta de artculos
variados, los ingresos se generan por ventas, para efectos de registro contable se utiliza la
cuenta de VENTAS.
Las ventas representan el valor de las mercancas cuya propiedad la empresa traspas a sus
clientes.
Ejemplo: el 1 de enero se vende mercadera por la suma de 150.000 al crdito.
Asiento para registrar las ventas:
Fecha
1/01

Cuenta/detalle
Cuentas por cobrar
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
150.000

Haber
150.000

Si la venta se realiza al contado el asiento para el registro sera el siguiente:

Fecha
1/01

Cuenta/detalle
Caja y bancos
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
150.000

Haber
150.000

Devoluciones y rebajas sobre ventas

Cuando se venden mercaderas, existe la posibilidad de que el estado de stas, las
especificaciones u otros requisitos por diversas razones no se cumplen, o el producto no
rene las condiciones exigidas por el cliente y se presentan las devoluciones. Una

devolucin sobre la venta efectuada representa una disminucin en dicha venta, para el
registro pertinente se utiliza una cuenta independiente a la cuenta Ventas para efectos de
poder controlar el volumen de devoluciones que se dan en un perodo.
Ejemplo: suponiendo que de la venta efectuada el 1 de enero, el 5 de enero se recibe una
devolucin por un monto de 35.000
Asiento para registrar la devolucin sobre ventas
Fecha
5/01

Cuenta/detalle
Devoluciones sobre ventas
Cuentas por cobrar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
35.000

Haber
35.000

La cuenta Devoluciones sobre ventas se presenta en el Estado de Resultados y disminuye

las Ventas y se rebaja la cuenta por cobrar puesto que ese monto no va ser cancelado por el
cliente debido a que devolvi la mercadera.
Descuentos sobre ventas
Los descuentos sobre ventas son un mecanismo que se utiliza para lograr un mayor
volumen de las mismas.
Se pueden dar dos tipos de descuento:
a. Descuento comercial:
El descuento comercial se presenta con base en el precio de lista del artculo o
mercadera, y generalmente se da cuando la mercadera ha tenido poca salida y se
quiere venderla para su renovacin. Es un descuento que se aplica directamente al
precio de lista del producto y no queda evidenciado en los registros contables.
Ejemplo: se vende un equipo de cmputo cuyo precio de lista es de 350.000, al contado
con un descuento del 10%.
Asiento para registrar la venta
Fecha
5/01

Cuenta/detalle
Caja y bancos
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
315.000

Haber
315.000

Como puede notarse en el asiento anterior, el descuento respectivo se aplic al precio de

lista y se rebaj para efectos de realizar el registro contable, la venta se registra a su valor
de realizacin.

Tambin aqu puede aplicarse el descuento en cadena, lo que significa que si el cliente no
est satisfecho con el 10% de descuento y como lo que se quiere es vender el producto se
puede hacer otro descuento del 5%, con lo cual los clculos y registros seran:
Precio de lista
Descuento del 10%
Descuento del 5%
Venta

350.000
35.000
315.000
15.750
299.250

Asiento para registrar la venta

Fecha
5/01

Cuenta/detalle
Caja y bancos
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
299.250

Haber
299.250

b. Descuento por pronto pago:

Cuando se vende al crdito, la empresa sacrifica el recibo del efectivo por un
perodo determinado, por lo general las condiciones de crdito son de 30 das o 45
das plazo.
Como el efectivo es lo que las empresas requieren a diario para hacerle frente a sus
necesidades o su operacin, muchas de ellas aplican el descuento por pronto pago
con el inters de recuperar ms rpidamente su efectivo.
Cuando se efecta la venta las condiciones que se le dan al cliente de una vez
incluye la posibilidad de que cancele antes del vencimiento de la factura y que
obtenga un descuento por pronto pago. Para estos efectos se pueden dar
condiciones de 5/10, N/30 lo que significa que si el cliente paga en los primeros
diez das se le concede un descuento del 5%, de lo contrario debe pagar el monto
total de la factura con un vencimiento a 30 das.
Esta es una poltica adoptada por la empresa y tambin puede incluir la posibilidad
de que se aplique el descuento cuando el cliente hace abonos parciales, o sea que no
cancela la totalidad de la factura en el perodo de descuento.
Ejemplo: La empresa vende el 1 de enero a un cliente 150.000 en mercadera en
condiciones 5/10, N/30.
Asiento para registrar la venta
Fecha
1/01

Cuenta/detalle
Cuentas por cobrar
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
150.000

Haber
150.000

El cliente cancela 100.000 el 8 de enero, dentro del periodo de descuento

Asiento para registrar el pago parcial de la cuenta
Fecha
8/01

Cuenta/detalle
Caja y bancos
Descuento sobre ventas
Cuentas por cobrar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
95.000
5.000

Haber

100.000

Posteriormente el 30 de enero la empresa cancela el saldo correspondiente, fuera del

perodo de descuento.
Asiento para registrar el pago del saldo de la cuenta
Fecha
30/01

Cuenta/detalle
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
50.000

Haber
50.000

El Impuesto de Ventas
En Costa Rica el impuesto de ventas est respaldado con la Ley 6826, la cual en su artculo
14 establece:
Artculo 14. El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el
dbito y el crdito fiscales que estn debidamente respaldados por comprobantes y
registrados en la contabilidad de los contribuyentes. El dbito fiscal se determina
aplicando la tarifa de impuesto a que se refiere el artculo 10 de esta Ley al total de ventas
gravadas del mes correspondiente.
El crdito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente
sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes
correspondiente as como el impuesto pagado por concepto de primas de seguro que
protegen bienes, maquinaria e insumos directamente incorporados o utilizados en forma
directa en la produccin del bien o la prestacin de servicios gravados. El crdito fiscal
procede en el caso de adquisicin de mercancas que se incorporen fsicamente en la
elaboracin de bienes exentos del pago de este impuesto, as como sobre la maquinaria y
equipo que se destinen directamente para producir los bienes indicados. Asimismo, el
crdito fiscal se otorgar sobre la adquisicin de mercancas que se incorporen
fsicamente en la produccin de bienes que se exporten exentas o no del pago de este
impuesto.
Cuando el crdito fiscal sea mayor que el dbito, la diferencia constituye un saldo del
impuesto a favor del contribuyente. El crdito fiscal por compras locales debe estar
respaldado por facturas o comprobantes debidamente autorizados por la Administracin
Tributaria.

Tambin dicha ley en su artculo 16 estable que cuando la diferencia entre el dbito y el
crdito fiscales sea a favor del contribuyente, el saldo existente se transferir al mes o
meses siguientes y se sumar al crdito fiscal originado por las adquisiciones efectuadas en
esos meses.
La tarifa actual de este impuesto es un 13%. Las compaas son agentes recaudadores o
retenedores del impuesto y estn obligadas a efectuar la declaracin y el pago respectivo a
la Administracin Tributacin en los primeros quince das de cada mes.
Para las empresas este impuesto funciona de la siguiente manera: cuando efectan las
compras de mercadera pagan el impuesto de ventas, este rubro se registra
independientemente de la compra neta. Cuando realizan la venta de la mercadera le
cobran al cliente el impuesto de ventas, el cual tambin se registra en forma independiente a
la venta. Posteriormente se compensa el impuesto que se pag por las compras con el que
se cobr por las ventas y se le reintegra a la Administracin Tributaria la diferencia, cuando
es mayor lo recaudado por las ventas que lo pagado por las compras, de lo contrario ser
produce un crdito fiscal a favor del contribuyente. La tasa del impuesto se le aplica al
precio de compra o de venta, en nuestro pas es obligatorio que los precios que se exhiben
en los artculos sean los finales, o sea que incluyan el impuesto de ventas. Para efectos de
calcular este impuesto se parte del precio de lista o precio del artculo y se le suma un 13%,
por ejemplo (precio de una camisa = 24.500 X 13% = 3.185 = precio total 27.685
(precio de compra). En el estante de la tienda la etiqueta de este artculo marcara un precio
de 27.685 IVI, que significa impuesto de ventas incluido. Cuando se realiza la compra o
la venta de un artculo y slo se conoce el monto pagado que incluye el impuesto de ventas,
es necesario realizar el clculo para hacer la separacin de este impuesto, pues su registro
es independiente, por ejemplo si al comprar una calculadora se paga la suma de 62.500
IVI, se divide el monto pagado en 1,13 para calcular la base o precio al que se le aplic el
impuesto, (en este caso 62.500/1,13 = 55.309,75, a este monto se le calcula el 13% que
es = a 7.190,25 y sumados los dos refleja el precio de 62.500 que fue lo pagado.
Para efectos de registro se utiliza la cuenta Impuesto de ventas por pagar, dicha cuenta se
debita cuando se realiza una compra y se acredita cuando se realiza una venta.
Impuesto de ventas por pagar
Monto en Compras Monto en Ventas

Al final del mes si la cuenta muestra un saldo al debe, quiere decir que se pag ms
impuesto de ventas que el que se cobr, por lo tanto le queda un crdito que podr ser
compensado el mes siguiente. Si el saldo que le queda a la cuenta es en el haber esto
significa que la empresa cobr ms impuesto del que pag y debe cancelar esa suma a la
Administracin Tributaria.
Cuando la empresa aplica la poltica de los descuentos por pronto pago, stos se aplican al
valor de factura (incluido el impuesto), pues es el monto que queda para cancelar.

Registro de las compras y del impuesto de ventas

Cuando la compaa se dedica a la comercializacin de productos, para poder realizar sus
ventas lo primero que debe hacer es comprar los artculos de desea comercializar. La
compra de estos artculos implica que se debe manejar una existencia en bodega para
efectos de contar con el producto en el momento que el cliente lo requiere.

Los inventarios segn la actividad de la Entidad

Inventario en la empresa comercial
Una empresa comercial compra artculos terminados y los revende con un sobreprecio del
cual obtiene su utilidad. Sus inventarios son productos terminados, listos para ser
vendidos, aunque tambin posee inventarios de suministros, papelera o repuestos en
algunos casos. Una distribuidora de electrodomsticos los compra ensamblados y los
vende tal y como los compr. Tiene una cuenta de inventarios por cada lnea de productos
pero todas representan artculos listos para ser vendidos.
Inventario en la empresa de servicios
La empresa de servicios no vende un artculo tangible sino un trabajo intelectual o manual
por el cual recibe un pago. Sus inventarios son de suministros, repuestos, papelera, y otros
similares que se emplean en la prestacin del servicio. Una compaa de fumigacin tiene
cuentas de inventarios de los qumicos que utiliza en el servicio, pero no representan
productos que son vendidos sino que son utilizados en la prestacin del servicio.
Inventario en la empresa industrial o manufacturera
Las empresas fabricantes tienen todas las cuentas de inventarios de las comerciales:
producto terminado, suministros, papelera, y otros. Adems poseen una cuenta de
inventario para los productos que empezaron el proceso de produccin pero que no lo han
terminado (Inventario en proceso) y un inventario para las materias primas que son
utilizadas en la produccin (Inventario de materias primas).
Para efectos de registro contables, se pueden utilizar dos mtodos para el manejo de las
compras:
Registros por el sistema permanente
Realizar los registros de las compras por el sistema permanente tiene las siguientes
caractersticas:
Registro continuo de entradas y salidas
Se conoce continuamente el saldo de las mercaderas en bodega y del movimiento
de los artculos
Se puede determinar el costo de la mercadera que vende en el momento de la venta

Se lleva un auxiliar del mayor por artculo

Al final del perodo se conoce el saldo de la cuenta Inventario
Se realiza un conteo fsico al final del perodo para efectos de verificar el saldo de la
cuenta
Es importante mencionar aqu que con los avances tecnolgicos se facilita el control del
inventario por medio del sistema de registro permanente pues los productos se manejan con
el cdigo de barras el cual se pasa por el sistema para hacer el respectivo ingreso de los
productos y cuando se realiza la venta al pasar el producto por el lector ste registra la
salida del mismo.
Cuando el sistema se lleva manual las entradas y salidas del producto se llevan o controlan
en una tarjeta de inventario como la que se muestra a continuacin:
PRODUCTO: ME-02456
ENTRADAS

SALIDAS

SALDO

Fecha Cantidad Precio Monto Cantidad Precio Monto Cantidad Precio Total
01/01 1000
50
50.000
1000
50
50.000
05/01
200
50
10.000 800
50
40.000

Para realizar el registro contable de las compras cuando se utiliza el sistema permanente se
usa la cuenta de INVENTARIO, en esta cuenta se acumulan todas las compras de
mercadera y se rebaja cuando se realiza la venta respectiva.
Registros contables
Ejemplo: de acuerdo con los movimientos que tiene la tarjeta anterior, el 1 de enero se
realiz una compra al crdito del producto ME-02456 por un monto total de 50.000 ms el
impuesto de ventas si est grabada.
Asiento para registrar la compra
Fecha
Cuenta/detalle
01/01 Inventario
Impuesto de venta por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
50.000
6.500

Haber

56.500

El 5 de enero vende parte del producto por un monto total de 20.000, condiciones 5/10,
N/30. Es importante aqu aclarar que el precio de venta del producto incluye el costo del
mismo ms un porcentaje de utilidad para la empresa que lo comercializa, en este caso la
empresa compra ese producto a un costo de 50 cada artculo y lo vende a un precio de
venta de 100 cada uno, tiene un 50% de margen de contribucin o de utilidad bruta.

Asiento para registrar la venta

Fecha
05/01

Cuenta/detalle
Ref.
Debe
Haber
Cuentas por cobrar
22.600
Impuesto de ventas por pagar
2.600
Ventas
20.000
------------------ o ---------------------Este sistema de registro permite conocer el costo de la mercadera vendida en el momento
de la venta, por lo tanto cuando se vende se debe registrar no slo la venta sino tambin el
costo de la venta.
Asiento para registrar el costo de ventas
Fecha
05/01

Cuenta/detalle
Costo de ventas
Inventario
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
10.000

Haber
10.000

El 11 de enero el cliente cancela la cuenta aprovechando el descuento:

Asiento para registrar el pago de la cuenta por cobrar
Fecha
11/01

Cuenta/detalle
Ref.
Debe
Haber
Caja y Bancos
21.470
Descuento sobre ventas
1.130
Cuentas por cobrar
22.600
------------------ o ---------------------Como se indic anteriormente, el descuento se calcula sobre el valor de la factura, pues ese
es el monto pendiente de cobro (22.600 * 5% = 1.130)
Registros por el sistema peridico
El sistema de registro peridico es de aplicacin en las empresas, dedicadas a la
comercializacin de artculos de regular valor y gran rotacin o que no poseen un sistema
computadorizado. Este sistema presenta las siguientes caractersticas:
Las compras se registran en una cuenta llamada COMPRAS.
No da informacin sobre los saldos o costos de los bienes vendidos.
Exige realizar obligatoriamente inventario fsico al concluir el perodo, para poder
determinar el costo de la mercadera vendida.
Cuando se realiza la venta NO HAY informacin para registrar el costo de la
mercadera vendida.
Algunas empresas, por el tipo de productos que manejan o por razones de costo beneficio
no llevan un control tan estricto de sus inventarios y por ello los registran peridicamente
o bajo el sistema de registro peridico.

Bajo este sistema se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar todas las compras de
mercadera del perodo. Lo anterior no permite conocer el saldo del inventario en perodos
intermedios ni el costo de la mercadera que se vendi.
Ejemplo: la compaa compra 10 galones del qumico el 15 de enero a 250 y 30 galones
ms el 27 de enero, pero a 270. El 17 de enero vende 6 galones a 300 y el da 28 de
enero otros 32 a 300. Al final del periodo cuenta en la bodega las existencias y encuentra
solamente 1 galn, al que asigna el costo de la ltima factura de 270. La empresa inici
operaciones el 1 de enero y por ello no tiene inventarios iniciales. El contador por el
sistema de inventario peridico realiza los siguientes asientos:
Asiento para registrar la compra
Fecha
15/01

Cuenta/detalle
Compras
Impuesto de venta por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
2.500
325

Haber

2.825

Asiento para registrar la venta

Fecha
17/01

Cuenta/detalle
Cuentas por cobrar
Impuesto de venta por pagar
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
2.034

Haber
234
1.800

Asiento para registrar la compra

Fecha
27/01

Cuenta/detalle
Compras
Impuesto de venta por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
8.100
1.053

Haber

9.153

Asiento para registrar la venta

Fecha
28/01

Cuenta/detalle
Cuentas por cobrar
Impuesto de venta por pagar
Ventas
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
10.848

Haber
1.248
10.848

Asiento para registrar el costo de ventas

Fecha
30/01

Cuenta/detalle
Costo de ventas1
Inventario de productos qumicos
Compras
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
10.330
270

Haber

10.600

Lgicamente, el inventario con que se inici el perodo estara intacto si no se hubiese

vendido o consumido. La diferencia entre el inventario total disponible para vender o
consumir y el inventario en existencia al final del perodo se da porque los artculos se
utilizaron para el fin a que estaban destinados. Se requiere contar cuntas unidades
quedaron y asignarles un valor a estas unidades para obtener el valor del inventario final de
cada periodo.
Ntese que en el sistema de inventario peridico la empresa no registra el costo de las
ventas al momento de efectuar dichas ventas, sino hasta una fecha posterior, en que se
determina cul es el inventario final por conteo fsico y cul es el costo de ventas por
clculo. Sin tomar en cuenta cuntos galones se vendieron realmente, sino solamente las
unidades en existencia al final del periodo, el sistema peridico simplifica los registros pero
no es eficiente en el control. El galn de qumico perdido es absorbido como un costo de
ventas.
En este ejemplo se le asign el valor de 270 al galn en existencia, pudiendo haberse
escogido 250. La seleccin del costo de los inventarios depende del mtodo de valuacin
escogido por la empresa, lo cual se estudia en otros cursos de contabilidad ms avanzados.
Devoluciones y rebajas sobre compras
Tambin al efectuar las transacciones de compras de mercaderas pueden darse situaciones
de mercaderas defectuosas, o que no renen los requisitos especificados por lo tanto deben
ser devueltas.
Para efectos de registros contables, las cuentas que se van a utilizar dependen del sistema
de registro que la empresa ha adoptado como poltica. Algunos asientos para ilustrar los
registros por los dos mtodos son los siguientes:
Registros contables
Ejemplo: El 1 de febrero la empresa compra para la venta 50 mquinas calculadoras a un
precio unitario de 1.500 cada una.

Costo de ventas = Inventario I + compras netas Inventario II. 0 + (2500+8100) 270 = 10330
En unidades: 0+10+30-1 = 39, pero en realidad solamente se vendieron 38, una se perdi.

Asiento para registrar la compra por el sistema de registro permanente

Fecha
Cuenta/detalle
Ref.
Debe
01/02 Inventario
75.000
Impuesto de ventas por pagar
9.750
Cuentas por pagar
------------------ o ---------------------Asiento para registrar la compra por el sistema de registro peridico
Fecha
Cuenta/detalle
Ref.
Debe
01/02 Compras
75.000
Impuesto de ventas por pagar
9.750
Cuentas por pagar
------------------ o ---------------------El 3 de febrero devuelve 10 mquinas calculadoras por estar daadas.

Haber

84.750

Haber

84.750

Asiento para registrar la devolucin por el sistema de registro permanente

Fecha
03/02

Cuenta/detalle
Cuenta por pagar
Impuesto de ventas por pagar
Inventario
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
16.950

Asiento para registrar la devolucin por el sistema de registro peridico

Fecha
Cuenta/detalle
Ref.
Debe
03/02 Cuenta por pagar
16.950
Impuesto de ventas por pagar
Devoluciones
y rebajas sobre
compras
------------------ o ----------------------

Haber
1.950
15.000

Haber
1.950
15.000

Como se observa en los asientos anteriores, en el caso que la empresa utilice inventario
permanente se acredita la cuenta de inventario para reflejar la salida de la mercadera de
bodega y disminuye las cuentas por pagar por el valor de los productos devueltos.
Si la empresa utiliza inventario peridico, no puede hacerle movimientos a la cuenta de
inventario directamente, as que acredita una cuenta llamada Devoluciones y rebajas sobre
compras, (cuenta que disminuye las compras) y debita la cuenta por pagar.
Descuentos sobre compras
De igual forma cuando se compra, generalmente se adquieren condiciones de pago, con lo
cual la empresa puede aprovechar los descuentos ya sean comerciales o por pronto pago.

Para efectos de registro contable el descuento comercial igual que como se explic en la
pgina 121 no queda reflejado en los registros y el descuento por pronto pago tiene su
tratamiento dependiendo tambin del sistema de registro que utilice la empresa, sea
permanente o peridico.
Registros contables
Ejemplo, el 1 de febrero, una empresa que compr 100.000 en mercadera variada, en
condiciones 10/30, n/60, paga la mitad antes de los treinta das y la otra despus del periodo
de descuento, y hace los siguientes asientos:
Asiento para registrar la compra por el sistema de registro permanente
Fecha
01/02

Cuenta/detalle

Ref.

Debe
100.000
15.000

Inventario
Impuesto de ventas por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ---------------------Asiento para registrar la compra por el sistema de registro peridico
Fecha
01/02

Cuenta/detalle
Compras
Impuesto de ventas por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
100.000
15.000

Haber

115.000

Haber

115.000

El 20 de febrero paga la mitad de la deuda y tiene derecho al descuento.

Asiento para registrar el descuento por el sistema de registro permanente
Fecha
20/02

Cuenta/detalle
Cuenta por pagar
Inventario
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
57.500

Haber
5.750
51.750

Asiento para registrar el descuento por el sistema de registro peridico

Fecha
03/02

Cuenta/detalle
Cuenta por pagar
Descuentos sobre compras
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
57.500

El 5 de marzo cancela el saldo de la cuenta, fuera del perodo de descuento

Fecha
Cuenta/detalle
Ref.
Debe
05/03 Cuenta por pagar
57.500
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Haber
5.750
51.750

Haber
57.500

Fletes sobre compras

El transporte de la mercanca que es asumido por la empresa representa un costo adicional
de la mercadera adquirida. Si es importante el monto, los principios de contabilidad
exigen que se asigne a los productos individualmente, pero esto es materialmente imposible
en muchos casos. Por ejemplo, si se importan autos, es fcil asignar a cada vehculo los
gastos de transporte, pues son pocas unidades de mucho valor, pero si se importa ropa el
problema se hace ms complicado. Por tal razn, cuando se utiliza inventario permanente,
el costo del flete se puede cargar directamente a la cuenta de inventario. Cuando la
empresa utiliza inventario peridico, este costo nicamente puede ser cargado a la cuenta
de fletes sobre compras.
Ejemplo: Se paga un flete por 6.000 por el transporte de las compras de mercadera
efectuadas.
Asiento para registrar el flete por el sistema de registro permanente
Fecha
03/02

Cuenta/detalle
Inventario
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
6.000

Haber
6.000

Asiento para registrar el flete por el sistema de registro peridico

Fecha
03/02

Cuenta/detalle
Fletes sobre compras
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
6.000

Haber
6.000

El costo de la mercadera vendida

En las empresas donde se utiliza el sistema de inventario peridico, el costo de ventas se
debe estimar cada vez que se desee presentar estados financieros, calculando un porcentaje
de utilidad bruta en ventas o haciendo un conteo fsico de las unidades en inventario a fin
de conocer el valor del mismo al final del periodo.
Asientos para el registro del costo de ventas en un sistema de registro peridico
El asiento para registrar el costo de ventas tiene dos caractersticas importantes, primero
cuando se hace el registro del costo de ventas o costo de la mercadera vendida se procede a
cerrar las cuentas de Compras, Descuentos sobre Compras, Devoluciones sobre Compras,
Fletes sobre Compras y se cierra el Inventario Inicial (del perodo anterior) y se registra el
Inventario Final (del perodo actual) y el Costo de Ventas.
Esquema del asiento para registrar el Costo de Ventas:

CUENTA
Inventario (Final)
Costo de Ventas
Descuentos sobre Compras
Devoluciones sobre Compras
Compras
Fletes sobre Compras
Inventario (Inicial)

DEBE

HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

La cuenta de Inventario Final va al Estado de Situacin Financiera, la cuenta de Costo de

Ventas es del Estado del Resultado Integral y posteriormente se cierra cuando se realiza
este proceso con las cuentas de gastos. Las dems cuentas quedan cerradas o con saldo
cero.
Ejemplo: La empresa Carril S.A. registra sus compras por el sistema peridico y al final del
ao realiza el registro del costo de ventas. Al 30 de septiembre tiene saldos en sus cuentas
por:
Inventario inicial
Compras
Descuentos sobre compras
Devoluciones y rebajas sobre compras
Fletes sobre compras

5.000
3.000
500
200
100

Segn el conteo fsico del inventario al 30 de septiembre tiene 3 unidades con un valor de
200 cada una.
Asiento para registrar el costo de ventas y cerrar las cuentas relacionadas con
compras
Fecha
30/09

Cuenta/detalle
Inventario final
Costo de Ventas
Descuento sobre compras
Devoluciones y rebajas sobre compras
Inventario inicial
Compras
Fletes sobre compras
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe

Haber

600
6.800
500
200
5.000
3.000
100

De esta forma las cuentas transitorias de compras, devoluciones, descuentos y fletes sobre
compras quedan cerradas (o con saldo cero) debido a que se les est haciendo una
anotacin en la columna contraria a aquella en la que registran su saldo final; y se abren las
cuentas de inventario final (que sustituye al inicial en el estado de situacin financiera) y el
costo de la mercadera vendida (que reduce la utilidad bruta en el estado de resultado
integral).

