Sesión 2 El Poder tributario del Estado con los sujetos obligados

De acuerdo con la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31

que hace referencia a la obligación de los mexicanos de contribuir al Gasto Público de
manera proporcional y equitativa, se observa que los contribuyentes o sujetos pasivos
tienen que ubicarse en el supuesto o hipótesis de la norma jurídica para determinar sus
obligaciones fiscales.
Lo anterior es necesario para iniciar la relación tributaria con la autoridad fiscal y
formalizar las obligaciones determinadas por el contribuyente y dar paso al nacimiento del
crédito fiscal en la que el sujeto activo o autoridad fiscal deberá tener el control para el
cumplimento de estas obligaciones.
(Sol Juárez, 2012: 126).
Esta facultad del Estado se conoce como “potestad tributaria”; es decir que“ el Estado
requiere de recursos económicos y patrimoniales que deben provenir de los gobernados
quienes son los que se benefician con la satisfacción de las necesidades colectivas” (Sol
Juárez, 2012: 13). En este recurso estudiaremos este concepto que es conocido de varias
maneras: supremacía tributaria, potestad impositiva, potestad tributaria, supremacía fiscal,
poder de imposición, poder tributario, potestad fiscal, soberanía fiscal y soberanía
financiera. Todos éstos se refieren al mismo papel del Estado para exigir a la población el
cobro de los ingresos tributarios. Tengamos en cuenta que la potestad tributaria es
correlativa a la obligación tributaria que se establece en el artículo 31, fracción IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
La relación jurídica Estado-contribuyentes, en materia fiscal, es una relación que implica
una obligación. Consideramos que la mejor manera de abordar el tema es plantear su
importancia en el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) que se vincula con el
Derecho fiscal, que es el “sistema de normas jurídicas, que […] regula el establecimiento,
recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado derivados del ejercicio
de su potestad tributaria” (Rodríguez Lobato en Sol Juárez, 2012: 13).
Tengamos claro el origen de la contribución:
La obligación tributaria se materializa en el vínculo jurídico entre un acreedor que tiene
derecho a exigir el impuesto y un deudor en quien recae la obligación del pago es de decir
[sic] tiene obligación de dar, de hacer, de no hacer o de tolerar. Sergio Francisco de la
Garza considera que esta relación jurídica en una forma amplia se concibe como relaciones
jurídicas fiscales y, en una forma restringida, relaciones jurídicas tributarias, toda vez que
las primeras hacen referencia a la obligación de pago de cualquier prestación al Estado y en
la segunda son aquellas que tienen como contenido el pago de tributos que son impuesto,
derechos y las contribuciones especiales.
2.1 El poder tributario del Estado

