Captura 2023-06-08 A Las 22.51.26

PI00247802_00.
indd 1 17/12/15 09:18

PI00247802_00.indd 2 17/12/15 09:18
2.ª edición
Introducción
a la contabilidad
financiera
Ejercicios básicos
PI00247802_00.indd 3 17/12/15 09:18

PI00247802_00.indd 4 17/12/15 09:18
ESTHER ALBELDA LAURA SIERRA
PROFESORA CONTRATADA DOCTOR DE LA UNIVERSIDAD PROFESORA CONTRATADA DOCTOR DE LA UNIVERSIDAD
PABLO DE OLAVIDE DE SEVILLA PABLO DE OLAVIDE DE SEVILLA
2.ª edición
Introducción
a la contabilidad
financiera
Ejercicios básicos
EDICIONES PIRÁMIDE
PI00247802_00.indd 5 17/12/15 09:18

COLECCIÓN «ECONOMÍA Y EMPRESA»
Director:
Miguel Santesmases Mestre
Catedrático de la Universidad de Alcalá
Edición en versión digital
Está prohibida la reproducción total o parcial

de este libro electrónico, su transmisión, su
descarga, su descompilación, su tratamiento
informático, su almacenamiento o introduc-
ción en cualquier sistema de repositorio y
recuperación, en cualquier forma o por cual-
quier medio, ya sea electrónico, mecánico,
conocido o por inventar, sin el permiso expre-
so escrito de los titulares del copyright.
© Esther Albelda y Laura Sierra, 2016

© Segunda edición electrónica publicada por Ediciones Pirámide (Grupo Anaya, S. A.), 2016
Para cualquier información pueden dirigirse a piramide_legal@anaya.es
Juan Ignacio Luca de Tena, 15. 28027 Madrid
Teléfono: 91 393 89 89
www.edicionespiramide.es
ISBN digital: 978-84-368-3518-2
Índice
Prólogo.................................................................................................................. 11
Agradecimientos ................................................................................................. 15
1. Contexto económico y jurídico de la contabilidad ............................. 17

1. La actividad económica de las organizaciones........................................... 19
2. Concepto de contabilidad .......................................................................... 20
3. Usuarios de la información contable ......................................................... 21
4. La contabilidad financiera ......................................................................... 23
5. Marco legal de la contabilidad financiera .................................................. 24
6. Ética en la contabilidad ............................................................................. 27
2. El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa ................... 31

1. Patrimonio de la empresa: concepto .......................................................... 33
2. Visión estática ............................................................................................ 33
2.1. Composición de la estructura económica y la estructura financiera 33
2.2. Una aproximación a la ecuación fundamental del patrimonio......... 36
3. Visión dinámica ......................................................................................... 37
3.1. El consumo de los recursos .............................................................. 37
3.2. La generación de los recursos .......................................................... 39
3.3. La generación neta de los recursos: el resultado .............................. 39
4. Variaciones patrimoniales .......................................................................... 40
5. Ejercicios prácticos resueltos ..................................................................... 43
6. Ejercicios prácticos propuestos .................................................................. 49
3. El marco conceptual ................................................................................... 57

1. Introducción .............................................................................................. 59
2. Análisis del marco conceptual ................................................................... 60
© Ediciones Pirámide 7
PI00247802_00b.indd 7 16/12/15 11:06

Índice
2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel ............................................................ 60

2.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales .......... 61
2.3. Principios contables ......................................................................... 61
2.4. Elementos de las cuentas anuales ..................................................... 63
2.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de
las cuentas anuales ........................................................................... 65
2.6. Criterios de valoración ..................................................................... 66
2.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados ......... 67
3. Estructura y contenido del Plan General de Contabilidad ........................ 67
4. Técnica contable .......................................................................................... 87
1. Herramientas de representación contable: la cuenta y el asiento ............... 89

2. Libros y registros contables ....................................................................... 92
5. Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) .......... 105
1. Introducción al impuesto sobre el valor añadido....................................... 107

2. Contabilización del impuesto sobre el valor añadido ................................ 110
6. El proceso contable .................................................................................... 119
1. El ejercicio económico y el ciclo contable .................................................. 121

2. Fases del ciclo contable .............................................................................. 121
2.1. Inicio del ejercicio: apertura de los libros ......................................... 123
2.2. Desarrollo: registro de los hechos contables ..................................... 123
2.3. Cierre del ejercicio: proceso de regularización, cálculo del resultado
y asiento de cierre ............................................................................ 123
3. Determinación del resultado, contabilización del impuesto sobre benefi-
cios y asiento de cierre ............................................................................... 124
3.1. Contabilización del impuesto sobre beneficios ................................. 127
3.2. Asiento de cierre .............................................................................. 130
4. Proceso de regularización .......................................................................... 131
4.1. Periodificación y operaciones no formalizadas ................................ 132
4.1.1. Periodificación ..................................................................... 132
4.1.2. Operaciones no formalizadas ............................................... 133
4.2. Adecuación de saldos al inventario .................................................. 136
8 © Ediciones Pirámide
PI00247802_00b.indd 8 16/12/15 11:06

Índice
4.3. Correcciones valorativas .................................................................. 140

4.3.1. Amortizaciones .................................................................... 140
4.3.2. Deterioros de valor .............................................................. 144
4.3.3. Actualizaciones de valor ...................................................... 149
4.4. Provisiones ....................................................................................... 152
4.5. Reclasificación ................................................................................. 153
5. Formulación de las cuentas anuales ........................................................... 155
PI00247802_00b.indd 9 16/12/15 11:06

PI00247802_00b.indd 10 16/12/15 11:06
Prólogo
Una de las consecuencias que para la actividad docente ha tenido el lla-

mado proceso de Bolonia, de adaptación de las enseñanzas universitarias es-
pañolas al esquema del Eurocrédito, ha sido la de la obsolescencia sobreveni-
da de muchos de los manuales que se utilizaban en la docencia en contabilidad.
La reestructuración de los contenidos para adaptarlos a cursos cuatrimestra-
les, en un currículum apropiado para los nuevos grados, ha devenido en una
escasez notable de libros académicos en los que el profesor pueda apoyar sus
explicaciones y el estudiante utilizar en su trabajo autónomo, esencia de la
metodología docente en este nuevo marco.
La obra que tengo el honor de prologar y que el lector tiene en sus manos
se incorpora a este nuevo panorama de la docencia en contabilidad tratando
de contribuir a rellenar la laguna citada. Sus dos autoras, que amable e inme-
recidamente han pensado en mi persona para que redactara estas líneas de
presentación, forman parte del equipo docente que ha liderado, exitosamente,
el proceso de cambio en las asignaturas de contabilidad en la Universidad
Pablo de Olavide de Sevilla. Ambas son profesoras con una larga e intensa
trayectoria, «euroconvencidas» y magníficas docentes e investigadoras. Por
estas razones han comenzado su labor de desarrollo de nuevos manuales por
donde más lógico era, con la elaboración de un libro de ejercicios prácticos
que va dirigido a favorecer el aprendizaje autónomo del estudiante y a un
nivel de introducción a la contabilidad financiera.
La obra se estructura en seis unidades temáticas, que, siguiendo un itine-
rario lógico, van introduciendo al estudiante neófito de manera suave y pro-
gresiva en el desarrollo del proceso contable. En la primera unidad describen
las autoras el contexto económico y jurídico en el que se enmarca la contabi-
lidad como sistema de información útil y necesario para un adecuado desen-
volvimiento de la actividad empresarial, aportando una definición de la ma-
PI00247802_00b.indd 11 16/12/15 11:06

Prólogo
teria y de sus usuarios y delineando el marco legal en el que opera. Cierra esta
primera unidad una reflexión absolutamente imprescindible, y máxime en es-
tos momentos, sobre la ética que ha de gobernar e impregnar el desempeño
profesional del contable.
Los cinco restantes capítulos tienen una estructura similar, consistente en
una breve reseña teórica de cada uno de los contenidos tratados que va segui-
da por un bloque de ejercicios resueltos y concluye con una serie de ejercicios
prácticos propuestos que ayuden al progreso del estudiante en su proceso de
aprendizaje autónomo.
Comienza la segunda unidad temática introduciendo al estudiante en el
concepto de patrimonio empresarial, primero desde una visión estática para
luego proceder al análisis de los flujos que provocan en él la dinámica de la
actividad: las variaciones patrimoniales y el resultado que genera el uso de los
recursos.
Al análisis del marco conceptual de la contabilidad financiera dedican la
tercera unidad temática, con la referencia imprescindible a la imagen fiel, los
requisitos de la información financiera, los principios contables, los criterios
de reconocimiento de los elementos en las cuentas anuales, las normas de va-
loración, los PCGA, que desemboca en la presentación de la norma en la que
se recogen todos estos componentes, resultantes del proceso de armonización
internacional de la información financiera: nuestro Plan General de Contabi-
lidad, su estructura y su contenido.
En la cuarta unidad temática el estudiante ha de desarrollar ejercicios
prácticos para abordar el lenguaje específico utilizado en la contabilidad fi-
nanciera, así como la técnica empleada para su registro. Con anterioridad, se
introducen de manera sucinta y eficaz los instrumentos esenciales para la
contabilización de las transacciones que realiza la empresa: la cuenta, el asien-
to, la terminología y la mecánica contables.
Seguidamente, las autoras, en la quinta unidad, plantean acertadamente,
por razones didácticas y sin profundizar en la problemática fiscal, introducir
los principales aspectos relacionados con el tratamiento e incidencia contable
del registro y liquidación del impuesto sobre el valor añadido.
El último bloque temático se dedica a que el estudiante conozca y com-
prenda el proceso contable general y, con ello, el registro de las operaciones
más frecuentes, la determinación del resultado, del impuesto sobre benefi-
cios y de la situación económico-financiera empresarial. Finalmente se pro-
cede al enunciado de los requisitos formales y la estructura de las cuentas
anuales.
Como el lector puede deducir de estas líneas, el libro que se presenta reúne
los ingredientes imprescindibles para una inmersión exitosa del estudiante de
grado en el nivel introductorio de la contabilidad financiera. Estoy convenci-
PI00247802_00b.indd 12 16/12/15 11:06

Prólogo
do que a ésta seguirán otras obras de igual o mayor calidad que se harán
imprescindibles en nuestra actividad académica. Por todo ello, me llena de
orgullo haber tenido la oportunidad de escribir este prólogo.
3 de diciembre de 2013.
FRANCISCO CARRASCO FENECH

Universidad Pablo de Olavide
PI00247802_00b.indd 13 16/12/15 11:06

PI00247802_00b.indd 14 16/12/15 11:06
Agradecimientos
La finalización de este libro no habría sido posible sin la ayuda del equipo
docente que imparte Contabilidad Financiera en la Universidad Pablo de Ola-
vide. En particular, queremos agradecer al profesor José Carlos Miranda Ter-
ceño su visión y experiencia en la docencia en contabilidad, que han sido
fundamentales para lograr la adaptación de la asignatura tal y como se im-
parte actualmente en nuestra universidad. Igualmente, agradecemos al profe-
sor Francisco Carrasco Fenech sus consejos y sugerencias para mejorar la
asignatura así como su incondicional apoyo para que este trabajo viese la luz.
Por último, damos las gracias a nuestros compañeros de departamento Fer-
nando Azcárate Llanes, M.ª Gracia Carmona Benjumea, M.ª Carmen Correa
Ruiz, Federico Maestre Pérez y M.ª Jesús Sánchez Expósito por su interés y
el tiempo que han dedicado a mejorar este libro.
PI00247802_00b.indd 15 16/12/15 11:06

PI00247802_00b.indd 16 16/12/15 11:06
1 Contexto económico
y jurídico de la contabilidad
SUMARIO
1. La actividad económica de las organizaciones.
2. Concepto de contabilidad.
3. Usuarios de la información contable.
4. La contabilidad financiera.
5. Marco legal de la contabilidad financiera.
6. Ética en la contabilidad.
OBJETIVOS
Este tema introduce al alumno en el contexto de una organización y
de su sistema contable. Asimismo, se define el concepto de contabilidad,
en general, y de contabilidad financiera, en particular. Además, se hace
referencia al marco legal, así como a la importancia de la ética en la pro-
fesión contable.
Al finalizar el tema el alumno debe ser capaz de: a) comprender el
papel del sistema de información contable en la empresa; b) comprender
las necesidades de los usuarios de la información contable; c) conocer el
marco jurídico de la contabilidad financiera, y d) comprender la impor-
tancia de la ética en la profesión contable.
PI00247802_01.indd 17 16/12/15 11:06

PI00247802_01.indd 18 16/12/15 11:06
1. LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LAS ORGANIZACIONES
En términos generales, la actividad económica se puede definir como el
proceso a través del cual se producen, distribuyen y consumen bienes y servi-
cios para la satisfacción de las necesidades de los individuos. A lo largo de
este proceso se producen distintas transacciones entre los sujetos económicos
que generan movimientos de bienes y servicios (flujos reales) y movimientos
de dinero (flujos monetarios), los cuales no tienen por qué coincidir en el mis-
mo momento de tiempo (véase figura 1.1). Por ejemplo:
— Si se venden productos y se cobran con dinero en efectivo, se produce:

a) una salida física de los productos (un flujo real) y b) una entrada de
dinero o cobro (flujo monetario).
— Si se compran materias primas pero se acuerda realizar el pago dentro
de un mes, se produce: a) una entrada física de las materias primas (un
flujo real) y b) un compromiso de pago, pero no hay movimiento de
dinero. Pasado el mes de la compra, se producirá: a) una salida de di-
nero o pago (flujo monetario) y b) la cancelación de la obligación de
pago. Por tanto, la entrada de bienes (materias primas) se ha corres-
pondido con una salida de dinero (pago) pero no han coincidido en el
mismo momento de tiempo.
Además de la existencia de estos flujos, dada la escasez de recursos dispo-

nibles, el desarrollo de la actividad económica implica la necesidad de tomar
decisiones racionales por parte de cada uno de los agentes económicos (tanto
empresas como familias, organizaciones sin ánimo de lucro o administracio-
nes públicas), lo cual requiere disponer de información pertinente que reduz-
PI00247802_01.indd 19 16/12/15 11:06

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos
Pago
Compra de bienes y servicios

EMPRESA EXTERIOR
Venta de bienes y servicios
Cobro
Flujo real: movimiento físico de bienes y servicios

Flujo monetario: movimiento de dinero (cobros y pagos)
Figura 1.1. Flujos reales y flujos monetarios.
ca la incertidumbre, es decir, información que debe ser relevante, fiable y, en

definitiva, útil para tomar decisiones.
Por tanto, la información es un recurso esencial para reducir la incertidum-
bre en la toma de decisiones económicas; para ello se necesita un sistema
capaz de reducir o transformar multitud de datos económicos en información
útil para la toma de decisiones. Éste es precisamente el cometido de la conta-
bilidad.
2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD
En una primera aproximación, consideramos la contabilidad un sistema
formal de información que utiliza métodos específicos para elaborar y comu-
nicar información económica que sea útil para que los usuarios tomen sus
decisiones.
De una manera más formal, la contabilidad se define como una ciencia de
naturaleza económica que tiene por objeto el conocimiento de la realidad
económica de una organización, tanto cuantitativa como cualitativamente,
PI00247802_01.indd 20 16/12/15 11:06

Contexto económico y jurídico de la contabilidad
utilizando un lenguaje técnico y métodos específicos, con el fin de comunicar

información que sea útil para la toma de decisiones de los usuarios.
La contabilidad, por tanto, puede proporcionar información sobre cual-
quier agente económico (empresas, economías domésticas, administraciones
públicas) o un sistema económico entero, en su conjunto (por ejemplo, sobre
todos los sujetos económicos que operan en España), si bien en cada caso
se adapta a sus características propias y presenta un mayor o menor grado de
complejidad.
De esta forma, puede plantearse una primera división de la contabilidad
según el agente económico sobre el que se informa:
— Contabilidad nacional: proporciona información sobre la actividad

económica o las transacciones realizadas en un sistema económico
(una región, provincia, país o conjunto de países).
— Contabilidad de las economías domésticas: proporciona información
sobre las familias o unidades de consumo.
— Contabilidad pública: proporciona información sobre las administra-
ciones públicas.
— Contabilidad de las empresas: proporciona información sobre las em-
presas o unidades de producción.
3. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Si bien el objetivo fundamental de la contabilidad es suministrar informa-
ción útil para la toma de decisiones, pueden ser muy diversos los usuarios de
dicha información. Centrándonos en la contabilidad de empresas, no sólo las
personas o entidades con una relación directa con la empresa estarán intere-
sadas en conocer su situación económico-financiera, sino que puede haber
otros usuarios o grupos de interés, tanto actuales como potenciales, que re-
quieran hacer uso de la información contable para tomar sus decisiones.
Los distintos usuarios estarán interesados en conocer la información con-
table de la empresa por diferentes motivos:
— Propietarios o accionistas, con poder de decisión, para evaluar la ac-

tuación de los gestores, su retribución o los planes de futuro de la em-
presa.
— Gestores, para la buena marcha de la organización, detectando desvia-
ciones o proponiendo medidas correctoras.
PI00247802_01.indd 21 16/12/15 11:06

— Acreedores, para la negociación y concesión de préstamos o para esti-

mar la capacidad de la empresa para reembolsar tanto las deudas como
los intereses pactados.
— Proveedores, para poder decidir sobre el mantenimiento y condiciones
de las relaciones comerciales con la empresa (precios, plazos o volumen
de pedidos) o controlar el posible riesgo de impago.
— Clientes, para poder decidir sobre el mantenimiento y condiciones de
las relaciones comerciales con la empresa (precios, plazos o volumen
de pedidos) o controlar el posible riesgo de incumplimiento en el sumi-
nistro de bienes o servicios contratados.
— Inversores, tanto actuales como futuros, para estimar la rentabilidad de
sus inversiones o tomar decisiones de venta e inversión en otra empresa.
— Trabajadores, bien personalmente, bien a través de sus enlaces sindica-
les o comités de empresa, para saber si están en peligro sus puestos de
trabajo, si van a cobrar sus salarios con normalidad, si pueden promo-
cionar o cambiar sus condiciones laborales, o estar informados en los
procesos de negociación colectiva.
— Administración pública, tanto por la capacidad de la empresa para cum-
plir con sus obligaciones de pago (impuestos, seguros sociales y otros
tributos) como para determinar la concesión de subvenciones y ayudas.
— Competencia, para realizar comparaciones y hacer un seguimiento del
resto de empresas del sector.
— El entorno local en el que está ubicada la empresa, para estimar o eva-
luar los efectos o impactos económicos y sociales de la actividad de la
empresa en el citado entorno.
Se puede establecer una clasificación entre los distintos usuarios de la in-

formación contable en función del tipo de datos al que tienen acceso:
— Usuarios externos. Personas o entidades ajenas a la empresa y que no

intervienen en el proceso de elaboración de la información. Son meros
destinatarios de la información contable y sólo tienen acceso a la que
divulga la empresa, no a toda la que se necesita para su gestión.
— Usuarios internos. Personas con responsabilidad en la gestión de la or-
ganización que deben tomar decisiones sobre la marcha de la empresa
de acuerdo con los objetivos marcados, por lo que tendrán acceso a
información más completa, detallada y confidencial. Normalmente se-
rán usuarios internos los gestores, los directivos y algunos trabajadores
de la empresa (dependiendo del nivel jerárquico y las funciones desa-
PI00247802_01.indd 22 16/12/15 11:06

rrolladas), así como los propietarios o accionistas con poder de deci-

sión.
4. LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Atendiendo a la información disponible para cada grupo de usuarios, se
establece una importante clasificación de la contabilidad:
— Contabilidad de gestión: dirigida a satisfacer las necesidades de infor-

mación de los usuarios internos. Debido a que los usuarios internos
son los responsables de la gestión de la empresa y realizan, entre otras
funciones, tareas de planificación y control de las actividades, necesitan
información más detallada y específica sobre los procesos internos. Por
ello no está estandarizada ni es obligatoria, sino adaptada a cada em-
presa, que la diseña y elabora en función de su actividad, estructura
organizativa y necesidades de información. Esta parte de la contabili-
dad no va a ser tratada en este libro.
— Contabilidad financiera: dirigida a satisfacer las necesidades de infor-
mación de los usuarios externos, si bien es utilizada también por los
usuarios internos. Dada la variedad de intereses perseguidos por los
diferentes usuarios, se hace necesaria una homogeneización de la infor-
mación divulgada por las empresas de manera que los usuarios puedan
comprenderla e interpretarla. Por ello existen normas establecidas para
su elaboración y formatos para su comunicación. No obstante, la in-
formación suministrada a los usuarios externos, no implicados en la
gestión de la empresa, es general, sólo referida a las transacciones de
la empresa con el exterior, y está limitada a un mínimo establecido.
Realmente existen conexiones entre ambas ramas de la contabilidad de

empresas. Por ejemplo, para que la contabilidad de gestión calcule el coste de
fabricar un producto (una mesa, por ejemplo) necesita saber cuál ha sido el
precio que se ha pagado en la transacción exterior (compra de la madera a un
proveedor).
En este libro nos centramos en los aspectos fundamentales de la contabi-
lidad financiera. Para lograr una información relevante y fiable, que sea útil
para la toma de decisiones, la contabilidad financiera sigue un proceso, utili-
zando un lenguaje técnico y métodos de medición y valoración determinados.
Esquemáticamente, el proceso se podría reducir a dos fases: elaboración y
comunicación. En el proceso de elaboración de la información contable, el
primer paso será la identificación y selección de los acontecimientos econó-
PI00247802_01.indd 23 16/12/15 11:06

micos significativos, es decir, que afecten al patrimonio y resultado de la em-

presa. A continuación, será necesaria la medición y valoración de los datos
seleccionados, es decir, en la mayoría de los casos su cuantificación monetaria.
Y, por último, se procederá al registro o representación en lenguaje contable
de dichos datos. La comunicación de la información contable se realiza a través
de los estados financieros. Estos estados financieros deben elaborarse y hacer-
se públicos al menos una vez al año (mediante su depósito en el Registro
Mercantil). En ellos, de acuerdo con los modelos o formatos establecidos, se
comunica la información económico-financiera, tanto cuantitativa como cua-
litativa, sobre la situación patrimonial y resultados obtenidos por la empresa
durante el desarrollo de su actividad, de modo que los usuarios pueden utili-
zarla en la formación de sus juicios de valor y tomar sus decisiones. La infor-
mación presentada será sólo una síntesis de toda la información registrada
durante el proceso de elaboración.
Además, conviene resaltar el papel fundamental de la contabilidad como
fuente de información sobre la responsabilidad social de las empresas. El vo-
lumen de información divulgada por éstas es cada vez mayor, y a veces comu-
nican información principalmente de carácter cualitativo que va más allá de
las obligaciones legales. Ante la creciente demanda de los grupos de interés
sobre la responsabilidad de las organizaciones por su impacto en la sociedad,
aparte de la información comunicada a través de los estados financieros, cada
vez más empresas elaboran informes medioambientales, memorias de sosteni-
bilidad o memorias de responsabilidad social corporativa. Estos informes su-
ministran información voluntaria sobre aspectos diversos, tales como prácti-
cas de buen gobierno, impacto medioambiental de las actividades de la
empresa, esfuerzo en investigación y desarrollo realizado, respeto a los dere-
chos humanos, condiciones laborales o aportación a su entorno y otras acti-
vidades sociales.
5. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Como se ha comentado en el apartado anterior, dada la diversidad de
usuarios de la información contable, se hace necesaria una cierta homogenei-
zación en el proceso de elaboración de la información económico-financiera
que permita su comparación e interpretación.
La normalización contable es el proceso de adopción y emisión de normas
contables para la elaboración de una información financiera que sea compa-
rable y comprensible para todos los usuarios. Históricamente, la normaliza-
ción se ha realizado a través de: (i) la elaboración de un plan general de con-
tabilidad, con un marcado carácter legislativo y formal, como sucede en
PI00247802_01.indd 24 16/12/15 11:06

España; o (ii) normas contables emitidas por asociaciones de profesionales,

con un marcado carácter privado, como es costumbre en los países anglosajo-
nes. No obstante, ante la diversidad de sistemas contables nacionales que di-
ficultaban la comparabilidad de la información financiera en el ámbito inter-
nacional y limitaban el acceso a los mercados de capitales, se ha iniciado un
proceso de convergencia contable internacional para lograr mayores niveles
de transparencia y calidad de la información financiera disponible para los
usuarios, con independencia del país de origen tanto de la empresa como del
usuario de la información.
En España, en particular, el primer hito en el proceso de normalización
contable tuvo lugar con la aprobación del Plan General de Contabilidad
(PGC) de 19731, que, si bien fue aprobado con carácter de aplicación volun-
taria, perseguía unificar la elaboración y presentación de la información con-
table.
Tras la adhesión de España a la Comunidad Económica Europea (CEE)
en 1986, actualmente Unión Europea, se inició un proceso de armonización
contable con la legislación europea. En Europa se había iniciado ya un pro-
ceso para homogeneizar las normativas contables de los estados miembros y
así conseguir mejorar la calidad y la comparabilidad de la información finan-
ciera suministrada por las empresas europeas. A través de tres directivas co-
munitarias en materia de derecho de sociedades2 (78/660/CEE, 83/379/CEE y
84/253/CEE), se establecían los requisitos mínimos que debían cumplir todos
los estados miembros. Como consecuencia de la obligada adaptación de nues-
tra legislación mercantil a dichas directivas comunitarias, se fue configurando
un derecho contable enmarcado dentro del derecho mercantil. Uno de los
principales resultados de la reforma de nuestro derecho mercantil fue la apro-
bación de un nuevo PGC en 19903. Con este PGC, como herramienta básica
de normalización, se inicia una nueva etapa de la contabilidad española, in-
sertada en la contabilidad europea. A diferencia del anterior, este PGC de
1990 es de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea
su forma jurídica, individual o societaria.
1
Decreto 530/1973, de 22 de febrero (Hacienda), por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
2
4.ª Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuen-
tas anuales de determinadas formas de sociedad; 7.ª Séptima Directiva 83/349/CEE del Conse-
jo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas, y 8.ª Octava Directiva 84/253/
CEE del Consejo, de 10 abril de 1984, relativa a la autorización de las personas encargadas del
control legal de documentos contables.
3
Real Decreto 1643/1990, de 20 diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Con-
tabilidad.
PI00247802_01.indd 25 16/12/15 11:06

Posteriormente, dada la existencia de cuestiones no abordadas en las men-

cionadas directivas comunitarias y la necesidad de hacer más comparable y
homogénea la información económico-financiera de las empresas europeas,
se inició un proceso de convergencia internacional a través del cual la Unión
Europea decidió adoptar las medidas necesarias para que las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad4 fuesen compatibles con la legislación europea.
Como consecuencia de ello, se decidió en 2002 que, a partir de 2005, todas las
empresas de la UE que cotizaran en bolsa debían aplicar las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad en la elaboración de sus cuentas consolidadas5.
Asimismo, los estados miembros pueden autorizar u obligar a la utilización
de estas normas internacionales también en las cuentas anuales individuales
de las empresas, coticen o no en bolsa.
La adopción de la normativa contable internacional en la UE, lógicamen-
te, ha obligado de nuevo a modificar la legislación mercantil en materia con-
table en España. En 2002 se inició el proceso de reforma que culminó con la
aprobación del Nuevo Plan General de Contabilidad en noviembre de 2007.
En consecuencia, acorde con el marco normativo europeo, y con relación a
la legislación española, la normativa contable básica actualmente está recogida
en el Código de Comercio6, Título III. De la contabilidad de los empresarios, y en
la Ley de Sociedades de Capital7, Título VII. Las cuentas anuales. No obstante,
estas disposiciones legales se desarrollan a través del Plan General de Contabili-
dad (PGC)8, que es un instrumento de carácter más técnico que concreta el con-
tenido de las anteriores y da cobertura jurídica al registro contable de las princi-
pales operaciones que realizan en la actualidad las empresas españolas.
El PGC constituye el desarrollo reglamentario en materia de cuentas anua-
les individuales de la legislación mercantil, y es de aplicación obligatoria para
4
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards, AIS) y
Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Stan-
dards, IFRS), emitidas las primeras por el antiguo International Accounting Standards Com-
mittee (IASC), y las segundas, por el actual International Accounting Standards Board (IASB).
Después de un proceso de reestructuración, el IASC (creado en 1973) se convirtió en el
IASB en 2001, pero su finalidad es la misma; es un organismo independiente del sector priva-
do, con sede en Londres, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) para lograr una mayor comparabilidad de la información suministrada en
diferentes países, como requisito impuesto por el actual proceso de globalización internacional.
5
Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 re-
lativo a la aplicación de las NIC/NIIF.
6
Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Código de Comercio.
7
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley de Sociedades de Capital.
8
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
PI00247802_01.indd 26 16/12/15 11:06

todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o socie-
taria, sin perjuicio de las especialidades que para las entidades financieras se
establecen en su normativa contable específica, y sin perjuicio de aquellas
empresas que puedan aplicar el PGC de pymes9.
El PGC se aprobó a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC). El ICAC, organismo autónomo adscrito al Ministerio de
Economía y Competitividad, es la entidad encargada de la planificación con-
table y de la actividad de auditoría de cuentas en España. En concreto, con
relación a la actividad de normalización contable, es la entidad encargada,
entre otras funciones, de realizar los trabajos técnicos para la elaboración y
propuesta del PGC adaptado a las directivas de la Unión Europea y demás
leyes que regulen la materia, así como la adaptación del PGC a los distintos
sectores de actividad, la propuesta de resolución a las consultas que se efec-
túen sobre normalización contable y la coordinación y cooperación interna-
cionales con otras instituciones emisoras de pronunciamientos contables.
Las adaptaciones sectoriales del PGC se elaboran tomando en considera-
ción las características y naturaleza de las actividades del sector concreto de
que se trate, adecuándose al mismo tanto las normas de registro y valoración
como la estructura, nomenclatura y terminología de las cuentas anuales. La
entrada en vigor del actual PGC exige una revisión de las adaptaciones sec-
toriales, si bien hasta que se produzcan estos cambios dichas normas mantie-
nen su vigencia salvo que de forma expresa se opongan a los nuevos criterios
contenidos en el Plan.
Las resoluciones del ICAC son normas de obligado cumplimiento que
desarrollan el PGC y sus normas complementarias, en particular, en relación
con las normas de registro y valoración y las normas de elaboración de las
cuentas anuales. Asimismo, siempre y cuando no se opongan a lo dispuesto
en la segunda parte del PGC, se mantienen en vigor las resoluciones aproba-
das por el ICAC, sin perjuicio de la necesidad de proceder a su revisión en un
breve espacio de tiempo.
6. ÉTICA EN LA CONTABILIDAD
Credibilidad, profesionalidad, calidad, integridad, objetividad, transpa-
rencia, veracidad, imparcialidad o confidencialidad son algunos de los aspec-
tos que debe tener presente siempre cualquier persona que se dedique a la
9
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para mi-
croempresas.
PI00247802_01.indd 27 16/12/15 11:06

profesión contable, en el trato tanto con sus clientes como con sus compañe-
ros de profesión. Al fin y al cabo, no hay que olvidar que la práctica profesio-
nal desempeña una función social, actuando en defensa del interés público. El
cuadro 1.1 enumera los principios fundamentales de ética profesional que
deben cumplir los profesionales de la contabilidad y que están recogidos en el
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación In-
ternacional de Contables (IFAC).
CUADRO 1.1
Principios fundamentales de ética profesional (Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad-IFAC)
a) Integridad: ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.

b) Objetividad: no permitir que prejuicios, conflictos de intereses o influencias indebidas
de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.
c) Competencia y diligencia profesionales: mantener el conocimiento y la aptitud profe-
sionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que traba-
ja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la
práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad
con las normas técnicas y profesionales aplicables.
d) Confidencialidad: respetar la confidencialidad de la información obtenida como re-
sultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha
información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un
derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en
provecho propio o de terceros.
e) Comportamiento profesional: cumplir las disposiciones legales y reglamentarias apli-
cables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.
La información contable debe ser transparente y no estar sesgada ni ma-

nipulada en función de intereses particulares. Estas características son básicas
para que la información sea útil para cualquier usuario. La mayoría de los
usuarios de la información contable están alejados de quienes la elaboran y
pueden tener objetivos diferentes a los de éstos. Por ello es importante que los
estados financieros se elaboren de acuerdo con unas normas conocidas. Pero,
además, la auditoría otorga una mayor credibilidad a la información suminis-
trada. El auditor es un experto independiente que realiza un examen crítico y
detallado de la contabilidad de una empresa con el objetivo de emitir una
opinión sobre la información contenida en los estados financieros y el cum-
plimiento de las normas contables, haciendo observaciones y recomendacio-
nes para su mejora. En consecuencia, el profesional de la contabilidad, y el
auditor en particular, tiene una gran responsabilidad dada la importancia de
PI00247802_01.indd 28 16/12/15 11:06

la información contable en la toma de decisiones no sólo para la empresa sino

para el pequeño inversionista o el público en general.
Las irregularidades o manipulaciones contables, como llevar una doble
contabilidad, omisión de datos, inclusión de datos ficticios, o falsificación, des-
trucción o alteración deliberada de documentos o registros contables, por ejem-
plo, son prácticas fraudulentas generalmente encaminadas a ocultar pérdidas
o a reflejar un resultado económico (beneficios) mayor del que realmente es,
de manera que la información divulgada sobre la gestión de la empresa está
distorsionada y no se corresponde con la realidad económico-financiera.
Además de la falta de ética que suponen dichas actuaciones, en los casos
más extremos se produce un fraude que puede tener consecuencias tanto le-
gales (la falsificación de la información contable es un delito contemplado en
el Código Penal) como económicas. El mercado desconfía de las organizacio-
nes sospechosas de cometer fraude en su información contable, lo que puede
acarrearles problemas con sus inversores, con los bancos que les prestan di-
nero o con sus clientes y proveedores, y que incluso puede desembocar en su
desaparición (el caso Enron arrastró a la auditora Arthur Andersen) o en
importantes procesos de reestructuración (la holandesa Ahold, empresa de
supermercados, tuvo que vender todas sus filiales en España). Desgraciada-
mente no son pocos los escándalos financieros conocidos a escala internacio-
nal (Enron, Worldcom, Xerox, Parlamat, Bernard Madoff o Lehman Brothers)
que, además de desacreditar a la profesión, han tenido grandes consecuencias
sociales.
Por ello, la ética debe ser una prioridad en el desempeño de cualquier pro-
fesión, y más concretamente en la profesión contable. El énfasis no debe poner-
se en el mero registro de los datos, sino en la calidad, imparcialidad y veracidad
de la información como objetivo fundamental.
PI00247802_01.indd 29 16/12/15 11:06

PI00247802_01.indd 30 16/12/15 11:06
2 El patrimonio empresarial
y el resultado de la empresa
SUMARIO
1. Patrimonio de la empresa: concepto.
2. Visión estática.
2.1. Composición de la estructura económica y la estructura finan-
ciera.
2.2. Una aproximación a la ecuación fundamental del patrimonio.
3. Visión dinámica.
3.1. El consumo de los recursos.
3.2. La generación de los recursos.
3.3. La generación neta de los recursos: el resultado.
4. Variaciones patrimoniales.
5. Ejercicios prácticos resueltos.
6. Ejercicios prácticos propuestos.
OBJETIVOS
Este tema explica el concepto y la composición del patrimonio y del
resultado. Desde una perspectiva estática, el patrimonio está formado por
dos partes de igual tamaño que representan aspectos diferentes: la estruc-
tura económica y la estructura financiera. Desde una perspectiva dinámi-
ca, el patrimonio varía con el transcurso del tiempo debido al desarrollo
de la actividad de la empresa. Esto provoca el empleo y la generación de
nuevos recursos que conformarán el resultado empresarial. Por último,
se plantean las diferentes alteraciones que se pueden producir en los ele-
mentos que forman el patrimonio (variaciones patrimoniales), pero siem-
pre manteniendo el equilibrio patrimonial.
Al finalizar el tema el alumno debe ser capaz de: a) conocer y com-
prender los componentes del patrimonio y del resultado de la actividad
empresarial y b) analizar las implicaciones que las variaciones patrimo-
niales pueden tener en las estructuras patrimoniales.
PI00247802_02.indd 31 16/12/15 11:06

PI00247802_02.indd 32 16/12/15 11:06
1. PATRIMONIO DE LA EMPRESA: CONCEPTO
Como se ha comentado en el tema anterior, en este libro se aborda la con-
tabilidad de empresas, y en particular la contabilidad financiera, cuyo objeti-
vo es comunicar información económico-financiera sobre el patrimonio y los
resultados de la organización que sea útil para la toma de decisiones. Para
poder comenzar a estudiar la contabilidad financiera, se hace necesario acla-
rar dos conceptos fundamentales: empresa y patrimonio.
En términos generales, y desde una perspectiva económica, nos referimos
a una empresa como un conjunto organizado de recursos (humanos, materia-
les y financieros) cuya finalidad principal es obtener beneficios a través de la
producción o prestación de bienes y servicios.
De entre todos los recursos con que cuenta la empresa para desarrollar su
actividad, la contabilidad se centra en el patrimonio. El patrimonio se puede
definir como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una organiza-
ción para lograr su objetivo, susceptibles de valoración económica, y referidos
a un momento determinado.
2. VISIÓN ESTÁTICA
2.1. Composición de la estructura económica
y la estructura financiera
Desde una perspectiva estática, en un momento determinado del tiempo,
se pueden distinguir dos partes bien diferenciadas en el patrimonio de la em-
presa: la estructura económica y la estructura financiera. Por ello, el patrimo-
PI00247802_02.indd 33 16/12/15 11:06

nio de una empresa se puede asimilar a una moneda que tiene dos caras que
son de igual tamaño pero representan aspectos diferentes. Por un lado, los
bienes y derechos (estructura económica), lo que la empresa tiene, y, por otro,
las obligaciones (estructura financiera), lo que la empresa debe.
A través de un ejemplo sobre el proceso de creación de una empresa, po-
demos diferenciar ambas estructuras más claramente:
1. Necesitamos una idea: por ejemplo, una empresa que fabrique mue-
bles. Para poder realizar esta idea necesitaremos una estructura orga-
nizativa, un equipo humano y medios económicos para desarrollar la
actividad. Nosotros nos centramos sólo en estos últimos.
2. Trámites burocráticos/administrativos: la elección de la forma social
más adecuada es uno de ellos, y estará ligada a aspectos de financia-
ción (sociedad anónima, sociedad limitada, etc.).
3. Financiación: ¿Cómo financiar la empresa? Necesitamos una serie de
medios económicos para poder llevar a cabo la idea planteada, pero
primero hemos de saber cómo vamos financiar dichos medios, de dón-
de vamos a obtener los fondos necesarios, es decir, cuáles van a ser los
medios de financiación. Las diferentes formas de obtener financiación
más comunes son:
— Aportación de los propietarios/socios.
— Préstamos recibidos.
— Aplazamientos de pago de lo que necesitamos adquirir.
Por tanto, la composición de la estructura financiera viene deter-
minada por la combinación de las diferentes formas de financiación
elegidas. La estructura financiera informa del origen de los fondos, de
las obligaciones de la empresa.
Estas obligaciones, origen de los fondos, se pueden clasificar en
función de su naturaleza: obligaciones con propietarios (patrimonio
neto) y obligaciones con terceros (obligaciones exigibles). Las aporta-
ciones de socios y propietarios, con carácter general, no son exigibles
en una fecha determinada. En cambio, las obligaciones con terceros
ajenos a la empresa, bien por préstamos obtenidos, bien por aplaza-
mientos de pago, tienen plazo de vencimiento y son exigibles en una
fecha determinada. Estas obligaciones exigibles con terceros se divi-
den, a su vez, en función del plazo de su vencimiento o desembolso:
obligaciones con plazo superior al año (financiación no corriente) y
obligaciones con plazo de vencimiento inferior al año (financiación
corriente).
PI00247802_02.indd 34 16/12/15 11:06

El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa
4. Inversión: una vez obtenida la financiación, hay que obtener los me-
dios económicos necesarios para llevar a cabo la actividad de la em-
presa, las inversiones o aplicaciones de fondos. Estas inversiones va-
rían en función de la idea de empresa que tengamos. En nuestro caso,
la fabricación de muebles, las adquisiciones necesarias podrían ser las
siguientes:
— Bienes materiales para producir: un local, máquinas, vehículos, etc.
— Bienes inmateriales para tener derechos que sirven para producir:
patentes sobre un determinado mueble, el software informático del
inventario de stock, etc.
— Bienes para fabricar productos finales: madera, tornillos, pintu-
ras, etc. En nuestro caso, muebles.
— Efectivo para realizar los pagos necesarios para el desarrollo de la
actividad (suministro eléctrico, salarios de los trabajadores, publi-
cidad, nuevas adquisiciones de materia prima, etc.).
Por tanto, la composición de la estructura económica viene deter-
minada por la combinación de la inversión realizada, de los medios
económicos elegidos, de los bienes y derechos con los que cuenta la
empresa para desarrollar su actividad. La estructura económica infor-
ma de la aplicación de los fondos, de los bienes y derechos que tiene
la empresa.
Estas inversiones, aplicaciones de los fondos, se pueden clasificar
en función de su naturaleza: elementos que van a permanecer en la
empresa durante varios procesos de fabricación, venta o prestación de
servicios (permanece a largo plazo) y aquellos elementos que salen de
la empresa al vender o prestar un servicio (permanece a corto plazo).
En nuestro ejemplo, el local donde fabricamos los muebles o el vehícu-
lo para transportarlos son elementos que van a permanecer en la em-
presa durante mucho tiempo. En cambio, nuestros productos, los mue-
bles, saldrán de la empresa cuando los vendamos.
Asimismo, siguiendo la misma clasificación utilizada para las obli-
gaciones con terceros, en función del plazo que se estima que los ele-
mentos de la estructura económica van a permanecer en el patrimonio
de la empresa, se pueden clasificar en estructura económica no co-
rriente (más de un año) y estructura económica corriente (un año o
menos).
A modo de resumen, en la figura siguiente podemos ver el patrimonio

inicial empresarial desde una visión estática:
PI00247802_02.indd 35 16/12/15 11:06

— Bienes para producir (varios -

usos): rios.
-
-
dores...
-
-
-
Figura 2.1. Patrimonio empresarial.
Como se aprecia en la figura, la estructura económica debe estar bien di-

mensionada y adecuadamente ajustada a la actividad que se va a desarrollar,
por lo que los elementos que componen la estructura económica varían de
una empresa a otra en función de la actividad realizada. En cambio, los ele-
mentos que componen la estructura financiera suelen ser más parecidos de
una empresa a otra (similitud con relación a la composición o variedad de ele-
mentos que forman la estructura financiera, aunque no necesariamente al
valor o peso relativo que tiene cada uno de sus componentes).
2.2. Una aproximación a la ecuación fundamental

del patrimonio
Como acabamos de ver, la estructura económica (inversiones o aplicacio-
nes de fondos) se ha obtenido gracias a la estructura financiera (financiación
u orígenes de fondos), pues para poder conseguir los medios económicos es
imprescindible disponer de la financiación necesaria.
Los elementos que componen la estructura económica se han obtenido
bien por la aportación de los propietarios, bien por lo que le han prestado, bien
por los aplazamientos de pago conseguidos. En consecuencia, la estructura
PI00247802_02.indd 36 16/12/15 11:06

económica no puede ser mayor que la estructura financiera. Pero la estructu-

ra económica tampoco puede ser más pequeña que la estructura financiera.
Toda la financiación obtenida se aplica en la estructura económica. Si la es-
tructura financiera fuera mayor que la estructura económica, el exceso de fi-
nanciación obtenida después de utilizarla en obtener los elementos de la es-
tructura económica bien se empleará en la devolución de lo prestado (reducir
la estructura financiera), bien será más dinero en efectivo (un elemento más
de la estructura económica).
En términos cuantitativos, los medios económicos (bienes y derechos) han
de ser iguales a los medios financieros (obligaciones con propietarios y terce-
ros), es decir, siempre se cumple que la empresa debe todo lo que tiene, siem-
pre debe mantener el equilibrio patrimonial. En consecuencia, siguiendo la
ecuación fundamental del patrimonio, se puede establecer que:
ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA
BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES CON PROPIETARIOS +

+ OBLIGACIONES CON TERCEROS
ESTRUCTURA ECONÓMICA NO CORRIENTE + ESTRUCTURA

ECONÓMICA CORRIENTE = PATRIMONIO NETO +
+ ESTRUCTURA FINANCIERA NO CORRIENTE +
+ ESTRUCTURA FINANCIERA CORRIENTE
3. VISIÓN DINÁMICA
3.1. El consumo de los recursos

En el apartado anterior se ha ofrecido una visión estática del patrimonio,
obviando una serie de aplicaciones de recursos que son tan importantes en
la actividad económica como los bienes y derechos de los que una organiza-
ción dispone en un momento determinado. Para ello hemos de considerar la
actividad de la empresa a lo largo del tiempo, desde una perspectiva diná-
mica.
PI00247802_02.indd 37 16/12/15 11:06

Si bien se considera que normalmente las empresas se crean con la inten-

ción de perdurar en el tiempo, no podemos esperar al cierre de la empresa
para conocer el resultado de su actividad. Así, para poder proporcionar pe-
riódicamente información sobre su situación patrimonial y los resultados ob-
tenidos, se establecen períodos de 12 meses (que generalmente coinciden con
el año natural) denominados «ejercicios económicos».
En consecuencia, la delimitación del ejercicio económico permite estable-
cer qué medios económicos han sido empleados para efectuar la prestación
del servicio o la venta del producto realizada por la organización. Desde una
perspectiva dinámica, el patrimonio está en continua variación como conse-
cuencia de la actividad que la organización realiza (venta de bienes o presta-
ción de servicios), por lo que permanentemente se están produciendo orígenes
y aplicaciones de recursos.
La utilización de los medios económicos provoca el consumo de los mis-
mos, algunos de manera física y visual (empleo de materias primas para la
fabricación de productos, por ejemplo) y otros por la valoración del uso, aun-
que el bien en cuestión aparentemente no haya sufrido alteración (la utiliza-
ción de una máquina para la fabricación de un producto provoca su desgaste,
que habrá que estimar y valorar, aunque la máquina no desaparece y se va a
utilizar durante más ejercicios económicos). Esto nos lleva a la determinación
objetiva de bienes y servicios consumidos y a una determinación subjetiva del
consumo de otros bienes.
En realidad, este proceso genera la destrucción de la riqueza de la organi-
zación y, por tanto, de su patrimonio. El empleo o uso de bienes y servicios
supone otra forma de aplicar los fondos de los que la organización dispone.
En definitiva, las aplicaciones de fondos son tanto los bienes y derechos que
la organización posee en un momento determinado como los consumos de
bienes y servicios que se van realizando. Sin embargo, no podemos perder de
vista que el valor de estos consumos y el valor de uso parcial de algunos bie-
nes, es decir, la destrucción de ese patrimonio, son necesarios para poder ven-
der los productos o prestar los servicios, objeto de la actividad de la empresa.
De esta manera se conseguirá generar nuevos recursos financieros que permi-
tan regenerar estos medios consumidos.
Entre los consumos o empleos de recursos necesarios para la realización
de la actividad de la empresa podemos destacar, por ejemplo: el personal, el
alquiler o la luz. Ninguno de ellos es un bien o un derecho propiedad de la
empresa, pero la organización necesita emplear recursos en ellos. Así, requie-
re del trabajo realizado por los empleados, el suministro eléctrico o la utiliza-
ción de bienes (un local, por ejemplo) que no forman parte de su patrimonio,
y la organización tendrá que pagar por los servicios recibidos.
PI00247802_02.indd 38 16/12/15 11:06

3.2. La generación de los recursos

Como ya hemos visto, en el momento de la constitución de la organización,
el origen inicial de recursos procede de las aportaciones de capital por parte de
los socios y posteriormente se negocian con terceros préstamos o aplazamientos
de pagos, para la adquisición de bienes y servicios, cuya exigibilidad será más o
menos diferida en el tiempo. Estas fuentes de financiación son fundamentales
y han de tener una dimensión acorde con las inversiones y coherente con los
plazos de generación de nuevos recursos para hacer frente a su exigibilidad.
Sin embargo, no se agotan aquí las alternativas de financiación a las que
la organización tiene acceso. Otra fuente de financiación es la que se obtiene
a través de la venta de productos o prestación de servicios propia de su acti-
vidad. Esta fuente es la auténtica generadora de riqueza. Con la generación
de este recurso la organización puede hacer frente a sus compromisos de pago
o devolución de las fuentes de financiación previamente obtenidas.
Mediante esta fuente de financiación se regeneran los bienes y derechos
consumidos o usados en el proceso productivo y, por tanto, se obtiene la ca-
pacidad necesaria para devolverlos a quienes los aportaron. Los orígenes de
recursos demandan a la organización diferentes contraprestaciones:
— Socios: exigen una rentabilidad a la empresa mediante dividendos, aunque

no son exigentes en la solicitud de devolución de los capitales aportados.
— Prestamistas: exigen un tipo de interés por los importes prestados (pre-
cio del dinero) y determinan los plazos en los que la organización tiene
que afrontar su devolución.
— Aplazamientos de pago: determinan con claridad el momento en que hay
que realizar la contraprestación de los bienes o servicios recibidos por la
organización. Normalmente hay un sobreprecio por el aplazamiento, es
decir, los intereses a pagar por aplazar el importe de la adquisición.
Por tanto, el origen de recursos generados por la actividad mediante la

venta de productos o prestación de servicios debe ser suficiente para cubrir
los bienes y derechos usados o consumidos, los intereses pactados y la renta-
bilidad demandada por los accionistas.
3.3. La generación neta de los recursos:

el resultado
Considerando una visión dinámica, la organización usa o consume una
serie de recursos en su actividad a lo largo del ejercicio económico. Durante
PI00247802_02.indd 39 16/12/15 11:06

el mismo, la organización genera nuevos recursos que no proceden de socios,

prestamistas o aplazamientos, sino de la venta de productos o prestación de
servicios que son objeto de su actividad y que puede realizar por el uso de
recursos anterior.
De esta manera, los recursos empleados se confrontan con los generados
para determinar si de forma neta se ha producido más de lo que se ha aplica-
do o a la inversa. En los casos en que los recursos generados son mayores que
los aplicados, estamos ante una situación de creación de riqueza para la or-
ganización. En el caso contrario, no se logra regenerar los bienes y derechos
usados en el ejercicio y, por tanto, se produce una destrucción neta de patri-
monio. Por ello, la auténtica creación de riqueza procede de esta actividad y
no de la mera aportación de recursos, ya sea procedente de terceros o de so-
cios, aunque evidentemente estos recursos son necesarios para la financiación
de la organización.
Los recursos netos generados forman parte, en primera instancia, de los
recursos propios de la organización, aunque es necesario diferenciar depen-
diendo de que la generación neta sea positiva o negativa. Tanto en un caso
como en otro, son los socios los que deciden qué hacer con ellos:
— En el caso de una generación positiva, los socios pueden optar por una
distribución de los recursos entre ellos (dividendos) o por dejar las ga-
nancias en el patrimonio neto como autofinanciación (reservas).
— En el caso de una generación negativa, ésta puede quedar explícitamen-
te en el patrimonio (resultados negativos de ejercicios anteriores) o
compensarla, si es posible, bien con beneficios acumulados de otros
ejercicios, bien con aportaciones específicas con esta finalidad (aporta-
ciones de socios para compensación de pérdidas).
En resumen, la generación neta de los recursos, es decir, el resultado de la

actividad de la empresa, se calcula por la diferencia entre la generación y el
consumo de recursos.
4. VARIACIONES PATRIMONIALES
Como ya indicamos anteriormente, el equilibro patrimonial siempre se
mantiene, es decir, desde una perspectiva estática la estructura económica
debe ser igual a la estructura financiera.
PI00247802_02.indd 40 16/12/15 11:06

Si ampliamos la ecuación fundamental del patrimonio para incluir los dos

elementos patrimoniales nuevos que se han contemplado en la visión dinámi-
ca, podemos decir que:
BIENES Y DERECHOS + CONSUMO DE RECURSOS =

= OBLIGACIONES CON PROPIETARIOS + OBLIGACIONES
CON TERCEROS + GENERACIÓN DE RECURSOS
En consecuencia, en un momento determinado las aplicaciones de fondos

y los orígenes de fondos son los siguientes:
Aplicaciones de fondos Orígenes de fondos
Estructura económica no corriente. Patrimonio neto.

