C o n te n id o

Prólogo ............................................................................................................................................................................. xii

P re se n ta ció n ................................................................................................................................................................... xiii

PARTE PRIMERA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

SECCION PRIMERA: LOS CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

1. La Contabilidad de C o s te s ............................................................................................................................... 2
1.1. La Contabilidad de Costes y la Contabilidad de Gestión ....................................................... 2
1.2. La actividad productiva de la em p resa....................................................................................... 3
1.3. Evolución de la Contabilidad de Costes ..................................................................................... 4
1.3.1. La aparición de la Contabilidad de Costes ................................................................... 4
1.3.2. La Contabilidad de Costes dentro de los dominios de la Contabilidad Financiera. 5
1.3.3. Incorporación de la Contabilidad de Costes a la Contabilidad de Gestión ............ 6
1.4. La situación actual y perspectivas de la Contabilidad de Costes .......................................... 7
1.5. Objetivos de la Contabilidad de Costes ..................................................................................... 8
1.6. Definición de la Contabilidad de C o ste s..................................................................................... 10
1.7. Rasgos diferenciadores de la Contabilidad de Costes y la Contabilidad Fin anciera........ 10
Cuestiones..................................................................................................................................................... 11

2. Aspectos fundamentales de la Contabilidad de Costes 14

2.1. Presentación......................................................... •........................................................................... 14
2.2. Los gastos, los ingresos y los resultados en la Contabilidad G en eral.................................... 14
2.3. Los gastos y su incidencia en la cuenta de Pérdidas y ganancias ........................................ 16
2.4. Los gastos del período y su clasificación..................................................................................... 21
2.5. El concepto de ingreso en Contabilidad de Costes: una magnitud descuidada.................. 22
2.6. El concepto de coste ....................................................................................................................... 24
2.7. La correspondencia de los costes con los ingresos................................................................... 25
2.8. División de la empresa en centros ............................................................................................... 26
2.9. Las actividades de la empresa ..................................................................................................... 27
2.10. Clasificación de los costes ............................................................................................................. 28
Cuestiones........................................................................................... 30

SECCION SEGUNDA: EL PROCESO CONTABLE BASICO Y SUS MODALIDADES

3. El proceso contable de la Contabilidad de Costes ................................................................................ 36
3.1. Métodos para la determinación de los costes ............................................................................. 36
3.1.1. El método del coste completo, o coste de absorción, o «full costing»........................ 36

m ítíTECA DE LA FACULTAD de CIENCIAS ECONOMICAS

$****»•- £ 0 r E.m érito O Pr. A L F F E D O L . P A L A C lO S
Vi CONTENIDO

3.1.2. El método del coste variable o «direct costing» ........................................................... 37

3.1.3. El método del coste estándar ........................................................................... 37
3.1.4. El método del coste de imputación racional ................................................................. 37
3.1.5. El método del coste basado en las actividades (ABC) ............................................... 38
3.2. Los datos del proceso contable ..................................................................................................... 38
3.2.1. Balance de situación a 31 de diciembre de 1991 ......................................................... 39
3.2.2. Información correspondiente al período de cálculo ................................................... 39
3.3. El proceso contable en Contabilidad General ........................................................................... 44
3.4. Situación de partida del proceso contable analítico................................................................. 54
3.4.1. Etapa del proceso de Contabilidad General en que se sitúa el proceso de Conta­
bilidad de C o stes................................................................................................................. 54
3.4.2. Referencia a las cuentas que definen la situación de p artid a................................... 54
3.5. Métodos de relación de la Contabilidad General y de la Contabilidad de Costes ............ 56
3.5.1. Monismo m oderado............................................................................................................. 56
3.5.2. Monismo rad ical................................................................................................................... 56
3.5.3. Dualismo: modalidades más generalizadas ................................................................... 57
Cuestiones......................................................... '.......................................................................................... 57

4. El método monista y el modelo contable básico 59

4.1. Relación entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes por el método
m onista............................................................................................................................................... 59
4.2. Las fases del proceso de la Contabilidad de Costes por el método monista........................ 61
4.3. Estudio operativo de las diferentes fases de la Contabilidad de Costes por el método
monista ............................................................................................................................................... 61
4.3.1. Apertura de las Cuentas de Inventario Contable Permanente .................................. 62
4.3.2. Traslado de las cargas indirectas a los costes indirectos de las secciones ............ 63
4.3.3. Cesión de costes indirectos entre seccion es................................................................. 66
4.3.4. Determinación del coste de las compras ....................................................................... 67
4.3.5. Entrada de las compras en almacén ............................................................................... 68
4.3.6. Determinación del coste de producción......................................................................... 68
4.3.7. Entrada en almacén de las distintas clases de productos .......................................... 70
4.3.8. Determinación del coste final ........................................................................................... 71
4.3.9. Determinación de los resultados analíticos ................................................................... 71
4.3.10. Recomposición de las cuentas de existencia................................................................. 72
4.4. El Balance desituación .................................................................................................................... 73
4.5. La visión de conjunto del movimiento interno de valores ....................................................... 73
Cuestiones..................................................................................................................................................... 78