El asiento anterior, como se puede notar registra el costo de ventas y cierra las cuentas
respectivas, la empresa puede hacer el clculo del costo de ventas as: (CV= II+CN-IF).
CV = Costo de Ventas
II = Inventario inicial
CN = Compras netas
IF = Inventario final
Para calcular las compras netas, al total de compras o compras brutas se le restan las
devoluciones y descuentos sobre compras y se le suman los fletes sobre compras.
Costo de ventas en un sistema de registro permanente
Cuando las compras se registran por el sistema permanente, la cuenta de INVENTARIO,
muestra todos los movimientos de las existencias (entradas y salidas). Cuando se realiza la
venta, con el asiento de registro del Costo de Ventas en este mismo momento, al final del
perodo, se conoce el monto del costo de ventas, el cual se presenta en el estado de
resultados para determinar la utilidad bruta y el saldo del inventario final.
Segn lo anterior, se mantiene una cuenta de INVENTARIO y otra cuenta de COSTO DE
VENTAS. La cuenta de inventario aumenta con las compra y disminuye con las ventas al
costo. La cuenta de costo de ventas aumenta cuando se realiza la venta y disminuye en caso
de que se de una devolucin sobre las ventas.
Ejemplo: La empresa Vende Ms S.A. se dedica a comercializar artculos de limpieza,
adquiridos en 1.200,00 cada uno. El precio de venta de cada artculo es de 1.700,00.
El 1 de enero adquiri 50 artculos de limpieza al contado
El 5 de enero vende 20 artculos de limpieza al contado
Para estas dos transacciones los asientos son:
Fecha
01/01

05/01

Cuenta/detalle
Inventario
Caja y Bancos
--------------------- o -----------------Caja y Bancos
Ventas
--------------------- o ------------------Costo de ventas
Inventario

Ref.

Debe
60.000

Haber
60.000

34.000
34.000
24.000
24.000

Cada vez que se realiza una venta se hacen los dos asientos, con lo cual la cuenta de Costo
de Ventas va acumulando el costo de los artculos vendidos y al final del perodo se lleva al
estado de resultados para determinar la utilidad bruta.

Estados Financieros en la empresa comercial

Para la presentacin de los Estados Financieros en las empresas comerciales se siguen las
indicaciones segn las Normas de Informacin Financiera Internacional tal y como se han
presentado para la empresa de servicios.
Hay algunos aspectos que si deben de considerarse en vista de que la empresa comercial
realiza otro tipo de transacciones y por lo general estas empresas se organizan generalmente
como sociedades annimas.
El hecho de que la empresa sea una sociedad annima significa que su patrimonio
pertenece a varios accionistas, por lo tanto los aportes que stos realizan se registran en la
cuenta Capital Social y los resultados del perodo o utilidades que se generan como parte
de la operacin de la empresa se acumulan en la cuenta Utilidades Retenidas, estas dos
cuentas forman parte del patrimonio de los accionistas.
Al igual que en una empresa de un solo dueo los accionistas pueden realizar retiros, en
este caso como son varios los accionistas debe darse un acuerdo para la reparticin de
dividendos. Para estos efectos es importante analizar aqu el procedimiento para el pago de
los dividendos.
Los dividendos a los accionistas se le dan nicamente si la empresa genera utilidades y si
existe un acuerdo de repartirlos, ya que en algunos casos podran ser destinados tambin
por acuerdo para realizar inversiones en la misma empresa.
Si se toma el acuerdo de repartir dividendos, con base en el acta donde se tom ese acuerdo
se realiza el primer registro contable.
Ejemplo: El 1 de diciembre se declara un dividendo de 100.000
Asiento para registrar la declaracin del dividendo
Fecha
01/12

Cuenta/detalle
Dividendos declarados
Dividendos por pagar
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
100.000

Haber
100.000

Se procede con el registro del pasivo en vista de que el pago del dividendo depende de la
disponibilidad de efectivo que tenga la empresa para realizarlo.
El 31 de enero la empresa cuenta con el efectivo requerido para hacer el pago respectivo
Considerando que los dividendos estn grabados con un 15% de impuesto de renta y que la
empresa est obligada a realizar la retencin respectiva, el asiento para registrar el pago del

dividendo es el siguiente:
Fecha
31/01

Cuenta/detalle
Dividendos por pagar
Retenciones impuesto de renta por
pagar
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
100.000

Haber
15.000
85.000

Los dividendos que se pagan a los accionistas son tomados de las Utilidades Retenidas,
que es la cuenta en la que se han venido acumulando las utilidades de los perodos
anteriores. Una vez realizado el pago correspondiente se rebaja esta cuenta por el monto
que se declararon.
Asiento para registrar la actualizacin de la cuenta de Utilidades retenidas
Fecha
31/01

Cuenta/detalle
Utilidades Retenidas
Dividendos declarados
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
100.000

Haber
100.000

El Estado del Resultado Integral

En este informe igual que para la empresa de servicios se presenta la relacin entre los
ingresos y los gastos y se determina una diferencia o resultado que es la utilidad o prdida
obtenida durante el perodo.
Si la empresa utiliza el sistema de registro permanente, la presentacin del Estado del
Resultado Integral es ms sencilla, pues el monto o dato del costo de ventas es conocido.
Por el contrario si utiliza el sistema de registro peridico, el clculo del costo de la
mercadera vendida se hace en el cuerpo del estado, de manera que se pueda informar en el
mismo cmo se llega a ese resultado. Tambin es posible nicamente poner en el estado el
monto del costo de la mercadera vendida y hacer la indicacin del anexo en el cual se
realizan los clculos respectivos.
Identificacin clara del estado financiero: la entidad tiene que identificar claramente cada
estado financiero y las notas. Adems mostrar la siguiente informacin en lugar destacado
(prrafo 51, NIC 1):
a. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades.
b. La fecha del cierre del perodo sobre el que se informa, o el perodo cubierto por el
juego de los estados financieros o las notas.
c. La moneda de presentacin.
d. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros

En un Estado del Resultado Integral, se pueden identificar varios pasos, para una empresa
que utiliza el sistema de registro peridico, se detallan a continuacin:
I PASO: apartado de ingresos: determinacin del ingreso neto, aqu se informa sobre los
ingresos brutos obtenidos por la empresa como producto de su actividad principal de
ventas, adems se indican todos los descuentos sobre ventas y las devoluciones para llegar
a los ingresos netos.
II PASO: apartado de costos: primeramente se debe determinar el Costo de la Mercadera
Vendida, para este efecto se inicia con el Inventario inicial, al cual se le suma las Compras
netas (el monto de las compras netas se obtiene de restarle a las compras brutas los
descuentos y las devoluciones sobre compras y sumarle los fletes sobre compras), esto da
el monto de la mercadera disponible para la venta, a este monto se le resta el inventario
final para obtener el Costo de la Mercadera Vendida (II+CN= Mercadera disponible para
la venta -IF=CMV).
El Ingreso Neto menos el Costo de la Mercadera Vendida informa sobre la Utilidad Bruta,
o el margen de contribucin que tiene la empresa sobre sus ventas o ingresos.
III PASO: determinacin de los Gastos de Operacin: en este apartado se suman todos los
gastos en los que se incurre para generar los ingresos o las ventas. Esta informacin se
presenta de manera clasificada, de la siguiente manera: Gastos de Ventas, para clasificar
como tales los relacionados con los esfuerzos de mercadeo, publicidad, promocin,
comisiones sobre ventas, fletes sobre ventas, salarios de vendedores, depreciacin vehculo
de reparto, entre otros, Gastos Administrativos, en donde se ubican los gastos por salarios
del personal administrativo, los gastos por servicios pblicos, gastos de mantenimiento,
gastos de depreciacin del mobiliario y equipo y todos los dems relacionados con
actividades administrativas.
La suma de los Gastos de Ventas y los Gastos Administrativos informan sobre el Total de
Gastos de Operacin en el perodo. A la Utilidad Bruta se le resta el Total de Gastos de
Operacin y refleja la Utilidad de Operacin.
IV PASO: determinacin de otros ingresos u otros gastos: en esta parte del informe se
muestran los ingresos que se han producido en el perodo producto de alguna actividad
espordica o que no tiene que ver propiamente con la actividad comercial o de servicios de
la empresa. Aqu se presentan los ingresos por intereses, las ganancias por venta de activos
fijos y cualquier otro ingreso no propio de la actividad. Los gastos en este apartado son los
gastos financieros y cualquier otro gasto que se dio fuera de lo normal en la actividad de la
empresa. El resultado en este apartado puede ser que sume o reste la Utilidad de Operacin,
si son mayores los ingresos que los gastos suma y si son mayores los gastos que los
ingresos resta, lo que refleja la Utilidad antes de Impuestos.
V PASO: nos permite calcular la UTILIDAD NETA, de conformidad con el monto
obtenido como Utilidad antes de Impuesto y tomando en consideracin la tasa de impuesto
de renta establecida por la Tributacin Directa. Al monto de la Utilidad antes de Impuesto
se le resta el respectivo Impuesto de Renta para llegar a la UTILIDAD NETA, que es el
resultado final del perodo.

VI PASO: del resultado integral: Para que el estado sea integral es necesario segn lo
establece la NIC-1 que al resultado de la actividad de la empresa se le integre las cuentas
que producto de errores en periodos anteriores, cambios de poltica contable, negocios
conjuntos, conversin de estados financieros, operaciones discontinuadas, prdidas o
ganancias por actividades que no corresponden a la actividad ordinaria de la empresa,
incremento/decremento en la valuacin de inversiones, que se hayan generado durante el
perodo, lo que significa que hay que incorporar los ingresos o prdidas que se han
producido por algunas de las transacciones anteriores.
Es importante resaltar que la informacin en este estado financiero es por un perodo
determinado, que puede ser un mes, tres meses, o un ao o cualquier perodo que decida la
empresa para presentar esa informacin. Para los cierres de perodo la informacin se
presenta para un ao de operaciones. Como ejemplo a continuacin se presenta un Estado
del Resultado Integral.
El Impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta se establece mediante la Ley 7092 y con el Decreto Ejecutivo
18445-H se publica el Reglamento respectivo. Dicha ley en el captulo III, artculo 4
define: ARTICULO 4.- Contribuyentes: Son contribuyentes de este impuesto las personas
fsicas o jurdicas que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carcter
lucrativo, con independencia de su nacionalidad o domicilio; y en el caso de las personas
jurdicas, del lugar de su constitucin, de reunin de sus juntas directivas o de celebracin
de los contratos, asimismo, los entes que se dediquen a la prestacin privada de servicios
de educacin universitaria, independientemente de la forma jurdica adoptada .
Segn informacin del sitio web:
(http://dgt.hacienda.go.cr/impuestosobrelarenta/Paginas/Impuestosobrelarenta.aspx, acceso
05 de marzo, 2014). El contribuyente, declarante o responsable tiene la obligacin de
inscribirse en el registro de contribuyentes que lleva la Administracin Tributaria, desde el
momento en que inicia actividades comerciales (vende mercancas o presta servicios),
situacin que lo convierte en un contribuyente afecto a los impuestos sobre la renta, general
sobre las ventas, selectivo de consumo, etc., segn su actividad econmica.
El contribuyente o declarante (persona fsica o persona jurdica) est obligado a extender
facturas o documentos equivalentes debidamente autorizados por la Administracin
Tributaria, en las ventas de mercancas o por los servicios prestados.
De conformidad con lo establecido en el artculo 53 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, as como los artculos 251 y siguientes del Cdigo de Comercio,
los contribuyentes, deben llevar, para el adecuado control de sus operaciones registros
contables, a saber: Diario, Mayor, Inventarios y Balances, en medios que permitan
conocer, de forma fcil, clara y precisa, sus operaciones comerciales y su situacin
econmica, y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna. Se entender
igualmente la utilizacin de sistemas informticos de llevanza de la contabilidad.

Las sociedades annimas deben llevar libros de actas, a saber: Consejo de Administracin,
Asambleas de Socios y Registro de Socios cuya legalizacin estar a cargo del Registro
Nacional, estos dos ltimos libros tambin debern ser llevados por las sociedades de
responsabilidad limitada.
Para efectos de presentacin, confeccin de la declaracin y pago, la Administracin
Tributaria pone a disposicin de los contribuyentes los medios electrnicos necesarios para
agilizar el proceso.
Formulario de declaracin
El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-101 Declaracin Jurada del
Impuesto sobre la Renta, que se elabora mediante el Programa de ayuda EDDI-7,
disponible en el sitio web. Aunque no tenga impuesto por pagar, siempre debe presentar su
declaracin.
Segn la resolucin N DGT-R-029-2011, publicada en LA GACETA N 185 del 27 de
setiembre del 2011, del perodo fiscal 2011 en adelante, todos los contribuyentes del
impuesto sobre la renta estn obligados a utilizar el Programa de ayuda EDDI-7, como
medio para el cumplimiento de esta obligacin tributaria, excepto los contribuyentes
obligados a presentar sus declaraciones por Tributacin Digital, as como tambin los
contribuyentes inscritos en el rgimen de tributacin simplificada.
Presentacin de la declaracin y pago del impuesto
El Impuesto sobre la renta se declara y paga cada ao, dentro de los dos meses y quince
das naturales siguientes al cierre del ao fiscal; para el periodo ordinario su presentacin
es a ms tardar el 15 de diciembre.
Para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta D.101 los contribuyentes
disponen de dos medios:
El sitio Tributacin Direct@, cuya direccin es:
http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta y se paga el impuesto mediante
conectividad por internet o en las cajas en las entidades recaudadoras autorizadas.
O se imprime el formulario en tres tantos para su presentacin y pago ante las Entidades
recaudadoras que reciben declaraciones pre impresas.
Los pagos parciales o anticipos del impuesto
Los pagos parciales son tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios segn el
artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El primer pago se hace seis meses
despus de haber iniciado el perodo fiscal, el segundo nueve meses despus de iniciado el
citado perodo y el tercero tres meses despus del segundo.

Para el perodo fiscal ordinario corresponden al ltimo da hbil de los meses de marzo,
junio y setiembre, para perodos especiales se ajustan al cierre correspondiente.
Aspectos con mayor detalle referidos a este tema sern analizados en cursos posteriores que
forman parte del plan de estudios de la Carrera de Contadura Pblica.
La Administracin Tributaria fija cada perodo los rangos de los montos para efectos de
aplicar la tasa y hacer el clculo respectivo del impuesto que se debe pagar, segn sea una
entidad jurdica o una persona fsica con actividad lucrativa, en el apndice 7 se puede ver
los rangos para el perodo 2015. Un ejemplo de presentacin del Estado del Resultado
Integral se muestra a continuacin.
LA PEQUEITA S,A.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
POR EL PERIODO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE 2010
EN COLONES
INGRESOS
Ventas
Devoluciones s/ventas
Descuentos s/ventas
Total Ingresos Netos
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial
Compras
Descuentos sobre compras
Devoluciones sobre compras
Fletes sobre compras
Compras Netas
Mercadera disponible para venta
Inventario Final
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Ventas
Gastos sueldos
Gasto publicidad
Total Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos sueldos
Gastos seguros
Gastos suministros
Gastos depreciacin
Total Gastos Administrativos
TOTAL GASTOS OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingreso por intereses
Gastos por intereses
Total otros ingresos y gastos
PERDIDA NETA

369.000,00
12.300,00
5.600,00
351.100,00
162.000,00
239.000,00
14.500,00
3.600,00
2.400,00
223.300,00
385.300,00
187.500,00
197.800,00
153.300,00

62.000,00
35.000,00
97.000,00
73.000,00
15.000,00
23.000,00
23.500,00
134.500,00
231.500,00
-78.200,00
1.750,00
2.775,00
-1.025,00
-79.225,00

Estado de Situacin Financiera

Este informe es conocido tambin como Balance General. La NIC 1 del 2009 lo presenta
nicamente con el nombre de Estado de Situacin Financiera. Se presenta de la misma
manera que para una empresa de servicios, la diferencia se da en algunas cuentas que se
deben incluir en el cuerpo del mismo.
Es importante aqu destacar que tambin se puede preparar en el formato que muestre las
diferentes secciones debidamente clasificadas:
Seccin de Activos, los activos se presentan debidamente clasificados en Corrientes y No
Corrientes. La clasificacin obedece a su disponibilidad para ser utilizados en el perodo
contable o ciclo de operacin de la empresa el que sea ms largo. Esta seccin informa de
los activos corrientes y los no corrientes para al final obtener el total de activos que tiene la
empresa.
Seccin de Pasivos, de igual forma los pasivos se presentan clasificados en Corrientes y no
Corrientes. Estos se clasifican de conformidad con su exigibilidad, los corrientes obedecen
a los pasivos que se deben pagar en el transcurso del ciclo de operacin o del perodo
contable y los pasivos no corrientes son los de largo plazo, los que se deben cubrir en un
perodo mayor a un ao. En la mayora de los casos los prstamos a largo plazo obtenidos
de los entes financieros, exigen de conformidad con las condiciones establecidas hacer
pagos mensuales, por lo tanto la porcin circulante o los pagos que hay que hacer en el
perodo contable o ciclo de operacin se clasifica como pasivo corriente, ya que es una
obligacin que se debe cumplir en el corto plazo.
Esta seccin brinda la informacin referente a los pasivos corrientes y no corrientes, para
obtener un total de pasivos.
Seccin de Patrimonio de los Accionistas, en esta parte del informe financiero,
informamos sobre el capital social con el que fue constituida la empresa, en vista de que
generalmente son varios los accionistas que aportan, se utiliza nicamente la cuenta de
Capital Social, sin identificar los nombres de las personas, existen otras cuentas que
tambin se incluyen dentro de este apartado, pero que van a ser analizadas en cursos
posteriores, por lo que no se incluyen aqu.
Luego del capital social, en esta seccin se incluye la cuenta de Utilidades Retenidas, que
corresponde a las ganancias que se han obtenido en la empresa producto de la actividad que
desarrolla, se debe incluir la utilidad del perodo en el cual se ha trabajado la informacin.
Finalmente se tiene el total del patrimonio de los accionistas y el total de pasivos ms el
patrimonio para cumplir con la ecuacin contable: ACTIVOS = PASIVOS +
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS.
Por ltimo es necesario tomar en cuenta que el Estado de Situacin Financiera es una
fotografa de la empresa en una fecha determinada, por lo tanto siempre se prepara al 30 de
setiembre, al 31 de marzo por ejemplo, o al final del perodo que abarca. Un ejemplo de un
Estado de Situacin Financiera se presenta a continuacin.

LA PEQUEITA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2010
EN COLONES
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo
Inversiones a corto plazo
Cuentas por cobrar
Inventario
Suministros de oficina
Total Activo Corriente
Activos no corrientes
Mobiliario y Equipo
Depreciacin acumulada
Total Activos no corrientes
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Dividendos por pagar
Total Pasivo Corriente
Pasivo no corriente
Documento por pagar
TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO
Capital Acciones
Utilidades Retenidas
Total patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

30.275,00
35.000,00
56.000,00
187.500,00
45.000,00
353.775,00
235.000,00
47.000,00
188.000,00
541.775,00

62.500,00
4.500,00
67.000,00
175.000,00
242.000,00
300.000,00
-225,00
299.775,00
541.775,00

Estado de Cambios en el Patrimonio

En este estado se muestran los movimientos que se han dado durante el perodo en el
patrimonio de los accionistas.
Se parte del saldo al inicio del perodo y la informacin mnima que debe contener el estado
segn la NIC 1 prrafo 106, son los cambios ocurridos en el perodo que afectan el
patrimonio de los accionistas, en el ejemplo siguiente se puede ver el contenido de este
informe financiero.
Se puede hacer una combinacin con el Estado del Resultado Integral, para determinar el
saldo al final del perodo de las Utilidades Retenidos, por lo tanto partiendo de la Utilidad
Neta a sta se le suma las Utilidades Retenidas de perodos anteriores y se le resta los
Dividendos Declarados para llegar a las nuevas Utilidades Retenidas o a las Utilidades
Retenidas del perodo en que se est informando, monto que se traslada al Estado de

Situacin Financiera. A continuacin se presenta un ejemplo de este informe.

LA PEQUEITA S,A.
ESTADO DEL CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR EL AO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE 2010
EN COLONES

Saldo al 30/09/2009
Ampliacin capital
Dividendos declarados
Resultado integral
Saldo al 30/09/2010

Capital suscrito
300.000,00
0

300.000,00

Resultados
acumulados
83.725,00
-4.725,00
-79.225,00
-225,00

Total
383.725,00
0,00
-4.725,00
-79.225,00
299.775,00

Prcticas captulo III

Prctica 1: La empresa Del Ro, S.A. tiene el siguiente movimiento en el mes de Agosto.
a) Compra mercaderas por
55.000 (IVI)
b) Compra mercaderas por
60.000 (IVI)
c) Vende mercaderas por
10.000 (valor sin impuesto)
d) Compra mercaderas por
100.000 (Ms Impuesto )
e) Vende mercaderas por
70.000 (sin impuesto)
En el mes de Setiembre realiza los siguientes movimientos.
f) Compra mercaderas por
15.000 (sin impuesto)
g) Vende mercaderas por
150.000 (sin impuesto)
h) Vende mercaderas por
200.000 (sin impuesto)
i) Compra mercaderas por
30.000 (IVI )
j) Compra mercaderas por
75.000 (IVI )
k) Vende mercaderas por
175.000 (IVI)
INSTRUCCIONES:
a. Confeccione el Libro de Compras
b. Confeccione Libro de Venta
c. Determine el Impuesto de Ventas a pagar
Prctica 2: La empresa El Prtico S.A. tiene el siguiente movimiento de compra y venta en
el mes de Abril.
a) Compra mercaderas por
$ 37.990 (ms impuesto )
b) Compra mercaderas por
$210.000 (IVI)
c) Vende mercaderas por
$ 300.000 (ms impuesto)
d) Compra mercaderas por
$ 85.300 (IVI )
e) Vende mercaderas por
$ 150.000 (ms impuesto)
f) Vende mercaderas por
$ 90.000 (IVI)
g) Vende mercaderas por
$ 30.000 (ms impuesto)
h) Compra mercaderas por
$ 250.000 (ms impuesto)
En el mes de Mayo realiza los siguientes movimientos.
i) Vende mercaderas por
$25.500 (IVI)
j) Compra mercaderas por
$ 30.000 (ms impuesto)
k) Vende mercaderas por
$ 81.100 (ms impuesto)
l) Vende mercaderas por
$ 110.000 (ms impuesto)
m) Compra mercaderas por
$ 250.000 (ms impuesto)
n) Compra mercaderas por
$180.000 (IVI)
En el mes de Junio realiza los siguientes movimientos.
o) Compra mercaderas por
p) Vende mercaderas por

$ 15.000 (valor neto )

$ 250.000 (ms Impuesto)

q)
r)
s)
t)
u)
v)

Compra mercaderas por

Vende mercaderas por
Vende mercaderas por
Compra mercaderas por
Compra mercaderas por
Vende mercaderas por

$ 45.550 (IVI)
$135.800 (IVI)
$ 290.700 (ms impuesto)
$ 50.800 (ms impuesto)
$ 20.000 (IVI)
$ 100.200 (ms impuesto)

INSTRUCCIONES:
a. Confeccione el Libro de Compras
b. Confeccione el Libro de Venta
c. Determine el Pago de Impuesto
Prctica 3.
La empresa DISKET, S.A. se dedica a la venta de artculos de oficina, las siguientes son
algunas de las transacciones que realiz durante el mes de junio:
05/6 Compr equipo de oficina para la venta a Almacn L&S, por 600.000, PRECIO DE
LISTA, condiciones 5/10, n/30. Pag un flete de 3.200 por el envo. Al comenzar el mes
ya tena en inventario de equipo de oficina para la venta con un valor de 75.000
11/6 Devuelve 100.000, PRECIO DE LISTA, de la compra del da 05.
15/6 Vendi doce mquinas sumadoras a La Casa de las Telas, al crdito, por 180.000 en
total, condiciones 2/10, n/30.
20/6 Cancela el 40% de la deuda adquirida el da 05, por los pagos parciales se le mantiene
el descuento.
23/6 La Casa de las Telas le devolvi dos de las calculadoras porque estaban daadas.
25/6 La casa de las Telas cancel la cuenta pendiente.
28/6 Cancela el saldo de la deuda adquirida el da 05.
INSTRUCCIONES:
a.
Efecte los asientos de diario por el sistema de inventario peridico. Realice el
asiento del costo de la mercadera vendida. El valor del inventario final es de
315.000.
b.
Haga los asientos por el sistema de inventario permanente, considerando que el
costo es el 50% del precio de venta.
Prctica 4.
El 1 de febrero, Fernando Esquivel y su hermano decidieron independizarse y crear su
propia empresa distribuidora DISTEQ.S.A. que compra equipo de oficina y lo revende con
un 80% de utilidad bruta.
5/2 Compr mercadera para la venta a Equipos Electrnicos S.A. al contado por 250.000
7/2 Cobr 180.000 a Condominios La Orqudea, por la venta de una computadora
pequea.
11/2 Compr equipo de oficina para la venta a Almacn L&S, por 300.000, condiciones
5/10, n/30. Pag un flete de 2.400 por el envo.
15/2 Vendi doce mquinas sumadoras a La Casa de las Telas, al crdito, por 180.000 en
total, condiciones 2/10, n/30.

20/2
23/2
25/2
28/2

Cancela el 50% de la deuda adquirida el da 11.

La Casa de las Telas le devolvi una de las calculadoras porque estaba daada.
La casa de las Telas le cancel la cuenta pendiente.
Cancela el 50% de la deuda adquirida el da.