Estructura económica corriente. Estructura financiera no corriente.
Empleo/consumo de recursos. Estructura financiera corriente.
Generación de recursos.
No obstante, una vez que la empresa empieza a funcionar, los diferentes

acontecimientos que surgen hacen variar la composición del patrimonio, y a
estas transacciones se las conoce como «variaciones patrimoniales». Dado que
siempre debe mantenerse el equilibrio patrimonial, y de acuerdo con el prin-
cipio de dualidad, cualquier variación patrimonial debe afectar, al menos, a
dos elementos patrimoniales. Por tanto, en cada variación patrimonial se pue-
den identificar, al menos, dos elementos patrimoniales entre los que se esta-
blece una relación causa-efecto, cualitativamente diferenciados y cuantitativa-
mente idénticos. En otros términos, podemos decir que en cada variación
patrimonial siempre se puede, al menos, identificar un origen de fondos (cau-
sa) y una aplicación de fondos (efecto), dando lugar a variaciones de idéntica
cuantía pero sentido contrario.
A continuación, en el cuadro 2.1 se resumen las variaciones patrimoniales
más comunes, y en el cuadro 2.2 se muestran algunos ejemplos de cómo ana-
lizar las variaciones patrimoniales.
PI00247802_02.indd 41 16/12/15 11:06

CUADRO 2.1
Tipología de las variaciones patrimoniales
Aplicaciones de fondos Orígenes de fondos Ejemplo
∂ ESTRUCTURA Compra de un coche al contado

ECONÓMICA
∆ ESTRUCTURA Compra de un coche a crédito

FINANCIERA
∆ ESTRUCTURA
ECONÓMICA
∆ PATRIMONIO Nuevas aportaciones de socios en efectivo
NETO
+ GENERACIÓN Prestación de servicios y cobrados al contado

RECURSOS
∆ ESTRUCTURA Reclasificación de una deuda con un banco

FINANCIERA que pasa de vencer a largo plazo a vencer a
corto plazo
∆ PATRIMONIO Un acreedor se convierte en socio

∂ ESTRUCTURA NETO
FINANCIERA
∂ ESTRUCTURA Pago de una deuda
ECONÓMICA
+ GENERACIÓN Prestación de un servicio y cancelación del

RECURSOS anticipo entregado con anterioridad
∆ PATRIMONIO Emplear los beneficios acumulados para am-

NETO pliar las reservas
∂ PATRIMONIO ∆ ESTRUCTURA Un socio decide retirar su aportación pero

NETO FINANCIERA aún no se le ha pagado
∂ ESTRUCTURA Un socio retira su aportación en metálico

ECONÓMICA
∆ ESTRUCTURA Consumo de luz aplazando el pago

FINANCIERA
+ EMPLEO
RECURSOS
∂ ESTRUCTURA Pago por los servicios prestados de un profe-
ECONÓMICA sional (abogado)
PI00247802_02.indd 42 16/12/15 11:06

CUADRO 2.2
Ejemplos de variaciones patrimoniales
Operación Elemento Estructura ∆ / ∂/ +/– Fondos Importe
Adquisición Ordenador Estructura ∆ APLICACIÓN X

de un ordena- económica DE FONDOS
dor al contado
Dinero Estructura ∂ ORIGEN DE X
económica FONDOS
Adquisición Ordenador Estructura ∆ APLICACIÓN X
de un ordena- económica DE FONDOS
dor a crédito
Deuda provee- Estructura ∆ ORIGEN DE X
dor ordenador financiera FONDOS
Pago de la Deuda provee- Estructura ∂ APLICACIÓN X
deuda con dor ordenador financiera DE FONDOS
proveedor
económica FONDOS
Un proveedor Deuda provee- Estructura ∂ APLICACIÓN X
entra en el ne- dor financiera DE FONDOS
gocio
Aportación Patrimonio ∆ ORIGEN DE X
socio neto FONDOS
Pago del con- Consumo telé- Empleo + APLICACIÓN X
sumo telefóni- fono recursos DE FONDOS
co
económica FONDOS
Prestación de Derecho cobro Estructura ∆ APLICACIÓN X
un servicio a con clientes económica DE FONDOS
crédito
Prestación de Generación + ORIGEN DE X
servicios recursos FONDOS
5. EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS

2.1. Represente el patrimonio de la empresa A, S. A., dedicada a la venta de
helados, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimo-
niales diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimo-
nio neto y estructura financiera no corriente y corriente.
1. Local valorado en 88.000 € (8.000 € corresponden al suelo).
2. Helados y batidos por valor de 3.000 €, pero todavía tiene pendiente de
pago 500 € para la próxima semana.
PI00247802_02.indd 43 16/12/15 11:06

3. Dinero en el banco por importe de 6.000 €.

4. Equipo de música por valor de 6.000 €, pero todavía le queda por pagar
la mitad, teniendo como fecha límite dos meses.
5. Cámara frigorífica por valor de 10.000 €.
6. Le debe todavía al banco 4.000 € de un préstamo a seis meses y 40.000 €
de un préstamo a tres años.
7. Tiene mesas y sillas por valor de 4.500 €.
8. La aportación de los socios fue de 70.000 €.
SOLUCIÓN
Para la resolución de este ejercicio hay que tener claro qué elementos per-
tenecen a cada una de las estructuras. No hay que olvidar que ambas estruc-
turas deben ser iguales.
La estructura económica comprende aquellos bienes y derechos que la
empresa tiene y la estructura financiera es aquella que la empresa necesita
para poder invertir, refleja la financiación obtenida. Además, las dividimos en
no corriente y corriente. La primera es aquella que está más de un año en la
empresa, y la corriente, aquella que está en la empresa menos o un año.
Por tanto, este ejercicio quedaría resuelto como sigue:
Estructura económica Estructura financiera
Construcciones 80.000 Aportación socios 70.000

Suelo 8.000
Equipo de música 6.000 PATRIMONIO NETO 70.000
Cámara frigorífica 10.000
Mesas y sillas 4.500 Préstamo a tres años 40.000
EF NO CORRIENTE 40.000
EE NO CORRIENTE 108.500 Deuda pendiente de helados y ba-

tidos 500
Helados y batidos 3.000 Deuda pendiente equipo de mú-
Dinero en cuenta bancaria 6.000 sica 3.000
Préstamo a seis meses 4.000
EF CORRIENTE 7.500
EE CORRIENTE 9.000
TOTAL EE 117.500 TOTAL EF 117.500
PI00247802_02.indd 44 16/12/15 11:06

2.2. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios

B, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados
en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa
patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura
económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente y estruc-
tura financiera corriente).
1. En enero se constituye la empresa aportando los socios 5.000 €, que de-

positan en una cuenta bancaria.
2. En febrero la sociedad adquiere un local donde desarrollar su actividad,
pagando 2.000 € (incluido valor del suelo por 400 €) mediante un cheque.
3. En marzo adquiere mobiliario de oficina por valor de 600 €, de los cuales
paga 200 € al contado y el resto queda aplazado hasta junio.
4. En abril solicita a una entidad financiera un préstamo a devolver en un
año por importe de 7.000 € que le es concedido e ingresado en la cuen-
ta corriente.
5. En junio se liquida la deuda pendiente por la compra del mobiliario.
6. En julio compra un terreno por valor de 1.000 € que paga al contado.
7. En agosto vende el terreno anterior por 1.000 €, cobrando en el acto
500 € en efectivo y concediendo un aplazamiento de seis meses por el
importe restante.
SOLUCIÓN
Para solucionar este ejercicio hay que tener claro que después de cada va-
riación se debe seguir manteniendo el equilibrio patrimonial. En consecuen-
cia, para cada variación, de acuerdo con el principio de dualidad, el total de
orígenes de fondos debe ser igual a las aplicaciones de fondos. Siguiendo el
ejemplo descrito en páginas anteriores, la resolución seria la siguiente:
Operación Elemento Estructura1 ∆/∂/+/– Fondo Importe
1 Aportación de socios PN ∆ Origen de fondos 5.000
Dinero de la cuenta EEC ∆ Aplicación de fondos 5.000

corriente
2 Dinero de la cuenta EEC ∂ Origen de fondos 2.000

corriente
Local EECN ∆ Aplicación de fondos 1.600
Suelo EECN ∆ Aplicación de fondos 400
PI00247802_02.indd 45 16/12/15 11:06

Operación Elemento Estructura1 ∆/∂/+/– Fondo Importe
3 Obligación de pago EFC ∆ Origen de fondos 400

mobiliario
Dinero de la cuenta EEC ∂ Origen de fondos 200

corriente
Mobiliario EENC ∆ Aplicación de fondos 600
4 Préstamo bancario EFC ∆ Origen de fondos 7.000

corriente
5 Dinero de la cuenta EEC ∂ Origen de fondos 400

corriente
Obligación de pago EFC ∂ Aplicación de fondos 400

mobiliario

corriente
Terreno EENC ∆ Aplicación de fondos 1.000
7 Terreno EENC ∂ Origen de fondos 1.000
Dinero de la cuenta EEC ∆ Aplicación de fondos 500

corriente
Derecho cobro terreno EEC ∆ Aplicación de fondos 500
1 NOTA: EENC = Estructura económica no corriente; EEC = Estructura económica corriente;

PN = Patrimonio neto; EFNC = Estructura financiera no corriente; EFC = Estructura financiera corriente.
2.3. Clasifique los siguientes elementos patrimoniales a fecha 30/09/X0 de la

empresa C, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios
de limpieza, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica no
corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera
no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y generación
de recursos.
1. Las aportaciones de los socios ascienden a 30.000 €.

2. Debe 2.500 € a la Seguridad Social.
3. El consumo de luz ha ascendido a 890 €.
4. Los clientes le deben por las ventas realizadas 43.200 €.
5. El servicio de publicidad contratado para la nueva campaña ha importado
1.100 €.
PI00247802_02.indd 46 16/12/15 11:06

6. El sueldo de los empleados1 ha ascendido a 9.870 €.

7. Mantiene 26.800 € en una imposición a plazo en el banco a 18 meses.
8. Los servicios de limpieza realizados ascienden a 72.600 €.
9. Tiene un préstamo con el banco de 10.000 € a devolver dentro de dos
años.
10. El dinero en la cuenta del banco asciende a 15.240 €.
11. El alquiler de las oficinas ha importado 18.000 €.
SOLUCIÓN
Estructura económica Estructura financiera
EE no corriente 26.800 Patrimonio neto 30.000

Imposición a largo plazo 26.800 Aportaciones socios 30.000
EE corriente 58.440 EF no corriente 10.000
Clientes 43.200 Préstamo a largo plazo 10.000
Dinero en banco 15.240
EF corriente 2.500
Deudas Seguridad Social 2.500
Consumo de recursos 29.860 Generación de recursos 72.600
Alquiler oficina 18.000 Servicios realizados 72.600
Consumo luz 890
Publicidad 1.100
Sueldos personal 9.870
TOTAL EE 115.100 TOTAL EF 115.100

de catering D, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales
implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así
como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente,
estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corrien-
te, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación de recur-
sos). Calcule el resultado neto de la actividad.
1. Paga en efectivo el salario de los camareros por importe de 4.500 €.
1
No se tendrá en cuenta ningún tipo de deducción en los salarios de los empleados.
PI00247802_02.indd 47 16/12/15 11:06

2. Recibe 8.500 € en efectivo de un cliente a cuenta de la celebración de un

congreso.
3. Adquiere sillas y mesas nuevas por valor de 25.400 €, pagando 15.000 €
al contado y dejando pendientes de pago a 18 meses el resto.
4. El alquiler de la finca donde va a servir una boda asciende a 15.000 €,
pagando la mitad al contado y el resto dentro de 90 días.
5. La prima del seguro de responsabilidad civil asciende a 1.670 €, que paga
en efectivo.
6. Contrata una empresa para el transporte de todo el material necesario
para la celebración de la boda por valor de 3.200 €, acordando el pago
dentro de tres meses.
7. Por la organización de la boda factura al cliente 150.000 €, quedando
pendientes de cobro 90.000 €.
SOLUCIÓN
Operación Elemento Estructura ∆/∂/+/– Fondo Importe

corriente
Salarios Consumo + Aplicación de fondos 4.500
recursos
2 Anticipo de clientes EFC ∆ Origen de fondos 8.500
corriente
3 Obligación de pago EFC ∆ Origen de fondos 10.400
mobiliario
Dinero de la cuenta EEC ∂ Origen de fondos 15.000
corriente
Mobiliario EENC ∆ Aplicación de fondos 25.400
corriente
Deuda con arrendador EFC ∆ Origen de fondos 7.500
Alquiler local Consumo + Aplicación de fondos 15.000
recursos
corriente
Prima de seguro Consumo + Aplicación de fondos 1.670
recursos
PI00247802_02.indd 48 16/12/15 11:06

Operación Elemento Estructura ∆/∂/+/– Fondo Importe
6 Deuda empresa trans- EFC ∆ Origen de fondos 3.200

porte
Transporte Consumo + Aplicación de fondos 3.200
recursos
7 Servicios prestados Generación + Origen de fondos 150.000
recursos
corriente
Derecho de cobro EEC ∆ Aplicación de fondos 90.000
clientes
Consumo de recursos Generación de recursos
Salarios 4.500 Servicios prestados 150.000

Alquiler local 15.000
Prima de seguro 1.670
Transporte 3.200
Resultado neto de la actividad: 125.630
6. EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS
2.1. Represente el patrimonio de la empresa A, S. A., dedicada a la venta de

tejidos, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimo-
niales diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimo-
nio neto y estructura financiera no corriente y corriente.
1. Dos mostradores valorados en 800 €.

2. Tejidos diversos por valor de 20.000 €, de los cuales quedan pendientes
de pago 5.000 € (vencimiento en tres meses).
3. Local que supuso el abono de 12.000 €, de los cuales 2.000 € pertenecen
al suelo.
4. Sus clientes le deben 150 €.
5. Le debe al suministrador de mercancías 7.000 €.
6. Dinero en la caja de ahorros por valor de 12.000 €.
7. Le debe todavía al banco 15.000 € de un préstamo a devolver dentro de
dos años.
PI00247802_02.indd 49 16/12/15 11:06

8. Debe a la Seguridad Social 850 €.

9. Tiene una moto de segunda mano para el reparto por la que pagó 900 €.
2.2. Represente el patrimonio de la empresa B, S. A., dedicada a la venta de

flores, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimonia-
les diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimonio
neto y estructura financiera no corriente y corriente.
1. Dinero en una cuenta bancaria por importe de 1.500 €.

2. Plantas por importe de 2.400 € de las cuales se encuentran pendientes
de pago la mitad.
3. Un vehículo valorado en 2.200 €, de los que se encuentra pendiente de
pago la cantidad de 550 €, cuyo vencimiento es en enero del X2.
4. Un edificio destinado a almacén valorado en 5.800 € de los cuales
1.000 € corresponden al terreno en el que está ubicado.
5. Un préstamo obtenido de una entidad financiera por valor de 3.000 €
cuya devolución se realizará dentro de cuatro años.
6. Derechos de cobro sobre clientes por importe de 2.150 €.
7. Un ordenador cuyo valor es de 300 € que están pendientes de pago,
deuda documentada en una letra de cambio que vence en el mes de
octubre de este mismo año.
8. Las sumas de las diferentes aportaciones que han realizado los socios
asciende a 9.300 €.
2.3. Represente el patrimonio de la empresa C, S. A., dedicada a la venta de

repuestos para el automóvil, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes
elementos patrimoniales diferenciando entre estructura económica no corriente y
corriente, patrimonio neto y estructura financiera no corriente y corriente.

2. Máquina elevadora por valor de 34.000 € que se pagarán dentro de tres
meses.
3. Dinero en el banco por importe de 41.850 €.
4. Le debe todavía al banco 4.500 € por un préstamo a devolver dentro de
dos años.
5. Derechos de cobro sobre clientes por 15.450 €.
6. Local valorado en 54.300 € (4.300 € corresponden al suelo).
7. Ordenadores por valor de 4.700 €, de los cuales la mitad se pagará
dentro de 18 meses.
8. Tiene mesas y sillas por valor de 1.200 €.
9. Debe a la Seguridad Social 300 €.
PI00247802_02.indd 50 16/12/15 11:06


D, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados
1. En marzo se constituye la empresa, para lo cual se abre una cuenta co-

rriente en el banco con 5.000 € a nombre de la empresa.
2. En abril adquiere un local donde pretende desarrollar la actividad por
valor de 2.300 € (valor del suelo: 400 €), quedando aplazado el pago seis
meses.
3. Al cabo de unos días se entrega un cheque contra la cuenta corriente ban-
caria de la empresa por 1.200 € como pago parcial del local comercial.
4. En junio, con el fin de adquirir el mobiliario necesario para poder llevar a
cabo su actividad, la empresa solicita un préstamo al banco con venci-
miento a tres años. Éste le es concedido por un valor de 1.000 € y es in-
gresado en la cuenta bancaria.
5. Una vez obtenidos los recursos necesarios, la empresa adquiere el mobi-
liario por valor de 1.500 €, que se pagan al contado.
6. En octubre se paga la deuda pendiente por la compra del local.

E, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados
1. En febrero los socios aportan 2.000 € en efectivo, que depositan en la

cuenta corriente, y un pequeño local comercial valorado en 30.000 € (va-
lor del suelo 8.000 €).
2. En marzo adquiere diverso mobiliario (mesas, estanterías, mostradores y
expositores) por valor de 14.780 €, que quedan pendientes de pago a 18
meses.
3. En mayo el banco le concede a la empresa un préstamo por importe de
45.000 € a devolver dentro de dos años.
4. En junio se pagan 8.000 € de la deuda pendiente por la compra del mo-
biliario.
5. En septiembre adquiere dos ordenadores por valor de 1.800 €, de los cua-
les paga la mitad al contado y deja el resto pendiente de pago 12 meses.
6. En octubre adquiere una furgoneta por valor de 2.000 €, para lo cual en-
trega un cheque bancario de 200 € y aplaza a 12 meses la cantidad res-
tante.
PI00247802_02.indd 51 16/12/15 11:06


F, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados
1. En enero los socios aportan 21.000 € que depositan en una cuenta ban-
caria para constituir la empresa.
2. En febrero compra un local valorado en 11.300 € (2.300 € corresponden
al suelo), quedando la mitad del pago aplazado a tres meses.
3. En marzo adquiere un vehículo por valor de 7.500 € cuyo pago tendrá
lugar dentro de tres meses.
4. En mayo el banco le concede un préstamo de 4.500 € a devolver dentro
de seis meses.
5. En junio realiza el pago pendiente del vehículo.
6. En julio adquiere muebles y sillas por un importe de 1.200 €, de los cuales
paga en efectivo la mitad y aplaza al siguiente mes el importe restante.
7. En agosto se paga el importe pendiente de pago resultante de la com-
pra del mobiliario.

empresa G, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios
de transporte de mercancías por carretera, diferenciando entre los siguientes blo-
ques: estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patri-
monio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente,
consumo de recursos y generación de recursos. Además, indique el resultado neto
de la actividad.
1. Posee dos camiones valorados en 84.250 € cada uno.

2. Mantiene una deuda con el concesionario que le vendió los camiones
por 100.000 €, de los cuales 60.000 € vencen en cinco meses.
3. El coste del alquiler del edificio utilizado como garaje y oficina asciende
a 19.000 €.
4. El total de los sueldos del personal contratado ha sumado 23.570 €.
5. Las aportaciones de los propietarios ascienden a 92.000 €.
6. El consumo de combustible empleado en la prestación de sus servicios
asciende a 1.350 €.
7. Los clientes deben 32.000 € por servicios recibidos.
8. El total de los servicios realizados ha ascendido a 105.220 €.
9. El dinero en la cuenta corriente asciende a 60.800 €.
10. Tiene un préstamo con el banco de 8.000 € a devolver dentro de dos
años.
PI00247802_02.indd 52 16/12/15 11:06


empresa H, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios
de asesoría, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica no
no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y generación
de recursos. Además, indique el resultado neto de la actividad.
1. El local donde desarrolla su actividad está valorado en 198.000 €, de los

cuales 25.000 € corresponden al valor del suelo.
2. Se deben todavía 90.000 € a la empresa a la que se le compró el local.
Se ha acordado el pago en tres plazos iguales de 30.000 € a seis, 12 y 18
meses.
3. Posee otro pequeño local que no utiliza para su actividad pero que tiene
alquilado a un amigo por valor de 110.000 €, siendo el valor del suelo
20.000 €.
4. Debe 50.000 € de este local que no se harán efectivos hasta dentro de
dos años.
5. Por el alquiler del local pequeño que no utiliza recibe de su amigo 9.500 €.
6. Los servicios de limpieza recibidos ascienden a 1.980 €.
7. Los clientes deben 47.600 €.
8. La aportación de los propietarios ascendió a 200.000 €.
9. El alquiler del equipo informático asciende a 900 €.
10. El total del dinero en el banco es de 44.310 €.
11. El total de los sueldos del personal es de 18.760 €, de los cuales quedan
pendientes de pago 5.000 €.

empresa I, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios
de publicidad, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica
no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura finan-
ciera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y genera-
ción de recursos. Además, indique el resultado neto de la actividad.
1. La empresa posee una máquina de serigrafía por valor de 113.400 €.

2. El dinero de la cuenta corriente asciende a 29.060 €.
3. Los sueldos del personal de la empresa ascienden a 8.600 €.
5. Las aportaciones de los socios ascienden a 44.460 €.
6. Tiene un préstamo con el banco por importe de 28.000 €, la mitad de los
cuales debe devolver dentro de un año, y el resto, dentro de dos años.
7. Tiene derechos de cobro de clientes por valor de 23.400 €.
8. Tiene un almacén valorado en 23.500 € (3.500 € de suelo), de los que
queda pendiente una deuda de 10.000 € con vencimiento a 18 meses.
PI00247802_02.indd 53 16/12/15 11:06

9. Posee equipos informáticos cuyo importe asciende a 2.100 €, cantidad

que se pagará en el próximo mes.
10. El alquiler de un vehículo para el transporte asciende a 150 €.

de entretenimiento J, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patri-
moniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fon-
dos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no
no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación
de recursos). Calcule el resultado neto de la actividad.
1. Paga el servicio de limpieza por importe de 890 €.

2. Entrega un anticipo de 3.500 € para la compra de unos disfraces encar-
gados a medida.
3. El valor de la publicidad encargada a una empresa especializada ascien-
de a 8.550 €, de los que paga 2.500 € al contado y se compromete a
pagar el resto a 30 y 60 días.
4. Adquiere una furgoneta para el transporte del equipo por valor de
6.850 €, pagando la mitad al contado.
5. El salario de los trabajadores asciende a 2.430 €, pagados en efectivo.
6. Los servicios prestados ascienden a 125.650 €, quedando pendientes de
cobro 25.000 €.

de asesoramiento K, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patri-
moniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fon-
dos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no
no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación
de recursos). Calcule el resultado neto de la actividad.
1. Adquiere un vehículo nuevo por valor de 15.000 €, dejando a deber

7.000 €, de los cuales 500 € tienen un plazo de pago inferior a 12 meses,
y el resto, a 18 meses.
2. Por el alquiler eventual de un local de su propiedad recibe 5.000 €.
3. El consumo de luz asciende a 1.230 €, que se pagarán el mes próximo.
4. Vence la deuda de 500 € que tenía pendiente con la empresa encarga-
da de la limpieza.
5. Los servicios contratados por el mantenimiento y reparación del vehícu-
lo ascienden a 360 €, pagados en efectivo.
6. El total de los sueldos del personal es de 4.560 €, quedando pendientes
de pago 560 €.
PI00247802_02.indd 54 16/12/15 11:06


de informáticos L, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimo-
niales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos,
así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no co-
rriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no
corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación de
recursos). Calcule el resultado neto de la actividad.
1. El sueldo del personal contratado asciende a 5.500 €. La mitad se paga

en efectivo y el resto se abonará en el siguiente mes.
2. Realiza el arreglo de diversos ordenadores por valor de 45.600 €, de los
cuales han quedado pendientes de cobro 23.400 €.
3. El consumo de la luz asciende de 1.700 €.
4. Recibe un anticipo de 2.500 € de un cliente para la creación de una pági-
na web para su empresa.
5. Los gastos por la prima de seguro ascienden a 1.300 €, que se pagan en
efectivo.
6. Adquiere un coche por valor de 8.100 €. Paga la mitad del valor del coche
en efectivo y el resto queda pendiente de pago.
PI00247802_02.indd 55 16/12/15 11:06

PI00247802_02.indd 56 16/12/15 11:06
3 El marco conceptual
SUMARIO
1. Introducción.
2. Análisis del marco conceptual:
2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel.
2.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
2.3. Principios contables.
2.4. Elementos de las cuentas anuales.
2.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elemen-
tos de las cuentas anuales.
2.6. Criterios de valoración.
2.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
3. Estructura y contenido del Plan General de Contabilidad.
OBJETIVOS
Este tema explica el contenido y estructura del Plan General de Con-
tabilidad (PGC), prestando especial atención al marco conceptual, pri-
mera parte y pieza clave, donde se establecen de manera razonada los
conceptos fundamentales en los que se asienta la información contable.
Para ello se definen los siguientes subobjetivos referidos al marco con-
ceptual: a) identificar los estados contables que componen las cuentas
anuales y explicar la información que suministra cada uno de ellos; b)
comprender los requisitos de la información a incluir en las cuentas anua-
les; c) utilizar los principios contables para argumentar si una determi-
nada situación es o no correcta; d) justificar si determinados supuestos
PI00247802_03.indd 57 16/12/15 11:06

pueden dar lugar al reconocimiento de elementos de las cuentas anuales

(activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso), utilizando para ello las
definiciones y requisitos que establece el PGC, así como los criterios para
su registro o reconocimiento contable; e) distinguir y cuantificar los ele-
mentos de gasto o ingreso, así como los posibles pagos o cobros que pue-
den derivarse de las operaciones o transacciones realizadas por una em-
presa, y f ) conocer los criterios de valoración referidos en el PGC.
Al finalizar el tema, el alumno debe ser capaz de: a) comprender y
aplicar el marco conceptual de la información financiera incluido en la
primera parte del PGC y b) desarrollar habilidades para utilizar con des-
treza el PGC.
PI00247802_03.indd 58 16/12/15 11:06

1. INTRODUCCIÓN
El Plan General de Contabilidad (PGC) es el documento legal que regula
o recoge la normativa contable aplicable con carácter general a las empresas
españolas. El PGC está compuesto por cinco partes, que son las siguientes:
— Marco conceptual: conjunto de fundamentos, principios y conceptos

básicos cuyo cumplimento conduce, a través de un proceso lógico-de-
ductivo, al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas
anuales.
— Normas de registro y valoración: conjunto de reglas de obligada aplica-
ción en el registro contable de las operaciones realizadas por la empresa,
de tal modo que dicho registro se encuentre normalizado y, por tanto,
sea comparable la información contable de una empresa con la de otra.
— Cuentas anuales: normas de elaboración de los documentos que ofre-
cen la información sobre la situación patrimonial de la empresa y los
resultados de su actividad, así como los modelos oficiales.
— Cuadro de cuentas: listado de títulos que denominan a cada uno de los
elementos patrimoniales.
— Definiciones y relaciones contables: recoge el contenido de cada uno
de los grupos, subgrupos y cuentas que son objeto de las operaciones
y hechos económicos que representan.
Las tres primeras son las partes obligatorias. En este tema nos vamos a cen-
trar en el marco conceptual del PGC, que proporciona una base teórica a la
regulación contable.
PI00247802_03.indd 59 16/12/15 11:06

2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL

El marco conceptual, primera parte del PGC, se estructura en siete partes:
2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales tienen como propósito mostrar una visión de la situa-
ción patrimonial y de los resultados de las transacciones de la empresa en una
fecha determinada con el objetivo de ayudar a la toma de decisiones por par-
te de los usuarios de la información contable. Los estados financieros que
componen las cuentas anuales son los siguientes:
— El balance: documento que refleja la situación económico-financiera

de la empresa en un momento concreto de tiempo.
— La cuenta de pérdidas y ganancias: documento que recoge el resultado
contable del ejercicio.
— El estado de cambios en el patrimonio neto: estado financiero que reco-
ge las modificaciones o cambios producidos en el patrimonio neto de
la entidad a lo largo del ejercicio.
— El estado de flujos de efectivo: documento que informa sobre el origen
y utilización del efectivo y otros activos líquidos de la empresa a lo
largo del ejercicio.
— La memoria: documento que completa, amplía y comenta el contenido
de los otros documentos que integran las cuentas anuales, incluyendo
información tanto cuantitativa como cualitativa.
Estos estados financieros forman una unidad. No obstante, el estado de

flujos de efectivo no será obligatorio para aquellas empresas que puedan for-
mular el balance, el estado de cambios en el patrimonsio neto y la memoria
abreviados.
Estos documentos tienen que ser comprensibles y útiles para la toma de
decisiones, mostrando la imagen fiel del patrimonio y resultados de la empre-
sa. Para ello, en la contabilización de las operaciones, se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica.
PI00247802_03.indd 60 16/12/15 11:06

El marco conceptual
2.2. Requisitos de la información a incluir

en las cuentas anuales
Para que la información contable sea útil a sus usuarios, ha de cumplir una
serie de requisitos o características. El marco conceptual considera requisitos
de la información contable los siguientes aspectos:
— Relevancia. La información es relevante cuando es útil para la toma de

decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pa-
sados presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
— Fiabilidad. La información es fiable cuando está libre de errores mate-
riales y es neutral, es decir, está libre de sesgos y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel lo que se pretende representar.
— Comparabilidad. La información es comparable cuando permite con-
trastar la situación y rentabilidad de las empresas en un momento del
tiempo, o de una sola empresa a lo largo del tiempo.
— Claridad. La información es clara cuando es comprensible para los
usuarios, con un conocimiento razonable, y tras analizar la informa-
ción pueden formarse juicios de valor que les faciliten la toma de de-
cisiones.
2.3. Principios contables

Los principios contables son una serie de normas o pautas básicas obliga-
torias para el desarrollo de la contabilidad de la empresa. Los dos principios
básicos o hipótesis fundamentales para la elaboración de la información con-
table son los principios de empresa en funcionamiento y el principio del devengo.
Los principios contables desarrollados en el PGC son los siguientes:
1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario,

que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por
lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el
propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su
transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liqui-
dación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este princi-
pio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de
este PGC, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten
PI00247802_03.indd 61 16/12/15 11:06

más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tenden-

tes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el
patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las
cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios
aplicados. Por ejemplo, adquirimos un edificio y a la hora de conta-
bilizarlo no es lo mismo valorarlo a su precio de adquisición (y con-
siderar la pérdida de valor estimada que va sufriendo por su uso) que
a precio de mercado (valor neto realizable). Si estamos ante una situa-
ción de liquidación, lo valoraremos a precio de mercado, ya que no
se va a seguir utilizando, es decir, reflejaríamos el precio que alguien
estaría dispuesto a pagar por él, y no por lo que la empresa considera
que es su valor en función del uso que se hace de él.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuen-
tas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo,
con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Por ejemplo,
hemos recibido la factura de la luz pero no la pagaremos hasta el año
que viene: el gasto será imputable al ejercicio en el que consumamos
el recurso (la luz) con independencia de cuándo se realice el pago.
3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en
su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de
manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que
sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio
adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar
en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variación sobre las cuentas anuales. Por ejemplo, elegido un criterio
para valorar las mercancías en el almacén, habrá que mantenerlo en
el tiempo.
4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones
a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica
que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la
imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Esto implica que
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha
de cierre del ejercicio; en cambio los riesgos se considerarán en cuan-
to sean conocidos. Por ejemplo, la empresa sabe que, debido a la re-
clasificación de unos terrenos colindantes al suyo, el valor de sus so-
lares ha subido un 200 % y que si los vendiera ahora obtendría unos
grandes beneficios. Sin embargo, hasta que realmente no se produzca
la operación de venta, no puede registrar el beneficio obtenido. En
PI00247802_03.indd 62 16/12/15 11:06

El marco conceptual
cambio, si se produjera el caso contrario, que el valor de mercado de

los solares cae un 80 %, sí que tendría que reconocer la posible pérdida.
5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa
lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasi-
vo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elemen-
tos integrantes de las cuentas anuales. Por ejemplo, se debe al señor
X 10.000 € y el señor X nos debe 2.000 €, pero no podemos compen-
sar y considerar que sólo son 8.000 € lo que le debemos al señor X.
6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos
de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa
en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho
produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere
la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importan-
cia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados
con otros de similar naturaleza o función. Por ejemplo, si se ha perdi-
do una puntilla en una ferretería, no tendríamos que registrar la pér-
dida porque no tiene incidencia significativa en el resultado.
Siguiendo el PGC, en caso de conflicto, prevalece el que mejor conduzca

a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situa-
ción financiera y de los resultados de la empresa.
2.4. Elementos de las cuentas anuales

En este apartado se definen los elementos que componen las cuentas anua-
les. En el tema anterior, se enunció la ecuación fundamental del patrimonio:
BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES CON PROPIETARIOS +

+ OBLIGACIONES CON TERCEROS
En terminología contable, los bienes y derechos de la estructura económi-

ca conforman el ACTIVO; las obligaciones de la empresa con los propietarios,
como ya se ha visto, es el PATRIMONIO NETO, y las obligaciones contraí-
PI00247802_03.indd 63 16/12/15 11:06

das con terceros, el PASIVO. Por tanto, la ecuación fundamental del patrimo-
nio será:
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
Estos elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que

se establecen posteriormente, se registran en el balance, están definidos en el
PGC:
1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamen-

te por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espe-
ra que la compañía obtenga beneficios o rendimientos económicos en
el futuro. Es decir, para que un elemento sea activo debe cumplir con
tres requisitos: obtención de rendimientos futuros, control económico
y resultado de una transacción o hecho pasado.
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recur-
sos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el
futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Es decir,
para que un elemento sea pasivo debe cumplir con dos requisitos:
obligación en entrega o cesión de recursos y resultado de una transac-
ción o hecho pasado.
3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la em-
presa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones
realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros poste-
riores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración
de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones
que le afecten.
Asimismo, en el capítulo 2 se ha explicado que la generación neta de los

recursos, es decir, el resultado de la actividad de la empresa, se obtiene por la
diferencia entre la generación y el consumo de recursos. En terminología con-
table, el empleo de recursos es un GASTO y la generación de recursos es un
INGRESO.
Estos elementos, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se
establecen posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias
o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto.
Según el PGC se definen como:
PI00247802_03.indd 64 16/12/15 11:06

El marco conceptual
4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante

el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de
los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan
su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propie-
tarios.
5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los
activos o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siem-
pre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios, en su condición de tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputan dependiendo de si proceden

del resultado de la empresa o si provienen de transacciones realizadas con los
socios o propietarios. En el primer caso, estos ingresos y gastos se imputan a
la cuenta de pérdidas y ganancias. En el segundo caso, se presentan en el es-
tado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la se-
gunda parte de este PGC o en una norma que lo desarrolle.
2.5. Criterios de registro o reconocimiento

contable de los elementos de las cuentas
anuales
Los criterios de registro o reconocimiento establecen las circunstancias que

debe cumplir un elemento para que pueda ser reconocido y, por ello, registra-
do o incorporado al balance o la cuenta de pérdidas y ganancias o al estado de
cambio del patrimonio neto, de acuerdo con las normas de registro y valora-
ción que figuran en la segunda parte del PGC.
Según el PGC, el registro de los elementos se realizará cuando:
— Cumpla la definición.
— Se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de
recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos.
— Se pueda valorar de forma fiable.
En particular, los criterios establecidos para cada elemento según el PGC

se recogen en el siguiente cuadro:
PI00247802_03.indd 65 16/12/15 11:06

CUADRO 3.1
Criterios de registro o reconocimiento
Elemento Probabilidad de ocurrencia Fiabilidad de valoración Implicación en la dualidad
Probable obtención de Se puede valorar con ∆P

beneficios o rendimien- fiabilidad. ∂A
ACTIVO
tos económicos futuros. ∆PN
I
Probable que, a su venci- Se puede valorar con ∆A
miento y para liquidar la fiabilidad. ∂P
PASIVO
obligación, deban entre- ∂PN
garse o cederse recursos. G
Incremento de los recur- Se puede determinar ∆A
INGRESO sos de la empresa. con fiabilidad. ∂P
G
Disminución de los re- Se puede valorar o es- ∆P
cursos de la empresa. timar con fiabilidad. ∂A
GASTO
∆PN
I
Hay que tener en cuenta que los diferentes elementos se registran en el

ejercicio económico al que se refieren las cuentas anuales.
2.6. Criterios de valoración

Una vez cumplidos los requisitos para poder registrar y reconocer los ele-
mentos patrimoniales que componen las cuentas anuales, tendremos que asig-
nar el valor monetario a cada una de las partidas. En este apartado no sólo
se incluyen criterios de valoración, sino algunas definiciones y métodos de
cálculo (véase el PGC para más detalle):
1. Coste histórico o coste.

2. Valor razonable.
3. Valor neto realizable.
4. Valor actual.
5. Valor en uso.
6. Costes de venta.
7. Coste amortizado.
PI00247802_03.indd 66 16/12/15 11:06

El marco conceptual
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.

9. Valor contable o en libros.
10. Valor residual.
2.7. Principios y normas de contabilidad

generalmente aceptados
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente acep-
tados los establecidos en:
— El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.

— El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
— Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su
caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
— El resto de la legislación española que sea específicamente aplicable.
3. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PLAN GENERAL

DE CONTABILIDAD
Como se ha comentado al principio del tema, el PGC comienza con una
introducción, en la que se establecen las principales novedades incorporadas,
y se estructura en cinco partes:
— Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad.

— Segunda parte. Normas de registro y valoración.
— Tercera parte. Cuentas anuales.
— Cuarta parte. Cuadro de cuentas.
— Quinta parte. Definiciones y relaciones contables.
La segunda y la tercera partes son objeto de estudio en cursos superiores

y tan solo haremos referencia a ellas en momentos puntuales. La quinta par-
te se verá en el siguiente tema cuando abordemos la técnica contable. Y en
este apartado sólo se va a hacer referencia a la parte cuarta.
La cuarta parte del PGC se refiere al cuadro de cuentas, que sigue la cla-
sificación decimal, dividido en nueve grupos (los grupos 8 y 9 no aparecen en
el PGC de pymes), como recoge la figura 3.1.
PI00247802_03.indd 67 16/12/15 11:06

}}
Grupo
1. Financiación básica.
2. Activo no corriente.
Cuentas
3. Existencias. del balance
4. Acreedores y deudores operaciones comerciales.
5. Cuentas financieras.
6. Compras y gastos. Cuentas
7. Ventas e ingresos. de P y G
8. Gastos imputados al patrimonio neto.