5. El método dualista y el modelo contable básico 80

5.1. Método dualista de relación entre la Contabilidad General y la Contabilidad de Costes. 80
5.2. El método dualista de las cuentas reflejas ........................................................... ..................... 84
5.2.1. Referencia a la situación de partida del método m onista............................................ 84
5.2.2. La función de las cuentas reflejas ................................................................................... 84
5.3. Referenciaa lasituación de partida por el método dualista...................................................... 85
5.3.1. Comportamiento de la Contabilidad General ............................................................... 85
5.3.2. La situación de partida por el método dualista............................................................. 86
 CONTENIDO v ii

5.4. Las fases a distinguir en el proceso del movimiento interno de valores por el método dua­
lista ....................................................................................................................................................... 86
5.5. Estudio de las diferentes fases ..................................................................................................... 86

5.5.1. Apertura de la Contabilidad de Costes con la recepción de las existencias ini­

ciales ..................................................................................................................................... 87
5.5.2. Recepción de los gastos y dotaciones por naturaleza y reclasificación de las
c a r g a s ................................................................................................................................... 88
5.5.3. Localización de las cargas indirectas en las seccion es................................................ 88
5.5.4. Cesión de costes indirectos entre seccio n es................................................................. 88
5.5.5. Recepción de las com pras................................................................................................. 89
5.5.6. Determinación del coste completo de las compras ..................................................... 89
5.5.7. Entrada de las compras en almacén ............................................................................... 89
5.5.8. Determinación del coste de producción......................................................................... 89
5.5.9. Entrada en almacén de los distintos tipos de productos............................................. 90
5.5.10. Determinación del coste final ........................................................................................... 91
5.5.11. Recepción de los ingresos y determinación de los resultados analíticos ................ 91
5.5.12. Cierre de la Contabilidad de C ostes............................................................................... 91
5.6. El Balance de situación ................................................................................................................... 92
Cuestiones..................................................................................................................................................... 93

6. El método dualista abreviado y los cuadros de costes 95

6.1. Introducción....................................................................................................................................... 95
6.2. El modelo dualista abreviado......................................................................................................... 95
6.3. El proceso contable del método dualista abreviado................................................................. 97
6.4. Estudio operativo de las diferentes fases del método dualista abreviado............................ 98
6.4.1. Recibo de los «stocks» . ........................................................................................................ 100
6.4.2. Recibo de las c a rg a s ........................................................................................................... 101
6.4.3. Determinación del coste de compra ............................................................................... 104
6.4.4. Entrada de las compras en almacén ............................................................................... 105
6.4.5. Determinación del coste de producción......................................................................... 107
6.4.6. Entrada en almacén de los productos'terminados....................................................... 108
6.4.7. Determinación del coste de distribución ....................................................................... 109
6.4.8. Determinación del coste final ........................................................................................... 110
6.4.9. Determinación de los resultados ..................................................................................... 111
6.5. Balance Analítico de Explotación y el cierre de la Contabilidad de C o ste s........................ 115
6.6. El modelo dualista presentado mediante cuadros..................................................................... 117

6.6.1. Cuadro de localización de costes indirectos.................................................................. 118

6.6.2. Cuadro de reparto de costes indirectos entre centros ................................ 118
6.6.3. Cuadro de costes indirectos totales por centros............................................................ 119
6.6.4. Cuadro de las diferencias de incorporación.................................................................. 119
6.6.5. Cuadro de la formación del coste total de las compras .............................................. 120
6.6.6. Cuadro del coste de producción ..................................................................................... 120
6.6.7. Cuadro de los movimientos de inventario ...................................................................... 121
6.6.8. Cuadro de costes finales y determinación de resultados............................................ 123
6.7. La importancia de los cuadros de co stes..................................................................................... 124
Cuestiones..................................................................................................................................................... 125
v iii CONTENIDO

PARTE SEGUNDA: MODELO DE COSTES COMPLETOS

SECCION PRIMERA: VERSION EUROCONTINENTAL DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS
7. Estructura del modelo de costes completos por centros de actividad. Referencia a las dife­
rencias de incorporación 121
7.1. Presentación del modelo de costes completos........................................................................... 12!
7.2. Primera aproximación al cuadro contable de Contabilidad de Costes ................................ 13(
7.3. Estructura general del cuadro contable de Contabilidad de Costes .................................... 13'.
7.3.1. Cuentas reflejas ................................................................................................................... 13]
7.3.2. Cuentas de costes de las seccion es................................................................................. 13£
7.3.3. Cuentas de costes ............................................................................................................... 132
7.3.4. Cuentas de inventario permanente ................................................................................. 135
7.3.5. Cuentas de diferencias de incorporación ...................................................................... 135
7.3.6. Cuentas de resultados analíticos ..................................................................................... 134
7.4. Cuadro contable básico de la Contabilidad de Costes ............................................................ 135
7.5. Concepto, finalidad y funcionamiento de las cuentas de diferencias de incorporación . . . 137
7.6. Análisis de las cuentas de diferencias de incorporación ........................................................ 138
7.6.1. Cargas no incorporables ................................................................................................... 138
7.6.2. Elementos supletorios incorporados ............................................................................... 140
7.6.3. Cargas incorporables ......................................................................................................... 141
7.6.4. Diferencias de inventario............................t...................................................................... 141
7.6.5. Diferencias por nivel de actividad................................................................................... 142
7.6.6. Productos de explotación no incorporados .................................................................... 143
7.6.7. Productos de explotación supletorios ............................................................................. 143
7.7. Los elementos o cargas supletorias ............................................................................................. 144
7.7.1. Las cargas financieras ....................................................................................................... 144
7.7.2. Remuneración del trabajo del em presario...................................................................... 145
Cuestiones..................................................................................................................................................... 146