INSTRUCCIONES:
1. Efecte los asientos de diario por el sistema de registro peridico.
2. Realice los mismos asientos por el sistema de registro permanente
Prctica 5. Asientos de registro permanente y peridico
La empresa Servimenos S.A. dedicada al comercio de productos varios inici operaciones
el 01 de julio del 2002. Dentro de sus polticas contables estn las siguientes:
Registra las compras por el sistema de registro permanente
Por pagos parciales tanto en compras como en ventas se concede el descuento por
pronto pago.
El costo de ventas representa un 60% de la venta bruta.
Las transacciones del mes son las siguientes:
1-7

10-7
13-7
15-7
19-7
20-7
25-7

28-7

Compra mercadera al contado. Precio de lista 2.500.00 (sin impuestos),

descuento comercial del 10%. El 50% de la mercadera comprada est
exenta del impuesto de ventas.
Compra mercadera por 12.000.00 (impuesto de ventas incluido) en
condiciones 2/10, n/30.
Vende al crdito mercadera por 16.000.00 ms impuestos de ventas,
condiciones 5/10; N/30.
El cliente del da 13 devuelve mercadera por un monto de 1.000.00,
impuesto de ventas incluido.
Cancela la mitad de la compra del da 10.
Recibe cheque que cancela las cuentas por cobrar del da 13.
Vende al contado mercadera exenta por 1.400.00, (precio de lista) con un
10% descuento comercial. Paga el flete para llevar la mercanca hasta la
bodega del cliente por 40.00.
Cancela el saldo de la compra del da 10.

INSTRUCCIONES:
Registre en el Diario general las transacciones anteriores

Prctica 6. Estados Financieros en empresas comerciales

La empresa El Farolito S.A., presenta los siguientes saldos en sus cuentas al 30 de setiembre del
2002
CUENTA
SALDO
CUENTA
SALDO
Efectivo
561.000 Ventas
1.724.000
Cuentas por cobrar
365.000 Devoluciones s/ventas
24.000
Inventario inicial
339.000 Compras
884.000
Seguro pagado por adelantado
225.000 Descuentos s/compras
73.000
Edificio
880.000 Fletes sobre compras
19.000
Depreciacin acum... Edif..
310.000 Fletes sobre ventas
10.000
Mobiliario y equipo
320.000 Devoluciones s/compras
12.000
Depreciacin acum.... mob.
25.000
Cuentas por pagar
418.000 Gasto por sueldos
347.000
Dividendos por pagar
15.000 Gasto por electricidad
66.000
Descuentos s/ventas
36.000 Gastos por sueldos ventas
325.000
Intereses acum... por pagar
24.000 Gasto por depreciacin
50.000
Hipotecas por pagar
870.200 Gasto por publicidad
23.000
Capital social acciones
696.100 Gasto por intereses
22.000
Dividendos declarados
15.000
Utilidad retenida
343.700
SE PIDE:
a. Confeccione un estado del resultado integral de mltiples pasos, considere un inventario
final de 565.000, y un impuesto de renta del 30%.
b. Confeccione un estado de cambios en el patrimonio
c. Confeccione un estado de situacin financiera.
d. Realice los asientos de cierre, incluyendo el asiento del costo de la mercadera vendida

Prctica 7.
La Conquista S.A., es una empresa dedicada a la compra y venta de diferentes artculos de
cocina, para sus registros contables tiene definidas las siguientes polticas:
-El costo de ventas es el 60% del precio de ventas
-Utiliza el mtodo bruto, tanto para registrar las ventas como las compras
-Es recaudadora del 13% de impuesto de ventas.
Las transacciones del mes de abril del 2009 son las siguientes:
1/4-Se compra mercadera al contado por 34.000 (precio de lista), monto sobre el cual le
otorgan un descuento comercial del 5%.
2/4-Se vende mercadera por 25.000, en condiciones 2/10 n/30.
3/4-Se compra mercadera al crdito por 45.000, en condiciones 5/10 n/ 15. Se paga un
flete por 3.000 al contado ( los fletes estn exentos del impuesto de ventas ).
4/4-Se vende mercadera al contado por 30.000 y sobre ese monto se concede un
descuento comercial del 10%
5/4-Nos cancelan (dentro del perodo de descuento) 20.000 de la venta realizada, segn el
punto 2.

6/4-Se devuelve mercadera comprada (punto 3) por 11.300 ( este monto incluye el
impuesto de ventas ). El saldo de la cuenta por pagar se cancela ( asuma que ya pas el
perodo para obtener el descuento).
7/4-Nos devuelven mercadera vendida (punto 4) por 5.000, monto que no incluye el
impuesto de ventas.
INSTRUCCIONES:
a. Realizar los registros contables, (asientos de diario sin detalle) asumiendo que la
empresa utiliza el sistema de inventario permanente.
b. Haga los asientos de diario para los puntos 3 y 6, asumiendo que la empresa utiliza
el sistema de registro peridico.
Prctica 8.
A continuacin se presenta la balanza de comprobacin ajustada al 30 de setiembre de
2011, de la empresa La Perla, S.A.
Efectivo
Cuenta por cobrar
Inventario de mercadera
Suministros de oficina
Seguro pagado por anticipado

161.250
363.000
525.000
16.800
10.200

Equipo de oficina
Depreciacin de equipo de oficina
Equipo de tienda
Depreciacin acumulada de equipo de
tienda

255.000
138.400
759.000

Cuentas por pagar

Sueldos por pagar
Documento por pagar Largo plazo
Javier Ramrez, capital
Javier Ramrez, retiros
Ventas

102.600
166.800
7.200
168.000
1.312.250
105.000
3.855.000

Devoluciones sobre ventas

Descuentos sobre ventas
Costo de ventas
Gastos por sueldo de ventas
Gastos por publicidad
Gasto por depreciacin de equipo de
tienda
Gastos diversos de venta
Gastos por sueldos de oficina
Gastos por alquiler
Gasto por depreciacin equipo de
oficina
Gasto por seguro
Gasto por suministros de oficina
Gastos varios de administracin
Gastos por inters

INSTRUCCIONES:
a. Elabore el Estado del Resultado Integral de Mltiples Pasos
b. Elabore el Estado de Situacin Financiera debidamente clasificado
c. Elabore los asientos de cierre

69.300
65.700
2.325.000
519.600
131.400
19.200
4.800
252.450
94.050
38.100
11.700
3.200
5.500
15.000

CAPITULO

4
Registro, valuacin y presentacin de las cuentas
de activo corriente: Efectivo, Inversiones
negociables, Cuentas y Documentos por Cobrar

Objetivos de aprendizaje:

Al finalizar este captulo el

estudiante es capaz de:

11. Reconocer la
importancia de los
mayores auxiliares y
libros especiales
12. Comprender los
elementos de control
del efectivo y
elaborar la
conciliacin bancaria
13. Registrar las
transacciones de
inversiones
temporales
14. Registrar las
operaciones con
cuentas y documentos
por cobrar

Registro, valuacin y presentacin de las cuentas de activo corriente:

Efectivo, Inversiones en ttulos negociables, Cuentas y Documentos por
Cobrar
Como se ha visto en el desarrollo de la materia estudiada en esta primera parte del curso,
los usuarios de la informacin financiera se enfocan en variados elementos para la toma de
diferentes decisiones, tales como pedir un crdito y realizar una inversin.
Un aspecto importante para los inversionistas y acreedores es la capacidad de la empresa de
utilizar sus recursos y adaptarlos a los cambios constantes, esto tiene que ver con la
disponibilidad de activos lquidos (efectivo, o activos que pueden convertirse rpidamente
en dinero) para hacer frente a los costos de operacin, dividendos, intereses y las deudas
contradas.
Los tipos ms comunes de activos lquidos son: el efectivo, las inversiones temporales, las
cuentas por cobrar y los documentos por cobrar a corto plazo. En esta segunda parte del
material didctico se analizarn el Efectivo, Inversiones Financieras y Cuentas y
Documentos por Cobrar a corto plazo. Antes de entrar en el anlisis de estos temas es
importante comprender el papel que juegan los mayores auxiliares y los diarios especiales
en el sistema contable.
El efectivo
El monto que la empresa reporta en el Estado de Situacin Financiera, en la cuenta de
Efectivo o Caja y Bancos, debe estar disponible para las necesidades inmediatas o de corto
plazo, por lo tanto no deben tener ninguna restriccin contractual que evite su uso para el
pago de sus deudas circulantes.
En general en esta cuenta se incluye:
Billetes y monedas de curso legal, depositados en el banco o manejados como fondo
fijo o caja chica
Fondos a la vista depositados en el banco (en cuentas corrientes o de ahorros)
Cheques negociables y giros bancarios
No se incluyen en esta cuenta:
Los cheques posfechados de clientes
Los viticos pagados por anticipado
Los depsitos a plazo
Las estampillas o timbres
El efectivo restringido
Los sobregiros
Administracin del efectivo
Debido a la naturaleza del efectivo, es el activo ms propenso a ser objeto de fraude,
prdida por robo, desfalcos. Es por ello que requiere de medidas especiales de control que
aseguren que el mismo sea utilizado cumpliendo las polticas de la empresa y no en
beneficio personal de algn empleado.

As deben establecerse controles tanto para las entradas como para las salidas del efectivo
que:
1. Aseguren en todo momento que el registro contable de las transacciones en efectivo
(entradas, salidas y saldo) es confiable, veraz y verificable.
2. Los montos de efectivo ociosos se invierten adecuadamente para generar intereses hasta
la fecha en que sean utilizados en las operaciones comerciales.
3. Se presupuestan adecuadamente las necesidades de efectivo, de manera tal que la
empresa no vaya a detener sus operaciones por insolvencia.
4. Se establecen los procedimientos necesarios para minimizar las posibilidades de robo,
fraude o uso indebido del efectivo.
Para cumplir con estos objetivos, algunas medidas de control interno, que la empresa debe
establecer son las siguientes:
Separar la funcin de registro de la funcin de custodia de los activos de efectivo o sus
equivalentes de manera que un mismo empleado no tenga dentro de sus
responsabilidades el manejo de efectivo y a la vez el registro contable de las
transacciones.
Asignar responsabilidades concretas a los empleados que limitan la autoridad sobre el
manejo y registro del efectivo y sus equivalentes, por ejemplo en la concesin de
descuentos, aprobacin de desembolsos, otorgamiento de crditos, etc.
Establecer controles para la recepcin de efectivo o sus equivalentes que permitan
conciliar la entrada real (billetes, monedas y cheques recibidos) con la transaccin que
la origin (ventas, cobros, etc.) Por ejemplo en las cajas registradoras, el resumen del
final del da detalla cunto efectivo se recibi y cunto en tarjetas de crdito de tal
forma que se pueda establecer si la cajera (o) tiene un faltante o sobrante. Para los
cobradores, el control est establecido por los recibos prenumerados que se entregan al
recibir la cancelacin de las facturas y por un listado de las facturas que retir del
departamento al salir a hacer su gira de cobranza.
Depositar diariamente el efectivo recibido por cobros o ventas de contado en las cuentas
corrientes o de ahorros del banco.
Realizar los pagos y los desembolsos necesarios de efectivo slo mediante cheque.
Verificar la validez de los desembolsos: esto se hace mediante la revisin de los
documentos de respaldo del cheque, los cuales deben incluir la orden de compra, la
factura de compra y el informe de recepcin de la mercadera en bodega.
Conciliar peridicamente los estados de cuenta enviados por el banco con los registros
contables.
Contratar personal calificado y confiable.

Conciliaciones Bancarias
Las cuentas corrientes que la empresa tiene con los bancos, registran durante cierto perodo
una serie de transacciones las cuales son controladas por ambos actores. El saldo de esa
cuenta corriente, en lo que respecta a los movimientos registrados por el banco, tienen un
corte generalmente mensual que se muestra en un estado enviado por el banco a la
empresa.
El saldo que muestra el estado de cuenta del banco, no siempre concuerda con el dato que
ha calculado el cuentacorrentista segn sus registros contables. Las diferencias surgen
porque la informacin a disposicin del banco no es igual a la del depositante pues algunos
datos llegan en fechas diferentes a conocimiento de las partes. Sin embargo, el monto
disponible en la cuenta corriente es slo uno a una fecha dada y se puede calcular
agregando la informacin faltante tanto al monto en el estado de cuenta enviado por el
banco como al llevado por el depositante en sus libros.
La empresa lleva un control en su libro de efectivo o en su mayor auxiliar de efectivo, por
cuenta corriente o cuenta de ahorro, de manera tal que todos los movimientos efectuados en
cada cuenta queden registrados en el libro para determinar constantemente el saldo
disponible en cada cuenta. Lo anterior significa que cada depsito efectuado en la cuenta
corriente es anotado en el mayor auxiliar de efectivo correspondiente a esa cuenta y cada
salida o cheque girado tambin es anotado para ir determinando los saldos disponibles.
Para ejercer un control efectivo en cuanto a los movimientos efectuados tanto por la
empresa como por el banco y sobre los saldos disponibles, se realiza cada mes una
conciliacin bancaria cuando se recibe la informacin del banco.
La conciliacin bancaria es un informe o estado mediante el cual se detallan las diferencias
existentes entre el saldo de efectivo segn el banco y el del cuentacorrentista. Es un estado
que ajusta estas diferencias y llega al saldo correcto de efectivo disponible.
Dado que los depsitos deben realizarse diariamente y los desembolsos se hacen mediante
cheque, la cuenta corriente es un mecanismo de control interno y su conciliacin peridica
es fundamental para proteger el efectivo de fraudes o mal uso.
Para aprender a hacer una conciliacin bancaria se deben primero conocer algunos
trminos:
Qu es una cuenta corriente?
Es un contrato entre una persona o empresa y un banco, en la cual el primero deposita
dinero. El dinero de la cuenta corriente puede ser utilizado por diferentes medios: giro de
cheques, se puede sacar mediante un cajero automtico, se pueden hacer pagos con una
tarjeta de dbito, pagos automticos por medio de internet.
Para cada una de las transacciones, el contrato obliga al banco ha hacer los pagos
respectivos, mientras haya dinero en la cuenta.

El contrato obliga a la persona o empresa a mantener un saldo disponible en la cuenta y al

banco a entregar al cliente las chequeras, la tarjeta de dbito para el cajero automtico y dar
acceso seguro a un sitio web.
Por aspectos de control interno y seguridad, las entidades usan la cuenta corriente para
depositar el dinero proveniente de sus operaciones y realizar los pagos respectivos por
medio de cheques. Aspectos relacionados con el manejo de la cuenta corriente se detallan a
continuacin:
Cheques devueltos, certificados y pendientes
Cheques pendientes: aquellos que han sido girados por la empresa, pero que por diversas
razones no han llegado al banco para hacerse efectivos a la fecha del corte.
Cheques rebotados por fondos insuficientes: Son cheques que el banco no hace efectivos
porque quien lo emiti no tiene dinero disponible en su cuenta para cubrir el monto.
Cheques certificados: un cheque certificado por el banco le asegura a quien lo reciba que
no se lo van a rechazar por falta de fondos, pues el mismo ya tiene los fondos separados.
Cargos por servicios, notas de crdito y de dbito
Cargos bancarios o Notas de dbito: el banco se cobra directamente de la cuenta bancaria
algunos servicios como el casillero, cajas de seguridad, las chequeras, etc. por los cuales
emite notas de dbito o rebajos a la cuenta corriente de la empresas.
Notas de crdito: el banco recibe en ocasiones depsitos y transferencias a favor de la
empresa, y sta no lo descubre sino hasta que recibe el estado o las notas de crdito del
banco.
Depsitos en trnsito y otras partidas
Depsitos en trnsito: es probable que el cuentacorrentista o la empresa realice depsitos a
ltima hora y no hayan sido acreditados o tomados en cuenta por el banco, en el momento
que se realiza el corte.
Errores en cheques y depsitos: los errores pueden haber sido cometidos al transcribir los
datos, al omitir el registro de un cheque o depsito, o cargar errneamente una cuenta
corriente diferente. En general los errores los comete el cuentacorrentista, o la empresa,
en muy pocas ocasiones es el banco quien equivoca sus registros.
Ejemplos de errores en los registros de la empresa:
CONCEPTO

CHEQUE
DEPSITO

MONTO CORRECTO

MONTO REGISTRADO

35.000
250.000

3.500
520.000

CORRECCIN
AL SALDO DE
LIBROS

-31.500
-270.000

Se muestran solamente dos ejemplos, pero los errores pueden ser cometidos tambin por el
banco y los registros pueden ser por ms o por menos del monto correcto, as que son
innumerables las combinaciones, por lo que el procedimiento para corregirlos requiere
entender primero su efecto sobre el saldo de efectivo reportado para luego decidir cmo
debe ser corregido en la conciliacin bancaria, en lo cual influye tambin el tipo de
conciliacin de que se trate, segn se ver ms adelante.
Fecha de corte: es la fecha escogida por el banco para realizar el corte del estado de
cuenta. El cuentacorrentista selecciona la misma en sus registros, y determina el monto
disponible a esa fecha segn sus libros, el cual debe ser comparado con el saldo presentado
en los estados enviados por el banco.
Tipos de conciliaciones
Las conciliaciones lo que buscan es explicar las diferencias entre el saldo de efectivo
mostrado en el estado del banco a una fecha dada y el saldo de efectivo en los libros de la
compaa en esa misma fecha. Existen tres maneras de hacerlo:
De libros a bancos: se toma el saldo de efectivo de los libros de la empresa y se le suman o
restan las partidas que lo hacen diferir del monto mostrado por el estado de cuenta del
banco. La conciliacin debe mostrar al final el saldo del banco.
De bancos a libros: se toma el saldo de efectivo del estado de cuenta del banco y se le
suman o restan las partidas que lo hacen diferir del monto mostrado en los libros de la
compaa. La conciliacin debe mostrar al final el saldo del mayor de efectivo.
Por saldos ajustados: esta ltima es ms exacta pues presenta el saldo real de efectivo y
permite hacer los ajustes a los registros contables con mayor facilidad, por ello se le da
preferencia en este curso. Inicia con los saldos mostrados en bancos as como el de libros a
los cuales se les suman o restan las partidas faltantes para mostrar al final el saldo real de
efectivo.
Pasos para hacer la conciliacin bancaria
1. Comparar los depsitos enumerados en el estado de cuenta del banco con los que
aparecen en los registros contables. Los que no aparecen estn en trnsito.
2. Ordenar los cheques pagados consecutivamente y comparar con el estado de cuenta
del banco si todos fueron cambiados. Los que no aparecen estn pendientes de
pago.
3. Verificar que el banco no haya cometido algn error en cuanto a la realizacin de
algn depsito o rebajo de algn cheque que no corresponda a la empresa.
4. Verificar los registros de la empresa para corregir cualquier error cometido.
5. De acuerdo con los registros de la empresa, sumar las notas de crdito expedidas
por el banco y restar las de dbito que no han sido registradas.
6. Verificar si el banco ha devuelto algn cheque por fondos insuficientes, en este caso
puede ser un cheque de algn cliente, o puede ser un cheque de la empresa. En el

primer caso disminuye el efectivo en la cuenta, mientras que en el segundo lo

aumenta.
7. Hacer los asientos de ajuste para corregir el saldo del efectivo.
A pesar de los avances tecnolgicos en cuanto al manejo de las cuentas de efectivo en las
empresas, es importante el aprendizaje en este curso de al menos una pequea parte que
tiene que ver con la administracin y control del efectivo. Generalmente los sistemas
permiten llevar un control diario de transferencias bancarias, pagos, recibo de dineros,
anotaciones del banco entre otros movimientos, aqu se van a realizar de forma manual y
enfatizando en los errores o diferencias que se pueden dar tanto en la empresa como en el
banco, al manejar una cuenta corriente especfica, considerando que la administracin del
efectivo as como de los valores negociables en una empresa resulta de suma importancia
pues estos dos activos representan la mayor liquidez para la misma y se convierten en un
factor fundamental para obtener la capacidad de pagar las cuentas en el momento de su
vencimiento. Por otra parte tambin estos activos lquidos, en algunos momentos pueden
resolver problemas de desembolsos inesperados, con lo cual reducen el riesgo de
insolvencia en la empresa.
Ejemplo
Carmen Valverde vende ropa importada y dispone de la siguiente informacin para la
conciliacin bancaria al 31 de mayo: Segn su chequera el saldo de efectivo al 31 de mayo
es 15.952,45, sin embargo, el estado de cuenta del Banco a la misma fecha muestra un
saldo de 12.158,35. Las diferencias encontradas al comparar sus registros con el estado de
cuenta del banco son las siguientes:
1. El estado bancario inclua un monto de 2.362,5 por concepto de cobro, que haban sido
depositados en la sucursal de Alajuela por uno de los clientes de Carmen. Carmen no haba
recibido la nota de crdito por lo que no haba registrado este ingreso de efectivo.
2. El cheque para el pago de electricidad 249 por 245,5 se haba registrado por 254,5, en
los libros de Carmen.
3. El cargo por chequeras del mes fue de 15 y tampoco ha sido rebajado por Carmen en
sus libros.
4. Tampoco ha sido registrado un cargo por 6,25 por alquiler de casillero.
5. Dentro del estado de cuenta bancario se encontr que el cheque 369 con que se cancel
la planilla por un monto de 630 se haba anotado errneamente por 63 en los libros de la
empresa de Carmen.
6. Con el estado de cuenta de mayo se recibi la notificacin de que un cheque por 275
recibido de un cliente fue devuelto por el banco por fondos insuficientes.
7. La seora Valverde hizo un depsito el 31 de mayo en el buzn nocturno, por un monto
de 7.307,75 que no aparece incluido en el estado de cuenta del Banco.

8. El banco hizo errneamente un cargo de 425 contra la cuenta de la seora Valverde, y

ya ella present el reclamo, pero el banco no lo ha corregido.
9. De los cheques girados en mayo los siguientes no haban sido pagados por el banco.
Cheque #294
170,30
494
118,75
314
14,35
409
131,25
349
1.025,55
453
895,20
460
75,00
Conciliacin por saldos ajustados
CARMEN VALVERDE
CONCILIACIN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX
Saldo segn libros
Ms:
Depsito en sucursal
Error en cheque 249
Menos:
Cargo por chequeras
Cobro de casillero
Error en cheque 369
Cheque devuelto del cliente
SALDO CONCILIADO
Saldo segn bancos
Ms
Depsito en trnsito
Cheque cargado por error
Menos:
Cheques pendientes
SALDO CONCILIADO

15.952,45
2.362,50 (1)
9,00 (2)
- 15,00 (3)
- 6,25 (4)
-567,00 (5)
-275,00 (6)
17.460,70
12.158,35
7.307,75 (7)
425,00 (8)
-2.430,40 (9)
17.460,70

Explicacin
(1) El depsito en la sucursal se le suma al saldo en libros porque no ha sido registrado
antes por el cuentacorrentista pues llega a su conocimiento el da que recibe el estado de
cuenta o la nota de crdito.
(2) El error en este caso fue una salida en exceso de nueve colones que se ajustan
volvindolos a sumar al saldo.
(3) y (4) El cobro de las chequeras, si no se cancelan en el momento de la adquisicin, lo
hace el banco directamente a travs de una nota de dbito. De igual forma los dems cargos
bancarios por servicios, casillero, etc. Son cargo a la cuenta por pagar del banco con la
empresa.

(5) El error en este caso result en un registro menor de la salida, para ajustarla se debe
restar del saldo de efectivo el monto faltante en el cheque.
(6) El cheque devuelto RECIBIDO (no girado), fue registrado por el cuentacorrentista
como una entrada pero el banco no la realiz por falta de fondos en la cuenta del girador.
Es una entrada de ms por parte del depositante que debe ser disminuida en su saldo.
(7) El depsito en trnsito ya ha sido enviado por el cuentacorrentista, sin embargo por
alguna razn no ha sido acreditado por el banco, quien lo debe agregar al saldo.
(8) Este es un caso poco comn, pero el banco tambin puede cometer errores que deben
ser ajustados en su saldo. El cheque fue registrado por el banco como una salida y para
compensar el error se debe agregar.
(9) Los cheques pendientes son aquellos girados que an no han ingresado al banco para ser
cambiados por efectivo, pero llegarn en cualquier momento pues ya estn en poder de
terceros, as que se le disminuyen al saldo del banco.
Asientos para registrar los ajustes de la cuenta de Caja y Bancos o Efectivo
Fecha
31/05

Cuenta/detalle
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Gasto de electricidad
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe
Haber
2.371,50
2.362,50
9,00

Fecha
28/02

Cuenta/detalle
Ref.
Debe
Haber
Gastos papelera
15,00
Gastos servicios bancarios
6,25
Gastos de salarios
567,00
Cuentas por cobrar
275,00
Caja y Bancos
863,25
------------------ o ---------------------El saldo de la cuenta de efectivo en el mayor queda con su saldo ajustado tal y como se
muestra a continuacin:
____EFECTIVO___
15.952.45
2.371.50
863.25
____________________
17.460.70
De esta manera qued corregido el saldo de efectivo, se actualizaron los registros contables
y se explicaron las diferencias.
Este procedimiento es ms lgico y adems presenta claramente los ajustes que deben

hacerse a la cuenta para que llegue al saldo correcto, pero muchas instituciones y
compaas an utilizan conciliaciones de libros a bancos o de bancos a libros, las cuales se
explican a continuacin basadas en el mismo ejemplo.
Conciliacin de libros a bancos:
CARMEN VALVERDE
CONCILIACIN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX
Saldo segn libros
Ms:
Depsito en sucursal
Error en cheque 249
Cheques pendientes
Menos:
Cargo por chequeras
Cobro de casillero
Error en cheque 369
Cheque devuelto del cliente
Depsito en trnsito
Cheque cargado por error
Saldo segn bancos

15.952,45
2.362,50 (1)
9,00 (2)
+ 2.430,40 (9)

- 15,00 (3)
- 6,25 (4)
-567,00 (5)
-275,00 (6)
-7.307,75 (7)
-425,00 (8)
12.158,35

Como se observa en este ejemplo, para resolver la conciliacin partiendo del saldo de libros
y llegar al saldo bancario, se toman las diferencias y se le aplican al saldo del mayor
considerando su efecto bajo la perspectiva de que el saldo bancario es el correcto. Por ello
se aplican las diferencias de libros tal y como en la conciliacin de saldos ajustados. Sin
embargo con las diferencias del saldo bancario se aplican sobre una perspectiva totalmente
contraria. La lgica de esto es que a libros por ejemplo, le est sobrando el efectivo
anotado en su saldo por concepto del depsito en trnsito que an no llega al banco (7),
tambin registrar el error que cometi el banco (8) y debe de volver a sumar los cheques
pendientes que el banco no ha cambiado (9).
Los asientos sern los mismos, pues el saldo correcto de efectivo es de 17.460.70, y la
conciliacin explica por qu el saldo del mayor de efectivo es diferente al saldo presentado
en el estado de cuenta.