Se ejercerá de acuerdo a las facultades que otorga la Constitución, es decir, crear leyes que
sean de utilidad a la sociedad, y esto se realiza por medio del Poder Legislativo, en donde
se aprueba la Ley de Ingresos de la Federación que contiene las diversas leyes fiscales
correspondientes. En su caso, el Poder Ejecutivo lo sancionará y lo publicará en el Diario
Oficial de la Federación para su aplicación, además de proveer en la esfera administrativa
para su cumplimiento, y cuando este [sic] facultado por la ley, deberá dirimir las
controversias entre la administración y el gobernado que surgen con motivo de la
aplicación de la ley impositiva, y en su caso a través del Poder Judicial cuando este [sic]
dirime las controversias entre la administración y el gobernado o entre el Poder Legislativo
y el gobernado sobre la legalidad o la constitucionalidad de la actuación de los poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial.
Entonces, la potestad tributaria del Estado comprende las funciones normativas,
administrativas y jurisdiccional; en ejercicio, el Estado tiene facultades de legislación, de
reglamentación, de aplicación, de jurisdicción y de ejecución que ejercerán los poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial, según la competencia que confieran las leyes respectivas.
Sin dejar de lado la definición anterior, debemos considerar la importancia del SNCF, el
cual es uno de los instrumentos mediante el cual se ejerce el Federalismo Fiscal Mexicano,
el cual se puede concebir como el acuerdo en el que las entidades federativas, por voluntad
propia, ceden a la Federación porciones de su poder originario para constituir una unión
nacional en la que se interrelacionan los diferentes poderes y los diferentes ámbitos de
gobierno que la integran, con el propósito de lograr mediante su conjunta participación, el
desarrollo nacional en los ámbitos político, económico y social. Por ello, dentro de este
contexto, la coordinación fiscal en México se entiende como el conjunto de acciones de
tipo hacendario basadas en las relaciones entre la Federación, los estados y los municipios,
cuyo objetivo general es asegurar la equidad del sistema tributario hacia los contribuyentes
de todo el país, simplificar el sistema tributario nacional y fortalecer económicamente las
finanzas estatales y municipales, a fin de alcanzar y sustentar el desarrollo económico
nacional.
En el desarrollo del recurso nos proponemos presentarles el marco legal de los principales
puntos de la potestad tributaria y del SNCF para comprender sus alcances y objetivos; así,
nosotros como contribuyentes comprenderemos el porqué de esta facultad del Estado
(potestad tributaria) y cuál es la relación vertical que tenemos con ella.
Antes de pasar a explicaciones detalladas, consideremos que sin duda contribuir con el
gasto público a través del pago de los impuestos, representa un beneficio no solo [sic] para
el Estado, sino para el bienestar de la sociedad en general, por ello, es importante que a
cada pagador de impuestos se le reconozca y respete sus derechos previstos en las
disposiciones tributarias; sin embargo, para que estas prerrogativas sean materializadas, es
necesario [sic] la intervención de instituciones especializadas, como lo es la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente, que en su carácter de organismo público descentralizado,
no sectorizado, hoy en día protege los derechos de los pagadores de impuestos ante actos u
omisiones de las autoridades fiscales y asesora en el cumplimiento de las obligaciones.
Una vez que hemos sentado las bases, les deseamos éxito. Como mencionamos líneas
arriba, recuerden que esta herramienta del conocimiento es suya, pueden avanzar o
retroceder en ella según les sea de utilidad. Entonces, ¿comenzamos?

2.2. Potestad tributaria

Las facultades que el Estado tiene de cobrar impuestos a los ciudadanos nacen de la
voluntad político-social, la cual permite que la vida en sociedad se legitime por medio del
derecho. Esta voluntad se rige por las normas que establecen las leyes y se impone a los
miembros de la sociedad. La potestad tributaria surge del poder soberano del Estado, y,
como veremos más adelante, busca el beneficio de la sociedad. Refugio de Jesús Fernández
Martínez lo explica de la siguiente manera en su libro Derecho fiscal I:

Por poder fiscal [potestad tributaria] debemos entender la facultad del Estado por virtud de
la cual puede imponer a los particulares la obligación de aportarle parte de su riqueza para
el cumplimiento de sus atribuciones.
Es innegable que el ejercicio del poder fiscal es connatural o consustancial a la existencia
misma del Estado moderno, pues por la naturaleza propia de las funciones que le están
encomendadas, resulta indispensable que mediante su ejercicio obtenga los recursos
económicos necesarios para su debido cumplimiento.
Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares que integran
la población del Estado llamándoles tributos, contribuciones, impuestos o tasas. Son las
leyes fiscales que al efecto se expidan, las que regulan la forma y términos en que se hagan
las aportaciones económicas respectivas.
Como ya hemos mencionado, la potestad tributaria recibe otros nombres según sea el país
del que hablemos. Fernández Martínez (2015: 130) asegura que el mejor concepto para
referirse a ella es “poder fiscal”, ya que, con los años, el término “tributo” se usa cada vez
menos para dejar en su lugar “contribución”, que para los fines de esta rama del Derecho
resulta un tanto limitante. Entonces, el autor propone “poder fiscal” porque hace referencia
a un esquema más amplio.