8. Los centros de actividad y su función contable enel modelo decostes co m p le to s.................... 148
8.1. Las áreas de responsabilidad, la organización dela empresa y los centrosde actividad. 148
8.2. Los costes de los centros de actividad y sus clases .................................................................. 149
8.3. La producción de los centros de actividad y las unidades de obra ...................................... 151
8.4. Método primitivo de asignación de los costes indirectos .............. 152
8.5. Los centros de costes indirectos y su función contable en la asignación de.los costes in­
directos ............................................................................................................................................... 153
8.6. Cuadro de reparto ........................................................................................................................... 155
8.6.1. Idea general del cuadro de reparto ................................................. 155
8.6.2. La distribución de las cargas entre los centros ............................................................ 156
8.6.3. El subreparto de los costes indirectos delos centros auxiliares................................. 156
8.7. El cuadro de imputación................................................................................................................. 159
8.8. Consideraciones sobre el modelo básico de costes y el modelo de costes completo........ 161
Cuestiones......................................................................................................... ............................................ 162

SECCION SEGUNDA: VERSION ANGLOSAJONA DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS

9. El modelo de costes completos an g lo sajó n ............................................................................................... 165
9.1. Idea general del modelo anglosajón............................................................................................. 165
 CONTENIDO ÍX

9.2. Distinción entre Contabilidad por órdenes de fabricación y Contabilidad por procesos o
por departamentos ............................................................................................................................... 169
9.3. El modelo anglosajón de costes por departamentos................................................................. 170
9.3.1. Significación de los departamentos..................................................................................... 170
9.3.2. Esquema básico del p roceso................................................................................................. 170
9.3.3. La producción física y la producción equivalente de los departamentos................ 171
9.3.4. La cesión de costes de los departamentos cuando hay existencias finales de pro­
ductos en curso ....................................................................................................................... 174
9.3.5. El cálculo del valor de la producción ............................................................................. 175
9.3.6. El cuadro-síntesis de la información contable de cada departamento .................... 177
9.4. Estudio operativo del modelo anglosajón de costes por departamentos .............................. 178
9.4.1. Los datos de una empresa que obtiene un solo producto........................................... 178
9.4.2. El modelo aplicado a una empresaque obtieneun solo producto .............................. 179
9.4.3. El caso en que la empresa obtiene más de unproducto ............................................. 182
Cuestiones..................................................................................................................................................... 182

PARTE TERCERA: EL MODELO ABC

10. Aspectos fundamentales del modelo ABC ................................................................................................ 185

10.1. Antecedentes de los sistemas ABC ........................................................................................... 185
10.2. Fundamentos de los sistemas ABC ............................................................................................. 185
10.3. Las actividades en la em presa......................................................................................................... 186
10.4. Clasificación de las actividades ..................................................................................................... 187
10.5. Clases de actividades atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto . . . 188
10.5.1. Actividades a nivel unitario........................................................................................... 188
10.5.2. Actividades a nivel de lote de productos................................................................... 188
10.5.3. Actividades a nivel de linea de productos ............................................................... 189
10.5.4. Actividades a nivel de em p resa................................................................................... 189
10.5.5. Incidencia de esta clasificación atendiendo a su actuación en la formación del
coste del producto........................................................................................................... 189
10.6. Clasificación de las actividades atendiendo a la frecuencia en su ejecución a corto plazo . 190
10.7. Clasificación de las actividades atendiendo a su capacidad para añadir valor al pro­
ducto ................................................................................................................................................. 191
10.8. Los generadores de c o s te s ........................................................................................................... 192
10.9. Las perspectivas del modelo ABC ............................................................................................. 193
10.10. Formas de presentar el modelo A B C ......................................................................................... 194
Cuestiones..................................................................................................................................................... 195

11- El proceso seguido en el modelo ABC 197

11.1. El modelo ABC y los modelos convencionales de Contabilidad de C o ste s....................... 197
11.2. El proceso de asignación en el modelo ABC ............................................................................. 197
11.3. Análisis del proceso de asignación de costes en el modelo ABC ......................................... 199
11.3.1. Asignación de los costes indirectos a los centros.............................................. 199
11.3.2. Identificación de las actividades por centros ........................................................... 199
11.3.3. Determinación de los generadores de costes de las actividades.......................... 200
11.3.4. Reclasificación (o reagrupación) de las actividades ................................................ 202
11.3.5. Distribución de los costes del centro entre las actividades.................................... 203
X CONTENIDO