9. Ingresos imputados al patrimonio neto. } Cuentas
de ECPN
I/G que afectan al patrimonio neto sin trascendencia

en el resultado del ejercicio
Figura 3.1. Cuadro de cuentas.
Los grupos del 1 al 5 son cuentas que pertenecen al balance, los grupos 6
y 7 son cuentas que se reflejan en la cuenta de pérdidas o ganancias y los gru-
pos 8 y 9 forman parte del estado de cambios en el patrimonio neto. El con-
tenido de cada grupo es el siguiente:
— Grupo 1. Financiación básica: comprende el patrimonio neto y la finan-

ciación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a fi-
nanciar el activo no corriente. Todas las cuentas comprendidas en este
grupo figurarán en el patrimonio neto y el pasivo no corriente del ba-
lance, según corresponda.
— Grupo 2. Inmovilizado: comprende los activos destinados a servir de
forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inver-
siones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se es-
pera se producirá en un plazo superior a un año. Todas las cuentas
comprendidas en este grupo figurarán en el activo no corriente del
balance.
— Grupo 3. Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el cur-
so normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produc-
ción o en la prestación de servicios. Todas las cuentas comprendidas
en este grupo figurarán en el activo corriente del balance.
PI00247802_03.indd 68 16/12/15 11:06

El marco conceptual
— Grupo 4. Acreedores y deudores de las operaciones comerciales: cuentas

que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas
con las administraciones públicas. Todas las cuentas comprendidas en
este grupo figurarán en el activo y el pasivo corriente del balance, según
corresponda.
— Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas derivadas de operaciones no co-
merciales, cuyo plazo de vencimiento no sea superior al año, y cuentas
de tesorería. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán
en el activo y el pasivo corriente del balance, según corresponda.
— Grupo 6. Compras y gastos: aprovisionamientos de mercaderías y de-
más bienes adquiridos por la empresa para venderlos, así como todos
los gastos y pérdidas del ejercicio. Todas las cuentas comprendidas en
este grupo figurarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
— Grupo 7. Ventas e ingresos: enajenación de bienes y prestación de ser-
vicios que son objeto del tráfico de la empresa, así como otros ingresos
y beneficios del ejercicio. Todas las cuentas comprendidas en este gru-
po figurarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
— Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto.
— Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

3.1. Basándose en las definiciones y requisitos que establece el PGC para los
diferentes elementos de las cuentas anuales, razone adecuadamente sus res-
puestas a las siguientes cuestiones:
1. La empresa A, S. A., posee una máquina especial que adquirió hace 20
años por 100.000 ptas. (600 €). Debido al desarrollo de la tecnología,
actualmente existen otros modelos más nuevos, por lo que se estima que
la máquina no se podría vender en el mercado. No obstante, A, S. A., con-
tinúa utilizando la máquina para realizar su proceso productivo. Según las
condiciones que ha de tener un elemento para ser considerado activo,
¿podemos considerar la máquina integrante de dicha masa patrimonial?
2. La empresa B, S. A., está realizando una campaña de publicidad en las
playas de la Costa de la Luz lanzando desde avionetas una cantidad ma-
siva de folletos informativos. Como contraprestación a la disponibilidad
de los diferentes municipios a la realización de esta campaña, B, S. A., se
compromete a limpiar las playas una vez haya terminado ésta. Para reali-
zar tal limpieza, la empresa no tendrá que desembolsar ninguna cantidad,
pues lo hará con sus propios empleados, estimando que a éstos les lleva-
rá hacerlo un total de 100 horas. Al realizar la campaña de publicidad,
¿deberá reconocer un pasivo por la obligación de limpiar las playas?
PI00247802_03.indd 69 16/12/15 11:06

3. ¿Es un local que utilizamos gracias a un contrato de arrendamiento un

elemento de activo?
4. Un cliente ha denunciado a la empresa C, S. A., por intoxicación y le re-
clama una indemnización. ¿Estamos ante un elemento del pasivo de la
empresa?
5. La empresa D, S. A, recibe una subvención de la Junta de Andalucía, para
la enseñanza del flamenco en los colegios, por importe de 6.000 €, que
cobra al contado. Sin embargo, la Junta exige como requisito para no
tener que devolver la subvención que un mínimo de 20 alumnos superen
una prueba que se realizará al finalizar el curso para comprobar su nivel
de aprendizaje. ¿Esa subvención es un ingreso para la empresa? ¿Es un
pasivo?
SOLUCIÓN
1. Sí, es un ACTIVO. Cumple los requisitos de la definición: se espera

obtener rendimientos futuros produciendo los servicios y bienes que
comercializa la empresa, se posee el control económico y es el resul-
tado de una transacción o hecho pasado. Además, se puede valorar
con fiabilidad.
2. Sí, es un PASIVO, pues en el momento de realizar la campaña (hecho
pasado que hace nacer la obligación) la empresa tiene que ceder re-
cursos que, aunque no sean monetarios, implican una pérdida para
ella (el personal podría emplear ese tiempo en otras funciones produc-
tivas). Además, se puede estimar de forma fiable la valoración (mul-
tiplicar las horas laborables por el coste).
3. No, es un ACTIVO. No cumple uno de los requisitos, ya que no tene-
mos el control económico sobre el bien.
4. Para que cumpla con la definición de PASIVO es necesario que la
empresa estime probable que tendrá que afrontar la obligación, pero
además, en el caso de que la empresa lo estime probable, para reco-
nocer tal elemento sería necesario que se pudiese estimar una cifra de
forma fiable. En caso de que fallase cualquiera de las dos cuestiones,
no podríamos reconocer el pasivo (por no ser tal o por no poderse
valorar) pero sí se debería suministrar esta información en la memoria.
5. Sí, es un PASIVO. Hasta que no se realice la prueba y 20 alumnos la
superen, la empresa estará obligada a devolver la cantidad prestada.
Si se supera, desaparece la obligación y la empresa lo reconocería
como un ingreso.
PI00247802_03.indd 70 16/12/15 11:06

El marco conceptual
3.2. Utilice los principios contables del PGC para explicar si las siguientes si-
tuaciones son o no correctas:
1. La empresa E, S. A., tiene registrado contablemente un terreno por valor
de 15.000 €, si bien considera que su valor es 20.000 € según el uso fu-
turo estimado del mismo.
2. La empresa F, S. A., firma el 30/09/X0 un contrato de alquiler de un solar
en desuso por los próximos dos años a razón de 10.000 € para el primer
año y 12.000 € para el segundo. En la fecha actual ha cobrado por anti-
cipado el importe total, de modo que al finalizar el primer ejercicio tiene
reconocido un ingreso por 22.000 €.
3. La empresa G, S. A., se encuentra inmersa en un litigio judicial, pendiente
de resolución, porque la empresa H, S. A., le reclama 5.000 € de indem-
nización por una operación comercial que G, S. A., no realizó correcta-
mente y que le supuso un grave perjuicio. H, S. A., reconoce el ingreso y
su correspondiente derecho, y por su parte G, S. A., reconoce el gasto y
su correspondiente obligación.
4. La empresa I, S. A., ha vendido a la inmobiliaria J, S. A., un local cuyo pre-
cio de venta asciende a 60.000 €, aceptando una factura que se cobrará
dentro de dos años. Como J, S. A., es también accionista de la empresa,
el gerente de I, S. A., decide no registrar el derecho de cobro sino reducir
la aportación del socio en 60.000 €, sin comunicar tal hecho a J, S. A., o al
resto de accionistas.
5. En el año X0 la empresa K, S. A., adquirió una máquina por importe de
10.000 € estimando que iba a utilizarla durante diez años (es decir, se con-
sume un 10 % cada año). En el año X3, como tiene muchas pérdidas acu-
muladas, decide imputar un consumo de la máquina de tan sólo un 1 %.
6. La empresa L, S. A., ha decidido registrar como existencias de tizas en su
activo sólo aquellas cajas que aún no se han abierto para evitar tener que
ir por las más de 40 aulas que tiene para calcular el valor de las tizas que
están en uso. Estas últimas son consideradas como si se hubiesen gastado
en su totalidad. Se estima que el valor que podrían alcanzar como máxi-
mo las tizas usadas no llegaría a los 10 €, siendo el total del activo de L,
S. A., superior al millón de euros.
SOLUCIÓN
1. Correcto según el principio de empresa en funcionamiento se considera,

salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en
un futuro previsible
2. Incorrecto según el principio del devengo, pues debería reconocer sólo
el ingreso realizado y no el total cobrado.
3. Según el principio de prudencia, la empresa G, S. A., está actuando
correctamente, pues está reconociendo la pérdida tan pronto como es
PI00247802_03.indd 71 16/12/15 11:06

conocida siendo prudente en una situación de incertidumbre. La em-

presa H, S. A., actúa de forma incorrecta, pues en tal situación de
incertidumbre está reconociendo beneficios que aún no ha obtenido.
4. Incorrecto según el principio de no compensación, pues se está com-
pensando, sin existir la operación que genere tal compensación, un
activo con un patrimonio neto.
5. Incorrecto según el principio de uniformidad. Sólo se podrá llevar a cabo
el cambio en la estimación del uso de la máquina si hay causa que la
justifique, y se informará debidamente en la memoria. Pero en este caso,
el cambio en el consumo de la máquina no se debe al uso que se le da
a dicha máquina sino a la intención de disminuir las pérdidas.
6. Correcto según el principio de importancia relativa, pues el error de no
registrar las tizas no es relevante por su cantidad.
3.3. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingreso,

así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes operaciones:
1. El 15 de mayo la empresa recibe un regalo de la Junta de Andalucía con-

sistente en un portátil por valor de 1.000 €.
2. El préstamo que la empresa obtuvo en el pasado ejercicio por 1.000 € ha
crecido por los intereses, de modo que ya asciende a 1.100 €, aunque
no se abonarán hasta dentro de dos años (cuando su valor final sea de
1.300 €).
3. La empresa vende un terreno por su valor, 7.000 €, cuyo cobro tendrá
lugar dentro de 12 meses.
4. La empresa entrega 2.000 € por el uso en alquiler de una oficina por lo
que queda de año. El coste total es de 3.000 €, aunque los otros 1.000 €
se aplazan hasta el año que viene.
5. Se compra un ordenador por 4.500 €, de los cuales se paga la mitad al
contado y el resto se aplaza a 12 meses.
SOLUCIÓN
Como indicamos anteriormente, según el principio del devengo hay que

contabilizar las transacciones cuando ocurran y no cuando se cobren o pa-
guen. En este ejercicio habrá que diferenciar entre los conceptos de gasto y
pago e ingreso y cobro.
1. Hay un ingreso de 1.000 € (aunque no se imputa al resultado del ejer-

cicio sino directamente al patrimonio neto) y no hay ningún cobro.
PI00247802_03.indd 72 16/12/15 11:06

El marco conceptual
2. Hay un gasto de 100 € y no hay ningún pago (será dentro de tres años
por 1.300 €, y el año pasado hubo un cobro de 1.000 €).
3. No hay ingreso y no hay ningún cobro (será de 7.000 € dentro de 12
meses).
4. Hay un gasto de 3.000 € y hay un pago de 2.000 € (el próximo año
habrá un pago de 1.000 €).
5. No hay gasto y hay un pago de 2.250 € (dentro de 12 meses se realiza-
rá un pago de 2.250 €).
3.4. Indique, para cada uno de los elementos que figuran en el listado siguien-
te, la masa patrimonial a la que pertenecen y su nombre según el PGC:
1. Letra (efecto) de una furgoneta a pagar en dos años. La empresa se de-

dica al transporte de mercancías.
2. Préstamo recibido del banco a devolver en un año.
3. Servicios prestados que son el objeto de tráfico de la empresa.
4. Facturas de clientes pendientes de cobro.
5. Préstamo concedido que nos devolverán dentro de dos años.
6. Pagaré (efecto) a cobrar de un cliente.
7. Prestación de servicio eventual y que no es el objeto de tráfico de la
empresa.
8. Dinero en la cuenta corriente.
9. Dinero que se debe pagar a la empresa que nos suministra la luz.
10. Intereses generados por un préstamo concedido a un trabajador.
11. Beneficio obtenido durante el año como diferencia entre los ingresos y
gastos imputados al ejercicio.
12. Programa Excel, Word y Power Point.
13. Acciones adquiridas para obtener una rentabilidad vía dividendos de una
empresa, que se estima comenzarán dentro de dos años.
14. Consumo de luz.
15. Aportación de los accionistas para ampliar capital.
16. Cuadro para adornar las oficinas.
17. Daños ocasionados en la empresa por inundaciones.
18. Diferencias producidas por vender dólares a un valor superior al de compra.
19. Honorarios de un abogado que trabaja por cuenta propia y que ha pres-
tado un servicio a la empresa.
20. Remuneración del abogado contratado como personal de la empresa.
PI00247802_03.indd 73 16/12/15 11:06

SOLUCIÓN
Elemento A/P/PN/G/I Nombre PGC
Letra (efecto) de una furgoneta a pa- P 175. Efectos a pagar a l/p.

gar en dos años. La empresa se dedi-
ca al transporte de mercancías.
Préstamo recibido del banco a devol- P 520. Deudas c/p entidades crédito.
ver en un año.
Servicios prestados que son el objeto I 705. Prestaciones de servicios.

de tráfico de la empresa.
Facturas de clientes pendientes de A 430. Clientes.

cobro.
Préstamo concedido que nos devolve- A 252. Créditos a l/p.

rán dentro de dos años.
Pagaré (efecto) a cobrar de un cliente. A 431. Clientes, efectos comerciales a

cobrar.
Prestación de servicio eventual y que I 759. Ingresos por servicios diversos.

no es el objeto de tráfico de la empre-
sa.
Dinero en la cuenta corriente. A 572. Banco c/c.
Dinero que se debe pagar a la empre- P 410. Acreedores por prestaciones de

sa que nos suministra la luz. servicios.
Intereses generados por un préstamo I 762. Ingresos de créditos.

concedido a un trabajador.
Beneficio obtenido durante el año PN 129. Resultado del ejercicio.

como diferencia entre los ingresos y
Programa Excel, Word y Power Point. A 206. Aplicaciones informáticas.
Acciones adquiridas para obtener A 250. Inversiones financieras l/p ins-

una rentabilidad vía dividendos de trumentos patrimonio.
una empresa, que se estima comenza-
rán dentro de dos años.
Consumo de luz. G 628. Suministros.
Aportación de los accionistas para PN 100. Capital.

ampliar capital.
Cuadro para adornar las oficinas. A 216. Mobiliario.
PI00247802_03.indd 74 16/12/15 11:06

El marco conceptual
Daños ocasionados en la empresa G 678. Gastos excepcionales.

por inundaciones.
Diferencias producidas por vender dó- I 768. Diferencias positivas cambio.
lares a un valor superior al de compra.
Honorarios de un abogado que tra- G 623. Servicios profesionales indepen-
baja por cuenta propia y que ha pres- dientes.
tado un servicio a la empresa.
Remuneración del abogado contrata- G 640. Sueldos y salarios.
do como personal de la empresa.

1. La empresa A, S. A., ha entregado 100 € como señal por la compra de un
coche de 1.000 €. El mes que viene recibirá el coche y sólo tendrá que
pagar 900 €, pero si decide no realizar la compra, perderá los 100 €.
¿Puede reconocer algún activo en el momento de entrega de la señal?
2. La Junta de Andalucía ha concedido a la empresa B, S. A., el derecho de
explotación de una guardería durante tres años. El importe monetario
para obtener la concesión asciende a 26.000 €. ¿Podría considerarse este
derecho de explotación un activo?
3. ¿Es la probable futura obligación de pagar las pensiones comprometidas
con los actuales trabajadores de la empresa un elemento de pasivo, sa-
biendo que éstas no es totalmente seguro que se vayan a producir (por
ejemplo, salida voluntaria de la empresa por el trabajador)?
4. La empresa C, S. A., disfruta, gracias a un contrato de alquiler, de una má-
quina para el desarrollo de su actividad. Según las condiciones que ha de
tener un elemento para ser clasificado como activo, ¿podemos considerar
esta máquina integrante de dicha masa patrimonial?
5. La empresa D, S. A., ha emitido altos índices de contaminación, por lo que
ha sido llevada a juicio por las comunidades de vecinos afectadas, las
cuales piden indemnizaciones por los daños provocados en la salud. Tan-
to la empresa como la parte demandante (comunidades de vecinos) no
han indicado cantidades monetarias concretas como indemnización, sino
que aceptan la valoración futura que realicen los peritos nombrados por
el juez para tal caso. Este caso no se ha producido anteriormente, por lo
que no hay estimaciones sobre la cantidad que determinarán los peritos.
¿Tiene que reconocer la futura obligación derivada de este caso la em-
presa dentro del pasivo de su balance?
PI00247802_03.indd 75 16/12/15 11:06

6. La empresa E, S. A., paga el salario de sus empleados los días 28 de cada

mes. ¿Debe registrar a principio de cada ejercicio como pasivo el impor-
te de las nóminas de todos los meses del año?
7. La empresa F, S. A., ha recibido una ayuda de 20.000 € para adquirir un
coche, que estima podrá utilizar durante los próximos cinco años. En el
momento de la concesión de la ayuda, y sabiendo que se comprará el co-
che de forma segura al mes siguiente, ¿es la ayuda un ingreso o un pasivo?
1. La empresa G, S. A., ha entregado 100 € a un trabajador, el cual lo devol-
verá con su propio trabajo del mes que viene. ¿Ante qué tipo de elemen-
to patrimonial estamos?
2. La empresa H, S. A., ha despedido a un trabajador, el cual la demanda
solicitando una indemnización de 2.500 €. ¿Estamos ante un elemento del
pasivo de la empresa? ¿De qué depende?
3. La empresa I, S. A., ha realizado una venta por importe de 4.000 €. El
cliente ya ha firmado la factura y ha asumido los riesgos de la operación,
pero solicita a I, S. A., que le guarde la mercancía en su almacén porque
él se encuentra fuera de España y no puede recibirla. ¿Es esa mercancía
un activo para I, S. A.? ¿Puede I, S. A., reconocer un ingreso en este mo-
mento?
4. ¿Son los trabajadores de la empresa J, S. A., un activo para ella?
5. La empresa K, S. A., posee un derecho de cobro sobre un cliente que atra-
viesa importantes dificultades económicas, y no ha afrontado ninguna de
sus obligaciones en el último año, y sin previsión de que la situación cam-
bie. ¿Podemos considerar tal derecho integrante del activo de la empresa?
6. La empresa L, S. A., ha decidido que en el próximo ejercicio va a realizar
una reducción de su plantilla, que estima que le supondrá un coste de
50.000 € en concepto de indemnizaciones. ¿Estamos ante un elemento
de pasivo?
7. A la empresa M, S. A., le han regalado un coche que estima le servirá para
los próximos cuatro años. ¿Se puede reconocer algún elemento patrimo-
nial por esta operación? ¿A qué valor?
1. La empresa N, S. A., posee un piso que tiene alquilado a unos estudian-
tes, pues no lo necesita para su proceso productivo. ¿De quién es el ac-
tivo, de N, S. A., o de los estudiantes?
PI00247802_03.indd 76 16/12/15 11:06

El marco conceptual
2. La empresa Ñ, S. A., recibe 2.000 € por parte de un cliente como anticipo

de un trabajo futuro. ¿Se puede considerar un pasivo?
3. La empresa O, S. A., posee una máquina de escribir que adquirió hace 75
años por 1.000 ptas. (6 €). Actualmente, la máquina no funciona y no tie-
ne valor de mercado. Según las condiciones que ha de tener un elemen-
to para ser considerado activo, ¿podemos considerar la máquina inte-
grante de dicha masa patrimonial?
4. La empresa P, S. A., tiene una imagen de reconocido prestigio en el sector
automovilístico como símbolo de que sus productos son muy fiables. ¿Se
puede considerar dicha imagen un elemento del activo?
5. La empresa Q, S. A., dedicada a la reparación y venta de ordenadores,
tiene en su taller un ordenador, propiedad de un cliente, el cual está re-
parando. ¿Es este ordenador un activo para la empresa?
6. La empresa R, S. A., se compromete con su principal cliente a pagarle una
cantidad extra de 10.000 € si durante el próximo ejercicio consigue supe-
rar en 100.000 € su nivel de ventas. ¿Es tal compromiso un elemento de
pasivo?
7. La empresa S, S. A., es una asesoría contable-fiscal y en su sede ha apa-
recido una calculadora que recuerdan se dejó un cliente ocasional hace
varias semanas. S, S. A., cree que el cliente ya no volverá por la calcula-
dora y la piensa utilizar para su actividad. ¿Se puede reconocer algún
elemento patrimonial por esta operación? ¿Cuáles? ¿A qué valor?
1. El 23 de noviembre llegó a la empresa una comunicación de la Junta
de Andalucía sobre la concesión de una subvención a la explotación de
15.000 € que se haría efectiva a los tres meses. Aunque aún no se ha pro-
ducido el cobro en el ejercicio X0, ya ha reflejado el asiento relacionado
con esta información, reconociendo el correspondiente ingreso y un de-
recho de cobro sobre la Junta de Andalucía.
2. El valor actual en el mercado de los edificios propiedad de la empresa es
de 150.000 €, pero están registrados en la contabilidad por 110.000 €
fruto de su precio de adquisición y de la pérdida de valor que han sufrido
por su uso. Aunque la empresa piensa vender los edificios, el gerente se
niega a rectificar el valor y registrar un beneficio de 40.000 € hasta que
se produzca la venta.
3. La empresa T, S. A., ha contratado un trabajador el día 28/12/X0 pero
decide no registrar como gasto en X0 el sueldo del trabajador por los tres
días trabajados, sino esperar a enero de X1, cuando se realice la nómina
correspondiente.
4. La empresa U, S. A., ha comprado un edificio por un precio de 100.000 €
y para financiar esta compra ha obtenido un préstamo hipotecario de
PI00247802_03.indd 77 16/12/15 11:06

70.000 €. En consecuencia, decide registrar el inmovilizado por 30.000 €

y no contabilizar la deuda.
5. En el año X0 la empresa V, S. A., adquirió una máquina por importe de
10.000 €, estimando que su duración iba a ser de diez años (se consume
un 10 % cada año). En el año X4, como tiene muchas pérdidas acumula-
das, decide imputar un consumo de la máquina de tan sólo un 1 %.
6. La empresa W, S. A., adquirió el mes pasado un edificio por 40.000 €,
aunque decide valorarlo por 30.000 €, ya que ése sería el valor que ob-
tendría si lo vendiese hoy. Sin embargo, se sabe que la empresa no pien-
sa vender el edificio, sino que espera usarlo durante los próximos años y
así recuperar los 40.000 € invertidos.
1. La empresa X, S. A., le ha adelantado 100 € a su proveedor, la empresa Y,
S. A., como señal de una futura adquisición. Por otro lado, se sabe que X,
S. A., también le debe 1.000 € a Y, S. A., por compras pasadas. El gerente
de X, S. A., decide contabilizar esos 100 € como un derecho y dejar la
deuda como está, mientras que el dueño de X, S. A., discrepa, pues con-
sidera que la mejor representación de la situación empresarial es decir que
hay una deuda con Y, S. A., de 900 €. ¿Está bien la decisión del gerente?
2. La empresa Z, S. A., ha requerido los servicios de un abogado por impor-
te de 1.000 € durante el mes de noviembre de X0. La empresa no conta-
biliza tal gasto en este ejercicio, alegando que el abogado no le va a
cobrar la citada cantidad hasta el mes de enero de X1.
3. Se sabe que un cliente, que debe una cantidad importante a la empresa, está
pasando una mala situación financiera y va a presentar el concurso de acree-
dores, motivo por el cual la empresa decide anular el valor de tal derecho.
4. La empresa AA, S. A., ha sufrido pérdidas de 900 € en el presente ejerci-
cio. En el cálculo de tal resultado ha incluido como gastos todo el material
de oficina adquirido para no tener que realizar así la engorrosa labor del
inventario de estos elementos. Sin embargo, se estima que el valor de los
materiales de oficina que no se han gastado podría ser de 1.500 €.
5. La empresa AB, S. A., ha solicitado a una entidad financiera un préstamo
de 1.000 €. La entidad financiera le indica que el préstamo irá creciendo
en 100 € cada año hasta alcanzar los 1.500 € al quinto año, momento en
el que deberá ser devuelto, pero que si AB, S. A., desea pagarlo anticipa-
damente, deberá abonar 25 € extras al valor que tenga en dicha fecha
anticipada. Al finalizar el primer año el gerente lo valora por 1.100 € y no
por 1.125 € alegando que en esa fecha no piensa pagarlo.
6. La empresa AC, S. A., para valorar sus existencias observa que el PGC le
permite usar dos métodos diferentes (PMP y FIFO), por lo que decide que
cada año irá eligiendo el que más le favorezca para mostrar un mejor re-
sultado del ejercicio.
PI00247802_03.indd 78 16/12/15 11:06

El marco conceptual
1. Una persona está analizando el balance de la empresa AD, S. A., y obser-
va que el total del activo es de tres millones de euros. La lectura de ese
valor es que si se vendiesen en la fecha actual todos los bienes que tiene
AD, S. A., y se cobrasen sus derechos, el disponible sería de tres millones
de euros.
2. La empresa AE, S. A., considera una obligación anual con sus clientes el
10 % de las ventas realizadas, pues ofrece importantes garantías (devo-
luciones durante un mes y reparaciones sin coste alguno durante un
año). Sin embargo, en el presente ejercicio la situación de crisis que vive
AE, S. A., le ha hecho reducir a 15 días el período de devolución y a seis
meses el de reparación. Por ello, el gerente ha decidido estimar el cálcu-
lo de la obligación por garantía a los clientes a un 7 % de las ventas
realizadas.
3. La empresa AF, S. A., está atravesando dificultades económicas y existen
dudas de que pueda realizar pagos de nóminas a sus empleados. Al final
del ejercicio no ha podido pagar la nómina a dos empleados pero decide
agrupar tal deuda con las otras de carácter comercial (proveedores, otros
acreedores y administraciones públicas) para evitar que el resto de traba-
jadores conozca tal hecho.
4. La empresa AG, S. A., ha realizado una prestación de servicios por valor
de 4.900 €. El cliente ha pagado sólo la mitad del importe, quedando el
resto pendiente de pago para el próximo año. El gerente ha registrado
el ingreso por el valor total de 4.900 €.
5. La empresa AH, S. A., puede haber producido ciertos daños medioam-
bientales, por lo que se le ha abierto una causa judicial. Aunque la em-
presa estima que dicho contencioso le va a suponer un futuro desembol-
so de 1.000 €, decide no registrar nada hasta que la sentencia no sea
firme.
6. La empresa AI, S. A., le compra a la empresa AJ, S. A., 2.000 € de merca-
derías y le vende 5.000 €. El gerente de AI, S. A., decide registrar tanto
el ingreso de 5.000 € como el gasto de 2.000 €, en lugar de un único
valor de 3.000 €, como desea su jefe.
3.7. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingreso,

así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes operaciones:
1. Se reciben 300 € de un cliente por una venta realizada hace dos meses.
2. Se abonan 250 € a la compañía de electricidad por el servicio prestado
en el último mes del pasado año.
3. En junio la empresa contrata y paga un seguro por 650 €.
4. Se compra un vehículo por 45.000 € y la mitad de la deuda queda apla-
zada a dos meses.
PI00247802_03.indd 79 16/12/15 11:06

5. Se compran mercancías por importe de 8.000 € que se destinan al alma-

cén, cancelando un anticipo de 2.000 € entregados al proveedor con an-
terioridad y liquidando el resto al contado.
6. El 30 de junio la empresa recibe de un trabajador 1.100 €, 1.000 de ellos
correspondientes a la devolución de un crédito que se le había concedido
el año anterior, y el resto, a los intereses generados por dicho crédito.
3.8. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingre-

so, así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes opera-
ciones:
1. La empresa concedió el pasado año un crédito a otra empresa por valor
de 1.000 € a devolver dentro de tres años junto con sus intereses. Duran-
te el presente año, se han generado 100 € de intereses.
2. El propietario de la empresa le regala un mueble de 500 €.
3. La empresa adquiere mobiliario de oficina cuyo coste asciende a 600 €;
paga la mitad al contado y el resto queda aplazado a dos meses.
4. La empresa recibe un préstamo de una entidad financiera de 30.000 €
que se ingresan íntegramente en la cuenta corriente.
5. La empresa sufre un accidente con su coche (valor contable: 20.000 €),
que se declara siniestro total, si bien la aseguradora entrega 5.000 € dado
que estaba asegurado parcialmente.
6. La empresa distribuye entre sus socios 3.000 € como reparto del benefi-
cio del ejercicio anterior. La mitad se paga al contado, y la otra mitad, a
tres meses.
3.9. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingre-

so, así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes ope-
raciones:
1. La empresa presta servicios a sus clientes por 1.500 €, aunque no los co-
brará hasta el año que viene.
2. La empresa recibe 1.000 € por servicios que presta a sus clientes.
3. La empresa recibe 1.000 € de un cliente como anticipo de futuras ventas.
4. La empresa entrega 2.000 € a un proveedor como anticipo para futuras
operaciones.
5. Un proveedor se convierte en propietario de la empresa, por lo que de-
cide que la deuda que teníamos con él (50.000 €) se considere a partir de
ahora su aportación a la empresa.
6. El 30 de junio la empresa entrega al banco un total de 1.600 €, 1.500 de
los cuales corresponden a devolución de un préstamo recibido el año
anterior, y el resto, a los intereses generados por dicho préstamo.
PI00247802_03.indd 80 16/12/15 11:06

El marco conceptual
te, la masa patrimonial a la que pertenecen y su nombre según el PGC.
Mercancías que posee la empresa

para vender sin transformación.
Dinero en el cajón de la empresa.
Préstamo que nos concede un ter-
cero y tendremos que devolver
dentro de tres años.
Préstamo concedido al personal de
la empresa que nos devolverán
dentro de un año.
Derecho de explotación de una
mina.
Importe que obtiene un supermer-
cado por el alquiler de uno de sus
locales que no utiliza.
Patente para producir un bien.
Importe aportado en la constitu-
ción de una sociedad limitada.
Dinero que se debe a Hacienda
por retenciones practicadas a los
empleados.
Cuotas generadas por el servicio
de comedor al personal.
Dinero que se debe a la Seguridad
Social.
Acciones adquiridas para venderlas
en dos meses.
Multas recibidas por la empresa.
Dinero que se debe a los emplea-
dos por sueldos atrasados.
Derecho de cobro de dividendos
por poseer acciones de otras em-
presas.
PI00247802_03.indd 81 16/12/15 11:06

Servicio realizado por una empresa

externa consistente en la limpieza
del local de la empresa.
Cliente que presenta dudas razo-
nables sobre su futuro cobro.
Adelanto de dinero por un cliente.
Servicio que presta el auditor de
las cuentas anuales.
Diferencias producidas por ven-
der dólares a un menor valor al de
compra.
Materiales que tiene la empresa

para transformarlo en nuevos pro-
ductos.
Cuotas generadas por el servicio
de transporte al personal.
Factura pendiente de pago con
proveedores de materiales.
Letra (efecto) que se debe a un su-
ministrador de materiales.
Subvención recibida para compen-
sar las pérdidas del ejercicio pasa-
do.
Acciones adquiridas con las que se
obtiene el control de una empresa.
Fianza pagada a la compañía de
electricidad.
Beneficios del año anterior que ni
se han repartido ni se han aplicado.
PI00247802_03.indd 82 16/12/15 11:06

El marco conceptual
Préstamo hipotecario recibido para

comprar un edificio a devolver
dentro de quince años.
Pago pendiente a los accionistas

por el reparto del beneficio del
ejercicio pasado.
Cantidad que se satisface por el

derecho de uso de una patente du-
rante un año.
Máquina registradora.
Pérdidas obtenidas durante el año

resultantes de restar los ingresos y
Mesa del despacho del presidente

de la empresa.
Factura del proveedor de la mesa

para el despacho del presidente
que se pagará dentro de seis me-
ses.
Adelanto de dinero para adquirir

en el futuro materias primas.
Importe de los billetes de ferroca-

rril para el transporte de las mer-
cancías vendidas a un cliente.

rril para que el personal de las em-
presa acuda a una reunión con el
proveedor.

rril regalado al mejor empleado del
mes para realizar un viaje con su
familia.
Importe generado por la inmobilia-

ria X al realizar los servicios de al-
quileres.
PI00247802_03.indd 83 16/12/15 11:06

Terreno adquirido como inversión

de futuro.
Intereses correspondientes a un
préstamo pagados por adelantado.
Crédito concedido al personal a
devolver en dos años.
Deuda contraída con el suministra-
dor de una máquina con venci-
miento de tres años.
Campaña publicitaria realizada por
una empresa externa.
Furgoneta propiedad de la empre-
sa destinada al reparto de merca-
derías.
Local dedicado al almacenaje de la
mercancía producida.
Entrega en efectivo realizada al
proveedor de una máquina con an-
terioridad a la compra.
Primas (importes) en concepto de
seguros contratados.
Venta de serrín a una empresa de-
dicada a la fabricación de muebles
de madera.
Resultado negativo de años ante-
riores que aún no ha sido compen-
sado.
Importe pendiente de cobro hasta
dentro de dos años por la venta de
un terreno.
Pagos realizados por la empresa a
cuenta del impuesto de socieda-
des.
PI00247802_03.indd 84 16/12/15 11:06

El marco conceptual
Importe estimado por la obligación

de reparar el medio ambiente den-
tro de tres años.
Derecho de cobro del inquilino de
un local que tenemos alquilado.
Botellas vacías almacenadas por
la empresa A, S. A., dedicada a la
venta de agua embotellada.
Dinero entregado al personal con
anterioridad al momento de cobro
habitual.
Importe pendiente de pago del Im-
puesto de Sociedades.
Dólares en efectivo.
PI00247802_03.indd 85 16/12/15 11:06

PI00247802_03.indd 86 16/12/15 11:06
4 Técnica contable
SUMARIO
1. Herramientas de representación contable: la cuenta y el asiento.
2. Libros y registros contables.
OBJETIVOS
En este tema se introducen los instrumentos esenciales para la conta-
bilización de las transacciones que realiza la empresa. Se utilizan las dos
herramientas básicas: la cuenta y el asiento. Además, se explican la ter-
minología y la mecánica utilizadas para ello.
Al finalizar el tema el alumno debe ser capaz de: a) conocer y com-
prender el lenguaje específico utilizado en la contabilidad financiera, así
como la técnica empleada para su registro, y b) comprender y aplicar
correctamente la técnica contable.
PI00247802_04.indd 87 16/12/15 11:06

PI00247802_04.indd 88 16/12/15 11:06
1. HERRAMIENTAS DE REPRESENTACIÓN CONTABLE:
LA CUENTA Y EL ASIENTO
El desarrollo de la actividad económica implica que se producen continua-
mente operaciones o acontecimientos de diversa naturaleza, y aquellas opera-
ciones o hechos que tienen consecuencias de carácter económico se denominan
«transacciones económicas» (o hechos económicos). Sin embargo, no todos
los hechos económicos afectan al patrimonio empresarial, sino solamente los
denominados hechos contables, que son los hechos económicos que tienen
repercusión en el patrimonio empresarial y serán objeto de registro contable.
Por tanto, para que un hecho económico sea considerado un hecho con-
table y pueda ser contabilizado, debe reunir las siguientes condiciones:
1. Que se refiera a la empresa que se esté considerando. Por ejemplo, aun-

que la cotización en bolsa de las acciones de una empresa sea un hecho
económico, no afecta a las compañías que no posean acciones de dicha
empresa.
2. Que el hecho económico haya afectado, afecte o pueda afectar al pa-
trimonio empresarial.
3. Deberá tratarse de un hecho significativo, ya que no puede registrarse
la cantidad de acontecimientos minúsculos que tienen lugar en la em-
presa.
En resumen, un hecho contable es todo acontecimiento idóneo para ser

captado contablemente porque afecta o puede afectar en el futuro al patrimo-
nio de una empresa de una forma directa, significativa y cuantificable.
PI00247802_04.indd 89 16/12/15 11:06

El método utilizado para el registro de los hechos contables se denomina

método de la partida doble, basado en la identidad contable básica (Activo =
= Patrimonio Neto + Pasivo) y en el principio de dualidad, ya mencionado
en capítulos anteriores. La ecuación fundamental del patrimonio expresa una
identidad que debe cumplirse siempre. Por tanto, según la identidad contable
básica, todo hecho contable afecta, al menos, a dos elementos patrimoniales
entre los que existe una relación causa-efecto, es decir, siempre es posible
identificar, al menos, una aplicación de fondos y un origen de fondos.
Dado el elevado número de hechos contables que se producen en una em-
presa, surge la necesidad de utilizar herramientas de representación contable
que faciliten el registro de las sucesivas variaciones patrimoniales: la cuenta y
el asiento.
La cuenta es el instrumento utilizado para representar y medir contable-
mente la evolución y situación de cada uno de los elementos patrimoniales.
Cada elemento patrimonial se recogerá en una cuenta específica que tendrá
la denominación adecuada.
La cuenta se representa gráficamente como una T y consta de dos partes:
la parte izquierda, a la que, por convenio, se denomina DEBE (D), y la parte
derecha, a la que, por convenio, se denomina HABER (H). Con independencia
del elemento patrimonial representado en una determinada cuenta, el DEBE
siempre recoge las aplicaciones de fondos, y el HABER, los orígenes de fon-
dos. Las reglas de registro para cada uno de los elementos se recogen en la
figura 4.1, donde dependiendo de la naturaleza que tenga la partida a conta-
bilizar se la reconocerá de una forma u otra:
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER
∆ ACTIVO ∂ ACTIVO
∂ PASIVO ∆ PASIVO
∂ PATRIMONIO NETO ∆ PATRIMONIO NETO
Diminución INGRESO Aumento INGRESO
Aumento GASTO Disminución GASTO
Figura 4.1. Funcionamiento de la cuenta.
PI00247802_04.indd 90 16/12/15 11:06

Técnica contable
La terminología más usual relacionada con las cuentas se resume en la

figura 4.2.
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE (Clientes) HABER
{ }
ABRIR ABONAR/
una cuenta 60 100
ACREDITAR
100 200 anotar una
CARGAR/ cantidad
ADEUDAR en el haber
anotar una
cantidad
en el debe
SUMA DEUDORA 160 300 SUMA ACREEDORA
SALDAR (anotar
SALDO
el saldo en el lado
(suma deudora – 140 140
contrario para dejar
– suma acreedora)
la cuenta a cero)
CERRAR una cuenta
Figura 4.2. Terminología de una cuenta.
El asiento es una anotación o registro contable que recoge los distintos

elementos patrimoniales que se ven afectados por un hecho contable, identi-
ficando los orígenes y las aplicaciones de recursos implicados, así como la
transacción concreta.
Al igual que en la cuenta, el asiento consta de dos partes: el DEBE (si-
tuado a la izquierda y donde se anotan las aplicaciones de fondos) y el HA-
BER (situado a la derecha y donde se registran los orígenes de fondos). Los
asientos están ordenados cronológicamente, ya que están fechados. Hay dos
formas de representar el asiento. La primera de ellas se recoge en el siguien-
te cuadro:
PI00247802_04.indd 91 16/12/15 11:06

FECHA
DEBE HABER
Importe Aplicaciones de fondo a Orígenes de fondo Importe
La segunda siguiendo el formato anglosajón:
FECHA DEBE HABER

Aplicaciones de fondo Importe
Orígenes de fondo Importe
2. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Cada una de las cuentas y de los asientos que realiza la empresa en su
actividad diaria se recoge en tres libros (los dos primeros de obligado cumpli-
miento):
— Libro diario: libro de contabilidad donde se anotan los hechos conta-

bles por orden cronológico. En este libro se anotan sistemática y cro-
nológicamente los hechos contables, representados mediante asientos,
que han ocurrido durante un ejercicio contable. Según el artículo 28.2
del Código de Comercio, «... registrará día a día todas las operaciones
relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la ano-
tación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no su-
periores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros
libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la ac-
tividad de que se trate».
— Libro de inventarios y cuentas anuales: este libro, de acuerdo con el ar-
tículo 28.1 del Código de Comercio, «… se abrirá con el balance inicial
detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con
sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán tam-
bién al inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales».
El balance de comprobación es un estado indicativo de la situación
en que se encuentran las sumas deudoras o acreedoras y los saldos
deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determina-
do. También denominado «balance de sumas y saldos», tiene dos fun-
ciones básicas: verificación (comprobar si se han producido errores al
traspasar anotaciones del diario al mayor) e información (sintetiza el
PI00247802_04.indd 92 16/12/15 11:06

Técnica contable
mayor y analiza la evolución de las cuentas). Se representa de la si-

guiente forma:
SUMAS SALDOS
N.º Nombre de la cuenta
Deudoras Acreedoras Deudores Acreedores
TOTAL
Deben ser iguales Deben ser iguales
— Libro mayor: libro de contabilidad no obligatorio que recoge la misma

información del diario pero para cada uno de los elementos patrimo-
niales que aparece en cada transacción. Es el conjunto de todas las
cuentas que engloban las transacciones de una empresa. Para mayor
facilidad a la hora de elaborar los estados contables se divide en cuatro
grupos: las cuentas de activo, las cuentas de pasivo y patrimonio neto,
las cuentas de gasto y las cuentas de ingreso, tal como se puede apreciar
abajo:
Cuentas de activo Cuentas de pasivo y patrimonio neto
Cuentas de gasto Cuentas de ingreso
PI00247802_04.indd 93 16/12/15 11:06

Para poder realizar ejercicios y practicar con un mayor número de operaciones y

cuentas, se van a considerar una serie de simplificaciones a la hora de contabilizar las
transacciones: en los salarios de los trabajadores no se va a contemplar ningún tipo de
deducción y en las operaciones que se realicen a más de un año no se tendrá en cuenta
la actualización de dichos valores.
4.1. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro

diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante.
1. 25/06: se constituye la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de

servicios de personal, realizando sus socios una aportación de 100.000 €
en efectivo que depositan en una cuenta corriente a nombre de la em-
presa.
2. 01/07: alquila una oficina para instalar la sede de la empresa. El precio
del alquiler es de 400 €/mes y se abonan los tres primeros meses.
3. 15/07: adquiere mobiliario por valor de 3.000 €, equipos informáticos por
4.000 € y una aplicación informática de gestión empresarial por 2.000 €,
pagando al contado el 50 % de la operación y aplazando el resto a seis y
doce meses.
4. 20/08: finaliza su primer servicio de asesoramiento, facturando al cliente
por dicho servicio 300 €, que se cobrarán dentro de 30 días.
5. 01/09: contrata un seguro de responsabilidad civil, pagando al contado
una prima de 860 €.
6. 20/09: cobra el derecho de cobro pendiente por el servicio realizado.
7. 28/09: firma un contrato con una empresa para que realice una selección
de personal, acordando el cobro de 10.000 €, y el resto, cuando se rea-
lice el servicio dentro de dos meses.
8. 30/09: paga por transferencia bancaria la nómina del empleado de la
entidad, que asciende a 500 €.
SOLUCIÓN
Libro diario:
Operación 1: 25/06/X0
100.000 Bancos, c/c (activo) a Capital social (patrimonio

neto) 100.000
PI00247802_04.indd 94 16/12/15 11:06

Técnica contable
1.200 Arrendamientos y cánones

(gasto) a Bancos, c/c (activo) 1.200
3.000 Mobiliario (activo)

4.000 Equipos procesos de informa-
ción (activo)
2.000 Aplicaciones informáticas (ac-
tivo) a Bancos, c/c (activo) 4.500
a Proveedores de inmovilizado a
c/p (pasivo) 4.500
300 Clientes (activo) a Prestaciones de servicios (in-

greso) 300
860 Primas de seguros (gasto) a Bancos, c/c (activo) 860
300 Bancos, c/c (activo) a Clientes (activo) 300
10.000 Bancos, c/c (activo) a Anticipo de clientes (pasivo) 10.000
500 Sueldos y salarios (gasto) a Bancos, c/c (activo) 500
PI00247802_04.indd 95 16/12/15 11:06

Libro mayor:
Proveedores
Bancos, c/c Mobiliario Capital social inmovilizado a c/p
100.000 (1) 1.200 (2) 3.000 (3) 100.000 (1) 4.500 (3)
300 (6) 4.500 (3)
10.000 (7) 860 (5)
500 (8)
Equipos procesos
información Aplicaciones informáticas Anticipo de clientes
4.000 (3) 2.000 (3) 10.000 (7)
Clientes
300 (4) 300 (6)
Arrendamientos y cánones Primas seguro Prestaciones servicios
1.200 (2) 860 (5) 300 (4)
Sueldos y salarios
500 (8)
PI00247802_04.indd 96 16/12/15 11:06

Técnica contable
Balance de comprobación:
SUMAS SALDOS
ELEMENTOS
DEBE HABER DEBE HABER
Bancos, c/c 110.300 7.060 103.240 0

Capital social — 100.000 0 100.000
Arrendamientos y cánones 1.200 — 1.200 0
Mobiliario 3.000 — 3.000 0
Equipos procesos información 4.000 — 4.000 0
Aplicaciones informáticas 2.000 — 2.000 0
Proveedores inmovilizados c/p — 4.500 0 4.500
Clientes 300 300 0 0
Prestaciones servicios — 300 0 300
Sueldos y salarios 500 — 500 0
Primas de seguros 860 — 860 0
Anticipo de clientes — 10.000 0 10.000
TOTAL 122.160 122.160 114.800 114.800

diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante
de la empresa B, S. A., dedicada al sector publicitario, que presenta el siguiente
listado de cuentas con fecha 30/07/X0: aportación de los propietarios: 35.000 €;
dinero en banco: 14.500 € (saldo deudor); deudas con acreedores: 3.500 €; ele-
mento de transporte: 24.000 €.
1. 13/08: compra un ordenador por 4.000 € y programas informáticos por

valor de 1.000 €. Paga todo al contado, excepto 2.000 € que pagará en
un plazo de diez meses.
2. 18/08: contrata a tres personas (personal autónomo no asalariado de la
empresa) para que actúen como actores en sus anuncios, lo que supone
un coste para la empresa de 3.000 €, de los que se paga al contado el
50 %.
3. 05/09: factura su primera campaña publicitaria por un total de 4.000 €.
Cobra 2.000 € y el cliente acepta un pagaré a tres meses por el resto.
4. 20/09: recibe 350 € como anticipo de un cliente para una nueva campa-
ña publicitaria.
PI00247802_04.indd 97 16/12/15 11:06

5. 30/09: para cubrir los posibles accidentes durante el rodaje de los futuros
cortos publicitarios, se contrata una póliza de seguros por un valor de
300 €, que se pagan al contado.
6. 04/10: el dinero depositado en el banco ha generado unos intereses de
50 €, que se abonan en la cuenta corriente.
7. 10/10: paga deudas por servicios recibidos en meses anteriores por valor
de 150 €.
8. 15/10: factura al cliente del punto anterior un total de 8.200 €, se cobran
por banco ese día 500 €, se aplica el anticipo y se aplaza el resto a tres
meses.
SOLUCIÓN
Libro diario:
4.000 Equipos procesos de informa-

ción (activo)
1.000 Aplicaciones informáticas (ac-
tivo) a Bancos, c/c (activo) 3.000
a Proveedores de inmovilizado a
c/p (pasivo) 2.000
3.000 Servicios profesionales inde-

pendientes (gasto) a Bancos, c/c (activo) 1.500
a Acreedores prestación servi-
cios (pasivo) 1.500
2.000 Bancos, c/c (activo)

2.000 Clientes, efecto comerciales a
cobrar (activo) a Prestaciones de servicios (in-
greso) 4.000
350 Bancos, c/c (activo) a Anticipo de clientes (pasivo) 350
PI00247802_04.indd 98 16/12/15 11:06

Técnica contable
300 Primas de seguros (gasto) a Bancos, c/c (activo) 300
50 Bancos, c/c (activo) a Ingresos de créditos (ingreso) 50
150 Acreedores prestación servi-

cios (pasivo) a Bancos, c/c (activo) 150
350 Anticipo de clientes (pasivo)

7.350 Clientes (activo)
500 Bancos, c/c (activo) a Prestaciones de servicios (in-
greso) 8.200
Libro mayor:
Acreedores prestaciones
Bancos, c/c Elementos de transporte Capital social servicios
14.500 (0) 3.000 (1) 24.000 (0) 35.000 (0) 150 (7) 3.500 (0)
2.000 (3) 1.500 (2) 1.500 (2)
350 (4) 300 (5)
50 (6) 150 (7)
500 (8)
Equipos procesos
información Aplicaciones informáticas Efectos a pagar a c/p Anticipo de clientes
4.000 (1) 1.000 (1) 2.000 (1) 350 (8) 350 (4)
Clientes, efectos comerc. Clientes
2.000 (3) 7.350 (8)
PI00247802_04.indd 99 16/12/15 11:06

Servicios profesionales
independientes Primas seguro Prestaciones servicios Ingresos de créditos
3.000 (2) 300 (5) 4.000 (3) 50 (6)

8.200 (8)
Balance de comprobación:
SUMAS SALDOS
ELEMENTOS
DEBE HABER DEBE HABER
Bancos, c/c 17.400 4.950 12.450 0
Clientes, efectos com. cobrar 2.000 — 2.000 0
Capital social — 35.000 0 35.000
Servicios profesionales independientes 3.000 — 3.000 0
Clientes 7.350 — 7.350 0
Elementos transporte 24.000 — 24.000 0
Equipos proceso de información 4.000 — 4.000 0
Aplicaciones informáticas 1.000 — 1.000 0
Anticipos de clientes 350 350 0 0
Ingresos de créditos — 50 0 50
Prestaciones servicios — 12.200 0 12.200
Acreedores prestación de servicios 150 5.000 0 4.850
Primas de seguros 300 — 300 0
Efectos a pagar a c/p — 2.000 0 2.000
TOTAL 59.550 59.550 54.100 54.100

1. 01/06: se constituye la empresa A, S. A., para gestionar actuaciones y

giras musicales con una aportación de 50.000 € que se depositan en una
cuenta corriente a nombre de la empresa.
PI00247802_04.indd 100 16/12/15 11:06

Técnica contable
2. 20/06: contrata el alquiler de un escenario móvil para distintas represen-

taciones por 9.000 €, que paga al contado.
3. 23/06: acuerda con una empresa especializada el montaje y acondiciona-
miento del escenario por valor de 20.000 €, que se facturarán una vez
terminado el trabajo. No obstante, en la fecha de la firma del contrato
se entregan como anticipo 4.000 €.
4. 02/07: compra un automóvil para realizar la actividad empresarial. El cos-
te asciende a 12.500 €, que se pagarán dentro de un año.
5. 30/07: por la organización de diversas actuaciones durante el mes de
julio factura 45.000 €, de los cuales cobra al contado 20.000 €.
6. 09/08: firma un contrato con una cadena de televisión mediante el cual
se ceden los derechos de emisión de una de las representaciones. Se
acuerda un precio de 5.000 €, de los que se cobran al contado 2.200 €.
7. 11/08: los técnicos de sonido contratados para una representación co-
bran 2.000 €, la mitad de cuyo importe se abona al contado, y el resto, a
90 días.
8. 18/08: terminado el trabajo de montaje y acondicionamiento del escena-
rio, la empresa encargada entrega la factura correspondiente por 20.000 €.
Una vez descontado el anticipo realizado, A, S. A., paga al contado.
9. 12/09: alquila el vehículo de su propiedad a un amigo de uno de los so-
cios durante los siguientes tres días. En ese momento, cobra 200 €. El
precio total del alquiler es de 250 €, quedando el resto pendiente de
cobrar en dos meses.