2.3. Elementos de la potestad tributaria

a) Potestad normativa: “Por su parte, los impuestos y demás figuras tributarias se

consideran prestaciones económicas que el Estado puede exigir al público, en virtud de su
potestad impositiva derivada del imperio estatal y del cual […] tal poder tributario es una
de sus manifestaciones” (Carrasco Iriarte 2017: 18).
b) Potestad de aplicación :
Para comprender mejor el tema, cabe recordar lo que al respecto expresa Sergio Francisco
de la Garza (en Carrasco Iriarte, 2017: 19) en cuanto a que “recibe el nombre de poder
tributario la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la
obligación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le
están encomendadas”.

Además, de acuerdo con lo expuesto por Sáinz de Bujanda (en Carrasco Iriarte, 2017: 19),
la potestad tributaria engloba “la facultad propia del Estado para crear tributos”.
c) Potestad de asignación al gasto público: “En ese orden de ideas, se puede afirmar que,
en principio, la potestad tributaria se ejerce ‘por el Poder Ejecutivo, en su carácter de
administrador fiscal, ya que le corresponde determinar y comprobar cuándo se han
producido en realidad esos hechos o situaciones que generan la obligación de pagar esas
contribuciones, señalar o determinar la cuantía de los pagos, o bien, verificar si las
prestaciones que han realizado se encuentran ajustadas a la ley’” (Sergio Francisco de la
Garza en Carrasco Iriarte, 2017: 19).

2.4. Límites del poder tributario

Hugo Carrasco Iriarte (2017: 19) se basa en el trabajo de Miguel Valdés Villarreal para
señalar los siguientes límites:
Con la soberanía (poder tributario) se comparte de cierto modo las características de poder
supremo, en lo económico; inalienable, en cuanto no se puede comprometer, dar en
garantía, transigir o arrendar a la manera de los negocios privados; solamente limitado en
su eficacia por la reciedumbre de la vivencia democrática y de la posibilidad de la
aplicación razonable de la ley; y en su legitimidad por las garantías individuales y por la
forma de gobierno de equilibrio y coordinación de los poderes de la Unión y de funciones o
competencia de la autoridad.
Manifestación del poder fiscal del Estado
El ejercicio del poder fiscal se manifiesta o se presenta, cuando el Estado, actuando
soberanamente, y de manera general, determina cuales son los hechos o situaciones que, en
caso de producirse en la realidad, generan la obligación de los particulares de efectuar el
pago de las contribuciones.
Decimos que el Estado actúa soberanamente, porque hace uso del ejercicio de su poder de
imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitución Federal.
Es de manera general, porque se establecen los hechos o situaciones, en base de supuestos
contenidos en normas jurídicas, no imputables a ninguna persona en lo particular; sino que
se le deja entera libertad a ésta para que decida en el ejercicio de su libre albedrío, si realiza
o no, los hechos o situaciones señalados como generadores de la obligación de pagar
contribuciones.
Características del poder fiscal del Estado
De acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado presenta las siguientes características:

Regulación de la potestad tributaria en la Constitución Política de los Estado Unidos

Mexicanos

En los siguientes apartados de este recurso les hablaremos de los artículos constitucionales
en los que podrán encontrar los puntos fundamentales de cada subtema. Les
proporcionaremos un resumen breve de por qué dichos artículos son importantes, pero les
recomendamos leerlos en su totalidad en todos los casos para que no tengan dudas.

Regulación federación

Para este apartado les recomendamos consultar el artículo 73 de la Constitución, en sus

fracciones VIII y XXIX. La primera de éstas establece las facultades del Congreso respecto
a la deuda pública del país; la segunda refiere las facultades del Congreso para establecer
contribuciones. Los exhortamos a leer con detenimiento dichas fracciones, porque los
apartados siguientes tienen relación con ellas.

Regulación entidades federativas

Notas a los artículos 116 y 124 de la CPEUM:

En el artículo 116 de nuestra Constitución se condensa la información sobre los poderes del
Estado, pero no se dice nada acerca de la potestad tributaria por las entidades federativas.
Por ello, y con la intención de aclarar este tema, recurrimos al artículo 124 que señala: “Las
facultades que no están expresamente concedidas por esta Constitución a los funcionarios
federales, se entienden reservadas a los Estados o a la Ciudad de México, en los ámbitos de
sus respectivas competencias”. De lo anterior debemos entender que las entidades
federativas ejercen su potestad tributaria en materias no reservadas a la federación. 