11.3.6. Cálculo del coste unitario del generador de co stes.................................................. 203

11.3.7. Asignación de los costes de las actividades a los materiales y a los productos . . . . 203
11.3.8. Asignación de los costes directos a los productos.................................................... 204
11.4. La implantación del modelo ABC ................................................................................................ 205
Cuestiones..................................................................................................................................................... 208
12. El modelo ABC y el modelo de costes completos por centros de actividad ................................ 210
12.1. Introducción..................................................................................................................................... 210
12.2. Enunciado de uncaso práctico para el estudio del modelo ABC ......................................... 210
12.3. El proceso contable del modelo ABC con referencia al modelo de costes completos por
centros de actividad....................................................................................................................... 211
12.3.1. La localización de los costes en los centros y el cuadro de distribución ............ 211
12.3.2. Identificación de las actividades y la actividad de cada centro en su conjunto . 211
12.3.3. Reparto de los elementos del coste entre las actividades ...................................... 213
12.3.4. Determinación de los generadores de costes y su comparación con las unida­
des de o b r a ....................................................................................................................... 216
12.3.5. La reclasificación de las actividades y el reparto secundario entre centros de
actividad ................................'.......................................................................................... 218
12.3.6. Formación del coste del generador y de las unidades de obra ............................ 219
12.3.7. Asignación de los costes de las actividades y de los centros de actividad a los
materiales y a los productos ......................................................................................... 221
12.3.8. Asignación de las cargas directas a los productosy formación del coste final . 224
12.4. El proceso contable básico según el modelo ABC .................................................................. 228
12.4.1. Las fases del proceso contable básico según el modelo ABC ................................ 228
12.4.2. Presentación del proceso contable básico según el modelo ABC ........................ 228
Cuestiones..................................................................................................................................................... 235

13. El modelo ABC y el modelo anglosajón de costes completos pordepartamentos 237

13.1. Ideas previas ................................................................................................................................... 237
13.2. Enunciado de un caso práctico ................................................................................................... 237
13.3. El proceso del modelo ABC y del modelo de costes completospor departamentos . . . . 238
13.3.1. La localización de los costes en los departamentos....................................... 238
13.3.2. Identificación de actividades de los departamentos en el modelo A B C .............. 240
13.3.3. Reparto de los costes entre las actividades de los departamentos ...................... 240
13.3.4. Elección de generadores de costes y de bases de rep arto .................................... 242
13.3.5. Reclasificación de las actividades de los departamentos........................................ 243
13.3.6. Formación del coste de los generadores de costes y de las bases de asigna­
ción ..................................................................................................................................... 244
13.3.7. Asignación de los costes de las actividades y de los departamentos a los pro­
ductos ................................................................................................................................. 245
13.3.8. Formación del coste de fabricación y del coste final ............................................. 248
Cuestiones..................................................................................................................................................... 252

PARTE CUARTA: LA ASIGNACION EN LA CONTABILIDAD DE COSTES

14. La asignación en Contabilidad de Costes. Métodosconvencionales 255
14.1 El concepto de asignación ............................................................................................................. 255
14 2 Criterios de asignación ................................................................................................................... 256
 CONTENIDO XÍ

14.3. Tipos de asignación en Contabilidad de Costes ..................................................................... 257

14.4. Procesos arbitrarios de asignación............................................................................................. 258
14.5. Concepto y clases de producción múltiple: producción común y producción conjunta . 258
14.6. Tipología de productos ................................................................................................................. 259
14.7. El problema general de la asignación de costes y la producción m últiple........................ 261
14.8. La asignación de costes conjuntos y la toma de decisiones .................................................. 262
14.9. Métodos tradicionales en la asignación de costes conjuntos ................................................ 262
14.10. Análisis. Métodos tradicionales de asignación......................................................................... 263
14.11. Métodos basados en el beneficio ............................................................................................... 263
14.12. Métodos basados en la capacidad parasoportar el c o s te ....................................................... 264
14.12.1. Método del valor de v en tas......................................................................................... 264
14.12.2. Método del valor neto de realización ....................................................................... 265
Cuestiones..................................................................................................................................................... 266

15. Métodos actuales deasignación de c o s t e s ................................................................................................ 268

15.1. Introducción..................................................................................................................................... 268
15.2. Recientes aportaciones a la asignación de costes conjuntos.................................................. 268
15.3. Método de los costes alternativos ............................................................................................... 269
15.3.1. Método de los costes alternativos de Moriarity ........................................................ 269
15.3.2. Método de los costes alternativos de Louderback.................................................... 272
15.3.3. Método de los costes alternativos de Balachandran y Ramakrisham..................... 273
15.4. Método de los coeficientes de convertibilidad de valores .................................................... 274
15.5. Método basado en la teoría de juegos ....................................................................................... 276
Anexo al capítulo 1 5 ....................................................................................................................... 277
1. Planteamiento del método basado en la teoría de ju ego s................................................ 277
2. Determinación de las funciones características ............................................................... 278
3. Desarrollo del método basado en la teoría de juegos ...................................................... 278
4. Comprobación de resultado^ ............................................................................................... 282
Cuestiones..................................................................................................................................................... 282