1. 25/04: dos amigos constituyen la empresa B, S. A., cuyo objeto social es

la prestación de servicios de asesoría fiscal y laboral. Los socios aportan
13.500 €, que depositan en una cuenta bancaria a nombre de la empresa,
y diverso equipo informático por valor de 3.000 €.
2. 01/05: compra mobiliario por valor de 12.560 €, pagando 5.000 € al con-
tado y quedando el resto pendiente de abonar a seis meses.
3. 03/05: recibe 800 € a cuenta de un estudio fiscal.
4. 27/05: paga 1.600 € por el alquiler del local comercial donde desarrolla
su actividad.
5. 18/06: contrata un servicio de publicidad por 350 € que se pagarán den-
tro de seis meses.
6. 14/07: firma la póliza de seguros contra incendios por 5.000 €, abonados
al contado mediante transferencia bancaria.
7. 01/09: cobra por servicios de asesoría 1.800 €.
8. 12/09: el dinero depositado en el banco genera 25 € en concepto de
intereses que son abonados en la cuenta bancaria.
9. 21/09: entrega el estudio fiscal, y factura 2.100 € por el trabajo realizado.
Tras descontar el anticipo, el importe restante queda pendiente de cobro.
PI00247802_04.indd 101 16/12/15 11:06


1. 12/01: se constituye la empresa C, S. A., dedicada a la prestación de

servicios de asesoramiento. Para ello, sus socios aportan 70.000 € en
efectivo, que depositan en una cuenta bancaria, y un local cuyo valor
asciende a 18.000 € (3.000 € corresponden al suelo).
2. 03/02: recibe 500 € por parte del cliente X en concepto de anticipo.
3. 20/02: adquiere mobiliario por valor de 2.500 € y equipos informáticos
por 950 €. Se pagan al contado 1.000 € y el resto se aplaza a un año.
4. 02/04: contrata y paga un servicio de limpieza por valor de 240 €.
5. 06/05: se factura a un cliente 2.000 € por los servicios prestados. Después
de descontar el anticipo, el resto queda pendiente de cobro (seis meses)
y formalizado mediante un pagaré.
6. 08/07: adquiere un local por valor de 7.520 € (620 € corresponden al
suelo) cuyo pago queda aplazado a dos años.
7. 01/08: alquila el local adquirido en el mes de julio por 680 € al mes y
cobra los tres primeros meses.
8. 13/08: cobra por los servicios prestados durante este mes 8.760 €.
9. 01/09: paga el recibo de la electricidad que asciende a 210 €.

de la empresa D, S. A., dedicada a la reparación de electrodomésticos, que pre-
senta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/10: aportaciones de propieta-
rios: 25.000 €; equipos para procesos de información: 8.500 €; deudas c/p enti-
dades de crédito: 18.000 €; banco: 34.500 €.
1. 01/11: alquila un local comercial que va a utilizar como taller y almacén,

pagando en dicha fecha 3.000 € correspondientes a los dos primeros
meses de alquiler.
2. 05/11: adquiere diversas estanterías y expositores por valor de 45.000 €
aceptando la empresa una letra con vencimiento a 12 meses.
3. 08/11: paga los 18.000 € pendientes con la entidad financiera más 800 €
en concepto de intereses.
4. 15/11: adquiere un conjunto de herramientas y aparatos especiales ne-
cesarios para la reparación de los pequeños electrodomésticos de una
conocida marca por importe de 9.800 €, quedando 5.000 € pendientes
de pago a 180 días.
5. 30/11: paga los sueldos por importe de 4.700 €.
6. 01/12: realiza servicios de reparación y mantenimiento de todos sus apa-
ratos electrodomésticos a un hotel local, por cuyo servicio cobra 1.000 €.
7. 09/12: cobra anticipadamente de un cliente 450 € por la reparación de
un antiguo y complicado aparato que se realizará en los próximos días.
8. 15/12: paga la factura de electricidad por un total de 900 €.
PI00247802_04.indd 102 16/12/15 11:06

Técnica contable
9. 28/12: el cliente recoge su antiguo y complicado aparato, cuya repara-

ción ha ascendido a 700 €, y cancela la deuda.

de la empresa E, S. A., cuyo objeto social es la prestación de servicios de aseso-
ría y formación y que tiene los siguientes elementos patrimoniales a fecha 31/03:
aportación de propietarios: 40.000 €; mobiliario: 60.000 €; equipo informático:
30.000 €; deudas con el proveedor del mobiliario c/p: 45.000 €; deudas con en-
tidades de crédito c/p: 15.000 €; banco: 10.000 €.
1. 01/04: firma el contrato de alquiler de una pequeña oficina donde de-
sarrollar su actividad, estableciendo pagos trimestrales por anticipado.
En dicha fecha se procede al pago del primer trimestre por importe de
1.200 €.
2. 15/04: recibe un pedido para la elaboración de un proyecto de viabili-
dad y se cobra al cliente 15.000 € como anticipo del trabajo.
3. 08/05: contrata el alquiler de un salón para celebrar un curso de aseso-
ramiento a diversos clientes por valor de 12.500 €, de los cuales entre-
ga como señal la mitad y el resto lo abonará en la fecha de celebración
del curso (segunda semana de septiembre).
4. 10/05: recibe los servicios de una empresa de publicidad para promo-
cionar el curso de asesoramiento por importe de 980 €, pendientes de
pago a 60 días.
5. 01/06: adquiere una aplicación informática por valor de 1.800 €, abona
en efectivo 1.000 € y deja el resto pendiente a 90 días.
6. 10/06: renegocia la deuda con el proveedor de los muebles, aplazando
el pago a 18 meses.
7. 10/06: paga la deuda pendiente por el material publicitario.
8. 15/06: devuelve los 15.000 € pendientes con la entidad financiera más
1.200 € en concepto de intereses.
9. 25/06: entrega el proyecto de viabilidad encargado por un importe to-
tal de 50.000 €. Una vez descontado el anticipo, se cobran 20.000 € y
el resto queda pendiente hasta dentro de cuatro meses.
10. 30/06: paga 800 € por el servicio de limpieza de las oficinas correspon-
diente a los últimos tres meses.

de la empresa F, S. A., dedicada a la prestación de servicios de peluquería y es-
tética y que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 28/02: aportación
de propietarios: 40.000 €; mobiliario: 15.000 €; deudas con el proveedor del mo-
biliario c/p: 7.500 €; banco: 32.500 €.
PI00247802_04.indd 103 16/12/15 11:06

1. 03/03: adquiere un local para el desarrollo de su actividad por valor de

16.700 € (2.200 € corresponden al suelo). Se paga al contado la mitad y
el resto queda aplazado a seis meses.
2. 10/03: paga 2.500 € de la deuda contraída con el proveedor de mobiliario.
3. 23/03: cobra por anticipado 500 € por el encargo de un servicio de pe-
luquería en una representación teatral.
4. 01/04: el banco le concede a la empresa un préstamo de 20.000 € a de-
volver en dos años.
5. 07/04: contrata un servicio de limpieza por valor de 450 € que se abona-
rán en junio.
6. 19/04: se realizan servicios de peluquería y estética por valor de 890 €,
de los cuales han quedado pendientes de cobro 120 €.
7. 25/04: el día de la representación teatral, realiza el trabajo facturando
1.800 € por el servicio prestado. Una vez descontado el anticipo, el clien-
te acepta un pagaré a 180 días por la deuda pendiente.
8. 30/04: paga mediante transferencia bancaria las nóminas de los emplea-
dos, las cuales ascienden a 3.300 €.
9. 05/05: se cobran los servicios prestados pendientes de cobro.
PI00247802_04.indd 104 16/12/15 11:06

5 Registro contable del impuesto
sobre el valor añadido (IVA)
SUMARIO
1. Introducción al impuesto sobre el valor añadido.
2. Contabilización del impuesto sobre el valor añadido.
OBJETIVOS
En este tema se van a introducir los principales aspectos relacionados
con el tratamiento e incidencia contable del impuesto sobre el valor aña-
dido, sin profundizar en la problemática fiscal.
Al finalizar el tema, el alumno debe ser capaz de: a) comprender y
aplicar el impuesto sobre el valor añadido y b) contabilizar y liquidar este
impuesto.
PI00247802_05.indd 105 16/12/15 11:06

PI00247802_05.indd 106 16/12/15 11:06
1. INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un impuesto indirecto que re-
cae sobre el consumo y grava: a) las entregas de bienes y prestaciones de ser-
vicios realizadas por empresarios o profesionales; b) las adquisiciones intraco-
munitarias de bienes, y c) las importaciones de bienes (Ley 37/1992, art. 1)1.
En este capítulo se van a introducir los principales aspectos relacionados con
el tratamiento e incidencia del IVA en la contabilidad, sin profundizar en la
problemática fiscal. En concreto, dada la amplitud y variedad de situaciones y
excepciones que abarca este impuesto, sólo se va a hacer referencia a las entregas
de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales
en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional que estén acogidas al
régimen general, y considerando que tributan al tipo impositivo general2.
1
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2
Existe un régimen general y diversos regímenes especiales:
— Régimen simplificado.
— Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
— Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colec-
ción.
— Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
— Régimen especial de las agencias de viajes.
— Régimen especial del recargo de equivalencia.
— Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
— Régimen especial del grupo de entidades.
La Ley 14/2013, de 27 septiembre, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del
crecimiento y de la creación de empleo (Ley de Emprendedores), establece un nuevo régimen es-
pecial, el régimen especial de criterio de caja, que entrará en vigor con efecto 1 de enero de 2014.
PI00247802_05.indd 107 16/12/15 11:06

El IVA recae sobre el consumidor final, pero no es un impuesto monofá-

sico, sino que la administración tributaria lo recauda de todas las empresas
que intervienen en el proceso productivo. Se simplifica de esta forma la gestión
del impuesto y se recauda en función del valor añadido por cada una de las
empresas en el proceso productivo. La empresa se convierte en un mero re-
caudador del impuesto entre el proveedor y el cliente. Los requisitos formales
derivados de este impuesto se recogen en el cuadro 5.1.
CUADRO 5.1
Obligaciones formales
— Expedir y entregar factura de todas sus operaciones.
— Llevar la contabilidad y los registros3.
— Presentar periódicamente información relativa a sus operaciones económicas con ter-
ceras personas.
— Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del
impuesto resultante.
— Presentar una declaración-resumen anual.
Período de liquidación:
— Regla general: trimestralmente (coincide con el trimestre natural).
— Casos particulares: periodicidad mensual:
• Obligatoria para las grandes empresas.
• Voluntaria para toda empresa que lo solicite y se haya inscrito previamente en el
«Registro de devolución mensual del IVA».
Modelos a presentar:
— 303. Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación.
— 390. Declaración resumen anual.
— 340. Declaración informativa de operaciones en libros registro4.
Se deben presentar cuatro declaraciones trimestrales (modelo 303), coincidiendo con el año
natural. Para los tres primeros trimestres, entre el 1 y el 20 del mes siguiente al trimestre
(es decir, abril, julio y octubre), y para el cuarto trimestre, entre el 1 y el 30 del mes de
enero del año siguiente.
Además, con la declaración del último trimestre también debe presentarse un resumen anual
(modelo 390).
Es obligatoria la presentación en fecha de las declaraciones (modelo 303 y 390) en cualquier
caso, aunque no resulte cantidad a ingresar.
No obstante, el régimen general es de aplicación siempre que no proceda aplicar ninguno

de los regímenes especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido.
Con relación a los tipos impositivos, existe un tipo impositivo general (21 %) y dos tipos
impositivos reducidos (10 % y 4 %).
3
Libro registro de facturas expedidas, libro registro de facturas recibidas o libro registro
de bienes de inversión.
4
Sólo para las empresas inscritas en el «Registro de devolución mensual».
PI00247802_05.indd 108 16/12/15 11:06

Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA)
Los sujetos pasivos del impuesto son los empresarios y los profesionales,
que entregan bienes y prestan servicios, pero hay que tener en cuenta que
no todos los hechos contables que afectan a la empresa están sujetos al IVA
(véase la figura 5.1). Existen operaciones no sujetas al impuesto que, al no
ser hechos imponibles, no devengan IVA, como por ejemplo la entrega de
muestras gratuitas con el fin de promocionar artículos, las entregas de im-
presos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial por sí mismos
o los servicios prestados por trabajadores asalariados. Asimismo, algunas
operaciones que están sujetas al impuesto, porque constituyen hechos im-
ponibles, pueden estar exentas, es decir, la ley deja fuera de gravamen deter-
minadas operaciones, por diversas circunstancias, y las excluye de su obli-
gación de tributar, como por ejemplo determinadas actividades de asistencia
sanitaria, educativas, deportivas y de seguros. Por último, dentro de las ope-
raciones que no están exentas, hay que distinguir cuando el IVA es deducible
y cuando no lo es. El IVA soportado no es deducible cuando no se pueden
considerar dichas cuotas o importes al liquidar con la administración tribu-
taria, es decir, incrementa el precio de la transacción y la empresa se com-
porta como un consumidor final.
No son hechos imponibles.

NO SUJETOS
Ej.: salarios, concesiones administrativas, etc.
HECHOS Se produce el hecho imponible pero queda

IMPONIBLES EXENTOS exento de gravamen.
Ej.: asistencia sanitaria, educación, concesión
de préstamos, exportaciones, etc.
SUJETOS
DEDUCIBLE Neutro para la empresa.
NO EXENTOS
La empresa es consumidor final.

NO DEDUCIBLE Aumenta el precio de adquisición.
Figura 5.1. Operaciones sujetas al IVA.
PI00247802_05.indd 109 16/12/15 11:06

Con relación al devengo del impuesto, como regla general, se produce en

el momento en el que se entrega el bien o se realiza la prestación del servicio.
No obstante, como caso particular, si se produce la anticipación del pago, se
entiende que también se anticipa el pago del IVA. Por lo tanto, como norma
general, cuando se entrega el bien o se realiza un servicio se devenga el IVA,
que quedará reflejado en la correspondiente factura. Dicha factura supondrá
un IVA repercutido para el emisor y un IVA soportado para el receptor. De
igual manera sucede en el caso de los pagos anticipados, que serán un cobro
anticipado (con su IVA repercutido correspondiente) para el emisor del docu-
mento y un pago anticipado (con su IVA soportado correspondiente) para el
receptor.
Por último, la base imponible es el importe al que se aplica el tipo de gra-
vamen para determinar la cuota del IVA que corresponde a cada operación.
Como norma general, la base imponible será el importe total de la contrapres-
tación por la entrega de bienes o la prestación del servicio, incluyendo gastos
accesorios y otros impuestos indirectos y descontado los descuentos y los
intereses por aplazamiento registrados en la factura.
2. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AÑADIDO
El funcionamiento del IVA es el siguiente, tal y como se explica gráfica-

mente en la figura 5.2: las empresas, al adquirir bienes y servicios, deben so-
portar (pagar) el IVA correspondiente (IVA soportado o deducible), y al rea-
lizar ventas y prestaciones de servicios deben repercutir (cobrar) el IVA
correspondiente (IVA repercutido o devengado). De esta manera, el IVA so-
portado incrementa la obligación de pago, y el IVA repercutido, el derecho de
cobro, pero no aumenta el importe de la adquisición o la venta de bienes y
servicios, sino que son contabilizados en cuentas independientes para, poste-
riormente, liquidar la diferencia entre ambos importes con la administración
tributaria.
El IVA, cuando es deducible, no es ni un gasto ni un ingreso para la em-
presa. Las cantidades de IVA deducible soportadas en las adquisiciones de
bienes y servicios durante el período impositivo se registran en la cuenta (472)
H. P., IVA soportado. Igualmente, las cantidades de IVA repercutido o deven-
gado en las entregas de bienes y servicios durante el período impositivo son
contabilizadas en la cuenta (477) H. P., IVA repercutido. Solamente en el caso
en el que, según la normativa fiscal, el IVA soportado no sea deducible, éste
PI00247802_05.indd 110 16/12/15 11:06

incrementa el precio de adquisición de los bienes y servicios y no es contabi-

lizado en la cuenta correspondiente (NRV 12.ª).
Hacienda
Pública
IVA IVA
SOPORTADO REPERCUTIDO
Adquisición Venta de
de bienes bienes y
y servicios prestación
Proveedor Cliente
Empresa de servicios
Obligación Derecho de
de pago cobro (venta
(adquisición + IVA)
+ IVA)
Figura 5.2. Esquema de funcionamiento del IVA.
Con carácter general, el IVA se liquida por trimestres naturales con la ad-
ministración tributaria mediante autoliquidaciones (modelo 303). Si el impor-
te de IVA repercutido o devengado durante el trimestre es mayor que el im-
porte de IVA soportado o deducible, se genera una obligación de pago frente
a la administración tributaria por la diferencia: (4750) H. P., acreedor por IVA.
En cambio, el exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado sobre el
IVA repercutido supone un derecho a compensar en liquidaciones posteriores:
(4700) H. P., deudor por IVA. Sólo a final del año la empresa podrá optar por
solicitar la devolución de dicho importe.
Contablemente, la fecha de la liquidación es el último día del trimestre.
Formalmente, siempre deben presentarse en la administración tributaria las
autoliquidaciones trimestrales (modelo 303) en plazo, que es entre el 1 y el 20
del mes siguiente a la liquidación (salvo para el último trimestre, que son 30
días), como ya se ha comentado. En consecuencia, contablemente se registra
el pago de la liquidación en la fecha de la presentación de la autoliquidación.
En caso de que la autoliquidación no suponga ningún pago, en la presenta-
ción de la autoliquidación no procede asiento contable.
PI00247802_05.indd 111 16/12/15 11:06


Recuerde que, con carácter general, el IVA se liquida por trimestres naturales y se paga,
si procede, el día 20 del mes siguiente a la liquidación (salvo para el último trimestre, que
permite 30 días). Considere que el tipo impositivo de IVA es el 21 %.
5.1. Contabilice las siguientes operaciones de la empresa A, S. A., dedicada a

la prestación de servicios de publicidad, durante el primer trimestre del año X1.
1. 12/01: contrata a una asesoría para que le gestione los contratos reali-
zados, el cual factura por dicho servicio la cantidad de 800 € (+IVA), que
se pagarán en octubre.
2. 17/01: solicita una entrega a cuenta de 1.000 € (+IVA) a un cliente que
le ha encargado la realización de una campaña promocional.
3. 30/01: paga la deuda con la Hacienda Pública por el IVA del último tri-
mestre del año anterior por importe de 81 €.
4. 05/02: factura una campaña publicitaria por valor de 8.500 € (+IVA), de
los cuales 2.000 € quedan pendientes de cobro.
5. 19/02: se pagan las deudas pendientes con los acreedores del ejercicio
anterior por importe de 500 €.
6. 25/02: factura la campaña promocional por valor de 12.000 € (+IVA),
descontando el anticipo entregado de 1.000 € (+IVA) y cobrando la di-
ferencia al contado.
7. 28/02: alquila y paga un local por 4.500 € (+IVA) por los tres primeros
meses.
8. 01/03: contrata un servicio de limpieza para el local por importe de
300 € (+IVA), que se pagarán en 45 días.
9. 15/03: la factura de la luz asciende a 210 € (+IVA), pagada al contado.
10. 30/03: se realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimes-
tre del ejercicio.
SOLUCIÓN
800 Otros servicios (gasto)

168 H. P., IVA soportado (activo) a Acreedores por prestaciones
de servicios (pasivo) 968
1.210 Bancos, c/c (activo) a Anticipo de clientes (pasivo) 1.000

a H. P., IVA repercutido (pasivo) 210
PI00247802_05.indd 112 16/12/15 11:06

81 H. P., acreedora por IVA (pa-

sivo) a Bancos, c/c (activo) 81
8.285 Bancos, c/c (activo)

2.000 Clientes (activo) a Prestaciones de servicios (in-
greso) 8.500
a H. P., IVA repercutido (pasivo) 1.785
500 Acreedores por prestaciones

de servicios (pasivo) a Bancos, c/c (activo) 500
1.000 Anticipo de clientes (pasivo)

210 H. P., IVA repercutido (pasivo)
13.310 Bancos, c/c (activo) a Prestaciones de servicios (in-
greso) 12.000
a H. P., IVA repercutido (pasivo) 2.520

(gasto)
945 H. P., IVA soportado (activo) a Bancos, c/c (activo) 5.445
300 Otros servicios (gasto)

63 H. P., IVA soportado (activo) a Acreedores por prestaciones
de servicios (pasivo) 363
210 Suministros (gasto)

44,1 H. P., IVA soportado (activo) a Bancos, c/c (activo) 254,1
PI00247802_05.indd 113 16/12/15 11:06

LIQUIDACIÓN PRIMER TRIMESTRE IVA: 31/03/X1
4.305 H. P., IVA repercutido (pasivo) a H. P., IVA soportado (activo) 1.220,1
a H. P., acreedora por IVA (pa-
sivo) 3.084,9
5.2. Contabilice el asiento de liquidación del IVA al final de cada trimestre del
año X0 y, si procede, el asiento de pago. Se sabe que para el caso de que exista
saldo deudor con la Hacienda Pública por dicho concepto al finalizar el año, la
empresa no solicitará su devolución.
La empresa B, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA so-
portado e IVA repercutido el último día de cada trimestre del ejercicio X0, antes
del asiento de liquidación trimestral:
(477) H. P., IVA repercutido (472) H. P., IVA soportado
1. Trimestre
er
100 65
2.º Trimestre 90 105
3. Trimestre
er
115 90
SOLUCIÓN
LIQUIDACIÓN PRIMER TRIMESTRE IVA: 31/03/X1
100 H. P., IVA repercutido (pasivo) a H. P., IVA soportado (activo) 65

sivo) 35
PAGO PRIMER TRIMESTRE: 20/04/X1
35 H. P., acreedora por IVA (pa-

LIQUIDACIÓN SEGUNDO TRIMESTRE IVA: 30/06/X1

15 H. P., deudora por IVA (ac-
tivo) a H. P., IVA soportado (activo) 105
PI00247802_05.indd 114 16/12/15 11:06

LIQUIDACIÓN TERCER TRIMESTRE IVA: 30/09/X1
115 H. P., IVA repercutido (pasivo) a H. P., IVA soportado (activo) 90

a H. P., deudora por IVA (ac-
tivo) 15
sivo) 10
PAGO TERCER TRIMESTRE: 20/10/X1
10 H.P., acreedora por IVA (pa-

LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE IVA: 31/12/X1

5 H. P., deudora por IVA (ac-
tivo) a H. P., IVA soportado (activo) 110

5.1. Contabilice las siguientes operaciones, realizadas durante el tercer trimes-
tre del X1 por la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios de con-
sultoría. Tras realizar diversas operaciones durante el primer semestre del X1,
presenta el siguiente listado de cuentas a fecha 30/06/X1: aportaciones de los
socios (30.000 €); dinero en la cuenta corriente (81.050 €); ordenadores (4.500 €);
pérdidas acumuladas del ejercicio anterior (2.150 €); derechos de cobro sobre
clientes (12.300 €); obligaciones de pago con la Hacienda Pública en concepto
de IVA (230 €); servicios prestados (81.770 €); suministros varios (12.000 €).
1. 02/07: presta un servicio de consultoría fiscal por valor de 4.500 € (+IVA),

cobrando 4.000 € al contado y firmando el cliente un pagaré a 180 días
por el importe restante.
2. 08/07: al realizar el pedido de unos muebles a medida, entrega 1.000 €
(+IVA) como anticipo de la compra.
3. 19/07: factura a un cliente por los servicios prestados 7.550 € (+IVA), de
los cuales cobra 5.000 € al contado y el resto a 90 días.
4. 20/07: paga la deuda con Hacienda Pública por el IVA del segundo tri-
mestre.
5. 02/08: paga 1.200 € (+IVA) por el alquiler del local comercial donde de-
sarrolla su actividad.
6. 14/08: recibe los muebles a medida pedidos el mes anterior. El importe
de la compra asciende a 3.600 € (+IVA), pagados al contado una vez
descontado el anticipo (+IVA).
PI00247802_05.indd 115 16/12/15 11:06

7. 20/08: recibe la factura correspondiente al suministro de luz por valor de

124 € (+IVA), la cual se pagará en el mes de septiembre.
8. 05/09: paga la prima de seguro de responsabilidad civil por importe de
420 €.
9. 14/09: contrata un servicio de publicidad por 2.100 € (+IVA) que queda
pendiente de pago.
10. 30/09: se realiza la liquidación del IVA correspondiente el tercer trimes-
tre del ejercicio.
5.2. Contabilice las siguientes operaciones realizadas durante el primer trimestre

del X1 por la empresa B, S. A., dedicada a la realización de pequeñas representaciones
teatrales. A continuación se detalla el patrimonio de la empresa a fecha 01/01/X1:
dinero en cuenta corriente (28.100 €); aportación inicial de los propietarios (31.000 €);
resultados negativos del ejercicio X0 (200 €); derechos de cobro con clientes
(2.800 €); obligaciones de pago con la Hacienda Pública en concepto de IVA (100 €).
1. 10/01: alquila un local para realizar los ensayos, por el que paga 3.350 €
(+IVA) cada tres meses.
2. 12/01: contrata un servicio de publicidad por valor de 600 € (+IVA), que
están pendientes de pago.
3. 20/01: paga la deuda con Hacienda Pública por el IVA del último trimes-
tre del año anterior.
4. 19/02: los ingresos por distintas representaciones teatrales realizadas
ascienden a 60.000 € (+IVA), de los cuales 15.000 € quedan pendientes
de cobro.
5. 20/02: contrata un profesional para que represente a la empresa y ges-
tione los contratos de la compañía y que factura por dicho servicio la
cantidad de 1.450 € (+IVA), que se pagarán en julio.
6. 22/02: el alquiler de diversos disfraces necesarios para las representa-
ciones asciende a 1.800 € (+IVA), que se pagan al contado.
7. 28/02: se cobran los derechos pendientes sobre clientes del ejercicio
anterior.
8. 02/03: contrata nuestros servicios una empresa de telefonía para que
inserte su logotipo en los disfraces utilizados durante una actuación. Por
dicho concepto se cobra la cantidad de 3.500 € (+IVA).
9. 18/03: nos facturan por distintos desplazamientos en autobús realizados
1.700 € (+IVA), que se abonan al contado.
10. 30/03: se realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimes-
tre del ejercicio.
5.3. Contabilice las siguientes operaciones realizadas durante el segundo tri-

mestre del X0 por la empresa C, S. A., dedicada al servicio de alquiler y mante-
nimiento de equipos informáticos. Tras realizar diversas operaciones durante el
PI00247802_05.indd 116 16/12/15 11:06

primer trimestre del X0, presenta el siguiente listado de cuentas a fecha 01/04/
X0: aportaciones de los socios (35.800 €); dinero en cuenta corriente (45.000 €);
deudas con acreedores (5.600 €); importe del IVA a compensar de trimestres an-
teriores (2.000 €); derechos de cobro sobre clientes (53.400 €); servicios prestados
(65.000 €); suministros varios (6.000 €).
1. 09/04: recibe la minuta de un abogado por los servicios prestados de

asesoría en los contratos de mantenimiento de equipos pendientes de
realizar por importe de 745 € (+IVA), pagando 500 € al contado y que-
dando el resto pendiente.
2. 17/04: entrega unos ordenadores ya reparados por los que emite una
factura por importe de 650 € (+IVA); el cliente acepta un pagaré con
vencimiento a 180 días por el importe total.
3. 21/04: paga la factura de la luz por importe de 257 € (+IVA).
4. 23/04: contratan nuestros servicios para el montaje de todo el equipo
informático necesario para la realización de un curso de formación que
se celebrará a principios de septiembre, y se solicita un anticipo a cuen-
ta por importe de 1.000 € (+IVA).
5. 01/05: firma un contrato de mantenimiento y reparación de equipos con
una academia de idiomas con la que acuerda el pago de 900 € (+IVA)
cada tres meses. Cobra el primer recibo a la firma del contrato.
6. 06/05: cobra 27.680 € de los clientes.
7. 18/05: finaliza la reparación y mantenimiento anual de los equipos infor-
máticos de una empresa pública, por cuyo servicio factura un importe
de 3.670 € (+IVA). El cliente firma un pagaré con vencimiento a 180 días
por el importe total.
8. 01/06: recibe la factura de la empresa encargada de realizar una campa-
ña publicitaria por importe de 1.060 € (+IVA); la empresa acepta una
letra con vencimiento a 60 días por el importe total de la deuda.
9. 10/06: tras montar los equipos para el curso de formación, factura
4.800 € (+IVA). Tras descontar el anticipo (+IVA), cobra 2.000 € al conta-
do y el resto queda pendiente.
10. 30/06: se realiza la liquidación del IVA correspondiente el segundo tri-
mestre del ejercicio.
empresa solicitará su devolución.
La empresa D, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA so-
del asiento de liquidación trimestral. Además, se sabe que a 01/01/X0 la empre-
sa D, S. A., dispone de un crédito con Hacienda Pública de 740 € para compensar
en futuras liquidaciones de IVA.
PI00247802_05.indd 117 16/12/15 11:06


1.er Trimestre 7.540 1.420
2.º Trimestre 3.875 9.760
año X0 y, si procede, el asiento de pago. Se sabe que, en el caso de que exista
empresa no solicitará su reembolso.
La empresa E, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA so-
sa E, S. A., tiene obligaciones de pago con la Hacienda Pública en concepto de
IVA por valor de 230 €.

1.er Trimestre 800 900
3.er Trimestre 1.200 900
empresa solicitará su devolución.
La empresa F, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA so-
sa F, S. A., disponía de un crédito con Hacienda Pública de 1.230 € para compen-
sar en futuras liquidaciones de IVA.

PI00247802_05.indd 118 16/12/15 11:06

6 El proceso contable
SUMARIO
1. El ejercicio económico y el ciclo contable.
2. Fases del ciclo contable.
2.1. Inicio del ejercicio: apertura de los libros.
2.2. Desarrollo: registro de los hechos contables.
2.3. Cierre del ejercicio: proceso de regularización, cálculo del re-
sultado y asiento de cierre.
3. Determinación del resultado, contabilización del impuesto sobre be-
neficios y asiento de cierre.
3.1. Contabilización del impuesto sobre beneficios.
3.2. Asiento de cierre.
4. Proceso de regularización.
4.1. Periodificación y operaciones no formalizadas.
4.2. Adecuación de saldos al inventario.
4.3. Correcciones valorativas.
4.4. Provisiones.
4.5. Reclasificación.
5. Formulación de las cuentas anuales.
OBJETIVOS
Este tema aborda el proceso contable general que se repite sistemáti-
camente a lo largo de cada ejercicio económico con la finalidad de deter-
minar el resultado, calcular el impuesto sobre beneficios y la situación
económico-financiera empresarial. Posteriormente, se enuncian los requi-
sitos formales y la estructura de las cuentas anuales que resumen la in-
formación contable de un ejercicio económico.
Al finalizar el tema, el alumno debe ser capaz de: a) conocer y com-
prender el papel y funcionamiento del proceso contable; b) deducir e in-
terpretar las posibles transacciones económicas que tienen lugar en un
período de tiempo; c) registrar contablemente las operaciones contables
más frecuentes; d) reconocer y comprender todos los ajustes de regulari-
zación a realizar antes de elaborar las cuentas anuales, y f ) elaborar el
balance y el estado de resultados.
PI00247802_06.indd 119 17/12/15 09:51

PI00247802_06.indd 120 17/12/15 09:51
1. EL EJERCICIO ECONÓMICO Y EL CICLO CONTABLE
Como ya se adelantó en el capítulo 2, para poder atender a los objetivos
de suministro periódico de información, y al cumplimiento de obligaciones
fiscales y mercantiles, se hace necesario fraccionar artificialmente la actividad
económica empresarial en períodos, denominados ejercicios económicos, los
cuales tienen una duración aproximada de 12 meses (normalmente coincide
con el año natural).
El proceso contable general o ciclo contable es un conjunto de tareas u
operaciones que se repite sistemáticamente a lo largo de cada ejercicio econó-
mico con la finalidad de determinar el resultado y la situación económico-
financiera. Como puede observarse, en la figura 6.1 se describe el proceso
general que sigue una empresa a lo largo de un ejercicio económico: inicio de
la actividad (normalmente al principio del año), identificación, valoración y
registro de las transacciones a lo largo de todo el período, hasta su finaliza-
ción, cuando se determina el resultado de la actividad y se presenta la situa-
ción económica financiera de la empresa.
2. FASES DEL CICLO CONTABLE

En cada ejercicio económico se inicia el proceso contable con la apertura
de los libros, se contabilizan las operaciones acontecidas durante el ejercicio
y se cierran los libros a la finalización de éste. No obstante, la delimitación de
ejercicios económicos en la actividad empresarial provoca que una fase im-
portante del ciclo contable esté destinada a la realización de un conjunto de
ajustes (proceso de regularización), previo al cierre del ejercicio.
PI00247802_06.indd 121 17/12/15 09:51

DURACIÓN INDEFINIDA DE LA EMPRESA
Fraccionada artificialmente
ejercicio ejercicio ejercicio

económico económico económico
Inicio Determinar:
Actividad
TRANSACCIONES Simula el
final de la Cuentas
vida de anuales
INDENTIFICACIÓN la empresa
VALORACIÓN
REGISTRO
para la toma de decisiones
(normalizada su elaboración)
Figura 6.1. Proceso contable general.
En consecuencia, las diferentes operaciones realizadas a lo largo del ciclo

contable se agrupan en tres fases: inicio, desarrollo y cierre. Una vez realizado
el cierre, se procede a la elaboración de las cuentas anuales, documentos obli-
gatorios a través de los cuales se suministra la información a los usuarios
externos.
CUADRO 6.1
Fases del ciclo contable
1. Inicio
Asiento de apertura
2. Desarrollo
Contabilización de las operaciones del ejercicio
Balance de comprobación
3. Cierre
Proceso de regularización
Cálculo del resultado del ejercicio
Asiento de cierre
4. Elaboración de cuentas anuales
PI00247802_06.indd 122 17/12/15 09:51

El proceso contable
2.1. Inicio del ejercicio: apertura de los libros

Al inicio de cada ejercicio económico, el primer día, antes de realizar nin-
guna otra operación, hay que abrir los libros, tanto el libro diario como el
libro mayor. Para ello, tan sólo hay que reflejar el valor del patrimonio de la
empresa al finalizar el año anterior, es decir, todos sus elementos de activo,
pasivo y patrimonio neto (recogidos en el balance al cierre del ejercicio ante-
rior).
La apertura del libro diario se realiza a través del asiento de apertura, par-
tiendo del asiento de cierre del ejercicio anterior, como continuación de un
proceso ininterrumpido de su actividad. En el asiento de apertura se cargan
todas las cuentas deudoras y se abonan todas las cuentas acreedoras (con in-
dependencia de la masa patrimonial a la que pertenezcan). Asimismo, la aper-
tura del libro mayor se realiza abriendo cada una de las cuentas implicadas
en el asiento de apertura reflejado en el libro diario.
2.2. Desarrollo: registro de los hechos contables

A lo largo del ejercicio económico se registran todos los hechos contables
que se van produciendo en las transacciones realizadas por la empresa. Como
norma general, el registro de las operaciones se produce cuando se recibe o
emite el documento que justifica tales operaciones (generalmente las facturas).
Además del registro de los hechos contables, periódicamente se elabora un
balance de comprobación.
2.3. Cierre del ejercicio: proceso

de regularización, cálculo del resultado
y asiento de cierre
Una vez registradas todas las operaciones acontecidas durante el ejercicio
económico, es necesario realizar una serie de ajustes para adecuar los saldos
a la realidad económico-financiera en el momento de cierre, de manera que
las cuentas anuales reflejen la imagen fiel de la situación patrimonial y de los
resultados.
El proceso de regularización no es más que el conjunto de ajustes realiza-
dos al cierre del ejercicio con el fin de: (i) determinar el resultado contable
producido durante un ejercicio económico y (ii) determinar la situación patri-
monial (económica-financiera) de la empresa en una fecha determinada (día
de cierre del ejercicio).
PI00247802_06.indd 123 17/12/15 09:51

Los ajustes o etapas del proceso de regularización, que se verán más ade-
lante en el apartado 4, se detallan en el cuadro 6.2.
CUADRO 6.2
Proceso de regularización
1. Periodificación y operaciones no formalizadas.
2. Adecuación de saldos al inventario.
3. Correcciones de valor:
a) Amortización.
b) Deterioros de valor.
c) Actualizaciones/ajustes de valor.
4. Provisiones.
5. Reclasificación.
Una vez realizados todos los ajustes de regularización necesarios, los sal-
dos de todos los elementos patrimoniales están ajustados a la realidad econó-
mico-financiera existente a la fecha de cierre. En consecuencia, se puede pro-
ceder a determinar el resultado del ejercicio.
Con la intención de proporcionar una visión general del proceso contable
en su conjunto, en primer lugar abordamos el cálculo del resultado y el cierre
del ejercicio en el siguiente apartado y, posteriormente, se procederá a ver
detenidamente el proceso de regularización.
3. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO, CONTABILIZACIÓN

DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Y ASIENTO
DE CIERRE
Para el cálculo del resultado del ejercicio hay que saldar todas las cuentas
de ingresos y gastos, trasladando sus saldos a la cuenta de resultados del ejer-
cicio (cuenta de patrimonio neto). Por tanto, se abonan las cuentas de gastos
(con saldo deudor generalmente) y se cargan las cuentas de ingresos (con sal-
do acreedor generalmente), teniendo como contrapartida la cuenta de resul-
tados del ejercicio. De este modo, todas las cuentas de ingresos y gastos que-
dan cerradas y el resultado del ejercicio queda reflejado en una cuenta de
patrimonio neto (129. Resultado del ejercicio).
En este curso, sólo hacemos referencia a los ingresos y gastos correspon-
dientes al resultado del ejercicio (grupos 6 y 7), obviando la existencia de otros
tipos de ingresos y gastos (grupos 8 y 9), que se imputan directamente a pa-
trimonio neto.
PI00247802_06.indd 124 17/12/15 09:51

El proceso contable
DIARIO
X
(129) Resultado del ejercicio
a GASTOS (Cuentas grupo 6 y 7 con saldo deudor)
X
INGRESOS (Cuentas grupos 6 y 7 con saldo acreedor)
a (129) Resultado del ejercicio

X
129. Resultado del ejercicio
Gastos Ingresos Saldo deudor = PÉRDIDA

Saldo acreedor = BENEFICIO
Figura 6.2. Determinación del resultado.
Ejemplo 6.1. Cálculo del resultado.

Contabilice, tanto en el libro diario como en el libro mayor, el cálculo del re-
sultado de la empresa, que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X0:
Acreedores por prestación de 7.140 Intereses de deudas 2.308

servicios
Arrendamientos y cánones 4.680 Otros servicios 95
Bancos, c/c 36.780 Prestación de servicios 21.340
Capital social 60.000 Prima de seguro 2.116
Clientes, efectos com. a cobrar 6.900 Reserva legal 5.200
H. P., acreedora por IVA 560 Sueldos y salarios 7.780
H. P., deudora por impuestos 1.020 Suministros 1.276
Ingresos por servicios diversos 8.055 Terrenos y bienes naturales 18.000
SOLUCIÓN
En este ejemplo sólo tendremos en cuenta partidas de gastos e ingresos,

ya que estamos calculando el resultado del ejercicio, es decir, si hemos obte-
nido pérdidas o beneficios.
PI00247802_06.indd 125 17/12/15 09:51

31/12/X0. Cálculo del resultado
8.055 Ingresos por servicios diversos

(I) a Resultados del ejercicio (PN) 29.395
18.255 Resultados del ejercicio (PN) a Arrendamientos y cánones (G) 4.680

a Intereses de deudas (G) 2.308
a Otros servicios (G) 95
a Prima de seguro (G) 2.116
a Sueldos y salarios (G) 7.780
a Suministros (G) 1.276
Bancos, c/c Clientes, efectos com. Acreedores Capital social
36.780 6.900 7.140 60.000
H. P., deudora
por impuestos Terrenos y BN H. P., acreedora por IVA Reserva legal
1.020 18.000 560 5.200
Resultado del ejercicio
18.255 29.395
11.140
Arrendamientos y can. Intereses de deudas Ingresos sº diversos Participación de servicios
4.680 4.680 2.308 2.308 8.055 8.055 21.340 21.340
Otros servicios Prima de seguro
95 95 2.116 2.116
Sueldos y salarios Suministros
7.780 7.780 1.276 1.276
No obstante, esta magnitud así calculada se refiere al resultado antes de

impuestos, dado que falta por contabilizar el impuesto sobre beneficios, que
pasamos a explicar brevemente a continuación.
PI00247802_06.indd 126 17/12/15 09:51

El proceso contable
3.1. Contabilización del impuesto

sobre beneficios
De acuerdo con la norma de registro y valoración número 13, los impuestos
sobre el beneficio son aquellos impuestos directos, nacionales o extranjeros, que se
liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas
fiscales que sean de aplicación. El impuesto sobre beneficios es un gasto más del
ejercicio en el que se devenga. No obstante, es necesario diferenciar entre dos
magnitudes, las cuales no siempre van a tener el mismo importe: el resultado
contable, calculado de acuerdo con las normas y principios contenidos en el
Plan General de Contabilidad, y el resultado fiscal (o base imponible), el cual,
partiendo del resultado contable, se rige por la legislación fiscal. Estas divergen-
cias provocadas por posibles disparidades entre el criterio contable y el fiscal
pueden generar una serie de diferencias permanentes y diferencias temporarias.
La existencia de diferencias temporarias obliga a distinguir, dentro del gasto
por impuesto sobre beneficios, entre dos conceptos: impuesto corriente (impor-
te del impuesto sobre beneficios relativo al ejercicio que se cierra) e impuesto
diferido (importe del impuesto sobre beneficios correspondiente a las diferencias
temporarias). En este curso nos centramos solamente en el impuesto corriente.
Por tanto, partiendo del resultado contable antes de impuestos, se deter-
minará el impuesto corriente, si bien en este curso este importe no hay que
calcularlo, sino que siempre se va a especificar la cantidad. No obstante, para
determinar la cuota a pagar habrá que tener en cuenta las posibles retenciones
y pagos a cuenta del impuesto realizado, tal y como se recoge en el cuadro 6.3.
CUADRO 6.3
Cálculo de la cuota a pagar (o a devolver)
del impuesto sobre beneficios
Resultado antes de impuestos Diferencia entre ingresos y gastos contables
+/– Ajustes Posibles diferencias permanentes y/o temporarias
= Base imponible
El tipo general de gravamen es el 30 %, aunque existen
× Tipo impositivo
tipos reducidos para determinadas entidades
= Cuota íntegra
Posibles deducciones y otras ventajas fiscales que se des-
− Deducciones
cuentan directamente en la cuota del impuesto
Gasto devengado para la empresa
= Cuota líquida
(6300) Impuesto corriente
PI00247802_06.indd 127 17/12/15 09:51

CUADRO 6.3 (continuación)

Deducciones del total a abonar por pagos o retenciones
− retenciones y pagos a cuenta realizados durante el ejercicio
(473) H. P., retenciones y pagos a cuenta
Obligación de pago con H. P. (o derecho a devolución de
las cantidades entregadas a cuenta) a consecuencia de la
= Cuota a pagar liquidación fiscal
(4752) H. P., acreedora por impuesto sobre sociedades
(4709) H. P., deudora por devolución de impuestos
Si bien el impuesto corriente es un gasto más del ejercicio, tiene la par-

ticularidad de que no puede determinarse hasta el final del mismo, una vez
que se haya calculado el resultado antes de impuestos. Sin embargo, la li-
quidación del impuesto con la Hacienda Pública no se produce hasta pasa-
dos seis meses tras la fecha de cierre del ejercicio1. Además, y con carácter
general, se han de efectuar tres pagos a cuenta del impuesto durante el ejer-
cicio (abril, octubre y diciembre)2, cuyo importe depende del tipo de empre-
sa y la alternativa elegida (véase la figura 6.3).
PAGOS A CUENTA PAGOS A CUENTA

del impuesto de sociedades del impuesto de sociedades
correspondientes al ejercicio X1 correspondientes al ejercicio X2
20/04/X1 20/10/X1 20/12/X1 20/04/X2 20/10/X2

25/04/X2
01/01/X1 31/03/X1 30/06/X1 30/09/X1 31/12/X1 31/03/X2 30/06/X2 30/09/X2
CONTABILIZACIÓN DEL GASTO LIQUIDACIÓN Y PAGO

(INGRESO) POR IMPUESTO del impuesto de sociedades
DEL EJERCICIO X1 correspondiente al ejercicio X1
Figura 6.3. Esquema temporal del impuesto sobre sociedades.
1
La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses
posteriores a la conclusión del período impositivo (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de mar-
zo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, artículo 136).
2
En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos
pasivos deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al
período impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados (Real Decre-
to Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, art. 45.1).
PI00247802_06.indd 128 17/12/15 09:51

El proceso contable
Una vez contabilizado el impuesto sobre beneficios, como cualquier gasto

del ejercicio, se procederá a su traslado a la cuenta de resultado del ejercicio,
cuyo saldo recogerá el resultado después de impuestos.
Ejemplo 6.2. Impuesto sobre beneficios.

Una empresa que tributa al 30 % obtiene un beneficio antes de impuestos
(que coincide con la base imponible) de 1.000.000 €. Determine y registre conta-
blemente el impuesto sobre sociedades, a 31/12/X0, teniendo en cuenta que ha
efectuado pagos a cuenta a lo largo del ejercicio por un importe total de 65.000 €.
El pago del impuesto se realizará el 20/07/X1.
SOLUCIÓN
Una vez contabilizado el gasto por impuesto correspondiente al ejercicio,

no se puede olvidar que, como cualquier gasto, su saldo hay que trasladarlo
a la cuenta de resultado del ejercicio. Posteriormente, en el ejercicio siguiente
se procederá al pago del impuesto, si procede.
Beneficios antes de impuestos 1.000.000

Tipo impositivo 30 %
Cuota líquida (gasto devengado) 300.000
Retenciones 65.000
Cuota a pagar 235.000
Beneficios después de impuestos 700.000 = 1.000.000 − 300.000
31/12/X0. Contabilización del impuesto
300.000 Impuesto corriente (G) a H. P., retenciones y pagos a

cuenta (A) 65.000
a H. P., acreedora por IS (P) 235.000
31/12/X0. Traslado del gasto a resultados
300.000 Resultado del ejercicio (PN) a Impuesto corriente (G) 300.000
20/07/X1. Pago del impuesto
235.000 H. P., acreedora por IS (P) a Bancos, c/c (A) 235.000
PI00247802_06.indd 129 17/12/15 09:51

3.2. Asiento de cierre

Tras determinar el resultado del ejercicio, todas las cuentas de ingresos y
gastos están cerradas y sólo quedan abiertas las cuentas de activo, pasivo
y patrimonio neto, es decir, las cuentas que conforman el balance.
Al igual que el primer día del ejercicio se procedió a abrir los libros, el
último día del ejercicio contable se cierran los libros mediante el asiento de
cierre. Con el asiento de cierre se logra que todas las cuentas que permanecen
abiertas queden saldadas (saldo cero). Para ello se abonan todas las cuentas
con saldo deudor y se cargan todas las cuentas con saldo acreedor, tanto en
el libro diario como en el libro mayor.
Ejemplo 6.3. Asiento de cierre.