Ahora bien, en el artículo 117 en sus fracciones IV, V, VI, VII y IX, establece las acciones
que no pueden ser realizadas por los Estados. Les dejamos un resumen: 

 Artículo 118
 “Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la Unión” (Congreso
Constituyente, 2021, p. 127): 
 I. “Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.” (Congreso
Constituyente, 2021, p. 127)
 II. “Tener, en ningún tiempo, tropa permanente ni buques de guerra.”
(Congreso Constituyente, 2021, p. 127)
 III. “Hacer la guerra por sí a alguna potencia extranjera, exceptuándose los
casos de invasión y de peligro tan inminente, que no admita demora. En estos
casos darán cuenta inmediata al Presidente de la República.” (Congreso
Constituyente, 2021, p. 127)
Regulación municipios: 

 Artículo 115 fracción IV

 “Los estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, democrático, laico y popular, teniendo como base de
su división territorial y de su organización política y administrativa, el municipio
libre, conforme a las bases siguientes” (Congreso Constituyente, 2021, p. 116):
 “Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de
los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y
en todo caso” (Congreso Constituyente, 2021, p. 118):
 a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que
establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su
fraccionamiento, división, consolidación, traslación y mejora así como
las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Los
municipios podrán celebrar convenios con el Estado para que éste se
haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la
administración de esas contribuciones. (Congreso Constituyente, 2021,
p. 118)
  b) “Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación
a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que
anualmente se determinen por las Legislaturas de los Estados.”
(Congreso Constituyente, 2021, p. 118)
 c) “Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su
cargo.” (Congreso Constituyente, 2021, p. 118)
 Las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concederán exenciones
en relación con las mismas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o
subsidios en favor de persona o institución alguna respecto de dichas
contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes de dominio público de la
Federación, de las entidades federativas o los Municipios, salvo que tales
bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo
cualquier título, para fines administrativos o propósitos distintos a los de su
objeto público. (Congreso Constituyente, 2021, p.p. 118-119)
 Los ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán a las
legislaturas estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos,
contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y
construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre
la propiedad inmobiliaria. (Congreso Constituyente, 2021, p. 119)
 Las legislaturas de los Estados aprobarán las leyes de ingresos de los
municipios, revisarán y fiscalizarán sus cuentas públicas. Los presupuestos
de egresos serán aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos
disponibles, y deberán incluir en los mismos, los tabuladores desglosados de
las remuneraciones que perciban los servidores públicos municipales,
sujetándose a lo dispuesto en el artículo 127 de esta Constitución. (Congreso
Constituyente, 2021, p. 119)
 “Los recursos que integran la hacienda municipal serán ejercidos en forma
directa por los ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a
la ley” (Congreso Constituyente, 2021, p. 119);


2.5 Potestad de la Federación, de los estados, de la CDMX (Ciudad

de México) y de los municipios 

En esta sección se hará referencia a las instituciones que la propia Constitución autoriza
para crear contribuciones, es decir, establecer normas de carácter general mediante las
cuales se imponga a los particulares la obligación de aportar una parte de su riqueza para el
gobierno, con el fin de que éste realice las atribuciones que tiene encomendadas. (Carrasco,
2017, p. 59)

El sistema impositivo de la República “reconoce tres órganos legislativos que tienen la

facultad para establecer contribuciones, a saber” (Carrasco, 2017, p. 59):
a. “El Congreso de la Unión: que crea las leyes impositivas a nivel federal.” (Carrasco,
2017, p. 59)
b. “Las legislaturas de los estados: que contemplan las contribuciones de carácter local.”
(Carrasco, 2017, p. 59)
c. “La Asamblea Legislativa; órgano representativo y legislativo de la CDMX, que
impone contribuciones por medio del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CDMX)”
(Carrasco, 2017, p. 59)

Revisa el siguiente cuadro de cada una de las contribuciones:

Recuerda que: 

Los municipios, es decir, sus ayuntamientos carecen de potestad tributaria, pues las
legislaturas de los estados prevén las contribuciones que pueden cobrar, éstos con los que
establecen cuáles pueden cobrar por el principio de legalidad.
2.6 Concurrencia impositiva o múltiple tributación. 