PARTE QUINTA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS

SECCION PRIMERA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS DEL MODELO

DE COSTES COMPLETOS DESDE LA PERSPECTIVA EUROPEO CONTINENTAL

Caso práctico 1. Estudio operativo centrado en inventarios, costes y diferencias deincorporación . 285
Caso práctico 2. Estudio operativo con énfasis en los centros de actividad.............................. 300

SECCION SEGUNDA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS DEL MODELO

DE COSTES COMPLETOS EN LA VERSION ANGLOSAJONA

Caso práctico 3. Estudio operativo del proceso contable .......................................................................... 313

Caso práctico 4. Estudio operativo de las unidades perdidas ................................................................... 320
Caso práctico 5. Estudio operativo de los métodos aplicables a la producción en curso inicial . . . . 325

Soluciones a las cuestiones 329

Indice analítico 332
 QQO
203 JO O

C o n te n id o

Prólogo de M ichael Bromwich .............................................................................................................................. xi

PARTE SEXTA: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTION

16. La Contabilidad de G estión............................................................................................................................ 3

16.1. La distinción entre Contabilidad de Costes y Contabilidad de G estión............................. 3
16.2. La delimitación de la Contabilidad de Gestión bajo un planteamientoactual ................... 4
16.3. Planteamientos actuales de la Contabilidad de Gestión ....................................................... 5
16.4. Los distintos niveles de decisión en la empresa ..................................................................... 6
16.4.1. Decisiones estratégicas ................................................................................................. 7
16.4.2. Decisiones tácticas ......................................................................................................... 7
16.4.3. Decisiones operativas..................................................................................................... 8
16.5. Los planes de actuación de la empresa en el futuro............................................................... 8
16.5.1. Los planes estratégicos................................................................................................... 8
16.5.2. Los planes a medio y largo p lazo................................................................................. 9
16.5.3. Los planes a corto p la z o ................................................................................................. 9
16.6. La Contabilidad de Costes con criterios de Contabilidad de Gestión .............................. 10
16.7. La Contabilidad General y la información para la gestión ................................................... 11
16.8. El modelo de costes completos. Posibilidades y limitaciones para la gestión .................. 12
16.8.1. La síntesis del modelo de costes completos ............................................................. 12
16.8.2. Las posibilidades analíticas del modelo de costes com pletos................................ 14
16.8.3. Limitaciones del método de análisis proporcionado por el modelo de costes
completos como instrumento de gestión..................................................................... 16
Cuestiones..................................................................................................................................................... 17

17. Un método contable para la gestión: el análisis coste-volumen de operaciones-beneficios 19

17.1. Introducción..................................................................................................................................... 19
17.2. Hipótesis básicas en el análisis del coste-volumen-beneficio......................................................... 19
17.3. El punto muerto, umbral de rentabilidad o punto neutro....................................................... 20
17.3.1. Concepto ........................................................................................................................... 20
17.3.2. Métodos para la determinación del punto muerto, basados en la relación coste-
volumen de producción ................................................................................................. 20
17.3.3. Métodos para la determinación del punto muerto, basados en la relación bene­
ficio-volumen de producción......................................................................................... 23
17.4. Margen de seguridad ..................................................................... 24
17.5. El ratio B/V y la contribución ..................................................................................................... 25
17.6. Cambios que afectan al punto muerto y al margen de seguridad ..................................... 26
17.7. El análisis coste-volumen-beneficio, bajo condiciones de incertidumbre .......................... 26
17.7.1. Los modelos C-V-B, bajo incertidum bre....................................................................... 27
Cuestiones..................................................................................................................................................... 28

:TÍ8L?0TFCA df la FACULTAD qf CO G IA? fco ^OMICAS

^ro/oocr Emérito Dr. Al ¿OsOo
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V -
Vi CONTENIDO

PARTE SEPTIMA: EL MODELO DE «DIRECT COSTING»

Y LA ADOPCION DE DECISIONES

18. El «direct costing» o método de los costes v a ria b le s ............................................................................ 33

18.1. Los fundamentos del «direct costing»......................................................................................... 33
18.1.1. Aspectos básicos del «direct costing»......................................................................... 33
18.1.2. El análisis de las cargas propuesto por el «direct costing» .................................... 34
18.1.3. La asignación de las cargas propuesta por el «direct costing» .............................. 34
18.2. El método del coste variable y el cuadro contable básico analítico .................................... 35
18.3. La captación de la variabilidad de las cargas en el cuadro contable básico analítico . . . 36
18.4. Los resultados analíticos del «direct costing» simplificado como instrumento de gestión . . 38
18.4.1. Determinación de márgenes brutos ........................................................................... 39
18.4.2. Determinación de márgenes netos ............................................................................. 39
18.5. El análisis de los resultados, en el modelo «direct costing» simplificado............................ 40
18.5.1. El margen bruto como instrumento de análisis de la rentabilidad por producto . 41
18.5.2. Consecuencias prácticas del análisis de la rentabilidad hecho por el «direct
cosí ing» simplificado....................................................................................................... 42
18.6. El cuadro contable del modelo del «direct costing» simplificado ........................................ 42
18.6.1. Las peculiaridades en el proceso contable b á sico ................................................... 42
18.6.2. Las peculiaridades en el cuadro contable básico analítico .................................... 43
18.7. Precisiones terminológicas........................................................................................................... 44
Cuestiones..................................................................................................................................................... 45

