Del Ipc Al Inpc Procedimiento V2

Transición del IPC al INPC en la
determinación del reajuste por

inflación fiscal
Camilo London
Asesor tributario
Reforma de la Ley de ISLR - Del IPC al INPC
Del IPC al INPC

Reforma Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Adopción del INPC en sustitución del IPC
La reciente reforma de la Ley de ISLR ocurrida en noviembre de

2014, establece la adopción del INPC como nuevo índice para
medir la variación inflacionaria que sirve de base para
determinar el API fiscal
Camilo London @eltributario Blog GERENCIA & TRIBUTOS

G.O. 38.902 del 3 de abril de 2008

¿Siendo que el INPC aplica en el país desde el

año 2008, por qué es ahora que se utilizará
para determinar el API fiscal?
Por aplicación estricta del principio de legalidad ya

que la Ley de ISLR establecía al IPC como índice
para medir inflación en determinación del API
fiscal

Determinación del APIF del activo no depreciable
Factor de Valor neto

variación del histórico del Valor neto
IPC entre la activo al reajustado al
fecha de
adquisición y
X cierre del
ejercicio
= cierre del
ejercicio
la del cierre anterior anterior
anterior

Factor de IPC
variación del fecha de
IPC entre la cierre anterior
fecha de
IPC
adquisición y
fecha de
la del cierre
adquisición
anterior

Factor de
variación del
160
IPC entre la
fecha de
100
adquisición y
la del cierre
anterior
El factor de
reajuste es
1,60
1,60 Bs. 100.000 Bs. 160.000

fecha de
adquisición y
X cierre del
ejercicio
= cierre del
ejercicio
la del cierre anterior anterior
anterior

Supongamos que la inflación del ejercicio fiscal es del 75%

Factor de
variación del
280
IPC entre la
fecha de
100
adquisición y
la del cierre
actual
El factor de
reajuste es
2,80
2,80 Bs. 100.000 Bs. 280.000

fecha de
adquisición y
X cierre del
ejercicio
= cierre del
ejercicio
la del cierre actual actual
actual

Valor neto actualizado al

cierre del ejercicio anterior
Bs. 160.000
Valor neto actualizado al
cierre del ejercicio actual
Bs. 280.000
RPI = Bs. 120.000
IPC 160 IPC 280

Ajuste por inflación

acumulado en el activo al
Bs. 60.000 Ajuste por inflación

cierre del ejercicio actual
Bs. 180.000
RPI = Bs. 120.000
IPC 160 IPC 280

Bs. 60.000 Bs. 180.000

Ajuste por inflación Ajuste por inflación
acumulado en el activo al acumulado en el activo al
cierre del ejercicio anterior cierre del ejercicio actual
RPI del ejercicio fiscal = 120.000 Bs.

¿Qué ocurre cuando se cambia el tipo de índice a

partir del cual determinar la variación inflacionaria?
¿Son comparables los diferentes tipos índices a

efectos de medir la variación inflacionaria ocurrida
entre dos fechas dadas?

Respuesta obvia…
Consecuencia inmediata:
Ya no se podrán utilizar
las hojas de cálculo o los
sistemas informáticos
basados en el
Reglamento de la Ley de
ISLR (2003), al no
poderse combinar IPC e
INPC en éstas

Reforma Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Adopción del INPC en sustitución del IPC
No se prevé en la Ley reformada la forma en que se hará la

transición entre el anterior índice de inflación y el nuevo a
aplicar a partir de su entrada en vigencia

Al reemplazar el IPC de la fecha de origen de activos adquiridos

entre 2008 y 2014 por el INPC de esa misma fecha, se está haciendo
una modificación de la determinación del API fiscal de esos
ejercicios, lo cual es equivalente a la aplicación retroactiva de la
reforma de la Ley de ISLR de noviembre 2014.
Eso estaría expresamente prohibido por el

artículo 8 del COT que establece que
“Ninguna norma en materia tributaria
tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
suprima o establezca sanciones que
favorezcan al infractor”.

Por ello, en función de lo dispuesto en el último párrafo del artículo

8 del COT, la adopción del INPC para el API fiscal, no podrá
modificar el reajuste de los activos que aplicaron el IPC hasta la
vigencia de la Ley de ISLR de 2007. Es decir, hasta el ejercicio fiscal
anterior a la vigencia de la reforma de noviembre 2014.
Por ello el reajuste regular del ejercicio fiscal 2015, debe considerar
el valor neto actualizado hasta el ejercicio fiscal anterior con
aplicación del IPC.