Conciliacin de bancos a libros:

CARMEN VALVERDE
CONCILIACIN BANCARIA
AL 31 DE MAYO DE XXXX
Saldo segn bancos
Ms:
Cargo por chequeras
Cobro de casillero
Error en cheque 369
Cheque devuelto del cliente
Depsito en trnsito
Cheque cargado por error
Menos:
Depsito en sucursal
Error en cheque 249
Cheques pendientes

12.158,35

Saldo segn libros

15.952,45

+ 15,00 (3)
+ 6,25 (4)
+ 567,00 (5)
+ 275,00 (6)
7.307,75 (7)
425,00 (8)
- 2.362,50 (1)
- 9,00 (2)
-2.430,40 (9)

Para resolver la conciliacin partiendo del saldo del estado de cuenta bancario y llegar al
saldo de efectivo del mayor de la empresa, se toman las diferencias y se le aplican al
primero considerando su efecto bajo la perspectiva de que el saldo de efectivo en la
empresa es correcto. Por ello se aplican las diferencias de Bancos tal y como en la
conciliacin de saldos ajustados. Sin embargo con las diferencias de libros se registran
sobre una perspectiva totalmente contraria. La lgica de esto es que al saldo segn el banco
por ejemplo, le est sobrando el efectivo depositado en la sucursal que an no ha sido
registrado en libros (1) y debe de volver a sumar los cargos por chequeras y casillero (3,4),
as como el cheque rebotado (6), para que su saldo sea igual al de libros.
Los asientos sern los mismos, pues el saldo correcto de efectivo es de 17.460.70, y la
conciliacin explica por qu el saldo del mayor de efectivo es diferente al saldo presentado
en el estado de cuenta.

Fondo fijo o caja chica

Como no todos los desembolsos de efectivo se pueden hacer mediante cheques, se establece
un fondo de caja chica que cubra los gastos menores de aproximadamente quince das o un
mes, el cual estar bajo la custodia de un empleado que se responsabiliza de mantener en
todo momento facturas o dinero que igualen al monto establecido. Anteriormente estos
dineros se mantenan dentro de la empresa en alguna caja fuerte pequea donde se
guardaban las facturas que justificaban los desembolsos y el dinero remanente del fondo, de
ah el nombre de caja chica. Actualmente algunas empresas manejan cajas chicas de
montos considerables, los que requieren controles mucho ms rigurosos.

Establecimiento del fondo

Para los efectos de este curso supondremos que es una empresa pequea que ha
presupuestado que los gastos menores de una quincena no superan los cien mil colones.
Las polticas de la empresa son que: a) estos dineros se utilizarn para desembolsos
menores a los tres mil colones, b) los faltantes superiores a quinientos colones deber
pagarlos el encargado del fondo, pero los inferiores los asume la empresa, c) los dineros se
utilizarn en la compra de papelera, pago de viticos, algunos gastos administrativos,
gastos de correos y productos de limpieza. Como el dinero sale de la cuenta corriente a la
caja fuerte el asiento es:
Ejemplo: La empresa decide el 1 de enero crear un fondo fijo por la suma de 100.000
Asiento para registrar la creacin del fondo fijo o caja chica
Fecha
01/01

Cuenta/detalle
Caja chica
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

Ref.

Debe

Haber
100.000
100.000

Desembolsos de caja chica

Los desembolsos van ocurriendo en el periodo, y el encargado se asegura que cada
desembolso deje en la caja fuerte un comprobante a cambio del dinero entregado. Por
ejemplo, si el mensajero le solicita 500 para el parqueo, el encargado toma el dinero del
fondo y a cambio recibe el comprobante del parqueo. As tendr 99.500 en efectivo y
500 en comprobantes que suman los 100.000 totales.
Reintegros de caja chica
Al pasar el mes el encargado nota que tiene poco dinero en su caja y solicita el reembolso o
reintegro respectivo. Hace una lista de los comprobantes por naturaleza del gasto y a
cambio recibe un cheque a su nombre para ser convertido en efectivo. Una vez
reembolsado el fondo el encargado tendr de nuevo los 100.000 en efectivo para iniciar el
ciclo de nuevo. El contador por su parte registra los gastos as:
Asiento para registrar los gastos efectuados por caja chica
Fecha
31/01

Cuenta/detalle
Ref.
Debe
Haber
Gastos de papelera
50.000
Gastos de viticos
25.000
Gastos de limpieza
5.000
Caja y Bancos
80.000
------------------ o ---------------------El fondo debe ser reembolsado al final del mes, de otra forma el contador debe hacer un
asiento debitando los gastos correspondientes al periodo y acreditando la cuenta de Caja

Chica, para que los mismos queden registrados en asociacin a los ingresos que ayudaron a
generar.
Por efectos de control interno el fondo debe ser arqueado (revisado) por algn empleado de
contabilidad o auditora interna peridicamente, para verificar que no ha sido mal utilizado.
Si producto de esta revisin surge algn faltante o sobrante que es asumido por la empresa
se debita la cuenta Faltantes y sobrantes de caja chica. Si es asumido por el empleado,
solo se reintegra el efectivo faltante.

Activos Financieros: Inversiones en Instrumentos al valor razonable con

cambios en resultados
Para la realizacin de sus inversiones las empresas acuden al mercado financiero el cual
est compuesto por tres actores importantes:
1. Inversionistas: son los oferentes o los que tienen excedentes de efectivo
2. Emisores: son los que emiten los ttulos valores
3. Intermediarios: son los asesores o puestos de bolsa que contribuyen con el
inversionista para que se haga la mejor inversin.
Las transacciones pueden ser efectuadas en el mercado primario o el mercado secundario,
cuando se realiza una transaccin o se compra un ttulo en el mercado primario, ste viene
de primera mano, es la primera vez que se emite el ttulo. Pero cuando el ttulo se adquiere
en un puesto de bolsa, el mismo tiene algn tiempo de haberse emitido y se est ante una
negociacin en el mercado secundario.
Los ttulos son documentos oficiales del ente que los emite, como tal tienen un valor
impreso que es el valor nominal del ttulo. Cuando el ttulo llega al mercado o se negocia
en la Bolsa de Valores, tiene un precio de mercado de conformidad con las condiciones del
mismo.
La entidad puede invertir en ttulos de deuda o ttulos de capital. Los ttulos de deuda son
instrumentos que representan un compromiso por parte del emisor, quien se obliga a
restituir el monto adeudado en una fecha determinada. Los ttulos de capital o de
participacin, son inversiones en acciones de otra empresa, la inversin puede ser temporal
o permanente.
Un ttulo de deuda representa la relacin de un acreedor con otra entidad, son ttulos
emitidos por el gobierno, por los bancos y por otros entes.
Ttulos de
deuda

Emitidos por

Gobierno, Bancos,
otros entes.

Relacin

Acreedor

Entidad

Un ttulo de participacin representa un inters de propiedad en otra empresa, los ttulos

comprenden acciones comunes o preferentes.
Ttulos de propiedad

Emitidos por

Empresas

Inters

Propiedad

Empresa

Un aspecto importante dentro de las transacciones que se dan con los ttulos valores de
inversin es la tasa de inters. Para efectos de clculo y registros se deben tomar en
consideracin algunos aspectos:
1. Las tasas de inters se expresan en % y su cotizacin es anual, si la tasa de inters
que paga un ttulo negociable es del 16%, quiere decir que ese ttulo paga
anualmente el 16%.
2. Para efectos del clculo de los intereses, se aplica la tasa de inters al valor nominal
del ttulo.
3. Los intereses que tiene los ttulos acumulados en el momento de la compra siempre
son pagados al anterior tenedor del ttulo por el comprador.
4. Los ingresos por intereses que se obtienen por las inversiones estn sujetos al 8% de
impuesto sobre la renta, segn la Ley del Impuesto sobre la Renta, si los ttulos se
inscribieron en una bolsa reconocida o si fueron emitidos por el Estado y sus
instituciones, por los bancos del Sistema Bancario Nacional, o por cooperativas.
5. La tasa de inters que se cotiza es una tasa bruta, no tiene rebajado el impuesto
sobre la renta.
6. Si el ttulo valor indica que devenga una tasa de inters bruta del 24%, la tasa neta
sera del 22,08% (100%-8%= 92%), entonces 24% * 92% = 22,08%
7. Cuando las inversiones se realizan en acciones de otras empresas (comunes o
preferentes) lo que se genera es un Ingreso por dividendos y no por intereses, segn
el Reglamento del impuesto sobre la renta, en el artculo 18 establece que los
ingresos por dividendos estn grabados con un 15% de impuesto de renta y se
realiza la retencin en la fuente.
Los ttulos pueden tener una renta fija o una renta variable. Los ttulos de renta fija tienen
la caracterstica de que su tasa es fija durante el perodo de vigencia del ttulo, el ejemplo de
este tipo de ttulos son los bonos, pagars, letras de cambio, entre otros. Los ttulos de renta
variable se caracterizan porque su rentabilidad depende del desempeo de la empresa y la
generacin de utilidades as como de la variacin de la cotizacin del ttulo en el mercado
secundario, ejemplo de ellos son las acciones, los certificados de inversin, las
participaciones en fondos de inversin, entre otros. Las inversiones en certificado de renta
variable generan una mayor rentabilidad que las inversiones en renta fija, pero estn
asociadas a un mayor riesgo.

Tambin se establece una periodicidad de pago de los intereses (puede ser mensual,
trimestral, semestral o anual). Para efectos de registro hay que tomar en cuenta lo
siguiente:
1. En el momento de la compra, se le reconoce al portador del ttulo los
intereses acumulados a la fecha, calculados desde la ltima fecha de pago.
2. En los cierres contables o en las fechas que se realizan los ajustes en la
entidad, se realiza el asiento por los intereses acumulados a la fecha
(ganados pero an no cobrados porque no es fecha de pago).
3. En las fechas de pago, se registra la entrada de efectivo de acuerdo con el
vencimiento (puede representar una parte Intereses por cobrar y otra parte
Ingreso por intereses).
4. En el momento de la venta, se cobran los intereses acumulados de los ttulos
que se estn vendiendo de igual forma una parte puede ser Intereses por
cobrar y otra Ingreso por intereses.
Los ttulos como se cotizan en la bolsa tienen un valor de mercado, el cual puede ser un
monto o valor absoluto o se pueden cotizar como un porcentaje de su valor nominal. En
este caso un ttulo puede costar 15.000 en el mercado o puede cotizarse a un 95% de su
valor nominal o a un 105%, dependiendo de las condiciones del ttulo y del mercado.
Se debe considerar en el momento de la compra del ttulo su valor o precio de mercado,
que viene a formar parte del costo del ttulo. Este precio de mercado del ttulo tambin se
toma en cuenta en los perodos de cierre cuando se hace la valuacin, y en el momento de
la venta para determinar si produce una ganancia o una prdida.
La normativa contable que aborda este tema ha venido en evolucin, dado la complejidad
del mismo, sobre todo en las organizaciones que compran y venden instrumentos
financieros en mercados abiertos o mercados secundarios, los cuales tienen la caracterstica
de que son mercados regulados, aspecto que se hace necesario para brindar la confianza y
solidez en las negociaciones.
Originalmente el IASB emite la NIC-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin, en la que se hace la clasificacin de los activos financieros y la medicin de los
mismos, tanto en el momento de su adquisicin como su reconocimiento posterior.
Dada la complejidad de esta norma para su aplicacin, los usuarios e interesados mediante
diferentes comentarios y observaciones sealan al IASB la dificultad de su interpretacin,
comprensin y aplicacin, por lo tanto este organismo decide sustituirla paulatinamente,
tomando en cuenta la complejidad y amplitud de los instrumentos financieros. Por lo tanto
decidieron dividir su sustitucin en tres fases: Clasificacin y Medicin, Deterioro de Valor
y Contabilidad de Coberturas. Se inici con la NIIF 9 Instrumentos Financieros, con la
cual se simplifican las categoras y se mejora su contabilizacin.
Esta norma plantea como objetivo el establecer los principios para la informacin
financiera sobre activos y pasivos financieros de forma que presente informacin til y
relevante para los usuarios de los estados financieros.

Los principios de esta norma se complementan con los requerimientos de la NIC-32

Instrumentos Financieros: Presentacin; NIC-39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.
Se presenta a continuacin un esquema de los cambios introducidos segn la NIIF-9
Instrumentos Financieros, comparada con la NIC-39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin relacionado con la clasificacin de los activos financieros.
Esquema 5. Cambios en la clasificacin de activos financieros

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

NIC-39:
AL VALOR
RAZONABLE
CON CAMBIOS
EN
RESULTADOS

INVERSIONES
MANTENIDAS
HASTA EL
VENCIMIENTO

PRSTAMOS
Y PARTIDAS
POR
COBRAR

ACTIVOS
FINANCIEROS
DISPONIBLES
PARA LA
VENTA

NIIF 9
AL COSTO
AMORTIZADO

VALOR
RAZONABLE
CON
CAMBIOS EN
RESULTADOS

Categoras de instrumentos financieros:

Con base en la NIIF- 9, una entidad clasificar los activos financieros segn se midan
posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base del:
(a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) De las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
Un activo financiero deber medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:

 El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener

los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente
Un activo financiero deber medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo
amortizado de acuerdo con lo indicado en la clasificacin anterior y que cumpla con:
Se compra o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo o de volver
a comprarlo en un futuro cercano;
En su reconocimiento inicial es parte de una cartera de instrumentos financieros
identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia de un
patrn real reciente de obtencin de beneficios a corto plazo; o
Es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de garanta financiera o
haya sido designado como un instrumento de cobertura eficaz).
Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no coticen en un mercado activo, y cuyo
valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad no se designarn como activo
financiero al valor razonable con cambios en resultados.
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados
cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y adems la
entidad tiene tanto la intencin efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su
vencimiento.
Una entidad no clasifica ningn activo financiero como inversin mantenida hasta el
vencimiento cuando, durante el periodo corriente o en los dos precedentes, haya vendido o
reclasificado un importe de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que no sea
insignificante (en relacin con el importe total de inversiones mantenidas hasta el
vencimiento).
El reconocimiento y la medicin de activos financieros: definiciones
Se incluyen las definiciones de la NIC 39, necesarias para realizar los registros de las
inversiones que son estudiadas en este curso, otras definiciones que contempla la norma se
analizan en cursos ms avanzados de contabilidad.
La baja en cuentas de un activo financiero es la remocin del activo previamente
reconocido en el balance de la entidad.
Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en condiciones de
independencia mutua.

La NIIF-13 Valor Razonable lo define: es el precio que se recibira por vender un activo o
que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin. (NIIF 13.)
Una compra o venta convencional de activos financieros es la compra o venta de un
activo financiero bajo un contrato cuyas condiciones requieren la entrega del activo durante
un perodo que generalmente est regulado o surge de una convencin establecida en el
mercado correspondiente.
Costos de transaccin son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra,
emisin, venta o disposicin por otra va de un activo financiero. Un costo incremental es
aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o
dispuesto por otra va del instrumento financiero.
Para los alcances de este curso, se asume que las empresas invierten sus excedentes de
efectivo en instrumentos financieros o ttulos valores (clasificadas como Inversiones
negociables) para obtener rendimientos, bajo la clasificacin segn NIIF-9 Al valor
razonable con cambios en resultados. Las inversiones se pueden realizar en certificados
de inversin o en acciones, para lo cual se debe tomar en cuenta que los certificados
generan un Ingreso por Intereses y las acciones generan un Ingreso por Dividendos.
Es importante mencionar el trmino: cartera de inversiones o portafolio de inversiones que
se maneja en los casos en que las empresas realizan el agrupamiento de todas las
inversiones que realizan de diferentes instrumentos financieros.

Reconocimiento inicial, medicin posterior y presentacin de los activos

financieros al valor razonable con cambios en resultados (clasificados
como Inversiones negociables)
Al reconocer inicialmente un activo financiero, la entidad lo mide por su valor razonable
ms, en el caso de un activo que no se contabilice al valor razonable con cambios en
resultados (Inversiones en ttulos negociables), los costos de transaccin que sean
directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo (Inversin en ttulos disponibles
para la venta). (Prrafo 43, NIC 39).
Los intereses: cualquier inters acumulado se separa del valor de la compra, se registra
independientemente, los tenedores de los ttulos siempre reciben un inters, este
rendimiento se acumula con el tiempo. El inters es pagado en perodos determinados,
puede ser cada tres meses, cada seis meses, cada mes.
Cuando se realiza la compra de los ttulos entre las fechas de pago de inters, el comprador
paga al anterior poseedor de los ttulos los intereses ganados hasta la fecha.
Reconocimiento inicial
En el momento de la compra segn lo establece la norma se registra el activo a su valor
razonable, sin incluir los costos de transaccin, estos costos se consideran como un gasto.

Ejemplo: Durante el ao 2007 Productos de Concreto, S.A. decidi invertir su efectivo

inactivo en ttulos negociables. El 3 de febrero: compr 3.000 acciones comunes de STAR
S.A. a 11,90 por accin y pag 300 de corretaje.
Fecha
03/02/07

Detalle

F/M

Parcial

Inversiones negociables
Gastos de transaccin
Bancos

Debe
35.700
300

Haber

36.000

----------------------------------Si en el momento de la compra los certificados tienen intereses acumulados, se procede

segn el ejemplo: El 31 de marzo, 2007 se adquiri certificados de inversin que pagan una
tasa de inters del 10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de
20.000. Se pag un total igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la
fecha. Estos certificados pagan intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de
diciembre.
Fecha
31/03/07

Detalle
Inversiones negociables
Intereses por cobrar
Bancos
(20.000*10%*3/12)

F/M

Parcial

Debe
19.500
500

Haber

20.000

----------------------------------Medicin posterior al reconocimiento inicial

Despus del reconocimiento inicial (compra) de una inversin negociable, para efectos de
presentacin de la informacin en los estados financieros, se hace necesario valuar esa
inversin a su valor razonable como indica la norma sin contemplar los costos de transaccin.
Esto significa hacer un registro contable en el que se reconoce la variacin en el valor
razonable de la inversin desde su fecha de compra y la fecha de presentacin o cierre de los
estados financieros. (Prrafo 46, NIC 39).
Si la empresa tiene como poltica realizar los asientos de ajuste mensualmente, este se
convierte en un ajuste ms que se realiza de acuerdo con esta poltica.
La norma plantea que una ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un
activo financiero al valor razonable con cambios en resultados, se reconoce en el resultado del
perodo. (Prrafo 55, NIC 39). Para determinar la ganancia o prdida se compara el valor en
libros de la inversin en ttulos negociables con el valor razonable.
El 31 de marzo, 2007 se adquirieron certificados de inversin que pagan una tasa de inters del
10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de 20.000. Se pag un total
igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la fecha. Estos certificados pagan
intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de diciembre.

Se tiene como poltica realizar asientos de ajustes mensualmente, los certificados se cotizan en
el mercado al 102%. (El valor en libros de las inversiones en ttulos negociables es de 19.500
y el valor razonable es de 20.400, lo que da una ganancia de 900).
Fecha
30/04/07

Detalle
Inversiones negociables
Ganancia no realizada en la
valuacin de inversiones negociables

F/M

Parcial

Debe
900

Haber
900

----------------------------------La cuenta Ganancias o prdidas no realizadas en la valuacin de inversiones negociables

es una cuenta de resultados con lo que se estara reconociendo la ganancia o prdida en el
perodo en que se da, como lo establece la norma.
Con el asiento anterior, las inversiones negociables se actualizan al valor razonable cada vez
que se realiza el ajuste. Las fluctuaciones pueden ser de aumento (ganancia) o disminucin de
la cuenta (prdida).
La cuenta de Inversiones negociables, se presenta en el Estado de Situacin Financiera y se
clasifica como un activo corriente y se informa en las notas a los estados financieros las
fluctuaciones en el mercado del valor razonable.
Venta de las inversiones negociables
Una venta convencional de activos financieros se reconoce y da de baja al activo, segn
corresponda. Se procede a comparar el valor en libros del activo con el monto que se recibe
producto de la venta (el cual no incluye los costos de transaccin ni los intereses acumulados),
para determinar si se presenta una ganancia o una prdida en la venta de las inversiones.
El 31 de marzo, 2007 se adquirieron certificados de inversin que pagan una tasa de inters del
10% neto del Banco Internacional S.A., con un valor nominal de 20.000. Se pag un total
igual a su valor par el cual incluye los intereses acumulados a la fecha. Estos certificados pagan
intereses semestralmente cada 30 de junio y 31 de diciembre.
Se tiene como poltica realizar asientos de ajustes mensualmente, los certificados se cotizan en
el mercado al 102%. (El valor en libros de las inversiones en ttulos negociables es de 19.500
y el valor razonable es de 20.400, lo que da una ganancia de 900).
El 15 de mayo se decide vender los certificados de inversin, en un total de efectivo de 22.750
que incluye los intereses acumulados y 1.000 de costos de transaccin.
Al 15 de mayo, segn el pago de intereses, hay acumulado por cobrar cuatro meses y medio
(20.000*10%/12*4,5 =750).

El valor en libros de la inversin segn el ltimo ajuste realizado el 30 de abril, es de 20.400,

y se est recibiendo por la inversin un total de 22.000, con lo cual se tiene una ganancia de
1.600.
Fecha
31/03/07

Detalle

F/M

Parcial

Bancos
Gastos de transaccin
Ganancia en venta de inversiones
negociables
Ingreso por intereses
Inversiones negociables

Debe
21.750
1.000

Haber

1.600
750
20.400

----------------------------------Algunos contadores al registrar esta transaccin, calculan la ganancia neta producto de la venta
de las inversiones, en cuyo caso no se refleja en los estados financieros el gasto por la
transaccin, el asiento es el siguiente:
Fecha
31/03/07

Detalle
Bancos
Ganancia en venta de inversiones
negociables
Ingreso por intereses
Inversiones negociables

-----------------------------------

F/M

Parcial

Debe
21.750

Haber
600
750
20.400

En el esquema 6, se resume el tratamiento para las inversiones al valor razonable con cambios
en resultados (inversiones negociables).
INVERSION NEGOCIABLES

Reconocimiento
inicial

Reconocimiento
posterior - valuacin

Venta

Al valor razonable no se
incluyen los costos de
transaccin

Al valor razonable sin

deducir los costos de
transaccin, se reconoce la
diferencia en el resultado del
perodo en que se dio.

Al vender la inversin se
compara el valor en libros
con lo que se recibe por los
ttulos para determinar la
ganancia o prdida en la
transaccin

Generan un ingreso por

intereses o dividendos

Esquema 6: Tratamiento de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados (Inversiones en
ttulos negociables).

Como se mencion anteriormente uno de los principales cambios que se contemplan en la NIIF
9 es referido a los criterios de valoracin y presentacin de los activos financieros. Los
criterios de clasificacin y valoracin de la norma, de conformidad con el comentario
elaborado por el Sr. Carlos Barroso, Director del Departamento de Prctica Profesional de
KPMG, se puede resumir:
Instrumento financiero
Inversin
en
ttulos
mantenidos para cobrar los
flujos contractuales y las
clusulas contractuales dan
lugar,
en
fechas
determinadas, a flujos que
estn basados solamente en
principal e intereses sobre
el principal pendiente
Inversin en Instrumentos
de patrimonio

Valoracin inicial
Valoracin posterior
Valor
razonable, Costo amortizado
incluyendo los costos de
transaccin

Valor
razonable,
incluyendo
costos
de
transaccin, si se opta por
el registro de los cambios
de valoracin en otro
resultado global

Valor
razonable
con
cambios en resultados.

Las
variaciones
se
reconocen en otro resultado
global y el instrumento no
sea
mantenido
para
negociar. La opcin es
aplicable instrumento
a
instrumento.
Inversin en otros ttulos Valor razonable.
Valor
razonable
con
negociables
Los costos de transaccin cambios en resultados.
se reconocen en resultados
a medida que se devengan.
Por lo anterior, si las inversiones son en instrumentos de patrimonio (acciones), se les dar un
tratamiento igual de las inversiones en certificados, o sea se clasifican como Inversiones en
ttulos negociables.
Medicin inicial:
El prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 establece: En su reconocimiento inicial, una entidad puede
realizar una eleccin irrevocable para presentar en otro resultado integral los cambios
posteriores en el valor razonable de una inversin en un instrumento de patrimonio que,
estando dentro del alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar.
Segn establece el prrafo 43 de la NIC 39 y as lo mantiene la NIIF 9, prrafo 5.1.1 para el
reconocimiento inicial una entidad medir un activo financiero, al valor razonable ms o menos
los costos de transaccin atribuibles a la transaccin o emisin si no los clasifica como al valor
razonable con cambios en resultados.