19. Costes fijos y variables. Visión completa del proceso base del «direct costing» simplificado 47
19.1. La clasificación de los costes en fijos y variables ................................................................... 47
19.1.1. La doctrina de Schneider de los costes fijos y su significación.............................. 47
19.1.2. Una concepción revisada de los costes fijos y variables ........................................ 48
19.2. Tipos de comportamiento de las cargas ................................................................................... 49
19.3. Métodos para separar los costes fijos y los variables............................................................. 51
19.3.1. Método gráfico ................................................................................................................. 51
19.3.2. Método de los mínimos cuadrados............................................................................... 52
19.3.3. Método de los valores extrem os................................................................................... 53
19.4. Visión completa del proceso base del «direct costing», con separación de costes fijos y
variab les........................................................................................................................................... 54
19.4.1. Enunciado de un caso p ráctico..................................................................................... 54
19.4.2. Acotaciones a la información y su ordenación extracontable ................................ 56
19.4.3. Ordenación extracontable de la información ........................................................... 57
19.4.4. Desarrollo del proceso contable básico a través del «direct costing» simplifi­
cado ................................................................................................................................... 60
19.4.5. Balance analítico ............................................................................................................. 63
Cuestiones..................................................................................................................................................... 65

20. El «direct costing» p erfeccio n ad o ................................................................................................................ 67

20.1. Del «direct costing» simplificado al «direct costing»perfeccionado ..................................... 67
20.2. El análisis de las cargas propuesto por el «direct costing» perfeccionado ........................ 68
20.3. La noción de producción y la variabilidad de las cargas ..................................................... 68
 CONTENIDO VÜ

20.4. Los márgenes y resultados según el «direct costing» perfeccionado .................................. 70

20.5. El margen semibruto como instrumento de análisis de la productividad intermedia . . . . 71
20.5.1. Etapa en que aparece el margen semibruto ............................................................. 72
20.5.2. Obtención del margen semibruto ............................................................................... 72
20.6. El margen semibruto como instrumento de análisis de la productividad económica por
producto ........................................................................................................................................... 73
20.6.1. Obtención del punto muerto por producto a partir del margen semibruto ........ 73
20.6.2. El margen semibruto por producto y la cuenta de Resultados analíticos por
márgenes ......................................................................................................................... 74
20.7. El margen semibruto como instrumento de política económ ica............................................ 74
Cuestiones..................................................................................................................................................... 79

PARTE OCTAVA: CONTROL PRESUPUESTARIO Y COSTES ESTANDAR

SECCION PRIMERA: CONTROL PRESUPUESTARIO

21. El sistema presupuestario: consideraciones g e n e ra le s........................................................................ 83
21.1. Toma de decisiones, planes y presupuestos............................................................................. 83
21.2. Los presupuestos operativos o de gestión o de explotación.................................................. 84
21.3. Los presupuestos operativos parciales y la integración presupuestaria ............................ 86
21.3.1. La integración sucesiva de los presupuestos parciales .......................................... 86
21.3.2. la integración simultánea de los presupuestos parciales ........................................ 89
21.4. Utilidad de los presupuestos operativos en el contexto de la gestión em presarial.......... 90
21.4.1. Los presupuestos y la planificación............................................................................. 91
21.4.2. Los presupuestos y el control ....................................................................................... 91
21.4.3. Presupuestos, delegación de autoridad y exigencias de responsabilidades . . . . 93
21.4.4. Los presupuestos y^la información para la toma de decisiones ............................ 93
21.5. Clases de presupuestos operativos ........................................................................................... 94
21.5.1. Presupuestos estancados y presupuestos progresivos ............................................ 95
21.5.2. Presupuestos únicos y presupuestos revisados ........................................................ 95
21.5.3. Presupuestos fijos y presupuestos flexibles................................................................ 97
Cuestiones..................................................................................................................................................... 99
22. Gestión presupuestaria: presupuestos y p lan ificació n ........................................................................ 101
22.1. La especialización presupuestaria ............................................................................................. 101
22.2. Planificación y previsión........................................................... 102
22.3. Métodos de previsión..................................................................................................................... 103
22.3.1. Métodos cualitativos ....................................................................................................... 104
22.3.2. Métodos cuantitativos ..................................................................................................... 104
22.4. La selección de los métodos de previsión......................................... ....................................... 105
22.5. Planificación y participación. Presupuestos impuestos y presupuestosparticipativos . . . 107
22.6. Los modelos de planificación y las contingencias en la organización.................................. 109
22.6.1. Consideraciones que tiene en cuenta el modelo contingente................................ 109
22.6.2. Estilos presupuestarios derivados del modelo contingente .................................... 110
22.7. El estilo presupuestario mixto ..................................................................................................... 111
22.8. Importancia de la planificación para la gestión ....................................................................... 112
Cuestiones..................................................................................................................................................... 112
v iii CONTENIDO