Utilizaremos el ejemplo número 1 para el cierre del ejercicio.
SOLUCIÓN
Para el asiento de cierre sólo tendremos en cuenta partidas de activo, pa-

sivo y patrimonio neto porque todos los gastos e ingresos ya están cerrados
al haber trasladado sus saldos a la cuenta de resultado del ejercicio al realizar
el asiento del cálculo del resultado:
31/12/X0: Asiento de cierre
7.140 Acreedores por prestación de

servicios (P)
60.000 Capital social (PN)
560 H. P., acreedora por IVA (P)
5.200 Reserva legal (PN)
11.140 Resultados del ejercicio (PN) a Bancos, c/c (A) 36.780
a Clientes, efectos comerciales a
cobrar (A) 6.900
a H. P., deudora por impues-
tos (A) 1.020
a Terrenos y bienes naturales (A) 18.000
PI00247802_06.indd 130 17/12/15 09:51

El proceso contable
Bancos, c/c Clientes, efectos com. Acreedores Capital social

36.780 36.780 6.900 6.900 7.140 7.140 60.000 60.000
H. P., deudora H. P., acreedora

por impuestos Terrenos y BN por IVA Reserva legal
1.020 1.020 18.000 18.000 560 560 5.200 5.200
Resultados del ejercicio

18.255 29.395
11.140 11.140
Arrendamientos y can. Intereses de deudas Ingresos sº diversos Prestación de servicios

2.180 2.180 2.308 2.308 8.055 8.055 21.340 21.340
Otros servicios Prima de seguro

95 95 2.116 2.116
Sueldos y salarios Suministros

7.780 7.780 1.276 1.276
4. PROCESO DE REGULARIZACIÓN
Como ya se ha comentado, una vez registradas las diferentes operaciones
que se han producido a lo largo del ejercicio económico, y antes de proceder
al cálculo del resultado y cierre del ejercicio, se hace necesario abordar el pro-
ceso de regularización mediante el cual se realizan los ajustes que procedan
para adecuar los saldos a la realidad económico-financiera en el momento de
cierre, de manera que las Cuentas Anuales reflejen la imagen fiel de la situa-
ción patrimonial y de los resultados.
A continuación se describen las diferentes etapas o ajustes que se engloban
en el proceso de regularización.
PI00247802_06.indd 131 17/12/15 09:51

4.1. Periodificación y operaciones

no formalizadas
En la fecha de cierre, y atendiendo al principio del devengo, deben estar
contabilizados todos los gastos e ingresos devengados durante el ejercicio.
Para ello hay que comprobar si se han contabilizado gastos e ingresos que no
corresponden al ejercicio que se cierra, así como verificar que no faltan por
contabilizar gastos e ingresos realmente devengados en el ejercicio. Por tanto,
pueden producirse dos situaciones particulares con los ingresos y los gastos:
— Ingresos y gastos contabilizados, porque hayan nacido derechos de co-

bro u obligaciones de pago, cuyo devengo corresponde total o parcial-
mente a otro ejercicio (ajustes de periodificación).
— Ingresos o gastos devengados en el ejercicio pero no contabilizados
porque no se posea la documentación pertinente (operaciones no for-
malizadas).
4.1.1. Periodificación
Normalmente, durante el ejercicio los ingresos y gastos se registran cuan-
do se reciben las facturas y/o se cobran o pagan, con independencia del pe-
ríodo de devengo de dichos ingresos y gastos. Al cierre del ejercicio, si el
período de devengo de los ingresos y gastos contabilizados excede del ejerci-
cio que se cierra, hay que corregir su contabilización de manera que sólo se
considere la parte correspondiente al ejercicio. En consecuencia, se realizan
los ajustes de periodificación pertinentes para eliminar el importe de los in-
gresos y gastos ya contabilizados y no devengados porque corresponden al
siguiente ejercicio.
El importe de los ingresos contabilizados y no devengados se carga con
abono a la cuenta (485) Ingresos anticipados, es decir, se cancelan los ingresos
que no corresponden al ejercicio que se cierra y se reconoce un pasivo por el
importe de los ingresos que corresponden al siguiente ejercicio (un ingreso
contabilizado y no devengado es una obligación al cierre del ejercicio).
Igualmente, el importe de los gastos contabilizados y no devengados se
abona con cargo a la cuenta (480) Gastos anticipados, por lo que disminuyen
los gastos contabilizados que no corresponden al ejercicio que se cierra y se
reconoce un activo por el importe de los gastos que corresponden al ejercicio
siguiente (un gasto no consumido es un activo al cierre del ejercicio), tal y
como se explica en la figura 6.4.
PI00247802_06.indd 132 17/12/15 09:51

El proceso contable
Gasto de alquiler = 3.000

GASTO X0 GASTO X1
01/11/X0 01/02/X1 01/04/X1

Fecha de 31/12/X0 Fecha
emisión de pago
de factura Final del ejercicio:
regularización
(A) IVA (P) Acreedores

soportado (630 €) (3.360 €)
(A) IVA (P) Acreedores
soportado (630 €) (3.360 €) Será gasto en X1 ahora
(A) Gastos es un derecho
anticipados (corresponde a enero)
(1.000 €) formará parte del
resultado en X1
(G) Arrend. y
(G) Arrend. y cánones (1.000 €) GASTO X0 = 2.000
cánones (3.000 €) (corresponde a noviembre
(G) Arrend. y y diciembre) forma
cánones (2.000 €) parte del resultado de X0
Figura 6.4. Periodificación.
Para el caso de ingresos y gastos financieros contabilizados y no devenga-

dos en el ejercicio, los ajustes de periodificación se reflejan en las siguientes
cuentas (567) Intereses pagados por anticipado y (568) Intereses cobrados por
anticipado, respectivamente.
4.1.2. Operaciones no formalizadas

Se podría decir que es la situación inversa a la periodificación, ingresos y
gastos devengados y no contabilizados. Se trata de registrar ingresos y gastos
derivados de operaciones para las que no se posee la justificación documental
adecuada (por ejemplo, una factura en firme), si bien se tiene conocimiento
de ellas a través de otro documento (por ejemplo, un albarán o contrato).
Tanto las compras o gastos como las ventas o ingresos sin justificación
documental (o no formalizadas) se registran de la forma habitual, atendiendo
a su naturaleza, en las cuentas del grupo 6 o 7 según proceda. No obstante,
PI00247802_06.indd 133 17/12/15 09:51

no hay que olvidar que, si no hay factura, tampoco se pueden contabilizar

los importes de IVA soportado e IVA repercutido correspondientes. Por tanto,
las cuentas acreedoras o deudoras utilizadas deben indicar claramente que son
importes para los que no existe todavía un documento formalizado que justi-
fique la operación, y se reconocerán sólo por el importe del gasto o del ingre-
so devengado en el ejercicio:
(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar

(4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de re-
cibir o formalizar
(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar
(4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar
Prestación de servicios = 4.500

INGRESO X0
01/11/X0 01/02/X1
Fecha de inicio 31/12/X0 Fecha de
de la prestación emisión de
del servicio Final del ejercicio: la factura
regularización
Si no se ha emitido
la factura, no se devenga
el IVA y el derecho de
(A) Derecho
cobro —sin formalizar—
de cobro sin
sólo se reconoce por el
formalizar
importe del servicio
(3.000 €)
prestado hasta 31/12
(ingreso devengado
del ejercicio)
(I) Prestación
de servicios
(3.000 €)
Figura 6.5. Operaciones no formalizadas.
Para el caso de ingresos y gastos financieros devengados en el ejercicio y

no vencidos (porque no se cobrarán o pagarán hasta el próximo ejercicio,
fecha establecida para el vencimiento de la siguiente cuota), los derechos de
PI00247802_06.indd 134 17/12/15 09:51

El proceso contable
cobro o las obligaciones de pago se reflejan en las siguientes cuentas: (547) In-
tereses a corto plazo de créditos y (528) Intereses a corto plazo de deudas, res-
pectivamente.
Ejemplo 6.4. Periodificación y operaciones no formalizadas.

Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesa-
rios que, en su caso, se tendrían que realizar en la fecha de cierre del ejercicio
(31/12/X0):
1. 01/09: se firma el contrato de alquiler anual de un local comercial, esta-

bleciendo el pago semestral por anticipado. En dicha fecha se procede
al pago del primer semestre por importe de 6.000 € (+IVA).
2. 01/10: se contrata un seguro contra incendios, pagando 1.200 € corres-
pondientes a la prima anual.
3. 01/11: se firma un contrato con un cliente para la prestación de un servi-
cio de consultoría, durante los meses de noviembre, diciembre y enero,
por importe de 2.100 € (+IVA). La facturación y cobro del servicio realiza-
do se producirán a la finalización del contrato.
4. Al cierre del ejercicio, se sabe que los intereses devengados y no venci-
dos de una inversión en títulos de renta fija ascienden a 450 €.
SOLUCIÓN
Operación 1: 01/09/X0. Pago del primer semestre de alquiler
6.000 Arrendamientos y cánones (G)

1.260 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 7.260
La operación 1 necesita ser ajustada, ya que el gasto por alquiler abarca

dos períodos contables. De los seis meses contabilizados, cuatro pertenecen a
este ejercicio (X0) y dos meses corresponden al ejercicio X1. Hay que realizar
un ajuste de periodificación para eliminar el gasto que pertenece al ejercicio
siguiente:
Operación 1: 31/12/X0. Ajuste de periodificación
2.000 Gastos anticipados (A) a Arrendamientos y cánones

(6.000/6 × 2) (G) 2.000
Operación 2: 01/10/X0. Pago de la prima anual
1.200 Primas de seguro (G) a Bancos, c/c 1.200
PI00247802_06.indd 135 17/12/15 09:51

La operación 2 necesita ser ajustada, ya que el gasto por la prima de se-

guro abarca dos períodos contables. De los 12 meses contabilizados, tres per-
tenecen a este ejercicio (X0) y nueve meses corresponden al ejercicio X1. Hay
que realizar un ajuste de periodificación para eliminar el gasto que pertenece
al ejercicio siguiente:
900 Gastos anticipados (A) a Primas de seguro (G) 900

(1.200/12 × 9)
Operación 3: 01/11/X0. Firma del contrato
No procede asiento
En la operación 3, en la fecha de la firma del contrato, no procede rea-

lizar ninguna anotación contable, ya que la factura no está disponible.
A 31/12 hay que contabilizar el ingreso devengado pero no registrado. De
los tres meses de prestación del servicio, dos corresponden a este ejercicio y
uno al siguiente; por tanto, hay que contabilizar los dos meses que perte-
necen a este ejercicio X0:
Operación 3: 31/12/X0. Devengo de ingresos (operación no formalizada)
1.400 Clientes, facturas pendientes

(2.100/3 × 2) de formalizar (A) a Prestación de servicios (I) 1.400
En la operación 4 hay que contabilizar los ingresos financieros devengados

en el ejercicio por una inversión realizada y no vencida (porque no se cobrarán
hasta el próximo ejercicio):
Operación 4: 31/12/X0. Devengo de intereses (operación no formalizada)
450 Intereses a corto plazo de cré-

ditos (A) a Ingresos financieros (I) 450
4.2. Adecuación de saldos al inventario

Antes de abordar esta fase, es conveniente señalar que existen dos procedi-
mientos de registro contable para reflejar las variaciones patrimoniales causadas
PI00247802_06.indd 136 17/12/15 09:51

El proceso contable
por los acontecimientos ocurridos en la empresa a lo largo del ejercicio económi-

co: procedimiento administrativo y procedimiento especulativo. La diferencia en-
tre ambos procedimientos se debe a que se apliquen o no los mismos criterios
para valorar las entradas y las salidas de un elemento patrimonial, es decir, si los
cargos y abonos de la cuenta atienden a los mismos criterios de valoración o no.
En el procedimiento administrativo, las salidas se valoran con el mismo
criterio empleado para registrar las entradas, por regla general el coste histó-
rico o coste. Por tanto, con este procedimiento:
— Se utiliza un criterio homogéneo de valoración (coste histórico).

— El saldo de la cuenta presenta en todo momento el valor histórico del
elemento patrimonial.
— Los posibles resultados por enajenación de elementos de activo se re-
cogen en una cuenta distinta.
En el procedimiento especulativo, en cambio, las salidas se valoran con un

criterio de valoración diferente del utilizado para el registro de las entradas.
Por tanto, con este procedimiento:
— Se utilizan criterios de valoración diferentes: las entradas se valoran a

coste histórico, y las salidas a precio de venta.
— El saldo de la cuenta no es representativo al incorporar un componen-
te de resultado.
— Es necesario realizar un ajuste de regularización.
Como norma general, el PGC establece que las existencias se registran

siguiendo el procedimiento especulativo, y, más concretamente, el procedi-
miento especulativo de cuenta divisionaria.
Las existencias no son GASTOS hasta que se consumen. Pero el consumo
de las existencias se realiza de forma gradual a lo largo del ejercicio, a medida
que se venden las mercancías o se emplean las materias primas en el proceso
productivo, por ejemplo. Por tanto, el consumo debería reconocerse de forma
gradual y continua conforme se va produciendo.
No obstante, para simplificar el registro contable se parte de la siguiente
premisa:
— En el momento de la adquisición, se considera que todas las compras

de existencias del ejercicio se consumen en el mismo, por lo que se regis-
tran como gastos, y no aumentan las cuentas de existencias del activo.
— Al cierre del ejercicio, se realizan los oportunos ajustes de regularización
(adecuación de saldos al inventario) para comprobar si quedan existen-
PI00247802_06.indd 137 17/12/15 09:51

cias en el almacén, si se han consumido todas las compras y saber cuál

ha sido el consumo real de existencias. Por ello, habrá que comprobar:
• Si las existencias almacenadas a comienzos del ejercicio se han con-

sumido.
• Si todas las compras del ejercicio no se han consumido, por lo que
dichas existencias permanecen en el almacén al cierre del ejercicio.
En consecuencia, como refleja la figura 6.6, mediante el procedimiento es-

peculativo de cuenta divisionaria se utiliza más de una cuenta para el registro
de las existencias (sólo nos centramos en empresas comerciales y empresas de
prestación de servicios, sin hacer referencia a las empresas industriales):
(30) Existencias comerciales y (32) Otros aprovisionamientos. Son activos

poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación o en forma
de materiales o suministros para ser consumidos en el curso normal de la ex-
plotación o en la prestación de servicios. Estas cuentas no tienen ningún mo-
vimiento durante el ejercicio, ya que tan sólo reflejan:
— Al inicio del ejercicio, el valor de las existencias iniciales.

— Al cierre del ejercicio, y tras los ajustes de regularización, el valor de
las existencias finales.
(30) Existencias
Valor Valor
inicial inicial
Valor de las existencias adquiridas
Valor y almacenadas al cierre del
final ejercicio (no consumidas)
(60) Compras Resultado de la venta =

= Ventas − Consumo
Precio (61) Variación
adquisición de existencias
(70) Ventas
Valor Valor Precio

inicial final venta
Consumo =
= Ei + Compras − Ef
Figura 6.6. Adecuación de saldos al inventario.
PI00247802_06.indd 138 17/12/15 09:51

El proceso contable
(60) Compras. Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adqui-

ridos por la empresa para revenderlos (con/sin transformación) o consumirlos.
Recoge el importe de las compras realizadas durante el ejercicio valoradas a
coste (precio de adquisición/coste de producción).
(70) Ventas. Salidas o entregas de los bienes y/o servicios que son objeto
de tráfico de la empresa. Recoge el importe de las ventas realizadas o servicios
prestados durante el ejercicio valorados a valor razonable (precio de venta
menos descuentos).
(61) Variación de existencias. Cuentas destinadas a registrar, al cierre del
ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales de bienes
adquiridos a terceros (mercaderías y otros aprovisionamientos).
Ejemplo 6.5. Existencias.

Contabilice las siguientes operaciones relacionadas con las existencias, así
como los ajustes de regularización necesarios que se tendrían que realizar en la
fecha de cierre del ejercicio.
El 18/10/X0 se crea la empresa A, S. A., dedicada a la compraventa de estan-
terías. Las operaciones realizadas durante el ejercicio, relacionadas con las exis-
tencias, son las siguientes:
1. 21/10: compra diversas estanterías por importe de 38.000 € (+IVA), fir-

mando un pagaré con vencimiento a cuatro meses.
2. 01/11: vende estanterías por valor de 56.000 € (+IVA) por las que cobra
40.000 € al contado y el resto queda pendiente.
3. Al cierre del ejercicio, el valor de las estanterías almacenadas es de 7.500 €.
SOLUCIÓN
Las existencias comerciales se contabilizan por el procedimiento especula-

tivo de cuentas divisionarias. Esto implica que, a lo largo del ejercicio, las
adquisiciones de existencias se contabilizan como gastos del ejercicio, y las
ventas como ingresos. Al cierre, tras el inventario realizado que da a conocer
el valor de la mercancía almacenada, hay que adecuar el saldo de la cuenta
de mercaderías (activo) al importe de las existencias almacenadas al cierre del
ejercicio, y al mismo tiempo se ajusta el consumo realmente producido, que
no tiene por qué coincidir con el importe de las compras:
Consumo = Valor de las existencias iniciales + Compras realizadas −

− Valor de las existencias finales
PI00247802_06.indd 139 17/12/15 09:51

En este ejercicio:
Existencias iniciales 0
Compras realizadas 38.000
Existencias finales 7.500
Consumo de mercaderías 30.500 = 0 + 38.000 − 7.500
38.000 Compra de mercaderías (G)

7.980 H. P., IVA soportado (A) a Proveedores, efectos comercia-
les a pagar (P) 45.980
40.000 Bancos, c/c (A)

27.760 Clientes (A) a Venta de mercaderías (I) 56.000
a H. P., IVA repercutido (P) 11.760
7.500 Mercaderías (A) a Variación de existencias de

mercaderías (G) 7.500
4.3. Correcciones valorativas

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, al cierre del ejercicio se
pueden producir correcciones valorativas en los elementos que conforman el
balance: amortizaciones, deterioros y ajustes de valor.
4.3.1. Amortizaciones
Los elementos de activo no corriente son los activos destinados a servir de

forma duradera en la actividad de la empresa y, normalmente, se produce una
depreciación sistemática por su empleo en el proceso productivo (consumo)
PI00247802_06.indd 140 17/12/15 09:51

El proceso contable
que implica pérdidas de valor del elemento. Distintas causas pueden producir
esta pérdida de valor: uso, paso del tiempo u obsolescencia, normalmente. No
obstante, no todos los inmovilizados son susceptibles de amortización, dado
que no sufren esta pérdida sistemática de valor, como, por ejemplo, las inver-
siones financieras, los inmovilizados que no han entrado en funcionamiento
o los elementos que se considera que no tienen vida finita (terrenos y otros
inmovilizados intangibles).
Se denomina amortización a la expresión contable de la depreciación sis-
temática e irreversible anual experimentada por un elemento del inmoviliza-
do por su uso. Por tanto, la amortización anual del inmovilizado es un gasto
del ejercicio que representa el consumo o reducción del valor del inmoviliza-
do por su uso durante el ejercicio (véase PGC, norma de registro y valoración,
2.ª. 2).
Existen diversos sistemas para el cálculo de la amortización anual o con-
sumo del inmovilizado denominados «métodos de amortización». Dependien-
do de las características técnicas y uso de cada elemento, se elegirá el que más
se ajuste a cada circunstancia: amortización lineal, suma de dígitos, en función
del nivel de actividad, etc. No obstante, con independencia del método de
amortización elegido, existen una serie de variables que son necesarias para
determinar la cuota anual de amortización:
— Valor inicial. Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se

valoran por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de
producción (PGC, norma de registro y valoración, 2.ª. 1).
— Valor residual. El importe que la empresa estima que podría obtener
en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una
vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el
activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se
espera que tenga al final de su vida útil (PGC, marco conceptual, cri-
terios de valoración, n.º 10).
— Valor amortizable. Base para el cálculo de la amortización: valor inicial
del elemento menos su valor residual estimado.
— Vida útil. El período durante el cual la empresa espera utilizar el ac-
tivo amortizable o el número de unidades de producción que espera
obtener de él (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, nú-
mero 10).
Entre los distintos métodos de cálculo de la amortización empleados para

distribuir de manera sistemática el valor amortizable a lo largo de la vida útil,
como norma general, vamos a utilizar el método de amortización lineal o
PI00247802_06.indd 141 17/12/15 09:51

cuotas constantes. De acuerdo con este método, se considera que la deprecia-

ción del inmovilizado se produce de manera constante a lo largo de toda su
vida útil:
Valor inicial − Valor residual

Cuota de amortización anual =
Vida útil
Conviene no olvidar que la fórmula anterior se refiere al cálculo de

la cuota anual. Por tanto, siempre que el inmovilizado en cuestión no
haya estado en funcionamiento durante todo el ejercicio, habrá que calcu-
lar la parte proporcional correspondiente al período en el que ha sido utili-
zado.
Para el registro contable de la amortización se utiliza el método indirec-
to, de manera que la contabilización del gasto por la amortización anual
sufrida de un inmovilizado no se corresponde con una reducción en la cuen-
ta de dicho activo. Para no perder información, la cuenta del inmovilizado
recoge siempre el valor inicial del elemento, y se utiliza como contrapartida
al gasto por amortización una cuenta compensatoria de activo, amortiza-
ción acumulada, donde se van recogiendo todas las amortizaciones realiza-
das hasta la fecha. De esta forma, el inmovilizado siempre está reflejado en
balance por su valor contable o en libros, que es el importe neto por el que
un activo se encuentra registrado en balance una vez deducidas su amor-
tización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acu-
mulada que se haya registrado (PGC, marco conceptual, criterios de valo-
ración, n.º 9).
Como norma general, al final del ejercicio, dentro del proceso de regula-
rización, se realiza la contabilización del gasto por amortización:
Importe (680) Amortización del inmo-

vilizado intangible
Importe (681) Amortización del inmo-
vilizado material
Importe (682) Amortización de las in-
versiones inmobiliarias a (280) Amortización acumulada
del inmovilizado intangible Importe
a (281) Amortización acumula-
da del inmovilizado material Importe
a (282) Amortización acumula-
da de las inversiones inmobi-
liarias Importe
PI00247802_06.indd 142 17/12/15 09:51

El proceso contable
Si bien la regla general es registrar la amortización al final del ejercicio,

siempre que a lo largo del ejercicio económico se produzca cualquier circuns-
tancia que provoque la baja de un elemento de inmovilizado (por ejemplo,
venta o pérdida definitiva) habrá que realizar el registro de la amortización
sufrida por dicho elemento desde el inicio del ejercicio en curso hasta la fecha
en la que se reconoce su baja de balance.
Ejemplo 6.6. Amortización.

El 01/09/X0 se adquiere al contado una máquina por importe de 160.000 €
(+IVA), estimándole una vida útil de ocho años y considerando que al final de ésta
podrá vender dicha máquina por un valor que, en el momento actual, alcanza los
10.000 €. El 30/10/X2 se produce un cortocircuito en las instalaciones que produ-
ce un daño irreparable en la máquina, por lo que la empresa procede a darla de
baja. ¿Cuál es el valor contable de la máquina el 30/10/X2?
SOLUCIÓN
En primer lugar, se realizan todos los cálculos y posteriormente se proce-

de a la contabilización de las operaciones.
Valor inicial 160.000

Valor residual 10.000
Valor amortizable 150.000 = 160.000 − 10.000
Vida útil 8 años
Cuota de amortización anual 18.750 = 150.000 / 8
Cuota de amortización en X0 6.250 = 18.750 × (4/12 meses)
Valor contable = Valor inicial − Amortización acumulada
AAIM (30/10/X2) 40.625 = 6.250 + 18.750 + 15.625
VC (30/10/X2) 119.375 = 160.000 − 40.625
Operación 1: 01/09/X0. Adquisición de la máquina
160.000 Maquinaria (A)

Operación 1: 31/12/X0. Gasto por amortización X0
6.250 Amortización del inmoviliza-

do material (G) a Amortización acumulada del
inmovilizado material (–A) 6.250
PI00247802_06.indd 143 17/12/15 09:51



Operación 3: 30/10/X2. Baja de la máquina
40.625 Amortización acumulada del

inmovilizado material (–A)
119.375 Pérdidas procedentes del in-
movilizado material (G) a Maquinaria (A) 160.000
4.3.2. Deterioros de valor
Los deterioros de valor son correcciones en el valor de los activos motiva-

das por pérdidas de carácter reversible (pérdidas potenciales, no definitivas)
que se producen cuando el valor contable de un elemento de activo es inferior
a su valor recuperable. Se caracterizan por su reversibilidad, ya que pueden
desaparecer con el tiempo, por lo que la estimación de estas pérdidas debe
realizarse de forma sistemática y periódica. En el caso de posteriores recupe-
raciones de valor, es decir, cuando las circunstancias que motivaron la conta-
bilización del deterioro desaparezcan total o parcialmente, estas correcciones
deben reducirse de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valo-
ración correspondientes, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con
anterioridad.
Con carácter general, y atendiendo al principio de prudencia, las pér-
didas por deterioro de valor se contabilizan al cierre del ejercicio, siendo el
deterioro la cantidad en que excede el valor por el que está contabilizado
el activo (valor contable o en libros) frente al valor por el que se podría
recuperar dicho elemento mediante su uso o enajenación (importe recupe-
rable).
PI00247802_06.indd 144 17/12/15 09:51

El proceso contable
Si valor contable < valor recuperable No procede

Beneficio potencial anotación
Al cierre
del ejercicio
Principio Si en ejercicios siguientes
de prudencia desaparecen total o
Si valor contable > valor recuperable Deterioro parcialmente las causas
Pérdida potencial de valor que motivaron
el deterioro, éste se
corrige (reversión)
Figura 6.7. Deterioros de valor.
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo se en-

cuentra registrado en balance, una vez deducidas su amortización acumulada
y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya regis-
trado (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 9). En cambio, la
estimación del importe recuperable depende del tipo de activo que estemos
considerando, importe que se especifica en sus correspondientes normas de
registro y valoración del PGC.
Las pérdidas por deterioro de valor se reconocen como un gasto del ejer-
cicio, y su recuperación posterior será un ingreso. Para contabilizar los dete-
rioros de valor, sin modificar el valor inicial del elemento, se utilizan cuentas
compensatorias de activo. Si bien los deterioros de valor se sitúan en el activo
del balance, con signo negativo para minorar valor al elemento correspon-
diente, su tratamiento dependerá de cada elemento en particular. En este
curso, tan sólo vamos a hacer referencia a los deterioros de valor del inmovi-
lizado y de las existencias.
Deterioros de valor del inmovilizado: según establece el PGC (NRV 2.ª, 2.2),
se produce una pérdida por deterioro de valor de un elemento de inmoviliza-
do cuando su valor contable es superior a su importe recuperable, entendido éste
como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su
valor en uso3.
Al igual que sucede con la amortización, el tratamiento contable de
los deterioros de valor del inmovilizado intangible, material e inversio-
nes inmobiliarias es común, tan sólo cambia el nombre de las cuentas utili-
zadas:
3
Tanto el valor razonable como los costes de venta y el valor en uso están definidos en el
PGC, concretamente en los criterios de valoración del marco conceptual.
PI00247802_06.indd 145 17/12/15 09:51

(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
(692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.
(790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.

(791) Reversión del deterioro del inmovilizado material.
(792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias.
(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material.
(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.
Deterioros de valor de las existencias: según establece el PGC (NRV 10.ª, 2),
se produce una pérdida por deterioro de valor de las existencias comerciales
(destinadas a la venta) cuando su precio de adquisición sea superior a su valor
neto realizable4. Estas pérdidas se ponen de manifiesto con motivo del inven-
tario de las existencias al cierre del ejercicio. En consecuencia, antes de con-
tabilizar la estimación del deterioro en el ejercicio que se cierra, es necesario
anular (revertir) la corrección por deterioro contabilizada en el ejercicio pre-
cedente. Las cuentas utilizadas son las siguientes:
(693) Pérdidas por deterioro de existencias.

(793) Reversión del deterioro de existencias.
(390) Deterioro de valor de las existencias.
Ejemplo 6.7. Deterioros de valor.
A. 31/03/X0: se adquiere al contado un local comercial por importe de

120.000 € (+IVA), siendo 20.000 € el valor del suelo. La vida útil estimada
para el local es de 20 años, y la empresa decide amortizarlo anualmente
de acuerdo con el método lineal. Al cierre del ejercicio X1, se tiene co-
nocimiento de fundados rumores sobre la posible construcción de un
tanatorio en un solar al lado del local de la empresa, por lo que su valor
recuperable es de 100.000 €.
B. 01/01/X1: el valor neto de las mercancías almacenadas era de 3.500 €,
una vez descontado el deterioro de valor registrado al cierre del ejercicio
anterior por 300 €. Al cierre del ejercicio X1, el valor de las existencias
almacenadas asciende a 2.500 €. Sin embargo, se estima que su valor
neto realizable es 2.400 €.
4
PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 3.
PI00247802_06.indd 146 17/12/15 09:51

El proceso contable
SOLUCIÓN A
En primer lugar, se realizan todos los cálculos y posteriormente se proce-

de a la contabilización de las operaciones.
Valor inicial de la compra 120.000

Valor inicial de la construcción 100.000
Valor residual 0
Valor amortizable 100.000
Vida útil 20 años
Cuota de amortización anual 5.000 = 100.000 / 20
Valor contable = Valor inicial − Amortización acumulada

AAIM (31/12/X1) 8.750 = 3.750 + 5.000
VC (31/12/X1) 111.250 = (100.000 + 20.000) − 8.750
Valor recuperable (31/12/X1) 100.000
Pérdida por deterior de valor 11.250 VR < VC
31/03/X0. Adquisición
X
100.000 Construcciones (A)
20.000 Terrenos y bienes naturales
(A)
31/12/X0. Gasto por amortización X0

5.000 Amortización del inmovili-

zado material (G) a Amortización acumulada del
PI00247802_06.indd 147 17/12/15 09:51

31/12/X1. Deterioro de valor X1

X
11.250 Pérdidas por deterioro de in-
movilizado material (G) a Deterioro de valor del inmovi-
lizado material (–A) 11.250
SOLUCIÓN B
Valor neto inicial de mercaderías X1 3.500

Deterioro de valor al inicio de X1 300
Existencias iniciales de mercaderías X1 3.800 = 3.500 + 300
Existencias finales de mercaderías X1 2.500
Valor neto realizable al cierre X1 2.400
Pérdida por deterioro de valor al cierre X1 100 VR < VC
Reversión del deterioro de X0 300
31/12/X1. Baja de las existencias iniciales
3.800 Variación de existencias mer-

caderías (G) a Mercaderías (A) 3.800
31/12/X1. Reversión del deterioro de valor del ejercicio X0
300 Deterioro de valor de las mer-

caderías (–A) a Reversión del deterioro de
existencias (I) 300
31/12/X1. Alta de las existencias finales
2.500 Mercaderías (A) a Variación de existencias mer-

caderías (G) 2.500
31/12/X1. Deterioro de valor del ejercicio X1
100 Pérdidas por deterioro de exis-

tencias (G) a Deterioro de valor de las mer-
caderías (–A) 100
PI00247802_06.indd 148 17/12/15 09:51

El proceso contable
4.3.3. Actualizaciones de valor

Con carácter general, al menos al cierre del ejercicio, es necesario ajustar
el saldo de los activos y pasivos financieros (derechos de cobro y las obliga-
ciones de pago)5. En balance, los activos y pasivos financieros están clasifica-
dos en función de su vencimiento y naturaleza. Sin embargo, a efectos de
valoración, existen diferentes categorías establecidas en las que hay que clasi-
ficar cada instrumento financiero, con sus diferentes criterios de valoración
y la consiguiente repercusión en los resultados del ejercicio. Dada la extensa
problemática relacionada con la valoración de los instrumentos financieros
(Norma de registro y valoración, 9.ª), en este curso tan sólo vamos a hacer
una breve referencia a los ajustes de valor relacionados con los derechos de
cobro y las obligaciones de pago (primera categoría).
En principio, para todos los instrumentos financieros derivados de opera-
ciones comerciales (los derechos de cobro con clientes y deudores y obligacio-
nes de pago con proveedores y acreedores), siempre que tengan un vencimien-
to inferior al año y no se incluyan intereses explícitos por aplazamiento, se
valoran siempre a valor nominal: importe total a cobrar o a pagar al venci-
miento. Por tanto, no procede realizar ningún ajuste a su valoración inicial.
Sin embargo, para todos los demás instrumentos financieros no derivados
de operaciones comerciales, o que no cumplan los requisitos anteriores, es
necesario realizar ajustes de valor, por ejemplo, en obligaciones de pago deri-
vadas de adquisiciones de inmovilizado, deudas contraídas con entidades de
crédito, créditos concedidos o imposiciones a plazo en entidades financieras.
La valoración inicial se realiza aplicando el criterio de valor razonable,
es decir, el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquida-
do un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que rea-
licen una transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter
general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de
mercado (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 2). Suponien-
do que no hay gastos relacionados con la operación, los activos serán regis-
trados inicialmente por el precio de la transacción, y los pasivos, por el
efectivo recibido. Por el contrario, para la valoración posterior se aplica el
5
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una em-
presa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra
empresa (Norma de registro y valoración, 9.ª). Las características fundamentales que definen
a los instrumentos financieros son: (i) efecto simétrico (siempre será activo financiero para una
empresa y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio neto para otra) y (ii) su carácter
contractual. Por tanto, las obligaciones de pago y los derechos de cobro relacionados con la
Administración Pública no son instrumentos financieros, dado que son derivados de obligacio-
nes legales, por lo que carecen del carácter contractual.
PI00247802_06.indd 149 17/12/15 09:51

criterio del coste amortizado: valor actual del importe a recuperar o a en-
tregar, según el método del tipo de interés efectivo (PGC, marco conceptual,
criterios de valoración, n.º 7).
Se podría decir que los activos y pasivos se valoran inicialmente por el
importe entregado o recibido como si la operación se realizara al contado.
Sin embargo, con el transcurso del tiempo, los intereses devengados (ingre-
sos/gastos del ejercicio) van incrementando el importe del derecho de cobro
y/o la obligación de pago, de manera que llegado el vencimiento el saldo de
dichos elementos refleje la cantidad total que efectivamente se va a cobrar
o pagar.
Ejemplo 6.8. Actualización de valor.
A. 01/10/X0: se vende a crédito mercancía por valor de 35.423 € (+IVA). Se

acuerda el aplazamiento del cobro a seis meses, por lo que se incluyen en
factura unos intereses de 1.350 € (siendo 670 € el importe de los intereses
devengados hasta el final del ejercicio). Contabilice toda la operación.
B. 05/10/X0: se compra una furgoneta para el reparto de mercancía por
15.000 € (+IVA), más 850 € en concepto de intereses por el pago aplaza-
do a 12 meses (siendo 143 € el importe de los intereses devengados
hasta el final del ejercicio). La vida útil se estima en cuatro años. Conta-
bilice toda la operación.
SOLUCIÓN A
Venta de mercaderías 35.423,00

IVA repercutido 7.438,83
Importe a cobrar al contado 42.861,83
Intereses por aplazamiento 1.350,00
Importe a cobrar al vencimiento 44.211,83
Intereses devengados X0 670,00

Importe del derecho de cobro a 31/12/X0 43.531,83
01/10/X0. Operación de venta
42.861,83 Clientes (A) a Venta de mercaderías (I) 35.423

a H. P., IVA repercutido (P) 7.438,83
PI00247802_06.indd 150 17/12/15 09:51

El proceso contable
31/12/X0. Devengo de intereses al cierre
670 Clientes (A) a Ingresos financieros (I) 670
01/04/X1. Devengo de intereses al vencimiento
680 Clientes (A) a Ingresos financieros (I) 680
01/04/X1. Cobro
44.211,83 Bancos, c/c (A) a Clientes (A) 44.211,83
SOLUCIÓN B
Elementos de transporte 15.000

IVA soportado 3.150
Importe a pagar al contado 18.150
Intereses por aplazamiento 850
Importe a pagar al vencimiento 19.000
Intereses devengados X0 143

Importe de la deuda a 31/12/X0 18.293
Valor amortizable 15.000

Vida útil 4 años
Cuota amortización anual 3.750 = 15.000 / 4
Cuota amortización X0 937,5 = 3.750 × (3/12)
05/10/X0. Adquisición de inmovilizado
15.000 Elementos de transportes (A)

3.150 H. P., IVA soportado (A) a Proveedores de inmovilizado
c/p (P) 18.150
143 Gastos financieros (G) a Proveedores de inmovilizado

c/p (P) 143
PI00247802_06.indd 151 17/12/15 09:51

937,5 Amortización del inmoviliza-

inmovilizado material (–A) 937,5

c/p (P) 707
05/10/X1. Pago de la deuda
19.000 Proveedores de inmovilizado

c/p (P) a Bancos, c/c (A) 19.000

4.4. Provisiones
Las provisiones son pasivos que, cumpliendo la definición (obligación pre-
sente) y los criterios de registro, resulten indeterminados respecto a su impor-
te o la fecha en la que se cancelarán (PGC, Norma de registro y valoración,
15.ª). Puede ser tanto una obligación expresa (determinada por una disposi-
ción legal o contractual) como una obligación implícita o tácita, pero inde-
terminada con relación a su importe exacto y/o fecha de vencimiento en el
momento de cierre del ejercicio.
Por tanto, al menos al cierre del ejercicio, debe contabilizarse la obligación
actual o presente y reconocerse la pérdida o gasto derivado de dicha obliga-
ción, estimando su importe y/o vencimiento de la mejor forma posible (requi-
sito de fiabilidad). En este curso sólo vamos a hacer referencia a las provisio-
nes a corto plazo, por lo que no será necesario realizar actualizaciones de los
valores estimados.
Al nacimiento de la obligación se crea la provisión con cargo a una cuenta
de gastos, según la naturaleza de la obligación. Cuando se atienda a la obliga-
ción, el exceso entre el importe estimado y el importe real será un ingreso: (795)
PI00247802_06.indd 152 17/12/15 09:51

El proceso contable
Exceso de provisiones; y en el caso de que la estimación fuera inferior, se utili-

zará la misma cuenta de gastos que se empleó para crear la provisión.
Ejemplo 6.9. Provisiones.

A cierre del ejercicio X0 se sabe que un trabajador ha demandado a la em-
presa por despido improcedente y le reclama una indemnización de 4.000 €. Se
piensa que el litigio se resolverá a favor del empleado en un plazo de seis meses;
teniendo en cuenta otros casos con circunstancias similares, se estima la indem-
nización a pagar en 3.600 €. En mayo se celebra el juicio y la sentencia obliga a
la empresa a pagar al antiguo empleado una indemnización de 3.800 €, que se
hace efectiva al mes siguiente.
SOLUCIÓN
31/12/X0. Dotación a la provisión
3.600 Indemnizaciones (G) a Provisión a c/p para otras res-

ponsabilidades (P) 3.600
01/05/X1. Sentencia y resolución del litigio
200 Indemnizaciones (G)

3.600 Provisión a c/p para otras res-
ponsabilidades (P) a Remuneraciones pendientes
de pago (P) 3.800
01/06/X1. Pago de la indemnización
3.800 Remuneraciones pendientes

de pago (P) a Bancos, c/c (A) 3.800
4.5. Reclasificación
Existen diferentes causas que pueden motivar la reclasificación de las
cuentas:
— No se disponía de información correcta o completa en el momento de

contabilizar el hecho contable.
— Se interpretó incorrectamente el hecho contable.
PI00247802_06.indd 153 17/12/15 09:51

— Clasificación correcta del plazo de cobro de los activos y vencimiento

del pago de los pasivos (una vez realizada la actualización de valor
correspondiente).
Ejemplo 6.10. Reclasificación.

El 01/05/X0 la empresa adquirió un solar por importe de 100.000 € (+IVA). Por
el aplazamiento del pago a 15 meses, se acuerdan unos intereses de 1.800 €
(siendo los intereses devengados en X0 de 740 € y en X1 de 1.060 €). Contabili-
ce toda la operación.
SOLUCIÓN
01/05/X0. Adquisición del inmovilizado
100.000 Terrenos y BN (A)

21.000 H. P., IVA soportado (A) a Proveedores de inmovilizado
l/p (P) 121.000

l/p (P) 740
31/12/X0. Reclasificación de la deuda

l/p (P) a Proveedores de inmovilizado
c/p (P) 121.740
1.060 Gastos financieros (G) a Proveedores de inmovilizado

c/p (P) 1.060
01/08/X1. Pago de la deuda

c/p (P) a Bancos, c/c (A) 122.800
PI00247802_06.indd 154 17/12/15 09:51

El proceso contable
5. FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Una vez cerrados los libros, se procederá a la formulación de las cuentas
anuales del ejercicio a partir de la información registrada en ellos. Tal y como
se ha visto en el marco conceptual, las cuentas anuales comprenden:
1. El balance: documento que refleja la situación económico-financiera

de la empresa en un momento concreto de tiempo. Comprende, con
la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
empresa.
2. La cuenta de pérdidas y ganancias: documento que recoge el resultado
contable del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos imputables
al mismo, clasificados por naturaleza, y sin incluir aquellos para los
que proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con
lo previsto en las normas de registro y valoración.
3. El estado de cambios en el patrimonio neto: formado por dos docu-
mentos (estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de
cambios en el patrimonio neto), recoge las modificaciones o cambios
producidos en el patrimonio neto de la entidad a lo largo del ejer-
cicio.
4. El estado de flujos de efectivo: documento que informa sobre el ori-
gen y utilización del efectivo y otros activos líquidos de la empresa
a lo largo del ejercicio, clasificando los movimientos por actividades
(explotación, inversión y financiación) e indicando la variación neta
de dicha magnitud en el ejercicio.
5. La memoria: documento que completa, amplía y comenta el conteni-
do de los otros documentos que integran las cuentas anuales, inclu-
yendo información tanto cuantitativa como cualitativa.
Como se ha comentado en el capítulo 3, estos documentos forman una

unidad, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa, y en la contabili-
zación de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su
forma jurídica.
Las cuentas anuales se elaboran con una periodicidad de doce meses
(salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del
ejercicio social o disolución), siendo el empresario o los administradores
quienes deben formularlas (y responden de su veracidad) en el plazo máxi-
mo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. Asimismo, las cuen-
tas anuales deben estar identificadas, indicándose de forma clara y en cada
PI00247802_06.indd 155 17/12/15 09:51

uno de los documentos su denominación, la empresa a la que corresponden

y el ejercicio al que se refieren, y estar formuladas expresando los valores
en euros.
La tercera parte del PGC recoge tanto las normas de elaboración de las
cuentas anuales como los modelos, normales y abreviados, de los documentos
que las conforman, así como el contenido de la memoria.
De acuerdo con la normativa, se podrán utilizar los modelos abreviados
de cuentas anuales siempre que a la fecha de cierre del ejercicio, y durante
dos ejercicios consecutivos, concurran, al menos, dos de las circunstancias
detalladas a continuación:
a) Para el balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria

abreviados:
— Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones
ochocientos cincuenta mil euros. A estos efectos, se entenderá por
total activo el total que figura en el modelo del balance.
— Que el importe neto de su cifra anual de negocio no supere los
cinco millones setecientos mil euros.
— Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejerci-
cio no sea superior a 50.
b) Para la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada:
— Que el total de las partidas del activo no supere los once millones
cuatrocientos mil euros. A estos efectos, se entenderá por total ac-
tivo el total que figura en el modelo del balance.
— Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los
veintidós millones ochocientos mil euros.
— Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejerci-
cio no sea superior a 250.
En el caso de sociedades, una vez formuladas las cuentas anuales por los
administradores en el plazo establecido (tres meses), éstos deben convocar
una junta general ordinaria, dentro de los seis primeros meses del ejercicio,
para la aprobación, en su caso, de las cuentas anuales y decidir la aplicación
del resultado6. Una vez aprobadas por junta general, dentro del mes siguien-
te, los administradores deben presentar, para su depósito en el Registro Mer-
6
Los documentos que han de ser sometidos a aprobación, además de las cuentas anuales,
son el informe de gestión y el informe de los auditores de cuentas, en caso de ser obligatorios.
PI00247802_06.indd 156 17/12/15 09:51

El proceso contable
cantil, la certificación de los acuerdos de aprobación de las cuentas anuales,

debidamente firmada, así como de aplicación del resultado en la junta de
socios.
El registro contable de la aplicación del resultado del ejercicio se realiza en
el ejercicio siguiente, una vez aprobadas las cuentas anuales. El resultado del
ejercicio puede ser negativo o positivo. En caso de pérdidas (resultado nega-
tivo), se mantendrán en el patrimonio neto a la espera de poder compensarlas
con resultados positivos en ejercicios posteriores. En el caso de beneficios
(resultados positivos), se procederá a su aplicación de acuerdo con lo aproba-
do en la junta de socios. Con independencia de las limitaciones existentes al
reparto de beneficios establecidas en la ley, con carácter general, el posible
resultado se destinará a compensar pérdidas de ejercicios anteriores, dotar
reservas y distribuir dividendos o partidas pendientes de aplicación (remanente,
situación transitoria). La figura 6.8 describe gráficamente las diferentes posi-
bilidades:
(121) Resultados negativos de

ejercicios anteriores
Sh BENEFICIOS (11) Reservas

(5) Dividendos (a pagar/activo a cuenta)
(120) Remanente
(129) Resultado del ejercicio
(121) Resultados negativos de

Sd PÉRDIDAS
Figura 6.8. Aplicación del resultado del ejercicio.
Ejemplo 6.11. Aplicación del resultado del ejercicio.