No se pueden mezclar en forma directa el INPC de cierre del ejercicio fiscal 2015 y
el IPC de la fecha de adquisición del activo anterior a 2015, para calcular los
factures de actualización. Porque tales índices tienen una base y escala diferente
que los hace incompatibles para medir la inflación en un lapso comprendido
entre un mes anterior a enero 2015 y el mes de diciembre de 2015.
Variación inflacionaria en un lapso con vigencia de dos

tipos de índices de inflación para el API fiscal
Fecha de adquisición Fecha del reajuste
Aplica IPC como índice de Aplica INPC para medir la

fecha de adquisición del variación inflacionaria
activo a reajustar
Diciembre 2014 Diciembre 2015
No se puede sustituir el IPC por el INPC de la fecha de adquisición del activo a

reajustar porque ello implicaría violar lo dispuesto por el artículo 8 del COT que
establece la no retroactividad de la norma legal tributaria.
Al hacer dicha sustitución se recalculan los valores del reajuste de ejercicios
anteriores a la vigencia de la reforma de noviembre 2014.
¿Qué y cómo hacer, para romper estas dos limitaciones?

Pero el API fiscal era tan fácil usando las

hojas de cálculo previstas en el
reglamento de 2003
¿Por qué volver a los complicados

cálculos de antaño, mejor nos hacemos
los locos…?
Los profesionales no deben hacerse los locos en
estos temas…
¿Y ahora …?

“Que no cunda el pánico”

Opción 1
Calcular el ajuste por inflación en el ejercicio
fiscal bajo la vigencia de la reforma aplicando al
valor actualizado con el IPC antes de la reforma
de Ley, la variación del INPC del ejercicio en el
cual se determina el ISLR.
Prescindir del cálculo previsto en Reglamento de

la Ley, ya que este no prevé como trabajar con
dos tipos de índices.
Valor actualizado al cierre del

ejercicio anterior determinado bajo Bs. 280.000
la vigencia del IPC
Determinar la variación del INPC INPC ene 2015 60

del ejercicio fiscal actual INPC dic 2015 90 Variación 150%

ejercicio actual determinado bajo la Bs. 700.000
vigencia del INPC
RPI del ejercicio fiscal = 420.000 Bs.

¿Qué pasa si el activo es depreciable

o amortizable?

Asumamos que el activo al cierre del ejercicio anterior tenía 4 años de vida útil
con depreciación lineal
25.000 Histórica
Depreciación del ejercicio sobre valor actualizado inicial = Bs. 70.000
45.000 del RPI Acum.
Valor reajustado inicial antes de depreciación : (+)Bs. 280.000

Menos depreciación total (API+HIST): (-) Bs. 70.000
Resultado Valor neto a reajustar: Bs. 210.000

Valor a reajustar Bs. 210.000

Determinar la variación del INPC INPC dic 2014 60
del ejercicio fiscal actual INPC dic 2015 90 Variación 150%

ejercicio actual determinado bajo la 210.000 * 2,50 = 525.000
vigencia del INPC

Determinación del APIF del activo depreciable

Ajuste por inflación
Bs. 180.000 Ajuste por inflación

(280.000 – 100.000) acumulado en el activo al
VNR - VNH cierre del ejercicio actual
Bs. 450.000
(525.000 – 75.000)
VNR - VNH
RPI = Bs. 270.000
IPC 280 INPC 90
VNR = Valor neto reajustado

VNH = Valor neto histórico
¿Lo complicado el
procedimiento
nuevamente nos
tentará a perder el
paraíso?

Siendo que existe una relativa cercanía entre el valor absoluto del IPC y el del
INPC para un período determinado, y dado que ambos reflejan la variación de
precios en el país aun cuando parten de procedimientos de cálculo diferentes,
en muchos casos no tienen una diferencia relativamente alta…
El tomar el INPC y el IPC en una escala de igual año base, generará

en algunos casos diferencias que pueden ser consideradas
por algunos como inmaterial…
En otros casos, la diferencia podría ser significativa, en especial en el RPI de los

inventarios que ya tienen un efecto acumulado de BOLA DE NIEVE.

En la determinación de la obligación tributaria, no hay elementos

de valoración relativa o subjetiva… esta se rige por las
disposiciones de la norma legal (Principio de legalidad tributaria),
objetividad y certeza.
Equivale a la corrección retroactiva de la determinación realizada en años anteriores
Al usar en forma combinada el IPC y el INPC,

simplemente se estaría vulnerando al Derecho
y régimen legal de determinación de RPI como
componente de la base imponible del ISLR

Opción 2
Utilizar el procedimiento de determinación

previsto en el Reglamento de la Ley con la
nueva escala de INPC.

Opción 1 Vs Opción 2
Ambos procedimientos llevan al mismo resultado, ambos acatan

la determinación prevista en la Ley de ISLR

Opción 2
Realizar una determinación del INPC teórico
equivalente de los períodos anteriores a la
reforma de la Ley de ISLR a partir de la
variación inflacionaria mensual del IPC, y
luego utilizar el procedimiento de
determinación previsto en el Reglamento de
la Ley con la nueva escala de INPC.