En relación con este asunto no existe en el art 73 constitucional, que señala la

competencia legislativa del Congreso de la Unión, ninguna facultad para establecer
contribuciones (salvo la fracc XXIX de dicho artículo), con exclusión de la facultad
correlativa de los estados miembros. El artículo citado tan sólo dispone en su fracc VII que
el Congreso fijará las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Pero —repite
Carrasco— no indica que esa facultad de imposición, que por medio de actos legislativos
se atribuye al Congreso, sea una facultad que explícitamente le corresponde con exclusión
de la facultad de las legislaturas locales. (Carrasco, 2017, p.p. 61-62)

Así pues, la regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia, la

facultad simultánea, que tienen la Federación y los estados para imponer contribuciones y
sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del país; por un lado el gobierno
federal y, por el otro, los estados de la República imponen con sus propios criterios las
contribuciones que estiman necesarias. (Carrasco, 2017, p. 62)

De igual manera, en el ámbito internacional, uno de los problemas de mayor importancia

es el referente a la doble tributación, que se presenta cuando un mismo acto u operación
celebrado entre sujetos pertenecientes a distintos países es gravado con dos o más tributos
por las respectivas naciones de origen o residencia de los sujetos. Por ello, cabe citar lo
siguiente: “La coexistencia entre las soberanías de los estados y el ejercicio de sus
potestades fiscales dan lugar a distintas formas de coincidencia impositiva sobre un mismo
objeto imponible o sujeto pasivo, lo que da lugar a un enfrentamiento entre dos o más
sistemas impositivos. El efecto inmediato es el problema de la doble imposición
internacional. A corto y mediano plazos pueden aparecer problemas tales como la
elevación de los precios de los bienes o servicios en proporción directa a la doble
imposición; barreras al comercio, a la inversión y al flujo de información tecnológica”.
(Carrasco, 2017, p. 62)

Tal situación, tanto en el ámbito interno como en el internacional, se busca resolver

mediante la celebración de convenios de colaboración administrativa y tratados
internacionales, respectivamente. (Carrasco, 2017, p. 62)

2.7 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF).

Sabías que: 

Los antecedentes del SNCF se remontan a 3 convenciones fiscales 1925, 1933 Y 1947, a
través de las cuales las autoridades tributarias buscaron alternativas para evitar la
concurrencia impositiva y si bien no se tuvieron resultados concretos si se sentaron las
bases del actual sistema. 
En 1948 entró en vigor la Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, la cual
facultaba a la federación para que se coordinara con los Estados lo que logró hasta el año
1973 y a partir de esta fecha se firmaron varios convenios a través de los cuales los Estados
se obligaban a suprimir contribuciones estatales y municipales a cambio de un porcentaje
de la recaudación del impuesto federal respectivo, que generalmente era del 45% y en 1978
se expidió la Ley de Coordinación Fiscal, que entró en vigor a partir de 1980, con la que
materializaron los esfuerzos realizados por las autoridades tributarias del país para reducir
considerablemente la concurrencia impositiva. 

2.8 Ley de Coordinación Fiscal del Estado (Guanajuato)

Artículo 1º. “Esta ley tiene por objeto” (Congreso Constitucional del Estado Libre y
Soberano de Guanajuato,2020, p. 1): 

I. Establecer los montos, bases y plazos para la distribución de las Participaciones de

Ingresos Federales e Incentivos Económicos derivados de la Colaboración Administrativa
en Materia Fiscal Federal e Ingresos Propios de Gobierno del Estado que correspondan a
los municipios del estado, así como su vigilancia en el cálculo y liquidación (Congreso
Constitucional del Estado Libre y Soberano de Guanajuato,2020, p. 1)
II. “Coordinar el Sistema Fiscal del Estado de Guanajuato con sus municipios y establecer
las reglas de colaboración administrativa”(Congreso Constitucional del Estado Libre y
Soberano de Guanajuato,2020, p. 1); 
III. “Constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases de su
organización y funcionamiento” (Congreso Constitucional del Estado Libre y Soberano de
Guanajuato,2020, p. 1). 
IV. “Señalar los fondos de aportaciones federales y otros recursos estatales, con destino
específico, que correspondan a los municipios del Estado” (Congreso Constitucional del
Estado Libre y Soberano de Guanajuato,2020, p. 1)