El 25/06/X1 la junta general de la empresa acuerda la aplicación del resultado
del ejercicio X0 (que asciende a 30.000 €) sobre el balance aprobado. El acuerdo
de distribución acordado es el siguiente: 2.000 € a reserva legal, 10.000 € para
compensar pérdidas de ejercicios anteriores, 14.000 € a reparto de dividendos
(de 14 € por acción) y el resto pendiente de aplicación. El pago de los dividendos
se realizará el 15/07/X1 (no considerar la retención).
PI00247802_06.indd 157 17/12/15 09:51

SOLUCIÓN
25/06/X1. Aplicación del resultado del ejercicio X0
30.000 Resultado del ejercicio (PN) a Reserva legal (PN) 2.000

a Resultados negativos de ejerci-
cios anteriores (–PN) 10.000
a Dividendo activo a pagar (P) 14.000
a Remanente (PN) 4.000
Operación 2: 15/07/X1. Pago de dividendos
14.000 Dividendo activo a pagar (P) a Bancos, c/c (A) 14.000

6.1. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización que
sea necesario realizar en la fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1), así como los
asientos derivados de dichas operaciones durante el ejercicio X2 efectuados por
la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de
las operaciones de forma independiente.
1. 01/03: emite una factura por un servicio de asesoría para el período

01/03/X1-31/07/X1 por importe de 3.000 € (+IVA), estableciéndose el
cobro el próximo 01/02/X2.
2. 01/08: contrata un servicio de publicidad para los próximos diez meses.
La factura de esta operación, que se recibe el día 5 de agosto por impor-
te de 5.000 € (+IVA), se paga el 02/02/X2.
3. 01/09: factura un servicio para los próximos seis meses por importe de
2.400 € (+IVA), a cobrar el 05/03/X2.
4. 01/11: contrata con una empresa el mantenimiento de sus ordenadores.
El contrato establece las siguientes condiciones: 1.200 € anuales (+IVA),
pagaderos semestralmente de forma anticipada.
5. 15/11: cobra 1.000 € (+IVA) correspondientes al alquiler de una planta de
su edificio que tiene arrendada a otra empresa durante dos años. El con-
trato establece el pago bimestral y de forma anticipada.
6. 02/12: firma un contrato de prestación de servicios para el período 02/12/
X1 a 02/04/X2. La factura de estos servicios se realiza a la finalización del
contrato por importe total de 800 € (+IVA). La factura se cobra el 05/04/X2.
7. 23/12: paga 100 € (+IVA) por un billete de AVE a Madrid que se realizará
el 25/01/X2.
8. Los gastos de electricidad del mes de diciembre se estiman en 130 €, y
así se contabilizan en el ejercicio X1. La factura se recibe el 10/01/X2, por
130 € (+IVA), pagados a los diez días.
PI00247802_06.indd 158 17/12/15 09:51

El proceso contable
SOLUCIÓN
Operación 1: 01/03/X1. Emisión de la factura
3.630 Clientes (A) a Prestación de servicios (I) 3.000

a H. P., IVA repercutido (P) 630
Operación 1: 01/02/X2. Cobro del servicio
3.630 Bancos, c/c (A) a Clientes (A) 3.630
Operación 2: 05/08/X1. Recepción de la factura
5.000 Publicidad, propaganda y

RR.PP. (G)
1.050 H.P., IVA soportado (A) a Acreedores por prestación de
servicios (P) 6.050
Periodificación: 31/12/X1
A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gas-
tos de publicidad contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en
X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los gastos anticipados porque ya son
gastos del ejercicio X2.
Pago en X1 Nada
Gasto en X1 2.500 = 5.000/10 meses (total del período) × 5 meses (en el ejercicio X1)
Pago en X2 6.050
Gasto en X2 2.500 = 5.000/10 meses (total del período) × 5 meses (en el ejercicio X2)
2.500 Gastos anticipados (A) a Publicidad, propaganda y

RR.PP. (G) 2.500
Operación 2: principios de X2. Cancelación del gasto anticipado
2.500 Publicidad, propaganda y

RR.PP. (G) a Gastos anticipados (A) 2.500
PI00247802_06.indd 159 17/12/15 09:51

Operación 2: 02/02/X2. Pago de la factura de publicidad

servicios (P) a Bancos, c/c (A) 6.050
2.904 Clientes (A) a Prestación de servicios (I) 2.400

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los in-
gresos por prestación de servicios contabilizados de ejercicios posteriores (que son ingresos
anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los ingresos anticipados
porque ya son ingresos del ejercicio X2.
Cobro en X1 Nada
Ingreso en X1 1.600 = 2.400/6 meses (total del período) × 4 meses (en el ejercicio X1)
Cobro en X2 2.904
Ingreso en X2 800 = 2.400/6 meses (total del período) × 2 meses (en el ejercicio X2)
800 Prestación de servicios (I) a Ingresos anticipados (P) 800
Operación 3: principios de X2. Cancelación del ingreso anticipado
800 Ingresos anticipados (P) a Prestación de servicios (I) 800
Operación 3: 05/03/X2. Cobro del servicio
Operación 4: 01/11/X1. Primer pago del mantenimiento
600 Reparación y conservación

(G)
126 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 726
PI00247802_06.indd 160 17/12/15 09:51

El proceso contable
tos de reparación y conservación contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos
anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los gastos anticipados
porque ya son gastos del ejercicio X2.
Pago en X1 726
Gasto en X1 200 = 600/6 meses (1.er semestre) × 2 meses (en el ejercicio X1)
Gasto en X2 400 = 600/6 meses (1.er semestre) × 4 meses (en el ejercicio X2)
400 Gastos anticipados (A) a Reparación y conservación

(G) 400

(G) a Gastos anticipados (A) 400
Operación 4: 01/05/X2. Segundo pago del mantenimiento

(G)
Resumen de la operación 4
Pago en X1 726
Gasto en X1 200 = 600/6 meses (1.er semestre) × 2 meses (en X1)
Pago en X2 726
Gasto en X2 1.000 = 600/6 meses (1.er semestre) × 4 meses (en X2) + 600 (2.º semestre)
PI00247802_06.indd 161 17/12/15 09:51

Operación 5: 15/11/X1. Primer cobro de alquiler
1.210 Bancos, c/c (A) a Ingresos por arrendamientos

(I) 1.000
gresos por arrendamientos contabilizados de ejercicios posteriores (que son ingresos anti-
cipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los ingresos anticipados
porque ya son ingresos del ejercicio X2.
Cobro en X1 1.210
Ingreso en X1 750 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 1,5 meses (en el ejercicio X1)
Ingreso en X2 250 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 0,5 meses (en el ejercicio X2)
250 Ingresos por arrendamientos

(I) a Ingresos anticipados (P) 250
Operación 5: principios de X2. Cancelación del ingreso anticipado
250 Ingresos anticipados (P) a Ingresos por arrendamientos

(I) 250
Operación 5: 15/01, 15/03, 15/05, 15/07, 15/09, 15/11 año X2. Cobros bimestrales
1.210 Bancos, c/c (A) a Ingresos por arrendamientos

(I) 1.000
250 Ingresos por arrendamientos

(I) a Ingresos anticipados (P) 250
PI00247802_06.indd 162 17/12/15 09:51

El proceso contable
Resumen de la operación 5
Pago en X1 1210
Gasto en X1 750 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 1,5 meses (en X1)
Pago en X2 7.260
6.000 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 0,5 meses (en X1) + 1.000 +
Gasto en X2
+ 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000/2 meses × 1,5 meses
Operación 6: 02/12/X1. Firma del contrato
No procede asiento
Operaciones no formalizadas: 31/12/X1
A la fecha de la firma del contrato no procede realizar ninguna anotación contable porque
no se ha emitido la factura. A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo,
hay que contabilizar los ingresos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar
el IVA porque no hay factura. En el ejercicio siguiente, a la emisión y contabilización de la
factura, hay que dar de baja el derecho de cobro sin formalizar y registrar el IVA, además
de contabilizar el ingreso que corresponde al ejercicio X2.
Cobro en X1 Nada
Ingreso en X1 200 = 800/4 meses (total del período) × 1 mes (en el ejercicio X1)
Ingreso en X2 600 = 800/4 meses (total del período) × 3 meses (en el ejercicio X2)
Cobro en X2 968
Operación 6: 31/12/X1. Devengo del ingreso (operación no formalizada)
200 Clientes, facturas pendientes

de formalizar (A) a Prestación de servicios (I) 200
968 Clientes (A) a Clientes, facturas pendientes

de formalizar (A) 200
a Prestación de servicios (I) 600
PI00247802_06.indd 163 17/12/15 09:51

Operación 6: 05/04/X2. Cobro de la factura
968 Bancos, c/c (A) a Clientes (A) 968
Operación 7: 23/12/X1. Pago del billete AVE
100 Otros servicios (G)

tos por servicios diversos contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipa-
dos en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los gastos anticipados porque ya
son gastos del ejercicio X2.
Pago en X1 121
Gasto en X1 Nada
Pago en X2 Nada
Gasto en X2 100 (total del servicio)
100 Gastos anticipados (A) a Otros servicios (G) 100
100 Otros servicios (G) a Gastos anticipados (A) 100
Operación 8: 31/12/X1. Devengo del gasto (operación no formalizada)
130 Suministros (G) a Acreedores, facturas pendien-

tes de formalizar (P) 130
PI00247802_06.indd 164 17/12/15 09:51

El proceso contable
A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los gas-
tos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay factu-
ra. En el ejercicio siguiente, a la emisión y contabilización de la factura, hay que dar de
baja el derecho de cobro sin formalizar y registrar el IVA.
Pago en X1 Nada
Gasto en X1 130
Pago en X2 157,3
Gasto en X2 Nada
Operación 8: 10/01/X2. Recepción de la factura
130 Acreedores, facturas pendien-

tes de formalizar (P)
27,3 H. P., IVA soportado (A) a Acreedores por prestación de
servicios (P) 157,3
Operación 8: 20/10/X2. Pago de la factura
157,3 Acreedores por prestación de

servicios (P) a Bancos, c/c (A) 157,3
6.2. Justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuánto ha sido el

consumo de mercaderías del ejercicio X1? ¿Cuál ha sido el resultado generado
por la venta durante el ejercicio X1?
La empresa B, S. A., dedicada a la compra y venta de trajes de baño, en ene-
ro del año X1 tenía almacenados trajes de baño por importe de 10.000 €; al cie-
rre del ejercicio, el valor de la mercancía almacenada, según recuento físico, as-
ciende a 8.000 €. Durante el ejercicio, la empresa realiza diversas compras y
ventas de trajes de baño, según el cuadro adjunto:
Fecha Tipo de operación Importe sin IVA IVA
10/01 Ventas 12.000 € 2.520 €

15/06 Compras 6.000 € 1.260 €
21/07 Compras 8.000 € 1.680 €
11/09 Ventas 6.000 € 1.260 €
PI00247802_06.indd 165 17/12/15 09:51

SOLUCIÓN
Ei = 10.000 €
Ef = 8.000 €
Total compras (siempre netas de impuestos) = 6.000 + 8.000 = 14.000 €
Total ventas (siempre netas de impuestos) = 12.000 + 6.000 = 18.000 €
Consumo = Ei + Compras − Ef = 10.000 + 14.000 − 8.000 = 16.000 €
Resultado generado por ventas = Ventas − Consumo =

= 18.000 − 16.000 = 2.000 €
6.3. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización

necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1) realizadas por la empresa
C, S. A., dedicada a la compraventa de CDs:
1. 15/01: recibe la factura correspondiente a los albaranes de compras de

CDs realizadas en el mes de diciembre de X0, por importe de 1.000 €
(+IVA), que se pagan al contado a la recepción de la factura.
2. 01/04: compra CDs por importe de 10.000 € (+IVA) a pagar a diez meses,
aceptando una letra por tal deuda.
3. 01/07: compra bolsas de plástico para entregar a los clientes en las ven-
tas de CDs por importe de 2.000 € (+IVA), que se dejan a deber.
4. 14/08: vende CDs por importe de 5.000 € (+IVA) estableciendo el cobro
a seis meses.
5. 03/09: se reciben 1.500 € (+ IVA) como adelanto de un cliente por un
pedido de una gran cantidad de CDs.
6. 10/10: entregamos el pedido especial que nos encomendó el cliente an-
terior, facturando 29.000 € (+ IVA); una vez descontada la parte pagada,
el cliente acepta un pagaré a 60 días por el resto.
7. 26/12: entrega un pedido de CDs pero la factura correspondiente no se
emitirá hasta principios de enero del X2, por importe de 11.200 € (+IVA).
8. Al comienzo del ejercicio la empresa tenía almacenados CDs por valor de
3.000 € y bolsas de plásticos por 700 €. Al final del ejercicio en el almacén
sólo hay CDs por importe de 1.000 €.
9. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de CDs durante el ejer-
cicio X1?
PI00247802_06.indd 166 17/12/15 09:51

El proceso contable
SOLUCIÓN
1.000 Proveedores, facturas pendien-

tes de recibir (P)
210 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 1.210

2.000 Compras de otros aprovisio-

namientos (G)
420 H. P., IVA soportado (A) a Proveedores (P) 2.420

1.815 Bancos, c/c (A) a Anticipo de cliente (P) 1.500

1.500 Anticipos de clientes (P)

315 H. P., IVA repercutido (P)
33.275 Clientes, efectos comerciales a
cobrar (A) a Venta de mercaderías (I) 29.000
PI00247802_06.indd 167 17/12/15 09:51

33.275 Bancos, c/c (A) a Clientes, efectos comerciales a

cobrar (A) 33.275

de formalizar (A) a Venta de mercaderías (I) 11.200
CDs Bolsas
Ei 3.000 € 700 €
Ef 1.000 € 0€
Operación 8: 31/12/X1. Regularización (baja Ei)
3.000 Variación de existencias de

mercaderías (G) a Mercaderías (A) 3.000
Operación 8: 31/12/X1. Regularización (baja Ei)
700 Variación de existencias de

otros aprovisionamientos (G) a Otros aprovisionamientos (A) 700
Operación 8: 31/12/X1. Regularización (alta Ef)
1.000 Mercaderías (A) a Variación de existencias de

mercaderías (G) 1.000
Saldo de inventario CDs
Ei 3.000 €
Ef 1.000 €
Compras 10.000 €
Consumo 12.000 €
Ventas 45.200 €
Resultado generado por la venta 33.200 €
PI00247802_06.indd 168 17/12/15 09:51

El proceso contable
6.4. Realice todas las anotaciones contables necesarias relacionadas con la

siguiente información durante el ejercicio X8 y justifique su respuesta a las si-
guientes cuestiones: ¿Cuál ha sido el gasto total por amortización correspondien-
te al año X8? ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los dife-
rentes elementos a 31/12/X8?
La empresa D, S. A., dedicada al servicio de grúas en la provincia de Sevilla,
presenta los siguientes datos relativos a su inmovilizado (todas las operaciones
de compra y venta se realizan al contado):
1. 01/04: la empresa adquiere una concesión para desarrollar el servicio de

grúa en un importante pueblo de Sevilla durante los próximos cinco años.
El importe de dicha concesión es de 20.000 €.
2. 01/07: adquiere una nueva aplicación informática para la gestión y factu-
ración de los servicios de grúa por importe de 5.800 € (+IVA), conside-
rando que la utilizará a lo largo de los próximos cuatro años. La antigua
aplicación, adquirida el pasado 01/10/X6 por 3.600 € (+IVA), ha quedado
obsoleta debido a un cambio en la legislación. La empresa consideró que
la podría utilizar hasta el 01/10/X9, fecha en la que esperaba que entraría
en vigor la nueva normativa.
3. 01/10: se produce un accidente que causa la destrucción total del ve-
hículo utilizado para el uso profesional del gerente de la empresa, por
lo que se procede a darlo de baja en inventario. El vehículo fue adqui-
rido el 15/06/X6; se le estimaba una vida útil de 60 meses y la amorti-
zación anual se realizó mediante cuotas constantes y proporcionales a
su vida útil. Se sabe que la amortización acumulada a 01/01/X8 era de
832,5 €.
Información a final de año:
a) La empresa utiliza como garaje de las grúas un local adquirido el 01/04/

X1 por un importe de 100.000 € (+IVA), siendo el valor del suelo el 20 %
del total, y se le estimó una vida útil de 50 años.
b) La empresa posee una grúa para el desarrollo de su actividad adquirida
el 01/05/X6 por un valor de 5.000 € (+IVA). La vida útil se estimó en
75.000 km y se consideró que, una vez transcurrida, se podría vender por
1.000 €. El siguiente cuadro recoge los kilómetros realizados por el ve-
hículo cada año:
X6 X7 X8
Vehículo 1 8.250 15.675 12.075
PI00247802_06.indd 169 17/12/15 09:51

SOLUCIÓN
Operación 1: 01/04/X8. Adquisición de la concesión
20.000 Concesiones administrativas

(A) a Bancos, c/c (A) 20.000
Cálculo de la cuota de amortización: concesiones administrativas
Valor inicial 20.000
Vida útil 5 años
Cuota de amortización anual 4.000 = 20.000/5
Amortización acumulada 31/12/X8 3.000
Operación 1: 31/12/X8. Gasto por amortización (concesión administrativa)

do intangible (AII) (G) a Amortización acumulada del
inmovilizado intangible (AAII)
(–A) 3.000
Operación 2: 01/07/X8. Adquisición aplicación informática
5.800 Aplicaciones informáticas (A)

Cálculo de la cuota de amortización: aplicación informática nueva
Valor inicial 5.800
Vida útil 4 años
Cuota de amortización en X8 725 = 1.450 × (6/12 meses)
Amortización acumulada 31/12/X8 725
PI00247802_06.indd 170 17/12/15 09:51

El proceso contable
Operación 2: 31/12/X8. Gasto por amortización (aplicación informática nueva)
725 AII (G) a AAII (–A) 725
Cálculo de la cuota de amortización: aplicación informática antigua
Valor inicial (01/10/X6) 3.600

Vida útil 3 años
Amortización acumulada 01/07/X8 2.100 = 300 + 1.200 + 600
Valor contable 01/07/X8 1.500 = 3.600 − 2.100
Operación 2: 01/07/X8. Gasto por amortización (aplicación informática antigua)
600 AII (G) a AAII (–A) 600
Operación 2: 01/07/X8. Baja de la aplicación informática antigua
2.100 AAII (–A)

1.500 Pérdidas procedentes del in-
movilizado intangible (G) a Aplicaciones informáticas (A) 3.600
Cálculo de la cuota de amortización: elemento de transporte
Fecha de adquisición 15/06/X6

Vida útil 60 meses (5 años)
Amortización acumulada 01/01/X8 832,5
Precio de adquisición 2.700 (si 832,5 es la amortización acumula-
da de 18 meses, 2.700 es la correspondiente
a 60 meses)
Cuota de amortización anual 540 = 2.700/5
Cuota de amortización en X8 405 = 540 × (9/12 meses)
Amortización acumulada 01/10/X8 1.237,5 = 832,5 + 405
Valor contable 01/10/X8 1.462,5 = 2.700 – 1.237,5
PI00247802_06.indd 171 17/12/15 09:51

Operación 3: 01/10/X8. Gasto por amortización (vehículo)
405 AIM (G) a AAIM (–A) 405
Operación 3: 01/10/X8. Baja del vehículo
1.237,50 AAIM (–A)

1.462,50 Pérdidas procedentes del in-
movilizado material (G) a Elemento de transporte (A) 2.700
Cálculo de la cuota de amortización: local
Valor inicial (01/04/X1) 80.000 (no se incluye el valor del suelo)
Vida útil 50 años
Cuota de amortización en X1 1.200 = 1.600 (9/12 meses)
Amortización acumulada 31/12/X8 12.400 = 1.200 + (1.600 × 7)
Cálculo de la cuota de amortización: grúa
Valor residual 1.000
Vida útil 75.000 km
Cuota de amortización por km 0, 0533 = (5.000 – 1.000)/75.000 km
Cuota de amortización en X6 439,725 = 0,0533 × 8.250 km
Amortización Acumulada 31/12/X8 1.918,79 = 439,725 + 835,477 + 643,597
Operación a) 31/12/X8. Gasto por amortización (local)
1.600 AIM (G) a AAIM (–A) 1.600
PI00247802_06.indd 172 17/12/15 09:51

El proceso contable
Operación b) 31/12/X8. Gasto por amortización (grúa)
643,59 AIM (G) a AAIM (–A) 643,59
Amortización
Elementos del Inmovilizado Gasto amortización X8
acumulada 31/12/X8
Concesión administrativa 3.000 3.000
Aplicación informática nueva 725 725
Aplicación informática antigua 600 0
Vehículo 405 0
Local 1.600 12.400
Grúa 643,59 1.918,79
Total 6.973,59 18.043,79
¿Cuál ha sido el gasto por amortización correspondiente al año X8?

6.973,59
¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los diferentes
elementos a 31/12/X8?
18.043,79
6.5. Realice todas las anotaciones contables de la empresa E, S. A., relaciona-

das con la siguiente información durante el ejercicio X1:
1. 20/02: vende mercancía por importe de 135.000 € (+IVA). Ante la insis-

tencia del cliente, y contra su política de financiación, ha acordado con
el cliente aplazar el vencimiento de la deuda a ocho meses. Como com-
pensación, ha incluido en la factura unos intereses por aplazamiento de
1.500 €. El 20/10/X1 se cobra la cantidad acordada con el cliente.
2. 31/03: adquiere un local comercial por importe de 117.600 € (+IVA), sien-
do 20.000 € el valor del suelo, y aceptando un pagaré a 24 meses. No
obstante, por el aplazamiento del pago se incluyen unos intereses de
2.400 €, siendo 1.050 € los intereses devengados hasta el 31/12/X1. La
vida útil prevista para el local es de veinte años, y la empresa decide
amortizarlo anualmente de acuerdo con el método lineal.
3. 31/12: se tienen conocimientos fundados sobre la posible construcción
de un tanatorio en un solar al lado del local de la empresa, por lo que su
valor recuperable es de 100.000 € (valor total de la construcción inclu-
yendo el valor del suelo).
PI00247802_06.indd 173 17/12/15 09:51

SOLUCIÓN
Operación 1: 20/02/X1. Operación de venta

Operación 1: 20/10/X1. Devengo de intereses aplazamiento al vencimiento
1.500 Clientes (A) a Ingresos de créditos (I) 1.500
Operación 1: 20/10/X1. Cobro de la factura de venta
Operación 2: 31/03/X1. Adquisición del local
97.600 Construcciones (A)

20.000 Terrenos y bienes naturales
(A)
24.696 H. P., IVA soportado (A) a Efectos a pagar a l/p (P) 142.296
Operación 2: 31/12/X1. Devengo de intereses aplazamiento al cierre
1.050 Intereses de deuda (G) a Efectos a pagar a l/p (P) 1.050
Cálculo de la cuota de amortización: local
Valor inicial (31/03/X1) 97.600 (no se incluye el valor del suelo)
Vida útil 20 años
Operación 2: 31/12/X1. Gasto por amortización (local)
3.660 AIM (G) a AAIM (–A) 3.660
PI00247802_06.indd 174 17/12/15 09:51

El proceso contable
Cálculo del deterioro: local

Valor inicial (31/03/X1) 97.600 + 20.000 (valor del suelo)
Vida útil 20 años
Amortización acumulada 31/12/X1 3.660
Valor contable 31/12/X1 113.940 = 97.600 + 20.000 – 3.660
Valor recuperable 31/12/X1 100.000
Pérdida por deterioro 31/12/X1 13.940
Operación 3: 31/12/X1. Pérdida por deterioro (local)
13.940 Pérdidas por deterioro de in-


siguiente información durante los ejercicios X1 y X2.
A finales del año X1, la empresa F, S. A., recibe una notificación de la Agencia
Tributaria en la que se le comunica que se han detectado irregularidades en sus
declaraciones tributarias, por lo que se le impone una sanción de 10.000 €.
F, S. A., decide recurrir la multa, pues su asesor fiscal le indica que, aunque es
probable que tenga que pagar, puede conseguir que la sanción alcance como
mucho los 9.000 €. Se plantean dos situaciones:
1. En octubre de X2 el juez dicta sentencia, ascendiendo el importe final de

la sanción a 8.000 €, que se pagan al contado.
2. En octubre de X2 el juez dicta sentencia, ascendiendo el importe final de
la sanción a 10.000 €, que se pagan al contado.
SOLUCIÓN
Opción 1
9.000 Gastos excepcionales (G) a Provisión c/p para otras res-

9.000 Provisión c/p para otras res-

ponsabilidades (P) a Bancos, c/c (A) 8.000
a Exceso de provisión para otras
responsabilidades (I) 1.000
PI00247802_06.indd 175 17/12/15 09:51

Opción 2
9.000 Gastos excepcionales (G) a Provisión c/p para otras res-


ponsabilidades (P)
1.000 Gastos excepcionales (G) a Bancos, c/c (A) 10.000
6.7. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio de la empre-

sa G, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1:
AAIM 12.670 Mercaderías 118

AIM 4.087 Mobiliario 18.640
Anticipos de clientes 4.000 Otros servicios 95
Bancos, c/c 33.760 Proveedores 3.710
Provisión c/p para otras res-
Capital social 95.000 95
ponsabilidades
Publicidad, propaganda y
Clientes 7.720 670
RR.PP.
Remuneraciones pendientes
Compra de mercaderías 16.534 330
de pago
Construcciones 33.560 Reparación y conservación 1.426
Equipos para proceso de in-
2.180 Reserva legal 8.500
formación
Resultados negativos de ejer-
Gastos anticipados 85 2.065
cicios anteriores
H. P., acreedora por IVA 560 Sueldos y salarios 7.800
H. P., deudora por IS 200 Terrenos y bienes naturales 42.590
Impuesto corriente 65 Variación de existencias (Sh) 350
Ingresos por arrendamiento 18.000 Venta de mercaderías 28.380
PI00247802_06.indd 176 17/12/15 09:51

El proceso contable
SOLUCIÓN
Cálculo de resultado: 31/12/X1
350 Variación de existencias (G)

28.380 Venta de mercaderías (I)
18.000 Ingresos por arrendamiento
(I) a AIM (G) 4.087
a Compra de mercaderías (G) 16.534
a Impuesto corriente (G) 65
a Publicidad, propaganda y
RR.PP. (G) 670
a Reparación y conservación
(G) 1.426
a Resultado del ejercicio (PN) 16.053
Asiento de cierre: 31/12/X1
12.670 AAIM (–A)

4.000 Anticipo de clientes (P)
3.710 Proveedores (P)
95 Provisión c/p para otras res-
ponsabilidades (P)
330 Remuneraciones pendientes
de pago (P)
16.053 Resultado del ejercicio (PN) a Bancos, c/c (A) 33.760
a Clientes (A) 7.720
a Construcciones (A) 33.560
a Equipos para proceso de in-
formación (A) 2.180
a Gastos anticipados (A) 85
a H. P., deudora por IS (A) 200
a Mercaderías (A) 118
a Mobiliario (A) 18.640
a Resultados negativos de ejerci-
cios anteriores (–PN) 2.065
PI00247802_06.indd 177 17/12/15 09:51

6.8. Contabilice el cálculo del resultado y el asiento de cierre del ejercicio X1,
así como todos los ajustes previos necesarios y la liquidación de IVA, de la em-
presa H, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1:
Acreedores por prestaciones

800 Ingresos por servicios diversos 8.000
de servicios
Bancos, c/c 14.880 Mercaderías 120
Capital social 80.000 Otros servicios 600
Clientes 650 Prestaciones de servicios 15.000
Compras de mercaderías 1.000 Primas de seguros 600
Fianzas constituidas c/p 10.000 2.000
RR.PP.
H. P.., retenciones y pagos a

300 Reservas legales 5.300
cuenta
H. P.., deudora por IVA 200 Sueldos y salarios 5.000
H. P.., IVA repercutido 1.750 Terrenos y bienes naturales 80.000
H. P.., IVA soportado 500 Venta de mercaderías 5.000
Información necesaria para la regularización:
1. La cuenta de primas de seguros hace referencia a una póliza contratada

y pagada el 01/11/X1 por 600 €, con vigencia hasta el 31/10/X2.
2. A 31 de diciembre, se conoce que el importe de las mercancías entrega-
das a los clientes asciende a 120 € (+IVA), aunque todavía no se han co-
brado, ni facturado.
3. El recuento físico del almacén informa de que existe mercancía almace-
nada por importe de 450 €.
4. El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 200 €.
PI00247802_06.indd 178 17/12/15 09:51

El proceso contable
SOLUCIÓN
tos por primas de seguros contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipa-
dos en X1).
Pago en X1 600
Gastos en X1 100 = 600/12 meses (total del período) × 2 meses (en el ejercicio X1)
Pago en X2 Nada
Gasto en X2 500 = 600/12 meses (total del período) × 10 meses (en el ejercicio X2)
Ajuste 1: 31/12/X1. Periodificación de las primas de seguros
500 Gastos anticipados (A) a Primas de seguros (G) 500
A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los ingre-
sos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay factura.
Cobro en X1 Nada
Ingreso en X1 120
Cobro en X2 145,2 (121 € + IVA)
Ingreso en X2 Nada
Ajuste 2: 31/12/X1. Devengo de las ventas (operación no formalizada)
120 Clientes, facturas pendientes

de formalizar (A) a Venta de mercaderías (I) 120
Bebidas
Ei 120 €
Ef 450 €
PI00247802_06.indd 179 17/12/15 09:51

Ajuste 3: 31/12/X1. Adecuación de saldos al inventario (baja Ei)
120 Variación de existencias de

mercaderías (G) a Mercaderías (A) 120
Ajuste 3: 31/12/X1. Adecuación de saldos al inventario (alta Ef)
450 Mercaderías (A) a Variación de existencias de

mercaderías (G) 450
Ajuste 4: 31/12/X1. Contabilización del IS
200 Impuesto corriente (G)

100 H. P., deudora por IS (A) a H. P., retenciones y pagos a
cuenta (A) 300
1.750 H. P., IVA repercutido (P) a H. P., IVA soportado (A) 500
a H. P., deudora por IVA (A) 200
a H. P., acreedora por IVA (P) 1.050
8.000 Ingresos por servicios diversos

(I)
15.000 Prestaciones de servicios (I)
330 Variación de existencias (G)
5.120 Ventas de mercaderías (I) a Compras de mercaderías (G) 1.000
a Primas de seguros (G) 100
RR.PP. (G) 2.000
800 Acreedores por prestaciones

de servicios (P)
1.050 H. P., acreedora por IVA (P)
5.300 Reservas legales (PN)
PI00247802_06.indd 180 17/12/15 09:51

El proceso contable
19.550 Resultado del ejercicio (PN) a Bancos, c/c (A) 14.880

a Clientes (A) 650
a Clientes, facturas pendientes
de formalizar (A) 120
a Fianzas constituidas c/p (A) 10.000
a Gastos anticipados (A) 500
a Mercaderías (A) 450
6.9. Contabilice las siguientes operaciones, así como los ajustes de regulari-
zación necesarios para el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la
empresa I, S. A., constituida el 28/08/X1 para la realización de servicios de ase-
soría jurídico-empresarial. El día de la constitución, los socios realizan una impo-
sición en el banco de 100.000 €, y las operaciones acontecidas durante el ejerci-
cio han sido las siguientes:
1. 01/09: firma un contrato de alquiler de un local comercial donde desa-

rrollar la actividad, estableciendo pagos semestrales por anticipado. En
dicha fecha se procede al pago del primer semestre por importe de
3.300 € (+IVA).
2. 20/09: cobra anticipadamente de un cliente la cantidad de 450 € (+IVA)
por la contratación de un servicio de asesoría.
3. 30/09: adquiere al contado material de oficina por valor de 300 € (+IVA).
4. 01/10: adquiere equipo informático por valor de 1.800 € (+IVA) y unos
programas informáticos por valor de 1.200 € (+IVA). Tales adquisiciones
se pagan al contado, siendo la vida útil de ambos bienes de tres años.
5. 10/10: presta el servicio de asesoría contratado el mes anterior por im-
porte de 2.700 € (+IVA). La operación se cobra al contado, tras descon-
tar el anticipo recibido.
6. 15/10: contrata un servicio de publicidad anual por 900 € (+IVA), acep-
tando la empresa la factura por el importe total. Dicha factura se paga-
rá al finalizar la prestación.
7. 20/10: entrega 100 € correspondientes a un pago a cuenta del impues-
to sobre beneficios.
8. 01/11: firma un contrato con un cliente para la prestación trimestral del
servicio de asesoría por importe de 2.100 € (+IVA), que se cobrarán a
su finalización. La emisión de la factura se realizará también a la finali-
zación del contrato.
9. 20/12: entrega 100 € correspondientes a un pago a cuenta del impues-
10. 31/12: tras realizar un recuento físico, la empresa observa que existe
material de oficina almacenado por valor de 120 €.
11. 31/12: el gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende
a 500 €.
PI00247802_06.indd 181 17/12/15 09:51

SOLUCIÓN
Operación de constitución: 28/08/X1
100.000 Bancos, c/c (A) a Capital social (PN) 100.000,0
Operación 1: 01/09/X1. Pago primer semestre de alquiler

(G)
693 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 3.993,0
tos por arrendamientos y cánones contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos
anticipados en X1).
Pago en X1 3.993
Gastos en X1 2.200 = 3.300/6 meses (1.er semestre) × 4 meses (en el ejercicio X1)
Pago en X2 Nada
Gasto en X2 1.100 = 3.300/6 meses (1.er semestre) × 2 meses (en el ejercicio X2)
Ajuste 1: 31/12/X1. Periodificación de los gastos de alquiler
1.100 Gastos anticipados (A) a Arrendamientos y cánones

(G) 1.100,0
544,5 Bancos, c/c (A) a Anticipo de clientes (P) 450,0

a H. P., IVA repercutido (P) 94,5
300 Compra de otros aprovisiona-

mientos (G)
63 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 363,0
PI00247802_06.indd 182 17/12/15 09:51

El proceso contable
LIQUIDACIÓN TERCER TRIMESTRE IVA: 30/09/X1
94,5 H. P., IVA repercutido (P)

661,5 H. P., deudora por IVA (A) a H. P., IVA soportado (A) 756
1.800 Equipos para procesos infor-

mación (A)
1.200 Aplicaciones informáticas (A)
630 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 3.630
Cálculo de la cuota de amortización: equipos para procesos de información

Vida útil 3 años
Ajuste 2: 31/12/X1. Gasto por amortización (equipos para procesos de información)
150 AIM (G) a AAIM (–A) 150
Cálculo de la cuota de amortización: aplicaciones informáticas

Vida útil 3 años
Ajuste 3: 31/12/X1. Gasto por amortización (aplicaciones informáticas)
100 AII (G) a AAII (–A) 100
450 Anticipo de clientes (P)

2.722,5 Bancos, c/c (A) a Prestación de servicios (I) 2.700
PI00247802_06.indd 183 17/12/15 09:51

900 Publicidad, propaganda y

RR.PP. (G)
189 H.P., IVA soportado (A) a Acreedores por prestación de
servicios (P) 1.089
tos por publicidad y propaganda contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos
anticipados en X1).
Pago en X1 0€
Gastos en X1 187,5 € = 900/12 meses × 2,5 meses (en el ejercicio X1)
Pago en X2 1.089 €
Gastos en X2 712,5 € = 900/12 meses × 7,5 meses (en el ejercicio X2)
Ajuste 1: 31/12/X1. Periodificación de los gastos de alquiler
712,5 Gastos anticipados (A) a Publicidad, propaganda y

RRPP (G) 712,5
100 H. P., retenciones y pagos a

cuenta (A) a Bancos, c/c (A) 100
Operación 8: 01/11/X1.
No procede asiento

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los in-
gresos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay
factura.
Cobro en X1 Nada
Ingreso en X1 1.400 = 2.100/3 meses (trimestre) × 2 meses (en el ejercicio X1)
Cobro en X2 2.541 (total del servicio + IVA)
Ingreso en X2 700 = 2.100/3 meses (trimestre) × 1 mes (en el ejercicio X2)
PI00247802_06.indd 184 17/12/15 09:51

El proceso contable
Ajuste 4: 31/12/X1

de formalizar (A) a Prestación de servicios (I) 1.400

Material de oficina
Ei 0€
Ef 120 €
Operación 10: 31/12/X1. Ajuste 5 (adecuación saldos de inventario)
120 Material de oficina (A) a Variación de existencias de

otros aprovisionamientos (G) 120
Operación 11: 31/12/X1. Contabilización del IS
500 Impuesto corriente (G) a H. P., retenciones y pagos a 200

cuenta (A)
a H. P., acreedora por IS (P) 300
LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE DEL IVA: 31/12/X1

346,5 H. P., deudora por IVA (A) a H. P., IVA soportado (A) 819
4.100 Prestación de servicios (I)

120 Variación de existencias (G) a AIM (G) 150
a AII (G) 100
a Arrendamientos y cánones
(G) 2.200
a Compra de otros aprovisiona-
mientos (G) 300
RR.PP. (G) 187,5
a Resultado del ejercicio (PN) 782,5
PI00247802_06.indd 185 17/12/15 09:51

150 AAIM (–A)

100 AAII (–A)
servicios (P)
300 H.P., acreedora por IS (P)
782,5 Resultado del ejercicio (PN) a Bancos, c/c (A) 95.081
a H. P., deudora por IVA (A) 1.008
a Equipos para procesos de in-
a Aplicaciones informáticas (A) 1.200
a Clientes, facturas pendientes
de formalizar (A) 1.400
a Material de oficina (A) 120
a Gastos anticipados (A) 1.812,5
6.10. Contabilice las siguientes operaciones así como los ajustes de regulari-
zación necesarios para el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la
empresa J, S. A., dedicada al alquiler y compraventa de embarcaciones de recreo,
que presenta el siguiente listado de cuentas a fecha 30/09/X8:
Amortización acumulada del

16.500 H. P., acreedora por IVA 2.500
inmovilizado material (AAIM)
H. P., retenciones y pagos a
Arrendamientos y cánones 32.000 450
cuenta
Bancos, c/c 48.590 Prestaciones de servicios 100.000
Otro inmovilizado (barcos
Proveedores 12.020 45.000
para alquilar)
Mercaderías (barcos para Provisión c/p para otras res-
20.000 3.000
vender) ponsabilidades
Capital social 80.000 6.000
de pago
Clientes 6.000 Reserva legal 6.200
Compras de barcos 16.000 Servicios bancarios y similares 760
Construcciones 38.000 Sueldos y salarios 18.040
Crédito a l/p al personal 10.200 Terrenos y bienes naturales 40.000
Elementos de transporte 4.000 Ventas de barcos 52.820
PI00247802_06.indd 186 17/12/15 09:51

El proceso contable
Operaciones realizadas durante el último trimestre del ejercicio X8:
1. 01/10: compra al contado un pequeño barco para alquilar por valor de

de 14.000 € (+IVA).
2. 10/10: vende al contado barcos (mercaderías) por un importe de 60.000
€ (+IVA).
3. 15/10: compra barcos destinados a la venta, por valor de 20.000 € (+IVA),
aceptando una letra de cambio con vencimiento a 90 días.
4. 20/10: entrega 200 € correspondientes al segundo pago a cuenta del
impuesto sobre beneficios.
5. Las provisiones que tiene dotadas se corresponden con unas multas de
tráfico marítimo del ejercicio X7 que había impugnado por considerar
excesiva la cantidad de 5.000 € que se le solicitaba. El 28/10 se dicta la
sentencia, ascendiendo el importe a 3.500 €, que se pagan el 31/10.
6. 01/11: contrata un servicio de mantenimiento y enlustrado de las embar-
caciones, durante seis meses, por importe total de 9.000 € (+IVA), a pa-
gar el 25 % en el momento del contrato, y el 75 % restante en marzo de
X9.
7. 15/12: la empresa, que está negociando una compra de barcos para al-
quilar, entrega al vendedor 2.000 € (+IVA) a cuenta de la futura operación.
8. 20/12: entrega 200 € correspondientes al tercer pago a cuenta del im-
puesto sobre beneficios.
9. Los salarios del último trimestre ascienden a 4.500 €, y quedan pendien-
tes de pago 500 € que se harán efectivos en el mes de enero. Asimismo,
se pagan todos los sueldos pendientes del trimestre anterior.
Información complementaria para el cálculo del resultado:
a) Los arrendamientos y cánones corresponden al alquiler de cuatro muelles

en el puerto deportivo. Dicho alquiler tiene una vigencia anual, y fue sa-
tisfecho en su integridad el pasado 30 de junio de X8, a la firma del con-
trato.
b) Parte de los ingresos que figuran en la cuenta «Prestaciones de servicios»
(en concreto 12.000 €) surgieron el 1 de agosto de X8 al alquilar un yate
de lujo a un jeque árabe, quien pagó la mitad al contado y la otra mitad
la dejó pendiente de pago a nueve meses. La duración del contrato es
de un año.
c) La vida útil de los elementos del inmovilizado es de ocho años, a excep-
ción de los barcos, a los que se estima una duración de cuatro años. Todo
el inmovilizado se compró el año pasado, excepto los barcos adquiridos
en octubre de este año.
d) Los gastos de luz y teléfono del trimestre se estiman en 800 € y 1.000 €
respectivamente, aunque la factura no se recibirá hasta enero del próxi-
mo año.
e) El valor de las existencias almacenadas de barcos para vender asciende
a 12.500 €.
PI00247802_06.indd 187 17/12/15 09:51

f) El valor recuperable al cierre del ejercicio del terreno que posee la em-
presa es de 38.000 €.
g) Uno de los barcos de la empresa ha golpeado un yate que estaba en el
puerto deportivo, por lo que la empresa es demandada por el dueño del
yate. Una vez consultados los abogados de la empresa, se estima que el
contencioso judicial se resolverá en menos de un año e implicará un cos-
te para la empresa de 5.500 €.
h) Los intereses devengados al cierre del ejercicio por el crédito concedido
a un trabajador ascienden a 1.200 €. Dicho crédito vence el próximo mes
de octubre.
i) El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 700 €.
SOLUCIÓN
14.000 Otro inmovilizado material

(A)
72.600 Bancos, c/c (A) a Venta de mercaderías (I) 60.000



20/10/X8: PAGO DEL TERCER TRIMESTRE DE IVA
2.500 H. P., acreedora por IVA (P) a Bancos, c/c (A) 2.500
PI00247802_06.indd 188 17/12/15 09:51

El proceso contable

ponsabilidades (P)
500 Gastos excepcionales (G) a Acreedores (P) 3.500,0
3.500 Acreedores (P) a Bancos, c/c (A) 3.500,0
9.000 Reparación y conservación

(G)
1.890 H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 2.722,5
a Acreedores prestación de ser-
vicio (P) 8.167,5
tos de reparación y conservación contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos
anticipados en X8).
Pago en X8 2.722,5
Gasto en X8 3.000 = 9.000/6 meses (total período) × 2 meses (en el ejercicio X8)
Pago en X9 8.167,5
Gasto en X9 6.000 = 9.000/6 meses (total período) × 4 meses (en el ejercicio X9)
Ajuste 1: 31/12/X8. Periodificación de los gastos de reparación y conservación
6.000 Gastos anticipados (A) a Reparación y conservación

(G) 6.000,0
2.000 Anticipos para inmovilizacio-

420 nes materiales (A)
H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A) 2.420,0
PI00247802_06.indd 189 17/12/15 09:51


4.500 Sueldos y salarios (G)

6.000 Remuneraciones pendientes
de pago (P) a Bancos, c/c (A) 10.000
a Remuneraciones pendientes
de pago (P) 500
Ajustes a realizar al final del ejercicio:
tos de arrendamiento y cánones contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos
anticipados en X8).
Pago en X8 38.720
Gasto en X8 16.000 = 32.000/12 meses × 6 meses (en el ejercicio X8)
Pago en X9 Nada
Ajuste A: 31/12/X8. Periodificación de gastos
16.000 Gastos anticipados (A) a Arrendamientos y cánones (G) 16.000
gresos por prestación de servicios contabilizados de ejercicios posteriores (que son ingresos
anticipados en X8).
Cobro en X8 7.260
Ingreso en X8 5.000 = 12.000/12 meses × 5 meses (en el ejercicio X8)
Cobro en X9 7.260
Ingreso en X9 7.000 = 32.000/12 meses × 7 meses (en el ejercicio X9)
PI00247802_06.indd 190 17/12/15 09:51

El proceso contable
Ajuste B: 31/12/X8. Periodificación de ingresos
7.000 Prestación de servicios (I) a Ingresos anticipados (P) 7.000
Cálculo de la cuota de amortización: 31/12/X8
Elemento Valor inicial Vida útil Cuota X8
Barcos (viejos) 45.000 4 años 11.250 = 45.000/4

Barcos (nuevos) 14.000 4 años 875 = 14.000/4 × (3/12 meses)
Construcciones 38.000 8 años 4.750 = 38.888/8
El. transporte 4.000 8 años 500 = 4.000/8
17.375
Ajuste C: 31/12/X8. Gasto por amortización
17.375 AIM (G) a AAIM (–A) 17.375
tos devengados correspondientes al ejercicio X8, sin registrar el IVA porque no hay factura.
Pago en X8 Nada
Gasto en X8 1.800
Pago en X9 2.178 (gasto + IVA)
Gasto en X9 Nada
Ajuste D: 31/12/X8. Devengo de gastos (operación no formalizada)
1.800 Suministros (G) a Acreedores, facturas pendien-

tes de formalizar (P) 1.800
Mercaderías
Ei 20.000 €
Ef 12.500 €
PI00247802_06.indd 191 17/12/15 09:51

Ajuste E: 31/12/X8. Adecuación saldos al inventario (baja Ei)
20.000 Variación de existencias (G) a Mercaderías (A) 20.000
Ajuste E: 31/12/X8. Adecuación saldos al inventario (alta Ef)
12.500 Mercaderías (A) a Variación de existencias (G) 12.500
Cálculo del deterioro: terreno
Valor contable 31/12/X8 40.000

Ajuste F: 31/12/X8. Deterioro de valor (terreno)
2.000 Pérdidas por deterioro del in-

Ajuste G: 31/12/X8. Dotación de la provisión
5.500 Gastos excepcionales (G) a Provisión c/p por otras res-

Ajuste H: 31/12/X8. Devengo de intereses
1.200 Crédito a l/p al personal (A) a Ingresos de créditos (I) 1.200
Ajuste H: 31/12/X8. Reclasificación del crédito
11.400 Crédito a c/p al personal (A) a Crédito a l/p al personal (A) 11.400
Operación I: 31/12/X8. Contabilización del IS

cuenta (A) 850
PI00247802_06.indd 192 17/12/15 09:51

El proceso contable
12.600 H. P., IVA repercutido (P) a H. P., IVA soportado (A) 9.450
a H. P., acreedora por IVA (P) 3.150

112.820 Ventas de barcos (I)
1.200 Ingresos de créditos (I) a Arrendamientos y cánones (G) 16.000
a Compras de barcos (G) 36.000
a Servicios bancarios y similares
(G) 760
a Gastos excepcionales (G) 6.000
a Reparación y conservación
(G) 3.000
a Variación de existencias (G) 7.500
a Pérdida por deterioro del in-
movilizado material (G) 2.000
a AIM (G) 17.375

3.150 H. P., acreedora por IVA (P)
ponsabilidades (P)
de pago (P)
24.200 Proveedores, efectos comercia-
les a pagar (P)
8.168 Acreedores por prestaciones
de servicios (P)
1.800 Acreedores, facturas pendien-
33.875 AAIM (–A)
7.000 Ingresos anticipados (P)
2.000 Deterioro de valor del inmovi-
lizado material (–A)
93.345 Resultados del ejercicio (PN) a Bancos, c/c (A) 82.708
a Mercaderías (A) 12.500
PI00247802_06.indd 193 17/12/15 09:51


a Elementos de transporte (A) 4.000
a Otro inmovilizado (A) 59.000
a Terrenos y bienes naturales
(A) 40.000
a Gastos anticipados (A) 22.000
a Anticipo para inmovilizacio-
nes materiales (A) 2.000
a Crédito a c/p al personal (A) 11.400
H. P., deudora por IS (A) 150
6.11. Contabilice las siguientes operaciones, así como los ajustes de regula-
rización necesarios, para el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de
la empresa K, S. A., que se constituyó el 01/01/X5 para la realización de trabajos
de fontanería y presenta el siguiente listado de cuentas a 30/09/X8:
Amortización acumulada in-

9.200 H. P., acreedora por IVA 879
movilizado material (AAIM)
Anticipo de clientes 2.000 300
cuenta
Bancos, c/c 18.107 Mobiliario 3.600
Capital social 85.000 Prestaciones de servicios 25.000
Clientes 5.247 Proveedores 3.045
Compras de otros aprovisio-
5.000 Repuestos 2.000
namientos
Construcciones 32.100 Sueldos y salarios 12.500
Elementos de transporte 28.680 Suministros 1.090
Equipos procesos de informa-
1.500 Terrenos y bienes naturales 15.000
ción
Las operaciones realizadas por K, S. A., durante el cuarto trimestre de X8 han

sido las siguientes:
1. 01/10: realiza la instalación de tuberías en un edificio, facturando un total

de 8.900 € (+IVA), que se cobran al contado, tras aplicar el anticipo reci-
bido del cliente.
2. 05/10: se paga la factura correspondiente al consumo eléctrico del tercer
trimestre del X8 por importe de 250 € (+IVA).
PI00247802_06.indd 194 17/12/15 09:51