Todos los instrumentos de patrimonio que estn dentro del alcance del IFRS 9 se tienen que
medir en el estado de posicin financiera al valor razonable con el reconocimiento, por defecto,
en utilidad o prdida, de las ganancias y prdidas. Solamente si la inversin en patrimonio no
es tenida para negociacin, en el reconocimiento inicial se puede hacer la eleccin irrevocable
de medirlo a valor razonable con cambios en otro resultado integral, con solamente los
ingresos por dividendos reconocidos en utilidad o prdida.
Ejemplo el 1 de noviembre, 2007 se adquieren 10 acciones comunes de la empresa AB, con un
valor nominal de 3.000 cada una, clasificadas como inversiones al valor razonable con
cambios en resultados. Se adquieren en 35.000 ms 2.000 de gastos de transaccin.
Fecha
01/11/07

Cuenta/Detalle
F/M
Inversiones negociable (acciones)
Gastos de transaccin
Bancos
-----------------------------------

Parcial

Debe
35.000
2.000

Haber

37.000

En este caso que los instrumentos son de patrimonio (acciones) no se da un ingreso por
intereses sino que se da un ingreso por dividendos, en cuyo caso la norma establece que los
dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado al valor razonable con cambios en
resultados, se reconocen en el resultado del perodo cuando se establezca el derecho de la
entidad a recibir el pago, prrafo 5.7.6 NIIF 9.
El 1 de noviembre, 2007 se adquieren 500 acciones comunes de Productos de Concreto,
con un valor nominal de 21,50 cada una, se adquirieron en 25 cada una ms 2.000 de
gastos de transaccin.
Fecha
01/11/07

Cuenta/Detalle
F/M
Inversiones negociables (acciones)
Gastos de transaccin
Bancos
-----------------------------------

Parcial

Debe
12.500
2.000

Haber

14.500

Reconocimiento de los ingresos por dividendos

El 01 de diciembre, 2007 se declara el pago de un dividendo de 500,00 por accin comn
de Productos de Concreto, el cual se hace efectivo en esa fecha, (500X500 = 250.000,00
menos el 15% del impuesto de renta).
Fecha
01/12/07

Cuenta/Detalle
Bancos
Ingreso por dividendos
-----------------------------------

F/M

Parcial

Debe
212.500

Haber
212.500

Para efectos de la medicin posterior al reconocimiento inicial y la venta, como se

clasifican dentro de la categora de Valor razonable con cambios resultados, el
procedimiento es igual al seguido cuando la inversin se realiza en certificados u otro
instrumento financiero similar al que se le dio la misma clasificacin.
Revelaciones y presentacin de la informacin en los estados financieros: Para cada
clase de activo financiero, la empresa debe revelar informacin con respecto a:
La naturaleza y dimensin del instrumento financiero, incluyendo los
plazos y condiciones significativas que puedan afectar al importe, plazos
o grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros.
Las polticas y mtodos contables utilizados, incluyendo los que
corresponden al reconocimiento y las bases de medicin aplicadas.
Suministrar informacin acerca del grado de exposicin al riesgo de tasa
de inters.
El valor razonable correspondiente a cada activo financiero.
Si por restricciones de tiempo o costo de calcular el valor razonable de
los activos financieros con suficiente fiabilidad, esto tambin debe
revelarse, junto con informacin referente a las principales
caractersticas de los instrumentos financieros subyacentes que influyan
en este valor razonable.

Cuentas y documentos por cobrar

Las cuentas y documentos por cobrar son activos corrientes, se generan de las ventas
realizadas a crdito por la entidad. Las empresas establecen sus polticas de crdito para
tener un control eficiente de los cobros respectivos. La recuperacin del efectivo es una
labor importante dada la necesidad del mismo para hacer frente a las obligaciones, por esta
razn con la finalidad de recuperar ms rpidamente el efectivo, las entidades optan por
ofrecer un descuento por pronto pago. Los plazos establecidos para los crditos a los
clientes pueden ser de 30, 40, 45 das segn las polticas de la empresa, lo anterior se
expresa: 5/10, n/30 que significa que se le otorga al cliente un descuento del 5% si cancela
en los primeros 10 das o paga el total de la factura si cancela al vencimiento de los 30 das.
Mtodos para el registro de los descuentos por pronto pago en compras y ventas:
Para registrar los descuentos por pronto pago, tanto para las compras como para las ventas,
la teora contable presenta dos mtodos: Valor Neto o Valor Bruto.
Registro por el mtodo de precio neto para las ventas y las compras.
Al inicio cuando se realizaron los primeros registros de ventas y compras para una empresa
comercial, en el momento de la venta o la compra se registraron los montos totales de las
mismas, o sea a su valor bruto.
Algunas empresas tienen la poltica de aprovechar todos los descuentos por pronto pago, y
consideran que el no aprovecharlos es una falla. Por tal razn registran las cuentas por
pagar o las cuentas por cobrar a su valor neto, esto quiere decir, asumiendo que ya se han
ganado el descuento, o que el cliente va aprovechar el descuento por pronto pago.

Entonces este es un mecanismo que como poltica la empresa asume bajo el supuesto de
que siempre en las cuentas por pagar va a aprovechar el descuento por pronto pago y que
los clientes tambin tienen esa poltica de pagar dentro de las fechas de descuento.
Registro de las compras al precio neto
Precio Neto: Cuando se utiliza el valor neto para registrar los descuentos por pronto pago,
en compras o en ventas, el registro de las mismas se realiza deduciendo el descuento, en
otras palabras cuando se usa este mtodo se parte del supuesto que las empresas van a hacer
uso del descuento y ste se rebaja a la hora de realizar los registros.
Cuando se utiliza este mtodo y pasado el perodo de descuento, si no se ha cancelado la
factura o no se ha recibido el monto de la factura por la venta, es necesario realizar el ajuste
pertinente, pues los registros de las cuentas por cobrar o pagar estn incorrectos.
Ejemplo: La empresa las Estrellas S.A. el 2 de enero, 2005 compra mercadera por un
monto de 250.000 ms el impuesto de ventas, bajo condiciones 5/10, n/30
Registros al precio neto, utilizando el sistema de registro permanente:
Clculos: 250.000 * 13% = 32.500 impuesto de ventas
(250.000 + 32.500 = 282.500 monto total de la factura)
(282.500 * 5% = 14.125 descuento)
Registro al valor neto: (282.500 14.125 = 268.375)
Fecha
02/01

Cuenta/detalle
Inventario
Impuesto de ventas por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
235.875
32.500

Haber

268.375

Si la empresa cancela la factura el 20 de enero, en el perodo de descuento se hace el

siguiente asiento:
Fecha
20/01

Cuenta/detalle
Cuentas por pagar
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
268.375

Haber
268.375

Si la empresa cancela la factura el 5 de febrero, fuera del perodo de descuento se realizar

el siguiente asiento:
Clculo: la cuenta por pagar est registrada al valor neto, o sea representa el 95% del total
pues tiene un descuento del 5%, esta cuenta por pagar se divide en 0,95 para llegar al valor
bruto o total de la factura (268.375/0.95 = 282.500), este monto se multiplica por el 5% que
es el descuento y se llega al monto del descuento (282.500 * 5% = 14.125).

Fecha
02/01

Cuenta/detalle
Cuentas por pagar
Descuento no aprovechado en compras
Caja y bancos
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
268.375
14.125

Haber

282.500

La cuenta Descuento no aprovechado en compras es una cuenta de gasto y se presenta en el

Estado de Resultados como Otros gastos (se clasifica como un gasto financiero) para efecto
de determinar la Utilidad Antes de Impuestos.
Ejemplo para que lo resuelva el estudiante: la empresa compr el 1 de enero, 100.000
ms el impuesto de ventas, en condiciones 10/30, n/60, pagando la mitad antes de los
treinta das y la otra despus del periodo de descuento, los siguientes asientos se haran para
registrar las transacciones por el mtodo neto:
Asiento para registrar los la compra por el mtodo neto y sistema de registro permanente:
Fecha
Cuenta/detalle
F/M
Debe
Haber
01/01

------------------ o ---------------------Si cancela su cuenta en el perodo de descuento se hace el siguiente registro:

Asiento para registrar el pago dentro de la fecha de descuento
Fecha
27/01

Cuenta/detalle

F/M

Debe

Haber

------------------ o ---------------------Si la empresa paga fuera de la fecha de descuento

Asiento para registrar el pago de la cuenta fuera del perodo de descuento
Fecha
02/02

Cuenta/detalle

F/M

Debe

Haber

------------------ o ---------------------Cuando la empresa tiene como poltica realizar sus registros al valor neto, al final del
perodo o en los perodos de cierre, es necesario realizar los ajustes pertinentes a las cuentas
que no han sido canceladas con la finalidad de que la cuenta por pagar no quede
subvaluada.

Registro de las compras al valor bruto

Este mtodo es ms sencillo y fue el utilizado en los ejemplos del captulo 2. Cuando se
realiza la venta o compra se hacen los registros sin considerar el descuento, si se paga la
factura en el perodo de descuento o si se recibe el pago de los clientes durante las fechas de
descuento, ste se registra de lo contrario no se tiene que realizar ningn ajuste pues los
registros estn correctos.
Registros al valor bruto, utilizando el sistema de registro permanente:
Clculos: 250.000 * 13% = 32.500 impuesto de ventas
(250.000 + 32.500 = 282.500 monto total de la factura)
Fecha
02/01

Cuenta/detalle

F/M

Inventario
Impuesto de ventas por pagar
Cuentas por pagar
------------------ o ----------------------

Debe
250.000
32.500

Haber

282.500

Si la empresa cancela la factura el 20 de enero, en el perodo de descuento se hace el

siguiente asiento:
Fecha
20/01

Cuenta/detalle
Cuentas por pagar
Inventario
Caja y Bancos
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
282.500

Haber
14.125
268.375

Si la empresa cancela la factura el 5 de febrero, fuera del perodo de descuento se realizar

el siguiente asiento:
Fecha
02/01

Cuenta/detalle
Cuentas por pagar
Caja y bancos
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
282.500

Haber
282.500

Registro de las ventas al valor neto

Generalmente las empresas registran sus ventas al valor bruto, puesto que el aprovechar el
descuento por pronto pago no depende de ellas sino de los clientes, sin embargo, cuando el
cliente tiene por costumbre cancelar sus cuentas en las fechas de descuento, se pueden
realizan los registros al valor neto.
Ejemplo: Se vende el 1 de febrero, mercadera por un monto de 200.000 condiciones 5/10,
N/30.
Asiento para registrar la venta al valor neto

Fecha
01/02

Cuenta/detalle
Cuentas por cobrar
Impuesto de ventas por pagar
Ventas
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
214.700

Haber
26.000
188.700

Si el cliente nos cancela dentro de la fecha de descuento

Asiento para registrar la cancelacin de la cuenta dentro de la fecha de descuento
Fecha
07/02

Cuenta/detalle
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
214.700

Haber
214.700

Si el cliente no aprovecha el descuento o sea cancela fuera de la fecha

Asiento para registrar la cancelacin de la cuenta fuera de la fecha de descuento
Fecha
27/01

Cuenta/detalle
Caja y Bancos
Descuento no aprovechado en ventas
Cuentas por cobrar
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
226.000

Haber
11.300
214.700

La cuenta Descuento no aprovechado en ventas, es una cuenta del Estado de Resultados

que incrementa las ventas.
Al igual que en las compras si al cierre del perodo, los clientes no han aprovechado el
descuento es necesario realizar los ajustes pertinentes para que las cuentas por cobrar y las
ventas no queden subvaluadas.

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son derechos exigibles originados por ventas a crdito, servicios
prestados, prstamos a empleados, etc., de los cuales se espera un pago futuro en dinero,
servicios u otros activos. Se deben clasificar en el Balance General separadamente las que
son producidas por ventas a crdito o servicios a los clientes, de las que provengan de
deudores diferentes por situaciones que no son del giro normal del negocio.
Se clasifican a corto plazo las que se espera cobrar en el trmino de un ao o el ciclo
contable, el que sea ms largo, excepto en el caso de las ventas en abonos cuando las
mismas representan transacciones normales dentro del negocio y este dura por lo general
ms de un ao. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se valan al tipo de cambio
bancario vigente a la fecha del balance.
Si la empresa decide utilizar las cuentas por cobrar para garantizar una operacin crediticia,
este gravamen debe ser mencionado en las notas a los Estados Financieros.

Cuando la empresa decida vender sus cuentas por cobrar, la operacin se trata como la
venta de cualquier otro activo, registrando la prdida o ganancia si el activo recibido a
cambio tiene un valor diferente al valor en libros de las cuentas por cobrar.
La diferencia entre una cuenta por cobrar y un documento por cobrar es el grado de
exigibilidad del pago. La cuenta por cobrar es ms informal y slo devenga intereses
cuando se paga despus de vencida, su respaldo es una factura. El documento por cobrar es
un documento legal, generalmente un pagar, letra de cambio, etc., que contiene la
informacin sobre el girador, el beneficiario, el valor nominal o principal, el inters, la
fecha de vencimiento y la forma de pago de principal e intereses. Los intereses
acumulados por cobrar deben contabilizarse al final de cada periodo contable, mediante un
ajuste.
Valuacin de las cuentas por cobrar
Los intereses devengados, as como los costos y gastos incurridos reembolsables, que se
derivan de la transaccin que origin la cuenta por cobrar deben considerarse como parte de
ella.
Las cuentas por cobrar a corto plazo se presentan en el balance general como activo
circulante, despus del rubro de efectivo y de inversiones temporales o transitorias, a su
valor neto de realizacin, o sea a su valor bruto menos la estimacin que se haga de las
cuentas de dudoso cobro. La prdida por incobrables se registra cuando:
1. La empresa considera, dada la informacin de que dispone, que no cobrar todas las
deudas de los clientes, a la fecha del balance general.
2. Se puede estimar con cierta racionabilidad el importe de la prdida por incobrables.
Estimacin para incobrables
As como la empresa que vende al contado corre el riesgo de que el cliente le devuelva
parte de la mercanca o le solicite una rebaja en el futuro, tambin las compaas que
venden a crdito se arriesgan a que los clientes no les paguen. Esta prdida por incobrables
debe registrarse en el periodo contable en que se dio el ingreso por ventas, para hacer una
correcta asociacin de ingresos y gastos, pero generalmente sucede en un periodo contable
diferente. De all surge la necesidad de estimar las posibles prdidas por incobrables
generadas por las ventas a crdito de cada periodo.
Para estimar las cuentas de dudoso cobro se pueden utilizar los mtodos, que se resumen a
continuacin:
Mtodo de estimacin
Para realizar las estimaciones respectivas la empresa se basa en la experiencia anterior o sea
en datos histricos sobre las cuentas incobrables reales que ha tenido durante los ltimos
perodos, de manera que pueda tener una base para estimar.
Las estimaciones basadas en relaciones histricas para realizar el ajuste por incobrables,
pueden clasificarse en:

1.
a.
b.
2.
a.
b.

Estimacin relacionada con las ventas (enfoque de estado de resultados)

Porcentaje de ventas
Porcentaje de ventas a crdito
Estimacin relacionada con las cuentas por cobrar (enfoque de balance)
Porcentaje de cuentas por cobrar en circulacin
Envejecimiento de las cuentas por cobrar

Porcentaje de ventas o ventas netas a crdito

Cuando hay una relacin estable entre el efectivo y las ventas a crdito puede usarse para la
estimacin un porcentaje de las ventas totales. Si la proporcin del crdito a las ventas
totales vara de un perodo a otro, no es apropiado utilizar el porcentaje de ventas totales de
cualquier ciclo. Por esta razn, es mejor realizar la estimacin de las cuentas malas con
base en la relacin histrica entre stas y las ventas netas a crdito.
Ejemplo: si las ventas netas al crdito de una empresa durante el ao fueron de 2.500.000
y la relacin entre las cuentas es del 2%, se realiza el siguiente ajuste.
Asiento para registrar el ajuste por incobrables
Fecha
30/09

Cuenta/detalle
F/M
Gasto por incobrables
Estimacin para cuentas de dudoso cobro
------------------ o ----------------------

Debe
50.000

Haber
50.000

Como este mtodo se enfoca en una cuenta de gastos, se pasa por alto cualquier saldo
existente en la cuenta de Estimacin cuando se determina el monto para realizar el ajuste.
La cuenta de gastos es una cuenta que va al Estado de Resultados y la cuenta de Estimacin
para cuentas de dudoso cobro se convierte en una contra cuenta de la cuenta Cuentas por
Cobrar.
Porcentaje de cuentas por cobrar en circulacin
Las cuentas incobrables se pueden estimar con base en la relacin histrica entre los
montos reales no cobrados y las cuentas por cobrar, es un enfoque orientado al balance
general.
Con este mtodo se busca determinar el saldo final de la cuenta de Estimacin, lo que
significa que para realizar el asiento de ajuste hay que considerar el saldo existente en esta
cuenta, antes del ajuste.
Ejemplo: la relacin histrica entre las cuentas malas reales y el saldo de las cuentas por
cobrar al final del ao es del 4%. Si se cuenta con un saldo en Cuentas por cobrar de
500.000 y un saldo en la cuenta Estimacin para cuentas de dudosa cobro de 5.000.

Asiento para registrar el ajuste por incobrables

Fecha
30/09

Cuenta/detalle
Gasto por incobrables
Estimacin para cuentas de dudoso cobro
------------------ o ----------------------

F/M

Debe
15.000

Haber
15.000

Estimacin para cuentas de dudoso cobro

5.000
15.000 (ajuste necesario)
20.000 (saldo final requerido)
Envejecimiento de las cuentas por cobrar
La duracin o envejecimiento que tiene una cuenta por cobrar es un factor importante para
calcular la probabilidad de su cobro futuro. Es ms posible que una empresa logre el cobro
de una cuenta que tiene 10 das de vencida a que cobre una con ms de 120 das.
Por esta razn se utiliza el mtodo de envejecimiento de las cuentas, con este mtodo se
realiza una clasificacin de las cuentas individuales y la duracin en tiempo que han estado
pendientes de pago y luego se aplica un porcentaje de incobrabilidad para cada categora de
vencimiento. Para realizar el ajuste es necesario tomar en cuenta el saldo de la cuenta de
Estimacin para incobrables y ajustar la diferencia para llegar al monto que se requiere de
conformidad con el anlisis de antigedad de saldos.
Ejemplo: Un anlisis de antigedad de saldos muestra el vencimiento de las cuentas segn
la siguiente tabla:
Cliente

Total

Saldo sin
vencer

Vencido
menos de 30
das

Vencido de
31-60

Vencido de
61 a 90

Vencido ms
de 90 das

KLM S.A.

1.160.000

600.000

250.000

150.000

100.000

60.000

KFC

1.560.000

850.000

300.000

200.000

120.000

90.000

R&S

415.000

300.000

50.000

35.000

20.000

10.000

Total

3.135.000

1.750.000

600.000

385.000

240.000

160.000

Castigo de cuentas incobrables

Si la empresa tiene como poltica utilizar el mtodo de estimacin para efectos de reconocer
el gasto por incobrables y se presenta un caso particular de un cliente que a pesar de los
esfuerzos realizados para el cobro no ha sido posible la recuperacin de su cuenta, se
considera que es incobrable, la empresa realiza un castigo a la cuenta de estimacin y le
cancela el saldo pendiente al cliente.
El valor neto realizable de las cuentas por cobrar se mantiene, por ejemplo: Caracoles S.A.
tiene al 31 de marzo un saldo en las Cuentas por cobrar de 100.000,00 y en la cuenta

Estimacin para cuentas de dudosa cobro de 5.000,00, a esta fecha determina que el saldo
de la cuenta por cobrar del cliente La Suplidora S.A. por un monto de 1.000,00 a pesar de
varios esfuerzos no ha sido posible su recuperacin por lo que se declara incobrable.
Asiento para realizar el registro
Fecha
31/03

Detalle

F/M

Estimacin para cuentas de dudoso cobro

Debe

Haber

1.000

Cuentas por cobrar

1.000

------------------ o ---------------------Con el asiento anterior se disminuye la cuenta de Estimacin para incobrables en vista de
que anteriormente la empresa ha confirmado un gasto estimado por este rubro. Este
movimiento no afecta el valor de las cuentas por cobrar en el Balance, o sea el valor neto de
realizacin, (antes del castigo el valor neto de realizacin de las Cuentas por cobrar es de
95.000,00 (100.000 5.000), despus del castigo sigue siendo el mismo valor
(100.000 1.000 = 99.000 4.000 = 95.000). De igual manera este asiento no afecta el
estado de Resultados, porque no se considera ninguna cuenta de ingresos o de gastos.
Si posteriormente al registro del incobrable, el cliente cancela su deuda, lo que procede es
restituirle la cuenta y posteriormente cancelarla, los registros son los siguientes:
El 15 de abril el cliente cancela la deuda, se hace el siguiente asiento
Fecha
15/04

Detalle

F/M

Cuentas por cobrar

Debe

Haber

1.000

Estimacin para cuentas de dudoso cobro

1.000

------------------ o ---------------------Cuando el cliente realiza el pago respectivo se procede con el siguiente asiento:
Fecha
15/04

Detalle
Bancos
Cuentas por cobrar

F/M

Debe

Haber

1.000
1.000

------------------ o ---------------------Mtodo de castigo directo

Es un mtodo de fcil aplicacin y se basa en reportar las prdidas reales en lugar de
realizar las estimaciones, o sea se realiza el registro del gasto por incobrables cuando se
determina que realmente no es posible su recuperacin. El inconveniente que tiene este
mtodo es que normalmente se determina que la cuenta es incobrable en un perodo
posterior a la venta, con lo cual no se cumple con el principio de asociacin, pues el gasto
se aplica a un perodo en el cual no se realiz la venta.

Para efectos tributarios, en Costa Rica, el gasto por incobrables no es deducible para el
pago del impuesto sobre la renta, para que sea considerado como tal la empresa debe
demostrar a la Tributacin Directa que se han realizado todas las gestiones de cobro, hasta
judicialmente y no ha sido posible su recuperacin.
En estos casos el asiento de diario es, suponiendo que despus de las gestiones pertinentes,
el 30 de setiembre, la empresa determina que la cuenta por cobrar del cliente La Esperanza
S.A. por la suma de 2.000 es incobrable:
Fecha
30/09

Detalle
Gasto/Prdida por incobrables
Cuenta por cobrar

F/M

Debe

Haber

2.000
2.000

------------------ o ----------------------

Mtodos de generacin inmediata de efectivo

El saldo neto que una empresa reporta en el Balance General en Cuentas por Cobrar, es lo
que espera recuperar o que los clientes le pagarn en el transcurso de su ciclo normal de
operacin.
De conformidad con las operaciones que realiza la empresa y con su eficiencia en la gestin
de cobro, puede que le haga frente a sus necesidades o requerimientos de efectivo. Pero en
otras ocasiones la empresa puede tener la necesidad de acelerar la recuperacin de sus
cuentas por cobrar dadas sus necesidades de contar con efectivo.
Para estos casos la empresa puede optar por tres mecanismos que le permiten financiarse
para obtener efectivo de sus cuentas por cobrar.
1. Pignoracin de cuentas por cobrar: Con este mecanismo la entidad est utilizando sus
cuentas por cobrar slo como colateral de un prstamo, pues mantiene la
responsabilidad sobre la gestin de cobro de las mismas y se conservan los riesgos y los
beneficios de la propiedad de stas.
2. Cesin de las cuentas por cobrar: En este caso la empresa entra en un acuerdo de
prstamo con el banco o financiera para recibir el efectivo sobre las cuentas de clientes
especficos. La empresa retiene la propiedad de las cuentas cedidas, asume los riesgos
de incobrabilidad y en la mayora de los casos realiza la gestin de cobro. En algunas
ocasiones el banco o la financiera puede requerir que el cliente le cancele directamente
las facturas a ellos.
Generalmente la cesin se realiza por un porcentaje del total de las facturas cedidas y el
ente financiero cobra una comisin o inters por el crdito otorgado. Con un ejemplo se
ilustra este procedimiento: El 1 de junio de 2005 la empresa SuperHogar S.A. cede
100.000 de sus cuentas por cobrar a la Financiera Miravalles, la cual le otorga un
crdito por el 80% del total de las cuentas por cobrar cedidas, le cobra un cargo de
1.000 por comisin y le carga un inters del 12%, sobre saldos.
Los registros contables son los siguientes:

Para registrar el efectivo recibido producto de la cesin (100.000 X 80% = 80.000

1.000 de comisin = 79.000).
Fecha
01/06

Detalle

F/M

Bancos

Debe

Haber

79.000

Gasto financiero

1.000

Documento por pagar

80.000

------------------ o ---------------------Asiento para reclasificar las cuentas, en ese caso las Cuentas por Cobrar por Cuentas por
Cobrar Cedidas.
Fecha
01/06

Detalle

F/M

Cuentas por cobrar cedidas

Debe

Haber

100.000

Cuentas por cobrar

100.000

------------------ o ---------------------El 30 de junio la empresa cobra 10.000 de las cuentas cedidas, por lo tanto realiza los
siguientes registros:
Fecha
30/06

Detalle
Bancos

F/M

Debe

Haber

10.000

Cuentas por cobrar cedidas

10.000

---------------- o -----------------Documento por pagar

Gasto por intereses
Bancos

10.000
800
10.800

------------------ o ---------------------Tambin puede darse el caso que el ente financiero decida que el cliente debe cancelar
directamente a ellos para efectos de garantizar que recibe el efectivo. En estos casos el ente
financiero recibe el dinero y de conformidad con el convenio le reintegra a la empresa el
monto de efectivo que le corresponde, generalmente con base en la negociacin inicial. Por
ejemplo si la financiera concede un 80% del total de la cuenta por cobrar, utiliza ese mismo
porcentaje para cancelar la deuda y el resto se lo remite a la empresa. Supngase que en el
caso anterior la Financiera fue la que recibi el pago, por lo tanto se deja un 80% para
cancelar la deuda y el 20% lo remite a la empresa.
La empresa recibe 2.000(20% de los 10.000) por parte de la Financiera del monto
cobrado.