2.9 Colaboración Administrativa.

Se puede definir a la colaboración administrativa en materia fiscal federal como un

mecanismo que promueve la participación directa de las entidades federativas en la función
administrativa en el área recaudatoria de facultades federales, con el beneficio, de que, en
función de su desempeño, reciban recursos que pueden llegar a ser hasta del 100% de lo
realizado. La normatividad que regula la colaboración administrativa se deriva de los
siguientes ordenamientos (Hinojosa, 2004, p. 4): 

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

 Ley de Coordinación Fiscal (LCF)  Convenio de Adhesión al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal 
 Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF) 
 Ley de Ingresos de la Federación y Estatal (LIF) Presupuesto de Egresos Federal y
Estatal (PEF)

Actualmente todas las entidades federativas tienen firmado el Convenio de Colaboración

Administrativa en materia fiscal federal, a través del cual se obliga a colaborar con la
federación en el ejercicio de algunas funciones de diversas contribuciones a cambio de
incentivos económicos, por ejemplo, le ayuda en la función de fiscalización (auditorias,
revisiones e inspecciones) recibiendo como incentivo las cantidades que determinen como
contribuciones omitidas. Es importante tener en cuenta que en dichas funciones las
autoridades actúan como autoridad fiscal por delegación y en consecuencia en todos estos
temas se aplica la legislación federal tributaria.

(Vázquez, 2019)

2.10 Convención Nacional Hacendaria.

El 5 de febrero del 2004 se inauguró en la Ciudad de Querétaro, la Primera Convención

Nacional Hacendaria (CNH), evento en el que concurrieron todos los órdenes de gobierno
de México junto con la sociedad civil para discutir los mecanismos de perfeccionamiento
del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.

(Tépach, 2004, p.3)

“El propósito general de la CNH es coadyuvar a impulsar un desarrollo económico más
dinámico y justo, definir las responsabilidades de gasto a partir de las necesidades básicas
en materia social y de infraestructura de cada uno de los tres órdenes de gobierno, así como
generar los recursos necesarios y suficientes dentro de un nuevo federalismo.” (Tépach,
2004, p.3)

Para ello, se determinarán cuáles son las potestades impositivas respecto a quién
corresponde legislar, recaudar, administrar o recibir recursos de cada impuesto,
estableciendo cuáles son las facultades concurrentes y las exclusivas. De igual manera, se
revisará el marco institucional, las normas jurídicas y las políticas vigentes para operar el
nuevo sistema. (Tépach, 2004, p.3)

Partiendo del reconocimiento de que el actual sistema de coordinación fiscal presenta

limitaciones, el Gobierno Federal, los gobiernos de los Estado, el Congreso de la Unión,
los Congresos Locales y los gobiernos municipales fueron los responsables de convocar a
esta Primera CNH. (Tépach, 2004, p.3)

Esta convención se llevará a cabo en cuatro etapas: la primera, llamada de “trabajos

preparatorios”, inició con la publicación de la Convocatoria; la segunda, fue la “sesión
plenaria” a efectuarse los días 5, 6 y 7 de febrero del 2004, fue protocolaria y sirvió como
punto de arranque de la tercera etapa llamada “periodo de ejecución de trabajos y
elaboración de propuestas” que durará del 9 de febrero al 25 de julio, en esta etapa se
llevarán a cabo las discusiones correspondientes a las diferentes mesas de trabajo
instaladas en la Convención; en la cuarta etapa, se realizarán las “conclusiones y
clausura” entre el 26 y el 31 de julio. (Tépach, 2004, p.3)
“En la Convención Nacional Hacendaria se desahogarán los siete temas siguientes: Gasto
Público; Ingresos; Deuda Pública; Patrimonio Público; Modernización y Simplificación de
la Administración Hacendaria; Colaboración y Coordinación Intergubernamentales y
Transparencia, Fiscalización y Rendición de Cuentas.” (Tépach, 2004, p.3)