El proceso contable
3. 20/10: se entregan 300 € correspondientes a un pago a cuenta del im-

puesto sobre beneficios y se paga la deuda por la liquidación del tercer
trimestre de IVA.
4. 31/10: contrata un servicio de publicidad para los seis próximos meses,
pactando como precio 2.400 € (+IVA), aunque la recepción de la factura,
y el correspondiente pago, no se producirán hasta finalizar el contrato.
5. 31/10: contrata y paga una póliza de seguros anual para los locales de
la empresa, por importe de 12.000 € (exento de IVA).
6. 01/11: adquiere muebles por valor de 3.600 € (+IVA), aplazando la deu-
da 18 meses. Los intereses devengados por el aplazamiento hasta el
cierre del ejercicio ascienden a 115 €. La vida útil de los bienes es de
tres años.
7. 20/12: entregan 300 € correspondientes a un pago a cuenta del impues-
8. 30/12: los salarios del último trimestre ascienden a 3.000 €, que se
pagan al contado, a excepción de 300 € que se harán efectivos el
01/02/X9.
9. 30/12: cobra 60 € por los intereses anuales de la cuenta corriente a favor
de la empresa.
10. 31/12: se estima en 282 € el importe de los suministros correspondientes
al trimestre.
11. 31/12: amortiza sus inmovilizados materiales (adquiridos antes de enero
del X8) de acuerdo con el siguiente detalle:
a) Las construcciones se amortizan en un 5 % anual sobre su precio

de adquisición.
b) A los elementos de transporte se les estima una vida útil total de
100.000 km, siendo 20.000 los kilómetros recorridos durante este
ejercicio.
c) El resto de elementos se amortiza un 20 % anual sobre su precio
de adquisición.
12. 31/12: las existencias finales de repuestos, según recuento físico, ascien-
den a 1.200 €.
13. Debido a la modificación de la política municipal, el valor recuperable
de uno de los locales de la empresa es de 12.500 €. Este local fue ad-
quirido el 01/04/X7 por 12.000 € (más 3.000 € del valor del suelo).
14. La empresa ha sobrepasado los índices de contaminación permitidos,
por lo que fue denunciada el pasado mes de septiembre por las autori-
dades locales, que demandan una indemnización de 8.400 € por los
daños provocados. No obstante, los abogados de la empresa estiman
que, de acuerdo con las cifras alcanzadas en sentencias de casos ante-
riores, la indemnización no superará los 6.000 €.
15. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 350 €.
PI00247802_06.indd 195 17/12/15 09:51

SOLUCIÓN
2.000 Anticipo de clientes (P)

420 H. P., IVA repercutido (P)
8.349 Bancos, c/c (A) a Prestación de servicios (I) 8.900
250 Suministros (G)


cuenta (A)
879 H. P., acreedora por IVA (P) a Bancos, c/c (A) 1.179
No procede asiento
Pago en X8 Nada
Gasto en X8 800 = 2.400/6 meses (semestre) × 2 meses (en el ejercicio X8)
Pago en X9 2.400 (total del servicio + IVA)
Gasto en X9 1.600 = 2.400/6 meses (semestre) × 4 meses (en el ejercicio X9)
Ajuste 1: 31/12/X8. Devengo de gastos (operación no formalizada)
800 Publicidad, propaganda y

RR.PP. (G) a Acreedores, facturas pendien-
PI00247802_06.indd 196 17/12/15 09:51

El proceso contable
12.000 Primas de seguros (G) a Bancos, c/c (A) 12.000
tos de primas de seguros contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados
en X8).
Pago en X8 12.000
Pago en X9 Nada
Ajuste 2: 31/12/X8. Periodificación de gastos (primas de seguros)
10.000 Gastos anticipados (A) a Primas de seguros (G) 10.000
3.600 Mobiliario (A)

756 H. P., IVA soportado (A) a Proveedores de inmovilizado a
l/p (P) 4.356
Ajuste 3: 31/12/X8. Devengo de intereses del aplazamiento de pago
115 Intereses de deuda (G) a Proveedores de inmovilizado a

l/p (P) 115

PI00247802_06.indd 197 17/12/15 09:51

3.000 Sueldos y salarios (G) a Remuneraciones pendientes

de pago (P) 300
a Bancos, c/c (A) 2.700
60 Bancos, c/c (A) a Ingresos financieros (I) 60
Pago en X8 Nada
Gasto en X8 282
Pago en X9 341,22 (gasto facturado + IVA)
Gasto en X9 Nada
Operación 10: 31/12/X8. Devengo de gastos (operación no formalizada)
282 Suministros (G) a Acreedores, facturas pendien-

Cálculo de la cuota de amortización: 31/12/X8
Elemento Valor inicial Vida útil Cuota X8
Construcciones 32.100 5% 1.605 = 32.100 × 5%
El. transportes 28.680 100.000 km 5.736 = 28.680/100.00 × 20.000
Mobiliario (antiguo) 3.600 20% 720 = 3.600 × 20%
Mobiliario (nuevo) 3.600 3 años 200 = 3.600/3 × (2/12 meses)
Equipo procesos de
información 1.500 20% 300 = 1.500 × 20%
8.561
PI00247802_06.indd 198 17/12/15 09:51

El proceso contable
Operación 11: 31/12/X8. Gasto por amortización
8.561 AIM (G) a AAIM (–A) 8.561
Repuestos
Ei 2.000 €
Ef 1.200 €
Operación 12: 31/12/X8. Adecuación de saldos al inventario (baja Ei)
2.000 Variación de otros aprovisio-

namientos (G) a Repuestos (A) 2.000
Operación 12: 31/12/X8. Adecuación de saldos al inventario (alta Ef)
1.200 Repuestos (A) a Variación de otros aprovisio-

namientos (G) 1.200
Cálculo del deterioro del local: 31/12/X8
Valor inicial (01/04/X7) 12.000 + 3.000 (valor del suelo)

Vida útil 5%
Cuota de amortización anual 600 = 12.000 × 5%
Amortización acumulada 31/12/X8 1.050 = 450 + 600
Valor contable 31/12/X8 13.950 = (12.000 + 3.000) – 1.050
Operación 13: 31/12/X8. Deterioro de valor del local
1.450 Pérdida por deterioro del IM

(G) a Deterioro de valor del IM
(–A) 1.450
PI00247802_06.indd 199 17/12/15 09:51

Operación 14: 31/12/X8. Dotación a la provisión
6.000 Gastos excepcionales (G) a Provisión c/p para actuaciones

medioambientales (P) 6.000
Operación 15: 31/12/X8. Contabilización del IS

cuenta (A) 900
1.449 H. P., IVA repercutido (P) a H. P., IVA soportado (A) 809
a H. P., acreedora por IVA (P) 641

60 Ingresos financieros (I)
8.638 Resultado del ejercicio (PN) a Compras de otros aprovisio-
namientos (G) 5.000
RR.PP. (G) 1.200
a Primas de seguros (G) 2.000
a Intereses de deuda (G) 115
a AIM (G) 8.561
a Variación de existencias (G) 800
a Pérdida por deterioro del in-
movilizado material (G) 1.450
a Gastos excepcionales (G) 6.000
PI00247802_06.indd 200 17/12/15 09:51

El proceso contable
Cierre del ejercicio: 31/12/X8
17.761 AAIM (–A)

1.482 Acreedores, facturas pendien-
l/p (P)
de pago (P)
1.450 Deterioro de valor inmoviliza-
do material (–A)
6.000 Provisión c/p para actuaciones
medioambientales (P) a Bancos, c/c (A) 10.035
a Elemento de transportes (A) 28.680
a Equipos para procesos de in-
a Mobiliario (A) 7.200
a Repuestos (A) 1.200
a Gastos anticipados (A) 10.000

6.1. Contabilice las siguientes operaciones, tanto en el libro diario como en el
libro mayor, y realice el cálculo del resultado del ejercicio X0 de la empresa
A, S. A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría, que presenta el siguien-
te listado de cuentas con fecha 1 de diciembre de X0:
Acreedores por prestación

210 H. P., IVA soportado 1.870
de servicios
Banco, c/c 14.560 Ingresos por comisiones 340
Capital social 20.000 Otros servicios 2.113
Clientes 4.080 Prestación de servicios 8.000
H. P., deudora por IVA 85 Suministros 852
H. P., IVA repercutido 3.010 Terrenos y bienes naturales 8.000
PI00247802_06.indd 201 17/12/15 09:51

Operaciones realizadas durante el mes de diciembre:
1. 01/12: firma el contrato de alquiler de una nueva oficina, estableciendo

el pago mensual de 950 € (+IVA), fecha en la que se procede al pago de
la primera mensualidad.
2. 04/12: factura 3.000 € (+IVA) por servicios prestados, quedando pendien-
tes de cobro.
3. 06/12: cobra por anticipado 1.500 € (+IVA) por el encargo de un estudio
de viabilidad.
4. 12/12: recibe los servicios de una empresa de publicidad para promocio-
nar sus nuevas oficinas por importe de 1.980 € (+IVA), pendientes de
pago a 60 días.
5. 19/12: paga la factura de la electricidad por importe de 270 € (+IVA).
6. 21/12: recibe notificación del banco comunicándole el cobro de la comi-
sión de mantenimiento de la cuenta bancaria por importe de 80 €.
7. 27/12: factura 4.000 € por el estudio de viabilidad que le habían encar-
gado. Una vez descontado el anticipo, el cliente acepta un pagaré a 180
días por la deuda pendiente.
8. 29/12: obtiene un préstamo de 8.000 € a devolver en dos años.

B, S. A., dedicada a la prestación de servicios de publicidad, que presenta el si-
guiente listado de cuentas con fecha 1 de diciembre de X0:

2.080 H. P., IVA repercutido 1.105
de servicios
Banco, c/c 13.880 H. P., IVA soportado 917
Capital social 15.000 Imposiciones c/p 7.000
Clientes 4.170 Otros servicios 4.305
Deudas c/p con entidades
5.000 Prestación de servicios 9.675
de crédito
H. P., deudora por IVA 110 Suministros 2.478
1. 03/12: factura 4.500 € (+IVA) por servicios prestados, cobrando 2.000 €

al contado, y por el resto el cliente firma un pagaré a 90 días.
2. 06/12: paga la deuda pendiente con los acreedores.
3. 12/12: devuelve 5.000 € pendientes con la entidad financiera más 450 €
en concepto de intereses.
PI00247802_06.indd 202 17/12/15 09:51

El proceso contable
4. 15/12: contrata un servicio de limpieza por valor de 850 € (+IVA), pagan-

do 500 € al contado y el resto queda pendiente.
5. 21/12: entrega 2.500 € (+IVA) como anticipo para la compra de nuevo
equipo informático.
6. 27/12: paga la factura de la empresa de telefonía por importe de 180 €
(+IVA).
7. 29/12: cobra 210 € de intereses por una imposición a plazo fijo.

C, S. A., dedicada a la prestación de servicios de consultoría, que presenta el
siguiente listado de cuentas con fecha 1 de diciembre de X0:

860 H. P., IVA repercutido 9.065
de servicios
Anticipo de clientes 2.000 H. P., IVA soportado 3.286
Inversiones financieras c/p en

Banco, c/c 20.390 6.430
instrumentos de patrimonio
H. P., deudora por IVA 125 Suministros 1.759
1. 02/12: paga la mensualidad correspondiente al seguro de responsabili-

dad civil por valor de 90 €.
2. 05/12: se cobran los servicios prestados pendientes de cobro.
3. 07/12: factura 3.950 € (+IVA) por servicios prestados, aceptando el clien-
te un pagaré a 60 días.
4. 13/12: recibe la factura de la empresa encargada de realizar los servicios
de limpieza por importe de 600 € (+IVA), a pagar en enero.
5. 15/12: cobra 430 € en concepto de dividendos.
6. 26/12: factura 6.050 € (+IVA) por servicios prestados. Una vez desconta-
do el anticipo entregado con anterioridad, cobra 500 € en efectivo y el
resto queda pendiente.
PI00247802_06.indd 203 17/12/15 09:51

7. 28/12: el abogado contratado para asesorar a la empresa en el plantea-

miento de un nuevo proyecto de negocio factura por sus servicios 850 €
(+IVA), quedando pendientes de pago.
8. 29/12: adquiere diverso equipo informático por valor de 3.000 € (+IVA),
pagando 1.200 € al contado y firmando una letra a 180 días por el im-
porte restante.
6.4. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X0 de la

empresa D, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 31 de
diciembre de X0. Asimismo, elabore el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ga-
nancias.
Acreedores por prestación Ingresos de participaciones

5.230 870
de servicios en instrumentos de patrimonio
Anticipo de clientes 1.287 Intereses de deudas 2.540
Anticipo para inmovilizacio- Inversiones financieras c/p en

12.520 45.000
nes inmateriales instrumentos de patrimonio
Arrendamientos y cánones 25.640 Prestación de servicios 110.358
Bancos, c/c ¿? Prima de seguro 12.050
Capital social 50.000 Propiedad industrial 27.000
Clientes 1.297 Proveedores inmovilizado c/p 17.625
Créditos c/p 30.000 Publicidad y propaganda 1.289
Deudas con entidades de

60.000 Reparaciones y conservación 6.064
crédito c/p
Fianza constituida c/p 15.000 Reservas 10.000
Resultados negativos de
Gastos excepcionales 3.560 5.034
H. P., deudor por IVA 3.246 Suministros 3.148
Ingresos de créditos 6.400 Terrenos y bienes naturales 50.000
PI00247802_06.indd 204 17/12/15 09:51

El proceso contable
6.5. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X0 de la em-

presa E, S. A. que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 31 de diciem-
bre de X0. Asimismo, elabore el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Acreedores por prestación Ingresos por servicios diver-

3.218 37.634
de servicios sos
Anticipo para inmovilizacio-
12.520 Intereses de deudas 4.540
nes inmateriales
Bancos, c/c ¿? 50.000
Capital social 40.000 Otros gastos financieros 4.062
Clientes 10.297 Otros servicios 3.857
Créditos al personal c/p 30.000 Prestación de servicios 110.358
Deudas con entidades de
25.000 Prima de seguro 12.050
crédito c/p
Deudores varios 2.312 Propiedad industrial 25.000
Fianza recibida c/p 5.001 Proveedores inmovilizado c/p 5.625
H. P., deudora por IVA 3.186 Reparaciones y conservación 8.064
Ingresos de créditos 6.400 Reservas 8.000
Ingresos de participaciones en Resultados negativos de ejer-
870 6.034
instrumentos de patrimonio cicios anteriores
Ingresos excepcionales 9.450 Suministros 3.148
Ingresos por arrendamientos 17.890 Terrenos y bienes naturales 45.000
6.6. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X0 de la em-

presa F, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 31 de diciem-
bre de X0. Asimismo, elabore el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

4.035 Ingresos por servicios diversos 6.341
de servicios
Anticipo de remuneraciones 1.252 Intereses de deudas 4.540
Arrendamientos y cánones 36.000 ¿?
0
PI00247802_06.indd 205 17/12/15 09:51

Bancos, c/c 17.439 Otros gastos financieros 4.062

Créditos por enajenación del
inmovilizado c/p
Deudas c/p 25.000 Propiedad industrial 24.000
Fianza recibida c/p 5.000 Proveedores inmovilizado c/p 9.625
H. P., acreedora por IVA 8.280 Reparaciones y conservación 8.064
H. P., deudora por impuestos 2.180 Reservas 8.000
Ingresos de créditos 6.400 1.034
cicios anteriores
Ingresos de participaciones en
870 Suministros 3.148
Ingresos excepcionales 12.514 Terrenos y bienes naturales 29.000
6.7. Contabilice las siguientes operaciones, así como el cálculo del resultado
y el cierre del ejercicio X1 de la empresa G, S. A., constituida el 15/04/X1 con
el objeto social de la organización de congresos y otros eventos. El mismo día de
la constitución, los propietarios depositan en una cuenta corriente a nombre
de la empresa 100.000 €. Las operaciones realizadas durante el ejercicio X1 han
sido las siguientes:
1. 07/06: recibe un encargo del colegio de médicos para la organización de

un congreso (a celebrar en noviembre). La empresa solicita un anticipo
de 45.000 € (+IVA) para poder empezar a trabajar, cobrados en dicha
fecha.
2. 18/06: alquila los salones de un céntrico hotel para la celebración del
congreso de médicos, por valor de 6.000 € (+IVA) pagados al contado.
3. 25/06: recibe el encargo de organizar la cena de despedida por la jubi-
lación de un alto ejecutivo de un banco (a celebrar el 15 de septiembre),
cobrando como anticipo 12.000 € (+IVA).
4. 10/07: realiza una entrega a cuenta de 12.000 € (+IVA) al servicio de ca-
tering para la cena de jubilación. El presupuesto de la empresa de cate-
ring asciende a 24.000 €.
5. 12/07: contrata con el hotel donde se va a organizar el congreso médico
todas las comidas y cafés de trabajo durante la celebración del evento
por valor de 58.000 € (+IVA), pagando la mitad al contado y entregando
un pagaré con vencimiento a ocho meses por el resto.
PI00247802_06.indd 206 17/12/15 09:51

El proceso contable
6. 15/07: contrata el alquiler de las mesas y sillas necesarias para la cena

de jubilación, así como una carpa gigante, por importe de 4.650 € (+IVA),
pagados al contado.
7. 27/07: contrata los servicios de dos traductores (personal autónomo no
asalariado de la empresa) para el congreso de médicos por 4.200 €
(+IVA), a pagar en la fecha de celebración del congreso.
8. 12/08: contrata el servicio de dos autobuses para el traslado de los asis-
tentes al congreso médico por importe de 2.000 € (+IVA), pagando la
mitad al contado y el resto en la fecha de celebración del congreso.
9. 02/09: solicita al colegio médico otra entrega a cuenta por importe
de 25.000 € (+IVA) para sufragar los gastos de organización del con-
greso.
10. 05/09: contrata a un grupo musical para amenizar la cena de jubilación
por 1.500 € (+IVA), a pagar el mismo día de la celebración.
11. 15/09: en el día de celebración de la cena de jubilación paga al grupo
musical. Además, con relación al servicio de catering, se recibe una fac-
tura por los servicios prestados por importe de 25.000 € (+IVA), que se
pagan descontando previamente la entrega a cuenta realizada.
12. 16/09: presenta la factura por la cena de jubilación, por importe total de
45.000 € (+IVA). El cliente entrega un pagaré con vencimiento a tres
meses por la deuda pendiente una vez descontado el anticipo.
13. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 400 € correspondientes al segun-
do pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1.
14. 30/10: entrega un anticipo a cuenta para la adquisición de un pequeño
local por importe de 1.000 € (+IVA).
15. 15/11: en la fecha de celebración del congreso médico procede al
pago de los traductores y del servicio de autobuses. Además, el ador-
no floral contratado asciende a 1.280 € (+IVA) y la agencia de trabajo
temporal que facilita las azafatas factura 2.100 € (+IVA), pagado todo
al contado.
16. 19/11: factura al colegio médico la organización del congreso por un
importe de 87.500 € (+IVA), entregando un pagaré con vencimiento a
dos meses, una vez descontados los anticipos recibidos.
17. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 400 € correspondientes al tercer
pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1.
18. 31/12: el gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a
2.890 €.
6.8. Contabilice las siguientes operaciones, así como el cálculo del resultado
y el cierre del ejercicio X1 de la empresa H, S. A., constituida el 10/03/X1 para la
realización de servicios de asesoría financiera. El mismo día de la constitución los
propietarios depositan en una cuenta corriente a nombre de la empresa 250.000 €.
Las operaciones realizadas durante el ejercicio X1 han sido las siguientes:
PI00247802_06.indd 207 17/12/15 09:51

1. 10/04: contrata y paga una campaña de publicidad para los próximos

seis meses por un importe de 1.000 € (+IVA).
2. 01/05: contrata el servicio de limpieza de la oficina con una empresa,
acordando el pago de 1.000 € (+IVA) cada cuatro meses, fecha en la que
se realiza el primer pago.
3. 20/05: recibe el encargo de estudiar la viabilidad financiera de una gran
inversión prevista en una empresa, para lo cual solicita un anticipo de
3.000 € (+IVA) cobrados al contado.
4. 25/06: factura 1.650 € (+IVA) por la asesoría realizada a un cliente, co-
brando al contado 914 € y aceptando el cliente un pagaré a cuatro me-
ses por el resto.
5. 07/07: recibe la factura por los servicios prestados por un abogado para
el asesoramiento legal en la problemática de un cliente, por valor de
2.130 € (+IVA) que se pagarán dentro de dos meses.
6. 29/07: factura 8.500 € (+IVA) por el estudio de viabilidad. Tras descontar
el anticipo entregado, se cobran 3.500 € al contado y el resto queda
pendiente con vencimiento a 90 días.
7. 01/09: realiza el segundo pago correspondiente al servicio de limpieza
de 1.000 € (+IVA).
8. 06/09: paga la deuda pendiente con el abogado.
10. 25/10: al vencimiento de la deuda del cliente, éste comunica a la empre-
sa que no puede pagar. La empresa acepta aplazar el cobro, pero emite
una nueva letra a 90 días por el importe original.
11. 28/10: el banco comunica que las comisiones de mantenimiento de la
cuenta ascienden a 48 €.
12. 10/11: factura un proyecto de inversión a un importante cliente por im-
porte de 6.200 € (+IVA), cobrando al contado 4.000 €, y el cliente acep-
ta un pagaré por el resto de la deuda con vencimiento a 90 días.
13. 25/11: contrata a un administrativo a tiempo parcial, que empezará a
trabajar en diciembre y con el que acuerda un salario de 650 €.
15. 30/12: entrega un anticipo para comprar un equipo informático en ene-
ro del próximo año por importe de 1.000 € (+IVA).
16. 30/12: paga el salario del administrativo contratado.
850 €.
6.9. Contabilice las siguientes operaciones, así como el cálculo del resulta-
do y el cierre del ejercicio X1 de la empresa I, S. A., dedicada a la realización de
servicios de almacenamiento y depósito. El mismo día de la constitución, el
PI00247802_06.indd 208 17/12/15 09:51

El proceso contable
02/05/X1, los propietarios depositan en una cuenta corriente a nombre de la em-

presa 125.000 €. Las operaciones realizadas durante el ejercicio X1 han sido las
siguientes:
1. 01/06: alquila una nave por 1.450 € (+IVA) al mes, pagando el importe
correspondiente a los próximos seis meses.
2. 15/06: contrata a una empresa para que realice los trabajos de acondi-
cionamiento de la nave, pagando 2.000 € (+IVA) y acuerda abonar el
resto al finalizar la obra.
3. 02/07: contrata y paga una prima de seguro por importe de 790 €.
4. 30/07: finalizados los trabajos de acondicionamiento de la nave, la em-
presa contratada presenta una factura por 4.800 € (+IVA). Una vez des-
contada la cantidad entregada a cuenta, se pagan 1.000 € y el resto se
aplaza hasta 01/02/X2.
5. 08/08: contrata con una empresa especializada la realización de una
campaña publicitaria por 3.500 € (+IVA); le paga 2.000 € en efectivo y
por el resto firma un pagaré a 12 meses.
6. 14/08: presenta la factura a su primer cliente por importe de 1.800 €
(+IVA) de los cuales cobra 1.500 € al contado y el resto quedan pendien-
tes 120 días.
7. 01/09: contrata el servicio de vigilancia con una empresa, acordando el
pago de 3.000 € (+IVA) cada cuatro meses, fecha en la que se realiza
el primer pago.
8. 15/09: factura 6.000 € (+IVA) a una empresa por el almacenamiento de
todo su mobiliario durante 12 meses. Se acuerda el pago de 3.000 €
al contado y la aceptación de una letra a 90 días por el importe res-
tante.
9. 25/09: el banco comunica que la comisión bancaria de mantenimiento
de la cuenta corriente asciende a 90 €.
10. 30/09: entrega 2.000 € (+IVA) para la compra de una furgoneta.
11. 05/10: factura 2.500 € (+IVA) por admitir en depósito dos contenedores
de muebles durante un mes, cobrando al contado.
13. 18/11: solicita los servicios de una empresa de selección de personal, a
la que entrega un anticipo de 1.000 € (+IVA).
14. 15/12: al vencimiento de la letra del cliente, éste solicita un aplazamien-
to. La empresa acepta aplazar el cobro, pero emite una nueva letra a 90
días por el importe original.
325 €.
PI00247802_06.indd 209 17/12/15 09:51


necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1), así como los asientos
derivados de dichas operaciones durante el ejercicio X2, realizados por la em-
presa J, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las
operaciones de forma independiente.
1. 01/03: contrata con una compañía aseguradora un seguro contra incen-
dios para el período 01/03/X1-28/02/X2. El coste de la prima anual es de
900 €, a pagar semestralmente por anticipado.
2. 01/05: factura 5.000 € (+IVA) por los ingresos de intermediación en la
compraventa de inmuebles durante los meses de mayo-agosto. El pago
se divide en cuatro partes iguales los días 01/05/X1, 01/07/X1, 31/08/X1
y 01/02/X2.
3. 01/07: contrata con una empresa de publicidad una campaña para el
período 01/07/X1-30/04/X2. El 05/07/X1 recibe la factura por un importe
de 1.000 € (+IVA), estableciéndose el pago al vencimiento del servicio.
4. 01/08: alquila viviendas a estudiantes para el período 01/09/X1-30/06/X2
por un importe total de 15.000 € (+IVA), estableciéndose tres pagos de
5.000 € (+IVA) los días 15/09/X1, 15/12/X1 y 15/03/X2.
5. 01/10: contrata a una empresa de limpieza para que mantenga limpios
los locales que están vacíos. El contrato tiene una duración de siete me-
ses, desde el 01/10/X1 hasta el 30/04/X2, por un importe de 700 € (+IVA),
aunque la factura y el pago no se producen hasta el 10/04/X2.
6. 15/12: cobra 500 € (+IVA) por el alquiler de un local hasta el 15/01/X2.
7. 20/12: recibe de un cliente 100 € (+IVA) como señal de un alquiler para
el mes de marzo de X2. El 05/03/X2 se emite la factura del alquiler por
un importe total de 600 € (+IVA), factura que se cobra al contado una vez
descontado el importe de la señal entregada.
8. 31/12: se sabe que los intereses devengados por una imposición a plazo
fijo ascienden a 40 €. Al vencimiento de la imposición, el 02/03/X2, la
empresa cobra un total de 52 €.
9. 31/12: los gastos de luz estimados para el mes de diciembre ascienden
a 360 €. La factura recibida el 10/01/X2 indica un importe de 360 € (+IVA),
pagada el 12/01/X2.

presa K, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las
1. 01/06: emite una factura por importe de 3.000 € (+IVA) por los servicios
de asesoría a una empresa para el período 01/06/X1-01/11/X1, estable-
ciéndose como fecha de cobro el 15/02/X2.
PI00247802_06.indd 210 17/12/15 09:51

El proceso contable
2. 01/08: cobra 2.400 € (+IVA) por prestar un servicio de comercio exterior

durante los próximos 12 meses a una empresa de plásticos.
3. 01/08: contrata los servicios de una empresa de traducción para realizar
tales gestiones de comercio exterior y con el mismo período de vigencia
(los próximos 12 meses). El 05/08/X1 se recibe la factura, que establece
un importe de 600 € (+IVA) y como fecha de pago el 02/08/X2.
4. 01/11: alquila a otra empresa una parte de su oficina para los próximos
tres meses por 1.200 € (+IVA). La facturación de esta operación se reali-
zará a la finalización de la misma, y el cobro, el 02/02/X2.
5. 01/12: contrata con una empresa el mantenimiento de sus ordenadores.
El contrato se establece en las siguientes condiciones: 1.200 € anuales
(+IVA), pagaderos y con facturación por semestres vencidos.
6. 02/12: firma un contrato de prestación de servicios para el período
02/12/X1-02/04/X2 que se factura en ese momento, por importe total de
800 € (+IVA), aunque no se cobrará hasta el 05/04/X2.
dios. De acuerdo con el convenio, la sociedad aseguradora cubrirá el
riesgo desde el 15/12/X1-15/06/X2. El coste de la prima, pagada en este
momento, es de 600 €.
8. 20/12: adelanta 100 € (+IVA) para la futura campaña de publicidad que
se realizará en febrero de X2. El 25/02/X2, y tras la finalización de la cam-
paña publicitaria, recibe la factura, donde se indica un importe de 1.000 €
(+IVA), a pagar en 20 días, una vez deducido el anticipo.
9. 31/12: los gastos de teléfono del mes de diciembre se estiman en 100 €,
y como tal son contabilizados. La factura recibida el 05/01/X2 por el im-
porte de 100 € (+IVA) se pagará el 15/01/X2.

presa L, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las
1. 01/02: contrata a una empresa de publicidad para los próximos 12 me-

ses. El 03/02/X1 se recibe la factura por un importe de 1.200 € (+IVA), la
cual se paga en este momento al contado.
2. 04/04: firma un contrato para el mantenimiento de los ordenadores de
una asesoría para el período 04/04/X1-04/04/X2. La factura de estos ser-
vicios se realiza a la finalización del contrato y por importe total de
3.600 € (+IVA), cobrándose la factura en dicho momento.
3. 01/08: contrata con una compañía aseguradora un seguro contra robos
para el período 01/08/X1-01/02/X2. La prima semestral asciende a 900 €,
a pagar por anticipado.
4. 19/08: recibe de un cliente 700 € (+IVA) como señal para una prestación
de servicios para el año X2. El 05/01/X2 se emite la factura de la presta-
PI00247802_06.indd 211 17/12/15 09:51

ción de servicios por un importe total de 2.000 € (+IVA), que queda pen-
diente de cobro una vez descontado el anticipo.
5. 01/09: alquila un local más grande para los próximos 12 meses en el que
desarrollar su actividad por 1.200 € (+IVA), que se pagarán cada seis me-
ses por anticipado.
6. 01/10: alquila el local donde desarrollaba su actividad con anterioridad a
otra empresa para los próximos seis meses por 720 € (+IVA). La factura-
ción y cobro de esta operación se realizarán a la finalización de la misma.
7. 15/10: se contrata a una empresa de limpieza. El contrato tiene una vi-
gencia anual y el importe total asciende a 2.700 € (+IVA), a pagar semes-
tralmente por anticipado.
8. Durante el mes de noviembre se han realizado prestaciones de servicios por
importe de 3.400 € (+IVA), los cuales se cobrarán el próximo 8 de enero.
9. Los gastos de luz estimados para el mes de diciembre ascienden a 450 €.
La factura recibida el 08/01/X2 indica un importe de 450 € (+IVA), paga-
da el 10/01/X2.

La empresa M, S. A., dedicada a la compraventa de ropa deportiva, el 01/01/X1
tenía almacenada mercancía por valor de 850 €. Al cierre del ejercicio, el almacén
contiene ropa deportiva por valor de 1.105 €. A lo largo del ejercicio, la empresa
realiza diversas compras y ventas de ropa, según el cuadro adjunto:
07/01 Ventas 1.450 304,5

20/04 Compras 2.500 525
11/06 Compras 1.890 396,9
11/10 Ventas 4.000 840

La empresa N, S. A., dedicada a la compraventa de envases de plástico, el
01/01/X1 tenía almacenados envases por importe de 1.200 €, y al cierre del ejer-
cicio, el valor de los envases almacenados, según recuento físico, asciende a
1.800 €. Durante el ejercicio, la empresa realiza compras y ventas de envases,
según el cuadro adjunto:
PI00247802_06.indd 212 17/12/15 09:51

El proceso contable
15/01 Compras 25.000 5.250

15/05 Ventas 10.480 2.200,8
10/11 Ventas 9.065 1.903,7
20/12 Compras 4.570 959,7

La empresa Ñ, S. A., dedicada a la compraventa de muebles, el 01/01/X1
tenía almacenados muebles por importe de 2.700 €, y al cierre del ejercicio, el
valor de los muebles almacenados, según recuento físico, asciende a 450 €. Du-
rante el ejercicio, la empresa realiza compras y ventas de muebles, según el cua-
dro adjunto:
15/01 Compras 14.000 2.940

15/05 Ventas 21.200 4.452
10/11 Ventas 3.400 714
20/12 Compras 7.400 1.554

necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1) realizados por la empresa
O, S. A., dedicada a la compraventa al por mayor de camisetas de fútbol:
1. 15/01: emite la factura correspondiente a los albaranes de las ventas del

mes de diciembre de X0. Las camisetas vendidas ascendieron a 3.000 €
(+IVA), cobrándose al contado en la fecha de emisión de la factura.
2. 01/09: compra camisetas por importe de 5.000 € (+IVA) a pagar a diez
meses.
3. 10/09: vende camisetas a una importante tienda de Sevilla por importe
de 12.000 € (+IVA), estableciendo el cobro a seis meses a través de un
pagaré que acepta el cliente.
4. 20/09: se rellenan los tanques de gasolina que tiene la empresa para sus
vehículos de transporte de mercancías. El importe de esta compra as-
ciende a 2.000 € (+IVA), y la operación se realiza al contado.
PI00247802_06.indd 213 17/12/15 09:51

5. 03/10: se entrega una señal de 1.800 € (+IVA) al proveedor de camisetas

por un importante pedido que se le realiza.
6. 01/12: se recibe el pedido para el que se había entregado la señal. El
proveedor factura 15.000 € (+IVA), y la empresa acepta un pagaré a 90
días por la diferencia.
7. 25/12: se reciben camisetas por valor de 10.000 € (+ IVA), aunque a fecha
de cierre del ejercicio la empresa proveedora no ha emitido la factura
correspondiente.
8. Al comienzo del ejercicio la empresa no contaba con existencias de
camisetas almacenadas. Al final del ejercicio en el almacén tenemos
camisetas por valor de 5.500 €. La gasolina almacenada al comienzo del
ejercicio tenía un valor de 700 €, y al cierre del ejercicio asciende a
1.000 €.
9. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de camisetas durante
el ejercicio X1?

P, S. A., dedicada a la compraventa de vajillas de porcelana:
1. 15/01: recibe la factura correspondiente al albarán de la compra de vaji-

llas del mes de diciembre de X0 por importe de 3.000 € (+IVA), pagán-
dose al contado a la recepción de la factura.
2. 16/01: compra diversos tamaños de cajas decorativas para envolver las
vajillas por importe de 800 € (+IVA). La operación se realiza al contado.
3. 10/04: vende vajillas por importe de 5.000 € (+IVA), realizándose la ope-
ración al contado.
4. 03/09: recibe una señal de 100 € (+IVA) de un cliente que desea comprar
una vajilla especial.
5. 01/10: compran mercaderías por importe de 1.200 € (+IVA) a pagar a diez
meses, documentándose la deuda a través de una letra de cambio.
6. 15/10: vende la vajilla pedida por el cliente que entregó un anticipo por
importe de 4.500 € (+IVA). Una vez aplicado el anticipo, la deuda resul-
tante queda pendiente hasta dentro de tres meses.
7. 23/12: reciben vajillas por valor de 3.800 € (+IVA), aunque a fecha de
cierre del ejercicio la empresa proveedora no ha emitido la factura co-
rrespondiente.
8. Al comienzo del ejercicio la empresa contaba con vajillas para vender por
importe de 1.200 €. Al final del ejercicio en el almacén tenemos vajillas
para vender por 2.700 €, y cajas decorativas para envolver, por valor de
200 €.
9. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de vajillas durante el
ejercicio X1?
PI00247802_06.indd 214 17/12/15 09:51

El proceso contable

Q, S. A., dedicada a la compraventa de libros:
1. 10/01: emite la factura correspondiente al albarán de la venta de libros

del mes de diciembre de X0 por importe de 2.000 € (+IVA), cobrándose
al contado en la fecha de emisión de la factura.
2. 05/04: venden libros por importe de 14.800 € (+IVA). La operación se
realiza al contado.
3. 07/05: entrega una señal de 2.100 € (+IVA) al proveedor de libros por un
pedido realizado.
4. 15/06: compra cajas y papeles de envolver de varios colores por valor de
3.200 € (+IVA), realizándose la operación al contado.
5. 03/08: compra libros por importe de 6.500 € (+IVA) a pagar en tres meses
una vez descontado el anticipo.
6. 10/09: venden libros por valor de 9.800 € (+IVA). El cliente acepta un
pagaré con vencimiento a 90 días por el importe total de la venta.
7. 27/12: reciben libros por importe de 1.400 € (+IVA), aunque a fecha de
cierre del ejercicio la empresa proveedora no ha emitido la factura co-
rrespondiente.
8. Al comienzo del ejercicio la empresa tenía almacenados libros por impor-
te de 9.000 €, y cajas y papeles de envolver, por valor de 2.000 €. Al fi-
nalizar el ejercicio en el almacén tenemos libros por valor de 1.800 €, y
cajas y papeles, por 800 €.
9. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de libros durante el
ejercicio X1?
6.19. Contabilice el cálculo del resultado y el asiento de cierre del ejercicio

de la empresa R, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1:
Acreedores por prestacio-

696 Imposiciones a c/p 5.000
nes de servicios
Arrendamientos y cánones 600 Mercaderías 480
Capital social 100.000 Reparación y conservación 80.000
Clientes 2.550 Reservas legales 10.600
Resultados negativos de
Compras de mercaderías 5.500 1.500
Subvenciones a la explota-
Fianzas recibidas a c/p 10.200 1.000
ción
PI00247802_06.indd 215 17/12/15 09:51

H. P., IVA repercutido 800 Sueldos y salarios 864

H. P., IVA soportado 1.200 Terrenos y bienes naturales 30.000
200 Ventas de mercaderías 9.312
cuenta

1. La cuenta de arrendamientos y cánones corresponde al alquiler de unos
elementos de transporte durante el período 01/11/X1-30/04/X2. La fac-
tura se recibió el 10/10/X1 por importe de 600 € (+IVA), estableciéndose
como fecha de pago la finalización del período de alquiler.
2. El 25 de diciembre vendió 300 litros de aceite según se refleja en el al-
barán correspondiente. El precio de venta fue de 2,1 €/litro (+IVA), aun-
que al cierre del ejercicio aún no se ha realizado la factura de tal ope-
ración.
3. El recuento físico del almacén informa de que existen 500 litros de acei-
te almacenados, cuyo precio de adquisición ascendió a 1,2 €/litro.
4. El gasto por impuesto sobre beneficios es 240 €.

de la empresa S, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1:

340 Imposiciones a l/p 180.000
de servicios
Bancos, c/c 15.520 Ingresos por arrendamientos 6.000
Ingresos por servicios al per-
sonal
Clientes 650 Intereses de deuda 80.000
Clientes, efectos comercia- Inversiones financieras a c/p
5.500
les a cobrar 15.000 en instrumentos de patrimonio
Compras de mercaderías 2.000 Mercaderías 120
150 Sueldos y salarios 5.000
cuenta
H. P., deudora por IVA 400 Suministros 800
H. P., IVA repercutido 750 Terrenos y bienes naturales 25.000
H. P., IVA soportado 500 Ventas de mercaderías 5.000
PI00247802_06.indd 216 17/12/15 09:51

El proceso contable
1. La empresa tiene un local destinado al alquiler. En el presente ejercicio

logró alquilar por seis meses este inmueble el día 01/11/X1, cobrando
ese día 6.000 € (+IVA).
2. El 1 de diciembre contrató una campaña de publicidad para los próximos
tres meses. El importe de la misma será de 4.500 € (+IVA), aunque la
factura no se recibirá hasta la finalización del servicio.
3. Al cierre del ejercicio, quedan en el almacén mercancías por valor de 90 €.
4. El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 400 €.

de la empresa T, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1:

1.200 H.P., IVA soportado 2.450
de servicios
Anticipo de clientes 760 Ingresos por servicios diversos 970
Bancos, c/c 21.000 Mercaderías 4.300
Capital social 9.460 Otros servicios 780
Clientes 3.400 Proveedores 890
Compra de mercaderías 2.500 6.000
RR.PP.
Créditos a c/p al personal 7.600 Remanente 5.000
Deudas l/p con entidades de
30.000 Sueldos y salarios 3.500
crédito
H. P., deudora por IVA 2.100 Terrenos y bienes naturales 7.900
H. P., IVA repercutido 5.450 Venta de mercaderías 7.800

1. La cuenta de publicidad, propaganda y RR.PP. hace referencia a una cam-
paña publicitaria contratada el 01/08/X1 para los próximos diez meses.
El pago de dicha campaña se realizará a la finalización de la misma.
2. A 31 de diciembre se conoce que se han vendido 350 metros de tejidos.
El precio de venta fue de 5,5 €/metro (+IVA), aunque todavía no se ha
cobrado ni facturado.
3. El recuento físico del almacén informa de que existen tejidos almacena-
dos por importe de 720 €.
4. El gasto por impuesto sobre beneficios es de 320 €.
PI00247802_06.indd 217 17/12/15 09:51


guientes cuestiones: ¿Cuál ha sido el gasto total por amortización correspon-
diente al año X8? ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los
diferentes elementos a 31/12/X8?
La empresa U, S. A., dedicada a la prestación de servicios de catering, pre-
senta los siguientes datos relativos a su inmovilizado durante el ejercicio X8 (todas
las operaciones de compra y venta se realizan al contado):
1. 30/06: vende un elemento de transporte por valor de 1.500 € (+IVA). Este

inmovilizado fue adquirido el 30/10/X5 por 3.600 € (+IVA), se le estimó
un valor residual de 600 € y su amortización acumulada a 31/12/X7 era
de 1.950 €.
2. 30/10: los equipos informáticos que posee la empresa fueron adquiridos
el 01/01/X4 por 4.500 € (+IVA). La política de la empresa es vender estos
equipos cuando su utilización haya superado las 16.000 horas, conside-
rando que en dicho momento se podrían vender por 200 €. Al comienzo
del ejercicio X8 los equipos habían consumido 14.150 horas. El 30/09/X8
los ordenadores alcanzan las 16.000 horas de utilización, y la empresa los
vende en dicha fecha por 100 € (+IVA).
3. 30/10: compra un nuevo programa informático por 400 € (+IVA), estiman-
do un desgaste del 25 % anual. Asimismo, las antiguas aplicaciones infor-
máticas fueron adquiridas el 01/01/X4 por 250 € (+IVA) y se determinó
un ritmo de amortización del 20 % anual.
4. 31/12: se sabe que las mesas y las sillas utilizadas para las celebraciones
fueron adquiridas el 01/04/X7 por 3.900 € (+IVA) y con una vida útil esti-
mada de cuatro años.
5. 31/12: la empresa utiliza como oficina un pequeño local adquirido el
01/04/X1 por un importe de 95.000 € (+IVA), correspondiendo al valor del
suelo el 20 % de dicho importe, y se le estimó una vida útil de 50 años.

La empresa V, S. A., dedicada a la fabricación de bebidas, presenta los si-
guientes datos relativos a su inmovilizado (todas las operaciones de compra y
venta se realizan al contado):
1. 30/10: una furgoneta que utiliza para uso interno es vendida por 7.000 €
(+IVA). Dicho inmovilizado fue adquirido el 03/01/X4 por 12.000 € (+IVA),
y se ha estado amortizando a razón de un 10 % anual.
2. 01/11: adquiere un local por valor de 100.000 € (+IVA). El valor del suelo
se estima en un 20 % del importe, y la vida útil, en 50 años.
PI00247802_06.indd 218 17/12/15 09:51

El proceso contable
3. 01/12: Debido a un cortocircuito, se queman los equipos informáticos de

la empresa, que resultan totalmente inservibles. Este inmovilizado se ad-
quirió por 17.000 € (+IVA) el 01/10/X5, estimándose un valor residual de
3.000 € y una vida útil de cuatro años.
4. 31/12: los derechos para explotar durante cinco años una conocida mar-
ca extranjera en España fueron adquiridos el 01/03/X6 por un importe de
5.000 € (+IVA).
5. 31/12: las instalaciones donde desarrolla su actividad se adquirieron el
01/10/X2 por valor de 300.000 € (+IVA). El valor del suelo asciende a
60.000 € y el ritmo de amortización establecido es de un 5 % anual.
6. 31/12: las máquinas para realizar los productos costaron 50.000 € (+IVA)
el 01/01/X3 y se estima que tienen una duración de 400.000 unidades
producidas. A 31/12/X7 estas máquinas habían producido 265.000 uni-
dades, mientras que a 31/12/X8 la producción alcanza las 305.650 unida-
des.