Fecha
30/06

Detalle

F/M

Debe

Bancos

2.000

Documento por pagar

8.000

Cuenta por cobrar cedida

Haber

10.000

------------------ o ---------------------3. Factoraje: Cuando se utiliza este mecanismo, est realizando una venta individual de
las cuentas por cobrar a una financiera, con esto se transfiere el derecho de
propiedad del activo y con l los riesgos asociados. En otras palabras la empresa
vende a la financiera sus cuentas por cobrar, su tratamiento se realiza como una
venta de activo.
Documentos por cobrar
Los documentos por cobrar tambin representan para la entidad la recuperacin de
efectivo en un futuro cercano (mximo un ao), es un compromiso de pago en una fecha
determinada, asumido por el cliente ante la venta de un producto o prestacin de un
servicio, en este caso la deuda queda garantizada por medio de un documento comercial,
ya sea un pagar o una letra de cambio.
Entre sus ventajas ante las cuentas por cobrar estn: a) son instrumentos negociables, o
sea pueden ser transferibles desde el punto de vista legal, adems puede usarse para
cancelar una deuda directamente, b) generalmente incluyen intereses, los cuales deben
tener un tratamiento independiente del monto a cobrar.
Se puede generar el documento por cobrar cuando el cliente requiere extender su plazo
de pago normal, o sea cambiar una cuenta por cobrar por el documento por cobrar. En
algunos casos cuando son clientes nuevos la primera opcin de crdito se garantiza con
un documento y no nicamente con la factura.
En el momento de la firma del pagar se tienen dos opciones en cuanto al tratamiento de
los intereses, los intereses se pueden establecer en el pagar independientemente del
valor nominal del mismo, o sea el pagar indicar el monto a pagar ms la tasa de inters
que se reconocer por dicho monto. Tambin se puede optar por indicar en el pagar un
monto total como valor nominal del mismo, pero este monto incluye tanto el principal
como los intereses, en cuyo caso para efectos de registro siempre los intereses se separan
del monto principal. Con el siguiente ejemplo se analizan los dos casos.
Ejemplo: La empresa La Confianza S.A. vende el 1 de enero de 2006, al crdito
10.000, para garantizar la deuda firma un pagar con el cliente el cual tiene una tasa de
inters del 12% y un plazo de dos meses.

Fecha
1/01

Detalle

F/M

Documento por cobrar

Debe

Haber

10.000

Ventas

10.000

--------------------- o ------------------28/02

Bancos

10.200

Ingreso por intereses

200

Documento por cobrar

10.000

------------------ o ---------------------En el caso que el pagar tenga implcitos los intereses, el valor nominal del mismo se
establece en 10.200. Para este efecto el pagar por cobrar se registra al valor presente
y se realiza la debida separacin entre el monto de la venta y el ingreso por los intereses.
Fecha
1/01

Detalle

F/M

Documento por cobrar

Debe

Haber

10.200

Ingreso por intereses

200

Ventas

10.000

------------------- o -----------------28/02

Bancos
Documento por cobrar

10.200
10.200

------------------ o ---------------------Documentos por cobrar descontados

Este tipo de documento tiene la ventaja de que puede ser negociado en el mercado
financiero, por lo tanto cuando la empresa tiene necesidad de efectivo recurre a un ente
financiero a descontar los documentos por cobrar. En este caso se realiza una transferencia
del documento al ente financiero y se le comunica al cliente que debe pagar directamente a
este ente, por otro lado la empresa le garantiza a la financiera o al banco el pago en caso
que el cliente no cumpla con su deuda.
Para estos efectos hay que tomar en cuenta algunos aspectos:
El documento por cobrar tiene un valor nominal
El documento por cobrar tiene un valor al vencimiento, ese valor representa el valor
nominal del documento por cobrar, ms los intereses que se reconocern por el
perodo de vigencia del mismo. Si recibimos un pagar por 50.000 con una tasa de
inters del 15% y un vencimiento a 3 meses, su valor al vencimiento (50.000 +
(50.000x 15%/12x3) = 51.875,00)).

 Al descontar el documento el ente financiero cobra una tasa de descuento, la cual no

tiene relacin con la tasa de inters que se le carg al cliente en el documento.
Como el documento tiene una fecha de vencimiento, el perodo de descuento es la
fecha que se realiza la transaccin o el descuento hasta la fecha de vencimiento del
documento.
Al realizar esta transaccin se puede generar una ganancia o una prdida, la cual se
calcula comparando el valor actual en libros del documento por cobrar (que incluye
el inters acumulado) con la entrada de efectivo.
Ejemplo: ahora supngase que el documento por cobrar anterior, se recibe el 1 de agosto de
2005 y que el 1 de setiembre la empresa lo descuenta en la Financiera Miravalles a una tasa
de inters del 20%.
Clculos:
Valor al vencimiento del documento: 51.875,00
Perodo de descuento: 2 meses o 60 das
Ingreso por intereses acumulado: 625 (50.000X15% = 7.500 monto de inters anual,
se divide entre 12 para hacerlo mensual = 625 por mes)
Descuento del documento: el documento se descuenta a su valor al vencimiento, los
clculos son:
Valor al vencimiento: 51.875,00 x 20%/12x2) = 1.729,17 de inters ms el valor al
vencimiento del documento = 53.604,17
1. Valor nominal del documento
2. Intereses al vencimiento
3. Valor de vencimiento del documento
4. Descuento
5. Entrada de efectivo
6. Intereses acumulados
7. Valor del documento en libros
8. Prdida en el descuento del documento

50.000,00
1.875,00
51.875,00
( 1.729,17)
50.145,83
625,00
50.625,00
479,17

Registros contables
Fecha
1/09

Detalle

F/M

Intereses por cobrar

Debe

Haber

625

Ingreso por intereses

625

-------------------- o ---------------Bancos

50.145,83

Gasto financiero

479,17

Documento por cobrar descontado

50.000

Intereses por cobrar

625

------------------- o ----------------31/09

Documento por cobrar descontado

50.000

Documento por cobrar

50.000

----------------- o -------------------En el caso anterior el asiento realizado el 31 de octubre fue bajo el supuesto que el cliente
honr la deuda en el momento preciso. Puede darse el caso en que el cliente no cancele el
documento en la fecha de vencimiento, con lo cual la empresa debe cancelar de inmediato a
la financiera lo correspondiente.
Como este incumplimiento le trae dificultades, cualquier cobro adicional que la financiera
realice la entidad lo carga o cobra al cliente. Suponiendo que al 5 de noviembre el cliente
no ha cancelado el documento y la financiera cobra un monto de 500 por el atraso, se
procede a cancelar las cuentas Documento por cobrar descontado y Documento por
cobrar, se crea la cuenta Documento por cobrar con atraso, en la que se va acumulando
todos los gastos que se generen por el cobro y recuperacin de la deuda. La cuenta
Documento por cobrar con atraso se debita por el monto del documento al vencimiento mas
el cobro por el atraso (51.875,00 + 500,00), los registros contables son los siguientes:
Fecha
5/11

Detalle
Documento por cobrar descontado

F/M

Debe

Haber

50.000

Documento por cobrar

50.000

-------------------- o ----------------Documento por cobrar con atraso

Bancos
------------------ o -------------------

52.375
52.375

Ventas con tarjetas de crdito o dbito

En estos tiempos es muy comn que a la hora de realizar una venta el cliente en lugar de su
pago en efectivo, lo realice con la tarjeta de crdito o de dbito.
Las empresas que reciben pagos mediante tarjetas de crdito o dbito, registran la cuenta
por cobrar, pero ya no a nombre del cliente sino de la administradora de la tarjeta, llmese
Master Card, Banco Popular, Credomatic, etc.
La empresa administradora de la tarjeta cobra un porcentaje de comisin a los negocios
afiliados el cual oscila entre el 5% y el 7%, este porcentaje se convierte en un gasto por
comisin y se registra como un gasto de operacin normal.
Por ejemplo si la Tienda Carrin realiza una venta el 2 de enero, por un monto de 20.000
colones y el cliente le cancela con la tarjeta de dbito, cuya administradora es el Banco de
Costa Rica y la comisin es del 7%, los registros son:
Fecha
2 de enero

Detalle
Cuenta por cobrar Banco C.R.
Gasto comisin sobre ventas

F/M

Debe

Haber

18.600
1.400

Ventas

20.000

------------------ o ----------------8 de enero

Bancos

18.600

Cuenta por cobrar Banco C. R.

18.600

Presentacin en los estados financieros de algunas cuentas de activo

corriente
Para observar la presentacin en el Estado de Situacin Financiera y en el Estado del
Resultado Integral de las cuentas analizadas se presentan los siguientes estados financieros,
elaborados por el mtodo de la funcin de los gastos:
1. Las inversiones negociables (Inversiones en ttulos negociables y en ttulos de de
patrimonio) se presentan a su valor de mercado, segn el mtodo utilizado de
valuacin por la empresa, el cual debe revelarse en las notas a los estados
financieros. Debe revelarse tambin el costo, las prdidas brutas y netas, realizadas
y no realizadas.
2. Las cuentas por cobrar cedidas deben mostrarse netas del prstamo por el cual
surgi la cesin.
3. Las cuentas por cobrar se presentan netas de la estimacin para incobrables, o sea a
su valor de realizacin.
4. Los documentos descontados se restan de los documentos por cobrar totales,
mostrando los saldos que pertenecen a la empresa.

5. El gasto por incobrable se presenta dentro de la seccin de gastos operativos, como

gasto de ventas.
6. Las prdidas y ganancias, realizadas y no realizadas en las transacciones con
inversiones se llevan a resultados del periodo, como parte de otro resultado integral
del periodo.
7. Cualquier situacin que permita un mejor entendimiento de la informacin
financiera debe revelarse en las notas a los estados financieros.

LOS COMERCIANTES S.A.

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
POR EL AO TERMINANDO EL 30 DE SETIEMBRE DE 2010
EN COLONES

Ventas

4.503.000,00

Devoluciones sobre ventas

VENTAS NETAS
COSTOS Y GASTOS
Costo de ventas
Inventario inicial
Compras
Fletes sobre compras
Descuentos sobre compras

19.370,00
4.483.630,00

3.785.700,00
1.780.570,00
27.400,00
41.590,00

Compras netas

1.766.380,00

Mercadera disponible para venta

Inventario final

5.552.080,00
2.482.000,00

TOTAL COSTO DE VENTAS

3.070.080,00

UTILIDAD BRUTA
Gastos de operacin

1.413.550,00

Gastos de ventas
Fletes sobre ventas
Gasto por incobrables

5.790,00
5.000,00

Total gastos de ventas

Gastos administrativos
Gastos salarios
Gastos de energa y telfono

10.790,00
530.000,00
118.000,00

Gasto depreciacin equipo

Gastos depreciacin edificio

10.000,00
25.000,00

Total gastos administrativos

TOTAL GASTOS DE OPERACIN

683.000,00
693.790,00

UTILIDAD DE OPERACIN
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros

45.060,00

Ingresos por intereses

38.500,00

Total otros ingresos y gastos

719.760,00

-6.560,00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Impuesto de renta (20%)

713.200,00
142.640,00

RESULTADO DEL PERIODO NETO

OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia realizada en venta de inversiones neta

570.560,00

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL PERIODO

36.800,00
607.360,00

NOTA: la ganancia por la venta de inversiones fue de 46.000,00, se le aplic el 20% de impuesto de renta.

LOS COMERCIANTES S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 30 DE SETIEMBRE DE 2010
EN COLONES

ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo
Inversiones en valores (1)
Inventario
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar cedidas (2)
Documento por pagar /cuentas cedidas
Participacin en cuentas cedidas
Estimacin para incobrables (3)
Documento por cobrar
Documento por cobrar descontado (4)
Total Activo Corriente
Activo no Corriente
Terreno
Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Equipo de oficina
Depreciacin acumulada equipo oficina
Total Activo no Corriente
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO DE
ACCIONISTAS
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
Dividendos por pagar
Total Pasivo Corriente
Patrimonio de los Accionistas
Capital Social Comn
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

30.000,00
95.000,00
2.482.000,00
40.000,00
500.000,00
350.000,00
150.000,00
2.000,00
500.000,00
150.000,00

188.000,00
350.000,00
3.145.000,00
250.000,00

500.000,00
175.000,00
80.000,00
12.000,00

325.000,00
68.000,00
643.000,00
3.788.000,00

300.000,00
5.000,00
305.000,00
2.800.000,00
683.000,00
3.483.000,00
3.788.000,00

Prcticas captulo IV
Prctica 1. Caja chica
El 1 de setiembre la Compaa Farmasa estableci un fondo para gastos menores de
35.000, las siguientes son las operaciones que afectaron dicho fondo:
14/9 La secretaria a cargo del fondo pidi un reembolso presentando los siguientes
comprobantes:
Fletes, parqueos y viticos
3.410
Papelera y tiles de oficina
7.980
Productos de limpieza
2.620
Se decidi en esa misma fecha disminuir el fondo en 10.000.
27/9 El auditor interno realiz un arqueo del fondo, y se hizo el cheque de reembolso.
Encontr lo siguiente:
Fletes, parqueos y viticos
1.280
Papelera y tiles de oficina
2.190
Productos de limpieza
5.370
Billetes y monedas
15.920
INSTRUCCIONES:
Efecte los asientos para registrar las transacciones anteriores
Prctica 2. Caja chica
Registro de las transacciones:
5/9 El encargado del fondo presenta y cobra los siguientes gastos:
Parqueos y peajes
1.000
Papelera
2.000
Miscelneos de limpieza
1.000
Adems pide que se le aumente el fondo en 3.000, para disponer de un total de
8.000.
15/9 Se hace el arqueo del fondo encontrndose lo siguiente, adems se realiza el reintegro
respectivo:
Parqueos y peajes
3.000
Papelera
2.500
Miscelneos de limpieza
1.500
Billetes y monedas
1.200

Prctica 3. Conciliacin bancaria

La informacin que se presenta es de los Huetares S.A.:
1. Informacin bancos:

saldo al 30/6
Crditos
Dbitos
2. Informacin de los libros de la empresa:
Saldo al 30/7
3. Depsitos en trnsito
al 30/7

768.586
770.000
560.000
1.190.000
587.314

4. El 27 de julio se deposit un cheque por 35.000 emitido por un cliente a favor de la

empresa, el cual fue devuelto por el banco el 28/7 por fondos insuficientes. Al corregirse la
situacin la empresa lo volvi a depositar el 29 de julio. Dado que la situacin se
normaliz, la empresa no registr la devolucin del cheque en comentario.
5. Cheques pendientes

al 30/7

1163 45.500 certificado

1165 48.300
1166 70.700
1167 54.800

6. El cheque 1168 emitido en julio por la empresa, fue registrado en libros por 31.100,
cuando lo correcto es 25.000. El concepto por el cual se emiti fue para cancelar el recibo
de la electricidad.
7. Los Huetares S.A. vende al Banco artculos de oficina, por ello en julio el banco le
cancel facturas por 175.000 mediante la nota de crdito 225 a la cuenta corriente de la
empresa. La firma no ha registrado en sus libros esa nota de crdito.
8. La empresa est afiliada al servicio Bancatel, por lo que al final de cada mes, el banco le
cobra por medio de una nota de dbito el servicio que equivale a 14.000 mensuales. La
empresa no lo ha registrado.
9. El detalle de otras notas de dbito y crdito emitidas por el banco son:
al 30/7
Nota de crdito
Por intereses ganados sobre inversiones
Por cobros efectuados por el banco en
nombre de la empresa

10.500
70.000

Notas de dbito
Por intereses sobre prstamos
10.500
Estas notas de dbito y crdito no han sido registradas en libros de la empresa.
10. En julio el gerente de la empresa emiti el cheque 1170 para el pago de gastos de
representacin por 35.000 sobre lo cual an no ha informado al contador de la empresa.
El banco ya cambi este cheque.

INSTRUCCIONES:
a. Efecte la conciliacin por saldos ajustados.
b. Registre los asientos necesarios para corregir el saldo de efectivo.
Prctica 4. Conciliacin bancaria
Con base en la informacin que se le brinda a continuacin prepare la Conciliacin Bancaria por
saldos ajustados de La Solera, S.A., y los asientos de ajuste que procedan. Datos a considerar:
1- Las notas de dbito 656 y 657 corresponden a ventas que fueron canceladas con cheques sin
fondos.
2- La nota de dbito 1005 corresponde a gastos por chequeras.
3- Las notas de crdito representan intereses cancelados por algunos clientes a favor de La
Solera, S.A.
4- Si hay diferencias entre el estado de cuenta bancario y el auxiliar de efectivo, asuma que el
error est en el auxiliar de efectivo.
Estado de cuenta corriente

Libro auxiliar de efectivo (bancos)

La Solera, S.A.

La Solera, S.A.

Cuenta No. 122391-0

Cta. 122391-0

Del 1/4/2005 al 30/4/2005

Banco de Costa Rica

Notas de dbito:
09/04/11

Fecha

No. doc

Detalle

Entradas

Salidas

26.000,00

01/04/11

12/04/11

657

236.000,00

05/04/11

654

Cobros

234.300,00

725.400,00

28/04/11

1005

7.500,00

05/04/11

655

Cobros

345.500,00

1.070.900,00

269.500,00

05/04/11

932

Instal. Equipo Cmputo

05/04/11

933

Alquiler local

Total
Cheques

Saldo inicila

Saldo

656

491.100,00

45.000,00 1.025.900,00
165.000,00

860.900,00

06/04/11

932

45.000,00

05/04/11

934

Pago de suministros

38.500,00

822.400,00

06/04/11

933

165.000,00

05/04/11

935

Adelanto de salarios

59.550,00

762.850,00

14/04/11

938

765.500,00

09/04/11

656

Cobros

26.000,00

788.850,00

18/04/11

937

225.000,00

09/04/11

657

Cobros

236.000,00

1.024.850,00

22/04/11

939

30.400,00

09/04/11

658

Cobros

77.500,00

1.102.350,00

28/04/11

934

37.000,00

12/04/11

659

Cobros

347.500,00

1.449.850,00

28/04/11

940

150.000,00

14/04/11

1.417.900,00

14/04/11

936

Pago de asesora

14/04/11

937

Honorarios abogado

14/04/11

938

Compra materia prima

Total
Depsitos

Se anula cheque 935

05/04/11

654

233.300,00

22/04/11

660

Cobros

05/04/11

655

345.500,00

22/04/11

939

Pago de telfono

09/04/11

656

26.000,00

28/04/11

940

Pago de prstamo

09/04/11

657

236.000,00

28/04/11

941

Cancelacin gastos varios

09/04/11

658

77.500,00

30/04/11

661

Cobros

12/04/11

659

347.500,00

30/04/11

657

N.D. Ck devuelto

22/04/11

660

88.600,00

Total

1.354.400,00

Notas de crdito
30/04/11

101

24.000,00

30/04/11

155

15.000,00

Total
Saldo inicial

39.000,00
491.100,00

Dbitos

1.687.400,00

Crditos

1.393.400,00

Saldo actual

197.100,00

59.550,00

1.509.400,00
89.550,00 1.419.850,00
225.000,00 1.194.850,00
765.500,00

88.600,00

429.350,00
517.950,00

30.400,00

487.550,00

150.000,00

337.550,00

24.015,00

313.535,00

386.850,00

700.385,00
236.000,00

464.385,00

Prctica 5: Estimacin por incobrables

El saldo de la cuenta de estimacin por incobrables es de 5.306.00. Los porcentajes de
incobrables por aplicar son: al da 0.0%; de 1 a 30 das de vencido el 1.0%; de 31 a 60 das
de vencido el 2.0%; de 61 a 90 el 3,5% y ms de 90 das 5.0%.
Los saldos de las cuentas
250.000,00
70.000,00
156.250,00
55.000,00
102.500,00

al da
1-30
31-60
61-90
ms de 90

SE PIDE: Hacer el asiento de ajuste de la estimacin por incobrables utilizando el mtodo

de antigedad de saldos.
Prctica 6. Estimacin para incobrables
La siguiente es la informacin sobre cuentas por cobrar de la Compaa Esmeralda S. A. al
30 de setiembre de 2006.
1. Al 30 de setiembre de 2005, las cuentas pendientes de cobro eran las siguientes:
Constructora La Estancia
120.000
vencimientos 15- 8-05
Arturo Arevalos y Ca
398.000
15-10-06
2. El 15-5-06 se pas a cobro judicial la cuenta de Constructora La Estancia. El 18-8-06 el
cliente se presenta y cancela esta cuenta que se haba considerado incobrable.
3. En el ao 2006 se vendi un total de 1.281.000 a crdito, se recibieron devoluciones
por 5.000 y se cobr 750.000 ms la cuenta de la Constructora La Estancia, quedando
pendientes las siguientes cuentas, todas con condiciones 2/10, n/30: (mtodo bruto)
FECHA
CLIENTE

MONTO

a.
b.
c.
d.

300.000
250.000
174.000
200.000

Hermanos Castro S.A.

Arturo Arvalos y Ca
Esquivel y Asociados
Constructora Gmez

VENCIMIENTO
15-11-06
03- 9-06
06- 8-06
10- 5-06

INSTRUCCIONES:
1. Hacer los asientos correspondientes a las transacciones del ao 2006.
2. Hacer el ajuste de la estimacin por incobrables, por el mtodo de porcentaje de
ventas netas considerando un 5%, la empresa slo vende a crdito.
3. La estimacin para incobrables al 1 de octubre de 2005 y de acuerdo al anlisis de
antigedad de saldos en ese momento ascenda a 25.000. Incluya las transacciones
del punto 3, haga el ajuste por la estimacin por incobrables por el mtodo de
porcentaje de cuentas por cobrar, use un porcentaje del 2%.

4. La estimacin para incobrables al 1 de octubre de 2005 y de acuerdo al anlisis de

antigedad de saldos en ese momento ascenda a 25.000. Incluya las transacciones
del punto 3. Considere que la empresa estima sus incobrables en los siguientes
porcentajes:
No vencidas
0%
Vencidas 0-30

0.5%

Vencidas 31-60

1%

Vencidas 61-90

2%

Ms de 91 das

25%

Realice el ajuste de la estimacin por incobrables por el mtodo de antigedad de saldos.

Prctica 7. Cuentas y documentos por cobrar
Considere que la empresa hace ajustes cada ao al 30/9 y utiliza el mtodo de estimacin
segn un anlisis de antigedad de saldos.
- Considere el ao comercial y trabaje sin decimales.
Se pide hacer todos los asientos que procedan.
ENERO:

3- Bajo las condiciones 3/10 n/30 (utilice el mtodo de precio neto) Se hicieron ventas por
437.500.00.
10- Se recibe el pago del 30% de las ventas realizadas el da 3.
FEBRERO:

15- El cliente cancela la cuenta pendiente del da 3 con una letra de cambio por su valor
bruto, a 4 meses genera un inters del 22% anual. El descuento no aprovechado no ha
sido registrado.
20- Se ceden con reserva cuentas por cobrar por 250.000.00 a la financiera Feliz S.A.,
bajo las siguientes condiciones:
- Prstamos sobre el 80% del valor nominal.
- 5% de comisin sobre el total de las facturas.
- El cobro de las facturas lo har la financiera.
- En cada cuenta por cobrar cancelada por el cliente a la financiera se aplicar un 80% de
lo cobrado a la deuda y el resto se enva a la empresa.
MARZO:

1- Se descuenta con reserva una letra recibida el 15 de enero, por 306.250 al 22% con
cuatro meses de plazo; se descuenta a una tasa del 27% anual ante el Banco del Sur
S.A.
2- 29- Se declara incobrable una partida por 6.250.00.
ABRIL:

1- La financiera Feliz enva 15.000.00 en efectivo.

10- Una cuenta por 4.00.00 fue recuperada luego de haber sido declarada incobrable.
30- El banco avisa a la empresa que un documento por 625.000.00, que haba sido
descontado el 30/11 fue cancelado oportunamente. (Este documento devengaba una tasa
de inters del 29%, a 5 meses plazo).
MAYO:

20- El documento descontado el 01 de marzo no fue cubierto por el deudor. Se le cancela al

banco lo correspondiente ms intereses de mora a razn de un 3 % mensual, que corren de
la fecha de vencimiento sobre el valor nominal.
Prctica 8. Cuentas y documentos por cobrar
La empresa Precisa S.A. se dedica a la venta de equipo electrnico de pesaje
Sus principales polticas contables son:
1) Utiliza el mtodo de inventario permanente con un margen de utilidad bruta del 40%.
2) Para el tratamiento de los descuentos sobre sus ventas a crdito, utiliza el mtodo
bruto. Las condiciones son 5/15, n/45 y otorga descuentos sobre pagos parciales.
3) Para las cuentas de dudoso cobro, utiliza el mtodo de estimacin. El saldo de dicha
cuenta al 31-12-03 es de 95. 000.
4) Los documentos por cobrar, los descuenta a su valor al vencimiento
5) Utilice mes comercial y sin impuesto de ventas
En el primer trimestre del 2004 efectu las siguientes transacciones:
Enero 10

Ventas de contado
Ventas a crdito cliente: Almacn El Sol S.A.
Distribuidora de Harina S.A.

1.200.000
500.000
1.200.000

15 Un documento recibido del cliente La Espiga S.A. el 15/11/03 por 300.000 se

descuenta en la financiera Delca S.A. al 40%, el documento es a cuatro meses
plazo y devenga un inters del 32% anual.
23 Se recibe notificacin del abogado de la empresa, manifestando que la cuenta del
cliente Repostera Spuny S.A debe tramitarse como incobrable en vista de que
tal empresa entr en quiebra. Su monto es de 55.000
24 Se presenta el cliente Almacn El Sol S.A. a cancelar la mitad de su deuda. Y por
el saldo firm una letra de cambio a 2 meses plazo y al 32% de Inters.
Febrero 1

Se descuenta en la Financiera Delca S.A. el documento del Almacn El Sol

S.A., al 40% de descuento.

