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Concepto y contenido:
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Su fundamento se encuentra en La Soberanía del Estado, siendo esta política antes que
jurídica, pertenece a la Nación misma y se refleja en el marco de la Constitución.
EL PODER DE IMPERIO
Soberanía: El pueblo tiene soberanía originaria, pero al darse una Constitución, la soberanía
cambia de titular, ya que se plasma en la misma la idiosincrasia, conciencia, sentir, pensar,
costumbres y realidad social. La soberanía reside en la CN, y el poder de imperio surge de esta
y se halla ínsito en el poder de gobernar por el cual puede obligar coactivamente a los
sometidos a él, debe ser un poder normado dentro de los límites constitucionales.
● El poder de imperio que deriva de la CN por el cual el estado puede obligar coactivamente a
los sujetos a él, debe ser un poder normado dentro de los límites constitucionales. Una de las
manifestaciones del poder del imperio del Estado es el
PODER TRIBUTARIO.
- los bienes personales situados en el país o en el extranjero por el criterio del domicilio
- someter a imposición todas las ganancias obtenidas en la Argentina por no residentes y los
bienes personales y capitales situados en nuestro país pertenecientes a no domiciliados en él.
Manifestación del poder de imperio estatal: el poder que tiene el Estado de dictar normas a
efectos de crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y
cumplimiento será exigido a las personas a él sometidas, según competencias espaciales
estatales atribuida.
CARACTERÍSTICAS
- Limitado: todos los son limitados, no existen facultades absolutas. Los límites están
contenidos en el marco constitucional. -
Por un lado la potestad tributaria significa supremacía y, por otro, sujeción. Es decir, hay un
ente que se coloca en el plano superior y, frente a él, una masa de individuos ubicada en el
plano inferior. Desde el punto de vista jurídico, el ejercicio de la potestad tributaria no
reconoce más límites que los que derivan de los preceptos constitucionales.
Este ejercicio implica que quedarán obligados a pagar tributos aquellos respecto de los cuales
se materialice el presupuesto de hecho construido por las leyes a dictarse. Como
consecuencia, la concreción de la obligación tributaria se producirá solamente si los sujetos
quedan encuadrados en los presupuestos de hecho previstos por las normas legales. Si así
sucede, el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. Frente a él tendrá
obligados a dar, a hacer o a no hacer.
EL PODER DE EXIMIR
Es la situación jurídica, en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado por el tributo en forma
abstracta, pero se dispensa la obligación por disposición legal.
- Las exenciones objetivas son aquellas en que la circunstancia enervante está directamente
relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la
“persona” del destinatario legal tributario.
De naturaleza política:
a) igualdad
b) no confíscatoriedad
c) Control Jurisdiccional
d) Libertad de ejercer actividad o industria licita.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE NATURALEZA POLÍTICA
En nuestro país, organizado bajo la forma Federal, existen en un mismo territorio, tres niveles
distintos de gobierno:
- Nacional - Provincial - Municipal.
B) LEGALIDAD
Es un principio fundamental del derecho tributario sintetizado en el aforismo “no hay tributo sin
ley que lo establezca”.
El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida ésta
como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes.
ARTÍCULO 17.- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella,
sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública debe ser
calificada por ley y previamente indemnizada.
Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artículo 4º. Ningún servicio personal
es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario
exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el término que le acuerde la ley. La confiscación de
bienes queda borrada para siempre del Código Penal argentino. Ningún cuerpo armado puede hacer
requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.
ARTÍCULO 19.- Las acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden y a la moral
pública, ni perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los
magistrados. Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo
que ella no prohíbe.
A) IGUALDAD
La constitución nacional establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas (art. 16 CN.). Nos conduce hacia el criterio económico de equidad, por lo cual quienes
están en iguales situaciones deben soportar igual carga. Ello significa dar tratamiento igual a
quienes están en iguales condiciones. Lo que permite formar categorías de contribuyentes,
siempre que se efectúe de manera razonable, y no arbitraria o discriminatoria. Es fundamental
que no existan exclusiones personales en la imposición que importen un privilegio, lo que sería
incompatible con un sistema republicano (art. 16 constitución nacional).
Artículo 16.- La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella
fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.
B) NO CONFISCATORIEDAD
Artículo 14.- Todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes derechos conforme a las leyes
que reglamenten su ejercicio; a saber: de trabajar y ejercer toda industria lícita; de navegar y comerciar;
de peticionar a las autoridades; de entrar, permanecer, transitar y salir del territorio argentino; de publicar
sus ideas por la prensa sin censura previa; de usar y disponer de su propiedad; de asociarse con fines
útiles; de profesar libremente su culto; de enseñar y aprender.