23. Gestión presupuestaria: el control y la información 114

23.1. El control presupuestario y las desviaciones ........................................................................... 114
23.2. Las actuaciones que se derivan de la fase de control ........................................................... 116
23.3. El control presupuestario y la delegación de responsabilidades ........................................ 117
23.3.1. Responsabilidad por productos ................................................................................... 118
23.3.2. Responsabilidad por centros de actividad................................................................. 118
23.4. Centros de responsabilidad y límites de autoridad delegados ............................................ 118
23.5. Centros de responsabilidad de c o s te s ....................................................................................... 118
23.6. Centros de responsabilidad de beneficios ................................................................................. 119
23.6.1. Criterios de medida y control del responsable de un centro de beneficios . . . . 119
23.6.2. Formación de los precios internos de ventas o precios de transferencias.......... 120
23.6.3. Los centros de responsabilidad de inversión ........................................................... 123
23.7. Información presupuestaria y dirección por excepción ....................................................... 123
23.8. La información presupuestaria y los filtros económicos.......................................................... 126
23.9. La información presupuestaria y los filtros de control ............................................................ 127
23.9.1. Filtros de separación de su c e so s................................................................................. 128
23.9.2. Filtros de separación de dirección ............................................................................. 128
23.9.3. Filtros de separación de períodos ............................................................................... 129
Cuestiones..................................................................................................................................................... 129
SECCION SEGUNDA: COSTES ESTANDAR
24. Introducción a los costes estándar .............................................................................................................. 133
24.1. Del coste completo histórico al coste completo estándar ..................................................... 133
24.2. Definición de coste estándar ....................................................................................................... 133
24.3. Ventajas de los costes estándar................................................................................................... 134
24.4. Tipos estánd ar................................................................................................................................. 134
24.5. El control presupuestario y los costes estándar....................................................................... 135
24.6. Naturaleza e importancia de las desviaciones......................................................................... 135
24.7. Las exigencias de implantación del m étodo............................................................................. 136
24.8. Modos de establecer los estándares ......................................................................................... 137
24.9. El presupuesto flexible ................................................................................................................. 138
24.10. Los centros de costes totales y el modelo de costes completos . . .*...................................... 139
24.11. Los sistemas de filtros económicos y los costes estándar ....................................................... 140
Cuestiones..................................................................................................................................................... 142
25. Cálculo de las desviaciones en el método de los costes e s tá n d a r.................................................... 144
25.1. Desviaciones en costes elem entales........................................................................................... 144
25.2. Desviación en materias primas ................................................................................................... 145
25.3. Desviación en mano de obra ....................................................................................................... 147
25.4. Desviaciones en costes indivisibles. Planteamiento ............................................................... 148
25.5. Los métodos clásicos de determinación de las desviaciones encostes indivisibles......... 149
25.6. El método clásico eurocontinental de cálculo de las desviaciones en costes indivisibles 150
25.6.1. Desviación en rendimiento, eficiencia o consumo por el método eurocontinental 151
25.6.2. Desviación en capacidad y desviación en presupuesto pof el método eurocon­
tinental ............................................................................................................................... 152
25.7. El método anglosajón de determinación de las desviaciones encostes indivisibles.......... 154
25.8. Comparación de los métodos de determinación de las desviaciones en costes indivisi­
bles ...................................................................................................................................... 155
 CONTENIDO ÍX

25.9. Presentación extracontable de las desviaciones obtenidas ................................................. 155

Cuestiones......................................................................................................................................................... 156

26. La contabilización de los costes e stá n d a r................................................................................................. 158

26.1. La utilización extracontable del método de los costes estándar ......................................... 158
26.2. La contabilización de los costes estándar ................................................................................. 158
26.2.1. Momento en que se abren las cuentas de desviaciones......................................... 159
26.2.2. Registro de las desviaciones............................................................................................. 161
26.2.3. Tratamiento contable de las desviaciones al final del período .............................. 162
26.2.4. Características del trabajo contable en la contabilización de los costes estándar . 162
26.3. La contabilización de los costes estándarcomo práctica ........................................................... 163
26.3.1. Presentación de la información......................................................................................... 163
26.3.2. Asientos a realizar durante el período contable en el Diario de Contabilidad
de C o ste s............................................................................................................................... 167
26.3.3. Asientos a realizar transcurrido el períodocontable..................................................... 170
Cuestiones......................................................................................................................................................... 178