10 Se presenta el Sr. R. Fonseca, un cliente cuya cuenta por 35.000 se haba

declarado incobrable el ao anterior. Paga su deuda ms 3.500 de intereses
moratorios

15 Se ceden cuentas por cobrar por un monto 2. 000.000, en la Financiera Delca

S.A. a cambio de un prstamo por el 80 % de ellas. La financiera cobra un 7%
de comisin sobre el monto del prstamo. Las condiciones contractuales
establecen que los primeros 160.000 se aplican a amortizar la deuda con la
financiera. Posteriormente, de cada cobro, se aplicar un 80% a la deuda y se
remitir el resto a la empresa
Marzo
2 Financiera Delca S.A. avisa que de las cuentas por cobrar cedidas, ya cobr
150 000.
16 Se recibe notificacin que el documento por cobrar de La Espiga S.A. no fue
cancelado a la Financiera, por lo que la empresa procede con el pago de
inmediato. Por tal gestin de cobro, hubo que reconocerle adicionalmente a la
financiera un 5% sobre el valor nominal del documento.
20 Distribuidora de Harina S.A. cancela la mitad de su deuda.
23 Financiera Delca S.A. avisa que ha cobrado 150.000 adicionales de las cuentas
por cobrar cedidas, por lo que se remite la parte correspondiente, de acuerdo al
convenio.
25

Se recibe un aviso de la Financiera, que el documento del Almacn el Sol S.A.

fue cancelado oportunamente.

31

Se efecta un anlisis de antigedad de los saldos de las cuentas por cobrar al

cierre del trimestre, a efecto de ajustar el saldo de la cuenta estimacin. El
resultado fue el siguiente:
Monto
% incobrable
Facturas no vencida s
395.000
0%
Vencidas de 45 a 135 das
550.000
3%
Vencidas de 135 a 195 das
250.000
10%
Vencidas ms de 195 das
300.000
25%

INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos correspondientes a las anteriores transacciones.
Prctica 9. Cuentas y documentos por cobrar
Durante el perodo 2001 la firma BULL S.A. realiz una serie de transacciones, de
las cuales se deben registrar las siguientes: (realiza ajustes y cierres al 30 de setiembre).
1/1/01 Vendi mercadera al crdito a Murray S.A. con precio de lista de 1.125.000, bajo
condiciones 2/5, n/15. El cliente firm una factura. Utilice el mtodo neto.
5/1/01 Vendi mercadera al crdito a la firma Universal S.A. por valor de 1.800.000. El
cliente firm un pagar, con una tasa de inters del 36% a cuatro meses.

6/1/01 La firma Murray S.A. cancela el 40% de la compra efectuada el 1/1/01. Asuma que
todo pago dentro del perodo de descuento, da derecho al mismo.
15/1/01 La firma Bull descuenta con reserva el pagar citado el 5/1/97, en la Financiera El
Trato, a una tasa del 40%, de su valor al vencimiento. Considere meses comerciales.
17/1/01 La firma Murray cancela lo pendiente.
30/1/01 La firma Bulls realiz una cesin de cuentas por cobrar con reserva con la
financiera El Sol, entregando cuentas por cobrar por 3.375.000. La empresa recibi por la
transaccin el 70% del total de cuentas por cobrar cedidas. La financiera rebaj de dicho
monto el 5% del monto del documento como comisin.
Entre las condiciones de la cesin se estableci:
a) Las facturas fsicamente las tendra en adelante la Financiera para efectuar los cobros.
b) Por cada colon cobrado, 0.70 se aplicarn a amortizar la deuda y el resto ser devuelto a
los Bulls.
6/5/01 La Financiera EL Trato informa que el documento descontado no fue cancelado por
el deudor, por lo tanto la firma Bulls procede a cancelarlo. La Financiera El Trato cobr
adicionalmente 2.700 por gastos incurridos en acciones cobratorias.
7/5/01 La firma Bulls contrat los servicios de una empresa especializada en
recuperaciones de crditos difciles, la cual cobr por honorarios el 4% del principal
documento. La firma Bulls cancel a la empresa contratada sus honorarios.
20/5/01 La firma Universal procede a cancelar lo adeudado, incluyendo intereses de mora
sobre el principal, a una tasa del 50%.
23/5/01 La financiera del Sol enva a la firma Bulls 225.000, segn lo convenido en la
cesin.
30/5/01 La firma Bulls realiz ventas por 675.000, recibiendo como medio de pago de sus
clientes tarjetas de crdito Visa.
2/6/01 La firma Bulls se presenta a las oficinas de Visa y cobra las ventas del 30/5/01, por
el servicio Visa cobr una comisin del 7%.
6/6/01 Se descuenta al 40% con responsabilidad una prenda con valor facial de 350.000,
recibida de un cliente, el documento fue recibido por una venta a crdito el da 6/4/01, el
inters es del 32% y a 6 meses. Utilice el mtodo del valor al vencimiento.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos correspondientes.

Prctica 10. Cuentas y documentos por cobrar

La firma Saprissa efecta las transacciones que se sealan a continuacin:
2/1/02 Se vende mercadera al crdito a un precio de 60.000 bajo las condiciones 3/20,
n/30. La empresa utiliza el mtodo neto para sus registros. El cliente es Roberto Vargas.
15/1/02 El seor Roberto Vargas cancela el 40% de su deuda. Nota: todo pago dentro del
plazo del descuento da derecho al mismo.
2/2/02 El seor Vargas plantea a la empresa que por el saldo de su cuenta se reciba una
letra de cambio, a cancelar el 2 de julio de 2002, la cual tiene una tasa de inters nominal
del 36% anual. La empresa acepta la propuesta.
17/2/02 La empresa descuenta con responsabilidad la letra de cambio citada en la
Financiera Feliz, a una tasa del 41%. Aplique el mtodo del valor al vencimiento.
10/7/02 La Financiera Feliz, le comunica a la empresa que el seor Vargas no cancel la
letra de cambio, por lo cual debe pagar inmediatamente gastos de protesto de 1.200, e
intereses de mora sobre el principal a razn del 52%. La empresa le cancela lo indicado.
12/7/02 La empresa contrata a un abogado para que inicie los trmites judiciales, el cual
cobra 4.300.
2/8/02 El seor Vargas se presenta y cancela su deuda incluyendo intereses de mora del
52% anual sobre el principal.
14/8/02 Se ceden cuentas por cobrar por un valor nominal de 320.000. La Financiera Todo
cobra una comisin del 5% sobre el documento y las reciben a un 80% de su valor facial.
En adelante la Financiera se encargar del cobro de las facturas y conviene en aplicar el
0.80 a la deuda por cada coln cobrado y el resto lo entregar a la empresa.
28/8/02 Financiera Todo cobra 50.000 y le remite a la empresa lo correspondiente.
INSTRUCCIONES:
Realice los registros contables.
Prctica 11. Cuentas y documentos por cobrar
Durante el primer semestre de este perodo fiscal la compaa HAVANNA realiza
las siguientes transacciones: (REDONDEE) La empresa ajusta sus cuentas
ANUALMENTE EL 30 de setiembre de cada ao.
15/10 Vende a Maxell mercadera con un precio de 236.842, al crdito en condiciones
5/10, n/20. La empresa utiliza el mtodo neto y ofrece el descuento sobre pagos parciales.
21/10 Vende a DELL S.A. mercadera valorada en 2.500.000 a crdito, por lo cual se
firma un pagar con una tasa del 36% anual a cinco meses plazo.
24/10 Maxel cancela el 70% de su cuenta.

15/11 Cede con reserva 800.000 de sus cuentas por cobrar, obteniendo un prstamo sobre
el 80% de las mismas. El Banco Americano cobr por la transaccin 25.000 y las
condiciones son que los primeros 160.000 cobrados sern para pagar la deuda y le resto se
cancelar en las proporciones del crdito.
21/12 Debido a problemas con el flujo de efectivo HAVANNA descuenta al 48% con
reserva el pagar correspondiente a la venta con DELL en la Financiera Finaudaces, calcule
por el mtodo de valor al vencimiento.
28/12 El Banco Americano remite a la empresa 40.000, de las cuentas cedidas que han
sido cobradas.
2/1 Maxell cancela el saldo pendiente.
22/3 Finaudaces enva un telegrama a HAVANNA informando que el documento
descontado no fue cancelado por el deudor por lo que HAVANNA procede a cancelar el
monto del principal ms intereses y 75.000 por los gastos incurridos por la financiera.
25/3 Havanna contrata a Persistentes S. A., empresa especializada en la recuperacin de
crditos difciles, la cual cobr honorarios del 5% sobre el principal del documento los
cuales fueron pagados por Havanna.
1/4 DELL S.A. cancela lo deudado incluyendo intereses de mora sobre el principal del
50.4%.
25/4 Havanna realiza ventas recibiendo pagos con tarjetas de crdito por 10.000.
26/4 Havanna se presenta a las oficinas de Visa a cobrar las ventas con tarjeta del da 25, y
paga el 7% de comisin de Visa.
30/4 El banco informa que cobr las cuentas por cobrar cedidas en su totalidad y reembols
la diferencia a la empresa.
INSTRUCCIONES:
Realice los registros contables.
Prctica 12. Inversiones negociables
FINANCIERA SLIDA S.A. invierte su excedente de efectivo en ttulos negociables. A
principios del ao fiscal 2004 tena la siguiente cartera de inversiones:
Valor de mercado
Ttulos
COSTO
Al 30-09-2003
800 acciones de la Ca AS
64.000
60.000
500 acciones de la Ca REY
25.000
28.000
Totales
89.000
88.000
Durante el ao fiscal 2004 ocurrieron las siguientes transacciones:
16 de enero del 2004: Vendi 500 acciones comunes de la Compaa AS a 73 la accin
menos corretaje de 1.000.
31 de marzo del 2004: Recibi dividendos de 15 por accin de la Ca AS.
12 de abril del 2004: Vendi 500 acciones comunes de la compaa REY a 60 la accin
menos corretaje de 1.200.
30 de setiembre del 2004: recibi dividendos de 10 por accin de la Ca AS.

Al 30 de setiembre del 2004 los precios de cierre en el mercado fueron los siguientes:
acciones comunes de la Ca AS 74 por accin.
INSTRUCCIONES
Haga sin detalle todos los asientos referentes a los ttulos negociables.
Prctica 13. Inversiones
La compaa El Amistad, S.A., tiene dentro de sus polticas las siguientes:

Invertir sus excedentes de efectivo

Hacer ajustes solamente el 30 de setiembre de cada ao

Usa meses comerciales

En el ao 2002 realiz las siguientes transacciones relacionadas con inversiones:
El 1 de febrero del 2002 compr 10 ttulos negociables BCR con un valor nominal de
15,000 cada uno, con una tasa de inters del 25% pagadera el 31 de diciembre y el 30 de
junio. Por esta transaccin desembols la suma de 158,125.00 suma que incluye los
intereses acumulados y los gastos de transaccin por 1.000.
El 1 de marzo adquiere 30 ttulos negociables BAC, con un valor nominal de 2,000 cada
una, pagando un monto de 60,000 ms 100 de gastos de transaccin por cada ttulo.
El 30 de setiembre del 2002 los ttulos negociables BCR (adquiridos el 1 de febrero) se
cotizan en el mercado al 110%, y los ttulos negociables BAC (adquiridos el 1 de marzo) en
3,200 cada uno.
El 1 de octubre del 2002 vende 5 ttulos negociables BCR, recibiendo la suma de
89,687.50 que incluye intereses y gastos de transaccin.
El 30 de setiembre del 2003 los ttulos negociables se cotizan en el mercado al 98%, y los
otros en 2.900 cada una.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario correspondientes. La empresa clasifica las inversiones al
valor razonable con cambios en resultados.
Prctica 14. Inversiones
La compaa Comercializadora S.A. adquiere el 1 de marzo del 2002, 30 Bonos de
Estabilizacin Monetaria del Gobierno al 95% ms intereses acumulados a la fecha. Los
bonos tienen un valor nominal de 1.000 cada uno y pagan una tasa de inters bruta del
13,043%. Los intereses estn sujetos a un 8% de impuesto de renta. Los intereses se pagan
en forma trimestral a partir del 1 de enero y vencen el 1 de enero del 2007. La empresa
hace cierres anuales al 30 de setiembre de cada ao. La inversin fue clasifica como ttulos
al valor razonable con cambios en resultados. Al comprar los bonos se pagaron honorarios
por corretaje de 600.
Al 30/09/02 el precio de mercado de los bonos era el 93%
El 1/11/02 se vendieron todos en 30.450 y se pagaron honorarios por corretaje de 520.
INSTRUCCIONES:
Realizar todos los asientos para registrar las operaciones anteriores.

BIBLIOGRAFA

Catacora Carpio, Fernando. Sistemas y Procedimientos Contables Venezuela: Editorial

Mc Graw Hill. 1999
Escoto, Roxana. El Ciclo Contable. San Jos: Editorial UNED
Guajardo, Gerardo. Contabilidad Financiera. 2 ed. Mxico: Editorial Mc Graw Hill.
2000
Guajardo, Gerardo. Contabilidad: un enfoque para usuarios.
Graw Hill. 1999

Mxico: Editorial Mc

Hongren Charles. Contabilidad Financiera, Introduccin. Editorial Prentice Hall.

Traduccin sptima edicin 2000. (libro de texto)
Kieso Donald. y Maygandt Jerry J. Contabilidad Intermedia. . 2da Edicin. Editorial
Limusa. Mxico. 1999.
Loren A. Nikolai y John D. Bazley. Contabilidad Intermedia. Editorial Thomson Editores,
Mxico. 2000.
Meigs, Robert F. y otros. Contabilidad la base para las decisiones gerenciales. Mxico:
Editorial Mc Graw Hill. Dcima edicin, 1998.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Normas de Informacin Financiera
Internacional.

APENDICE 1
Figura 11. Ejemplo de un pagar
PAGARE
Conste que por el presente documento al que damos valor y fuerza legal, nosotros, YASMINA
HAROUCHI, de un solo apellido en razn de su nacionalidad de Marroqu, mayor, divorciada,
Empresaria, vecina de Guanacaste, Santa Cruz, Playa Negra, cedula de residencia 150400000404,
LUCA (nombre) LUCCI (apellido), de un solo apellido en razn de su nacionalidad de Italia,
mayor, soltero, Empresario, vecino de Guanacaste, Playa Negra finca los Pargos, Cedula de
Residencia 138000025212, ambos en su condicin de Presidente y Secretario respectivamente, con
facultades de Apoderado Generalsimo sin lmites de suma de la sociedad ALBA MARBELLA
SOCIEDAD ANONIMA, Cdula Jurdica 3-101-249301, domiciliada en Guanacaste, Santa Cruz
veintisis de Abril Finca los Pargos Playa Negra, a nombre de nuestra representada prometemos
pagar a YHONEY MUOZ GONZALEZ, mayor, cdula 6-060-067, la suma de DOS
MILLONES DE COLONES EXACTOS, en un solo tracto el da 18 de julio del 2009, con
interese corrientes del 10% mensual a partir del da 16 de mayo.
Lo anterior como cancelacin total del prstamo que dar a nuestra representada el seor
YHONEY MUOZ GONZALEZ el da 18 de mayo del 2009.
San Jos, 18 de mayo del 2009.

YASMINA HAROUCHI

LUCALUCCI
AUTENTICA
FIRMA DEL ABOGADO

APENDICE 2
Figura 12. Ejemplo de una prenda
FEDERICO GONZALEZ ROTHE VENDE VEHICULO A ELADIO VALVERDE VILLALOBOS
QUIEN IMPONE PRENDA PRIMER GRADO SOBRE EL MISMO VEHICULO
ESCRITURA NUMERO .48. OTORGADA A LAS DIEZ HORAS DEL DIA VEINTICUATRO DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE.
NOTARIO: GERARDO QUESADA MONGE
REGISTRO PUBLICO- VEHICULOS

NUMERO CUARENTA Y OCHO.: Ante m, Gerardo Quesada Monge, Notario Pblico con Oficina en San Jos, comparecen los
seores MARIO GONZALEZ ALVARADO, mayor, casado una vez, empresario, vecino de San Jos, del Instituto Nacional de
Seguros, cien metros al oeste y cincuenta metros al norte, Cdula Uno Ciento ochenta y uno - Ochocientos noventa y seis, en su
condicin de Apoderado Especial para este acto de FEDERICO GONZALEZ ROTHE mayor, casado una vez, Ingeniero Electrnico,
vecino de San Jos, calle siete entre avenidas siete y nueve casa setecientos cincuenta y dos apartamento Uno, cdula Uno Seiscientos
ochenta y ocho Setecientos cincuenta y cuatro y ELADIO VALVERDE VILLALOBOS mayor, casado una vez, Mdico, vecino de
Curridabat , Lomas de Ayarco, de la Embajada de Rusia, doscientos metros oeste, doscientos metros sur y doscientos metros oeste,
segunda casa., cdula Uno Cuatro siete dos ocho seis cuatro y DICEN: Que FEDERICO GONZALEZ ROTHE, es propietario del
vehculo Marca mitsubishi, Estilo Montero, Categora Automovil, Tipo: V tres dos W N H L , Chasis: D O N V tres dos cero P J
cero cero ocho cero ocho, Ao Mil novecientos noventa y tres, Carrocera: Familiar Station Wagon, Capacidad Siete personas, Color:
Azul, Marca Motor mitsubishi , Motor Cuatro G cinco cuatro K T cinco uno uno tres, Combustible Gasolina, Cilindrada Dos mil
quinientos cincuenta y cinco Centmetros cbicos, Placa DOSCIENTOS TREINTA Y OCHO MIL SETECIENTOS OCHENTA Y
OCHO. Tambin dice el seor MARIO GONZALEZ ALVARADO, que en su condicin dicha, VENDE ELADIO VALVERDE
VILLALOBOS el vehculo antes descrito, libre de gravmenes, anotaciones e infracciones, por un precio de TRES MILLONES
QUINIENTOS SEIS MIL COLONES EXACTOS. Manifiesta el seor ELADIO VALVERDE VILLALOBOS, que acepta la venta
y solicita al registro se inscriba el mismo a su nombre y en este momento entrega el dinero en efectivo al vendedor. Sigue manifestando
el ELADIO VALVERDE VILLALOBOS que por haber recibido del seor MARCO TULIO OBANDO RECIO, mayor, casado
una vez, comerciante, vecino de San Jos Zapote, de la Iglesia Catlica ciento cincuenta metros oeste, en taller Obando., cdula
Uno Dos cero ocho Seis tres seis , un arrendamiento en dinero como medio para la constitucin del prstamo impone prenda
de PRIMER GRADO sobre el vehculo antes descrito a favor de este por la suma de TRES MILLONES QUINIENTOS SEIS
MIL COLONES EXACTOS y se obliga a pagar el principal en un solo tracto el da veinticuatro de diciembre del ao dos mil. La
deuda devenga intereses corrientes sobre saldos al Tres por ciento mensual, pagaderos por adelantado el da veinticuatro de cada
mes en el domicilio del acreedor. Dicha prenda se haya en el domicilio del deudor y permanecer en el mismo lugar. Por falta de
pago de una de las cuota de intereses y de abono a capital o del capital la parte acreedora podr cobrar judicialmente sin
requerimientos, ni trmites de juicio ejecutivo y pedir el remate de la prenda con base en el SALDO DEUDOR MAS LOS
INTERESES ADEUDADOS.. ES TODO Se extiende un primer testimonio. Ledo que le fue a las partes lo escrito, lo encuentran
conforme y todos firmamos en San Jos a las diez horas del da veinticuatro de Diciembre. de mil novecientos noventa y nueve.
/////Ilegible/////Ilegible. ///// Gerardo Quesada M.////// .LO ANTERIOR ES COPIA FIEL Y EXACTA, EN LO CONDUNCENTE, DE
LA ESCRITURA NUMERO .CUARENTA Y OCHO, VISIBLE A FOLIO TREINTA Y TRES FRENTE DEL TOMO DIEZ DE
MI PROTOCOLO. CONFRONTADA CON SU ORIGINAL RESULTO CONFORME Y LO EXPIDO COMO UN PRIMER
TESTIMONIO EN EL MOMENTO DE OTORGARSE LA MATRIZ. EL SUSCRITO NOTARIO HACE CONSTAR QUE LO
OMITIDO NO MODIFICA, ALTERA, CONDICIONA, RESTRINGE NI DESVIRTUA LO TRANSCRITO.

Proto10-2/Pg.18-19)

APENDICE 3
Figura 14. Ejemplo de una hipoteca
YENETTE SANCHEZ CAMPOS CONSTITUYE GRAVAMEN HIPOTECARIO DE PRIMER GRADO A
FAVOR DE CORPORACION DE TRANSPORTES CIENTO CINCUENTA Y SEIS SOCIEDAD
ANONIMA SOBRE LA FINCA CARTAGO 112.819 000
ESCRITURA N 295-17 OTORGADA A LAS 17:00 HORAS DEL DIA 02 DE MARZO DEL AO 2009.
NOTARIO: GERARDO QUESADA MONGE.
REGISTRO DE BIENES INMUEBLES
****************************************************************************************
NUMERO DOSCIENTOS NOVENTA Y CINCO - DIECISIETE: Ante mi Gerardo Quesada Monge,
Notario Pblico con Oficina en San Jos, Curridabat, frente al Registro Nacional, Parqueo Mili
segunda planta, comparece YENETTE SANCHEZ CAMPOS, mayor, casada una vez, Farmacutica,
vecina de Cartago, La Unin Urbanizacin Monserrat, casa cuarenta y cinco A, cdula Uno
Setecientos cinco Quinientos veintiocho y DICE: Primero: Que es propietaria del inmueble inscrito en
el Registro de Bienes Inmuebles, Cartago, CIENTO DOCE MIL OCHOCIENTOS DIECINUEVE CERO
CERO CERO, que se describe as: Para construir, situado en el Distrito Cinco Concepcin, Cantn Tres
La Unin, de la provincia de Cartago, linda al Norte: Jos Erick Cascante Ramrez, Sur: Calle publica
con quince metros noventa y tres centmetros, Este: Luis Fernando Mondragn, Oeste: Calle publica
con trece metros treinta y dos centmetros, Mide: Doscientos cuarenta y seis metros con sesenta
decmetros cuadrados, Plano catastrado: C Cero ocho ocho cinco tres nueve cero - Mil novecientos
noventa. Segundo: Que en este acto se constituye en deudora por la suma de CUATRO MILLONES DE
COLONES EXACTOS, que ha recibido en arrendamiento de la sociedad CORPORACION DE
TRANSPORTES CIENTO CINCUENTA Y SEIS SOCIEDAD ANONIMA, cedula jurdica Tres Ciento
uno Trescientos treinta y tres mil setecientos setenta y dos, domiciliada en San Jos, Avenida
Segunda, Calle Nueve, contiguo a Almacn La Artstica, inscrita en el Registro de Personas Jurdicas,
Sistema Digitalizado, al Tomo de Origen: Quinientos once, Asiento: Diez mil setecientos setenta y uno.
Dicho prstamo se regir por las siguientes Condiciones: El Plazo de la obligacin es de veinticuatro
meses contados a partir de esta fecha. Se pagar en una sola cuota de CUATRO MILLONES DE
COLONES EXACTOS el da dos de marzo del ao dos mil once. La parte deudora podr realizar pagos
extraordinarios o la cancelacin total en forma anticipada al plazo de vencimiento, sin que devengue
multa alguna. Dicha suma devengar intereses corrientes y moratorios del Dos ciento anual sobre
saldos. Devengar intereses moratorios a razn del treinta y seis por ciento anual sobre saldos. Que
todo pago lo har en el domicilio del acreedor. Que renuncia a su domicilio, requerimientos de pago y a
los trmites del Juicio Ejecutivo. La base del remate ser el capital adeudado. Tercero: Que en garanta
del pago del capital adeudado y las costas procesales y personales de la ejecucin eventual, impone
HIPOTECA DE PRIMER GRADO A FAVOR DE CORPORACION DE TRANSPORTES CIENTO
CINCUENTA Y SEIS SOCIEDAD ANONIMA, sobre el inmueble Cartago, CIENTO DOCE MIL
OCHOCIENTOS DIECINUEVE CERO CERO CERO antes descrita. ES TODO. Expido un primer
testimonio para la interesada. Ledo lo escrito a la compareciente manifiesta que lo aprueba y firmamos
en la ciudad de San Jos a las diecisiete horas del da dos de marzo del ao dos mil nueve. ////Ilegible/////.
Gerardo Quesada Monge. ////LO ANTERIOR ES COPIA FIEL Y EXACTA DE LA ESCRITURA
DOSCIENTOS NOVENTA Y CINCO - DIECISIETE QUE SE INICIA EN EL FOLIO CIENTO
TREINTA Y TRES VUELTO DEL TOMO DIECISIETE DE MI PROTOCOLO CONFRONTADA
CON SU ORIGINAL RESULTO CONFORME Y LA EXPIDO COMO UN PRIMER TESTIMONIO
AL MOMENTO DE OTORGARSE LA MATRIZ.