Artículo 17.- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en
virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por
ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el
Artículo 4º. Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo
autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el término que le
acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para siempre del Código Penal argentino.
Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.
C) CONTROL JURISDICCIONAL
Se trata del control particularizado de un caso concreto entre fisco y el contribuyente, sobre el
cual la función se expide en forma definitiva.
Controversias (casos):
Artículo 9º.- En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales, en las cuales
regirán las tarifas que sancione el Congreso.
Artículo 10.- En el interior de la República es libre de derechos la circulación de los efectos de producción
o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías de todas clases, despachadas en las
aduanas exteriores.
Artículo 11.- Los artículos de producción o fabricación nacional o extranjera, así como los ganados de
toda especie, que pasen por territorio de una provincia a otra, serán libres de los derechos llamados de
tránsito, siéndolo también los carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningún otro derecho
podrá imponérseles en adelante, cualquiera que sea su denominación, por el hecho de transitar el
territorio.
Artículo 12.- Los buques destinados de una provincia a otra, no serán obligados a entrar, anclar y pagar
derechos por causa de tránsito, sin que en ningún caso puedan concederse preferencias a un puerto
respecto de otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio.
Artículo 14.- Todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes derechos conforme a las leyes
que reglamenten su ejercicio; a saber: de trabajar y ejercer toda industria lícita; de navegar y comerciar;
de peticionar a las autoridades; de entrar, permanecer, transitar y salir del territorio argentino; de publicar
sus ideas por la prensa sin censura previa; de usar y disponer de su propiedad; de asociarse con fines
útiles; de profesar libremente su culto; de enseñar y aprender.
UNIDAD Nº 6: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
El derecho tributario material prevé los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se
establece entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo. Dentro de esa
concepción, puede decirse que con el tratamiento del derecho tributario material nos
adentramos en el corazón mismo de nuestra disciplina. En efecto, el derecho tributario material
tiene la trascendental función de regular la relación jurídica que unirá al acreedor Estado y a los
deudores contribuyentes durante el lapso que transcurra entre la creación de un tributo dirigido
a ciertas personas, y su pago por estos últimos.
CONCEPTO
Es el vínculo jurídico obligacional que se establece entre el fisco (sujeto activo) que tiene la
pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo y un sujeto pasivo que está obligado
a cumplir la prestación.
CARACTERES
8. Esta relación crea una situación de obligaciones y derechos para ambas partes.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco (sujeto activo) y un deudor (sujeto
pasivo). Este vínculo es de carácter crediticio. El Estado tiene la pretensión que el sujeto pasivo
le pague una suma de dinero en concepto de tributo. Como consecuencia directa, surge la
obligación tributaria.
CARACTERÍSTICAS
La obligación es de carácter personal entre el sujeto activo (Estado) y un sujeto pasivo que
debe pagar la obligación. Los deudores son las personas, no las cosas.
Se prescribe el momento y lugar del devengo del tributo. Si no se colman estos aspectos en
la ley, el acto o resolución de la autoridad estará viciado.
ELEMENTOS:
SUJETOS
OBJETO
CAUSA
Otras se han inclinado más bien a estimar que la causa debe ser utilizada para servir como
elemento diferenciador de las tres especies de tributo. En el primer sentido, Griziotti sostuvo
que la causa radica en la participación del contribuyente en la ventaja general y particular que
deriva de la actividad y existencia misma del Estado.
Elemento incorporado por la doctrina italiana que trata de darle valor equitativo, ético al tributo,
buscando justificarlo.
Argentina: la doctrina dice que no se debe justificar o encontrar una causa que justifique la
potestad del Estado para crear la obligación tributaria. Se aparta de la doctrina italiana diciendo
que como elementos solo son suficientes el sujeto y el objeto.
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo, obligado por mandato de esa Ley a pagar la prestación por
ser el realizador del hecho imponible; es deudor a título propio.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
- Resarcimiento. Es la relación jurídica que se entabla entre el sujeto pasivo que paga una
deuda total o parcialmente ajena, por un lado y como acreedor, y el destinatario legal tributario,
por la otra parte y como deudor.