2.11. Resumen e ideas relevantes

Es importante que de lo anterior recuerdes que: 

 “La potestad tributaria del Estado es la facultad que tiene el Estado para establecer y
exigir a la población el cobro d ellos ingresos tributarios y siempre se ejerce a través de
la ley.” (Vázquez, 2019)
 El Estado puede crear impuestos, derechos, contribuciones especiales, recargos,
multas, gastos de ejecución, indemnización por cheque devuelto y obligar a los
contribuyentes al pago de estos. 
 “El gobierno Federal, puede emitir leyes al igual que los Estados, en el caso de los
municipios, no existe un poder legislativo, así que su facultad se otorga por la
legislatura del Estado.” (Vázquez, 2019) El Estado establece sus atribuciones y el
Municipio es facultado por el Congreso para cobrarlos. 
 El artículo 73 en sus fracciones VII y XXIX, es importante para establecer la materia
imponible para ejercer la potestad tributaria (sólo lo que sea suficiente para el
presupuesto de egresos); así como establecer las materias impositivas reservadas a la
federación de manera exclusivas.
 En los artículos 116 y 124 si bien sólo no se establecen expresamente las facultades de
las entidades federativas y se aplican por exclusión, vinculando además el artículo 117,
los Estados no puede gravar la entrada o salida del territorio, no gravar la circulación ni
el consumo de efectos nacionales o extranjeros, así como tampoco las mercancías, la
circulación de personas, es decir, no detener para revisar, aduanas estatales (son
federales), etc.
 Para los municipios en el artículo 115 fracción IV, se establece que pueden establecer
impuestos municipales, pues tienen la posibilidad de establecer su hacienda municipal,
sin embargo, los Estados son los que establecen sus contribuciones a los municipios
siempre y cuando no sean federal (principio de legalidad).
 La concurrencia impositiva o múltiple tributación, surge en virtud de que nuestra
constitución no delimita de manera expresa materias las impositivas para cada orden de
gobierno, ya que únicamente reserva algunas materias a la federación y otras a los
municipios, se presenta lo que se conoce como concurrencia impositiva o múltiple
tributación, que consiste que tanto el gobierno federal como el estatal y municipal,
 pueden establecer un mismo impuesto a la población por una misma actividad o acto.
(Vázquez, 2019)
 En el Estado de Guanajuato, se expidió la Ley de Coordinación Fiscal del Estado, para
establecer los porcentajes que le corresponden a los municipios de lo que recibe el
Estado y de manera expresa establece que a los municipios le corresponde el 20% de lo
que recibe de Fondo General, de Fiscalización y recaudación, del régimen de REPECO
(Régimen de Pequeño Contribuyente) e intermedios, del ISAN (Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos), IEPS (Impuesto sobre Producción y Servicios) y el ISR
(Impuesto Sobre la Renta) que pagan sus trabajadores al servicio del Estado. Y el
100% del Fondo de momento municipal y se distribuyen con base en el número de
habitantes, además de la recaudación del impuesto predial y consumo de agua potable.
(Vázquez, 2019)
 La colaboración administrativa, existe además del convenio de adhesión, donde las
autoridades fiscales por delegación firmaron una colaboración administrativa federal.
Al firmarlo actúan con facultades federales y le ayudan al gobierno federal, es decir los
facultan, el beneficio es recibir incentivos económicos (Fiscalización). (Vázquez,
2019)
 Acerca de la convención nacional hacendaria, se realizó en 2004 y su objetivo fue
lograr una coordinación de los tres ordenes de gobierno en su Hacienda pública, esto es
en el ingreso, en el gasto, el crédito y el patrimonio; se presentaron una gran cantidad
de propuestas y medidas en las materias enunciadas con anterioridad y pocas se han
llevado a cabo. En materia tributaria únicamente se realizó el modificar el régimen
fiscal de PEMEX para que pagara menos contribuciones y algunos estados como el de
Guanajuato, establecieron los llamados impuestos “cedulares”. (Vázquez, 2019)