La empresa W, S. A., dedicada a la fabricación de coches, presenta los si-
guientes datos relativos a su inmovilizado (todas las operaciones de compra y
venta se realizan al contado):
1. 01/008: compra aplicaciones informáticas por valor de 4.500 € (+IVA). Se

estima que el desgaste de éstas será del 10 % anual.
2. 01/11: decide renovar completamente su mobiliario, por lo que se pro-
cede a dar de baja al antiguo. El mobiliario fue adquirido por un importe
de 18.600 € (+IVA) el 01/08/X6, estimándose una vida útil de 60 meses.
El importe del nuevo mobiliario adquirido asciende a 20.000 € (+IVA),
para el que se estima un desgaste del 10 % anual.
3. 31/12: la empresa desarrolla su actividad en un local adquirido el 09/09/
X5 por importe de 56.700 € (+IVA), correspondiendo al valor del suelo
6.700 €, para el que se estimó una vida útil de 40 años.
4. 31/12: se sabe que a 01/12/X5 la empresa adquirió un camión para el
transporte de los coches por valor de 73.400 € (+IVA). A este camión se
le estimó un valor residual de 12.000 € y una vida útil de ocho años. El
01/10/X8 la empresa vende dicho elemento de transporte por valor de
12.300 € (+IVA).
5. 31/12: la furgoneta que posee la empresa fue adquirida el 08/02/X6 por
35.600 € (+IVA). La empresa considera que la utilizará hasta que alcance
los 200.000 kilómetros. A 31/12/X7, los kilómetros ascendían a 85.400, y
a 31/12/X8 el vehículo ha recorrido un total de 123.400 km.
PI00247802_06.indd 219 17/12/15 09:51

6.25. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cie-

rre del ejercicio X1 de la empresa X, S. A., constituida el 15/08/X1 para la reali-
zación de proyectos de decoración de interiores, así como a la compraventa de
elementos decorativos. En la fecha de la constitución los socios aportaron el ca-
pital inicial de la empresa según el siguiente detalle:
a) Una máquina mezcladora de pinturas que permite ofrecer a los clientes

una amplia gama de tonalidades, valorada en 42.000 €. Vida útil estima-
da de ocho años.
b) Un local, valorado en 90.000 € (de los cuales 20.000 € pertenecen al sue-
lo), actualmente dedicado a exposición y venta. Vida útil estimada de 40
años.
c) Un ordenador valorado en 2.400 €. Vida útil estimada de tres años.
d) Efectivo en la cuenta corriente bancaria por 95.000 €.
Una vez constituida la sociedad, la empresa realiza las siguientes operaciones

durante el ejercicio:
1. 01/09: paga 9.000 € (+IVA) en concepto de arrendamiento de un local

para el período 01/09/X1-31/08/X2, en el que se desarrollará parte de
la actividad de la empresa. Asimismo, la empresa entrega una fianza, a
devolver a la finalización del año de contrato, por importe de 500 €.
2. 01/10: contrata los servicios de una empresa para el asesoramiento ar-
tístico en materia decorativa por importe total de 1.800 € (+IVA). La
factura se recibirá al final del período contratado (30/09/X2), momento
en el que se procederá al pago.
3. 08/10: un cliente encarga a la empresa la realización de un proyecto de
decoración de una vivienda. Por dicho estudio la empresa factura
5.980 € (+IVA), cantidad que queda pendiente de cobro.
4. 15/11: compra elementos decorativos por un total de 10.000 € (+IVA),
pagadas al contado al proveedor.
5. 15/12: recibe una factura correspondiente a la compra de artículos na-
videños que la empresa ha regalado a sus empleados por valor de
2.000 € (+IVA). El importe de la factura queda pendiente de pago hasta
el 15/01/X2.
6. 18/12: las ventas de elementos decorativos ascienden a 20.000 € (+IVA),
cobrándose la mitad a través de la cuenta corriente bancaria.
8. 30/12: cobra 90 € correspondientes a los intereses anuales de la cuenta
corriente, a favor de la empresa.
9. 31/12: después de realizar un recuento físico, se observa que las existen-
cias finales almacenadas de elementos decorativos ascienden a 1.200 €.
PI00247802_06.indd 220 17/12/15 09:51

El proceso contable

rre del ejercicio X1 de la empresa Y, S. A., constituida el 30/09/X1 para el alqui-
ler de automóviles. En la fecha de la constitución los socios aportaron 300.000 €,
que depositaron en una cuenta corriente bancaria a nombre de la empresa, y un
solar por valor de 20.000 €. Una vez constituida la sociedad, la empresa realiza
las siguientes operaciones durante el ejercicio:
1. 01/10: adquiere al contado cinco vehículos idénticos por valor total de

100.000 € (+IVA). Se estima que la vida útil de cada vehículo es de dos
años, y su valor residual, de 20.000 €. La operación se realiza al contado.
2. 10/10: alquila tres vehículos durante dos meses por un total de 6.000 €
(+IVA), cobrando la mitad al contado en el momento de formalizar la
operación; por el resto se giró un efecto comercial a 180 días.
3. 01/11: contrata seguros con una duración de un año, pagándose al con-
tado. El importe asciende a 2.000 €.
4. 20/11: ofreció alquilar para el mes de diciembre por 25.000 € (+IVA)
cuatro vehículos a una empresa de seguridad privada.
5. 26/11: inició conversaciones con un concesionario para la firma de un
contrato de compra de tres vehículos valorados en 45.000 € en total. Se
paga a cuenta 15.000 € (+IVA).
6. 01/12: compra los tres vehículos al concesionario por 45.000 € (+IVA),
pagando al contado una vez descontado el anticipo entregado a cuenta.
La vida útil de cada vehículo se estima en 100.000 km y se considera un
valor residual de 3.000 € para cada uno. En lo que queda de año se han
realizado 5.000 km de media por vehículo.
7. 08/12: debido al número de vehículos que ya tiene en su poder, adquie-
re una partida de repuestos para los coches para disminuir el coste de
mantenimiento por importe de 1.200 € (+IVA), pagada al contado.
8. 15/12: alquila los vehículos pactados a la empresa de seguridad privada,
cobrándose al contado el 80 %, y el resto, a ocho meses.
9. En el garaje, al cierre del ejercicio, están almacenadas piezas de recam-
bio para los coches por valor de 840 €.
10. Además, se sabe que los consumos de luz y teléfono ascienden a 100 €
y 150 € respectivamente. Estas facturas se recibirán en los primeros días
de enero de X2.
11. El gasto por impuesto de sociedades del ejercicio asciende a 150 €.

rre del ejercicio X1 de la empresa Z, S. A., constituida el 01/07/X1 para la repa-
ración y venta de electrodomésticos. En la fecha de la constitución los socios
aportaron 250.000 €, que depositaron en una cuenta corriente bancaria a nombre
de la empresa. Una vez constituida la sociedad, la empresa realiza las siguientes
operaciones durante el ejercicio:
PI00247802_06.indd 221 17/12/15 09:51

1. 15/07: firma un contrato de arrendamiento de un local donde desarrollar

su actividad, pagándose en este momento 7.800 € (+IVA) para el perío-
do 15/07/X1-15/07/X2.
2. 15/07: realiza un pedido de electrodomésticos por el que el proveedor
exige un anticipo de 560 € (+IVA).
3. 01/08: recibe el pedido de electrodomésticos. El proveedor emite una
factura por importe de 23.000 € (+IVA), la cual es pagada al contado una
vez descontado el anticipo.
dios para el período 01/09/X1-01/03/X2 por importe de 600 €, pagán-
dose al contado en este momento.
5. 01/09: compra mobiliario al contado por valor de 4.200 € (+IVA). Se es-
tima que la vida útil de dicho mobiliario será de ocho años.
6. 07/09: las ventas de electrodomésticos ascienden a 34.000 € (+IVA), de
las que han quedado pendientes de cobro la mitad.
7. 15/09: compra repuestos para la reparación de diversos electrodomés-
ticos por importe de 3.500 € (+IVA), los cuales se pagan al contado.
8. 02/11: adquiere una furgoneta por valor de 54.000 € (+IVA), estimando
una vida útil de 150.000 kilómetros y un valor residual de 4.000 €.
9. 28/12: realiza la reparación de diversos electrodomésticos por valor de
2.600 € (+IVA), aunque a fecha de cierre del ejercicio la empresa no ha
emitido la factura correspondiente.
10. 29/12: se produjo un accidente que causó la destrucción total de la fur-
goneta adquirida en noviembre, la cual había recorrido hasta esta fecha
8.000 kilómetros.
11. Para la reparación de los electrodomésticos la empresa ha consumido
repuestos por valor de 2.000 €, y tiene almacenados electrodomésticos
por valor de 4.000 €.
12. El gasto por impuesto de sociedades del ejercicio asciende a 340 €.
6.28. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente

información durante el ejercicio X1 de la empresa AA, S. A.
1. 01/03: realiza una compra de productos por importe de 274.000 € (+IVA).
Si bien la política del proveedor es cobrar siempre a 30 días, consiente apla-
zar el vencimiento de la deuda a seis meses, por lo que incluye en factura
unos intereses por aplazamiento de 4.110 €. El 01/09/X1 se paga la deuda.
2. 31/12: parece que los rumores apuntan a la instalación de un centro
comercial enfrente de la empresa, por lo que el valor recuperable del
local asciende a 115.000 € (valor total de la construcción, incluyendo el
valor del suelo). Dicho local fue adquirido el 01/06/X0 por 140.000 €
(+IVA), siendo el valor del suelo 40.000 €, y aceptando la empresa un
pagaré a 24 meses por lo que se incluyen intereses por aplazamiento
por importe de 1.800 € (530 € devengados en X0, 920 € en X1 y 350 €
en X2). La vida útil prevista para el local fue de veinte años, y la empre-
sa decidió amortizarlo anualmente de acuerdo con el método lineal.
PI00247802_06.indd 222 17/12/15 09:51

El proceso contable

información durante el ejercicio X1 de la empresa AB, S. A.
1. 20/05: vende mercancía por importe de 90.800 € (+IVA). Al fijar la fecha

de vencimiento en seis meses, se incluyen en la factura unos intereses
por aplazamiento de 560 €. El 20/11/X1 cobra la cantidad acordada con
el cliente.
2. 01/11: adquiere una cinta transportadora para agilizar la carga y descar-
ga de la mercancía en el almacén. El precio de la máquina asciende a
180.000 € (+IVA), estableciéndose un pago al contado del 75 % del im-
porte de la factura y el resto a pagar en tres meses (intereses explícitos
en factura: 500 €; intereses devengados a 31/12: 267,89 €). La vida útil
se estima en 12 años.
3. A comienzos de X1 aparece registrado en el balance un deterioro del va-
lor de un solar que posee la empresa por importe de 20.000 €. La indus-
tria contaminante colindante con el solar ha disminuido su nivel de verti-
dos, por lo que el valor recuperable del terreno asciende a 265.000 € al
cierre del ejercicio. El solar se compró el 01/02/X0 por 270.000 € (+IVA).

información durante el ejercicio X5 de la empresa AC, S. A.
1. 01/02: compra mercaderías por importe de 34.000 € (+IVA) más 890 € de

intereses por aplazar la deuda a diez meses. La empresa acepta un pa-
garé por la deuda total con el proveedor, que liquida el 01/12.
2. 01/05: decide vender un local que no utiliza por 90.000 € (+IVA), cobrándo-
se la mitad al contado y concediéndose para el resto un aplazamiento a seis
meses (incrementando la deuda con unos intereses por el aplazamiento de
780 €). El local fue adquirido por la empresa el 01/05/X0 por 88.000 €
(+IVA), más 20.000 € del valor del suelo, y su vida útil se estimó en 25 años.
3. 31/12: existen rumores fundados sobre la construcción de un basurero
en la zona donde está situado un terreno de la empresa, por lo que su
valor recuperable asciende a 70.000 €. Este terreno fue adquirido por la
empresa el 31/03/X0 por 120.000 € (+IVA).

rre del ejercicio X8 de la empresa AD., S. A., dedicada a la comercialización de
tejidos, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/11/X8:
AAII 100 H. P., IVA repercutido 3.200

AAIM 16.940 800
cuenta
PI00247802_06.indd 223 17/12/15 09:51

Anticipo de remuneraciones 2.000 Ingresos por arrendamientos 1.800

Aplicaciones informáticas 600 Mobiliario 1.200
Proveedores de inmovilizado
l/p
Clientes 6.500 Remanente 1.500
Compra de mercaderías 12.000 Sueldos y salarios 2.100
Construcciones 81.000 Suministros 900
Equipos procesos de infor- Terrenos y bienes naturales
3.000 12.000
mación (A)
H.P., IVA soportado 2.000 Venta de mercaderías 41.000
Operaciones realizadas durante el último mes del ejercicio X8:
1. 01/12: alquila unos rótulos luminosos de gran impacto visual para mejorar
las ventas por importe de 1.900 € (+IVA), durante cuatro meses. Se acuerda
el pago del 50 % de la factura a la firma del contrato, y el resto, al finalizar.
2. 02/12: un cortocircuito inutiliza uno de los ordenadores de la empresa,
por lo que se decide darlo de baja. Este equipo se compró por 900 €
(+IVA) junto con los demás ordenadores (ver información adicional).
3. 03/12: adquiere una furgoneta por valor de 54.400 € (+IVA) a pagar en
dos años, por lo que se incluyen 2.206 € de intereses (750 € correspon-
den a los intereses devengados en X8, 1.305 € en X9, y 551 € en X10).
La vida útil de la furgoneta se estima en 150.000 kilómetros, y su valor
residual en 4.000 €.
4. 12/12: compra mercancía por valor de 3.000 € (+IVA), pagando la mitad
al contado y el resto mediante la aceptación de una letra de cambio que
vence en febrero del X9.
5. 17/12: recibe la factura por la reparación de goteras en el local donde
desarrolla su actividad, ascendiendo su importe a 2.500 € (+IVA), a pagar
en febrero.
6. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 1.000 € correspondientes al tercer
7. 21/12: vende mercancía por valor de 15.000 € (+IVA), aceptando el clien-
te una letra de cambio con vencimiento a 30 días. Además, recibe de un
cliente 1.000 € (+IVA) a cuenta de ventas futuras.
8. 27/12: procede al pago de los salarios correspondientes al mes de di-
ciembre, que ascienden a 3.000 €, descontando el anticipo concedido el
mes anterior.
PI00247802_06.indd 224 17/12/15 09:51

El proceso contable
9. 30/12: contrata con una compañía de seguros la cobertura contra robo

e incendios del edificio. El importe anual de la prima es de 1.600 € pa-
gaderos por anticipado.
10. 31/12: se adelantan 2.000 € (+IVA) al proveedor principal de merca-
derías.
a) El inmovilizado se amortiza linealmente en diez años, a excepción de los
equipos para proceso de información y las aplicaciones informáticas, para
los que se considera una vida útil de tres años. Todo el inmovilizado se
adquirió con anterioridad al X8, y en concreto los equipos informáticos
el 01/07/X7.
b) La cuenta «Ingresos por arrendamientos» hace referencia al alquiler du-
rante un año de una pequeña nave industrial. El contrato se firmó el
01/09/X8, fecha en la que cobró el alquiler completo del año.
c) El valor de las existencias almacenadas asciende a 2.500 €. Sin embargo,
se sabe que su valor neto realizable es de 2.400 €.
d) El importe de los intereses devengados por la obligación de pago a l/p
pendiente por la adquisición del local asciende a 720 €. No obstante,
dicha deuda vence el próximo mes de junio.
e) El gasto de luz del mes de diciembre asciende a 200 €, aunque la factu-
ra no se recibirá hasta el próximo mes de enero.
f) El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 500 €.

rre del ejercicio X8 de la empresa AE, S. A., dedicada a la comercialización de
artículos de decoración, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha
30/09/X8:
AAIM 1.560 H. P., deudora por IVA 1.200

Acreedores prestaciones de H. P., retenciones y pagos a
10.050 1.075
servicios cuenta
Anticipo de clientes 900 Mercaderías 2.000
Arrendamientos y cánones 24.000 Mobiliario 4.800
Bancos, c/c 72.250 Otros servicios 2.073
Capital social 88.000 Primas de seguros 600
Clientes 7.880 Proveedores 10.758
Compras de mercaderías 18.940 Sueldos y salarios 11.760
Equipos procesos información 3.000 Ventas de mercaderías 38.310
PI00247802_06.indd 225 17/12/15 09:51

Operaciones realizadas durante el último trimestre del ejercicio X8:
1. 01/10: compra una furgoneta para el reparto de la mercancía cuyo precio

al contado es de 35.000 € (+IVA); paga al contado el 25 % del importe y
aplaza el resto a 15 meses. Los intereses de aplazamiento ascienden a
1.030 €, siendo 95 € los devengados en este ejercicio. La vida útil se es-
tima en cuatro años.
2. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 1.075 € correspondientes al se-
gundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X8.
3. 08/11: las compras de mercancía realizadas ascienden a 1.200 € (+IVA);
paga la mitad al contado y el resto mediante la aceptación de una letra
de cambio que vence en marzo del próximo año.
4. Las ventas realizadas durante el trimestre presentan el siguiente detalle:
a) 10/12: vende mercancías por 2.500 € (+IVA), que se cobran al conta-
do, aplicando el anticipo recibido del cliente.
b) 20/12: vende mercancías por 1.900 € (+IVA), a crédito. El cliente
acepta una letra de cambio con vencimiento en febrero de X9.
5. 01/12: contrata el servicio de una agencia de azafatas para promocionar
las ventas de Navidad por importe de 350 € (+IVA). Se acuerda el pago
del 50 % de la factura a la firma del contrato, y el resto, al finalizar la cam-
paña, el 31/01/X9.
7. 28/12: los salarios correspondientes a este trimestre ascienden a 2.410 €,
quedando pendientes de pago 300 €, que se harán efectivos en el mes
de enero de X9.
8. 30/12: a causa de la niebla y el mal tiempo del mes de diciembre, se
produce un accidente y la nueva furgoneta queda totalmente inservible.
a) Los gastos de luz del último trimestre se estiman en 1.000 €, cuya factu-
ra se recibirá el próximo enero.
b) La prima anual del seguro contra incendios se pagó por anticipado ínte-
gramente el 30 de mayo.
c) Todo el inmovilizado, salvo la furgoneta siniestrada, se adquirió con an-
terioridad a este ejercicio el 01/01/X7 y tiene una vida útil estimada de
cinco años.
d) El valor recuperable al cierre del ejercicio del mobiliario que posee la
empresa es de 3.000 €.
e) El importe de los intereses devengados al cierre del ejercicio de la deuda
por la adquisición de la furgoneta asciende a 615 €.
f) La campaña de promoción parece que funciona, porque no quedan exis-
tencias de mercancías en el almacén a final de año.
g) El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 1.200 €.
PI00247802_06.indd 226 17/12/15 09:51

El proceso contable

rre del ejercicio X8 de la empresa AF, S. A., dedicada a la comercialización y
reparación de electrodomésticos, que presenta el siguiente listado de cuentas
con fecha 30/11/X8:
Acreedores por prestación H. P., retenciones y pagos a

120 600
de servicios cuenta
Acreedores, efectos comer- Ingresos por servicios diver-
4.000 8.000
ciales a pagar sos
Bancos, c/c 8.900 Mobiliario 1.000
Clientes 2.400 Primas de seguros 800
Clientes, efectos comercia-
200 Proveedores 4.900
les a cobrar
Proveedores inmovilizado a
Compra de mercaderías 19.000 700
l/p
Construcciones 60.000 500
de pago
Elementos de transporte 20.000 Sueldos y salarios 1.500
Equipos procesos informa-
900 Suministros 700
ción
H. P., IVA repercutido 1.000 Terrenos y bienes naturales 1.800
H. P., IVA soportado 1.220 Venta de mercaderías 38.000
Además, se dispone de la siguiente información respecto al listado de cuentas:
a) La empresa se creó el 01/04/X8, y ese mismo día adquirió todo el inmo-

vilizado material que tiene actualmente.
b) El inmovilizado material se amortiza linealmente en diez años, a excep-
ción de los equipos para proceso de información, para los que se consi-
dera una vida útil de tres años.
c) La cuenta Prestaciones de servicios hace referencia a un contrato anual
de asistencia técnica para unos grandes almacenes que se ha firmado el
01/11/X8 y que se ha cobrado por anticipado.
d) La cuenta Primas de seguros recoge el importe de la prima anual que se
contrató al día siguiente de la constitución para asegurar el edificio de la
empresa.
PI00247802_06.indd 227 17/12/15 09:51

Las operaciones realizadas durante el mes de diciembre de X8 han sido las

siguientes:
1. 01/12: alquila una nave industrial que va a utilizar como almacén. En el

contrato se establece que el importe anual del arrendamiento es de
18.000 € (+IVA), a pagar por trimestres vencidos. El 01/12 se emite la
factura correspondiente al primer trimestre.
2. 01/12: se produce un accidente de tráfico que deja inservible a uno de
los dos vehículos de reparto de los que disponía la empresa. El vehículo
siniestrado tenía un valor de adquisición de 9.000 €.
3. 12/12: se paga a los trabajadores mediante la cuenta bancaria la parte
de los sueldos que quedaba pendiente del mes anterior.
4. 15/12: se compran mercaderías por valor de 800 € (+IVA), de los cuales
se paga la mitad al contado y el resto se aplaza a 30 días.
5. 20/12: vende a crédito mercaderías por valor de 1.200 € (+IVA), acep-
tando el cliente una letra de cambio a 90 días.
7. 30/12: se pagan los salarios correspondientes al mes de diciembre, que
ascienden a 900 €. Además, se adelantan 70 € a un trabajador corres-
pondientes a su retribución del mes de enero.
8. 31/12: se entregan 200 € (+IVA) al proveedor principal de mercaderías
como anticipo a cuenta de futuras compras.
9. Los intereses devengados al cierre del ejercicio por la obligación de
pago por la adquisición de los equipos informáticos ascienden a 160 €.
Dicha deuda vence el próximo mes de marzo.
10. El valor recuperable al cierre del ejercicio del mobiliario que posee la
empresa es de 800 €.
11. Al final del ejercicio, el valor de las existencias almacenadas asciende a
850 €. No obstante, se sabe que su valor realizable es de 940 €.

información durante los ejercicios X1 y X2.
En noviembre de X1 un comercial de la empresa AG, S. A., tiene un pequeño
accidente de tráfico con un vehículo de la empresa. El conductor del otro vehículo
denuncia a la empresa, iniciándose un juicio que, a fecha 31/12/X1, aún está pen-
diente de sentencia. Dado que se considera que el accidente ha sido culpa del
empleado, el abogado informa a la empresa de que es muy probable que el juez
dicte en su contra. Por ello, se estima que la indemnización será de 24.000 €. En
junio de X2 el juez dicta sentencia, ascendiendo el importe final de la indemniza-
ción a 26.000 €, que se pagan a principios de julio.
PI00247802_06.indd 228 17/12/15 09:51

El proceso contable

A finales de noviembre del año X1 la empresa AH, S. A., recibe una notifica-
ción del Ministerio de Medio Ambiente requiriendo que limpie un parque que ha
utilizado para una campaña promocional y ha dejado en mal estado. La empresa
estima que finalmente tendrá que realizar tal labor y que le supondrá un coste de
8.000 €. El 01/02/X2 se acuerda con el Ministerio realizar tal labor, para lo cual
contrata a una empresa externa para la limpieza del parque, la cual factura un
importe de 8.500 € (+IVA), que se pagan al contado.

En diciembre del año X1 la empresa AI, S. A., recibe una notificación de la
Junta de Andalucía en la que se le comunica que se le ha impuesto una sanción
de 15.000 € por contaminar el medio ambiente. El abogado de la empresa le
aconseja que recurra la sanción, ya que, aunque es probable que tenga que pa-
garla, podría reducirse a 12.000 €. En abril de X2 el juez dicta sentencia, y el
importe final de la sanción asciende a 10.000 €, que se pagan al contado.

sa AJ, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1:
AAII 860 H. P., deudora por IS 162

AAIM 23.670 Impuesto corriente 100
AII 430 Ingresos de créditos 97
AIM 9.340 Ingresos por arrendamiento 9.580
Anticipos de clientes 150 Mercaderías 940
Aplicaciones informáticas 1.200 Mobiliario 1.200
Bancos, c/c ¿? Proveedores 2.380
Capital social 75.000 Publicidad y propaganda 310
Compra de mercaderías 16.820 Reparaciones y conservación 2.600
Construcciones 50.000 Reserva legal 3.000
Construcciones en curso 21.900 260
cicios anteriores
Equipos procesos de infor-
2.000 Sueldos y salarios 2.870
mación
Gastos anticipados 480 Terrenos y bienes naturales 30.000
H. P., acreedora por IVA 320 Venta de mercaderías 45.600
PI00247802_06.indd 229 17/12/15 09:52


sa AK, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1:
AAIM 18.796 Ingresos por arrendamiento 24.000

AIM 5.230 Mercaderías 690
Anticipos de clientes 3.500 Mobiliario 12.640
Bancos, c/c ¿? Proveedores 15.670
Capital social 65.000 Provisión c/p para impuestos 1.000
Clientes 27.540 Publicidad y propaganda 907
Compra de mercaderías 198.760 2.000
de pago
Construcciones 55.900 Reparación y conservación 2.065
Equipos procesos de infor-
2.700 Reserva legal 6.000
mación
Gastos anticipados 875 Sueldos y salarios 9.806
Gastos excepcionales 1.000 Suministros 890
H. P., acreedora por IS 876 Terrenos y bienes naturales 30.000
H. P., acreedora por IVA 1.902 Variación de existencias (Sh) 580
Impuesto corriente 1.089 Venta de mercaderías 256.491

sa AL, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1:
Anticipos de clientes 2.000 Impuesto corriente 65

AAIM 12.670 Ingresos de créditos 128
AIM 4.087 Ingresos por arrendamiento 18.000
Anticipo de remuneraciones 330 Mercaderías 118
Bancos, c/c ¿? Mobiliario 16.640
Beneficios procedentes in-
12.500 Proveedores 2.710
movilizado material
PI00247802_06.indd 230 17/12/15 09:52

El proceso contable
Capital social 60.500 Provisión c/p para impuestos 95

Clientes 7.720 Publicidad y propaganda 670
Compra de mercaderías 18.534 Reparación y conservación 1.426
Equipos procesos de infor- Reversión del deterioro de
1.180 1.230
mación mercaderías
Gastos anticipados 485 Sueldos y salarios 7.800
Gastos excepcionales 95 Terrenos y bines naturales 30.000
H. P., acreedora por IS 65 Variación de existencias (Sh) 350
H. P., acreedora por IVA 560 Venta de mercaderías 40.380
6.40. Contabilice, tanto en el libro diario como en el libro mayor, las operacio-
nes realizadas durante el mes de diciembre, los ajustes de regularización que
procedan, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio correspondiente al
X1 de la empresa AM, S. A., dedicada a la comercialización de videojuegos y
cuyo ejercicio económico coincide con el año natural. A continuación, formule el
balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El listado de cuentas presentado por
la empresa a fecha 30/11/X1 es el siguiente:

7.300 H.P., IVA repercutido 42.000
de servicios
Anticipo de clientes 2.000 H.P., IVA soportado 52.500
H.P., retenciones y pagos a
Aplicaciones informáticas 2.500 200
cuenta
Bancos, c/c ¿? Mercaderías 15.000
Capital social 100.000 Mobiliario 10.000
Clientes, efectos comercia-
les a cobrar
Compra de mercaderías 60.000 Proveedores 15.700
Provisión para otras respon-
Construcciones 40.000 2.000
sabilidades c/p
Deterioro de valor de merca-
100 Reservas 25.000
derías
PI00247802_06.indd 231 17/12/15 09:52


Equipos proceso información 10.000 Terrenos y bienes naturales 16.000
Gastos excepcionales 2.000 Venta de mercaderías 80.000
1. 03/12: compra diverso mobiliario por importe de 12.560 € (+IVA), pagan-

do 2.000 € al contado y aplazando el resto a seis meses, por lo que se
incluyen en factura unos intereses de 480 € (correspondiendo 65 € a este
ejercicio). La vida útil estimada es de ocho años.
2. 08/12: vende videojuegos por importe de 7.400 € (+IVA). Una vez des-
contado el anticipo recibido con anterioridad, se acuerda el cobro del
50 % de la factura y el resto dentro de tres meses.
3. 14/12: firma el contrato de alquiler de una nave industrial que va a utilizar
como almacén. Las condiciones establecidas son: importe anual del al-
quiler de 36.000 €, operación sujeta a IVA, y facturación y pago trimestral
por anticipado. El 14 de diciembre se realiza el pago correspondiente a
la factura del primer trimestre.
4. 15/12: un trabajador sufre un accidente con una furgoneta mientras
transportaba mercancía. La furgoneta, que es declarada siniestro total
tras el accidente, fue adquirida el 01/04/X1 por 9.000 € (+IVA), estimán-
dose un valor residual de 500 € y una vida útil de cinco años. El seguro a
todo riesgo que tenemos contratado nos indemniza con 5.000 €.
6. 22/12: se resuelve el contencioso judicial que tenía la empresa con un
trabajador por despido en el período de prueba y que se encontraba
provisionado. La sentencia dictamina una indemnización de 1.150 €, que
deberá pagar durante el mes siguiente al mes de la fecha de la sentencia.
Datos necesarios para la regularización:
a) Al final del ejercicio se conoce que el consumo de videojuegos asciende

a 20.000 €.
b) El 30/04/X1 se pagó por anticipado íntegramente la prima anual del seguro.
c) Todo el inmovilizado, adquirido el 01/04/X1, tiene estimada una vida útil
de 10 años, salvo la furgoneta siniestrada en el mes de diciembre.
d) Debido al reciente lanzamiento de un nuevo software, el valor recupera-
ble al cierre del ejercicio de las aplicaciones informáticas que posee la
empresa es de 1.500 €.
e) Al cierre del ejercicio se tiene conocimiento de un procedimiento sancio-
nador en curso por las liquidaciones de IVA, estimándose que el importe
final a pagar será aproximadamente de 1.200 €, en abril del año próximo.
f) El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 320 €.
PI00247802_06.indd 232 17/12/15 09:52

El proceso contable
X1 de la empresa AN, S. A., dedicada a la comercialización de persianas y cuyo
ejercicio económico coincide con el año natural. A continuación, formule el ba-
lance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El listado de cuentas presentado por
la empresa a fecha 01/10/X1 es el siguiente:
Acreedores por prestación H. P., retenciones y pagos a

8.000 2.150
de servicios cuenta
AAIM 5.000 Instalaciones técnicas 6.010
Anticipo de clientes 1.802 Maquinaria 9.616
Banco, c/c ¿? Mercaderías 28.000
Proveedores de inmovilizado
l/p
Provisión para otras respon-

Clientes 11.780 1.975
sabilidades c/p
Construcciones 84.142 Terrenos y bienes naturales 15.000
H. P., deudora por IVA 2.400 Ventas de mercaderías 102.824
Operaciones realizadas durante el último trimestre de X1:
1. 05/10: compra un camión para el reparto de mercancía por importe de

20.000 € (+IVA), pagando al contado el 80 % y aplazando el resto a tres
meses, por lo que se incluyen en factura unos intereses de 180 €. La vida
útil se estima en cuatro años, con un valor residual de 1.000 €.
2. 12/10: compra mercaderías por importe de 2.300 € (+IVA), pagando un
tercio al contado y el resto mediante la aceptación de una letra de cam-
bio con vencimiento en enero del próximo año.
4. 22/10: se resuelve el contencioso judicial que tenía la empresa con Ha-
cienda por multas fiscales y para el cual estaba la provisión que figura en
el listado anterior. El juez ha dictaminado como sentencia un importe de
2.050 €, que la empresa debe pagar en 20 días.
5. 05/11: vende mercancías por importe de 4.500 € (+IVA) cobrando al con-
tado, una vez aplicado el correspondiente anticipo recibido del cliente.
PI00247802_06.indd 233 17/12/15 09:52

6. 01/12: contrata el servicio de una agencia de publicidad para el diseño

de la próxima campaña promocional por importe de 650 € (+IVA). El 50 %
de la campaña se paga al contado, y el resto al finalizar la campaña, el
31/03/X2.
a) Todo el inmovilizado se adquirió a mediados del año pasado y tiene una

vida útil de 10 años, sin valor residual, con la excepción de las construc-
ciones (valor residual: 8 %).
b) El terreno propiedad de la empresa se ha depreciado al encontrarse en
medio de un polígono contaminado, por lo que su valor realizable se
estima en 14.000 €.
c) A 31/12, después de realizar el recuento físico, se comprueba que existen
mercaderías almacenadas por importe de 3.000 €.
d) El consumo de electricidad del último trimestre se estima en 200 €, aun-
que no se espera recibir la factura hasta enero de X2.
e) Los intereses devengados al cierre del ejercicio por la obligación de pago
por la adquisición de la maquinaria ascienden a 160 €. Dicha deuda ven-
ce el próximo mes de marzo.
f) Al cierre del ejercicio, la empresa se encuentra inmersa en un litigio judi-
cial por contaminación acústica. Aunque aún no hay sentencia, se prevé
que ésta se dicte a lo largo del año próximo y que sea desfavorable para
la empresa, por lo que tendría que pagar una indemnización estimada en
1.800 €.
g) El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 400 €.
X1 de la empresa AÑ, S. A., dedicada a la comercialización y diseño de prendas
deportivas y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural. A continua-
ción, formule el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El listado de cuentas
presentado por la empresa a fecha 30/11/X1 es el siguiente:

AAII 40 250
cuenta
AAIM 14.400 H. P., IVA repercutido 4.970
Aplicaciones informáticas 240 H. P., IVA soportado 1.000
Bancos, c/c ¿? Mercaderías 6.000
PI00247802_06.indd 234 17/12/15 09:52

El proceso contable

Construcciones 140.000 Suministros 650
Elementos de transporte 36.000 Terrenos y bienes naturales 24.000
Equipos para procesos de
1.800 Ventas de mercaderías 123.130
información
Operaciones realizadas durante el mes de diciembre de X1:
1. 01/12: contrata con una compañía de seguros la cobertura del local don-
de se desarrolla la actividad de la empresa. El importe anual de la prima
es de 1.200 € (exento de IVA) que se paga íntegramente el 4/12.
2. 02/12: tiene lugar un accidente de tráfico que deja totalmente inservible
el único vehículo que poseía la empresa. Dicho elemento de transporte,
adquirido el 1/7/X0, tenía una vida útil estimada de 10 años.
3. 05/12: compra mercaderías por importe de 2.000 € (+IVA), pagando la
mitad al contado y aceptado por el resto una letra de cambio con venci-
miento en febrero del X2.
4. 07/12: vende mercaderías por importe de 6.000 € (+IVA). El cliente abo-
na un tercio al contado y firma una factura por el resto, con vencimiento
a 30 días.
5. 10/12: recibe una factura por el servicio de cuidado y conservación de los
locales comerciales donde desarrolla su actividad, correspondiente a
todo el año X1. Su importe asciende a 2.500 € (+IVA), pagando la mitad
al contado y el resto dentro de tres meses.
6. 15/12: adquiere un nuevo vehículo por 25.000 € (+IVA), incluyendo la
factura 1.020 € en concepto de intereses por el aplazamiento de la deu-
da 18 meses. Los intereses correspondientes al ejercicio ascienden a
55 €. Se estima un valor residual de 5.000 € y una vida útil de 200.000 km,
siendo 2.100 km los recorridos en este ejercicio.
a) La empresa se constituyó el 1/7/X0, adquiriéndose ese mismo día todo

el inmovilizado de la empresa. El inmovilizado se amortiza linealmente en
10 años, a excepción de los equipos para proceso de información y las
aplicaciones informáticas, para los que se considera una vida útil de tres
años. El valor residual de todos los elementos del inmovilizado material
es nulo, mientras que el inmovilizado intangible tiene un valor residual
del 5 %.
b) La cuenta «Prestaciones de Servicios», que figura en el Balance de Com-
probación, hace referencia a un proyecto de diseño de camisetas, de
PI00247802_06.indd 235 17/12/15 09:52

duración anual, iniciado el 1/09/X1, fecha en la que la empresa facturó y

cobró el proyecto completo.
c) A 31/12 la empresa sabe que debe hacer frente a gastos de insonoriza-
ción por una demanda por contaminación acústica. Aunque desconoce
el importe del gasto a realizar, estima que tendrá que abonar 800 € por
este concepto a un técnico en enero de X2.
d) Los gastos de luz del último trimestre se estiman en 100 €, aunque la
factura no se recibirá hasta enero de X2.
e) A 31/12, tras el recuento físico, se sabe que el valor de las existencias
almacenadas es de 2.000 €. No obstante, su valor neto realizable es de
1.900 €.
f) El gasto por impuesto sobre sociedades del ejercicio asciende a 660 €.

rre del ejercicio X8 de la empresa AO, S. A., dedicada a la compraventa de jue-
gos de mesa, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/10/X8:
AAII ¿? H. P., IVA soportado 956

AAIM ¿? 1.200
cuenta
Bancos, c/c 38.310 Mercaderías 1.000
Capital social ¿? Proveedores 5.500
Clientes 49.000 Publicidad, propaganda y RR.PP. 400
Remuneraciones pendientes de
Compras de mercaderías 62.000 1.000
pago
Derechos de traspaso 6.000 Sueldos y salarios 8.000
H.P., deudora por IVA 2.400 Terrenos y bienes naturales 18.000
H.P., IVA repercutido 1.321 Venta de mercaderías 185.000
Las operaciones realizadas durante noviembre y diciembre del X8 son:
1. 15/11: un trabajador demanda a la empresa por despido improcedente.

Conociendo la empresa las circunstancias del despido, cree que el juicio
se resolverá a su favor, no teniendo que hacer frente a la indemnización
de 2.000 € que es reclamada por parte del trabajador.
PI00247802_06.indd 236 17/12/15 09:52

El proceso contable
2. 20/11: entrega a la empresa XX, S. A., la cantidad de 1.500 € (+IVA)

como anticipo de una futura compra.
3. Las ventas realizadas durante el mes de noviembre ascienden a 20.000 €
(+IVA), que se cobran al contado.
4. 01/12: se compra un equipo de aire acondicionado, por un valor de
contado de 12.000 € (+IVA), aplazando el vencimiento 15 meses. Se es-
tima un valor residual de 2.000 €, y una vida útil de 20.000 horas, de las
que 200 se consumen en el año X8.
5. 12/12: adquiere mercancías por importe de 5.000 € (+IVA), que se cobran
al contado una vez descontado el anticipo entregado anteriormente.
6. 15/12: se contrata una campaña publicitaria para el período navideño y
rebajas (del 15/12/X8 al 15/01/X9) por importe de 500 € (+IVA). La fac-
tura recibida el día 17 de diciembre señala que se pagará a su venci-
miento.
7. 20/12: se pagan 580 € a cuenta del impuesto sobre beneficios.
8. El resto de las ventas de diciembre ascienden a 5.000 € (+IVA). Al cierre
del ejercicio quedan pendientes de cobro 1.500 €.
9. Los sueldos y salarios del trimestre ascienden a 1.500 €, que se dejan
pendientes de pago.
10. El importe de los juegos depositados en el almacén a 31/12 asciende a
6.000 €.
11. Los intereses devengados al cierre del ejercicio por la obligación de
pago por la adquisición del equipo de aire acondicionado ascienden a
1.060 €.
12. El valor recuperable al cierre del ejercicio de las construcciones que po-
see la empresa es de 106.500 €, siendo el valor del suelo 18.000 €.
13. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 1.600 €.
14. Información referente al inmovilizado de la empresa:
Fecha de
Elementos Vida útil Valor residual
adquisición
Construcciones 01/01/X6 25 años 2.000

Derechos de traspaso 01/06/X7 4 años —
Elementos de transporte 30/04/X8 5 años 1.000
PI00247802_06.indd 237 17/12/15 09:52

PI00247802_06.indd 238 17/12/15 09:52
PI00247802_07_ i .indd 239 17/12/15 09:18
TÍTULOS RELACIONADOS
Análisis de Balances y Estados Complementarios, P.Ri- Contabilidad pública. Adaptada al PGC 2010. unda-
vero Torre. mentos y ejercicios, D. Carrasco Díaz (coord.).
Análisis de Balances y Estados Complementarios. Ejer- Cuentas anuales consolidadas, S. Álvarez y E. Corona.
cicios resueltos y comentados, P. Rivero Torre (coord.). Estados contables. Elaboración, análisis e interpretación, P.
Análisis de estados contables. Elaboración e interpreta- Ar chel Domench, F. Lizarraga Dallo y S. Sánchez Alegría.
ción de la información financiera, P. Garrido Miralles y R. Estados financieros. Teoría y casos prácticos, A. Carrasco,
ÍñiguezSánchez. J. A. Donoso, S. Fresneda, C. La rrinaga, J. J. Hernández y
Análisis de la empresa a través de su información eco- M.ª del R. López.
nómico-financiera. Aplicaciones prácticas, J. González inancial Accounting. The basic accounting cycle and
Pascual. the Spanish General Accounting Plan, A. Socias Salvà,
Análisis de la empresa a través de su información eco- P. Horrach Rosselló, G. Jover Arbona, A. Llull Gilet, C.
nómico-financiera. undamentos teóricos y aplicaciones, Mulet Forteza y D. Pons Florit.
J. González Pascual. iscalidad empresarial, M.ª V. Gutiérrez Duarte, S. Marcos
Beyond igures. Introduction to inancial Alsina, I. Mateos de la Nava y M.ª C. Saavedra Serrano.
Accounting, M.ª del M. Camacho-Miñano (coord.), M. iscalidad individual, M.ª V. Gutiérrez Duarte, S. Marcos
Akpinar, M.ª J. Rivero-Menéndez, E. Urquía-Grande y A. Alsina, I. Mateos de la Nava y M.ª C. Saavedra Serrano.
Eskola. undamentos de auditoría de cuentas anuales, F.Polo
Consolidación contable de grupos empresariales, V. Garrido (coord.).
Se rra Salvador, G. Labatut Serer, M. Arce Gisbert, N. undamentos de contabilidad financiera. Teoría y prácti-
Cervera Millán y F. Pardo Pérez ca, M. Larrán Jorge (coord.).
Contabilidad y análisis financiero. Especial referencia a undamentos de contabilidad financiera, V.Montesinos
las empresas turísticas, D. López Herrera, M. Orta Pérez y Julve (coord.).
L. Sierra García. undamentos de contabilidad de sociedades, B. Torvisco
Contabilidad y análisis e interpretación de la informa- Manchón y R. Olías de Lima y Heras.
ción contable, G. Sánchez Arroyo. undamentos y práctica de contabilidad, J. A. Trigueros
Contabilidad bancaria. inanciera, de Gestión y Auditoría, Pina, M. E. Sansalvador Sellés, J. Reig Mullor, J. F. Gon-
S. Marín Hernández y F. J. Martínez García. zález Carbonell y J. A. Cavero Rubio.
Contabilidad de costes, C. Mallo Rodríguez y M.ª A. undamentos teóricos de auditoría financiera, M. Orta
Jiménez Montañés. Pérez, L. Á. Castrillo Lara, I. Sánchez-Mejías Herrero y G.
Contabilidad de entidades sin fines lucrativos. Nocio- J. Sierra Molina.
nes básicas, el PGC de 2011 y análisis contable, A. Socías, Instrumentos financieros. Análisis y valoración desde una
P. Horrach, R. Herranz y C. Mu let. perspectiva contable y bancaria, J. Pérez Ramírez y J. Calvo
Contabilidad de sociedades, M.ª A. Besteiro Varela. González-Vallinas.
Contabilidad financiera. El Plan General de Contabilidad. Introducción a la contabilidad, J. L. Wanden-Berghe
Supuestos, A. Socías Salvá, P. Horrach Rosselló, R. Herranz Lozano y E. Fernández Daza.
Bascones, A. Llull Gilet, D. Pons Florit, M. Perelló Julià, B. Na - Introducción a la contabilidad financiera. Adaptado a
dal Homar y G. Jover Arbona. la pequeña y mediana empresa, C. Fernández-Cuesta y C.
Contabilidad financiera. El plan general de contabilidad, J. Gutiérrez López.
Diéguez (coord.). Introducción a la contabilidad financiera, J. L. Arquero
Contabilidad financiera. El plan general de contabilidad, A. Montaño, S. M. Jiménez Cardoso e I. Ruiz Albert.
Socías Salvá, P. Horrach Roselló, R. Herranz Bas cones, G. Introducción a la contabilidad financiera. Ejercicios
Jover Arbona y A. Llull Gilet. básicos, L. Sierra y E. Albelda.
Contabilidad financiera. Aplicación práctica del PGC Introducción a la contabilidad financiera I, J.Do-
2007, J. L. Arquero Montaño, A. Do noso Anes, S. M. mínguez, M.ª P. Martín Zamora y J. A. Jurado Martín.
Jiménez Cardoso, S. Fresneda Fuentes, C. Zamora Introducción a la contabilidad financiera II, J.Do-
Ramírez, I. Ruiz Albert, C. Abad Navarro, J. M.ª González mínguez, M.ª P. Martín Zamora y J. A. Jurado Martín.
González y S. Caro Fernández. Manual práctico de contabilidad financiera, E. Gallego
Contabilidad financiera. El modelo contable básico. Teoría Diez y M. Vara y Vara.
y supuestos, A. Socías Salvá, R. Herranz Bascones, D. Pons Matemáticas financieras en el nuevo plan general de
Florit, P. Horrach Roselló, G. Jover Arbona, A. Llull Gilet, M. contabilidad, E. Bustos Contell.
Perelló Juliá. Operaciones contables avanzadas. Supuestos prácticos, F.
Contabilidad financiera I y II, J. L. Wanden-Berghe (Coord.). Azcárate Llanes y M. Fernández Chulián.
Contabilidad financiera superior, M.ª A. Besteiro Varela y Plan General de Contabilidad y de PYMES. Reales
R. Mazarracín Borreguero. Decretos 1514/2007 y 1515/2007, de 16/11.
Contabilidad financiera superior. Orientaciones teóricas, Sistemas de costes e información económica, R.Donoso
esquemas y ejercicios, M.ª A. Besteiro Varela y M.ª del Mar Anes y A. Donoso Anes.
Sánchez Campos. Teoría y práctica de la auditoría I. Concepto y meto-
Contabilidad general, L. Rodríguez Ariza y M.ª V. López Pérez. dología, J. L. Sánchez Fernández de Valderrama y M.ª A.
Contabilidad de gestión. Cálculo de costes, M.ª C. Álvarez- Riquelme.
Dardet Espejo y F. Gutiérrez Hidalgo. Teoría y práctica de la auditoría II. Análisis de áreas,
Contabilidad de gestión. Profundización en el cálculo del casos prácticos y normas NII , J. L. Sánchez Fernández de
coste y proceso de planificación y control, M.ª C. Álvarez- Valderrama.
Dardet Espejo y F. Gutiérrez Hidalgo (coords.). Teoría y práctica de la contabilidad, J. L. Sánchez
Contabilidad para no contables, W. A. Label y J. de León. Fernández de Valderrama.
www.edicionespiramide.es
PI00247802_07_ i .indd 240 17/12/15 09:18

Captura 2023-06-08 A Las 22.51.26

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Captura 2023-06-08 A Las 22.51.26

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

PI00247802_00.

indd 1 17/12/15 09:18

PI00247802_00.indd 3 17/12/15 09:18

PI00247802_00.indd 5 17/12/15 09:18

Edición en versión digital

Está prohibida la reproducción total o parcial

© Esther Albelda y Laura Sierra, 2016

1. Contexto económico y jurídico de la contabilidad ............................. 17

2. El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa ................... 31

3. El marco conceptual ................................................................................... 57

PI00247802_00b.indd 7 16/12/15 11:06

2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel ............................................................ 60

4. Técnica contable .......................................................................................... 87

1. Herramientas de representación contable: la cuenta y el asiento ............... 89

1. Introducción al impuesto sobre el valor añadido....................................... 107

6. El proceso contable .................................................................................... 119

1. El ejercicio económico y el ciclo contable .................................................. 121

PI00247802_00b.indd 8 16/12/15 11:06

4.3. Correcciones valorativas .................................................................. 140

PI00247802_00b.indd 9 16/12/15 11:06

Una de las consecuencias que para la actividad docente ha tenido el lla-

PI00247802_00b.indd 11 16/12/15 11:06

PI00247802_00b.indd 12 16/12/15 11:06

FRANCISCO CARRASCO FENECH

PI00247802_00b.indd 13 16/12/15 11:06

PI00247802_00b.indd 15 16/12/15 11:06

PI00247802_01.indd 17 16/12/15 11:06

— Si se venden productos y se cobran con dinero en efectivo, se produce:

Además de la existencia de estos flujos, dada la escasez de recursos dispo-

PI00247802_01.indd 19 16/12/15 11:06

Compra de bienes y servicios

Venta de bienes y servicios

Flujo real: movimiento físico de bienes y servicios

Figura 1.1. Flujos reales y flujos monetarios.

ca la incertidumbre, es decir, información que debe ser relevante, fiable y, en

PI00247802_01.indd 20 16/12/15 11:06

utilizando un lenguaje técnico y métodos específicos, con el fin de comunicar

— Contabilidad nacional: proporciona información sobre la actividad

3. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

— Propietarios o accionistas, con poder de decisión, para evaluar la ac-

PI00247802_01.indd 21 16/12/15 11:06

— Acreedores, para la negociación y concesión de préstamos o para esti-

Se puede establecer una clasificación entre los distintos usuarios de la in-

— Usuarios externos. Personas o entidades ajenas a la empresa y que no

PI00247802_01.indd 22 16/12/15 11:06

rrolladas), así como los propietarios o accionistas con poder de deci-

— Contabilidad de gestión: dirigida a satisfacer las necesidades de infor-

Realmente existen conexiones entre ambas ramas de la contabilidad de

PI00247802_01.indd 23 16/12/15 11:06

micos significativos, es decir, que afecten al patrimonio y resultado de la em-

5. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

PI00247802_01.indd 24 16/12/15 11:06

España; o (ii) normas contables emitidas por asociaciones de profesionales,

PI00247802_01.indd 25 16/12/15 11:06

Posteriormente, dada la existencia de cuestiones no abordadas en las men-

PI00247802_01.indd 26 16/12/15 11:06

PI00247802_01.indd 27 16/12/15 11:06

a) Integridad: ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.

La información contable debe ser transparente y no estar sesgada ni ma-

PI00247802_01.indd 28 16/12/15 11:06

la información contable en la toma de decisiones no sólo para la empresa sino

PI00247802_01.indd 29 16/12/15 11:06

PI00247802_02.indd 31 16/12/15 11:06