Ingredientes para la receta de la preparación de

la tabla del INPC teórico
• Tabla de IPC desde 1950 a la fecha de cierre del ejercicio

fiscal anterior publicado por el BCV.
• Tabla de INPC publicada por el BCV.
• Un programa o aplicación informática de hoja de cálculo

de su preferencia.

Dic
2014 Último mes
hasta el que
Variación Variación aplicó el IPC
inflacionaria inflacionaria como factor
para API
5% 20% fiscal
IPC
100 105 126
INPC Variación Variación

21 inflacionaria 22,26 inflacionaria 27,18
6% 22%
INPC
Teórico Variación Variación
equivalente 21,57 inflacionaria 22,65 inflacionaria 27,18
5% 20%
Estos índices equivalentes se utilizarían en las hojas de cálculo del Reglamento para determinar el API Fiscal
Tabla de determinación del INPC equivalente a partir
de las variaciones del IPC establecidas por el BCV
(839,5 / 826,4) * 790,5 = 803,03091723

Tabla de determinación del API fiscal con el IPC original
IPC en escala original

Tabla de determinación del API fiscal con el IPC homologado
INPC publicado
por BCV
IPC en escala
homologada al INPC
Se valida que al utilizar el IPC homologado a escala del INPC, para el ejercicio 2014 se obtiene el mismo
resultado que trabajando con el IPC original. Este cálculo es solo para prueba, porque es a partir del
ejercicio fiscal siguiente que se requerirá realmente trabajar con la tabla de IPC homologado.
Tabla de determinación del API fiscal con el IPC homologado
2015
INPC publicado
por BCV
IPC en escala
modificada
Homologada al
INPC

Al usar el IPC homologado a la escala
del INPC, partiendo del procedimiento
desarrollado por nuestro equipo de
especialistas, el valor del Reajuste por
Inflación aplicando el procedimiento
del Reglamento 2003, es similar que al
utilizar el valor del IPC en su escala
original
La generación de un IPC homologado

en la misma escala del INPC, hace a
dichos índices comparables y por ende
se pueden trabajar de forma conjunta
en las hojas de cálculo establecidas en el
Reglamento de la Ley de ISLR.
Si no se hace la homologación se
incurre en el error que implica
combinar diferentes índices en dicho
cálculo
Determinación
del RPI 2015
conforme
procedimiento
establecido en la
Ley de ISLR para
validar y probar
procedimiento
con hojas del
Reglamento y el
IPC homologado
La construcción de la equivalencia del INPC a partir del IPC,

no traslada correcciones de ejercicios anteriores a los
nuevos períodos bajo la vigencia del INPC.
No se está vulnerando el mandato legal de atender a los

índices que el BCV publica respecto a la inflación para el
cálculo del API fiscal.
Esta opción permite continuar sin variación el procedimiento

estandarizado de determinación del API fiscal contenido en el
Reglamento de la Ley de ISLR.

De esta forma se pueden mezclar

el IPC y el INPC en el
procedimiento previsto en el
Reglamento de la Ley de ISLR a
efectos de determinar el API fiscal.

¿Lo que queda por hacer?
El Ejecutivo Nacional debió reglamentar lo relativo a la transición del

IPC al INPC sin afectar las determinaciones anteriores a la adopción
del INPC.
El gremio de los Contadores Públicos, en razón de su experiencia, su

solidez conceptual, la existencia de instancias técnicas y el manejo
del tema tributario, debe realizar las propuestas para incidir en la
Reglamentación de la Ley.

¿Lo que queda por hacer?

En lo particular, mientras no se establece la normativa que regulará
la nueva determinación con base en el INPC, el contribuyente debe
definir un criterio racional y atendiendo a los preceptos de la Ley de
ISLR, y aplicarlo. Se recomienda ampararse en la Consulta Tributaria
prevista en el artículo 240 del COT.

¿A dónde podemos llegar?
El éxito es menos una función de grandiosas

predicciones, y más el resultado de ser capaz de
responder rápidamente a los cambios reales mientras
ocurren. JACK WELCH (GENERAL ELECTRIC)

asesoria.mrls@gmail.com

http://gerenciaytributos.blogspot.com/


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1,60 Bs. 100.000 Bs. 160.000

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Supongamos que la inflación del ejercicio fiscal es del 75%

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Valor neto actualizado al

IPC 160 IPC 280

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Ajuste por inflación

Bs. 60.000 Ajuste por inflación

IPC 160 IPC 280

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Bs. 60.000 Bs. 180.000

RPI del ejercicio fiscal = 120.000 Bs.

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Eso estaría expresamente prohibido por el

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Por ello, en función de lo dispuesto en el último párrafo del artículo

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Variación inflacionaria en un lapso con vigencia de dos

Fecha de adquisición Fecha del reajuste

Aplica IPC como índice de Aplica INPC para medir la

No se puede sustituir el IPC por el INPC de la fecha de adquisición del activo a

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