- La ley 11.683. Los principales responsables solidarios en el derecho tributario argentino son:
RESPONSABLES SUSTITUTOS
Es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal del tributo dentro de la relación
jurídica sustancial tributaria. De tal manera, surge un sólo vinculum iuris entre el fisco y el
sustituto. Ajeno al acaecimiento del hecho imponible, el sustituto desplaza a aquel a quien está
dirigido por ley el peso del gravamen, pero que queda marginado de la relación jurídica
tributaria sustantiva. Lo anterior significa que el sustituto no queda obligado “junto a” dicho
destinatario (como sucede con el responsable solidario), sino “en lugar de”.
a) El agente de retención es un deudor del contribuyente o alguien que por su función pública,
actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad
del contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte
que corresponde al fisco en concepto de tributo. Tal, por ejemplo, el caso del escribano que
detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al realizarse la enajenación de un inmueble.
b) El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función está en
una situación que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco (la denominación de agente de recaudación que utilizan
algunos textos legales es equivalente).
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Es cuando la Ley prescribe que dos o más sujetos están obligados a cumplir el total de la
obligación tributaria. Las hay de dos tipos:
Solidaridad del contribuyente: son aquellos realizadores del mismo hecho imponible. Ej.
Varios dueños de un condominio, donde todos son deudores y pagan solidariamente.
Solidaridad de terceros: cuando la Ley crea específicamente un 3ro ajeno a la realización del
hecho imponible: paga al lado de él. Ej. cónyuge, tutor, curador, etc.
EL HECHO IMPONIBLE
CONCEPTO
NATURALEZA
Hecho jurídico que para establecerlo ha sido precedido por un hecho económico
ASPECTO MATERIAL
Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza, o la
situación en que se halla. Es el núcleo del hecho imponible, y es tanta su importancia que
algunos confunden este aspecto con aquél. Este aspecto material es el elemento descriptivo, al
cual, para completar el supuesto hipotético, se le adicionan los restantes (personal, espacial y
temporal), y siempre presupone un verbo: es un “hacer”, “dar”, “transferir”, “entregar”, “recibir”,
“ser”, “estar”, “permanecer”, “adquirir”, “vender”, “comprar”, “escriturar”, “ganar”, “importar”,
etcétera. Estos verbos, a su vez, pueden referirse a bienes físicos (p.ej., combustibles,
alcoholes, automotores, residencias de veraneo), a operaciones jurídicas (p.ej., préstamo de
dinero, contratación de un seguro, escrituración de un inmueble), o a conceptos que el derecho
tributario adopta, aun cuando no cuenten con una definición exactamente similar en el derecho
privado (p.ej., renta o patrimonio).
ASPECTO PERSONAL
Lo importante es determinar quién es el realizador del hecho imponible. No siempre el sujeto
pasivo es el realizador del hecho imponible, es sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria. Ej.
Responsable solidario o sustituto.
ASPECTO ESPACIAL
Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario
realiza el hecho o se encuadra en la situación descriptos por el aspecto material, o el sitio en el
cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación.
ASPECTO TEMPORAL
Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por
configurada la descripción del comportamiento objetivo contenido en el “aspecto material” del
hecho imponible. No interesa que la circunstancia hipotética sea “de verificación instantánea” (o
sea que tal circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea “de
verificación periódica” (es decir, que dicha circunstancia deba ocurrir a lo largo de una sucesión
de hechos producidos en distintos momentos). Ello sucede por la necesidad de que el
legislador tenga por realizado el hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, aun
cuando para eso deba recurrir a la ficción jurídica.
CLASIFICACIÓN
DOMICILIO FISCAL
El fisco necesita conocer donde se encuentran los sujetos pasivos a fin de poderlos ubicar a
efectos notificatorios por caso, discriminando las personas humanas de las personas jurídicas,
diciendo que, en el caso de las primeras, tendrán domicilio fiscal en:
b. Donde realiza la actividad: donde realiza el hecho imponible, que es el lugar donde realiza la
actividad principal
La ley de procedimiento tributario nacional dedica sus arts. 3o y siguiente (sin número) a la
regulación del domicilio fiscal y domicilio fiscal electrónico, respectivamente. Por cuestiones de
orden, seguiremos entonces la metodología propuesta en dicho ordenamiento.
1) Remisión al derecho común: Así, en modo genérico, la primera parte de este art. 3o
establece que el domicilio de los responsables “es el real, o en su caso, el legal de carácter
general, legislado en el Código Civil”, aun cuando esté ajustado a lo que establezca la propia
ley 11.683 y su reglamentación.