PARTE NOVENA: ASPECTOS MAS ACTUALES DE LA CONTABILIDAD DE GESTION

27. La Contabilidad de Gestión en el nuevo contexto productivo: las empresas World-Class 183
27.1. Introducción..................................................................................................................................... 183
27.2. El Just-in-Time y los aspectos de su implantación................................................................... 184
27.2.1. La fabricación flexible ................................................................................................... 184
27.2.2. Fabricación «pulí» ........................................................................................................... 185
27.2.3. Producción en pequeños lotes ..................................................................................... 185
27.2.4. Configuración secuencial de los centros de actividad ........................................... 186
27.2.5. Producción con la máxima calidad ............................................................................. 188
27.3. El JIT y la Contabilidad de Gestión............................................................................................. 188
27.4. Una aproximación al control total de calid ad ........................................................................... 190
27.5. La implantación de tecnología avanzada en la empresa ....................................................... 191
27.6. Influencia de la tecnología de la información en la Contabilidad de G estión.................... 192
Cuestiones..................................................................................................................................................... 193

28. La gestión de costes en el nuevo contexto productivo ....................................................................... 195

28.1. Introducción..................................................................................................................................... 195
28.2. La gestión de la materia prima en el nuevo contexto productivo ....................................... 196
28.2.1. La gestión de las compras y de los costes con ella relacionados.......................... 196
28.2.2. Control de inventarios y reducción de co ste s........................................................... 200
28.3. La gestión de la mano de o b ra ..................................................................................................... 201
28.3.1. Las curvas de aprendizaje y el nuevo contexto productivo.................................... 201
28.4. La gestión de los costes generales de fabricación ................................................................. 203
28.5. Los sistemas ABM y la gestión de co stes................................................................................... 203
28.5.1. Diferencias entre los sistemas ABC y los sistemas ABM ....................................... 204
28.6. La Contabilidad de Gestión japonesa......................................................................................... 204
Cuestiones..................................................................................................................................................... 206
 X CONTENIDO

29. La gestión de la calidad y de los costes con ella relacionados ........................................................ 208
29.1. Introducción..................................................................................................................................... 208
29.2. El concepto de calidad ................................................................................................................. 208
29.3. El control total de calid ad ............................................................................................................. 209
29.4. Los costes de la calidad y la importancia de su gestión ....................................................... 210
29.5. Los costes totales de calidad y sus c la s e s ................................................................................. 211
29.5.1. Los costes de conformidad ........................................................................................... 211
29.5.2. Los costes de no conformidad....................................................................................... 212
29.6. Características de los sistemas de medida y control de los costes de calidad ................ 212
29.7. Criterios de actuación sobre los costes de calidad................................................................. 213
29.7.1. Importancia de invertir en costes de conformidad ................................................. 213
29.7.2. Revisión de la situación óptima..................................................................................... 214
29.7.3. Actuación sobre las causas que provocan los defectos .......................................... 215
29.7.4. Importancia de la pronta detección del e r r o r ........................................................... 216
29.7.5. Importancia del diseño del producto ......................................................................... 216
29.7.6. Importancia del control de calidad de la primera materia .................................... 216
Cuestiones..................................................................................................................................................... 217

30. La Contabilidad de Dirección Estratégica ............................................................................................... 219

30.1. Introducción................................................................... .#............................................................... 219
30.2. Estrategia empresarial y dirección estratégica....................................................................... 219
30.3. El marco de la Contabilidad de Dirección Estratégica ......................................................... 220
30.3.1. Orígenes de la Contabilidad de Dirección Estratégica .......................................... 221
30.3.2. Definiciones de Contabilidad de Dirección Estratégica.......................................... 221
30.4. Enfoques en torno a la Contabilidad de Dirección Estratégica ............................................ 223
30.4.1. El enfoque externo de la Contabilidad de Dirección Estratégica.......................... 223
30.4.2. El enfoque interno de la Contabilidad de Dirección Estratégica .......................... 224
30.4.3. Enfoque mixto o externo-interno ................................................................................. 224
30.5. Los presupuestos estratégicos..................................................................................................... 225
30.6. La información interna y la Contabilidad de Dirección Estratégica .................................... 226
30.7. La información externa y la Contabilidad de Dirección Estratégica .................................. 226
Cuestiones..................................................................................................................................................... 227

PARTE DECIMA: ESTUDIO OPERATIVO DE CASOS PRACTICOS

SECCION PRIMERA: EL ANALISIS COSTE-VOLUMEN DE OPERACIONES-BENEFICIOS

Caso práctico 1. El punto muerto, el margen de seguridad y el ratio B / V .............................................. 231

Caso práctico 2. El análisis coste-volumen de operaciones-beneficios y laadopción de decisiones. 233

SECCION SEGUNDA: EL «DIRECT COSTING» Y LA ADOPCION DE DECISIONES

Caso práctico 3. Costes fijos y variables. Estudio operativo del proceso contable del «direct costing» 237
SECCION TERCERA: LOS COSTES ESTANDAR COMO INSTRUMENTO DE GESTION

Caso práctico 4. Cálculo de las diferentes desviaciones y análisis de las m ism as................................ 255
Caso práctico 5. Cálculo y análisis de las diferentes desviaciones ......................................................... 259

Soluciones a las cu estio n es....................................................................................................................................... 263

Indice analítico ............................................................................................................................................................ 266

L.