APENDICE 4
Luca Pacioli y el origen de la contabilidad. Pequea biografa

Naci en Borgo de Sansepolcro pequea poblacin de la regin de Toscana en la actual provincia italiana de Arezzo hacia
el ao 1445. Poco se sabe de su vida antes de 1500, excepto que en su juventud estudi en la llamada "escuela del baco"
tipo de escuela matemtica para clculos de contabilidad basados en la llamada numeracin arbiga uno de los centros de
este tipo de escuela que haban surgido en las principales plazas comerciales de Europa a partir del siglo XI.
Las habilidades de Pacioli hicieron que el opulento comerciante veneciano Rompiasi le contratara. En Venecia frecuent
la llamada Scuola di Rialto en la cual enseaba Domenico Bragadin quien se basaba en la lgica y en las matemticas para
estudiar medicina y astrologa; esto era un pensamiento humanista que consideraba a la ciencia como el mejor mtodo de
acceder a Dios.
Es entonces, conforme todo parece indicarlo, que Pacioli decide ordenarse fraile; as es que ingres en la Orden
franciscana (1470). Como profesor de matemticas viaj dando clases por varias regiones de Italia, residiendo
principalmente en Florencia, Pisa, Perugia, Bolonia, Roma, Npoles, Miln y Venecia.
En Miln donde lleg en 1497 al aceptar una oferta de Ludovico el Moro, colabor con Leonardo da Vinci en los estudios
referidos a la seccin aurea que l llamaba Divina Proporcin.
En 1494 (ayudado por el reciente -para Europa- invento de la imprenta de tipos mviles) public en Venecia una
verdadera enciclopedia de ciencias matemticas titulada Summa di arithmetica, geometrica, proportione, et proportionalita
a la cual redact en latn medieval vulgar (el mismo Pacioli declar que utiliz un pastiche o imbroglio de trminos
latinos, italianos y griegos); tal obra contiene un tratado general de aritmtica y lgebra; tales elementos aritmticos eran
muy utilizados por los mercaderes para efectuar comparaciones y cambios de las monedas, pesos y medidas que usaban
los diferentes estados feudales.
Uno de los captulos de la Summa' est titulado Tractatus de computis et scripturis y en ste es presentado por primera
vez, de un modo sistemtico, el concepto (bsico actualmente para la contabilidad) de partida doble ( y con esto, los de
debe y haber, as como los de balance e inventario). Conceptos que prontamente se difundieron por toda Europa con el
nombre de "mtodo veneciano" porque era usado principalmente por los comerciantes venecianos en sus transacciones.
En 1509 escribi Pacioli una traduccin latina de la Geometra de Euclides y public un texto que haba concebido
durante su estada en 1497 en la corte de Ludovico Sforza (Ludovico El Moro); tal libro, al que titul De Divina
Proportione estaba ilustrado con los clebres grabados realizados por Leonardo en los cuales se representan sugestivas
figuras polidricas.
En "La Divina Proporcin" Pacioli trata el tema de la proporcin urea, hace consideraciones cosmolgicas y matemticas
conexas a la teora de los slidos platnicos y otras tipologas de poliedros, consideraciones referidas a la arquitectura
tomadas de Vitrubio y de Leon Battista Alberti, as como tambin aborda cuestiones relativas a la perspectiva (campo que
entonces interesaba mucho a su concitadino, el pintor Piero della Francesca, cabiendo aqu tambin la mencin de los
grandes maestros Melozzo da Forl y Marco Palmezzaro entre otros). 2

http://es.wikipedia.org/wiki/Luca_Pacioli,

APENDICE 5
Figura 15. Ejemplo de una accin

FIRMA DEL ABOGADO

APENDICE 6
Ejemplo de la Hoja de Trabajo
DESCRIPCION CUENTA

BALANZA COMPROBACION

DEBE
CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
ALQUILER PAGADO POR
ADELANTADO
SEGURO PAGADO POR ADELANTADO
AVIONES
DEPRECIACION ACUM.AVIONES
DOCUMENTOS POR PAGAR
INGRESOS RECIBIDOS
P/ADELANTADO
CAPITAL, AMELIA TACA
RETIROS, AMELIA TACA
INGRESOS POR TRANSPORTE CARGA
GASTOS DE COMBUSTIBLE
GASTOS DE SALARIOS
GASTOS DE MANTENIMIENTO
SUMAS IGUALES
GASTO DEPRECIACIN
INGRESOS TRANSPORTE PASAJEROS
SALARIOS POR PAGAR
GASTO INTERESES
INTERESES POR PAGAR
CUENTAS POR COBRAR
GASTO POR ALQUILERES
GASTO POR SEGUROS

HABER

AJUSTES

DEBE

7.200,00

4.600,00

DEBE

HABER

ESTADO RESULTADOS

DEBE

HACER

BALANCE GENERAL

DEBE

23.600,00

23.600,00

11.800,00

11.800,00

9.600,00

4.800,00

4.800,00

4.800,00

21.000,00

2.100,00

18.900,00

18.900,00

1.200.000,00

1.200.000,00

1.200.000,00
380.000,00

10.000,00

600.000,00
60.000,00

38.650,00

230.850,00
130.950,00
66.700,00

4.600,00
3.300,00

12.900,00
1.401.800,00

390.000,00

600.000,00

600.000,00

21.350,00

21.350,00
230.850,00

7.000,00

53.800,00

HABER

390.000,00

230.850,00

7.000,00

7.000,00
135.550,00

135.550,00

53.800,00

53.800,00

70.000,00

70.000,00

12.900,00

12.900,00

1.401.800,00
10.000,00

10.000,00
38.650,00

10.000,00
38.650,00

3.300,00
5.000,00

38.650,00

3.300,00
5.000,00

5.000,00

3.300,00
5.000,00

5.000,00

5.000,00

0,00

0,00

4.800,00

4.800,00

4.800,00

2.100,00

2.100,00

2.100,00

68.450,00

UTIL.IDAD DEL PERIODO

SUMAS IGUALES

HABER

23.600,00

BALANZA AJUSTADA

68.450,00

1.424.700,00

0,00

1.424.700,00

158.600,00

174.200,00

1.266.100,00

1.250.500,00

174.200,00

1.266.100,00

1.266.100,00

15.600,00
174.200,00

15.600,00

ASIENTOS DE AJUSTE
DETALLE
GASTO DEPRECIACION
DEPRECIACION ACUM.AVIONES
**************
INGRESOS RECIBIDOS
P/ADELANTADO
INGRESOS POR TRANSPORTE PASAJ
****************
GASTO DE SALARIOS
SALARIOS POR PAGAR
****************
GASTO POR INTERESES
INTERESES POR PAGAR
****************
CUENTAS POR COBRAR
INGRESO POR TRANSPORTE CARGA
*****************
GASTO POR ALQUILERES
ALQUILER PAGADO
P/ADELANTADO
************************
GASTOS SEGURO
SEGURO PAGADO P/ADELANTADO
****************

REF

DEBE
10.000,00

HABER
10.000,00

38.650,00
38.650,00
3.300,00
3.300,00
5.000,00
5.000,00
4.600,00
4.600,00
4.800,00
4.800,00
2.100,00
2.100,00

APENDICE 7
Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurdicas
Con base en la renta bruta del perodo, el contribuyente debe seleccionar, en la tabla
siguiente, el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta neta total.

Perodo 2014 Perodo 2015

Ingresos brutos hasta 49.969.000

52.710.000

Tarifa
(se aplica
sobre
renta neta
total
10%

Ingresos brutos hasta 100.513.000 106.026.000 20%

Ingresos brutos de
100.513.000
30%
ms de
106.026.000

Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas fsicas con actividad lucrativa
El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de impuesto que
corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada por el contribuyente,
acumulndose los resultados para calcular el impuesto total.
Perodo 2014
Hasta
Sobre el
exceso de
Sobre el
exceso de
Sobre el
exceso de

Perodo 2015

Tarifa

3.522.000

Exento

3.522.000 hasta
5.259.000

10%

4.986.000
hasta 8.317.000

5.259.000 hasta
8.773.000

15%

8.317.000
hasta 16.667.000

8.773.000 hasta
17.581.000

20%

3.339.000
3.339.000
hasta 4.986.000

17.581.000
Sobre el
exceso de

16.667.000

25%

Fuente: (http://dgt.hacienda.go.cr/impuestosobrelarenta/Paginas/Impuestosobrelarenta.aspx, acceso 28 de febrero, 2015)

ANEXO 1. TAREAS
TAREA #1. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #5
ASIENTOS DE DIARIO, MAYORIZACION, BALANCE DE COMPROBACION,
ESTADOS FINANCIEROS Y ASIENTOS DE CIERRE.
El Ingeniero Hctor Blanco ha decidido constituir una empresa de servicios de soporte informtico.
La empresa la abri el pasado mes de febrero y an no ha realizado ningn registro contable. Las
transacciones del mes de febrero 2012 de la empresa del Ing. Blanco son las siguientes:

1 febrero: Se constituye la empresa, para lo cual el Ing. Blanco aporta la suma

de 5.000.000 en efectivo, los cuales deposita en una cuenta del Banco Nacional. Adems,
aporta un terreno con edificaciones valorado en 10.000.000 el terreno y 15.000.000 el
edificio, equipo de cmputo por 3.750.000.
2 febrero: Compra en Office Depot suministros de oficina para utilizar en el negocio, los
cuales le costaron 186.500.
3 febrero: Adquiere a crdito mesas para las computadoras y sillas ergonmicas, a un costo
de 755.000.
6 febrero: Brinda el primer servicio de soporte informtico a la empresa Moviestrella por
un monto de 2.500.000. El cliente le paga el 50% en efectivo y el resto se lo cancelar a
30 das plazo.
8 febrero: Paga un anuncio en el Peridico La Nacin para promocionar sus servicios, por
el cual pag 465.000.
10 febrero: Una de las computadoras que utiliza en el negocio se le da y la mand a
reparar. Dicha reparacin tuvo un costo de 125.000.
12 febrero: Firma un contrato de servicios de soporte en lnea con el cliente FUNDEX por
la suma de 4.000.000, el cual tendr una vigencia de 4 meses. Para iniciar las labores de
soporte, le pide al cliente un adelanto del 20% del contrato, el cual se lo paga en ese
momento.
15 febrero: El cliente Zeta, S.A. le solicita una cotizacin de servicios de mantenimiento
preventivo de equipo y el Ing. Blanco le enva la cotizacin por un monto de 2.300.000.
18 febrero: El Ing. Blanco como ve que el negocio est creciendo y tiene en sus
computadoras informacin valiosa por lo que decide suscribir un seguro contra incendios
para proteger sus instalaciones y el equipo. Por lo cual pag una prima de seguros semestral
al INS por un monto de 1.200.000.
20 febrero: Contrata a un asistente en computacin para que le ayude con las asesora, al
cual le pagar un salario mensual de 350.000.
22 febrero: Le factura al cliente Moviestrella un servicio adicional de diseo de pgina
web por la suma de 650.000. Como es un servicio extra el Ing. Blanco le pide al cliente
que le firme una letra de cambio en garanta de pago.
25 febrero: El cliente Moviestrella le hace un abono del 25% del servicio contratado el da
22 de febrero por el diseo de la pgina web.
28 febrero: Moviestrella le hace un abono de un 50% del saldo adeudado del servicio del
da 22.
28 febrero: Le paga al asistente el salario de la quincena por la suma de 175.000.
28 febrero: Cancela los recibos de agua, luz, telfono e internet
por: 15.000, 86.000, 75.000 y 65.000 respectivamente.

INSTRUCCIONES:
1. Registrar todas las transacciones antes descritas.
2. Mayorizar todas las cuentas utilizadas.
3. Elaborar la balanza de comprobacin al 28 de febrero de 2012.
4. Elaborar los Estados Financieros (Estado de Resultados, Estado de Utilidades Retenidas
y Estado de Situacin Financiera).
5. Elaborar los asientos de cierre.
TAREA #2. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #9.
El ejercicio podr ser realizado en grupos pero la presentacin del mismo debe realizarse
en forma individual indicando los nombres de quienes conformaron el grupo de trabajo.
La empresa CICLO MAGICO, S.A. inici sus operaciones en enero de 2012 y se dedica a
la venta de bicicletas montaeras para uso recreativo y turstico. El Balance de
comprobacin de la empresa CICLO MAGICO, S.A. al 30 agosto del 2012 muestra las
siguientes cuentas y saldos de conformidad con las operaciones realizadas hasta el 30 de
agosto.
CICLO MAGICO, S.A.
Balance de Prueba
Al 30 de agosto del 2012
Bancos
52.400
Cuentas por cobrar
25.500
Inventario de suministros de oficina
1.200
Inventario
37.500
Seguro pagado por adelantado
7.500
Inversiones en ttulos negociables
10.000
Terrenos
180.000
Edificio
120.000
Mobiliario y equipo de oficina
20.000
Cuentas por pagar
35.500
Servicios Pblicos por Pagar
994
Hipoteca por pagar
220.000
Impuesto de ventas por pagar
4.875
Capital social
164.000
Ventas
420.000
Descuento sobre ventas
5.020
Devoluciones sobre ventas
8.500
Costo de ventas
294.120
Gasto por Salarios
66.500
Gasto por Servicios Pblicos
7.128
Ingreso por Intereses
1.283

Comisiones Bancarias
Gastos por Intereses

284
11.000
846.652

846.652

Polticas:
Los ajustes y cierres de sus cuentas se realizan al 30 de setiembre
Los clculos de intereses y otros se hacen sobre la base de aos comerciales de 360
das
Deprecia los activos en lnea recta, comenzando en el mes siguiente al de la
compra
Todos los artculos estn sujetos al 13% de Impuesto sobre las ventas
Ventas de contado reciben un 5% de descuento comercial
Las condiciones para las ventas al crdito son 3/15, n/30
Las condiciones de venta brindadas por nuestro proveedor son 7% de descuento
comercial para compras de contado, y condiciones 3/20, n/60 para nuestras compras
a crdito
Los descuentos se aplican sobre el monto total de la factura
Margen de utilidad en la venta de productos del 40% sobre el precio de venta bruto
Se llevan registro por inventario permanente
La compaa est sujeta al 30% de Impuesto sobre la Renta
Se utilizan dos decimales para todos los clculos y registros
Transacciones realizadas durante el mes de setiembre 2012:
01 Set La compaa determina que es necesario la apertura de una caja chica de
1.500,00 para el pago de gastos menores.
03 Set Se compran 50 bicicletas con un costo unitario de 1.500,00. La factura se
cancela 50% de contado.
04 Set Se adquieren equipos modernos para el ensamblaje de las bicicletas (vida til 10
aos) para lo cual se adquiere un prstamo a un plazo de 5 aos pagando una
tasa del 8% pagaderos trimestralmente por 50.850,00
05 Set Se cancelan los recibos de servicios pblicos pendientes del mes anterior
07 Set Se realizan ventas de contado por un monto de 42.000,00 y a crdito por
63.000,00
10 Set Uno de nuestros clientes nos cancela la factura correspondiente a la venta de da
27 de agosto de 2010, por 15.035,00
12 Set Nos devuelven el 5% de las ventas de crdito del da 7 de setiembre
13 Set Se compra suministros de oficina por 2.000,00
15 Set Se cancelan salarios por 5.200,00
21 Set Se invierten 54.000,00 en un Depsito a Plazo al 7% a 1 ao plazo, con
intereses pagaderos trimestralmente.
22 Set Nos cancelan la factura a crdito del 7 de setiembre.
23 Set Se cancela el 75% de las facturas pendientes al 30 de agosto y el 100% de la
compra a crdito de este mes.

24 Set Se emite un cheque para realizar un reintegro de caja chica por 1.155,00 para
la cual se presentaron los siguientes comprobantes Gastos de Representacin por
951,00, Gastos por Viticos por 196,00.
25 Set Se recibe un pedido de 30 bicicletas para un nuevo proyecto turstico, esta
mercadera deber ser entregadas dentro de 2 meses. Por el tamao de la venta
se solicit un adelanto de 16.800,00
27 Set Recibe los recibos por servicios pblicos por un monto de 899,00 los cuales
debern ser cancelados el prximo mes.
28 Set La cuenta de terreno registrada en el balance compaa est compuesta por
cuenta tres lotes conjuntos, todos con el mismo valor en libros, dos de ellos no
est siendo utilizados por la compaa por lo cual se decidi alquilar uno de
ellos para la instalacin de un parqueo a partir del 1 de octubre, recibiendo por
adelantado el primer mes de alquiler por 1.300,00 El otro lote fue vendido a su
valor en libros.
29 Set Se cancelan salarios por 5.600,00
30 Set El inventario de suministros de oficina es 1.155,00. Adems, al realizar el
inventario fsico se descubri que una de las bicicletas sufri dao producto de
una filtracin de agua por lo cual no podr ser vendida, su costo es de
1.500,00.
Datos Adicionales:
1. La compaa inicio operaciones el 1 de Enero de 2012
2. El 01 de Enero de 2012 se pag la pliza de riesgos del trabajo la cual tiene una
cobertura anual.
3. El seguro fue adquirido el 30 de agosto para una cobertura anual.
4. La inversin existente al 30 de agosto corresponde a un Depsito a Plazo a 1 ao
plazo adquiridos el 01 de julio al 8% pagadero trimestralmente. Se acumulan los
tres meses de intereses.
5. El edificio y el mobiliario y equipo de oficina fueron adquiridos el 25 de diciembre
de 2011
6. La vida til estimada para el mobiliario y equipo de oficina es de 10 aos mientras
que para el edifico la vida til estimada es de 50 aos
7. La Hipoteca por pagar se firm hace 90 das para la compra del edificio y capital de
trabajo inicial. El mismo devenga interese del 10% se cancelan semestralmente. El
semestre terminado el 30 de junio fue pagado como corresponda.
INSTRUCCIONES:
1. Elabore los asientos de diario y de ajuste de la compaa.
2. Realice la mayorizacin de las cuentas.
3. Elabore un balance de prueba ajustado.
4. Elabore un Estado de Resultados Integral, Estado de Utilidades Retenidas y el
Estado de Situacin Financiera debidamente clasificado.
5. Realice los asientos de cierre.
6. Realice el balance de prueba posterior al cierre.

TAREA #3. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #12.

CONCILIACION BANCARIA POR SALDOS AJUSTADOS.
BANCO DE COSTA RICA
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE
EMPRESA LA CANDELA, S.A.
CTA NO. 48896-09
MES DE ABRIL DE 2012

EMPRESA LA CANDELA, S.A.

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
CTA BCR NO. 48896-09
DEL 01 AL 30 DE ABRIL 2012
FECHA

DEPOSITOS # Documento
Monto
02- Abril
48504
25,000
07- Abril
48505
157,000
04- Abril
2054
35,560
07- Abril
2056 1,700,300
26- Abril
48506
75,020

26-Mar
26-Mar
27-Mar

30-Mar
CHEQUES
01- Abril
02- Abril
07- Abril
18- Abril
23- Abril
30- Abril

2051
2054
2056
2059
2061
2062

74,995
35,560
1,700,300
55,850
25,950
318,061

15-Abr
20-Abr

NOTAS DE DEBITO
20- Abril
48504
28- Abril
Caja seguridad
07- Abril
Multa cheque

125,000
35,000
28,000

NOTAS DE CREDITO
30- Abril
Cobro cliente
30- Abril
#201: Intereses

156,000
67,890

SALDO ANTERIOR

298,180

DEBITOS
CREDITOS

1-Abr
4-Abr

23-Abr
30-Abr

2,398,716
2,216,770

5-May

# DOCUM
48501
48502
2051
2052
2053
48503
2054
48504
2055
48505
2056
2057
2058
2059
2060
2058
2061
48506
2054
2062
201
48507
48508
2063
2064
48509
2063
2065
48510
2066
48511

DESCRIPCION
Venta al contado
Recuperacion Cta. Por cobrar
Pago alquiler
Pago internet
Cheque anulado
Prstamo recibido
Pago planilla del mes
Cobros a clientes del da
Anuncio publicitario
Venta al contado
Compra maquina hidraulica
Pago servicios publicos
Compra computadora
Paga salarios quincena
Pago proveedores
Se anula CK 2058
Pago intereses
Ventas al contado
Nota dbito Ck devuelto
Paga salarios del mes
Intereses ganados
Cobros a clientes del da
Prestamo recibido
Pago alquiler
Pago telfono
Ventas de contado
Anula CK 2063
Pago proveedores
Ventas al contado
Pago a proveedores
Ventas al contado

ENTRADAS

SALIDAS

68,550
40,580
65,005
5,950
60,000
35,560
25,000
122,000
175,000
1,700,000
125,985
350,000
55,850
275,800
350,000
45,950
65,200
35,560
31,860
68,790
228,950
1,450,000
75,000
12,500
75,000
75,000
35,890
25,300
15,000
2,000,000

SALDO
135,000
203,550
244,130
179,125
173,175
173,175
233,175
197,615
222,615
100,615
275,615
(1,424,385)
(1,550,370)
(1,900,370)
(1,956,220)
(2,232,020)
(1,882,020)
(1,927,970)
(1,862,770)
(1,827,210)
(1,859,070)
(1,790,280)
(1,561,330)
(111,330)
(186,330)
(198,830)
(123,830)
(48,830)
(84,720)
(59,420)
(74,420)
1,925,580

INSTRUCCIONES: Realizar la conciliacin bancaria de la empresa LA CANDELA, S.A. del

mes de abril y los asientos de ajuste necesarios. Por el mtodo de saldos ajustados.
NOTAS: La conciliacin del mes anterior tena la siguiente informacin pendiente:
Cheques pendiente #2051 por 65.005 y el #2054 por 35.560
Depsitos en trnsito: #48504 por 25.000
En caso de errores asuma que el banco tiene registrados los montos correctos.

TAREA #4. FECHA DE ENTREGA: SEMANA #16.

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR, Y CAJA CHICA
La empresa La Espiga, S.A. tiene las siguientes polticas para el registro de sus
operaciones:
a- Vende bajo condiciones 2/10, n/30. Utiliza el mtodo bruto. Otorga descuentos
sobre abonos parciales si est dentro del periodo de descuento.
b- Utiliza ao comercial de 360 das o mes comercial de 30 das.
c- Utiliza INVENTARIO PERMANENTE para el registro de las compras.
d- La empresa est sujeta al pago del 13% de impuesto de ventas.
e- El costo de ventas representa un 70% del precio de venta.
f- La empresa tiene una caja chica de 500.000.
Las transacciones del 2013 son:
01 de mayo. La empresa compra mercadera por 1.000.000 ms impuesto de ventas a
crdito.
02 de mayo. Vende mercadera a crdito por 250.000 ms impuesto de ventas.
15 de mayo. Se recibe una letra de cambio por 600.000, como cancelacin de una
factura (cuenta por cobrar). del El documento genera inters del 24% y es a 30 das.
18 de mayo. El cliente de la venta del 2 de mayo le devuelve mercadera por 25.000
impuesto de ventas incluido, ya que est defectuosa.
19 de mayo. Se realiza un arqueo y un reintegro de la caja chica de la empresa,
encontrndose lo siguiente:
Factura # 234 Pago de gasolina para el vehculo
150.000
Factura # 875 Pago al jardinero por cortar el zacate
75.000
Factura # 567 Reparacin de dos computadoras
200.000
Factura # 90 Compra de tintas de impresora
50.000
Monedas y billetes contados en el arqueo
27.500
Cualquier faltante la empresa se lo cobrar al custodio de la caja chica y los sobrantes lo
contabiliza como Otros Ingresos. Registre el reintegro y el sobrante o faltante segn lo
determine.
20 de mayo. Se recibe un prstamo del Banco Cathay por 5.000.000 sobre el cual el
banco deduce una comisin del 2% sobre el monto del prstamo. Para respaldar el
prstamo, la empresa cede cuentas por cobrar. El monto del prstamo representa el 80% de
las cuentas por cobrar cedidas, porcentaje que se aplicar cuando el banco cobre las
facturas (80% aplica al prstamo y remite el 20% restante a la empresa).
30 de mayo
El documento recibido el da 15 de mayo anterior, se descuenta en la
Financiera Todo, S.A., a una tasa de descuento del 36% (sobre el valor al vencimiento).
31 de mayo. La empresa decide aumentar el fondo de la caja chica a 700.000, ya que ha
visto que sus gastos menores han aumentado.
01 de junio. El Banco Cathay comunica que ha amortizado al prstamo la suma de
240.000 por cuentas por cobrar cedidas y ese mismo da le remite a la empresa el saldo
que le corresponde.

05 de junio. Como la empresa ha estado vendiendo a crdito decide constituir una

estimacin por incobrable por un 5% de sus cuentas por cobrar en circulacin, las cuales a
la fecha son de 5.000.000.
08 de junio. La empresa vende mercadera al detalle por la suma de 300.000 ms
impuesto de venta. El cliente le paga con la tarjeta de dbito del Banco de Costa Rica. El
costo de la comisin que le cobra el BCR a la empresa es del 3% del monto total de la
factura incluyendo el 13% de impuesto de ventas.
10 de junio. El Banco de Costa Rica le acredita a la empresa el importe correspondiente a
la venta del 08 de junio, que se realiz con tarjeta de crdito.
18 de junio. El documento descontado el 30/5/13 no fue cubierto por el deudor, por lo que
se le pag a la Financiera Todo, S.A. su valor al vencimiento, mas 10.000 de gastos de
honorarios del abogado por gestin de cobro.
19 de junio. El Banco Cathay remite nuevamente a la empresa la suma de 50.000 por
cobro de cuentas por cobrar cedidas y el resto lo amortiz al prstamo.
20 de junio. El deudor del documento por cobrar con atraso, se present a la empresa y
cancela el monto adeudado. Adicionalmente le cobran el 20% de intereses moratorios sobre
el valor nominal del documento, por lo das que tiene de atraso el documento.
25 de junio. El abogado de la empresa informa que una cuenta por cobrar por la suma de
75.000 fue declarada incobrable en los Tribunales de Justicia, por lo que debe realizarse el
respectivo asiento contable ya que no se va a poder recuperar.
30 de junio. El cliente de la cuenta declarada incobrable el pasado 25 de junio se presenta
a la empresa a finiquitar su cancelacin y ese mismo da se recupera el dinero.
30 de junio. La empresa decide hacer una revisin de la estimacin por incobrables,
mediante un anlisis de antigedad de saldos, con la siguiente informacin:
Vencimiento
De 0 a 30 das
De 31 a 60 das
Ms de 60 das

Monto
500.000
3.000.000
2.500.0000

% Incobrabilidad
2%
4%
6%

Considere los ajuste que se le han realizado a la cuenta Estimacin por Incobrable.
INSTRUCCIONES:
Realizar los asientos de diario respectivos de las transacciones antes descritas. Presente
todos los clculos.