● Dicho ello, recordemos que el domicilio real de las personas está definido en el Código Civil y
Comercial como “el lugar de su residencia habitual y que cuando la persona ejerce actividad
profesional o económica, será tal “el lugar donde la desempeña para el cumplimiento de las
obligaciones emergentes de dicha actividad" (art. 73, Cód. Civil y Comercial).
● El domicilio legal, por su parte, es definido como lugar donde la ley presume, sin admitir
prueba en contra, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones” (art. 74, Cód. Civil y Comercial).
2) Personas de existencia visible: “En el caso de las personas de existencia visible, cuando el
domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la dirección o administración principal
y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal".
3) Personas de existencia ideal: Similar solución contiene la ley para las personas jurídicas,
estableciendo que cuando el domicilio legal de ellas no coincida con “el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva", este último será su domicilio fiscal.
6) Domicilio fiscal alternativo: En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la
AFIP, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, tuviere
conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación
y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del
responsable, podrá declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo,
el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos
legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones practicadas en el domicilio
fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del
responsable mantendrá su competencia
PAGO
Si bien existen diversos modos de poner fin a la obligación tributaria sustancial, por tratarse de
una obligación de dar, su medio normal de extinción es el pago. Conforme el art. 865 del Cód.
Civil y Comercial, el pago es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la
obligación.
1) Naturaleza jurídica: Es un acto Jurídico unilateral, un acto Jurídico bilateral, un acto Jurídico
contractual, un acto Jurídico no contractual, un acto debido, y un derecho patrimonial
2) Efectos: La extinción de la obligación tributaria mediante su pago sólo ocurrirá en cuanto
éste sea aceptado definitivamente por el fisco.
3) Pago realizado por un tercero: Los sujetos pasivos de la obligación tributaria deben realizar
el pago, pero también pueden hacerlo otros terceros, según se desprende del art. 881 del Cód.
Civil y Comercial. Es decir, nada obsta a que un tercero efectúe el pago liberando al deudor.
4) Pagos a cuenta: Lo habitual es que el pago se realice luego del acaecimiento del hecho
imponible y, por consiguiente, después de que surja la obligación jurídica tributaria sustantiva.
Sin embargo, hay diversos supuestos en los que el pago es exigido antes del nacimiento de la
obligación respectiva.
5) Anticipos tributarios: Siguiendo a Corti, definimos a los anticipos como cuotas de un presunto
impuesto futuro.
COMPENSACIÓN
La compensación tiene lugar cuando los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria son
deudores recíprocos uno del otro, operándose la extinción de ambas deudas hasta el límite de
la menor.
a) Declaración administrativa: La compensación sólo surtirá efecto desde que ella fuese
reconocida y declarada por la Administración.
b) Naturaleza de la deuda y del crédito: Para que pueda operar la compensación se exige
además que la deuda corresponda al cumplimiento de una obligación tributaria.
CONFUSIÓN
El art. 931 del Cód. Civil y Comercial dispone que la confusión sucede cuando las calidades de
acreedor y de deudor se reúnen en una misma persona y en un mismo patrimonio.
En derecho tributario, esta situación se produce muy raramente y puede ocurrir, por ejemplo,
cuando el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias.
Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el
Estado), como consecuencia de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situación del deudor.
NOVACIÓN
Prescribe el ordenamiento común que la novación “es la extinción de una obligación por la
creación de otra nueva, destinada a reemplazarla" (art. 933, Cód. Civil y Comercial).no
prescriptos”.
Una singular y reiterada extinción de la relación jurídica tributaria sustancial se produce ante las
periódicas leyes de "regularización patrimonial" (vulgarmente, "blanqueo de capitales") que se
dictan en nuestro país.
Se acepta actualmente que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripción,
configurándose este medio cuando el deudor queda liberado de su obligación por la inacción
del Estado (su acreedor) por cierto período de tiempo.
El plazo de los 5 o 10 años, se cuenta a partir de finalizado el año fiscal o sea el 1 de enero
del año siguiente.
Demanda judicial.
A requerimiento administrativo.
CONDONACIÓN
ANTICIPOS IMPOSITIVOS
Los anticipos representan pagos a cuenta de una obligación tributaria futura, cuya cuantía se
manifestará oportunamente al determinarse el monto del tributo por el cual se pagan mediante
la confección de la declaración jurada correspondiente. Esta dependencia jurídica, respecto de
la obligación principal, permite atribuirles el carácter de obligación no autónoma y, una vez
determinado el monto de la misma, las sumas anticipadas pueden convertirse en pagos que
revisten distinto carácter: